SEMINARIO NIFS 2020

Estudio Práctico de las NIFS SERIE D

NORMAS PARA DETERMINACIÓN DE RESULTADOS

M.A. Eduardo Maubert Viveros

M.A. Eduardo Maubert Viveros - NIFS SERIE D
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“Un curso al que se asiste pero no se aplica es como un

cheque que no se cobra”
 M.A. Eduardo Maubert Viveros
 Maestro en auditoría egresado de la Facultad de Contaduría y Administración de la
UNAM.

 Más de 20 años como maestro en la Facultad de Contaduría y Administración,

impartiendo las materias Contabilidad, Ética Profesional, Auditoría, Impuestos y
Dictamen Fiscal.

 Expositor de temas contables, de auditoría y fiscales en diversas universidades del

país.

 Miembro de la Asociación Mexicana de Contadores Públicos, siendo Presidente del

Consejo Directivo de la durante el bienio 2013-2014.

 Socio y director del despacho “Maubert Roura y Asociados”, especialistas en asesorías

fiscales, auditoría y contabilidad.
• MAUBERT, ROURA Y ASOCIADOS
• TELS. 551517-06-37 Y 555421-45-01
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 SEMINARIO NIFS 2020
Estudio Práctico de las NIFS SERIE D
NORMAS PARA DETERMINACIÓN DE RESULTADOS

M.A. Eduardo Maubert Viveros

BIENVENIDOS
NIF D-1 INGRESOS POR CONTRATOS CON CLIENTES

EL OBJETIVO DE ESTA NIF ES ESTABLECER LAS REGLAS DE VALUACIÓN,PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE LOS

INGRESOS QUE SURGEN DE LOS CONTRATOS CON CLIENTES

¿CÓMO SE DEFINE INGRESO DE ACUERDO CON EL MARCO NIF?

INCREMENTO DE ACTIVOS O DISMINUCIÓN DE PASIVOS, EN UN PERIODO CONTABLE, CON UN IMPACTO

FAVORABLE EN LA UTILIDAD O PÉRDIDA NETA

• DEBE REPRESENTAR LA TRANSFERENCIA DEL CONTROL SOBRE LOS BIENES Y/O SERVICIOS
ACORDADOS CON LOS CLIENTES

• POR UN MONTO QUE REFLEJE LA CONTRAPRESTACIÓN A QUE LA ENTIDAD TENGA DERECHO A

CAMBIO DE ESOS BIENES Y/O SERVICIOS

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 NORMAS DE RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS

IDENTIFICAR EL IDENTIFICAR LAS

DETERMINAR EL PRECIO
CONTRATO CON EL OBLIGACIONES CON EL
DE LA TRANSACCIÓN (3)
CLIENTE (1) CLIENTE (2)

RECONOCER EL INGRESO
ASIGNAR EL PRECIO DE
CUANDO LA ENTIDAD
LA TRANSACCIÓN ENTRE
SATISFACE UNA
LAS OBLIGACIONES A
OBLIGACIÓN A CUMPLIR
CUMPLIR (4)
(5)

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 1. IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO
ESTA NIF SOLAMENTE PODRÁ APLICARSE SI EL CONTRATO CUMPLE CON TODOS ESTOS CRITERIOS:

A) EL CONTRATO ESTÁ APROBADO Y

B) ESTÁN IDENTIFICADOS LOS DERECHOS DE CADA
EXISTE EL COMPROMISO DE
PARTE RESPECTO DE LOS BIENES O SERVICIOS
CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES

C) ESTÁN IDENTIFICADAS LAS

D) EL CONTRATO TIENE SUSTANCIA ECONÓMICA
CONDICIONES DE PAGO

E) ES PROBABLE QUE LA ENTIDAD COBRE EL MONTO DE LA

CONTRAPRESTACIÓN

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PERO LA NIF CONSIDERA QUE NO EXISTE UN CONTRATO SI CADA PARTE TIENE EL DERECHO
UNILATERAL DE TERMINARLO SIN COMPENSACIÓN ENTRE LAS PARTES Y:

• NO HA HABIDO TRANSFERENCIA DEL BIEN O SERVICIO

• NO SE HA ENTREGADO/RECIBIDO LA CONTRAPRESTACIÓN ACORDADA

SI LA ENTIDAD RECIBIÓ LA CONTRAPRESTACIÓN PERO NO SE HAN CUMPLIDO TODOS LOS

CRITERIOS, DEBE RECONOCERLA COMO INGRESO SÓLO SI:

• LA ENTIDAD NO TIENE OBLIGACIONES PENDIENTES SE TRANSFERIR EL CONTROL SOBRE LOS

BIENES Y SERVICIOS Y LA CONTRAPRESTACIÓN LA RECIBIÓ Y NO ES REEMBOLSABLE

• EL CONTRATO SE TERMINÓ Y LA CONTRAPRESTACIÓN ES NO REEMBOLSABLE

• HASTA EN TANTO NO OCURRA LO SEÑALADO EN LOS DOS SUCESOS ANTERIORES, LA

CONTRAPRESTACIÓN RECIBIDA DEBE CONSIDERARSE UN PASIVO

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EJEMPLO SOBRE IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO

• BASES DEL PROBLEMA

a) EMPRESA DESARROLLADORA CELEBRA CONTRATO CON EL CLIENTE

b) OBJETO: VENTA DE UN INMUEBLE EN $ 100 MILLONES DE PESOS
c) DESTINO: OPERAR UN RESTAURANTE EN UNA ZONA DE ALTA
COMPETENCIA, SIN POSEER EXPERIENCIA EN EL RAMO
d) EL CLIENTE PAGA $ 5 MILLONES COMO DEPÓSITO INICIAL DEL
CONTRATO (NO REEMBOLSABLE)
e) EL CLIENTE CONTRATA FINANCIAMIENTO BANCARIO POR $ 95 MILLONES
DE PESOS (L.P.)
f) LA ENTIDAD PODRÍA RECUPERAR EL INMUEBLE PERO NO PUEDE EXIGIR
INDEMNIZACIÓN ALGUNA SI EL AVAL
NO CUBRE EL ADEUDO
g) EL CLIENTE OBTIENE EL CONTROL DEL INMUEBLE AL INICIO DEL
CONTRATO

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SOLUCIÓN SEGÚN NIF

1. EL CONTRATO NO CUMPLE CON EL CRITERIO E) DE IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO

2. POR ESA RAZÓN EL DEPÓSITO NO REEMBOLSABLE SE CONSIDERA UN PASIVO POR

DEPÓSITO

3. TODAS LAS CONTRAPRESTACIONES QUE RECIBA LA ENTIDAD SERÁN CONSIDERADAS

COMO PASIVO POR DEPÓSITO HASTA QUE SE CONCLUYA QUE SE CUMPLEN TODOS LOS
CRITERIOS

4. SI NO HAY OBLIGACIONES PENDIENTES DE TRANSFERENCIA Y/O EL CONTRATO SE

TERMINA, SE CONSIDERA EL INGRESO

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2. IDENTIFICAR LAS OBLIGACIONES CON EL CLIENTE

• LA ENTIDAD DEBE DETERMINAR AL INICIO DEL CONTRATO LOS BIENES Y/O SERVICIOS
ACORDADOS CON EL CLIENTE
• LA ENTIDAD DEBE IDENTIFICAR LA OBLIGACIÓN A CUMPLIR DE TRANSFERIR EL CONTROL SOBRE
ELLOS (SEPARABLE O NO)

• EJEMPLOS DE BIENES SEPARABLES:

+ VENTA DE BIENES PRODUCIDOS POR LA ENTIDAD

+ REVENTA DE BIENES COMPRADOS POR LA ENTIDAD
+ REALIZACIÓN DE UNA O MÁS TAREAS EN FAVOR DEL CLIENTE
+ INTERMEDIACIÓN DE NEGOCIOS (COMO PROVEEDOR PRINCIPAL O SECUNDARIO)
+ CONSTRUCCIÓN O DESARROLLO DE UN ACTIVO POR CUENTA DEL CLIENTE
+ CONCESIÓN DE LICENCIAS (CREA OTROS DERECHOS AL CLIENTE, IMPLÍCITOS O EXPLÍCITOS)

• ¿CUÁNDO UN BIEN Y/O SERVICIO ES SEPARABLE?

