DIRECTORIO

Editorial Notas Fiscales No. 337

E
Director General
Lic. Arturo Esquivel Spíndola ste 2023 podría cerrar con una
inflación por debajo del 4.6%,
CONSEJO EDITORIAL
C.P. Carlos Esquivel Espíndola
mientras que el PIB rondaría el
Lic. Manuel Reynoso Piña 2.6%. Si bien no son datos para po-
Lic. Anid Almaráz Alvarado
Lic. Rodolfo Esquivel Spíndola nernos jubilosos, en el contexto in-
ternacional México supo colocarse
COLABORACIÓN
C.P. Eduardo Guzmán Torres
como un país sumamente atractivo
M.D. Sergio Ixtepan González para las grandes inversiones. Sobre
C.P. Ovidio Alvarez Morales
Lic. Valentín Salazar Bello todo, por ser un país estable y sol-
Mtro. Fernando Esquivel Spíndola
vente. A nivel local, hay ciertos suce-
Diseño sos que generan orgullo y estabilidad
DCG. Luis Javier Anguiano E.
social: los mexicanos hicimos historia
Contabilidad
André Molina S.
en los juegos panamericanos, cose-
chando su mayor número de pre-
Director Comercial
seas en el certamen deportivo con- E.E.U.U. quede con una mala imagen
V. Manuel Esquivel Spíndola
tinental: México se quedó en el tercer intervencionista. La diplomacia inter-
ATENCIÓN A CLIENTES
puesto del medallero. Por otra parte, nacional es un juego de ajedrez, don-
Lic. Amalia Barrera Martínez
Tels. 55 5761 2020 | 55 5578 0006 | 55 5761 5827 se estima que cerca de 9 millones de de Occidente aparentemente está
5588-0536 | facebook.com/NotasFiscalesOficial
mexicanos han salido de la pobreza “perdiendo” protagonismo. A nivel
ventas@notasfiscales.com.mx
extrema, dato por demás alentador más personal, nunca agotaremos el
VENTAS EN TODO EL PAÍS:
pues es una muestra de que ha me- agradecimiento a Ustedes, nuestros
GRUPO EDITORIAL HESS, S.A. DE C.V.
Tels. 55 5761 2020 | 55 5578 0006 jorado la distribución de la riqueza lectores, pues su preferencia ha he-
55 5761 5827 | 55 5588 0536
y la justicia social. A nivel Interna- cho posible un año más de trabajo.
e-mail: ventas@notasfiscales.com.mx
info@notasfiscales.com.mx cional, el mundo pasó de la guerra Nuestro agradecimiento se extiende,
Rusia-Ucrania, al conflicto Palesti- desde luego, a cada uno de nuestros
VENTAS EN EL INTERIOR DEL PAÍS:
Área Metropolitana, Guerrero y Morelos na-Israel, en donde vemos mayor in- colaboradores y proveedores. A to-
Comercializadora de Productos Editoriales,S.A. jerencia de los E.E.U.U. Recordemos dos, les enviamos un abrazo emotivo
Oscar Ortiz Martínez
que Rusia ha sido una especie de esperando que parte de sus sueños
Tlaxcala, Puebla, Hidalgo aliado para los Palestinos, por lo que hayan alcanzado a ver la luz.
Grupo Editorial HESS
podría esperarse que este conflicto
Felices Fiestas Decembrinas
Monterrey, N.L. abra la puerta para que Rusia lidere
Cristina González Sánchez
la solución de paz y su archi enemigo GRUPO EDITORIAL HESS
Guadalajara, Morelia, Guanajuato
Nestor Raúl Flores Ortíz
Política Editorial
Mérida, Yuc.
Luis Zavala Pérez NOTAS FISCALES es una publicación mensual, distribuida entre profesionistas
y usuarios de la información financiera, administrativa y fiscal. Es una revista de
San Luis Potosí y Querétaro recopilación, análisis, opinión e/o información. Los artículos presentados se re-
Grupo Editorial HESS
fieren al criterio particular del consejo editorial y/o de los autores y por lo tanto
Toluca, Edo. Méx. no generan derechos u obligaciones distintos de los que establecen las disposi-
Roberto Gonzalez F. ciones fiscales. Prohibida su reproducción total o parcial.

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 1

2 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
Índice
6 Cultura Fiscal Artículos
• REFORMAS A LAS LEYES EL SEGURO SOCIAL,
FEDERAL DEL TRABAJO Y DEL INFONAVIT
• AJUSTE ANUAL EN EL ÚLTIMO PAGO
PROVISIONAL DE ISR A CARGO • Establecimientos permanentes
DE LOS ARRENDADORES
ubicados en México de contribuyentes
• EL CUMPLIMIENTO ESPONTÁNEO
DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER Y residentes en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
ENTERAR IMPUESTOS PERMITE LA
DEDUCCIÓN DE EROGACIONES
• EXENCIÓN EN EL PAGO DE ISR EN EL CASO • 44 Consideraciones de interés
DE INDEMNIZACIONES POR DAÑOS
para el cierre del ejercicio fiscal 2023. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
• DONATIVOS POR CAUSA DE MUERTE
• CONTROL Y REGISTRO DE LAS PÉRDIDAS
FISCALES EN EL CASO DE FUSIÓN • Los diversos tipos de ingresos fiscales
• EL MÉTODO DE VALUACIÓN DE
INVENTARIOS DEBE SEGUIRSE POR UN
y sus momentos de acumulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
PERIODO MÍNIMO DE CINCO AÑOS
• OCTAVA MODIFICACIÓN A LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
• 2.1.6. Vacaciones generales del SAT
• ETC.

Secciones
17 Café Fiscal
20 Ipso 20
96 Para tomarse en cuenta

Indicadores Financieros
INDICE NACIONAL DE ADMINISTRACIONES UNIDAD DE MEDIDA TABLAS MENSUALES PARA EL
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018- DESCONCENTRADAS Y ACTUALIZACIÓN (UMA) . . . . . . . . . . 84 CÁLCULO DE ISR
BASE 100. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE. . 81 SALARIOS DIARIOS EN SERVICIOS PROFESIONALES,
VALOR DE CONVERSIÓN DE UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s). . . . 82 GENERALES (mínimos). . . . . . . . . . . . . 84 ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
MONEDAS EXTRANJERAS A TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN SALARIOS MINIMOS INTEGRANTES DE COORDINADOS
DÓLARES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 (%) INFLACIÓN MENSUAL PROFESIONALES 2022. . . . . . . . . . . . . 85 Y PERSONAS FÍSICAS
TIPO DE CAMBIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 RESPECTO AL MES ANTERIOR . . . . . . 83 CUOTAS I.M.S.S. DEL SECTOR AGROPECUARIO,
TASAS DE RECARGOS EN LA TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA Vigentes a partir del 1o. de julio de SILVÍCOLA Y DE PESCA. . . . . . . . . . . . . 91
CIUDAD DE MÉXICO. . . . . . . . . . . . . . . . 81 DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.). . . . . . . . . . . . . 83 1997 y a la fecha. . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 GUÍA DE PUBLICACIONES EN LA
COSTO PORCENTUAL PROMEDIO TASAS DE RECARGOS TABLAS PARA LAS RETENCIONES RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
DE CAPTACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 IMPUESTOS FEDERALES . . . . . . . . . . . 84 DE ISR VIGENTES EN 2022. . . . . . . . . . 87 2022. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

Distribuido en la República Mexicana a través de la Unión de Voceadores en la Ciudad de México Arredondo e Hijos Distribuidora, S.A de C.V.,
Iturbide 18-D, Col. Centro, C.P. 06040, Alcaldía Cuauhtémoc y a través de la Unión de Voceadores en el interior del país, por Distribuidora
Dabeli, S.A. de C.V, Iturbide 18-D, Col. Centro, C.P. 06040, Alcaldía Cuauhtémoc. Editor Responsable Rodolfo Esquivel Spíndola, 1a. Cerrada
de Jilotepec 2, Col. El Mirador, Naucalpan, Edo. de Méx. C.P. 53050, No. de Certificado de Licitud del Título 9197, No. de Reserva de Derechos
de Autor 04-20005-072809502300-102 No. de Certificado de Licitud de Contenido 6442. Registro Postal PP15-5002. Autorizado por Se-
pomex, impreso por Grupo Editorail HESS, S.A. de C.V., con Domicilio en 1a. Cerrada de Jilotepec 2, Col. El Mirador, Naucalpan, Edo. de Méx.
C.P. 53050, Tel. 55 5761 2020.

4 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 5
REFORMAS A LAS LEYES EL SEGURO SOCIAL,
FEDERAL DEL TRABAJO Y DEL INFONAVIT
Mediante Decreto publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 29 de noviembre de 2023, se
reformaron los artículos 251 de la Ley del Seguro
Social y 146 de la Ley Federal del Trabajo, y se adi-
cionó un artículo 59 bis a la Ley del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabaja-
dores, todo ello para establecer que las personas
independientes que se hayan inscrito voluntaria-
mente ante el Instituto Mexicano del Seguro So-
cial, podrán asimismo inscribirse al INFONAVIT, a
fin de que puedan obtener crédito para vivienda.
AJUSTE ANUAL EN EL ÚLTIMO PAGO
PROVISIONAL DE ISR A CARGO
DE LOS ARRENDADORES
El artículo 194 de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta establece que las personas físicas que perciban
ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles, podrán calcular el último pago
provisional considerando en lugar de los ingresos
y de las deducciones del periodo que corresponda,
los del año calendario, aplicando la tarifa anual de
impuesto que se consagra en el artículo 152 de la
referida Ley (ver página 90) y acreditando los pa-
gos provisionales efectuados en el ejercicio, así
como las retenciones de dicho impuesto que se
les hayan efectuado. Con este procedimiento se
supone que el impuesto anual será igual al monto
de los pagos provisionales, no resultando saldo a
6 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
cargo. Lo que sí puede ocurrir es que resulte saldo
a favor por dos razones: Una, porque las deduc-
ciones personales no se pueden aplicar sino hasta
presentar la declaración anual, y dos, porque es
posible que pese a ajustar el impuesto en el últi-
mo pago provisional, el monto pagado de manera
provisional hasta el mes de noviembre sea mayor
al monto calculado de manera anual.
EL CUMPLIMIENTO ESPONTÁNEO
DE LA OBLIGACIÓN DE RETENER Y
ENTERAR IMPUESTOS PERMITE LA
DEDUCCIÓN DE EROGACIONES
Las fracciones V y VI de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta establecen como requisito de deducción
de las erogaciones el cumplir con las obligaciones
establecidas en materia de retención y entero de
impuestos a cargo de terceros o que, en su caso,
se recabe de éstos copia de los documentos en
que conste el pago de dichos impuestos. Señalan
que los pagos por salarios y conceptos asimilados
se podrán deducir siempre que las erogaciones
por concepto de remuneración, las retenciones
correspondientes y las deducciones del impuesto
local por salarios y, en general, por la prestación
de un servicio personal independiente, consten en
comprobantes fiscales emitidos en términos del
Código Fiscal de la Federación y se cumpla con las
obligaciones de retener el impuesto sobre la renta,
calcular el impuesto anual de las personas que les
hubieren prestado servicios subordinados, expe-
dir y entregar comprobantes fiscales a las perso-
nas que reciban los pagos, solicitar a las personas
que contraten para prestar servicios subordinados
les proporcionen los datos necesarios a fin de ins-
cribirlas en el Registro Federal de Contribuyen-
tes, o bien cuando ya hubieran sido inscritas con
anterioridad, les proporcionen su clave del citado
registro, cumplir con las disposiciones que, en su
caso, regulen el subsidio para el empleo y cumplir
con la obligación de inscribir a los trabajadores en
el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando es-
tén obligados a ello, en los términos de las leyes de
seguridad social.
La fracción XVIII del referido artículo 27, señala otro
requisito de deducción y es que los pagos a que se
refieren las citadas fracciones V y VI, se realicen
en los plazos que al efecto establecen las disposi-
ciones fiscales, y la documentación comprobatoria
se obtenga en dicha fecha. Con ello los pagos de
salarios y conceptos asimilados y la emisión de los
comprobantes que les corresponden deben efec-
tuarse en la misma fecha (ver numeral 7 de la pá-
gina 21). No obstante lo señalado, el artículo 54 del
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
señala que no se considerará incumplido el requi-
sito que para las deducciones establece la citada
fracción XVIII, cuando se cumpla espontáneamen-
te en términos del artículo 73 del Código Fiscal de
la Federación, con las obligaciones establecidas
en el artículo 27, fracciones V y VI de la Ley, a más
tardar en la fecha en la que se deba presentar la
declaración del ejercicio, siempre y cuando, en su
caso, se hubiesen pagado las cantidades adeuda-
das debidamente actualizadas y con los recargos
respectivos.
EXENCIÓN EN EL PAGO DE ISR EN EL CASO
DE INDEMNIZACIONES POR DAÑOS
La fracción XXV del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que estarán exentas
de esa contribución las indemnizaciones por da-
ños que no excedan al valor de mercado del bien
de que se trate y que el excedente sí se conside-
rará un ingreso acumulable. Al respecto, el artí-
culo 157 del Reglamento de la Ley referida señala
que no se pagará el Impuesto por la totalidad de
las indemnizaciones que se paguen por daños, es
decir, sin considerar ningún tipo de excedente, en
los casos en que el bien de que se trate no pueda
tener valor de mercado, o por daños que sufran las
personas en su integridad corporal.
DONATIVOS POR CAUSA DE MUERTE
No existen herencias en vida. Cuando una perso-
na estando en vida destina dinero o un bien a otra
persona, para fines fiscales lo que le está entre-
gando es un donativo. Ahora bien, si una persona
fallece y en su testamento destina bienes o dinero
a una donataria autorizada, la figura fiscal de ello sí
se denomina donativo y no herencia. Esto lo esta-
blece el artículo 126 del Reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta como sigue:
“Se considerará como donativo la entrega
de bienes que se haga por causa de muerte
del poseedor o propietario del bien de que
se trate a la donataria autorizada.”
CONTROL Y REGISTRO DE LAS PÉRDIDAS
FISCALES EN EL CASO DE FUSIÓN
El artículo 58 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
precisa que en los casos de fusión, la sociedad fu-
sionante sólo podrá disminuir su pérdida fiscal pen-
diente de disminuir al momento de la fusión, con
cargo a la utilidad fiscal correspondiente a la explo-
tación de los mismos giros en los que se produjo la
pérdida. Debido a esta restricción, el mismo nume-
ral señala que las sociedades, deberán llevar sus re-
gistros contables en tal forma que el control de sus
pérdidas fiscales en cada giro se pueda ejercer in-
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 7
dividualmente respecto de cada ejercicio, así como
de cada nuevo giro que se incorpore al negocio.
EL MÉTODO DE VALUACIÓN DE
INVENTARIOS DEBE SEGUIRSE POR UN
PERIODO MÍNIMO DE CINCO AÑOS
Según lo establece el artículo 41 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, para valuar sus inventarios,
los contribuyentes deben elegir cualquiera de los
métodos que se señalan a continuación:
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
II. Costo identificado.
III. Costo promedio.
IV. Detallista.
Para fines fiscales, no está contemplado que se
pueda utilizar el método de últimas entradas pri-
meras salidas (UEPS). Sin embargo, el citado ar-
tículo señala que una vez elegido el método, se
deberá utilizar el mismo durante un periodo míni-
mo de cinco ejercicios y que cuando los contribu-
yentes para efectos contables utilicen un método
distinto a los establecidos para fines fiscales, por
ejemplo, el referido UEPS, podrán seguir utili-
zándolo para valuar sus inventarios para efectos
contables, siempre que lleven un registro de la
diferencia del costo de las mercancías que exista
entre el método de valuación utilizado por el con-
tribuyente para efectos contables y el método de
valuación que utilice para fines fiscales (fracciones
I a IV antes mostradas). La cantidad que se deter-
mine no será acumulable o deducible. En esencia,
los costos e inventarios para fines fiscales deben
quedar valuados con un método fiscal.
Si dentro de los métodos de valuación de inventa-
rios fiscales, después de los 5 ejercicios referidos,
se hace un cambio y esto genera una deducción,
ésta se deberá disminuir de manera proporcional
en los cinco ejercicios siguientes, ya que así lo se-
ñala el artículo 41 referido.
8 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
OCTAVA MODIFICACIÓN A LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
En el Diario Oficial de la Federación del 23 de no-
viembre de 2023 se publicó la Octava Resolución
de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fis-
cal de dicho año. Las reglas de este documento se
comentan a continuación.
2.1.6. Vacaciones generales del SAT
Se da cuenta del segundo periodo general de va-
caciones de 2023 del Servicio de Administración
Tributaria, que comprende del 18 de diciembre de
2023 al 02 de enero de 2024, y que por lo tanto
comprende días que no deben considerarse en el
conteo de los plazos fiscales. También se seña-
la que derivado del Huracán “Otis”, se consideran
días inhábiles para el SAT, en los municipios del es-
tado de Guerrero que se indican, del 25 de octubre
al 24 de noviembre de 2023:
a) Acapulco de Juárez. b) Coyuca de Benítez.
2.7.1.7. Requisitos de las representaciones
impresas del CFDI referidos a la Carta Porte
Se señala que tratándose de las representaciones
impresas del CFDI a las que se incorpore el com-
plemento de carta porte se deberán incluir los da-
tos establecidos en el “Instructivo de llenado del
CFDI al que se le incorpora el Complemento Carta
Porte”, que publique el SAT en su Portal. La estruc-
tura de este tipo de comprobante permite visua-
lizar por separado la representación impresa del
CFDI y el complemento Carta Porte.
En un artículo segundo transitorio se señala que el
complemento Carta Porte en su versión 3.0, publi-
cado el 25 de septiembre de 2023 en el Portal del
SAT, deberá utilizarse a partir del 25 de noviembre
de 2023. Asimismo, los contribuyentes obligados
a expedir CFDI a los que se les incorpore el com-
plemento Carta Porte, podrán continuar emitiendo
dicho complemento en la versión 2.0, publicada el
24 de febrero de 2023 en el Portal del SAT, hasta
el 31 de diciembre de 2023. También se señala que
la visualización por separado en la representación
impresa del CFDI, así como el señalamiento del
atributo documento aduanero, será únicamente
aplicable en la versión 3.0.
2.7.7.1.1. CFDI de tipo ingreso con el que se
acredita el transporte de mercancías
Se precisa que un transportista podrá acreditar la
legal estancia y/o tenencia de los bienes y mercan-
cías de procedencia extranjera durante su traslado
en territorio nacional, con el CFDI de tipo ingreso
(el que le emite a su cliente) al que se le incorpore
el complemento Carta Porte, siempre que en dicho
comprobante se registre el número del pedimento
o documento aduanero, en términos de las dispo-
siciones aduaneras que resulten aplicables.
2.7.7.1.2. CFDI con el que los propietarios,
poseedores o tenedores acreditan el
traslado de bienes o mercancías
Para acreditar la legal estancia y/o tenencia de los
bienes y mercancías de procedencia extranjera
durante su traslado en territorio nacional, los pro-
pietarios, poseedores o tenedores de los bienes y
mercancías podrán cumplir con dicha obligación,
con el CFDI de tipo traslado al que se le incorpore
el complemento Carta Porte, siempre que en dicho
comprobante se registre el número del pedimento
o documento aduanero, en términos de las dispo-
siciones aduaneras que resulten aplicables.
Estímulos fiscales referidos
al Sorteo del Buen Fin
El capítulo 11.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal
regula el Decreto por el que se otorgan estímulos
fiscales para incentivar el uso de medios de pago
electrónicos, publicado en el DOF el 4 de octubre
de 2023. Respecto a ello, se publican las reglas
que anualmente se dan a conocer para regular la
entrega de los premios derivados del sorteo de-
nominado “El Buen Fin”. En la siguiente dirección
electrónica se encuentran las bases del concurso:
http://omawww.sat.gob.mx/sorteoelbuenfin/Pa-
ginas/index.html. Este se realizó el 8 de diciembre,
y contempla premios tanto para las personas físi-
cas que pagaron con tarjeta como para los comer-
cios participantes.
13.1. Declaración de pago de los
derechos por la utilidad compartida
y de extracción de hidrocarburos
Se precisa que los derechos relativos a los montos
totales de los derechos por la utilidad compartida y
de extracción de hidrocarburos, respecto del mes
de julio de 2023, se debieron pagar a más tardar
el 27 de octubre de 2023, los relativos al mes de
agosto de 2023, a más tardar el 27 de octubre de
2023 y los relativos al mes de septiembre de 2023,
a más tardar el 24 de noviembre de 2023, reglas
evidentemente aplicables a los contribuyentes del
sector de hidrocarburos.
13.2. 13.3. y 13.4. Facilidades a contribuyentes
afectados por el huracán “Otis”
Se establecieron facilidades a las personas físi-
cas afectadas por el Huracán Otis en el estado de
Guerrero para la inscripción en el RFC, generación
o renovación de e.firma, para la obtención de su
Cédula de Identificación Fiscal, de la Constancia
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 9
de Situación Fiscal y para requerir información del
estatus de sus trabajadores en el RFC,
Las facilidades para los trámites referidos tuvieron
vigencia hasta el 30 de noviembre de 2023. Estas
facilidades aplicaron para los municipios de Aca-
pulco de Juárez y Coyuca de Benítez del estado
de Guerrero.
13.5. Suspensión de plazos y términos legales
Se suspendieron los plazos y términos legales en
el periodo que va del 25 de octubre de 2023 al 24
de noviembre de 2023. En el periodo de suspen-
sión no corrieron los plazos para los actos o proce-
dimientos administrativos (recurso de revocación,
de inconformidad, de nulidad), ni para el cumpli-
miento de obligaciones con motivo de las faculta-
des ejercidas por las autoridades fiscales, a cargo
de los contribuyentes, responsables solidarios o
terceros con ellos relacionados, así como conta-
dores públicos inscritos. En caso de que alguno
de los actos o procedimientos cuyo plazo fue sus-
pendido conforme a la presente regla, se haya rea-
lizado o se realice durante el periodo de suspen-
sión previsto en la misma, dicho acto se entenderá
efectuado el primer día hábil siguiente a aquél en
que terminó el periodo de suspensión.
También se suspendió el cómputo de los plazos
y términos legales de los actos y procedimientos
iniciados antes del 25 de octubre de 2023, que de-
bieron realizarse por y ante las Administraciones
Desconcentradas de Auditoría Fiscal, Jurídica y
de Recaudación de Guerrero “1”, con sede en Aca-
pulco de Juárez, Guerrero, con independencia de
que el domicilio fiscal, agencia, sucursal o estable-
cimiento del contribuyente se encuentre fuera de
los municipios de Acapulco de Juárez y Coyuca de
Benítez del estado de Guerrero.
10 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
ENTIDADES FINANCIERAS
El artículo 15-C del Código Fiscal de la Federación
señala que se considera como tales a las institu-
ciones de crédito, instituciones de seguros que
ofrecen seguros de vida, administradoras de fon-
dos para el retiro, uniones de crédito, casas de
bolsa, sociedades financieras populares, socieda-
des de inversión en renta variable, sociedades de
inversión en instrumentos de deuda, sociedades
operadoras de sociedades de inversión y socieda-
des que presten servicios de distribución de ac-
ciones de sociedades de inversión.
SISTEMA FINANCIERO
Los párrafos tercero y cuarto del artículo 7 de la
Ley del Impuesto Sobre señalan que se compone
por el Banco de México, las instituciones de crédi-
to, de seguros y de fianzas, sociedades controla-
doras de grupos financieros, almacenes generales
de depósito, administradoras de fondos para el
retiro, arrendadoras financieras, uniones de cré-
dito, sociedades financieras populares, fondos de
inversión de renta variable, fondos de inversión en
instrumentos de deuda, empresas de factoraje fi-
nanciero, casas de bolsa, y casas de cambio, que
sean residentes en México o en el extranjero, so-
ciedades financieras de objeto múltiple a las que
se refiere la Ley General de Organizaciones y Acti-
vidades Auxiliares del Crédito que tengan cuentas
y documentos por cobrar derivados de las activi-
dades que deben constituir su objeto social princi-
pal, conforme a lo dispuesto en dicha Ley, que re-
presenten al menos el 70% de sus activos totales,
o bien, que tengan ingresos derivados de dichas
actividades y de la enajenación o administración
de los créditos otorgados por ellas, que represen-
ten al menos el 70% de sus ingresos totales y so-
ciedades de objeto múltiple de nueva creación.
 IPSO 20
Sindicato
01
Se define como la asociación de trabajado-
res o patrones, constituida para el estudio,
mejoramiento y defensa de sus respectivos
intereses.
Artículo 356 de la Ley Federal del Trabajo
Trabajador permanente
02
Se define como aquél que tiene una rela-
ción de trabajo por tiempo indeterminado.
Fracción VI del artículo 5-A de la Ley del Seguro So-
cial
Hechos u omisiones consignados
03 en un oficio de observaciones
Se tendrán por consentidos si en el plazo
probatorio el contribuyente no presenta
documentación comprobatoria que los
desvirtúe.
Artículo 48 del Código Fiscal de la Federación
04
Contraprestaciones cobradas total o
parcialmente en bienes o servicios
Se considerará como valor de éstos el de
mercado o en su defecto el de avalúo.
Artículo 34 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Inscripción de trabajadores en el RFC
05
Las solicitudes se deben presentar por el
empleador.
Regla 2.4.6., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2023
14 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
Personas físicas menores de edad
06
A partir de los 16 años podrán inscribirse
en el RFC, siempre que presten exclusiva-
mente un servicio personal subordinado
(salarios) desde su inscripción y hasta que
cumplan 18 años.
Regla 2.4.4., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2023
Acciones
07
La transmisión de su propiedad puede
efectuarse mediante endoso.
Artículo 131 de la Ley General de Sociedades Mer-
cantiles
Talleres familiares
08
Son aquellos en los que exclusivamente tra-
bajan los cónyuges, sus ascendientes, des-
cendientes y pupilos.
Artículo 351 de la Ley Federal del Trabajo
Trabajadores
09
Están obligados a atender con esmero y
cortesía a la clientela del establecimiento.
Artículo 349 de la Ley Federal del Trabajo
Orden y actuaciones derivadas
10 de una visita o revisión
Quedarán sin efectos cuando las autori-
dades no emitan la resolución correspon-
diente dentro del plazo legal.
Artículo 50 del Código Fiscal de la Federación

Salario de los deportistas
11
Podrá estipularse por unidad de tiempo,
para uno o varios eventos o funciones, o
para una o varias temporadas.
Artículo 294 de la Ley Federal del Trabajo
Patrón
12
Cuando no retenga al trabajador las cuotas
de seguro social en tiempo oportuno, sólo
podrá descontarle 4 cotizaciones semana-
les acumuladas, quedando las restantes a
su cargo.
Artículo 38 de la Ley del Seguro Social
Cómputo de los plazos fiscales
13
Comenzará a contarse a partir del día si-
guiente a aquél en que surta efectos la no-
tificación del acto o resolución administra-
tiva.
Artículo 7 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación
Permutas y pagos en especie
14
El impuesto se deberá pagar por cada bien
cuya propiedad se trasmita, o cuyo uso o
goce temporal se proporcione, o por cada
servicio que se preste.
Artículo 34 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
Incumplimiento a tres o más requerimientos
15 fiscales respecto de la misma obligación
Se pondrán los hechos en conocimiento de
la autoridad competente, para que se pro-
ceda por desobediencia a mandato legítimo
de autoridad competente.
Artículo 41 del Código Fiscal de la Federación
IPSO 20
Coordinados
16
Deben proporcionarán a sus integrantes,
constancia de los ingresos y gastos, así
como el impuesto que pagaron por cuenta
de aquellos.
Artículo 72 fracción VI, de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta
Beneficiario de un estímulo o
17 de un subsidio fiscal
En caso de que no se encuentre inscrito en
el RFC y deba estarlo, la entidad o depen-
dencia que otorgue el beneficio podrá ge-
nerar la inscripción en el citado registro a
través de la misma aplicación, para ello re-
querirá la CURP vigente y domicilio.
Regla 2.1.28, de la Resolución Miscelánea Fiscal
2023
Pérdidas fiscales
18
Las suscitadas por la realización de activi-
dades empresariales, sólo podrán ser dis-
minuidas de la utilidad fiscal derivada de
esas mismas actividades.
Artículo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
Trabajadores
19
El patrón debe abstenerse de darles mal
trato de palabra o de obra;
Fracción VI del artículo 132 de la Ley Federal del
Trabajo.
Garantías que se hubieran inscrito
20 en el registro público
Se cancelarán mediante oficio de la Autori-
dad Fiscal al citado registro.
Artículo 90 del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 15
 CAFÉ FISCAL

Establecimientos
permanentes ubicados en
México de contribuyentes
residentes en el extranjero

L
as personas morales residentes en el ex-
tranjero, así como cualquier entidad que
se considere como persona moral para
efectos impositivos en su país, que tengan uno
o varios establecimientos permanentes en el
nuestro, pueden efectuar las deducciones que
correspondan a las actividades del estableci-
miento permanente, ya sea las erogadas en Mé-
xico o en cualquier otra parte, siempre que se
cumplan los requisitos de deducibilidad. Cuan-
do las personas referidas, residen en un país
con el que México tiene en vigor un tratado para
evitar la doble tributación, pueden deducir los
gastos que se prorrateen con la oficina central o
sus establecimientos, siempre que tanto la ofi-
cina central como el establecimiento, en el que
se realice la erogación, residan también en un
país con el que México tenga en vigor un tra-
tado para evitar la doble tributación y tenga un
acuerdo amplio de intercambio de información
y además se cumpla con los requisitos que es-
tablecen las leyes fiscales. Si no se considera
ingreso atribuible a un establecimiento perma-
nente la simple remesa que obtenga de la ofici-
na central, del extranjero, de la persona moral
o de otro establecimiento de ésta, en una ade-
cuada simetría fiscal se establece para fines fis-
cales que no serán deducibles las remesas que
efectúe el establecimiento permanente ubica-
do en México a la oficina central de la sociedad
o a otro establecimiento de ésta en el extranje-
ro, aun cuando dichas remesas se hagan a títu-
lo de regalías, honorarios, o pagos similares, a
cambio del derecho de utilizar patentes u otros
derechos, o a título de comisiones por servi-
cios concretos o por gestiones hechas o por
intereses por dinero enviado al establecimiento
permanente. Tengamos en cuenta que en este
caso estamos hablando de un establecimiento
en México propiedad de un residente en el ex-
tranjero y no así de los pagos que cualquier re-
sidente en México hace a un resiente en el ex-
tranjero, los cuales sí serán deducibles dándose
en este caso el supuesto de que el residente
en México tenga que efectuar la retención del
impuesto en los términos del título V de la Ley
del ISR. La fracción XXII del artículo 27 de la Ley
del ISR dispone que el valor de los bienes que
reciban los establecimientos permanentes ubi-
cados en México de contribuyentes residentes
en el extranjero de la oficina central o de otro
establecimiento del contribuyente ubicado en
el extranjero no podrá ser superior al valor en
aduanas del bien de que se trate. Se entiende
que se refiere a bienes que deducirá el residen-
te en territorio nacional, de ello la prohibición.
Como se dice coloquialmente, “para quebrarnos
un rato la cabeza”.

16 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023

 CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL

44 Consideraciones de interés para

el cierre del ejercicio fiscal 2023

S
on muchas las consideraciones que pue- CONCEPTO PÁGINA
den hacerse para cerrar adecuadamente
un ejercicio fiscal. En esta ocasión nos re- 10. SERVICIOS SUBCONTRATA- 22
DOS
feriremos a algunas de ellas y a aspectos que
debe tener en cuenta el lector sobre situacio- 11. AGUINALDO 23
nes fiscales diversas, las cuales esperamos le 12. SANCIONES, INDEMNIZACIO- 23
sean de utilidad. NES POR DAÑOS Y PERJUICIOS O
PENAS CONVENCIONALES
INDICE
13. SALDOS DE IMPUESTOS A FA- 23
CONCEPTO PÁGINA VOR
1. CONSTANCIA Y OPINIÓN DE 19 14. PLAZO PARA CANCELAR UN 24
CUMPLIMIENTO CFDI
2. REGISTRO DE PASIVOS Y COM- 19 15. INFRACCIONES Y MULTAS RE- 24
PROBANTES FISCALES LACIONADAS CON LA CANCELA-
3. PLAZO PARA REUNIR LOS RE- 19 CIÓN DE CFDI
QUISITOS EN LAS DEDUCCIONES 16. INFRACCIÓN POR NO CANCE- 24
4. GASTOS POR ARRENDAMIENTO 20 LAR COMPROBANTES CUANDO
DE AUTOMÓVILES SE HAYAN EMITIDO CON ERROR
5. PORCIENTO DE DEDUCCIÓN 20 17. NOTIFICACIÓN AL DEUDOR DE 25
ANUAL DE BICICLETAS Y DE MO- UNA CESIÓN DE CARTERA
TOCICLETAS ELÉCTRICAS 18. PAGOS CON CUENTAS DE GE- 25
6. MONTO MÁXIMO DEDUCIBLE 20 RENTES O ADMINISTRADORES Y
DE LA INVERSIÓN EN AUTOMÓVI- DEPÓSITOS A ESTOS
LES ELÉCTRICOS E HÍBRIDOS
19. PAGOS A TRAVÉS DE TERCE- 25
7. NÓMINA DE FIN DE AÑO 21 ROS
8. DESPENSA ENTREGADA A LOS 22 20. DEDUCCIÓN DE COMPRO- 28
TRABAJADORES BANTES EMITIDOS POR UN RESI-
9. ASISTENCIA TÉCNICA 22 DENTE EN EL EXTRANJERO

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 17

 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023

CONCEPTO PÁGINA CONCEPTO PÁGINA

21. RETENCIONES DE IVA EFEC- 28 33. COMPROBANTES DE OPERA- 41
TUADAS PARTE DE LA FEDERA- CIONES CON PARTES RELACIO-
CIÓN Y ORGANISMOS DESCEN- NADAS RESIDENTES EN EL EX-
TRALIZADOS TRANJERO

22. CANCELACIÓN DE UN PAGO 29 34. PAGO DE RECARGOS POR DI- 42

EN PARCIALIDADES FERENCIAS DERIVADAS DE LA
APLICACIÓN DE UN COEFICIENTE
23. DEDUCIBILIDAD DE LOS AC- 29 MENOR EN PAGOS PROVISIONA-
CESORIOS DE LAS CONTRIBUCIO- LES
NES
35. DEDUCCIÓN DEL COSTO DE 42
24. CANCELACIÓN DEL AJUSTE 30 LO VENDIDO PARA CONTRIBU-
ANUAL POR INFLACIÓN YENTES QUE PRESTAN SERVI-
25. PLAZO PARA REPONER LOS 31 CIOS DERIVADOS DE CONTRATOS
REGISTROS CONTABLES QUE HA- DE OBRA INMUEBLE
YAN SIDO DESTRUIDOS O INUTI- 36. VIÁTICOS 42
LIZADOS
37. DOCUMENTO QUE ACREDITA 43
26. CANCELACIÓN DE COMPRO- 31 QUE SE ES CONTRIBUYENTE DEL
BANTES Y DEDUCCIÓN DE CRÉ-
IEPS
DITOS INCOBRABLES
38. LAS INSTITUCIONES DEL SIS- 44
27. ACREDITAMIENTO DEL IEPS 36 TEMA FINANCIERO PUEDEN EN-
POR LOS AUTOTRANSPORTISTAS TREGAR COMPROBANTES GLO-
BALES
28. CERTIFICACIÓN DE PASIVOS 36
QUE SE CAPITALIZAN 39. CAMBIO DE ESTATUS DE RE- 44
TENEDOR A CONTRIBUYENTE
29. FACULTADES DE COMPROBA- 38
CIÓN 40. DOCUMENTACIÓN QUE DEBE 44
CONSERVARSE PERMANENTE-
30. POSIBILIDAD DE EMITIR UN 40
SOLO CFDI CON COMPLEMENTO MENTE
PARA 41. SANCIÓN A LA SIMULACIÓN 45
31. DEDUCIBILIDAD DE PÉRDIDAS 40 DE RELACIONES LABORALES
POR FRAUDES 42. SUJETOS NO OBLIGADOS A 45
LLEVAR CONTABILIDAD
32. ESTÍMULO FISCAL A LA PRES- 41
TACIÓN DE SERVICIOS PARCIALES 43. REGISTRO DE INGRESOS Y 46
DE CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES GASTOS EN “MIS CUENTAS”
DESTINADOS A CASA HABITACIÓN
44. ACTIVIDAD PREPONDERANTE 47

