Imposicion a la Renta

Aspectos Teoricos
Sistemas de Imposición
 Sistemas de Imposición
• Impuestos Reales:
– Eligen como hechos imponibles manifestaciones
objetivas de riqueza con independencia de la situacion
personal del que perfecciona tales hechos.
• Impuestos Personales:
– Son aquellos que toman en cuenta para la consideración
de su cuantía las circunstancias económicas particulares
de los sujetos.
 Sistemas de Imposición a la Renta

– Sistema de Impuestos Reales o Cedulares sobre

las distintas clases de rentas
• Cada clase de réditos esta sujeta un impuesto por
separado: no hay compensaciones entre réditos y
perdidas de diferentes categorías.
• No cabe la aplicación de alícuotas progresivas por
problemas de igualdad
• No se aplican mínimos por subsistencia, cargas de
familia, gastos para la salud y educacion.
• Mejora la administración por la individualizacion
concreta de las rentas y deducciones
 Sistemas de Imposición a la Renta

– Sistema de Impuestos Reales o Cedulares sobre

las distintas clases de rentas (Continuación)
• Podrian quedar fuera de imposición rentas no
previstas en ninguna categoria.
• Pueden quedar intereses y gastos no atribuibles a
ninguna categoria
• Este sistema facilita la realizacion del principio de
discriminacion de las rentas según el mayor o menor
esfuerzo destinado a su obtencion.
 Sistemas de Imposición a la Renta

– Clasificacion de Bickel (existen numerosas)

• Impuestos a la tierra:Gravar la renta real o potencial de la tierra
.Podria separarse la renta derivada de la explotacion de la renta
derivada de su inversion y gravarlas por separado
• Impuestos sobre los edificios: Sobre el rendimiento del edificio
no sobre su suntuosidad
• Impuestos a las actividades: sobre las actividades lucrativas,
dificultad para medir la base de imposición
• Renta de capitales mobiliarios: Impuesto sobre una fuente de
renta .Intereses, dividendos títulos, etc.
• Imposición sobre el trabajo personal: se confunde la fuente
(persona) con la renta (trabajo)
 Sistemas de Imposición a la Renta

– Impuesto personal a la renta global

• Hay un solo impuesto que grava la renta total de de
las personas fisicas, compensandose los resultados
positivos y negativos de diferentes fuentes o clases
de reditos.
• Admite la deduccion de mínimos de sustento de
cargas de familia y de gastos de salud y de
educacion.
• Admite la progresividad de alicuotas en forma
racional.
 Sistemas de Imposición a la Renta

– Impuesto personal a la renta global (cont.)

• No admite la discriminacion de rentas de la misma
forma que el sistema cedular, pero mediante la
adopcion de sistemas presuntivos puede de algun
modo lograrse la discriminacion buscada.
• Para su coherencia exige la gravabilidad tanto de las
rentas del pais de residencia como las de fuente
extranjera. (Criterio de renta mundial).
 Sistemas de Imposición a la Renta

• Sistema Mixto
– Consiste en adoptar un sistema de impuesto cedular
sobre las rentas de distintas fuentes e integrarlo con un
impuesto complementario sobre el conjunto global de
las rentas
– El monto de renta determinado en cada cedula
constituye la base para la liquidacion del tributo.
– Ello permite salvar la posible existencia de rentas no
gravadas o de gastos sin imputacion directa de fuente.
 Sistemas de Imposición a la Renta

• Impuesto Societario
– El Impuesto grava las rentas de determinados tipos
societarios
– Como regla general se grava las rentas de las
sociedades de capital
– Estructura de control que facilita la fiscalizacion
– Produce buenos ingresos sin generar resistencias
sociales: “Las sociedades no votan”
– Se lo justifica por la “teoria del beneficio”
Concepto de Renta

