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Objetivos de aprendizaje
Explicar en qué consiste el sistema de acumulación de costos por procesos.
Exponer, por medio de un ejemplo, todo el flujo de información que conlleva el
sistema de costos por procesos.
Calcular, mediante un ejemplo, el costo de un producto cuyo proceso productivo
implica tres o más departamentos productivos donde existen inventarios iníciales
y finales, utilizando el método costo promedio y PEPS.
Los costos por procesos son el conjunto de procesos de fabricación, donde se somete al
material hasta convertirlo en un producto semielaborado, elaborado y terminado.
1.2 Naturaleza
El sistema de costos por procesos, sólo funciona cuando existen etapas bien marcadas en
el proceso de producción. Y estas etapas se encuentran divididas en diferentes segmentos.
Se aplica cuando existe una producción continua en gran escala de unidades iguales a
través de una serie de procesos o pasos de producción.
1.3. Funciones
Recordemos que la aplicación de una contabilidad de costos tiene que cumplir dos
propósitos principales: Control administrativo y costeo de productos.
1.4. Aplicación
Este Sistema de costeo por procesos es aplicable a aquellas industrias que elaboran los
productos terminados en largos procesos, pasando de un departamento ó centro de costos
a otro. Como ser: en la industria textil, fábricas de ladrillos, de utensilios de plásticos, de
vidrio, cementeras, fundidoras, fábricas de pintura, etc.
Las industrias en las que puede aplicarse este sistema de costos varían ampliamente en
elementos tales como 1) el número de productos, 2) la duración del ciclo de producción;
Lic. Eulalia Zuñiga Romero CONTABILIDAD DE COSTOS
2. CONCEPTO DE PROCESO
Es una de las varias etapas por las que tiene que pasar el producto durante su manufactura.
Pueden estar totalmente seriados y entonces, el producto tiene que pasar en línea por cada
uno de ellos o puede ser que los diferentes productos pasen solo por algunos procesos y
otros no.
El sistema de costos por procesos es aquel mediante el cual los costos de producción se
cargan a los procesos, por departamento o por centro de costo. En el sistema de costos
por procesos las unidades en producción fluyen conjuntamente con sus respectivos costos.
Ejemplo: Supongamos que, durante el mes de marzo, 2.000 unidades fueron puestas en
proceso en el departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron: materiales
Bs2.000, mano de obra Bs1.000.y costos indirectos de fabricación Bs500. A finales de
mes, se terminaron 1.000 unidades y se las transfirió al departamento B.
5. PROCEDIMIENTOS CONTABLES
En la contabilidad de costos por procesos, con respecto a los tres elementos del costo de
producción: de materiales, mano de obra y gastos indirectos de producción, se presentan
algunas diferencias en cuanto al tratamiento de cada uno de los tres elementos del costo,
para identificar cuáles son comunes a varios procesos y por lo tanto necesitan ser
prorrateados a los mismos, a continuación, citamos las diferencias que existen en los
sistemas por órdenes de trabajo y el sistema de procesos.
D E T A L L E DEBE HABER
- 1 -
PRODUCTOS EN PROCESO 10.000,00
Departamento “A” 10.000,00
INVENTARIO DE MATERIALES 10.000,00
Por entrega de materiales a producción.
Los materiales directos se agregan siempre al primer departamento de procesamiento,
pero usualmente también se agregan a otros departamentos. El asiento en el libro diario
sería el mismo para los materiales directos que se agregan en los departamentos
posteriores de procesamiento.
En costos por procesos basta la tarjeta de control y la planilla elaborada bien definida por
departamentos, su ubicación por funciones que cumple cada trabajador, no es necesario
hacer planillas por órdenes de trabajo, por esta razón no es necesario la distinción entre
mano de obra directa e indirecta, en los departamentos de producción, basta conocer a
que proceso se debe cargar las remuneraciones de cada uno de los trabajadores en los
procesos de producción, tales como operadores de máquina, alimentadores de materiales,
personal de limpieza, etc. Asimismo, las cargas sociales son debitadas en forma directa
a los centros o departamentos de producción.
