Tema 2.1. Balance Activo, Pasivo y PN 20 21 Eecc

TEMA 2
EL BALANCE
1. Concepto, objetivos y características
2. Componentes del balance
3. Activo
4. Pasivo
5. Patrimonio neto
OBJETIVOS del tema
• Conocer la estructura y los componentes del

Balance según el PGC.
• Interpretar la información que nos proporciona el
Balance.
• Relacionar el Balance con los demás estados
contables, fundamentalmente con la memoria.
1
CONCEPTO: Estado financiero de naturaleza estática –de

fondos- que informa sobre la situación patrimonial de una
entidad en un momento determinado.
OBJETIVO: Suministrar información sobre los recursos

económicos (Activo) con los que cuenta una entidad para
desarrollar su actividad y sobre la estructura financiera o
fuentes de financiación (Pasivo y Patrimonio Neto) en un
momento concreto de tiempo.
PATRIMONIO
ACTIVO NETO
PASIVO
RECURSOS ECONÓMICOS FUENTES DE FINANCIACIÓN

= INVERSIÓN
2
P.G.C. 3ª Parte: “Normas de elaboración de las Cuentas Anuales”

(NECA)
– “Comprende, con la debida separación, el

activo, el pasivo y el patrimonio neto de la
empresa”.
– Estructura: corriente/no corriente.
ACTIVO PN Y PASIVO
A) Patrimonio neto
A) Activo no corriente
B) Pasivo no corriente
B) Activo corriente C) Pasivo corriente
3
• Se expresa en euros (o en miles o millones de euros)

• Periodicidad 12 meses
• Formatos: Normal y Abreviado
Abreviado  concurrencia de al menos 2 de las siguientes circunstancias:
- Activo total NO SUPERIOR a 2.850.000 €

- Importe neto cifra de negocios NO SUPERIOR A 5.700.000 €
- Número medio de trabajadores NO SUPERIOR A 50
• Modelos reducidos para Pymes y microempresas (PGC-Pymes)

• Referencias cruzadas con la Memoria

NORMAS DE ELABORACIÓN DEL BALANCE
DEBE DE CUMPLIR LOS SIGUIENTES PRINCIPIOS CONTABLES
• Principio de empresa en funcionamiento: No son valores de

liquidación
• Principio de devengo: ingresos/gastos devengados
• Principio de Uniformidad: No podrán modificarse los criterios de
contabilización, ni la estructura, de un ejercicio a otro: Se busca la
comparabilidad de la información
• Principio de Importancia relativa: podrán agruparse partidas si
sólo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel
o si se favorece la claridad
• Principio de no compensación
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2. Componentes del balance
ACTIVO PN + PASIVO
ESTRUCTURA ESTRUCTURA
ECONÓMICA FINANCIERA
INVERSIONES FUENTES DE
FINANCIACIÓN
(Bienes y derechos) (Obligaciones con
socios y terceros)
APLICACIONES ORÍGENES
Cada variación en el patrimonio (hecho contable) tiene dos dimensiones: el

origen de fondo (financiación) y su aplicación (inversión)
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3. Activo
ACTIVO: B+D+Recurso controlado por la empresa resultante
de sucesos pasados del que se espera obtener beneficios
económicos futuros
El beneficio ha de ser “probable”=> esperado razonablemente. Los
beneficios económicos consisten en el potencial del activo para
contribuir, indirecta o directamente, a la obtención de tesorería de la
empresa o la capacidad de reducir pagos en el futuro
Capacidad utilizar los activos:

• No se condiciona la existencia de un
activo a su propiedad (la propiedad es un
concepto legal)
• No es indispensable la presencia física
del activo en la empresa
• El control de la empresa sobre el recurso debe producirse como consecuencia de
10
transacciones pasadas y no sobre posibilidades futuras
5
3. Activo: clasificación en Balance
ACTIVO NO CORRIENTE :
Los que por la función que desempeñan en la empresa se espera
que vayan a permanecer en su patrimonio más de un ejercicio.
Son activos que generalmente no están destinados a ser vendidos/
consumidos en el ciclo normal de explotación, sino a soportar el
proceso productivo.
ACTIVO CORRIENTE :
Incluye la tesorería y otros activos cuyo destino es ser liquidados,
vendidos o incorporados al proceso productivo, en el transcurso del
ciclo normal de explotación (generalmente < 1 año)
• “Periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al
proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo o equivalentes
al efectivo”.
• Cuando el ciclo normal de explotación de una empresa no resulte claramente identificable,
deberá asumirse que es de un año. 11
3. Activo
Criterios para la clasificación de un activo como corriente

(NECA, PGC)
Los activos que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso
del ciclo normal de explotación.
Aquellos activos, cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se

produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo máximo de un año, contado a
partir de la fecha de cierre del ejercicio.
En consecuencia, los activos financieros no corrientes se reclasificarán en
corrientes en la parte que corresponda.
Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los
derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año.
El efectivo y otros activos líquidos equivalentes
12
6
NOTAS
ACTIVO MEMORIA
200X 200X - 1
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y
asociadas a largo plazo
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la
venta
II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a
cobrar
asociadas a corto plazo
V. Inversiones financieras a corto plazo
VI. Periodificaciones
VII. Efectivo y otros activos líquidos
equivalentes
TOTAL ACTIVO = (A + B)
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NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN

