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GUÍA DE COSTOS II

UNIVERSIDAD ARTURO MICHELENA


SÉPTIMO SEMESTRE
Prof. Diomedes Tapia Echavez
A. Costos por procesos

COSTOS POR PROCESO

Objetivos de Costos por procesos.

1. Explicar e ilustrarlos flujos de costos para alguien que fabrica mediante procesos.

2. Calcular e interpretar la contabilidad para las unidades terminadas y parcialmente

terminadas

3. Elaborar un reporte de costos de producción

4. Utilizar los reportes de costos de producción para la toma de decisiones.

5. Contrarrestar el procesamiento justo a tiempo con las prácticas de fabricación

convencionales.

6. Explicar las diferencias entre el método de promedio ponderado y el método FIFO para el

costeo por proceso.

7. Preparar informes de costos de producción departamentales, usando el método PEPS y el

promedio ponderado.

Conceptos Básicos

Con el propósito de acumular los costos incurridos por una organización y asignarlos a los

productos que fabrica o a los servicios que presta, básicamente existen dos sistemas: Costos por

procesos y de costos por órdenes de fabricación.

El segundo sistema de costos, denominado Costos por Procesos, tiene como particularidad especial

el que los costos de los productos se averiguan por períodos de tiempos, durante los cuales la

materia prima sufre un proceso de transformación continua, bien sea en procesos repetitivos o no

para una producción relativamente homogénea, en la cual no es posible identificar los elementos de

costo de cada unidad terminada, como es el caso del primer sistema de Costos por órdenes de

Producción o de fabricación.

Los costos por Procesos son utilizados en empresas de producción masiva y continua de artículos

similares, tales como las industrias textileras, procesos químicos, plásticos, cementeras, acero,
azúcar, petróleo, vidrieras, mineras, etc., en las cuales la producción se acumula periódicamente en

los departamentos de producción o en centros de costos, bien sea en procesos secuenciales o

tradicionales que consisten en procesos que van de un departamento a otro hasta quedar totalmente

terminado el artículo, es decir, la transformación de la materia obedece una serie de etapas

consecutivas, a través de dos o más procesos, de tal manera que la producción terminada de un

proceso viene a constituir, ya sea en forma parcial o total la materia prima del siguiente proceso, en

otras palabras, el siguiente proceso no puede trabajar sin la producción que le haya pasado el

anterior; o en procesos paralelos, independientes pero simultáneos entre sí los unos de los otros,

pero cuya unión final es secuencial pero necesaria para obtener el producto terminado.

Pérdidas Normales y Anormales en la Producción. Producción Defectuosa y Averiada

Pérdida Normal: Es considerada aquella producción que se pierde por causa inherentes a la

elaboración de la misma, debido a lo cual, su importe debe ser absorbido por el costo de la demás

producción. Ejemplo de ello, es la pérdida por evaporación de ciertos elementos de una mezcla

cuando es sometida a ebullición.

Pérdida Anormal: Es aquella que se produce por causo fortuito o de fuerza mayor, (incendio, huelga,

paro, explosión, etc.).su importe no se debe cargar al resto de la producción, si no, a una cuenta

separada y su importe se disminuirá del costo de la producción que se encuentra en proceso.

Producción Defectuosa: Se refiere a aquella producción que se ve disminuida en su calidad, por

acción de alguna anomalía que tuvo efecto durante la producción, y que no fue posible corregir, o

bien que siéndolo, no es práctico, no es económico, ni justificable hacerlo.

Producción Averiada. Es aquella producción defectuosa que es susceptible de ser corregida

mediante una operación adicional o reproceso, para quedar como producción de primera.

Proceso de Producción para un fabricante de muebles.

Proceso Secuenciales:

Para el fabricante de mueble, la fabricación se iniciaría en el departamento de corte, en donde la

madera se cortaría según las especificaciones de diseño. Después el departamento de perforación


harías las perforaciones necesarias, luego de lo cual el departamento de lijado puliría la madera, el

departamento de tinte daría color a la madera y el departamento de barniz aplicaría este último y

otros recubrimientos protectores. A continuación, el departamento de tapicería agregaría la tela y

otros materiales. Por último, el departamento de ensamble armaría el mueble para terminar el

proceso. En total son siete departamentos.

En el proceso de producción tradicional, los supervisores de producción tratan de que los

materiales suficientes ingresen al proceso, con el fin de mantener en operación a todos los

departamentos de fabricación. Sin embargo, algunos departamentos pueden procesar materiales con

mayor rapidez que otros. Además, si un departamento interrumpe la producción, por ejemplo, debido

a la descompostura de una máquina, los departamentos precedentes siguen produciendo, a fin de

evitar tiempos muertos. Esto puede provocar una acumulación de trabajo en algunos departamentos.

Además, si surgen cuellos de botella, toda la línea de producción se retrasa o se detiene, debido a

que el producto sin terminar no pasa al departamento siguiente. Por ello, hoy tiene poca aplicabilidad.

PROCESOS PARALELOS:
En otras condiciones de producción el trabajo puede iniciarse en departamentos separados de

manera simultánea, con procesos separados entre sí, para unirse posteriormente. Esto es lo que

llamamos procesos paralelos.

Hoy en día el Procesamiento justo a tiempo (JAT) que es una filosofía novedosa que se centra en

reducir el tiempo y costos y eliminar la mala calidad. Este sistema eficiencias y flexibilidad de

producción al reorganizar el proceso de producción tradicional. En un sistema para el fabricante de

muebles, las funciones de procesamientos se combinan en centros de trabajo, en ocasiones llamados

células de fabricación. Por ejemplo, los sietes departamentos ilustrados anteriormente para el

fabricante de muebles se podrían reorganizar en tres centros de trabajo.

Centro de Trabajo Uno:

Este centro realizaría las funciones de corte, perforación y lijado

Centro de Trabajo Dos:

Este centro de trabajo realizaría las funciones de entintado y barniz


Centro de Trabajo Tres:

Este centro desempeñaría las funciones de tapicería y ensamble.

En una línea de producción tradicional, un trabajador suele desempeñar una sola función. Sin

embargo, en un centro de trabajo en el cual tienen lugar varias funciones, a menudo se les

proporciona a los trabajadores una capacitación interfuncional para que desempeñen más de una

actividad. Las investigaciones han indicado que los trabajadores que desempeñan varias actividades

se identifican mejor con el producto final. Esto genera un sentimiento de orgullo y de pertenencia en

el producto, y mejora la calidad de la productividad.

Diseño de un sistema de costos por procesos

Cuando se trata de instalar un sistema de costos por procesos en una empresa manufacturera uno

de los primeros pasos que se debe dar es elaborar una carta de flujo de trabajo, en la cual se

delimiten en forma bien clara, tanto los departamentos de producción como los de servicio.

Los departamentos de producción incurrirán en los costos de materiales, mano de obra y gastos

generales de manufactura que posteriormente deberían ser absorbidos por los de producción.

El paso siguiente en el diseño de un sistema de costos por procesos es la fijación de los Centros de

costos o áreas de responsabilidad de la producción que serán la base para efecto de control por

parte de la gerencia.

Por último, la localización de los costos, o sea, la forma en que los gastos generales de los

departamentos de servicios son absorbidos por los de producción.

Producción Equivalente.

Es la cantidad de unidades que se consideran como acabadas en cada proceso, y debido a que

parte de ellas aún no están terminadas, habrá que buscar su equivalencia a unidades terminadas. En

el sistema de costeo por procesos, calcular las unidades equivalentes es la clave para determinar y

asignar los costos unitarios. Considérense las siguientes dos situaciones:

Situación uno:
Unidades colocadas en producción 15.000
Unidades terminadas 15.000
Inventario de producto en proceso 0
Total 15.000

Situación dos:
Unidades colocadas en producción 15.000
Unidades terminadas 12.000
Inventario final en proceso (1/2) 3.000
Total 15.000

En el primer caso, el total de unidades terminadas es conocido, pues no hay unidades en inventario

final en proceso parcialmente terminadas. Si se conoce el costo total para la producción para el

período, entonces sería simplemente calcular el costo unitario del producto. La situación dos es más

difíciles por las 3.000 unidades de productos en proceso. No puede argumentarse que las 15.000

unidades están terminadas, ni es posible calcular los costos unitarios trabajando solamente con las

12.000 unidades completamente terminadas. En términos de esfuerzo total (materiales, mano de

obra y costos indirectos de fabricación incurridos) el equivalente a más de 12.000 unidades, han sido

terminadas. Puesto que el producto en proceso está terminado en la mitad, puede suponerse que la

mitad de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación necesarios para el trabajo

fueron utilizados al agregarse uniformemente a través del período.

En consecuencia, para el caso uno: la producción equivalente son 15.000 unidades y para el caso dos

de 13.500 unidades, respectivamente.

¿Cuántas unidades equivalentes de productos resultarían si todos los materiales necesarios se

agregan a las 3.000 unidades parcialmente terminadas, pero solamente un 50% de mano de obra y

costos indirectos?

ASIGNACIÓN DE COSTOS. LA META:

La meta en todo sistema de costeo de producto es hacer posible la asignación del costo total de la

producción a las unidades transferidas a artículos terminados y al inventario de productos en

procesos.

Continuando con el ejemplo anterior, en el que había 15.000 unidades equivalentes terminadas para

materiales y 13.500 para mano de obra y costos indirectos. Supóngase que el sistema contable indicó

los siguientes costos de producción como incurridos durante el período:


Materiales directos 60.000
Mano de obra directa 94.500
Costos indirectos 162.000
Costos totales de producción 316.500

Desarrollar Costos Unitarios:


Materiales, Mano de obra y Costos Indirectos.

FORMATO BÁSICO Y CONTROL.


Varios pasos deben seguirse al asignar los costos en un sistema de costeo por procesos. El flujo

físico deberá rastrearse y conciliarse en términos de unidades físicas. Las unidades para considerar

incluirán los inventarios iniciales y las unidades comenzadas. La conciliación incluirá las unidades

terminadas y el inventario final. El flujo físico para el ejemplo será:

FLUJO FÍSICO:

1. Unidades para Costear:


Inventario inicial de productos en proceso 0

Unidades comenzadas 15.000

Total 15.000

2. Unidades Costeadas:
Unidades terminadas 12.000

Inv. Final de productos en proceso (1/2) en cuanto

a costos de conversión 3.000

Total 15.000

De manera similar, el flujo de los costos debe conciliarse. Los costos para considerar incluyen todos

los costos cargados a la producción en el período corriente más los costos de los inventarios

iniciales. Los costos asignados incluyen lo asignado a los artículos terminados y al inventario final de

productos en proceso para el ejemplo sería:


Flujos de Costos:
1. Costos por Asignar:
Materiales directos 60.000
Mano de obra directa 94.500
Costos indirectos 162.500
Total costo de producción 316.500
2. Costos Asignados:
Productos Terminados 12.000 us. X Bs.23 276.000
Inv. Final de productos en proceso:
Materiales: 3.000 us. X Bs.4 12.000
Mano de obra: 1.500 us xBs.7 10.500
Costos indirectos: 1.500 us x Bs.12 18.000
Total 316.500

Un informe de producción que relacione los datos de las unidades físicas y sus costos como el

anterior, deberá realizarse en cada caso. Aunque el formato específico puede variar ampliamente de

una empresa a otra, una información completa del flujo físico deberá incluirse en cada caso.

Antes de analizar algunas de las complicaciones involucradas en el sistema de costeo por proceso, a

continuación se presenta un ejercicio y su solución, de tal forma que los elementos discutidos

previamente puedan revisarse y comprenderse mejor. Debe presentase una cuidadosa atención al

problema y a su solución, dado que envuelve dos departamentos, lo que dificulta algo más las cosas.

Enlatados Maritec C.A., fabrica un producto sobre una base continua. Las operaciones se realizan en

dos departamentos: maquinado y pulido. Los materiales se agregan al comienzo del período en el

primer departamento. Ningún material se carga en el departamento de pulido. La mano de obra y los

costos indirectos de fabricación se agregan continuamente a través del proceso en cada uno de los

departamentos.

Para el mes de mayo, la compañía muestra los siguientes flujos físicos:

Maquinado Pulido
Inv Producto en proceso, mayo 1 0 0
Unidades comenzadas 40.000 0
Unidades terminadas y transferidas 30.000 25.000
Inv de productos en proceso, mayo 31 10.000 5.000

Las unidades en proceso al final de mayo estaban 80% terminadas en el departamento de maquinado

y 50% terminadas en el departamento de pulido. Los registros de costos presentan la siguiente

información para el mes de mayo.

Maquinado Pulido
Materiales 300.000
Mano de obra 212.800 259.875
Costos indirectos 104.500 222.750

DESARROLLO:

A) DEPARTAMENTO DE MAQUINADO:

Inventario inicial de productos Inventario inicial de productos


en proceso en proceso
-0- -0-

-40.000 Departamento de Maquinado 30.000 Departamento de Pulido 25.000

Inventario final de 100% Inventario final de 0


productos en proceso 80% productos en proceso 50%
10 000 80% 5 000 50%

FLUJO FÍSICO:
Maquinado Pulido
Unidades a Costear:
Inv inicial de productos en proceso 0 0
Unidades comenzadas o recibidas 40.000 30.000
Total 40.000 30.000

Unidades costeadas.
Unidades terminadas y transferidas 30.000 25.000
Inv final de producto en proceso (T.E.P) 10.000 5.000
Total 40.000 30.000

FLUJO DE COSTOS:
Costos por Asignar:
Materiales directos 300.000
Mano de obra directa 212.800
Costos indirectos 104.500
Total 958.125

Asignación de costos:

Costos Unitarios:

300.000
Materiales = --------------- = Bs 7.50
30.000 + 10.000

212.800
Mano de obra = ---------------- = Bs 5.60
30.000 + 8.000

104.500
Costos Ind. = ---------------- = Bs 2.75
30.000 + 8.000

VALUACIÓN:

Udes Terminadas y Transferidas 30.000 xBs 15.85 = Bs 475.500

Inv. Final productos en proceso:


Materiales 10.000 us x Bs 7.50 = Bs 75.000
Mano de obra 8.000 us x Bs 5.60 44.800
Costos ind. 8.000 us x Bs 2.75 22.000 141.800
Total 617.300

B) DEPARTAMENTO DE PULIDO:

FLUJO DE COSTOS
Costos por Asignar:
Costo de las unidades recibidas Dpto Maquinado 475.500
Mano de obra 259.875
Costos indirectos 222.750
Total 958.125

Asignación de Costos:
Costos unitarios:

Del dpto Anterior = Bs475.500/30.000 us = Bs15.85

Del dpto de Pulido:

Mano de obra = Bs259.875/25.000+2.500 = 9.45


Costos indirecto = Bs222.750/25.000+2.500 = 8.10
TOTAL 33.40

VALUACIÓN:

Unides Term y Transf. 25.000 x Bs33.40 = Bs835.000

Inv final de prod en proceso:

Del departamento Anterior:


-Maquinado 5.000 us x Bs15.85 = 79.250

De este Departamento:
Materiales 0
Mano de obra 2.500 us x Bs 9.45 23.625
Costos indirecto 2.500 us x Bs 8.10 20.250
Total 958.125

INVENTARIOS INICIALES-PROMEDIO PONDERADO Y PEPS

En los ejemplos anteriores no había inventario inicial de trabajo en proceso. Los inventarios iniciales
ocasionan un problema en las situaciones del costeo por proceso, pues debe tomarse una decisión
sobre cómo integrar las unidades y los costos de este inventario inicial en los cálculos del período
corriente. Los inventarios iniciales de trabajo en proceso representan unidades que están
parcialmente terminadas en relación con alguna combinación de los tres elementos del costo. Las
unidades involucradas en el inventario inicial de productos en proceso pueden manejarse de manera
similar a los inventarios de productos en proceso finales ara calcular unidades equivalentes.

MÉTODO PEPS O FIFO:


Ejemplo:
Supóngase que una compañía con:
Inventario inicial 10.000 us.(20% terminadas)
Unidades comenzadas 50.000 us.
Unidades terminadas 50.000 us.
Inv. Final en proceso 10.000 us.(60% terminadas)

Producción Equivalente:

Provenientes del Inventario Inicial


Trabajo faltante 10.000 x80% = 8.000
+ Unidades terminadas de las comenzadas (50.000-10.000) 40.000
+ Unidades en proceso al final 10.000 x60% 6.000
Unidades Equivalentes a Terminadas 54.000

MÉTODO PROMEDIO:

Producción Equivalente:
Unidades Terminadas 50.000
Unidades en Proceso 10.000 usx60% 6.000
Unidades Equivalentes a Terminadas 56.000

También es práctico señalar que para el número de unidades equivalentes con el método PEPS,
podrían tomarse las 56.000 unidades del método promedio que son todas las terminadas y restarle el
inventario inicial terminado en el período anterior, así:

Unidades terminadas 50.000


+Unidades en proceso al final 10.000 x60% 6.000
Unidades Equivalentes Terminadas Totales 56.000

- Us del Inv Inic produc Proceso 10.000x20% 2.000


Unidades Equivalentes a Terminadas Nuevas 54.000

Método Promedio Ponderado:

Igual que las unidades del inventario inicial, las unidades comenzadas están unidas en el cálculo de las
unidades equivalentes; los costos relacionados con el inventario inicial de trabajo en proceso están
unidos a los costos agregados durante el período corriente:
Ejemplo:

Inventario inicial 10.000 us. (20% terminadas)


Costos del Inventario inicial:

Materiales 1.905.600
Mano de obra 3.811.200
Costos indirectos 763.200
Total 6.480.000

Costos del Período:

Materiales 11.534.000
Mano de obra 23.068.000
Costos indirectos 4.276.800
Total 38.878.800

Costos Unitarios:

Concepto Inventar Costos Costo Prod Costo


Inicial Período Total Equiva Unita
Material 1.905.600 11.534.000 13.439.600 56.000 239,99286
Mano de obra 3.811.200 23.068.000 26.879.200 56.000 479,98571
Costos indirectos 863.200 4.276.800 5.040.000 56.000 90,00000
Total 6.480.000 38.878.800 45.358.800 ----- 809,97857

Asignación de Costos:

Us. Terminadas y Transf. 50.000 Us x 809,97857 = 40.498.929

Inv. Final en Proceso:

Materiales 6.000 x 239,99286 = 1.439.957


Mano de obra 6.000 x 479,98571 2.879.914
Costos indirectos 6.000 x479,98571 540.000 4.859.871
Total Costos Asignados 45.358.800

MÉTODO PEPS
Anteriormente se analizó el método de promedio ponderado para tratar los inventarios iniciales. Sin
embargo, algunos contadores consideran que los inventarios iniciales y sus costos relativos deberán
mantenerse separados de las unidades comenzadas durante el período. Cuando esto se realiza, se
supone que las unidades del inventario inicial de productos en proceso se terminan primero.
Consecuentemente, los costos adicionales requeridos para terminar las unidades incluidas en el
inventario inicial, se agregan a los costos previamente acumulados. Los costos de completar las
unidades entonces incluyen los costos del inventario inicial, los costos de completar los inventarios
iniciales y los costos de las unidades comenzadas y terminadas durante el período corriente.

Antes al efectuar la introducción a los inventarios iniciales y al Método PEPS, se hicieron los
siguientes cálculos para las unidades equivalentes:

Inventario inicial en proceso 10.000 (20% terminadas)


Unidades comenzadas 50.000
Total 60.000

Unidades terminadas 50.000


Inventario final en proceso 10.000 (60% terminadas)
Total 60.000

Cálculo de las unidades equivalentes:

Unidades terminadas y Transferidas 50.000


+ Inventario final en proceso 6.000
- Inv inicial en proceso ( 2.000 )
Total 54.000

Ahora, asuma que los siguientes costos están asociados con el proceso de producción y que el
objetivo es asignarles los costos a los artículos terminados y al inventario final de productos en
proceso.

Inventario inicial de productos en proceso 6.480.000


Costos agregados durante el período:

Materiales 11.534.000
Mano de obra 23.068.000
Costos indirectos 4.273. 800
Total 45.358.800

Los cálculos de los costos unitarios y la asignación de costos se muestran a continuación:

Cálculo de los costos Unitarios:

11.534.000
Materiales = -------------- = 213,59259
54.000

23.068.000
Mano de obra = ---------------- = 427,18519
54.000

4.276.800
Costos indirectos = ---------------- = 79,20000
54.000 719,97778

Asignación de Costos.

Unidades terminadas (50.000 unidades)

Costos del Inventario Inicial en Proceso (10.000 unidades) 6.480.000

Costos incurridos para completar el inventario inicial en proceso:


Materiales (8.000 us x 213,59259) 1. 708.741
Mano de obra (8.000 us x 427,18519) 3.417.482
Costos indirectos (8.000 us x 79,20000) 633.600 5.759.823
Total 12.239.823

Costos de las unidades nuevas terminadas (40.000 us x719,97778) 28.799.111


Costo Total de 50.000 unidades terminadas 41.038.934

Inventario final de productos en proceso (10.000 us):

Del departamento anterior 0

De este departamento:
Material (6.000 us x213,59259) 1.281.556
Mano de obra (6.000 us x427,18519) 2.563.111
Costos indirectos (6.000 us x79,20000) 475.200 4.319.867
Costo total 45.358.801

Al calcular los costos unitarios, solamente se tienen en cuenta los costos incurridos durante el
período corriente. Cuando se asignan los costos a las unidades terminadas, se supone que las
unidades del inventario inicial se terminan primero. Lo cual responde a la filosofía del PEPS. Por
tanto:

1. El primer costo asignado es el del inventario inicial de productos en proceso

en este ejemplo, el
2. El segundo costo asignado es para terminar este inventario inicial:
inventario inicial de 10.000 unidades estaba terminado en un 20%, así que
tenía el equivalente a 2.000 unidades terminadas y 8.000 faltaban por
terminar.

3. Finalmente se asignan los costos de las 40.000 unidades nuevas terminadas.

TEJIDOS BLAC C.A, fabrica un producto, con un proceso productivo que se realiza en dos
departamentos- Hilado y Tejido-sobre una base continua. Los materiales se agregan al comienzo en
el primer departamento. En el segundo, el material se agrega en la mitad del proceso. La mano de
obra y los costos indirectos de fabricación se añaden de manera continua a través del proceso en
cada uno de los departamentos.
Para el mes de diciembre fueron registrados los siguientes flujos físicos:

Hilado Tejido
Trabajo en Proceso, diciembre 1 3.000 4.000
Unidades comenzadas 12.000 -
Unidades terminadas y transferidas 10.000 9.000
Trabajo en proceso, diciembre 31 5.000 5.000

Las unidades en proceso a comienzos de diciembre estaban terminadas (100%, 60% y 60%) en
Hilado y 100%, 50% y 50%) terminadas en Tejido. Las unidades en proceso a finales de diciembre
estaban 60% terminadas en Hilado y 40% en Tejido.

Los registros contables reflejan los siguientes costos para el mes de diciembre.

