INTRODUCCION

La presente investigación ha sido desarrollada con el objetivo de establecer la Auditoria Forense

como Las Habilidades aplicadas en una auditoria para demostrar el fraude ilícito.

A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditoría tendió a alejarse de la detección de
fraude y se dirigió hacia la determinación de si los estados financieros presentaban razonablemente
la posición financiera y los resultados de las operaciones. Por ello los auditores comenzaron a
trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y en adición tomaron conciencia
de la efectividad del control interno.

Como consecuencia de diversos actos fraudulentos se patrocinó la comisión Nacional sobre

Presentación de Informes financieros Fraudulentos, y una de las recomendaciones más importantes
fue sobre la efectividad del control interno y la demanda de la atestación de los auditores.

En la actualidad, la Auditoría Forense es reconocida internacionalmente como un conjunto de

técnicas efectivas para la prevención e identificación de actos irregulares de fraude y corrupción.

Además el fraude es un fenómeno de gran preocupación para toda empresa, sea pública o privada,
sin importar su tamaño. Provoca fuertes pérdidas económicas, que pueden ocasionar su quiebra.
Por lo tanto, resulta de gran importancia la implementación de sistemas de control interno para
minimizar y prevenir que ocurran.

La Auditoría Forense es una rama de la auditoría que se orienta a participar y coadyuvar en la

investigación de fraudes, es decir de actos conscientes y voluntarios con los cuales se burlan o
eluden las normas legales, o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos, mediante el
uso de mecanismos dolosos para obtener una ventaja o un beneficio ilícito.

Por otra parte la Auditoría Forense surge como necesidad de las entidades para la investigación
especializada y detección de delitos dentro de una entidad, además de servir como control y
prevención. En el proceso judicial, permite a los jueces contar con más elementos para la
impartición de justicia, pues esclarece los hechos.

1
 CAPITULO I

Objetivo General:

 Analizar la Auditoría Forense como una herramienta para mejorar las Habilidades aplicada
en una auditoria para demostrar el fraude ilícito.

 la auditoría que se orienta a participar y coadyuvar en la investigación de fraudes, es decir

de actos conscientes y voluntarios con los cuales se burlan o eluden las normas legales, o

se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos

Objetivo Específico:

 Luchar contra la corrupción y el fraude.

 Identificar los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las entidades
competentes las violaciones detectadas.
 Evitar la impunidad.
 Disuadir en los individuos las prácticas deshonestas.
 Lograr la credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas.
 Definir las características principales y el marco teórico de la Auditoría Forense.
 Identificar la aplicación, de la Auditoría Forense en las empresas del Estado.
 Indagar sobre la participación del auditor Forense en las actividades del Contador Público
en beneficio de la Responsabilidad Social Empresarial.

2
 DEFINICIÓN DEL PROBLEMA.

La auditoría forense es tan antigua que nació a partir de la relación entre la documentación legal y
los registros contables, debido a que el primer documento legal fue el Código de Hammurabi de
Babilonia, en el cual se encontraron fragmentos y conceptos sobre fraudes donde se establecía que
las acciones ilícitas se tienen que demostrar con documentación soportada.

El tema de la auditoría forense no tuvo el auge ni la acogida que se esperaba, el cual llegó para los
años 70 y 80 a Estados Unidos, donde los fiscales necesitaban herramientas que fueran de apoyo
para el suministro de pruebas.

Fue entonces en los años 90 con el aumento de los escándalos financieros y fraudes en Estados
Unidos que originó la llegada de los auditores forenses. Debido a esto la auditoría forense surge de
errores, fraudes y desfalcos que existen en las empresas, donde los recursos designados no son
utilizados para el progreso de la comunidad, generando así un mayor nivel de pobreza y desempleo;
esto sucede debido a que los cargos destinados son ocupados por personas inescrupulosas, que no
cumplen con las normas propuestas por ley, dando lugar a una mala utilización de los recursos
otorgados para el desarrollo de proyectos enfocados al bienestar de la sociedad.

De igual forma se abarcará, el tema de la auditoría forense para examinar las variables que generan
los actos fraudulentos y de esta manera, establecer qué beneficio se obtendría al relacionar la
auditoría forense con el contador público, para mejorar la responsabilidad social de las empresas
estatales, con un mayor compromiso y eficacia del manejo de los recursos

Además la responsabilidad del contador cuando desarrolla su competencia como auditor en el

mundo es sinónimo de transparencia y ética, donde se exige de la profesión contable nuevos retos;
que permiten contrarrestar el fraude, la corrupción, el narcotráfico asociado al lavado de dinero y
de activos, llevando esto a que el contador, esté siempre más capacitado y sea un especialista en la
labor que desarrolla, desempeñándose de esta manera con más eficiencia.

3
CAPITULO II

MARCO TEÓRICO

Auditoria

Es el proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas con
informes sobre las actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin es en
determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron
origen, así como determinar si dichos informes se han elaborado observando los principios
establecidos para el caso.