Concepto Fiscal de Renta

 Teorias
• Teoria de las Fuentes
• Teoria del Incremento patrimonial neto mas
consumo (teoria del balance)
• Teoria de Irving Fischer
 Teoria de las Fuentes
• Producto neto periodico (real o potencial)
• Proveniente de una fuente permanente
• Deduccion de los gastos necesarios para obtener la renta o redito y para el
mantenimiento de la fuente.
• Fundamento teorico: La capacidad contributiva se manifiesta a traves de la
renta que obtiene periodicamente.
• Se excluyen las ganancias ocasionales o eventuales que no fluyen
regularmente al sujeto contribuyente
• Plantea problemas de equidad: ¿Porque gravar rentas del trabajo periodicas y
no gravar rentas de capital eventuales?
 Teoria del incremento patrimonial
neto mas consumo
• Comprende ademas de las rentas gravadas por
la teoria de las fuentes a :
– Ganancias de Capital
– Rentas del Juego
– Abarca tambien los incrementos patrimoniales
provenientes de herencias, legados o donaciones
(aunque se admite su gravabilidad por separado)
 Teoria de Irving Fischer
– La renta se define como el flujo de de servicios que los
bienes de propiedad de una persona le proporcionan en
un determinado periodo de tiempo.
– Se trata de la utilidad que los bienes proveen a su
poseedor por lo que:
• Se incluyen en la renta no solo los ingresos monetarios sino
tambien el goce de los bienes en poder del contribuyente
• No se consideran como renta los ingresos obtenidos destinados
al ahorro, ya sea para consumo futuro o para inversion
Sujetos del Impuesto
 Sujetos del Impuesto

• Cuestiones a Considerar:
– Personas Fisicas:
• Reparto de ingresos y gastos comunes a una familia
• Ajustes para adecuar la carga tributaria a la dimension del
grupo familiar
• La distribucion de los ingresos entre los distintos miembros de
la familia para atenuar los efectos de la progresividad.
• Adopcion de la familia como unidad contribuyente
 Sujetos del Impuesto

• Tipos de sujeto:
– Personas Fisicas:
• Facilidad de identificacion del sujeto (vinculacion estrecha con
las normas del Código Civil sobre nacimientos defunciones
capacidad etc.).
– Familia:
• Ajusta la tributacion a la forma mas comun en nuestras
sociedades de disponer de la renta.Si bien hay obtencion mas o
menos individual la aplicación de los gastos es una decisión de
orden familiar
 Sujetos del Impuesto

• Tipos de sujeto:
– Familia Cuestiones a resolver:
• Nacimiento, finalizacion y miembros que la integran,
conceptos que provienen de la legislacion civil adaptados a las
peculiaridades del caso
• Necesidad de mecanismos de compensación para que no
existan notorias ventajas para los solteros, separados o
divorciados.
 Sujetos del Impuesto

• Cuestiones a resolver para definir la unidad

contribuyente:
– Relacionadas con la equidad
• Ante un mismo nivel de renta la carga tributaria de un
individuo casado no puede diferir demasiado de un sujeto que
no lo este.
• Las familias que disfruten de un mismo nivel de ingresos
deben pagar los mismos impuestos sin importar cual conyuge
los provee.
• Debe analizarse si la convivencia produce algun tipo de
economía de escala que otorgan a los integrantes mayor
capacidad contributiva
 Sujetos del Impuesto

• Cuestiones a resolver para definir la unidad

contribuyente:
– Relacionadas con la eficiencia
• La decisión de casarse no debe vincularse con cuestiones
fiscales
• La organización familiar en lo relativo a la propiedad de los
bienes no debería estar condicionada por los aspectos fiscales
• El incentivo individual para obtener renta no debe estar
vinculado a la situación fiscal de otro individuo de la familia
• El sistema fiscal no debe discriminar entre las familias que
obtienen su renta del trabajo personal de las que la obtienen de
la inversion.
 Sujetos del Impuesto

• Cuestiones a resolver para definir la unidad

contribuyente:
– Relacionadas con la sencillez y costo de administración
• Las mejores soluciones desde la equidad y la eficiencia pueden
traer aparejados problemas de liquidacion y control del
gravámen
• La eleccion de unidad contribuyente no puede generar gran
perdida de recaudación.
 Sujetos del Impuesto

• Unidad contribuyente:
– Persona fisica:
• Cada persona contribuye por sus ingresos
• Forma mas sencilla de organización es mas facil saber quien es
el verdadero perceptor de las rentas
• Quien gana la renta debe declararla
• Puede generar transferencias de rentas entre distintos
miembros de una familia
• En las transacciones familiares no existen “precios de
mercado”
 Sujetos del Impuesto

• Unidad contribuyente:
– Familia:
• Plantea problemas de progresividad (sumatoria de ingresos
puede dar lugar a la aplicación de tasas mas altas.)
• Sistemas que intentan solucionar el problema:
– Sistema de promediacion de la renta familiar: renta total sobre un
divisor (con variantes) se aplica sobre una tasa promedio
– Sistemas que utilizan distintas escalas: aplican escalas de
impuesto de acuerdo al numero de componentes de la unidad
familiar
– Sistemas que utilizan exenciones parciales: reducción del
gravámen a trabajadores secundarios de modo de alcanzar una
alicuota promedio para todo el grupo familiar.
 Sujetos del Impuesto