RELACIONADAS CON LOS ACTIVOS NO CORRIENTES
I. Inmovilizado intangible
ACTIVO III. Inversiones inmobiliarias

NO IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a
CORRIENTE largo plazo
14
7
(2ª parte PGC)
Normas de registro y valoración relacionadas con los

activos no corrientes
• Inmovilizado material (2ª)
• Normas particulares sobre inmovilizado material (3ª)
• Inversiones inmobiliarias (4ª)
• Inmovilizado intangible (5ª)
• Normas particulares sobre inmovilizado intangible (6ª)
• Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
(8ª)
15
VALORACIÓN NO CORRIENTES: INMOVILIZADO

MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS
NV 2ª
Elementos patrimoniales tangibles, muebles e
inmuebles, que permanecen de forma duradera en la
empresa.
INMOVILIZADO
MATERIAL Son activos vinculados, por lo general, a actividades de
aprovisionamiento (vehículos, almacenes), transformación
(subgrupo 21) (fábricas, máquinas e instalaciones), distribución
(almacenes, locales de venta) y administración y servicios
generales (equipos informáticos, mobiliario, oficinas).
Activos no corrientes que sean inmuebles y que se

INVERSIONES posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en
INMOBILIARIAS lugar de para:
(subgrupo 22) •Su uso en la producción o suministro de bienes o

servicios, o bien para fines administrativos; o
NV 4ª •Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
16
8
P.G.C. Normas Registro y Valoración 2ª “Inmovilizado Material” y 4ª “Inversiones Inmobiliarias”
INICIAL POSTERIOR BAJA
VALORACIÓN INICIAL
Norma General (PA) Precio Adquisición

o
(CP) coste de producción
17

P.G.C. Normas Registro y Valoración 2ª “Inmovilizado Material” y 4ª “Inversiones Inmobiliarias”
Precio de Importe facturado por el vendedor

Adquisición - cualquier descuento o rebaja en el precio,
+ todos los gastos adicionales y directamente
relacionados que se produzcan hasta su puesta en
condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en
el lugar y cualquier otra condición necesaria para que
pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos
de explanación y derribo, transporte, derechos
arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros
similares
Coste de Precio de adquisición de las materias primas y otras
producción materias consumibles,
+ demás costes directamente imputables a dichos
bienes.
+ Costes indirectamente imputables a los bienes, en la
medida en que tales costes correspondan al periodo de
fabricación o construcción y sean necesarios para la
puesta del activo en condiciones operativas.
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9
VALORACIÓN INICIAL
Norma General (PA) Precio Adquisición

o
(CP) coste de producción
Superior al año
para estar en + gastos financieros devengados antes de la
condiciones de entrada en funcionamiento
uso
Inmovilizado
específico N.V. 3ª: Normas particulares
19

INICIAL POSTERIOR
VALORACIÓN
Norma (PA) Precio (PA) Precio Adquisición

General Adquisición o
o (CP) coste de producción
(CP) coste de
producción (-)
Amortización Acumulada
(-)
Deterioro
VALOR en libros
(M.C. PGC) 20
10
INICIAL POSTERIOR AMORTIZACIÓN DETERIORO

VALORACIÓN
Norma (PA) Precio PA o CP depreciación Valor

General Adquisición por uso contable
o (-) disfrute y
(CP) coste obsolescencia superior a
de A. A.
producción Importe
(-) Recuperable
Deterioro
IMPORTE RECUPERABLE… es el mayor entre:

 Valor Razonable – Gastos de Venta
 Valor en Uso
VALOR EN USO (M.C. PGC): valor actualizado de los flujos de efectivos que se esperan
obtener derivados de dicho activo. Estimados de acuerdo con el estado actual del activo y21
actualizado con un tipo de descuento adecuado
Los Deterioros DE ACTIVOS. CONCEPTO
Los activos tienen valor en la medida en que son capaces de generar

rendimientos en el futuro, el valor contable debe reflejar como máximo el
valor que la empresa espera recuperar vía esos rendimientos. Esto
sucede, básicamente:
a) Mediante los flujos de efectivo que generan por su venta o cambio por otros
activos, o
b) Mediante los flujos de efectivo que generan o contribuyen a generar por

su uso en la actividad.
Tras su valoración inicial, la empresa debe comprobar si, efectivamente,

puede recuperar el valor contable asignado a sus activos.
Esta comprobación se efectúa comparando el valor contable con un valor de

referencia que sea una buena estimación del valor recuperable.
Valor contable (valor en libros) = valor inicial – amortizaciones – deterioros

previos
11
Los Deterioros DE ACTIVOS. CONCEPTO
El valor contable debe ser “recuperable” mediante la generación de

beneficios/rendimientos económicos futuros. Cada activo los genera de una
forma determinada. Su posible deterioro se calcula con referencia a la misma.
Categoría de Activo Recuperación valor Deterioro
Inmovilizado no Fros Uso/venta Importe recuperable
Existencias Venta Valor neto realizable/ reposición
Clientes Cobro Valor actual

