Boletín 6130

PAGOS ANTICIPADOS

ÍNDICE

PÁRRAFOS

Generalidades............................................................................................... 1

Alcance y limitaciones................................................................................... 2

Objetivo del boletín ....................................................................................... 3

Objetivos de auditoría ................................................................................... 4 al 8

Control interno .............................................................................................. 9 al 16

Materialidad y riesgo de auditoría ................................................................. 17 al 24

Procedimientos de auditoría

• Planeación ............................................................................................. 25

• Estudio y evaluación preliminar del control interno ................................ 26

• Revisión analítica ................................................................................... 27

• Pruebas sustantivas............................................................................... 28 al 36

Fecha de emisión y revisión de este boletín ................................................. 37

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PAGOS ANTICIPADOS
Generalidades

1 Las Normas de Información Financiera establecen que: “Los pagos anticipados

representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes
que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de
venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Asimismo, los pagos anticipados igual
que los activos intangibles, constituyen en la mayoría de los casos, un bien incorpóreo,
que implica un derecho o privilegio y para que puedan reconocerse deberán ser capaces
de generar beneficios o evitar desembolsos contra resultados futuros”. Dentro de este
grupo se incluyen: seguros, intereses, muestras y literaturas médicas, papelería, rentas,
material publicitario, regalías, impuesto predial y derechos pagados, así como conceptos
semejantes.

Alcance y limitaciones

2 Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control interno y

los procedimientos de auditoría que se mencionan en este boletín, se refieren a los
conceptos señalados en el párrafo anterior y no se refieren a impuestos diferidos, crédito
mercantil proveniente de la adquisición de empresas ni a intangibles.

Objetivo del boletín

3 El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoría

recomendados para el examen de pagos anticipados, los cuales deberán ser diseñados
por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance,
tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.

Objetivos de auditoría

4 Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos al examen de los pagos

anticipados, son los siguientes:

5 a) Comprobar la propiedad de los artículos y útiles sujetos a consumo, de los derechos

a recibir servicios futuros, así como su correcta aplicación a los resultados de
operación conforme se utilicen o devenguen.

6 b) Verificar la existencia e integridad de los servicios pagados por anticipado y que

los cargos a resultados en el ejercicio, comprendan las porciones devengadas por
servicios efectivamente recibidos.

7 c) Comprobar su correcta valuación.

8 d) Comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros.

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 guías de auditoría

Control interno

9 El estudio y evaluación del control interno deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en

el Boletín 3050 de esta Comisión. Consecuentemente, deberán cumplirse los objetivos
relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda
física y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a los controles
relativos a Tecnología de Información (TI).

10 La existencia de controles en TI servirá de base para que las transacciones relativas

a pagos anticipados se efectúen de conformidad con los criterios establecidos por la
administración.
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11 Ejemplos de los controles internos clave pueden ser los siguientes:

12 • Aprobación por parte de la administración, para efectuar erogaciones por pagos

anticipados.

13 • Adecuada custodia física de los bienes cargados a pagos anticipados.

14 • Existencia de políticas definidas sobre los conceptos que deben ser tratados como
pagos anticipados.

15 • Existencia de registros que permitan identificar el origen de los pagos y las bases
para su aplicación a resultados.

16 • Revisión periódica de la vigencia de los servicios por recibir o artículos por consumir
y, en consecuencia, su aplicación a periodos futuros.

Materialidad y riesgo de auditoría

17 En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

de auditoría en el área de pagos anticipados, el auditor debe considerar, entre otros
elementos, la materialidad de este rubro en relación con los estados financieros tomados
en su conjunto, así como los riesgos de auditoría.

18 La planeación de las pruebas de auditoría en relación con los pagos anticipados, debe
incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación
del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error
inherente al renglón de que se trate, como a que los controles relativos no lo detecten, o
bien, que el auditor no los descubra.

19 Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:

20 a) Las políticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser registradas, así
como los cambios importantes en relación con dichas políticas.

21 b) Estimaciones que afecten el valor en libros de los pagos anticipados.

22 c) Pagos anticipados devengados y no registrados en resultados.

23 d) Registros poco confiables.

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24 e) Contratos importantes con términos y condiciones específicas en cuanto a fechas,

penas convencionales por incumplimiento, incluyendo su cancelación, etcétera.
n
s Procedimientos de auditoría
a
s • Planeación

25 De acuerdo con el Boletín 3040, Planeación de una auditoría de estados financieros

s de las normas de auditoría, el auditor deberá efectuar una planeación adecuada
a para alcanzar sus objetivos en la forma más eficiente, considerando los aspectos de
materialidad y riesgo de auditoría. En la planeación, el auditor debe obtener información

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sobre las características de los pagos anticipados.

• Estudio y evaluación preliminar del control interno

s
26 En virtud de que los procedimientos de auditoría aplicables al área de pagos anticipados
son generalmente a base de pruebas sustantivas, la revisión del control interno podría
limitarse a aquellos controles que realmente sean relevantes.

o • Revisión analítica

27 El auditor utiliza los procedimientos de revisión analítica durante el proceso de

s planeación para conocer las operaciones y funcionamiento de la empresa, y con el fin
de localizar e identificar cambios significativos o transacciones inusuales. Algunos de
estos procedimientos pueden ser: efectuar pruebas globales a efecto de verificar la
r razonabilidad de la aplicación a resultados y los saldos por devengar; así como, cuando
sea aplicable (inventarios de propaganda, publicidad y papelería), hacer comparaciones
de cifras de ejercicios anteriores para juzgar si las variaciones y las tendencias son
lógicas, incluyendo la explicación de variaciones importantes.

s • Pruebas sustantivas
s
s 28 Como resultado de la planeación y del estudio y evaluación preliminar del control
interno, el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el
alcance y oportunidad que considere necesarias en las circunstancias. Algunos de los
e procedimientos de aplicación general que permiten al auditor obtener evidencia suficiente
n y competente, respecto a la identificación y revelación en los estados financieros de los
r pagos anticipados, son los siguientes:
o
29 — Propiedad. Deberá examinarse la documentación de desembolsos, contratos,
títulos de propiedad y la autorización que ampare las adiciones y comprobación del
cumplimiento, con las reglas contables que distingan los pagos anticipados de los
gastos de operación.
í
30 — existencia e integridad. Deberán aplicarse los siguientes procedimientos:

31 Examinar los incrementos del periodo auditado, investigando si representan

desembolsos que vayan a proporcionar beneficios futuros.

32 Inspección física de inventarios (cuando proceda) y verificación de su integridad.

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 guías de auditoría

33 Inspección de la autorización de cancelaciones.

34 — Valuación. Cerciorarse de la correcta valuación y registro de los diferentes tipos de

pagos anticipados, a la luz de los principios de contabilidad generalmente aceptados,
verificando que los gastos anticipados se hayan registrado únicamente cuando hayan
sido erogados. Es decir, que no hayan sido incorporados al balance general de la
empresa, exclusivamente como resultado de apreciaciones subjetivas, y evaluar
la razonabilidad de la recuperación del saldo final cuando exista la perspectiva de
cancelar la operación.

35 — declaraciones. Si se considera relevante obtener una carta de la gerencia en la que

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se confirme el resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios de

la empresa (Boletín 3080, declaraciones de la administración, de las normas de
auditoría).

36 — Presentación y revelación. Como procedimiento de auditoría y como objetivo final

de la revisión, el auditor deberá cerciorarse de que exista una adecuada revelación
y presentación en los estados financieros.

Fecha de emisión y revisión de este boletín

37 Este boletín se emitió en el mes de diciembre de 1990 y fue revisado en enero de 2011.

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