• Otros contribuyentes:
– Sociedades: problemas de integracion entre la renta
societaria y la del accionista
• Impuestos separados: Grava la renta y el dividendo
• Sistema de integracion total: El impuesto pagado por la
sociedad es mas dividendo para el accionista y se acredita
como pago a cuenta en su declaración personal
• Sistemas de integracion parcial:
– deduccion del dividendo como gasto
– gravar utilidades retenidas: dividendo el accionista, las utilidades
en cabeza de la sociedad y las no distribuidas con una tasa
adicional
– Sistemas de imputacion del impuesto pagado por la Sociedad
 Sujetos del Impuesto

• Otros contribuyentes:
– Residentes del Exterior: mecanismos de retencion en la
fuente
– Representantes de incapaces: la ley crea regimenes de
representacion para el pago del impuesto en su nombre
y lugar.
 Concepto de Empresa
• Concepto Economico:
– Conjunto de factores de la produccion organizados coherentemente para la
obtencion de un fin u objetivo economico.
– Comprende combinacion de factores de produccion (trabajo, tierra, o capital
, que cuente con una organización cuyo objetivo sea procurar un fin
economico.
• Concepto Juridico:
– Diversas acepciones Posibles:
• Empresa como actividad: actividad compleja y organizada de los factores de
produccion para fabricar o intermediar en productos o servicios con un fin.
• Empresa como universalidad: conjunto organizado de bienes y servicios.
• Empresa como patrimonio afectado a un fin
– Teoria Subjetiva: solo las personas tienen patrimonio, el patrimonio es inseparable de
las personas
– Teoria Objetiva; Se relaciona al patrimonio con un fin o destino.
• Codigo Civil: Arts. 2311 y 2312: “Cosas” :objetos materiales susceptibles de
tener valor y las cosas materiales e inmateriales son bienes, el conjunto de bienes
de una persona constituye su patrimonio.
 Elemento Espacial

• Vinculo Jurisdiccional
– Problema consistente en establecer
– el ambito espacial en el que la ley surte efectos.
– Determinacion de los hechos que la ley de un estado
puede regular (preeminencia del derecho interno sobre
el derecho internacional)
 Criterios de Vinculacion

• Criterio objetivo:
Lugar de produccion de la renta.
– Criterio subjetivo:
– Residencia
– Nacionalidad
 Problemas de Doble imposicion
• Doble imposicion Juridica:
• Dos estados gravan a la misma persona por
la misma renta por el mismo periodo

Doble imposicion economica

La misma renta es sometida a imposicion por
dos estados en cabeza de distintos sujetos
 Mecanismos para evitarla:
Bilaterales: Convenios para evitar la doble
imposicion
Unilaterales:
Exencion
Imputacion
Tax Deferral: limita la gravabilidad en el pais de la
residencia al momento en que se remitan las
utilidades
Tax Sparing:Tomar como credito de impuesto el
impuesto no pagado.
 Elemento Temporal:
Establecimiento del periodo de medicion de la
renta
Periodo Fiscal: problemas ocasionados por las
fluctuaciones de rentas
Ciclo Vital
 Efectos Economicos
• Analizar que efectos produce en la economía el
financiamiento del gasto con distinto tipo de medios.
– Traslacion-Verdadero Sujeto incidido
– Efectos de la Evasion
• Mas presion para compensar la perdida de recaudación
• En las Empresas problemas de competencia
• Segmentacion de mercados: en legales e ilegales
• Desmoralizacion del contribuyente que paga
– Efectos de la inflacion
• Aspecto dificil de resolver de modo integral
• Diferencia temporal entre el perfeccionamiento del HI y el momento
del cobro del impuesto
 Efectos Economicos (continuación)
• Incidencia del Impuesto:
– Tendencia natural a “trasladar”el tributo
• Hacia delante: Aumentando los precios
• Hacia atrás: Reduciendo costos
• Oblicua: Hacia atrás o hacia delante. Sustitucion de productos
– Sujeto incidido:
• Quien no lo puede trasladar mas por carencia de fuerza de mercado:
se convierte en impuesto a la renta para este sujeto.
• Consumidor final: Puede disminuir su consumo, aumentar su trabajo,
disminuir el ahorro,etc.
 Efectos Sobre el Ahorro y la Inversion