Inventario inicial 100% $456 000 Inventario inicial 100% $1 126 000
de productos en 60% $240 000 de productos en 50%
proceso 3 000 60% 36 000 proceso 4 000 50% 800 000
180 000 76 000
180 000
70 000

12 000 10 000 Pn
9 000
terminado

Hilado Tejido
Inventario final 100% Inventario final 100%
de productos 60% de productos 60%
en proceso 5 000 60% en proceso 5 000 60%

Hilado Tejido
Materiales 960.000 104.000
Mano de obra 224.000 920.000
Costos indirectos 1 .120.000 370.000
Total costos del período 2.304.000 1.394.000

Departamento Hilado:

Flujo Físico:
Unidades a Costear:
Inventario Inicial 3.000
Unidades comenzadas 12.000
Total 15.000
Unidades costeadas:
Unidades terminadas y transferidas 10.000
Inventario final productos Proceso 5.000
Total 15.000

Flujo de Costo:
Costos a Asignar:
Del inventario inicial en proceso 456.000
Del período 2.304.000
Total 2. 760.000

Asignación de costos:

Costos Unitarios:

Del departamento Anterior 0

De este departamento: Hilado

240.000 + 960.000
Materiales directos = --------------------------------- = 80
10.000 + 5.000

36.000 + 224.000
Mano de obra = ----------------------------= 20
10.000 + 3.000

180.000 + 1.120.000
Costos Ind = ----------------------------- = 100
10.000 + 3.000 200
Asignación de Costos:

Unidades terminadas: 10.000 us x 200 = 2.000.000

Inventario Final en proceso:


Del departamento anterior---------------------------------------- 0
De este departamento:
Material 5.000 us x80 - 400.000
Mano de obra 3.000 us x20 60.000
Costos ind 3.000 us x100 300.000 760.000
Total 2.760.000
Departamento de Tejido:
Flujo Físico:

Unidades a Costear:

Inventario inicial 4.000


Unidades comenzadas (recibidas del dpto. Hilado) 10.000
Total 14. 000

Unidades Costeadas:

Unidades terminadas y transferidas 9.000


Inventario final en proceso 5.000
Total 14. 000
Flujos de Costos:

Costos a Asignar:

Del inventario inicial en proceso 1.126.000


De las unidades recibidas de Hilado 2.000.000
Del período 1.394.000
Total 4. 520.000

Asignación de Costos:
Costos Unitarios:

Del departamento anterior (Hilado)

800.000 + 2.000.000
------------------- = 200
4.000 + 10.000

De este departamento (Tejido)

76.000 104.000
Materiales directo = -- -------------------- = 20
9.000

180.000 +920.000
Mano de obra = ---------------------- = 100
9.000 + 2.000

70.000 + 370.000
Costos indirectos = -------------------- = 40
9.000+ 2.000 360
Asignación de costo a las unidades:
Unidades terminadas y trans. 9.000 us. x360 3.240.000
Inv. Final de productos en proceso:
Del departamento anterior, Hilado 5.000 usx200 1.000.000

De este departamento:
Material 0
Mano de obra 2.000 us x100 200.000
Costos indirectos 2.000 us x 40 80.000 1.280.000
Total 4.520.000

DEPARTAMENTO DE HILADO-MÉTODO PEPS


Flujo Físico:
Unidades a Costear:
Inventario inicial en proceso 3.000
Unidades comenzadas 12.000
Total 15.000
Unidades costeadas:
Unidades terminadas y transferidas 10.000
Inventario final en proceso 5.000
Total 15.000

Flujo de Costos:
Costos a Asignar:
Del inventario inicial en proceso 456.000
Del período 2.304.000
Total 2.760.000

Asignación de costos:
Costos unitarios:
Del departamento anterior 0
De este departamento (Hilado):
960.000
Materiales = -------------------------- = 80
10.000 + 5.000 – 3.000

224.000
Mano de obra = -------------------------- = 20
10.000 + 3.000 – 1.800
1.120.000
Costos indirectos = --------------------------- = 100
10.000 + 3.000 – 1.800 200
Asignación de costos a las unidades:

Unidades terminadas (10.000 us):

Costo del inventario inicial en proceso (3.000 us), Saldo 456.000

Costos incurridos para terminar el inventario inicial:

Material 0
Mano de obra (1.200 us x 20) 24.000
Costos indirectos (1.200 us x 100) 120.000
Total del inventario inicial (3.000 us ) 600.000
Unidades nuevas terminadas (7.000 us x200) 1.400.000
Total (10.000 us terminadas y transferidas 2.000.000

Inventario final de productos en proceso (5.000 us)

Del departamento anterior 0

De este departamento (Hilado):

Materiales (5.000 us x80) 400.000


Mano de obra (3.000 us x20) 60.000
Costos indirectos (3.000 us x100) 300.000
Total 760.000
Costo total asignados 2.760.000

DEPARTAMENTO DE TEJIDO –MÉTODO PEPS

Flujo Físico:
Unidades por costear:
Inventario inicial 4.000
Unidades comenzadas 10.000
Total 14.000

Unidades Costeadas:

Unidades terminadas y transferidas 9.000


Inventario final en proceso 5.000
Total 14.000

Flujo de costos:

Costos para Asignar:


Del inventario inicial en proceso 1.126.000
De las unidades recibidas de Hilado 2.000.000
Del período corriente 1.394.000
4.520.000

Costos Asignados:

Costos Unitarios:
2.000.000
Del dpto anterior (Hilado) = ------------------------ = 200
10.000

De este departamento:

104.000
Materiales = ------------------------- = 20.80
9.000 + 0 – 4.000

920.000
Mano de obra = -------------------------- = 102,22222
9.000 + 2.000 – 2.000

370.000
Costos indirectos = ---------------------------- = 41,11111
9.000 + 2.000 – 2.000 364,13333

Asignación de Costos a las Unidades:


Unidades terminadas (9.000)
Costos del inv inicial en proceso (4.000 us); Saldo 1.126.000

Costos incurridos para terminar el inv inicial en proceso:

Materiales 0
Mano de obra 2.000 us x102,22222 204.444
Costos indirectos 2.000 us x 41,11111 82.222
Total del inventario inicial en proceso (4.000 us) 1.412.665
Unidades nuevas terminadas 5.000 us x 364,13333 1.820.667
Total (9.000 us) terminadas y transferidas 3.233.333

Inventario final en proceso (5.000 us):

Del departamento anterior 5.000 us x200 1.000.000

De este departamento (Tejido):


Materiales 0
Mano de obra 2.000 usx 102,22222 204.444
Costos indirectos 2.000 us x 41,1111 82.222
Total (5.000 us) en productos en proceso 1.286.666

Costos totales asignados 4.519.999

Aunque los costos unitarios calculados por el método PEPS y los calculados por el promedio

ponderado presentan naturalmente pequeñas diferencias, a su vez estas diferencias causan

otras en las cantidades asignadas a las unidades terminadas y en el inventario final de productos

en proceso. Las diferencias en los costos asignados son comúnmente el resultado de las

decisiones tomadas respecto al tratamiento del inventario inicial.

3. QUÍMICAS C.A. utiliza un sistema de costos por procesos. La compañía fabrica un


producto que es procesado en dos departamentos: A y B. en el A, los materiales se agregan al
comienzo del proceso; en el B, materiales adicionales se agregan al final del proceso. En
ambos departamentos, los costos de conversión se incurren uniformemente a través del
proceso. Cuando el trabajo se termina se transfiere a la bodega de productos terminados. El
siguiente es el resumen de la actividad productiva y de los costos para el mes de noviembre
del año pasado:

Dpto A Dpto B
Inventarios iniciales:
Unidades físicas 5.000 8.000

Costos:
Del departamento anterior ---- 543.840
Materiales directos 120.000 --
Costos de conversión 82.800 201.600

Producción Corriente:
Unidades comenzadas 25.000 ?
Unidades transferidas 28.000 33.000

Costos:
Del departamento anterior -------- ?
Materiales directos 693.600 455.400
Costos de conversión 1.142.640 1.537.200

Porcentaje de terminación:
Inventario inicial 40% 50%
Inventario final 80% 50%

Se requiere:

Utilizando el método promedio ponderado, efectuar un informe de costos para noviembre en los
departamentos A y B.

SOLUCIÓN:

QUÍMICA C.A
Inventario 100% $120000 Inventario ---- $543840
Inicial Inicial
5000 40% 82800 8000 50% 201600

25000 28000 33000


Departamento A Departamento A
$1918560

Inventario 100% Inventario ---


Final Final
2000 80% 3000 50%

Materiales directos Bs. 693.600 Bs. 455.400


Costos de conversión 1.42.640 1.537.200

Departamento A:
Costos del Dpto anterior 0

120.000 + 693.600
Materiales = -------------------------- = 27,12
28.000 + 2.000

82.800 + 1.142.640
Costos de conversión = ------------------------------- = 41,40
28.000 + 1.600
Costo unitario Total Bs 68,52

Asignación de Costos:

Unidades terminadas y trasferidas 28.000 us x Bs 68,52 = Bs 1.918.560


Unidades en proceso 2.000:
Materiales 2.000 us x Bs 27,12 =Bs 54.240
Costos de conversión 1.600 us x Bs 41,40 = 66.240 120.480
Total costos asignados Bs 2.039.040

Departamento B:

Costos del departamento anterior:

543.840 + 1.918.560
---------------------- = 68,40
8.000 + 28.000

455.400 455.400
Materiales = ---------------- = --------------- = 13,80
33.000 33.000

201.600 + 1.537.200 1.738.800


Costos de conversión = ----------------------------- = ------------- = 50,40
33.000 + 1.500 34.500
Costo total unitario ----------------------------------------- Bs 132,60

Asignación de costos:

Asignación de Costos:

Unidades terminadas y trasferidas 33.000 us x Bs 132,60 = Bs 4.375.800


Unidades en proceso. Inventario final 3.000:
Del proceso anterior 3.000 us x Bs 68,40 =Bs 54.240
De este proceso:
Materiales 0
Costos de conversión 1.500 us x Bs 50,40 = 75.600 280.800
Total costos asignados Bs 4.656.600

4. Informe de costos de producción. Segundo Departamento. Costeo PEPS. METÁLICAS KADÚ


C.A. fabrica un producto en dos departamentos: Corte y Ensamble. El producto se corta de las
láminas de metal, doblado y pintado en el departamento de Corte. Luego se transfiere al
departamento de Ensamble, donde se agregan a cada unidad diferentes componentes comprados a
proveedores externos. Se utiliza el método PEPS para costear los inventarios. Los datos
relacionados con las operaciones del mes de noviembre del año pasado en el departamento de
Ensamble son:

1. Unidades en el inventario inicial (50% materiales, 40% mano de obra y costos indirectos de
fabricación) noviembre 1 1.200
2. Unidades recibidas del departamento de Corte durante noviembre 2.800
3. Unidades trasferidas al inventario de productos terminados en el mes de noviembre 3.000
4. Unidades en el inventario final de productos en proceso (90% materiales, 80% mano de
obra y costos indirectos) noviembre 30, 1.000

Inventario Agregados en
Inicial este período

Costos cargados al dpto ensamble:


Costos del dpto Anterior (Corte) 259.200 609.000
Materiales 83.250 460.350
Mano de obra 36.000 253.980
Costos indirectos 54.000 380.970

Se requiere preparar un informe de costos de producción sobre las bases del método PEPS,
para el mes de noviembre en el Departamento de Ensamble.

SOLUCIÓN:

METÁLICAS KADÚ:

Anterior $259200

Inventario 50% 83250


Inicial 40% 36000
40% $54000
Departament Departamento de
2800 Ensamble 3000
o del Corte Pn terminados
$609000
0

Materiales 460.000
Mano de obra directa 253.980
Costos indirectos de fabricación 380.970

Costos unitarios:
609.000
Del Dpto anterior (corte): = ------------------ = 217,50
2.800
De este Dpto: (Ensamble):
460.350 460.350
Materiales = ----------------------- = ----------------- = 139,50
3.000 + 900 – 600 3.300

253.980 253.980
Mano de obra = ----------------------- = ----------------- = 76,50
3.000 + 800 – 480 3.320

380.970 380.970
Costos indirectos = ----------------------- = ------------------ = 114,75
3.000 + 800 – 480 3.320
Costo unitario de una unidad nueva 548,25

Asignación de costos:
Unidades terminadas y trasferidas -3.000
Costos del inventario inicial en proceso (saldo) 432.450

Para terminar estas 1.200:


Materiales 600 us x Bs 139,50 Bs 83.700
Mano de obra 720 us x 76,50 55.080
Costos ind. 720 us x 114,75 82.620 221.400
Unidades nuevas 1.800 us x 548,25 986.850
Costo total unidades trasferidas 1.640.700

Inventario final en proceso, 1.000 us.


Del Dpto anterior 1.000 us x Bs.217,50 217.500

De este Dpto:
Materiales 900 us x Bs 139,50 125.550
Mano de obra 800 us x 76,50 61.200
Costos ind. 800 us x 114,75 91.800
Costo total inventario final en proceso 496.050
Costo total asignado 2.136.750

COSTEO POR PROCESOS:


PROCEDIMIENTOS ADICIONALES.

OBJETIVOS:
1. Comprender por qué se presenta pérdidas en el proceso de manufactura.
2. Diferenciar entre pérdida normal y pérdida anormal.
3. manejar cada tipo de pérdida en los informes de costeo.
4. Asignar de manera apropiada los costos a cada tipo de pérdida.
5. Tratar los costos relacionados con las unidades defectuosas
6. Manejar los costos por desperdicios.

Anteriormente se explicaron las bases del costeo por proceso en detalles. Aquí analizaremos dos
problemas adicionales, frecuentemente encontrados en el costeo por proceso, conocidos como
aumento en unidades debido a la adición de materiales en departamentos posteriores al primero, así
como los problemas relacionados con las unidades dañadas y defectuosas.

A. AUMENTO EN UNIDADES EN DEPARTAMENTOS POSTERIORES:


Hay situaciones en las que la adición de materiales en departamentos posteriores al primero
ocasiona, además, el cambio en el número de unidades por costear.

Ejemplo: 1
Supóngase que 10.000 galones de algún componente se trasfieren del Departamento de Procesado,
con un costo de Bs 250.000 al departamento de Terminación, donde una cantidad igual de galones de
agua –libre de costo- se agrega al comienzo dsel proceso. Costos de conversión de Bs500.000 se
necesitan para transformar estos ingredientes en producto terminados.
No existen inventarios de trabajo en proceso. El cuadro siguiente proporciona el informe de costos
de producción para el departamento de Terminado.

Flujo físico.

Galones a Costear:

Inventario inicial de galones en proceso 0


Galones recibidos en el período 10.000
Galones agregados 10.000
Total 20.000
Galones costeados:
Galones Terminados y Trasferidos 20.000
Inventario final de galones en proceso 0
Total 20.000
Inventario Inicial de
galones en proceso
0

10000

Departamento de 10000 Departamento de 20000 Producto


procesado terminado terminado

Inventario final de
galones en proceso
0

Flujo de Costos:
Costos por considerar:

Recibidos del Departamento anterior (Procesado) 250.000


Costos de conversión 500.000
Total 750.000

Asignación de costos:
Costos Unitarios:
250.000
Del departamento anterior (Procesado): ----------------- = 12,50
20.000

De este departamento (Terminado):


Materiales 0

500.000
Costos de conversión: -------------- = 25,00
20.000
Total 37,50

Asignación de costos:

Galones terminados 20.000 x Bs37,50 = 750.000

En el ejemplo, un costo unitario inicial de Bs25 para cada galón recibido se reduce a Bs12.50, debido
a la adición de materiales libres de costo, como el agua en este caso.
Ejemplo: 2

La compañía “LA LIMPEZA C. A.”, produce un químico utilizado para la limpieza de vidrios. En el
primer Departamento, COCINADO, varios ingredientes se mezclan y cocinan, lo cual causa el 50% de
disminución en el volumen inicial de manera inmediata. El producto que resulta se trasfiere entonces
a un segundo departamento, Mezclado, donde se combinan con una cantidad igual de alcohol, para ser
posteriormente embotellado en contenedores para su distribución a los consumidores. Este alcohol
duplica el número de unidades recibidas.

En el primer departamento, los materiales se agregan al comienzo del proceso, mientras que sus
costos de conversión se agregan a través del proceso. En el segundo departamento, el alcohol se
añade inmediatamente; al final, el producto se embotella y concluye el proceso. Los costos de
conversión se agregan durante la operación de embotellamiento en el segundo departamento. El
método PEPS se utiliza en ambos departamentos. La información para el mes corriente es como
sigue:

Flujo físico Cocinado Mezcla

Inventario inicial en proceso 5.000 4.000


Galones comenzados 20.000
Galones terminados 8.000
Inventario final en proceso 7.000 6.000

Costos incurridos:
Cocinado Mezcla
Inventario inicial en proceso
40% terminados Bs 220.000
100% terminados en alcohol solamente
No hay costos de conversión Bs 240.000

Materiales:
Cocinado 400.000
Mezcla – Alcohol 160.000
Mezcla – Botellas 280.000
Costos de conversión 95.000 210.000
Inventario final en proceso:
50% terminados -------
100% terminados en alcohol solamente --------
No hay costos de conversión.

Los cálculos involucrados al desarrollar informe de costos de producción para el primer


departamento son sencillos, una vez que se comprende que el 50% del volumen inicial de los
materiales desaparece inmediatamente en el proceso de cocinado. El informe completo del
departamento se muestra, así:
DPTO.
COCINADO: Método PEPS
Flujo físico:
Galones por costear
Inventario inicial, de productos en proceso 5.000
Galones comenzados 20.000
Total 25.000

Galones costeados:
Terminados – trasferidos 8.000
Desaparecidos – pérdidas 10.000
Inventario final en proceso 7.000
Total -----------------------------------------------------------------25.000

Inventario 100% Inventario 100% 0%


Inicial de galones 40% 8000 Inicial de galones 0%
En proceso 5000 40% En proceso 4000 0% 0%

Departamento
20000 “cocinado” 8000 Departamento 14000
“mezcla”

Inventario final 100% Inventario final 100% 0%


De galones 50% De galones 0%
En proceso 7000 50% En proceso 6000 0%

Desaparecidas10000

Flujo de costos:
Costos a asignar:
Inventario inicial de producto en proceso Bs 220.000
Materiales añadidos en el período 400.000
Costos de conversión, agregados 95.000
Total costos asignados 715.000

Costos asignados:
Costos unitarios
Del departamento anterior 0
De este departamento (Cocinado):

400.000 400.000
Materiales = ------------------------- = -------------- = 40
8 000 + 7 000 -5 000 10.000

95.000 95.000
Costos de conversión = ---------------------------- = ---------------- = 10
8.000 + 3.500 – 2.000 9.500

Costos Asignados:

Galones terminados y trasferidos:


Del inventario inicial en proceso 220.000
Costos agregados para terminar el inventario inicial:
Materiales 0
Costos de conversión 3.000 us x 10 30.000 250.000
Galones nuevos 3.000 us x 50 150.000
Total 400.000

Inventario final en proceso:

Del departamento anterior 0


De este departamento (Cocinado):
Materiales 7.000 us x 40 = 280.000
Costos de conversión 7.000 us x 10 = 35.000 315.000
Total 715.000

En el primer departamento se asumió como suceso normal del proceso que un 50% de los materiales
desaparecen. Consecuentemente, al calcular las unidades equivalentes a terminadas es necesario
reconocer que 10.000 galones de químicos se evaporan como parte normal del proceso productivo.
Como se ve, al no considerar en los cálculos estos 10.000 galones perdidos, sus costos son asumidos
por las restantes unidades (galones).

DEPARTAMENTO DE MEZCLA:

Flujo físico:
Galones a costear
Inventario inicial en proceso 4 000
Recibidas del departamento anterior 8 000
Galones adicionales que resultan del material añadido 8 000
TOTAL 20 000
Galones costeados
Terminados y trasferidos 14 000
Inventario final de galones en proceso 6 000
Total 20 000
Flujo de costos;
Costos asignados
Inventario inicial en proceso 240 000
Material – alcohol – del período 160 000
Material –botellas- del período 280 000
Costos de conversión 210 000
Recibidos del del proceso anterior – Cocinado 400 000
Total 1 290 000

Costos asignados:

Costos unitarios

400 000 400 000


Del departamento anterior (cocinado) = ------------ = -------------- = 25
8 000 + 8 000 16 000

De este departamento (Mezcla)

160 000 160 000


Material –Alcohol = ------------------- = --------- = 10
14 000 + 6 000 – 4 000 16 000

280 000 280 000


Material – Botellas = --------------- = --------- = 20
14 000 + 0 – 0 14 000

210 000 210 000


Costos de conversión = -------------- = ---------- = 15
14 000 + 0 – 0 14 000
Total 70

Costos asignados:
Galones terminados (14 000)

Del inventario inicial en proceso 240 000


Costos incurridos para terminar el inventario inicial en proceso:
Materiales: Alcohol 0
Materiales: Botellas 4 000 us x 20 80 000
Costos de conversión 4 000 us x 15 60 000 140 000
Total 380 000

Galones nuevos 10 000 us x 70 700 000


Total 1 080 000

Inventario final en proceso:


Del departamento anterior (Cocinado) 6 000 us x 25 150 000
De este departamento (Mezcla):
Materiales: Alcohol 6 000 us x 10 60 000
Materiales: Botellas 0
Costos de conversión 0 210 000

Costos asignados 1 290 000

La asignación de los costos para el segundo departamento es algo más complicado, debido a las dos
clases de materiales agregados: el primero- el Alcohol -, se utiliza para completar la solución, y
aumenta los galones disponibles en el proceso. El segundo material – las Botellas-, se usa como
empaque de la solución y representa el paso final del proceso productivo.

Como puede verse, otras complejidades surgen con la adición de unidades, y la participación de
distintos materiales se maneja fácilmente en el informe de costos. Las unidades adicionales, que
resultan del material agregado, se incorporan con el inventario inicial de productos en proceso, y con
las recibidas durante el período. Como los materiales –alcohol y botellas- se agregan en etapas
diferentes del proceso productivo, deben realizarse entonces dos cálculos separados y dos costos
distintos para cada componente.

PRODUCTOS CONJUNTOS Y COSTOS CONJUNTOS


Introducción:

La producción de bienes bajo costos por procesos deja como consecuencia, y


permanentemente, residuos en la marcha de la producción. Las industrias ante tal
situación, eliminan aquellos que ya no presentan beneficio, quedándose solo con los que
sí pueden tener alguna recuperación, para ser enviados al mercado o a un proceso
productivo posterior.

GENERALIDADES:

Es necesario hacer una distinción entre las industrias de producción conjunta y las
industrias de producción alternativas.

Industrias de producción conjunta:

Son aquellas cuya elaboración es continua, por medio de uno o varios procesos, donde,
utilizando los mismos materiales, sueldos y salarios Y carga fabril, para toda la
producción, surgen artículos de la misma u otra calidad, con características diferentes,
independientemente del volumen de la voluntad de la empresa.

Como ejemplo se tiene:

1. Industrias petroquímicas, de refinación de petróleo, a cuya fabricación acompañan


otros productos como la gasolina, kerosina, diesel, aceite, gas, asfalto, etc.
2. Metalúrgica: producción del acero en sus diversos tipos y clases.
3. Extractiva: oro, plata, plomo, zinc, etc.
4. Química: electrólisis de la sal, cloro, sosa cáustica, hidrógeno, etc.
5. Explotación forestal: madera, alcohol, resinas, chicle, aserrín, etc.
6. Ganadera: Carnes, pieles, cueros, huesos, aceites, etc.
7. Vinícola: Uvas, pasas y vinos en sus diferentes clases.
8. Textil: algodón, telas, aceites, etc.
9. Azucarera: Azúcar de caña, bagazo, cachaza, mieles.
10. Jabonera: Jabón, detergente, glicerina, aceites, etc.

Industrias alternativas:
Son las industrias cuya producción, no obstante utilizar las mismas materias primas y ser
también continua, elaboran distintos artículos a su voluntad.