18 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023

 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
ANÁLISIS Y COMENTARIOS
1. CONSTANCIA Y OPINIÓN
DE CUMPLIMIENTO
Será importante tramitar a través de internet la
opinión de cumplimiento de obligaciones fisca-
les y que esta sea en sentido positivo, es decir,
que no haya obligaciones no cumplidas. También
es importante verificar que se han cumplido to-
das las obligaciones a las que se esté obligado
de acuerdo con la constancia de situación fiscal.
2. REGISTRO DE PASIVOS Y
COMPROBANTES FISCALES
Debemos asegurarnos que todas las operacio-
nes de la entidad fueron registradas, para ello,
es recomendable descargar de la página de in-
ternet del Servicio de Administración Tributaria
los comprobantes fiscales, tanto los que emiti-
mos como los que nos emitieron. Consideremos
que estos últimos representan deducciones e
impuesto al valor agregado que probablemente
podamos acreditar.
Las deudas fiscales, es decir, los pasivos, corre-
lativamente surgen para las personas morales
del régimen general cuando deben surgir las
cuentas por cobrar, es decir, cuando hay una
obligación de acumular el ingreso pero este no
se ha cobrado. Es obligatorio registrar las cuen-
tas por pagar pues estas generan ajuste anual
por inflación acumulable. El último párrafo del
artículo 76 del Código Fiscal de la Federación
señala que:
“Cuando la infracción consista en no regis-
trar o registrar incorrectamente las deudas
para los efectos del cálculo del ajuste anual
por inflación acumulable a que hace referen-
cia el artículo 44 de la Ley del Impuesto so-
bre la Renta, la multa será de 0.25% a 1.00%
del monto de las deudas no registradas.”
3. PLAZO PARA REUNIR LOS
REQUISITOS EN LAS DEDUCCIONES
El primer párrafo de la fracción XVIII del artículo
27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dis-
pone que los requisitos de deducibilidad esta-
blecidos a las personas morales para cada tipo
de erogación, en materia de ese impuesto, se
deberán cumplir:
A. Al realizar las operaciones correspondientes.
B. A más tardar el último día del ejercicio se re-
únan los requisitos que para cada deducción en
particular se establece en la Ley del ISR.
C. Tratándose del comprobante fiscal a que se
refiere el primer párrafo de la fracción III de este
artículo, éste se obtenga a más tardar el día en
que el contribuyente deba presentar su decla-
ración.
Conforme a lo que señala la fracción, se tienen
dos requisitos generales para que podamos
efectuar nuestras deducciones:
I. Cumplir con requisitos específicos en cada
deducción.
Un requisito específico es por ejemplo que los
gastos de viaje se paguen con tarjeta de cré-
dito.
A esos requisitos específicos se refieren los in-
cisos A y B.
II. Contar con un comprobante fiscal.
Tratándose del comprobante fiscal se da la op-
ción de obtenerlo a más tardar el día en que el
contribuyente deba presentar su declaración,
es decir, a más tardar el 31 de marzo de 2024 si
hablamos del ejercicio fiscal 2023.
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 19
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
Lo precisado en el párrafo anterior se relaciona
con lo dispuesto al final del primer párrafo de la
citada fracción XVIII, que señala:
‘‘Además, la fecha de expedición de los com-
probantes fiscales de un gasto deducible de-
berá corresponder al ejercicio por el que se
efectúa la deducción’’
Si bien se nos da la opción de obtener la docu-
mentación a más tardar el 31 de marzo de 2024,
tratándose de gastos el comprobante deberá
tener fecha de 2023 si es que en este último año
queremos efectuar la deducción. La disposición
se refiere solamente a gastos, no así a adquisi-
ciones de materia prima, materiales, producto
terminado o semiterminados o a inversiones.
Independientemente del concepto de la eroga-
ción (gasto, adquisición o inversión), cuando el
pasivo creado en 2023 y pagado en 2024 es a
favor de personas físicas, de personas mora-
les del régimen de actividades agrícolas, gana-
deras, pesqueras o silvícolas, de sociedades o
asociaciones civiles que prestan servicios per-
sonales independientes, y en general de cual-
quier contribuyente que acumule sus ingresos
conforme a lo efectivamente cobrado, o por do-
nativos, no será deducible precisamente por no
estar pagado. No están precisados en la refe-
rida fracción XVIII pasivos a favor de personas
del Régimen Simplificado de Confianza pero por
simetría fiscal consideramos que es prudente
asumirlo de esta manera.
4. GASTOS POR ARRENDAMIENTO
DE AUTOMÓVILES
La fracción XIII del artículo 28 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que tratándo-
se de automóviles, sólo serán deducibles los
pagos efectuados por el uso o goce temporal de
automóviles hasta por un monto que no exce-
20 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
da de $200.00, diarios por automóvil o $285.00,
diarios por automóvil cuya propulsión sea a tra-
vés de baterías eléctricas recargables, así como
por automóviles eléctricos que además cuen-
ten con motor de combustión interna o con
motor accionado por hidrógeno, siempre que
los mismos sean estrictamente indispensables
para la actividad del contribuyente. Lo dispues-
to en este párrafo no será aplicable tratándose
de arrendadoras, siempre que los destinen ex-
clusivamente al arrendamiento durante todo el
periodo en el que le sea otorgado su uso o goce
temporal. Cabe señalar que los pagos por el uso
o goce del bien son independientes a aquellos
que se erogan en su uso, como por ejemplo ga-
solina y mantenimiento, los cuales se deducirán
por separado.
5. PORCIENTO DE DEDUCCIÓN
ANUAL DE BICICLETAS Y DE
MOTOCICLETAS ELÉCTRICAS
El artículo 34, fracción XIV de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece una tasa de
deducción del 25% anual para bicicletas con-
vencionales y de bicicletas y motocicletas cuya
propulsión sea a través de baterías eléctricas
recargables.
6. MONTO MÁXIMO DEDUCIBLE DE
LA INVERSIÓN EN AUTOMÓVILES
ELÉCTRICOS E HÍBRIDOS
Conforme al artículo 36, fracción II de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, las inversiones reali-
zadas en automóviles eléctricos e híbridos pue-
den deducirse en monto máximo de hasta 250
mil pesos. El límite de deducción de los demás
automóviles es de hasta 175 mil pesos. Como
sabemos, estos límites de deducción no son
aplicables tratándose de contribuyentes cuya
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
actividad consista en el otorgamiento del uso o
goce temporal de automóviles, siempre y cuan-
do los destinen exclusivamente a dicha activi-
dad.
7. NÓMINA DE FIN DE AÑO
Para efectos de deducción, la nómina debe
contemplar pagos efectivamente realizados en
2023, ya que pagos efectuados en 2024 deben
considerarse deducciones de este último año. Es
requisito de deducibilidad que los pagos a favor
de personas físicas hayan sido efectivamente
erogados y ello también es aplicable a salarios.
Por ley, los recibos de nómina deben ser emiti-
dos en la fecha en que se realice la erogación
correspondiente, sin embargo, la regla 2.7.5.1.,
de la Resolución Miscelánea Fiscal 2023, faculta
a los contribuyentes a expedir los CFDI por las
remuneraciones que cubran a sus trabajadores
o a contribuyentes asimilados a salarios, antes
de la realización de los pagos correspondientes,
o posteriormente, dentro del plazo señalado en
función al número de sus trabajadores o asimila-
dos a salarios, posteriores a la realización efecti-
va de dichos pagos, conforme al calendario que
se muestra continuación. No obstante, la regla
precisa que en tal caso se considerará como fe-
cha de expedición y entrega de tales compro-
bantes fiscales la fecha en que efectivamente se
realizó el pago de dichas remuneraciones.
Número de trabajadores Día hábil
o asimilados a salarios
De 1 a 50 3 cha de pago” el día en que se realizó el pago
De 51 a 100 5
De 101 a 300 7 El que los sueldos y salarios estén efectivamen-
De 301 a 500 9
Más de 500 11
La falta de emisión de los CFDI de nómina tiene
como efecto la no deducibilidad de la erogación.
El artículo 27, fracción V, segundo párrafo de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta precisa que
los pagos de salarios y conceptos asimilados
se podrán deducir siempre que las erogaciones
por concepto de remuneración y las retencio-
nes correspondientes consten en comproban-
tes fiscales.
Es la fracción III del artículo 99 de la Ley refe-
rida, señala que los patrones deberán expedir
y entregar comprobantes fiscales a las perso-
nas que reciban los pagos, en la fecha en que
se realice la erogación correspondiente. Anual-
mente, la autoridad, a través de la Resolución
Miscelánea Fiscal, faculta a emitir nuevos reci-
bos de nómina que sustituyan a los que tienen
error, pero estableciendo como plazo perento-
rio para ello el mes de febrero del año siguiente
a aquel al que corresponden, en los términos
siguientes:
“Los contribuyentes que durante el ejerci-
cio fiscal hayan emitido CFDI de nómina
que contengan errores u omisiones en su
llenado o en su versión, podrán por única
ocasión corregir éstos, siempre y cuando el
nuevo comprobante que se elabore se emi-
ta a más tardar el 29 de febrero del año si-
guiente y se cancelen los comprobantes que
sustituyen. El CFDI de nómina que se emita
en atención a esta facilidad se considerará
emitido en el ejercicio fiscal en que se hizo
el pago siempre y cuando refleje como “fe-
asociado al comprobante”.
te pagados durante el ejercicio y que se emitan
los comprobantes son dos requisitos ineludi-
bles de deducción.
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 21
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
El artículo 43 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que las eroga-
ciones efectuadas por salarios y en general por
la prestación de un servicio personal subordi-
nado pagadas en efectivo podrán ser deduci-
bles, siempre que además de cumplir con todos
los requisitos que señalan las disposiciones fis-
cales para la deducibilidad de dicho concepto,
se cumpla con la obligación inherente a la emi-
sión del comprobante fiscal correspondiente
por concepto de nómina.
8. DESPENSA ENTREGADA A
LOS TRABAJADORES
La fracción XI del artículo 27 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que la despen-
sa otorgada como previsión social a los trabaja-
dores tiene como requisito de deducibilidad que
se pague con monedero electrónico, es decir,
no en especie o con vales de despensa.
9. ASISTENCIA TÉCNICA
La fracción X del artículo 27 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala como requisito de
deducción en los casos de asistencia técnica,
de transferencia de tecnología o de regalías, que
se compruebe ante las autoridades fiscales que
quien proporciona los conocimientos, cuenta
con elementos técnicos propios para ello; que
se preste en forma directa y no a través de ter-
ceros (excepto en los casos en que los pagos
se hagan a residentes en México que realicen
obras o presten servicios especializados, que
no formen parte del objeto social ni de la activi-
dad económica preponderante de la beneficia-
ria de los mismos; y se cuente con el registro en
el padrón de proveedores de obras y servicios
especializados) y además que no consista en la
22 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
simple posibilidad de obtenerla, sino en servi-
cios que efectivamente se lleven a cabo.
10. SERVICIOS SUBCONTRATADOS
Es requisito de deducción de las erogaciones
realizadas para cubrir los servicios subcontra-
tados, para fines del impuesto sobre la renta
y para el acreditamiento del impuesto al valor
agregado, que el contratista esté registrado en
el padrón de proveedores de obras y servicios
especializados al cual de la manera práctica se
ha dado por denominarle REPSE, el cual contro-
la la Secretaría del Trabajo y Previsión Social.
En la fracción XXXIII del artículo 28 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, se establece que
el pago de servicios u obras no especializados,
subcontratados, no es deducible.
En materia de IVA, se precisa en el artículo 4 de
la Ley de la materia que no es acreditable el im-
puesto pagado cuando los servicios subcontra-
tados no fueren especializados y para los casos
en los que sí lo son, es decir, cuando se trata de
servicios que sí pueden ser objeto de subcon-
tratación, se señala en el artículo 5 los requisi-
tos para que sea procedente el acreditamiento:
“Cuando se trate de servicios especializados
o de la ejecución de obras especializadas a
que se refiere el artículo 15-D, tercer párra-
fo del Código Fiscal de la Federación, cuan-
do se efectúe el pago de la contraprestación
por el servicio recibido, el contratante de-
berá verificar que el contratista cuente con
el registro a que se refiere el artículo 15 de
la Ley Federal del Trabajo, asimismo, debe-
rá obtener del contratista copia de la decla-
ración del impuesto al valor agregado y del
acuse de recibo del pago correspondiente
al periodo en que el contratante efectuó el
pago de la contraprestación y del impuesto
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
al valor agregado que le fue trasladado. A
su vez, el contratista estará obligado a pro-
porcionar al contratante copia de la docu-
mentación mencionada, la cual deberá en-
tregarse a más tardar el último día del mes
siguiente a aquél en el que el contratante
haya efectuado el pago de la contrapresta-
ción por el servicio recibido y el impuesto
al valor agregado que se le haya traslada-
do. El contratante, en caso de que no recabe
la documentación […] en el plazo señalado,
deberá presentar declaración complemen-
taria en la cual disminuya los montos que
hubiera acreditado por dicho concepto”.
11. AGUINALDO
El artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo tam-
bién dispone que los trabajadores que no hayan
cumplido un año de servicio:
“Independientemente de que se encuentren
laborando o no en la fecha de liquidación
del aguinaldo, tendrán derecho a que se les
pague la parte proporcional del mismo, con-
forme al tiempo que hubieren trabajado,
cualquiera que fuere este”.
Para determinar el monto a pagar, no deberán
considerarse las faltas de asistencia al trabajo,
o las enfermedades no profesionales de los tra-
bajadores.
La parte proporcional de los días laborados es
respecto de un año natural de servicios y no de
un año calendario, es decir, a una persona de re-
cién ingreso, supongamos el 1 de julio de 2023,
se le deben contabilizar los días laborados del
1 de julio hasta el 19 de diciembre. Para el año
siguiente, se le deberán considerar los días la-
borados en el año natural que va del 20 de di-
ciembre de 2023 al 19 de diciembre de 2024 y
así sucesivamente.
12. SANCIONES, INDEMNIZACIONES
POR DAÑOS Y PERJUICIOS O
PENAS CONVENCIONALES
La fracción VI del artículo 28 de la Ley del ISR
precisa que las sanciones, las indemnizaciones
por daños y perjuicios o las penas convencio-
nales no serán deducibles. No obstante, las in-
demnizaciones por daños y perjuicios y las pe-
nas convencionales, podrán deducirse cuando
la Ley imponga la obligación de pagarlas por
provenir de riesgos creados, responsabilidad
objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos
de terceros, salvo que los daños y los perjuicios
o la causa que dio origen a la pena convencio-
nal, se hayan originado por culpa imputable al
contribuyente. En función de lo dispuesto por
dicha fracción, las multas no son deducibles.
Los recargos sí lo son.
13. SALDOS DE IMPUESTOS A FAVOR
Tratándose de impuestos que se calculan en
forma anual, como por ejemplo el ISR, solo pue-
de considerarse la existencia de un saldo anual
a favor cuando haya una declaración del ejerci-
cio que así lo señale. Es importante asegurarse
de que los saldos a favor que se reflejan en la
contabilidad coincidan con las declaraciones. Si
en un mes se paga una cantidad mayor a la que
por concepto de pago provisional corresponde,
la cantidad no puede considerarse ni pago de
ISR ni saldo a favor en ese impuesto, sino que
deberá considerarse saldo a favor por pago de
lo indebido. Actualmente, la única compensa-
ción de saldos que existe es la de un saldo de
Impuesto Sobre la Renta anual contra saldos de
dicho impuesto a cargo. Incluso se puede efec-
tuar la compensación contra saldos a cargo en
pagos provisionales.
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 23
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
A partir de 2023 se instauró en el Código Fiscal
de la Federación, propiamente en su artículo 23,
un esquema de compensación de contribucio-
nes de diferente naturaleza, pero solo cuando
median facultades de comprobación ejercidas
por las autoridades fiscales.
El quinto párrafo del artículo 23 referido esta-
blece que las autoridades fiscales podrán com-
pensar de oficio las cantidades que los contri-
buyentes tengan derecho a recibir de aquellas
por cualquier concepto, aun en el caso de que
la devolución hubiera sido o no solicitada, con-
tra las cantidades que los contribuyentes estén
obligados a pagar por adeudos propios o por
retención a terceros cuando éstos hayan que-
dado firmes por cualquier causa. La compensa-
ción también se podrá aplicar contra créditos
fiscales cuyo pago se haya autorizado a plazos;
en este último caso, la compensación deberá
realizarse sobre el saldo insoluto al momento
de efectuarse dicha compensación. Las auto-
ridades fiscales notificarán personalmente al
contribuyente la resolución que determine la
compensación.
Los párrafos, sexto a decimoctavo del artículo
citado, establecen la posibilidad de que los con-
tribuyentes que se encuentran sujetos al ejer-
cicio de facultades de comprobación, cubran
sus créditos fiscales mediante la aplicación de
las cantidades que tengan derecho a recibir de
las autoridades fiscales por cualquier concepto.
14. PLAZO PARA CANCELAR UN CFDI
El cuarto párrafo del artículo 29-A del Código
Fiscal de la Federación señala que salvo que las
disposiciones fiscales prevean un plazo menor,
los comprobantes fiscales digitales por Inter-
net sólo podrán cancelarse en el ejercicio en el
que se expidan y siempre que la persona a fa-
vor de quien se expidan acepte su cancelación.
24 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
No obstante, la regla 2.7.1.47 de la Resolución
Miscelánea Fiscal 2023, amplía este plazo al
establecer que la cancelación de los CFDI po-
drá efectuarse a más tardar en el mes en el cual
se deba presentar la declaración anual del ISR
correspondiente al ejercicio fiscal en el cual se
expidió el citado comprobante.
No obstante lo señalado en el párrafo anterior,
el artículo 113-G de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta señala que tratándose de ventas al pú-
blico en general de las personas físicas que tri-
butan dentro del Régimen Simplificado de Con-
fianza, en el supuesto de que los adquirentes
de los bienes, de los servicios o del uso o goce
temporal de bienes, no soliciten el comproban-
te fiscal digital por Internet, los contribuyentes
deberán expedir un comprobante global por las
operaciones realizadas con el público en gene-
ral conforme a las reglas de carácter general
que para tal efecto emita el Servicio de Admi-
nistración Tributaria, mismo que sólo podrá ser
cancelado en el mes en que se emitió.
15. INFRACCIONES Y MULTAS
RELACIONADAS CON LA
CANCELACIÓN DE CFDI
En relación con el apartado anterior, la fracción
XLVI del artículo 81 del Código Fiscal de la Fe-
deración establece como infracción la cancela-
ción de comprobantes fiscales fuera del plazo
establecido. La fracción XLII del artículo 82 del
Código citado, establece que en este caso la
multa será del 5% a un 10% del monto de cada
comprobante fiscal cancelado.
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
16. INFRACCIÓN POR NO CANCELAR
COMPROBANTES CUANDO SE
HAYAN EMITIDO CON ERROR
La fracción XLVI del artículo 81 del Código Fis-
cal de la Federación señala como infracción el
no cancelar los comprobantes fiscales digitales
por Internet de ingresos cuando dichos com-
probantes se hayan emitido por error o sin una
causa para ello o cancelarlos fuera del plazo. La
fracción XLII del subyacente artículo 82 señala
que en tal caso se impondrá una multa del 5% al
10% del monto de cada comprobante fiscal.
Es inadecuado desde el punto de vista fiscal
cancelar un CFDI con notas de crédito. Estas
solo deben ser utilizadas para los casos de de-
voluciones, rebajas y bonificaciones sobre ven-
tas o para cancelar operaciones parciales in-
cluidos en una factura global por operaciones
con el público en general.
17. NOTIFICACIÓN AL DEUDOR DE
UNA CESIÓN DE CARTERA
Si enajenamos nuestra cartera a fin de allegar-
nos de recursos, consideremos la modalidad
sobre la cual se hizo la operación:
1. Si transferimos de manera definitiva la pro-
piedad de la cuenta es decir, en nada afectará si
quien la adquirió puede cobrarla o no.
2. Si quedó abierta la posibilidad de que de no
poderse cobrar la cuenta nos sea retornada.
El artículo 1-C, de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, señala que en tales operaciones, que
son en esencia de factoraje financiero, se esta-
blece que es obligatorio notificarle al deudor de
la cesión del crédito a su cargo.
Respecto del numeral 1, nuestros Tribunales
Colegiados han sostenido en diversas ocasio-
nes que las empresas de factoraje pueden de-
ducir las cuentas por cobrar adquiridas y que no
recuperan.
18. PAGOS CON CUENTAS DE GERENTES O
ADMINISTRADORES Y DEPÓSITOS A ESTOS
La fracción IV del artículo 59 del Código Fiscal
de la Federación señala que las autoridades
fiscales podrán considerar como ingresos para
efectos del Impuesto Sobre la Renta y valor de
actos o actividades de la empresa para efectos
del Impuesto al Valor Agregado, los depósitos
hechos en cuenta de cheques personal de los
gerentes, administradores o terceros, cuando
efectúen pagos de deudas de la empresa con
cheques de dicha cuenta o depositen en la mis-
ma, cantidades que correspondan a la empresa
y ésta no los registre en contabilidad. Así, tan-
to depósitos como pagos que se hacen de una
cuenta ajena a la empresa pueden ser fiscaliza-
dos por la autoridad exactora. Si se dio un pago
de esta naturaleza debe registrarse en contabi-
lidad como un pasivo a favor de la persona que
hizo el pago.
19. PAGOS A TRAVÉS DE TERCEROS
No obstante lo señalado en el apartado anterior,
considérese que el artículo 41 del Reglamento
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece
a los contribuyentes la facilidad de efectuar sus
erogaciones a través de un tercero sin que por
ello se objete su deducibilidad. El referido nu-
meral señala lo siguiente:
“Cuando el contribuyente efectúe erogacio-
nes a través de un tercero, excepto tratán-
dose de contribuciones, viáticos o gastos de
viaje, deberá expedir cheques nominativos
a favor de éste o mediante traspasos desde
cuentas abiertas a nombre del contribu-
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 25
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
yente en instituciones de crédito o casas de
bolsa a la cuenta abierta a nombre del ter-
cero, y cuando dicho tercero realice pagos
por cuenta del contribuyente, éstos deberán
estar amparados con comprobante fiscal a
nombre del contribuyente”.
De acuerdo a lo señalado, para poder efectuar-
se el pago a través de un tercero se deben cum-
plir dos requisitos:
1. Se deben expedir cheques nominativos a fa-
vor del tercero que efectuará los pagos, o bien,
hacerle a este traspasos, a la cuenta que para
tales se efectos le abra en instituciones de cré-
dito o casas de bolsa.
2. Los pagos que el tercero haga por cuenta del
contribuyente, deberán estar amparados con
comprobante fiscal a nombre de este último.
Hay tres conceptos que pueden pagarse tam-
bién a través de un tercero sin que se deba
cumplir exclusivamente con las formas de pago
señaladas en el numeral 1 anterior, según lo han
confirmado nuestros Tribunales Colegiados de
Circuito:
1. Pagos de contribuciones.
2. Pagos de viáticos.
3. Pagos de gastos de viaje.
La regla 2.7.1.12., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2023, señala que los contribuyentes que
realicen erogaciones a través de terceros por
bienes y servicios que les sean proporcionados,
podrán hacer uso de cualquiera de las siguien-
tes opciones:
26 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
Terceros que hacen el pago y que
posteriormente se les rembolsa el dinero
I. Cuando los terceros realicen las erogaciones y
los importes de las mismas les sean reintegra-
dos con posterioridad:
a) El tercero deberá solicitar el CFDI con la cla-
ve en el RFC del contribuyente por el cual está
haciendo la erogación, si este contribuyente es
residente en el extranjero para efectos fisca-
les, en el CFDI se consignará la clave en el RFC
XEXX010101000.
b) Los contribuyentes, en su caso, tendrán de-
recho al acreditamiento del IVA en los términos
de la Ley de dicho impuesto y su Reglamento.
c) El tercero que realice el pago por cuenta del
contribuyente, no podrá acreditar cantidad al-
guna del IVA que los proveedores de bienes y
prestadores de servicios trasladen.
d) El reintegro a las erogaciones realizadas
por cuenta de contribuyentes, deberá hacerse
con cheque nominativo a favor del tercero que
realizó el pago por cuenta del contribuyente o
mediante traspasos a sus cuentas por institu-
ciones de crédito o casas de bolsa sin cambiar
los importes consignados en el CFDI expedido
por los proveedores de bienes y prestadores de
servicios, es decir por el valor total incluyendo
el IVA que, en su caso, hubiera sido trasladado.
Terceros que hacen el pago con dinero
que previamente se les proporcionó
II. Cuando el contribuyente de manera previa a
la realización de las erogaciones, proporcione el
dinero para cubrirla al tercero:
a) El contribuyente deberá entregar el dinero
mediante cheque nominativo a favor del tercero
o mediante traspasos a sus cuentas por institu-
ciones de crédito o casas de bolsa.
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
b) El tercero deberá identificar en cuenta inde-
pendiente y solamente dedicada a este fin, los
importes de dinero que les sean proporciona-
dos para realizar erogaciones por cuenta de
contribuyentes.
c) El tercero deberá solicitar el CFDI con la cla-
ve en el RFC del contribuyente por el cual está
haciendo la erogación. Si el contribuyente es
residente en el extranjero para efectos fisca-
les, en el CFDI se consignará la clave en el RFC
XEXX010101000.
d) En caso de existir remanente de dinero una
vez descontadas las erogaciones realizadas por
cuenta del contribuyente, el tercero deberá re-
integrarlo a este, de la misma forma en como le
fue proporcionado el dinero.
e) Las cantidades de dinero que se proporcio-
nen por el contribuyente al tercero, deberán ser
usadas para realizar los pagos por cuenta de di-
cho tercero o reintegradas a este, a más tardar
el último día del ejercicio en el que el dinero le
fue proporcionado, salvo aquellas cantidades
proporcionadas en el mes de diciembre que po-
drán ser reintegradas a más tardar el 31 de mar-
zo del ejercicio siguiente.
En caso de que transcurra el plazo menciona-
dos en el párrafo anterior, sin que el dinero se
haya usado para realizar las erogaciones o re-
integrado al contribuyente, el tercero deberá
emitir por dichas cantidades un CFDI de ingreso
y reconocer dicho ingreso en su contabilidad en
el mismo ejercicio fiscal en el que fue percibido
el ingreso.
En caso de que transcurra el plazo menciona-
dos en el párrafo anterior, sin que el dinero se
haya usado para realizar las erogaciones o re-
integrado al contribuyente, el tercero deberá
emitir por dichas cantidades un CFDI de ingreso
y reconocer dicho ingreso en su contabilidad en
el mismo ejercicio fiscal en el que fue percibido
el ingreso.
Los CFDI que amparen erogaciones realizadas
por el tercero, deberán ser entregados por este
al contribuyente por cuenta y a nombre del cual
realizó la erogación, indistintamente de que
este puede solicitarlos directamente a los pro-
veedores de bienes o servicios o bien, descar-
garlos del Portal del SAT.
Lo anterior, independientemente de la obliga-
ción del tercero que realiza el pago por cuenta
del contribuyente de expedir CFDI por los ingre-
sos que perciba como resultado de la presta-
ción de servicios otorgados a los contribuyen-
tes al cual deberán incorporar el complemento
“Identificación del recurso y minuta de gasto
por cuenta de terceros”, con el que identifica-
rá las cantidades de dinero recibidas, las ero-
gadas por cuenta del contribuyente, los com-
probantes que sustenten dichas erogaciones y
los remanentes reintegrados efectivamente al
contribuyente.
La emisión del CFDI con el complemento “Iden-
tificación del recurso y minuta de gasto por
cuenta de terceros” no sustituye ni releva del
cumplimiento de las obligaciones a que se re-
fieren los incisos a) de la fracción I y c) de la
fracción II de la presente regla.
No obstante lo señalado, el artículo Vigésimo
Transitorio de la Resolución Miscelánea Fiscal
2023, señala que la obligación referente al uso
del complemento de identificación de recurso y
minuta de gastos por cuenta de terceros, será
aplicable pasados treinta días naturales, conta-
dos a partir de que el SAT publique en su Portal
el citado complemento.
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 27
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
Cantidades no erogadas o recuperadas
se consideran ingresos de quien efectúa
los pagos por cuenta del tercero
La fracción VIII del artículo 18 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que se conside-
rarán ingresos de las personas morales contri-
buyentes las cantidades que se perciban para
efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo
que dichos gastos sean respaldados con com-
probantes fiscales a nombre de aquél por cuen-
ta de quien se efectúa el gasto. Misma regula-
ción se establece para las personas físicas en el
octavo párrafo del artículo 90 del ordenamien-
to referido. Es decir, quien percibe dinero para
hacer un gasto y no lo comprueba, debe asu-
mir que obtiene un ingreso en la consideración
de que al no obtener el comprobante no hizo la
erogación. Por lo menos, así lo consideró el le-
gislador.
20. DEDUCCIÓN DE COMPROBANTES
EMITIDOS POR UN RESIDENTE
EN EL EXTRANJERO
Cuando efectuamos algún pago a un residen-
te en el extranjero obtenemos de este un com-
probante fiscal que evidentemente en nada se
parece a los comprobantes que se emiten en
nuestro país. Para su deducibilidad, conside-
remos que en tal caso los comprobantes de-
berán reunir los requisitos señalados en la re-
gla 2.7.1.14., de la Resolución Miscelánea Fiscal
2023, la cual dispone que los contribuyentes
que pretendan deducir o acreditar fiscalmen-
te con base en comprobantes emitidos por re-
sidentes en el extranjero sin establecimiento
permanente en México, podrán utilizar dichos
comprobantes siempre que contengan los si-
guientes requisitos:
28 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
1. Nombre, denominación o razón social; domi-
cilio y, en su caso, número de identificación fis-
cal, o su equivalente, de quien lo expide.
2. Lugar y fecha de expedición.
3. Clave en el RFC de la persona a favor de quien
se expida y, nombre, denominación o razón so-
cial de dicha persona.
4. Los requisitos establecidos en el artículo 29-
A, fracción V, primer párrafo del CFF (La canti-
dad, unidad de medida y clase de los bienes o
mercancías o descripción del servicio o del uso
o goce que amparen, estos datos se asenta-
rán en los comprobantes fiscales digitales por
Internet usando los catálogos incluidos en las
especificaciones tecnológicas).
5. Valor unitario consignado en número e im-
porte total consignado en número o letra.
6. Tratándose de la enajenación de bienes o
del otorgamiento de su uso o goce temporal, el
monto de los impuestos retenidos, así como de
los impuestos trasladados, desglosando cada
una de las tasas del impuesto correspondiente;
o bien, se adjunte al comprobante emitido por
el residente en el extranjero sin establecimien-
to permanente en México, el CFDI que emita el
contribuyente por las retenciones de las con-
tribuciones que efectuó a dicho residente en el
extranjero.
Lo dispuesto en la regla 2.7.1.14., antes comen-
tada, tratándose de la enajenación de bienes o
del otorgamiento de su uso o goce temporal,
solo será aplicable cuando dichos actos o acti-
vidades sean efectuados en territorio nacional
de conformidad con la Ley del IVA.
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
21. RETENCIONES DE IVA EFECTUADAS
PARTE DE LA FEDERACIÓN Y
ORGANISMOS DESCENTRALIZADOS
La Federación y organismos descentralizados
se encuentran obligados a efectuar retencio-
nes de IVA cuando adquieren bienes, los usan
o gozan temporalmente o reciben servicios, de
personas físicas. Los Estados, la Ciudad de Mé-
xico y los Municipios, así como sus organismos
descentralizados no deben efectuar dicha re-
tención, según lo precisa el penúltimo párrafo
del artículo tercero de la Ley del IVA. La regla
4.1.3., de la Resolución Miscelánea Fiscal 2023
establece que la Federación y sus organismos
descentralizados, también quedaron excep-
tuados de efectuar la retención referida, por
las erogaciones que efectúen por concepto de
adquisición de bienes o prestación de servicios,
siempre que el monto del precio o de la con-
traprestación pactada no hubiera rebasado de
$2,000.00, pero, aclara que sí se debió efectuar
la retención tratándose de los servicios perso-
nales independientes y de servicios de auto-
transporte terrestre de bienes que se hubieran
recibido, independientemente del monto del
precio o de la contraprestación pactados.
22. CANCELACIÓN DE UN PAGO
EN PARCIALIDADES
Si respecto de ejercicios anteriores se nos au-
torizó a efectuar a plazos el pago del Impues-
to Sobre la Renta anual a nuestro cargo, ya sea
de manera diferida o en parcialidades y resulta
que el saldo a cargo no era procedente, pode-
mos, conforme a la regla 2.11.3, de la Resolución
Miscelánea Fiscal 2023, solicitar que se deje
sin efectos el pago en parcialidades o diferido,
siempre y cuando:
I. Los adeudos no hayan sido determinados por
medio de declaración de corrección fiscal o con
motivo de dictamen.
II. No se hubieran interpuesto medios de defen-
sa, respecto del crédito.
Este supuesto de la fracción II, deberá manifes-
tarse bajo protesta de decir verdad a través de
buzón tributario habilitado, anexando la docu-
mentación que acredite la forma en que se de-
terminaron las contribuciones manifestadas en
la declaración complementaria.
Cuando el contribuyente no cumpla con alguno
de los requisitos señalados en la ficha de trá-
mite 146/CFF “Solicitud para dejar sin efectos
el pago a plazos, en parcialidades o diferido”,
la autoridad requerirá al contribuyente a fin de
que en un plazo de cinco días hábiles siguientes
a que surta efectos su notificación, cumpla con
los requisitos omitidos. De no dar cumplimiento
dentro del plazo otorgado, se tendrá al contri-
buyente por desistido de su solicitud.
Con base en su solicitud, se podrá dejar sin
efectos el pago en parcialidades o el pago dife-
rido. En consecuencia, los contribuyentes po-
drán, en su caso, tramitar la devolución de las
cantidades pagadas en exceso, con motivo del
pago en parcialidades o diferido. Para ello, en la
declaración correspondiente, no deberán mar-
car los recuadros correspondientes a devolu-
ción o compensación de dichos saldos a favor.
23. DEDUCIBILIDAD DE LOS ACCESORIOS
DE LAS CONTRIBUCIONES
Conforme al párrafo segundo de la fracción I del
artículo 28 de la ley del impuesto sobre la renta
no son deducibles los accesorios de las contri-
buciones, a excepción de los recargos que hu-
biere pagado efectivamente, inclusive median-
te compensación. El último párrafo del artículo
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 29
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
segundo del Código Fiscal de la Federación con-
sidera como accesorios de las contribuciones a
los recargos, las sanciones (multas), los gastos
de ejecución y a la indemnización que se debe
pagar al fisco federal cuando se libra sin fondos
un cheque para el pago de contribuciones. En
consecuencia, de los accesorios, solo son de-
ducibles los recargos. Respecto del monto de la
actualización, el cuarto párrafo del artículo 17-A
del Código Fiscal de la Federación señala que
las cantidades actualizadas conservarán la na-
turaleza jurídica que tenían antes de la actuali-
zación y que el monto de esta, determinado en
los pagos provisionales y del ejercicio, no será
deducible ni acreditable.
24. CANCELACIÓN DEL AJUSTE
ANUAL POR INFLACIÓN
Las personas morales deben determinar un
ajuste anual por inflación, el cual puede resultar
en un monto acumulable o deducible. No obs-
tante, considérese que cuando se cancela una
operación respecto de la cual se había deter-
minado este ajuste, debe también cancelarse
el referido ajuste en la parte que corresponde.
El artículo 88 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que los contribu-
yentes cancelarán la parte del ajuste anual por
inflación, correspondiente al crédito o deuda de
la operación cancelada, conforme a lo siguiente:
“I. Si la cancelación de la operación que dio
lugar a un crédito o a una deuda ocurre an-
tes del cuarto mes del ejercicio siguiente
a aquel en el que se concertó la operación
de que se trate (es decir, tratándose de un
ejercicio regular a más tardar en el mes de
marzo del año siguiente), los contribuyen-
tes restarán del saldo promedio anual de los
créditos o de las deudas del ejercicio en el
que se acumuló el ingreso o se concertó la
30 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
deuda que se cancelan, según corresponda,
el saldo promedio del crédito o de la deuda
del periodo en el que se consideró como cré-
dito o como deuda.
Asimismo, cuando los créditos o deudas
sean cancelados en los primeros tres me-
ses del ejercicio siguiente a que se refiere el
párrafo anterior, no se considerarán en el
saldo promedio anual de los créditos o de
las deudas, según corresponda, del ejercicio
en el que se cancele la operación de que se
trate.”
El descuento del saldo promedio anual de
un crédito o deuda cancelados a más tardar
en el mes de marzo del año siguiente, se
descontará del ejercicio en el cual se originó
dicho crédito o deuda.
Hay que destacar que se resta el total del pro-
medio, es decir, no solo el del año en que se ori-
gina el crédito o la deuda sino de los tres me-
ses siguientes. De ello que se precise que ya no
se deberá descontar del año en que se hace la
cancelación ya que se duplicaría la deducción o
acumulación.
Cuando la cancelación ocurre digamos que a
partir del cuarto mes del ejercicio siguiente la
cancelación se hace en el ejercicio en que ocu-
rre, pero solo el promedio generado en el ejerci-
cio en que se da tal cancelación. Al respecto, la
fracción II señala lo siguiente:
“II. Si la cancelación de la operación que dio
lugar a un crédito o a una deuda ocurre a
partir del cuarto mes del ejercicio siguiente
a aquel en el que se acumuló el ingreso o se
contrajo la deuda que se cancelan, los con-
tribuyentes estarán a lo siguiente:
a) Restarán el promedio de los saldos que
el crédito que se cancela haya tenido al fi-
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
nal de cada uno de los meses que abarque
el periodo comprendido desde la fecha en
la que se acumuló el ingreso del cual pro-
viene el crédito que se cancela hasta el mes
en el que se cancela la operación respectiva,
del saldo promedio anual de los créditos del
ejercicio en el cual se cancele la operación.
b) Restarán el promedio de los saldos que
la deuda que se cancela haya tenido al final
de cada uno de los meses que abarque el
periodo comprendido desde la fecha en la
que se contrajo la deuda que se cancela has-
ta el mes en el que se cancela la operación
respectiva, del saldo promedio anual de las
deudas del ejercicio en el cual se cancele la
operación.
El saldo promedio de los créditos o deudas
que se cancelan, según corresponda, se cal-
culará dividiendo la suma de los saldos al
final de cada uno de los meses que abarque
el periodo durante el cual se consideraron
como crédito o deuda, entre el número de
meses que abarque dicho periodo.”
El artículo 88 reglamentario, también señala
que:
“Cuando la totalidad de los créditos o deu-
das que se cancelan deriven de ingresos o
deducciones propias de la actividad del con-
tribuyente y no excedan del 5% del total de
ingresos acumulables o deducciones autori-
zadas, según sea el caso, correspondientes
al periodo comprendido desde el mes en el
que se concertó la operación de que se tra-
te hasta aquel en el que se canceló, no será
necesario efectuar la cancelación del ajuste
anual por inflación.”
Lo señalado en el párrafo inmediato anterior es
una posibilidad que se le da al contribuyente y
no una obligación.
25. PLAZO PARA REPONER LOS
REGISTROS CONTABLES QUE HAYAN
SIDO DESTRUIDOS O INUTILIZADOS
Si por algún motivo nuestros registros conta-
bles se dañaron o perdieron consideremos que
el artículo 35 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación establece que cuando los li-
bros o demás registros de contabilidad del con-
tribuyente se inutilicen parcialmente deberán
reponerse los asientos ilegibles del último ejer-
cicio pudiendo realizarlos por concentración.
Cuando se trate de la destrucción o inutiliza-
ción total de los libros o demás registros de
contabilidad, el contribuyente deberá asentar
en los nuevos libros o en los registros de conta-
bilidad de que se trate, los asientos relativos al
ejercicio en el que sucedió la inutilización, des-
trucción, pérdida o robo, pudiéndose realizar
por concentración.
El contribuyente deberá conservar, en su caso,
el documento público en el que consten los he-
chos ocurridos hasta en tanto no se extingan
las facultades de comprobación de las Autori-
dades Fiscales.
Respecto a lo señalado, la regla 2.8.1.16., de la
Resolución Miscelánea Fiscal 2023, señala que
cuando los libros o demás registros de con-
tabilidad se inutilicen o destruyan total o par-
cialmente, el contribuyente deberá dar aviso a
la autoridad fiscal de conformidad con la ficha
de trámite 271/CFF “Aviso por la inutilización,
destrucción, pérdida o robo de libros o registros
contables”. El contribuyente tendrá un plazo de
cuatro meses contados a partir de la fecha en
que presente el aviso para reponer o asentar los
registros.
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 31
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
26. CANCELACIÓN DE COMPROBANTES Y
DEDUCCIÓN DE CRÉDITOS INCOBRABLES
Las cuentas por cobrar no deben cancelarse
(es decir, no es factible cancelar el comproban-
te y por ende cancelar la cuenta por cobrar),
sino que son objeto de deducción, cuando haya
prescrito el derecho a cobrarlas, o cuando haya
una imposibilidad práctica de cobro, lo que ocu-
rra primero. Es por ello que hay un procedimien-
to y un plazo para cancelar un comprobante fis-
cal. Después de ello y de no poderlo cancelar, se
suscita la cuenta por cobrar.
Cancelación de comprobantes
Hay casos en los que se requiere la aceptación
del receptor del CFDI para cancelarlo, sin la cual
no será posible cancelarlo.
Hay casos en los que no se requiere la acepta-
ción del receptor del CFDI y puede cancelarse
sin problema alguno solo hay dos supuestos
que facultan a cancelar un comprobante fiscal:
1. Cuando se cancela la operación antes de
que se haya llevado a cabo, cosa entendible.
Si una persona se presenta a comprar mercan-
cía, se le elabora el comprobante y en ese mo-
mento por cualquier razón decide no comprar
nada porque observó algo que no le satisfizo,
evidentemente que la operación no se efectuó
y el comprobante debe ser cancelado.
2. Cuando hay un error en la elaboración del
comprobante.
Si se elabora un comprobante fiscal pero el RFC,
el domicilio, nombre, etc., del cliente son inco-
rrectos, debe cancelarse el comprobante para
emitir otro con los datos correctos.
Los párrafos cuarto, quinto y sexto del artícu-
lo 29-A del Código Fiscal de la Federación son
32 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
los que consignan la obligación de ajustarnos al
esquema de cancelación de comprobantes con
el cual requerimos la aceptación del receptor
del comprobante para dicha cancelación. Estos
párrafos señalan lo siguiente:
“Los comprobantes fiscales digitales por In-
ternet sólo podrán cancelarse en el ejercicio
en el que se expidan (aunque ya comenta-
mos que se amplió el plazo hasta la fecha
en que se deba presentar la declaración del
ejercicio) y siempre que la persona a favor
de quien se expidan acepte su cancelación.”.
“El Servicio de Administración Tributaria,
mediante reglas de carácter general, esta-
blecerá la forma y los medios en los que se
deberá manifestar dicha aceptación”.
“Cuando los contribuyentes cancelen com-
probantes fiscales digitales por Internet que
amparen ingresos, deberán justificar y so-
portar documentalmente el motivo de dicha
cancelación, misma que podrá ser verifica-
da por las autoridades fiscales en el ejer-
cicio de las facultades establecidas en este
Código.”
La regla 2.7.1.34, de la Resolución Miscelánea
Fiscal señala que:
“Cuando el emisor de un CFDI requiera can-
celarlo, podrá solicitar la cancelación a tra-
vés del Portal del SAT (en Internet).
El receptor del CFDI, recibirá un mensaje a
través del buzón tributario indicándole que
tiene una solicitud de cancelación de un
CFDI, por lo que deberá manifestar a través
del Portal del SAT, a más tardar dentro de
los tres días siguientes contados a partir de
la recepción de la solicitud de cancelación
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
de CFDI, la aceptación o negación de la can-
celación del CFDI.
El SAT considerará que el receptor acepta la
cancelación del CFDI si transcurrido el pla-
zo a que se refiere el párrafo anterior, no
realiza manifestación alguna.
El SAT publicará en su Portal las caracte-
rísticas y especificaciones técnicas a través
de las cuales los contribuyentes podrán dar
trámite a las solicitudes de cancelación so-
licitadas a través del citado órgano descon-
centrado.
Cuando se cancele un CFDI que tiene rela-
cionados otros CFDI, éstos deben cancelarse
previamente. En el supuesto de que se cance-
le un CFDI aplicando la facilidad prevista en
esta regla, pero la operación subsista emitirá
un nuevo CFDI que estará relacionado con el
cancelado de acuerdo con la guía de llenado
de los CFDI que señala el Anexo 20.
Los contribuyentes también podrán realizar
la cancelación del CFDI de forma masiva,
observando para ello las características y es-
pecificaciones técnicas que para ello se pu-
bliquen en el Portal del SAT, debiendo contar
para tal efecto con la aceptación del receptor
de los CFDI, de conformidad con lo señalado
en el segundo y tercer párrafo de esta regla.”
Pese a que la regla no lo precisa, los tres días
que señala como plazo para contestar respecto
a si se acepta o no la cancelación del compro-
bante, deben considerarse hábiles.
Cabe señalar que hasta 2021, primeramente se
cancelaba un comprobante y posteriormente
se emitía el que lo sustituía. Desde 2022 prime-
ramente se emite el nuevo comprobante y pos-
teriormente se cancela el anterior.
Cancelación de CFDI sin
aceptación del receptor
Hay supuestos en los cuales no es necesario
contar con la aceptación del receptor del com-
probante para cancelarlo. Estos los encontra-
mos en la regla 2.7.1.35., de la Resolución Misce-
lánea Fiscal y que dispone lo siguiente:
“Los contribuyentes podrán cancelar un
CFDI sin que se requiera la aceptación del
receptor en los siguientes supuestos:
I. Los que amparen montos totales de hasta
$1,000.00 (mil pesos 00/100 M.N.).
II. Por concepto de nómina, únicamente en
el ejercicio en que se expidan.
III. Por concepto de egresos.
IV. Por concepto de traslado.
V) Por concepto de ingresos expedidos a
contribuyentes del RIF.
VI) Que amparen retenciones e información
de pagos.
VII) Expedidos en operaciones realizadas
con el público en general (comprobantes
simplificados) de conformidad con la regla
2.7.1.21.
VIII) Emitidos a residentes en el extranje-
ro para efectos fiscales conforme a la regla
2.7.1.23. (Es decir, con la clave genérica en
el RFC: XEXX010101000).
IX) Cuando la cancelación se realice dentro
del día hábil siguiente a su expedición.
X) Por concepto de ingresos, expedidos por
contribuyentes que enajenen bienes, usen
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 33
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
o gocen temporalmente bienes inmuebles,
otorguen el uso, goce o afectación de un te-
rreno, bien o derecho, incluyendo derechos
reales, ejidales o comunales (a que se refie-
re la regla 2.7.3., es decir, a quienes facturan
por medio de los adquirentes de sus servi-
cios), así como los contribuyentes que se de-
diquen exclusivamente a actividades agrí-
colas, silvícolas, ganaderas o pesqueras en
términos de la regla 2.7.4.1., (contribuyen-
tes personas físicas productoras del sector
primario puedan generar y expedir CFDI a
través de las organizaciones que las agru-
pen), y que para su expedición hagan uso de
los servicios de un proveedor de certifica-
ción de expedición de CFDI o expidan CFDI
a través de la persona moral que cuente con
autorización para operar como proveedor
de certificación y generación de CFDI para
el sector primario.
Xl) Emitidos por los integrantes del sistema
financiero.
XII. Emitidos por la Federación por con-
cepto de derechos, productos y aprovecha-
mientos.
Cuando se cancele un CFDI aplicando la fa-
cilidad prevista en esta regla, pero la ope-
ración subsista emitirá un nuevo CFDI que
estará relacionado con el cancelado de
acuerdo con la guía de llenado de los CFDI
que señala el Anexo 20 de la Resolución
Miscelánea Fiscal.
Deducción de las cuentas por cobrar
De acuerdo a lo señalado, si un comprobante no
se pudo cancelar o no se requirió cancelarlo, da
lugar a la existencia de una cuenta por cobrar.
34 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
La fracción XV del artículo 27 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece como requisito
de deducción de las pérdidas por créditos inco-
brables, que éstas se consideren realizadas en
el mes en el que se consuma el plazo de pres-
cripción, que corresponda, o antes si fuera no-
toria la imposibilidad práctica de cobro.
Para deducir un crédito por incobrable bajo el
supuesto de imposibilidad práctica de cobro
debe considerarse lo dispuesto por la fracción
referida, la cual establece regulaciones diferen-
ciadas dependiendo del monto del crédito. Es
decir:
Si se trata de créditos cuya suerte princi-
pal al día de su vencimiento no exceda de
treinta mil unidades de inversión, cuando
en el plazo de un año contado a partir de
que incurra en mora, no se hubiera logrado
su cobro. Cuando se tengan dos o más cré-
ditos con una misma persona física o moral
se deberá sumar la totalidad de los créditos
otorgados para determinar si éstos no exce-
den del monto referido.
Lo dispuesto en el párrafo inmediato ante-
rior será aplicable tratándose de créditos
contratados con el público en general, cuya
suerte principal al día de su vencimiento se
encuentre entre cinco mil pesos y treinta
mil unidades de inversión, siempre que el
contribuyente informe de dichos créditos
a las sociedades de información crediticia
que obtengan autorización de la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público de conformi-
dad con la Ley para Regular las Sociedades
de Información Crediticia.
Lo dispuesto en el penúltimo párrafo an-
terior será aplicable cuando el deudor del
crédito de que se trate sea contribuyente
que realiza actividades empresariales y el
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
acreedor informe por escrito al deudor de
que se trate, que efectuará la deducción del
crédito incobrable, a fin de que el deudor
acumule el ingreso derivado de la deuda
no cubierta en los términos de esta Ley. Los
contribuyentes que apliquen lo dispuesto
en este párrafo, deberán informar a más
tardar el 15 de febrero de cada año de los
créditos incobrables que dedujeron en los
términos de este párrafo en el año de calen-
dario inmediato anterior.
El artículo 27, fracción XV, segundo párrafo, inci-
so b), señala que solo se considerará que existe
notoria imposibilidad de cobro, cosa que permi-
te la deducibilidad de un crédito por incobrable,
tratándose de créditos cuya suerte principal al
día de su vencimiento sea mayor a treinta mil
unidades de inversión, cuando el acreedor ago-
te todos los medios legales para efectuar el co-
bro, es decir, cuando obtenga resolución defini-
tiva emitida por la autoridad competente, con la
que demuestre haber agotado las gestiones de
cobro o, en su caso, que fue imposible la ejecu-
ción de la resolución favorable y, además, infor-
men a más tardar el 15 de febrero de cada año
de los créditos incobrables que dedujeron en el
año de calendario inmediato anterior.
Tratándose de Instituciones de Crédito, se con-
sidera que existe notoria imposibilidad práctica
de cobro en la cartera de créditos, cuando di-
cha cartera sea castigada de conformidad con
las disposiciones establecidas por la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores. Respecto a ello,
se le adicionó un cuarto párrafo a la referida
fracción XV, con la finalidad de establecer que
la deducibilidad estará condicionada a que en el
ejercicio de facultades de comprobación, pro-
porcionen a las autoridades fiscales la misma
información suministrada en la base primaria
de datos controlada por las sociedades de in-
formación crediticia a que hace referencia la
Ley para Regular las Sociedades de Información
Crediticia.
El criterio interno escrito del Servicio de Admi-
nistración Tributaria identificado como 22/IS-
R/N, señala que:
22/ISR/N Pérdidas por créditos incobrables.
Notoria imposibilidad práctica de cobro.
El artículo 27, fracción XV de la Ley del ISR
establece como requisito para deducir las
pérdidas por créditos incobrables, que estas
se consideren realizadas en el mes en el que
se consuma el plazo de prescripción que co-
rresponda o antes si fuera notoria la impo-
sibilidad práctica de cobro.
Para los efectos del mismo artículo, el inciso
b) de la fracción citada considera que existe
notoria imposibilidad práctica de cobro, en-
tre otros casos, tratándose de créditos cuya
suerte principal al día de su vencimiento
sea mayor a 30,000 unidades de inversión,
cuando el acreedor obtenga resolución defi-
nitiva emitida por la autoridad competente
con la que demuestra haber agotado las ges-
tiones de cobro o, en su caso, que fue impo-
sible la ejecución de la resolución favorable,
además, se cumpla con lo previsto en el pá-
rrafo final del inciso a) de la misma fracción
El último párrafo del inciso a) de la fracción
referida prevé que cuando el deudor del
crédito de que se trate sea contribuyente
que realiza actividades empresariales y el
acreedor informe por escrito al deudor de
que se trate, que efectuará la deducción del
crédito incobrable, a fin de que el deudor
acumule el ingreso derivado de la deuda no
cubierta en los términos de la Ley del ISR y
que los contribuyentes que apliquen lo dis-
puesto en el párrafo citado, deberán infor-
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 35
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
mar a más tardar el 15 de febrero de cada
año de los créditos incobrables que deduje-
ron en los términos de ese párrafo en el año
calendario inmediato anterior.
En este sentido, la expresión -se cumpla- uti-
lizada en el inciso b), al referirse al párrafo
final del inciso a), alude a una obligación.
Por tanto, el deber previsto en el inciso b),
solo es aplicable a la segunda parte del pá-
rrafo final del inciso a), en cuanto a la obli-
gación del acreedor de informar por escrito
al deudor que efectuará la deducción de la
pérdida por el crédito incobrable, para que
este acumule el ingreso derivado de la deu-
da no cubierta, y la de informar a más tar-
dar el 15 de febrero de cada año, de las pér-
didas por créditos incobrables que dedujo
en el año inmediato anterior.
En diciembre de 1998, en tesis que se identifica
como: Instancia: Tribunales Colegiados de Cir-
cuito. Novena Época. Materia(s): Administrativa.
Tesis: VI.2o.129 A. Fuente: Semanario Judicial
de la Federación y su Gaceta. Tomo VIII, Diciem-
bre de 1998, página 1054. Tipo: Aislada, se re-
solvió que;
“Para que sea deducida una cantidad por
un crédito incobrable, es necesario que el
causante compruebe haber intentado todos
los medios ordinarios y legales de cobro.”
27. ACREDITAMIENTO DEL IEPS POR
LOS AUTOTRANSPORTISTAS
Si bien la Ley de Ingresos de la Federación 2023
en su artículo 16, establece a los contribuyen-
tes que importen o adquieran diésel o biodié-
sel y sus mezclas para su consumo final y que
sea para uso automotriz en vehículos que se
36 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
destinen exclusivamente al transporte público
y privado, de personas o de carga, así como el
turístico un estímulo que consiste en acreditar
el IEPS derivado de la adquisición de diésel o de
biodiesel solamente contra el ISR a su cargo, la
regla 2.12., de la RESOLUCIÓN de facilidades ad-
ministrativas para los contribuyentes del sector
de autotransporte, publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 3 de marzo de 2023, faculta
a hacer el acreditamiento tanto en el ámbito de
los pagos provisionales, así mismo contra el ISR
retenido a terceros.
28. CERTIFICACIÓN DE PASIVOS
QUE SE CAPITALIZAN
El cuarto párrafo del artículo 30 del Código
Fiscal de la Federación señala que tratándose
de las actas de asamblea en las que se haga
constar el aumento de capital social, se debe-
rán conservar los estados de cuenta que expi-
dan las instituciones financieras, en los casos
en que el aumento de capital haya sido en nu-
merario o bien, los avalúos correspondientes a
que se refiere el artículo 116 de la Ley General
de Sociedades Mercantiles en caso de que el
aumento de capital haya sido en especie o con
motivo de un superávit derivado de revaluación
de bienes de activo fijo.
Tratándose de aumentos por capitalización de
reservas o de dividendos, adicionalmente se
deberán conservar las actas de asamblea en las
que consten dichos actos, así como los regis-
tros contables correspondientes.
Tratándose de aumentos por capitalización de
pasivos, adicionalmente se deberán conservar
las actas de asamblea en las que consten di-
chos actos, así como el documento en el que se
certifique la existencia contable del pasivo y el
valor correspondiente del mismo. Dicha certifi-
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
cación deberá contener las características que
para tal efecto emita el Servicio de Administra-
ción Tributaria mediante reglas de carácter ge-
neral.
Respecto a lo señalado, la regla 2.8.1.19., de la
Resolución Miscelánea Fiscal 2023, precisa que
tratándose de aumentos por capitalización de
pasivos, la certificación de la existencia conta-
ble del pasivo y del valor del mismo, se emitirá
por un Contador Público Inscrito y deberá con-
tener, al menos, la siguiente información:
I. Nombre, clave en el RFC o número de
identificación y país o jurisdicción de resi-
dencia para efectos fiscales de la persona,
entidad o figura jurídica con la que se gene-
ró la obligación de la que deriva el pasivo.
En su caso, indicar si antes de la capitali-
zación del pasivo era parte relacionada del
contribuyente que capitalizó el pasivo.
II. Documento origen de la obligación de la
que deriva el pasivo capitalizado, es decir,
en el que se constate la fecha de celebración
de dicha obligación, la existencia y caracte-
rísticas de la obligación de dicho pasivo.
III. Tratándose de pasivos derivados de ope-
raciones con proveedores, manifestación
de que llevó a cabo la verificación del con-
trol interno de la persona moral, mediante
la cual es razonable concluir que los bienes
efectivamente se adquirieron y entregaron,
o bien, en el caso de prestación de servicios,
que estos efectivamente se recibieron por
parte del contribuyente.
IV. Indicar si el pasivo capitalizado cumple
con las Normas de Información Financiera
C-9, C-11 y C-19 y sus correlativas o con las
Normas Internacionales de Información Fi-
nanciera que, en su caso, aplique el contri-
buyente, señalando el número de la Norma,
el párrafo aplicado, así como la justificación
y las razones por las cuales se considera que
se cumplieron dichas Normas.
V. Documentación o estados de cuenta en
los que se constate que efectivamente se
entregaron los recursos objeto de la obliga-
ción del pasivo capitalizado. Para tales efec-
tos, dicha documentación deberá señalar
las fechas en las que se entregaron dichos
recursos.
VI. Tratándose de pasivos que deriven de tí-
tulos de crédito o instrumentos financieros,
validar el cálculo del devengo de intereses,
para lo cual, deberán incluir los cálculos de
tal validación.
VII. Tratándose de pasivos que deriven de
instrumentos financieros de deuda, en los
que su valor se determine conforme al mé-
todo de valor razonable, la metodología
conforme a la cual se calculó dicho valor y
la validación de que el cálculo es correcto;
para tal efecto, deberán incluirse los cálcu-
los de tal validación.
VIII. Fecha y valor del reconocimiento ini-
cial del pasivo y, en su caso, sus aumentos o
disminuciones que respalden la deuda a la
fecha de la capitalización, tipo de moneda y
su equivalente a moneda nacional y, en su
caso, la tasa de interés pactada del pasivo
capitalizado.
IX. En caso de que la capitalización del pa-
sivo sea en moneda extranjera, el tipo de
cambio utilizado y la fecha de publicación
del mismo, en caso de ser distinto explicar
el motivo.
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 37
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
X. Valor del pasivo a la fecha de la capitali-
zación.
XI. Número y valor de las acciones o partes
sociales que se otorgaron con motivo de la
capitalización del pasivo, así como el nom-
bre, razón social o denominación del socio
o accionista.
XII. Indicar los registros contables y estados
de situación financiera o, en su caso, las ba-
lanzas generales, así como las pólizas en las
que consten los registros del pasivo y la ca-
pitalización del mismo.
XIII. Datos del acta de asamblea en la que
consta la capitalización del pasivo, así como
todos los folios mercantiles en los que que-
dó protocolizado.
XIV. Manifestación bajo protesta de decir
verdad de que la certificación se apegó a las
normas de auditoría generalmente acepta-
das vigentes o las normas de auditoría in-
ternacionales a la fecha de la expedición del
certificado.
XV. Fecha en la que se expide la certifica-
ción.
XVI. Nombre, número de cédula profesio-
nal, número de registro y firma del Conta-
dor Público Inscrito.
XVII. Aviso de actualización de socios o ac-
cionistas, presentado por el contribuyente
que capitalizó el pasivo, (de conformidad
con lo establecido en el artículo 27, aparta-
do B, fracción VI del CFF, en relación con la
regla 2.4.15).
El contribuyente deberá mantener a dispo-
sición de la autoridad fiscal la certificación
38 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
correspondiente y la documentación men-
cionada en las fracciones anteriores, en tér-
minos de lo establecido en las disposiciones
fiscales, así como proporcionarla a requeri-
miento de la autoridad fiscal en el ejercicio
de sus facultades.
29. FACULTADES DE COMPROBACIÓN
El artículo 67 del Código Fiscal de la Federación
precisa que las facultades de las autoridades
fiscales para determinar las contribuciones o
aprovechamientos omitidos y sus accesorios,
así como para imponer sanciones por infraccio-
nes a las disposiciones fiscales, se extinguen en
el plazo de cinco años contados a partir del día
siguiente a aquél en que:
Fecha a partir de la cual inicia
el plazo de extinción
I. Se presentó la declaración del ejercicio,
cuando se tenga obligación de hacerlo.
Tratándose de contribuciones con cálculo
mensual definitivo, el plazo se computará
a partir de la fecha en que debió haberse
presentado la información que sobre estos
impuestos se solicite en la declaración del
ejercicio del impuesto sobre la renta.
En estos casos las facultades se extinguirán
por años de calendario completos, incluyen-
do aquellas facultades relacionadas con la
exigibilidad de obligaciones distintas de la
de presentar la declaración del ejercicio.
No obstante lo anterior, cuando se presen-
ten declaraciones complementarias el plazo
empezará a computarse a partir del día si-
guiente a aquél en que se presentan, por lo
que hace a los conceptos modificados en re-
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
lación a la última declaración de esa misma
contribución en el ejercicio.
A partir de que se presenta
la declaración o aviso
II. Se presentó o debió haberse presentado
declaración o aviso que corresponda a una
contribución que no se calcule por ejerci-
cios o a partir de que se causaron las contri-
buciones cuando no exista la obligación de
pagarlas mediante declaración.
Infracciones de carácter
continuo o continuado
III. Se hubiere cometido la infracción a las
disposiciones fiscales; pero si la infracción
fuese de carácter continuo o continuado, el
término correrá a partir del día siguiente al
en que hubiese cesado la consumación o se
hubiese realizado la última conducta o he-
cho, respectivamente.
Se levante acta de incumplimiento
de la obligación garantizada
IV. Se levante el acta de incumplimiento de
la obligación garantizada, en un plazo que
no excederá de cuatro meses, contados a
partir del día siguiente al de la exigibilidad
de las fianzas a favor de la Federación, cons-
tituidas para garantizar el interés fiscal, la
cual será notificada a la afianzadora.
Conclusión del mes en el cual el
contribuyente deba realizar el ajuste del
IVA referido a un periodo preoperativo
V. Concluya el mes en el cual el contribuyen-
te deba realizar el ajuste del IVA acreditado
o solicitado en devolución correspondiente
a periodos preoperativos (según lo estatuye
el artículo 5o., fracción VI, cuarto párrafo de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado).
Ampliación a 10 años de las
facultades de comprobación
El segundo párrafo del artículo 67 del Código
Fiscal de la Federación señala que el plazo de
extinción de las facultades de comprobación de
las autoridades fiscales aumentará de cinco a
diez años cuando el contribuyente:
1. No haya presentado su solicitud en el Regis-
tro Federal de Contribuyentes.
2. No lleve contabilidad o no la conserve duran-
te los plazos que ya hemos referido.
3. Por los ejercicios en que no presente algu-
na declaración del ejercicio, estando obligado a
presentarlas.
4. No se presente en la declaración del impues-
to sobre la renta la información que respecto
del impuesto al valor agregado o del impuesto
especial sobre producción y servicios se solici-
te en dicha declaración; en este último caso, el
plazo de diez años se computará a partir del día
siguiente a aquél en el que se debió haber pre-
sentado la declaración señalada.
Respecto de este último supuesto, el artículo 67
precisa que:
“En los casos en los que posteriormente el
contribuyente en forma espontánea presen-
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 39
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
te la declaración omitida y cuando ésta no
sea requerida, el plazo será de cinco años,
sin que en ningún caso este plazo de cinco
años, sumado al tiempo transcurrido en-
tre la fecha en la que debió presentarse la
declaración omitida y la fecha en la que se
presentó espontáneamente, exceda de diez
años.”
Se aclara que las declaraciones del ejercicio no
comprenden las de pagos provisionales.
30. POSIBILIDAD DE EMITIR UN SOLO
CFDI CON COMPLEMENTO PARA
La regla 2.7.1.32., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2023, establece que los contribuyentes
que al momento de expedir el CFDI no reciban
el pago de la contraprestación, deberán emitir
CFDI´s con “Complemento para recepción de
pagos”.
Sin embargo, la regla precisa que podrá emitirse
uno solo por cada pago recibido o uno por todos
los pagos recibidos en un periodo de un mes,
siempre que estos correspondan a un mismo
receptor del comprobante.
El CFDI con “Complemento para recepción de
Pagos” deberá emitirse a más tardar al quinto
día natural del mes inmediato siguiente al que
corresponda el o los pagos recibidos.
31. DEDUCIBILIDAD DE
PÉRDIDAS POR FRAUDES
El criterio interno del Servicio de Administración
Tributaria denominado “118/ISR/N Deducción
de pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor”,
señala que una pérdida de dinero en efectivo
derivada de un robo o fraude podrá ser deduci-
40 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
da como caso de fuerza mayor siempre que se
reúnan los siguientes requisitos:
I. Que las cantidades perdidas, cuya deduc-
ción se pretenda, se hubieren acumulado
para los efectos del ISR, y
II. Que se acredite el cuerpo del delito. Para
ello, el contribuyente deberá denunciar el
delito y contar con copia certificada del auto
de radicación, emitido por el juez compe-
tente. Dicha copia certificada deberá exhi-
birse a requerimiento de la autoridad fiscal.
Aunque parezca increíble, el requisito señalado
en la fracción I es más difícil de demostrar que
el establecido en la fracción II, pues obsérvese
que se refiere a pérdidas de dinero en efectivo
que se hubiera acumulado como ingreso para
efectos del impuesto sobre la renta.
Habrá que precisar que regularmente, todo el
dinero que una empresa tiene en efectivo pro-
viene de un ingreso acumulable, salvo que este
derivara de créditos bancarios, préstamos de
acreedores, aportaciones de capital, etc., y que
aún en estos casos, el ciclo financiero es que los
créditos se utilizan para inversión, o compra de
mercancías, o pago a proveedores, etc., y que el
dinero en efectivo con el que se cuenta provie-
ne en esencia de ingresos. En los casos en los
que no se acredite la pérdida de dinero en efec-
tivo, robo o fraude, la cantidad manifestada por
el contribuyente como pérdida deberá acumu-
larse, previa actualización, desde el día en que
se efectuó la deducción hasta la fecha en que
se acumule. En caso de pérdida de activos fijos
derivado de la comisión de un delito, el contri-
buyente para realizar la deducción correspon-
diente deberá cumplir con el requisito a que se
refiere la fracción II antes señalada y deducir
solamente la cantidad pendiente de deducir a la
fecha en que se sufra.
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
32. ESTÍMULO FISCAL A LA PRESTACIÓN
DE SERVICIOS PARCIALES DE
CONSTRUCCIÓN DE INMUEBLES
DESTINADOS A CASA HABITACIÓN
A través del Decreto publicado en el Diario Ofi-
cial de la Federación el 26 de marzo de 2015, el
gobierno federal otorgó un estímulo a los con-
tribuyentes que prestan servicios parciales de
construcción de inmuebles destinados a casa
habitación, siempre y cuando el prestador del
servicio proporcione la mano de obra y mate-
riales.
Los servicios mencionados deben prestarse en
la obra en construcción al propietario del in-
mueble, quien deberá ser titular del permiso,
licencia o autorización de la construcción de
la vivienda correspondiente. El estímulo fiscal
consiste en una cantidad equivalente al 100%
del impuesto al valor agregado que se cause
por la prestación de dichos servicios y se apli-
cará contra el impuesto causado mencionado.
Los contribuyentes que opten por el beneficio
deben considerar los servicios como activida-
des por las que no se debe pagar el impuesto al
valor agregado y producirán los mismos efectos
legales.
El estímulo fiscal no es aplicable tratándose de
servicios parciales de construcción prestados
en inmuebles que además de ser destinados a
casa habitación se destinen a otros fines, salvo
cuando se identifiquen los servicios menciona-
dos prestados exclusivamente en las casas ha-
bitación de dicho inmueble. Los contribuyentes
que opten por aplicar el estímulo fiscal no deben
trasladar al prestatario de los servicios, canti-
dad alguna por concepto del impuesto al valor
agregado. Los contribuyentes que apliquen el
estímulo deben presentar en el mes de enero
de cada año un aviso en donde manifiesten que
optan por el beneficio mencionado, en los tér-
minos que establezca el Servicio de Adminis-
tración Tributaria mediante reglas de carácter
general. El incumplimiento en la presentación
del aviso hará improcedente la aplicación del
estímulo fiscal respecto de los servicios parcia-
les de construcción de inmuebles destinados
a casa habitación que se proporcionen duran-
te el periodo del año que corresponda en que
se haya omitido dicha presentación. El aviso se
presenta a través de la forma oficial 61 “Mani-
festación del prestatario para la aplicación del
estímulo fiscal del IVA por la prestación de ser-
vicios parciales de construcción de inmuebles
destinados a casa habitación”, la cual es un pro-
grama electrónico que se presenta a través del
buzón tributario, ello conforme a la regla 11.5.2.,
de la Resolución Miscelánea Fiscal 2023 y a la
ficha de trámite 202/CFF.
33. COMPROBANTES DE OPERACIONES
CON PARTES RELACIONADAS
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
La fracción IX del artículo 76 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece la obligación
de partes relacionadas de obtener y conservar
la documentación comprobatoria en materia de
precios de transferencia. No obstante, la referi-
da fracción señala que los contribuyentes que
realicen actividades empresariales cuyos ingre-
sos en el ejercicio inmediato anterior no hayan
excedido de $13’000,000.00, así como los con-
tribuyentes cuyos ingresos derivados de pres-
tación de servicios profesionales no hubiesen
excedido en dicho ejercicio de $3’000,000.00
no estarán obligados a cumplir con la obliga-
ción señalada, excepción que no es aplicable a
los asignatarios y contratistas a que se refiere
la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos, con in-
dependencia del nivel de ingresos que tengan.
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 41
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
34. PAGO DE RECARGOS POR
DIFERENCIAS DERIVADAS DE LA
APLICACIÓN DE UN COEFICIENTE
MENOR EN PAGOS PROVISIONALES
El artículo 14, séptimo párrafo, inciso b) de la
Ley del ISR establece que las personas morales
contribuyentes que estimen que el coeficiente
de utilidad que se encuentran utilizando para
determinar los pagos provisionales de esa con-
tribución, es superior al coeficiente de utilidad
del ejercicio al que correspondan dichos pagos
podrán, a partir del segundo semestre del ejer-
cicio, solicitar autorización para aplicar un coe-
ficiente menor. Cuando con motivo de la auto-
rización resulte que los pagos provisionales se
hubieran cubierto en cantidad menor a la que
les hubiera correspondido, se cubrirán recargos
por la diferencia entre los pagos realizados apli-
cando el coeficiente menor y los que les hubie-
ran correspondido de no haber aplicado dicho
coeficiente, mediante la declaración comple-
mentaria respectiva. La regla 3.1.24., de la Re-
solución Miscelánea Fiscal 2023, aclara que el
pago de recargos referido, en lugar de realizar-
se mediante la presentación de declaraciones
complementarias de pagos provisionales, se
realizará mediante la declaración anual que se
presente en términos de lo dispuesto en el artí-
culo 9 de la Ley del ISR.
35. DEDUCCIÓN DEL COSTO DE LO
VENDIDO PARA CONTRIBUYENTES QUE
PRESTAN SERVICIOS DERIVADOS DE
CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE
La regla 3.3.3.3., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2023 precisa que los contribuyentes que
prestan servicios derivados de contratos de
obra inmueble (conforme a lo dispuesto en el
artículo 39, tercer párrafo de la Ley del ISR), úni-
42 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
camente pueden deducir en el ejercicio el costo
de lo vendido correspondiente a los avances de
obra estimados autorizados o aprobados por el
cliente cuando estos últimos se hayan pagado
dentro de los tres meses siguientes a su apro-
bación o autorización, en caso de no actualizar-
se dicho supuesto la deducción procederá en el
ejercicio en que se acumule el ingreso corres-
pondiente.
36. VIÁTICOS
La fracción XVII del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta les establece a los viáti-
cos la característica de ingreso de los trabaja-
dores, pero señala que se considerarán exentos
si son efectivamente erogados en servicio del
patrón y se comprueba esta circunstancia con
los comprobantes fiscales correspondientes.
Viatico comprobado = Ingreso exento del traba-
jador
Viatico no comprobado = Ingreso gravado para
el trabajador
El artículo 152 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece a las personas
físicas que reciben viáticos y que son erogados
en servicio del patrón, la facilidad de no pre-
sentar comprobantes fiscales hasta por un 20%
del total de viáticos erogados en cada ocasión,
cuando no existan servicios para emitir los mis-
mos, sin que en ningún caso el monto que no se
compruebe exceda de $15,000.00 en el ejerci-
cio fiscal de que se trate, siempre que el monto
restante de los viáticos se eroguen mediante
tarjeta de crédito, de débito o de servicio del
patrón. La parte que en su caso no se erogue
deberá ser reintegrada por la persona física que
reciba los viáticos o en caso contrario no le será
aplicable este beneficio.
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023

