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TRIBUTARIA III
CONTADURÍA PÚBLICA
 Tributaria III

2 © Corporación Universitaria
Remington

Medellín, Colombia
Derechos Reservados ©2011
Auditoria
2020

Tributaria III
Lewis Ferley Palacios Palacios
Facultad de Ciencias Contables

Comité académico
Gabriel Antonio Gómez Ocampo
Decano de la Facultad de Ciencias Contables
gabriel.gomez@uniremington.edu.co

David Ernesto González Parra

Director de Educación a Distancia y Virtual
dgonzalez@unireminton.edu.co

Francisco Javier Álvarez Gómez

Coordinador CUR-Virtual
falvarez@uniremington.edu.co

Pablo Emilio Botero Tobón

Asesor pedagógico y metodológico Educación a Distancia y Virtual
pbotero@uniremington.edu.co

Edición y Montaje
Dirección de Educación a Distancia y Virtual
Equipo de diseño gráfico

www.uniremington.edu.co
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Derechos reservados: El módulo de estudio del curso de TRIBUTARIA III

es propiedad de la Corporación Universitaria Remington; las imágenes
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por las leyes de derechos de autor que rigen al país. Este material tiene
fines educativos y no puede usarse con propósitos económicos o
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eximió de toda responsabilidad a la Corporación Universitaria Remington y
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Esta obra es publicada bajo la licencia Creative Commons.

Reconocimiento-No Comercial-Compartir Igual 2.5 Colombia
 Tributaria III

3
TABLA DE CONTENIDO
Pág.

1 UNIDAD 1 PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN, REGLAS DE PROCEDIMIENTO EN MATERIA DE

IMPUESTOS 7
1.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS 7
1.1.2 OBJETIVO GENERAL 7
1.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 8

1.2 TEMA 1 GENERALIDADES CON RELACIÓN A LA PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS Y

DEBER DE DECLARAR. 8
1.2.1 DEBER DE DECLARAR 9
1.2.2 OBLIGACIONES FORMALES 14
1.2.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO 21

1.3 TEMA 2 PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN 22

1.3.2 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS 28
1.3.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO 30

2 UNIDAD 2 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 32

2.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTO 32
2.1.2 OBJETIVO GENERAL 32
2.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 33

2.2 TEMA 1 ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS Y ESQUEMA TRIBUTARIO. 33

2.2.1 ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS 33
2.2.2 EJERCICIO DE APRENDIZAJE 44
2.2.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO 45

2.3 TEMA 2 LIQUIDACIÓN OFICIAL Y VÍA GUBERNATIVA 46

2.3.1 LIQUIDACIóN OFICIAL 46
2.3.2 TALLER DE ENTRENAMIENTO 49
2.3.3 VIA GUBERNATIVA 50
2.3.4 ETAPAS EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO 61
2.3.5 TALLER DE APRENDIZAJE 63
2.3.6 TALLER DE ENTRENAMIENTO 63

3 UNIDAD 3 PLANEACIACIÓN TRIBUTARIA 65

3.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS 65
3.1.2 OBJETIVO GENERAL 65
3.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 65

3.2 TEMA 1 ELEMENTOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA EN LOS IMPUESTOS NACIONALES. 66

3.2.1 LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA Y LA TOMA DE DECISIONES. 66
 Tributaria III

3.3 TEMA 2 SANCIONES TRIBUTARIAS 69

4 3.3.2 EJERCICIO DE APRENDIZAJE 75
3.3.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO 76

4 PISTAS DE APRENDIZAJE 77

5 GLOSARIO 79

6 BIBLIOGRAFÍA 114
 Tributaria III

5
PROPÓSITO GENERAL

TRIBUTARIA III

Orientar al estudiante en las principales actuaciones, recursos y acciones relacionados

con el procedimiento y la planeación tributaria en Colombia.
 Tributaria III

TRIBUTARIA III

OBJETIVO GENERAL
Analizar las actuaciones, recursos y acciones aplicables en la actualidad en el
procedimiento tributario a partir de las diversas formas de declaración y pago de
la carga fiscal de los contribuyentes en Colombia.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS
➢ Explorar algunos elementos básicos de aproximación al procedimiento
tributario.

➢ Reconocer las principales actuaciones, recursos y acciones propios del

procedimiento tributario.

➢ Analizar las formas de extinguir las obligaciones tributarias a través de la

planeación tributaria.

UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3

Principios de la
Tributación, Reglas de Procedimiento Planeación
procedimiento en Tributario Tributaria
materia de impuestos
 Tributaria III

7 1 UNIDAD 1 PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN, REGLAS

DE PROCEDIMIENTO EN MATERIA DE IMPUESTOS
1.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS

Autoría propia

1.1.2 OBJETIVO GENERAL

Explorar algunos elementos básicos de aproximación al procedimiento tributario.
 Tributaria III

8 1.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

➢ Explorar algunos elementos básicos de aproximación al procedimiento tributario.
➢ Reconocer las principales actuaciones, recursos y acciones propios del procedimiento
tributario.
➢ Analizar las formas de extinción de las obligaciones tributarias a través de la planeación
tributaria.

1.2 TEMA 1 GENERALIDADES CON RELACIÓN A LA

PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS Y
DEBER DE DECLARAR.

CONCEPTO DEFINICIÓN

La obligación tributaria sustancial se origina al realizarse el

La obligación tributaria presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como
principal generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del
tributo.
 Tributaria III

9 Se origina por la realización del hecho generador del impuesto.

Nace de la Ley y no de los acuerdos de voluntades entre los
particulares. La Ley crea un vínculo jurídico en virtud del cual el
Conforme con esta sujeto activo o acreedor de la obligación queda facultado para
disposición surgen exigirle al sujeto pasivo o deudor de la misma el pago de la
algunas características obligación. La obligación tributaria sustancial tiene como objeto
de la obligación una prestación de dar, consistente en cancelar o pagar el tributo.
tributaria sustancial La obligación tributaria sustancial nace de una relación jurídica que
tiene origen en la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto
como consecuencia de la realización del presupuesto generador
del mismo.

La obligación tributaria formal comprende prestaciones diferentes

de la obligación de pagar el impuesto; consiste en obligaciones
instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto
obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurídica propia,
dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinación de
la obligación tributaria sustancial, y en general relacionadas con la
Obligaciones tributarias
investigación, determinación y recaudación de los tributos. Entre
complementarias
las obligaciones formales se pueden citar la presentación de las
declaraciones tributarias, la obligación de expedir factura y
entregarla al adquirente de bienes y servicios, la de llevar la
contabilidad, la de suministrar información ocasional o
regularmente, la de inscribirse como responsable del impuesto
sobre las ventas, entre otras.

1.2.1 DEBER DE DECLARAR

 Tributaria III

10
 Tributaria III

11
 Tributaria III

12
 Tributaria III

13

Para hacer más claridad sobre los conceptos que preceden el desarrollo de este tema, es primordial partir
de la idea de aquella obligación sustancial que tienen los contribuyentes. Definiendo obligación sustancias
como la obligación de tributar, de pagar un impuesto.

Respecto a la obligación tributaria sustancial, es preciso citar concepto unificado 01 de 2003 de la DIAN,
el cual cita,

“La obligación tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligación

de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios
que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurídica
propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinación de la
obligación tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigación,
determinación y recaudación de los tributos. Entre las obligaciones formales se
pueden citar la presentación de las declaraciones tributarias, la obligación de expedir
factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios, la de llevar la contabilidad, la
de suministrar información ocasional o regularmente, la de inscribirse como
responsable del impuesto sobre las ventas, entre otros.”
 Tributaria III

De igual forma el artículo 580 del estatuto tributario, nos hace claridad sobre los casos en los que no surge
14 la obligación de presentar declaraciones tributarias, así.

“No se entenderá cumplido el deber de presentar la declaración tributaria, en

los siguientes casos:

a. Cuando la declaración no se presente en los lugares señalados para tal efecto.

b. Cuando no se suministre la identificación del declarante, o se haga en forma equivocada.

c. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables.

d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar, o
cuando se omita la firma del contador público o revisor fiscal existiendo la obligación legal.”

1.2.2 OBLIGACIONES FORMALES

Frente a los impuestos, una persona natural o jurídica debe cumplir con una serie de obligaciones
que se han clasificado en obligaciones formales y obligaciones sustanciales. Una obligación formal
es aquel proceso, procedimiento o diligencia que la persona debe realizar para cumplir con
determinadas obligaciones. Entre las obligaciones formales se tienen.

https://www.gerencie.com/diferencia-entre-obligacion-sustancial-y-formal.html
 Tributaria III

1.2.2.1 INSCRIBIRSE EN EL RUT.

15
El RUT o Registro Único Tributario permite identificar, ubicar y clasificar a las personas y
entidades, en su caso, que sean contribuyentes declarantes del impuesto de la renta y no
contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio. Se entiende en esta clasificación los
siguientes casos:

• Responsables del régimen común y los pertenecientes al régimen simplificado

• Agentes retenedores
• Importadores
• Exportadores
• Resto de usuarios aduaneros
• Resto sujetos a obligaciones administradas por la U.A.E, DIAN que requiera
inscripción

El RUT nos sirve para avalar e identificar la actividad económica respecto a terceros, con los
cuales se tenga una vinculación comercial, laboral o económica. Las entidades de supervisión y
control tendrán mayor y mejor acceso a la información de quienes se inscriban en el RUT. Además
de todo esto, en el RUT se identifican las obligaciones que se tienen con el Estado.

La DIAN podrá acceder a la información, que de esta manera está actualizada, es veraz, segura
para quienes la consulten y estará clasificada. Se podrá ejercer de forma más eficaz el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias. Por último, cabe señalar
que se pueden simplificar los trámites y hay una notable reducción en los costos.
 Tributaria III

16

1.2.2.2 EXPEDIR FACTURA

El artículo 615 del estatuto tributario reza.
 Tributaria III

“Para efectos tributarios, todas las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes,
17 ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas, o enajenen bienes producto
de la actividad agrícola o ganadera, deberán expedir factura o documento equivalente, y
conservar copia de la misma por cada una de las operaciones que realicen, independientemente
de su calidad de contribuyentes o no contribuyentes de los impuestos administrados por la
Dirección General de Impuestos Nacionales.

Para quienes utilicen máquinas registradoras, el documento equivalente será el tiquete

expedido por esta.
PAR. La boleta de ingreso a las salas de exhibición cinematográfica constituye el documento
equivalente a la factura.
PAR 2. Quienes tengan la calidad de agentes de retención del impuesto sobre las ventas, deberán
expedir un certificado bimestral que cumpla los requisitos de que trata el artículo 381 del Estatuto
Tributario. A solicitud del beneficiario del pago, el agente de retención expedirá un certificado
por cada retención efectuada, el cual deberá contener las mismas especificaciones del certificado
bimestral.
En los demás aspectos se aplicarán las previsiones de los parágrafos 1o. y 2o. del artículo 381 del
Estatuto Tributario.”

1.2.2.2.1 LOS RESPONSABLES DE EXPEDIR FACTURA

El artículo 1.6.1.4.2 del decreto 1625 de 2016 modificado por el decreto 358 del 2020 señala
expresamente que los siguientes contribuyentes deben expedir factura.

• Los responsables impuestos sobre las ventas.

• Los responsables impuestos al consumo.
• Las personas o entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan
profesiones liberales o presten inherentes a estas, o enajenen bienes producto de
la actividad agrícola o ganadera, independientemente su calidad contribuyentes o
no contribuyentes de los impuestos administrados por la Unidad Especial de y
Aduanas Nacionales DIAN.
• Los comerciantes, importadores o prestadores servicios o en ventas a
consumidores finales.
• Los tipógrafos y litógrafos que no sean responsables del impuesto sobre las
ventas.
• Los contribuyentes inscritos en el impuesto unificado bajo el régimen simple de
tributación.
 Tributaria III

Por regla general toda persona o empresa que venda bienes o preste servicios debe expedir
18 factura, a excepción de las personas y empresas que por expresa disposición legal no están
obligados a expedir factura.

1.2.2.2.2 REQUISITOS DE LA FACTURA

Para que una factura sea legalmente válida, y que pueda constituir un título valor, debe contener
como mínimo los siguientes requisitos:

Estar denominada expresamente como factura de venta.

b) Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el servicio.
c) Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o servicios,
junto con la discriminación del IVA pagado.
d) Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración consecutiva de
facturas de venta.
e) Fecha de su expedición.
f) Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios prestados.
g) Valor total de la operación.
h) El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
i) Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.

Al momento de la expedición de la factura los requisitos de los literales a), b), d) y h) Deberán
estar previamente impresos a través de medios litográficos, tipográficos o de técnicas industriales
de carácter similar. Cuando el contribuyente utilice un sistema de facturación por computador o
máquinas registradoras, con la impresión efectuada por tales medios se entienden cumplidos los
requisitos de impresión previa. El sistema de facturación deberá numerar en forma consecutiva
las facturas y se deberán proveer los medios necesarios para su verificación y auditoría.

Lo contemplado en el artículo 617, son los requisitos que debe cumplir quien expide la factura
(vendedor), pero para quien compra, para que la factura pueda constituir prueba de sus costos o
gastos, es suficiente con que la factura contenga unos mínimos requisitos.
 Tributaria III

• Imágenes de Facturas:
19

https://www.colconectada.com/wp-content/uploads/2013/08/factura.jpg

https://litocreativos.co/wp-content/uploads/2015/07/facturas-de-venta.jpg
 Tributaria III

20

https://i.ytimg.com/vi/asQqFXLy65Q/maxresdefault.jpg

https://lh3.googleusercontent.com/proxy/aMcojhOScQ-
K51xCe1BNSZCkn9mPt3w4D4OtFmKeKrvDWk8R1FQN0muT7XgnwclzFmUzIjU8j6hcDwqF4fvSzkhqL0
N-_FXFkgzGO4jnHITALVkspIWVbaY1gcwMaA
 Tributaria III

21

https://i2.wp.com/joanpa.com/wp-content/uploads/2018/03/Que-es-La-factura-de-
venta.jpg?fit=500%2C543&ssl=1

1.2.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Realiza lectura de las reformas tributarias de los últimos 5 años y realiza cuadro sinóptico sobre
las mismas
 Tributaria III

22 TIPS
Recuerde que: La Constitución nacional, en su artículo 95, numeral 9,
establece que es obligación de todo ciudadano contribuir al financiamiento
de los gastos y de las inversiones del estado. Como se puede ver, por
mandato constitucional todo colombiano tiene el deber de ayudar (pagar
impuestos) al sostenimiento del estado, más no todo colombiano tiene la
obligación formal de presentar anualmente su declaración del impuesto de
renta y complementarios.

1.3 TEMA 2 PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACIÓN

Autoría propia

1.3.1.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Este principio está concebido bajo un aforismo
penal muy antiguo que contempla que “no hay
tributo sin ley que lo establezca” o más conocido
como “nullum tributum sine lege” esto quiere decir
que todo tributo debe estar contemplado
expresamente por una ley, con el fin de generar
seguridad jurídica al contribuyente, y que el
Congreso, por mandato Constitucional está
facultado para crear, modificar, suprimir o
aumentar los tributos.
 Tributaria III

Corte Constitucional, en Sentencia C-776 del 2003, aduce que “[…] el Congreso de la República
23 goza de la más amplia discrecionalidad, desde luego siempre que la aplique razonablemente y
sujeto a la Constitución, tanto para crear como para modificar, aumentar, disminuir y suprimir
tributos”

1.3.1.2 PRINCIPIOS DE EQUIDAD, EFICIENCIA Y PROGRESIVIDAD DEL TRIBUTO

Estos principios tributarios están contemplados en el artículo 363
Superior “El sistema tributario se funda en los principios de
equidad, eficiencia y progresividad”. Lo que se busca
principalmente con estos principios es la justicia, y evitar que la
norma tributaria sea arbitraria o afecte derechos fundamentales,
y que, por el contrario, sea equilibrada, eficiente en la prestación
de los servicios, progresiva y que vaya acorde con los cambios de
las nuevas tecnologías; que tanto el Estado como la población
progresen económica, social y políticamente.

La Corte Constitucional de Colombia, en Sentencia C-643 del 2002,9 estableció que estos
principios constitucionales:

“[…] constituyen los parámetros para determinar la legitimidad del sistema

tributario y, como ha tenido oportunidad de precisarlo esta Corporación, se
predican del sistema en su conjunto y no de un impuesto en particular”.

Estos principios tributarios consagran el límite impuesto al Estado en relación con la actuación
tributaria, que se encuentra relacionada con la obligación de quien tributa y de los derechos que
le asisten frente al Estado y de los compromisos que debe cumplir. El Estado debe velar por que
todos los obligados cumplan sus compromisos, pero también que esos fondos sean repartidos
equitativamente a toda la población.

La esencia de estos principios consiste en que los impuestos sean justos y equilibrados; que el
sujeto pasivo de la obligación no sea desmejorado en su condición, pues conllevaría una
desigualdad, pondría a la administración en un grado de superioridad, causando con ello
arbitrariedad y atesoramiento en detrimento del contribuyente.

La jurisprudencia de la Corte Constitucional, en Sentencia C-734 del 2002,10 ha explicado que la

equidad del sistema tributario:
 Tributaria III

24 […] es un criterio con base en el cual se pondera la distribución de las cargas y de

los beneficios o la imposición de gravámenes entre los contribuyentes para evitar
que haya cargas excesivas o beneficios exagerados. Una carga es excesiva o un
beneficio es exagerado cuando no consulta la capacidad económica de los sujetos
pasivos en razón a la naturaleza y fines del impuesto en cuestión.

Con respecto al principio de progresividad, la Corte, en Sentencia C-173 del 2010 ha manifestado
que:

[…] hace referencia al reparto de la carga tributaria entre los diferentes obligados
a su pago, según la capacidad contributiva de la que disponen, es decir, es un
criterio de análisis de la proporción del aporte total de cada contribuyente en
relación con su capacidad contributiva. En este orden de ideas, es neutro el
sistema que conserva las diferencias relativas entre los aportantes de mayor y de
menor capacidad contributiva; es progresivo el que las reduce; y es regresivo el
que las aumenta.

En la Sentencia C-173 del 2010, la Honorable Corte Constitucional aduce que la obligación
tributaria del sujeto pasivo está relacionada con su capacidad de pago respecto de los impuestos
directos e indirectos, pues en los impuestos directos se identifica al contribuyente porque se
establece su capacidad de pago por medio de informaciones aportadas por él mismo, tales como
el impuesto de renta y patrimonio, y en los impuestos indirectos la capacidad de pago del obligado
se mide de acuerdo con su consumo, la compra de artículos suntuosos, que se adquieren
dependiendo de la capacidad económica que se posea.

Principio de progresividad tributaria - Contenido La jurisprudencia ha aceptado que el principio

constitucional de progresividad tributaria se hace efectivo de manera más concreta y efectiva en
materia de impuestos directos, mediante el recurso al establecimiento de tarifas progresivas
respecto de un mismo gravamen, según los niveles de renta o patrimonio del contribuyente. En
cambio, en materia de impuestos indirectos, como el IVA:

“La progresividad es más difusa, y parte de la presunción relativa a la

mayor capacidad adquisitiva de aquellas personas que gastan en bienes
o servicios más costosos y menos relacionados con la satisfacción de
necesidades básicas, los cuales son gravados con tarifas más altas”.
 Tributaria III

Es decir, el principio constitucional de progresividad tributaria, en relación con los impuestos

25 indirectos como el IVA, solo puede hacerse efectivo cuando el gravamen recae sobre el consumo
de bienes que no son considerados básicos, cometido que se logra mediante la imposición de
tarifas cada vez más altas, en cuanto menos básico o más suntuario es el consumo del bien o
servicio en cuestión. De donde se deduce que las tarifas más altas del IVA, cuando hay tarifas
diferenciales, en principio deben reservarse para productos que no puedan clasificarse como de
consumo básico.

El principio de eficiencia radica en el mecanismo que emplea el Estado colombiano para lograr un
mayor recaudo, sin desmejorar la condición de vida de sus habitantes, y a ello hacen referencia
las Sentencias C-419 de 1995y C-261 del 2002 en las que se considera el principio de eficiencia
como:

[…] recurso técnico del sistema tributario dirigido a lograr el mayor recaudo de
tributos con un menor costo de operación; pero de otro lado, se valora como
principio tributario que guía al legislador para conseguir que la imposición
acarree el menor costo social para el contribuyente en el cumplimiento de su
deber fiscal (gastos para llevar a cabo el pago del tributo).

1.3.1.3 PRINCIPIO DE IGUALDAD TRIBUTARIA

Este principio considera la diferencia social que existe entre los habitantes del Estado colombiano;
va de la mano con los principios de equidad, progresividad y capacidad de pago; busca poner un
límite al poder del Estado y así evitar arbitrariedades, resulta ser un complemento de la capacidad
económica que tienen los ciudadanos para contribuir con el Estado, está ligado a los principios y
valores en que debe caminar el Estado con el fin de evidenciar la justicia del bien común,
asimismo, como la base jurídica de la contribución a los fines del Estado.

El principio de igualdad exige el mismo trato tanto para los entes como para los hechos que se
encuentran amparados bajo un mismo supuesto, buscando con ello brindarle al contribuyente el
mismo trato bajo las mismas condiciones, sin discriminación alguna.
 Tributaria III

1.3.1.4 PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD

26

https://pasaportealconocimiento.com/principio-de-favorabilidad-2/

El principio de favorabilidad consiste en que al contribuyente o ciudadano se les aplica la ley más
favorable a sus intereses, o la menos restrictiva.

Esto sucede cuando la ley que regula un aspecto específico cambia, y la nueva ley resulta más
favorable para el contribuyente o ciudadano.

Otra definición es, la facultad legal que se le otorga al contribuyente para tomar y hacer uso de
una norma que lo beneficia en el mismo año de su promulgación, sin esperar al periodo gravable
siguiente, y sin que por ello se quebrante el artículo 338 de la Constitución política (no
retroactividad de las leyes). La nueva norma evita que suban sus impuestos o sus cargas
tributarias, y en aplicación de los principios de justicia y equidad tributaria.