AL CUMPLIRSE ESTOS REQUISITOS:

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 A) EL CLIENTE SE BENEFICIA DEL BIEN O SERVICIO POR SÍ SOLO O JUNTO CON OTROS RECURSOS QUE
ESTÉN DISPONIBLES DE INMEDIATO PARA ÉL
B) EL COMPROMISO DE LA ENTIDAD DE TRANSFERIR EL CONTROL ES IDENTIFCABLE POR SEPARADO
DE OTROS COMPROMISOS DEL CONTRATO

EJEMPLO DE BIENES SEPARABLES

• BASES DEL PROBLEMA

a) LA EMPRESA DESARROLLA SOFTWARE Y CELEBRA UN CONTRATO PARA: I) TRANSFERIR UNA LICENCIA

DEL MISMO; II) INSTALARLO; III) DAR CURSOS DE ENTRENAMIENTO; IV) PROVEER ACTUALIZACIONES Y
SERVICIO TÉCNICO DURANTE DOS AÑOS
b) LA ENTIDAD VENDE POR SEPARADO CADA BIEN Y SERVICIO
c) LA INSTALACIÓN INCLUYE ASIGNAR DIFERENTES PANTALLAS WEB A DISTINTOS USUARIOS
d) LA INSTALACIÓN Y LOS CURSOS DE ENTRENAMIENTO SE PROVEEN POR OTRAS ENTIDADES

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 SOLUCIÓN SEGÚN NIF

1. LA ENTIDAD CONCLUYE QUE EL CLIENTE PUEDE BENEFICIARSE DE CADA UNO DE LOS BIENES Y
SERVICIOS POR SÍ MISMO O JUNTO CON OTROS BIENES Y SERVICIOS DISPONIBLES DE INMEDIATO

2. SE PUEDEN IDENTIFICAR LAS CINCO OBLIGACIONES A CUMPLIR POR EL CONTRATO

• OPCIONES DEL CLIENTE SOBRE BIENES O SERVICIOS ADICIONALES

+ CON DESCUENTO O GRATUITAS (INCENTIVOS POR VENTAS, PREMIOS O PUNTOS)

+ SI LA OPCIÓN PROPORCIONA UN DERECHO SIGNIFICATIVO, SE CONSIDERA QUE EL CLIENTE ESTÁ
PAGANDO POR ADELANTADO POR BIENES O SERVICIOS FUTUROS. EN ESE CASO, LA ENTIDAD DEBE
RECONOCER UN INGRESO CUANDO TRANSFIERA EL CONTROL DE ELLOS O CUANDO CADUQUE LA OPCIÓN
+ EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN A LAS OBLIGACIONES POR CUMPLIR SE HACE SOBRE LA BASE DEL
PRECIO DE VENTA INDEPENDIENTE RELATIVO (EL QUE SUBYACE EN CADA OBLIGACIÓN A CUMPLIR DEL
CONTRATO)

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EJEMPLO DE PROGRAMAS DE LEALTAD DE CLIENTES

• BASES DEL PROBLEMA

a) EL PROGRAMA DE LEALTAD DE LA ENTIDAD PREMIA AL CLIENTE CON 1 PUNTO POR CADA $ 200 DE COMPRAS
b) CADA PUNTO ES REDIMIBLE PARA UN DESCUENTO DE $ 20 EN COMPRAS FUTURAS
c) DURANTE EL PERIODO LOS CLIENTES COMPRAN $ 1 MILLÓN Y GANAN 5 MIL PUNTOS
d) LA ENTIDAD ESPERA LA REDENCIÓN DE 4,500 PUNTOS CON PRECIO DE VENTA INDEPENDIENTE DE $ 18 POR
PUNTO
(5,000 POR $ 18 = $ 90 MIL)

SOLUCIÓN SEGÚN NIF

1. ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA VENTA AL PRODUCTO Y A LOS PUNTOS:

PRODUCTO $ 1’000,000 PRECIO DE VENTA INDEPENDIENTE ENTRE 1’090,000 = $ 917,431 DE INGRESO

PUNTOS $ 1’000,000 PRECIO DE VENTA INDEPENDIENTE ENTRE 1’090,000 = $ 82,569 DE PASIVO

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2. AL FINAL DEL PRIMER PERIODO SE REDIMIERON 2,500 PUNTOS

A) PROPORCIÓN DE INGRESOS POR LOS PUNTOS REDIMIDOS

2,500 ENTRE 4,500 = 55.55% POR $ $ 82,569 = $ 45,872

B) PASIVO POR PUNTOS A REDIMIR

$ 82,569 MENOS $ 45,872 = $ 36,697

3. EN EL SEGUNDO PERIODO SE HAN REDIMIDO 4,000 PUNTOS ACUMULADOS Y LA ENTIDAD ESTIMA

QUE LOS PUNTOS QUE SE REDIMIRÁN SERÁN 4,800

A) PROPORCIÓN DE INGRESOS POR LOS PUNTOS REDIMIDOS

4,000 ENTRE 4,800 = 83.33% POR $ $ 82,569 = $ 68,807 MENOS $ 45,872 INICIALES = $ 22,935

B) PASIVO POR PUNTOS A REDIMIR

$ 82,569 MENOS $ 68,808 = $ 13,761

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3. DETERMINAR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN

• ES EL IMPORTE DE LA CONTRAPRESTACIÓN POR LA TRANSFERENCIA DEL CONTROL SOBRE LOS BIENES O

SERVICIOS ACORDADOS CON EL CLIENTE

• PARA DETERMINARLO LA ENTIDAD DEBE CONSIDERAR LOS EFECTOS DE TODOS ESTOS ASPECTOS:

a) LA CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE DEBIDA A DESCUENTOS, DEVOLUCIONES, REDUCCIONES DE PRECIOS

VALOR ESPERADO: SUMA DE LA PONDERACIÓN DE CONTRAPRESTACIONES POSIBLES (MÚLTIPLES

CONTRATOS SIMILARES)

MONTO MÁS PROBABLE: MONTO INDIVIDUAL ENTRE VARIOS MONTOS (DOS DESENLACES
POSIBLES)

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EJEMPLO PARA EVALUAR LA CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE

• BASES DEL PROBLEMA

a) LA ENTIDAD CELEBRA 100 CONTRATOS CON CLIENTES POR LA VENTA DE UN PRODUCTO EN $ 1,000
C/U
b) COMO PRÁCTICA DE NEGOCIOS, SE PERMITE LA DEVOLUCIÓN DE PRODUCTOS NO USADOS DURANTE 30
DÍAS POSTERIORES A LA VENTA Y SE RECIBE EL REEMBOLSO TOTAL
c) EL COSTO DE CADA PRODUCTO ES DE $ 750
d) LA ENTIDAD APLICA LA NIF CONSIDERANDO LA TOTALIDAD DE LOS CONTRATOS
e) DEBIDO A LA POSIBLE DEVOLUCIÓN LA CONTRAPRESTACIÓN SE CONSIDERA VARIABLE Y SE UTILIZA EL
MÉTODO DE VALOR ESPERADO PARA MEDIRLA. LA ENTIDAD ESTIMA QUE NO SE DEVOLVERÁN 97
PRODUCTOS

SOLUCIÓN SEGÚN NIF

1. LA ENTIDAD CONSIDERA QUE LAS DEVOLUCIONES PODRÍAN DARSE, SEGÚN SU EXPERIENCIA DE

NEGOCIOS, ADEMÁS DE QUE LA INCERTIDUMBRE PARA CONOCER LA REALIDAD SOLAMENTE DURA
30 DÍAS Y PUEDEN INCLUIRSE EN EL PRECIO

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2. LA ENTIDAD ESTIMA QUE EL COSTO DE LAS DEVOLUCIONES NO ES SIGNIFICATIVO Y QUE LOS PRODUCTOS
DEVUELTOS PUEDEN SER REVENDIDOS A UN PRECIO SUPERIOR A SU COSTO

3. AL TRANSFERIR EL CONTROL SOBRE LOS 100 PRODUCTOS LA ENTIDAD NO RECONOCE INGRESOS POR LOS 3 QUE
SE ESPERA SEAN DEVUELTOS

4. LOS REGISTROS CONTABLES SERÍAN:

CUENTAS POR COBRAR $ 100,000

INGRESOS $ 97,000

PASIVO POR REEMBOLSOS 3,000

COSTO DE VENTAS $ 72,750

INVENTARIO DE PRODUCTO DEVUELTO

POR RECUPERAR 2,250

INVENTARIOS $ 75,000

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• PARA DETERMINARLO LA ENTIDAD DEBE CONSIDERAR LOS EFECTOS DE TODOS ESTOS ASPECTOS (continúa):

b) LA RESTRICCIÓN PARA ESTIMAR EL MONTO DE LA CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE

LA ENTIDAD DEBE PREVER QUE SEA ALTAMENTE PROBABLE QUE NO OCURRA UNA REVERSIÓN
IMPORTANTE DEL MONTO DEL INGRESO ACUMULABLE RECONOCIDO

ALGUNOS EJEMPLOS DE FACTORES A CONSIDERAR: VOLATILIDAD DEL MERCADO, RIESGO DE

OBSOLESCENCIA DEL BIEN, LA INCERTIDUMBRE NO SE RESUELVE EN EL CORTO TIEMPO, AMPLIO
RANGO DE REDUCCIONES DE PRECIO

c) EXISTENCIA DE UN COMPONENTE IMPORTANTE DE FINANCIAMIENTO EN EL CONTRATO (IMPLÍCITA O

EXPLÍCITA EN LAS CONDICIONES DE PAGO)