Las cantidades no comprobadas se considera- trabajador y deberán ser manifestados en la de-

rán ingresos exentos para efectos del Impues- claración anual, claro, siempre y cuando el mon-
to, siempre que además se cumplan con los to obtenido exceda de $500,000.00, y la suma
requisitos de deducción que marca el artículo total de viáticos percibidos represente más del
28, fracción V de la Ley del Impuesto Sobre la 10% del total de los ingresos que le hubiera pa-
Renta. gado el patrón por concepto de la prestación de
un servicio personal subordinado.
El artículo 152 señala que la facilidad que se co-
menta no es aplicable tratándose de gastos de
hospedaje y de pasajes de avión. 37. DOCUMENTO QUE ACREDITA QUE
Es el tercer párrafo del artículo 150 de la Ley del SE ES CONTRIBUYENTE DEL IEPS
Impuesto Sobre la Renta el que precisa que en
El tercer párrafo de la fracción II del artículo 19
la declaración anual, los contribuyentes que en
de la Ley del Impuesto Especial Sobre Produc-
el ejercicio que se declara hayan obtenido in-
ción y Servicios señala que los contribuyentes
gresos totales, incluyendo aquéllos por los que
que enajenen bebidas con contenido alcohóli-
no se esté obligado al pago de este impuesto y
co y cerveza, bebidas energetizantes, así como
por los que se pagó el impuesto definitivo, su-
concentrados, polvos y jarabes para preparar-
periores a $ 500,000.00, deben declarar la tota-
las, bebidas saborizadas; concentrados, pol-
lidad de sus ingresos, incluidos aquéllos por los
vos, jarabes, esencias o extractos de sabores
que no se esté obligado al pago del impuesto
para prepararlas siempre que contengan cual-
(viáticos, enajenación de casa habitación, he-
quier tipo de azúcares añadidos y alimentos
rencia o legado y premios). Sin embargo, el artí-
no básicos con una densidad calórica de 275
culo 263 del Reglamento de la Ley del Impuesto
kilocalorías o mayor por cada 100 gramos; que
Sobre la Renta señala que los trabajadores no
trasladen en forma expresa y por separado el
estarán obligados a informar en la declaración
impuesto, deberán proporcionar al Servicio de
anual del ejercicio fiscal de que se trate los in-
Administración Tributaria en forma trimestral,
gresos obtenidos durante dicho ejercicio por
en los meses de abril, julio, octubre y enero, del
concepto de viáticos cuyo monto no exceda de
año que corresponda, la relación de las perso-
$500,000.00, y la suma total de viáticos perci-
nas a las que en el trimestre anterior al que se
bidos no represente más del 10% del total de los
declara les hubiere trasladado el impuesto es-
ingresos que les hubiera pagado el patrón por
pecial sobre producción y servicios en forma
concepto de la prestación de un servicio perso-
expresa y por separado, así como el monto del
nal subordinado.
impuesto trasladado en dichas operaciones y
El artículo dispone que para determinar el límite la información y documentación que mediante
de ingresos por concepto de viáticos, se deberá reglas de carácter general señale el Servicio de
considerar inclusive el monto erogado por los Administración Tributaria.
boletos de transporte, incluso cuando dichos
El artículo 14 del Reglamento de la Ley del Im-
boletos los haya pagado el patrón.
puesto Especial Sobre Producción y Servicio
Observemos que conforme al artículo 152 re- señala que se cumple con el requisito de cercio-
ferido pese a no haber sido comprobados los rarse de que los datos relativos al nombre, de-
gastos se considerarán ingresos exentos del nominación o razón social, de la persona a favor