Una auditoría es una de las formas en las que se pueden aplicar los principios científicos de la
contabilidad, donde la verificación de los bienes patrimoniales y la labor y beneficios alcanzados
por la empresa son primordiales, pero no son lo único importante. La auditoría intenta también
brindar pautas que ayuden a los miembros de una empresa a desarrollar adecuadamente sus
actividades, evaluándolos, recomendándoles determinadas cosas y revisando detenidamente la
labor que cada uno cumple dentro de la organización.

Obligaciones de una auditoría

 Auditoría de Gestión:

La auditoría de gestión examina en forma detallada cada aspecto operativo de la compañía, por lo que
en la determinación del alcance se debe considerar: logro de los objetivos de institucionales, estructura
organizativa, participación individual de cada empleado, verificación del cumplimiento de la
normatividad general y específica, evaluación de la eficiencia y economía.
 Auditoría Integral

La Auditoría Integral es el examen crítico y objetivo que evalúa lo adecuado y apropiado de los
sistemas de control gerencial, programas, actividades o segmentos operativos de una organización,
identificando objetivos, políticas y procedimientos aún no definidos y criterios para la medición de
los mismos, con la finalidad de informar sobre la utilización, de manera económica y eficiente de
los recursos de la empresa, para reducir costos y/o aumentar su rentabilidad.

4
  Auditoria Interna:

La auditoría interna es una actividad independiente y objetiva de supervisión y consultoría diseñada

para agregar valor y mejorar las operaciones de una organización. Ayuda a una organización a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la
eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno.

 Auditoria Externa:

La Auditoria Externa tiene como principal objetivo, averiguar la razonabilidad, integridad y

autenticidad de los estados, ¿expedientes y documentos y toda aquella información producida por
los sistemas de la organización. Éste es realizado por un contador público que no posee ningún tipo
de vínculo ni relación con la empresa que está siendo auditada. Aquí el contador que realizará la
auditoria externa, emplea técnicas determinadas para emitir una opinión objetiva sobre la manera
en la cual la empresa opera con su sistema de información, generando varias sugerencias que se
pueden implementar para la mejora de los mismos.

5
AUDITORÍA FORENSE

Concepto:

la auditoria forense se ha ido desarrollando durante estos últimos años, demostrando ser una rama
de la auditoria, que ha permitido la prevención y detección de fraudes para ser expuestos ante la
justicia, que se encargara de analizar, juzgar y sentenciar los delitos sometidos ya sean de carácter
público o privado.

Además la auditoria forense se encarga de procurar, prevenir y estudiar los hechos de corrupción,
como es muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene señalar que la auditoria forense es
para profesionales con formación de contador público, que se orientan a la investigación de actos
dolorosos en el nivel financiero de una empresa o cualquier organización.

Además la auditoria forense se encarga de juzgar, analizar y someter los delitos cometidos como:

 Conflictos de Interés.
 Gratificaciones.
 Estados Falsificados.
 Malversaciones de Fondo.
 Conspiración
 Prevaricato.
 Peculado.
 Soborno
 Desfalco.
 Lavado de Dinero.

La Auditoría Forense es una rama de la auditoría que se orienta a participar y coadyuvar en la

investigación de fraudes, es decir de actos conscientes y voluntarios con los cuales se burlan o
eluden las normas legales, o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos2, mediante
el uso de mecanismos dolosos para obtener una ventaja o un beneficio ilícito.
En la actualidad, la Auditoría Forense es reconocida internacionalmente como un conjunto de
técnicas efectivas para la prevención e identificación de actos irregulares de fraude y corrupción.

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La Auditoría Forense se centra en excepciones, rarezas, irregularidades contables y patrones de
conducta poco usuales, no en errores y omisiones. Se enfoca en los vínculos más débiles en los
controles internos.
Podemos entonces direccionarla a tres principales actividades.
1. Prevención de Fraudes.
2. Detección de Fraudes.
3. Soporte a Litigio.

En cualquier entidad pública o privada el objetivo primordial debe ser la prevención de fraudes y
la responsabilidad cae sobre la propia administración.
En nuestro País la tendencia desde hace años ha sido la detección de Fraudes, seguida del Soporte
a Litigio y en último lugar la Prevención.

La auditoría como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de sociedades
anónimas de 1862. 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció en Inglaterra, y se introdujo
hacia 1900.
Sin duda alguna la auditoría actual ha tenido un desarrollo teórico, conceptual y metodológico
sorprendente, con lo cual se ha ampliado el trabajo del auditor significativamente y por ende su
campo de acción.
Además la responsabilidad del contador cuando desarrolla su competencia como auditor en el
mundo es sinónimo de transparencia y ética, donde se exige de la profesión contable nuevos retos;
que permiten contrarrestar el fraude, la corrupción, el narcotráfico asociado al lavado de dinero y
de activos, llevando esto a que el contador, esté siempre más capacitado y sea un especialista en la
labor que desarrolla, desempeñándose de esta manera con más eficiencia.