QUE LA ENTIDAD RECONOZCA LOS INGRESOS POR UN MONTO QUE REFLEJE EL PRECIO COMO SI LA
OPERACIÓN HUBIESE SIDO DE CONTADO AL MOMENTO DE LA TRANSFERENCIA DEL CONTROL AL
CLIENTE

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EJEMPLO DE UN COMPONENTE IMPORTANTE DE FINANCIAMIENTO

• BASES DEL PROBLEMA

a) LA ENTIDAD VENDE UN PRODUCTO A UN CLIENTE EN $ 1,210 QUE SE PAGARÁ EN 24 MESES DESPUÉS DE LA

ENTREGA. EL CLIENTE OBTIENE EL CONTROL AL INICIO DEL CONTRATO
b) EL CONTRATO PERMITE AL CLIENTE DEVOLVER EL PRODUCTO HASTA DENTRO DE 90 DÍAS
c) EL PRODUCTO ES NUEVO Y NO HAY EVIDENCIA HISTÓRICA RELEVANTE DE DEVOLUCIONES DEL PRODUCTO
d) EL PRECIO DE CONTADO SERÍA DE $ 1,000 Y EL COSTO DE $ 800

SOLUCIÓN SEGÚN NIF

1. LA ENTIDAD NO RECONOCE EL INGRESO CUANDO SE TRANSFIERE EL CONTROL SOBRE EL PRODUCTO DEBIDO AL

DERECHO DE DEVOLUCIÓN Y A LA FALTA DE EVIDENCIA HISTÓRICA

2. LA ENTIDAD NO PUEDE CONCLUIR QUE SEA ALTAMENTE PROBABLE QUE NO OCURRA UNA REVERSIÓN
IMPORTANTE DEL INGRESO ACUMULADO

3. LA TASA IMPLÍCITA ES DEL 10% ANUAL (LA QUE DESCUENTA $ 1,210 A $ 1,000) Y SE CONSIDERA QUE ES UNA
TASA APROPIADA PARA REFLEJAR UN FINANCIAMIENTO

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4. ASIENTOS CONTABLES

a) AL TRANSFERIR EL CONTROL

ACTIVO POR DERECHO A RECUPERAR

PRODUCTO DEVUELTO $ 800

INVENTARIOS $ 800

b) DURANTE TRES MESES NO SE RECONOCEN LOS INTERESES DADO QUE NO HAY UNA CUENTA POR
COBRAR

c) DESPUÉS DE 90 DÍAS (CADUCA EL DERECHO A LA DEVOLUCIÓN Y NO LA HUBO)

CUENTAS POR COBRAR $ 1,000

INGRESOS $ 1,000

COSTO DE VENTAS 800

ACTIVO POR DERECHO A RECUPERAR
PRODUCTO DEVUELTO 800

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• PARA DETERMINARLO LA ENTIDAD DEBE CONSIDERAR LOS EFECTOS DE TODOS ESTOS ASPECTOS (continúa):

d) CONTRAPRESTACIONES DISTINTAS DE EFECTIVO

VALUADAS A VALOR RAZONABLE

SI EL CLIENTE APORTA BIENES O SERVICIOS PARA FACILITAR EL CUMPLIMIENTO DEL CONTRATO,

LA ENTIDAD DEBE DETERMINAR SI OBTIENE EL CONTROL DE ELLOS. SI ES EL CASO, ÉSTOS SE
TRATAN COMO UNA CONTRAPRESTACIÓN DISTINTA DE EFECTIVO

e) CONTRAPRESTACIÓN POR PAGAR A UN CLIENTE

POR EXCLUSIVAS, PUBLICIDAD, CONCEPTOS SIMILARES

DEBE RECONOCERSE COMO UNA DISMINUCIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN (SI ES

INSEPARABLE)

SI LA CONTRAPRESTACIÓN PAGADERA ES POR UN BIEN O SERVICIO SEPARABLE, LA COMPRA SE

RECONOCE COMO COMPRAS PROCEDENTES DE PROVEEDORES

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EJEMPLO DE CONTRAPRESTACIÓN POR PAGAR AL CLIENTE

• BASES DEL PROBLEMA

a) LA ENTIDAD FABRICA BIENES DE CONSUMO Y CELEBRA UN CONTRATO CON UNA CADENA COMERCIAL PARA
VENDER, DURANTE UN AÑO, AL MENOS, $ 100 MILLONES
b) EL CONTRATO ESTIPULA QUE LA ENTIDAD DEBE HACER UN PAGO, NO REEMBOLSABLE, DE $ 10 MILLONES AL
INICIO DEL CONTRATO POR PUBLICIDAD A SU MARCA
c) DADO QUE NO HAY CONTROL SOBRE ESA ACTIVIDAD, LA ENTIDAD DETERMINA QUE LOS $ 10 MILLONES SON UN
AJUSTE AL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
d) EN EL PRIMER MES LA ENTIDAD VENDIÓ $ 15 MILLONES

SOLUCIÓN SEGÚN NIF

1. LOS $ 10 MILLONES SE APLICAN COMO REDUCCIÓN AL PRECIO CUANDO SE RECONOCE EL INGRESO POR LA
TRANSFERENCIA DEL CONTROL

2. EL MONTO PAGADO AL CLIENTE SE RECONOCE COMO UN PAGO ANTICIPADO Y SE APLICA EN LA PROPORCIÓN DEL
10% EN CADA TRANSFERENCIA DEL CONTROL (VENTA)

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3. EN EL PRIMER MES LA ENTIDAD RECONOCE INGRESOS POR $ 13.5 MILLONES RESULTADO DE APLICAR EL 10% SOBRE
LOS INGRESOS FACTURADOS DE $ 15 MILLONES ($ 15 POR 10% = 1.5 MENOS $ 15 = $ 13.5)

4. ASIGNAR EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN ENTRE LAS OBLIGACIONES A CUMPLIR

• SOBRE BIENES O SERVICIOS SEPARABLES

• BASADO SOBRE SU PRECIO RELATIVO DE VENTA INDEPENDIENTE, CONSIDERANDO DESCUENTOS Y MONTOS
VARIABLES)
• SI LA OBLIGACIÓN A CUMPLIR ES ÚNICA, SOBRE BIENES SEPARABLES E INCLUYE MONTOS VARIABLES, DEBEN
APLICARSE LAS DISPOSICIONES DE ESTE INCISO DE LA NIF

 PRECIO DE VENTA INDEPENDIENTE

PRECIO EN QUE LA ENTIDAD VENDERÍA UN BIEN O SERVICIO ACORDADO EN FORMA SEPARADA A UN

CLIENTE, EN CIRCUNSTANCIAS SIMILARES Y A CLIENTES CON LAS MISMAS CARACTERÍSTICAS

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 ASIGNACIÓN DE UN DESCUENTO

+ EXISTE CUANDO LA SUMA DE LOS PRECIOS DE VENTA INDEPENDIENTES SUPERA LA

CONTRAPRESTACIÓN ACORDADA

+ DEBE ASIGNARSE PROPORCIONALMENTE A TODAS LAS OBLIGACIONES, EXCEPTO SI SE

TIENE LA ABSOLUTA CERTEZA DE QUE ESTÁ DIRECTAMENTE RELACIONADO A UNA DE ELLAS
(O MÁS DE UNA PERO NO A TODAS)

 ASIGNACIÓN DE LA CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE

+ PUEDE ATRIBUIRSE A TODO EL CONTRATO O A UNA PARTE ESPECÍFICA DEL MISMO

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EJEMPLO DE ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN

• BASES DEL PROBLEMA

a) LA ENTIDAD CELEBRA UN CONTRATO CON EL CLIENTE PARA VENDER LOS PRODUCTOS A, B Y C A CAMBIO DE $ 1,000
b) LA ENTIDAD SATISFARÁ LAS OBLIGACIONES A CUMPLIR EN DISTINTOS MOMENTOS
c) LA ENTIDAD VENDE DE MANERA REGULAR EL PRODUCTO A POR SEPARADO (PRECIO DE VENTA OBSERVABLE $ 500)
d) LOS PRECIOS DE B Y C NO SON DIRECTAMENTE OBSERVABLES (SE ESTIMAN EN $ 300 Y $ 600 RESPECTIVAMENTE)

SOLUCIÓN SEGÚN NIF

1. EL CLIENTE RECIBE UN DESCUENTO: PRECIOS DE VENTA INDEPENDIENTES $ 1,400 MENOS CONTRAPRESTACIÓN $ 1,000
2. LA ENTIDAD NO TIENE EVIDENCIA DE A QUÉ PRODUCTO DEBE ASIGNAR EL DESCUENTO Y LO HACE DE MANERA
PROPORCIONAL:

+ $ 500 ENTRE $ 1,400 = 35.71% POR $ 1,000 = $ 357

+ $ 300 ENTRE $ 1,400 = 21.42% POR $ 1,000 = $ 214
+ $ 600 ENTRE $ 1,400 = 42.85% POR $ 1,000 = $ 429

28
5. RECONOCIMIENTO DEL INGRESO

• CONFORME SATISFAGA UNA OBLIGACIÓN A CUMPLIR MEDIANTE LA TRANSFERENCIA DEL CONTROL SOBRE LOS
BIENES O SERVICIOS ACORDADOS AL CLIENTE

• PUEDE SER SATISFECHA EN UN MOMENTO DETERMINADO O A LO DIRECCIÓN DEL USO DEL

LARGO DEL TIEMPO ACTIVO Y SUS BENEFICIOS

• SI SE TRANSFIERE EL CONTROL ANTES DEL PAGO DE LA CONTRAPRESTACIÓN,

DEBE RECONOCERSE UNA CUENTA POR COBRAR CONDICIONADA Y EVALUAR SU DETERIORO (NIF C -16)

 MOMENTO DETERMINADO QUE INDICA EL CUMPLIMIENTO DE UNA OBLIGACIÓN, Y POR LO TANTO, SE RECONOCE
EL INGRESO

+ LA ENTIDAD TIENE UN DERECHO DE COBRO PRESENTE

+ EL CLIENTE TIENE LA PROPIEDAD LEGAL DEL ACTIVO, AUNQUE LA ENTIDAD CONSERVA LA PROPIEDAD COMO
GARANTÍA DE PAGO

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 + LA ENTIDAD DIO LA POSESIÓN FÍSICA DEL ACTIVO
+ EL CLIENTE TIENE LOS RIESGOS Y BENEFICIOS SIGNIFICATIVOS DE LA PROPIEDAD DEL ACTIVO
+ EL CLIENTE HA ACEPTADO EL ACTIVO, SUJETO AL CUMPLIMIENTO DE ALGUNA CLÁUSULA DE RESCISIÓN

 OPCIONES A CONSIDERAR SOBRE OBLIGACIONES A SATISFACER EN UN MOMENTO DETERMINADO

A) ACUERDOS DE RECOMPRA: LA ENTIDAD TIENE EL COMPROMISO O LA OPCIÓN DE RECOMPRARLO Y EL CLIENTE

NO TIENE EL CONTROL DEL ACTIVO:
+ COMO ARRENDAMIENTO (EL PRECIO DE RECOMPRA ES MENOR QUE EL PRECIO DE VENTA ORIGINAL)
+ COMO FINANCIAMIENTO (EL PRECIO DE RECOMPRA ES IGUAL O MAYOR QUE EL PRECIO DE VENTA)

EJEMPLO DE ACUERDOS DE RECOMPRA

• BASES DEL PROBLEMA

a) LA ENTIDAD CELEBRÓ UN CONTRATO PARA LA VENTA DE UN EQUIPO EL 1 DE ENERO DE 2020 POR $ 1 MILLÓN
b) EL CONTRATO SEÑALA UNA OPCIÓN DE RECOMPRA QUE OTORGA A LA ENTIDAD EL DERECHO DE COMPRAR EL
EQUIPO EN $ 1.1 MILLONES, A MÁS TARDAR EL 31 DE DICIEMBRE DE 2020

30
SOLUCIÓN SEGÚN NIF

1. NO SE TRANSFIERE LA PROPIEDAD DEL EQUIPO EL 1 DE ENERO DE 2020

2. EN CONSECUENCIA, LA ENTIDAD TRATA LA TRANSACCIÓN COMO UN FINANCIAMIENTO
3. EL EFECTIVO RECIBIDO SE RECONOCE COMO UN PASIVO FINANCIERO
4. SE RECONOCE COMO UN GASTO POR INTERÉS LA DIFERENCIA ENTRE PRECIO DE COMPRA Y PRECIO DE VENTA
5. SI EL 31 DE DICIEMBRE NO SE EJERCE LA OPCIÓN, SE DA DE BAJA EL PASIVO Y SE RECONOCE EL INGRESO POR
$ 1.1 MILLONES

c) EL CONTRATO INCLUYE UNA OPCIÓN DE VENTA QUE OBLIGA A LA ENTIDAD A RECOMPRAR EL EQUIPO EN $ 900 MIL Y
SE ESPERA QUE EL VALOR DE MERCADO SEA DE $ 750 MIL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020

6. NO SE TRANSFIERE LA PROPIEDAD DEL EQUIPO EL 1 DE ENERO DE 2020

7. YA QUE EL PRECIO DE RECOMPRA ES MENOR QUE EL DE VENTA, LA TRANSACCIÓN SE TRATA COMO UN ARRENDAMIENTO
8. DEBEN APLICARSE LAS DISPOSICIONES DE LA NIF D-5 ARRENDAMIENTOS

31
  OPCIONES A CONSIDERAR SOBRE OBLIGACIONES A SATISFACER EN UN MOMENTO DETERMINADO

B) ACUERDOS DE CONSIGNACIÓN: NO SE RECONOCE INGRESO AL MOMENTO DE LA ENTREGA DEL PRODUCTO

C) ACUERDOS DE ENTREGA POSTERIOR A LA FACTURACIÓN: LA ENTIDAD CONSERVA LA POSESIÓN FÍSICA DEL BIEN,
PERO DEBE RECONOCER EL INGRESO

 OBLIGACIONES A CUMPLIR A LO LARGO DEL TIEMPO

+ EL CLIENTE RECIBE Y CONSUME SIMULTÁNEAMENTE LOS BENEFICIOS A MEDIDA QUE LA ENTIDAD LOS ENTREGA
+ O EL CUMPLIMIENTO DE LA ENTIDAD CREA O MEJORA UN ACTIVO QUE CONTROLA EL CLIENTE
+ O LA ENTIDAD TIENE UN DERECHO EXIGIBLE AL COBRO POR LO LOGRADO HASTA ESA FECHA

USANDO CUALQUIERA DE ESTOS DOS MÉTODOS:

+ MÉTODO DE SALIDA (BIENES O SERVICIOS TRANSFERIDOS)

+ MÉTODO DE ENTRADA (COSTOS INCURRIDOS)

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EJEMPLOS DE OBLIGACIONES A CUMPLIR A LO LARGO DEL TIEMPO

• SERVICIOS DE LIMPIEZA Y VIGILANCIA

• PROCESAMIENTO DE OPERACIONES MENSUALES (NÓMINA, CONTABILIDAD)

• SERVICIO PROFESIONAL DE AUDITORÍA (DERECHO EXIGIBLE AL COBRO CON MÉTODO DE ENTRADA)

• USO DE CLUBES DEPORTIVOS

 NORMAS DE PRESENTACIÓN

• LOS DERECHOS INCONDICIONALES DE RECIBIR LA CONTRAPRESTACIÓN SE PRESENTAN COMO UNA CUENTA

POR COBRAR (PUEDE SER CONDICIONADA)

• SI LA ENTIDAD TIENE UNA OBLIGACIÓN DE TRANSFERIR EL CONTROL A FUTURO, DEBE PRESENTAR LOS
EFECTOS COMO UN PASIVO DEL CONTRATO

33
 NORMAS DE REVELACIÓN

• INGRESOS POR CONTRATOS CON CLIENTES SEPARADOS DE INGRESOS DE OTRAS FUENTES

• CUALQUIER PÉRDIDA POR DETERIORO RECONOCIDA SOBRE CUENTAS POR COBRAR

• SALDOS INICIALES Y FINALES DE LAS CUENTAS POR COBRAR Y PASIVOS DE CONTRATOS

• INFORMACIÓN SOBRE OBLIGACIONES A CUMPLIR EN CONTRATOS CON CLIENTES

• LOS MÉTODOS DE ENTRADA O SALIDA UTILIZADOS PARA RECONOCER LOS INGRESOS

34
 NIF D-2 COSTOS POR CONTRATOS CON CLIENTES

EL OBJETIVO ES ESTABLECER LAS NORMAS DE VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE LOS COSTOS

ASOCIADOS A LOS CONTRATOS CON CLIENTES

APLICA PARA TODAS LAS ENTIDADES QUE EMITAN ESTADOS FINANCIEROS

 NORMAS DE VALUACIÓN

• UNA ENTIDAD DEBE RECONOCER EN EL ESTADO DE RESULTADOS LOS COSTOS POR CONTRATOS EN EL
MOMENTO EN QUE SE HAGA LA TRANSFERENCIA AL CLIENTE DEL CONTROL SOBRE LOS BIENES O SERVICIOS Y YA
NO EXISTA LA OBLIGACIÓN DE CUMPLIR

• LA NIF DISTINGUE DOS TIPOS DE COSTOS:

A) PARA OBTENER EL CONTRATO

B) PARA CUMPLIR EL CONTRATO

35
 COSTOS PARA OBTENER EL CONTRATO

• PUEDEN SER RECONOCIDOS COMO UN ACTIVO SI SE ESPERA RECUPERARLOS

• DEBEN RECONOCERSE AQUELLOS EN QUE LA ENTIDAD NO HABRÍA INCURRIDO SI NO EXISTIERA EL

PROCESO DE OBTENCIÓN DEL CONTRATO

• SE DEBEN REGISTRAR INDEPENDIENTEMENTE DE SI SE OBTIENE O NO EL CONTRATO

• ALGUNOS EJEMPLOS QUE SEÑALA LA NIF:

