Universidad Internacional de las Américas

Escuela de ciencias económicas

Auditoría

Auditoría Gubernamental

Autores:

Shery Arias Andrade

Maricruz Calderon Rojas
Jessika Maroto Sancho
Elias Villanueva Bermudez

Profesor:
Leila Durán Rodríguez

SAN JOSÉ, COSTA RICA

Noviembre, 2022
Tabla de contenidos
Introducción. ......................................................................................................................... 3
Objetivo General: .................................................................................................................. 5
Objetivos Específicos: ....................................................................................................... 5
Desarrollo ............................................................................................................................. 6
Caso de Auditoría Gubernamental ........................................................................................ 9
Caso Diamante.................................................................................................................. 9
Hechos encontrados........................................................................................................ 10
Resultados del Informe de Auditoría ................................................................................ 10
Situación actual ............................................................................................................... 11
Conclusiones ...................................................................................................................... 12
Bibliografía .......................................................................................................................... 13
Introducción.
Primero, es importante identificar ¿Qué es la Auditoría? Etimológicamente, viene del
verbo latino audire, que significa oír y está estrechamente relacionado principalmente con dos
actividades: Mirar y escuchar. Esas actividades las tenía que realizar el auditor y hoy en día, se
siguen realizando como actividades primordiales para procesos de auditoría.

En ese mismo sentido, se identifica para la ley de fiscalización y rendición de cuentas,

que la Auditoría es un proceso sistemático en el que, de manera objetiva, se obtiene y evalúa
la evidencia para determinar si las acciones llevadas a cabo por los entes sujetos a revisión, se
realizaron de conformidad con la normatividad establecida o con base que aseguren su gestión
pública adecuada.

La auditoría gubernamental es aquella clase especial de auditoría que se enmarca en el

proceso a través del cual el Estado desarrolla su función de control a fin de asegurar el correcto,
transparente, y eficiente empleo y gestión de los bienes y recursos públicos.

Su objetivo es buscar el apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control

gubernamental para prevenir y verificar – mediante la aplicación de principios, sistemas y
procedimientos técnicos – la correcta, eficiente, y transparente utilización y gestión de los
recursos y bienes del Estado; el desarrollo probo y honesto de las funciones y actos de las
autoridades, funcionarios y servidores públicos; y el cumplimiento de metas y resultados
obtenidos por las instituciones sujetas a control con la finalidad de contribuir y orientar el
mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la nación.

En términos generales, la auditoría es un proceso sistemático, independiente y

profesional para obtener y evaluar objetivamente evidencia en relación con hechos y eventos
de diversa naturaleza, comprobar su grado de correspondencia con un marco de referencia de
criterios aplicables y comunicar los asuntos determinados, así como las conclusiones y
disposiciones o recomendaciones a la respectiva Administración, con el fin de mejorar la
gestión y la toma de decisiones y fortalecer el marco de responsabilidades.

Particularmente, la auditoría en el sector público es el examen bajo las condiciones

indicadas que se efectúa con posterioridad a la gestión de la hacienda pública, con el propósito
de determinar la razonabilidad de la información financiera, los niveles de economía, eficacia,
eficiencia y transparencia en el uso de dichos recursos, así como el cumplimiento del
ordenamiento jurídico aplicable.
Tipos de auditoría que se encuentran en la auditoría gubernamental:

● Auditoría Interna.
● Auditoría Externa.
● Auditoría financiera.
● Auditoría de carácter especial.
● Auditoría operativa o gestión.
Objetivo General:

Comprender la Auditoría Gubernamental, los usos, reglas y conocer el ejercicio de las

funciones de revisión, control y fiscalización. La importancia en la actualidad para los diversos
órganos de control y vigilancia en los recursos públicos.

Objetivos Específicos:

Comprobar que los sistemas de control interno y operativo que regulan la función,
aseguren la protección de los recursos y su efectiva utilización, la calidad de los trabajos, la
razonabilidad de los costos y la confiabilidad de la información en la ejecución la auditoría
gubernamental.

Determinar el cumplimiento a las disposiciones legales y reglamentarias, así como las

políticas y normas internas en el uso de la auditoría gubernamental con los recursos públicos.