INICIAL POSTERIOR AMORTIZACIÓN DETERIORO BAJA

VALORACIÓN
Norma (PA) PA o CP depreciación Si el Valor En momento

General O por uso neto de de
(-) disfrute y amortización enajenación o
(CP) obsolescencia es similar
A. A. superior a O
Cuando no se
(-) importe espere obtener
recuperable beneficios
Deterioro económicos
futuros
24
12
Ejemplo de Valoración de Inmovilizado Material
25
Elemento de Transporte
Adquirido el 45.000
1/1/X1
Vida útil 5 años
Valor residual 5.000
31/12/X4
Valor mercado 10.000
Gastos venta 300
¿Valoración a 31/12/X4?
25
Ejemplo de Valoración de Inmovilizado Material

26
Elemento de Transporte
Adquirido el 45.000
1/1/X1
Vida útil 5 años
Valor residual 5.000
31/12/X4
Valor mercado 10.000
Gastos venta 300
¿Valoración a 31/12/X4?
Solución
Precio adquisición = 45.000

Amortización Acumulada= 8.000 x 4= 32.000
Valor neto de AA= 45.000 – 32.000 =13.000
Importe recuperable= 10.000 – 300 = 9.700
Deterioro = 13.000 – 9.700 = 3.300
Valor Contable a 31/12/X4 = 45.000 – 32.000 – 3.300 =
= 9.700
26
13
Ejemplo Valoración Inmovilizado Material
27
VALORACIÓN INICIAL AMORTIZACIÓN
Inmovilizado Coste de producción No se amortiza

en curso
Inmovilizado Material
en curso hasta que esté en

condiciones de
entrar en
Coste de producción funcionamiento
+ los gastos financieros devengados
antes de la entrada en funcionamiento,
con el límite de valor razonable del
inmovilizado material correspondiente.
Una empresa está construyendo una planta industrial con el objeto de utilizarla en el
desarrollo de su actividad. Durante el ejercicio 20X1, los costes de materias primas, mano de
obra y gastos generales incurridos en el proyecto ascienden a 120.000 €. La empresa recibió
un préstamo el 1 de febrero de 20X1 por el mismo importe destinado específicamente a
financiar parcialmente la construcción de dicha planta industrial a un tipo de interés del 5%
anual. (Estimación del valor razonable 130.000).
Valoración del Inmovilizado en curso a 31/12/20X1: 120.000+ [5%(120.000/12)x11]=125.500
27
3. Activo
¿Cuál es el precio de
adquisición?
NOTAS
ACTIVO MEMORIA
200X 200X - 1
A) ACTIVO NO CORRIENTE ¿Cuál es la amortización

I. Inmovilizado intangible acumulada?
III. Inversiones inmobiliarias ¿Existe deterioro?
asociadas a largo plazo
¿Cómo ha aplicado la
empresa las Normas de
Registro y Valoración?
LA MEMORIA 28
14
NO CORRIENTES: ACTIVOS INTANGIBLES
Elementos de activo no corriente, susceptibles de

valoración económica, de naturaleza intangible y
distintos a los derechos de cobro o inversiones
INMOVILIZADO financieras.
INTANGIBLE
La naturaleza intangible de estos inmovilizados no
(subgrupo 20) impide que estén materializados en documentos,
registros públicos u otros soportes tangibles, como
también sucede con los derechos de cobro o las
inversiones financieras.
NV 5ª
Para el reconocimiento inicial de un inmovilizado de naturaleza intangible, es

preciso que, cumpla el criterio adicional de identificabilidad = alguno de los dos
requisitos siguientes:
a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido,
cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado.
b) Surja de derechos legales o contractuales
29
NO CORRIENTES: ACTIVOS INTANGIBLES
P.G.C. Normas Registro y Valoración 5ª “Inmovilizado Intangible” y 6ª “Normas particulares I.I.”
1. DESARROLLO:
– INVESTIGACIÓN  Indagación original y planificada que persigue descubrir
conocimientos y superior comprensión de los existentes en los terrenos científicos o
técnicos
– DESARROLLO  Aplicación concreta de los logros de la investigación o de cualquier otro
tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción,
productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta
que se inicia la producción comercial
2. CONCESIONES: importes destinados a la obtención de derechos de investigación o

explotación otorgados por las AAPP o a la adquisición de las concesiones susceptibles de
transmisión
3. PATENTES, LICENCIAS , MARCAS Y SIMILARES: importes satisfechos por la propiedad o

el derecho al uso o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad
industrial ( Patentes de invención o introducción…) (http://www.oepm.es/es/index.html)
4. FONDO DE COMERCIO: Coste adquisición de una combinación de negocios- (Activos

identificables- Pasivos asumidos)
5. APLICACIONES INFORMÁTICAS: Software, páginas web
6. OTRO INMOVILIZADO INTANGIBLE: Derechos de traspaso, Anticipos inmovilizaciones