En temas de impuestos el principio de favorabilidad solo aplica en cuanto a lo procedimental más

no en lo sustancial como bien lo señaló la Dian en concepto DIAN 18128 de junio de 2015:

«no es de recibo la aplicación inmediata de una norma que modifica alguno de los
elementos constitutivos de un impuesto de periodo alegándose el principio de
favorabilidad, pues en derecho tributario este únicamente es predicable en materia
sancionatoria. Por el contrario, la modificación legal en comento solo es aplicable a
partir del periodo fiscal siguiente a la fecha de su promulgación en aras de los
principios constitucionales de legalidad e irretroactividad.»
 Tributaria III

Al respecto señaló la sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 15584 del 21 de
27 noviembre de 2007 con ponencia de la magistrada Ligia López:

«No tiene sustento alguno en el derecho tributario que se aplique el principio de

favorabilidad propio de la legislación penal, pues los impuestos no constituyen un
castigo, ni un agravio al contribuyente, sino que surgen de un deber de solidaridad
de los ciudadanos, para coadyuvar con las cargas públicas. No puede considerarse
desfavorable una norma fiscal que por principio pretende el bien común.»

1.3.1.5 PRINCIPIO DE CONFIANZA LEGÍTIMA

El principio de la confianza legítima es un corolario de aquel de la buena fe y consiste en que el
Estado no puede súbitamente alterar unas reglas de juego que regulaban sus relaciones con los
particulares, sin que se les otorgue a estos últimos un período de transición para que ajusten su
comportamiento a una nueva situación jurídica. No se trata, por tanto, de lesionar o vulnerar
derechos adquiridos, sino tan solo de amparar unas expectativas válidas que los particulares se
habían hecho con base en acciones u omisiones estatales prolongadas en el tiempo, bien que se
trate de comportamientos activos o pasivos de la administración pública, regulaciones legales o
interpretaciones de las normas jurídicas. De igual manera, como cualquier otro principio, la
confianza legítima debe ser ponderada, en el caso concreto, con los otros, en especial, con la
salvaguarda del interés general y el principio democrático.

1.3.1.6 PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA

Un principio elemental que rige la aplicación de la ley es su irretroactividad, que significa que la
ley no debe tener efectos hacia atrás en el tiempo; sus efectos solo operan después de la fecha
de su promulgación.

La Corte Constitucional ha manifestado en repetidas oportunidades que la retroactividad de la

ley está íntimamente ligada con su aplicación en el tiempo, pues una ley no puede tener efectos
hacia el pasado, salvo que se trate de garantizar el principio de favorabilidad, pues el legislador
contempla una serie de preferencias al contribuyente.

El artículo 338 c.p. prohíbe que se aumenten las cargas al contribuyente, modificando las
regulaciones en relación con periodos vencidos o en curso. La razón de esta prohibición se
fundamenta en que el Estado no puede modificar la tributación con efectos retroactivos, con
perjuicio de los contribuyentes de buena fe.
 Tributaria III

28 1.3.2 CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

https://www.monografias.com/trabajos105/recaudacion-tributaria-enperu-politica-
tributaria/recaudacion-tributaria-enperu-politica-tributaria.shtml

Los tributos se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos, que pueden

diferenciarse con arreglo a sus respectivos hechos imponibles (supuestos de la realidad en los que
se aplica cada tributo):

El impuesto, se fundamenta en la soberanía de la nación, justificado por la

necesidad de atender requerimientos de interés social y es, sin duda, el más
importante de los tributos que percibe el Estado para el desarrollo de sus fines.

❖ Impuestos Directos:

Son aquellos en los cuales coincide el sujeto jurídico responsable de la obligación y el sujeto
económico que soporta el tributo.
Entre los impuestos directos tenemos

➢Renta.
➢ Industria y comercio.
➢ Riqueza o patrimonio.
➢ Industria y comercio.
➢ Predial.
➢ De vehículos.
 Tributaria III

Son impuestos que recaen directamente sobre un contribuyente plenamente identificado, lo que
29 permite determinar con claridad su capacidad de pago o de contribución, lo a que a su vez permite
implementar el principio de progresividad tributaria, en la medida en que se pueden introducir
tarifas más altas para ingresos o patrimonios más altos.

❖ Impuestos Indirectos:

Se trata de aquellos donde el sujeto jurídico no es el mismo sujeto económico, quien paga el
monto respectivo.

Es indirecto porque lo que está gravado es la actividad más no la persona, pero la persona
indirectamente termina pagando el impuesto cuando realiza la actividad o la transacción sujeta
al impuesto.

El ejemplo clásico de un impuesto indirecto es el impuesto a las ventas – IVA, en el que la

persona paga el impuesto solo si consume un producto o servicio que está gravado con el IVA.

CONTRIBUCIÓN
Se define la contribución como, una compensación pagada con carácter obligatoria a un ente
público, con ocasión de una obra realizada por él con fines de utilidad pública pero que
proporciona ventajas especiales a los particulares propietarios de bienes inmuebles.

❖ Contribuciones sociales,
Son los mismos aportes parafiscales, que son percibidos por las entidades designadas para
prestar servicios de seguridad social, fomentar la enseñanza de los trabajadores, fortalecer la
familia, entre otros.

❖ Contribuciones corporativas,
Son los aportes pagados a determinadas instituciones, por servicios específicos, que pueden ser
gremiales. Algunas son: Pagos a Cámaras de comercio, Superintendencias y Contralorías.

❖ Contribuciones económicas,
Son los pagos obligatorios que hacen los contribuyentes y que tienen destinación más o menos
específica. Ej. Contribución por Valorización.

❖ Otras contribuciones,
A pesar de su denominación, son: Impuestos a la Gasolina y el Impuesto de Boca de Mina de
Carbón.
 Tributaria III

30
TASAS, Se refiere a un tributo con menor grado de obligatoriedad, ya que depende
del sometimiento voluntario del particular al decidirse a utilizar un servicio del
Estado, que se sabe implica una obligación de pagar y la existencia de un ente
público que dará una contraprestación directa a quien paga.

• TASAS,

Se refiere a un tributo con menor grado de obligatoriedad, ya que depende del

sometimiento voluntario del particular al decidirse a utilizar un servicio del Estado,
que se sabe implica una obligación de pagar y la existencia de un ente público que
dará una contraprestación directa a quien paga.

1.3.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Actividad previa. Conocimiento de conceptos básicos sobre impuestos.
Describa la actividad: Contabilizar los asientos en libro diario tanto para el Comprador y para el
Vendedor:

• Un importador RC vende a crédito a la ensambladora Colcaribe S.A. RC Carrocerias por valor

de $ 30.000.000 más IVA del 19%.
• La compañía Lenis S.A. RCA vende mercancías a Julio Pérez, responsable del régimen
simplificado por valor de $ 1.000.000 más el 19% de IVA.
• Un RC Vende a crédito mercancías por valor de $ 3.500.000 más IVA del 19% a un GCA y luego
el cliente devuelve el 50% de las mercancías.
• Un RC compra a crédito maquinaria por valor de $ 60.000.000 más el IVA del 19% a un RC.
• Un GCA Compra mercancías a 60 días de plazo por $ 2.000.000 más IVA del 19%, a un GC con
las siguientes condiciones 10%/5, 7%/10 y 5%/20 y paga a los 15 días.
 Tributaria III

31 TIPS
Tenga en cuenta: Según la responsabilidad de cada contribuyente,
éste debe presentar una, varias o todas las declaraciones siguientes:
• Declaración anual del Impuesto de renta y complementarios.
• Declaración bimestral, cuatrimestral o anual del Impuesto a las
ventas.
• Declaración mensual de Retención en la fuente.
• Declaración del Impuesto a la riqueza.
• Declaración anual de Ingresos y patrimonio.
 Tributaria III

32 2 UNIDAD 2 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Autor José Mauricio Herrera Martínez

2.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTO

Reconocer las principales actuaciones, recursos y acciones propios del procedimiento tributario.

2.1.2 OBJETIVO GENERAL

Reconocer las principales actuaciones, recursos y acciones propios del procedimiento tributario.
 Tributaria III

33 2.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

➢ Manejar las actuaciones administrativas a nivel tributario.
➢ Identificar los recursos que se presentan en vía gubernativa.
➢ Reconocer las acciones públicas en el plano tributario.
➢ Identificar los diferentes procedimientos para el cobro coactivo.
➢ Manejar los diferentes conceptos por los cuales se dan las devoluciones en los impuestos.

2.2 TEMA 1 ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS Y ESQUEMA

TRIBUTARIO.
2.2.1 ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS

Autor José Mauricio Herrera Martínez

 Tributaria III

2.2.1.1 DERECHO DE PETICION

34

Autor José Mauricio Herrera Martínez

El derecho de petición lo contempla la Constitución de Colombia en su artículo 23, que permite

a los ciudadanos presentar solicitudes y hacer peticiones a las autoridades administrativas, para
que se les suministre información sobre situaciones de interés general y/o particular.

El derecho de petición es una de las herramientas más valiosas que la

constitución nacional ofreció al ciudadano común y corriente para exigir
información y respuestas a las autoridades administrativas, que de no atender
la petición incurren en falta administrativa que puede ser sancionable.

➢ Video: Derecho de Petición: todo lo que necesitas saber.

➢ Ver video:
https://www.youtube.com/watch?v=Jw1XYGgOaUo&ab_channel=Fundaci%C3%B3nKoikos
 Tributaria III

2.2.1.1.1 LEYES Y NORMAS QUE REGULAN EL DERECHO DE PETICIÓN

35
El derecho de petición es un derecho consagrado en la misma constitución nacional que en su
artículo 23 señala:

«Toda persona tiene derecho a presentar peticiones respetuosas a las autoridades por
motivos de interés general o particular y a obtener pronta resolución. El legislador podrá
reglamentar su ejercicio ante organizaciones privadas para garantizar los derechos
fundamentales»

El artículo 5 del Código contencioso administrativo (hoy Código de Procedimiento Administrativo

y de lo Contencioso Administrativo, ley 14307 de 2011) viene a desarrollar este principio
constitucional en los siguientes términos:

«En sus relaciones con las autoridades toda persona tiene derecho a:

1. Presentar peticiones en cualquiera de sus modalidades, verbalmente, o por

escrito, o por cualquier otro medio idóneo y sin necesidad de apoderado, así como
a obtener información y orientación acerca de los requisitos que las disposiciones
vigentes exijan para tal efecto.

Las anteriores actuaciones podrán ser adelantadas o promovidas por cualquier

medio tecnológico o electrónico disponible en la entidad, aún por fuera de las horas
de atención al público.

2. Conocer, salvo expresa reserva legal, el estado de cualquier actuación o trámite y

obtener copias, a su costa, de los respectivos documentos.

3. Salvo reserva legal, obtener información que repose en los registros y archivos
públicos en los términos previstos por la Constitución y las leyes.

4. Obtener respuesta oportuna y eficaz a sus peticiones en los plazos establecidos

para el efecto.

(...)»
 Tributaria III

36 En el aspecto puntual la norma que regula el derecho de petición es la ley

1755 de 2015 que modificó la ley 1437 de 2011 para desarrollar y
reglamentar el derecho de petición.

2.2.1.1.2 OBJETIVO DEL DERECHO DE PETICIÓN

El derecho de petición se puede utilizar para solicitar para distintos propósitos que señala el
artículo 13 de la ley 1755 del 2015:

• Para solicitar el reconocimiento de un derecho

• La intervención en un asunto en particular de una autoridad, entidad o
funcionario
• Para solicitar que se resuelva una situación jurídica
• Para solicitar que se preste un servicio
• Para requerir información
• Para consultar, examinar y requerir copias de documentos
• Para formular consultas
• Para presentar quejas y denuncias
• Para hacer reclamos
• Para interponer recursos
• Etc.

2.2.1.1.3 TIEMPO O PLAZO PARA DAR RESPUESTA AL DERECHO DE PETICIÓN

El artículo 14 de la ley 1437 de 2011 señala el plazo que la entidad peticionada tiene para
responder:
«Salvo norma legal especial y so pena de sanción disciplinaria, toda petición deberá resolverse
dentro de los quince (15) días siguientes a su recepción. Estará sometida a término especial la
resolución de las siguientes peticiones:

1. Las peticiones de documentos y de información deberán resolverse dentro de los diez (10) días
siguientes a su recepción. Si en ese lapso no se ha dado respuesta al peticionario, se entenderá,
para todos los efectos legales, que la respectiva solicitud ha sido aceptada y, por consiguiente, la
administración ya no podrá negar la entrega de dichos documentos al peticionario, y como
consecuencia las copias se entregarán dentro de los tres (3) días siguientes.
 Tributaria III

2. Las peticiones mediante las cuales se eleva una consulta a las autoridades en relación con las
37 materias a su cargo deberán resolverse dentro de los treinta (30) días siguientes a su recepción.»

En los casos en que no sea posible dar respuesta a la petición, el peticionado debe informar
tal hecho al solicitante antes de que venza el plazo que tiene para responder, indicando el
plazo en el cual atenderá su petición, plazo que en ningún caso podrá ser el doble del
considerado inicialmente por la ley.

2.2.1.2 LA PRUEBA
 Tributaria III

38

Autor José Mauricio Herrera Martínez

 Tributaria III

2.2.1.3 RECURSOS
39
➢ Video: Recursos de Reposición y Apelación en el Código General del Proceso (Procedencia y
Trámite).
➢ Ver video: https://www.youtube.com/results?search_query=recurso+de+reposicion
Para poder demandar un acto administrativo en la jurisdicción contenciosa administrativa a
través de una acción de nulidad y restablecimiento del derecho, es necesario previo a demandar
agotar la vía gubernativa, que no, es más, que hacer uso de los recursos que la decisión permite
interponer para que la administración reconsidere su decisión.

Los recursos que proceden contra un acto administrativo son:

➢ Reposición
La finalidad de este recurso es poner en consideración de la autoridad administrativa que profirió
el acto los argumentos necesarios para que lo modifique, lo revoque, lo aclare o lo adicione.

➢ Apelación
Este recurso es considerado como obligatorio en el sentido de que, si es procedente, para agotar
la vía gubernativa se debe interponer. En este caso se pone en manos del superior inmediato de
quien expidió el acto la reconsideración del mismo.

➢ De queja
Que procede cuando se rechaza el recurso de apelación, este recurso se interpone directamente
ante el inmediato superior de quien profirió la decisión.

Respecto a los recursos que deben interponerse en contra de los actos administrativos para
agotar la vía gubernativa, o para cumplir con el requisito previo a demandar, cuando se pretenda
la nulidad de un acto administrativo particular, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso
Administrativo Sección Primera en sentencia de Julio 6 de 2001 expediente 6352 se refirió de la
siguiente manera:
 Tributaria III

40
“Naturaleza de la reposición y la apelación. El primero es un recurso optativo pues
el obligatorio de interponer es el de apelación. El carácter potestativo de dicho
recurso pone en evidencia que el acto que lo decide cuando es confirmatorio tiene
un carácter eminentemente accesorio frente al acto que es objeto del mismo, esto
es, frente al principal. El acto administrativo principal como el que decide el recurso
de apelación son los presupuestos básicos para que la vía gubernativa se entienda
agotada en debida forma, amén de que la notificación del último es la que tiene
incidencia para le cómputo del término de caducidad, para el ejercicio oportuno de
la acción.”

El código de procedimiento administrativo y de lo contencioso administrativo establece la

obligatoriedad del recurso de apelación, por ende, cuando en contra de un acto administrativo
proceda dicho recurso para acudir en demanda de nulidad del acto particular es indispensable
haberlo interpuesto; mientras que los recursos de reposición y queja son eminentemente
facultativos, de conformidad con lo señalado en la parte final del artículo 76 del CPACA.

2.2.1.3.1 RECURSO DE REPOSICIÓN

Es un recurso ordinario muy utilizado contra las decisiones administrativas y judiciales, pues se
busca que la persona que tomó la decisión evalúe las inconsistencias y con base en esto, revoque
o reforme la decisión. Es importante precisar que en muchos casos el recurso de reposición es
un requisito para interponer el recurso de apelación y que independientemente de si es un
proceso administrativo o civil se rige por las normas del código general del proceso.

El recurso de reposición se presenta ante la misma autoridad que tomó la decisión y es ella
la que decide sobre el recurso.

2.2.1.3.2 RECURSO DE APELACIÓN

Comúnmente cuando nos encontramos dentro de un proceso judicial y el juez que está llevando
el caso dicta una providencia judicial (sentencia) con la cual por algún motivo no estamos de
acuerdo, necesitamos entonces hacer uso de alguna herramienta que nos permita poder
modificar dicha providencia judicial.

En definición, el recurso de apelación es un medio de impugnación a través del cual se pide que
se revoque una providencia de una autoridad judicial. Este recurso lo resuelve el superior
jerárquico de quien emitió la decisión.
 Tributaria III

2.2.1.3.3 RECURSO DE QUEJA

41
El recurso de queja, que se encuentra en el artículo 352 del Código General del Proceso, es aquel
que busca que un juez de superior jerarquía revise la decisión del de menor jerarquía sobre los
recursos de apelación y casación y otorgue la procedencia del recurso que se había pedido.

2.2.1.4 PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS

2.2.1.4.1 FIRMEZA DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
➢ Video: Términos de firmeza de las declaraciones tributarias establecidos en el Estatuto
Tributario
➢ Ver Video: https://www.youtube.com/watch?v=TvVBw67KX00
Una declaración adquiere firmeza cuando ha transcurrido el tiempo establecido por la ley para
que la DIAN pueda cuestionar y modificar la declaración tributaria presentada por el
contribuyente.

La firmeza de una declaración tributaria impide que el contribuyente pueda modificarla o

corregirla, tal como lo señaló la sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 16707 del 19
de agosto de 2010:

«En efecto, mientras corre el término de firmeza, la administración y el administrado

pueden adelantar las actuaciones para la determinación correcta del tributo, pero
una vez ocurrida la firmeza ya el tributo se vuelve indiscutible, es decir, no puede
modificarse de ninguna manera. Por eso, como lo señaló la Sala en sentencia del 10
de febrero de 2003 la firmeza de una declaración tributaria conlleva necesariamente
la imposibilidad tanto de la administración de ejercer su facultad de fiscalización,
como del contribuyente de corregirla.»

En términos generales la firmeza de las declaraciones tributarias en virtud del artículo 714 del ET
cita.
 Tributaria III

42 “La declaración tributaria quedará en firme sí, dentro de los tres (3) años siguientes a
la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento
especial. Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, los
tres (3) años se contarán a partir de la fecha de presentación de la misma.”

La ley contempla casos especiales en los cuales las declaraciones tributarias pueden alcanzar
su firmeza en tiempos diferentes a los tres años contemplados como regla general.

“La declaración tributaria en la que se presente un saldo a favor del contribuyente o responsable
quedará en firme sí, tres (3) años después de la fecha de presentación de la solicitud de
devolución o compensación, no se ha notificado requerimiento especial. Cuando se impute el
saldo a favor en las declaraciones tributarias de los periodos fiscales siguientes, el término de
firmeza de la declaración tributaria en la que se presente un saldo a favor será el señalado en el
inciso 1 de este artículo.
También quedará en firme la declaración tributaria si, vencido el término para practicar la
liquidación de revisión, ésta no se notificó.
La declaración tributaria en la que se liquide pérdida fiscal quedará en firme en el mismo término
que el contribuyente tiene para compensarla, de acuerdo con las reglas de este Estatuto.
El término de firmeza de la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios de los
contribuyentes sujetos al Régimen de Precios de Transferencia será de seis (6) años contados a
partir del vencimiento del plazo para declarar. Si la declaración se presentó en forma
extemporánea, el anterior término se contará a partir de la fecha de presentación de la misma.”

“El término de firmeza de los artículos 147 y 714 del Estatuto Tributario de la declaración del
impuesto sobre la renta y complementarios de los contribuyentes que determinen o compensen
pérdidas fiscales, o que estén sujetos al Régimen de Precios de Transferencia, será de cinco (5)
años.»

Con relación a las declaraciones de IVA y RETENCIÓN La firmeza de estas

declaraciones si bien les aplica el término general, por estar supeditadas a la
firmeza de la declaración de renta puede tener un término de firmeza diferente,
por cuanto una declaración de IVA o retención solo queda en firme una vez quede
en firme la declaración de renta del mismo año.

El artículo 705-1 cita,

 Tributaria III

«Termino para notificar el requerimiento en ventas y retención en la fuente. Los términos para
43 notificar el requerimiento especial y para que queden en firme las declaraciones del impuesto
sobre las ventas y de retención en la fuente, del contribuyente, a que se refieren los artículos 705
y 714 del Estatuto Tributario, serán los mismos que correspondan a su declaración de renta
respecto de aquellos períodos que coincidan con el correspondiente año gravable.»

Dichos términos se pueden suspender en algunos casos, estos casos son:

➢ Cuando se practique inspección tributaria de oficio, por el término de tres

meses contados a partir de la notificación del auto que la decrete.
➢ Cuando se practique inspección tributaria a solicitud del contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante, mientras dure la inspección.
➢ Durante el mes siguiente a la notificación del emplazamiento para corregir.

Cuando un contribuyente corrige sus declaraciones tributarias se presenta una situación

especial respecto al término de firmeza de la declaración corregida.
En primer lugar, se debe precisar que existen dos tipos de correcciones:

➢ La que incrementa el impuesto a pagar o la que disminuye el saldo a favor

(artículo 588 del estatuto tributario).

➢ La que disminuye el impuesto a pagar o aumenta el saldo a favor (artículo 589 del
estatuto tributario).

En el primer caso el término de firmeza no se ve afectado, de manera que sigue

siendo de 3 años si no le aplica un término especial.
En el segundo caso es diferente, puesto que el inciso segundo del artículo 589 del
estatuto tributario señala:
 Tributaria III

44 «La corrección de las declaraciones a que se refiere este artículo no impide la

facultad de revisión, la cual se contará a partir de la fecha de la corrección.»