El asiento en el libro diario para distribuir los costos de mano de obra directa de Bs4.000
para el departamento A, de Bs6.000 para el departamento B de Bs5.500 para el
departamento C, es como sigue:
Lic. Eulalia Zuñiga Romero CONTABILIDAD DE COSTOS
D E T A L L E DEBE HABER
- 1 -
PRODUCTOS EN PROCESO 15.500,00
Departamento “A” 4.000,00
Departamento “B” 6.000,00
Departamento “C” 5.500,00 15.500,00
SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR
Registro por la aplicación de la mano de obra.
Los valores que se cargan a cada departamento se determina por el total ganado de los
empleados asignados a cada departamento.
D E T A L L E DEBE HABER
- 1 -
PRODUCTOS EN PROCESO 18.600,00
Departamento “A” (4.000 x 120%) 4.800,00
Departamento “B” (6.000 x 120%) 7.200,00
Departamento “C” (5.500 x 120%) 6.600,00
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 18.600,00
Registro por la aplicación de los gastos indirectos.
El segundo método carga los costos de fabricación reales ocurridos a la cuenta de Costo
de Producción o de Operación. En el caso en que el volumen de producción y los costos
indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a otros, la
capacidad esperada se considera como el nivel de actividad del denominador.
En un sistema de costeo por procesos, donde hay una producción continua, pueden
emplearse ambos métodos.
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de costos se presentan según los elementos del costo. El informe del costo de producción
es la fuente para resumir los asientos en el libro diario para el periodo.
La producción en proceso está representada por la sumatoria de los costos de las órdenes
de fabricación no concluidas.
Los procedimientos para calcular la producción equivalente están en relación con los
sistemas de control y valuación de inventarios que adopta la empresa, básicamente existen
dos métodos en la asignación de los costos por proceso vale decir, la utilización de Precio
promedio ponderado (PPP) y el método Primero en entrar, Primero en salir (PEPS).
Lic. Eulalia Zuñiga Romero CONTABILIDAD DE COSTOS
El costeo por el método PEPS o precio más antiguo, consiste en valorizar la producción
que resulte aplicando el precio del mes anterior hasta cubrir el número de unidades
equivalentes correspondientes al inventario inicial, aplicando al resto de la producción el
precio que corresponda a las inversiones del propio mes, como sigue:
c) Valoración de la producción:
Producción terminada 8.000 Unds. x 3,403225806 = 27.225,81
Producción en proceso 2.000 Unds. x 65% x 3,403225806 = 4.424,19
31.650,00
2. Solución por método PEPS o precio más antiguo:
a) Determinación de la producción equivalente:
Proporción de la producción inconclusa del
inventario inicial: 1000x(1– 0,55) 450 Unds.
Mas: Nueva producción del mes: 9.000 Unds.
9.450 Unds.
Menos: Producción en proceso inconclusa del
inventario final 2.000 (1-0.65) 700 Unds.
Total de la producción equivalente 8.750 Unds.
c) Valoración de la producción:
Costo de producción mes anterior: 1000 Unds. x 55% x 3 = Bs 1.650,00
Más: Costo complementario del mes para
Terminar el inventario inicial: 450 Unds. x 3,428571429 = Bs 1.542,86
Bs 3.192,86
Más: Costo de producción del mes 7.000 x 3,428571429 = 24.000,00
Bs27.192,86
Más: Producción en proceso 2.000 x 65% x 3,428571429 = 4.457,14 .
Costo de producción Bs31.650,00
==========
Lic. Eulalia Zuñiga Romero CONTABILIDAD DE COSTOS
En el sistema de costos por procesos las unidades en producción fluyen con juntamente
con sus respectivos costos.
Por ejemplo:
Si en el proceso I se tenían 400 unidades de inventario inicial de productos, se pusieron
en proceso de producción 1.400 unidades; de estas fueron completadas y transferidas al
siguiente proceso II 1.300 unidades, a fin de mes quedaron en proceso 400 unidades y se
malograron 100 unidades que fueron consideradas como merma anormal.
PROCESO I PROCESO II
Unidades en proceso a inicio de período 400 300
Unidades transferidas del anterior departamento 0 1.300
Unidades incrementadas por material añadido 0 0
Unidades puestas en proceso 1.400 0
1.800 1.600
PROCESO I PROCESO II
Unidades transferidas al siguiente departamento 1.300 1.250
Unidades en proceso a fin de periodo 400 300
Unidades pérdidas o merma anormal 100 50
1.800 1.600
ya sea en forma parcial o total la materia prima del siguiente proceso. Es decir que el
proceso siguiente no puede trabajar sin la producción que haya pasado la anterior.