30
15
La Ley 22/2015 de 20 de julio de
Auditoría de Cuentas que modificó el
ACTIVOS INTANGIBLES art. 39.4 del CC establece que los
inmovilizados intangibles son activos de
VIDA ÚTIL vida útil definida. Cuando la vida útil de
estos activos no pueda estimarse de
31
manera fiable se amortizarán en un
plazo de diez años, salvo que otra
norma de disposición legal o
reglamentaria establezca un plazo
diferente
DEFINIDA
INDEFINIDA
Valoración general del I. MATERIAL
Se amortizan
Se deterioran No se amortizan
V CONTABLE= PA – AA - deterioro Se deteriora
Deterioro del valor de los activos
a) Anualmente
b) Siempre que existan indicios de
deterioro
31
V. CONTABLE = PA - deterioro

(2ª parte PGC)
Normas de registro y valoración relacionadas con los

activos no corrientes
• Inmovilizado material (2ª)
• Normas particulares sobre inmovilizado material (3ª)
• Inversiones inmobiliarias (4ª)
• Inmovilizado intangible (5ª)
• Normas particulares sobre inmovilizado intangible (6ª)
• Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza
similar (8ª)
32
16
ARRENDAMIENTO FINANCIERO y
OTRAS OPERACIONES SIMILARES
P.G.C. Norma Registro y Valoración 8ª “Arrendamientos y otras operaciones de

naturaleza similar”
Concepto
Cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentación jurídica,

por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir
Arrendamiento
una suma única o una series de pagos o cuotas, el derecho a utilizar
un activo durante un período de tiempo determinado
Arrendamiento Cuando de las condiciones económicas del contrato se deduzca que se
Financiero trasfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo
Presunciones:
- Arrendamiento de un activo con opción de compra, cuando no
existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opción de compra.
- Determinados casos de arrendamientos de activos sin opción de
compra
Arrendamiento Acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el
operativo derecho a usar un activo durante un período de tiempo determinado, a
cambio de percibir un importe único, o una serie de pagos o cuotas,
sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero
33
P.G.C. Norma Registro y Valoración 8ª “Arrendamientos y otras operaciones de

naturaleza similar”
Arrendamiento Financiero
Presunciones:
•El contrato contempla la transferencia de la propiedad al final del arrendamiento

•El contrato incluye una opción de compra por un importe notablemente inferior al
valor razonable a la fecha de ejercicio de la misma
•El plazo del contrato cubre la mayor parte de la vida económica del activo
•El valor actual de los pagos al principio del contrato es equivalente al valor razonable
del activo
•El activo es tan especializado que solo el arrendatario puede usarlo sin someterlo a
modificaciones
•El arrendatario puede cancelar el contrato asumiendo las pérdidas que pueda sufrir el
arrendador
•El arrendatario asume las pérdidas/beneficios derivadas de variaciones en el valor
razonable del valor residual del activo
•El arrendatario puede prorrogar el contrato por cuotas sensiblemente inferiores a las
de mercado
34
17
35
Valoración inicial - Contabilidad del Arrendatario
Arrendamiento El Arrendatario lo contabilizará por el menor entre:

Financiero.
•Valor razonable del activo arrendado
Se registrará en •Valor actual de pagos futuros acordados (incluido opción compra)
el Activo según (cálculo tipo de interés implícito en la operación)
su naturaleza
I.M, I.I. Adicionalmente, se incrementará con los gastos directos iniciales
inherentes a la operación
Y UN PASIVO
FINANCIERO POR Excluido cuotas contingentes, el coste de los servicios e impuestos
EL MISMO repercutibles por el arrendador
IMPORTE
La carga financiera se registrará en pérdidas y ganancias a lo largo
del plazo de arrendamiento, aplicando el tipo de interés efectivo.
Arrendamiento Gastos del ejercicio
operativo
35
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
36
El 1 de Enero del X1 la empresa formalizó un contrato de

arrendamiento financiero sobre una máquina cuyo precio al contado
era de 20.000 u.m., comprometiéndose al pago de 36 cuotas
mensuales de 649 u.m., al final de cada mes, y una cuota más en el
momento de la opción de compra (31/12/X3). Vida útil del activo 10
años
Por tanto el tipo de interés efectivo mensual es del 1%
Valor razonable del Activo = 20.000 = Valor actual de los pagos
Tipo de Interés implícito en el arrendamiento es el tipo de

descuento que al inicio del arrendamiento hace que:
Valor Valor
Razonable = actual de
activo pagos
20.000 = 649/(1+i) + 649/(1+i)2 + 649/(1+i)3……..(649+649)/(1+i)36
i= 1% mensual 36
18
Fecha Coste Cuota Intereses Amortización Coste

Amortizado a pagar devengados deuda Amortizado
inicial mensual mensual final
31/1/X1 20.000 649 0,01*20.000 = 451 19.550