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 43

 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
de quien se expide un comprobante fiscal con
el traslado expreso y por separado del impues-
to, corresponden con el registro con que dicha
persona acredite que es contribuyente del ci-
tado impuesto, cuando dichos datos coincidan
con los datos de la constancia de inscripción en
el Registro Federal de Contribuyentes expedi-
da por el Servicio de Administración Tributaria,
en la cual estén contenidas las obligaciones del
impuesto y siempre que se anote el número de
dicha constancia en el comprobante que se ex-
pida.
La regla 5.2.40., de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2023, precisa que se considera que con
la Cédula de Identificación Fiscal se acredita
que se es contribuyente del IEPS cuando en di-
cho documento anexo se desprendan las obli-
gaciones del citado impuesto.
38. LAS INSTITUCIONES DEL SISTEMA
FINANCIERO PUEDEN ENTREGAR
COMPROBANTES GLOBALES
El inciso a) de la fracción XX del artículo 93 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que
estarán exentos de esa contribución los ingre-
sos por intereses pagados por instituciones de
crédito, siempre que los mismos provengan de
cuentas de cheques, para el depósito de suel-
dos y salarios, pensiones o para haberes de re-
tiro o depósitos de ahorro, cuyo saldo promedio
diario de la inversión no exceda de 5 veces el
valor diario de la Unidad de Medida y Actualiza-
ción, elevado al año. La regla 2.7.1.9., de la Reso-
lución Miscelánea Fiscal 2023, faculta a las ins-
tituciones de crédito a expedir los CFDI globales
mensuales en los que se incluyan los montos
totales pagados a sus clientes, durante el mes
que corresponda.
44 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
Por su parte, la fracción II del artículo 55 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que
es obligación de las instituciones del sistema fi-
nanciero proporcionar a las personas a quienes
les efectúen los pagos, a más tardar el 15 de fe-
brero de cada año, constancia en la que se se-
ñale el monto nominal y el real de los intereses
pagados o, en su caso, la pérdida determinada,
y las retenciones efectuadas, correspondientes
al ejercicio inmediato anterior.
39. CAMBIO DE ESTATUS DE
RETENEDOR A CONTRIBUYENTE
El artículo 6 del Código Fiscal de la Federación
señala que en el caso de contribuciones que se
deben pagar mediante retención, aun cuando
quien deba efectuarla no retenga, el retenedor
estará obligado a enterar una cantidad equiva-
lente a la que debió haber retenido.
40. DOCUMENTACIÓN QUE DEBE
CONSERVARSE PERMANENTEMENTE
El tercer párrafo del artículo 30 DEL Código Fis-
cal de la Federación establece que la documen-
tación siguiente deberá conservarse por todo el
tiempo en el que subsista la sociedad o contra-
to de que se trate:
1. Actas constitutivas de las personas morales.
2. Contratos de asociación en participación.
3. Actas en las que se haga constar el aumento
o la disminución del capital social.
4. Actas en las que se haga constar la fusión o la
escisión de sociedades.
5. Constancias que emitan o reciban las perso-
nas morales en los términos de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta al distribuir dividendos o
utilidades.
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
6. Información necesaria para determinar los
ajustes al costo fiscal de las acciones que se
enajenan.
7. Declaraciones de pagos provisionales y del
ejercicio, de las contribuciones federales.
De manera permanente también se debe con-
servar la información que se refiere a continua-
ción.
41. SANCIÓN POR SIMULAR RELACIONES
LABORALES A TRAVÉS DEL RÉGIMEN
SIMPLIFICADO DE CONFIANZA
El inciso j) del artículo 108 del Código Fiscal de
la Federación señala como calificativa del de-
lito de defraudación fiscal o su equiparable, a
efecto de aumentar, en una mitad, la pena que
se imponga, el que lo contribuyentes utilicen el
régimen simplificado de confianza para ocultar
relaciones laborales.
42. SUJETOS NO OBLIGADOS
A LLEVAR CONTABILIDAD
Según se desprende de lo señalado en los artí-
culos 28 del Código Fiscal de la Federación, 86,
fracción I de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta, 32, fracción I de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, 19, fracción I de la Ley del Impuesto
Especial Sobre Producción y Servicios, 14 de la
Ley de Ingresos de la Federación 2023 y funda-
mentalmente en la regla 2.8.1.1, de la Resolución
Miscelánea Fiscal 2023, las siguientes personas
no están obligadas a llevar sistemas contables:
1. La Federación
2. Las entidades federativas
3. Los municipios
4. Los sindicatos obreros y los organismos que
los agrupen
5. Las entidades de la Administración Pública
paraestatal, ya sean federales, estatales o mu-
nicipales
6. Los órganos autónomos federales y estata-
les, que estén sujetos a la Ley General de Con-
tabilidad Gubernamental
7. Las instituciones que por ley estén obligadas
a entregar al Gobierno Federal el importe ínte-
gro de su remanente de operación y
8. El Fondo Mexicano del Petróleo para la Esta-
bilización y el Desarrollo (FMP).
Los sujetos a que se refiere el párrafo anterior
únicamente llevaran dichos sistemas contables
respecto de:
a) Actividades señaladas en el artículo 16 del
CFF (es decir, cuando realicen actividades em-
presariales);
b) Actos que no den lugar al pago de derechos o
aprovechamientos; o bien,
c) Actividades relacionadas con su autorización
para recibir donativos deducibles en los térmi-
nos de la Ley del ISR.
Según lo precisa la regla 2.8.1.17., de la Resolu-
ción Miscelánea Fiscal 2023, las siguientes per-
sonas físicas que se regulan en el título IV de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, cuyos ingresos
totales del ejercicio inmediato anterior no hubie-
ran excedido 4 millones de pesos, o que inicien
actividades en el ejercicio y estimen que sus in-
gresos obtenidos en el mismo no excederán de
dicha cantidad, están exceptuadas de enviar al
Servicio de Administración Tributaria su conta-
bilidad electrónica y de presentar la Declaración
Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT),
referida en el artículo 32, fracción VIII de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado:
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 45
 44 CONSIDERACIONES DE INTERÉS PARA EL CIERRE DEL EJERCICIO FISCAL 2023
1. Las que tributen conforme al Capítulo II, Sec-
ción I (Régimen de actividades empresariales y
profesionales)
2. Las que tributen conforme al Capítulo II, Sec-
ción III (personas que obtienen ingresos a tra-
vés de la mediación de plataformas digitales)
3. Las que tributen conforme al Capítulo III (per-
sonas que obtienen ingresos por arrendamiento
y en general por otorgar el uso o goce temporal
de bienes inmuebles)
43. REGISTRO DE INGRESOS Y
GASTOS EN “MIS CUENTAS”
Es la regla 2.8.1.4., de la Resolución Miscelánea
2023 la que señala que los contribuyentes en el
Régimen de Incorporación Fiscal cuyos ingresos
del ejercicio de que se trate no excedan de 2 mi-
llones de pesos, así como los contribuyentes que
tributen conforme al Título IV, Capítulo II, Seccio-
nes I (actividades empresariales y profesionales)
y III (ingresos por arrendamiento y en general por
otorgar el uso o goce temporal de inmuebles) de
la Ley del ISR que hubieren percibido en el ejerci-
cio inmediato anterior ingresos en una cantidad
igual o menor a 4 millones de pesos, así como las
Asociaciones Religiosas que tributen conforme
al Título III de la Ley del ISR (personas morales
con fines no lucrativos), deberán ingresar a la
aplicación electrónica “Mis cuentas”, disponible
a través del Portal del SAT, para registrar los da-
tos correspondientes a sus ingresos y gastos.
Los ingresos y gastos amparados por un CFDI, no
será necesario registrarlos en la citada aplica-
ción, por lo que únicamente deberán capturarse
aquellos que no se encuentren sustentados en
dichos comprobantes.
46 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
44. ACTIVIDAD PREPONDERANTE
La actividad preponderante la define el artículo
45 del Reglamento del Código Fiscal de la Fede-
ración como:
“Aquella actividad económica por la que, en
el ejercicio de que se trate, el contribuyen-
te obtenga el ingreso superior respecto de
cualquiera de sus otras actividades.”
El artículo 29 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación, en su fracción séptima, dispo-
ne que las personas físicas o morales presenta-
rán, en su caso, aviso de actualización de acti-
vidades económicas y obligaciones;
El artículo 30 del referido reglamento señala en
su fracción V que el aviso de actualización de ac-
tividades económicas y obligaciones antes refe-
rido, se presentará cuando el contribuyente:
a) Inicie o deje de realizar una actividad econó-
mica que tenga como consecuencia la modifica-
ción de la clave del catálogo de actividades eco-
nómicas que emita el Servicio de Administración
Tributaria o cambie su actividad preponderante;
b) Opte por una periodicidad de cumplimien-
to diferente respecto de una actividad u obli-
gación ya manifestada en el registro federal
de contribuyentes, o bien, cuando opte por no
efectuar pagos provisionales o definitivos, en
términos de las disposiciones fiscales;
c) Elija una opción de tributación diferente a la
que viene aplicando, respecto de la misma acti-
vidad económica y que dé lugar a un cambio de
obligaciones fiscales, que implique un régimen
de tributación diferente, y
d) Tenga una nueva obligación fiscal periódica
de pago por cuenta propia o de terceros o cuan-
do deje de tener alguna de éstas.
En función de lo comentado al final del año debemos
ver por qué tipo de actividad obtuvimos la mayor
cantidad de ingresos y si cambiamos de actividad
debemos manifestárselo a la autoridad exactora.
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
Los diversos tipos de ingresos
fiscales y sus momentos
de acumulación
P
ara el legislador en materia fiscal fue ne-
cesario establecer en ley los diversos mo-
mentos en que se considera que un con-
tribuyente obtiene sus ingresos, pues esto es
indispensable para que este pague los impues-
tos a su cargo.
Personas físicas
Para las personas físicas el momento es uno
solo, y esto es cuando efectivamente cobran las
contraprestaciones derivadas de la prestación
de sus servicios, de la enajenación o del otorga-
miento del uso o goce temporal de sus bienes.
No obstante, es poco conocido que hay dos su-
puestos en los cuales las personas físicas de-
ben acumular sus ingresos pese a no haberlos
cobrado.
Tratándose de personas físicas que tributan
conforme al régimen de actividades empresa-
riales y profesionales por las actividades em-
presariales que realizan, el artículo 102 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta precisa que:
“En el caso de enajenación de bienes que
se exporten se deberá acumular el ingreso
cuando efectivamente se perciba. En el caso
de que no se perciba el ingreso dentro de los
doce meses siguientes a aquél en el que se
realice la exportación, se deberá acumular
el ingreso una vez transcurrido dicho pla-
zo.”
Tratándose de ingresos obtenidos por intereses
cuando estos son pagados por sociedades que
no se consideran integrantes del sistema finan-
ciero y que derivan de títulos valor que no son
de los colocados entre el gran público inversio-
nista a través de bolsas de valores autorizadas
o mercados de amplia bursatilidad, el segundo
párrafo del artículo 134 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta establece que los mismos:
“Se acumularán en el ejercicio en que se de-
venguen”.
Personas morales
Tratándose de personas morales, los momentos
de acumulación de sus ingresos varían ya sea
por la forma en que se realizan la operación, ya
sea por el tipo de ingreso que perciben, o bien,
por el tipo de contribuyente que son.
A continuación veremos, los diversos momen-
tos de acumulación de los ingresos de las per-
sona morales, los tipos de ingreso y los tipos de
contribuyentes.
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 47
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
LA OBLIGACIÓN DE ACUMULAR
LOS INGRESOS
El artículo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta estatuye que las personas morales re-
sidentes en el país, incluida la asociación en
participación, acumularán la totalidad de los
ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en
crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan
en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus
establecimientos en el extranjero.
Cabe aclarar que la asociación en participación
más que una persona moral es un contrato. Sin
embargo, debe inscribirse en el Registro Fede-
ral de Contribuyentes.
Partidas que no se consideran ingresos
El referido artículo 16 señala que no se conside-
ran ingresos los que obtenga el contribuyente
por:
1. Aumento de capital.
Cuando los accionistas hacen aportaciones en
efectivo o capitalizan sus utilidades para au-
mentar el monto del capital social.
2. Pago de la pérdida por sus accionistas.
Cuando los accionistas hacen aportaciones a
su sociedad para resarcirla de las pérdidas que
ha sufrido.
3. Primas obtenidas por la colocación de accio-
nes que emita la propia sociedad.
Las sociedades emiten acciones que al ser ad-
quiridas por terceros hace que le lleguen recur-
sos. El precio de las acciones eventualmente es
superior al valor nominal de las mismas por lo
que se dice que es una prima, es decir, un valor
extra.
4. Utilizar para valuar sus acciones el método
de participación.
48 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
El método de participación es un procedimiento
contable que se sigue para reconocer el valor de
las acciones por la inversión que una sociedad
hace en otras sociedades, valor más acorde al
capital contable de estas. Por ejemplificarlo de
una manera simple, si se adquirió una acción en
$ 1,000 y al año el capital contable de la socie-
dad en la cual se invirtió vale el doble lo ade-
cuado es reconocer que la acción ya no vale $
1,000, sino $ 2,000. De acuerdo a lo señalado,
esta valuación no genera ingresos fiscales.
5. Revaluación de sus activos y de su capital.
Cuando se reexpresan los estados financieros
conforme a la Norma de Información Financiera
B-10 (se cuantifica el efecto de la inflación en
cada uno de sus componentes) o bien se reva-
lúan los activos (por ejemplo cuando un perito
valuador nos dice que nuestro inmueble que
nos costó 20 millones de pesos ahora vale 40
millones de pesos) y registramos esos efectos,
es natural que en la mayoría de los casos dada
la inflación, nuestros valores sean mayores. Ese
incremento no es un ingreso fiscal de acuerdo
con este numeral.
Los residentes en el extranjero
deben pagar el impuesto respecto
de establecimientos permanentes
que tengan en México
El penúltimo párrafo del artículo 16 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta establece que las per-
sonas morales residentes en el extranjero, así
como cualquier entidad que se considere como
persona moral para efectos impositivos en su
país, que tengan uno o varios establecimientos
permanentes en el país, acumularán la tota-
lidad de los ingresos atribuibles a los mismos.
Esto nos lo confirmaba el artículo primero de tal
ordenamiento, el cual en su fracción II precisa
que están obligadas al pago del Impuesto Sobre
la Renta:
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
“Los residentes en el extranjero que tengan
un establecimiento permanente en el país,
respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento permanente”.
No obstante, el referido artículo 16 aclara que:
“No se considerará ingreso atribuible a un
establecimiento permanente la simple re-
mesa que obtenga de la oficina central de
la persona moral o de otro establecimiento
de ésta”.
Lo señalado es entendible pues muchas em-
presas residentes en el extranjero que tienen
un establecimiento permanente en México les
envían a sus oficinas dinero para sufragar sus
gastos. Tales remesas de acuerdo a lo señalado
no se considerarán por el establecimiento per-
manente en México como ingreso.
Los ingresos por dividendos
no son acumulables
Existen personas morales que son accionistas
de otras personas morales, es decir, son pro-
pietarias de parte de sus acciones. Cuando hay
una distribución de utilidades, a las personas
morales accionistas también les corresponde
participar en esa distribución. El último párrafo
del artículo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta precisa que los ingresos por dividendos o
utilidades percibidos por las personas morales,
no serán acumulables, es decir, no se pagará el
impuesto respecto de ellos. La razón de esta
exención es que la persona moral que los distri-
buye ya pagó el impuesto sobre las utilidades y
de establecerse que la persona moral accionis-
ta también debe pagar el impuesto, haría que
indebidamente existiera una doble tributación.
Si los ingresos por dividendos no son objeto de
acumulación para la persona moral que los per-
cibe ¿Se causará impuesto sobre ellos cuando a
la vez se distribuyan a sus accionistas? La res-
puesta es no, ya que el primer párrafo del artí-
culo 77 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
señala que:
“Las personas morales llevarán una cuenta
de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se adi-
cionará con la utilidad fiscal neta de cada
ejercicio, así como con los dividendos o uti-
lidades percibidos de otras personas mora-
les residentes en México y con los ingresos,
dividendos o utilidades sujetos a regímenes
fiscales preferentes...”.
Al formar parte de la CUFIN y distribuir divi-
dendos no se causará el ISR en tal distribución.
Precisamente en la CUFIN se agrupan utilida-
des por las cuales ya se pagó impuesto a fin de
identificar que cuando se distribuyan a los ac-
cionistas no se pague nuevamente.
Depósitos recibidos por el arrendador
El artículo 16 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que no se con-
siderarán ingresos acumulables los depósitos
recibidos por el arrendador, cuando éstos ten-
gan como finalidad exclusiva garantizar el cum-
plimiento de las obligaciones pactadas en el
contrato de arrendamiento y sean devueltos al
finalizar el contrato.
Cuando los depósitos se apliquen al cumpli-
miento de cualquier obligación derivada del
contrato de arrendamiento, el monto aplicado
será considerado como ingreso acumulable
para el arrendador en el mes en que se apliquen.
Ingresos y deducciones relacionados
con subvenciones que otorgan
entidades del sector público
El artículo 16 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta señala que no se consideran ingresos
acumulables, los ingresos por apoyos económi-
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 49
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
cos o monetarios que reciban los contribuyen-
tes a través de los programas previstos en los
presupuestos de egresos, de la Federación o de
las Entidades Federativas, siempre que:
1. Los programas cuenten con un padrón de be-
neficiarios;
2. Los recursos se distribuyan a través de trans-
ferencia electrónica de fondos a nombre de los
beneficiarios;
3. Los beneficiarios cumplan con las obligacio-
nes que se hayan establecido en las reglas de
operación de los citados programas, y
4. Cuenten con opinión favorable por parte de
la autoridad competente respecto del cumpli-
miento de obligaciones fiscales, cuando estén
obligados a solicitarla en los términos de las
disposiciones fiscales.
El referido artículo 16 aclara algo muy importan-
te y es el hecho de que los gastos o erogaciones
que se realicen con los apoyos económicos, que
no se consideren ingresos acumulables, no se-
rán deducibles para efectos de dicho impues-
to. Por lo tanto, la empresa contribuyente que
recibe la subvención debe llevar un adecuado
control de los gastos efectuados con los recur-
sos derivados de tal ayuda, pues todos ellos, de
acuerdo a lo señalado, no son deducibles.
Las dependencias o entidades, federales o es-
tatales, encargadas de otorgar o administrar los
apoyos económicos o monetarios, deberán po-
ner a disposición del público en general y man-
tener actualizado en sus respectivos medios
electrónicos, el padrón de beneficiarios referi-
do, el cual debe contener los siguientes datos:
1. Denominación social de las personas morales
beneficiarias.
2. Monto, recurso, beneficio o apoyo otorgado
para cada una de ellas, y
3. La unidad territorial.
50 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
La aclaración que hace el artículo 16 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta es pertinente en
cuanto a que las erogaciones que se realizan
con los recursos recibidos del gobierno no son
deducibles, pues sería un doble efecto econó-
mico en perjuicio de la hacienda pública: no
acumular los ingresos y sí deducir las erogacio-
nes.
No está por demás verificar que la empresa
contribuyente que recibe el apoyo económico
aparece en el citado padrón.
LOS DIVERSOS MOMENTOS DE
ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS
El artículo 17 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta señala que los ingresos de las personas
morales se consideran obtenidos en las fechas
que se señalan, tratándose de:
Enajenación de bienes o
prestación de servicios
I. Enajenación de bienes o prestación de
servicios, cuando se dé cualquiera de los si-
guientes supuestos, el que ocurra primero:
a) Se expida el comprobante que ampare el
precio o la contraprestación pactada.
b) Se envíe o entregue materialmente el
bien o cuando se preste el servicio.
c) Se cobre o sea exigible total o parcialmen-
te el precio o la contraprestación pactada,
aun cuando provenga de anticipos.
Conforme a lo señalado:
- Si se expidió el comprobante y no se ha co-
brado (se tiene una cuenta por cobrar), se debe
acumular el ingreso.
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
- Si se cobró el ingreso (ya no existe cuenta por
cobrar) y no se ha expedido el comprobante, se
debe acumular el ingreso.
- Si se entregó el bien o se prestó el servicio y
no se ha expedido el comprobante ni se ha co-
brado (se tiene una cuenta por cobrar), se debe
acumular el ingreso.
- Si se cobró parte del ingreso (se tiene una
cuenta por cobrar), sin haberse expedido el
comprobante, entregado el bien o prestado el
servicio, se debe acumular el ingreso (se acu-
mula el importe total de la operación y no solo el
monto del cobro parcial).
Ingresos por honorarios de las
sociedades y asociaciones civiles y
por el servicio de suministro de agua
potable para uso doméstico o de
recolección de basura doméstica
En este caso no existen varios momentos de
acumulación sino uno solo. El citado artículo 17
señala que:
“Tratándose de los ingresos por la presta-
ción de servicios personales independientes
que obtengan las sociedades o asociaciones
civiles y de ingresos por el servicio de sumi-
nistro de agua potable para uso doméstico o
de recolección de basura doméstica que ob-
tengan los organismos descentralizados, los
concesionarios, permisionarios o empresas
autorizadas para proporcionar dichos ser-
vicios, se considera que los mismos se obtie-
nen en el momento en que se cobre el pre-
cio o la contraprestación pactada.”
De acuerdo a lo expuesto, se concluye que cada
cobro se convierte en ingreso y que fiscalmente
por ese concepto no habrá cuentas por cobrar.
Ingresos por el uso o goce
temporal de bienes
II. Otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes, cuando se cobren total o parcial-
mente las contraprestaciones, o cuando és-
tas sean exigibles a favor de quien efectúe
dicho otorgamiento, o se expida el compro-
bante fiscal que ampare el precio o la con-
traprestación pactada, lo que suceda prime-
ro.
Tenemos entonces que:
- Si se expidió el comprobante y no se ha cobra-
do se debe acumular el ingreso.
- Si se cobró el ingreso y no se ha expedido el
comprobante se debe acumular el ingreso.
- Si es exigible el pago del arrendamiento y no
se ha expedido el comprobante ni se ha cobra-
do se debe acumular el ingreso.
- Si se cobró parte del ingreso sin haberse expe-
dido el comprobante o sin ser exigible el pago,
se debe acumular el ingreso (el importe total de
la operación y no solo el monto del anticipo).
Respecto a la exigibilidad hay que tener en
cuenta que en los contratos de arrendamiento
es común señalar los plazos en que el arren-
datario deberá pagar la renta y de no existir el
pago ni haberse emitido comprobante se debe-
rá acumular, conforme a lo expuesto, el ingreso.
Contratos de arrendamiento financiero
III. Obtención de ingresos provenientes de
contratos de arrendamiento financiero, los
contribuyentes podrán optar por conside-
rar como ingreso obtenido en el ejercicio el
total del precio pactado o la parte del precio
exigible durante el mismo.
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 51
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
La opción de acumulación antes señalada, se
deberá ejercer por la totalidad de los contratos
y podrá cambiarse sin requisitos una sola vez;
tratándose del segundo y posteriores cambios,
deberán transcurrir cuando menos cinco años
desde el último cambio. Cuando el cambio se
quiera realizar antes de que transcurra dicho
plazo, se deberá cumplir con los requisitos que
para tal efecto establece el Reglamento de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, según se ex-
plica a continuación.
Algunos contribuyentes pueden cambiar la op-
ción de acumulación antes de que transcurran
los cinco años que se señalan en el párrafo an-
terior, por así permitirlo el artículo 20 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
solo que este, solo contempla cuatro supuestos
para ello:
- Cuando la sociedad que pretenda hacer el
cambio se fusione con otra sociedad.
- Cuando los socios enajenen acciones o par-
tes sociales que representen cuando menos un
25% del capital social del contribuyente.
- La sociedad que obtenga el carácter de inte-
grada en el ejercicio siguiente a aquel en que
la sociedad integradora cuente con la autoriza-
ción para integrar, o bien, cuando se incorpore o
desincorpore como sociedad integrada.
- Cuando se escinda la sociedad.
Enajenación de documentos pendientes
de cobro provenientes de contratos
de arrendamiento financiero
Cuando el contribuyente hubiera optado
por considerar como ingresos obtenidos en
el ejercicio únicamente la parte del precio
pactado exigible y enajene los documentos
pendientes de cobro, o los dé en pago, debe-
rá considerar la cantidad pendiente de acu-
52 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
mular como ingreso obtenido en el ejercicio
en el que realice la enajenación o la dación
en pago.
Lo señalado en el párrafo anterior es entendible
ya que si el contribuyente acumula solo lo co-
brado y al enajenar la cuenta por cobrar obtiene
el remanente debe acumularlo al momento del
cobro.
Incumplimiento de contratos de
arrendamiento financiero
En el caso de incumplimiento de los contra-
tos de arrendamiento financiero (lo que da-
ría lugar a su cancelación), respecto de los
cuales se haya ejercido la opción de consi-
derar como ingreso obtenido en el ejercicio
únicamente la parte del precio exigible, el
arrendador (financiero) considerará como
ingreso obtenido en el ejercicio, las cantida-
des exigibles en el mismo del arrendatario,
disminuidas por las cantidades que ya hu-
biera devuelto conforme al contrato respec-
tivo.
Opciones terminales de los contratos
de arrendamiento financiero
En los casos de contratos de arrendamiento
financiero, se considerarán ingresos obteni-
dos en el ejercicio en el que sean exigibles,
los que deriven de cualquiera de las opcio-
nes terminales (venta al arrendatario o a un
tercero).
* La acotación en paréntesis es nuestra.
Enajenaciones a plazo
En el caso de enajenaciones a plazo los con-
tribuyentes considerarán como ingreso ob-
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
tenido en el ejercicio el total del precio pac-
tado.
Fiscalmente no todas las enajenaciones se
consideran efectuadas a plazo aún y cuando
así se pactara el pago. El artículo 14 del Código
Fiscal de la Federación en el párrafo siguiente a
su fracción VIII señala que se entiende que se
efectúan enajenaciones a plazo con pago dife-
rido o en parcialidades, cuando se efectúen con
clientes que sean público en general, se difiera
más del 35% del precio para después del sexto
mes y el plazo pactado exceda de 12 meses.
Así, no es procedente darle el tratamiento de
enajenación a plazos a cualquier venta en par-
cialidades.
Ingresos por prescripción de deudas
no cubiertas por el contribuyente o
cuando es notoria la imposibilidad
práctica de cobro de estas
IV. Ingresos derivados de deudas no cubier-
tas por el contribuyente, en el mes en el que
se consume el plazo de prescripción o en el
mes en el que se cumpla el plazo a que se
refiere el párrafo segundo de la fracción XV
del artículo 27 (de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta).
Si las cuentas por cobrar que prescriben o
aquellas por las que es notoria su imposibilidad
práctica de cobro son deducciones, la Ley, por
simetría fiscal, obliga a la contraparte a acumu-
lar el ingreso en esos mismos momentos.
Ingresos por la realización de
contratos de obra inmueble
El segundo párrafo del artículo 17 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta señala los momentos
de acumulación de los ingresos derivados de
contratos de obra inmueble. El citado numeral
precisa que:
“Los contribuyentes que celebren contratos
de obra inmueble, considerarán acumu-
lables los ingresos provenientes de dichos
contratos, en la fecha en que las estimacio-
nes por obra ejecutada sean autorizadas
o aprobadas para que proceda su cobro,
siempre y cuando el pago de dichas estima-
ciones tengan lugar dentro de los tres meses
siguientes a su aprobación o autorización;
de lo contrario, los ingresos provenientes
de dichos contratos se considerarán acumu-
lables hasta que sean efectivamente paga-
dos. Los contribuyentes que celebren otros
contratos de obra en los que se obliguen a
ejecutar dicha obra conforme a un plano,
diseño y presupuesto, considerarán que ob-
tienen los ingresos en la fecha en la que las
estimaciones por obra ejecutada sean auto-
rizadas o aprobadas para que proceda su
cobro, siempre y cuando el pago de dichas
estimaciones tengan lugar dentro de los tres
meses siguientes a su aprobación o autori-
zación; de lo contrario, los ingresos prove-
nientes de dichos contratos se considerarán
acumulables hasta que sean efectivamente
pagados, o en los casos en que no estén obli-
gados a presentarlas o la periodicidad de su
presentación sea mayor a tres meses, con-
siderarán ingreso acumulable el avance tri-
mestral en la ejecución o fabricación de los
bienes a que se refiere la obra. Los ingresos
acumulables por contratos de obra a que se
refiere este párrafo, se disminuirán con la
parte de los anticipos, depósitos, garantías
o pagos por cualquier otro concepto, que se
hubiera acumulado con anterioridad y que
se amortice contra la estimación o el avan-
ce.
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 53
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
Los contribuyentes a que se refiere el párra-
fo anterior, considerarán ingresos acumula-
bles, además de los señalados en el mismo,
cualquier pago recibido en efectivo, en bie-
nes o en servicios, ya sea por concepto de
anticipos, depósitos o garantías del cumpli-
miento de cualquier obligación, o cualquier
otro”.
El artículo 21 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que los contri-
buyentes que se dediquen a la fabricación de
bienes de activo fijo de largo proceso de fabri-
cación, podrán acumular los ingresos prove-
nientes de los contratos de suministro de di-
chos bienes en la fecha en que los perciban en
efectivo o cuando las estimaciones sean auto-
rizadas o aprobadas para que proceda su cobro
o se efectúen entregas parciales pactadas en el
contrato, siempre que en este último caso no se
realicen estimaciones de avance, lo que ocurra
primero y deberán estar a lo dispuesto en el ar-
tículo 17 antes mostrado.
El artículo 18 del Reglamento precisa que los
contribuyentes que celebren contratos de obra,
en los que se obliguen a ejecutar dicha obra
conforme a un plano, diseño y presupuesto, en
los casos en que no estén obligados a presentar
estimaciones por obra ejecutada o la periodici-
dad de su presentación sea mayor a tres meses,
podrán considerar como ingreso acumulable el
avance mensual en la ejecución o fabricación
de los bienes a que se refiere la obra, opción
que sólo se podrá ejercer comprendiendo la to-
talidad de las obras que en el ejercicio ejecute o
fabrique el contribuyente.
De acuerdo con lo señalado tenemos diversos
momentos en que se debe acumular el ingreso:
1. En la fecha en que las estimaciones por obra
ejecutada (estimaciones del avance de la obra)
sean autorizadas o aprobadas para que proce-
da su cobro, siempre y cuando el pago de di-
54 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
chas estimaciones tengan lugar dentro de los
tres meses siguientes a su aprobación o auto-
rización.
El artículo 17 de la ley que se comenta privile-
gia como momento de acumulación el cobro en
efectivo, de ello que establezca que si bien se
deberá considerar fiscalmente la obtención del
ingreso en el momento en que sea aprobado el
cobro de una estimación, este deberá efectuar-
se a lo más dentro de los tres meses siguientes a
la mencionada aprobación. Consecuentemente
y en caso contrario, el ingreso no se considerará
acumulable.
Por su parte, el artículo 19 del Reglamento de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que se
considera autorizada o aprobada una estima-
ción en la fecha en que el residente de super-
visión o la persona facultada por el cliente para
efectuar la supervisión del avance de la obra,
firme de conformidad dicha estimación.
2. Tratándose de contribuyentes que celebren
otros contratos de obra en los que se obliguen
a ejecutar dicha obra conforme a un plano, di-
seño y presupuesto, considerarán que obtienen
los ingresos en la fecha en la que las estima-
ciones por obra ejecutada sean autorizadas o
aprobadas para que proceda su cobro, siempre
y cuando el pago de dichas estimaciones ten-
gan lugar dentro de los tres meses siguientes
a su aprobación o autorización; de lo contrario,
los ingresos provenientes de dichos contratos
se considerarán acumulables hasta que sean
efectivamente cobrados.
3. Tratándose de los contribuyentes a que se
refiere el numeral 2 anterior se dan casos en los
que no se pacta en los contratos la obligatorie-
dad de presentar estimaciones de obra ejecu-
tada o bien se establece pero con una periodi-
cidad mayor a tres meses. Para estos casos la
ley establece la obligatoriedad de acumular el
ingreso de acuerdo al avance trimestral en la
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
ejecución o fabricación de los bienes a que se
refiere la obra.
Finalmente el artículo 17 dispone dos cosas res-
pecto a pagos recibidos:
A. Los ingresos acumulables por contratos de
obra se disminuirán con la parte de los antici-
pos, depósitos, garantías o pagos por cualquier
otro concepto, que se hubiera acumulado con
anterioridad y que se amortice contra la esti-
mación o el avance.
B. Los contribuyentes considerarán ingresos
acumulables, además de los ya señalados cual-
quier pago recibido en efectivo, en bienes o en
servicios, ya sea por concepto de anticipos, de-
pósitos o garantías del cumplimiento de cual-
quier obligación, o cualquier otro.
Supóngase que se recibe un anticipo en la
cantidad de $ 1,000,000 y que los avances de
obra son por $ 800,000. El $ 1,000,000 se debe
acumular como un ingreso, los $ 800,000 no.
Si el avance autorizado fuera $ 1,200,000 se
deberían acumular $ 200,000 adicionales al $
1,000,000 del anticipo. Si solo se recibe un anti-
cipo en la cantidad de $ 800,000 y no hay avan-
ce, este será el importe acumulable.
El artículo 17 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que los con-
tribuyentes que celebren contratos de obra
inmueble que tengan por objeto la demolición,
proyección, inspección o supervisión de obra,
podrán aplicar lo dispuesto en el referido artí-
culo 17 de la Ley (es decir, podrán aplicar lo dis-
puesto en los incisos A y B anteriores y en los
numerales 1, 2 y 3) y que dicha opción se deberá
aplicar para todos los contratos de referencia
que celebren en el ejercicio.
OTROS INGRESOS ACUMULABLES
El artículo 18 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta dispone qué otros ingresos debemos
considerar como acumulables:
Ingresos determinados presuntamente
La fracción I del artículo 18 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que se conside-
rarán ingresos acumulables los determinados,
inclusive presuntivamente por las autoridades
fiscales, en los casos en que proceda conforme
a las leyes fiscales.
Las autoridades fiscales tienen la facultad de
suponer la cantidad de ingresos que tiene un
contribuyente y determinar a partir de ello cré-
ditos fiscales. Naturalmente que esta presun-
ción debe darse solamente en los casos en los
que la contabilidad del contribuyente no pueda
mostrar su situación fiscal o cuando este tienda
a ocultar operaciones.
Las presunciones que hace la autoridad son,
por regla general, salvo prueba en contrario, no
obstante, encontraremos en las disposiciones
fiscales que hay señalamientos de que deter-
minadas presunciones no admiten esta prueba,
situación que violenta el derecho de audiencia
consignado en nuestra constitución política fe-
deral.
El artículo 55 del Código Fiscal de la Federación
precisa que las autoridades fiscales podrán de-
terminar presuntivamente la utilidad fiscal de
los contribuyentes, o el remanente distribuible
de las personas morales con fines no lucrativos,
sus ingresos y el valor de los actos, actividades
o activos, por los que deban pagar contribucio-
nes. Sin embargo, para que se pueda ejercer
esta facultad de presunción, se deben dar de-
terminados supuestos que contempla el citado
numeral y que son cuando el contribuyente:
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 55
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
1. Se oponga u obstaculice la iniciación o desa-
rrollo de las facultades de comprobación de las
autoridades fiscales.
2. Omita presentar la declaración del ejercicio
de cualquier contribución hasta el momento en
que se inicie el ejercicio de dichas facultades y
siempre que haya transcurrido más de un mes
desde el día en que venció el plazo para la pre-
sentación de la declaración de que se trate.
Lo dispuesto en los dos numerales anteriores
no es aplicable a aportaciones de seguridad so-
cial.
3. No presente los libros y registros de conta-
bilidad.
4. No presente la documentación comprobato-
ria de más del 3% de alguno de los conceptos de
las declaraciones.
5. No proporcione los informes relativos al cum-
plimiento de las disposiciones fiscales.
6. Se omita el registro de operaciones, ingresos
o compras, así como alteración del costo, por
más de 3% sobre los declarados en el ejercicio.
7. Se registren compras, gastos o servicios no
realizados o no recibidos.
8. Omita o altere el registro de existencias que
deban figurar en los inventarios.
9. Registren las existencias de sus inventarios
a precios distintos de los de costo, siempre que
en ambos casos, el importe exceda del 3% del
costo de los inventarios.
10. No cumpla con las obligaciones sobre valua-
ción de inventarios o no lleven el procedimiento
de control de los mismos, que establezcan las
disposiciones fiscales.
11. No tengan en operación las máquinas re-
gistradoras de comprobación fiscal o bien, los
equipos y sistemas electrónicos de registro
fiscal que hubieran autorizado las autoridades
56 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
fiscales, los destruya, altere o impida darles el
propósito para el que fueron instalados.
12. Se adviertan otras irregularidades en su
contabilidad que imposibiliten el conocimiento
de sus operaciones.
Las sanciones son adicionales a
la determinación presuntiva
La determinación presuntiva derivada de las
situaciones enumeradas, es procedente, inde-
pendientemente de las sanciones a que se haga
acreedor el contribuyente.
PROCEDIMIENTOS PARA LA
DETERMINACIÓN PRESUNTIVA
Para hacer la determinación de contribuciones
de manera presunta, una vez que se dan los su-
puestos ya señalados, las autoridades deben
allegarse de los elementos de juicio que con-
templa el artículo 56 del Código Fiscal de la Fe-
deración. Si bien pudiéramos estar en presencia
de actos indebidos de los contribuyentes eso
no significa que la autoridad hacendaria pueda
actuar de manera arbitraria o discrecional sino
que se deben cumplir los requisitos que señala
el referido numeral, el cual contempla que para
los efectos de la determinación presuntiva, las
autoridades fiscales calcularán los ingresos
brutos de los contribuyentes, el valor de los ac-
tos, actividades o activos sobre los que proceda
el pago de contribuciones, para el ejercicio de
que se trate, indistintamente con cualquiera de
los siguientes procedimientos:
1. Utilizando los datos de la contabilidad del
contribuyente.
2. Tomando como base los datos contenidos en
las declaraciones del ejercicio correspondiente
a cualquier contribución, sea del mismo ejerci-
cio o de cualquier otro, con las modificaciones
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
que, en su caso, hubieran tenido con motivo del
ejercicio de las facultades de comprobación.
3. A partir de la información que proporcionen
terceros a solicitud de las autoridades fisca-
les, cuando tengan relación de negocios con el
contribuyente.
4. Con otra información obtenida por las autori-
dades fiscales en el ejercicio de sus facultades
de comprobación.
5. Utilizando medios indirectos de la investiga-
ción económica o de cualquier otra clase.
El artículo 59 del Código Fiscal de la Federación
precisa que para la comprobación de los ingre-
sos, o del valor de los actos, actividades o acti-
vos por los que se deban pagar contribuciones,
o hipótesis para la aplicación de tasas, las au-
toridades fiscales presumirán, salvo prueba en
contrario:
Contabilidad y documentación sin
nombre o a nombre de otra persona
I. Que la información contenida en la con-
tabilidad, documentación comprobatoria y
correspondencia que se encuentren en po-
der del contribuyente, corresponde a opera-
ciones celebradas por él, aun cuando apa-
rezcan sin su nombre o a nombre de otra
persona, siempre que se logre demostrar
que al menos una de las operaciones o acti-
vidades contenidas en tales elementos, fue
realizada por el contribuyente.
Sistemas contables en poder de
servidores, accionistas o propietarios
II. Que la información contenida en los sistemas
de contabilidad, a nombre del contribuyente,
localizados en poder de personas a su servicio,
o de accionistas o propietarios de la empresa,
corresponde a operaciones del contribuyente.
Depósitos bancarios no contabilizados
III. Que los depósitos en la cuenta bancaria
del contribuyente que no correspondan a
registros de su contabilidad que esté obliga-
do a llevar, son ingresos y valor de actos o
actividades por los que se deben pagar con-
tribuciones.
Se considera que el contribuyente no regis-
tró en su contabilidad los depósitos en su
cuenta bancaria cuando, estando obligado a
llevarla, no la presente a la autoridad cuan-
do ésta ejerza sus facultades de comproba-
ción.
Depósitos efectuados por personas
que no están inscritas en el RFC
El mismo artículo 59 precisa que también se
presumirá que los depósitos que se efectúen
en un ejercicio fiscal, cuya suma sea superior a
$1´804,010.00 en las cuentas bancarias de una
persona que no está inscrita en el Registro Fe-
deral de Contribuyentes o que no está obliga-
da a llevar contabilidad, son ingresos y valor de
actos o actividades por los que se deben pagar
contribuciones. Sin embargo, señala que esto
no será aplicable cuando, antes de que la au-
toridad inicie el ejercicio de sus facultades de
comprobación, el contribuyente informe al Ser-
vicio de Administración Tributaria de los depó-
sitos realizados, cubriendo todos los requisitos
que dicho órgano desconcentrado establezca
mediante reglas de carácter general.
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 57
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
Depósitos en cuentas de cheques de
gerentes, administradores o terceros
IV. Que son ingresos y valor de actos o activi-
dades de la empresa por los que se deben pa-
gar contribuciones, los depósitos hechos en
cuenta de cheques personal de los gerentes,
administradores o terceros, cuando efectúen
pagos de deudas de la empresa con cheques
de dicha cuenta o depositen en la misma,
cantidades que correspondan a la empresa y
ésta no los registre en contabilidad.
Diferencias entre activos
contabilizados y existencias reales
V. Que las diferencias entre los activos re-
gistrados en contabilidad y las existencias
reales corresponden a ingresos y valor de
actos o actividades del último ejercicio que
se revisa por los que se deban pagar contri-
buciones.
Cheques expedidos no registrados
VI. Que los cheques librados contra las
cuentas del contribuyente a proveedores o
prestadores de servicios al mismo, que no
correspondan a operaciones registradas en
su contabilidad son pagos por mercancías
adquiridas o por servicios por los que el
contribuyente obtuvo ingresos.
VII. Esta fracción se derogó el 5 de enero de
2004.
Inventarios y terrenos en
poder del contribuyente
VIII. Que los inventarios de materias primas,
productos semiterminados y terminados, los
58 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
activos fijos, gastos y cargos diferidos que
obren en poder del contribuyente, así como
los terrenos donde desarrolle su actividad
son de su propiedad. Los bienes a que se re-
fiere este párrafo se valuarán a sus precios
de mercado y en su defecto al de avalúo.
Bienes no exportados
IX. Que los bienes que el contribuyente de-
clare haber exportado fueron enajenados en
territorio nacional y no fueron exportados,
cuando éste no exhiba, a requerimiento de
las autoridades fiscales, la documentación o
la información que acredite cualquiera de
los supuestos siguientes:
a) La existencia material de la operación de
adquisición del bien de que se trate o, en su
caso, de la materia prima y de la capacidad
instalada para fabricar o transformar el bien
que el contribuyente declare haber exportado.
b) Los medios de los que el contribuyente se
valió para almacenar el bien que declare ha-
ber exportado o la justificación de las causas
por las que tal almacenaje no fue necesario.
c) Los medios de los que el contribuyente
se valió para transportar el bien a territorio
extranjero. En caso de que el contribuyente
no lo haya transportado, deberá demostrar
las condiciones de la entrega material del
mismo y la identidad de la persona a quien
se lo haya entregado.
La presunción a que se refiere esta fracción
operará aun cuando el contribuyente cuen-
te con el pedimento de exportación que do-
cumente el despacho del bien.
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN

Presunción de enajenación por omisión Valor de la enajenación

en el registro contable de adquisiciones
II. La cantidad resultante se sumará al im-
El artículo 60 del Código Fiscal de la Federación porte determinado de adquisición y la suma
contempla que cuando el contribuyente omi- será el valor de la enajenación.
ta registrar adquisiciones en su contabilidad y
éstas fueran determinadas por las autoridades Costo de adquisición $ 200,000
fiscales, se presumirá que los bienes adquiridos (precio pactado)
y no registrados, fueron enajenados y que el im- Más: Utilidad sobre la adqui- 100,000
porte de la enajenación fue el que resulta de las sición
siguientes operaciones: Igual a: Valor de la enajenación $ 300,000

Aplicación del porciento de utilidad bruta

I. El importe determinado de adquisición, in-
cluyendo el precio pactado y las contribucio-
nes, intereses, normales o moratorios, penas
convencionales y cualquier otro concepto que
se hubiera pagado con motivo de la adquisi-
ción, se multiplica por el porciento de utilidad
bruta con que opera el contribuyente.
Determinación del porcentaje
de utilidad bruta
El porciento de utilidad bruta se obtendrá de
los datos contenidos en la contabilidad del con-
tribuyente en el ejercicio de que se trate y se
determinará dividiendo dicha utilidad bruta en-
tre el costo que determine o se le determine al
contribuyente.

Utilidad bruta $ 100,000

Costo de adquisición $ 100,000
(precio pactado) Entre: Costo $ 200,000

Más: Contribuciones $ 40,000 Igual a: % de utilidad bruta 50%

Más: Intereses, normales o $ 20,000

moratorios
Más: Penas convencionales $ 0
Más: Cualquier otro concep- $
to que se hubiera pa-
gado con motivo de la
adquisición
Igual a: Importe determinado $ 200,000
por la adquisición
Por: % de utilidad sobre el
costo de adquisición
Igual a: Utilidad sobre la adqui- $
sición
El costo se determinará según los principios de
contabilidad generalmente aceptados (normas
de información financiera).
40,000
En el caso de que el costo no se pueda determi-
nar se entenderá que la utilidad bruta es del 50%.
Omisión del registro contable por
caso fortuito o fuerza mayor
50%
La presunción antes establecida no se aplicará
cuando el contribuyente demuestre que la fal-
100,000 ta de registro de las adquisiciones fue motivada
por caso fortuito o fuerza mayor.

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 59

 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN

Valor por enajenación de bienes Ingresos del $ 3,000,000

faltantes en inventarios periodo
Entre: Días del pe- 30
Igual procedimiento al comentado se segui-
riodo
rá para determinar el valor por enajenación de
bienes faltantes en inventarios. En este caso, si Igual a: Promedio $ 100,000
no pudiera determinarse el monto de la adqui- diario
sición se considerará el que corresponda a bie- Por: Periodo de 365
nes de la misma especie adquiridos por el con- revisión
tribuyente en el ejercicio de que se trate y en su Igual a: Ingreso anual $ 36,500,000
defecto, el de mercado o el de avalúo.

Presunción al no comprobarse los Observación de operaciones por 7 días

ingresos o el valor de las actividades
El artículo 61 del Código Fiscal de la Federación
dispone que siempre que los contribuyentes se
coloquen en alguna de las 12 causales de de-
terminación presuntiva a que nos referimos en
las páginas 56 y 57 y no puedan comprobar por
el periodo objeto de revisión sus ingresos así
como el valor de los actos o actividades por los
que deban pagar contribuciones, se presumirá
que son iguales al resultado de alguna de las si-
guientes operaciones:
Reconstrucción de operaciones
de por lo menos 30 días
I. Si con base en la contabilidad y documen-
tación del contribuyente o información de
terceros pudieran reconstruirse las opera-
ciones correspondientes cuando menos a
treinta días lo más cercano posible al cierre
del ejercicio, el ingreso o el valor de los ac-
tos o actividades, se determinará con base
en el promedio diario del periodo recons-
truido, el que se multiplicará por el número
de días que correspondan al periodo objeto
de la revisión.
II. Si la contabilidad del contribuyente no
permite reconstruir las operaciones del
periodo de treinta días a que se refiere la
fracción anterior, las autoridades fiscales
tomarán como base la totalidad de ingresos
o del valor de los actos o actividades que
observen durante siete días incluyendo los
inhábiles, cuando menos, y el promedio dia-
rio resultante se multiplicará por el número
de días que comprende el periodo objeto de
revisión.
Ingresos del periodo $ 700,000
Entre: Días del periodo 7
Igual a: Promedio diario $ 100,000
Por: Periodo de revisión 365
Igual a: Ingreso anual $ 36,500,000
Determinación de la utilidad fiscal.
Aplicación de coeficiente, tasas o tarifas
El último párrafo del artículo 61 del Código Fis-
cal de la Federación dispone que al ingreso o
valor de los actos o actividades estimados pre-
suntivamente por alguno de los procedimien-
tos anteriores, se le aplicará la tasa o tarifa que

60 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023

 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
corresponda. Tratándose de impuesto sobre la
renta, se determinará previamente la utilidad
fiscal mediante la aplicación, al ingreso bruto
estimado, el coeficiente que para determinar
dicha utilidad señala la Ley del Impuesto Sobre
la Renta.
Es un error legislativo que el párrafo anterior
haga referencia a los coeficientes de utilidad
consignados en la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, pues no es en esta sino en los artículos
58 y 58-A del Código Fiscal de la Federación en
donde los encontramos. Tales artículos señalan
lo siguiente:
“Artículo 58. Las autoridades fiscales, para
determinar presuntivamente la utilidad fis-
cal de los contribuyentes a que se refiere
la Ley del Impuesto sobre la Renta, podrán
aplicar a los ingresos brutos declarados o
determinados presuntivamente, el coefi-
ciente de 20% o el que corresponda tratán-
dose de alguna de las actividades que a con-
tinuación se indican:
I. Se aplicará 6% a los siguientes giros:
Comerciales: Gasolina, petróleo y otros
combustibles de origen mineral.
II. Se aplicará 12% en los siguientes casos:
Industriales: Sombreros de palma y paja.
Comerciales: Abarrotes con venta de gra-
nos, semillas y chiles secos, azúcar, carnes
en estado natural; cereales y granos en ge-
neral; leches naturales, masa para tortillas
de maíz, pan; billetes de lotería y teatros.
Agrícolas: Cereales y granos en general.
Ganaderas: Producción de leches natura-
les.
III. Se aplicará 15% a los giros siguientes:
Comerciales: Abarrotes con venta de vi-
nos y licores de producción nacional; sal-
chichonería, café para consumo nacional;
dulces, confites, bombones y chocolates; le-
gumbres, nieves y helados, galletas y pastas
alimenticias, cerveza y refrescos embotella-
dos, hielo, jabones y detergentes, libros, pa-
peles y artículos de escritorio, confecciones,
telas y artículos de algodón, artículos para
deportes; pieles y cueros, productos obte-
nidos del mar, lagos y ríos, substancias y
productos químicos o farmacéuticos, velas
y veladoras; cemento, cal y arena, explosi-
vos; ferreterías y tlapalerías; fierro y acero,
pinturas y barnices, vidrio y otros materia-
les para construcción, llantas y cámaras,
automóviles, camiones, piezas de repuesto
y otros artículos del ramo, con excepción de
accesorios.
Agrícolas: Café para consumo nacional y
legumbres.
Pesca: Productos obtenidos del mar, lagos,
lagunas y ríos.
IV. Se aplicará 22% a los siguientes rubros:
Industriales: Masa para tortillas de maíz y
pan de precio popular.
Comerciales: Espectáculos en arenas, cines
y campos deportivos.
V. Se aplicará 23% a los siguientes giros:
Industriales: Azúcar, leches naturales; acei-
tes vegetales; café para consumo nacional;
maquila en molienda de nixtamal, molien-
da de trigo y arroz; galletas y pastas alimen-
ticias; jabones y detergentes; confecciones,
telas y artículos de algodón; artículos para
deportes; pieles y cueros; calzado de todas
clases; explosivos, armas y municiones;
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 61
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
fierro y acero; construcción de inmuebles;
pintura y barnices, vidrio y otros materia-
les para construcción; muebles de madera
corriente; extracción de gomas y resinas;
velas y veladoras; imprenta; litografía y en-
cuadernación.
VI. Se aplicará 25% a los siguientes rubros:
Industriales: Explotación y refinación de
sal, extracción de maderas finas, metales y
plantas minero-metalúrgicas.
Comerciales: Restaurantes y agencias fune-
rarias.
VII. Se aplicará 27% a los siguientes giros:
Industriales: Dulces, bombones, confites
y chocolates, cerveza, alcohol, perfumes,
esencias, cosméticos y otros productos de
tocador; instrumentos musicales, discos y
artículos del ramo; joyería y relojería; pa-
pel y artículos de papel; artefactos de polie-
tileno, de hule natural o sintético; llantas y
cámaras; automóviles, camiones, piezas de
repuesto y otros artículos del ramo.
VIII. Se aplicará 39% a los siguientes giros:
Industriales: Fraccionamiento y fábricas
de cemento.
Comerciales: Comisionistas y otorgamien-
to del uso o goce temporal de inmuebles.
IX. Se aplicará 50% en el caso de prestación
de servicios personales independientes.
Para obtener el resultado fiscal, se restará a
la utilidad fiscal determinada conforme a lo
dispuesto en este artículo, las pérdidas fis-
cales pendientes de disminuir de ejercicios
anteriores.
62 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
Artículo 58-A. Determinación presuntiva
de precios
Las autoridades fiscales podrán modifi-
car la utilidad o la pérdida fiscal a que se
refiere la Ley del Impuesto sobre la Renta,
mediante la determinación presuntiva del
precio en que los contribuyentes adquieran
o enajenen bienes, así como el monto de la
contraprestación en el caso de operaciones
distintas de enajenación, cuando:
I. Las operaciones de que se trate se pacten
a menos del precio de mercado o el costo de
adquisición sea mayor que dicho precio.
II. La enajenación de los bienes se realice al
costo o a menos del costo, salvo que el con-
tribuyente compruebe que la enajenación
se hizo al precio de mercado en la fecha de
la operación, o que los bienes sufrieron de-
mérito o existieron circunstancias que de-
terminaron la necesidad de efectuar la ena-
jenación en estas condiciones.
III. Se trate de operaciones de importación
o exportación, o en general se trate de pagos
al extranjero.
Para los efectos de lo dispuesto en el párra-
fo anterior, las autoridades fiscales podrán
considerar lo siguiente:
a) Los precios corrientes en el mercado in-
terior o exterior, y en defecto de éstos, el de
avalúo que practiquen u ordenen practicar
las autoridades fiscales;
b) El costo de los bienes o servicios, dividido
entre el resultado de restar a la unidad el
por ciento de utilidad bruta. Se entenderá
como por ciento de utilidad bruta, ya sea la
determinada de acuerdo con el artículo 60
de este Código o, conforme a lo establecido
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
en el artículo 58 del mismo. Para los efectos
de lo previsto por este inciso, el costo se de-
terminará según los principios de contabili-
dad generalmente aceptados;
c) El precio en que un contribuyente enaje-
ne bienes adquiridos de otra persona, mul-
tiplicado por el resultado de disminuir a la
unidad el coeficiente que para determinar
la utilidad fiscal de dicho contribuyente le
correspondería conforme al artículo 58 de
este Código”.
Consideración de pagos al extranjero en
los casos de determinación presuntiva
El artículo 64 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación dispone respecto de la frac-
ción III antes comentada, que se entenderá que
se trata de pagos al extranjero, cuando el be-
neficiario de los mismos sea un residente en el
extranjero sin establecimiento permanente en
el país, o que teniéndolo, el ingreso no sea atri-
buible a éste.
Determinación presuntiva en los
casos de enajenaciones con pérdida
El artículo 63 del Reglamento del Código Fiscal
de la Federación precisa que cuando el contri-
buyente reciba como parte del precio un artícu-
lo usado que después enajene con pérdida, las
autoridades deberán considerar la operación
global para determinar si existe enajenación a
costo de adquisición o a menos de dicho costo.
Otros medios de información
para presumir la existencia
de ingresos y utilidades
Las autoridades hacendarias también pueden
determinar contribuciones a partir de informa-
ción proporcionada por terceros o por otras au-
toridades, según lo contemplan los artículos 62
y 63 del Código Fiscal de la Federación.
DELITOS FISCALES
La facultad de presunción de la cual goza la au-
toridad fiscal no solo está referida a la simple
determinación de ingresos omitidos sino tam-
bién a la comisión de delitos fiscales. Veamos.
Presunción del delito de contrabando
El artículo 103 del Código Fiscal de la Federa-
ción dispone que se presume cometido el delito
de contrabando cuando, dicho de manera su-
cinta:
1. No se acredite la legal tenencia o estancia de
mercancías.
2. Se encuentren vehículos extranjeros fuera
de la zona legal.
3. No se justifiquen faltantes o sobrantes de
mercancías.
4. Se descarguen de manera subrepticia mer-
cancías.
5. Se encuentren mercancías extranjeras sin
documentos en tráfico de altura.
6. Se descubran mercancías extranjeras sin do-
cumentos en tráfico mixto.
7. Se encuentren mercancías extranjeras en
tránsito de cabotaje.
8. No se justifique el faltante de mercancías na-
cionales embarcadas para tráfico de cabotaje.
9. Una aeronave con mercancías extranjeras
aterrice en lugar no autorizado para el tráfico
internacional.
10. Introducir mercancías por lugar no autori-
zado.
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 63
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
11. Las mercancías extranjeras se introduzcan a
territorio nacional por lugar no autorizado para
la entrada a territorio nacional o la salida del
mismo.
12. Se desvíen mercancías de las rutas fiscales.
13. Se presente pedimento de exportación sin
la mercancía.
14. No se arriben mercancías al almacén gene-
ral de depósito.
15. No se presenten aeronaves para su inspec-
ción.
16. Realizar importaciones temporales sin con-
tar con un programa.
17. Transferir mercancía importada temporal-
mente al amparo de programas inexistentes.
18. No acreditar el retorno de mercancías im-
portadas temporalmente.
19. No retornar mercancías importadas tempo-
ralmente.
20. Declarar un valor de transacción menor al
real.
21. Declarar inexactamente la descripción de la
mercancía.
Delito de defraudación fiscal
Por su parte, el artículo 108 del mismo orde-
namiento precisa que comete el delito de de-
fraudación fiscal quien con uso de engaños o
aprovechamiento de errores, omita total o par-
cialmente el pago de alguna contribución u ob-
tenga un beneficio indebido con perjuicio del
Fisco Federal.
La omisión total o parcial de alguna contribu-
ción a que se refiere el párrafo anterior com-
prende, indistintamente, los pagos provisiona-
les o definitivos o el impuesto del ejercicio en
los términos de las disposiciones fiscales.
64 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
También se presume cometido el delito de de-
fraudación fiscal cuando existan ingresos deri-
vados de operaciones con recursos de proce-
dencia ilícita.
Las penas por los delitos de contrabando o de
defraudación fiscal, dependiendo del monto de-
terminado pueden ir de los 3 meses a los 9 años
de prisión, según lo contemplan los artículos
104 y 108 del Código Fiscal de la Federación.
INGRESOS DIVERSOS
Hay ingresos diversos que puede obtener el
contribuyente y que se señalan en el artículo 18
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, a partir
de su fracción II, los cuales comentamos.
Pagos en especie
La fracción II del artículo 18 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que se conside-
rará ingreso acumulable la ganancia derivada
de la transmisión de propiedad de bienes por
pago en especie. En este caso, para determi-
nar la ganancia se considerará como ingreso
el valor que conforme al avalúo practicado por
persona autorizada por las autoridades fiscales
tenga el bien de que se trata en la fecha en la
que se transfiera su propiedad por pago en es-
pecie, pudiendo disminuir de dicho ingreso las
deducciones que para el caso de enajenación
permite la Ley del Impuesto Sobre la Renta (por
ejemplo el costo fiscal ajustado de los activos fi-
jos), siempre que se cumplan con los requisitos
que para ello se establecen en la misma y en las
demás disposiciones fiscales.
Tratándose de mercancías, así como de mate-
rias primas, productos semiterminados o termi-
nados, se acumulará el total del ingreso ya que
se aclara que por separado se podrá deducir el
costo de lo vendido.
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
Cuando se hace un pago en especie en realidad
lo que opera es una compensación de saldos.
Quien hace el pago debe expedir un compro-
bante fiscal a fin de transferir la propiedad del
bien que entrega, de ello que debe considerar
esa entrega como un ingreso.
Instalaciones y mejoras en
bienes arrendados
La fracción III del artículo 18 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que se considera-
rán ingresos acumulables los que provengan de
construcciones, instalaciones o mejoras per-
manentes en bienes inmuebles, que de confor-
midad con los contratos por los que se otorgó
su uso o goce queden a beneficio del propieta-
rio. Para estos efectos, el ingreso se considera
obtenido al término del contrato y en el monto
que a esa fecha tengan las inversiones confor-
me al avalúo que practique persona autorizada
por las autoridades fiscales.
Lo que ocurre con esta disposición es que por
un lado tendremos un ingreso y por el otro un
activo fijo sujeto a deducción. Es debido a ello
que la fracción VI del artículo 36 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta establece que las
construcciones, instalaciones o mejoras per-
manentes en activos fijos tangibles, propiedad
de terceros, que de conformidad con los con-
tratos de arrendamiento o de concesión res-
pectivos queden a beneficio del propietario y
se hayan efectuado a partir de la fecha de ce-
lebración de los contratos mencionados, se de-
ducirán como cualquier otra inversión. Cuando
la terminación del contrato ocurra sin que las
inversiones deducibles hayan sido fiscalmente
redimidas, el valor por redimir podrá deducirse
en la declaración del ejercicio respectivo.
El artículo 2423 del Código Civil Federal dispone
que corresponde al arrendador pagar las mejo-
ras hechas por el arrendatario:
I. Si en el contrato, o posteriormente, lo autorizó
para hacerlas y se obligó a pagarlas;
II. Si se trata de mejoras útiles y por culpa del
arrendador se rescindiese el contrato;
III. Cuando el contrato fuere por tiempo indeter-
minado, si el arrendador autorizó al arrendatario
para que hiciera mejoras y antes de que trans-
curra el tiempo necesario para que el arrenda-
tario quede compensado con el uso de las me-
joras de los gastos que hizo, da el arrendador
por concluido el arrendamiento.
Por su parte el artículo 2424 del mismo orde-
namiento precisa que las mejoras deberán ser
pagadas por el arrendador y establece que las
mejoras a que se refieren las fracciones II y III,
deberán ser pagadas por el arrendador, no obs-
tante que en el contrato se hubiese estipulado
que las mejoras quedasen a beneficio de la cosa
arrendada.
Ganancia derivada de la enajenación
de activos fijos y terrenos
La fracción IV del artículo 18 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta señala que se considera-
rá ingreso acumulable la ganancia derivada de
la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos
valor, acciones, partes sociales o certificados
de aportación patrimonial emitidos por socie-
dades nacionales de crédito.
Ganancia realizada que derive de la
fusión o escisión de sociedades
La referida fracción IV también señala como in-
greso acumulable a la ganancia realizada que
derive de la fusión o escisión de sociedades. La
fracción aclara que no se considerará ingreso
acumulable la ganancia derivada de dichos ac-
tos, cuando se cumplan los requisitos estable-
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 65
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
cidos en el artículo 14-B del Código Fiscal de la
Federación.
En los casos de fusión por absorción se pudiera
pensar que debido a que los activos de la fusio-
nada pasan a formar parte de los activos de la
fusionante podría estarse en presencia de ena-
jenación. Al respecto, el artículo 14 del Código
Fiscal de la Federación establece que se enten-
derá por enajenación de bienes, toda transmi-
sión de propiedad, aun en la que el enajenante
se reserva el dominio del bien enajenado, con
excepción de los actos de fusión, cumpliendo
los requisitos que se señalan en los párrafos
subyacentes.
El citado artículo 14 también señala que se con-
sidera que hay enajenación en la aportación a
una sociedad o asociación.
Sin embargo, el artículo 14-B señala los casos
en los cuales se considera que no existe ena-
jenación de bienes (es decir, no habrá la exis-
tencia de un ingreso acumulable) y esto ocurre
en los casos de fusión y escisión. Así, le referido
precepto nos señala que no habrá enajenación:
I. En el caso de fusión, siempre que se cum-
pla con los siguientes requisitos:
a) Se presente al SAT aviso de fusión.
b) Que con posterioridad a la fusión, la so-
ciedad fusionante continúe realizando las
actividades que realizaban ésta y las socie-
dades fusionadas antes de la fusión, duran-
te un período mínimo de un año inmediato
posterior a la fecha en la que surta efectos
la fusión. Este requisito no será exigible
cuando se reúnan los siguientes supuestos:
1. Cuando los ingresos de la actividad pre-
ponderante de la fusionada correspondien-
tes al ejercicio inmediato anterior a la fu-
sión, deriven del arrendamiento de bienes
66 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
que se utilicen en la misma actividad de la
fusionante.
2. Cuando en el ejercicio inmediato anterior
a la fusión, la fusionada haya percibido más
del 50% de sus ingresos de la fusionante, o
esta última haya percibido más del 50% de
sus ingresos de la fusionada.
No será exigible el requisito a que se refiere
este inciso, cuando la sociedad que subsista
se liquide antes de un año posterior a la fe-
cha en que surte efectos la fusión.
c) Que la sociedad que subsista o la que sur-
ja con motivo de la fusión, presente las de-
claraciones de impuestos del ejercicio y las
informativas que en los términos estableci-
dos por las leyes fiscales les correspondan
a la sociedad o sociedades fusionadas, co-
rrespondientes al ejercicio que terminó por
fusión.
La disposición que se comenta es entendible.
Si la sociedad fusionante o la que subsista pre-
senta las declaraciones de las fusionadas signi-
fica que estas ya no deberán presentarlas.
De ser las fusionadas las que presentaran sus
declaraciones, significaría que al momento
en que traspasaron los activos a la fusionante
transfirieron su propiedad y deberán manifestar
las operaciones en sus declaraciones. Parece
que el legislador le da efectos fiscales a la fu-
sión a partir de que la obligación de presentar
las declaraciones de las fusionadas pasa a la fu-
sionante o a la sociedad que subsiste después
de la fusión. Por ejemplo:
1. Las fusionadas presentarán sus declaracio-
nes.
Consecuencia supuesta:
La fusión no se ha dado y por lo tanto la trans-
ferencia de activos fijos se considera enajena-
ción.
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
2. La fusionante o la empresa que subsiste pre-
sentará las declaraciones de las fusionadas.
Consecuencia supuesta:
La fusión ya se efectuó y por lo tanto la trans-
ferencia de activos fijos no se considera enaje-
nación.
Nótese que conforme a estos supuestos, el
artículo 14 del Código Fiscal de la Federación
establece que se entiende por enajenación de
bienes, toda transmisión de propiedad, aun en
la que el enajenante se reserva el dominio del
bien enajenado.
Prosigue el referido artículo 14-B, señalando
que:
II. En escisión, siempre que se cumplan los
requisitos siguientes:
a) Los accionistas propietarios de por lo
menos el 51% de las acciones con derecho
a voto de la sociedad escindente y de las
escindidas, sean los mismos durante un pe-
ríodo de tres años contados a partir del año
inmediato anterior a la fecha en la que se
realice la escisión.
Para los efectos del párrafo anterior, no se
computarán las acciones que se consideran
colocadas entre el gran público inversio-
nista de conformidad con las reglas que al
efecto expida el Servicio de Administración
Tributaria y siempre que dichas acciones
hayan sido efectivamente ofrecidas y colo-
cadas entre el gran público inversionista.
Tampoco se consideran colocadas entre el
gran público inversionista las acciones que
hubiesen sido recompradas por el emisor.
Tratándose de sociedades que no sean por
acciones se considerará el valor de las par-
tes sociales en vez de las acciones con dere-
cho a voto, en cuyo caso, el 51% de las par-
tes sociales deberá representar, al menos, el
51% de los votos que correspondan al total
de las aportaciones.
Durante el período a que se refiere este inci-
so, los accionistas de por lo menos el 51% de
las acciones con derecho a voto o los socios
de por lo menos el 51% de las partes socia-
les antes señaladas, según corresponda, de
la sociedad escindente, deberán mantener
la misma proporción en el capital de las es-
cindidas que tenían en la escindente antes
de la escisión, así como en el de la sociedad
escindente, cuando ésta subsista.
b) Que cuando desaparezca una sociedad
con motivo de escisión, la sociedad escin-
dente designe a la sociedad que asuma la
obligación de presentar las declaraciones
de impuestos del ejercicio e informativas
que en los términos establecidos por las le-
yes fiscales le correspondan a la escindente.
La designación se hará en la asamblea ex-
traordinaria en la que se haya acordado la
escisión.
Cuando dentro de los cinco años posterio-
res a la realización de una fusión o de una
escisión de sociedades, se pretenda realizar
una fusión, se deberá solicitar autorización
a las autoridades fiscales con anterioridad a
dicha fusión. En este caso para comprobar
el cumplimiento de los requisitos estableci-
dos en dicho artículo, los contribuyentes es-
tarán a lo dispuesto en las reglas generales
que al efecto expida el Servicio de Adminis-
tración Tributaria.
El artículo señala que no se incumple con el re-
quisito de permanencia accionaria, cuando la
transmisión de propiedad de las acciones sea
por causa de muerte, liquidación, adjudicación
judicial o donación, siempre que en este último
caso se cumplan los requisitos establecidos en
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 67
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
la fracción XXIII del artículo 93 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta. Tales requisitos se refie-
ren a que el valor total de los donativos recibi-
dos en un año de calendario no exceda de tres
veces el valor diario de la Unidad de Medida y
Actualización elevado al año y que por el exce-
dente se pague el impuesto sobre la renta co-
rrespondiente.
No será aplicable todo lo que hemos comen-
tado respecto del artículo 14-B cuando en los
términos de la Ley del Impuesto Sobre la Ren-
ta se le otorgue a la escisión el tratamiento de
reducción de capital. Dicho de otra forma, al
considerarse reducción de capital y tener por
ello un tratamiento fiscal específico no tiene por
qué considerarse ingreso o enajenación y por lo
tanto el artículo 14-B le es inaplicable. El párra-
fo décimo del artículo 78 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta establece que en el caso de
escisión de sociedades, se considerará como
reducción de capital la transmisión de activos
monetarios a las sociedades que surjan con
motivo de la escisión, cuando dicha transferen-
cia origine que en las sociedades que surjan, los
activos mencionados representen más del 51%
de sus activos totales. Asimismo, se considera-
rá reducción de capital cuando con motivo de
la escisión, la sociedad escindente, conserve
activos monetarios que representen más del
51% de sus activos totales. Para estos efectos,
se precisa que se considera como reducción
de capital un monto equivalente al valor de los
activos monetarios que se transmiten y aclara
que lo dispuesto en ese párrafo décimo no será
aplicable tratándose de escisión de sociedades,
que sean integrantes del sistema financiero. El
monto de la reducción de capital que se deter-
mine conforme a este párrafo, se considerará
para reducciones posteriores como aportación
de capital (para efectos de determinar los mon-
tos que se consideran utilidad distribuida y re-
embolso de capital en los términos de ese artí-
culo 78 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta),
68 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
siempre y cuando no se realice reembolso algu-
no en el momento de la escisión.
El artículo 14-B, señala que en los casos en los
que la fusión o la escisión de sociedades for-
men parte de una reestructuración corporativa,
se deberá cumplir, además, con los requisitos
establecidos para las reestructuras en la Ley
del Impuesto Sobre la Renta. Cabe precisar que
la Ley referida no contempla ningún tipo de re-
quisito para llevar a cabo reestructuras corpo-
rativas.
El citado artículo 14-B dispone que en los casos
de fusión o escisión de sociedades, cuando la
sociedad escindente desaparezca, la sociedad
que subsista, la que surja con motivo de la fu-
sión o la escindida que se designe, deberá, sin
perjuicio de lo establecido en dicho artículo, en-
terar los impuestos correspondientes o, en su
caso, tendrá derecho a solicitar la devolución o
a compensar los saldos a favor de la sociedad
que desaparezca, siempre que se cumplan los
requisitos que se establezcan en las disposicio-
nes fiscales.
En las declaraciones del ejercicio correspon-
dientes a la sociedad fusionada o a la sociedad
escindente que desaparezcan, se deberán con-
siderar todos los ingresos acumulables y las de-
ducciones autorizadas; el importe total de los
actos o actividades gravados y exentos y de los
acreditamientos; el valor de todos sus activos o
deudas, según corresponda, que la misma tuvo
desde el inicio del ejercicio y hasta el día de
su desaparición. En este caso, se considerará
como fecha de terminación del ejercicio aquélla
que corresponda a la fusión o a la escisión.
Lo dispuesto en el artículo 14-B que hemos co-
mentado, sólo es aplicable tratándose de fusión
o escisión de sociedades residentes en el terri-
torio nacional y siempre que la sociedad o so-
ciedades que surjan con motivo de dicha fusión
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
o escisión sean también residentes en el terri-
torio nacional.
Ganancia realizada proveniente de
reducción de capital o de liquidación
de sociedades mercantiles
residentes en el extranjero
Otro ingreso acumulable que contempla la frac-
ción IV del artículo 18 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta es la ganancia realizada prove-
niente de reducción de capital o de liquidación
de sociedades mercantiles residentes en el ex-
tranjero, en las que el contribuyente sea socio o
accionista. Esta ganancia se determinará con-
forme a lo dispuesto en la fracción V del artícu-
lo 142 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la
cual establece que:
“El ingreso se determinará restando al mon-
to del reembolso por acción, el costo com-
probado de adquisición de la acción actua-
lizado por el periodo comprendido desde
el mes de la adquisición y hasta aquél en el
que se pague el reembolso.”
Tengamos en cuenta que de pagarse impuesto
sobre la renta en el extranjero por estas opera-
ciones, se podrá acreditar contra el ISR en Mé-
xico.
Recuperación de créditos incobrables
Si los créditos incobrables pueden ser deduci-
dos ello traerá como consecuencia que si even-
tualmente los recuperamos, es decir, nos los
pagan, se deba considerar la existencia de la
obtención de un ingreso. Así lo dispone la frac-
ción V del artículo 18 de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta.
Cantidad recuperada de seguros
La fracción VI del artículo 18 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que se conside-
rará ingreso acumulable:
“La cantidad que se recupere por seguros,
fianzas o responsabilidades a cargo de ter-
ceros, tratándose de pérdidas de bienes del
contribuyente”.
La pérdida del bien será deducible (solo en la
parte pendiente de deducir al momento de per-
derse) y la cantidad recuperada de la asegura-
dora será un ingreso acumulable.
Consideramos que el texto está mal redactado
debiera señalar la acumulación de “la cantidad
que se recupere por seguros tratándose de pér-
didas de bienes del contribuyente, o por fianzas
o responsabilidades a cargo de terceros”.
Seguro de hombre o mujer clave
La fracción VII del artículo 18 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que se con-
siderarán ingresos las cantidades que el con-
tribuyente obtenga como indemnización para
resarcirlo de la disminución que en su producti-
vidad haya causado la muerte, accidente o en-
fermedad de técnicos o dirigentes.
Es entendible que si la recuperación del seguro
es un ingreso, el pago de las primas que se hace
a la aseguradora se deba considerar deducible.
Precisamente el segundo párrafo de la fracción
XII del artículo 27 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta establece que si mediante el seguro se
trata de resarcir al contribuyente de la dismi-
nución que en su productividad pudiera causar
la muerte, accidente o enfermedad, de técnicos
o dirigentes, la deducción de las primas proce-
derá siempre que el seguro se establezca en un
plan en el cual se determine el procedimiento
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 69
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
para fijar el monto de la prestación y se satis-
fagan los plazos y los requisitos que se fijen en
disposiciones de carácter general.
Respecto a ello, el artículo 51 del Reglamento
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta precisa
que los planes relativos a seguros de técnicos
o dirigentes referidos, deberán ajustarse a lo si-
guiente:
I. Los contratos de seguros serán temporales a
un plazo no mayor de veinte años y de prima ni-
velada.
II. El asegurado deberá tener relación de trabajo
con la empresa, o ser socio industrial en el caso
de sociedades de personas o en comandita por
acciones.
III. El contribuyente deberá reunir la calidad de
contratante y beneficiario irrevocable.
IV. En el caso de terminación del contrato de se-
guro, la póliza será rescatada y el contribuyente
acumulará a sus ingresos el importe del rescate
en el ejercicio en que esto ocurra.
Cantidades recibidas para efectuar
gastos por cuenta de terceros
La fracción VIII del artículo 18 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que se conside-
rarán ingresos las cantidades que se perciban
para efectuar gas tos por cuenta de terceros,
salvo que dichos gastos sean respaldados con
comprobantes fiscales a nombre de aquél por
cuenta de quien se efectúa el gasto.
Intereses normales y moratorios
La fracción IX del artículo 18 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta dispone que se conside-
ran ingresos acumulables los intereses deven-
gados a favor en el ejercicio, sin ajuste alguno.
70 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
Tal precepto señala que en el caso de intereses
moratorios, a partir del cuarto mes se acumu-
larán únicamente los efectivamente cobrados.
Para estos efectos, se considera que los in-
gresos por intereses moratorios que se perci-
ban con posterioridad al tercer mes siguiente a
aquél en el que el deudor incurrió en mora cu-
bren, en primer término, los intereses morato-
rios devengados en los tres meses siguientes a
aquél en el que el deudor incurrió en mora, has-
ta que el monto percibido exceda al monto de
los intereses moratorios devengados acumula-
dos correspondientes al último periodo citado.
La mencionada fracción también establece
que, los intereses moratorios que se cobren
se acumularán hasta el momento en el que los
efectivamente cobrados excedan al monto de
los moratorios acumulados en los primeros tres
meses y hasta por el monto en que excedan.
Veamos un ejemplo de lo expuesto:
Supóngase que a partir de abril un cliente nues-
tro no nos cubre una cuenta por cobrar en el
plazo convenido y los intereses moratorios nos
los comienza a pagar en el mes de julio:
Intereses moratorios de abril $ 100,000
Intereses moratorios de mayo $ 100,000
Intereses moratorios de junio $ 100,000
Intereses que se acumulan $ 300,000
Los $ 300,000 son un ingreso acumulable pese
a no haber sido cobrados. Los pagos que nos
hace el cliente de los intereses son como sigue:
Pago en julio $ 100,000
Pago en agosto $ 200,000
Pago en septiembre $ 100,000
Total de pagos $ 400,000
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
Los cobros son en la cantidad de $ 400,000
de los cuales ya acumulamos $ 300,000, por lo
tanto, los intereses moratorios que adicional-
mente se deben acumular son $ 100,000.
Es a partir de septiembre cuando se genera
nuevamente un ingreso acumulable en la can-
tidad de $ 100,000 ya que los $ 300,000 cobra-
dos en julio y agosto se aplican a la cuenta por
cobrar que tenemos con el cliente generada en
los meses de abril a junio.
El tratamiento fiscal expuesto se sigue no solo
respecto a quien percibe los intereses sino que
de manera análoga debe seguirse por quien los
paga, es decir, los momentos de acumulación
señalados serán los mismos que los de la deduc-
ción, esto, según lo establece la fracción VII del
artículo 25 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Ajuste anual por inflación
que resulte acumulable
El primer párrafo del artículo 16 aclara que el
ajuste anual por inflación acumulable es el in-
greso que obtienen los contribuyentes por la
disminución real de sus deudas.
La fracción X del artículo 18 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que se consi-
derará ingreso acumulable el ajuste anual por
inflación que resulte acumulable en los térmi-
nos del artículo 44 de la Ley del Impuesto So-
bre la Renta. Cabe señalar que al determinar el
referido ajuste no necesariamente tendrá una
naturaleza acumulable, sino por el contrario,
podrá ser ajuste anual por inflación deducible.
Cantidades recibidas en efectivo
mayores a $ 600,000
La fracción XI del artículo 18 de la Ley del Impues-
to Sobre la Renta establece que se considerarán
ingresos acumulables las cantidades recibidas
en efectivo, en moneda nacional o extranjera,
por concepto de préstamos, aportaciones para
futuros aumentos de capital o aumentos de
capital mayores a $ 600,000.00, cuando no se
cumpla con lo previsto en el artículo 76, fracción
XVI, de la ley referida, el cual dispone que se debe
presentar declaración informativa dentro de los
quince días posteriores a aquél en el que se reci-
ban las cantidades correspondientes.
Intereses a favor de residentes en México
Tratándose de intereses devengados por resi-
dentes en México o residentes en el extranjero
con establecimiento permanente en el país a fa-
vor de residentes en el extranjero, cuyos dere-
chos sean transmitidos a un residente en México
o a un residente en el extranjero con estableci-
miento permanente en el país, se considerarán
ingresos acumulables cuando éstos reciban di-
chos derechos, excepto en el caso en que se de-
muestre que los residentes en el extranjero pa-
garon el impuesto a que se refiere el artículo 166
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir,
mediante la retención que les hagan las perso-
nas que les hacen el pago de los intereses.
Ganancia por la enajenación de
terrenos y de títulos valor
El artículo 19 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta establece que:
“Para determinar la ganancia por la enaje-
nación de terrenos, de títulos valor que re-
presenten la propiedad de bienes, excepto
tratándose de mercancías, así como de ma-
terias primas, productos semiterminados o
terminados, así como de otros títulos valor
cuyos rendimientos no se consideran inte-
reses (en los términos del artículo 8 de la
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 71
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
Ley del Impuesto Sobre la Renta), de piezas
de oro o de plata que hubieran tenido el ca-
rácter de moneda nacional o extranjera y
de las piezas denominadas onzas troy, los
contribuyentes restarán del ingreso obteni-
do por su enajenación el monto original de
la inversión, el cual se podrá ajustar multi-
plicándolo por el factor de actualización co-
rrespondiente al periodo comprendido des-
de el mes en el que se realizó la adquisición
y hasta el mes inmediato anterior a aquél
en el que se realice la enajenación”.
Vamos a hacer algunas aclaraciones respecto
del texto de ley.
La disposición distingue las inversiones de los
inventarios, luego entonces, es aplicable, por
así señalarlo, a las enajenaciones de terrenos
considerados como inversiones. No obstante,
no se incluye dentro de este artículo a los edifi-
cios por las razones siguientes:
Los terrenos no se consideran fiscalmente acti-
vos fijos, de ello que su tratamiento fiscal no se
encuentre dentro de la sección segunda, del ca-
pítulo segundo, del título segundo, de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, que regula la deducción
de inversiones. Hay una diferencia substancial
entre un terreno y un activo fijo: El primero no tie-
ne tasa de deducción anual, es decir, solo es po-
sible deducirlo si es que se enajena. Los activos
fijos, los cuales incluyen a las construcciones, se
deducen en un porcentaje anual, o bien al mo-
mento de enajenarlos, de lo cual se desprende
que la actualización de su costo de ventas tenga
un procedimiento substancialmente distinto.
72 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
Ganancia o pérdida en la
enajenación de terrenos
El artículo 19 que se comenta dispone entonces
que la ganancia por la enajenación de terrenos
se determina como sigue:
Ingreso obtenido por la enajenación
Menos: Monto original de la Inversión actua-
lizado
Igual a: Ganancia por la enajenación
Complementa el texto de ley el artículo 22 de su
reglamento al señalar que:
“Cuando el monto original de la inversión
actualizado sea mayor que el ingreso obte-
nido por la enajenación de los bienes a que
se refiere dicho artículo, la diferencia será
la pérdida que los contribuyentes podrán
deducir en los términos de la Ley”.
Un activo fijo se actualiza desde el mes en que
se adquirió y hasta el último mes de la primera
mitad del periodo en el cual el bien haya sido
utilizado, en tanto que el artículo 19 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta señala que un terre-
no se actualiza desde el mes en que se adquirió
y hasta el mes inmediato anterior a aquel en el
cual se hizo la enajenación. Veamos un ejemplo:
Se adquirió un terreno el día 10 de septiembre de
2021 en $ 400,000 y se vendió el 13 de noviem-
bre de 2023 en la cantidad de $ 500,000. Actua-
lizamos su costo de adquisición como sigue:
INPC octubre 2023 130.6090
Entre: INPC septiembre 2021 114.6010
Igual a: Factor de actualiza- 1.1396
ción
Por: Valor del terreno $ 400,000
Igual a: Valor actualizado $ 455,840
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
Determinamos la ganancia o pérdida en la ope-
ración:
Precio de venta $ 500,000
Menos: Deducción actualiza- $ 455,840
da
Igual a: Ganancia en venta de $ 44,160
terrenos
El valor de enajenación debe cumplir con el re-
quisito de que sea igual o superior al valor de
mercado.
El último párrafo del artículo 150 del Código
Fiscal de la Federación establece que las auto-
ridades fiscales están facultadas para ordenar
la práctica de un avalúo y señala además que
cuando el valor del bien conforme a dicho ava-
lúo resulte superior en más de un 10% del valor
declarado por el contribuyente, éste deberá cu-
brir el costo de dicho avalúo.
Muchas de las veces, cuando se enajena un te-
rreno va acompañado de la construcción y esta
tiene un tratamiento fiscal distinto. Ya comen-
tamos que en tanto la construcción se consi-
dera activo fijo, el terreno no. La construcción
la hemos venido deduciendo fiscalmente en un
porcentaje anual y proporcionalmente en fun-
ción del número de meses en que se utiliza en
cada ejercicio respecto del total de meses del
mismo. Dicha deducción según lo establece
la Ley del Impuesto Sobre la Renta se actuali-
za con base en el índice nacional de precios al
consumidor.
Cuando es impar el número de meses compren-
didos en el período en el que la construcción se
utiliza en el ejercicio, se considera como último
mes de la primera mitad de dicho período el mes
inmediato anterior al que corresponda la mitad
del período. La construcción puede no utilizarse
todo un ejercicio completo ya sea porque se ad-
quirió una vez iniciado, se enajenó antes de que
finalizara o bien ocurrió un siniestro.
Si por ejemplo, una construcción se adquiere,
o se construye y se dio por terminada para su
uso, en febrero de 2023, el número de meses
completos que fue utilizada en ese ejercicio
son 10 (de marzo a diciembre), pues febrero no
se cuenta. Para la actualización se procede en
consecuencia, es decir se considera el índice
del último mes de la primera mitad del periodo
en el que el bien es utilizado. Para un periodo de
12 meses se considera el sexto mes, para un pe-
riodo de 11 meses se considera el quinto mes al
igual que para un periodo de 10 meses, para un
periodo de 9 meses se considera el mes cuarto,
etc.
Inmuebles (terreno y construcciones)
que se enajenan durante el ejercicio
La deducción de bienes que se enajenan duran-
te un ejercicio tiene un tratamiento fiscal espe-
cial.
Supongamos que enajenamos un inmueble (te-
rreno y edificio) que adquirimos en abril de 2021.
El terreno lo adquirimos en $ 600,000 y la cons-
trucción en la cantidad de $ 1,000,000, es decir,
en un total de $ 1,600,000. Dicho inmueble lo
enajenamos en julio de 2023 en la cantidad de
$ 3,000,000.00. Determinaremos primeramen-
te el costo fiscal de la construcción.
El sexto párrafo del artículo 31 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que cuando el
contribuyente enajene los bienes, deducirá, en
el ejercicio en que esto ocurra, la parte aún no
deducida. Las inversiones fiscalmente se dedu-
cen hasta presentar la declaración anual, luego
entonces, la parte no deducida durante 2023 es
el saldo pendiente de deducir al 31 de diciembre
de 2022 (principios de 2023), por tal motivo, en
el caso de bienes enajenados durante 2023 no
se les considera deducción del ejercicio, pues al
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 73
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN

momento de enajenarlos el saldo por deducir es INPC marzo 2023 128.3890

el mismo que se tiene al inicio del ejercicio.
Entre: INPC abril 2021 112.1900

Meses completos de uso: Igual a: Factor de actualización 1.1443

8 de 2021
Se utilizó el Índice Nacional de Precios al Consu-
12 de 2022 midor del mes de marzo de 2023 porque como
20 Total lo hemos señalado se debe considerar el último
mes de la primera mitad del periodo en que el
bien fue utilizado, considerando asimismo me-
Al tener la construcción una tasa de deducción
ses completos de uso. El periodo utilizado en
anual del 5% tiene una vida fiscal de 20 años
función de meses completos fue enero-junio, y
(240 meses). la mitad de ese periodo termina en marzo.
Al considerar el saldo por deducir al inicio de
2023 (final de 2022) y con ello asumir que du- Actualización del terreno
rante 2023 el bien no tuvo meses de deducción
Según lo comentamos en párrafos precedentes,
el resultado será como sigue:
la actualización de un terreno que se enajena es
substancialmente distinta a la de la construc-
Meses acumulados 20
ción, la cual se considera un activo fijo. El artículo
de deducción
19 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala
Entre: Total de meses de 240 que un terreno se actualiza desde el mes en que
vida fiscal útil se adquirió (por ejemplo, abril de 2021) y hasta el
Igual a: Proporción 0.08333333 = mes inmediato anterior a aquel en el cual se hizo
8.333333% la enajenación. Si el bien se enajenó en julio de
2023, el mes anterior es junio de 2023.
Deducción acumulada al mes de junio de 2023:
Inversión $ 1,000,000 X 8.3333% = $ 83,333 INPC junio 2023 128.2140
Entre: INPC abril 2021 112.1900

Inversión $ 1,000,000 Igual a: Factor de actuali- 1.1428

zación
Menos: Deducción acu- $ 83,333
mulada Por: Valor del terreno $ 600,000

Igual a: Valor neto $ 916,667 Igual a: Costo actualizado $ 685,680

del terreno
Por: Factor de actuali- 1.1443
zación Más: Costo actualizado $ 1,048,942
de la construcción
Igual a: Costo actualiza- $ 1,048,942
do deducible Igual a: Total del costo $ 1,734,622
C o m p a - Precio de venta $ 2,000,000
rado con:
El factor de actualización lo determinamos
como sigue: Igual a: Utilidad base del ISR $ 265,378

74 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023

 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
Bienes adquiridos por fusión
o escisión de sociedades
El párrafo tercero del artículo 19 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta establece que:
“En el caso de bienes adquiridos con motivo de
fusión o escisión de sociedades, se considerará
como monto original de la inversión el valor de
su adquisición por la sociedad fusionada o es-
cindente y como fecha de adquisición la que les
hubiese correspondido a estas últimas”.
El artículo 14-B del Código Fiscal de la Federa-
ción contempla los casos en los que al llevarse
a cabo una fusión o una escisión de sociedades
se considerará que no existe enajenación. Lue-
go entonces, hay casos de escisión o de fusión
que se consideran enajenación y otros no. La-
mentablemente, por un error legislativo, el ar-
tículo 19 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
solo se refiere a estos últimos al señalar que el
costo que es susceptible de actualizarse es el
que erogó la sociedad fusionada o la sociedad
escindente cuando adquirió el bien pues ese
costo permanece aún después de la fusión o de
la escisión. Cuando hay enajenación en los ca-
sos de fusión o escisión el costo de adquisición
será aquel que se asume una empresa pagó por
el bien. Estas mismas consideraciones son apli-
cables cuando hablamos de fechas, es decir, tal
y como lo refiere el artículo 19, para la actuali-
zación se considerarán como fecha de adqui-
sición la que les hubiese correspondido a las
sociedades fusionada o escindente.
Operaciones financieras derivadas
Las operaciones financieras derivadas son de
dos tipos: De deuda y de capital.
Se entiende por operaciones financieras deri-
vadas de deuda aquellas que estén referidas a
tasas de interés, títulos de deuda o al Índice Na-
cional de Precios al Consumidor.
Se entiende por operaciones financieras deri-
vadas de capital aquellas que estén referidas a
otros títulos, mercancías, divisas o canastas o
índices accionarios.
El artículo 16-A del Código Fiscal de la Federa-
ción define a las operaciones financieras deri-
vadas como:
I. Aquéllas en las que una de las partes adquiere
el derecho o la obligación de adquirir o enajenar
a futuro mercancías, acciones, títulos, valores,
divisas u otros bienes fungibles que cotizan en
mercados reconocidos, a un precio establecido
al celebrarlas, o a recibir o a pagar la diferencia
entre dicho precio y el que tengan esos bienes
al momento del vencimiento de la operación
derivada, o bien el derecho o la obligación a ce-
lebrar una de estas operaciones.
II. Aquéllas referidas a un indicador o a una ca-
nasta de indicadores, de índices, precios, tasas
de interés, tipo de cambio de una moneda, u
otro indicador que sea determinado en merca-
dos reconocidos, en las que se liquiden dife-
rencias entre su valor convenido al inicio de la
operación y el valor que tengan en fechas de-
terminadas.
III. Aquéllas en las que se enajenen los dere-
chos u obligaciones asociados a las operacio-
nes mencionadas en las fracciones anteriores,
siempre que cumplan con los demás requisitos
legales aplicables.
La fracción IX del artículo 20 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta establece que tratán-
dose de operaciones financieras derivadas por
medio de las cuales una parte entregue recur-
sos líquidos a otra y esta última, a su vez, ga-
rantice la responsabilidad de readquirir las mer-
cancías, los títulos o las acciones, referidos en
DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 75
 LOS DIVERSOS TIPOS DE INGRESOS FISCALES Y SUS MOMENTOS DE ACUMULACIÓN
la operación, por un monto igual al entregado
por la primera parte más un cargo proporcional,
se considerará dicho cargo proporcional como
interés a favor o a cargo, acumulable o deduci-
ble, según corresponda. Dicho artículo también
establece que se le dará el tratamiento de in-
terés, a la ganancia o la pérdida proveniente de
operaciones financieras derivadas de deuda.
Para que una operación se considere financiera
derivada debe estar referida a bienes que coti-
cen en mercados reconocidos. El artículo16-C
del Código citado señala cuáles son los merca-
dos reconocidos:
I.- Las sociedades anónimas que obtengan
concesión de la Secretaría de Hacienda y Crédi-
to Público para actuar como bolsa de valores en
los términos de la Ley del Mercado de Valores,
así como el Mercado Mexicano de Derivados.
II.- Las bolsas de valores y los sistemas equi-
valentes de cotización de títulos, contratos o
bienes, que cuenten al menos con cinco años
de operación y de haber sido autorizados para
funcionar con tal carácter de conformidad con
las leyes del país en que se encuentren, donde
los precios que se determinen sean del cono-
cimiento público y no puedan ser manipulados
por las partes contratantes de la operación fi-
nanciera derivada.
III.- En el caso de índices de precios, éstos de-
berán ser publicados por el Instituto Nacional
de Estadística y Geografía, por la autoridad mo-
netaria equivalente o por la institución compe-
tente para calcularlos, para que se considere al
subyacente como determinado en un mercado
reconocido. Tratándose de operaciones finan-
cieras derivadas referidas a tasas de interés, al
tipo de cambio de una moneda o a otro indica-
dor, se entenderá que los instrumentos subya-
centes se negocian o determinan en un merca-
do reconocido cuando la información respecto
76 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023
de dichos indicadores sea del conocimiento pú-
blico y publicada en un medio impreso o elec-
trónico, cuya fuente sea una institución reco-
nocida en el mercado de que se trate.
El artículo 15 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta precisa que en las opera-
ciones financieras derivadas en las que el emisor
de los títulos en los que consten los derechos
u obligaciones de esas operaciones, los read-
quiera con anterioridad a su vencimiento, se
considerará como ingreso acumulable o como
deducción autorizada, o bien, como ganancia o
pérdida, según corresponda, la diferencia entre
el precio en el que los readquiera y la cantidad
que percibió por colocar o por enajenar dichos
títulos, actualizada por el periodo transcurrido
entre el mes en el que la percibió y aquel en el
que se readquieran los títulos. Para estos efec-
tos, el emisor considerará como primeramente
adquiridos los títulos que primero se colocaron
o se enajenaron.
Ganancia acumulable o pérdida
deducible en operaciones referidas
a un subyacente que no cotiza en un
mercado reconocido o las de venta de
acciones de sociedades mercantiles
Los artículos 21 a 24 de la Ley del ISR establecen
el procedimiento para determinar la ganancia
acumulable o la pérdida deducible en operacio-
nes poco comunes como lo son las realizadas
con derivados, las referidas a un subyacente
que no cotiza en un mercado reconocido o las
de venta de acciones de sociedades mercanti-
les que hacen sus socios o accionistas.
 INDICADORES FINANCIEROS

INPC
2018 BASE 100
INDICE NACIONAL DE
PRECIOS AL CONSUMIDOR 2018-BASE 100

A partir de julio de 2018 el Instituto Nacional de Estadística y Geografía cambió la base del Índice Nacional de Precios al Consumidor, de
2010-Base 100 a 2018 base 100 y es con esta con la cual se elaboró la tabla que se presenta a continuación. Para convertir un índice
2010-Base 100 a un índice 2018-Base 100, o uno de estos a uno de aquellos, se puede utilizar el factor de 1.33112132.
Ejemplo: INPC de Agosto 2018 (2010 Base 100) = 133.7670 / 1.33112132 = 100.4920 = (2018 Base 100) INPC de Agosto 2018 (2018 Base
100) = 100.4920 X 1.33112132 = 133.7670 = (2010 Base 100)
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO
71 0.012799 0.012852 0.012901 0.012967 0.012994 0.013053 0.013043 0.013162 0.013205 0.013218 0.013240 0.013303 71
72 0.013362 0.013403 0.013476 0.013561 0.013588 0.013689 0.013740 0.013831 0.013894 0.013904 0.013994 0.014042 72
73 0.014246 0.014363 0.014490 0.014719 0.014876 0.014998 0.015382 0.015629 0.016001 0.016206 0.016406 0.017043 73
74 0.017653 0.018052 0.018191 0.018438 0.018583 0.018766 0.019038 0.019239 0.019457 0.019843 0.020394 0.020553 74
75 0.020816 0.020931 0.021063 0.021241 0.021525 0.021891 0.022066 0.022257 0.022419 0.022534 0.022692 0.022877 75
76 0.023319 0.023755 0.023988 0.024156 0.024325 0.024423 0.024629 0.024865 0.025713 0.027161 0.028388 0.029100 76
77 0.030027 0.030690 0.031225 0.031697 0.031976 0.032368 0.032734 0.033405 0.033998 0.034258 0.034632 0.035112 77
78 0.035892 0.036408 0.036787 0.037196 0.037560 0.038077 0.038723 0.039109 0.039555 0.040034 0.040446 0.040789 78
79 0.042237 0.042845 0.043426 0.043815 0.044389 0.044881 0.045425 0.046112 0.046678 0.047493 0.048104 0.048956 79

80 0.051342 0.052529 0.053610 0.054547 0.055437 0.056536 0.058115 0.059319 0.059978 0.060886 0.061942 0.063567 80
81 0.065615 0.067227 0.068665 0.070213 0.071275 0.072271 0.073544 0.075060 0.076456 0.078153 0.079657 0.081801 81
82 0.085866 0.089240 0.092499 0.097512 0.102993 0.107954 0.113517 0.126256 0.132995 0.139890 0.146963 0.162656 82
83 0.180355 0.190034 0.199232 0.211846 0.221034 0.229404 0.240746 0.250091 0.257787 0.266341 0.281983 0.294047 83
84 0.312728 0.329232 0.343304 0.358156 0.370032 0.383423 0.395993 0.407249 0.419380 0.434034 0.448929 0.467996 84
85 0.502711 0.523596 0.543885 0.560621 0.573902 0.588276 0.608763 0.635377 0.660752 0.685852 0.717495 0.766340 85
86 0.834092 0.871174 0.911667 0.959263 1.012570 1.077567 1.131333 1.221531 1.294812 1.368824 1.461304 1.576735 86
87 1.704401 1.827386 1.948153 2.118606 2.278325 2.443146 2.641022 2.856872 3.045081 3.298845 3.560511 4.086392 87
88 4.718246 5.111783 5.373547 5.538941 5.646109 5.761292 5.857457 5.911343 5.945139 5.990486 6.070654 6.197316 88
89 6.349024 6.435184 6.504945 6.602224 6.693099 6.774385 6.842148 6.907333 6.973393 7.076525 7.175855 7.418030 89

90 7.776037 7.952120 8.092310 8.215472 8.358838 8.542939 8.698735 8.846950 8.973061 9.102060 9.343723 9.638214 90
91 9.883880 10.056425 10.199840 10.306688 10.407442 10.516648 10.609584 10.683423 10.789850 10.915343 11.186374 11.449680 91
92 11.657778 11.795900 11.915948 12.022171 12.101438 12.183345 12.260272 12.335592 12.442897 12.532494 12.636620 12.816553 92
93 12.977320 13.083345 13.159594 13.235480 13.311137 13.385797 13.450123 13.522112 13.622261 13.677973 13.738302 13.843055 93
94 13.950375 14.022124 14.094225 14.163251 14.231682 14.302895 14.366327 14.433287 14.535937 14.612245 14.690361 14.819204 94
95 15.376991 16.028707 16.973617 18.326133 19.092090 19.698024 20.099588 20.432981 20.855643 21.284762 21.809608 22.520167 95
96 23.329754 23.874262 24.399826 25.093450 25.550842 25.966902 26.336031 26.686072 27.112751 27.451168 27.867083 28.759336 96
97 29.498886 29.994598 30.367889 30.695972 30.976119 31.250957 31.523211 31.803502 32.199613 32.456941 32.820042 33.279875 97
98 34.003924 34.599238 35.004533 35.332042 35.613481 36.034420 36.381878 36.731632 37.327376 37.862269 38.532786 39.472974 98
99 40.469770 41.013643 41.394684 41.774577 42.025877 42.302006 42.581580 42.821255 43.235018 43.508851 43.895776 44.335516 99

00 44.930830 45.329380 45.580681 45.840018 46.011379 46.283920 46.464466 46.719785 47.061072 47.385136 47.790288 48.307671 00
01 48.575476 48.543328 48.850888 49.097309 49.209970 49.326364 49.198202 49.489688 49.950381 50.176135 50.365149 50.434899 01
02 50.900472 50.867750 51.127948 51.407235 51.511429 51.762586 51.911181 52.108560 52.421984 52.653036 53.078877 53.309930 02
03 53.525441 53.674122 54.012930 54.105144 53.930560 53.975112 54.053339 54.215490 54.538238 54.738207 55.192542 55.429811 03
04 55.774317 56.107945 56.298071 56.383032 56.241603 56.331745 56.479390 56.828041 57.297917 57.694747 58.186899 58.307088 04
05 58.309160 58.503431 58.767121 58.976415 58.828251 58.771783 59.001800 59.072255 59.309006 59.454580 59.882493 60.250312 05
06 60.603626 60.696358 60.772512 60.861617 60.590675 60.642998 60.809294 61.119609 61.736612 62.006519 62.331857 62.692424 06
07 63.016208 63.192347 63.329113 63.291295 62.982534 63.058170 63.326005 63.583996 64.077703 64.327405 64.781221 65.049056 07
08 65.350564 65.544834 66.019891 66.170127 66.098635 66.372168 66.742059 67.127492 67.584935 68.045486 68.818942 69.295552 08
09 69.456149 69.609494 70.009950 70.254990 70.050358 70.179354 70.370516 70.538884 70.892716 71.107191 71.476046 71.771855 09

10 72.552046 72.971671 73.489725 73.255565 72.793978 72.771183 72.929190 73.131750 73.515110 73.968926 74.561581 74.930954 10
11 75.295991 75.578460 75.723451 75.717441 75.159264 75.155508 75.516107 75.635555 75.821113 76.332712 77.158333 77.792385 11
12 78.343049 78.502314 78.547389 78.300980 78.053819 78.413667 78.853897 79.090540 79.439119 79.841036 80.383437 80.568243 12
13 80.892782 81.290943 81.887433 81.941523 81.668820 81.619238 81.592193 81.824328 82.132340 82.522988 83.292265 83.770058 13
14 84.519052 84.733157 84.965292 84.806779 84.535579 84.682072 84.914959 85.219965 85.596340 86.069626 86.763778 87.188984 14
15 87.110103 87.275377 87.630717 87.403840 86.967366 87.113108 87.240820 87.424875 87.752419 88.203919 88.685468 89.046818 15
16 89.386381 89.777781 89.910001 89.625278 89.225615 89.324028 89.556914 89.809333 90.357744 90.906154 91.616834 92.039035 16
17 93.603882 94.144780 94.722489 94.838933 94.725494 94.963640 95.322736 95.793768 96.093515 96.698269 97.695174 98.272883 17
18 98.7950 99.1714 99.4922 99.1548 98.9941 99.3765 99.9090 100.4920 100.9170 101.4400 102.3030 103.0200 18
19 103.1080 103.079 103.476 103.531 103.233 103.299 103.6870 103.6700 103.9420 104.5030 105.3460 105.9340 19
20 106.4470 106.889 106.838 105.7550 106.1620 106.7430 107.4440 107.8670 108.1140 108.7740 108.8560 109.2710 20
21 110.2100 110.9070 111.8240 112.1900 112.4190 113.0180 113.6820 113.8990 114.6010 115.5610 116.8840 117.3080 21
22 118.0020 118.9810 120.1590 120.8090 121.0220 122.0440 122.948 123.8030 124.5710 125.2760 125.9970 126.4780 22
23 127.3360 128.0460 128.3890 128.3630 128.0840 128.2140 128.8320 129.5450 130.1200 130.6090 23
AÑO / MES ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC MES / AÑO

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 77

 INDICADORES FINANCIEROS

VALOR DE CONVERSIÓN DE
MONEDAS EXTRANJERAS A DÓLARES

2023
PAIS (1) MONEDAS SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT
Fecha de publicación 07-10-22 07-11-22 07-12-22 06-01-23 07-02-23 07-03-23 05-04-23 04-05-23 07-06-23 07-07-23 07-08-23 06-09-23 05-10-23 07-11-23
en el D.O.F.
Arabia Riyal 0.26610 0.26620 0.26610 0.26610 0.26650 0.26650 0.26640 0.26660 0.26660 0.26660 0.26650 0.26660 0.26660 0.26650
Saudita
Argelia Dinar 0.00710 0.00710 0.00720 0.00720 0.00740 0.00730 0.00740 0.00740 0.00730 0.00740 0.00740 0.00730 0.00730 0.00740
Argentina Peso 0.00680 0.00640 0.00600 0.00600 0.00540 0.00510 0.00480 0.00450 0.00420 0.00390 0.00360 0.00290 0.00290 0.00290
Australia Dólar 0.64320 0.63775 0.66965 0.66965 0.70435 0.67425 0.66925 0.66055 0.64710 0.66560 0.67380 0.64750 0.64540 0.63340
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Barbados Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Belice Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Bolivia Boliviano 0.14480 0.14480 0.14440 0.14440 0.14480 0.14480 0.14470 0.14480 0.14470 0.14450 0.14520 0.14500 0.14510 0.14440
Brasil Real 0.18490 0.19130 0.19010 0.19010 0.19650 0.19170 0.19720 0.19990 0.19540 0.20720 0.21020 0.20200 0.19980 0.19780
Canadá Dólar 0.72800 0.73240 0.73790 0.73790 0.74950 0.73450 0.73880 0.73730 0.73560 0.75570 0.75970 0.73910 0.73960 0.72120
Chile Peso 0.00104 0.00106 0.00112 0.00112 0.00125 0.00120 0.00126 0.00125 0.00123 0.00125 0.00119 0.00117 0.00112 0.00112
Yuan con-
China 0.14055 0.13695 0.14100 0.14100 0.14804 0.14423 0.14551 0.14460 0.14070 0.13779 0.13994 0.13777 0.13702 0.13666
tinental
Yuan
China extraconti- 0.14030 0.13650 0.14120 0.14120 0.14800 0.14390 0.14550 0.14440 0.14030 0.13750 0.14000 0.13740 0.13720 0.13630
nental*
Colombia Peso (2) 0.21799 0.20508 0.20756 0.20756 0.21551 0.20667 0.21469 0.21459 0.22617 0.23977 0.25747 0.24429 0.24715 0.24275
Corea del Won (2) 0.69840 0.70190 0.75930 0.75930 0.81160 0.75550 0.76860 0.74700 0.75480 0.75880 0.78490 0.75610 0.74170 0.74010
Sur
Costa Rica Colón 0.00159 0.00161 0.00166 0.00166 0.00181 0.00179 0.00185 0.00184 0.00185 0.00184 0.00183 0.00185 0.00186 0.00188
Cuba Peso 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170 0.04170
Dinamar-
Corona 0.13177 0.13288 0.13848 0.13848 0.14598 0.14250 0.14584 0.14807 0.14315 0.14655 0.14795 0.14561 0.14194 0.14202
ca
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Egipto Libra 0.05120 0.04140 0.04070 0.04070 0.03310 0.03270 0.03250 0.03240 0.03240 0.03240 0.03230 0.03230 0.03240 0.03240
El Salva-
Colón 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430 0.11430
dor
Emiratos
Arabes Dirham 0.27220 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27230 0.27220 0.27220 0.27230 0.27220 0.27230
Unidos
Estados
Unidos de Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
América
Federa- Rublo 0.01637 0.01623 0.01643 0.01643 0.01423 0.01332 0.01288 0.01247 0.01232 0.01119 0.01088 0.01043 0.01026 0.01071
ción Rusa
Fidji Dólar 0.43360 0.43150 0.45030 0.45030 0.46140 0.45160 0.45230 0.45010 0.44270 0.44880 0.44890 0.44170 0.43580 0.43730
Filipinas Peso 0.01706 0.01721 0.01767 0.01767 0.01830 0.01808 0.01840 0.01805 0.01780 0.01811 0.01822 0.01766 0.01768 0.01763
Gran Libra 1.11645 1.15000 1.19115 1.19115 1.23070 1.21085 1.23575 1.25630 1.23925 1.27145 1.28660 1.26700 1.22045 1.21380
Bretaña esterlina
Guate-
Quetzal 0.12650 0.12790 0.12750 0.12750 0.12730 0.12800 0.12810 0.12800 0.12790 0.12750 0.12720 0.12700 0.12720 0.12760
mala
Guyana Dólar 0.00478 0.00479 0.00478 0.00478 0.00476 0.00476 0.00476 0.00476 0.00475 0.00475 0.00478 0.00478 0.00478 0.00478
Honduras Lempira 0.04050 0.04040 0.04050 0.04050 0.04060 0.04050 0.04060 0.04060 0.04060 0.04060 0.04060 0.04060 0.04040 0.04040
Hong Dólar 0.12739 0.12739 0.12816 0.12816 0.12758 0.12740 0.12739 0.12739 0.12772 0.12761 0.12822 0.12752 0.12768 0.12780
Kong
Hungría Forint 0.00232 0.00241 0.00251 0.00251 0.00278 0.00280 0.00286 0.00296 0.00288 0.00293 0.00285 0.00284 0.00272 0.00277
India Rupia 0.01228 0.01207 0.01231 0.01231 0.01222 0.01210 0.01216 0.01223 0.01208 0.01218 0.01216 0.01208 0.01204 0.01201
Indonesia Rupia (2) 0.06567 0.06411 0.06356 0.06356 0.06671 0.06558 0.06673 0.06816 0.06668 0.06638 0.06631 0.06562 0.06468 0.06295
Irak Dinar 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00069 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076 0.00076