Fomentar mejoras o reformas constructivas en las operaciones, en los sistemas

administrativos y financieros y en el control interno implantado por los titulares o máxima
autoridad del ente fiscalizador.
Desarrollo
La auditoría gubernamental es muy importante, ya que, esta se encarga de que los
recursos de un país, sean utilizados de manera correcta y se cumplan los objetivos de acuerdo
con las leyes y lineamientos del mismo. “puede describirse como un proceso sistemático en el
que de manera objetiva se obtiene y se evalúa la evidencia para determinar si la información o
las condiciones reales están de acuerdo con la normativa establecida.” (Comisión de
Investigación en Contabilidad y Auditoría Gubernamental del Colegio de Contadores Públicos
de México, 2020, p.247).

Esta auditoría puede ser considerada más como un marco legal regulatorio, en donde el
auditor efectúa la auditoría, con el fin de velar que se cumplan las normativas y se pueda brindar
su opinión razonable respecto a los procesos auditados. Las organizaciones públicas son de
mucha importancia y la mayoría, es con el fin de buscar o mejorar el bienestar social y
desarrollo del país; el dinero que se recauda es de parte de impuestos y servicios que brindan
estas empresas, por lo que, mantener el control interno en las mismas es fundamental, con el
fin de que no haya fraude o algun comportamiento ilícito.

Las principales funciones de la auditoría gubernamental son:

1. Evaluar operaciones y procesos que ha realizado la administración, con el fin de

analizar si se han cumplido las normas y principios de la auditoría.

2. Verificar que los recursos públicos se han utilizado correctamente y analizar el

rendimiento del cumplimiento de objetivos establecidos por el sector público.

3. Buscar razonabilidad y confiabilidad en la información financiera y administrativa.

4. Asegurarse de que las inversiones en obras públicas, se hayan realizado según las
normas, reglamentaciones y principios que los regulan.

Normas de la auditoría Gubernamental:

1. Normas personales:
 Es importante que el auditor mantenga su independencia y ética para lograr una opinión
razonable, analizar la empresa a fondo para percatarse de algún riesgo o fraude y aplicar los
procedimientos correspondientes, además de apegarse a las normas de auditoría. El auditor
debe ser competente según su profesión de auditor, para lograr tener una auditoría eficiente y
efectiva. ¿Cómo se realiza una auditoría gubernamental?

Los elementos que conforman la auditoría gubernamental son: planificación de las

actividades, examen, resultados, seguimientos y recomendaciones, elementos que el auditor
debe tomar en cuenta para la realización de la auditoría. “La organización de auditoría debe

establecer e implementar políticas y procedimientos para el manejo de la auditoría.”

(Contraloría General de la República, 2014, p.6).

Cualquier auditor puede desarrollar el proceso, siempre y cuando siga sus principios y normas
personales, manteniendo la ética profesional; en ella está también la independencia,
transparencia, confidencialidad y objetividad de parte del auditor, siguiendo con el debido
proceso y plan de auditoría.

2. Norma de realización de trabajo:

Para comenzar la auditoría se debe de planificar todo el proceso de auditoría, esto con
el fin de tener resultados eficientes y realizar un trabajo con calidad, esta planificación de los
procedimientos facilitará la labor del auditor para mejorar el proceso administrativo y realizar
ajustes en el desarrollo de la auditoría. Conforme se realiza el plan de actividad se conoce el
objetivo de la entidad y los posibles riesgos que se puedan dar durante la auditoría, que le
permita un mejor panorama al auditor. Según la contraloría general de la república (2014), el
plan general de auditoría debe llevar los siguiente:

1. Marco de referencia de la Auditoría.

2. Viabilidad de la auditoría.
3. Relevancia de la auditoría.
4. Objetivo de la auditoría.
5. Alcance y período objeto de examen.
6. Resumen de los resultados y selección de áreas de examen.
7. Recursos requeridos para el desarrollo del trabajo.
8. Cronograma del trabajo.
 Para luego iniciar con el programa para evaluar y analizar, los procesos de la
organización, de tal manera, de que se logre tener evidencias y resultados de la auditoría
realizada, al final debe brindar su opinión/criterio sobre la auditoría realizada, en otro caso en
donde se encuentre evidencia de fraude o algún movimiento que ponga en duda al auditor,
deberá de aplicar el proceso correspondiente.