2.2.2 EJERCICIO DE APRENDIZAJE

Caso practico
La empresa “x” después de la revisión a su declaración de renta del año gravable 2013,
presentada en abril 12 de 2014 y a la respectiva investigación de las operaciones realizadas se
profiere el requerimiento especial de mayo 27 de 2015, planteando un mayor impuesto por valor
de $ 8.000.000, lo que determina un menor saldo a favor de este contribuyente.
En agosto 14 de 2015, estando dentro del término para dar respuesta al requerimiento especial,
esto es, dentro de los 3 meses siguientes a la notificación.
En debida forma de dicho acto preparatorio, la sociedad decide corregir su declaración para
aprovechar así la reducción de la sanción por inexactitud, contemplada en el artículo 647 del E.T.

Solución
Si dentro del término para interponer el recurso de reconsideración contra la liquidación de
revisión, el contribuyente o agente retenedor, acepta total o parcialmente los hechos planteados
en la liquidación; la sanción por inexactitud se reduce a la mitad de la sanción inicialmente
propuesta por la Administración, en relación con los hechos aceptados.

Partiendo del ejemplo anterior, la compañía “X” no corrigió su declaración privada en abril 14 de
2014, con ocasión del requerimiento especial notificado en mayo 27 de 2015 y decidió continuar
con el proceso sin que la DIAN encuentre satisfactorios los argumentos, por ello concluye con la
liquidación oficial de revisión notificada en diciembre 17 de 2015.

La empresa encuentra procedente corregir la declaración presentándola el 18 de febrero de

2016.
En este caso la sanción ha sido parcialmente cubierta o pagada con saldo a favor por la suma de
$ 4.000.000 y el saldo restante debe pagarse en el momento de la corrección
Si no se tiene dinero disponible se llega a un acuerdo de pago con la DIAN. Este acuerdo debe
adjuntarse a la declaración de corrección (PRESENTADA SIN PAGO).

En caso de que no se cumplan los requisitos para esta corrección, como no acreditar el pago ó
acuerdo de pago queda en firme la liquidación oficial de revisión.
 Tributaria III

45 2.2.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Caso práctico

Actividad previa: Lectura del Artículo 589 E.T.

Describa la actividad
La contribuyente Sandra Arias, presentó su declaración de renta y complementarios del año
gravable 2015 cancelando $ 3.200.000 como total saldo a pagar, después de restar las
retenciones que le habían sido practicadas.

Una vez transcurrido un año, la contribuyente se percata que no tuvo en cuenta la retención en
la fuente pagada al notario por $ 3.500.000, correspondiente a la venta de un inmueble.

¿Cuál es el procedimiento para solicitud de liquidación oficial de corrección?

TIPS
Traiga a la memoria: La legislación tributaria colombiana, ofrece la
posibilidad al contribuyente de corregir sus declaraciones tributarias
cuando este considere que se ha presentado con errores o con
inconsistencias. La corrección voluntaria se puede dar por iniciativa del
mismo contribuyente o por invitación de la administración de impuestos.
Corregir una declaración por lo general supone la determinación de una
diferencia entre el impuesto que se pagó y el que se debía haber pagado,
esta diferencia es la base sobre la que se ha de calcular la respectiva
sanción. En el caso en que como producto de una corrección no varíe el
impuesto a pagar no es necesario el pago de sanción alguna. Tampoco hay
lugar a sanción cuando las inconsistencias han sido el resultado de una
diferencia de criterio en la interpretación y aplicación de la norma.
Recuerde que: La declaración tributaria quedará en firme, si dentro de los
2 años siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no se
ha notificado requerimiento especial. Cuando la declaración inicial se haya
presentado en forma extemporánea, los 2 años se contarán a partir de la
fecha de presentación de la misma.

La declaración tributaria que presente un saldo a favor del contribuyente o

responsable, quedará en firme si 2 años después de la fecha de
presentación de la solicitud de devolución o compensación, no se ha
notificado requerimiento especial. También quedará en firme la
declaración tributaria, si vencido el término para practicar la liquidación de
revisión, ésta no se notificó.
 Tributaria III

46 2.3 TEMA 2 LIQUIDACIÓN OFICIAL Y VÍA GUBERNATIVA

https://slideplayer.es/slide/5507820/

2.3.1 LIQUIDACIÓN OFICIAL

Las declaraciones tributarias que se presentan gozan de presunción de veracidad, salvo en
aquellos casos en los cuales la ley exige una prueba especial de determinados hechos. Cuando se
incumple el deber de presentarlas o cuando en las investigaciones adelantadas por la
Administración pública se encuentran defectos en las liquidaciones privadas que pueden
provenir de errores aritméticos, de disconformidad con los hechos probados o de la
interpretación de las leyes tributarias, se practican por parte de la Administración las
liquidaciones tributarias, conocidas como liquidaciones oficiales. Previo al acto de liquidación
oficial, se supone generalmente una labor de investigación que tiene por objeto recopilar
pruebas para infirmar la presunción de veracidad de las declaraciones tributarias.

Las liquidaciones oficiales pueden ser, liquidación de aforo, liquidación de corrección

aritmética, liquidación de corrección provocada o de revisión. Estos tipos de liquidación
aplican para impuestos nacionales como para territoriales.

2.3.1.1 LIQUIDACIÓN OFICIAL DE AFORO

La liquidación de aforo es el acto administrativo con el cual la DIAN determina la obligación
tributaria cuando el contribuyente no ha presentado la liquidación privada.
 Tributaria III

47
La liquidación de aforo tiene como finalidad determinar el impuesto o retenciones a
cargo del contribuyente cuando este no ha presentado las declaraciones tributarias en
las que se determinan esos conceptos.

En Colombia el cumplimiento de las obligaciones tributarias es voluntario, de manera que es el

contribuyente quien presenta la declaración y determina el impuesto o retenciones a pagar, pero
si el contribuyente no presenta esa declaración, entonces la DIAN entra a determinar el impuesto
de forma oficial mediante la liquidación de aforo.

En otras palabras, la liquidación de aforo sustituye la liquidación privada no presentada

por el contribuyente, a fin de constituir el título ejecutivo que servirá para cobrar el
impuesto o retenciones a cargo del contribuyente.

La liquidación oficial de aforo está regulada por el artículo 717 del estatuto tributario que señala
el procedimiento a seguir:

«Liquidación de aforo. Agotado el procedimiento previsto en los artículos 643, 715 y 716, la
Administración podrá, dentro de los cinco (5) años siguientes al vencimiento del plazo
señalado para declarar, determinar mediante una liquidación de aforo, la obligación
tributaria al contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que no haya
declarado.»

2.3.1.2 LIQUIDACIÓN OFICIAL DE CORRECCIÓN ARITMÉTICA

Si al diligenciar una declaración tributaria se incurre en un error aritmético y de ello se deriva un
menor impuesto o un mayor saldo a favor, es preciso hacer la corrección y liquidar la respectiva
sanción.

Para efectos tributarios se presenta error aritmético cuando se dan las situaciones señaladas en
el artículo 697 del estatuto tributario, que son:
 Tributaria III

48
➢A pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a
hechos imponibles o bases gravables, se anota como valor resultante un dato
equivocado.
➢ Al aplicar las tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha debido
resultar.
➢ Al efectuar cualquier operación aritmética, resulte un valor equivocado que
implique un menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o retenciones
a cargo del declarante, o un mayor saldo a su favor para compensar o devolver.

El artículo 699 del estatuto tributario señala que la DIAN cuenta con 2 años contados desde la
fecha de presentación para liquidar la corrección aritmética, pero en nuestro criterio el término
es de 3 años en razón a la modificación del término de firmeza general contenido en el artículo
705 del estatuto tributario.

Cuando es la DIAN quien hace la liquidación de corrección aritmética, aplica la sanción contenida
en artículo 701 del estatuto tributario.

«Cuando el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, no hubiere

liquidado en su declaración las sanciones a que estuviere obligado o las hubiere
liquidado incorrectamente la Administración las liquidará incrementadas en un
treinta por ciento (30%). Cuando la sanción se imponga mediante resolución
independiente procede el recurso de reconsideración.
El incremento de la sanción se reducirá a la mitad de su valor, si el contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante, dentro del término establecido para
interponer el recurso respectivo, acepta los hechos, renuncia al mismo y cancela el
valor total de la sanción más el incremento reducido.”

2.3.1.3 LIQUIDACIÓN OFICIAL DE REVISIÓN

La liquidación oficial de revisión es el mecanismo con que la DIAN determina el impuesto o

retenciones a cargo del contribuyente cuando este se ha negado a corregir voluntariamente lo
que la DIAN ha propuesto en el requerimiento especial.
 Tributaria III

49
Cuando la DIAN tiene indicios o pruebas de que una declaración tributaria tiene errores
o inconsistencias, profiere un requerimiento especial donde plantea al contribuyente
las correcciones o modificaciones que a su juicio debe hacer a la liquidación privada. El
contribuyente evalúa lo planteado en por la Dian en el requerimiento especial y si lo
considera apropiado puede corregir, ya sea total o parcialmente. Si el contribuyente
no corrige o corrige parcialmente, la parte que no se corrige sigue en discusión con la
Dian, y si a esta no le convencen las objeciones y pruebas presentadas por el
contribuyente en la respuesta al requerimiento especial, profiere la liquidación de
revisión donde liquida el impuesto o las retenciones que a su sentir debe pagar el
contribuyente.

Comino para este trámite la Dian una vez haya surtido trámite el requerimiento especial, esto es,
una vez el contribuyente haya dado respuesta al requerimiento especial, contará con los
términos previstos en el artículo 710 del ET así.

«Termino para notificar la liquidación de revisión. Dentro de los seis meses siguientes a la
fecha de vencimiento del término para dar respuesta al Requerimiento Especial o a su
ampliación, según el caso, la Administración deberá notificar la liquidación de revisión, si hay
mérito para ello.”

2.3.2 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Realiza lectura analítica sobre los siguientes aspectos y realiza un ensayo de mínimo dos páginas
sobre la importancia de los mismos para un contribuyente.

1. Inspección tributaria
2. Inspección contable
3. Emplazamiento para declarar
4. Emplazamiento para corregir
 Tributaria III

50 2.3.3 VIA GUBERNATIVA

Autor José Mauricio Herrera Martínez

La primera etapa del procedimiento administrativo tributario, la de las actuaciones

administrativas, termina cuando, por ejemplo, la administración notifica la liquidación oficial o la
resolución que impone una sanción. El sujeto pasivo se encuentra frente a dos alternativas:
 Tributaria III

51
➢ Permitir que la liquidación oficial o la resolución que impone sanción quede en
firme, o
➢ Interponer los recursos en contra. Si la opción es interponer recursos, con ella se
inicia la vía gubernativa.

La sección cuarta del Consejo de estado en sentencia 20383 del 29 de mayo de 2014, con
ponencia del magistrado Carmen Teresa Ortiz, ha definido la vía gubernativa así.

«Vale la pena precisar que la vía gubernativa se ha definido en la doctrina como “…la etapa del
procedimiento administrativo, subsiguiente a la notificación y provocada por el sujeto pasivo de
la decisión o quien se considere legitimado, mediante la interposición legal y oportuna de
recursos con el fin de controvertir el acto no sólo en su legalidad, sino también en cuanto a su
conveniencia u oportunidad, ante la misma autoridad que lo adoptó…”. La vía gubernativa se
inicia con los recursos de reposición y apelación.»

2.3.3.1 RECURSOS EN VÍA GUBERNATIVA

Los recursos que se pueden interponer, dependiendo el caso, son los ordinarios (de reposición,
apelación y queja) y el recurso especial de reconsideración. El Código Contencioso Administrativo
así los contempla:

Por regla general, contra los actos definitivos procederán los siguientes recursos:

➢ El de reposición,
Ante quien expidió la decisión para que la aclare, modifique, adicione o revoque.
➢ El de apelación,
Para ante el inmediato superior administrativo o funcional con el mismo propósito.
➢ El de queja,
Cuando se rechace el de apelación.

Los recursos de reposición y apelación deben interponerse por escrito en la diligencia de

notificación personal, o dentro de los diez (10) días siguientes a ella, o a la notificación por aviso,
o al vencimiento del término de publicación. El recurso de apelación puede interponerse
directamente, o como subsidiario del de reposición. Los recursos de reposición y de apelación
 Tributaria III

deben resolverse de plano, a no ser que requieran práctica de pruebas, caso en el cual se da un
52 término no mayor de treinta (30) días.

2.3.3.2 RECURSO ANTE LA ADMINISTRACIÓN DE IMPUESTOS

Artículo 720.
Recursos contra los actos de la administración tributaria.

Sin perjuicio de lo dispuesto en normas especiales de este Estatuto, contra las liquidaciones
oficiales, resoluciones que impongan sanciones u ordenen el reintegro de sumas devueltas y
demás actos producidos, en relación con los impuestos administrados por la Unidad
Administrativa Especial Dirección General de Impuestos Nacionales, procede el Recurso de
Reconsideración.

El recurso de reconsideración,
Salvo norma expresa en contrario, deberá interponerse ante la oficina competente, para conocer
los recursos tributarios, de la Administración de Impuestos que hubiere practicado el acto
respectivo, dentro de los dos meses siguientes a la notificación del mismo.

Cuando el acto haya sido proferido por el Administrador de Impuestos o sus delegados, el recurso
de reconsideración deberá interponerse ante el mismo funcionario que lo profirió.

Cuando se hubiere atendido en debida forma el requerimiento especial y no obstante se

practique liquidación oficial, el contribuyente podrá prescindir del recurso de reconsideración y
acudir directamente ante la jurisdicción contencioso administrativa dentro de los cuatro (4)
meses siguientes a la notificación de la liquidación oficial.

2.3.3.3 ACCIONES PÚBLICAS

Las acciones públicas se interponen para ejercer el derecho de defensa y/o la inconformidad de
alguna norma legal o procedimiento que atente contra la Constitución o la Ley. Las acciones
públicas que se pueden interponer en relación con el tema tributario, son las de:
 Tributaria III

53 ➢ Inconstitucionalidad,
➢ Nulidad,
➢ Tutela,
➢ Cumplimiento, y
➢ Acción popular.

INCONSTITUCIONALIDAD
También denominada acción de inexequibilidad, es una facultad de los
ciudadanos colombianos para impugnar ante la Corte Constitucional, los
FINALIDAD
siguientes actos, por ser violatorios de la Constitución Política: Actos
reformatorios de la Constitución, leyes, decretos leyes dictados por el
Gobierno en uso de facultades extraordinarias, decretos planes.
QUIÉNLA Cualquier ciudadano colombiano.
PUEDE
INTERPONER

CONTRA Contra los actos reformatorios de la Constitución, leyes, decretos leyes

QUÉSE dictados por el Gobierno en uso de facultades extraordinarias y decretos
INTERPONE planes.

ANTE QUIÉN Ante la Corte Constitucional.

SE
INTERPONE

Puede intentarse en cualquier tiempo, salvo que se trate de vicios de

TÉRMINOS forma para lo cual existe un término de caducidad de un año contado a
partir de la publicación del acto.

Debe señalarse: las normas acusadas como inconstitucionales, las normas

CONTENIDO constitucionales consideradas infringidas, las razones por las cuales
dichos textos se consideran violados, las razones por las cuales la Corte es
competente para conocer sobre la demanda.
La sentencia de la Corte puede ser la de declarar la norma “exequible”, lo
SENTENCIA
que significa que la norma sigue siendo válida en el ordenamiento
jurídico, o “inexequible”, que implica la desaparición de la norma en el
 Tributaria III

sistema normativo. Esta sentencia de la Corte tiene validez para todos y

54 no sólo para quienes intervinieron en el proceso.

INCONSTITUCIONALIDAD
Se interpone para la defensa de los derechos e intereses particulares y
generales vulnerados en la actividad de la administración. Busca que se
declare la nulidad de los actos administrativos de cualquiera de las ramas
del poder público, por estimarse contrarios a la norma superior de
FINALIDAD derecho a la cual deben estar sujetos. Procede no sólo cuando los actos
administrativos infringen las normas en que deberían fundarse, sino
también cuando hayan sido expedidos por funcionarios u organismos
incompetentes, o en forma irregular, o con desconocimiento del derecho
de audiencias y defensa, o mediante falsa motivación, o con desviación
de las atribuciones propias del funcionario o autoridad que los emitió.
QUIÉNLA Toda persona, directamente o por medio de representante.
PUEDE
INTERPONER

CONTRA Contra la administración pública, contra los actos administrativos.

QUÉSE
INTERPONE

ANTE QUIÉN Ante la Jurisdicción de los contencioso administrativo.

SE
INTERPONE

TÉRMINOS Puede ser ejercida en todo el tiempo por cualquier persona, no tiene
término de caducidad.
Identificación de la autoridad judicial ante la cual se presenta, datos de
quien la presenta, hechos, pretensiones, disposiciones quebrantadas,
CONTENIDO
concepto de violación, competencia y cuantía, fundamentos legales,
personas en el proceso y sus representantes, pruebas, anexos,
notificaciones.
SENTENCIA La sentencia produce efectos retroactivos.
 Tributaria III

TUTELA
55
La acción de tutela es el mecanismo de protección de los derechos
FINALIDAD fundamentales. Consagrada en el artículo 86 de la Constitución Política
de 1991, fue desarrollada por el Decreto Extraordinario 2591 de 1991, el
cual a su vez fue reglamentado por el Decreto 306 de 1992.
La acción de tutela debe ser ejercida por la persona (natural o jurídica)
QUIÉNLA directamente afectada en sus derechos fundamentales; los personeros
PUEDE pueden interponer acciones de tutela cuando lo hagan a nombre de una
INTERPONER persona que así lo solicite, o cuando la persona esté en condición de
desamparo o indefensión. No se requiere actuar a través de abogado;
puede presentarse verbalmente
La acción de tutela puede ejercitarse contra las autoridades públicas o
contra particulares que prestan servicios públicos o afecten el interés
colectivo, o si existe subordinación o indefensión respecto de ellos. No
CONTRA
procede cuando existan otros recursos o medios de defensa judiciales;
QUÉSE
cuando se busca proteger un derecho colectivo, excepto que sea como
INTERPONE
mecanismo transitorio para evitar un perjuicio irremediable o cuando se
presenta conexidad entre el derecho colectivo y uno fundamental del
demandante; cuando sea evidente que la violación del derecho originó un
daño consumado, salvo que esté continúe.
ANTE QUIÉN Ante cualquier juez de la República. En primera instancia los jueces o
SE tribunales con jurisdicción en el lugar de los hechos.
INTERPONE

Se puede presentar cualquier día a cualquier hora, aun cuando está

TÉRMINOS
operando un estado de excepción. En ningún caso podrán transcurrir más
de diez días entre la solicitud de tutela y su resolución.
Acción u omisión que la motivan, es decir, acción u omisión que viola el
CONTENIDO derecho fundamental; derecho que se considera violado o amenazado;
nombre de la autoridad pública si fuese posible; nombre y lugar de la
residencia del solicitante.
Para poder garantizar al afectado el pleno ejercicio del derecho vulnerado
o protegerlo respecto de la amenaza del derecho fundamental el juez de
tutela tiene las siguientes posibilidades: 1) Ordenar el restablecimiento
SENTENCIA del derecho volviendo al estado anterior a la violación, si ello fuere
posible; 2) si la vulneración al derecho fundamental proviene de una
omisión, se ordenará realizar el acto correspondiente o la acción
adecuada. Para lo cual el juez podrá señalar un plazo perentorio no mayor
de 48 horas; 3) si la vulneración del derecho fundamental proviene de una
 Tributaria III

mera conducta o actuación material, o de una amenaza el juez ordenará

56 su cesación inmediata y también ordenará evitar toda nueva violación,
amenaza, perturbación o restricción. El fallo de tutela es susceptible de
impugnación.

CUMPLIMIENTO

La acción de cumplimiento fue desarrollada mediante la ley 393 de 1997.

Mediante esta acción toda persona puede acudir ante la autoridad judicial
para hacer efectivo el cumplimiento de una ley o un acto administrativo,
FINALIDAD como mecanismo de protección del principio de legalidad y eficacia del
ordenamiento jurídico... La norma que se pretende hacer cumplir no debe
establecer gastos. Es necesario realizar un requerimiento previo a quien
está incumpliendo la norma con fuerza material de ley o el acto
administrativo que se pretende hacer cumplir.
QUIÉNLA Toda persona. Si se trata de un acto administrativo particular, sólo ella
PUEDE tiene un interés directo en el cumplimiento de dicho acto.
INTERPONER

Contra el Estado: procede contra cualquier autoridad que incumpla la ley

CONTRA
o un acto administrativo, sin que importe la rama del poder público a la
QUÉSE
cual pertenezca, y sin que pueda limitarse su ejercicio respecto de
INTERPONE
aquellas que tienen la calidad de administrativa. Contra particulares: si
estos ejercen funciones públicas.
La Ley 393 asignó la competencia para conocer de la acción de
cumplimiento a la jurisdicción contencioso administrativa, los jueces
pertenecientes a esta jurisdicción son los encargados en Colombia de
controlar el ejercicio de la función administrativa. En primera instancia
ANTE QUIÉN conocen los Jueces Administrativos con competencia en el domicilio del
SE demandante y los Tribunales Administrativos en la segunda, hay un
INTERPONE Tribunal Administrativo en cada Departamento. Los juzgados
administrativos aún no han sido conformados, hasta tanto no se creen
dichos juzgados seguirán conociendo los Tribunales Administrativos en
primera instancia y el Consejo de Estado en la segunda. Los jueces civiles
del circuito en el caso de la acción de cumplimiento en asuntos
urbanísticos pues hay norma especial, Ley 388 de 1997.
TÉRMINOS La acción de cumplimiento no tiene término de caducidad por regla
general. Lo cual significa que puede interponerse en cualquier tiempo.
 Tributaria III

El nombre, identificación y lugar de residencia de la persona que instaura

57 la acción; la determinación de la norma con fuerza de ley o acto
administrativo incumplido; la narración de los hechos constitutivos de
incumplimiento; la determinación de la autoridad o particular
CONTENIDO incumplido; prueba de la renuencia; solicitud de prueba y enunciación de
las que se pretendan hacer valer; la manifestación de no haber
presentado otra solicitud respecto de los mismos hechos o derechos ante
ninguna otra autoridad. La solicitud podrá presentarse verbalmente
cuando el solicitante no sepa leer ni escribir o sea menor de edad o se
encuentre en situación de urgencia extrema.
SENTENCIA En caso de prosperar la acción, la sentencia ordenará a la autoridad
renuente el cumplimiento del deber omitido.