En la actualidad encontramos diferentes tipos de Auditorías las cuales se especializan en un campo

específico de la organización y son importantes porque suministran confiabilidad en la información
financiera, lo que permite a las entidades y empresas la asignación eficiente de los recursos, el
aporte del auditor es proporcionar credibilidad a la información, para los Accionistas, Acreedores,
Clientes, Reguladores Estatales.

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CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE:

La tarea del contador púbico en la auditoría forense, es la de ofrecer la seguridad necesaria a los
sistemas financieros, cautelando que los grupos terroristas o criminales logren financiar sus
actividades ilícitas y/o utilicen el sistema financiero para el lavado de dinero.

La auditoría debe ser desarrollada en forma:

a) Analítica.- Porque el auditor debe tener una sólida formación para emitir una opinión correcta.

b) Sistémica.- Porque la auditoría debe ser planeada y llevada a cabo por Contadores Públicos y
otros profesionales con experiencia que cuentan con la capacidad técnica, profesional y ética, los
cuales se acojan a las normas de auditoría establecidas.
c) Objetiva.- Porque el profesional debe tener amplio sentido crítico para realizar el examen, puede
estar sometida a conflictos de intereses personales o de terceros, la actuación del profesional será
siempre con independencia para que su opinión tenga una verdadera validez ante los usuarios que
requieran la información auditada.

d) Comparativa.- Porque la auditoría por ser un examen de evaluación debe poseer un patrón contra
el cual efectuar la comparación y poder concluir sobre el sistema examinado.

e) Verificable.- Porque existe evidencia técnica que sustente el examen de auditoría que se realizó.

f) Oportuna.- Porque la información debe estar en el momento que se la requiera por parte de los
usuarios y organismos de control.

g) Confiable.- Porque la auditoría debe estar realizada de forma correcta para que la información
de la misma sea veraz y los usuarios puedan usarla de la manera más conveniente para el desarrollo
de su empresa en toma de decisiones.

Como conclusión, ante estas características de la auditoría forense, es evidente que los auditores
y/contadores tienen en frente un campo de acción profesional interesante, donde se convierten en
baluartes de los bienes de la sociedad común, frente a las actividades de terrorismo, fraude y
corrupción.

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IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA FORENSE.

Las auditorias son importantes en las organizaciones públicas o privadas con o sin fines de lucro,
por cuanto son una valiosa e indispensable herramienta para la gerencia ya que ayuda a la toma de
decisiones adecuadas y oportunas, porque después de realizar una auditoría se puede tener plena
seguridad de que los datos económicos registrados.

Además una auditoría, examina el grado de eficiencia, eficacia y economía con que se desarrollan
las diferentes tareas administrativas y el grado de cumplimiento de los objetivos propuesto por la
gerencia en un tiempo determinado, es decir cumplir con los objetivos.

Es importante el informe de auditoría para los siguientes usuarios:

a) Accionistas: Para que sigan invirtiendo.
b) Directivos y Ejecutivos: Para la toma de decisiones.
c) Bancos y Financieras: Para préstamos.
d) Organismos de Control: Para cumplimiento de normas y leyes vigentes

e) Trabajadores: Para los resultados, las utilidades y estabilidad laboral.

Ayuda a que los usuarios antes mencionados confíen en la organización, en su estabilidad

económica y financiera, esto le dará imagen corporativa a la entidad y confiabilidad en la misma.

La Auditoría permite el desarrollo del diseño de una estrategia adecuada para la organización,
adaptada a las condiciones que existen en la actualidad con base en la información recopilada en
la etapa de Exploración Previa.

Por lo tanto la auditoria forense es importante para la prevención y detección de fraudes financieros
dentro de las instituciones públicas o privadas.

Además permite evaluar los riesgos de fraude e implementar programas y controles para disminuir
las estafas, desfalco y engaños.

En las instituciones públicas o privadas, la auditoria forense es importante porque es una alternativa
para combatir la corrupción con mayor certeza ante los delitos o fraudes detectados

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EVOLUCIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE.

La auditoría forense ha ido evolucionando a medida que incrementan los niveles de corrupción y
debido a los grandes escándalos financieros, así como la crisis económica mundial, han hecho que
este campo de la auditoria forense cobre certeza consolidándose como una disciplina que se apoya
en técnicas de investigación, contabilidad y bases legales para combatir el delito ya sea en la
instituciones públicas o privadas.

La auditoría forense atreves de la historia, se ha realizado diferentes tipos de auditorías, tanto al

comercio como en la finanzas. Desde el tiempo durante la revolución industrial, se realizaban las
auditorias forenses para determinar si las personas en posiciones de responsabilidades oficiales en
el comercio estaban actuando y presentando información real y confiable.