200
28/2/X1 19.550 649 0,01*19.549 = 454 19.095
195
……
31/12/X1 14.800 649 0,01*14.800 = 501 14.299

148
31/12/X2 8.441 649 0,01* 8.441 565 7.876
= 84
31/12/X3 1.279 649 0,01*1.279 636 643
= 13
31/12/X3 643 649 0,01*643 643 0
(O.C.) =6
37
BALANCE 1/1/20X1
PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
ACREEDORES ARRENDAMIENTOS
II. INMOVILIZADO MATERIAL
FINANCIEROS 20.000
2. MAQUINARIA  20.000
A LARGO PLAZO
A CORTO PLAZO
BALANCE 31/12/20X1
PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
ACREEDORES ARRENDAMIENTOS
II. INMOVILIZADO MATERIAL
FINANCIEROS 14.299
2. MAQUINARIA  18.000
(20.000 – 2.000)
38
19
3. Activo
Notas
B) ACTIVO CORRIENTE memoria
200X 200X-1
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta

II. Existencias*
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar**
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Inversiones financieras a corto plazo
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalente
* Si ciclo >1 año, separar Productos en curso y terminados en ciclo corto y largo
** Si ciclo >1 año, separar Deudores ciclo corto y ciclo largo
39

(2ª parte PGC)
Normas de registro y valoración relacionadas

con los activos corrientes
• Activos no corrientes y grupos enajenables de
elementos, mantenidos para la venta (7ª)
• Existencias (10ª)
40
20
ACTIVOS CORRIENTES
I. Activos no corrientes mantenidos para la

venta
Activos no corrientes cuya recuperación se espera realizar
fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por su
uso continuado, incluidos los que formen parte de una
operación interrumpida que se hubiera clasificado como
mantenida para la venta
580. Inmovilizado
581. Inversiones con personas y entidades vinculadas
582. Inversiones financieras
583. Existencias, deudores comerciales y otras cuentas a
cobrar
584. Otros activos
41
ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
P.G.C. NRV 7ª “Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos,
mantenidos para la venta”
Activos no corrientes cuyo valor contable se recuperará fundamentalmente a

través de su venta y siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) Ha de estar disponible en sus condiciones actuales para su venta

inmediata y
b) Su venta ha de ser altamente probable.
• Exista un plan de venta

• Se espera completar la venta dentro del año siguiente a
la fecha de su clasificación de mantenida para la venta
• Precio fijado aproximado a su VR actual
42
21
Valoración de Activos no Corrientes y grupos enajenables
mantenidos para la venta (norma valoración 7ª)
P.G.C. Norma Registro y Valoración 7ª “Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos

mantenidos para la venta”
Valoración
Posterior Amortización Deterioro Reclasificación
inicial
ANCMV El menor en el No se amortiza Si VC Cuando deje de
(58) momento de la Valor Inicial cumplir los
reclasificación de: - superior a requisitos de
Deterioro
• VC
clasificación
VR - GV como tal
• VR - GV
43
Ejemplo de ACTIVOS NO CORRIENTES

MANTENIDOS PARA LA VENTA
Una empresa posee un camión adquirido el 1/4/2008 por

150.000 €, amortización lineal 5 años.
El 1/7/2010 decide ponerlo a la venta y subcontratar el

servicio. El Valor Razonable del vehículo en esa fecha se
estima en 60.000 € y se cumplen las condiciones para
clasificarlo como ANCMV. Al final de año se calcula un Valor
Razonable Neto de 55.000 €.
¿Cuál es su valor en balance a 31/12/2010?
44
22
Valor Contable = 150.000 – 67.500 = 82.500
1/7/2010
Valor Razonable = 60.000
Reclasificación como ANC para la venta → 60.000

1/7/2010
Pérdida definitiva → 22.500
¡No se amortiza!
Pérdida por deterioro de valor → 5.000
31/12/2010
Valor en balance = 55.000
45

(2ª parte PGC)
Normas de registro y valoración relacionadas

con los activos corrientes
• Activos no corrientes y grupos enajenables de
elementos, mantenidos para la venta (7ª)
• Existencias (10ª)
46
23
LOS ACTIVOS CORRIENTES
II. Existencias
Activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
explotación, en proceso de producción o en forma de materiales
o suministros para ser consumidos en el proceso de producción
o en la prestación de servicios
1. Comerciales
2. Materias Primas y otros aprovisionamientos
3. Productos en curso*
4. Productos terminados*
5. Subproductos, residuos y materiales recuperados
6. Anticipos a proveedores
*Si ciclo >1 año, separar Productos en curso y terminados en ciclo corto y largo
VALORES
NETOS
47
EXISTENCIAS
PGC, parte 5ª (definiciones y relaciones contables)
Existencias son activos:
(grupo 3) •- Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación

(mercaderías, productos terminados, subproductos, residuos y
materiales recuperados).
•- En proceso de producción (productos en curso y productos

semiterminados).
•- En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el

proceso de producción o en la prestación de servicios (materias primas
y otros aprovisionamientos).
48
24
VALORACIÓN EXISTENCIAS
P.G.C. Norma Registro y Valoración 10ª “Existencias”
Valoración inicial
Existencias Se valorarán inicialmente por su coste:,