POPULAR

Consagrada en el artículo 88 de la Constitución Política de 1991y

FINALIDAD
reglamentada por la Ley 472 de 1998, la acción popular es un mecanismo
de protección de derechos colectivos en general.
Puede interponerla cualquier persona natural o jurídica; las
organizaciones no gubernamentales, las organizaciones populares, cívicas
o similares; las entidades públicas que cumplan funciones de control,
QUIÉNLA
intervención o vigilancia; el Procurador General de la Nación, el Defensor
PUEDE
del Pueblo y los personeros distritales y municipales en lo relacionado con
INTERPONER
su competencia; los alcaldes y los servidores públicos que deban
promover la protección y defensa de los derechos e interés colectivos. Si
no se actúa a través de abogado, la Defensoría del Pueblo podrá intervenir
en el respectivo proceso.
CONTRA Pueden ejercitarse contra el Estado o contra los particulares, según sea
QUÉSE quien viole o amenace los derechos o intereses colectivos, incluso se
INTERPONE puede demandar sin que estén determinados los responsables, en este
caso corresponderá al juez determinarlos.
Si se adelanta contra entidades públicas o personas privadas que cumplen
ANTE QUIÉN funciones públicas conoce la jurisdicción contencioso administrativa,
SE concretamente en primera instancia los jueces administrativos y en
INTERPONE segunda el Tribunal Administrativo del respectivo Departamento. Si se
adelanta contra particulares conoce la jurisdicción ordinaria,
específicamente los jueces civiles del circuito. Excepcionalmente puede
 Tributaria III

presentarse ante el Juez Civil Municipal o Promiscuo Municipal, quien lo

58 remitirá inmediatamente al Juez Civil de Circuito competente.
TÉRMINOS La acción popular no tiene término de caducidad, puede emplearse en
cualquier tiempo.
Indicación del derecho o interés colectivo amenazado o vulnerado;
indicación de los hechos, actos, acciones u omisiones que motivan la
petición; enunciación de las pretensiones; señalamiento de la persona
CONTENIDO
natural o jurídica, o la autoridad pública responsable de la amenaza o
agravio si acaso fuese posible determinarla; pruebas que se pretenda
hacer valer; direcciones para notificaciones; nombre e identificación de
quien ejerce la acción.
Puede condenar al pago de perjuicios a favor de la entidad pública que
SENTENCIA
cuida del bien protegido para que se realicen las conductas necesarias
para el restablecimiento.

Autor José Mauricio Herrera Martínez

2.3.3.4 MORA EN LOS PAGOS DE IMPUESTOS

De acuerdo al artículo 634 del estatuto tributario, los contribuyentes que no paguen
oportunamente los impuestos, anticipos y retenciones a su cargo, deben pagar intereses
moratorios por cada día de mora o retardo.

Con respecto a esto el artículo 635 del ET. Reza

“Para efectos de las obligaciones administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales, el interés moratorio se liquidará diariamente a la tasa de interés diario que sea
equivalente a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de
Colombia para las modalidades de crédito de consumo, menos dos (2) puntos. La Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales publicará la tasa correspondiente en su página web".
Las obligaciones insolutas a la fecha de entrada en vigencia de esta ley generarán intereses de
mora a la tasa prevista en este artículo sobre los saldos de capital que no incorporen los intereses
de mora generados antes de la entrada en vigencia de la presente ley.
Lo previsto en este artículo y en el artículo 867-1 tendrá efectos en relación con los impuestos
nacionales, departamentales, municipales y distritales.”
 Tributaria III

59 Para determinar la tasa de interés moratorio por deudas tributarias se toma el

interés bancario corriente para la modalidad de crédito ordinario y de consumo
certificado por la superintendencia financiera, se multiplica por 1.5 y al resultado se
le restan dos puntos.

Para el cálculo de los intereses moratorios, se tiene en cuenta los días en mora de la obligación
desde la fecha de la exigibilidad y las diferentes tasas certificadas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, durante el tiempo de la mora. Cuando se hayan efectuado abonos a la
obligación, el cálculo se realiza sobre el saldo insoluto de capital desde la fecha de exigibilidad,
observando las diferentes tasas certificadas durante el tiempo de la mora.

El interés moratorio se debe liquidar y pagar cuando la deuda por impuestos está en mora,
es decir, cuando no se paga en los plazos que fija el gobierno para ello.

Cuando la declaración tributaria se presenta antes del vencimiento para declarar, si no se paga
el impuesto liquidado los intereses solo se causan a partir de la fecha en que se vence el plazo
para pagar, de modo que entre la fecha de la declaración y la fecha del vencimiento del pago no
se causan intereses moratorios.

Cuando se corrige una declaración tributaria y se presenta un mayor saldo a pagar, se pagan
intereses moratorios sobre ese mayor saldo a pagar únicamente, que es la parte que no se pagó
dentro de la oportunidad legal.

Los intereses moratorios se pagan hasta cuando se satisfaga la deuda, que pueden ser días,
meses o años, o hasta que prescriba la deuda.

Las deudas por impuestos prescriben a los 5 años desde la fecha en que se han hecho exigibles,
y la exigibilidad puede suceder en tiempos distintos según la circunstancia de cada contribuyente,
pudiéndose presentar los siguientes casos:
 Tributaria III

60
➢ Cuando el contribuyente declara, la prescripción se cuenta desde la fecha de
vencimiento para declarar, si es que la declaración se presentó oportunamente.
➢ Si la declaración se presentó extemporáneamente, la prescripción se cuenta
desde la fecha en que se presente esa declaración.
➢ Si la declaración se presenta y luego es corregida, la prescripción se cuenta desde
la fecha en que se corrige.
➢ Si se trata de una liquidación oficial de revisión practicada por la DIAN, la
prescripción sucede cuando el acto administrativo respectivo quede ejecutoriado, lo
que dependerá de los recursos que interponga el contribuyente, que puede llegar
hasta vía judicial siendo la última instancia la sección cuarta del Consejo de estado,
lo que puede suceder 5 o hasta 10 años después de presentada la declaración.
➢ Si se trata de una liquidación de aforo, hay considerar que puede ser practicada
dentro de los 5 años siguientes al vencimiento del plazo para declarar, y una vez
proferida la liquidación de aforo, la prescripción del impuesto empieza a correr una
vez esa liquidación de aforo quede ejecutoriada, que también dependerá de los
recursos que interponga el contribuyente, pudiendo llegar hasta el Consejo de
estado muchos años después.

El cobro de intereses se podrá suspende cuando el contribuyente demanda los actos

administrativos de la DIAN ante la jurisdicción contencioso administrativa conforme lo señala el
artículo 634 del estatuto tributario en su parágrafo segundo cita.

«Después de dos (2) años contados a partir de la fecha de admisión de la demanda ante la
Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo, se suspenderán los intereses moratorios a cargo
del contribuyente, agente retenedor, responsable o declarante, y los intereses corrientes a cargo
de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, hasta la fecha en que quede ejecutoriada la
providencia definitiva.»
 Tributaria III

61 2.3.4 ETAPAS EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Autor José Mauricio Herrera Martínez

Hay actuaciones procesales independientes, como las devoluciones que en un momento dado
pueden integrarse al proceso de investigación y determinación.

El procedimiento tributario como conjunto de normas que disciplinan las actuaciones entre los
sujetos de la relación tributaria.

Desarrolla la siguiente temática:

 Tributaria III

62 • Obligaciones de los Contribuyentes.

• Facultades de la Administración.
• Derechos de los Contribuyentes.
• Deberes de Terceros.

Sujetos de la relación tributaria: Administración -Contribuyentes –Terceros.

El procedimiento tributario comprende:

• Actuaciones Administrativas.
• Proceso de declaración.
• Proceso de recaudo.
• Proceso de cobro administrativo.
• Posteriormente, el Procedimiento Vía Contencioso - Administrativo ya que la
decisión de la administración no adquiere fuerza de cosa juzgada y pueden
controvertirse ante los tribunales contenciosos administrativos.

2.3.4.1 ETAPAS DE COBRO COACTIVO

COBRO PRESUNTIVO
El cobro persuasivo se adelanta como etapa previa al cobro coactivo, procurando obtener el
pago inmediato y voluntario de los créditos a favor de la entidad, sin iniciar procedimientos
de ningún orden mediante comunicaciones directas, a través de su ejecutor, hace invitaciones
amigables para que el deudor cancele el valor de la obligación o suscriba un acuerdo de pago
que satisfaga dicho valor.
JURISDICCIÓN COACTIVA
Para adelantar el cobro ejecutivo de los créditos a su favor, sin necesidad de recurrir a los
jueces civiles, haciendo más rápido y expedito el proceso y por relacionado con el recaudo de
los dineros. Es decir es la facultad que tiene la entidad para cobrar directamente las
obligaciones de sus deudores.
ACUERDO DE PAGO
 Tributaria III

Facilidad otorgada por la administración, a fin de que el deudor tenga la posibilidad de pagar
63 la deuda en varias cuotas.
INCUMPLIMIENTO DEL PAGO
Si se cumple el plazo estipulado para el pago de la obligación se realiza una llamada para
informarle al deudor el incumplimiento causado, si no se recibe ninguna intención de pago se
emite el primer oficio que se hace con el ánimo que la persona informe de su intención para
realizar el pago o para realizar un acuerdo de pago que facilite la cancelación de este.
COBRO COACTIVO
Actividad administrativa encaminada a lograr el pago de las obligaciones pecuniarias adeudadas al
Estado.
Transcurrido el último plazo sin obtener una respuesta positiva se procede a hacer una relación de
estos deudores morosos con el fin de enviarlos a la oficina de cobro coactivo para que este siga en esa
instancia.

2.3.5 TALLER DE APRENDIZAJE

Escriba o plantee el caso, problema o pregunta:

El requerimiento especial es la culminación de la etapa de fiscalización en la mayoría de los casos,

y aunque no es un acto administrativo propiamente dicho, ya que es un acto preparatorio, de él
se generan consecuencias jurídicas que implican el acto administrativo definitivo. Su término y
sanción son:

a. Para contestar 3 meses, para resolver 3 meses y la sanción es del 25% de sanción plena.
b. Para contestar 3 meses, para resolver 6 meses y la sanción es del 50% de sanción plena.
c. Para contestar 6 meses, para resolver 3 meses y la sanción es de la ¼ parte.
d. Para contestar 3 meses, para resolver 6 meses y la sanción es del 25% de sanción plena.
e. Para contestar 2 meses, para resolver 12 meses y la sanción es del 100% plena.

Solución:
Para contestar 3 meses, para resolver 6 meses y la sanción es del 25% de sanción plena.

2.3.6 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Actividad previa: Lectura procedimiento tributario
 Tributaria III

Describa la actividad: “Cualquier término, de días, meses o años, debe empezar a contarse
64 desde el día siguiente al de notificación de la providencia que le otorgue, o al de realización del
hecho o acto que lo requiera para su ejecutoria, impugnación o decisión.”

a) Explica la aclaración anterior.

b) Según la aclaración anterior, si la notificación tiene un plazo de 2 meses y llega el día 28 de
febrero, ¿desde cuándo empiezan a contar los términos y que día exactamente termina la
providencia?

TIPS
Tenga en cuenta: El término de prescripción de la acción de cobro de las
obligaciones fiscales debe estarse a las disposiciones del Estatuto Tributario,
específicamente al artículo 817, modificado por el artículo 86 de la Ley 788 de
2002, y luego modificado su inciso 2 por el artículo 8 de la Ley 1066 de 2006.
El artículo 817 del E.T. con las modificaciones que ha sufrido y que se han
detallado en este párrafo, determina que la acción de cobro prescribe en el
término de cinco años.

Traiga a la memoria: Agotado el procedimiento previsto en los artículos 715,

716 y 643 E.T. ya mencionados, la administración tributaría podrá dentro de los
5 años siguientes al vencimiento del término para declarar, determinar
mediante liquidación de aforo la obligación tributaria (artículo 717 E.T.).
 Tributaria III

65 3 UNIDAD 3 PLANEACIACIÓN TRIBUTARIA

3.1.1 RELACIÓN DE CONCEPTOS
3.1.1.1 ELEMENTOS DE LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA

Autor José Mauricio Herrera Martínez

3.1.2 OBJETIVO GENERAL

Analizar las formas de extinguir las obligaciones tributarias a través de la planeación tributaria.

3.1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS

➢ Distinguir los elementos de la relación tributaria en los impuestos recaudados por la DIAN.
➢ Identificar las sanciones de tipo administrativo y penales que se ven abocados los
contribuyentes por inexactitudes por las declaraciones tributarias.
 Tributaria III

66 3.2 TEMA 1 ELEMENTOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA EN LOS

IMPUESTOS NACIONALES.
3.2.1 LA PLANEACIÓN TRIBUTARIA Y LA TOMA DE DECISIONES.

PLANEACIÓN
TRIBUTARIA PARA
LA TOMA DE
DECISIONES

La planeación como herramienta puede

ser utilizada desde la Administración, en
las compañías, para optimizar los
impuestos en que estas son sujetos
pasivos.
 Tributaria III

67

Factores que hacen necesaria la Planeación Tributaria:

Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las compañías a analizar su

impacto y buscar estrategias inmediatas para reducirlo.

Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los resultados.

Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con compañías vinculadas del

exterior. Las consecuencias de no hacer el estudio y no tener la documentación soporte, es el
rechazo de los costos y deducciones en estas operaciones.

Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad.

• FASES DE LA PLANEACION
 Tributaria III

68 CONCEPTO DESCRIPCIÓN
Características de la compañía
Composición del capital (nacional o extranjero)
Objeto social (productos o servicio que vende)
1. Conocimiento Riesgos estratégicos del negocio
del negocio: Regulaciones especiales (rentas exentas Ley Páez, Ley Quimbaya)
Información financiera actual y presupuestada
Planes de inversión – nuevos productos o servicios
Transacciones con vinculados económicos (productos - servicios)
Revisión de las declaraciones tributarias para determinar
contingencias de impuestos, nivel de tributación: renta presuntiva o
renta ordinaria.
2. Estudio de la Revisión de procedimientos y controles en impuestos para
identificar riesgos de sanciones o mayores impuestos.
situación
Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las
impositiva de años declaraciones.
sujetos a revisión: Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad. Observar
situaciones repetitivas de un año a otro y que no han sido
subsanadas.
Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario.
Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del
impuesto de renta por los años que cubre la planeación.
3. Desarrollo de la
Alternativas.
Planeación: Presentación de informe.
Actualización periódica a raíz de cambios en la legislación.
Aspectos a Diferimiento de impuestos
Costo de oportunidad/riesgo involucrado en una alternativa
considerar en una
Los cambios introducidos en una reforma tributaria, generan
planeación oportunidades que podrían ser utilizadas por las compañías. Nuevos
tributaria: beneficios, nuevas deducciones
Distribución de dividendos en efectivo
Capitalizar la compañía
Reducción del impuesto en la sociedad
Que quieren los Impacto en los accionistas minoritarios
accionistas? Compañías filiales de una compañía en el exterior en la que, en el
país de origen se permita el descuento tributario de los impuestos
pagados en Colombia (No tendría efecto si la tasa del país origen es
igual a la de Colombia).
 Tributaria III

Incrementar los impuestos

69 Disminución de beneficios
Visitas de las autoridades fiscales a las compañías son más
Objetivos del frecuentes para revisar las declaraciones tributarias en las que se
Estado: cuestionan aspectos formales y de fondo, generando en algunos
casos correcciones a las declaraciones presentadas.
Aumento de sanciones por no cumplimiento adecuado de
obligaciones.
Utilización eficiente de las pérdidas fiscales y excesos de renta
presuntiva (Art. 147 y 191 ET)
Deducciones por inversiones en investigaciones científicas o
Estrategias de tecnológicas (Art. 158-1 ET)
Planeación Deducciones por inversiones en Control y Mejoramiento del medio
Tributaria para ambiente (Art. 158-2 ET)
compañías con Deducciones por inversiones en activos fijos reales productivos
renta ordinaria: (Art.158-3 ET)
Donaciones (Art. 125 ET)
Gastos en el exterior (Art. 122 ET)
Aportes de pensiones realizados por el empleador (Art. 126-1 ET)
Estrategias para
compañías que Castigos por inventarios aprovisionados
Castigos de cartera
tributan por renta Cambios en los sistemas de depreciación de activos
presuntiva y por Cambios en los sistemas de amortización de activos
renta ordinaria:

Las estrategias de Planeación Tributaria afectan en forma directa los resultados de la compañía y
por consiguiente las utilidades a distribuir entre los inversionistas. Por tanto, es importante que
en la evaluación de las estrategias de Planeación se tenga en cuenta la decisión de los
inversionistas como es el de recibir los dividendos o capitalizar las utilidades.

3.3 TEMA 2 SANCIONES TRIBUTARIAS

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3.3.1.1 SANCIONES
 Tributaria III

Una sanción no corresponde a la existencia de un hecho generador, es consecuencia del

70 incumplimiento de la obligación tributaria misma.

Las sanciones tributarias pueden imponerse mediante resolución independiente o por medio de
las liquidaciones oficiales.

Cuando se imponen por medio de liquidaciones oficiales la facultad para imponerlas es el

mismo término que existe para practicar la respectiva liquidación.

Cuando se impone por resolución independiente se debe formular el pliego de cargos

correspondiente, con un plazo de 2 años siguientes a la fecha en que se presentó la declaración,
del periodo durante el cual incurrió la irregularidad sancionable.

3.3.1.1.1 SANCIÓN MÍNIMA

El valor mínimo de cualquier sanción, incluidas las sanciones reducidas, ya sea que deba liquidarla
la persona o entidad sometida a ella, o la Administración de Impuestos, será equivalente a la suma
de 10 UVT.

3.3.1.1.2 SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD

Art. 641 ET. “Las personas o entidades obligadas a declarar, que presenten las declaraciones
tributarias en forma extemporánea, deberán liquidar y pagar una sanción por cada mes o fracción
de mes calendario de retardo, equivalente al cinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo
o retención objeto de la declaración tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del
impuesto o retención, según el caso.
Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del
impuesto, anticipo o retención a cargo del contribuyente, responsable o agente retenedor.
Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o
fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos percibidos por el declarante en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor
resultante de aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del doble del saldo a favor si lo
hubiere, o de la suma de 2.500 uvt cuando no existiere saldo a favor. En caso de que no haya
ingresos en el período, la sanción por cada mes o fracción de mes será del uno por ciento (1%)
del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, sin exceder la cifra menor resultante de
aplicar el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma
de 2.500 UVT cuando no existiere saldo a favor.”

3.3.1.1.3 EXTEMPORANEIDAD EN LA PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES CON

POSTERIORIDAD AL EMPLAZAMIENTO.
 Tributaria III

Art. 642 ET. “El contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, que presente la
71 declaración con posterioridad al emplazamiento, deberá liquidar y pagar una sanción por
extemporaneidad por cada mes o fracción de mes calendario de retardo, equivalente al diez por
ciento (10%) del total del impuesto a cargo o retención objeto de la declaración tributaria, sin
exceder del doscientos por ciento (200%) del impuesto o retención, según el caso.

Cuando en la declaración tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por cada mes o
fracción de mes calendario de retardo, será equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos
brutos percibidos por el declarante en el período objeto de declaración, sin exceder la cifra menor
resultante de aplicar el diez por ciento (10%) a dichos ingresos, o de cuatro (4) veces el valor del
saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor.

En caso de que no haya ingresos en el período, la sanción por cada mes o fracción de mes será
del dos por ciento (2%) del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior, sin exceder la
cifra menor resultante de aplicar el veinte por ciento (20%) al mismo, o de cuatro veces el valor
del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de 5.000 UVT cuando no existiere saldo a favor.

Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses que origine el incumplimiento en el pago del
impuesto o retención a cargo del contribuyente, retenedor o responsable.

Cuando la declaración se presente con posterioridad a la notificación del auto que ordena
inspección tributaria, también se deberá liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad, a que
se refiere el presente artículo.”

3.3.1.1.4 SANCIÓN POR NO DECLARAR

Art. 643 ET, “Los contribuyentes, agentes retenedores o responsables obligados a declarar, que
omitan la presentación de las declaraciones tributarias, serán objeto de una sanción equivalente
a:

1. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre la renta y

complementarios, al veinte por ciento (20%) del valor de las consignaciones bancarias o ingresos
brutos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la Administración Tributaria por el
período al cual corresponda la declaración no presentada, o al veinte por ciento (20%) de los
ingresos brutos que figuren en la última declaración de renta presentada, el que fuere superior.

2. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto sobre las ventas, a la
declaración del impuesto nacional al consumo, al diez por ciento (10%) de las consignaciones
bancarias o ingresos brutos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la
Administración Tributaria por el período al cual corresponda la declaración no presentada, o al
 Tributaria III

diez por ciento (10%) de los ingresos brutos que figuren en la última declaración de ventas o
72 declaración del impuesto nacional al consumo, según el caso, el que fuere superior.

3. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de retenciones, al diez por ciento (10%)
de los cheques girados u otros medios de pago canalizados a través del sistema financiero, o
costos y gastos de quien persiste en su incumplimiento, que determine la Administración
Tributaria por el período al cual corresponda la declaración no presentada, o al ciento por ciento
(100%) de las retenciones que figuren en la última declaración de retenciones presentada, el que
fuere superior.

4. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto de timbre, a cinco (5)
veces el valor del impuesto que ha debido pagarse.

5. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto nacional a la gasolina y al

ACPM, o al impuesto nacional al carbono, al veinte por ciento (20%) del valor del impuesto que
ha debido pagarse.

6. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del gravamen a los movimientos

financieros, al cinco por ciento (5%) del valor del impuesto que ha debido pagarse.

7. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de ingresos y patrimonio, al uno por

ciento (1%) del patrimonio líquido de la entidad obligada a su presentación.

8. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración anual de activos en el exterior, al cinco

por ciento (5%) del patrimonio bruto que figure en la última declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios presentada, o al cinco por ciento (5%) del patrimonio bruto que
determine la Administración Tributaria por el período a que corresponda la declaración no
presentada, el que fuere superior.
9. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del impuesto a la riqueza y
complementario, al ciento sesenta por ciento (160%) del impuesto determinado, tomando como
base el valor del patrimonio líquido de la última declaración de renta presentada o que determine
la Administración Tributaria por el período a que corresponda la declaración no presentada, el
que fuere superior.

10. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del monotributo, a una vez y media
(1.5) el valor del impuesto que ha debido pagarse.”

3.3.1.1.5 SANCIÓN POR CORRECCIÓN EN LAS DECLARACIONES

Art. 643 ET; “Cuando los contribuyentes, responsables o agentes retenedores, corrijan sus
declaraciones tributarias, deberán liquidar y pagar una sanción equivalente a:
 Tributaria III

El diez por ciento (10%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, que
73 se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquella, cuando la
corrección se realice después del vencimiento del plazo para declarar y antes de que se produzca
emplazamiento para corregir de que trata el artículo 685, o auto que ordene visita de inspección
tributaria.
El veinte por ciento (20%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso,
que se genere entre la corrección y la declaración inmediatamente anterior a aquélla, si la
corrección se realiza después de notificado el emplazamiento para corregir o auto que ordene
visita de inspección tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o pliego de cargos.

Cuando la declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, el monto obtenido en

cualquiera de los casos previstos en los numerales anteriores, se aumentará en una suma igual al
cinco por ciento (5%) del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor, según el caso, por
cada mes o fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha de presentación de la
declaración inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el respectivo período, sin
que la sanción total exceda del ciento por ciento (100%) del mayor valor a pagar o del menor
saldo a favor.

La sanción por corrección a las declaraciones se aplicará sin perjuicio de los intereses de mora,
que se generen por los mayores valores determinados.

Para efectos del cálculo de la sanción de que trata este artículo, el mayor valor a pagar o menor
saldo a favor que se genere en la corrección, no deberá incluir la sanción aquí prevista.

La sanción de que trata el presente artículo no es aplicable a la corrección de que trata el artículo
589.”

3.3.1.1.6 SANCIÓN RELATIVA A LA DECLARACIÓN DE INGRESOS Y PATRIMONIO

Art. 645 ET, “Las entidades obligadas a presentar declaración de ingresos y patrimonio que lo
hicieren extemporáneamente o que corrigieren sus declaraciones después del vencimiento del
plazo para declarar, deberán liquidar y pagar una sanción equivalente al medio por ciento
(0.5%) de su patrimonio líquido.

Si la declaración se presenta con posterioridad al emplazamiento previo por no declarar o se

corrige con posterioridad al emplazamiento para corregir, o auto que ordene la inspección
tributaria, la sanción de que trata el inciso anterior se duplicará.”

3.3.1.1.7 SANCIÓN POR CORRECCIÓN ARITMÉTICA

 Tributaria III

Art 646, “Cuando la Administración de Impuestos efectúe una liquidación de corrección

74 aritmética sobre la declaración tributaria, y resulte un mayor valor a pagar por concepto de
impuestos, anticipos o retenciones a cargo del declarante, o un menor saldo a su favor para
compensar o devolver, se aplicará una sanción equivalente al treinta por ciento (30%) del mayor
valor a pagar o menor saldo a favor determinado, según el caso, sin perjuicio de los intereses
moratorios a que haya lugar.”

Se presenta error aritmético en las declaraciones tributarias, cuando:

➢ A pesar de haberse declarado correctamente los valores correspondientes a

hechos imponibles o bases gravables, se anota como valor resultante un dato
equivocado.
➢ Al aplicar las tarifas respectivas, se anota un valor diferente al que ha debido
resultar.

➢ Al efectuar cualquier operación aritmética, resulte un valor equivocado que

implique un menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos o
retenciones a cargo del declarante, o un mayor saldo a su favor para compensar o
devolver. (Art. 697 E.T)

3.3.1.1.8 SANCIÓN POR INEXACTITUD

Art. 647 ET, “Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, siempre que se
derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente, agente
retenedor o responsable, las siguientes conductas:
1. La omisión de ingresos o impuestos generados por las operaciones gravadas, de bienes, activos
o actuaciones susceptibles de gravamen.
2. No incluir en la declaración de retención la totalidad de retenciones que han debido efectuarse
o el efectuarlas y no declararlas, o efectuarlas por un valor inferior.

3. La inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables,

retenciones o anticipos, inexistentes o inexactos.

4. La utilización en las declaraciones tributarias o en los informes suministrados a la Dirección de

Impuestos y Aduanas Nacionales, de datos o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o
 Tributaria III

modificados artificialmente, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un

75 mayor saldo a favor para el contribuyente, agente retenedor o responsable.

5. Las compras o gastos efectuados a quienes la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales

hubiere declarado como proveedores ficticios o insolventes.

6. Para efectos de la declaración de ingresos y patrimonio, constituye inexactitud las causales

enunciadas en los incisos anteriores, aunque no exista impuesto a pagar.”

Además del rechazo de los costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos
descontables, retenciones o anticipos que fueren inexistentes o inexactos, y demás conceptos
que carezcan de sustancia económica y soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente
aprobados de conformidad con las normas vigentes, las inexactitudes de que trata el presente
artículo se sancionarán de conformidad con lo señalado en el artículo 648 de este Estatuto.
No se configura inexactitud cuando el menor valor a pagar o el mayor saldo a favor que resulte
en las declaraciones tributarias se derive de una interpretación razonable en la apreciación o
interpretación del derecho aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos
y verdaderos.

3.3.2 EJERCICIO DE APRENDIZAJE

La compañía ABC con NIT800.587.002-5, tenía plazo para presentar la declaración de renta el 28
de junio de 2010, de acuerdo a la normatividad, la presentación fue el 28 de agosto de 2010, de
manera voluntaria liquida la sanción considerando la reglamentación establecida en el estatuto
tributario según el artículo 641 y 642.

Liquidación de la sanción por extemporaneidad antes de emplazamiento.

Solución:

Se calcula sobre el total de los ingresos bruto. Que equivale a $ 318.744.000, la empresa tiene
un saldo a favor de $ 12. 943.000. El tiempo extemporáneo es de 2 meses.
Valor de la base: 318 744.000
Saldo a favor: 12.943.000
Sanción por extemporaneidad = 318.744.000 x 0.5%= 1.593.720 X 2= 3.187.440.

Este valor corresponde según el artículo 641 del estatuto tributario al 0.5% del valor de los
ingresos brutos por mes o fracción de mes.
 Tributaria III

76 3.3.3 TALLER DE ENTRENAMIENTO

Actividad previa: Lectura de las sanciones tributarias

Describa la actividad: La sociedad “BBKFE SA”, que tiene por objeto social el procesamiento de
café, presentó extemporáneamente la declaración del impuesto sobre las ventas
correspondiente al primer bimestre de 2002, en la que NO incluyó la liquidación de la sanción
por extemporaneidad. La declaración en comento fue presentada en diciembre de 2002.

Como consecuencia de lo anterior, la Administración de Impuestos Nacionales expidió la

Resolución No 00523 de 28 de diciembre de 2003, liquidando la sanción por extemporaneidad
aplicable a la sociedad, tomando como referente legal una norma ya subrogada para la fecha de
la Resolución, que resultaba mucho más gravosa para los intereses de la sociedad “BBKFE SA”.

Como asesor tributario presente sus consideraciones sobre los siguientes puntos:

1. ¿Cuál es la norma aplicable para la liquidación del impuesto?

La vigente para la fecha en que debía ser presentada la declaración.
La vigente para la fecha en que fue presentada la declaración.
La vigente a la fecha de expedición de la Resolución donde la Administración liquida la sanción
por extemporaneidad.

Fundamente su respuesta.

TIPS
Recuerde que: Los contribuyentes o agentes retenedores podrán corregir sus declaraciones
dentro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar.
Si se Corrige antes del requerimiento especial el % de sanción es del 10% sobre el mayor valor
a pagar o menor saldo a favor.

Si se notifica el emplazamiento para corregir, la sanción será del 20% sobre el mayor valor a
pagar o menor saldo a favor.
 Tributaria III

77 4 PISTAS DE APRENDIZAJE

Recuerde que: La Constitución nacional, en su artículo 95, numeral 9, establece que es obligación de
todo ciudadano contribuir al financiamiento de los gastos y de las inversiones del estado. Como se
puede ver, por mandato constitucional todo colombiano tiene el deber de ayudar (pagar impuestos) al
sostenimiento del estado, más no todo colombiano tiene la obligación formal de presentar anualmente
su declaración del impuesto de renta y complementarios.

Tenga en cuenta: Según la responsabilidad de cada contribuyente, este debe presentar una, varias o
todas las declaraciones siguientes:
• Declaración anual del Impuesto de renta y complementarios.
• Declaración bimestral, cuatrimestral o anual del Impuesto a las ventas.
• Declaración mensual de Retención en la fuente.
• Declaración del Impuesto de timbre.
• Declaración del Impuesto a la riqueza.
• Declaración anual de Ingresos y patrimonio.
• Declaración semanal del Gravamen a los movimientos financieros.

Traiga a la memoria: La legislación tributaria colombiana ofrece la posibilidad al contribuyente de

corregir sus declaraciones tributarias cuando este considere que se ha presentado con errores o con
inconsistencias. La corrección voluntaria se puede dar por iniciativa del mismo contribuyente o por
invitación de la administración de impuestos.

Corregir una declaración por lo general supone la determinación de una diferencia entre el impuesto
que se pagó y el que se debía haber pagado, esta diferencia es la base sobre la que se ha de calcular la
respectiva sanción. En el caso en que como producto de una corrección no varíe el impuesto a pagar no
es necesario el pago de sanción alguna. Tampoco hay lugar a sanción cuando las inconsistencias han
sido el resultado de una diferencia de criterio en la interpretación y aplicación de la norma.

Recuerde que: La declaración tributaria quedará en firme, si dentro de los 2 años siguientes a la fecha
del vencimiento del plazo para declarar, no se ha notificado requerimiento especial. Cuando la
declaración inicial se haya presentado en forma extemporánea, los 2 años se contarán a partir de la
fecha de presentación de la misma.
 Tributaria III

La declaración tributaria que presente un saldo a favor del contribuyente o responsable, quedará en
firme si 2 años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o compensación, no
se ha notificado requerimiento especial.
78
También quedará en firme la declaración tributaria, si vencido el término para practicar la liquidación
de revisión, esta no se notificó.

Tenga en cuenta: El término de prescripción de la acción de cobro de las obligaciones fiscales debe
estarse a las disposiciones del Estatuto Tributario, específicamente al artículo 817, modificado por el
artículo 86 de la Ley 788 de 2002, y luego modificado su inciso 2 por el artículo 8 de la Ley 1066 de
2006. El artículo 817 del E.T. con las modificaciones que ha sufrido y que se han detallado en este
párrafo, determina que la acción de cobro prescribe en el término de cinco años.

Traiga a la memoria: Agotado el procedimiento previsto en los artículos 715, 716 y 643 E.T. ya
mencionados, la administración tributaría podrá dentro de los 5 años siguientes al vencimiento del
término para declarar, determinar mediante liquidación de aforo la obligación tributaria (artículo 717
E.T.).

Recuerde que: Los contribuyentes o agentes retenedores podrán corregir sus declaraciones dentro
de los dos años siguientes al vencimiento del plazo para declarar.

Si se Corrige antes del requerimiento especial el % de sanción es del 10% sobre el mayor valor a
pagar o menor saldo a favor.

Si se notifica el emplazamiento para corregir, la sanción será del 20% sobre el mayor valor a pagar o
menor saldo a favor.

Tenga en cuenta: El recurso de reposición se interpone ante el mismo órgano que tomó la decisión
inicial, y el de apelación ante su superior jerárquico. Es importante tener en cuenta que, para poder
interponer un recurso de apelación, no es necesario agotar previamente el recurso de reposición.

Traiga a la memoria: En la vía gubernativa el procedimiento brinda la oportunidad a las partes para
que cada una pueda exponer sus argumentos, sin necesidad de acudir a la autoridad de un juez, en
donde una de las partes que es la Administración hace de juez y además tiene interés en el resultado
 Tributaria III

79 5 GLOSARIO
• Aduana: Oficina destinada a llevar el control de las mercancías que entran y salen del país y a
recaudar los impuestos que, por este tráfico, causen estas mercancías. AD VALOREM: Expresión
inglesas que significa “Al Valor”, impuestos que se aplican sobre el valor o precio.

• Arancel: Es el derecho de aduana, que se cobra sobre el valor de una mercancía, cuando se
importa o exporta.

• Arbitrio: Es un impuesto decretado por la ley a favor de una o varias municipalidades.

• Auditoría fiscal: Se realiza con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de las

obligaciones en materia tributaria de los contribuyentes.

• Activo monetario: Son las cosas, bienes o derechos, que mantienen el mismo valor por no
tener ajustes pactados, ni adquirir mayor valor nominal por efecto de demérito del valor
adquisitivo de la moneda.

• Activo movible (compra): Son activos movibles aquellos que se enajenan dentro del giro
ordinario de los negocios de una persona o empresa, e implican ordinariamente existencias o
inventarios, al principio o al final de cada ejercicio. La venta no está sometida a retención en la
fuente, pero sí su compra cuando la realice una persona jurídica o sociedad de hecho.

• Activo no monetario: Bienes o derechos que adquieren un mayor valor nominal por efecto del
demérito del valor adquisitivo de la moneda.

• Activo total bruto: Es el activo total sin descontar las depreciaciones ni las provisiones de
inventarios y Deudores

• Acto administrativo: Es la expresión de la voluntad de la Administración encaminada a

producir efectos de derecho. El acto emitido por un funcionario competente para expresar el
querer de la Administración y que produce efectos jurídicos.

• Actos de trámite: Son los actos preliminares que toma la Administración para posterior
decisión final o definitiva sobre el fondo de un asunto. Ejemplo: oficio mediante el cual se pide
información o documentos a un contribuyente. De acuerdo con lo estipulado por el Estatuto
 Tributaria III

80 Tributario, artículo 833-1, las actuaciones administrativas realizadas en el procedimiento

administrativo de cobro son de trámite y contra ellas no procede recurso alguno, excepto los que
en forma expresa se señalen en este tipo de procedimiento para las actuaciones definitivas.

• Actos definitivos: Son los actos administrativos que deciden al resolver definitivamente algún
asunto o actuación administrativa. Ejemplo: resolución de remisibilidad, resolución que ordena
la ejecución.

• Actuación: El hecho real de llevar a cabo procesos distintos; por ejemplo, hacer una labor.
Ejecución de las funciones exigidas a una persona.

• Actualización: Ajustar una cifra a su valor actual. Las obligaciones tributarias que al momento
de su cancelación tengan tres años o más de mora deben ser ajustadas en un porcentaje
equivalente al incremento porcentual del índice de precios al consumidor nivel ingresos medios,
certificado por el DANE, por año vencido transcurrido entre el 1 de marzo siguiente al vencimiento
del plazo para pagar y el 1 de marzo inmediatamente anterior al pago. Los tres primeros años de
mora no son actualizables según sentencia del Consejo de Estado. La actualización pretende
recuperar el valor adquisitivo del dinero adeudado.

• Acuerdo concordatario: Es la fórmula de pago suscrita por todos los acreedores del
concordato, previa aprobación de la autoridad competente.

• Acumulación: Es la facultad discrecional de la Administración Tributaria, que permite la

aplicación concreta de los principios de economía procesal, celeridad y eficacia, contemplados en
el artículo 3 del C.C.A.", procurando recuperar todas las obligaciones del contribuyente. La
acumulación permite entonces que se puedan tomar todas las obligaciones del contribuyente y
se cobren en un solo proceso. Las obligaciones o procesos que se acumulan siempre deben ser
del tipo de los administrados por la DIAN y deben estar en una misma etapa procesal.

• Ejemplo: no se puede acumular una obligación que apenas está en cobro persuasivo con otra
que está en la etapa de avalúo. En este caso se debe abrir proceso ejecutivo a la que está en
persuasiva y llevarla hasta la etapa de avalúo para continuar con el cobro de las dos obligaciones
previamente acumuladas mediante auto.

• Agente de retención: Son las personas que realizan el pago o abono en cuenta y a quienes la
ley ha otorgado tal calidad sin importar si son contribuyentes o no en el impuesto sobre la renta.

• Agente oficioso: Es la persona que administra, sin mandato, los bienes de alguna persona.
Actúa a nombre del tercero obligándolo y obligándose a sí mismo. Solamente los abogados
pueden actuar como agentes oficiosos. El tercero debe ratificar la actuación del agente oficioso
dentro del término señalado por ley, entendiéndose en este caso debidamente interpuestos los
 Tributaria III

81 recursos o validada la actuación, cesando desde este momento la intervención del agente; en
caso contrario, es decir, si no es ratificada la actuación se entiende por no realizada y no surte
efecto alguno.

• Ajuste contable: Acción y efecto de ajustar. Cambio en la contabilidad o cuenta, aumentando

o disminuyendo una cifra a su valor real. Ejemplo: en un recibo de pago el contribuyente se
equivoca al escribir el NIT; debe entonces corregirse el error para que el dinero realmente ingrese
a su cuenta.

• Albacea: Persona a la cual el testador da el encargo de hacer ejecutar sus disposiciones.

Persona que administra los bienes de la sucesión.

• Año o período gravable: Es el mismo año calendario que comienza el 1º de enero y termina el
31 de diciembre, pero puede comprender lapsos menores aplicables en los siguientes casos: a
sociedades que se constituyan o liquiden dentro del año y a extranjeros que lleguen al país o se
ausenten de él durante el respectivo año gravable.

• Apoderado: Persona que actúa ante la Administración Tributaria en nombre del

contribuyente. El artículo 849-4 del Estatuto Tributario establece o consagra que los expedientes
de las oficinas de Cobranzas solo podrán ser examinados por el contribuyente o su apoderado
legalmente constituido, o abogados autorizados mediante memorial presentado personalmente
por el contribuyente. Si se otorga un poder general no se requiere ser abogado, pero debe hacerse
mediante escritura pública.

• Arancel: Impuesto que grava el movimiento de bienes y servicios que cruzan las fronteras
aduaneras de los países". Ejemplo: se importa una mercancía de Estados Unidos; cuando esta
ingresa al país debe pagar, además, un valor determinado según su clasificación, por el hecho de
entrar al país.

• Archivar: Disponer en orden; guardar documentos separadamente en forma sistemática,

clasificándolos según las necesidades de la empresa o persona. Ejemplo: orden numérico,
alfabético, cronológico, por zonas geográficas, etcétera.

• Archivo: Cualquier clase de equipo, tal como filas verticales de cajones, bandejas de fichas
visibles y demás muebles similares en el que se conservan en forma ordenada los expedientes,
documentos y materiales.

• Asistencia técnica: Es la asesoría suministrada mediante contrato de prestación de servicios

incorporales, para la utilización de conocimientos tecnológicos aplicados por medio de un arte o
 Tributaria III

82 técnica. Comprende también el adiestramiento de personas para la aplicación de tales

conocimientos.

• Audiencia preliminar: Audiencia que se da en el proceso de concordato. De acuerdo con el

Decreto 350 de 1989 y la Ley 222 de 1995 era la última etapa para que la Administración Tributaria
presentara los créditos a su favor; con la reforma del Código de Comercio esta etapa quedó sin
vigencia y la Administración Tributaria debe presentar sus acreencias dentro de los términos
generales señalados para todos los acreedores.

• Avalúo: Estimación que se hace del valor o precio de un bien. En el proceso de cobro se pueden
dar varios eventos para realizarlos: cuando se da un bien en garantía para suscribir una facilidad
de pago se determina su valor comercial con el fin de verificar que cubra el valor a asegurar; para
la diligencia de remate se deben avaluar los bienes y así fijar el precio por el cual serán vendidos.

• Avalúo comercial: Consiste en la determinación del valor de los bienes obtenidos mediante
investigación y análisis estadístico del mercado del tipo de bien.

• Aviso de remate: Aviso ordenado por el artículo 525 del Código de Procedimiento Civil, que
estipula el deber de anunciar al público el remate de los bienes del deudor. Este aviso debe
publicarse en un lugar visible del despacho del funcionario ejecutor, en un diario de amplia
circulación nacional y en una radiodifusora local.
• Base gravable: Valor monetario o unidad de medida del hecho imponible sobre el cual se aplica
la tarifa para establecer el valor monetario del crédito fiscal o valor cuantitativo del objeto de la
obligación tributaria". Como ejemplo tenemos: en el impuesto sobre la renta la base gravable se
obtiene de restar de los ingresos netos totales los costos de producción, las deducciones legales
y, por último, las rentas exentas taxativamente señaladas por la ley.

• Base imponible: Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota o tasa del tributo.

• Bien: Es toda cosa corporal o incorporal con un valor económico que pertenece a una persona.

• Bienes agotables: Son todos aquellos bienes que sufren agotamiento (disminución) sin
posibilidades de renovación. Ejemplo: minas e hidrocarburos.

• Bienes amortizables: Bienes a los cuales se aplica el equivalente monetario del desgaste que
sufre un bien de producción en un período determinado. Estos no se "deprecian". Se amortizan.
Ejemplo: derechos como gado Hill y know how.
 Tributaria III

83 • Bienes corporales: Son cosas corporales, las que tienen un ser real y pueden ser percibidos
por los sentidos, como una casa, un libro etc. Estos bienes se dividen en muebles e inmuebles.

• Bienes depreciables: Son todos aquellos bienes que, al producir renta, se desgastan. Tal
desgaste o agotamiento es susceptible de valorar en términos monetarios y por tiempo
determinado.

• Bien inmueble: Son los bienes corporales que no pueden trasladarse de un lugar a otro; por
ejemplo: una mina y los bienes que se adhieren permanentemente a ella, como los edificios, los
árboles, etcétera.

• Bien mueble: Son las cosas muebles que pueden trasladarse de un lugar a otro ya sea por sí
mismas -como los animales-, ya sea por una fuerza extraña, como una silla, una mesa, etcétera.