Como ejemplo de industrias alternativa se tiene:


Fabricación de muebles de madera en general: comedores, salas, recámaras, etc: en
cuya elaboración se utilizan básicamente las mismas materias primas, dependiendo de la
voluntad de la empresa y de las necesidades del mercado, su producción y diversidad.

CONCEPTO DE PRODUCTO PRINCIPAL, COPRODUCTO, SUBPRODUCTO,


DESECHOS, DESPERDICIOS Y RESIDUOS

Producto principal:
Son aquellos artículos cuya elaboración es función esencial de la empresa y por la cual
fue establecida.

Coproducto:
Son aquellos artículos o diversos grados de un mismo producto, de importancia
relativamente igual, los cuales constituyen generalmente el principal objeto de la entidad,
y cuyas ventas se realizan en proporciones semejantes.

Subproducto:
Son sobrantes que se obtienen en forma permanente y que pueden destinarse a su
venta directamente, o a un proceso adicional, con la finalidad de obtener nuevos
productos, los cuales no son el objeto principal de la compañía.

Residuo:
Son restos acumulados que se presentan inevitablemente durante la producción,
integrados por:

a. Desechos: son residuos de la producción, generalmente de poco monto y bajo


valor recuperable.
b. Desperdicio: Son residuos constantes de la producción de ningún valor de venta, y
que implican, por el contrario, gastos necesarios para su eliminación.

REGISTROS DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS


Varios sistemas se utilizan para asignar los costos conjuntos, tales como:

a. Método del valor del mercado en el punto de separación


b. Método del valor neto realizable
c. Método de la cantidad producida

Considérese el siguiente ejemplo: Indumentol CA procesa soya para elaborar aceite y


carne. En el departamento 1, la soya se divide en aceite y carne de soya. El aceite se
transfiere al departamento 2 para refinarlo. La carne se transfiere al departamento 3
p’ara convertirla en galletas con sabor a soya. Indumental CA, utiliza un sistema de
costeo por procesos para acumular los costos, los siguientes datos fueron recolectados
durante un determinado período:

Aceite de Soya Carne de Soya


Cantidad producida (Kilo) 300 550
Precio de venta en el punto de separación 972 608
Costos de procesamiento adicional por (kilo) 648 (dpto 2) 405 (dpto3)
Precio de venta después del punto de separación (Kilo) 2.120 1.580

El costo conjunto total en el departamento 1 fue de Bs.325.000; departamento 2


Bs.194.400 y departamento 3 Bs.220.000, respectivamente. supóngase que no había
inventario inicial ni final.
Asignación de Costos Conjuntos:

a. Valores de mercado en el Punto de Separación:

    Vr. Unitario Vr. Total de


  Unidades de mercado mercado de
producidas cada
  de de cada prod producto
Cada
  producto en el Punto en el Punto
de de
Producto   separación Separación

Aceite de Soya 300 kilos 972/kilo 291.600


Carne de Soya 550kilos 608/kilo 334.400
      626.000

Bs.626.000 van a ocuparse de costos conjuntos por Bs.325.000.

Bs.325.000
Lo que implica =-------------------- =Bs.0.52/ bolívar para cubrir los costos conjuntos
Bs.626.000

Asignación:
Aceite de Soya = Bs.291.600 x Bs.0.52/Bs. = Bs.151.390
Carne de soya = Bs.334.400 x Bs.0.52/Bs. = Bs.173.610
Costo conjunto total Bs.325.000

Por consiguiente, los costos totales son:


       
   
  Costos Costo Costo
  Conjuntos Procesamiento total de
Producto Asignados Adicional Producción

Aceite de Soya 151.390 194.400 345.790


Carne de Soya 173.610 220.000 393.610
      739.400

b. Método del valor neto Realizable

Cuando se conoce el valor de mercado en el punto de separación, éste debe usarse


para asignar los costos conjuntos, como se mostró en el cuadro previo. Sin embargo,
el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto conjunto no puede
determinarse fácilmente en el punto de separación, en especial si se requiere un
proceso adicional para fabricar el producto. Cuando se presenta esta situación, la
mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos empleando el valor neto
realizable. Según este método, todos los costos de procesamiento adicional estimado
y de venta se deduce del valor de venta final, en un intento por estimar un valor de
mercado hipotético en el punto de separación.

La asignación del costo conjunto a cada producto se calcula como sigue:

           
   
Vr.
  Vr. Mercado Mercado Procesmiento Vr. Mercado
  Unidades Final por Total y final Adicional total Hipotético
y Gastos de
Producto Producidas Unidad 2x3 ventas de cada Producto

Aceite de Soya 300 kilos 2.120 636.000 194.400 441.600


Carne de Soya 550 kilos 1.580 869.000 220.000 649.000
          1.090.600

Los Bs.1.090.600 van a ocuparse de costos conjuntos por Bs.325.000.

Lo que implica:

Asignación:
$325.000 x$441.600
Aceite de Soya = ------------------------------------
$1.090.600
= $131.597

$325.000 x $649.000
Carne de Soya = -----------------------------------------
$1.090.600
=$193.403

Para obtener el costo conjunto total de fabricación de los productos, se suman los costos
de procesamiento adicional a los costos conjuntos, como sigue:

       
Costos
  Conjuntos Costos Proc Costo
  Asignados a Adicional Total de
Producto Dpto.1 Dptos 2 y 3 Producción

Aceite de Soya 131.597 194.400 325.997


Carne de Soya 193.403 220.000 413.403
Total 325.000 414.400 739.400

c. Método Cantidad Producida.

Según este método, la cantidad de producción es la base para asignar los costos
conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, len sus diferentes
modalidades.

Total, unidades producidas = 300 kilos + 550 kilos = 850 kilos

Asignación:

Aceite de Soya = 300 kilos x $325.000/850 kilos =$114.706


Carne de soya = 550 kilos x $325.000/850 kilos =$210.294

Los costos totales de la elaboración de un producto se establecen así:

       
Costos
  Conjuntos Costos Proc Costo
  Asignados a Adicional Total de
Producto Dpto.1 Dptos 2 y 3 Producción

Aceite de Soya 114.706 194.400 309.106


Carne de Soya 210.294 220.000 430.294
Total 325.000 414.400 739.400

La principal ventaja de los métodos de valor de mercado en el punto de separación y del


valor neto realizable para asignar el costo conjunto a los productos es que éstos se
basan en la capacidad para generar ingresos de los productos individuales.

PROBLEMAS PROPUESTOS.
1. la compañía manufacturas Ash CA, fabrica los productos F, G y W en un proceso
conjunto. Los costos conjuntos se asignan con base en el valor relativo al ingreso por
ventas en el punto de separación. A continuación se presenta información adicional
sobre la actividad de producción del mes:

  PRODUCTOS
Concepto F G W Total

Unidades Producidas 50.000 40.000 10.000 100.000


Costos conjuntos ? ? ? 450.000
Vr de ventas en el Punto Separación 420.000 270.000 60.000 750.000
Costos adic si se procesan adicional 88.000 30.000 12.000 130.000
Vr venta si se procesan
adicionalmente 538.000 320.000 78.000 936.000

Si se las 10.000 unidades del producto W se procesan adicionalmente y se venden por


Bs.78.000 ¿cuál sería la utilidad bruta de la compañía en esta venta?

a. Bs.21.000
b. Bs.28.500
c. Bs.30.000
d. Bs.66.000

2. Industrias Stayman CA, fabrica los productos F, G y H, en un proceso conjunto. Se


dispone de la siguiente información adicional.

  PRODUCTOS
Concepto F G H Total

Unidades Producidas 8.000 4.000 2.000 14.000


Costos conjuntos ? ? 18.000 120.000
Vr de ventas en el Punto Separación 120.000 ? ? 200.000
Costos adic si se procesan adicional 14.000 10.000 6.000 30.000
Vr venta sis se procesan
adicionalmente 140.000 60.000 50.000 250.000

Suponiendo que los costos de los productos conjuntos se asignan empleando el valor
relativo al ingreso por ventas en el punto de separación, ¿cuáles serían los costos
conjuntos asignados al producto G?

a. $28.800
b. $30.000
c. $34.000
d. $51.000
3. Productos conjuntos y estado de resultados. Petroquímica CA, elabora 5 productos
conjuntos M-1, N-2, O-3, P-4 y Q-5. El costo conjunto de producción correspondiente
para una determinada semana de febrero es de Bs.7.500 y los gastos administrativos
son de Bs.4.000

La compañía utiliza un sistema de costeo por procesos para acumular y asignar sus
costos. Los datos de febrero son los siguientes:

Costos de
    Precio de venta Prod  
  Ventas en por Adicional Producción
Productos Unidades Unidad por unidad equivalente

M-1 3.000 3,19 0,1500 4.500


N-2 10.000 4,50 0,1300 15.000
Q-3 4.000 6,30 0,3125 4.000
P-4 5.000 2,85 0,1800 6.300
Q-5 9.600 3,60 0,2000 10.000

Los gastos de manufactura y administrativos están en la proporción de 1:5:3:2:5 para M-


1, N-2, O-3, P-4 y Q-5, respectivamente. No hubo inventarios iniciales.

Se requiere preparar un estado de resultado por línea de producto para febrero. Utilizar
seis columnas: una para total y una para cada uno de los 5 productos. Emplee el método
de la cantidad producida.

4. Productos conjuntos. Pig & Tig CA, cría cochinos para vender los diversos cortes de
carne a los mercados locales. La gerencia emplea la tabla que se presenta a
continuación con el fin de asignar los Bs.4.100 de costos conjuntos a los productos
individuales.

Costos de
  Cantidad Cantidad Prod Precio Venta Precio de Venta
  Producidas Vendida Adicional Punto Separac después del
Productos (Paquetes) (Paquete) (Paquete) (Por paquete) P.S. (Paquete)
Tocino 200 170 1,70 10,70 15,00
Manteca 350 300 0,60 6,25 7,50
Chuleta 150 150 1,30 12,50 17,75
Patas 100 80 1,00 7,30 8,00
Nudillos 100 100 0,30 4,15 5,75
Costillas 250 200 2,00 8,70 12,60
Visceras 50 40 0,05 1,25 2,00

Se requiere calcular la asignación del costo total a cada producto conjunto, empleando
los métodos siguientes:

a. Método del valor de mercado (o de venta) ; valor de mercado conocido en el punto


de separación
b. Método de las unidades producidas.
5. Productos conjuntos: Laboratorios Ker CA, generó 720.000 galones de tres productos
durante el mes de enero. Los químicos 1,2 y 3 se produjeron en la proporción de 5.4:3,
respectivamente, y tuvo costos de producción de Bs.298.000 antes del punto de
separación, al final del proceso en el departamento G. esta compañía utiliza un sistema
de costeo por procesos para acumular los costos de producción:

Productos Químico 1 Químico 2 Químico 3


Valor venta en el punto de
separación 1,33/galón 0,78/galón 0,56/galón
Costos adicionales si se requiere
proceso adicional 150.300 52.021 6.300
Valor venta si se requiere proceso
adicional 2,45/galón 0,99/galón 060/galón

Se requiere calcular la asignación del costo conjunto a cada producto empleando los
métodos:

a. Del valor de mercado; valor de mercado conocido en el punto de separación

b. De las unidades producidas

6. Método del valor neto realizable. La compañía Mina CA, localiza, extrae y procesa
mineral de hierro empleando un sistema de costeo por procesos. Durante un período de
producción, los costos conjuntos totalizaron Bs.15.000. Con el fin de asignar estos
costos, la gerencia reunió la siguiente información adicional:

Vr mercado
Productos % de la después Costo de  
Conjuntos cantidad total de procesamiento procesamiento Cantidad
Producidos Dpto 1 producida adic (Kilo) adic (kilo9 Vendida
Hierro 35 1,50 0,65 (dpto.2) 9.000
Zinc 25 0,75 0,20 (dpto.3) 6.000
Plomo 40 2,50 0,80 (dpto. 4) 10.000

La cantidad total producida fue de 30.000 kilos.


Se requiere, mediante el método del valor neto realizable, asignarles los costos
conjuntos a los productos individuales. Calcular el costo total de producción de cada
producto.

7. Método de la cantidad producida. Carnes y comidas CA, que utiliza un sistema de


costeo por procesos, vende una diversidad de carnes preparadas, cueros y vísceras. Se
producen cuatro productos conjuntos con diferentes grados de complejidad que afectan su
producción.
Productos Cantidades
Producidas
1 1.000
2 9.000
3 400
4 5.100
El punto de separación para estos productos tiene lugar en la división 21 y los costos
incurridos hasta ese momento son:

Materiales directos 20.000


Mano de obra directa 15.000
Carga fabril 7.000

Se requiere calcular el costo conjunto asignado a cada uno de los productos, empleando
el método de las unidades producidas.

8. Método de las unidades producidas. Peletería Nan CA, utiliza un sistema de costo por
procesos y manufactura productos de peletería N, A y J. Se obtuvo la siguiente
información:

Departamento 1 (punto de separación):


Costos agregados durante el período.
Materiales directos 150.000
Mano de obra directa 118.750
Carga fabril 95.000
Unidades terminadas y transferidas (N, A y J; 3:5;2, respectivamente 10.000
Inventario final de trabajo en proceso) 100%; 75% y 75%) 2.500

Costos de procesamiento adicional:


N (departamento 2) 20.000
J (departamento 3) 15.000

Se requiere:
a. De acuerdo con el método de las unidades producidas, asignarles los costos
conjuntos en el departamento 1:
1. A los productos individuales
2. al inventario final de trabajo en proceso
b. Calcular la asignación del costo total de cada producto después de agregar los
costos de procesamiento adicional.

9. La compañía petroquímica Santa Marta presenta la siguiente información:

Producto Vr. Mercado de los Valor de mercado Inventario Inicial


Galones vendidos Por galón (galón)
Gasolina 40.000 1.00 10.275
Aceite 28.500 0.60 20.000
Kerosen 36.540 0.70 25.000

Los costos conjuntos incurridos en el departamento 1 fueron de Bs.45.000.

1. Durante ese período la compañía no tuvo inventario final y no se incurrió en costos de


procesamiento adicional. La compañía utiliza un sistema de de costeo por proceso. Si la
gerencia decidiera utilizar el método de la cantidad producida para asignar los costos
conjuntos ¿cuál sería la asignación de los costos conjuntos?

2. Suponga ahora que la compañía desea un inventario final para cada producto de:
Gasolina 4.000
Aceite 12.000
Kerosen 10.000
COSTOS PREDETERMINADOS

A. Costos estimados

B. Costos estándar

PREPARANDO
el
ESCENARIO
Cuando usted practica algún deporte, se evalúa respecto a lo bien que se desempeña en
comparación con un estándar o con un competidor. Por ejemplo, en el boliche, su
anotación con una anotación perfecta de 300, o con los puntos que hagan sus
competidores. En esta clase, su desempeño se compara con estándares de desempeño.
A menudo estos estándares se describen en términos de calificaciones con letra, que
proporcionan una medida de lo bien que logró sus objetivos en el salón de clase. En su
trabajo, también se evalúa conforme a ciertos estándares de desempeño.

Así como se evalúa su desempeño en el salón de clase, a los administradores se les


evalúa respecto al cumplimiento de metas y planes. El desempeño suele medirse en
términos de diferencias entre resultados reales y resultados planeados.

Historia:

La técnica de costo estándar tuvo su origen a principios del siglo XX con motivo de la
doctrina llamada Taylorismo, o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano por
máquina; y vino a convertirse en una técnica de valuación de costos aplicados a la
contabilidad, a partir de la segunda década del asado siglo.

La técnica de costo estándares la más avanzada de las existentes, ya que sirve de


instrumento de medición de eficacia, por que su determinación está basada
precisamente en la eficacia de trabajo de la entidad económica. Se pueden apreciar dos
situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia máxima, que es cuando no
se calculan pérdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clímax de la maquinaria,
situación utópica. Otra, en la cual se consideran ciertos promedios de pérdidas de
tiempo, tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad de
productiva de la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios que
sobre el particular hayan hecho los técnicos en la materia.
El costo estándar indica lo que debe costar un artículo, con base en la eficiencia normal
de la empresa; por lo que al comparar el costo histórico con el estándar, las variaciones
indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas.

Pero ¿que son los estándares? Los estándares son metas de desempeño. Las
empresas de servicios, comerciales y de producción pueden utilizar estándares para
evaluar y controlar operaciones. Por ejemplo, se espera que los conductores de largas
distancias de Servicios S.R.L recorran una distancia estándar por día. Se espera que los
vendedores de Qletra CA, cumplan con los estándares de venta.
Los sistemas contables que usan estándares para estos costos se denominan sistemas
de costos estándar. Estos sistemas le permiten a la administración determinar cuánto
debe costar un producto (costo estándar), cuánto cuesta (costo real) y las causas de
cualquier diferencia (desviación del costo).

Tipos de estándares:
Los estándares implican un nivel de eficiencia aceptable en la producción. Uno de los
objetivos principales al determinar estándares es motivar a los trabajadores para lograr
operaciones eficientes.

1. Costo Estándares Teóricos o Ideales: son pocos realistas y pueden tener un


impacto negativo sobre el desempeño los trabajadores. Esto se debe a que los
trabajadores se pueden sentir frustrados por la incapacidad de cumplir con los
estándares y optan por renunciar a hacer su mejor esfuerzo.
2. Costo Estándar Normales: La mayor parte de las compañías utilizan estándares que
se puedan alcanzar en la actualidad (en ocasiones llamados estándares normales).
Estos estándares se pueden lograr con un esfuerzo razonable, ya que consideran las
dificultades y los errores normales en producción, como desperdicio de materiales y
descompostura de las máquinas. Cuando se utilizan estándares razonables, los
empleados se concentran más en los costos y es muy posible que se esfuercen al
máximo.

Revisión y modificación de estándares.

Los costos estándares se deben revisar continuamente y modificarse cuando ya no


reflejen las condiciones de operación. Los estándares inexactos pueden distorsionar la
toma de decisiones de la administración y pueden debilitar su capacidad para planear y
controlar las operaciones.

Sin embargo, los estándares no se deben revisar solo porque difieren de los costos
reales o históricos. Solo se deben revisar cuando ya no reflejen las condiciones de
operación que se pretendía que midieran. Por ejemplo, el estándar de mano de obra
directa no se debe modificar simplemente porque los trabajadores no fueron capaces de
satisfacer determinados estándares en forma apropiada. Por otra parte, los estándares
se deben revisar cuando cambian precios, diseño de productos, índice de mano de obra
o métodos de producción. Por ejemplo cuando se rediseñaron las latas de aluminio para
bebidas, con el fin de hacerlas un poco más angostas en la parte superior, los
fabricantes redujeron la cantidad estándar de aluminio por lata, debido a que se requería
menos aluminio para la parte superior de la lata más angosta.
EL COSTO ESTÁNDAR INDICA LO QUE

“DEBE COSTAR”

ALGO, CON BASE EN LA

EFICIENCIA DE TRABAJO NORMAL DE

EL COSTO ESTÁNDAR CON EL HISTÓRICO,

LAS VARIACIONES INDICAN

DEFICIENCIAS O SUPERACIONES

DEFINIDAS Y ANALIZADAS

UNA ENTIDAD; POR LO TANTO, AL COMPARAR

“Algunas empresas utilizan los estándares como un objetivo para


mejorar costos bajo este enfoque, el estándar está más allá de lo que es
alcanzable en la actualidad, pero se puede lograr con cambios y
mejoras. A este enfoque se le llama determinación de costos Kaisen.
Kaisen, es una palabra japonesa que significa mejoramiento continuo”

Unos ejemplos de estándares se presentan en el juego de golf y se puede ver la


distinción entre estándares ideales y normales. En el golf, “par” es un estándar ideal
para la mayoría de los jugadores. El handicaps de la USGA (United State Golf
Association) para cada jugador es el estándar normal del jugador. La motivación de los
jugadores promedio radica en superar sus handicaps, porque pueden considerar que
superar un par es algo irreal.

PASOS PARA EL COSTO ESTÁNDAR

A. Determinación de los Materiales: Además, de las apreciaciones técnicas sobre la


calidad, cantidad, rendimiento de los materiales que hay que utilizar, es necesario
calcular las mermas y desperdicios, acudiendo a datos estadísticos que puedan
proporcionar la contabilidad, para determinar la cantidad y valor de los materiales que
deben utilizarse en el producto. El aspecto más importante está en los precios de los
materiales, siendo necesario, en algunos casos, obtener contratos de abastecimiento con
los proveedores por un período más o menos largo y que cubra varios períodos de
producción, con loo cual se podrá salvar este renglón en lo relativo a las fluctuaciones
B. Determinación de la Mano de Obra: A las investigaciones técnicas en particular, se les
conoce con el nombre Estudios de Trabajo, que comprende el Estudio de Métodos y la
Medida del Trabajo, siendo un elemento fundamental para la predeterminación del costo
del costo del esfuerzo humano, por lo que se refiere a las cantidades de tiempo
necesarias para obtener cierto volumen de producción o bien para conocer la
productividad por hora hombre, logrando desde luego, mayor rendimiento con el mínimo
esfuerzo humano.

Por lo general se refiere al valor, o precio de la labor, deberá estudiarse el aspecto de


contratación, es decir, que, si existieran modificaciones a las cuotas por hora o destajo,
deberán considerarse esas variaciones.

El estudio de métodos se realiza para mejorar los sistemas de producción, para lo cual
es necesario:

a. Seleccionar el trabajo a estudiar

b. Registrar el método actual, con el máximo de pormenores, económicamente


justificable, mediante,

 Diagramas de operaciones del proceso


 Diagramas de análisis del proceso
 Diagrama de movimientos
 Diagrama de análisis de película.

Una vez efectuado lo anterior, o parte de ello, se examina con profundidad para
percatarse de las fallas, considerando exactamente en el orden que a continuación se
indica:

OBTENCIÓN DE LA CUOTA DE MATERIA PRIMA


ESTÁNDAR

1. EN CANTIDAD: (PESO, VOLUMEN, AREA, ETC.)

La determinan los ingenieros de la empresa, considerando:

 Tipo de material
 Calidad y rendimiento
 Proyecto de producción para calcular desperdicios de materia prima y
normas.

2. EN PRECIO:

Lo determina el departamento de compras, considerando:

 Estimaciones del precio que prevalecerá en el período (s) de costos


 Que se adquiera en las cantidades fijadas y a precio estándar
 Contratos con proveedores
Se estudian a nivel de estándar circulante, se modifican sólo por causas justificadas,
recomendándose que estén en constante revisión:

OBTENCIÓN DE LA CUOTA DE MANO DE OBRA


ESTÁNDAR

1. EN CANTIDAD: (En términos de Tiempo)

La determinan los ingenieros de la empresa, considerando:

 Proyecto de producción
 Estudio analítico de las Operaciones productivas
 Estudio de trabajo
a. Estudio de métodos
b. Medida de Trabajo.

2. EN PRECIO:
Lo determina el departamento de personal, considerando:

 Tabulador de sueldos (medio ambiente económico)


 Condiciones del contrato con sindicato, si existiere.
 Disposiciones legales.

OBTENCIÓN DE LA CUOTA DE GASTOS INDIRECTOS


DE PRODUCCIÓN INDIRECTO

Se determina la cuota estándar, mediante el sistema para el cálculo del coeficiente


regular.

Presupuesto de Gastos indirectos


Tasa estándar (Tp) = ------------------------------------------------
Volumen de Producción Presup..

CONSIDERANDO:

1. Las estadísticas que proporciona la contabilidad, en función de una capacidad


estimada, según los volúmenes de ventas y de producción.