+ COMISIONES PAGADAS

+ MATERIALES DIRECTOS

+ COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS (ASESORÍAS, FINANCIAMIENTO, ESTUDIOS TÉCNICOS)

36
 COSTOS PARA CUMPLIR EL CONTRATO

• DEBEN CUMPLIRSE TODOS ESTOS CRITERIOS PARA SER CONSIDERADOS COMO UN ACTIVO

SE RELACIONAN
DIRECTAMENTE CON UN
CONTRATO ESPECÍFICO
GENERAN RECURSOS QUE SE
USARÁN PARA SATISFACER
OBLIGACIONES DE UN
CONTRATO

SON RECUPERABLES

SE PUEDEN CUANTIFICAR
CONFIABLEMENTE

DEJAN DER SER ACTIVOS CUANDO SE TRANSFIERE EL CONTROL SOBRE LOS BIENES O SERVICIOS
Y SE RECONOCE EL INGRESO

37
 ALGUNOS EJEMPLOS DE COSTOS PARA CUMPLIR EL CONTRATO

+ MANO DE OBRA DIRECTA

+ MATERIALES DIRECTOS

+ COSTOS INDIRECTOS

+ OTROS COSTOS DIRECTOS ASOCIADOS (SUBCONTRATACIÓN, FINANCIAMIENTO)

ALGUNOS GASTOS QUE SE RECONOCEN EN EL RESULTADO DEL PERIODO

+ DESPERDICIOS O MERMAS DE MATERIALES, MANO DE OBRA Y OTROS RECURSOS NO CONSIDERADOS

EN EL CONTRATO

+ AQUELLOS QUE LA ENTIDAD NO PUEDA DISTINGUIR SI SE RELACIONAN CON OBLIGACIONES A

CUMPLIR NO SATISFECHAS O LAS QUE SE HAN SATISFECHO TOTAL O PARCIALMENTE

38
 RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO

EL MONTO PENDIENTE DE
EL VALOR EN LIBROS DEL
ES MAYOR QUE RECONOCER COMO INGRESO (NIF
ACTIVO RECONOCIDO
D-1)

LOS COSTOS RELACIONADOS CON EL

SUMINISTRO DE BIENES O SERVICIOS QUE
NO HAN SIDO RECONOCIDOS COMO
GASTOS

39
 NORMAS DE PRESENTACIÓN

• COMO UN COMPONENTE DE LOS INVENTARIOS

• COMO UN RUBRO ESPECÍFICO A CONTINUACIÓN DE LOS INVENTARIOS

• POR SEPARADO DE LOS SALDOS DE CONTRATOS (CUENTAS POR COBRAR, PROVEEDORES, ANTICIPOS DE
CLIENTES)

 NORMAS DE REVELACIÓN

• JUICIOS PARA DETERMINAR EL MONTO DE LOS ACTIVOS RECONOCIDOS

• SALDOS AL CIERRE DE LOS ACTIVOS RECONOCIDOS (POR CATEGORÍA DE ACTIVO)
• EL MONTO DE LOS ACTIVOS CAPITALIZADOS Y LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO Y SU REVERSIÓN

40
 EJEMPLOS QUE ILUSTRAN ESTA NIF

A) COSTOS INCREMENTABLES PARA OBTENER UN CONTRATO DE ASESORÍA

+ HONORARIOS LEGALES EXTERNOS $ 150,000

+ GASTOS DE VIAJE (ENTREGA DE LA PROPUESTA) 20,000
+ COMISIONES A EMPLEADOS DE VENTAS 30,000
TOTAL DE COSTOS INCURRIDOS $ 200,000

RESOLUCIÓN SEGÚN NIF

1. DADO QUE LA ENTIDAD TIENE LA INTENCIÓN DE RECUPERAR LAS COMISIONES PAGADAS A LOS
EMPLEADOS CON INGRESOS FUTUROS, SE RECONOCEN COMO UN ACTIVO

2. LOS HONORARIOS LEGALES Y LOS GASTOS DE VIAJE SE HABRÍAN INCURRIDO INDEPENDIENTEMENTE

DE QUE SE OBTUVIERA O NO EL CONTRATO. POR LO TANTO, SE RECONCOEN COMO GASTOS

41
B) COSTOS QUE DAN LUGAR A UN ACTIVO

• BASES DEL PROBLEMA

+ CONTRATO DE SERVICIOS DE GESTIÓN DE UN CENTRO DE INFORMACIÓN TECNOLÓGICA POR 5 AÑOS

+ RENOVABLE POR PERIODOS POSTERIORES DE UN AÑO (SE ESPERA RENOVARLO DOS MÁS)
+ SE PAGAN COMISIONES SOBRE VENTAS DE $ 50 MIL
+ SE DISEÑA Y CONSTRUYE UNA PLATAFORMA TECNOLÓGICA QUE NO SE TRANSFIERE AL CLIENTE PERO QUE
INTERACTÚA CON LOS SISTEMAS DEL CLIENTE

+ COSTOS INICIALES PARA DESARROLLO DE LA PLATAFORMA

DISEÑO $ 200,000
SOFTWARE 1’200,000
EQUIPO 900,000
MIGRACIÓN Y COMPROBACIÓN 700,000
TOTAL DE COSTOS $ 3’000,000

+ SE ASIGNA A DOS EMPLEADOS LA RESPONSABILIDAD DE PROPORCIONAR EL SERVICIO AL CLIENTE, CON

SUELDOS ANUALES MÁS PRESTACIONES VALUADOS EN $ 1’300,000 CADA UNO

42
RESOLUCIÓN SEGÚN NIF

1. SE RECONOCE UN ACTIVO POR $ 50 MIL QUE SE ESPERAN RECUPERAR A TRAVÉS DE

INGRESOS FUTUROS (PRORRATEABLE EN SIETE AÑOS)

2. LOS COSTOS DEL EQUIPO SE RECONOCEN COMO PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

(NIF C-6)

3. EL COSTO DEL SOFTWARE SE RECONOCE COMO ACTIVO INTANGIBLE (NIF C-8)

4. LOS COSTOS DE DISEÑO Y MIGRACIÓN SUJETOS A ANALIZARSE SI SON RECUPERABLES

5. LOS SUELDOS ANUALES DE LOS DOS EMPLEADOS SE RECONOCERÁN COMO GASTOS EN EL

PERIODO EN QUE OCURREN

43
NIF D-3 BENEFICIOS A EMPLEADOS

ESTA NIF TIENE POR OBJETO ESTABLECER LAS NORMAS DE VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN PARA EL
RECONOCIMIENTO INICIAL Y POSTERIOR DE LOS BENEFICIOS ENTREGADOS A LOS EMPLEADOS

DEBEN APLICARLA TODO TIPO DE ENTIDADES QUE EMITAN ESTADOS FINANCIEROS Y NO SE CONSIDERAN LOS
BENEFICIOS BASADOS EN ACCIONES NI LA INFORMACIÓN FINANCIERA PROVEIDA POR LAS ENTIDADES QUE
ADMINISTRAN LOS PLANES DE BENEFICIOS

 DIRECTOS A CORTO PLAZO

 DIRECTOS A LARGO PLAZO
BENEFICIOS A EMPLEADOS
 POR TERMINACIÓN
 POST EMPLEO

44
  LA RELACIÓN LABORAL PUEDE TERMINAR POR

PRIMA DE
ES DE
 TÉRMINO DEL CONTRATO PLANTA
SÍ ANTIGÜEDAD (LFT
ART. 162)

NO

SÓLO EN CASO
DE MUERTE

Y PUEDE TERMINAR POR ACUERDO DE LAS PARTES, INCAPACIDAD FÍSICA O MENTAL DEL TRABAJADOR,
FUERZA MAYOR O CASO FORTUITO NO IMPUTABLE AL PATRÓN, QUE NO SEA COSTEABLE LA EXPLOTACIÓN Y
LA QUIEBRA LEGALMENTE DECLARADA

45
  RESCISIÓN DEL CONTRATO

 CON CAUSA JUSTIFICADA: NO IMPLICA NINGUNA RESPONSABILIDAD PATRONAL

 SIN CAUSA JUSTIFICADA: SE GENERA PARA LA EMPRESA LA OBLIGACIÓN DE INDEMNIZAR AL

TRABAJADOR Y AL PAGO DE LA PRIMA DE ANTIGÜEDAD

PARA AMBOS CASOS, EL OBJETIVO PRIMORDIAL ES LA APLICACIÓN A RESULTADOS DE ESTAS OBLIGACIONES

46
 NORMAS DE VALUACIÓN

 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO DEL PASIVO POR BENEFICIOS A EMPLEADOS (TODOS)