• Bien público: Los bienes que por ser de uso común pertenecen a la Nación, ya sea por su propia
naturaleza: un río, o por la destinación que de ellos hace la ley: un parque.

• Bienes relictos: Es el caudal de bienes que deja el causante. Son bienes relictos hasta el
momento de la adulación a los herederos o legatarios de la sucesión.

• Canasta básica: Conjunto de bienes y servicios esenciales para satisfacer las necesidades
básicas para el bienestar de todos los miembros de la familia: alimentación, vestuario, vivienda,
mobiliario, salud, transporte, recreación y cultura, educación y bienes y servicios diversos.

• Capacidad contributiva: Aptitud que tienen una persona natural o jurídica para pagar
impuestos y que está de acuerdo a la disponibilidad de recursos con que cuenta.

• Carga impositiva: Cantidad que un contribuyente debe desembolsar para determinar y

liquidar un impuesto.

• Código tributario: Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurídico-

tributario.

• Compensación: Forma de extinción de la obligación tributaria, liquidando contra esta créditos

líquidos y legalmente exigibles del contribuyente por concepto de tributos y sus intereses,
siempre que sean recaudados por el mismo órgano administrativo y se haga antes de la
prescripción.
 Tributaria III

84 • Contribuciones especiales: es el tributo que tiene como determinante del hecho generador,
beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realización de obras públicas o de
servicios estatales.

• Contribución especial por mejoras: es la establecida para costear la obra pública que produce
una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación, el gasto total realizado y como
límite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.

• Contribuyentes: Son las personas individuales, prescindiendo de su capacidad legal, según el

derecho privado y las personas jurídicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho
generador de la obligación tributaria.

• Defraudación fiscal: Omisión parcial o total del pago de las contribuciones u obtenga beneficio
indebido con perjuicio del fisco.

• Declaración jurada: Manifestación bajo juramento comunicada a la Administración Tributaria,

de hechos que pueden constituir base para la determinación de una obligación. Se presenta en la
forma y lugares establecidos por leyes o reglamentos; generalmente mediante formularios
recientemente por medios electrónicos.

• Elusión tributaria: Consiste en la utilización de medios que utiliza el deudor tributario para
obtener una reducción de la carga tributaria, sin transgredir la ley.

• Exención de impuestos: Liberación legal en el cumplimiento de realizar la prestación tributaria

producida por un hecho imponible.

• Caducidad: Es la facultad de ejercer un derecho o realizar un acto dentro del término

perentorio señalado por la ley. Ejemplo: para interponer el recurso de reconsideración se dan dos
meses contados a partir de la notificación del acto de determinación del impuesto (liquidación
oficial); si el contribuyente deja vencer dicho plazo sin interponer el recurso pierde su derecho a
hacerlo.

• Calificación y graduación de créditos: En el proceso concordatario se dicta un auto por la

autoridad competente mediante el cual se califican y se gradúan los créditos presentados al
proceso, determinando las bases para liquidar los créditos que hayan sido reconocidos y
admitidos, la prelación para el pago y los privilegios o preferencias que la ley establece. Es de
 Tributaria III

85 anotar que el crédito fiscal es un crédito privilegiado toda vez que por mandato legal debe pagarse
antes que los demás créditos reconocidos, con excepción de los laborales.

• Cartera morosa: Conjunto de créditos a favor del Estado que no han sido pagados a la fecha
de su vencimiento.
• Caución: Cualquier obligación que se contrae para la seguridad de otra obligación propia o
ajena. Ejemplo: la fianza, la hipoteca, la prenda.

• Causación: Momento específico en que surge o se configura la obligación. Ejemplo:

contablemente los costos y gastos se causan siempre que nace la obligación de pagarlos, así no
se paguen en el mismo momento. Ejemplo: cuando se vende la mercancía se causa el IVA aunque
este se pague posteriormente.

• Citación: Escrito dirigido a los interesados para que comparezcan a la oficina o despacho
administrativo. Tratándose del proceso administrativo de cobro y en casos señalados por el
Estatuto Tributario (notificación de mandamiento ejecutivo, por ejemplo) la citación se hace para
que dentro de los diez (10) días siguientes a la fecha de introducción al correo, comparezca a la
respectiva oficina con el fin de efectuar la notificación personal del acto administrativo.

• Cobro: Acción que pretende obtener la satisfacción de una obligación, cualquiera que fuere
esta.

• Compensación: En términos generales, se compensan deudas cuando dos personas son

deudoras, una de la otra al mismo tiempo. En términos tributarios se puede compensar saldos a
favor presentados en las declaraciones tributarias con otros saldos a cargo del contribuyente, solo
en los casos expresamente determinados por la ley y con el lleno de ciertos requisitos.

• Competencia para el cobro: La competencia es la facultad otorgada por la ley a un funcionario

para producir un acto administrativo. Respecto del cobro de las obligaciones fiscales hay dos
clases de competencias: la funcional y la territorial. La competencia funcional es la referida al
cargo que tiene el funcionario y la territorial está referida al lugar donde se originó la obligación
o al domicilio del deudor.

• Competencia para investigación de bienes: Los funcionarios del área de Cobranzas, dentro del
procedimiento administrativo de cobro, tienen facultades legales para investigar los bienes de los
contribuyentes morosos a quienes se les adelantan dichos procesos.
 Tributaria III

86 • Concordato: Proceso que tiene por objeto la conservación y recuperación de la empresa como
unidad de explotación económica y fuente generadora de empleo, cuando ello fuere posible, así
como la protección adecuada del crédito. El concordato es solicitado por los empresarios que se
encuentran con muchos problemas económicos y temen no poder atender a sus acreedores.

• Concurrencia de embargos: Situación procesal en la cual sobre un mismo bien recaen dos o
más embargos. Cuando en el procedimiento coactivo se da este evento -por ser el crédito fiscal
un crédito privilegiado-, el funcionario de Cobranzas debe informar al juez que adelanta el otro
proceso acerca de la existencia del proceso de cobro para que se haga parte y solicite remanentes,
pero, si el otro proceso es de grado superior al del fisco, el funcionario de Cobranzas debe hacerse
parte en él para pedir remanentes.

• Concurso de acreedores: Es un proceso que se presenta cuando el deudor, no comerciante, se

encuentra en estado de iliquidez. Puede ser espontáneo si lo provoca el mismo deudor mediante
la cesión de todos sus bienes, o forzoso si lo promueve cualquiera de los acreedores con título
ejecutivo.
• Consorcio: Cuando dos o más personas presentan en forma conjunta una misma propuesta
para la adjudicación, celebración y ejecución de un contrato, respondiendo solidariamente todas
las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato.

• Contabilidad: Es un sistema de información basado en el registro, clasificación, medición y

resumen de cifras significativas que, expresadas básicamente en términos monetarios, muestran
el estado de las operaciones y transacciones realizadas. Arte de registrar, clasificar, resumir, e
interpretar los datos financieros, con el fin de que estos sirvan a los diferentes estamentos
interesados en las operaciones de una empresa.

• Contrato: Es un acto jurídico bilateral destinado a originar obligaciones. Es un acuerdo de

voluntades de dos o más personas para crear obligaciones. Los contratos están destinados a
producir efectos dentro del campo patrimonial.

• Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realización de obras públicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un
destino ajeno a la financiación de las obras o actividades que constituyen el presupuesto de la
obligación.
 Tributaria III

87 • Contribuyente: Es el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador de la obligación

sustancial. Es la persona obligada por la ley tributaria a cumplir obligaciones formales o
sustanciales.

• Conversión: Cambio, la conversión de la plata en oro.

• Corrección monetaria: Es un índice que indica la diferencia de valor de una moneda, tomada
entre dos fechas y expresada de manera porcentual. Tal variación en Colombia es certificada por
el Banco de la República que la establece con la base en el IPC mensual (y/o anual) y el promedio
mensual de las tasas de interés del DTF.

• Costo: Es un gasto, erogación o desembolso, en dinero o especie, acciones de capital o

servicios, hecho a cambio de recibir un activo. El efecto tributario de término costo (o gasto) es
el de disminuir los ingresos para obtener la renta.

• Costas judiciales: Son los gastos en que incurre la Administración para llevar adelante el
proceso coactivo y hacer efectivo el crédito. Las costas son a cargo del contribuyente. Ejemplo:
honorarios del secuestre, publicaciones del remate, entre otros.

• Cruce de información: Es el intercambio de información que realiza el área de Cobranzas con

otras entidades o dependencias de la DIAN para determinar la capacidad de pago, los bienes,
pasivos, ubicación y actos a cargo de los contribuyentes morosos. Ejemplo: Cobranzas solicita a
Liquidación información sobre liquidaciones oficiales pendientes a cargo de determinado
contribuyente a quien se le está realizando gestión de cobro.

• Cuentas adicionales: Acto administrativo por el cual se modifica la declaración aduanera, ya

sea por inconsistencia en la posición arancelaria de las mercancías, por tasación de tarifa
diferente a la señalada por la ley u otra inconsistencia que determine un menor valor a pagar.
Estas cuentas adicionales se emitieron hasta la vigencia del Decreto 1909 de 1992 que modificó
el régimen aduanero existente y lo equiparó al Estatuto Tributario respecto a la presentación de
la declaración de aduanas y las liquidaciones oficiales de determinación de los gravámenes.

• Costos: Son los pagos en que incurre la empresa para desarrollar el objeto social de la misma.
Podemos mencionar las materias primas, la mano de obra de la planta, los servicios públicos de
la planta de producción, entre otros.
 Tributaria III

88 • Costos de ventas: En una empresa comercial, corresponde al valor de compra de las

mercancías que se van a vender. En una empresa manufacturera o industrial, corresponde a la
suma del costo de producción más el inventario inicial de productos terminados, menos el
inventario final de productos terminados.

• Dación en pago: Es el acuerdo entre el acreedor y el deudor para que este entregue una cosa
distinta de la que constituyó el objeto de la obligación. La dación en pago constituye un modo de
extinguir las obligaciones; sin embargo, en materia tributaria, a pesar de estar contemplada en la
Ley 6 de 1992 incorporada al Estatuto Tributario en el artículo 822-1, no ha sido reglamentada y,
por lo tanto, no puede aplicarse.

• De oficio: Con carácter oficial. Son las diligencias que se practican judicialmente sin petición
de parte, Ejemplo: sin que el contribuyente solicite una inspección a sus libros o una visita a su
establecimiento, el funcionario que conoce el proceso ordena la inspección porque la considera
necesaria.

• Debido proceso: Es un principio constitucional según el cual toda persona se presume inocente
mientras no se le haya declarado judicialmente culpable. Quien sea sindicado, tiene derecho a la
defensa y a la asistencia de un abogado escogido por él o de oficio, durante la investigación y el
juzgamiento; a un debido proceso público sin dilaciones injustificadas; a presentar pruebas y a
controvertir las que se alleguen en su contra; a impugnar la sentencia condenatoria y a no ser
juzgado dos veces por el mismo hecho. Es nulo (sic), de pleno derecho, la prueba obtenida con
violación del debido proceso.

• Declaración de renta: Es un documento que los contribuyentes, y algunos no contribuyentes,

presentan a la DIAN sobre su estado de ingresos y egresos en el período gravable comprendido
entre el 1º de enero y 31 de diciembre del año que corresponda. Tiene como objetivo principal
servir de base para liquidación del impuesto de renta y complementarios y otros impuestos que
la ley tiene establecidos para liquidar conjuntamente. Las informaciones que contiene, así como
las que se produzcan oficialmente en relación con ellas, están amparadas solamente para el
control, recaudo y cobro de los impuestos nacionales y para informaciones impersonales de
estadísticas.

• Declaración por fracción de año: Las personas jurídicas y sus asimiladas y las sucesiones que
se liquiden durante el año presentan declaración por la fracción del año correspondiente a su
vigencia, esto es, hasta su liquidación definitiva o hasta el momento en que se adjudican los
bienes en cabeza de los herederos o legatarios, según el caso.
 Tributaria III

89 • Declaraciones tributarias: Son los documentos elaborados por el contribuyente con destino a
la Administración de Impuestos y Aduanas, en los cuales se da cuenta de la realización de los
hechos gravados, cuantía y demás circunstancias requeridas para la determinación de los
impuestos, de acuerdo con las exigencias legales.

• Deducciones: Son los gastos efectuados necesariamente dentro de la actividad productora de

renta y las provisiones normalmente acostumbradas para la protección del capital.

• Derecho: Es la facultad que se tiene de disponer de un bien u objeto, o de exigir el

cumplimiento de una obligación generalmente, respaldada con documentos, papeles negociables
o títulos valores.

• Derecho de petición: Trata de proteger los derechos civiles y políticos, económicos y culturales
frente a la acción del Estado. Regula un derecho constitucional, es atribuido a todo el mundo y
puede interponerse en interés general o particular.

• Derecho personal: Son los que solo pueden reclamarse de determinadas personas, que por un
hecho suyo o por disposición de la ley han contraído obligaciones correlativas. Ejemplo: la
persona que le presta dinero a otra puede reclamar su pago (por un hecho suyo), o el padre que
debe alimentos a su hijo debe proporcionárselos (por disposición de la ley).

• Derecho real: Es el que se tiene sobre una cosa sin respecto a determinada persona. Los
derechos reales son: el derecho de dominio, el de herencia, usufructo, uso o habitación,
servidumbres activas y los de prenda e hipoteca.

• Derechos de aduana: Son todos los derechos, impuestos, contribuciones, tasas y gravámenes
de cualquier clase, los derechos antidumping o compensatorios y todo pago que se fije o exija
sobre la importación de mercancías al territorio nacional o en relación con la exportación, al igual
que toda clase de derechos de timbre o gravámenes que se exijan o tasen con respecto a los
documentos requeridos para la importación o que en cualquiera otra forma tengan relación con
la misma. No se consideran derechos de aduana los valores correspondientes a las sanciones, las
multas y recargo, al precio de los servicios prestados ni el IVA que se causa con la importación.

• Depreciable: Equivalente monetario del desgaste sufrido por un activo fijo productor de renta
en un periodo de tiempo determinado.

• Depreciación: Equivalente económico del desgaste sufrido por un bien productor de renta.
 Tributaria III

90 • Desactualización: Son las inconsistencias presentadas en la cuenta corriente del

contribuyente, por ejemplo, cuando la obligación ha sido satisfecha pero la cuenta muestra un
pasivo a cargo.

• Deudor solidario: Son las terceras personas a quienes la ley llama a responder por el pago del
tributo, junto con el deudor principal. Ejemplos: los herederos respecto a las obligaciones del
causante y de la sucesión; los socios respecto a las deudas de la sociedad, etc. También son
aquellas personas que se comprometen personalmente y por su propia voluntad a cumplir una
obligación de un tercero si este siendo el deudor principal no la cumple. Ejemplo: en las facilidades
de pago, si el contribuyente no paga las cuotas pactadas, pueden reclamarse en cabeza de las
personas que respaldaron la facilidad como deudores solidarios.
• Devaluación: Se presenta respecto de las monedas extranjeras. El fenómeno es un alza en el
costo de estas monedas frente a la nuestra, lo cual depende de la ley, de la oferta y la demanda.
Pero algunas veces la devaluación (o la revaluación) depende de medidas de política monetaria
específica.

• Devolución: Es una restitución de los saldos a favor del contribuyente. Para la Administración,
la devolución constituye una obligación que se establece, por lo general, respecto del impuesto
de renta, ventas y pagos indebidos. La Administración debe devolver los dineros solicitados por
dichos conceptos previa verificación del saldo a favor y el cumplimiento de los requisitos legales.

• Devolución de saldos a favor: Los contribuyentes que liquiden saldos a favor en las
declaraciones tributarias, podrán solicitar. En el IVA solo podrán solicitarlos los productores de
bienes exentos y exportadores. La competencia corresponde al jefe de la Unidad de Devoluciones
o Unidad de Recaudo encargada. La solicitud debe presentarse a más tardar dos años después de
la fecha de vencimiento del término para declarar, siempre y cuando no los hubieren imputado
al mismo impuesto en el período siguiente. Cuando la declaración haya sido modificada mediante
liquidación oficial y esta haya sido impugnada, solo podrá hacerse la solicitud hasta tanto se
resuelva definitivamente sobre la procedencia del saldo.

• Dirección para notificaciones: La notificación de las actuaciones de la Administración debe

efectuarse a la dirección informada por el contribuyente en su última declaración de renta o de
ingresos y patrimonio, según el caso, o mediante formato especial de cambio de dirección. Si
durante el proceso el contribuyente informa una dirección para que le notifiquen los actos
correspondientes, la Administración debe hacerlo a dicha dirección procesal. Si el contribuyente
no ha informado dirección, las actuaciones deben notificarse a la que se establezca mediante la
 Tributaria III

91 utilización de guías telefónicas, directorios u otros documentos de información oficial, comercial

o bancaria.

• Disolución de sociedades: Es una figura jurídica que da lugar a la liquidación de la sociedad y

que puede ocurrir por causales legales o contractuales. La disolución de una sociedad no conlleva
la desaparición inmediata de ella como persona jurídica en aras de proteger el patrimonio
individual hasta la liquidación total o definitiva.

• Dividendo o utilidad: Valor que a título de utilidades actuales o acumuladas es distribuido,

previa declaración a cada uno de los socios de las sociedades de capital, es decir, a los accionistas
a prorrata de su aporte. Comúnmente el dividendo puede ser repartido en dinero en efectivo,
acciones de capital de la propia compañía u otros bienes. Si se reparten acciones de capital se
denominará pago de dividendos en acciones.

• Documento básico de cobro: Guía o manual elaborado por la Subdirección de Cobranzas de la

Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, cuyo objetivo es orientar y facilitar las actuaciones
de los funcionarios competentes para adelantar el proceso administrativo de cobro coactivo.

• Domicilio: Para las personas físicas el domicilio es el que corresponda a su residencia, pero si
tiene el asiento principal de sus negocios en otro lugar, este debe considerarse su domicilio. Para
las personas jurídicas el domicilio está determinado en la escritura de constitución o modificación,
pero en todo caso es aquel donde tenga el asiento principal de sus negocios.
• Ejecutor: Funcionario del área de Cobranzas, investido con facultades para llevar a cabo el
proceso administrativo de cobro hasta su finalización.

• Ejecutoria del acto administrativo: Se encuentran ejecutoriados los actos administrativos que
sirven de fundamento al cobro coactivo: 1) Cuando no procede contra ellos recurso alguno; 2)
Cuando, vencido el término para interponerlos, no se han interpuesto o no se presentan en
debida forma; 3) Cuando se renuncie expresamente a los recursos o se desista de ellos; 4) Cuando
los recursos interpuestos en la vía gubernativa se han resuelto en debida forma.

• Elementos del tributo: Los elementos esenciales del tributo son: sujeto, objeto, base gravable
y tarifa.

• Embargo: El embargo en el proceso coactivo es el acto mediante el cual se coloca fuera del
comercio un bien. La forma de perfeccionarse es diferente según se trate de bienes sujetos a
solemnidades o no. Para los bienes sujetos a la solemnidad del registro, por ejemplo, inmuebles,
 Tributaria III

92 el embargo se perfecciona con la inscripción de la providencia que lo decretó. Respecto a los

bienes que no exigen solemnidad, el embargo se consuma o perfecciona con el secuestro.

• Embargo preventivo: Previa o simultáneamente con el mandamiento de pago, el funcionario

puede decretar preventivamente el embargo y secuestro de los bienes del deudor, cuando previa
investigación se han establecido como de su propiedad y se tema su enajenación o insolvencia.
En el proceso de cobro se pueden dictar medidas cautelares sobre embargos de saldos bancarios
sin previa investigación de bienes.

• Empresario mercantil: Aquella persona que se dedica a toda actividad económica organizada
para la producción, transformación, circulación, o custodia de bienes o prestación de servicios.

• Emplazamiento: Es una forma de notificación que se surte cuando se desconoce o se ignora la

habitación y el lugar de trabajo de quien debe ser notificado personalmente, o sencillamente
cuando se encuentra ausente y no se conoce su paradero.

• Ente económico: Es la empresa, esto es, la actividad económica organizada como una unidad,
respecto de la cual se predica el control de los recursos. El ente debe ser definido e identificado
en forma tal que se distinga de los otros entes.

• Entidades autorizadas para el recaudo: Son los establecimientos bancarios y las corporaciones
de ahorro y vivienda, que la DIAN ha autorizado para la recepción y recaudo de las declaraciones
y recibos de pago tributarios y aduaneros

• Escisión de sociedades: Es la división de una sociedad en otra u otras. En el proceso de cobro

esta figura reviste importancia toda vez que las nuevas sociedades, producto de la escisión, son
responsables solidarias con la sociedad escindida tanto por los impuestos, anticipos, retenciones,
sanciones e intereses y demás obligaciones tributarias de esta última exigibles al momento de la
escisión, como de los que se originen a su cargo con posterioridad como consecuencia de los
procesos de cobro, discusión, determinación oficial del tributo o aplicación de sanciones
correspondientes a períodos anteriores a la escisión.
• Establecimiento de comercio: Es el conjunto de bienes organizados por el empresario para
realizar los fines de la empresa. Una misma persona puede tener varios establecimientos de
comercio y a su vez un solo establecimiento de comercio puede pertenecer a varias personas.

• Estados financieros: Revisten importancia para el otorgamiento de las facilidades de pago. Son
los resúmenes contables de los recursos con que cuenta una organización, adicionalmente
 Tributaria III

93 muestran la productividad económica de dichos recursos. Son estados financieros: el Balance

general y los Estados de pérdidas y ganancias, entre otros.

• Son informes periódicos acerca de la situación de una empresa, los progresos de la

administración y los resultados obtenidos durante el período que se estudia. Su idoneidad
depende de la competencia de quienes los elaboran y de su respeto por los principios y
convenciones contables generalmente aceptados. Los más importantes son: el balance general,
el estado de pérdidas y ganancias (p y g), estado de flujo de fondos, estado de flujo de caja, entre
otros. Es una presentación de datos derivados de los registros de contabilidad (Kohler). Los
estados financieros más usuales son el balance general y el estado de pérdidas y ganancias.