Al mismo tiempo que la auditoria tradicional tomaba otro rumbo la profesión reconoció que las
auditorias para descubrir fraudes serían muy costosas. Por esta razón el control interno fue
reconocido como mejor técnica y a partir de esta especulación la detección de fraudes asumió un
papel muy importante en el proceso de auditoría.

Además el flageo mundial del fraude se está transformando en un fenómeno de múltiples cambios
y transformación, optimizando la capacidad de adaptación de clase de sistemas de control
permanente, donde el avance de la tecnología es su vínculo de progreso.

Por estas razones se están creando y desarrollando técnicas que permitan detectar a tiempo las
conductas fraudulentas entre las cuales está la auditoria forense que se desarrolla en la actualidad
como una metodología efectiva profundizando la lucha contra la corrupción y el delito.

Es así como la auditoria se ha ido evolucionando para adaptarse a estos nuevos procesos y enfrentar
las grandes transformaciones en los diferentes ambientes.

Es por eso que la auditoria forense se presenta como una disciplina que combate a la corrupción,
evitando, detectando y socializando los fraudes financieros que existen dentro de las
organizaciones por la aplicación de actividades legales.

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AUDITORIA FORENSE PREVENTIVA.

La Auditoria Forense Preventiva está orientada a proporcionar evaluaciones o asesoramiento a

diferentes organizaciones de características públicas y privadas respecto de su capacidad para
disuadir, prevenir, detectar y proceder frente a diferentes acciones de fraude.

Pueden desarrollarse las siguientes acciones preventivas:

1. Programas y controles anti fraude,

2. Esquemas de alerta temprana de irregularidades,
3. Sistemas de administración de denuncias.

Este enfoque es proactivo, por cuanto implica implementar, tomar acciones y decisiones en el
presente para evitar fraudes en el futuro.

Además La Auditoría Forense como herramienta preventiva ayuda a reconocer las áreas que tienen
mayor riesgo a sufrir algún tipo de delito patrimonial, pues sus controles internos son rebasados
por los propios miembros de la organización, quienes se aprovechan y sacan ventaja de las
deficiencias de dichos controles.

Es necesario revisar permanentemente los procedimientos y controles establecidos, para combatir

los nuevos mecanismos de defraudación al interior de la entidad. También es conveniente
establecer un código de conducta entre los colaboradores internos para fortalecer la identidad y
filosofía de la empresa, y crearles un compromiso moral.

Esta Auditoría también brinda asesoría para que la misma institución pueda detectar y afrontar
algún tipo de acto no lícito. Para ello, es necesario la implementación y fortalecimiento de controles
internos operativos, administrativos, fiscales y contables en todas las organizaciones.

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 AUDITORIA FORENSE DETECTIVA

Orientada a identificar la existencia de fraudes mediante una profunda investigación llegando a

establecer entre otros aspectos los siguientes:
- Determinar la cuantía del fraude
- Efectos directos e indirectos
- Posible tipificación
- Presuntos autores
- Cómplices y encubridores

Cabe destacar que en reiteradas ocasiones, los resultados obtenidos de un trabajo de auditoria
forense detectiva son puestos a consideración de la justicia; quien se encargará de analizar, juzgar
y dictar la sentencia respectiva, sobre todo en aquellos casos en que la ley así lo determine.

La Auditoría Forense es también una herramienta detectiva, ya que identifica el origen, así como
el impacto causado por el acto delictivo, proporcionando a la empresa información sobre los
efectos directos e indirectos que ocasionó dicho acto, junto con los presuntos responsables. Todo
con el fin de asesorar a la empresa a tomar las acciones legales para evitar la impunidad y generar
transparencia.

Esta labor es muy compleja, por lo que es necesario el apoyo de otros profesionales de diversas
disciplinas que coadyuven al logro del objetivo: abogados, informáticos, ingenieros, fiscalistas,
entre otros, que puedan aportar su experiencia y conocimientos en eventos de esta naturaleza.

La detección, a diferencia de la prevención, requiere tomar decisiones en el presente sobre actos

ilícitos del pasado. Debido a la importancia de estas decisiones, el Auditor debe ser capaz de
realizar un informe de Auditoría Forense con la recopilación de todas las pruebas necesarias,
asimismo, debe elaborar su conclusión que exprese su opinión respecto de lo ocurrido, con total
objetividad y con apego a la normatividad.

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 FASES DE LA AUDITORIA FORENSE.

1. Planeación:

En esta fase debe realizarse en forma adecuada y exhaustiva, comprende el desarrollo de una
estrategia global para la ejecución, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre
la naturaleza, el alcance y los procedimientos de investigación que debe aplicarse.