• EXISTE UNA OBLIGACIÓN PRESENTE Y FORMAL O INFORMAL, DE EFECTUAR PAGOS POR BENEFICIOS A
EMPLEADOS

+ NO HAY OTRA ALTERNATIVA QUE REALIZAR LOS PAGOS

• LA OBLIGACIÓN SURGE POR LOS DERECHOS DEVENGADOS DEL TRABAJADOR

• ES PROBABLE EL PAGO DE LOS BENEFICIOS

• EL MONTO DE LOS BENEFICIOS SE PUEDE CUANTIFICAR EN TÉRMINOS CONFIABLES

EN EL CASO DE QUE NO SE CUMPLAN ALGUNOS CRITERIOS, LA ENTIDAD DEBE ESTIMAR LA CONTINGENCIA Y

REVELARLA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

47
 BENEFICIOS A CORTO PLAZO

• DEBEN RECONOCERSE A SU VALOR NOMINAL COMO UN PASIVO O COMO UN GASTO

+ INCLUYEN, ENTRE OTROS, SUELDOS, SALARIOS, APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL, VACACIONES,

PRIMA VACACIONAL, PTU, PRESTACIONES EN ESPECIE

• EN EL PERIODO CONFORME SE DEVENGAN

• NO ES PRECISO PLANTEAR HIPÓTESIS ACTUARIAL PARA VALUAR LA OBLIGACIÓN O COSTOS CORRESPONDIENTES

• PERO SI DEBE RECONOCER LOS BENEFICIOS ACUMULATIVOS SI EXISTEN AUSENCIAS COMPENSADAS Y EL

TRABAJADOR ADQUIRIÓ DICHO BENEFICIO

• LA PTU, BONOS E INCENTIVOS DEBEN TRATARSE COMO BENEFICIOS A LARGO PLAZO SI EL PAGO SE EFECTÚA
DESPUÉS DE 12 MESES. EN EL CASO DE BONOS E INCENTIVOS, LA ENTIDAD PUEDE TENER ASUMIDA ESA
OBLIGACIÓN POR COSTUMBRE

48
 BENEFICIOS A LARGO PLAZO

• INCLUYEN BENEFICIOS COMO: AÑOS SABÁTICOS, BECAS, BONOS E INCENTIVOS POR ANTIGÜEDAD, SUBSIDIOS
POR INVALIDEZ E INCAPACIDAD TEMPORAL, ETC. QUE SE ESPERA PAGAR DESPUÉS DE DOCE MESES

• DEBE RECONOCERSE EL PASIVO (PNBD) O EL ACTIVO NETO (ANBD) POR BENEFICIOS DEFINIDOS
EL CÁLCULO SE HACE:

COMPARANDO LA OBLIGACIÓN POR BENEFICIO DEFINIDO V.S. ACTIVOS DEL PLAN

VALOR PRESENTE DE LOS BENEFICIOS RECURSOS

DEVENGADOS (POR AÑOS DE SERVICIO) ESPECÍFICAMENTE
INCLUYE A TODOS LOS EN LOS DESTINADOS PARA CUBRIR
TRABAJADORES (ACTIVOS, TÉRMINOS LOS BENEFICIOS A
INACTIVOS, JUBILADOS, DE CADA EMPLEADOS
RETIRADOS PLAN
FIDEICOMISOS,
SEGUROS

49
• PNBD: EQUIVALE A DÉFICIT CUANDO LA OBD ES MAYOR QUE EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL PLAN

• ANBD: EQUIVALE A UN SUPERÁVIT CUANDO LA OBD ES INFERIOR QUE EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL PLAN

• LA OBD INCLUYE, ADEMÁS DE LA DETERMINACIÓN ANTERIOR, EL COSTO NETO DEL PERIODO Y LAS REMEDICIONES
ANTERIORES

1. COSTO DEL SERVICIO

Y SE DEBEN RECONOCER EN RESULTADOS
AL MOMENTO DE SU DEVENGACIÓN
+ COSTO LABORAL DEL SERVICIO ACTUAL
+ COSTO LABORAL DE SERVICIOS PASADOS
2. EL INTERÉS NETO
+ COSTOS POR INTERÉS (OBD)
+ INGRESOS POR INTERESES (AP)

3. REMEDICIONES DEL PERIODO

50
• LA VALUACIÓN DE LA OBD DEBE RECONOCERSE EN RESULTADOS

• LA DETERMINACIÓN DEL PNBD Y DEL ANDB DEBE SER RECONOCIDO POR BENEFICIOS ACUMULATIVOS Y POR
BENEFICIOS NO ACUMULATIVOS

OCURRE EL EVENTO AL QUE CONFORME EL TRABAJADOR

ESTÁ CONDICIONADO EL PRESTA SUS SERVICIOS
BENEFICIO
POR EJEMPLO POR INVALIDEZ
O INCAPACIDAD TEMPORAL

51
DE ACUERDO CON LA NIF, PARA HACER UNA ESTIMACIÓN CONFIABLE DE LA OBD LA ENTIDAD DEBE UTILIZAR
TÉCNICAS ACTUARIALES QUE REQUIEREN:

• DETERMINAR LA CUANTÍA DE LOS BENEFICIOS ATRIBUIBLES AL PERIODO ACTUAL Y A LOS ANTERIORES

• REALIZAR ESTIMACIONES (HIPÓTESIS ACTUARIALES) SOBRE VARIABLES DEMOGRÁFICAS Y FINANCIERAS

PERO, SI SOLAMENTE SE OTORGAN BENEFICIOS DEFINIDOS CON PAGOS EN UNA SOLA EXHIBICIÓN (PRIMAS DE
ANTIGÜEDAD) SE PODRÍAN EMPLEAR, POR EXCEPCIÓN, ESTIMACIONES, PROMEDIOS O MÉTODOS ABREVIADOS DE
CÁLCULO

52
 BENEFICIOS POR TERMINACIÓN

• LA OBLIGACIÓN PATRONAL DE OTORGAR LOS BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS SE DA POR LA

FINALIZACIÓN DEL
VÍNCULO LABORAL, CUANDO ÉSTA OCURRA ANTES DE QUE EL EMPLEADO LLEGUE A SU EDAD
DE JUBILACIÓN O
CONDICIÓN DE ELEGIBILIDAD Y NO EXISTAN CONDICIONES PREEXISTENTES PARA PAGARLOS
QUE LOS HAGA
ACUMULATIVOS

POR EJEMPLO:

A) LA ENTIDAD DECIDE FINALIZAR EL EMPLEO SIN LA EXISTENCIA DE REQUERIMIENTOS DE

RETIRO OBLIGATORIO

B) LA ENTIDAD HACE UNA OFERTA AL EMPLEADO PARA FINALIZAR EL CONTRATO

• DEBEN RECONOCERSE COMO PASIVO Y EL COSTO O GASTO DIRECTAMENTE EN RESULTADOS EN EL MOMENTO EN

QUE YA NO EXISTA ALTERNATIVA MAS QUE PAGAR LOS BENEFICIOS

• EN SU CASO, DEBEN RECONOCERSE CUANDO EL TRABAJADOR ACEPTE LA OFERTA O LA ENTIDAD YA NO PUEDA

RETIRAR LA OFERTA (EL PRIMERO DE ELLOS)

53
 BENEFICIOS POST EMPLEO

SON AQUELLOS ACUERDOS POR LOS CUÁLES LA ENTIDAD PROPORCIONA BENEFICIOS ACUMULATIVOS POSTERIORES AL
PERIODO DE EMPLEO:

+ POR JUBILACIÓN O RETIRO

+ PRIMAS DE ANTIGÜEDAD Y PAGOS POR INDEMNIZACIONES Y LIQUIDACIONES POR SEPARACIÓN VOLUNTARIA O

INVOLUNTARIA

+ SEGUROS DE VIDA, BENEFICIOS POR FALLECIMIENTO, POR INVALIDEZ TOTAL O PERMANENTE

PUEDEN PAGARSE EN EFECTIVO, EN ESPECIE, CON PRESTACIÓN DE SERVICIOS, OTORGAMIENTO DE CRÉDITOS CON TASAS
ESPECIALES

54
LOS BENEFICIOS POST EMPLEO PUEDEN SER:

 PLANES DE CONTRIBUCIÓN DEFINIDA: LA ENTIDAD ENTREGA MONTOS PREESTABLECIDOS A UN FONDO DE

INVERSIÓN
QUE GANA O PIERDE SEGÚN EL RIESGO DE INVERSIÓN (Y ÉSTE LO CORRE EL TRABAJADOR)