• Excepciones: Son aquellas que se oponen a que prospere la pretensión, esto es, se oponen al
proceso abierto en su contra. Las excepciones deben proponerse en el proceso de cobro
administrativo coactivo dentro de los quince (15) días siguientes a la notificación del
mandamiento de pago. Proceden la siguiente excepción: 1) pago efectivo; 2) existencia de
facilidad de pago; 3) falta de ejecutoria del título; 4) pérdida de ejecutoria del título por
revocación o suspensión provisional del acto administrativo; 5) interposición de demandas de
restablecimiento del derecho o del proceso de revisión de impuestos ante la jurisdicción de lo
contencioso administrativo; 6) prescripción de la acción de cobro; 7) falta de título o
incompetencia del funcionario que lo profirió. Contra el mandamiento que vincula los deudores
solidarios proceden además de las anteriores las siguientes excepciones: a) la de calidad de
deudor solidario, b) la indebida tasación del monto de la deuda (E.T., art. 831).

• Exención tributaria: Es una norma de carácter excepcional que consiste en que la ley excluye,
de la aplicación de un impuesto, determinados actos o personas que normalmente son agravados.
La exención necesariamente debe estar establecida en la ley, puesto que significa excluir de un
gravamen, o impuesto, actos o personas que la ley ha considerado como afectadas por ella
misma. Debe tenerse en cuenta, también, el principio de igualdad como limitación. Por eso la
exención debe tener un fundamento general o de interés colectivo, según sean los elementos del
impuesto respecto de lo que está formada la exención. Esta puede ser real o relativa a la materia
imponible; personal o relativa al sujeto del impuesto; o mixta si se refiere a ambos elementos.

• Exigible: Que puede o debe exigirse o demandarse.

• Expediente: Conjunto de documentos archivados en forma cronológica que determinan la

secuencia y las actuaciones que se han surtido dentro del proceso administrativo de cobro
coactivo.
 Tributaria III

94
• Expreso: Claro, evidente, especificado, patentado, detallado.

• Estado de pérdidas y ganancias: Se le conoce como estado de rentas y gastos, de ingresos y

egresos, estado de resultados, estado de utilidades o estado de ganancias o pérdidas.

• Facilidad de pago: Es una figura mediante la cual la Dirección de Impuestos y Aduanas

Nacionales concede plazos para cancelar las obligaciones de aquellos contribuyentes que se
encuentren en mora, previa la constitución de las garantías necesarias que respalden el pago.

• Factoring: Es la compra de facturación o de cartera.

• Factura: Constituye el soporte externo de las respectivas operaciones ejecutadas por los
comerciantes, o por las personas asimiladas a dicha calidad. Para efectos tributarios, las facturas
deberán contener: Apellidos y nombres, o razón social, y número de identificación tributaria del
vendedor, o de quien presta el servicio; Número de fecha de la factura; Descripción específica, o
genérica de los artículos vendidos o servicios prestados; Valor de la operación. Además de estos
requisitos, las facturas expedidas por los responsables del IVA deberán contener la discriminación
del correspondiente impuesto sobre las ventas, cuando el enajenante sea un responsable del
régimen común y el adquiriente de los bienes o prestación del servicio sea responsable, y así lo
solicite al vendedor. En estos casos, se identificará al adquiriente.

• Fecha de pago: Es aquella en que los valores imputables han ingresado a las oficinas de
Impuestos Nacionales o a los bancos autorizados, aún en los casos en que se hayan recibido
inicialmente como simples depósitos, buenas cuentas, retenciones en la fuente o que resulten
como saldos a su favor por cualquier concepto.

• Fiducia mercantil: Es un negocio jurídico en virtud del cual una persona llamada fiduciante o
fideicomitente, transfiere uno o más bienes especificados a otra, llamada fiduciaria, quien se
obliga a administrarlos o enajenarlos para cumplir una finalidad determinada por el
fideicomitente, en provecho de este o de un tercero llamado fiduciario o fideicomisario. El
fiduciante puede ser a su vez beneficiario.

• Fiscalización: Es sinónimo de control. Fiscalizar equivale a dominar o supervisar con carácter

de autoridad, cuando se trata de personas naturales o jurídicas que forman parte de un conjunto
económico.
 Tributaria III

95 • Fiscalizar: Es ejercer o desempeñar el oficio de fiscal. En todos los órdenes, la acción de

fiscalizar, representa la de sindicar, criticar, y vigilar o inspeccionar las acciones de otra u otras
personas. Son vocablos derivados: fiscalizable, fiscalización, fiscalizador, fiscalizado, fiscalizante.

• Fuerza mayor: Es el imprevisto que no es posible resistir.

• Fusión de sociedades: Es el acto jurídico mediante el cual una o más sociedades se disuelven
para ser absorbidas por otra o para crear una nueva, en tal forma que las compañías fusionadas
quedan extinguidas sin necesidad de liquidación previa, mediante la transferencia global de todas
sus relaciones jurídicas, a otra que puede ser una sociedad preexistente. Para efectos tributarios
no se considera que exista enajenación entre las sociedades fusionadas.

• Ganancias Ocasionales: Son el resultado de actividades esporádicas, que no hacen parte del
giro ordinario del negocio, como son: las utilidades generadas en la enajenación de activos
poseídos por dos años o más, en la liquidación de sociedades, lo percibido por herencias, legados
y donaciones y los premios provenientes de loterías, juegos, rifas y similares.
• Garantía: Consiste en tener un respaldo jurídicamente eficaz al pago de una obligación
garantizada, al otorgar al acreedor una preferencia o mejor derecho para obtener el pago de la
obligación.

• Garantía personal: Consiste en la manifestación expresa, en virtud de la cual una persona

natural o jurídica se compromete para con el acreedor a cumplir en todo o en parte con la
obligación ajena.
• Garantía real: Son garantías reales las que se otorgan sobre determinados bienes, por
ejemplo, la hipoteca, la prenda.

• Gastos: Son los pagos que hace la empresa para funcionar y que no tienen que ver con el
proceso productivo o el objeto social de la misma. Por ejemplo, papelería, sueldos de los
empleados de la administración y ventas, servicios públicos de la oficina, etc.

• Gastos de administración: Son las deudas causadas durante el trámite y ejecución del
concordato, es decir, desde la fecha de admisión del mismo. No están sometidas al acuerdo
concordatario y deben pagarse inmediatamente se causen.

• Gestión de cobro: Son todas las actuaciones adelantadas por el funcionario competente para
obtener el pago de las obligaciones tributarias en mora.
 Tributaria III

96 • Gestor: Funcionario del área de Cobranzas encargado de ubicar al contribuyente moroso y

recaudar el impuesto adeudado por este, valiéndose de medios persuasivos o de acercamiento.

• Good Will: Es un activo intangible que es la causa de la producción de ganancia neta en exceso
de la que se considera normal en una empresa particular, en ese ambiente de negocio particular.

• Grandes contribuyentes: Son los contribuyentes, personas jurídicas o naturales, agentes

retenedores o responsables, que por su importancia en el recaudo y por el volumen de sus
operaciones son clasificados como tales mediante resolución del Director de Impuestos
Nacionales.

• Gravamen: Es una carga impuesta sobre un inmueble o sobre un caudal. Obligación que pesa
sobre alguien.

• Hecho generador: Es la manifestación externa del hecho imposible. Supone que al realizarse
un ingreso se va a producir o se produjo una venta; que, al venderse, importarse o exportarse, un
bien se va a producir un consumo; que al registrarse un acto notarial va a haber un cambio
efectivo de activos. Esta presunción puede desvirtuarse cuando el ingreso realizado no constituye
renta, o el bien mueble adquirido no es consumido y, por tanto, devuelto al vendedor; o la
mercancía es reexportada, o la exportada es reimportada, o el bien vendido no es entregado, o
es anulado o rescindido al contrato.

• Hecho imponible: Es el hecho económico considerado por la ley sustancial como elemento
fáctico de la obligación tributaria. Su verificación imputable a determinado sujeto, causa el
nacimiento de la obligación.

• Hecho generador: También se le llama hecho imponible es el presupuesto establecido por la

ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.

• Herencia: Asignaciones a título universal. Las asignaciones a título singular se llaman legados.
El título es universal cuando se sucede al difunto en todos sus bienes, derechos y obligaciones
transmisibles o una cuota de ellos. Es singular cuando se sucede en una o más especies o cuerpos
ciertos, por ejemplo, una casa; o en una o más especies indeterminadas, por ejemplo, seis
caballos.

• Herencia yacente: La herencia es yacente cuando no se acepta. Este estado tiene que ser
declarado judicialmente para que produzca efectos legales.
 Tributaria III

97 • Hipoteca: Es un contrato que puede constituirse sobre inmuebles, embarcaciones,

embarcaciones mayores y las menores dedicadas a pesquería, a investigación científica o a recreo.
Este contrato deberá otorgarse por escritura pública.

• Honorarios: Consiste en la retribución equitativa por la prestación de un servicio en ejercicio

de las funciones propias o de los auxiliares de la Administración Tributaria y/o de Justicia.

• Importación: Es la introducción de mercancías procedentes de otros países o de la zona franca

industrial colombiana al resto del territorio aduanero nacional.

• Impuesto: Es un tributo obligatorio que no tiene ninguna contraprestación directa; busca

siempre un beneficio general como es el caso de la educación, la salud, la defensa de los pueblos,
etc. Es un tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente de
toda actividad estatal relativa al contribuyente.

• Impuesto a las remesas: Se genera con el giro o transferencia al exterior, de renta o ganancias
ocasionales de fuente nacional.

• Impuesto al valor agregado (IVA): En general, las ventas se gravan por el sistema de impuesto
contra impuesto permitiéndole al responsable descontar, de los impuestos causados por la
enajenación de bienes gravados, el impuesto pagado por las adquisiciones de bienes y servicios.
Recae sobre las ventas e importación de bienes muebles corporales no excluidos que no formen
parte del activo fijo; los servicios expresamente gravados y, excepcionalmente los activos fijos en
el caso de los intermediarios que venden habitualmente, a nombre y por cuenta de terceros,
vehículos y activos fijos, y cuando se vendan aerodinos.

• Son contribuyentes, los comerciantes en cualquier fase de circuito económico del producto o
quienes habitualmente realicen actos similares. La base gravable es el valor total de la operación.
Las tarifas son las establecidas por el gobierno para los diferentes productos y servicios.

• Impuesto: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no
relacionada concretamente con el contribuyente.

• Impuesto al valor agregado: Impuesto que grava el valor agregado creado en cada fase de la
comercialización de un bien o servicio.
 Tributaria III

98 • Impuesto selectivo al consumo: Aquel que grava ciertas manifestaciones de servicios o

consumo; así como el consumo de bienes considerados suntuarios.
• Impuesto sobre el comercio exterior: Son impuestos o derechos arancelarios que gravan las
importaciones y exportaciones que realiza un país (En Guatemala las exportaciones no están
gravadas).

• Impuesto sobre la renta: Aquel que grava la renta o los ingresos percibidos por las personas y
las sociedades o empresas.

• Impuesto directo: Cuyo efecto e incidencia se verifican en el propio contribuyente, no

existiendo la posibilidad de ser trasladado.

• Impuestos específicos: Son aquellos que se aplican tomando en cuenta la cantidad del bien
sujeto al pago del impuesto.

• Impuestos indirectos: Son aquellos que tributos que recaen sobre la producción,
transferencias y consumo de bienes o servicios y se caracteriza por ser trasladable.

• Impuestos progresivos: Cuando el porcentaje de ingresos que se destina al pago de los

impuestos aumenta en la medida en que aumenta el nivel de ingresos.

• Impuestos proporcionales: Cuando el nivel de ingresos destinado al pago del impuesto es

constante o independientemente del nivel de ingresos.

• Impuestos regresivos: Es cuando el porcentaje de ingresos destinados al pago del impuesto

disminuye en la medida en que aumenta el nivel de ingresos de los contribuyentes.

• Impuestos sobre sociedades: Es un tributo de carácter directo y de naturaleza personal que

grava la renta (o beneficio de cada ejercicio económico calculado de acuerdo con la ley) de las
sociedades y demás entidades jurídicas no sometidas al impuesto sobre la renta de las personas
físicas.

• Impuesto sobre el patrimonio: Recaen sobre las manifestaciones de la riqueza de los sujetos
pasivos, expresada en bienes muebles e inmuebles, tangibles e intangibles.

• Impuesto sobre sucesiones y donaciones: Es el que grava toda transmisión de bienes muebles
e inmuebles por causa de muerte o donación ya sea por efecto directo de la ley o por última
 Tributaria III

99 voluntad del causante o donante sin importar que dichos bienes muebles e inmuebles se
encuentren dentro o fuera del país.

• Inflación: Alza generalizada y persistente en el Nivel de los precios internos de la economía.

• Infracción tributaria: Es toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias
de índole sustancial o formal, constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria.

• Ingresos corrientes del gobierno central: Son los ingresos en concepto de impuestos,
ingresos no tributarios y transferencias corrientes de empresas públicas.

• Ingresos fiscales: Son todos los recursos monetarios que percibe el Estado a través de la
aplicación de las leyes que sustentan el cobro de los impuestos, tasas, recargos, etc. Así como los
ingresos que derivan de la vena de bienes y servicios, donaciones y préstamos.

• Impuesto de aduana: Es un impuesto nacional que grava la importación de mercancías y

bienes sobre el precio a la fecha de aprobación de la licencia o registro de importación. La tarifa
se aplica de acuerdo con la posición arancelaria.

• Impuesto de ganancia ocasional: Es el tributo que se causa por los ingresos y utilidades
obtenidas con carácter extraordinario, es decir, es un impuesto aplicado a los ingresos
ocasionales.

• Impuesto de timbre: Es un impuesto directo, esencialmente documental, que recae sobre los
documentos públicos o privados en los que se haga constar la constitución, existencia,
modificación o extinción de obligaciones, siendo entonces un gravamen que recae sobre ciertos
documentos señalados por la ley.

• Impuestos directos: Son aquellos que recaen sobre ingresos y bienes de una persona
directamente. Es decir, tienen relación directa con la capacidad económica del contribuyente;
tienen el carácter de permanentes, siempre que se dé el hecho generador de la obligación. Son
universales, se producen para todos los habitantes de un país o para quienes establecen relación
con el país; el responsable del pago es el contribuyente y, en principio, no pueden ser trasladables.

• Impuestos indirectos: Son aquellos que están dirigidos a gravar el consumo en general, como
el impuesto sobres las ventas, y consumos específicos. Se predican en relación con los bienes y
servicios y los soporta el consumidor final, dado que estos impuestos son trasladables al precio.
 Tributaria III

100 • Impuesto sobre la renta: Impuesto directo que grava fundamentalmente todo ingreso que sea
susceptible de producir un incremento en el patrimonio de la persona en el período gravable de
un año calendario. Por ser un impuesto personal, grava la capacidad contributiva de la persona.

• Imputación del pago: Los pagos que por cualquier concepto hagan los contribuyentes,
responsables o agentes retenedores, deben imputarse al período de impuesto que indique el
contribuyente, conservando siempre el siguiente orden de imputación: primero a sanciones
actualizadas, segundo a interés y tercero a impuestos, anticipos o retenciones actualizadas. La
actualización se determina cuando según las normas legales haya lugar a su pago (E.T., art. 804).

• Incumplimiento de la facilidad de pago: Cuando se incumpla alguna de las cuotas pactadas en

la facilidad o cualquier otra obligación surgida con posterioridad a la misma, debe dictarse un acto
administrativo declarando el incumplimiento y dejando sin vigencia el plazo concedido, con el fin
de hacer efectiva la garantía otorgada.

• Índice: Para las áreas económico-contables el índice es un número; también es una medida. El
índice es un número que mide y en general representa un promedio estadístico utilizado para
mostrar variaciones porcentuales que indican la evolución de fenómenos específicos.
• Índice de precios: Diferencia en los precios de un grupo de mercancías, tomada entre dos
fechas, y expresada mediante un número porcentual. En Colombia el Índice de Precios al
Consumidor (IPC), es investigado, determinado y certificado por el DANE.

• Inflación: Es un aumento continuo del nivel general de precios. Técnicamente los precios
aumentan porque se presenta un exceso de demanda sobre la disponibilidad de bienes
producidos. En general, esto se presenta porque la gente posee dinero en exceso, es decir, cuando
hay demasiado dinero circulante la economía tiende hacia la inflación. El efecto entonces es la
pérdida del poder adquisitivo de la moneda. Su valor real decrece.

• Ingresos: Es todo aquello susceptible de ser valorado en dinero, ordinario o extraordinario,

recibido en la empresa como susceptible de producir un incremento neto del patrimonio del
contribuyente en el momento de su percepción.

• Intangible: Que no puede ni debe tocarse.

• Insolvencia del deudor: Si la Administración encuentra que el contribuyente, durante el

proceso de determinación y discusión del tributo, tenía bienes que dentro del procedimiento
 Tributaria III

101 administrativo de cobro no aparecen, y se ha operado una disminución de su patrimonio, puede

declararlo insolvente.

• Inspección tributaria: Es un examen parcial o general de los libros, comprobantes y

documentos del contribuyente obligado a llevar contabilidad, para verificar la exactitud de las
declaraciones o para establecer la existencia de hechos gravables, declarados o no, vincular
nuevos declarantes, obtener posibles diferencias de valores que generen un proceso investigativo
y aclarar situaciones confusas a través de terceras personas que permitan establecer pruebas.
Por medio de la inspección se deberá obtener la suficiente información, fidedigna y documentada
que sierva de evidencia para emitir un concepto profesional de la tributación acerca de la gestión,
contable y fiscal de los contribuyentes. Dentro de los medios de investigación que puede emplear
la administración tributaria, la inspección tributaria constituye un medio probatorio que se puede
adelantar de oficio o a petición del contribuyente.

• Interés moratorio: Se genera por el no pago oportuno de las obligaciones contractuales. La

tasa de interés para el pago de las obligaciones tributarias es decretada anualmente por el
Gobierno Nacional y rige entre el 1 de marzo y el 28 de febrero del año siguiente.

• Interrupción y suspensión de términos: Son fenómenos que causan la paralización de un

proceso. La interrupción ocurre por un hecho externo al proceso, en cambio la suspensión
obedece a un hecho interno del proceso y proveniente de un acto del mismo. En la interrupción
se invalida el espacio transcurrido en el proceso y los términos empiezan a correr de nuevo; en la
suspensión, mientras esta dure, se entiende que es un espacio de tiempo no corrido.

• Intervención en procesos especiales: Es la intervención que la Administración realiza ante las

entidades competentes del proceso principal. Con el fin de hacer valer los créditos fiscales, la
División de Cobranzas interviene en los procesos de concordato, liquidación obligatoria,
liquidación forzosa administrativa, concurso de acreedores, sucesión y liquidación judicial o
voluntaria.
• Investigación de bienes: La ley tributaria faculta ampliamente a los funcionarios de
Fiscalización y de Cobranzas para obtener información sobre todos los bienes que poseen los
contribuyentes a su cargo. El Estatuto Tributario consagra sanciones expresas para aquellas
entidades que, teniendo el deber formal de dar información, no lo hacen o lo hacen fuera del
término legal.

• Irregularidades en el proceso coactivo: Las irregularidades procesales que se presenten en el

procedimiento administrativo de cobro se deben subsanar en cualquier tiempo, antes de que se
 Tributaria III

102 profiera la actuación que aprueba el remate de bienes. Las irregularidades se entienden saneadas
cuando a pesar de ellas el deudor actúa en el proceso y no las alega y en todo caso, cuando el
acto cumplió su finalidad y no se violó el derecho de defensa.

• Irretroactividad de la ley fiscal: La ley fiscal sustancial debe ser preexistente a la verificación
de los hechos objeto de imposición. Solamente puede aplicarse hacia el futuro.

• Jurisdicción: Es la potestad estatal de administrar justicia. No todos los empleados públicos

tienen jurisdicción y competencia. Solamente puede decirse que son competentes aquellos que
por ley están facultados para aplicar la normatividad jurídica, aun por medios coactivos.

• Jurisdicción de lo contencioso administrativo: Está instituida para juzgar las controversias

originadas en actos y hechos administrativos de las entidades públicas y de las privadas cuando
cumplan funciones públicas. Se ejerce por el Consejo de Estado y los Tribunales Administrativos.

• Know How: Es la experiencia secreta sobre la manera de hacer algo, acumulada en un arte o
técnica y susceptible de ceder para ser aplicada en el mismo ramo con eficiencia.

• Leasing: Es el arrendamiento de bienes muebles, como maquinaria o inmuebles.

• Ley: Es una declaración de la voluntad soberana manifestada en la forma prevenida en la

Constitución Nacional. El carácter general de la Ley es mandar, prohibir, permitir o castigar.

• Leyes fiscales: Son aquellas que señalan y determinan a los sujetos, objetos, bases, tasas o
tarifas impositivas en cumplimiento con las disposiciones constitucionales de contribución para
el gasto público.

• Liquidación administrativa: Es un proceso que se surte ante la Superintendencia de

Sociedades o ante la Superintendencia Bancaria. En el primer caso se deben adelantar los
procesos de liquidación forzosa de las empresas industriales y comerciales del Estado y de las
sociedades de economía mixta, entre otras. En el segundo caso cuando se trata de instituciones
financieras.

• Liquidación de aforo: Es un acto administrativo por medio del cual la Administración de

Impuestos y Aduanas Nacionales determina de oficio el impuesto y las sanciones que el
contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante no determinó por no haber
presentado las declaraciones tributarias, estando obligado a ello.
 Tributaria III

103 • Liquidación de corrección aritmética: Es un acto administrativo que profiere de oficio la

Administración. Mediante este acto administrativo se corrigen los errores aritméticos contenidos
en las declaraciones tributarias.

• Liquidación de revisión: Es un acto administrativo por medio del cual la Administración

modifica, por una sola vez, las liquidaciones privadas de los contribuyentes, responsables o
agentes retenedores.