2. Las unidades u horas de trabajo, de acuerdo con los estudios sobre la capacidad
productiva de la empresa, considerando el presupuesto de ventas y el aspecto
financiero.

3. Estudio de gastos Fijos y Variables: estudian los gastos indirectos a nivel de estándar
circulante y se recomienda se revisen anualmente.
Situación Problema:

En el siguiente ejemplo, permite establecer estándares bajo ciertas condiciones y se le


pide a usted debe diseñe los estándares, de acuerdo a la siguiente información:

La compañía DAFKA C.A., utiliza un sistema de acumulación de costos por procesos y


elabora sus productos en un departamento y para ello utiliza un sistema de
procesamiento de JAT. Los estándares se desarrollan a fines de 2005.
La compañía asume que puede vender todas las unidades que produzca. Espera
producir 2.000 unidades terminadas durante el próximo período y venderlas a Bs100 la
unidad.

Estudios de ingeniería, confirmadas por experiencia pasadas, indican que una unidad
terminada requiere de 2.0 mts de tela (materiales directo). El departamento de compras
ha encontrado un proveedor que traerá los 4.000 mts (2.000 mts x Bs2.0 mts /unidad)
requeridas anualmente a Bs5.0/mt.
Los ingenieros de la compañía prepararon el siguiente informe mediante el uso de
tiempo y movimiento y de otras técnicas relevantes.

Tiempo de corte por unidad 1 hora


Tiempo de costura 2 horas

La compañía tiene una máquina cortadora y dos máquinas de coser. Todo el personal de
la fábrica opera en un solo turno de 40 horas por semana. La fábrica cierra por dos
semanas en diciembre, así es que los trabajadores reciben dos semanas de vacaciones
forzosas las cuales son pagadas. La capacidad productiva de la planta (asumiendo para
imprevistas, escasez de material, problemas laborales etc.,) está en un nivel de
capacidad normal de 2.000 unidades por año y que se basa en las siguientes
restricciones:

Una máquina cortadora puede cortar 40 unidades/semana (1.0 hr /us x 40 hr)


Las dos máquinas de coser pueden coser juntas 40 us/sem (40 hrs/sem 2.0 hr/us = 20
us por máquina x 2 máquinas).

Total producción anual 40 us x 50 semanas =2.000 unidades

Con base en el análisis anterior, el departamento de personal intenta emplear los


siguientes trabajadores para el próximo período.

Nombre trabajador Tipo de trabajo Horas estándar de mmm


Tasa M
estándar de pago de
MOD/unidad. MOD/unidad.
Luis Difilippo Cortador 1.0 Bs 12.0
Jacinta Vivaldi Cosedora 2.0 7.0
Luz Pupo Cosedora 2.0 5.0
De acuerdo a la siguiente información, el estándar del precio de la mano de obra directa
puede establecerse así:

Tipo de Nº Total
Trabajo HMOD/ Semanas Anual Tasa/ Costo
  Semana Año MOD MOD Total
Cortado 40 50 2.000 12 24.000
Cosedor 40 50 2.000 7 14.000
Cosedor 40 50 2.000 5 10.000
total     6.000   48.000

Costo total
Tasa estándar de precio = -----------------------------------
Horas totales

Bs48.000
= ----------------------
6.000 hrs

Las horas estándar de mano de obra directa (eficiencia) por unidad para la compañía
son:

Clase de trabajo Horas

Cortador 1.0
Cosedora 2.0
Total 3.0

3. ESTÁNDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FARICIÓ

La tasa estándar de costos indirectos de fabricación se desarrollará en función de horas


de mano de obra directa.

La tasa estándar de aplicación por hora de mano de obra directa para el período se
calcula de la siguiente manera:

Cif-variable Presupuestados
Tasa variable = ------------------------------------------
 HOMD

$6.600
= ----------------------
6.000 HOMD

= $1.10/HOMD

Cif- Fijo Presupuestados


Tasa Fija = ------------------------------------
HOMD

$3.600
= -------------------------
6.000 HOMD

= $6.0

Total Cif Presupuestados


Tasa general = ------------------------------------------
 HOMD

$42.600
= -----------------------------
6.000 HMOD

= $7.10/HMOD

Los estándares para la compañía se resumen a continuación:

Precio de los materiales directos $5.00/mt


Eficiencia de los materiales directos 2 .0 mt/us
Precio de la mano de obra directa $8.00/HMOD
Eficiencia de la MOD 3 hora/us
Tasa de aplicación variable $1.10 /HMOD
Tasa de aplicación fija $6.00/HMOD
Producción esperada 2.000 unidades
Horas de MOD esperada 6.000 horas
Nivel de actividad proyectado 6.000 horas

Costos indirectos de fabricación variables Presupuestado

Materiales indirectos 600


Mano de obra indirecta (incluye factor prestacional) 3.000
Reparaciones 1.200
Energía 1.800
Total 6.600

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS.

Calefacción 3.500
Supervisión 25.000
Depreciación 1.500
Arrendamiento 6.000
Total $42.600
Con base en lo anterior, ya estamos preparados para elaborar la hoja de costo estándar:

Elemento del Cantidad Precio por Costo


    Unidad Total
Materiales directos 2 mts 5,00 10,00
mano de obra directa 8 HMOD 3,00 24,00
Costos indirectos de fabricación:    
Variable 3 HMOD 1,10 3,30
Fijos 3 HMOD 6,00 18,00

Situación Problema 2:

La compañía el ULEULE S.R.L ha decidido acumular por costos estándar adicional los
costos reales para el próximo período contable. Los siguientes datos han sido
recolectados al respecto.

Producción Proyectada 30.000 unidades


Material directo requerido por unidad 2 toneladas

Precio por tonelada de material directo con base en una orden anual así:

T O N E L A D A PRECIO/TON

1 - 25.000 200
25.001 - 50.000 190
50.001 - 75.000 185

Requerimiento de mano de obra directa:


Tiempo de estampado por tonelada 3.0 horas
Tiempo de soldadura por unidad 10.0 horas

Tasa salarial promedio/hora para:

Estampadores Bs 11
Soldadores 15

Los costos indirectos de fabricación variable proyectados ascienden a Bs120.000


Los costos indirectos de fabricación fijos proyectados ascienden a 57.600

La compañía utiliza un sistema de costos por procesos para acumular sus costos.

SE REQUIERE:
1. Calcular los siguientes estándares:
 Precio de materiales directos por unidad
 Eficiencia de materiales directos por unidad
 Precio de mano de obra directa por unidad
 Eficiencia de mano de obra directa 8horas/unidad)
 Tasa de aplicación de los costos estándar variable y fija por unidad.
Teniendo en cuenta que estos se aplican con base en horas de mano de
obra directa de fabricación.
2. Calcule el costo estándar por unidad.

SOLUCIÖN:

1. PUNTO
a. Precio estándar de los materiales directos por unidad:

Producción Proyectada 30.000 us x 2.0 Ton = 60.000 Ton

b. Para determinar el precio de la materia solo debemos buscar en la tabla de la


orden de compra y ubicar de acuerdo a la cantidad que se requiere el precio
correspondiente. En este caso le corresponde el intervalo 50.001 – 75.000 toneladas,
o sea, $185.000.

c. Estándar de eficiencia de los materiales directos por unidad.


Materiales directos requeridos para la producción por unidad = 2 toneladas

d. precio estándar por hora de mano de obra directa:

Tipo de Tasa /
Trabajo Total al año   hora Costo Total
  (En Horas)   (Bs) (En Bs)
Estampado 60,000 x 3 hrs 180.000 11 1.980.000
Soldador 30,000 x 10 hrs 300.000 15 4.500.000
Total   480.000   6.480.000

e. ESTÁNDAR DE EFICIENCIA DE MOD (HORAS) POR UNIDAD.

 Estampado por unidad (3hrs x 2 Ton) 6 hrs


 Soldadores 10 hrs
Total 13 hrs

f. CÁLCULO DE LA TASA PREDTERMINADA

Tp (v) = $120.000/480.000 hrs = $0.25/HOMD

Tp (f) = $57.600/480.000 hrs = $0.12/HMOD

g. TOTAL COSTO ESTÁNDAR POR UNIDAD

HOJA DE COSTO ESTANDAR

Elemento del
Costo Cantidad Precio Costo Total
    (Bs) (En hrs)
Materiales 2Ton 185,00 270,00
Mano de Obra
directa 16 hrs 13,50 216,00
Costos Indirectos:    
Variables 16 hrs 0,25 4,00
Fijos 16 hrs 0,12 1,92
Total     491,92

Cuando una empresa utiliza el sistema de costo estándar, también emplea las “hojas
de costo por trabajo”, similares a las que usan cuando sigue el sistema de Órdenes de
Fabricación, pero con la particularidad de que los datos de los tres elementos de costos
serán anotados con cifras estándar.

Variaciones de los materiales:


Cualquier diferencia, ya sea favorable o desfavorable entre los costos reales de los
materiales y los de estándar, debe ser analizada en términos de dos variaciones: la de
Precio y la de Cantidad de material.

Contabilización de la compra de materiales:

Cuando se utiliza costo estándar, la compra de los materiales, ya sean directos o


indirectos, se puede contabilizar por dos métodos:

1. Método del Kárdex al estándar. Consiste en cargar la cuenta de “Inventario de


Materiales” cuando se realiza la compra, a los precios estándar que figuran en la “hoja
de especificaciones”. Este método es el de más amplia aplicación porque ofrece la
oportunidad inmediata de comparar los precios estándar con los reales, y estudiar más
rápidamente las causas que han originado cualquier diferencia que se exprese a través
de una cuenta de variación de precio de material.
2. Método del Kárdex al Real. Bajo este método se carga la cuenta de “Inventario de
Materiales” a los precios reales, y en consecuencia no se muestra ninguna variación en
este momento, pero posteriormente en el uso de los materiales, deberá aparecer la
variación del precio junto con la de cantidad.

Situación Problema:
Suponga que la compañía Plegable CA fabrica sillas metálicas plegables forradas en
tela plástica y proyecta aplicar durante un año los costos estándar, para lo cual efectuó
los estudios correspondientes al anterior preparando “hojas de especificaciones” por
materiales, mano de obra y gastos generales.

En la elaboración de cada silla plegable intervienen tres clases diferentes de


materiales. XC, Y y Z, y para la mano de obra se requieren dos operaciones por cada
silla.

Esta compañía cierra sus libros cada mes, y la “hoja de especificaciones” estándar por
los materiales muestra los siguientes datos:

Hoja de Especificaciones Estándar por materiales


(para una silla)

Tipo de material Cantidad Precio


Material X: 10 lbs 200 /lb
Material Y 3 mts 300/mt
Material Z 5 pies 100/pie

Durante el mes de enero, la compañía hizo las siguientes compras de materiales:

Material X 1.000 libras a Bs200 cada libra


Material y 500 metros a Bs 310 cada metro
Material Z 300 pies a Bs 90 cada pie

Teniendo en cuenta los datos suministrados por la “hoja de especificaciones” y si se


utiliza el método del Kárdex al estándar, la compañía contabiliza la compra de sus
materiales de la siguiente forma:

1.000 lbs x $200 / lb = Bs 200.000

Inventario de materiales (X) 200.000


Cuentas por pagar 200.000

500 mts x $300/mt = $150.000


500 mts x $310/mt = $155.000

Inventario de Materiales (Y) 150.000


Variación precio materiales (y) 5.000
Cuenta por Pagar 155.000

300 pies x $300/pie = $30.000


300 pies x $90 / pie = $27.000

Inventario de materiales 30.000


Cuentas por pagar 27.000
Variación precio materiales 3.000

Contabilización de la Compra de materiales por el Método de kárdex Real:

Inventario de materiales (X, Y, Z) 382.000


Cuentas por pagar 382.000

Contabilización del consumo de los materiales Directos:

El registro contable del consumo o uso de los materiales directos, puede hacerse
teniendo en cuenta dos alternativas, al igual que se hizo con la compra.

Estas alternativas son las siguientes:


1. Consumo de los materiales directos, teniendo en cuenta que la compra se
registró a precio estándar, o sea, Kárdex estándar.
2. Consumo de materiales directos, cuando la compra se registró al precio real.

Contabilización del Consumo de materiales directos


Cuando la compra se registró a precio estándar.

Continuación del ejemplo:

El departamento de producción de la compañía “Plegable C.A.”, suministra para el mes


de enero los siguientes datos:

1. Informe de producción:
Unidades (sillas plegables) en proceso 1-1 0
Unidades comenzadas en enero 100
Unidades terminadas en enero 80

100% mat.X
Unidades en proceso, 1-31 20 40% mat.Y
0% mat. Z

2. Consumo real de material directo:

Material X 1.000 libras


Material Y 280 metros
Material Z 370 pies

3. Consumo estándar de material directo:


El consumo estándar de material directo es un resultado que se obtiene al tener en
cuenta las unidades terminadas en forma equivalentes, como veremos enseguida. Sin
embargo, le presentaremos los resultados previos:

Material X 1.000 libras


Material Y 264 metros
Material Z 400 pies

Estos datos se calculan así:

Consumo estándar de material X:

Unidades terminadas 80
Unidades en proceso 20 us x100% 20
Total unidades terminadas 100

Consumo estándar = 100 us x10 libra/us = 1.000 libras estándar


Consumo estándar material Y:
Unidades terminadas 80
Unidades en proceso 20us x40% 8
Total unidades terminadas 88 us

Consumo estándar = 88 us x 3 metros/us = 264 metros estándar.

Consumo estándar material Z:


Unidades terminadas 80
Unidades en proceso 20us x 0% 0
Total unidades terminadas 80

Consumo estándar = 80us x 5 pies/us = 400 pies estándar.

ASIENTOS PARA EL CONSUMO DE LOS MATERIALES DIRECTOS.

El uso de los materiales directos en la producción, teniendo en cuenta que la compra


se hizo a precio estándar, se contabiliza de la siguiente manera:

1. Material X:

1.000 lbs. st x $200/lb.st. =$200.000


1.000 lbs real x $200/lb st =$200.000

Inventario de Productos en proceso 200.000


Inventario de materiales (X) 200.000

2. Material Y:

264 mts st x $300/mt st =$79.200


280 mts real x $300/mt st =$84.000

Inventario de Productos en Proceso 79.200


Variación cantidad material 4.800
Inventario de materiales (Y) 84.000

3. Material Z:

400 pies st x $100/pie st. =$40.000


370 pies real x $100/pie st. =$37.000

Inventario de Producto en Proceso 40.000


Variación cantidad de materiales 3.000
Inventario de materiales 37.000

Contabilización del consumo de materiales directos,


Cuando la compra se hizo a precio real

1. Material X:

1.000 lb st x $200/lb st =$200.000


1.000 lb st.x $200/lb real =$200.000

Inventario Producto en Proceso 200.000


Inventario ee materiales (x) 200.000

2. Material Y:

264 mts st x $300/pie st =$79.200


280 mts real x $310/pie real =$86.800

Inventario Producto en Proceso 79.200


Variación Precio Materiales 2.800
Variación cantidad Materiales 4.800
Inventario materiales 86.800

VPM = (Ps –Pr)Qr


= (300-310)280
= -$2.800 (desfavorable).

VCM = (Qs – Qr)Ps


= (264 -280) Bs300
=-$4.800 (desfavorable)

Variación Neta:
La variación neta en lo que respecta a los materiales se calcula así:

VN = VPM + VCM

UNIVERSIDAD ATÓNOMA DEL CARIBE


GUÍA DE COSTO II
ESTÁNDAR DE MATERIALES
Prof. Diome Tapia Echavez

1. La compañía “PARÍS C.A.” lleva un sistema de costos estándar y contabiliza la compra


de sus materiales al precio estándar. Para el período que se inicia en enero 1º hizo el
siguiente presupuesto referente al producto C505:

Material K51: 9.000 kilos a $120/kilo


Material K58A: 12.000 libras a $150/libra
Material C25: 5.000 kilos a $135/kilo
Material C00: 3.000 libras a $100/libra

La compañía presupuestó un total de 10.000 unidades para el período que finaliza


en diciembre 31, fecha en la cual suministra además los siguientes datos reales:

Unidades terminadas 12.000


Unidades en proceso 4.000

Las unidades en proceso tienen el siguiente porcentaje de elaboración:100% en


cuanto a los materiales K51 y K58A; un 75% para el material C25 y un 50% para el
material C00.

Entre enero y diciembre, la compañía realizó las siguientes compras:

Material K51: 22.000 kilos por $1.430.000


Material K58A: 15.000 libras por 2.175.000
Material C25: 4.500 kilos por 540.000
Material C00: 900 libras por 90.000

Inventario de materiales en diciembre 31 del año anterior:

Material K51: 12.000 kilos a $135/kilo


Material K58A: 9.000 libras a 150/libra
Material C25: 4.000 kilos a 140/kilo
Material C00: 5.000 libras a 105/libra

El consumo de los materiales durante el período, fue el siguiente:

Material K51: 15.000


Material K58A: 19.000
Material C25: 7.200
Material C00: 4.150

Se requiere, para cada uno de los materiales:


1. Asientos de compras
2. Asiento de consumo, teniendo en cuenta que la compañía toma el precio unitario
de la compra de los materiales como el real y utiliza el método promedio
ponderado para la evaluación de los inventarios.
R2: TEP (k51): $1.728.000
3. Cierre de cualquier variación que se hubiese presentado.

2. La compañía “ONDINA C.A.” lleva un sistema de costo estándar y contabiliza sus


materiales al precio real. A continuación daremos todos los datos que usted necesita
para hacer los asientos de compras, consumo de materiales y cierre de variaciones, si se
presentan, mostrando todos los cálculos:

Presupuesto para cada unidad:

Material Cantidad Costo Unitario


021 0.5 libras $120 /libra
115 2.25 kilos 96/kilo
122 3 litros 116/litro

El consumo de materiales durante el período fue el siguiente:

Material 021 6.300 libras


Material 115 23.500 kilos
Material 122 28.400 litros

Datos sobre materiales disponibles:

  Compras Inventario inicial


Material Cantidad Costo total Cantidad Costo Unitario
     
Material 021 6 000 libras 2 500 libras 140/libra
Material 115 13 000 libras 23 000 kilos 85/kilo
Material 122 8 000 litros 30 600 litros 120/litro
Los registros de la compañía indican además, que se terminaron 8.000 unidades y
quedaron 3.000 en proceso con el siguiente porcentaje de elaboración: 100% en cuanto
al material 021; 75% por el material 115 y 50% con respecto al material 122.

R: TEP (mat. 021): $2.352.500

3. “CORRE CAMINOS C.A.” es una compañía fabricante de botas de cuero. Para un


período de producción presupuesta la elaboración de 1.000 botas, y en la “Hoja de
Especificaciones Estándar” elaborada antes del período, predetermina para cada bota 2
kilos de cuero a $600 cada kilo. En el período se terminaron y se pasaron al almacén 900
botas, y quedaron en proceso 100 botas, a las cuales les falta un 50% de cuero para
quedar terminadas.
La empresa inició su período con un inventario de materiales, (cuero en este caso)
de 155 kilos a Bs.500 cada uno. Durante el período compró 2.000 kilos de cuero a
bs.620 cada kilo, y se gastaron en la producción 2.155 kilos de cuero.

Se pide:
1. Mostrar los asientos contables de la compra de los materiales, teniendo en cuenta
que se utiliza el método de kárdex al estándar.
2. Calcular el inventario final de los materiales.
3. Hacer el asiento de uso de los materiales directos en la producción, teniendo en
cuenta que se está utilizando el método de kárdex al real en la compra de los
materiales, y que se emplea el método FIFO para la evaluación de los inventarios.

4. La empresa “CARRIELES C.A.” produce carrieles, y para un período de producción


elabora una “Hoja de Especificaciones Estándar” por cada carriel, con los siguientes
datos: Cantidad estándar de cuero: 1 metro cuadrado, con un precio unitario estándar de
Bs.2.000 por cada metro cuadrado.
Al comenzar el período, la empresa tenía un inventario de 200 metros cuadrados
de cuero a Bs.1.900 cada metro cuadrado, y durante el período compra 1.200 metros a
bs.2.000. el consumo real de cuero durante el período fue de 1.050 metros cuadrados, y
se terminaron y pasaron al almacén 1.000 carrieles, quedando en proceso 100 carrieles
a los cuales les falta un 40% de cuero para quedar terminado.

Se pide, considerando que la empresa usa costo estándar y el método el método


de kárdex al real para contabilizar sus compras de materiales y su uso posterior en
producción:
1. Asiento para la compra de los materiales
2. Asiento para el uso de los materiales
R 2:) TEP (cuero): $2.120.000
3. Cierre de cualquier variación que se presente.

5. La compañía “NOBOSA CA” se dedica a la elaboración de balones de cuero para el


consumo nacional e internacional, muestra en su “Hoja de Especificaciones” para la
producción de un balón número cinco (5) requiere 2 libras estándar de cuero con un
precio unitario estándar de $200 cada libra estándar.
En un período de producción se terminaron 90 balones, y quedaron 10 en
proceso (60% de cuero). Al comenzar el período había en existencias 40 libras de cuero
a bs.198 cada libra. Durante el período se compraron 250 libras de cuero a bs.201 cada
libra, y al finalizar el período quedaron 90 libras de cuero como inventario final.
Con base en la información anterior, se pide.

1. Mostrar el asiento de la compra de los materiales, considerando que esta empresa


utiliza el método de kárdex al real.
2. Asiento para el uso de los materiales, teniendo en cuenta que la compra se hizo
con kárdex al real y que se utiliza el método promedio ponderado en la evaluación
de los inventarios.
3. Asiento para mostrar el cierre de las variaciones que se hubiesen presentado.

6. La compañía el “ATORRANTE CA” que produce bolsos escolares de cuero y dril,


elabora para un período de producción la siguiente “Hoja de especificaciones” para cada
bolso:

Hoja de especificaciones Estándar

Materiales PUSt.(mat) CST(mat.)


Cuero $1.000/m ½m
Dril $ 500/m 0.25 m

Al comenzar el período de producción (una semana), se compran los siguientes


materiales:

Cuero 600 m a $1.100/m


Dril 300 m a $ 480/m

Datos reales de producción durante el período:

Unidades comenzadas 1.000


Unidades terminadas 900

Unidades en proceso (100% en cuero y 60% dril)

Cuero real usado 520 m


Dril real usado 260 m

Con base en la información anterior, se pide:


1. Contabilizar la compra de los materiales, tanto por el método de kárdex al
estándar como por el kárdex al real.
2. Contabilizar el uso de los materiales en producción, considerando las dos
posibilidades, de kárdex al estándar y al real.

7. La “CHOCOLATES C.A.” fabrica un producto de chocolate con almíbar. El ingeniero


determinó los siguientes materiales de la fórmula de la mezcla para producir el almíbar
de chocolate.

Materia Prima Galones


A 20.000
B 15.000
C 10.000
D 5.000
Los precios estándares para las materias primas son los siguientes:

Materia prima :
A $1.25/galón
B 1.05/galón
C 0.80/galón
D 0.50/galón

Se utiliza un sistema de costeo por proceso para acumular los costos.


¿Calcule el costo unitario estándar por galón?.

8. PLÁSTICOS C.A., fabrica un juego de 4 reglas plásticas. Cada juego contiene los
siguientes tamaños de reglas: 6”, 9”,12” y 15”. Se reunieron los siguientes datos:

 El plástico que se requiere para producir una regla es en proporción directa al


tamaño de la regla.
 La regla de 9” demanda 4.5 onzas de plástico
 PLÁSTICO CA, utilizó 15.750 libras de plástico durante el período.
 Las 15.750 libras de plásticos tienen un costo total de $68.000 (exactamente
igual al costo total presupuestado para la producción alcanzada). Esta
empresa utiliza un sistema de costeo por proceso para acumular los costos.