• precio de adquisición, o
(grupo 3) • coste de producción
Precio de adquisición  existencias adquiridas por la empresa

(mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos).
Coste de producción  existencias que son resultado del proceso
productivo de la organización (productos terminados, en curso y
semiterminados, los subproductos, residuos y materiales recuperados).
Si las existencias que necesitan un período de tiempo superior a un año

para estar en condiciones de ser vendidas  se incluirán los gastos
financieros (siguiendo la NV 2ª sobre inmovilizado material)
49
P.G.C. Norma Registro y Valoración 10ª “Existencias”
Precio adquisición:
Importe facturado por vendedor
- descuento, rebaja o similares
+ gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados
para su venta (transportes, aranceles, seguros y otros)
+ opcionalmente, intereses incorporados al nominal de los débitos (podrán
incluirse estos intereses si la deuda no es superior a un año que no tengan un
tipo de interés contractual y no es significativo su actualización).
Coste de producción:
Precio de Adquisición de las M.P. y otro material consumible,
+ Costes directamente imputables al producto
+ La parte que corresponda de los indirectos.
50
25
Ejemplo Existencias
A) La empresa “X” adquiere 2.000 u.f. a un precio de 12 € la unidad.

En factura se incluyen:
- Descuento por volumen de pedido  900 €
- Gastos de transporte  200 €
PRECIO DE ADQUISICIÓN = 23.300

24.000= (2.000 * 12)
+ 200
- 900
B) Además de lo anterior, se aplaza en plago en 20 meses

Los gastos de aplazamiento ascienden a 1.000 €
PRECIO DE ADQUISICIÓN = 23.300
NO SE INCLUYEN LOS INTERESES YA QUE EL APLAZAMIENTO ES SUPERIOR AL

AÑO
51
Ejemplo Existencias
C) Igual que el caso A, pero el pago se aplaza en 6 meses, ascendiendo los gastos de
aplazamiento a 150 €.
• La deuda a la que se vinculan no tienen un tipo de interés contractual

• El efecto de no actualizar los flujos de efectivo no es significativo
PRECIO DE ADQUISICIÓN = 24.000 (2.000 * 12)

+ 200
- 900
+ 150
23.450
52
26
INICIAL POSTERIOR
PA
Norma o PA – Deterioro
General CP
Cuando valor neto realizable < PA o CP
Materias primas y otros materias consumibles:

• No hay deterioro si se espera vender por encima
de su coste los PT a los que se incorporan las MP
• El precio de reposición puede ser la medida de
su valor neto realizable
Valor neto realizable (M.C.): importe que la empresa puede obtener por su
enajenación en el mercado, en el curso normal del negocio, deduciendo los
costes necesarios para llevarla a cabo, así como, en el caso de las MP y de
los productos en curso, los costes estimados necesarios para llevar a cabo
su producción, construcción o fabricación 53
Ejemplo Existencias
VALORACIÓN INICIAL POSTERIOR Reversión
(PA) Precio PA - Deterioro Si las circunstancias que

adquisición o causaron la corrección del
(CP) coste de valor de las existencias
Existencias
Norma General producción hubiesen dejado de existir,

el importe de corrección
será objeto de reversión
Precio adquisición el 10/08/2009  10.000
Valor neto realizable en el mercado a 31/12/2009  7.000
Corrección Valorativa  deterioro 3.000

Valor Contable = 10.000 (PA) – 3.000 ( Deterioro)
54
27
4. Pasivo
PASIVO: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de

sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera
desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se
entienden incluidas las provisiones
• Existencia de una obligación presente

• Requiere la entrega de recursos para satisfacerla
• La obligación ha surgido como resultado de un hecho pasado
4. Pasivo
 Es una obligación presente.
 Consecuencia de sucesos pasados.
 Para cuya satisfacción se espera que la empresa se desprenda de

recursos que incorporen beneficios económicos:
Pago de dinero.
Transferencia de otros activos.
Prestación servicios.
Sustitución por otra deuda.
Conversión en patrimonio neto.
Renuncia o pérdida de derechos del acreedor.
 Provisiones (pasivo incierto)
28
4. Pasivo
Criterios para la clasificación de un pasivo como corriente
Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación, que la empresa

espera liquidar en el transcurso del mismo.
Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el

corto plazo, es decir, en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha
de cierre del ejercicio; en particular, aquellas obligaciones para las cuales la
empresa no disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho
plazo.
En consecuencia, los pasivos financieros no corrientes se reclasificarán en
corrientes en la parte que corresponda.
Los pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar, excepto los
derivados financieros cuyo plazo de liquidación sea superior a un año.
4. Pasivo
DOS GRANDES CATEGORÍAS DENTRO DEL PASIVO
ACREEDORES: pasivos financieros:

- Deudas actuales ciertas (se conoce su importe y fecha de vencimiento), cuya
liquidación implica la entrega de activos)
- Surgen normalmente por la entrega de bienes o servicios a la empresa,
aunque también por otros motivos (sanciones, impuestos, etc.)
PROVISIONES: pasivo no financiero