• Liquidación de sociedades: Es el acto que pone fin a la sociedad y consiste en la distribución

de los activos sociales entre los asociados, conforme a lo estipulado en el contrato de sociedad,
o a lo que ellos acuerden con posterioridad. Cuando una sociedad entre en disolución por una
causal distinta de la quiebra o el concurso de acreedores, el representante legal o el liquidador
debe dar aviso a la División de Cobranzas dentro de los diez (10) días siguientes a la fecha en que
haya ocurrido el hecho que produjo la causal de disolución, con el fin de que se le comuniquen
las deudas de plazo vencido a cargo de la sociedad, teniendo la obligación de hacer las provisiones
necesarias para el pago de las acreencias fiscales.

• Liquidación judicial: El juez ante quien se presente la demanda es quien debe dirimir las
discrepancias entre los socios respecto al hecho mismo de la disolución y liquidación de la
sociedad. El juez es competente para conocer desde la declaratoria de la disolución hasta la
liquidación, siempre y cuando no deba conocer del proceso una autoridad administrativa.

• Liquidación privada: Es la que realiza el mismo contribuyente y presenta con la declaración

tributaria, por lo tanto, hace parte del respectivo denuncio.

• Litisconsorcio: Situación y relación procesal surgida de la pluralidad de personas que, por

efecto de una acción entablada judicialmente, son actoras o demandadas en la misma causa, con
la concurrencia de la solidaridad de interés y la colaboración en la defensa.

• Mandamiento de pago: Acto administrativo mediante el cual el funcionario competente

ordena la cancelación de las obligaciones pendientes, más los intereses y actualizaciones a que
haya lugar. Se notifica personalmente al deudor, herederos o deudores solidarios y garantes,
previa citación para que comparezcan en un término de diez (10) días; si no comparecen, se
notifica por correo. Con el mandamiento de pago se inicia propiamente el proceso administrativo
coactivo.
 Tributaria III

104 • Medidas cautelares: Son las medidas de embargo y secuestro que se decretan sobre los bienes
del deudor con el fin de lograr la satisfacción de la obligación.

• Medidas cautelares dentro del proceso: Las que se decretan con posterioridad a la
notificación del Mandamiento de pago.

• Medidas cautelares previas: Las que se decretan previa o simultáneamente con el

Mandamiento de pago.

• Medios de prueba: Son los diversos elementos que, autorizados por la ley, sirven para
demostrar la veracidad o falsedad de los hechos controvertidos en un juicio.

• MORA: Es el pago de la obligación tributaria que realiza el contribuyente después del plazo
fijado por la ley.

• Notificación: Es el medio por el cual se da a conocer al contribuyente las decisiones que toma
la Administración con el fin de que interponga los recursos que contra ellas proceden o acate su
cumplimiento. En el texto de toda notificación se deben indicar los recursos que proceden contra
el acto, ante quién deben interponerse y los plazos para hacerlo. Los actos que no se notifiquen
con las exigencias legales no producen efectos jurídicos. En materia tributaria, las notificaciones
se hacen personalmente o por correo. Las providencias que deciden recursos se notifican
personalmente o por edicto.

• Notificación personal: La notificación personal es la que se practica por el funcionario de la

Administración en el domicilio del interesado o en la oficina competente de la Administración. En
el acto siempre debe quedar constancia de la fecha en que se sentó la notificación respectiva.

• Notificación por conducta concluyente: Se presenta cuando la parte interesada manifiesta

que conoce determinada providencia o la menciona en un escrito que lleve su firma, o
verbalmente durante una audiencia o diligencia.

• Notificación por correo: Se practica mediante el envío de una copia del acto a la dirección
informada por el contribuyente; se entiende surtida en la fecha de introducción al correo.

• Notificación por edicto: Cuando las providencias que deciden recursos no puedan darse a
conocer personalmente, pasados diez (10) días de la citación sin que comparezca el
 Tributaria III

105 contribuyente, se fija el edicto en un lugar público del despacho con la inserción de la parte
resolutiva. La fijación es por diez (10) días hábiles.

• Nulidad: Significa inutilidad o falta de mérito. Señala, en el campo del derecho, un vicio o
defecto que le quita eficacia o valor a los actos jurídicos.

• Número de Identificación Tributaria (NIT): Es el número que asigna la Dirección General de

Impuestos y Aduanas Nacionales para identificar a las personas jurídicas, extranjeros y menores
de edad.

• Obligación tributaria: Constituye un vínculo jurídico, de carácter personal, entre la

Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de
ella.

• Objeto de la obligación tributaria: patrimonial. En cuanto a su naturaleza jurídica se trata de

una prestación de dar, ya sea sumas de dinero o, en algunos casos aislados, cantidades de cosas.

• Obligación tributaria sustancial: Es aquella por la cual el sujeto pasivo (contribuyente) se

encuentra obligado mediante la ley a dar determinada cantidad de dinero al ente público a título
de impuesto, una vez determinado el hecho imponible.

• Obligaciones tributarias formales: Aparte de la obligación tributaria sustancial, existen otro

tipo de obligaciones formales necesarias para la efectividad del pago del tributo. Entre ellas están
las obligaciones Procesales: informar la dirección, notificarse de los actos administrativos,
representar a los contribuyentes o incapaces; también están las obligaciones recaudatorias:
efectuar retención en la fuente.

• Obsolescencia: Es el desuso o falta de aceptación de un bien a su función propia, o la inutilidad

que pueda preverse como resultado de un cambio de condiciones o circunstancias físicas o
económicas, que determinen clara y evidentemente la necesidad de abandonarlo por
inadecuado, en una época anterior al vencimiento de su vida útil probable.

• Oposición al secuestro: Es una acción procesal de un tercero que busca protección de los
tenedores del derecho. El opositor solo puede alegar posesión material del bien, no discute su
dominio o propiedad.
 Tributaria III

106 • Otros activos: Agrupa las cuentas que representan derechos y bienes de la empresa que no
necesariamente tienen que ver con el giro de los negocios, sin importar su facilidad para
convertirse en efectivo.

• Pago del impuesto: Es la forma común u ordinaria de extinguir las obligaciones. En materia
fiscal consiste en la prestación de dar al Estado una suma de dinero a título de impuesto. El pago
puede ser efectuado por el contribuyente o por un tercero a su nombre.

• Pago en bancos: El pago de los impuestos, anticipos y retenciones debe efectuarse únicamente
en los bancos autorizados, ubicados en la jurisdicción de la Administración de Impuestos y
Aduanas Nacionales que corresponda a la dirección del contribuyente.

• Parentesco: Es el vínculo que une a las personas, sea por sangre: padres, hijos, abuelos,
hermanos; por matrimonio: esposo(a), cuñados, suegros; o por adopción: padres adoptantes,
hijos adoptivos.

• Pasivo: Son todas las obligaciones o deudas que afectan el patrimonio bruto del contribuyente.
Es el conjunto de todas las deudas u obligaciones apreciables en dinero que tiene un empresario
mercantil, a favor de terceros, en un momento dado, respaldadas por documentos tales como
letras, pagaré, hipotecas por pagar, obligaciones bancarias, documentos por pagar, impuestos
por pagar, proveedores nacionales y extranjeros, acreedores varios, diferidos y otros.

• Pasivo a largo plazo: Representa deudas pagaderas dentro de un año o más.

• Pasivo contingente: Es aquel que se refleja como cuenta de orden por cuanto existe una
posible responsabilidad legal.

• Pasivo monetario: Son todas las obligaciones o deudas, que afectan el patrimonio bruto de un
contribuyente pero que mantiene su valor adquisitivo de la moneda.

• Pasivo no monetario: Son obligaciones o deudas que adquieren un mayor valor nominal (o
menor) por efectos de la corrección monetaria, la diferencia en cambio, o por un ajuste pactado
sobre el principal.

• Patrimonio: Contablemente, el derecho patrimonial del propietario de un negocio representa

los aportes o recursos invertidos. El patrimonio es igual a los activos menos los pasivos, es decir,
s igual al valor que queda después de liquidar los derechos de los alrededores. Representa la
 Tributaria III

107 participación de los propietarios en la empresa. Resulta de restar al activo, el pasivo con terceros.
Se denomina también capital social o superávit.

• Perención del proceso: La perención pone fin al proceso y no interrumpe la caducidad de la

acción. Cuando el proceso permanezca inactivo, no se impulse sin que exista orden de suspensión.

• Peritico: En casos especiales que requieran conocimientos determinados que escapan al

funcionario, se hace necesario el dictamen de personas aptas y competentes dadas su profesión,
oficio y experiencia; por eso el peritazgo es una prueba científica y directa.

• Persona natural: Es todo individuo de la especie humana independientemente de sus ideas,

política, sexo, color, raza o religión.

• Personería jurídica: Es la capacidad de ejercer derechos o contraer obligaciones permitiendo

tanto a las personas naturales como a las personas jurídicas actuar en el mundo de las relaciones
jurídicas; estas últimas a través de su representante legal. Es un ser ficticio creado por la ley, capaz
de contraer derechos y obligaciones, como las empresas y sociedades comerciales.

• Plazo: Son las fechas de vencimiento de obligaciones tributarias. Existen, por ejemplo, plazos
calendario para cumplir con algunas de las obligaciones tributarias, tales como la presentación de
las declaraciones y el pago de los impuestos.

• Poder general: Los poderes generales se le pueden conferir a los abogados y a las personas
legalmente capaces que no tengan la calidad de abogado inscrito. Para todos los procesos se
requiere que el poder se constituya por escritura pública.

• Póliza de seguro: Es el documento por el cual se perfecciona y se prueba el contrato de seguro.

Se puede constituir póliza de compañía aseguradora para garantizar el cumplimiento de las
facilidades de pago y de algunas obligaciones aduaneras.

• Prejudicial dad: Se presenta cuando la decisión que adopta la jurisdicción penal influye en la
suerte del proceso administrativo coactivo, por ejemplo, cuando se presentan recibos
presuntamente falsos. Se debe suspender el proceso hasta la ejecutoria de la sentencia de la
justicia penal. El auto de suspensión del proceso se debe dictar tan pronto se tenga conocimiento
del hecho.
 Tributaria III

108 • Prelación de créditos: En los procesos de concurso de acreedores, quiebra, liquidación judicial
o administrativa y concordatos, los funcionarios de conocimiento o los jueces deben observar la
prelación de los créditos fiscales presentados por los funcionarios de Cobranzas y los que se
generen hasta la terminación del proceso. Los créditos fiscales tienen prelación en su pago
respecto de los demás créditos, excepto respecto de los créditos laborales.

• Prenda: Es un contrato accesorio que garantiza, con bienes muebles, el cumplimiento de una
obligación. En el otorgamiento de las facilidades de pago se pueden suscribir contratos de prenda
sin tenencia con el fin de asegurar el cumplimiento de los pagos pactados.
• Prescripción: Es un modo de adquirir las cosas ajenas o de extinguir las acciones o derechos
ajenos por haberse poseído las cosas y no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante
cierto lapso de tiempo. Finalmente se puede afirmar que la prescripción es la extinción de la
obligación tributaria producida por el transcurrir de determinado tiempo, sin que se hubiere
exigido su pago.

• Presunción: Es el deducir de ciertos antecedentes o circunstancias conocidas, un hecho. Si

estos antecedentes o circunstancias que dan motivo a la presunción son determinados por la
Ley, la presunción se llama legal.

• Procedimiento: Es la forma de hacer efectiva una obligación tributaria. También hace

referencia a las normas que regulan el procedimiento contencioso administrativo de las
obligaciones tributarias principales y accesorias.

• Razones o indicadores: Son el resultado de establecer la relación numérica (división) entre dos
cuentas del balance o del estado de pérdidas y ganancias. No todas estas relaciones que pueden
establecerse tienen un significado importante para el análisis financiero, razón por la cual se han
seleccionado las razones más importantes para el efecto.

• Recaudación: Actividad llevada a cabo por el gobierno para proporcionar liquidez a los fondos
públicos.

• Recibo oficial de pago en bancos: Formulario diseñado por la DIAN que debe utilizarse por un
solo período para el pago de los impuestos de renta, ventas, retenciones, sanciones, retenciones
por venta de activos fijos y derechos aduaneros. Para el pago de las obligaciones aduaneras debe
utilizarse un formulario diferente, igualmente diseñado por la DIAN.
 Tributaria III

109 • Recurso: Es un medio de impugnar los actos administrativos; el ciudadano puede utilizarlo en
su defensa contra las decisiones de la Administración. Los recursos deben presentarse dentro de
los plazos y con las condiciones o requisitos exigidos por la ley para cada caso especial. En el
proceso administrativo de cobro coactivo, por disposición expresa del Estatuto Tributario, las
actuaciones administrativas son de trámite y contra ellas no procede recurso alguno, excepto los
que en su forma expresa se señalan en este procedimiento.

• Recurso de apelación: Es el que procede contra los actos que ponen fin a las actuaciones
administrativas, ante el superior inmediato, con el fin de que este las aclare, modifique o revoque.

• Recurso de reconsideración: Procede contra las liquidaciones oficiales y resoluciones que

imponen sanciones u ordenan el reintegro de las sumas devueltas y demás actos producidos en
relación con los impuestos administrados por la DIAN.

• Recurso de reposición: Procede ante el mismo funcionario que profirió el acto administrativo
para que lo aclare, modifique o revoque.

• Registro nacional de vendedores: Los responsables del impuesto sobre las ventas deben
inscribirse en el Registro nacional de vendedores dentro de los dos meses siguientes a la iniciación
de sus operaciones ante la DIAN. Los exportadores con derecho a devolución deben inscribirse
en el Registro nacional de exportadores.

• Registro Único Tributario (RUT): Inscripción ante la DIAN para que sea asignada la
identificación tributaria.

• Remesa: Es todo pago, o abono en cuenta, realizado mediante giro de transferencia de rentas
o ganancias ocasionales obtenidas en Colombia, o de fuente nacional, cualquiera que sea el
beneficiario o destinatario de la transferencia, en el extranjero, salvo las exoneraciones
especificadas en los pactos internacionales y en el derecho interno.

• Remesas al exterior: Corresponden a la transferencia al exterior de ingresos ordinarios o

extraordinarios obtenidos en Colombia, gravados con impuesto de renta y de ganancias
ocasionales, cualquiera que sea el beneficiario o destinatario de la transferencia.

• Ejemplos: situar en el exterior el pago por una consultoría técnica prestada por una persona
natural no residente en Colombia.
 Tributaria III

110 • Remate de bienes: Es la venta forzosa en pública subasta que hace el funcionario judicial o
administrativo competente, para adjudicar al mejor postor.

• Remisión de deudas tributarias: Es una forma de extinguir las obligaciones a cargo del deudor,
mediante la condonación de la deuda o renuncia del acreedor a exigir su cumplimiento. En
materia fiscal está estipulada la remisión para las personas que mueren sin dejar bienes, las que
carecen de respaldo económico debidamente comprobado con las formalidades legales, y para
los créditos que por su cuantía representan un menor costo beneficio frente al valor que se va a
recuperar.

• Remoción: En el procedimiento administrativo de cobro se presenta esta figura cuando se

remueve o se cambia a los auxiliares de la administración tributaria o de justicia, como por
ejemplo al secuestre, por las circunstancias determinadas en la ley.

• Renta: Es todo beneficio o utilidad proveniente del ejercicio de una actividad personal o de un
bien material. La renta para el sujeto a quien se atribuye, debe ser algo real, percibido, capaz de
aumentar su haber (patrimonio) de modo efectivo.

• Renta bruta: Es la suma de los ingresos netos realizados en el año o periodo gravable que no
hayan sido exceptuados expresamente en la ley. Cuando la realización de tales ingresos implique
la existencia de costos, la renta bruta está constituida por la suma de dichos ingresos, menos los
costos imputables a los mismos. No todos los ingresos netos se afectan con costos, por
consiguiente, son equivalentes a la renta bruta, como en el caso de los contribuyentes que no
están obligados a formar inventarios (empleados profesionales, comisionistas, etc.) de las
empresas que no produzcan ni transformen materia prima (instituciones de crédito, transportes,
correos, etc.) y de los ingresos provenientes de capital (dividendos, participaciones, intereses,
etc.).

• Renta gravable: Está constituida por la renta bruta menos las deducciones que tengan relación
de causalidad con las actividades productoras de renta.
• Renta líquida: Se determina de la siguiente manera: de la suma de todos los ingresos
ordinarios y extraordinarios realizados en el año o periodo gravable, que sean susceptibles de
producir un incremento neto de patrimonio en el momento de su percepción y que no hayan sido
expresamente exceptuados, se restan, las devoluciones, rebajas y descuentos con los cuales se
obtienen los ingresos netos.
 Tributaria III

111 • De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales
ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones
realizadas con lo cual se obtiene la renta líquida.

• Normalmente la renta líquida es igual a la base gravable, salvo las excepciones establecidas en
la ley y a ellas se aplican las tarifas correspondientes.

• Reparto: Consiste en la distribución de la carga de trabajo entre los funcionarios de cada uno
de los grupos organizacionales responsables de adelantar la gestión de cobro. Se encuentra ligado
a las estrategias de cobro definidas por los jefes de área, basadas en los criterios, políticas e
instrucciones emitidas por la Subdirección de Cobranzas.

• Puede ser: 1. Automático: se determina la distribución de expedientes, conforme la opción

dada por el jefe de grupo; 2. Manual: se realiza mediante asignación directa del jefe de grupo.
Existen varios criterios para priorizar el reparto, entre ellos: cuantía, fecha de prescripción,
respaldo económico, concepto, etcétera.
• Representación: Dentro del procedimiento administrativo de cobro el deudor puede
intervenir personalmente o a través de apoderado, el cual debe ser abogado inscrito y debe
acreditar su calidad mediante el respectivo poder; cuando se trate de personas jurídicas la
representación se debe acreditar con el certificado de la Cámara de Comercio; tratándose de
curador o tutor, con la respectiva sentencia judicial.

• Reserva de los expedientes: Los expedientes de las Divisiones de Cobranzas solo pueden ser
examinados por el contribuyente o su apoderado legalmente constituido, o por abogados
autorizados mediante memorial presentado personalmente por el contribuyente.

• Retención: Es la detracción que, al momento de efectuar el pago o abono en cuenta respectivo,

debe hacer el agente retenedor a título de impuesto.

• Retención en la fuente: Es un mecanismo que tiene por finalidad conseguir que el impuesto
de renta se recaude en forma gradual del mismo ejercicio gravable en que se cause. Opera a partir
de las operaciones económicas que realizan las personas, denominándosele a un retenedor y al
otro retenido o beneficiario. Los entes retenedores son delegados del Estado o agentes de este,
responsables ante el fisco por el recaudo de la retención en la fuente, su determinación y
consignación. La calidad de agente retenedor, para cada concepto sujeto a retención, está
expresamente determinada por la ley y no tiene incidencia que sea contribuyente del impuesto
 Tributaria III

112 de renta o no lo sea. Por lo tanto, las entidades no contribuyentes también son agentes
retenedores.

• Revocatoria directa: Esta acción procede cuando el contribuyente no interpuso los recursos
por la vía gubernativa. El término para ejercerla es de dos (2) años contados a partir de la
ejecutoria del respectivo acto administrativo. En general, los actos administrativos deben ser
revocados por los mismos funcionarios que los hayan expedido o por sus inmediatos superiores,
de oficio o a solicitud de parte y por las siguientes causales: 1) Violación de la Constitución; 2)
Cuando no estén de acuerdo al interés público o social o atenten contra él; 3) Cuando se cause
agravio injustificado a una persona.

• Saldo a favor: Los contribuyentes o responsables que liquiden saldos a favor en sus
declaraciones tributarias podrán: Imputarlos dentro de su liquidación privada, del impuesto
correspondiente al siguiente periodo gravable. Solicitar su compensación con deudas por
concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo.
Solicitar su devolución.

• Sociedad: Es todo ente jurídico constituido de acuerdo con leyes extranjeras y cuyo domicilio
principal está en el exterior.

• Sujeto Activo: Es el ente administrativo que tiene la facultad y la capacidad para administrar,
fiscalizar y recaudar el impuesto.

• Sujeto Pasivo: Se define como aquel en quien recae la obligación del pago del tributo; en el
impuesto a la renta los sujetos pasivos son las personas naturales y jurídicas y sus asimiladas, al
igual que otros entes públicos y privados. El Sujeto Pasivo o contribuyente puede estar o no
obligado a presentar las declaraciones, situaciones que la Ley determina.

• Tangible: Que puede tocarse.

• Tarifa (del promedio del intervalo)

• Entiéndase por tarifa del promedio de intervalo, la correspondiente al promedio de límites

de un intervalo. Dicha tarifa que tiene una aproximación de dos decimales, corresponde al
resultado de dividir el impuesto del intervalo por el promedio de los límites del mismo. Las tarifas
son las establecidas por el gobierno nacional para los diferentes productos y servicios.
 Tributaria III

113 • Tasa de cambios: Valor en pesos establecido para una moneda extranjera en una fecha
determinada.

• Término: Es el periodo de tiempo con el que cuenta el contribuyente de impuesto a la renta y

complementarios, el responsable del impuesto sobre las ventas, los sujetos pasivos del impuesto
de timbre, y los retenedores en su calidad de recaudadores del tributo pertinente para hacer
efectivos sus derechos frente al fisco.

• Títulos valores: Documentos necesarios para legitimar el ejercicio del derecho literal y
autónomo que en ellos se incorpora. Pueden ser representativos de un crédito, como la letra, el
pagaré, el cheque, etc.; corporativos o de representación, como los bonos; y de tradición o
representativos de mercancías, como las facturas cambiarías.

• Tributo: Es la prestación en dinero que el Estado, en ejercicio de su poder de imperio, exige de

las personas sobre quienes ejerce soberanía, con el objeto de agenciarse recursos que le permitan
cumplir sus fines.
• Valor fiscal: Es una cifra establecida como calor de un bien con fines puramente tributarios, es
decir, para ser objeto de operaciones tendientes a establecer sobre ella, un tributo, una
deducción, una depreciación.

• Variación: Cambio establecido en una cifra o valor durante un periodo determinado que
expresado de manera porcentual se denomina índice y permite mostrar la evolución de un
fenómeno.

• Vinculación económica: Es la relación entre un contribuyente y un no contribuyente cuando

existen intereses económicos, financieros o administrativos, comunes o recíprocos, así como
cualquier situación de control o dependencia, salvo cuando el beneficiario del pago sea un ente
de derecho público.
 Tributaria III

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