A continuación se muestra una representación del flujo secuencial:
DEPARTAMENTO A
ó PROCESO 1
DEPARTAMENTO B
ó PROCESO 2
DEPARTAMENTO C
ó PROCESO 3
ARTÍCULOS
TERMINADOS
SOLUCIÓN:
a). INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN DE 5.000 UNIDADES
51.500 51.500
Reemplazando se tiene:𝑃𝑣 = = = 73.574,43
1− 0,30 0,70
Una presentación según el flujo paralelo del producto que se observa se tiene en el
siguiente gráfico:
DEPTO A DEPTO B DEPTO C
DEPTO C ARTÍCULOS
TERMINADOS
DEPTO C DEPTO C
84.000
Reemplazando se tiene:𝐶𝑢 = = 140,00
600
- 2 -
INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS 84.000,00
600 Uds. producto “x” a Bs140,00
PRODUCTOS EN PROCESO 84.000,00
Registro por el traspaso de la producción terminada según
informe del costo de producción.
En este caso al incorporar saldos finales de Productos en Proceso, sucede que las unidades
aún no terminadas no tienen incorporados todos los costos (porque aún no están
terminados), por lo que es muy importante conocer el grado de avance de los productos
en proceso para determinar la producción equivalente.
Costo incurrido:
Materia prima directa Bs48.000.-
Mano de obra directa Bs13.200.-
Costos indirectos de fabricación Bs 9.000.-
Total Bs70.200.-
Supongamos que el grado de avance del inventario final está terminado en un 100% en
relación a los materiales, y en un 60% en cuanto a los costos de conversión.
Solución:
1. Resumir el flujo físico de unidades de producción
2. Calcular la producción en términos de unidades equivalentes
Paso 2 Unidades
Paso 1
equivalentes
Flujo de producción
Unidades Costos de
MPD
Físicas conversión
Producción en proc. inicial 0
Unidades empezadas 600
Terminadas y transferidas 150 150 150
Producción en proceso 450 450 270
Producción 600 600 420
3. Calcular los costos de las unidades equivalentes
Lic. Eulalia Zuñiga Romero CONTABILIDAD DE COSTOS
48.000
En materiales: 𝐶𝑢 = = 80,00
600
22.200
En costos de conversión: 𝐶𝑢 = = 52,85714
420
4. Asignar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades en proceso
Valuación de la producción:
Producción terminada: Bs 19.928,57
En material directo 150 Unds. a Bs80,00 = 12.000,00
En costos de conversión 150 Unds. a Bs52,85714 = 7.928,57
Producción en proceso: Bs 50.271,43
En material directo 450 Unds. a Bs80,00 = 36.000,00
En costos de conversión 270 Unds. a Bs52,85714 = 14.271,43
TOTAL COSTO DE PRODUCCIÓN Bs 70.200,00
Costos Costos de
Totales MPD Conv.
Costos agregados 70.200,00 48.000,00 22.200,00
U.E. del periodo 600 420
Costos Unitarios 80,00 52,86
Costos totales 70.200,00
Asignación
Unds. Terms. y transferidas 19.928,57 12.000,00 7.928,57
Producción en proceso 50.271,43 36.000,00 14.271,43
Costos totales 70.200,00 48.000,00 22.200,00
Registro contable:
D E T A L L E DEBE HABER
- 1 -
PRODUCTOS EN PROCESO 70.200,00
Materia prima directa 48.000,00
Mano de obra directa 13.200,00
Costos indirectos de fabricación 9.000,00
INVENTARIO DE MATERIALES 48.000,00
SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR 13.200,00
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 9.000,00
Registro por los costos incurridos en el periodo.
- 2 -
INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS 19.928,57
150 Uds. producto “x” a Bs132,85714
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO 50.271,43
PRODUCTOS EN PROCESO 70.200,00
Registro por la producción del periodo según hoja de costos.
Este caso es aplicable cuando la empresa cuenta con inventario inicial y final de Productos
en Proceso.
Inventario inicial de Productos en Proceso 450 Unds. (En materiales al 100% y en costos
de conversión al 60%)
Unidades empezadas en junio 275 Unds.