En esta fase el auditor forense debe:

 Obtener un conocimiento general del tema, para determinar y evaluar de, manera preliminar
los hechos ocurridos y de ser el caso convertirlos en evidencias.
 Analizar todos los indicadores de fraude existente, mediante la recopilación de información
que permita identificar las fuentes del fraude.
 Evaluar el control interno, para detectar las debilidades que se habrían cometido en el
fraude, obtener indicadores de fraude y realizar recomendaciones para fortalecer el control
interno con la finalidad de prevenir el futuro fraude.
 Investigar las pruebas necesarias que indiquen si amerita o no la iniciación de la auditoría
forense, para elaborar el informe de la investigación.

La planificación es de vital importancia, ya que el auditor tiene el trabajo y la obligación de evaluar

cada detalle que de indicios de fraudes.

 Trabajo de Campo

En esta fase se desarrolla los procedimientos de auditoria definidos en la fase de planificación más
aquellos que se consideren necesarios durante el transcurso de la investigación.

 Recopilación de la información: se debe identificar y analizar las fuentes de información

para obtener indicios y evidencias que puedan convertirse en pruebas.
 Investigar: el auditor forense debe aplicar técnicas, procedimientos y métodos para que el
trabajo de auditoria se sustente en datos técnicos como resultados se conviertan en pruebas.
 Interrogar: ser debe programar minuciosamente los resultados a cada uno de los implicados,
procurando obtener información relevante para la continuación de la investigación.
 Conclusión de la investigación: una vez aplicada los procedimientos de auditoria se deben

13
 elaborar papeles de trabajos que sustente las evidencias encontradas, de vital importancia
de un equipo disciplinario como: asesores legales, informáticos, grafólogos y potros.

Es importante la finalización de la investigación se lleve con prolijidad, profesionalismo, cautela y

prudencia. Siendo necesario el asesoramiento de abogados para el debido proceso legal.

 Comunicación de Resultados:

En esta fase el auditor forense entregara sus resultados del informe de auditoría a los funcionarios
que emiten pertinente, ya que una filtración de información puede arruinar la investigación. Por tal
motivo se debe manejar la información obtenida de manera prudente, oportuna y estratégica
limitándose a informar lo necesario.

 Monitoreo del Caso

Esta fase tiene por finalidad de asegurarse de que los resultados de la investigación forense sean
considerados según fuere pertinente y evitar que queden en el olvido otorgando a los perpetradores
del fraude.

El papel del auditor es fundamental, ya que el monitoreo consta del caso de ayuda a medir la
eficiencia del sistema de justicia, que promueva la aplicación de la ley y evita que el culpable quede
sin castigo.

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CAMPO DE APLICACIÓN DE LA AUDITORIA FORENSE.

La Auditoría Forense se puede aplicar tanto en las instituciones públicas como privadas; su campo
de acción es el siguiente:
a) Apoyo procesal: Va desde la asesoría, la consultoría, la recopilación de pruebas y testigo
experto.
b) Contaduría investigativa: Ayuda a determinar la existencia de un delito y dentro de estos
tenemos:
Investigaciones de crimen corporativo: Se refiere a actos cometidos por los altos mandos de la
institución como directores con ánimo de causar daño presentando información financiera inexacta,
lavado de activos entre otros.
Disputas comerciales: Recopilar evidencia de hechos tales como:
Reclamos por rompimiento de contratos

Disputas por contratos de construcción

Reclamos por rompimiento de garantías

c) Reclamos de Seguros:
Negligencia profesional: Cuantificación de pérdida por negligencia.

Valoración: El auditor forense puede valorar marcas.

d) Peritajes: Puede participar en esta área dado su especial conocimiento, experiencia y buen
criterio, no solo a nivel de procesos ante la justicia ordinaria sino ante autoridades tributarias.
El Auditor Forense puede desarrollar y aplicar su trabajo como experto en la prevención y
detección del fraude financiero en organizaciones y áreas como las siguientes:
Firmas Auditoras.
Fiscalías Estatales.
Unidades de Asuntos Internos.
Unidades de Auditoría Interna.
Unidades de Inteligencia Financiera.
Dirección Nacional de Investigaciones.

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NORMAS APLICABLES PARA LA AUDITORÍA FORENSE

SAS N. 82 “CONSIDERACIONES SOBRE EL FRAUDE EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS”

Esta norma entró en vigencia a partir de 1997. Al evaluar el fraude administrativo se deben
considerar 25factores de riesgo que se agrupan en tres categorías:
a) Características dela administración e influencia sobre el ambiente de control (seis factores),

b) Condiciones de la industria (cuatro factores), y,

c) Características de la operación y de estabilidad financiera (quince factores).

Esta norma señala que el fraude frecuentemente implica: una presión o incentivo para cometerlo,
y una oportunidad percibida de hacerlo. Generalmente están presentes estas dos condiciones.

De manera especial se debe resaltar que el SAS N° 82 señala que el fraude frecuentemente implica:
(a) una presión o incentivo para cometerlo; y (b) una oportunidad percibida de hacerlo.
Generalmente, están presentes estas dos condiciones.