LA ENTIDAD NO ESTÁ OBLIGADA A REALIZAR APORTACIONES ADICIONALES

 PLANES DE BENEFICIO DEFINIDO: LA RESPONSABILIDAD DE LA ENTIDAD TERMINA HASTA LA LIQUIDACIÓN DE

LOS BENEFICIOS
Y POR LO TANTO, EL RIESGO LO CORRE LA ENTIDAD

55
 PLANES DE CONTRIBUCIÓN DEFINIDA

• SE VALÚAN A VALOR NOMINAL

• SI LA APORTACIÓN DEFINIDA NO SE REALIZA SE DEBE RECONOCER UN PASIVO

• SE RECONOCE COMO COSTO O GASTO Y:

+ EL PASIVO CORRESPONDIENTE NETO DE APORTACIONES YA CUBIERTAS, SI LO PAGADO ES MENOR A LAS

APORTACIONES DEVENGADAS QUE DEBAN REALIZARSE

+ EL ACTIVO CORRESPONDIENTE EN TANTO EL PAGO ADELANTADO DÉ LUGAR A UNA REDUCCIÓN EN LOS

PAGOS A EFECTUAR EN EL FUTURO

56
 PLANES DE BENEFICIO DEFINIDO

• REQUIEREN DEL USO DE TÉCNICAS ACTUARIALES SOBRE LA BASE DE VALOR PRESENTE, YA QUE SE
LIQUIDARÁN DURANTE MUCHOS AÑOS DESPUÉS DE QUE LOS EMPLEADOS HAYAN PRESTADO LOS
SERVICIOS

• PUEDEN ESTAR FINANCIADOS POR LA ENTIDAD Y POR LOS EMPLEADOS

• IMPLICA CÁLCULOS COMO:

+ CRÉDITO UNITARIO PROYECTADO: EN FUNCIÓN A VARIABLES DEMOGRÁFICAS (ROTACIÓN, MORTALIDAD)

+ TASA DE DESCUENTO
+ LOS ACTIVOS DEL PLAN (DEPENDEN DEL CÁLCULO DE LA OBD)
+ COSTOS LABORALES ACTUALES Y PASADOS
+ LIQUIDACIÓN ANTICIPADA DE OBLIGACIONES

57
 NORMAS DE PRESENTACIÓN

 BENEFICIOS DIRECTOS A CORTO Y LARGO PLAZO Y BENEFICIOS POR TERMINACIÓN

• EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA, A CORTO O LARGO PLAZO, SEGÚN SEAN PASIVOS O ACTIVOS

• LOS BENEFICIOS DIRECTOS DE CORTO Y LARGO PLAZO COMO PARTE DE LOS COSTOS O GASTOS SEGÚN
CONSIDERE LA ENTIDAD (NIF B-3)

 BENEFICIOS POST EMPLEO

• DEBE PRESENTAR EL PNBD O EL ANBD EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA A LARGO PLAZO,

DISTINGUIENDO SU PORCIÓN CIRCULANTE

• DEBE PRESENTAR EL COSTO DE BENEFICIOS EN EL RESULTADO INTEGRAL (EN EL COSTO DE VENTAS,

GASTOS Y/O RIF) Y LAS REMEDICIONES COMO ORI

58
 NORMAS DE REVELACIÓN

 BENEFICIOS DIRECTOS DE CORTO Y LARGO PLAZO

• SI LA OBLIGACIÓN ES ACUMULATIVA O NO

• DIVERSAS REVELACIONES SOBRE PTU DIFERIDA

• LA EXISTENCIA DE ACTIVOS DEL PLAN

 BENEFICIOS POR TERMINACIÓN

• SI EXISTE UN PASIVO CONTINGENTE EN FUNCIÓN DE LOS EMPLEADOS QUE ACEPTARÍAN UN PLAN DE

BENEFICIOS POR RETIRO

• LA NATURALEZA Y MONTO DE CUALQUIER GASTO DE BENEFICIO POR TERMINACIÓN

59
 BENEFICIOS POST EMPLEO

• INFORMACIÓN SOBRE LAS CARACTERÍSTICAS DEL PLAN

• DESCRIPCIÓN DEL MARCO REGULATORIO DEL PLAN

• DESCRIPCIÓN DE LOS RIESGOS QUE ASUME LA ENTIDAD POR EL PLAN

• UNA SERIE DE REVELACIONES QUE ESTÁN INCLUIDAS EN EL ESTUDIO ACTUARIAL

60
30 DE SEPTIEMBRE DE 2019

M.A. Eduardo Maubert Viveros - NIFS SERIE D

61
M.A. Eduardo Maubert Viveros - NIFS SERIE D
62
M.A. Eduardo Maubert Viveros - NIFS SERIE D
63
M.A. Eduardo Maubert Viveros - NIFS SERIE D
64
M.A. Eduardo Maubert Viveros - NIFS SERIE D
65
M.A. Eduardo Maubert Viveros - NIFS SERIE D
66
M.A. Eduardo Maubert Viveros - NIFS SERIE D
67
M.A. Eduardo Maubert Viveros - NIFS SERIE D
68
NIF D-4 IMPUESTOS A LA UTILIDAD

TIENE COMO OBJETIVO ESTABLECER LAS NORMAS DE VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN PARA EL
RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS IMPUESTOS A LA UTILIDAD, CAUSADO Y DIFERIDO, DEVENGADOS
DURANTE EL PERIODO CONTABLE

SON APLICABLES A TODAS LAS ENTIDADES LUCRATIVAS QUE EMITAN ESTADOS FINANCIEROS

 NORMAS DE VALUACIÓN

• LA ENTIDAD DEBE DETERMINAR LOS IMPUESTOS CAUSADO Y DIFERIDO

OPERACIONES QUE SE RECONOCEN OPERACIONES QUE SE RECONOCEN

PARA EFECTOS FISCALES EN EL PERIODO CONTABLEMENTE EN EL PERIODO
ACTUAL (GASTO) ACTUAL (ACTIVO O PASIVO)

69
• DEBE DETERMINARSE USANDO EL MÉTODO DE ACTIVOS Y PASIVOS: COMPARA LOS VALORES CONTABLES Y
FISCALES DE TODOS LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE LA ENTIDAD

• DE LA COMPARACIÓN SURGEN DIFERENCIAS TEMPORALES:

+ DEDUCIBLES: A FUTURO DISMINUIRÁ LA UTILIDAD FISCAL O AUMENTARÁ LA PÉRDIDA FISCAL Y GENERA UN

ACTIVO DIFERIDO

+ ACUMULABLES: A FUTURO AUMENTARÁ LA UTILIDAD FISCAL O DISMINUIRÁ LA PÉRDIDA FISCAL Y GENERA

UN PASIVO DIFERIDO

• LOS VALORES CONTABLES RESULTAN DE APLICAR ÍNTEGRAMENTE LAS NIF

• LOS VALORES FISCALES RESULTAN DE APLICAR LAS DISPOSICIONES FISCALES ESPECÍFICAS A LOS ACTIVOS Y
PASIVOS DE LA ENTIDAD COMO SIGUE:

70
 ACTIVOS CONTABLES POR DEDUCIRSE FISCALMENTE

IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIDO PARA ISR FUTURO CUANDO SE RECUPERE EL VALOR EN LIBROS AL VENDERLOS O
USARLOS: POR EJEMPLO LOS INVENTARIOS Y LOS ACTIVOS FIJOS

 ACTIVOS CONTABLES POR ACUMULARSE FISCALMENTE

RESULTAN DE RESTAR AL VALOR CONTABLE EL IMPORTE QUE SERÁ ACUMULADO PARA FINES DEL ISR A FUTURO:
POR EJEMPLO LAS CUENTAS POR COBRAR

 PASIVOS CONTABLES POR DEDUCIRSE FISCALMENTE Y LOS YA ACUMULADOS FISCALMENTE

RESULTA DE RESTAR AL VALOR CONTABLE EL IMPORTE QUE SERÁ DEDUCIDO O NO ACUMULADO PARA FINES DEL
ISR A FUTURO: POR EJEMPLO PROVISIONES DEDUCIBLES HASTA SU PAGO, ANTICIPOS DE CLIENTES

 PASIVOS NO CONTABLES POR ACUMULARSE FISCALMENTE

ES EL IMPORTE QUE SERÁ ACUMULADO PARA EFECTOS DEL ISR A FUTURO: POR EJEMPLO EL COSTO ESTIMADO SOBRE
COBROS ANTICIPADOS

71
 ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

+ EL VALOR CONTABLE DE UN ACTIVO ES MENOR QUE SU VALOR FISCAL

+ EL VALOR CONTABLE DE UN PASIVO ES MAYOR QUE SU VALOR FISCAL

 PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

+ EL VALOR CONTABLE DE UN ACTIVO ES MAYOR QUE SU VALOR FISCAL

+ EL VALOR CONTABLE DE UN PASIVO ES MENOR QUE SU VALOR FISCAL

72
 EJEMPLO DE APLICACIÓN DEL MÉTODO DE ACTIVOS Y PASIVOS
Diferencias
Conceptos Valor contable Valor fiscal Temporales Pasivos (Activos) por impuesto diferido

Activos por deducirse

Edificio $30,000 $32,000 -$2,000 ($ 2,000) x 30% = ($ 600)