CALCULE:

1. La cantidad de juego de reglas plásticas que debieron fabricarse.


2. el precio estándar de los materiales directos para la compañía.
3. El estándar de eficiencia de materiales directos en juego.

9. VARIACIONES DE LOS MATERIALES DIRECTOS:

La compañía produjo 7.600 libros de tiras cómicas para el año. El estándar de la


cantidad de materiales directos fue de 6 unidades de materiales directos por unidad de
artículos terminados. La cantidad de materiales directos utilizados en la producción fue
de 46.500 unidades. Los materiales directos comprados ascendieron a 36.000 unidades.
El costo de los materiales directos fue de bs.3.25 cada una, pero el costo estándar de los
materiales directos fue de $3.30 cada una. Se utiliza un sistema de costeo por proceso
para acumular los costos. ¿Calcule las variaciones de eficiencia y de precio.
COSTOS ESTÁNDAR MANO DE OBRA:

La predeterminación de los costos de la mano de obra directa, en estándar, es el


resultado de dos variables: una por concepto del precio de la mano de obra, más
conocida como variación de salario, y la otra por la cantidad, o sea, la variación de
tiempo o jornada de trabajo.
El departamento de ingeniería industrial, o en su defecto el departamento de RRHH en
su sección de administración de salarios, corresponde en gran parte la responsabilidad
de la predeterminación del salario o tasa de pago. Los métodos y sistemas de
estandarización que se implantan en la empresa para regular el trabajo, tienen
influencia especial en la predeterminación del precio de la mano de obra directa. Los
estudios de tiempos y movimiento son los que en la práctica determinan con mayor
exactitud el pago que por oficios se dará a los trabajadores.

Contabiizacion de la mano de obra directa:

1. Pago de Salarios:

Tomando como base las “Hojas de Tiempo” en las cuales se encuentran registradas
las hojas reales y lo que se pagó por ellas, las empresas preparan su nómina y
contabilizan la salida del dinero debitando la cuenta “nómina” y acreditando Banco y las
correspondientes deducciones.

Suponga ahora que la compañía “Plegable C.A.”,con la cual venimos trabajando


muestra la siguiente información a enero 31:

Costo de mano de obra directa 320.000


Costo de mano de obra indirecta 200.000
Salarios de supervisión 900.000
Salarios por sobretiempo 100.000
Salarios de vendedores 1.000.000
Salarios de oficina de administración 1.200.000

2. Cierre de la cuenta de “Nómina”


La cuenta nómina se puede cerrar en su totalidad siempre y cuando se tenga certeza
de que el costo real de la mano de obra directa (en este caso Bs320.000), es
exactamente igual al costo estándar. Pero como generalmente no ocurre, solamente se
puede cerrar la cuenta de nómina por la porción que no es el segundo elemento de
costo, con el siguiente asiento.
Costos ind. Fabricación-control(TI) 200.000
Costos ind fabricación-control (supervisión) 900.000
Costos ind fabricación –control (sobretiempo) 100.000
Salarios vendedores 1.000.000
Salarios oficina de administración 1.000.000
Nómina 3.400.000

Se necesita ahora conocer el valor de la mano de obra directa estándar, o sea, el


“Inventario Producto en Proceso (MOD)” que de acuerdo con el sistema que se está
aplicando debe ser estándar y este valor será el que aparecerá registrado en la “Hoja
de Costos”.

La “Hoja de Especificaciones” estándar para una silla plegable, siguiendo el ejemplo,


será:
Cantidad Precio
Estándar estándar
Operación 1---------------------- 10 hrs $300
Operación 2---------------------- 2 hrs 350

Las estadísticas de producción en enero, con respecto a la mano de obra, eran las
siguientes:

Unidades en proceso, 1-1 0


Unidades comenzadas en enero 100
Unidades terminadas 80
Unidades en proceso,1-31 20 (1005 oper 1; 0% oper.2)

De los registros de la nómina y de las “Hojas de Especificaciones” se han extraído los


siguientes datos reales sobre las horas trabajadas y la retribución real de las mismas,
para cada operación:

Horas Reales Retribución Real


Operación Nº 1---------------------- 1.040 $320.000
Operación Nº 2---------------------- 150 60.000

3. Utilización estándar de mano de obra directa en la operación Nº 1:

Unidades terminadas 80
Unidades en proceso 20
Total unidades terminadas 100 us.

Consumo estándar = 100 us x 10 hrs st/us =1.000 hrs st.


Vr. Consumo estándar = 1.000 hrs st x $300/hr st =$300.000

4. Utilización estándar de mano de obra directa en la operación Nº 2:


Unidades terminadas 80
Unidades en proceso 20 us x 0% 0
Total unidades terminadas 80 us.

Consumo estándar = 80us x 2 hrs st/us = 160hrs st


Vr. Consumo st = 160hrs st x $350/h st = $56.000

Con base en los datos que suministra la situación problemática, y en los que se han
calculado, tanto reales como estándar, se sintetiza todo en el siguiente cuadro:

Operación Horas Pago Real Horas St Pago por Hr Pago total St


Reales St
Operación 1 1.040 320.000 1.000 300 300.000
Operación 2 150 60.000 160 350 56.000

Cierre parcial de la Nómina:

Los siguientes son los asientos que se deben hacer para cerrar la porción de la mano
de obra directa de la nómina:

1. Operación Nº 1:
Inventario de producto en proceso –MOD 300.000
Variación de salario 8.000
Variación de tiempo 12.000
Nómina de fábrica 320.000
Variación de Salario:
Cálculos:
Inventario TEP (MOD) = 1.000 HSt. X $300/HSt.=$300.000
VT = SUSt.x (HSt –HR)
=Bs.300 (1.000 - 1.040)
=-Bs.12.000 (desfavorable)
En Cantidad:
Vc = (Qs – Qr)Ps
= ($1.000 – 1.040)$300
=-Bs.12.000
Vs = (HR x SUSt) – STR
= (1.040 x $300) – $320.000
Vs = -$8.000 (desfavorable)

En Precio:
Vp = (Ps - Pr)Qr
= ($300 – $307.69)1.040
=- $8.000

En donde:
Vs =Variación de salario (variación precio de mano de obra)
HR =Horas reales
SUSt =Salario unitario estándar
STR =Salario total real
VT =Variación de tiempo (variación de cantidad de mano de obra)
HSt =Horas estándar

2. Operación 2:

Inventario producto en proceso (MO) 56.000


Variación de salario 7.500
Nómina 60.000
Variación de tiempo 3.500

Cálculos:

Inventario TEP (M de O) = 160HSt. x $350/HSt. =$56.000


Vs = (150 x $350) – $60.000 = - $7.500 (desfavorable)
VT = $350 ($160 - $150) = - $3.500 (favorable)

Vn (mano de obra) = Vs + VT
PROBLEMAS:

1. ¿Cuál es la cantidad del costo estándar unitario de un producto que tiene tres
kilogramos de material estándar a un precio de $12/Kg., 4.5 horas de mano de obra
directa estándar a un costo estándar de $11/HMOD y costos indirectos de producción
estándar de $7/HMOD.

$117 [($12 x 3 kg) +($11 x 4.5 hrs) +($7 x 4.5 hrs)]

2. Un producto requiere 6 kg estándar por unidad. El precio estándar de $4.50/kg. Si


3.000 unidades requirieron 18.500 kgs, que se compraron a $4.35 /kg, ¿Cuál es (1) la
desviación de precio de materiales directos y (2) la desviación en cantidad?

(1) $2.775 favorable [($4.35-$4.50) x 18.500 kg]; (2) $2.550 desfavorable [(18.500
kg – 18.000 kg) x $4.50

3. Los costos real y estándar de materiales directos para producir una cantidad
especificada de producto son los siguientes:
Real 51.000 kg a $5.05 $257.550
Estándar 50.000 kg a $5.00 $250.000

Entonces:
La desviación de precio de materiales directos es:
a. $50 desfavorable
b. $2.500 desfavorable
c. $2.250 desfavorable
d. $7.550 desfavorable

COSTO ESTÁNDAR: COSTOS GENERALES

Naturaleza de estos Gastos:

La predeterminación de los gastos generales de manufactura en costos


estándar, trae consigo numerosas dificultades, por que son muchos los factores
que deben ser considerados, especialmente aquellos que se relacionan con la
capacidad de producción de la empresa, si es que se quiere operar correctamente
con este tercer elemento.

En costo por órdenes de fabricación se sabe que no es posible conocer en


forma exacta los gastos los gastos generales que se deben aplicar a la
producción en un período determinado, y que los gastos reales totales se
conocerán únicamente al finalizar el período normal de producción. Con base en
este concepto, cuando se trata de averiguar el monto de los generales que se
habían aplicado en el proceso de manufactura había que recurrir a una tasa
predeterminada, cuyo cálculo era posible mediante el conocimiento de un
presupuesto de gastos generales y otro de obras directas de mano de obra
directa, o de su costo, o de cualquier otra base de aplicación que se hubiera
fijado de antemano, de acuerdo con la política seguida por la empresa en esta
materia.

En costo estándar también se presenta el mismo problema, y se deben dar


pasos similares para obtener el monto de los gastos generales de manufactura,
mediante utilización de una tasa que se llamará de ahora en adelante “tasa
estándar de Carga Fabril o de gastos generales”, cuyo cálculo es similar al
visto en costo por orden de fabricación.
Tasa Estándar de Gastos Generales:

En costo estándar, al igual que en costos históricos por órdenes de


fabricación, se requiere calcular el monto de los gastos generales que se
aplican a la producción en cada “hoja de costos por trabajo”, y por ello es
necesario averiguar una tasa predeterminada de gastos generales de producción,
que se obtiene mediante la aplicación de la siguiente fórmula:

GGP
TSt = -----------------------
(BP) Base presupuestada

En donde:

TSt = Tasa estándar de gastos generales de producción

GGP = Gastos generales presupuestados, calculados con base en un nivel normal


de producción.

BP = Base presupuestada

Tasa Estándar fija y Variable:

Como los gastos generales presupuestados son el resultado de la suma de


los gastos fijos y variables, de igual manera, la tasa estándar de gastos
generales se subdividen en tasa estándar fija y variable, cuyo cálculo es la
siguiente:

GGPF
TSt.f = ------------------
Base presupuestada

GGPV
TSt.v = -------------------
Base Presupuestada

TSt. = TST.f + TSt.v

Ejemplo:

La compañía “MNOP C.A”, presupuesta para un determinado período 10.000


horas de mano de obra directa y gastos generales por un valor de Bs.300.000
discriminado así:
Gastos generales fijos Bs.200.000
Gastos generales variables 100.000

$200.000
TSt.f = ------------------- = $20/HP
10.000 HP

Bs.100.000
TSt.v = ------------------ = $10/HP
10.000 HP
Variación Neta de los Gastos generales:

Cualquier diferencia que se presente entre los gastos generales que se aplican
a la producción, en costo estándar, y los gastos generales reales en el proceso
de manufactura, recibe el nombre de variación neta de gastos generales:

VN = TEP (GG) – GGR

Den donde:

VN = Variación Neta
TEP(GG) = Gastos generales que se aplican a la producción en costos estándar, o
sea, el costo estándar por concepto de los gastos generales de produ
ducción. También se puede expresar así:

TEP(GG) = Base estándar x TSt.

GGR = Gastos generales reales de producción.

La variación neta de gastos generales, en costo estándar, es susceptible


de analizarse en términos de tres o de dos variaciones, según el enfoque que
se adopte en relación con el nivel de actividad de la empresa, que puede ser
expresado en horas reales de mano de obra directa o en horas estándar.

El primer enfoque surgirían las variaciones de: Eficiencia, de Presupuesto y de


Capacidad.

En el segundo enfoque, las variaciones de presupuesto y de Capacidad.

Análisis de Variaciones de Gastos generales:

En el estudio de los gastos generales de producción, existen en la


actualidad dos enfoques importantes, sobre las cuales se pueden hacer las
siguientes consideraciones.

1. ENFOQUE TRADICIONAL:

Este enfoque supone que los gastos generales de fabricación se aplican a


la producción con base en horas reales.

Bajo este enfoque se presentan las variaciones de presupuesto y


capacidad, las mismas que fueron estudiadas en el sistema de costos por órdenes
de producción, como resultado de una sub o sobeaplicación de los gastos
generales a la producción, cuyo cálculo, bien sea con un presupuesto estático o
flexible, se aplican las mismas fórmulas, recurriendo a una tasa estándar de
gastos generales, y una tercera variación, la de eficiencia, que indicará el
mayor o menor rendimiento (en horas) que empleará un obrero directo de la
producción sobre el cual se había tomado ya el tiempo respectivo en las
condiciones más normales posibles. Se puede decir igualmente que la variación
de eficiencia es la diferencia entre las horas estándar (previamente calculadas
con base en las especificaciones estándar de cada operación) y las horas reales
surgidas en la producción, evaluada esta diferencia por la tasa estándar total.

VE = (HSt. - HR) x TSt.

En donde:
VE = Variación de eficiencia
HSt. = Horas estándar de mano de obra directa
HR = Horas reales de mano de obra directa

Al final de un período, la compañía “Heraclion C.A.” suministra la


siguiente información:

Horas reales trabajadas 19.000


Horas estándar 18.800
Gastos generales fijos 600.000
Gastos generales variables 192.000
Base de aplicación: HMOD

Al principio del período, la empresa había hecho los siguientes


presupuestos desde el punto de vista estático:

Horas presupuestadas 20.000


Gastos generales presupuestado fijo 600.000
Gastos generales presupuestados totales
calculados al nivel normal del 10% 800.000

SOLUCIÓN:

a. Cálculo de la variación Neta:

VN = TEP(GG) – GGP

TEP(GG) = HSt. X TSt

GGP $800.000
TSt. = ------------------- = ------------- =$40/h
Base Presupuestada 20.000h
De donde:

TEP(GG) = 18.800 HSt. X $40/h

= $752.000

O sea que:

VN = Bs.752.000 – Bs.792.000
VN = -$40.000

b. Cálculo de la Variación de Eficiencia:

VE = (HSt. – HR)xTSt.
=(18.800H – 19.000H)x$40/h
= -$8.000

El empleo de la tasa estándar total en el cálculo de la variación de


eficiencia, se debe a que bajo este ENFOQUE que se está analizando, se supone
que la planta está trabajando en su capacidad real de producción expresada en
horas reales.
c. Cálculo de la Variación de Presupuesto:

VP = GGPNN – GGR

De donde:

GGPNN = Gastos Generales Presupuestados expresados en el nivel real de


producción (o nuevo nivel)

GGPNN = GGPF + GGPV xNN

Base real 19.000 h


NN = ----------------- = ------------- = 0.95
Base presupuestada 20.000 h

De donde:

NN = Nuevo Nivel ( o nivel real de producción) expresado en porcentaje.

GGPNN = Bs.600.000 + $200.000 x 0.95 = $790.000

O sea que:

VP = $790.000 – $792.000 =-$2.000

c. Cálculo de la Variación de Capacidad:

VC = GGA – GGPNN

GGA = TSt. X Base Real

= $40/h x 19.000h =$760.000

De donde:
VC = $760.000 – $790.000 = -$30.000
O también se puede calcular la variación de capacidad aplicando la siguiente
fórmula:

VC = (NN – NP) x GGPF

O sea que:
VC = (95% - 100%) x $600.000 = -$30.000

La variación neta también se puede calcular así:

VN = VE + VP + VC

VN = -$8.000 + (-$2.000) + (-$30.000)

VN = -$40.000

Ejemplo 2: Variaciones GG, Uso de Presupuesto Flexible:


Sea la compañía “Ipiranga C.A”. que usa costo estándar y desea calcular
sus variaciones de gastos generales de producción para el mes de diciembre de
acuerdo con los siguientes datos:

- Especificaciones estándar: 2 horas de mano de obra directa por


unidad producida.
- Gastos generales reales en 31-12-2005: Bs.524.000
- Valor de la cuenta de Gastos generales aplicados en 31-12:
Bs.432.000
- Unidades terminadas en el período (diciembre) y transferidas al
almacén: 22.400
- Unidades en proceso en 31-12-2005: 1.000 (100%, 50%, 50%)
- Base de aplicación de los gastos generales a la producción en el
período: HMOD.

En el mes de noviembre anterior, la empresa había elaborado los siguientes


presupuestos flexibles, tomando el nivel de 90% como presupuesto normal.

Niveles de 100% 90% 80% 70% 60%


Producción          
         
Unidades        
Presupuestadas 30.000 27.000 24.000 21.000 18.000
Gastos
Generales        
presupuestados 600.000 540.000 480.000 420.000 360.000

Con base en todos los datos anteriores, calcule:

A. La variación neta de gastos generales


B. La variación de eficiencia
C. La variación de presupuesto
D. La variación de capacidad.

SOLUCIÓN:

4. La compañía presenta la siguiente información:

HOJA DE COSTO ESTÁNDAR


Partida del Costo Cantidad Precio Vr.Total
Materia prima 10kg $6.0 $60
Sueldos y salarios 5hr 2.0 10
Cif 5hr 4.0 20
Total Ba.90

PRESUPUESTO
Costos indirectos de fabricación $2.000
Capacidad de producción 500hrs

OPERACIONES
1. Se compraron 2.500kgs a Bs.6.20 c/u $15.500.00 (1)
2. Se utilizaron 975kgs a Bs.6.20 c/u 6.045.00 (2)
3. Sueldos y salarios directos 450hrs a $2.05 c/u 922.50 (3)
4. Gastos indirectos reales 2.200.00 (4)
5. Se venden 30 unidades a Bs.200 c/u 6.000.00 (14)
INFORME DE PRODUCCIÓN

Unidades terminadas 75 us
Unidades en proceso 20 us (100%, 50%, 50%)

Solución:
1. Tp = $2.000/500hrs =$4hr
2. Predeterminación de los costos indirectos = 450hrs x$4/hr =$1.800 (5)

3.
VALUACIÓN DE PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTÁNDAR  
Elementos del Costo Unidades Especificaciones Cuota o Total  
Tasa
    y Tiempo (Bs.) en Bs.  
Materiales 75 x10kgs 750kgs x 6 4.500  
Mano de obra 75 x5hrs 375hrs x 2 750 7
Cif 75 x5hrs 375hrs x 4 1.500  
Total           6.750  

4.
VALUACIÓN DE PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTO ESTÁNDAR  
Elementos del Costo Unidades Especificaciones Cuota o Total  
Tasa
      y Tiempo (Bs.) en Bs.  
Materiales 100% 20 x10kgs 200kgs x 6 1.200  
Mano de obra 50% 10 x5hrs 50hrs x 2 100 8
Cif 50% 10 x5hrs 50hrs x 4 200  
Total             1.500  

5. Valuación de la Producción vendida a costo estándar:

Costo de venta = 30 us x $90 =$2.700 (8)


Venta = 30 us x $200 =$6.000 (9)

6. Análisis de Variaciones:

a. Materiales:
1. En Cantidad:
Estándar 950kgs
Real 975kgs
Ineficiencia 25kgs x Bs.6.0 =$150

2. En Precio:
Estándar Bs.6.00
Real 6.20
Ineficiencia 0.20 x 975kgs =$195
$345 (D)
b. Mano de Obra:
En Cantidad:
Estándar 425hrs
Real 450hrs
Ineficiencia 25hrs x$2.00 =$50.00
En Precio:
Estándar $2.00
Real 2.05
Ineficiencia 0.05 x 450hrs =$22.50
$72.50
c. Gastos Indirectos:
En Presupuesto:
Vr. Presupuestado $2.000
Vr. Real 2.200
Exceso sobre presupuesto $200

En Capacidad:
Hrs presupuestadas 500hrs
Hrs Reales 450hrs
Desaprovechamiento 50hrs x $4.00 =$200

En cantidad:
Hrs reales 450hrs
Hrs Estándar 425hrs
Ineficiencia 25hrs x$4.00 =$100
$500
Variación neta $917.50

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Ventas netas $6.000


Menos:
Costo estándar de la Producción vendida $2.700.00
Análisis de las variaciones entre
el costo estándar y el real:

En materia prima:
En cantidad 150
En precio 195
345.00
En mano de obra:
En cantidad 50.00
En precio 22.50
72.50

En costos indirectos:
En presupuesto 200
En capacidad 200
En cantidad 100
500.00
3.617.50
UTILIDAD BRUTA 2.382.50

Otro método: Dos variaciones:


En Presupuesto:
Cantidad presupuestada 2.000
Cantidad real 2.200
200

En capacidad:
Horas presupuestadas 500
Horas reales 425
75x$4 = 300
Total 500

REGISTROS CONTABLES

1. Inventario materiales 15.500


Cuentas varias (2.500xBs.6.20) 15.500

2. Inventario Prod. Proceso 6.045


Inv. Materiales (975Kgsxbs.6.20) 6.045

3. Inventario. Prod. Proceso-MO 922.50


Cuentas varias (450hrs x$2.05) 922.50

4. Costos ind. Fabricación –control 2.200


Cuentas varias 2.200

5. Inventario prod. Proceso –cif 1.800


Costos ind. Fab. Aplicación 1.800

6. Costos ind. Fab. Aplicados 1.800


Costos ind. Fab –Control 1.800

7. Inventario Prod. Terminado 6.750


Inventario Prod. Proceso-mat 4.500
Inventario Prod. Proceso –Mo 750
Inventario Prod. Proceso –Cif 1.500

9. Inventario Prod. Proceso 400


Costos ind. Fab. –control 400

10. Variación Mat 345


Inventario Prod. Proceso Mat 345
11. Variación MO 72.50
Inventario Prod. Proceso –MO 72.50

12. Variación-Cif 500


Inventario Prod. Proceso 500

13 Costo de Venta 2.700


Inventario Prod. Terminado 2.700

14. Cuentas por Cobrar 6.000


Ventas 6.000

15. Ganancias y Pérdidas 917.50


Variación mat 345.00
Variación mo 72.50
Variación cif 500.00
REPORTE DE UTILIDADES PARA ANÁLISIS POR PARTE DE LA
ADMINISTRACIÓN

PREPARANDO
EL
ESCENARIO

Usted está interesado en obtener un trabajo temporal durante las vacaciones y tiene
tres opciones de trabajo diferentes. ¿Cómo evaluaría cada una de éstas?. Por
supuesto, hay muchos factores a considerar, incluyendo cuanto ingreso le generaría
cada trabajo.

Determinar el ingreso que obtendría de cada trabajo tal vez no resulte tan sencillo
como comparar los salarios que se pagan por hora. Por ejemplo, un trabajo como
empleado de oficina en una compañía local paga $700 por hora. En un trabajo de
repartidor de pizzas a domicilio pagan $1.000 por hora (incluidas las propinas
estimadas), pero usted debe utilizar su propio transporte. En un trabajo en una tienda
ubicada en un centro turístico en la playa, a más de 500 kilómetros de su hogar, pagan
$8 la hora. Los tres trabajos comprenden 40 horas a la semana a lo largo de todas las
vacaciones. Si estas opciones se clasifican conforme al pago por hora, el trabajo de
entregar pizzas parecería más atractivo. Sin embargo, también hay que evaluar los
costos que se relacionan con cada trabajo. Por ejemplo, el trabajo de oficina quizás
requiera pagar estacionamiento en el centro de la ciudad y comprar ropa apropiada
para trabajar en una oficina. El trabajo de repartir pizzas requerirá que pague gasolina
y mantenimiento de su automóvil. El trabajo en el centro turístico exigirá que se cambie
a la ciudad donde está ubicado aquel y que incurra en costos de vida adicionales. Solo
considerando los costos directos que implica cada trabajo estará en condiciones de
determinar cuál de ellos le genera más ingreso operacional.