SAS N. 99 “CONSIDERACIÓN DEL FRAUDE EN UNA INTERVENCIÓN DEL ESTADO

FINANCIERO”.

Esta declaración reemplaza al SAS N° 82 «Consideraciones sobre el Fraude en una Auditoría de

Estados Financieros » y enmienda a los SAS N°1 «Codificación de normas y procedimientos de
auditoría» y N° 85 «Representaciones de la Gerencia» y entró en vigencia en el año 2002. Aunque
esta declaración tiene el mismo nombre que su precursora, es de más envergadura que el SAS N°
82 pues provee a los auditores una dirección ampliada para detectar el fraude material y da lugar a
un cambio substancial en el trabajo del auditor.

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LEY SABANES-OXLEY

Fue promulgada en julio de 2002. Establece un nuevo conjunto de normas de independencia del
auditor, severas sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de
contabilidad o de informes.
Sus efectos más destacados se refieren a la conducción societaria y a la adopción de cambios
significativos en los controles internos. Se otorga mayores facultades a los comités de auditoría,
que deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al menos uno
debe ser experto financiero. Este comité es responsable de supervisar todo el trabajo de los
auditores externos.

La ley impone nuevas responsabilidades a los directores ejecutivos y financieros por la información
presentada en los estados financieros de usas empresas.

Asimismo, se establece un nuevo conjunto de normas de independencia del auditor, nuevos

requisitos de exposición aplicables a las empresas que cotizan y a sus miembros, y severas
sanciones civiles y penales para los responsables de violaciones en materia de contabilidad o de
informes. También se imponen nuevas restricciones a los préstamos y transacciones con acciones
que involucran a miembros de la empresa.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamérica, los efectos más
destacados de la Ley se refieren a la conducción societaria; la ley obligará a muchas empresas a
adoptar cambios significativos en sus controles internos y en los roles desempeñados por su comité
de auditoría y la gerencia superior en el proceso de preparación y presentación de informes
financieros.

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ANTECEDENTES DE LA AUDITORÍA FORENSE

Con relación al origen de la auditoría forense podremos comentar que “el primer auditor forense
fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta los Intocables,
donde un contador desenmascaró al mafioso Al Capone en los años 30 en Estados Unidos, sin
embargo es posible que la auditoria forense sea algo más antiguo, tan antiguo que nació con la
primera ley conocida como el Código de Hammurabi, primer documento conocido por el hombre
que trata sobre leyes; en ellas el legislador incluyó normas sobre el Comercio, vida cotidiana
religión, etc.

Obviamente no existía la contabilidad por partida doble debido a que el Código de Hammurabi es
de Mesopotamia, aproximadamente 1780 A.c. y en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el
concepto básico de auditoría forense: demostrar con documentación contable un fraude o una
mentira y también se hacen comentarios sobre cálculos de ganancias y pérdidas en los negocios
para los cuales se debe utilizar un contador.

La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, de hecho se encuentran en museos, documentos
relacionados con registros contables pertenecientes al antiguo Egipto y todas las grandes
civilizaciones del pasado, sin embargo, la auditoría forense nace cuando se vincula lo legal con los
registros y pruebas contables y el primer documento legal conocido es el Código de Hammurabi,
allí se expone por ejemplo que si un comerciante reclama un pago realizado debe demostrar el
recibo, claro que este comerciante tendría su escriba o contador que presentaría ante el juez el
recibo correspondiente al pago y demostraría que el pago fue realizado. El Código de Hammurabi
condenaba entonces al fraude o mentira del que negaba haber recibido el pago haciéndole pagar
hasta seis veces el monto.

Los antecedentes nos dejan ver que la contabilidad se ha implementado hace bastante tiempo
trabajando en beneficio de los comerciantes o las personas, para que estas puedan realizar de
manera clara todo tipo de operaciones o transacciones conocidas comúnmente como cuentas.

El número creciente de escándalos financieros y fraudes en años recientes ha hecho a la

contabilidad forense una de las áreas de crecimiento más rápidas de la contabilidad y una de las
trayectorias de carrera más seguras para los contadores.

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CAUSA Y ORIGEN DE LA AUDITORÍA FORENSE.

La corrupción es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio público. La auditoría
forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una alternativa
porque permite que un experto amita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la
gestión pública.
El propósito fundamental de la auditoría gubernamental no es detectar fraude, sino más bien
prevenirlos. Los alcances de la auditoría del sector público pueden verse afectados por la
legislación, reglamento, ordenanzas y disposiciones ministeriales.

El auditor debe diseñar acciones de manera que ofrezca garantía razonable de que se detecten
errores, irregularidades o actos ilícitos.
El auditor en el desarrollo de su trabajo debe elaborar un informe especial con el sustento legal,
técnico y las instancias correspondientes, para que se efectúen las acciones pertinentes de forma
inmediata.