78 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

2023
PAIS (1) MONEDAS SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT
Fecha de publicación 07-10-22 07-11-22 07-12-22 06-01-23 07-02-23 07-03-23 05-04-23 04-05-23 07-06-23 07-07-23 07-08-23 06-09-23 05-10-23 07-11-23
en el D.O.F.
Israel Shekel 0.28100 0.28352 0.28986 0.28986 0.28943 0.27361 0.27778 0.27508 0.26778 0.26961 0.27290 0.26323 0.26270 0.24778
Jamaica Dólar 0.00660 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00660 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650 0.00650
Japón Yen 0.00691 0.00672 0.00717 0.00717 0.00769 0.00734 0.00751 0.00734 0.00716 0.00692 0.00704 0.00687 0.00670 0.00661
Kenia Chelín 0.00830 0.00820 0.00820 0.00820 0.00800 0.00790 0.00750 0.00740 0.00720 0.00710 0.00700 0.00690 0.00670 0.00660
Kuwait Dinar 3.22510 3.22850 3.24920 3.24920 3.27400 3.25730 3.25910 3.26190 3.24920 3.25060 3.25560 3.24410 3.23720 3.23440
Malasia Ringgit 0.21560 0.21150 0.22500 0.22500 0.23420 0.22290 0.22650 0.22410 0.21680 0.21430 0.22190 0.21560 0.21300 0.20990
Marruecos Dirham 0.09130 0.09130 0.09330 0.09330 0.09790 0.09620 0.09780 0.09950 0.09810 0.10100 0.10170 0.09840 0.09690 0.09720
Nicaragua Córdoba 0.02780 0.02780 0.02740 0.02740 0.02730 0.02740 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730 0.02730
Nigeria Naira 0.00229 0.00226 0.00225 0.00225 0.00217 0.00217 0.00217 0.00216 0.00215 0.00132 0.00130 0.00129 0.00129 0.00124
Noruega Corona 0.09180 0.09610 0.10040 0.10040 0.10010 0.09660 0.09550 0.09350 0.08980 0.09330 0.09890 0.09400 0.09390 0.08960
Nueva Dólar 0.56575 0.57830 0.62110 0.62110 0.64605 0.61935 0.62535 0.61755 0.59930 0.61275 0.62230 0.59520 0.60095 0.58190
Zelanda
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Paraguay Guaraní (2) 0.14140 0.13750 0.13860 0.13860 0.13660 0.13830 0.13920 0.13810 0.13750 0.13760 0.13730 0.13730 0.13720 0.13400
Perú Nuevo Sol 0.25123 0.25060 0.25948 0.25948 0.26013 0.26239 0.26585 0.26955 0.27158 0.27566 0.27750 0.27053 0.26385 0.26081
Polonia Zloty 0.20250 0.21010 0.22040 0.22040 0.23050 0.22540 0.23210 0.24100 0.23520 0.24610 0.25050 0.24250 0.22910 0.23870
Puerto Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Rico
Rep. Corona 0.03989 0.04040 0.04230 0.04230 0.04563 0.04511 0.04626 0.04700 0.04488 0.04593 0.04622 0.04503 0.04346 0.04323
Checa
Rep. de Rand 0.05563 0.05446 0.05884 0.05884 0.05744 0.05449 0.05636 0.05467 0.05048 0.05293 0.05626 0.05284 0.05307 0.05357
Sudáfrica
Rep. Do-
Peso 0.01870 0.01850 0.01830 0.01830 0.01760 0.01800 0.01820 0.01830 0.01830 0.01820 0.01780 0.01760 0.01760 0.01760
minicana
Rumania Leu (2) 0.19800 0.20140 0.20900 0.20900 0.22070 0.21530 0.21950 0.22390 0.21460 0.21990 0.22340 0.21960 0.21280 0.21350
Singapur Dólar 0.69690 0.70620 0.72990 0.72990 0.76080 0.74280 0.75190 0.74950 0.73810 0.73890 0.75300 0.74040 0.73270 0.73070
Suecia Corona 0.09010 0.09054 0.09385 0.09385 0.09548 0.09583 0.09645 0.09745 0.09185 0.09257 0.09521 0.09135 0.09202 0.08973
Suiza Franco 1.01660 0.99730 1.04950 1.04950 1.08860 1.06660 1.09450 1.12330 1.09420 1.11780 1.15360 1.13200 1.09340 1.10200
Tailandia Baht 0.02648 0.02627 0.02833 0.02833 0.03041 0.02838 0.02933 0.02931 0.02881 0.02830 0.02930 0.02857 0.02739 0.02776
Nuevo
Taiwan 0.03150 0.03099 0.03245 0.03245 0.03329 0.03273 0.03280 0.03252 0.03249 0.03210 0.03179 0.03137 0.03101 0.03086
Dólar
Trinidad y Dólar 0.14740 0.14760 0.14750 0.14750 0.14720 0.14730 0.14760 0.14760 0.14790 0.14750 0.14760 0.14750 0.14790 0.14800
Tobago
Turquía Lira (2) 0.05397 0.05374 0.05376 0.05376 0.05316 0.05297 0.05210 0.05141 0.04832 0.03836 0.03714 0.03751 0.03648 0.03535
Ucrania Hryvna 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02710 0.02740
Unión
Monetaria Euro 0.97980 0.98885 1.02995 1.02995 1.08595 1.06055 1.08640 1.10365 1.06605 1.09115 1.10260 1.08520 1.05850 1.06010
Europea
Uruguay Peso 0.02400 0.02460 0.02540 0.02540 0.02590 0.02570 0.02580 0.02580 0.02580 0.02680 0.02670 0.02660 0.02590 0.02510
Bolívar
Venezuela Fuerte 0.12282 0.12038 0.09143 0.09143 0.04582 0.04105 0.04092 0.04055 0.03831 0.03612 0.03400 0.03085 0.02942 0.02851
(4)
Vietnam Dong (2) 0.04190 0.04026 0.04048 0.04048 0.04264 0.04203 0.04260 0.04262 0.04257 0.04244 0.04222 0.04152 0.04114 0.04070

(1) Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso
se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan actualmente al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia,
Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburgo, Malta, Portugal y Países Bajos.
(4) A partir de agosto del 2018 el Bolívar Fuerte fue sustituido por el Bolívar Soberano, el cual consta de la eliminación de 5 ceros (1 Bolívar
Soberano = 0.00001 Bolívar Fuerte).
Las monedas de los países que no se listan es porque no corresponden a los principales socios comerciales de México, tanto en exportaciones
como en importaciones, según datos del Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), ni a las veinte divisas más operadas en el merca-
do de cambios a nivel mundial, de conformidad con la última encuesta oficial publicada por el Banco de Pagos Internacionales (BIS).
* Correspondiente al tipo de cambio cuya cotización es realizada fuera de China continental

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 79

 INDICADORES FINANCIEROS

TIPO DE CAMBIO
Para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera
pagaderas en la República mexicana
(Fechas de publicación en el D.O.F.)

El tipo de cambio señalado en esta página se presenta conforme a sus fechas de publicación en el Diario
Oficial de la Federación (D.O.F.). Recuérdese que el tercer párrafo del artículo 20 del Código Fiscal de la Fede-
ración establece que para determinar contribuciones se deberá considerar el tipo de cambio al que se haya
adquirido la moneda extranjera, o bien al tipo de cambio que publique el Banco de México en el D.O.F. el día
anterior a aquel en que se causen las contribuciones. Por tal motivo, para aplicar alguno de los tipos de cam-
bio de esta página se deberá considerar el del día inmediato anterior.
2022 2023
DIA/MES AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIA/MES
1 20.3485 20.0962 20.1927 19.8245 19.3965 19.3615 18.7937 18.3448 18.0932 18.0723 17.7418 17.1187 16.7303 16.9170 17.6195 18.0368 1
2 20.2633 20.2473 20.1927 19.8245 19.1433 19.4715 18.7390 18.1700 18.0932 17.9975 17.5673 17.1187 16.8533 16.9170 17.4127 18.0368 2
3 20.5152 20.2473 20.0925 19.7463 19.1433 19.4883 18.6232 18.1260 18.0415 18.0325 17.5673 17.1358 17.0193 16.9170 17.5920 17.9305 3
4 20.6305 20.2473 20.0008 19.6673 19.1433 19.4220 18.6232 18.1260 18.1070 17.9060 17.5673 17.0517 17.2892 17.1113 17.9025 17.9305 4
5 20.3358 19.9753 19.9698 19.6673 19.3422 19.3568 18.6232 18.1260 18.1185 17.9575 17.5063 17.0260 17.2892 17.1750 18.0170 17.9305 5
6 20.3358 19.9620 20.1267 19.6673 19.7567 19.3672 18.6232 18.0123 18.1185 17.9575 17.4732 17.0040 17.2892 17.3492 18.2407 17.4117 6
7 20.3358 20.1380 20.1087 19.5202 19.8030 19.3672 18.8895 18.0122 18.1185 17.9575 17.4192 17.2825 17.0555 17.5805 18.2407 17.5308 7
8 20.4010 20.0297 20.1087 19.4647 19.6977 19.3672 19.0517 18.1155 18.1185 17.7863 17.3608 17.2825 17.0608 17.5543 18.2407 17.5097 8
9 20.2789 20.0203 20.1087 19.4775 19.6732 19.1753 18.9435 17.9662 18.1185 17.8213 17.4085 17.2825 17.1122 17.5543 18.1837 17.5017 9
10 20.2715 20.0203 20.0502 19.5887 19.6732 19.1648 18.9543 18.0577 18.3323 17.7608 17.4085 17.1012 17.0767 17.5543 18.3482 17.4888 10
11 19.9562 20.0203 19.9752 19.3940 19.6732 19.1108 18.9543 18.0577 18.1765 17.5845 17.4085 17.0605 16.9548 17.5767 17.9917 17.4888 11
12 19.9595 19.9027 19.9652 19.3940 19.6732 19.0260 18.9543 18.0577 18.1870 17.6287 17.2840 17.0783 16.9548 17.3813 17.8420 17.4888 12
13 19.9595 19.7957 20.0352 19.3940 19.8192 18.8735 18.6893 18.4083 18.0660 17.6287 17.3120 16.8537 16.9548 17.2553 17.9132 17.7480 13
14 19.9595 20.0550 20.0398 19.5353 19.6458 18.8735 18.6327 18.8302 18.0152 17.6287 17.2185 16.8905 17.0045 17.1235 17.9132 17.6138 14
15 19.8740 19.9768 20.0398 19.4015 19.6955 18.8735 18.5383 18.6427 18.0152 17.6142 17.1247 16.8905 17.0672 17.1042 17.9132 17.3917 15
16 19.8618 19.9768 20.0398 19.3818 19.7963 18.7922 18.6428 18.9972 18.0152 17.5380 17.1762 16.8905 17.1388 17.1042 18.0362 17.3387 16
17 19.9303 19.9768 20.0838 19.3137 19.7963 18.7913 18.5497 18.9095 18.0638 17.4672 17.1762 16.7892 17.0768 17.1042 17.9568 17.2708 17
18 20.0387 19.9768 19.9913 19.4333 19.7963 18.7493 18.5497 18.9095 18.0868 17.5872 17.1762 16.7858 17.1225 17.0807 17.9097 17.2708 18
19 20.0835 20.0525 20.0207 19.4333 19.7932 18.7493 18.5497 18.9095 18.0630 17.7342 17.0792 16.7480 17.1225 17.1307 18.2440 17.2708 19
20 20.0835 19.9943 20.1272 19.4333 19.7557 19.0327 18.4142 18.9095 18.0448 17.7342 17.0945 16.7667 17.1225 17.0805 18.2873 17.2708 20
21 20.0835 20.0000 20.0448 19.4333 19.7482 19.0327 18.3970 18.8977 18.0090 17.7342 17.2043 16.8460 17.0477 17.0240 18.2873 17.2175 21
22 20.1957 20.0027 20.0448 19.4930 19.6932 19.0327 18.3938 18.6755 18.0090 17.6930 17.1547 16.8460 17.0202 17.1675 18.2873 17.2102 22
23 20.1598 19.9608 20.0448 19.4667 19.5740 18.9257 18.3483 18.5437 18.0090 17.8680 17.1713 16.8460 16.9267 17.1675 18.2343 17.2133 23
24 19.9982 19.9608 19.9647 19.3683 19.5740 18.8267 18.4107 18.4902 17.9988 17.9687 17.1713 16.9393 16.8077 17.1675 18.1218 17.1787 24
25 19.9198 19.9608 19.9535 19.3692 19.5740 18.8318 18.4107 18.4902 18.0082 17.8195 17.1713 16.8367 16.8090 17.1568 18.2842 17.1787 25
26 19.9437 20.1627 19.8712 19.3692 19.4287 18.8200 18.4107 18.4902 18.0892 17.8252 17.1795 16.9075 16.8090 17.3733 18.3122 17.1787 26
27 19.9437 20.3517 19.8553 19.3692 19.3983 18.8355 18.4023 18.5178 18.1030 17.8252 17.1445 16.8825 16.8090 17.4758 18.2178 17.1268 27
28 19.9437 20.3570 19.8365 19.3393 19.4407 18.8355 18.4077 18.3830 18.0723 17.8252 17.1013 16.7338 16.7718 17.7287 18.2178 17.1555 28
29 19.9268 20.3058 19.8365 19.3250 19.4143 18.8355 18.2523 18.0723 17.6723 17.0720 16.7338 16.7432 17.6195 18.2178 29
30 19.9945 20.1927 19.8365 19.2160 19.3615 18.7872 18.1052 18.0723 17.5605 17.1187 16.7338 16.8402 17.6195 18.0752 30
31 20.1465 19.8303 19.3615 18.7793 18.0932 17.6532 16.6895 16.7477 18.0640 31
DIA/MES AGO SEP OCT NOV DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIA/MES
2022 2023

80 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TASAS DE RECARGOS EN LA CIUDAD DE MÉXICO

MES/ AÑO/
% Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con % Sin % Con
AÑO MES
Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento Financiamiento
2019 2020 2021 2022 2023
ENE 0.65 0.50 0.66 0.51 1.25 0.96 2.60 2.00 1.20 0.92 ENE
FEB 0.87 0.67 0.98 0.75 0.86 0.66 0.99 0.76 1.51 1.16 FEB
MAR 1.68 1.29 1.05 0.81 0.23 0.18 0.72 0.55 1.16 0.89 MAR
ABR 1.83 1.41 1.12 0.86 0.52 0.40 0.52 0.40 1.34 1.03 ABR
MAY 1.29 0.99 1.70 1.31 0.25 0.19 0.26 0.20 1.74 1.34 MAY
JUN 1.72 1.32 2.60 2.00 0.90 0.69 0.90 0.69 2.15 1.65 JUN
JUL 2.17 1.67 1.03 0.79 1.07 0.82 1.39 1.07 2.41 1.85 JUL
AGO 1.72 1.32 0.77 0.59 0.65 0.50 0.59 0.45 1.99 1.53 AGO
SEP 1.29 0.99 0.57 0.44 0.59 0.45 0.78 0.60 1.50 1.15 SEP
OCT 1.79 1.38 0.90 0.69 1.12 0.86 0.87 0.67 1.39 1.07 OCT
NOV 1.42 1.09 1.08 0.83 0.57 0.44 1.03 0.79 1.55 1.19 NOV
DIC 1.03 0.79 0.56 0.43 0.31 0.24 1.16 0.89 DIC

COSTO PORCENTUAL PROMEDIO DE CAPTACIÓN

MES/AÑO 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 MES/AÑO
ENE 3.60 4.69 5.55 5.78 3.33 3.82 7.36 ENE
FEB 3.72 4.86 5.69 5.71 3.25 3.95 7.63 FEB
MAR 3.93 5.01 5.73 5.53 3.18 4.14 7.88 MAR
ABR 4.07 5.04 5.76 5.30 3.11 4.41 8.11 ABR
MAY 4.18 5.06 5.78 4.92 3.08 4.60 8.23 MAY
JUN 4.31 5.10 5.81 4.55 3.05 4.89 8.30 JUN
JUL 4.33 5.21 6.46 4.14 3.11 5.18 8.32 JUL
AGO 4.48 5.36 6.58 3.94 3.19 5.50 8.35 AGO
SEP 4.51 5.46 6.46 3.69 3.27 5.81 8.45 SEP
OCT 4.56 5.41 6.25 3.48 3.36 6.20 8.53 OCT
NOV 4.66 5.43 6.11 3.37 3.49 6.58 8.52 NOV
DIC 4.62 5.55 5.95 3.33 3.63 6.96 DIC

ADMINISTRACIONES DESCONCENTRADAS
DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE

En la siguiente dirección, Usted podrá consultar el domicilio de la Administración Desconcentrada de Servicios

al Contribuyente que le corresponde, así como los mapas de localización:
https://www.sat.gob.mx/personas/directorio-nacional-de-modulos-de-servicios-tributarios

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 81

 INDICADORES FINANCIEROS

UDI’s UNIDADES DE INVERSIÓN (UDI’s)

2022 2023

DIA / MES /
DIC ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV
MES DIA

1 7.618902 7.648664 7.688110 7.741684 7.775607 7.782863 7.780776 7.766894 7.790722 7.831096 7.872965 7.903553 1

2 7.621722 7.650525 7.690297 7.743484 7.776327 7.782022 7.779229 7.767019 7.792146 7.832650 7.874266 7.904750 2

3 7.624544 7.652386 7.692484 7.745284 7.777047 7.781181 7.777683 7.767144 7.793571 7.834204 7.875568 7.905948 3

4 7.627366 7.654247 7.694671 7.747084 7.777767 7.780340 7.776138 7.767270 7.794997 7.835758 7.876870 7.907146 4

5 7.630190 7.656109 7.696859 7.748885 7.778487 7.779500 7.774592 7.767395 7.796422 7.837313 7.878172 7.908344 5

6 7.633015 7.657971 7.699048 7.750686 7.779207 7.778659 7.773047 7.767520 7.797848 7.838867 7.879474 7.909542 6

7 7.635840 7.659834 7.701238 7.752488 7.779928 7.777819 7.771502 7.767646 7.799274 7.840423 7.880776 7.910740 7

8 7.638667 7.661698 7.703428 7.754290 7.780648 7.776978 7.769958 7.767771 7.800701 7.841978 7.882079 7.911939 8

9 7.641495 7.663561 7.705619 7.756092 7.781369 7.776138 7.768413 7.767896 7.802127 7.843534 7.883382 7.913137 9

10 7.644324 7.665425 7.707810 7.757895 7.782089 7.775298 7.766870 7.768022 7.803554 7.845090 7.884685 7.914336 10

11 7.643746 7.665918 7.709586 7.758740 7.782477 7.776384 7.766821 7.768870 7.804665 7.846426 7.885384 7.915039 11

12 7.643167 7.666411 7.711362 7.759584 7.782865 7.777471 7.766772 7.769718 7.805776 7.847763 7.886083 7.915742 12

13 7.642589 7.666904 7.713139 7.760428 7.783253 7.778557 7.766724 7.770567 7.806886 7.849100 7.886782 7.916445 13

14 7.642011 7.667397 7.714916 7.761273 7.783641 7.779644 7.766675 7.771415 7.807997 7.850437 7.887481 7.917148 14

15 7.641433 7.667891 7.716693 7.762117 7.784029 7.780731 7.766627 7.772264 7.809109 7.851774 7.888180 7.917852 15

16 7.640855 7.668384 7.718471 7.762962 7.784417 7.781818 7.766578 7.773113 7.810220 7.853112 7.888880 7.918555 16

17 7.640276 7.668877 7.720249 7.763807 7.784805 7.782906 7.766530 7.773961 7.811332 7.854450 7.889579 7.919258 17

18 7.639698 7.669370 7.722028 7.764652 7.785193 7.783993 7.766481 7.774810 7.812443 7.855788 7.890278 7.919962 18

19 7.639120 7.669863 7.723807 7.765497 7.785581 7.785080 7.766433 7.775659 7.813555 7.857126 7.890978 7.920665 19

20 7.638542 7.670356 7.725586 7.766342 7.785969 7.786168 7.766384 7.776508 7.814667 7.858465 7.891677 7.921369 20

21 7.637964 7.670850 7.727366 7.767187 7.786358 7.787256 7.766336 7.777358 7.815779 7.859803 7.892377 7.922072 21

22 7.637387 7.671343 7.729147 7.768032 7.786746 7.788344 7.766287 7.778207 7.816891 7.861142 7.893076 7.922776 22

23 7.636809 7.671836 7.730927 7.768877 7.787134 7.789432 7.766239 7.779056 7.818004 7.862481 7.893776 7.923479 23

24 7.636231 7.672330 7.732708 7.769723 7.787522 7.790521 7.766190 7.779906 7.819116 7.863821 7.894476 7.924183 24

25 7.635653 7.672823 7.734490 7.770568 7.787910 7.791609 7.766142 7.780755 7.820229 7.865161 7.895175 7.924887 25

26 7.637511 7.675005 7.736288 7.771288 7.787069 7.790060 7.766267 7.782178 7.821781 7.866461 7.896372 26

27 7.639368 7.677188 7.738086 7.772007 7.786227 7.788512 7.766392 7.783601 7.823333 7.867761 7.897568 27

28 7.641227 7.679371 7.739885 7.772727 7.785386 7.786964 7.766518 7.785025 7.824885 7.869062 7.898765 28

29 7.643085 7.681555 7.773447 7.784545 7.785417 7.766643 7.786449 7.826437 7.870362 7.899961 29

30 7.644945 7.683739 7.774167 7.783704 7.783869 7.766768 7.787873 7.827990 7.871663 7.901158 30

31 7.646804 7.685924 7.774887 7.782322 7.789297 7.829543 7.902355 31

82 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TPI
TASA PORCENTUAL DE INFLACIÓN (%)
INFLACIÓN MENSUAL RESPECTO AL MES ANTERIOR
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
94 0.78 0.51 0.51 0.49 0.48 0.50 0.44 0.47 0.71 0.53 0.53 0.88 94
95 3.76 4.24 5.90 7.96 4.18 3.17 2.04 1.66 2.06 2.05 2.47 3.26 95
96 3.59 2.33 2.20 2.84 1.82 1.63 1.42 1.33 1.60 1.25 1.52 3.20 96
97 2.57 1.68 1.24 1.08 0.91 0.89 0.87 0.88 1.24 0.79 1.11 1.40 97
98 2.17 1.75 1.17 0.93 0.79 1.18 0.96 0.96 1.62 1.43 1.77 2.44 98
99 2.50 1.34 0.92 0.91 0.60 0.66 0.66 0.56 0.96 0.63 0.88 1.00 99
00 1.34 0.88 0.55 0.56 0.37 0.59 0.39 0.54 0.73 0.68 0.85 1.08 00
01 0.55 -0.06 0.63 0.50 0.22 0.23 -0.25 0.59 0.93 0.45 0.37 0.13 01
02 0.92 -0.06 0.51 0.54 0.20 0.48 0.28 0.38 0.60 0.44 0.80 0.44 02
03 0.40 0.28 0.63 0.17 -0.32 0.08 0.14 0.30 0.60 0.37 0.83 0.43 03
04 0.62 0.60 0.34 0.15 -0.25 0.16 0.26 0.62 0.83 0.69 0.85 0.21 04
05 0.00 0.33 0.45 0.36 -0.25 -0.10 0.39 0.12 0.40 0.25 0.72 0.61 05
06 0.59 0.15 0.13 0.15 -0.45 0.09 0.27 0.51 1.01 0.44 0.52 0.58 06
07 0.52 0.28 0.22 -0.06 -0.49 0.12 0.42 0.41 0.78 0.84 0.71 0.41 07
08 0.46 0.30 0.72 0.23 -0.11 0.41 0.56 0.58 0.68 0.68 1.14 0.69 08
09 0.23 0.22 0.57 0.35 -0.29 0.18 0.27 0.24 0.50 0.30 0.52 0.41 09
10 1.09 0.57 0.71 -0.32 -0.63 -0.03 0.22 0.28 0.52 0.62 0.80 0.50 10
11 0.49 0.37 0.19 -0.01 -0.75 0.00 0.47 0.15 0.25 0.67 1.08 0.82 11
12 0.70 0.20 0.06 -0.31 -0.32 0.46 0.56 0.30 0.44 0.50 0.68 0.23 12
13 0.40 0.49 0.73 0.07 -0.33 -0.06 -0.03 0.28 0.38 0.48 0.93 0.57 13
14 0.89 0.25 0.27 -0.18 -0.31 0.17 0.28 0.36 0.44 0.55 0.81 0.49 14
15 -0.09 0.19 0.40 -0.26 -0.50 0.17 0.15 0.21 0.37 0.52 0.55 0.42 15
16 0.38 0.44 0.15 -0.32 -0.44 0.12 0.26 0.28 0.62 0.62 0.79 0.46 16
17 1.70 0.59 0.63 0.13 -0.12 0.26 0.39 0.51 0.32 0.65 1.09 0.62 17
18 0.53 0.38 0.33 -0.34 -0.16 0.39 0.54 0.59 0.43 0.53 0.88 0.73 18
19 0.48 -0.03 0.38 0.05 -0.28 0.06 0.38 -0.02 0.26 0.55 0.82 0.57 19
20 0.48 0.42 -0.05 -1.01 0.38 0.54 0.66 0.39 0.24 0.62 0.08 0.39 20
21 0.86 0.64 0.84 0.33 0.21 0.55 0.61 0.20 0.64 0.88 1.21 0.39 21
22 0.59 0.83 1.01 0.55 0.19 0.87 0.77 0.73 0.65 0.60 0.62 0.40 22
23 0.68 0.56 0.27 -0.02 -0.22 0.10 0.49 0.56 0.45 0.40 23
AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC AÑO
I N FLAC I Ó N AC U M U LADA AN UAL
AÑO 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 Ene-Oct 2023 AÑO
% 3.57 3.97 4.08 2.13 3.36 6.77 4.83 2.83 3.15 7.36 7.81 3.27 %

TIIE TASA DE INTERÉS INTERBANCARIA DE EQUILIBRIO (T.I.I.E.)

PUBLICA- MARZO 2023 ABRIL 2023 MAYO 2023 JUNIO 2023 JULIO 2023 AGOSTO 2023 SEPTIEMBRE 2023 OCTUBRE 2023 NOVIEMBRE 2023 PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS EL D.O.F.
1 11.2740 11.4225 11.4966 11.5100 11.5080 11.5080 11.5070 11.5047 11.5035 11.5105 1
2 11.2675 11.4713 11.5499 11.6424 11.5040 11.5125 11.5105 11.5055 11.5028 11.5083 2
3 11.2775 11.4655 11.5200 11.6335 11.5490 11.6320 11.4980 11.5076 11.5053 11.5052 11.5000 11.5041 11.5055 11.5125 3
4 11.5195 11.6350 11.5540 11.6350 11.5030 11.5075 11.5050 11.5076 11.5060 11.5010 11.4985 11.5020 4
5 11.5175 11.6375 11.5669 11.6574 11.5033 11.5150 11.5030 11.5037 11.5019 11.5050 11.4983 11.5035 5
6 11.2823 11.4700 11.5000 11.5055 11.5080 11.5085 11.4972 11.5025 11.4979 11.5042 11.5065 11.5100 6
7 11.2850 11.4725 11.4980 11.5100 11.5105 11.5100 11.5025 11.5040 11.5010 11.5037 11.5070 11.5100 7
8 11.2960 11.4760 11.5625 11.6385 11.5015 11.5100 11.5000 11.4960 11.5000 11.5043 11.5070 11.5115 8
9 11.2962 11.4750 11.5620 11.6325 11.5090 11.5080 11.4940 11.4905 11.4977 11.5046 11.5070 11.5060 9
10 11.3080 11.4770 11.5267 11.6425 11.5652 11.6387 11.5002 11.5025 11.5005 11.4953 11.5000 11.5048 11.5070 11.5080 10
11 11.5175 11.6450 11.5538 11.6225 11.4904 11.4950 11.4940 11.4901 11.5012 11.5072 11.5010 11.5035 11
12 11.5175 11.6357 11.5523 11.6068 11.5125 11.5152 11.4950 11.4937 11.5055 11.5050 11.5020 11.5067 12
13 11.3140 11.4865 11.5255 11.6415 11.5075 11.5226 11.4925 11.4900 11.5004 11.5025 11.5022 11.5083 11.5070 11.5066 13
14 11.3195 11.4880 11.5345 11.6470 11.4975 11.5163 11.4900 11.4875 11.4975 11.4925 11.5050 11.5069 11.5064 11.5083 14
15 11.3245 11.4960 N/E N/E 11.5493 11.5900 11.4995 11.5106 11.4850 11.4862 11.5075 11.5085 11.5055 11.5092 15
16 11.3372 11.5130 N/E N/E 11.5384 11.5750 11.4980 11.5053 11.4850 11.4855 11.5045 11.5075 11.5051 11.5096 16
17 11.3474 11.5199 11.5390 11.6520 11.5375 11.5837 11.4865 11.4849 11.5000 11.4950 11.5060 11.5112 11.5050 11.5056 17
18 11.5353 11.6570 11.5250 11.5713 11.4900 11.4924 11.4925 11.4900 11.5060 11.5025 11.5065 11.5075 18
19 11.5370 11.6490 11.5260 11.5775 11.5032 11.5146 11.4915 11.4924 11.5055 11.5025 11.5070 11.5088 19
20 11.5329 11.6449 11.4995 11.5100 11.5000 11.4962 11.5075 11.5063 11.5070 11.5094 20
21 11.3500 11.5249 11.5293 11.6499 11.5067 11.5112 11.5050 11.5004 11.4925 11.4925 11.5037 11.5075 11.5037 11.5050 21
22 11.3550 11.5274 11.5213 11.5825 11.5045 11.5106 11.4975 11.4900 11.5065 11.5112 11.5040 11.5071 22
23 11.3650 11.5350 11.5150 11.5625 11.5000 11.5037 11.5050 11.4950 11.5070 11.5100 11.5040 11.5053 23
24 11.3749 11.5524 11.5253 11.6549 11.5135 11.5450 11.5037 11.5051 11.4975 11.5025 11.5070 11.5110 11.5040 11.5078 24
25 11.5250 11.6449 11.5100 11.5260 11.5084 11.5075 11.4940 11.4925 11.5055 11.5081 11.5070 11.5120 25
26 11.5265 11.6337 11.5135 11.5165 11.5080 11.5050 11.5054 11.5087 11.4990 11.5040 11.5047 11.5125 26
27 11.3874 11.5549 11.5357 11.6300 11.5005 11.5025 11.5095 11.5060 11.4995 11.5020 11.5060 11.5125 11.5040 11.5050 27
28 11.3986 11.5724 11.5445 11.6212 11.4855 11.4987 11.5140 11.5085 11.5062 11.5012 11.5041 11.5083 11.5032 11.5050 28
29 11.4035 11.5735 11.5017 11.5137 11.4962 11.5006 11.5055 11.5025 11.4983 11.5066 11.5040 11.5050 29
30 11.4149 11.5899 11.5090 11.5138 11.4925 11.4977 11.5079 11.5062 11.5065 11.5067 30
31 11.4274 11.5974 11.5057 11.5200 11.5135 11.5060 11.5090 11.5045 11.5045 11.5110 31
PUBLICA- 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS 28 DÍAS 91 DÍAS PUBLICA-
CION EN CION EN
EL D.O.F. MARZO 2023 ABRIL 2023 MAYO 2023 JUNIO 2023 JULIO 2023 AGOSTO 2023 SEPTIEMBRE 2023 OCTUBRE 2023 NOVIEMBRE 2023 EL D.O.F.
Publicadas en D.O.F. con base a las cotizaciones presentadas por: BBVA Bancomer S.A., Banco Santander S.A., Banco Nacional de México S.A., Banco Invex S.A.,
Banco J.P. Morgan S.A., Banco Azteca S.A. y Scotiabank Inverlat S.A.

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 83

 INDICADORES FINANCIEROS

% TASAS DE RECARGOS
IMPUESTOS FEDERALES
UMA UNIDAD DE MEDIDA
Y ACTUALIZACIÓN (UMA)

% SIN % INTERESES El 27 de enero de 2016, se publicó en el Diario Oficial de la

FECHA DE APLICACIÓN Federación el DECRETO por el que se declara reformadas y
AUTORIZACIÓN EN CONVENIO
adicionadas diversas disposiciones de la Constitución Polí-
2018 a 2023 tica de los Estados Unidos Mexicanos, en materia de desind-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.47 0.98 exación del salario mínimo. En su artículo tercero transitorio
2006 a 2017 se estableció lo siguiente: “A la fecha de entrada en vigor
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 del presente Decreto, todas las menciones al salario mínimo
2005 como unidad de cuenta, índice, base, medida o referencia
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos
2004 previstos en las leyes federales, estatales, del Distrito Fede-
DE ENERO A DICIEMBRE 1.13 0.75 ral, así como en cualquier disposición jurídica que emane de
2003 todas las anteriores, se entenderán referidas a la Unidad de
ENERO 2.01 1.34 Medida y Actualización”.
FEBRERO 2.15 1.43
MARZO 1.94 1.29 UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN DIARIA
ABRIL 2.07 1.38 AÑO VIGENCIA PESOS
MAYO 2.12 1.41 2023 DEL 01 DE FEB 2023 AL 31 DE ENE 2024 103.74
JUNIO 1.97 1.31 2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 96.22
JULIO 1.76 1.17
2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 89.62
AGOSTO 1.61 1.07
2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 86.88
SEPTIEMBRE 1.55 1.03
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN MENSUAL
OCTUBRE 1.52 1.01
NOVIEMBRE 1.52 1.01 AÑO VIGENCIA PESOS
DICIEMBRE 1.49 0.99 2023 DEL 01 DE FEB 2023 AL 31 DE ENE 2024 3,153.70
2002 2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 2,925.09
ENERO 1.55 1.03 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 2,724.45
FEBRERO 1.79 1.19 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 2,641.15
MARZO 0.62 0.41
UNIDAD DE MEDIDA Y ACTUALIZACIÓN ANUAL
ABRIL 2.22 1.48
MAYO 1.29 0.86 AÑO VIGENCIA PESOS
JUNIO 1.04 0.69 2023 DEL 01 DE FEB 2023 AL 31 DE ENE 2024 37,844.40
JULIO 1.67 1.11 2022 DEL 01 DE FEB 2022 AL 31 DE ENE 2023 35,101.08
AGOSTO 1.32 0.88 2021 DEL 01 DE FEB 2021 AL 31 DE ENE 2022 32,693.40
SEPTIEMBRE 1.61 1.07 2020 DEL 01 DE FEB 2020 AL 31 DE ENE 2021 31,693.80
OCTUBRE 1.38 0.92
NOVIEMBRE 1.14 0.76
DICIEMBRE 1.43 0.95
SALARIOS DIARIOS
2001
ENERO 2.22 1.48 GENERALES (mínimos)
FEBRERO 1.83 1.22
MARZO 2.66 1.77 A partir de 2019 existe un salario mínimo general para la
ABRIL 3.00 2.00 región fronteriza.
MAYO 2.30 1.53
JUNIO 2.31 1.54 EN REGIÓN
AÑO VIGENCIA GENERAL $
FRONTERIZA $
JULIO 2.42 1.61
AGOSTO 2.10 1.40 2023 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 207.44 312.41
SEPTIEMBRE 2.78 1.85 2022 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 172.87 260.34
OCTUBRE 1.28 0.85 2021 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 141.70 213.39
NOVIEMBRE 0.98 0.65 2020 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 123.22 185.56
DICIEMBRE 1.62 1.08 2019 DEL 01 DE ENE AL 31 DE DIC 102.68 176.72

84 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES 2023

Zona libre de Zona libre de

Resto Resto
PROFESIONALES la frontera PROFESIONALES la frontera
del país
del país norte
norte
1 Albañilería, oficial de $312.41 $239.31 Lubricador(a) de automóviles, camiones y
32 $312.41 $216.53
otros vehículos de motor
Boticas, farmacias y droguería, dependien-
2 $312.41 $211.53 33 Manejador(a) en granja avícola $312.41 $208.63
te(a) de mostrador en
3 Buldozer y/o traxcavo, operador(a) de $312.41 $250.70 34 Maquinaria agrícola, operador(a) de $312.41 $240.49
4 Cajero(a) de máquina registradora $312.41 $215.21 Máquinas para madera en general, oficial
35 $312.41 $229.94
operador(a) de
5 Cantinero(a) preparador de bebidas $312.41 $219.61
Mecánico(a) en reparación de automóviles
6 Carpintero(a) de obra negra $312.41 $239.31 36 $312.41 $247.15
y camiones, oficial
Carpintero(a) en la fabricación y reparación Montador(a) en talleres y fábricas de
7 $312.41 $235.37 37 $312.41 $217.49
de muebles, oficial calzado, oficial
Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, 38 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza $312.41 $224.81
8 fondas y demás establecimientos de pre- $312.41 $242.34
paración y venta de alimentos 39 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial $312.41 $231.50
Colchones, oficial en fabricación y repa- Pintor(a) de casas, edificios y construccio-
9 $312.41 $221.78 40 $312.41 $229.94
ración de nes en general, oficial
10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial $312.41 $234.53 Planchador(a) a máquina en tintorerías,
41 $312.41 $215.21
lavandería y establecimientos similares
Construcción de edificios y casas habita-
11 $312.41 $223.35
ción, yesero(a) en Plomero(a) en instalaciones sanitarias,
42 $312.41 $230.35
oficial
Cortador(a) en talleres y fábricas de manu-
12 $312.41 $217.49
factura de calzado, oficial Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos
43 $312.41 $238.76
eléctricos y electrónicos, oficial
Costurero(a) en confección de ropa en
13 $312.41 $214.90
talleres o fábricas Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros
44 $312.41 $210.92
establecimientos de hospedaje
Costurero(a) en confección de ropa en
14 $312.41 $220.54
trabajo a domicilio Refaccionaria de automóviles y camiones,
45 $312.41 $218.44
dependiente(a) de mostrador en
Chofer acomodador(a) de automóviles en
15 $312.41 $224.81
estacionamientos Reparador(a) de aparatos eléctricos para el
46 $312.41 $227.40
hogar, oficial
16 Chofer de camión de carga en general $312.41 $244.22
47 Reportero(a) en prensa diaria impresa $312.41 $464.51
17 Chofer de camioneta de carga en general $312.41 $237.30
Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria
18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa $312.41 $228.27 48 $464.51 $464.51
impresa
19 Draga, operador(a) de $312.41 $253.01 49 Repostero(a) o pastelero(a) $464.51 $239.31
Ebanista en fabricación y reparación de
20 $312.41 $238.76 50 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de $312.41 $240.49
muebles, oficial
51 Secretario(a) auxiliar $312.41 $246.65
Electricista instalador(a) y reparador(a) de
21 $312.41 $234.53
instalaciones eléctricas, oficial Soldador(a) con soplete o con arco eléc-
52 $312.41 $236.80
trico
Electricista en la reparación de automóvi-
22 $312.41 $236.80
les y camiones, oficial 53 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador $312.41 $224.81
Electricista reparador(a) de motores y/o Tapicero(a) de vestiduras de automóviles,
23 $312.41 $228.27 54 $312.41 $228.27
generadores en talleres de servicio, oficial oficial
Empleado(a) de góndola, anaquel o sección Tapicero(a) en reparación de muebles,
24 $312.41 $210.92 55 $312.41 $228.27
en tienda de autoservicio oficial
25 Encargado(a) de bodega y/o almacén $312.41 $218.44 56 Trabajador(a) del hogar $312.41 $225.50
26 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) en $312.41 $222.81 57 Trabajador(a) social, técnico(a) en $312.41 $267.21
27 Fogonero(a) de calderas de vapor $312.41 $229.94
58 Vaquero(a) ordeñador a máquina $312.41 $210.92
28 Gasolinero(a), oficial $312.41 $214.90
59 Velador(a) $312.41 $214.90
29 Herrería, oficial de $312.41 $231.50
Hojalatero(a) en la reparación de automóvi- Vendedor(a) de piso de aparatos de uso
30 $312.41 $235.37 60 $312.41 $220.54
les y camiones, oficial doméstico
Zapatero(a) en talleres de reparación de
31 Jornalero(a) agrícola $312.41 $234.52 61 $312.41 $217.49
calzado, oficial

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 85

 INDICADORES FINANCIEROS

CUOTAS I.M.S.S.
Vigentes a partir del 1o. de julio de 1997 y a la fecha
R É G I M E N O B LI GATO R I O
ARTICULO RAMO OBSERVACIONES CUOTA PATRONAL CUOTA TRABAJADOR CUOTA ESTADO
Prestaciones en 1.05% del SBC 0.375% del SBC 0.0075
ENFERMEDADES Y MATERNIDAD
25 especie:
PENSIONADOS ( y sus beneficiarios )
Mínimo 0.50%
74 RIESGOS DE TRABAJO Máximo 15.00 %
106 Prestaciones
107 en especie: 20.40% SMG (1) 20.40% SMG (4)
ENFERMEDADES más:
Y MATERNIDAD Para salarios mayores 1.10% de la diferencia 0.40% de la diferencia
a 3 veces S.M.G. entre SBC y 3 SMG (2) entre SBC y 3 SMG (3)
En dinero: 70% del 1% del SBC 25% del 1% del SBC 5% del 1% del SBC
147 INVALIDEZ Y VIDA 1.75% SBC 0.625% SBC 0.125 %
168 RETIRO Retiro 2% SBC
Variable en función del 1.125% SBC 0.225% SBC
168 CESANTIA Y VEJEZ (6)
SBC
168 CESANTIA Y VEJEZ Cuota Social (7)
GUARDERIAS Y PRESTACIONES
211 1% SBC
SOCIALES
REGIMEN VOLUNTARIO
242 SEGURO DE SALUD 22.4% SMG
106-III Es cuota anual
SMG =Salario mínimo general para el Distrito Federal SBC = Salario base de cotización
(1) La tasa sufrió incrementos anuales del 0.65% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(2) La tasa se redujo en un 0.49% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(3) La tasa se redujo en un 0.16% a partir del 1° de enero de 1998 como sigue:
(4) Esta cantidad se actualiza trimestralemente mediante la aplicación del Indice Nacional de Precios al Consumidor. ( Porcentaje proyectado )
(5) Los distintos ramos de aseguramiento han tenido como límite superior de cotización el equivalente a 25 veces el salario mínimo general
(actualmente 25 UMAS), excepto, los ramos de invalidez y vida y de cesantía en edad avanzada y vejez, los cuales aumentarán en un salario
mínimo o hasta llegar a 25 en el año 2007 y actualmente 25 UMAS.
(6) 1 SM=3.150% / DE 1.01 SM A 1.50 UMA=3.281% / DE 1.51 A 2.00 UMA=3.575% / DE 2.01 A 2.50 UMA=3.751% / DE 2.51 A 3.00 UMA=3.869% / DE 3.01 A 3.50 UMA=3.953% / DE
3.51 A 4.00 UMA=4.016% / DE 4.01 UMAS EN ADELANTE=4.241%. (7) 1 SM=$10.75 / DE 1.01 SM A 1.50 UMA=$10.00 / DE 1.51 A 2.00 UMA=$9.25 / DE 2.01 A 2.50 UMA=$8.50 / DE
2.51 A 3.00 UMA=$7.75 / DE 3.01 A 3.50 UMA=$7.00 / DE 3.51 A 4.00 UMA=$6.25 / DE 4.01 A 5.00 UMA=$2.45 / DE 5.01 A 6.00 UMA=$1.80 / DE 6.01 A 7.09 UMA=$1.00.