Así como usted estimado estudiante evaluaría el impacto financiero relativo de varias
opciones, una empresa también debe evaluar el impacto financiero de sus decisiones.

OBJETIVOS:

1. Describir e ilustrar los estados de resultados bajo la determinación del costeo


variable y del costeo absorbente.

2. Describir e ilustrar el análisis de ingresos bajo el método de costeo variable y del


método por costeo por absorbente.

3. Describir e ilustrar como utiliza como utiliza la administración el método del


costeo variable y a la determinación del costo de absorción para controlar los
costos, determinar precios de producción, planear la producción, analizar
segmentos de mercado y evaluar los márgenes de contribución.
EL ESTADO DE RESULTADO BAJO EL SUPUESTO DEL COSTEO VARIABLE O
DIRECTO Y EL COSTEO ABSORBENTE.

Uno de los aspectos más importantes que afectan el ingreso neto que obtiene una
empresa es el costo de los bienes vendidos. En muchos casos este costo es mayor
que todos lo gastos combinados. El costo de los productos vendidos se puede
determinar tomando como base ya sea el método del costeo absorbente o el método
del costeo variable.

Si se considera como base el costeo absorbente, todos los productos fabricados se


“absorben” hacia los productos terminados y permanecen allí como un activo hasta que
estos se vendan. La determinación del costeo absorbente es necesaria para determinar
los costos históricos para los informes financieros dirigidos a los usuarios externos y
para los reportes acerca de impuestos.

La determinación del costeo variable puede ser más útil para la administración en la
toma de decisiones. En la determinación del costeo variable al que también se le llama
costeo directo, el costo de los productos fabricados se compone únicamente de los
costos variables de producción, es decir, los costos que aumentan o disminuyen
conforme se incrementa o decrece el volumen de producción. Estos costos son
materiales directos, mano de obra directa y solo aquellos costos de los gastos
indirectos de producción que varían en proporción directa con el nivel de producción.
Los costos restantes de gastos indirectos de producción, que son costos fijos o no
variables, por lo general se relacionan con la capacidad productiva de la planta de
producción y no resultan afectados por los cambios en la cantidad producto que se
fabrica. Por tanto, los costos indirectos fijos de producción no se convierten en una
parte del costo de los productos fabricados, sino que se tratan como gastos del período
en el cual se incurrió en ellos.

¿Pero cómo se Contabilizan las Operaciones en una Empresa?. Veamos el siguiente


ejemplo:

OROPEL C.A., presenta la siguiente información para un período:

Materiales directos 600.000


Mano de obra directa 324.000
Carga fabril Variable 108.000
Carga fabril fija 205.200
Gastos de ventas fijos 720.000
Gastos de administración fijos 202.200
Gastos de administración variables 19.600

El informe de producción y las unidades vendidas se presenta la compañía se


presentan a continuación:
Unidades comenzadas 6.000 us.
Unidades terminadas 5.000 us.
Unidades en proceso (100%,40% en cuanto a costos
de conversión 1.000 us
Unidades vendidas 4.200 us.
Precio de venta por unidad 700

1. Producción Equivalente.

Concepto Materiales Mano de obra Carga fabril


Terminadas 5.000 5.000 5.000
Proceso 1.000 1.000 1.000
Total 6.000 5.400 5.400

2. Costo unitario

Costos Producción Costo


Partida del costo Incurridos Equivalente Unitario
Materiales 600.000 6.000 100
Mano de obra 324.000 5.400 60
Carga fabril- Variable 108.000 5.400 20
Total 1.032.000 180
3. Valuación de la producción:

Terminadas 5.000 us. x 180 = 900.000


En proceso:
Materiales 1000 us x 100 = 100.000
Mano de obra 400 us x 60 24.000
Carga fabril 400 us x 20 8.000
132.000
Total 1.032.000

ASIENTOS DE DIARIO: Enfoque Costeo directo:

1. Asiento para cargar a costo de producción los


Costos incurridos.
Inv. Producto en proceso 1.032.000
Materiales 600.000
Mano de obra 324.000
Carga fabril 108.000
Inv. Materiales 600.000
Salario por pagar 324.000
Caga fabril-aplicada 108.000

2. Asiento para registrar la producción terminada.

Inv. Producto terminado 900.000


Inv. Producto en proceso 900.000
Materiales 500.000
Mano de obra 300.000
Carga fabril 100.000

3. Asiento para cargar los gastos operacionales de venta fijos

Gastos operacionales –fijos 720.000


Cuentas varias 720.000
4. Asiento para Cargar a “Costos Periódicos” la Carga fabril fija.

Costos periódicos 202.200


Cuentas varias 202.200

5. Asiento para las unidades vendidas

Cuentas por cobrar –Cliente 2.940.000


Ventas 2.940.000

Costo de ventas 756.000


Inv. Producto terminado 756.000

OROPEL SRL
ESTADO DE RESULTADO
COSTEO DIRECTO O VARIABLE
Ventas 2.940.000
Menos: Costo de producto vendido
Materiales 600.000
Mano de obra 324.000
Carga fabril 108.000
Costo producto terminado 1.032.000
Menos: Inv. Final de producto en proceso 132.000
Costo de producto disp. Venta 900.000
Menos: Inv. Final producto terminado 144.000
Costo de productos vendidos 756.000
Margen de Contribución 2.184.000
Menos: Gastos variables 19.600
Ingreso marginal 2.164.400
Menos: Costos y gastos fijos:
Costos fijos 205.200
Gastos fijos de admón. 202.200
Gastos fijos de ventas 720.000
Total costos y gastos fijos 1.127.400
Utilidad operacional 1.037.000
Como fiscalmente esta técnica de costeo variable no es aceptable, entonces, el
departamento de contabilidad debe ajustarse a costeo por absorción. Para ello, debe
proceder.
AJUSTE DEL COSTO UNITARIO
2. Costo unitario
Costos Producción Costo
Partida del costo Incurridos Equivalente Unitario
Materiales 600.000 6.000 100
Mano de obra 324.000 5.400 60
Carga fabril fija 205.200 5.400 38
Carga fabril- Variable 108.000 5.400 20
Total 1.032.000 218

3. Valuación de la producción:
Terminadas 5.000 us. X$218 = 1.090.000
En proceso:
Materiales 1000 us x 100 = 100.000
Mano de obra 400 us x 60 24.000
Carga fabril variable 400 us x 20 8.000
Carga fabril fija 400 us x 38 15.200
147.200
Total 1.237.200

OROPEL SRL
ESTADO DE RESULTADO
COSTEO POR ABSORCIÓN

Ventas 2.940.000
Menos. Costo de ventas 915.600
Utilidad bruta 2.024.000
Menos: Gastos operacionales
Ventas variables 19.600
Ventas fijos 720.000
Admón. fijos 202.200
Total gastos operacionales 941.800
Utilidad operacional 1.082.600

El siguiente paso es establecer las diferencias entre las cuentas que afectaron en las
operaciones, después de ello se debe realizar un ajuste a esas cuentas, y con ello se
pasa directamente a costeo por absorción que para efecto fiscales es indispensable, so
pena de incurrir en las sanciones establecidas por la ley tributaria en las declaraciones.

ANÁLISIS DE DIFERENCIAS
CONCEPTO C. DIRECTO C. ABSORCIÓN DIFERENCIA
Costo de venta 756.000 915.600 159.600
Inv. Producto term. 144.000 174.400 30.400
Inv. Producto proceso 132.000 147.200 15.200
Utilidad operacional 1.037.000 1.082.000 45.600

Ahora se procede a registrar un asiento de ajuste:

Costo de venta 159.600


Inv. Producto terminado 30.400
Inv. Producto proceso 15.200
Costos periódicos 205.200

OTRO EJEMPLO:
CONCEPTO Costo Número de Costo
  Total Unidades Unitario

Costo de producción:
Variables 375.000 15.000 25
Fijos 150.000 15.000 10
Total 525.000 35

Gastos de Administración y Venta:


Variable ($5 por unidad Vendida) 75.000
Fijos 50.000
Total 125.000

UTILIDAD OPERACIONAL CUANDO LAS UNIDADES PRODUCIDAS SON IGUALES


A LAS UNIDADES VENDIDAS
Suponga la empresa INDUSTRIAL C.A., fabricó y vendió 15.000 unidades. Los dos
estados de ingresos de determinación por costeo variable y costeo absorbente
reportaron la misma utilidad en operaciones de $100.000. En consecuencia, cuando el
número de unidades producidas es igual al número de unidades vendidas, la utilidad
operacional será la misma bajo ambos métodos.
Figura 1
ESTADO DE RESULTADO POR COSTEO DIRECTO

Ventas (15,000 x $50) 750.000

(-) Costo Variable de Venta (15,000 x$25) 375.000


Margen de Producción 375.000

(-) Gastos Variables de Administración y ventas ($75,000 )


Margen de Contribución 300.000

Costo Fijos:
Costos Fijos de Producción 150.000
Gastos fijos de Admon y Ventas 50.000
Total Costos y Gastos fijos 200.000
100.000

La figura 2 muestra el estado de Resultado por costeo absorbente que se elaboró para
la empresa INDUSTRIAL C.A., donde no hace ninguna distinción entre costos variables
y fijos. Todos los costos de producción se incluyen en el costo de productos vendidos.
La deducción de los costos de los productos vendidos de las ventas origina utilidad
bruta de $225.000. la deducción de los gastos de ventas y administración genera una
utilidad operacional de $100.000.

Figura 2
ESTADO DE RESULTADO POR COSTEO ABSORBENTE

Ventas (15,000 x $50) 750.000


(-) Costo de Venta (15,000 x$35) 525.000
Utilidad bruta 225.000

(-) Gastos de Administración y ventas ($75,000 +$50,000) 125.000


Utilidad Operacional 100.000

Ejemplo:

Una compañía tiene ventas de $450.000, costos variables de productos vendidos


$220.000 y gastos variables de ventas de $50.000. ¿Cuáles son (a) su contribución
marginal de producción y contribución marginal?

(a) $230.000 ($450.000 - $220.000); (b) $180.000 ($230.000 -


$50.000)

UTILIDAD OPERACIONAL CUANDO LAS UNIDADES


PRODUCIDAS EXCEDEN A LAS UNIDADES VENDIDAS.

Cuando el número de unidades producidas excede al número de unidades vendidas, la


utilidad operacional por el método de costeo variable será menor que la utilidad
mediante el método del costeo absorbente. A manera de ejemplo, supongamos que en
el ejemplo anterior solo se vendieron 12.000 unidades de las 15.000 unidades
producidas.

Figura 3

ESTADO DE RESULTADO POR COSTEO DIRECTO

Ventas (12,000 x $50) 600.000

(-) Costo Variable de Venta (15,000 x$25) 375.000


(-) Inventario Final (3,000 X$25) 75.000
Costos Variable de los productos vendidos 300.000
Margen de Producción 300.000
(-) Gastos Variables de Administración y ventas (12,000x$5) 60.000
Margen de Contribución 240.000

Costo Fijos:
Costos Fijos de Producción 150.000
Gastos fijos de Admon y Ventas 50.000
Total Costos y Gastos fijos 200.000
Utilidad operacional 40.000
ESTADO DE RESULTADO POR COSTEO ABSORBENTE

Ventas (12,000 x $50) 600.000

Costos de los Productos vendidos:


Costo venta de los productos FabricadosVenta (15,000 x$35) 525.000
(-) Inventario Final (3,000 X$35) 105.000
Costo de los productos vendidos 420.000
Utilidad Bruta 180.000
(-) Gastos de Administración y ventas ($60,000 + $50,000) 110.000
Utilidad operacional 70.000

EJERCICIO:
Los costos unitarios fijos son de $40 y los costos variables unitarios de $120. La
producción excedió a las ventas en 5.000 unidades. ¿Cuál es la diferencia en la utilidad
operacional mediante los métodos del costeo variable y el costeo absorbente?

Solución:
La utilidad por costeo variable de las operaciones será de $200.000 ($40 por unidad
“por” 5.000 menos que la utilidad operacional por el costeo absorbente de las
operaciones.

UTILIDAD OPERACIONAL CUANDO LAS UNIDADES PRODUCIDAS SON MENOS


QUE LAS UNIDADES VENDIDAS.

Cuando el número de unidades producidas es menor que el número de unidades


vendidas, utilidad operacional por costeo variable de las operaciones será may que la
utilidad operacional por el método de costeo absorbente de las operaciones. Como
ejemplo, supongamos que al principio de un período había en existencia 5.000
unidades de inventario, que se produjeron 10.000 unidades durante el período y que se
vendieron 15.000 unidades (10.000 unidades producidas durante el período, más
5.000 unidades en existencia al principio del período) a $50 por unidad. Los costos de
producción y los gastos de ventas y administración son los siguientes: La figura 4
muestra los dos estados de resultados que se elaboran con base en esta información:

ESTADO DE RESULTADO POR COSTEO ABSORBENTE  


     
Ventas (15,000 x $50) 750.000

Costos de los Productos vendidos:


Costo de los productos vendidos:
Inventario Inicial (5,000 X$35) 175.000
Costo de los productos fabricados (10,000 us x $40) 400.000
Costo de los productos vendidos 575.000
Utilidad Bruta 175.000
(-) Gastos de Administración y ventas ($75,000 + $50,000) 125.000
Utilidad operacional 50.000

ESTADO DE RESULTADO    
COSTEO DIRECTO    

Ventas (15,000 us x $50) 750.000


Costos Variables de los productos vendidos:
Inventario Inicial (5,000 us X$25) 125.000
Costos Variables de los productos Fabricados (10,000 us x $25) 250.000
Costos variables de los productos vendidos 375.000
Margen de fabricación 375.000
Gastos variables de venta y admon (15,000 us x $5) 75.000
Margen de contribución 300.000
Costos Fijos:
Costos fijos de producción 150.000
Gastos fijos de venta y administración 50.000
total Costos y gastos fijos 200.000
Utilidad operacional 100.000
EJEERCICIO 1:

El inventario inicial es de 8.000 unidades, todas se venden durante el período. Los


costos unitarios fijos del inventario inicial son de $60 por unidad y los costos unitarios
variables son de $300. ¿Cuál es la diferencia de utilidad operacional mediante el
método por costeo variable y por costeo absorbente, suponiendo que no hay inventario
final?

SOLUCIÓN:

La utilidad operacional por el método de costeo variable será de $480.000 ($60/us


X8.000 us) más que la utilidad operacional mediante el método de costeo absorbente.

EJERCICO 2

Los costos variables unitarios son de Bs.100 y los costos fijos $50.000. Se estima que
las ventas son de de 4.000 unidades. (a) ¿Qué tanto difiere la utilidad operacional bajo
el método del costeo absorbente entre un plan para producir 4.000 unidades y 5.000
unidades? (b) ¿Qué tanto difiere la utilidad operacional bajo el método de costeo
variable entre las dos plantas?
(a)$10.000 más para 5.000 unidades de producción [1.000 us x ($12.50), o 4.000 us x
($12.5 - $10.000)]

(b)No habría diferencia en la utilidad operacional.

ANALISIS DE LA UTILIDAD OPERACIONAL BAJO LOS

MÉTODOS DE COSTEO VARIABLE Y

COSTEO ABSORBENTE

Objetivo.

Describir e ilustrar el análisis


de la utilidad operacional
bajo el método del costeo
variable y del método por
costeo absorbente.

Como lo ilustramos, la utilidad operacional bajo el método del costeo variable puede
diferir de la utilidad operacional bajo el método del costeo absorbente. Esta diferencia
es el resultado de los cambios en la cantidad de inventario de productos terminados,
causada por las diferencias en los niveles de ventas y de producción. Al finalizar y
evaluar las operaciones, la administración debe estar consciente de los posibles
efectos de cambiar los niveles de inventario bajo los dos métodos. Como ejemplo,
supongamos que la firma PRODUCTION LTDA., no tiene inventario inicial y que se
estima que las ventas son de 20.000 unidades a $75 /unidad, sin importar los niveles
de producción. Supongamos además que la administración de PRODUCTION LTDA.,
está evaluando los dos niveles de producción propuestos siguientes:

PROPUESTA 1: SE FABRICARÁN Y VENDERÁN 20,000 UNIDADES


   
  Costo Número de Costo
  Total Unidades Unitario
Costo de Producción:  
Variables 700.000 20.000 35
Fijos 400.000 20.000 20
Costos Totales 1.100.000 55
Gastos de ventas y administración:  
Variables ($5 por unidad vendida)………….. 100.000  
Fijos……………………………………………. 100.000  
Gastos Totales 200.000    
PROPUESTA 2: SE FABRICARÁN 25,000 UNIDADES  
Y SE VENDERÁN 20,000  
  Costo Número de Costo
  Total Unidades Unitario
Costo de Producción:  
Variables 875.000 25.000 35
Fijos 400.000 25.000 16
Costos Totales 1.275.000 51
Gastos de ventas y administración:  
Variables ($5 por unidad vendida)………….. 100.000
Fijos……………………………………………. 100.000  
Gastos Totales 200.000    

Si PRODUCTION SRL., fabrica 20.000 unidades, que es una cantidad igual a las
ventas estimadas, la utilidad operacional bajo el método de costeo absorbente sería de
$200.000. Sin embargo, la utilidad operacional se podría incrementar en $80.000
produciendo 25.000 unidades y agregando 5.000 unidades al inventario de producción
terminado. Los estados de Resultado del costeo absorbente que ilustran este efecto se
muestran en la figura 5.

ESTADO DE RESULTADO POR COSTEO ABSORBENTE  


   
  20.000 25.000
  us produc us produc
Ventas (20,000 x $75) 1.500.000 1.500.000
   
Costos de los Productos vendidos:  
Costo de los productos vendidos:  
   
Costo de los productos fabricados:  
(20,000 unidades x $55)….. 1.100.000  
(25,000 unidades x $51)……… 1.275.000
Menos Inventario Final:  
(5,000 unidades x$51)………   255.000
Costo de los productos vendidos 1.100.000 1.020.000
Margen de Fabricación ………… 400.000  
Utilidad Bruta ……………………… 480.000
(-) Gastos de Administración y ventas ($100,000 + $100,000)200.000 200.000
Utilidad operacional ………….. 200.000   280.000

El incremento de $80.000 en la utilidad operacional lo generaría la asignación de


costos fijos de producción, de $400.000, a un mayor número de unidades de
producción. En particular, un incremento en la producción de $20.000 a 25.000
unidades, significó que los costos fijos de producción unitarios disminuyeran de $20
($400.000 ÷ 20.000 unidades) a $16 ($400.000 ÷ 25.000 unidades). En consecuencia,
el costo de los productos vendidos cuando se producen 25.000 unidades sería de $4
menos or unidad, es decir $80.000 menos en total (20.000 unidades vendidas x $4).
Como el costo de los productos vendidos es menor, la utilidad en operaciones es de
$80.000 más cuando se producen 25.000 unidades, en lugar de 20.000. Bajo el método
del costeo variable, la utilidad en operaciones habría sido de $200.000, sin importar la
cantidad en que las unidades producidas excedieron a las ventas debido a que no se
asignaron costos fijos de producción a las unidades fabricadas. Para ilustrar lo anterior,
veamos la siguiente figura 6:

ESTADO DE RESULTADO POR COSTEO DIRECTO

20.000 25.000 30.000


us produc us produc us produc
Ventas (20,000 x $75) 1.500.000 1.500.000 1.500.000

Costos de los Productos vendidos:


Costo de los productos vendidos:

Costo de los productos fabricados:


(20,000 unidades x $35)….. 700.000
(25,000 unidades x $35)……… 875.000
(30,000 unidades x $35) 1.050.000
Menos Inventario Final:
(0 unidades x $35)
(5,000 unidades x$35)……… 175.000
(10,000 unidades x$35) 350.000
Costo de los productos vendidos 700.000 700.000 700.000
Margen de Fabricación ………… 800.000 800.000 800.000
(-) Gastos de Admin y ventas Variable 100.000 100.000 100.000
Margen de Contribución 700.000 700.000 700.000

Costos Fijos:
Costos fijos de producción 400.000 400.000 400.000
Gastos fijos de venta y admon 100.000 100.000 100.000
Costos fijos totales 500.000 500.000 500.000
Utilidad Operacional 200.000 200.000 200.000

CÓMO UTILIZAR LA ADMINISTRACIÓN LOS MÉTODOS DE COSTEO VARIABLE Y


COSTEO ABSORBENTE.
OBJETIVO:

Describir e ilustrar cómo utiliza la administración el, método del costeo variable y el

método por costeo absorbente para controlar costos, determinar precios de productos,

planear producción, analizar segmentos de mercado y evaluar los márgenes de

contribución.

Los contadores administrativos deben analizar con cuidado cada situación cuando
evalúan si los reportes por los métodos por costeo variable o por costeo absorbente
serán más útiles para la administración. En muchas situaciones, la preparación de
reportes bajo ambos métodos aporta consideraciones útiles.

Costos Controlables.

A la larga todos costos son controlables por alguien dentro de una empresa, pero no
todos son controlables al mismo nivel administrativo. Por ejemplo, los supervisores de
planta, como miembros de la Administración de las operaciones, son responsables de
controlar como se utilizan los materiales directos en sus departamentos. Sin embargo,
no ejercen ningún control sobre los costos de seguros relacionados con los edificios
que ocupan sus departamentos. Para un nivel Administrativo específico, los costos
controlables son aquellos en los cuales puede influir la administración a ese nivel y los
costos no controlables son aquellos que controla otro nivel de la administración. Esta
distinción resulta útil para determinar la responsabilidad de incurrir en costos y de
reportar éstos a quienes son responsables de su control.
Los costos variables de producción se controlan a nivel operativo. Si el costo de los
productos incluye sólo aquellos costos variables de producción, quien administra la
operación puede controlar los costos. Los costos fijos de gastos indirectos de
producción por lo regular son de responsabilidad de un nivel más alto de la
administración. Cuando los costos fijos de gastos indirectos de producción se reportan
como una partida independiente en el estado de resultado el método del costeo
variable, es más fácil para identificarlos y controlarlos que cuando se expanden entre
unidades del producto, como sucede bajo el método del costeo absorbente.

CÓMO DETERMINAR EL PRECIO DE LOS PRODUCTOS

Son muchos los factores que contribuyen a determinar el precio de venta de un


producto. Obviamente el costo de fabricar el producto es significativo. La teoría
macroeconómica indica que el ingreso se maximiza cuando aumenta la producción
hasta el volumen en que el ingreso que genera la venta de una unidad adicional
(ingreso marginal) es igual al costo de esa unidad (costo marginal). Si bien rara vez se
logra el grado de precisión supuesto en la teoría económica, los conceptos de ingreso
marginal y costo marginal resultan de utilidad para determinar los precios de venta.

A corto plazo, una empresa está comprometida con las instalaciones de fabricación
existentes. La decisión de determinación de precios se debe basar en darle el mejor
uso a tal capacidad. Es imposible incurrir en costos fijos, pero los costos variables se
pueden eliminar si la compañía no fabrica el producto. Por tanto, el precio de venta de
un producto debe ser igual por lo menos a los costos variables que implica fabricarlo y
venderlo. Cualquier precio superior a este precio de venta mínimo contribuye con
cantidad para cubrir los costos fijos y generar un ingreso. Los métodos que se utilizan
para determinar el costeo variable ofrecen datos que hacen hincapié en estas
relaciones.