El primer auditor forense fue probablemente el funcionario del departamento del tesoro que se vio
en la cinta de los intocables. Para otros es posible que la auditoría forense sea algo más antiguo que
nació con el código de Hammurabi. Obviamente no existía la contabilidad por partida doble, pero
en sus textos y aproximadamente sobre 1780 a.C. se da a entender el concepto básico de auditoría
forense: demostrar con documentación contable un fraude o una mentira.

La auditoría forense nace cuando se vincula lo legal con los registros y pruebas contables. ,
exponiéndose en el código citado que si por ejemplo: un comerciante reclama un pago realizado
debe demostrar el recibo. Este código condenaba entonces el fraude o mentira del que negaba haber
recibido el pago haciéndolo pagar hasta seis veces el monto.
En los años 90´ surgió el gran Boom de la auditoría forense.

19
EL PERFIL DEL AUDITOR FORENSE.

Adicional a los conocimientos de contabilidad y auditoría, el auditor forense tiene que incluir
aspectos de investigación legal y formación jurídica, que le permitan un acorde desarrollo del
trabajo en la recolección de pruebas y evidencias.

De esta forma el auditor forense debe manejar y estar altamente capacitado en aspectos referentes
al campo de la auditoría. Tener amplios conocimientos sobre los principios y las disposiciones
legales vigentes, las normas internacionales de auditoría, técnicas y procedimientos de auditoría,
sin dejar a tras la experiencia laboral en el desarrollo de estas labores.

El auditor forense debe contar con determinadas competencias como: Ser perspicaz, tener
conocimiento de Psicología, una mentalidad investigadora, enfocada a la auto-motivación, con una
mentalidad creatividad implementando habilidades de comunicación y persuasión enfocada a la
ley, que le permitirán adquirir una mediación y negociación frente a las situaciones que se presenten
en los casos investigados.

Debe poseer conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, disposiciones legales vigentes,

normas internacionales de auditoría, técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y
experiencia para la realización de estas labores.
Actualmente para la formación de auditores forenses no existen programas de tipo universitario,
dado de que la formación básica es la de contador público. Sin embargo, en los EU existen
programas de entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors, y otras
organizaciones afines.

La formación de un auditor forense debe cubrir por lo menos además de la carrera de contador
público, las siguientes áreas: legal, auditoría organizacional, investigativa y de administración de
riesgos como mínimo.

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ATRIBUTOS DEL AUDITOR FORENSE.

Los atributos personales de un auditor forense deben incluir:

 seguridad en sí mismo.
 persistencia.
 compromiso con la honestidad y el juego limpio.
 creativo, curioso, independiente, objetivo, con instinto para saber qué está fuera de lugar y
balance.
 con buena presentación.
 con comunicación clara, sensible a la conducta humana.
 con sentido común y capacidad para poner las piezas en un rompecabezas sin fuerza y sin
invención.

HABILIDADES QUE DEBE TENER UN AUDITOR FORENSE

El personal debe tener estándares técnicos y competencia profesional requeridos para cumplir con
sus responsabilidades. La actividad procesal, bajo un encargo judicial, debe ser elaborada por
personas diferentes a las partes del proceso, altamente calificadas por sus conocimientos técnicos,
artísticos o científicos, mediante el cual se suministran al juez razones para la formación de su
convencimiento respecto de ciertos hechos cuya percepción o entendimiento escapan a las aptitudes
del común de las personas.

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CARACTERÍSTICAS Y REQUISITOS DEL AUDITOR FORENSE

 El auditor forense debe ser un profesional altamente capacitado, experto conocedor de:
contabilidad, auditoría, control interno, tributación, finanzas, informática, técnicas de
investigación, legislación penal y otras disciplinas.
 En cuanto a su formación como persona el auditor forense debe ser objetivo, ético,
independiente, justo, honesto, inteligente, astuto, sagaz, planificador, prudente, precavido.
 Sobre la base de su experiencia y conocimiento el auditor forense debe ser intuitivo, un
sospechado permanente de todo y de todos, capaz de identificar oportunamente cualquier
síntoma de fraude, su trabajo debe ser guiado siempre por el escepticismo profesional.
 El auditor forense es un profesional valioso y altamente necesario en nuestra actual
sociedad, es uno de los llamados a combatir la corrupción financiera, pública y privada.

El auditor forense debe ser:

fuerte de carácter, trabajador a presión, seguro, personalidad bien formada, culto, gran capacidad
analítica y de investigación, paciente, intuitivo, perspicaz, frío y calculador, desconfiado, en el
trabajo y con las personas a las cuales investiga honesto e insobornable, objetivo e independiente,
imaginativo, poseer agilidad mental, rápido en la reacción, no influenciable, ordenado, tolerante,
adaptabilidad a cualquier medio.

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IMPORTANCIA DEL AUDITOR FORENSE.

Debido a los grandes escándalos financieros, así como a la actual crisis económica mundial, los
auditores forenses han cobrado una gran importancia, ya que la auditoría forense es una disciplina
que, principalmente, se apoya en técnicas de investigación, auditoría y contabilidad.