Por lo que respecta a las aportaciones al INFONAVIT, estas tendrán el mismo límite que el establecido para los ramos de invalidez y vida y de
cesantía en edad avanzada y de vejez en el seguro social, por así disponerlo la fracción II del artículo 29 de la ley del INFONAVIT y el artículo quinto
transitorio del Decreto del 6 de enero de 1997. Por tal motivo, a partir del 1° de julio de 2002 el límite de cotización para efectos de las aportacio-
nes señaladas también será de 20.
(1) (2) (3) (5) NUMERO DE
Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio Vigente a partir de julio SALARIOS
FECHA MINIMOS
de 1997 y durante 1998 13.90% de 1997 y durante 1998 6.00% de 1997 y durante 1998 2.00%
Vigente en 1999 1.84% A partir del 1° de julio de 1997 15 salarios
Vigente en 1999 14.55% Vigente en 1999 5.51%
A partir del 1° de julio de 1998 16 salarios
Vigente en 2000 15.20% Vigente en 2000 5.02% Vigente en 2000 1.68%
A partir del 1° de julio de 1999 17 salarios
Vigente en 2001 15.85% Vigente en 2001 4.53% Vigente en 2001 1.52%
A partir del 1° de julio de 2000 18 salarios
Vigente en 2002 16.50% Vigente en 2002 4.04% Vigente en 2002 1.36%
A partir del 1° de julio de 2001 19 salarios
Vigente en 2003 17.15% Vigente en 2003 3.55% Vigente en 2003 1.20%
A partir del 1° de julio de 2002 20 salarios
Vigente en 2004 17.80% Vigente en 2004 3.06% Vigente en 2004 1.04%
A partir del 1° de julio de 2003 21 salarios
Vigente en 2005 18.45% Vigente en 2005 2.57% Vigente en 2005 0.88% A partir del 1° de julio de 2004 22 salarios
Vigente en 2006 19.10% Vigente en 2006 2.08% Vigente en 2006 0.72% A partir del 1° de julio de 2005 23 salarios
Vigente en 2007 19.75% Vigente en 2007 1.59% Vigente en 2007 0.56% A partir del 1° de julio de 2006 24 salarios
Vigente a partir de 2008 20.40% Vigente a partir de 2008 1.10% Vigente a partir de 2008 0.40% A partir del 1° de julio de 2007 25 salarios

86 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2023

Publicadas en el D.O.F. del 27 de diciembre de 2022.

P
ara la retención del ISR sobre salarios la Resolución Miscelánea Fiscal y los artículos 175 y
176 del Reglamento de la Ley del ISR contemplan el uso de tablas y tarifas por periodos de 7,
10 y 15 días, además de las mensuales y por cantidad de trabajo realizado (páginas 88 a 90).

TABLAS PARA LOS CÁLCULOS DE IMPUESTOS

Actividades empresariales y profesionales.- Se utilizan las tablas acumuladas al mes de que se

trate (páginas 91 y 92).

Arrendamiento.- Se utiliza la tabla mensual (página 90). No se aplica la tabla de subsidio al empleo.
Las personas con ingresos por el equivalente de hasta diez veces el valor diario de la Unidad de
Medida y Actualización, efectúan sus pagos provisionales de manera trimestral, haciendo uso de
la tabla que se muestra en la página 90.

Régimen de actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras y silvícolas y para coordinados. Se utili-

zan las tablas acumuladas al mes de que se trate (páginas 91 y 92) para determinar el impuesto a
cargo de sus integrantes personas físicas.

Enajenación de inmuebles. Para determinar el monto del pago provisional del ISR que deben re-
tener los notarios, se debe utilizar la tarifa anualizada que se muestra en la página 92 corres-
pondiente al mes de diciembre (esta tabla acumula todos los meses del año), según lo precisa la
Resolución Miscelánea Fiscal.

Puede observarse que todas y cada una de las tablas tienen como base la tabla mensual que apa-
rece en la página 90, lado izquierdo, acumulada al número de meses a los cuales se refiere el pago.

Todos los cálculos llevan determinación del impuesto, solo en el caso de salarios se debe determi-
nar adicionalmente subsidio para el empleo.

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 87

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2023

Publicadas en el D.O.F. del 27 de diciembre de 2022.

CANTIDAD DE TRABAJO REALIZADO POR 7 DÍAS DE SALARIO

l. Tarifa aplicable a retenciones que se efectúan en función lI. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo
de la cantidad de trabajo realizado y no de días laborados. de 7 días

% PARA
% PARA APLICARSE APLICARSE
LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR SOBRE EL
CUOTA FIJA $
$ $ $ DEL LIMITE INFERIOR $ $ EXCEDENTE DEL
$ LIMITE INFERIOR
%
0.01 24.54 0.00 1.92 0.01 171.78 0.00 1.92
24.55 208.29 0.47 6.40 171.79 1,458.03 3.29 6.40
208.30 366.05 12.23 10.88 1,458.04 2,562.35 85.61 10.88
366.06 425.52 29.40 16.00 2,562.36 2,978.64 205.80 16.00
425.53 509.46 38.91 17.92 2,978.65 3,566.22 272.37 17.92
509.47 1,027.52 53.95 21.36 3,566.23 7,192.64 377.65 21.36
1,027.53 1,619.51 164.61 23.52 7,192.65 11,336.57 1,152.27 23.52
1,619.52 3,091.90 303.85 30.00 11,336.58 21,643.30 2,126.95 30.00
3,091.91 4,122.54 745.56 32.00 21,643.31 28,857.78 5,218.92 32.00
4,122.55 12,367.62 1,075.37 34.00 28,857.79 86,573.34 7,527.59 34.00
12,367.63 En adelante 3,878.69 35.00 86,573.35 En adelante 27,150.83 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la tarifa
de la fracción I: de la fracción ll:

MONTO DE INGRESOS QUE MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

SIRVEN DE BASE PARA CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
CALCULAR EL IMPUESTO EMPLEO DIARIO IMPUESTO PARA EL EMPLEO SEMANAL
$ $
PARA INGRE- HASTA INGRE- PARA INGRESOS HASTA
SOS DE $ SOS DE $ DE $ INGRESOS DE $
0.01 58.19 13.39 0.01 407.33 93.73
58.20 87.28 13.38 407.34 610.96 93.66
87.29 114.24 13.38 610.97 799.68 93.66
114.25 116.38 12.92 799.69 814.66 90.44
116.39 146.25 12.58 814.67 1,023.75 88.06
146.26 155.17 11.65 1,023.76 1,086.19 81.55
155.18 175.51 10.69 1,086.20 1,228.57 74.83
175.52 204.76 9.69 1,228.58 1,433.32 67.83
204.77 234.01 8.34 1,433.33 1,638.07 58.38
234.02 242.84 7.16 1,638.08 1,699.88 50.12
242.85 En adelante 0.00 1,699.89 En adelante 0.00

88 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2023

Publicadas en el D.O.F. del 27 de diciembre de 2022.

POR 10 DÍAS DE SALARIO POR 15 DÍAS DE SALARIO

lll. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un periodo lV. Tarifa aplicable cuando se hagan pagos por un
de 10 días periodo de 15 días

% PARA APLICARSE
% PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE CUOTA SOBRE EL LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR FIJA EXCEDENTE DEL INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
$ $ $ LIMITE INFERIOR $ $ $
$

0.01 245.40 0.00 1.92 0.01 368.10 0.00 1.92

245.41 2,082.90 4.70 6.40 368.11 3,124.35 7.05 6.40
2,082.91 3,660.50 122.30 10.88 3,124.36 5,490.75 183.45 10.88
3,660.51 4,255.20 294.00 16.00 5,490.76 6,382.80 441.00 16.00
4,255.21 5,094.60 389.10 17.92 6,382.81 7,641.90 583.65 17.92
5,094.61 10,275.20 539.50 21.36 7,641.91 15,412.80 809.25 21.36
10,275.21 16,195.10 1,646.10 23.52 15,412.81 24,292.65 2,469.15 23.52
16,195.11 30,919.00 3,038.50 30.00 24,292.66 46,378.50 4,557.75 30.00
30,919.01 41,225.40 7,455.60 32.00 46,378.51 61,838.10 11,183.40 32.00
41,225.41 123,676.20 10,753.70 34.00 61,838.11 185,514.30 16,130.55 34.00
123,676.21 En adelante 38,786.90 35.00 185,514.31 En adelante 58,180.35 35.00

Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la Tabla que incluye el subsidio al empleo aplicable a la
tarifa de la fracción I: tarifa de la fracción IV:

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN

DE BASE PARA CALCULAR EL DE BASE PARA CALCULAR EL
IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO IMPUESTO CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL
PARA EL EMPLEO DECENAL EMPLEO QUINCENAL
PARA INGRESOS HASTA
$ PARA INGRESOS HASTA
$
DE $ INGRESOS DE $ DE $ INGRESOS DE $

0.01 581.90 133.90 0.01 872.85 200.85

581.91 872.80 133.80 872.86 1,309.20 200.70
872.81 1,142.40 133.80 1,309.21 1,713.60 200.70
1,142.41 1,163.80 129.20 1,713.61 1,745.70 193.80
1,163.81 1,462.50 125.80 1,745.71 2,193.75 188.70
1,462.51 1,551.70 116.50 2,193.76 2,327.55 174.75
1,551.71 1,755.10 106.90 2,327.56 2,632.65 160.35
1,755.11 2,047.60 96.90 2,632.66 3,071.40 145.35
2,047.61 2,340.10 83.40 3,071.41 3,510.15 125.10
2,340.11 2,428.40 71.60 3,510.16 3,642.60 107.40
2,428.41 En adelante 0.00 3,642.61 En adelante 0.00

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 89

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS PARA LAS RETENCIONES DE ISR

ISR VIGENTES EN 2023

Publicadas en el D.O.F. del 27 de diciembre de 2022.

POR UN MES DE SALARIO TRIMESTRAL

O POR ARRENDAMIENTO PARA ARRENDAMIENTO
V. Tarifa aplicable a pagos mensuales % PARA APLICARSE
LIMITE LIMITE
CUOTA FIJA SOBRE EL EXCEDENTE
INFERIOR SUPERIOR
$ DEL LIMITE INFERIOR
% PARA $ $
$
LIMITE LIMITE APLICARSE
SOBRE EL 0.01 2,238.12 0.00 1.92
INFERIOR SUPERIOR CUOTA FIJA $
EXCEDENTE DEL
$ $ LIMITE INFERIOR 2,238.13 18,996.15 42.96 6.40
$
18,996.16 33,384.03 1,115.49 10.88
0.01 746.04 0.00 1.92 33,384.04 38,807.46 2,680.89 16.00
746.05 6,332.05 14.32 6.40 38,807.47 46,463.13 3,548.64 17.92
6,332.06 11,128.01 371.83 10.88 46,463.14 93,709.47 4,920.54 21.36
11,128.02 12,935.82 893.63 16.00 93,709.48 147,699.00 15,012.36 23.52
12,935.83 15,487.71 1,182.88 17.92
147,699.01 281,981.70 27,710.67 30.00
15,487.72 31,236.49 1,640.18 21.36
281,981.71 375,975.60 67,995.51 32.00
31,236.50 49,233.00 5,004.12 23.52
375,975.61 1,127,926.83 98,073.54 34.00
49,233.01 93,993.90 9,236.89 30.00
1,127,926.84 En adelante 353,736.96 35.00
93,993.91 125,325.20 22,665.17 32.00
125,325.21 375,975.61 32,691.18 34.00
375,975.62 En adelante 117,912.32 35.00
TABLA PARA EL CÁLCULO DE ISR ANUAL 2023
(a declararse en abril 2024)
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN
DE BASE PARA CALCULAR EL CANTIDAD DE SUBSIDIO
IMPUESTO LIMITE LIMITE % PARA APLICARSE
PARA EL EMPLEO MENSUAL CUOTA FIJA
INFERIOR SUPERIOR SOBRE EL EXCEDENTE
$ $
$ $ DEL LIMITE INFERIOR
PARA INGRESOS HASTA
DE $ INGRESOS DE $ 0.01 8,952.49 0.00 1.92
0.01 1,768.96 407.02 8,952.50 75,984.55 171.88 6.40
1,768.97 2,653.38 406.83
75,984.56 133,536.07 4,461.94 10.88
2,653.39 3,472.84 406.62
133,536.08 155,229.80 10,723.55 16.00
3,472.85 3,537.87 392.77
155,229.81 185,852.57 14,194.54 17.92
3,537.88 4,446.15 382.46
185,852.58 374,837.88 19,682.13 21.36
4,446.16 4,717.18 354.23
374,837.89 590,795.99 60,049.40 23.52
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63 590,796.00 1,127,926.84 110,842.74 30.00

6,224.68 7,113.90 253.54 1,127,926.85 1,503,902.46 271,981.99 32.00

7,113.91 7,382.33 217.61 1,503,902.47 4,511,707.37 392,294.17 34.00
7,382.34 En adelante 0.00 4,511,707.38 En adelante 1,414,947.85 35.00

90 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR DE PERSONAS FÍSICAS

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y DE PERSONAS MORALES
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

PRIMER SEMESTRE
(D.O.F. del 27 de diciembre de 2022)

VIGENTES EN 2023

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

ENERO FEBRERO MARZO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 746.04 0.00 0.01 1,492.08 0.00 0.01 2,238.12 0.00 1.92
746.05 6,332.05 14.32 1,492.09 12,664.10 28.64 2,238.13 18,996.15 42.96 6.40
6,332.06 11,128.01 371.83 12,664.11 22,256.02 743.66 18,996.16 33,384.03 1,115.49 10.88
11,128.02 12,935.82 893.63 22,256.03 25,871.64 1,787.26 33,384.04 38,807.46 2,680.89 16.00
12,935.83 15,487.71 1,182.88 25,871.65 30,975.42 2,365.76 38,807.47 46,463.13 3,548.64 17.92
15,487.72 31,236.49 1,640.18 30,975.43 62,472.98 3,280.36 46,463.14 93,709.47 4,920.54 21.36
31,236.50 49,233.00 5,004.12 62,472.99 98,466.00 10,008.24 93,709.48 147,699.00 15,012.36 23.52
49,233.01 93,993.90 9,236.89 98,466.01 187,987.80 18,473.78 147,699.01 281,981.70 27,710.67 30.00
93,993.91 125,325.20 22,665.17 187,987.81 250,650.40 45,330.34 281,981.71 375,975.60 67,995.51 32.00
125,325.21 375,975.61 32,691.18 250,650.41 751,951.22 65,382.36 375,975.61 1,127,926.83 98,073.54 34.00
375,975.62 En adelante 117,912.32 751,951.23 En adelante 235,824.64 1,127,926.84 En adelante 353,736.96 35.00

IGUAL PARA TODOS

ABRIL MAYO JUNIO
LOS MESES

Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota % para aplicarse sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $ límite inferior (%)
0.01 2,984.16 0.00 0.01 3,730.20 0.00 0.01 4,476.24 0.00 1.92
2,984.17 25,328.20 57.28 3,730.21 31,660.25 71.60 4,476.25 37,992.30 85.92 6.40
25,328.21 44,512.04 1,487.32 31,660.26 55,640.05 1,859.15 37,992.31 66,768.06 2,230.98 10.88
44,512.05 51,743.28 3,574.52 55,640.06 64,679.10 4,468.15 66,768.07 77,614.92 5,361.78 16.00
51,743.29 61,950.84 4,731.52 64,679.11 77,438.55 5,914.40 77,614.93 92,926.26 7,097.28 17.92
61,950.85 124,945.96 6,560.72 77,438.56 156,182.45 8,200.90 92,926.27 187,418.94 9,841.08 21.36
124,945.97 196,932.00 20,016.48 156,182.46 246,165.00 25,020.60 187,418.95 295,398.00 30,024.72 23.52
196,932.01 375,975.60 36,947.56 246,165.01 469,969.50 46,184.45 295,398.01 563,963.40 55,421.34 30.00
375,975.61 501,300.80 90,660.68 469,969.51 626,626.00 113,325.85 563,963.41 751,951.20 135,991.02 32.00
501,300.81 1,503,902.44 130,764.72 626,626.01 1,879,878.05 163,455.90 751,951.21 2,255,853.66 196,147.08 34.00
1,503,902.45 En adelante 471,649.28 1,879,878.06 En adelante 589,561.60 2,255,853.67 En adelante 707,473.92 35.00

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 91

 INDICADORES FINANCIEROS

TABLAS MENSUALES PARA EL CÁLCULO DE ISR DE PERSONAS FÍSICAS

EN SERVICIOS PROFESIONALES, ACTIVIDADES EMPRESARIALES,
INTEGRANTES DE COORDINADOS Y DE PERSONAS MORALES
DEL SECTOR AGROPECUARIO, SILVÍCOLA Y DE PESCA

SEGUNDO SEMESTRE
(D.O.F. del 27 de diciembre de 2022)

VIGENTES EN 2023

Las tarifas de junio y diciembre se utilizan por los contribuyentes del sector agropecuario,
silvícola y de pesca que optaron por efectuar sus pagos provisionales de manera semestral

IGUAL PARA TODOS

JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE
LOS MESES

% para aplicarse
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota
sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija
el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $
límite inferior (%)
0.01 5,222.28 0.00 0.01 5,968.32 0.00 0.01 6,714.36 0.00 1.92
5,222.29 44,324.35 100.24 5,968.33 50,656.40 114.56 6,714.37 56,988.45 128.88 6.40
44,324.36 77,896.07 2,602.81 50,656.41 89,024.08 2,974.64 56,988.46 100,152.09 3,346.47 10.88
77,896.08 90,550.74 6,255.41 89,024.09 103,486.56 7,149.04 100,152.10 116,422.38 8,042.67 16.00
90,550.75 108,413.97 8,280.16 103,486.57 123,901.68 9,463.04 116,422.39 139,389.39 10,645.92 17.92
108,413.98 218,655.43 11,481.26 123,901.69 249,891.92 13,121.44 139,389.40 281,128.41 14,761.62 21.36
218,655.44 344,631.00 35,028.84 249,891.93 393,864.00 40,032.96 281,128.42 443,097.00 45,037.08 23.52
344,631.01 657,957.30 64,658.23 393,864.01 751,951.20 73,895.12 443,097.01 845,945.10 83,132.01 30.00
657,957.31 877,276.40 158,656.19 751,951.21 1,002,601.60 181,321.36 845,945.11 1,127,926.80 203,986.53 32.00
877,276.41 2,631,829.27 228,838.26 1,002,601.61 3,007,804.88 261,529.44 1,127,926.81 3,383,780.49 294,220.62 34.00
2,631,829.28 En adelante 825,386.24 3,007,804.89 En adelante 943,298.56 3,383,780.50 En adelante 1,061,210.88 35.00

IGUAL PARA TODOS

OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
LOS MESES

% para aplicarse
Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota Límite Límite Cuota
sobre
inferior superior fija inferior superior fija inferior superior fija
el excedente del
$ $ $ $ $ $ $ $ $
límite inferior (%)
0.01 7,460.40 0.00 0.01 8,206.44 0.00 0.01 8,952.49 0 1.92
7,460.41 63,320.50 143.20 8,206.45 69,652.55 157.52 8,952.50 75,984.55 171.88 6.40
63,320.51 111,280.10 3,718.30 69,652.56 122,408.11 4,090.13 75,984.56 133,536.07 4,461.94 10.88
111,280.11 129,358.20 8,936.30 122,408.12 142,294.02 9,829.93 133,536.08 155,229.80 10,723.55 16.00
129,358.21 154,877.10 11,828.80 142,294.03 170,364.81 13,011.68 155,229.81 185,852.57 14,194.54 17.92
154,877.11 312,364.90 16,401.80 170,364.82 343,601.39 18,041.98 185,852.58 374,837.88 19,682.13 21.36
312,364.91 492,330.00 50,041.20 343,601.40 541,563.00 55,045.32 374,837.89 590,795.99 60,049.40 23.52
492,330.01 939,939.00 92,368.90 541,563.01 1,033,932.90 101,605.79 590,796.00 1,127,926.84 110,842.74 30.00
939,939.01 1,253,252.00 226,651.70 1,033,932.91 1,378,577.20 249,316.87 1,127,926.85 1,503,902.46 271,981.99 32.00
1,253,252.01 3,759,756.10 326,911.80 1,378,577.21 4,135,731.71 359,602.98 1,503,902.47 4,511,707.37 392,294.17 34.00
3,759,756.11 En adelante 1,179,123.20 4,135,731.72 En adelante 1,297,035.52 4,511,707.38 En adelante 1,414,947.85 35.00

92 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023

 INDICADORES FINANCIEROS
INDICADORES FINANCIEROS

GUÍA DE
GUÍA DE PUBLICACIONES
PUBLICACIONES EN
EN LA
LA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA
RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL
FISCAL2023
2023

MODIFICACIONES A LA RMF 2023

1 2 3 4 5 6
FECHA DE PUBLICACION DE LA RESOLUCION 27/12/2022 23/02/2023 25/04/2023 25/05/2023 26/06/2023 13/07/2023 28/09/2023
7
18/10/2023
PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 1
A. Formas oficiales aprobadas. 27/12/2022 25/04/2023
B. Formatos, cuestionarios, instructivos y catálogos aprobados. 27/12/2022
C. Listados de información que deberán contener las formas oficiales que publiquen las entidades federativas 27/12/2022
Anexo 1 - A
Trámites fiscales. 28/12/2022 25/04/2023 13/07/2023 19/10/2023

Anexo 1 - B
Procedimiento electrónico
Anexo 2
Porcentajes de deducción opcional aplicable a contribuyentes que cuentan con concesión,
autorización o permiso de obras públicas
Anexo 3
Criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras. 05/01/2022 06/05/2022 10/01/2023 25/04/2023
Anexo 4
Instituciones de crédito autorizadas a recibir declaraciones en todas sus modalidades (Derogado)

Anexo 5
A. Cantidades actualizadas establecidas en el Código. 27/12/2022
B. Compilación de cantidades establecidas en el Código vigente. 27/12/2022
C. Regla 9.6. de la R.M.F. 2022 (20 y 200 veces el valor anual de la UMA) 27/12/2022
Anexo 6
A. Catálogo de actividades económicas (claves de actividades para efectos fiscales).
Anexo 7
Compilación de criterios normativos 05/01/2022 06/05/2022 10/01/2023 13/07/2023
Anexo 8
Tablas y tarifas para el cálculo de los pagos provisionales de ISR de las personas físicas con
actividades empresariales, por la enajenación de inmuebles y para las retenciones de ISR sobre
salarios, así como para la determinación del impuesto anual por el ejercicio fiscal 2022. 27/12/2022
Anexo 9
Tabla a que se refiere la regla 3.15.1. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023,
para la actualización de las deducciones que señala el artículo 121 de la Ley del ISR. 25/04/2023

Anexo 10
A. Acuerdos que reúnen las características de acuerdo amplio de información.
B. Catálogo de claves de país y país de residencia.
C. Países que cuentan con legislaciones que obligan a anticipar la acumulación de los
ingresos de jurisdicciones de baja imposición fiscal a sus residentes.
D. Listado de países que no se consideran como territorios con regímenes fiscales preferentes
Anexo 11
Bebidas alcohólicas y tabacos labrados
A. Catálogo de claves de tipo de producto. 10/01/2023
B. Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas de tabacos labrados 10/01/2023 13/07/2023
C. Catálogo de claves de entidad federativa. 10/01/2023
D. Catálogo de claves de graduación alcohólica. 10/01/2023
E. Catálogo de claves de empaque. 10/01/2023
F. Catálogo de claves de unidad de medida. 10/01/2023
G. Rectificaciones 10/01/2023

NOVIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 93

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 93

 INDICADORES FINANCIEROS
INDICADORES FINANCIEROS

PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 12
Entidades federativas y municipios que han celebrado con la Federación convenio de
colaboración administrativa en materia fiscal federal para efectos de pago de derechos. 10/01/2023
Anexo 13
Areas geográficas destinadas para la preservación de flora y fauna silvestre y acuática
A. Parques nacionales. 10/01/2023
B. Reservas de la biosfera. 10/01/2023
C. Areas de protección de flora y fauna. 10/01/2023
D. Monumentos naturales. 10/01/2023
E. Santuarios. 10/01/2023
F. Areas de Protección de los Recursos Naturales. 10/01/2023
Anexo 14
Donatarias autorizadas. 25/04/2023 13/07/2023 19/10/2023
Anexo 15
A. Tarifa para determinar el Impuesto sobre automóviles nuevos para 2023 27/12/2022
B. Cantidades correspondientes a la fracción II del artículo 8 de la Ley Federal del ISAN 2023 27/12/2022
C. Código de Claves Vehiculares 27/12/2022 25/04/2023 19/10/2023
Anexo 16
Instructivo para la integración y presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales 2019
emitido por contador público registrado utilizando utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 13/01/2023
Anexo 16-A
Instructivo de características para el llenado y presentación del dictamen de estados
financieros para efectos fiscales emitido por contador público registrado, para el ejercicio
fiscal 2019 utilizando el Sistema de Presentación del Dictamen (SIPRED). 23/01/2023
Anexo 17
Juegos con Apuestas
A. Definiciones. 10/01/2023
B. Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema del 10/01/2023
cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C. Especificaciones técnicas del servicio que prestará el Proveedor de Servicio Autorizado, y características téc-
nicas de seguridad y requerimientos de información que deberán cumplir los sistemas del citado Proveedor 10/01/2023
D. Obligaciones que deben cumplir los Órganos Certificadores que verifiquen a los Proveedores
de Servicio Autorizado 10/01/2023
E. Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de agencias. 10/01/2023
F. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario 10/01/2023
G. Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo sorteos o
concursos transmitidos por medios de comunicación masiva 10/01/2023
H. Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las autorizaciones
conferidas para fungir como Proveedor de Servicio Autorizado 10/01/2023
I. Obligaciones del Proveedor de Servicio Autorizado. 10/01/2023
J. Causas de revocación de la autorización para operar como Proveedor de Servicio Autorizado 10/01/2023
Anexo 18
De los controles volumétricos para gasolina, diesel, gas natural para combustión automotriz y gas licuado
de petróleo para combustión automotriz, que se enajenen en establecimientos abiertos al público en general
Anexo 19
Cantidades actualizadas establecidas en la Ley Federal de Derechos 27/12/2022
Anexo 20
Comprobantes Fiscales Digitales por Internet:
I. Del Comprobante fiscal digital por Internet 13/01/2022
II. Del Comprobante fiscal digital a través de Internet que ampara retenciones e información de pagos 13/01/2022
13/01/2022
III. De los distintos medios de comprobación digital: 13/01/2022
IV. Generalidades 13/01/2022
V. Glosario 13/01/2022

Anexo 21
Información alternativa al dictamen. Personas físicas y morales
Anexo 21-A
Información alternativa al dictamen. Instituciones del sistema financiero y empresas que consolidan

94 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2023

94 NOTAS FISCALES | DICIEMBRE 2023

 INDICADORES FINANCIEROS
INDICADORES FINANCIEROS
PUBLICACIONES EN EL D.O.F.
Anexo 22
Ciudades que comprenden dos o más municipios, conforme al Catálogo Urbano Nacional 2012, elaborado por la
Secretaría de Desarrollo Social, la Secretaría de Gobernación y el Consejo Nacional de Población 10/01/2023

Anexo 23
Ubicación de las Unidades Administrativas del SAT 12/01/2023 13/07/2023

Anexo 24
Contabilidad en medios electrónicos
A. Catálogo de cuentas. Código Agrupador del SAT.
B. Balanza de comprobación
C. Pólizas del periodo
D. Auxiliar de folios de comprobantes fiscales
E. Auxiliares de cuenta y subcuenta
F. Catálogo de monedas.
G. Catálogo de bancos
H. Catálogo de métodos de pago

Anexo 25
I. Acuerdo entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público de los Estados Unidos Mexicanos y el
Departamento del Tesoro de los Estados Unidos de América para mejorar el cumplimiento fiscal
internacional incluyendo respecto de FATCA. 10/01/2023
II. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto a las cuentas
reportables a EE.UU.y los pagos a ciertas instituciones financieras no participantes 10/01/2023

Anexo 25-Bis
1. Obligaciones Generales y Procedimientos de Identificación y Reporte de Cuentas Reportables. 10/01/2023
2. Disposiciones adicionales aplicables para la generación de información respecto de Cuentas Reportables 10/01/2023
Anexo 26
Códigos de Seguridad en cajetillas de cigarros
A. Definiciones. 27/12/2022
B. Características técnicas y de seguridad del Sistema de Códigos de Seguridad. 27/12/2022
C. De los servicios de Códigos de Seguridad 27/12/2022
D. De las respuestas y Acuses de los servicios web. 27/12/2022
Anexo 26-bis
Códigos de Seguridad para la Industria Tabacalera a través de servicios
Anexo 27
Cuotas actualizadas del Derecho de Exploración de Hidrocarburos y del Impuesto por la Actividad de Exploración y
Extracción de Hidrocarburos que establece la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos y su Reglamento vigentes a
partir del 1 de enero de 2021 27/12/2022
Anexo 28
Obligaciones y requisitos de los emisores de monederos electrónicos utilizados en la adquisición de combustibles
para vehículos marítimos, aéreos y terrestres y de vales de despensa 12/01/2023
Anexo 29
Conductas que se configuran en incumplimientos de las especificaciones tecnológicas determinadas por el SAT,
al enviarle un CFDI, referidas en los artículos 81, fracción XLIII y 82, fracción XL del Código 12/01/2023

Anexo 30
Especificaciones técnicas de funcionalidad y seguridad de los equipos y programas informáticos
para llevar controles volumétricos de hidrocarburos y petrolíferos 12/01/2023

Anexo 31
De los servicios de verificación de la correcta operación y funcionamiento de los equipos y
programas informáticos para llevar los controles volumétricos y de los certificados que se emitan 12/01/2023

Anexo 32
De los servicios de emisión de dictámenes que determinen el tipo de hidrocarburo o petrolífero,
de que se trate, y el octanaje en el caso de gasolina, y de los dictámenes que se emitan 12/01/2023

NOVIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 95

DICIEMBRE 2023 | NOTAS FISCALES 95
 PARA TOMARSE EN CUENTA
“La atribución de la autoridad comienza entonces a
ser cada vez más problemática, en correspondencia
con el aumento de los divorcios, las separaciones y
las recomposiciones conyugales”
-E. Roudinesco-
L
a sociedad que hemos construido es un dispa-
rate, pues no sirve para darle a nuestros hijos
las herramientas lógicas y esenciales para lle-
var una vida creadora, colaborativa y poco egoísta.
En cambio, viven en un entorno vulgar, consumista
y poco solidario. Casi podemos afirmar que nuestra
sociedad puede ser rotulada como la sociedad del
fracaso.
Existen dos temas fundamentales que, como te-
nazas, mantienen sujetos a los jóvenes a un patrón
de vida que les roba la posibilidad de crearse una
identidad propia y experimentar el espíritu solidario:
Por un lado, tenemos la caída de la autoridad (des-
de la idea de “muerte de Dios”, a la caída de figu-
ras como la del padre, del maestro, del policía, etc.)
cuyo efecto principal es el desconocimiento de lí-
mites y su consecuente desorden. La caída de la
autoridad construye una mentalidad sin sujeción a
nada, de allí le sigue una actitud de confrontación,
rebasamiento de límites y situaciones de riesgo.
Por el otro, la madre ha dejado su espacio de ma-
ternidad (lugar privilegiado donde se forma toda la
base subjetiva humana) y ha emigrado a espacios
96 NOTAS FISCALES | NOVIEMBRE 2023
de trabajo, que le permiten mejorar los ingresos fa-
miliares y reconocerse como parte de una sociedad
contributiva; sin embargo, la formación de las nue-
vas generaciones está mostrando perturbaciones
psicológicas y aspectos frágiles -baja capacidad de
socializar, obsesión por la imagen, baja tolerancia a
la frustración, narcisismo y egoísmo-, sin que nadie
los acompañe y contenga afectivamente.
Hijos sin padre (aún presente ya no representa
nada) y sin madre (ya llegará tarde y cansada), los
jóvenes son llevados a la boca del lobo, es decir a la
industria del entretenimiento vacuo, a la industria
de las adicciones, a la industria de la moda que exi-
ge “renovarse” cada nueva temporada; en síntesis,
a la industria de la idiotez (ser idiota no es una gro-
sería sino una condición sociológica y política).
Una cultura y sociedad pueden valorarse en fun-
ción de cuánto protegen y promueven la calidad de
vida de las nuevas generaciones. Si los jóvenes sólo
son vistos como consumidores, estos colapsarán
afectivamente, pues únicamente estarán rodeados
de objetos y carecerán de vínculos amorosos.
abcd
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