A largo plazo, la capacidad instalada en la planta se puede aumentar o disminuir. Si


una empresa va a seguir operando, los precios de venta de sus productos deben cubrir
todos los costos y generar, a su vez un ingreso razonable. De manera que, cuando se
pretende establecer políticas de determinar precios a largo plazo, es necesario contar
con la información que se obtiene cuando se emplea el método del costeo absorbente.

OPCIÓN MÚLTIPLE:

1. Las ventas fueron de $70.000, los costos de los productos vendidos fueron
$40.000 y los costos fijos $20.000. la razón de margen de contribución fue:
A. 30.0 B. 57.14% C. 42.85% D. $50.0 E. $10.0

2. El inventario inicial se compone de 2 000 unidades, las cuales se venden en


su totalidad durante el período. Los costos fijos unitarios de inventario inicial son
de $20 y los costos variables unitarios, $60. ¿Cuál es la diferencia en ingreso de
operaciones por el método de costeo variable y el método de costeo absorbente?

A. El ingreso de operaciones por el método de costeo variable es


$900.000 menos que el ingreso por el método de costeo absorbente.
B. El ingreso de las operaciones por el método de costeo variable es
$1.100.000 más que el ingreso por el método de costeo absorbente
C. El ingreso de las operaciones por el método de costeo variable es
$80.000 más que el ingreso por el método de costeo absorbente
D. El ingreso de las operaciones por el método de costeo variable es
$80.000 menos que el ingreso por el método de costeo absorbente.

3. Los costos variables unitarios son $70 y los costos fijos $150.000. Se estima
que las ventas son de 10.000 unidades. ¿Cuánto diferiría el ingreso de las
operaciones por el método de costeo absorbente de operaciones entre un plan
para producir 10.000 unidades y uno para fabricar 12.000 unidades?.

A. $150.000 más para 12.000 unidades


B. $150.000 menor para 12.000 unidades
C. $25.000 menor para 12.000 unidades
D. $25.000 más para 12.000 unidades.

4. Si la cantidad de inventario final es mayor que la de inventario inicial, ¿la


cantidad de ingresos de operaciones establecido por el método del costeo
variable será mayor o menor que la cantidad establecida por el método de costeo
absorbente’. Explique.

5. el departamento de contabilidad de AEROPRODUCTOS C.A., recogió la siguiente


información:
1. Actividad normal de planta:40.000 horas de mano de obra directa
2. Carga fabril fija anual: Bs.60.000
3. Horas requeridas para fabricar una unidad del producto: 5 horas
4. Costos de los materiales directos y mano de obra directa: Bs.28 por unidad
5. Precio de venta por unidad: Bs.45.0
6. Carga fabril variable por unidad: Bs.5.0
7. La siguiente información corresponde a los últimos cuatro períodos con
respecto a las unidades producidas y vendidas así:

Período Unidades Producidas Unidades vendidas


1 8.000 7.000
2 10.000 6.000
3 7.000 7.000
4 4.000 9.000
Se pide:

1. Usando el nivel de actividad normal como base, hallar el costo de


fabricación por unidad de productos terminados, con base en costeo
directo y por absorción.
2. Estados de Resultados usando costeo directo y por absorción.

6. La compañía ZULIA CA, dispone de una capacidad productiva máxima de


180.000 unidades al año. Los costos estándar variables de manufacturas
son de Bs.11 por unidad. La carga fabril fija es de Bs.360.000 al año. Los
gastos variables de venta son de Bs.3 por unidad vendida y los gastos
fijos de venta son de bs.252.000 por año. El precio de venta por unidad
vendida es de Bs.20. Los resultados de operación para el período fueron:

Ventas 180.000 unidades


Producción 160.000 unidades
Inventario final 10.000 unidades

La variación neta desfavorable para los costos estándar variable de


manufacturas es de Bs.40.000. Todas las variaciones se cancela a través
de adiciones al ( o deducciones del ) costo estándar de venta.

a. Prepare un estado formal de utilidad Convencional y Directo.


b. Realice las conciliaciones respectivas.

ANALISIS DEL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y DE LA


RELACIÓN
COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD
Comportamiento de los costos
Conocer la forma en que se comportan los costos resulta útil a la administración para
los múltiples propósitos. Por ejemplo, permite que los administradores pueden preever
las utilidades medida que cambian los volúmenes de ventas de producción. También es
útil saber cómo se comportan los costos para hacer una estimación de ellos. A su vez,
los costos estimados afectan diversas decisiones de la administración, tales como
utilizar o no un excedente de capacidad de máquinas para producir y vender un
producto a un menor precio.

El comportamiento de los costos se refiere a la forma ñeque cambia un costo a


medida que varía una actividad relacionada. Para comprender el comportamiento de
los costos, se deben considerar os factores. En primer lugar, debemos identificar las
actividades que se cree generan el costo en el cual se incurre. Esas actividades se
llaman actividades base (o Impulsadora de la actividad). En segundo lugar, debemos
especificar la escala de actividad se denomina rango relevante.

A manera de ejemplo los administradores de hospitales deben planear y controlar los


costos de los alimentos que se consumen en el hospital. Para comprender a fondo por
qué cambian los costos de los alimentos, se deben identificar la actividad que causa
que incurran en esos costos. En el caso de los costos de alimentos, la alimentación de
los pacientes es una causa primordial de estos costos. El número de los pacientes
tratados en el hospital no sería una buena actividad base, debido a que algunos son
pacientes externos que no permanecen en el hospital es una buena actividad base
apropiada, entonces es posible analizar los costos de los alimentos. Una vez que se ha
identificado la actividad base apropiada, entonces es posible analizar los costos de los
alimentos a lo largo del rango de número de pacientes que por lo común permanecen
en el hospital (el rango relevante).
Tres de las clasificaciones más comunes del comportamiento de los costos son los
costos variables, los costos fijos y los costos mixtos. A continuación explicaremos cada
una e estas clasificaciones de los costos.

COSTOS VARIABLES
Cuando el nivel de la actividad se mide en unidades producidas, los costos de
materiales directos y de mano directa por lo general se clasifican como variables. Los
costos variables son aquellos que cambian en proporción con los cambios en nivel de
actividad. Por ejemplo, supongamos que la compañía Jasón Inc. Produce sistemas
estereofónicos bajo la marca restringida de J-Sound. Las partes para los sistemas
estereofónicos se compran con proveedores externos a $10 por unidad y se ensamblan
en la planta de Jasón Inc. Ubicada en Waterloo. A continuación se muestra los costos
de los materiales directos para el modelo JS-12 para el rango relevante de 5000 a 3000
unidades de producción.
Los costos variables son los mismos por unidad, mientras que el costos total cambia en
proporción con los cambios en la actividad base. Por ejemplo, para el modelo JS-12, El
costos de materiales directos para 10.000 unidades ($100.000) es el doble del costo de
los materiales directos para 5.000 unidades ($50.000). el costo total de materiales
directos varía en proporción con el número de unidades producidas, debido aquel el
costo unitario de los materiales directos ($10) es el mismo para todos los niveles de
producción. En consecuencia, producir 20.000 unidades adicionales de JS-12
incrementará el costo de materiales en $250.000, y así sucesivamente.
La figura 1 muestra la forma en que se comportan los costos variables de materiales
directos para el modelo JS-12 sobre una base total por unidad, o en forma unitaria, a
medida que cambia la producción.

Grafica.1
Existen diversas actividades base que utilizan los administradores para evaluar el
comportamiento de los costos. La lista siguiente proporciona algunos ejemplos, junto
con sus categorías de costos relacionadas para varios tipos de empresas o
instituciones.

Tipo de empresas o instituciones Categoría del costo Actividad base


Universidad Sueldos de la facultad Número de calase
Aerolínea de pasajero Combustibles Número de villas
Fabricación Materiales directos Número de unidades producidas
Hospital Sueldos de enfermera Número de pacientes
Hotel Sueldo personal de intendencia Número de huéspedes
Banco sueldos de cajeros Número de transacciones bancarias
Seguros Sueldos de personal de Números de reclamaciones
procesamiento de reclamaciones

Costos fijos
Cuando el número de las unidades producidas es la medida de la actividad. Algunos
ejemplos de costos fijos 0incluyen la depreciación en línea recta del equipo de
producción el seguro de la planta y el equipo de producción y los salarios de los
supervisores de producción. Los costos fijos son aquellos que permanecen iguales y la
cantidad igual en pesos a medida que cambia el nivel de actividad. Como ejemplo,
supongamos Mintón Inc. Fabrica, envase y distribuye la FLEU PERFUMEN en su
planta de los Ángeles. La supervisora de la supervisión de la planta es Jane Sovissi,
quien devenga un sueldo de $ 75.000 por año. El rango relevante de la actividad ara un
año es de 50.000 a 300.000 frascos por años. El salario de sovissi es un costo fijo que
no varía con el número de frascos producidos. No importa cual sea el número de
frascos producidos del rango de 50.000 a 300.000, sovissi recibe un sueldo de
$75.000.

Si bien el costo fijo total sigue siendo el mismo a medida que cambia el número de
frascos producidos, el costo fijo por frasco si cambia. A medida que se produce más
frascos los costos fijos totales se atribuyen entre un mayor número de frascos y por
consiguiente el costo fijo unitario disminuye. Esta relación se muestra a continuación
para el sueldo de $75.000 de yane sovissi

Número de frascos de perfumes Sueldo total de jane Sovvisi Sueldo por frasco de perfume
Producidos Producido
50,000 frascos
100,000 frascos 0.750
150,000 frascos 0.500
200,000 frascos 0.375
250,000 frascos 0.300
300,000 frascos 0.250

La figura 2 muestra como se comporta el costo fijo del sueldo de Jane sovissi sobre
una base total y unitario a medida que cambia la producción.

FIGURA 2 Graficas de costos fijos:

COSTOS MIXTOS

Un costo tiene características tanto de un costo variable como fijo. Por ejemplo, a lo largo
de actividad, el costo mixto total puede seguir siendo el mismo.

Por consiguiente, se comporta como un costo fijo. A lo largo de otro rango de actividad
el costo mixto puede cambiar en proporción con los cambios en el nivel de actividad.
Por consiguiente, se comporta como un costo variable. A los costos mixtos en
ocasiones se les llama costos semivariables o semifijos..
A manera de ejemplo, supongamos que Simpson Inc. Fabrica velamen, utilizando
maquinaria rentada. Los cargos por renta son de $15.000 al año, más $1 por cada hora
máquina utilizada más de $10.000 horas. Si la maquinaria se utiliza 8.000 horas, el
cargo de renta total es de $15.000. Si la maquinaria se utiliza 20.000 horas, el cargo
total por concepto de renta es de $25.000 ($15.000 + (10.000 horas x $1), y así
sucesivamente. Por tanto, si el nivel de actividad se mide en horas maquinas y el
rango relevante es de 0 a 40.000 horas, los cargos de renta son fijos hasta 10.000
horas y representan un costo variable de allí en adelante. Este comportamiento de los
costos mixtos se muestra de manera gráfica en la figura 3.

FIGURA 3
En los análisis, los costos fijos, los costos mixtos suelen desglosarse en sus
componentes fijo y variable. El método de máximos- mínimos es una técnica de
estimación de costos que se puede utilizar ara este propósito. El método de máximos-
mínimos utiliza los niveles de actividad máximos y mínimos y sus costos relacionados
para estimar el costo variable unitario y el componente de costos fijos de los costos
mixtos.
Por ejemplo supongamos que el departamento de mantenimiento de equipo de Kason
Inc. Incurrió en los siguientes costos durante los cinco meses pasados.
Producción Costo Total
Junio 1.000 unidades $45.000
Julio 1.500 52.000
Agosto 2.100 61.000
Septiembre 1.800 57.000
Octubre 750 41.000

El número de unidades producidas es la medida de la actividad y el número de


unidades producidas entre junio y octubre es el rango relevante de producción. Para
Kanso Inc. La diferencia entre el número de unidades producidas y la diferencia entre
el costo total en los niveles de producción máxima y mínima bajo son como sigue:

Producción costo total


Nivel máximo 2.100 unidades $61.000
Nivel mínimo 750 unidades $41.250
Diferencia 1.350 $20.250

Como el costo fijo total no varía con los cambios en volumen e producción, la diferencia
de $20.250 en costo total es el cambio en costo variable total. En consecuencia, la
división de la diferencia en costo total entre la diferencia en costo variable unitario. Para
Kason Inc, este estimado es de $15, como se muestra a continuación:

Costo variable unitario = Diferencia en costo total


Diferencia en producción
Costo variable unitario = $20.250 = $15
1.250 unidades

El costo fijo será el mismo tanto en el nivel máximo como el mínimo de producción. Por
consiguiente, el costo fijo se puede estimar en cualquiera de los niveles. Esto se hace
restando el costo variable total estimado del costo total estimado del costo total,
mediante la ecuación siguiente del costo total:

Costo total = (costo variable unitario x Unidad de producción )+ Costo fijo.


Nivel máximo:
$61.500 =($15 x 2.100 unidades) + costo fijo
$61.500 = $31.500 + costo fijo
$30.000 = $costo fijo.
Nivel mínimo:
$41.250 = ($15 x750 unidades) +costo fijo
$41.250 = $11.250 + costo fijo
$30.000 = costo fijo
Por tanto, el costo total de mantenimiento de equipo para Kason Inc, se puede analizar
como un costo fijo de Bs.30.000 y un costo variable unitario de Bs.15. utilizando estas
cantidades en la ecuación anterior del costo total, es posible estimar el costo total de
mantenimiento de equipo.
Resumen de los conceptos del comportamiento de los costos
Algunos ejemplos de los costos comunes variables, fijos mixtos cuando el número de unidades
producidas es la actividad base, son:
Costo variable costo fijos costo mixto
Materiales directos Gastos de depreciación Sueldos del Dpto. de control de calidad
Materiales de mano de obra Impuesto sobre propiedad Sueldos del Dpto. de compras
Gasto de electricidad Sueldos de funcionarios Gastos de mantenimiento
Comisiones por ventas Gastos por seguros Gastos de almacén

Los costos mixtos contienen un componente de costo fijos en el que se incurre incluso
si no produce nada. Para los análisis, se deben desglosar los componentes de costos
fijo y variable de los costos mixtos.
La tabla siguiente resume las características del comportamiento de los costos variables fijos:

Efectos en los cambios en el nivel de actividad


Costo Cantidad Total Cantidad Unitaria
Variable Aumenta y disminuye directa- Sigue siendo igual, sin
mente proporcional resp. Al importar el nivel de actividad
nivel de actividad.
Fijo Sigue siendo igual, sin importar Aumenta y disminuye inver-
el nivel de actividad. samente proporcional
respecto al nivel de actividad.
Como reportar Costos variables y fijos
El desglose para los costos variable y fijo para propósito de información puede ser útil
para la toma de decisiones. Un método para reportar los costos variables y fijos es el
que se denomina Costeo Variable o Costeo Directo. Con el Costeo Variable, sólo los
costos de producción variable (materiales directos, mano de obra directa y gastos
directos de la fábrica) se incluyen en el costo de productos. Los gastos indirectos de
fabricación son gasto del periodo en que se incurre.
PUNTO DE EQUILIBRIO
El punto de equilibrio es el nivel de operaciones en el cual los ingresos y los costos
esperados de una empresa son exactamente iguales. En equilibrio, una empresa no
obtendrá un ingreso de operación. El punto de equilibrio es útil en la planeación de
empresas, en especial cuando las operaciones se expanden o decrecen .
Para ilustrar los cálculos de punto de equilibrio, supongamos que se estima los costos
fijos para Barker Corporation son de $90.000. El precio de venta unitario, el costo
variable unitario y el margen de contribución unitario son los siguientes:
Precio de venta $25
Costo variable unitario 15
Margen de contribución $10
El punto de equilibrio es de 9.000 unidades y se puede calcular utilizando la ecuación
siguiente:

Una vez que los costos se han clasificado como fijos y variables, es posible estudiar
sus efectos en los ingresos, el volumen y las utilidades, utilizando un análisis de:
La relación Costo –volumen- utilidad. El análisis de costo- volumen- utilidad es el
examen sistemático de las relaciones entre los precios de venta, las ventas y el
volumen de producción, los costos, gastos y utilidades.

El análisis de costo- volumen_ utilidad le proporcionará a la administración una


información útil para tomar decisiones. Por ejemplo, se puede utilizar para determinar
los precios de venta, la selección de la mezcla de productos que se va ha vender, la
elección entre las estrategias de mercadotecnia y el análisis de los efectos que implican
estos cambios sobre las utilidades.

CONCEPTO DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN

Es el excedente de ingresos proveniente entre las ventas y los costos variables.

Ventas $1.000.000
(-) Costos Variables 600.000

= Margen de Contribución 400.000


(-) Costos Fijos 300.000
= Ingreso Operacional 100.000

El margen de contribución de $ 400.000 está disponible para cubrir los costos fijos de
$3000.000 una vez que se ha cubierto los costos fijos, cualquier cantidad restante se
suma directamente al ingreso proveniente de operaciones de la empresa.
RAZÓN DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
El margen de contribución también se puede se puede expresar como un porcentaje.
La razón del margen de contribución, en ocasiones llamada razón de utilidad_
volumen, indica el porcentaje de cada peso de ventas disponibles para cubrir los
costos fijos y para generar el ingreso de operación. La razón de margen de contribución
mide el efecto que sobre el ingreso de operación implica un incremento o una
disminución en el volumen de ventas.

CONSIDERACIONES SOBRE MEZCLA DE VENTAS


En la mayor parte de las empresas se vende más de un producto a precios de ventas
diferentes. Además, los productos suelen tener costos variables unitarios diferentes y
cada producto ofrece una contribución distinta para las utilidades. Por tanto, el
volumen de ventas es necesario para alcanzar el punto de equilibrio o generar la
utilidad neta depende dela mezcla de ventas. La mezcla de ventas es la distribución
relativa de las ventas entre los diversos productos que vende una empresa.

Supongamos que la empresa CASCABEL LTDA., que vende más de un producto,


vendió 8.000 unidades del producto A y 2000 unidades del producto B durante el año
pasad. La mezcla de ventas para los productos A y B se puede explicar como un
porcentaje (80% y20%) o como una razón de (80:20).

Concepto Productos Total


A B
Precio de vta / unidad $90 $140 $230
Costos variables $70 $ 95 $165

Margen de contribución $20 $45 $65

Costos Fijos $200.000

Precio de Venta / unidad: $90*0.80 + $140*0.20 =$100


Costos Variables / unidad: $70*0.80 + $ 95 *0.20 = $75
Margen de contribución $25

P. E = $200.000/$25/us. =8.000 us.

Como la mezcla de ventas para los productos para A Y B es del 80% y 20%
respectivamente.

A = 8.000 us. *80%= 6.400


B = 8.000 us. *20%= 1.600

Producto A Producto B Total


Ventas
6.400 us *$90 $576.000 $576.000
1.600 us *$140 $224.000 $224.000
Ventas Totales $576.000 $224.000 $800.000

Costos Variables
6.400 us *$70 $448.000 $448.000
1.600 us *$95 $152.000 $152.000
Costos totales $448.000 $152.000
$600.000

Margen de contrib. $128.000 $ 72.000


$200.000
Costos fijos
$200.000
Utilidad de operación $-0-

PROBLEMAS PROPUESTOS
1. Crispy SRL Fabrica y vende do productos, Papas Fritas y Papitas Fritas
Colombianas. Los costos fijos son $292.000 y la mezcla de ventas es 65% y
35% respectivamente. El precio de venta por unidad y el corte variable unitario
para cada producto es.

PRODUCTO P/ VENTA COSTO VARIABLE


PAPAS A $1.80 $ 1.00
PAPAS C $1.50 $ 0.90
Unidades Vendidas 400.000

a. Calcule las ventas de equilibrio en unidades para la empresa.


b. Cuantas unidades de cada producto se venderían en el punto de
equilibrio.

2. SKI BLUE S.A proporciona servicios de transportación aérea entre Bogota y


B/quilla. Un solo vuelo de viaje redondo Bogota –B/quilla, tiene las siguientes
estadísticas:

Combustibles $14.600
Sueldo Tripulación $10.280
Depreciación Avión $ 6.400
Costo Variable por Pasajero
Clase de Negocios 58
Costo Variable /pasajero clase turista 34
Precio del boleto de Viaje
Sencillo, clase negocios 500
Precio del boleto viaje sencillo, clase turista 340

Se supone que el combustible, la depreciación del avión y los sueldos de la


tripulación son fijos sin importar el número de asientos vendidos para el vuelo de
viaja redondo.
calcule el número de asientos de equilibrio vendido en un solo vuelo de viaje
redondo para el servicio total. Suponga que le producto total es 25% de boleto
de clase de negocios y 75% de clase turista.

Cuantos asientos de negocios y de clase turista se venderían a el punto de


equilibrio.

3. Durante una junta reciente de personal, se planteo la duda acerca de descontinuar el


producto Q de la línea de producto. El director de finanzas reportó los datos mensuales
actuales siguientes para el producto Q.

Unidades vendidas 20.000


Unidades en equilibrio 23.000
M / S en unidades 3.000

¿por qué razón dudaría usted de la validez de este caso?

Competencia a evaluar: Propositiva Tipo de pregunta: Selección Múltiple con


única respuesta.
Nivel de Complejidad: ALTA

4 - Pregunta: La técnica del punto de equilibrio se utiliza como herramienta

administrativa que guía a los gerentes hasta que nivel mínimo pueden operar antes de

empezar a obtener pérdida.

Usted como contador de la empresa que desea implementar la técnica del costo-volumen
– utilidad o punto de equilibrio y la empresa le suministra los siguientes datos:
El precio de venta unitario para un producto es de $60. El costo variable unitario es de
$35, mientras que los costos fijos son $80.000. ¿Cuáles son las cantidades siguientes: a)
el punto de equilibrio en unidades de ventas y b) el punto de equilibrio si el precio de
venta unitario se aumentara a $67?

a. 3.500 unidades
b. 3.200 unidades
c. 4.200 unidades
d. 200 unidades
Proceso a realizar para resolver la pregunta: Análisis

Justificación de la Respuesta: Clave B

Para determinar el volumen de ventas en equilibrio expresado en unidades debe


tenerse en cuenta el margen de contribución, o sea, el precio de venta menos los
costos variables. Por tanto, para esta compañía el procedimiento es el siguiente:

Sea X = volumen de ventas en el punto de equilibrio


P = precio de venta por unidad
V = costo variable por unidad
CF = costo fijos

Entonces,

X = CF / P – V
X = $80.000 / $60 -$35
X = $80.000/$25
X =3.200 unidades.

De acuerdo con lo anterior la empresa debe vender mínimo 3.200 unidades para no
ganar ni perder y mantenerse en equilibrio.

Para el año que terminó el 31 de de diciembre de 2003, una empresa de comida rápida
tuvo las ventas y gastos (en millones) siguientes:

Ventas $10 687

Alimentos $ 2 547
Nómina 1 910
Ocupación (renta, etc) 2 227
Gastos Generales de venta y administración 1 321
$ 8 005

Utilidad operacional $ 2 682

Suponga que los costos variables consisten en alimentos, nómina y el 60% de los gastos
indirectos, de venta y administración.

a. ¿Cuál es el margen de contribución de esta compañía?


b. ¿Cuál es la razón de margen de contribución?
c. ¿Cuánto aumentaría la utilidad operacional si las ventas en la misma tienda
aumentaran $313 millones para 2004, sin ningún cambio en la razón de margen
de contribución o en costos fijos?
d. ¿Cuál sería la razón de margen de seguridad?