Además el Auditor Forense es un profesional especializado y con conocimientos muy precisos, que
investiga hasta la profundidad cada uno de los hechos, circunstancias y documentos soporte de su
análisis. Es aquel que ve donde otros se quedan en lo superficial. No solamente es el contador
público el que interviene en estas auditorías, sino que se debe contar con la participación de
diferentes profesiones, conformándose de esta forma un grupo multidisciplinario y
participativo que trabajan con un objetivo común: Mantener la tranquilidad y seguridad de la
ciudadanía porque los bienes se están manejando adecuadamente y se está buscando el beneficio
social.

Además, el trabajo realizado por estos profesionales también conduce a una relación estrecha con
los funcionarios de la Rama Jurisdiccional dado que la mayoría de las decisiones tomadas por éstos
se fundamentan en los informes presentados por el Auditor Forense.

En mi opinión, el auditor forense ha tenido mayor auge, debido al entorno económico mundial que
se vive, donde los actos de corrupción salen a la luz dentro de una organización que se ha visto
afectada por la crisis, y en donde todas las áreas están en la mira de los socios, dueños y comités
de vigilancia.

El auditor forense, quien se encarga se encarga de detectar errores o fraudes dentro de una
organización. El auditor forense es llamado a participar en actividades relacionadas con
investigaciones sobre:

 Crímenes fiscales.
 Crimen corporativo y fraude.
 Lavado de dinero y terrorismo.
 Discrepancias entre socios o accionistas.
 Siniestros asegurados.
 Disputas conyugales, divorcios.
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CONCLUSIÓN.

La Auditoria forense es una herramienta que posibilita la investigación de delitos y fraudes

corporativos, que permite que no haya fuga de capitales ni deterioro del patrimonio público.

Cuando hay corrupción hay menos inversión, empleos y menos posibilidades de eficacia y
ejecución de programas de desarrollo social, que permitan la ejecución de la responsabilidad social
en las empresas del estado en busca de un beneficio para la sociedad. La responsabilidad del
Contador Público en el ejercicio de su profesión es contundente a la hora de evitar un fraude, debido
a que es la persona que maneja toda la parte financiera y dictaminan los Estados financieros con
los cuales se toman decisiones importantes para las empresas.

Además el fraude es un fenómeno de gran preocupación para toda empresa, sea pública o privada,
sin importar su tamaño. Provoca fuertes pérdidas económicas, que pueden ocasionar su quiebra.
Por lo tanto, resulta de gran importancia la implementación de sistemas de control interno para
minimizar y prevenir que ocurran.

Por otra parte la Auditoría Forense surge como necesidad de las entidades para la investigación
especializada y detección de delitos dentro de una entidad, además de servir como control y
prevención. En el proceso judicial, permite a los jueces contar con más elementos para la
impartición de justicia, pues esclarece los hechos.

La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error debe ser una preocupación del
Contador Público en las empresas del estado, ya que este profesional está en la capacidad de
implementar sistemas de contabilidad y de control interno adecuados. Tales sistemas reducen pero
no eliminan la posibilidad de fraude y error.

El propósito fundamental de la auditoría forense desde una entidad como la Contraloría de Panamá,
es detectar los fraudes en las empresas públicas, de igual modo trabajar en la prevención de estos,
a fin de mejorar la responsabilidad propia de la administración de los recursos patrimoniales.

24
BIBLIOGRAFIA

Este trabajo fue realizado gracias a estas páginas web, que han sido de gran ayuda para la
elaboración de este trabajo:

http://definicion.de/auditoria/#ixzz4E8RqgpQb

http://definicion.de/auditoria/:

http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml#ixzz4E8aCvb3i

http://www.mailxmail.com/auditoria-forense-caracteristicas-principales_h

http://www.gestionyadministracion.com/auditoria/auditoria-externa.html

https://es.scribd.com/doc/92791156/Auditoria-Externa

http://www.gerencie.com/auditoria-externa.html

http://www.forodeseguridad.com/artic/discipl/4166.htm

http://veritasonline.com.mx/auditoria-forense-prevencion-y-deteccion/

http://www.eafit.edu.co/escuelas/administracion/consultorio-

contable/Documents/Nota%20de%20Clase%2013%20Auditoria%20Forense.pdf

http://auditoriaforenseutec.blogspot.com/2011/06/atributos-del-auditor-forense.html

http://interamerican-usa.com/articulos/Auditoria/Audi-fore-tec-inv.htm

http://contaduriapublica.org.mx/auditor-forense/

http://www.auditool.org/blog/sector-gobierno/711-importancia-de-la-auditoria-forense-para-el-

ejercicio-del-control-fiscal

http://www.gerencie.com/auditoria-forense.html

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ANEXO DE IMÁGENES

26
FRAUDE.

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