- Son pasivos, claramente especificados en cuanto a su naturaleza, pero que,
a fecha de cierre del ejercicio, son indeterminados en cuanto a su importe
exacto o a la fecha en la que se producirán. P.E. Indemnización que aunque
sea probable y su importe pueda ser estimado de forma fiable, no se conoce
aún el importe exacto ni la fecha en la que habrá que pagarse.
29
PASIVOS NO CORRIENTES: PROVISIONES A L/P
Notas de 200X 200X-1
memoria
I. Provisiones a largo plazo
Reconocimiento contable de pasivos financieros de carácter no corriente que

surgen de obligaciones expresas o tácitas, claramente especificadas en cuanto a su
naturaleza, pero, en fecha de cierre del ejercicio, son indeterminado en cuanto a su
importe exacto o la fecha en que se producirán.
• La parte que venza a corto plazo deberá figurar en el pasivo corriente
1. Para retribuciones y otras prestaciones al personal

2. Para impuestos
3. Para otras responsabilidades
4. Por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
5. Para actuaciones medioambientales
6. Para reestructuraciones
7. Otras provisiones…
59
VALORACIÓN PROVISIONES
VALORACIÓN
A la fecha de cierre del ejercicio se valorará por el
Valor actual de la estimación del importe necesario
para cancelar o transferir a tercero la obligación,
Contingencias
Provisiones y
registrándose los ajustes que surjan por la actualización

de la provisión como un gasto financiero conforme se
vaya devengando.
Cuando tenga un vencimiento inferior al año y el efecto

financiero no sea significativo no será necesario llevar a
cabo ningún tipo de descuento.
60
30
u8
EJEMPLO PROVISIONES
Ejemplo de Provisión para retribuciones a L/P
Obligaciones legales, contractuales o implícitas con el personal de la empresa
sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, tales como
retribuciones a largo plazo de prestación definida, prestaciones por incapacidad o
indemnizaciones por cese de contrato
Ejemplo: La empresa ha rescindido su contrato laboral a un grupo de trabajadores de su

plantilla en 200X. Los trabajadores han interpuesto demandas laborales por considerar el
despido improcedente.
A finales del año X los asesores laborales del departamento de personal estiman que existe
una alta probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable para la empresa y que el pago de
las indemnizaciones se realice dentro de 24 meses (Valor actual estimado 320.000 euros). A
cierre de 200X+1 el valor actual es de 325.000. Finalmente a finales del X+2 tiene que hacer
frente a una indemnización de 300.000 euros.
Diciembre X 320.000 Indemnizaciones A Provisión para 320.000
Dotación de la retribuciones a L/P
provisión
Diciembre X+1 5.000 Gastos financieros A Provisiones para 5.000
Por los intereses por actualización de retribuciones a L/P
devengados provisiones
Diciembre X+2 325.000 Provisión para A
Por el pago de la retribuciones L/P Banco c/c 300.000
indemnización Exceso de provisiones 25.000
LOS PASIVOS CORRIENTES
PASIVO CORRIENTE Notas de 200X 200X-1

memoria
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes

mantenidos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a

corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
62
31
Diapositiva 61
u8 Asientos....
usuario; 02/02/2015
PASIVOS CORRIENTES: PROVISIONES A C/P

memoria
II. Provisiones a corto plazo.
Provisiones para operaciones comerciales (para el reconocimiento de obligaciones

presentes derivadas del tráfico comercial); vencimiento a corto de las provisiones
para retribuciones y otras prestaciones al personal, para impuestos, para otras
responsabilidades, por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado,
por transacciones con pagos en instrumentos financieros.
1- Provisiones para operaciones comerciales
– Por contratos onerosos
– Para otras operaciones comerciales
2- Provisiones a corto plazo
1. Retribuciones y otras prestaciones al personal.
2. Impuestos.
3. Otras responsabilidades.
4. Desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
5. Actuaciones medioambientales.
6. Reestructuraciones.
7. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. 63
5. Patrimonio Neto
PATRIMONIO
NETO
ACTIVO
PASIVO
APLICACIONES ORÍGENES
Bienes y Derechos Obligaciones con

terceros y propietarios
32
5. Patrimonio Neto
Parte RESIDUAL de los activos de la empresa, PN

una vez deducidos todos sus pasivos.
Incluye las aportaciones de sus socios o
propietarios, ya sea en el momento de su
constitución o en otros posteriores, a menos
que cumplan la definición de pasivos, así como
los resultados acumulados u otras variaciones
que le afecten.
PASIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS 200X 200X -

MEMORIA 1
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Capital
II. Prima de emisión
III. Reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. (Dividendo a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A-2) Ajustes por cambios de valor
I. Instrumentos financieros disponibles para la venta
II. Operaciones de cobertura
III. Otros
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
V. Pasivos por impuestos diferidos
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos no corrientes vinculados con activos mantenidos
para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
33
5. Patrimonio Neto
memoria
A.1). Fondos Propios
A.2). Ajustes por cambios de valor
A.3). Subvenciones, donaciones y legados

recibidos
FONDOS PROPIOS :
No son exigibles. Se distinguen:
• Aportaciones de los propietarios de la empresa (Capital). A través de
estas aportaciones los propietarios asumen el control y el riesgo del negocio
• Beneficios no distribuidos, es decir, resultados de ejercicios
anteriores no aplicados a pagar dividendos
5. Patrimonio Neto
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
(Socios por desembolsos no exigidos y socios por aportaciones no dinerarias
pendientes)
II. Prima de emisión