5. Norma de informe y examen:

Cuando se emplea el plan de auditoría, el auditor debe realizar un examen en el que

ponga en práctica los procedimientos y actividades ya planificadas, para poder recolectar
información y evidencia en el desarrollo de la auditoría y analizar si estas cumplen con los
requerimientos. Una vez obtenido los resultados de la auditoría el auditor, debe de crear un
informe junto con la documentación de la auditoría; el auditor debe ser claro y conciso con la
información que se le dará a la administración. “Los informes de auditoría deben elaborarse en
un lenguaje sencillo, ser objetivos, concisos, claros, completos” (Contraloría General de la
República, 2014, p.8)

4. Normas de seguimiento o carácter especial:

Algunas de las auditorías que son parte de la auditoría gubernamental y ayudan con el
seguimiento del control de los recursos públicos y su protección son:

1. Auditoría financiera: siendo la encargada de asegurarse que los estados

financieros de las entidades, sean razonables y se analicen las transacciones que
realiza la parte administrativa, verificar si operan de acuerdo con los
lineamientos y leyes establecidas.

2. Auditoría de gestión: esta auditoría se encarga de analizar, si los recursos

públicos se están utilizando y distribuyendo de manera correcta, además, de ver
la eficiencia y rentabilidad, con la que se cumplen los objetivos de la institución.

3. Auditoría de carácter especial o de cumplimiento: mediante esta auditoría se

hace un seguimiento de los procesos y objetivos que tiene la empresa,
asegurándose de que la información y movimientos de la empresa, sigan
cumpliendo las normas y lineamientos.
 4. Auditoría Interna: está auditoría se encarga del control general dentro de la
organización, observa los procedimientos y funciones que realiza la
administración, con el fin de proteger los activos y recursos. Las mismas
organizaciones realizan la auditoría.

5. Auditoría Externa: se realiza la auditoría según las normativas y leyes que estén
establecidas “profesionales auditores procedentes del exterior evalúan que una
empresa funciona correctamente en relación a los procesos que asume y su
marco normativo.” (Sánchez Galán, 2020, párr.1). Normalmente estas
auditorías las realizan la Contraloría General de la República y hacienda.

Todas son fundamentales para mantener el control interno y mejora continua; para la
auditoría gubernamental, su principal objetivo es cuidar los recursos públicos y hacer un
correcto uso de los mismos, una manera de hacerlo es mediante el control interno, que ayuda a
proteger los activos, recursos y finanzas de la organización. El control interno se encarga de
analizar a la organización de manera general, ayudando a detectar fraudes o posibles riesgos,
que lleguen a afectar los recursos públicos, además de observar las operaciones que se realizan
dentro de la organización.

Caso de Auditoría Gubernamental

Caso Diamante

Para comprender la importancia de la auditoría gubernamental, y el impacto de la

misma en los sistemas de control interno que hay dentro de los organismos gubernamentales,
mostramos un caso particular que sucedió en Costa Rica y que nos ayuda a ver mediante un
ejemplo real como el control interno y las auditorías internas en las instituciones públicas deben
realizarse de acuerdo a lo que establecido por las NIA y la Contraloría General de la República
para disminuir en lo mayormente posible los riesgos incorrecciones materiales y fraudes en el
Estado costarricense.
Hechos encontrados

La auditoría interna a cargo de la Municipalidad de San José liderada por el auditor

Israel Barrantes Sánchez, mediante un informe presentado en febrero de 2021, que incluía los
años 2017-2021 develó muchas inconsistencias en el pago de facturas a contratistas, extravíos
de expedientes y modificaciones unilaterales en los procesos de contratación. Lo que también
llamó la atención por varias denuncias relacionadas al caso, las mismas sobre sobornos a
funcionarios de esta municipalidad y de otras municipalidades alrededor del territorio nacional
como Limón, San Carlos, Cartago, Alajuela y Osa.

Según la investigación, los cinco alcaldes involucrados, así como otros funcionarios
que no fueron nombrados, presuntamente recibían pagos para "favorecer" a la constructora
MECO y otros proveedores en licitaciones, pagos adelantados de facturas o inicio anticipado
de obras públicas (BBC News Mundo, 2021). Esta investigación deja entre ver los actos ilícitos
en los cuales estos funcionarios públicos están envueltos, los cuales son los siguientes:

· Sobornos

· Gratificaciones Ilegales

· Conflictos de intereses

· Reportes financieros fraudulentos.