5- Una empresa cervecera reportó la información de operación siguiente para el año que
terminó en 2003 (en millones):
Ventas netas $10 900

Costos de producción $ 7 000


Mercadotecnia y distribución 1 900
Otros 60
$ 8 960

Utilidad operacional 1 940

Además la empresa vendió 91.1 millones de barriles de cerveza durante 2003. Suponga
que los costos variables fueron el 70% de los costos de producción y el 60% de los
gastos de mercadotecnia y distribución. Suponga que los costos restantes son fijos. Para
2004, considere que la compañía espera que el ingreso y los costos permanezcan
constantes, excepto que se espera que un nuevo sistema de computación y un inmueble
para oficinas generales incrementen los costos fijos en $30 millones.

a. Calcule las ventas de equilibrio (barriles) para 2003


b. Calcule el equilibrio anticipado (barriles) para 2004
c. ¿En que porcentaje habría que incrementar el volumen de venta en equilibrio en el
año 2004 en relación al año 2003?

El presupuesto anual de la Compañía muestra los siguientes resultados:

Ventas (40.000 unidades) ………………………………………$80.000


Costo de producción fijos …………………….$20.000
Costo de mercadeo y admón. Fijos…………. 26.000
Costos de producción variables…………….. 19.000
Costo de mercadeo y admón. Variables…….. 5.000
Costos totales………………………………………………………. 70.000
Ganancia operacional………………………………………………$10.000
Se requiere: Con cada parte independiente de todas las otras partes, a menos que se
diga otra cosa:

a. El volumen de venta el punto de equilibrio en pesos y unidades


b. La compañía se propone comprar equipo para reemplazar trabajadores. Si se
hace esto, los costos fijos aumentarán en $2.280 y los costos variables
disminuirán en $1.000, cuando las ventas sean $80.000. ¿Cuál es el nuevo punto
de equilibrio de las ventas en peso?
c. Supóngase que los costos fijos son aumentados en $2.000, los costos variables
en $1.000 al nivel de ventas de $80.000. ¿En cuánto deben ser aumentadas las
ventas para realizar la misma ganancia de $10.000?
d. El gerente de ventas propone un aumento de 5% en el precio de venta por unidad,
con le expectativa de una baja de 15% en volumen. Se espera que los costos
variables mantengan la misma relación con las ventas en pesos como el
presupuesto original anual. Si la propuesta es aprobada, ¿cuál sería la ganancia
presupuestada’ ¿Cuál sería el nuevo punto de equilibrio de las ventas en peso?
Selección Múltiple

El análisis de costo-volumen-utilidad es el más importante para la determinación de (1) el


volumen de operación necesaria para ni ganar ni perder; (2) la relación entre los precios
de venta, las ventas y el volumen de producción, los costos, gastos y utilidades.; (3) los
ingresos variables necesario para igualar a los costos fijos; (4) el ingreso por ventas
necesario para igualar los costos variables

6- Home SRL., que opera a su capacidad total, vendió 350.000 unidades a un precio
unitario de $50 durante el año 2003. Su estado de resultado para el año 2003 es como
sigue:

Ventas…………………………………………………….$17.500.000
Costo de producto vendido………………………………. 8.000.000
Utilidad bruta……………………………………………..$ 9.500.000
Gastos de operación:
De ventas……………………………$ 800.000
De administración…………………… 1.200.000
Total gastos de operación………………………………. 2.000.000
Utilidad operacional………………………………………. $ 7.500.000

La división de costos entre fijos y variables es la siguiente:

Fijos Variables
Costo de venta……………………………. 25% 75%
Gastos de venta…………………………… 20% 80%
Gastos de administración ……………… 70% 30%

La administración está considerando un `programa de expansión de la planta que


permitirá un incremento de $2.500.000 en ventas anuales. La expansión incrementará
los costos fijos en $600.000, pero no afectará la relación entre ventas y costos variables.

Lo anterior significa que:


a. Que los costos fijos y variables totales para el año 2003 son: (a) $2.000.000 y
$360.000; (b) $6.000.000 y $3.000.000, (c) $3.000.000 y $7.000.000; (d)
3.900.000 y $6.000.000.

b. El costo variable unitario y el margen de contribución unitario para el año 2003 es:
(a) $20 y $ 30; (b) $22 y $50; (c) $50 y $ 30 (d) $30 y $50..

c. El número de unidades que debe vender la compañía para estar en equilibrio en el


año 2003 es: (a) 60.000 (b) 100.000 (c) 150.000 (d) 37.500

7- Radiante SRL., que opera a su capacidad total, vendió 100.000 unidades a un precio
unitario de $80 durante el año 2004. Su estado de resultado para el año 2004 es como
sigue:

Ventas…………………………………………………….$ 8.000.000
Costo de producto vendido………………………………. 4.000.000
Utilidad bruta……………………………………………..$ 4.000.000
Gastos de operación:
De ventas……………………………$ 2.500.000
De administración…………………… 500.000
Total gastos de operación………………………………. 3.000.000
Utilidad operacional………………………………………. $ 1.000.000

La división de costos entre fijos y variables es la siguiente:

Fijos Variables
Costo de venta…………………………………. 35% 65%
Gastos de venta………………………………… 20% 80%
Gastos de administración……………………… 60% 40%

La administración está considerando un `programa de expansión de la planta que


permitirá un incremento de $1.150.000 en ventas anuales. La expansión incrementará
los costos fijos en $300.000, pero no afectará la relación entre ventas y costos variables.

Se requiere:
a. Determine para el año 2004 (a) el costo variable unitario y (b) el margen de
contribución unitario.
b. Calcule las ventas de equilibrio (unidades) para el año 2004
c. Calcule las ventas de equilibrio (unidades) bajo el programa propuesto
d. Determine la cantidad de ventas (unidades) que será necesaria bajo el programa
propuesto para obtener los $1.000.00 de utilidad operacional que se obtuvo en e
año 2004
e. Si se acepta la propuesta y las ventas siguen en el nivel del año 2004, ¿cuáles
serán la utilidad o pérdida operacional para el año 2005 con base en los datos
proporcionados.

8-*** Las operaciones de la compañía 7º B pusieron en evidencia una razón de margen


de seguridad (M/S) de 20% y una razón de margen de contribución (M/C) de 60%.¿ Cuál
sería la ganancia para esta empresa?

9***Diome SRL elabora y vende un solo artículo. Este producto se vende a $40 la
unidad. La razón del margen de contribución es del 30% y los costos fijos de $120.000
mensuales.

a. Cuáles son los costos variables unitarios


b. Cual es el punto de equilibrio en unidades y pesos
c. Qué nivel de ventas en unidades y en peso se requiere para obtener una utilidad
de $24.000

Los costos fijos estimados en el año en curso son $350.000

INSTRUCCIÓN
a. Determine las unidades de ventas estimadas del producto total necesarias para
alcanzar el punto de equilibrio para el año en curso
b. Con base en las ventas de equilibrio (unidades) en (a), determine las ventas
unitarias tanto de pelotas de golf como de pelotas de tenis para el año en curso.

10***: El presupuesto anual de la Compañía muestra los siguientes resultados:


Ventas (40.000 unidades) ………………………………………$80.000
Costo de producción fijos …………………….$20.000
Costo de mercadeo y admón. Fijos…………. 26.000
Costos de producción variables…………….. 19.000
Costo de mercadeo y admón. Variables…….. 5.000
Costos totales………………………………………………………. 70.000
Ganancia operacional………………………………………………$10.000

Se requiere: Con cada parte independiente de todas las otras partes, a menos que se
diga otra cosa:

a. La compañía se propone comprar equipo para reemplazar trabajadores. Si se


hace esto, los costos fijos aumentarán en $2.280 y los costos variables
disminuirán en $1.000, cuando las ventas sean $80.000. El punto de equilibrio
de ventas en peso teniendo en cuenta la propuesta sería: (a) 74.999 (b) 68.971
(c) 58.881
b. El gerente de ventas propone un aumento de 5% en el precio de venta por
unidad, con le expectativa de una baja de 15% en volumen. Se espera que los
costos variables mantengan la misma relación con las ventas en pesos como el
presupuesto original anual y los costos fijos siguen siendo los mismos originales.
Si la propuesta es aprobada, los costos variables serían: (a) $47.600 (b)
$20.400 (c) $12.000

11***- DUMUS SRL, elabora y vende un solo artículo. Este producto se vende a $60 la
unidad. La razón del margen de contribución es del 30% y los costos fijos de $126.000
mensuales.
a. El punto de equilibrio en unidades es: (a) 7.000 (b) 2.100 (c) 4.200
b. Si la empresa desea una utilidad antes de impuesto de $36.000, entonces, las
unidades vendidas deberían ser: (a) 10.000 (b) 9.000 (c) 2.000 (d) 8.000

12*** Los datos relacionados con las ventas esperadas de pelotas de golf y pelotas de
tenis para Recreaciones & Cia, respecto al año en curso, que es típico de los años
recientes, son los siguientes.

Productos PV-Unitario CV- Unitario Mezcla de ventas


Pelotas de golf $19.00 $14.00 40%
Pelotas de tenis 4.50 2.00 60%

Los costos fijos estimados en el año en curso son $350.000


a. Las unidades de ventas estimadas del producto total necesarias para alcanzar el
punto de equilibrio para el año en curso, serían: (a) 200.000 (b) 100.000 (c)
110.000 (d) 175.000
b. Con base en las ventas de equilibrio (unidades) en (a), significa que las ventas
para cada producto serían: (a) 80.000 y 120.000 (b) 40.000 y 60.000 (c)
44.000 y 66.000

13*** Dylón SRL., elabora y vende un solo artículo. Este producto se vende a $60 la
unidad. La razón del margen de contribución es del 30% y los costos fijos de $126.000
mensuales.

c. El costos variable por unidad es : (a) $18 (b) $42 (c) $30 (d) $72
d. El punto de equilibrio en unidades es: (a) 7.000 (b) 2.100 (c) 4.200
e. Si la empresa desea una utilidad antes de impuesto de $36.000, entonces, las
unidades vendidas deberían ser: (a) 10.000 (b) 9.000 (c) 2.000 (d) 8.000

Definición del concepto fundamental que se evalúa a través de la pregunta:


Aplicación de la técnica del punto de equilibrio cuando la empresa vende varios
productos.

Competencia a evaluar: Propositiva Tipo de pregunta: Selección Múltiple con


única respuesta.

Nivel de Complejidad: ALTA

15*** En la mayor parte de las empresas se vende más de un producto a precios de


venta diferentes. Además, los productos suelen tener costos variables unitarios
diferentes y cada producto ofrece una contribución distinta para las utilidades. Por tanto,
el volumen de ventas necesario para alcanzar el punto de equilibrio o generar la utilidad
meta depende de la mezcla de ventas. Suponga que la empresa fabrica y vende durante
el período 8.000 unidades de A y 2.000 unidades de B. Por tanto, si la empresa vende
los productos A y B con precios de ventas de $90 y $140 y costos variables de $70 y
$95 respectivamente y costos fijos de $200.000, usted analista financiero de la firma
propondría vender de cada producto:

a. A = 6.400 unidades y B =1.600 unidades


b. A = 1.600 unidades y B = 6.400 unidades
c. A = 8.000 unidades y B = 6.000 unidades
d. A = 6.000 unidades y B = 8.000 unidades

Proceso a realizar para resolver la pregunta: Análisis

Justificación de la Respuesta: Clave A

Al calcular el punto de equilibrio, es útil pensar en los productos individuales como si


fueran componentes de un producto total de la empresa. Este producto total lo
llamaremos E. podemos pensar en el precio de venta de E como si fuera igual al total
de los precios de venta unitarios de los productos A y B, multiplicado por sus
porcentajes de mezcla de venta. De manera análoga, podemos pensar en el costo
variable unitario y en el margen de contribución unitario de E como si fueran iguales al
total de los costos variables unitarios y de los márgenes de contribución unitarios de
los productos A y B multiplicados por los porcentajes de mezcla de ventas. Estos
cálculos son los siguientes:

Precio de venta de E = ($90 x 0.8) + ($140 x 0.2) =$100


Costo Variable unitario de E = ($70 x 0.8) + ($95 x 0.2) =$75
Margen de contribución unitario de E = ($20 x 0.8) + ( $45 x 0.2) =$25

Por tanto, el punto de equilibrio es:

Sea X =Volumen de ventas en equilibrio (unidades


M/C = Margen de contribución unitario
CF = Costos fijos

Entonces, X = CF/ m/c


= $200.000 / $25
= 8.000 unidades

Como la mezcla de venta para los productos A y B es del 80% y 20%, la cantidad de
equilibrio de A es: 8.000 x 80% = 6.400 unidades y B = 8.000 x20% =1.600 unidades.

Es posible realizar un análisis de la relación costos-volumen –utilidad, para una firma


que produce y mercadea varios productos, siempre y cuando la mezcla de ventas
permanezca constante o que pueda pronosticarse la nueva mezcla. Ejemplo:

Producto Precio/us Costos Var/us M/C/us %del total Venta en us


A $0.60 $0.36 $0.24 50%
B $1.60 $0.80 $0.80 35%
C $1.40 $0.56 $0.84 15%

COSTOS FIJOS $10.000

Si se supone que la mezcla en ventas permanece constante durante el mes, puede


procederse como si todos los productos fueran vendidos en paquetes que incluyen 50
partes de A, 35 de B y 15 de C.

El margen de contribución total por utilidad ponderado de cada paquete sería entonces
$0.526, calculado así,

0.50 (0.24)+0.35 (0.80)+0.15 (0.84)= 0.526/us.

Si la compañía tiene costos fijos mensuales de $10.000 la fuente de equilibrio sería:

XE= CF = $10.000 = 19.011/us


M/C (promedio) $0.526
El volumen de producción que alcanza este nivel de equilibrio para cada producto sería:
A = 19.011 x 50% = 9.505
B = 19.011 x 35% = 6.654
C = 19.011 x 11% = 2.852

Obviamente puede ampliarse el modelo para producir las utilidades o las perdida según
diferentes supuestos de la mezcla.

Ejemplo, supóngase que se ha recibido un pedido especial para comprar10.000


unidades de (A) durante el mes a $0.56/us. Se considera que si se acepta el pedido,
se tendrá capacidad para producir y vender la siguiente mezcla:

10.000 Artículos A a $0.56 (pedido especial) m/c 0.20


6.000 Artículos A a $0.60 0.20
6.000 Artículos B a $1.60 0.80
3.000 Artículos C a $1.40 0.84

Si no acepta el pedido especial para el artículo A, se espera lo siguiente:


12.000 A a $0.60 m/c 0.24
8.400 B a $1.60 m/c 0.80
3.600 C a $1.40 m/c 0.84

El m/e expresado de las dos alternativas será:

Aceptar pedido especial


A 10.000 x $0.20 =$2.000
A 6.000 x $0.24 =$1.440
B 6.000 x $0.80 =$4.800
C 3.000 x $0.84 =$2.520

Rechazar pedido especial


A 12.000 x $0.24 =$2.880
B 8.400 x $0.80 =$6.720
C 3.600 x $0.84 =$3.024
Total $12.674

Competencia a evaluar: Propositiva Tipo de pregunta: Selección Múltiple con única


respuesta.

Nivel de Complejidad: Baja


72 - Pregunta: ¿Cuál de las afirmaciones siguientes describe los costos variables?

a. Los costos que varían sobre una base unitaria a medida que cambia el nivel de
actividad.
b. Los costos que varían en total en proporción directa con los cambios en el nivel
de actividad.
c. Los costos que permanecen iguales en la cantidad total en pesos a medida que
cambia el nivel de actividad
d. Los costos que varían sobre una base unitaria, pero que se mantienen iguales a
medida que cambia el nivel de actividad.

Proceso a realizar para resolver la pregunta: Análisis

Justificación de la Respuesta: Clave A

Los costos variables son aquellos que varían en su totalidad cuando varía el
nivel de actividad de la empresa los costos fijos son todos lo contrario, éstos
varían en su forma unitaria más no en su total.

Ejercicio

El costo de fabricación en el nivel de producción máximo de 2.500 unidades es de


$125.000, el costo de fabricación en el nivel de producción mínimo de 1.000 unidades
es de $80.000. Utilizando el método máximos – mínimo, ¿Cuáles son (a) el costo
variable unitario y (b) el costo fijo total.

a) $30 por unidad b) $50.000

nfoque matemático hacía el análisis


De costos- volumen – utilidad

Los contadores utilizan varios enfoques para expresar la relación de costos, ventas
(volumen) e ingreso de operación (utilidades). El enfoque matemático es el que suele
emplearse en la práctica.
El enfoque matemático hacía el costo- volumen- utilidad emplea ecuaciones (1) para
determinar las unidades de ventas necesarias para llegar al punto de equilibrio en la
operaciones, o (2) para determinar las unidades de ventas necesarias para lograr la
utilidad meta deseada. A continuación describimos e ilustramos estas ecuaciones y la
forma en que la utilizan las administraciones en la planeación de unidades.

APALANCAMIENTO DE OPERACIÓN
La mezcla relativa de Costos Variables y Costos Fijos de una empresa se miden por el
apalancamiento de una operación.
AO = Margen de Contribución
Utilidad
Como la diferencia entre margen de contribución y utilidad operacional son los costos
fijos, las compañías con grandes costos fijos por lo general tienen un apalancamiento
operacional alto.
Los administradores pueden utilizar el apalancamiento de operación para medir el
impacto de los cambios en ventas sobre la utilidad operacional. Un apalancamiento de
operación alto indica que un seguro incremento en ventas proporcionará en gran
incremento en las ventas el porcentaje de utilidades operacionales.

A B
Ventas 400.000 400.000
Costos Variables 300.000 300.000
M/C 100.000 100.000
Costo Fijo 80.000 50.000
20.000 20.000

A . O(A)= 100.000= 5 A. O (B)=100.000= 2


20.000 50.000
El apalancamiento de operación de A indica que por cada cambio en un punto de
porcentaje en las ventas, la utilidad cambiará el equivalente a 5 veces ese porcentaje.
Por lo contrario B solo cambiará 2 veces ese porcentaje,
Ejemplo.
Si las ventas se incrementan 10% ($40.000) para cada compañía, la utilidad
aumentaría en 50% (10% x 5), es decir, $10.000 (50% x %20.000) para A. El
incremento de $40.000 en ventas incrementará la utilidad solo en un 20% (10% x 2),
esto es $10.000 (20% x $50.000) para B.

A B
Ventas 440.000 440.000
Costos Variables 330.000 330.000
M/E $110.000 $110.000
- Costos fijos 80.000 50.000
30.000 60.000.
EJERCICIO
1. ¿Cuál es el aplacamiento de operación para una empresa con ventas de $250.000 y
costos fijos de $80.000
2. BANNER Inc. Y XU Inc. Tienen los siguientes datos operacionales.
BANNER XU
Ventas $460.000 $600.000
Costos Variables 276.000 390.000
M/E $184.000 $210.000
Costos fijos 152.000 70.000
Utilidades Operacionales $32.000 $140.000

a. Calcule el aplacamiento de operacional de BANNER Inc. Y XU Inc.

b. Cuanto aumentaría el apalancamiento de operación para cada compañía, si


las ventas de cada una aumentará un 20%.

c. Porque hay una diferencia en el incremento de la utilidad para las dos


compañías. Explique.

ANÁLISIS DIFERENCIAL

La planeación de operaciones futuras implica tomar decisiones, los datos acerca de


ingresos y costos pueden ser útiles. Sin embargo, los datos relativos a ingresos y
cortes se utilizan para evaluar los cursos de las operaciones futuras o como elegir entre
alternativas competidoras a menudo no están disponibles en los registros contables y
con frecuencia se deben estimar. Ejemplo.
La decisión Chrysler de filtros de aceites AVIED SIGNAR, en vez de fabricarlos
internamente.
En todas estas decisiones, los ingresos y los costos estimados eran relevantes. Los
ingresos y costos se enfocan en las diferencias entre cada alternativa. Los costos en
los cuales se ha incurrido en el pasado no son relevantes para la decisión. Estos costos
se llaman costos fundidos o emergidos.
El ingreso diferencial es la cantidad de incremento o decremento en el ingreso
esperado de un curso de acción, en comparación con una alternativa. Ejemplo.
Supongamos que se utiliza cierto equipo para fabricar calculadora, que se espera que
genere un ingreso de $150.000 si el equipo se pudiera utilizar para fabricar relojes
digitales, lo que generaría un ingreso de $175.000 ¿Cuál sería el ingreso diferencial?
R/$25.000
El costo diferenciales la cantidad de incremento o decremento en el costo que se
espera de un curso de acción, en comparación con una alternativa. Ejemplo.
Si se está considerando un incremento en gastos de publicidad de $100.000 a $150.00,
el costo diferencial de las acciones es $50.000.
La utilidad o perdida diferencial, es la diferencia entre el ingreso diferencial y los costos
diferenciales.
Alternativa A o B = Ingreso Diferencial
-Costo Diferencial
= Utilidad o Perdida Diferencial

ARRENDAR O VENDER
La administración puede decidir entre arrendar o vender una pieza del equipo que ya
no se necesita en la empresa. Para decidir cual opción es la mejor, la administración
puede utilizar el análisis diferencial. Ejemplo:
Supongamos, que una compañía, está considerando deshacerse de un equipo que
cuesta $200.000 y tiene una depreciación acumulada de $120.000 hasta la fecha, la
compañía puede vender el equipo a través de un corredor en $100.000, menos el 6%
de comisión,
como alternativa la compañía B(la arrendataria) ha ofrecido arrendar el equipo durante
5 años por un total de $160.000.

Al final de 5 años se espera que el equipo no tenga ningún valor residual. Durante ese
periodo la compañía A incurrirá en gastos de operación, seguros e impuestos sobre la
propiedad en $35.000
¿Que debe decidir?

INGRESO DIFERENCIAL DE LAS ALTERNATIVAS


Ingreso de Arrendamiento 160.000
Ingreso de Ventas 100.000
INGRESO DIFERENCIAL ARRENDAMIENTO 60.000

COSTOS DIFERENCIAL DE LAS ALTERNATIVAS


Gastos de reparación, impuestos 35.000
Gastos de Comisión 6.000
COSTOS DIFERENCIAL DEL ARRENDAMIENTO 29.000
Ingreso Diferencial Neto de la alternativa de Arrendamiento 31.000

ARRENDAR O VENDER

Que el valor en libros de $80.000 (200.000-120.000) del equipo es un costo hundido y


no se considera en el análisis. La cantidad de $80.000 en un costo resultante de una
decisión anterior. No resulta afectada por ola alternativas que ahora se están
considerando de arrendar o vender el equipo.
Los factores relevantes que se consideran son los ingresos diferenciales y los costos
diferenciales relacionados con la decisión de arrendar o vender.
Este análisis se verifica por medio del análisis tradicional.
ANÁLISIS O INFORME TRADICIONAL
Arrendar o Vender

Alternativa de Arrendamiento
Ingreso de Arrendamiento $160.000
Gastos de depreciación durante 5 años restantes $80.000
Gastos de reparación, seguro e impuestos sobre la
Propiedad $35.000$115.000
UTILIDAD NETA $45.000

Alternativa de Vender:
Precio de Venta $100.000
Valores en libros $80.000
Gastos por Comisión $6.000 $86.000
UTILIDAD NETA $14.000
Ingreso Diferencial Neta De La Alternativa
De Arrendamiento $31.000

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