Unidades terminadas y transferidas 400 Unds.
Productos en proceso de inventario final 325 Unds. (En materiales al 100% y en costos
de conversión al 60%)
Solución:
DETERMINACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE
PRODUCC. PRODUCCIÓN EN PROCESO TOTAL
ELEMENTOS TERMINADA CANTIDAD % de PRODUCC. PRODUCC.
Unds. Unds. PROCESO EQUIVAL. EQUIVAL.
En material directo 400 325 100 325 725
En mano de obra directa 400 325 60 195 595
En costos indirectos de F. 400 325 60 195 595
VALUACION DE LA PRODUCCIÓN
COSTO PRODUCCIÓN TERMINADA PRODUCCIÓN EN PROCESO COSTO
ELEMENTOS
UNITARIO CANTIDAD IMPORTE CANTIDAD IMPORTE TOTAL
En material directo 52,13793 400 20.855,17 325 16.944,83 37.800,00
En mano de obra directa 28,73950 400 11.495,80 195 5.604,20 17.100,00
En costos indirectos de F. 12,40336 400 4.961,34 195 2.418,66 7.380,00
TOTAL 93,28079 37.312,32 24.967,68 62.280,00
Registro contable:
D E T A L L E DEBE HABER
- 1 -
PRODUCTOS EN PROCESO 26.100,00
Materia prima directa 18.000,00
Mano de obra directa 5.100,00
Lic. Eulalia Zuñiga Romero CONTABILIDAD DE COSTOS
INFORME DE PRODUCCIÓN:
Unidades puestas en proceso (Incluye inv. inic.) 10.000 Unds.
Producción terminada y transferida al siguiente Dpto. 8.500 Unds.
Producción en proceso con 65% de avance 1.500 Unds.
El Departamento de Armado inicia la producción del mes con lo siguiente:
Inventario inicial 1.200 unidades con 65% de avance
Costo:
Costo del Dpto. de cortado en armado Bs 6.500,00
Materia prima Bs 550,00
Mano de obra Bs 750,00
Costos indirectos de fabricación Bs 1.100,00 Bs 2.400,00
Total costo del inventario inicial Bs 8.900,00
Costo incurrido:
Materia prima Bs 7.150,00
Mano de obra Bs 9.650,00
Lic. Eulalia Zuñiga Romero CONTABILIDAD DE COSTOS
INFORME DE PRODUCCIÓN:
Producción recibida del Dpto. de cortado 8.400 Unds.
Producción terminada 8.400 Unds.
Producción en proceso con 70% de avance 1.200 Unds.
Registros contables:
D E T A L L E DEBE HABER
- 1 -
DEPARTAMENTO DE CORTADO 3.500.00
Material directo 1.850,00
Mano de obra directa 930,00
Costos indirectos de fabricación 720,00
INV. DE PRODUCTOS EN PROC. DPTO. DE CORTADO 3.500.00
Registro por el inventario inicial.
- 2 -
DEPARTAMENTO DE CORTADO 50.000.00
Material directo 32.020,00
Mano de obra directa 10.730,00
Costos indirectos de fabricación 7.250,00
INVENTARIO DE MATERIALES 32.020,00
SUELDOS Y SALARIOS POR APLICAR 10.730,00
GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 7.250,00
Registro por el costo incurrido.
c) Valoración de la producción:
Producción terminada y transferida 8.500 Unds. x 5,646437995 = 47.994,72
Producción en proceso 1.500 Unds. x 65% x 5,646437995 = 5.505,28
COSTO DE PRODUCCIÓN DPTO. DE CORTADO 53.500,00
=======
Registros contables:
D E T A L L E DEBE HABER
- 3 -
DEPARTAMENTO DE ARMADO 47.994.72
Materiales
INV. DE PRODUCTOS EN PROC. DPTO.DE CORTADO 5.505,28
DEPARTAMENTO DE CORTADO 53.500,00
Material directo 33.870,00
Mano de obra directa 11.660,00
Lic. Eulalia Zuñiga Romero CONTABILIDAD DE COSTOS
COSTOS
Inventario inicial Bs 6.500,00
Más: Transferencia del periodo Bs 47.994,72
Costo total de producción Bs 54.494,72
==========
Costo unitario promedio = 54.494,72 / 9.600 = 5,676533333