• El impuesto a la renta tiene efectos sobre el ahorro y la

inversion ya que en las decisiones sobre estos tiene
importancia la “renta a obtener” y el impuesto la afecta
• Debe analizarse en forma conjunta con los efectos de otros
tributos (vgr. Impuestos patrimoniales).
• El “rendimiento” del ahorro es un factor determinante
entre los consumos presentes y los futuros.
• El Ahorro, entre otros factores ayuda a incrementar la
capacidad productiva.
• El capital acumulado o riqueza acumulada tambien
interviene en las decisiones de ahorro.
 Efectos Sobre el Ahorro y la Inversion

• Algunos autores sostienen sin embargo que un aumento de

la tasa del impuesto pueden darse dos efectos diferentes:
– Reducción del consumo, para incrementar sus ahorros en
compensación de la renta perdida
– Efecto sustitucion: El menor rendimiento del ahorro hace mas
barato el consumo y lo incrementa.
• Keynesianos: La tasa de ahorro aumenta con el nivel de
renta, existe una propension marginal al ahorro
creciente.En la medida que se dispone de mas dinero el
porcentual de consumo es menor.
 Efectos Sobre el Ahorro y la Inversion

• Teorias modernas:
– No debe desecharse el impacto del impuesto a la renta sobre el
ahorro y la inversion, pero dados los niveles actuales de alicuotas
los efectos son menores así como la existencia de distintos niveles
de escalas.
– En la medida de que las tasas marginales no sean muy altas es de
esperar que disminuyan los efectos no deseados del tributo sobre
los niveles de ahorro.
 Efectos Sobre la ofertas de trabajo

• El analisis se efectua en condiciones de pleno empleo

• El aumento del impuesto a la renta sobre el trabajo produce
los siguientes efectos:
– Efecto Renta: Aumento de la oferta para mantener el nivel de
ingreso que se tenia antes del incremento del tributo-este efecto
esta incidido por la alicuota promedio del tributo.Este efecto se da
mayormente en los sujetos ubicados en las escalas inferiores de
remuneracion porque:
• Los salarios tienen mucho componente alimentario, el aumento del
impuesto puede afectar consumos imprescindibles
• El aumento del impuesto es menor dado que a menor ingreso, menor
alicuota
• Tienen menores posibilidades de empleos alternativos
Efectos Sobre la ofertas de trabajo (continuación)

– Efecto sustitucion: Disminucion de la oferta por abaratamiento del

“ocio”-reducción del incentivo a trabajar-Este efecto esta incidido
por la alicuota marginal.Se da en los niveles superiores de la escala
de remuneracion puesto que son los que estan afectados por
alicuotas mayores. Puede modificarse esta conducta por razones
personales, prestigio, ascenso social etc.
 Efecto sobre la distribución de la renta y la riqueza

• Problema politico, vinculado con la actuacion del estado en

aquellos casos en que se considere que la distribución de
riqueza originada por el mercado no es adecuada a los
criterios de justicia del gobernante de turno.
• Las dos herramientas de las que dispone el Estado para
corregir estas diferencias son:
– Los tributos
– El Gasto Publico
• Se dice que el impuesto a la renta es la mejor herramienta
redistributiva
Efecto sobre la distribución de la renta y la riqueza

• Aplicación de gravámenes progresivos a familias con rentas

superiores y otorgamiento de subsidios a familias de menores
ingresos
• Aplicación de Impuestos progresivos para el financiamiento de
Servicios Públicos que beneficien especialmente a sectores de
bajos ingresos (vgr. Construccion de viviendas)
 Efectos Anticiclicos y de Estabilizacion

• Utilidad del impuesto para morigerar el ciclo económico,

se debe fundamentalmente a la escala de alicuotas
progresivas.
• Según Due y Friedlander:
– En etapa ascendente el aumento del producido del tributo sera
mayor que el crecimiento del PBI ello generara un efecto
contraciclico.
– En la etapa descendente el producido disminuira mas que el PBI
generando efectos expansivos en la economía.
• Este efecto depende tambien del nivel de gasto publico
• La importancia de este efecto se vincula con la importancia
del gravámen dentro de la recaudación.
 Incentivos a la inversion

• Ha sido frecuente la utilización del gravámen como

herramienta de incentivo a la inversion, los mecanismos
mas utilizados son:
– Exención del Impuesto
– Desgravaciones de la inversion
– Mecanismos de venta y reemplazo
– Amortizaciones aceleradas