Otro hecho que salió a la luz, luego de las auditorías realizadas y los informes
presentados que se recalca es que estos actos de corrupción ya venían sucediendo desde antes
del 2011. Y según menciona Israel Barrantes, desde que asumió el cargo a la fecha han
presentado 44 gestiones penales ante el Ministerio Público y 61 informes de relaciones de
hechos. Además, dijo, en muchos de estos informes se señala de forma recurrente a las mismas
personas como responsables de las mismas labores (La Nación, 2021).

Resultados del Informe de Auditoría

Entre los hechos más sobresalientes que fueron encontrados al realizar la auditoría se
mencionan:

· La desaparición de un expediente que trataba de una licitación de la empresa MECO

del año 2014.
· El pago de las facturas a MECO antes de que se generaran las órdenes de compra.

· El pago de contrataciones de mezcla asfáltica sin que se diera el contrato por los
servicios a la constructora.

· Procesos de contratación unilaterales.

· Caso de la Calle 78 en Rohrmoser, en la cual el Alcalde de San José, favoreció a MECO,

para que ganara una licitación de ¢394,2 millones para la reconstrucción de la calle, a cambio
de presuntas dádivas o promesas de retribución.

Situación actual

Actualmente los el caso sigue bajo investigación, ya que las municipalidades de San
José, Limón, San Carlos, Cartago, Alajuela y Osa no tenían procedimientos penales abiertos a
pesar de que se confirmó en informes de auditoría anteriores que las inconsistencias y fraudes
encontrados ya venían sucediendo desde años atrás y se habían reportado mediante los informes
de las auditorías internas desde el año 2008.

El “Caso Diamante” u “Operación Diamante”, es un claro ejemplo de que los informes

de auditorías objetivas y transparentes pueden develar inconsistencias en el manejo de los
recursos de los ciudadanos costarricenses en los organismos gubernamentales y si se toman las
medidas correspondientes basados en la opinión dada por el auditor y estableciendo controles
internos más estrictos, se pueden detectar y corregir estas inconsistencias y fraudes y evitar la
continuación de los hechos.
Conclusiones

La Auditoría Gubernamental es fundamental en el examen de la ejecución presupuestal

y de la información financiera del Estado que anualmente realiza la Contraloría General de la
República, pues permite conocer cómo se han manejado los recursos públicos.

Existen muchas áreas de mejora, áreas que se deben actualizar y modernizar, pues el
control interno es un tema que está en constante evolución y su revisión debe hacerse en forma
permanente a fin de ajustarla cuando sea necesario, se puede decir que Costa Rica ha logrado
un alcance razonable de los objetivos propuestos inicialmente en este tema.

Esta visión de la importancia de velar por la correcta implementación, continuidad y

fortalecimiento de un adecuado sistema de control interno en las instituciones públicas en
procura de la salvaguarda de los fondos públicos, la necesidad de una adecuada coordinación
y colaboración entre las Entidades de Fiscalización Superior y las auditorías internas; y
finalmente, la responsabilidad del jerarca en la materia, resulta aplicable a todas las
administraciones públicas latinoamericanas, pues en la medida en que las instituciones posean
mejores mecanismos de control, se podrán evitar y prevenir despilfarros y actos de corrupción
que lesionan los objetivos públicos perseguidos y que dañen a los ciudadanos.
Bibliografía

Comisión de Investigación en Contabilidad y Auditoría Gubernamental del Colegio de

Contadores Públicos de México. (2020). Análisis de contabilidad y auditoría gubernamental..
Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
https://elibro.net/es/ereader/bibliouia/130930?page=246

Contraloría General de la República. (2014). Normas Generales de Auditoría para el

Sector Público. La Gaceta No. 184.
https://ocu.ucr.ac.cr/images/ArchivosOCU/Normativa/NormativaExterna/NormasGeneralesA
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Arroyo Chacón, J. (s.f). El rol de la Contraloría General de la República y las

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(PDF) El rol de la Contraloría General de la República y las auditorías internas en el
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Cambronero J., N. (2021, 17 noviembre). Fiscalía: Alcaldes ayudaron a MECO a ganar

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Zeledón, N. D. (2021, 17 noviembre). Municipalidades con alcaldes detenidos por

“diamante” arrastraban auditorías con irregularidades •. Semanario Universidad.

https://semanariouniversidad.com/pais/municipalidades-con-alcaldes-arrestados-por-

diamante-arrastraban-auditorias-con-irregularidades/