III. Reservas legal, voluntarias, especiales y otras
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
V. Resultados de ejercicios anteriores
Remanente
(Resultado ejercicios anteriores)
VI. Otras aportaciones de socios
Cantidades para compensación de pérdidas
VII. Resultado del ejercicio

VIII. (Dividendos a cuenta)
IX. Otros Instrumentos de patrimonio
Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos 
Obligaciones convertibles en acciones
34
5. Patrimonio Neto
memoria
A.1). Fondos Propios
A.2). Ajustes por cambios de valor
A.3). Subvenciones, donaciones y legados

recibidos
Ajustes de V y Subv:
Ingresos y gastos que se registran en categorías de PN diferentes
de la cuenta de Resultados del ejercicio a la que se imputarán en
resultados de ejercicios posteriores.
35

Tema 2.1. Balance Activo, Pasivo y PN 20 21 Eecc

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Tema 2.1. Balance Activo, Pasivo y PN 20 21 Eecc

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TEMA 2

OBJETIVOS del tema

• Conocer la estructura y los componentes del

CONCEPTO: Estado financiero de naturaleza estática –de

OBJETIVO: Suministrar información sobre los recursos

1. Concepto, objetivos y características

RECURSOS ECONÓMICOS FUENTES DE FINANCIACIÓN

P.G.C. 3ª Parte: “Normas de elaboración de las Cuentas Anuales”

– “Comprende, con la debida separación, el

1. Concepto, objetivos y características

B) Activo corriente C) Pasivo corriente

• Se expresa en euros (o en miles o millones de euros)

Abreviado  concurrencia de al menos 2 de las siguientes circunstancias:

- Activo total NO SUPERIOR a 2.850.000 €

• Modelos reducidos para Pymes y microempresas (PGC-Pymes)

1. Concepto, objetivos y características

• Principio de empresa en funcionamiento: No son valores de

Cada variación en el patrimonio (hecho contable) tiene dos dimensiones: el

Capacidad utilizar los activos:

Criterios para la clasificación de un activo como corriente

Aquellos activos, cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se

El efectivo y otros activos líquidos equivalentes

NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN

ACTIVO III. Inversiones inmobiliarias

Normas de registro y valoración relacionadas con los

VALORACIÓN NO CORRIENTES: INMOVILIZADO

Activos no corrientes que sean inmuebles y que se

(subgrupo 22) •Su uso en la producción o suministro de bienes o

NV 4ª •Su venta en el curso ordinario de las operaciones.

P.G.C. Normas Registro y Valoración 2ª “Inmovilizado Material” y 4ª “Inversiones Inmobiliarias”

INICIAL POSTERIOR BAJA

Norma General (PA) Precio Adquisición

VALORACIÓN NO CORRIENTES: INMOVILIZADO

Precio de Importe facturado por el vendedor

Norma General (PA) Precio Adquisición

VALORACIÓN NO CORRIENTES: INMOVILIZADO

Norma (PA) Precio (PA) Precio Adquisición

INICIAL POSTERIOR AMORTIZACIÓN DETERIORO

Norma (PA) Precio PA o CP depreciación Valor

IMPORTE RECUPERABLE… es el mayor entre:

Los Deterioros DE ACTIVOS. CONCEPTO

Los activos tienen valor en la medida en que son capaces de generar

b) Mediante los flujos de efectivo que generan o contribuyen a generar por

Tras su valoración inicial, la empresa debe comprobar si, efectivamente,

Esta comprobación se efectúa comparando el valor contable con un valor de

Valor contable (valor en libros) = valor inicial – amortizaciones – deterioros

El valor contable debe ser “recuperable” mediante la generación de

Categoría de Activo Recuperación valor Deterioro

Inmovilizado no Fros Uso/venta Importe recuperable

Existencias Venta Valor neto realizable/ reposición

Clientes Cobro Valor actual

VALORACIÓN NO CORRIENTES: INMOVILIZADO

INICIAL POSTERIOR AMORTIZACIÓN DETERIORO BAJA

Norma (PA) PA o CP depreciación Si el Valor En momento

Ejemplo de Valoración de Inmovilizado Material

Precio adquisición = 45.000

Inmovilizado Coste de producción No se amortiza

en curso hasta que esté en

Valoración del Inmovilizado en curso a 31/12/20X1: 120.000+ [5%(120.000/12)x11]=125.500

A) ACTIVO NO CORRIENTE ¿Cuál es la amortización

Elementos de activo no corriente, susceptibles de

Para el reconocimiento inicial de un inmovilizado de naturaleza intangible, es

NO CORRIENTES: ACTIVOS INTANGIBLES