Activos por acumularse

Cuentas por cobrar $25,000 $0 $25,000 $ 25,000 x 30% = $ 7,500

SUMA DE ACTIVOS $55,000 $32,000 $23,000 PASIVO = $ 6,900

Pasivos por deducirse

Provisión de obligaciones laborales -$7,000 $0 -$7,000 ($7,000) x 30% = ($ 2,100)

Anticipo de clientes -$4,000 $0 -$4,000 ($4,000) x 30% = ($ 1,200)

Pasivos por acumularse

Ingreso por acumular $0 -$6,000 $6,000 $6,000 x 30% = $ 1,800

SUMA DE PASIVOS -$11,000 -$6,000 -$5,000 ACTIVO = $ 1,500

ACTIVOS NETOS $ 44,000 $ 26,000 $ 18,000 PASIVO NETO = $ 5,400

73
 NORMAS DE PRESENTACIÓN

• EL IMPORTE DEL IMPUESTO CAUSADO DEBE PRESENTARSE COMO UN PASIVO A CORTO PLAZO

• EN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL SE PRESENTA EN EL RUBRO IMPUESTOS A LA UTILIDAD, QUE

INCLUYE LOS INTERESES, LAS MULTAS Y LOS RECARGOS RELACIONADOS CON EL IMPUESTO

• EL IMPUESTO DIFERIDO SE PRESENTA EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA COMO DE LARGO PLAZO

COMPENSADOS ENTRE SÍ LOS ACTIVOS Y LOS PASIVOS

• EN NINGÚN CASO SE DEBE INCLUIR EL IMPUESTO CAUSADO O DIFERIDO POR OPERACIONES

DICONTINUADAS

74
 NORMAS DE REVELACIÓN

• EL DESGLOSE DE LOS IMPORTES DE LOS IMPUESTOS CAUSADO Y DIFERIDO

• LA INTEGRACIÓN DEL IMPUESTO A LA UTILIDAD DERIVADO DE LAS OPERACIONES DISCONTINUADAS

• LA TASA DEL IMPUESTO CAUSADO Y DIFERIDO

• LA TASA EFECTIVA DE IMPUESTO Y SU CONCILIACIÓN CON LA TASA DEL IMPUESTO CAUSADO

• LOS CONCEPTOS E IMPORTES DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES MÁS IMPORTANTES QUE ORIGINARON LOS
ACTIVOS Y LOS PASIVOS DIFERIDOS

• LOS PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES RELACIONADOS CON EL IMPUESTO A LA UTILIDAD

• LA ENTIDAD DEBE EVALUAR SI REVELA LOS JUICIOS REALIZADOS PARA SUS DETERMINACIONES FISCALES Y EL
EFECTO POTENCIAL DE UNA CONTINGENCIA RELACIONADA CON IMPUESTOS A LA UTILIDAD

75
CONCILIACIÓN ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL RESULTADO FISCAL

UTILIDAD/PÉRDIDA CONTABLE DEL EJERCICIO

MÁS:

INGRESOS FISCALES

DEDUCCIONES CONTABLES

MENOS:

DEDUCCIONES FISCALES

INGRESOS CONTABLES

IGUAL A RESULTADO FISCAL

76
NIF D-5 ARRENDAMIENTOS

ESTA NIF TIENE POR OBJETO ESTABLECER LAS NORMAS DE VALUACIÓN, PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE LOS
ARRENDAMIENTOS YA SEA COMO ARRENDADORA O COMO ARRENDATARIA

ESTA NIF DEBE SER APLICADA POR TODAS LAS ENTIDADES QUE EMITAN ESTADOS FINANCIEROS QUE CELEBRAN
CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO (SUBARRENDAMIENTO)

 UN ARRENDATARIO PUEDE NO APLICAR ESTA NIF A LOS ARRENDAMIENTOS A CORTO PLAZO O EN AQUELLOS EN
LOS QUE EL ACTIVO SUBYACENTE ES DE BAJO VALOR

 EN ESTE CASO, DEBE RECONOCER LOS PAGOS ASOCIADOS COMO UN GASTO CUANDO ÉSTOS SE DEVENGAN
DURANTE EL PLAZO DEL ARRENDAMIENTO

77
  NORMAS DE VALUACIÓN

• PARA EL ARRENDATARIO

A) RECONOCIMIENTO INICIAL: COMO UN ACTIVO EN USO Y UN PASIVO POR ARRENDAMIENTO

EL COSTO DEL ACTIVO DEBE INCLUIR:

1. VALUADO A VALOR PRESENTE DE LOS PAGOS
1. EL IMPORTE DE LA VALUACIÓN INICIAL DEL PASIVO FUTUROS (TASA IMPLÍCITA)
2. LOS PAGOS POR ARRENDAMIENTO HECHOS ANTES O AL 2. PAGOS FIJOS Y VARIABLES (INPC, TASAS DE
MOMENTO DEL ARRENDAMIENTO INTERÉS DE REFERENCIA)
3. LOS COSTOS DIRECTOS INICIALES INCURRIDOS (NIF C-6) 3. CUALESQUIER PAGO ESPERADO COMO
4. UNA ESTIMACIÓN DE COSTOS A INCURRIR AL RETIRAR EL GARANTÍA DE VALOR RESIDUAL
ACTIVO SUBYACENTE O PARA RESTAURAR EL SITIO DE 4. PRECIO DE EJERCICIO DE OPCIÓN DE COMPRA
LOCALIZACIÓN (CERTEZA RAZONABLE)
5. PAGO DE PENALIZACIONES
Ver Ejemplos 1 y 2

78
Ejemplo 1

• El arrendatario renta por 10 años un inmueble, a razón de $ 120,000 por año

• Incurre en ciertos costos iniciales por $ 50,000 de los cuáles $ 35,000 los pagó al anterior
inquilino como traspaso y $ 15,000 de la comisión pagada al agente inmobiliario. Esta
cantidad le será devuelta por el arrendador.
• La tasa de interés implícita en el contrato no es fácilmente determinable. Por lo tanto, la
tasa incremental de financiamiento del arrendatario es del 12% (TIFA = la que el arrendatario
tendría que pagar por pedir prestado, por un plazo similar y una garantía semejante, los
fondos necesarios para obtener un activo de valor similar al activo por derecho de uso).
• A la fecha del comienzo del arrendamiento el arrendatario paga el primer año por
adelantado y valúa el pasivo considerando el valor presente de los 9 pagos restantes
descontados a la tasa del 12%
Pregunta:
¿Cómo se reconocen los activos y pasivos por este arrendamiento?

79
Ejemplo 2

• Arrendamiento a 10 años con pagos anuales de $ 1’000,000 cada uno.

• Los pagos se incrementarán conforme al aumento del INPC (100 al inicio)
• La tasa implícita no es determinable y se utiliza la TIFA de 12%
• Al inicio del contrato el arrendatario paga el primer año y valúa el pasivo a valor
presente, arrojando un importe de $ 5’328,250

Pregunta:
1. ¿Cómo se reconocen los activos y pasivos por este arrendamiento?
2. ¿Qué efectos contables se dan en el primero y segundo años? Considerando un aspecto
variable

80
B) RECONOCIMIENTO POSTERIOR

+ DEL ACTIVO EN USO

a) AL COSTO MENOS LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA Y EL DETERIORO

DE ACUERDO CON NIF C-6 Y BOLETÍN C-15

SI EXISTE OPCIÓN DE COMPRA EL PERIODO VA DESDE

EL INICIO DEL ARRENDAMIENTO HASTA EL FINAL DE LA
VIDA ÚTIL DEL ACTIVO.
EN CASO CONTRARIO, DESDE EL COMIENZO DEL
ARRENDAMIENTO HASTA EL FINAL DE LA VIDA ÚTIL
DEL ACTIVO O EL FINAL DEL PLAZO DEL CONTRATO

b) AJUSTADO POR REMEDICIONES DEL PASIVO

81
 + DEL PASIVO POR ARRENDAMIENTO

A) RECONOCIENDO EL INTERÉS SOBRE EL PASIVO

B) REDUCIENDO EL PASIVO CON LOS PAGOS RECIBIDOS

C) POR LAS REMEDICIONES DEL PASIVO

 REMEDICIONES DEL PASIVO: RECONOCIDAS SOBRE EL COSTO DEL ACTIVO EN USO. SI EL VALOR EN LIBROS ES CERO,
LAS DIFERENCIAS DE LAS REMEDICIONES DEBEN LLEVARSE A RESULTADOS

A) DESCONTANDO LOS PAGOS FUTUROS CON UNA TASA MODIFICADA SI SE MODIFICA EL PLAZO DEL CONTRATO O LA
OPCIÓN DE COMPRA

B) SI HAY UN CAMBIO EN EL IMPORTE A PAGAR RELACIONADOS CON UNA GARANTÍA DEL VALOR RESIDUAL

C) SI HAY UN CAMBIO EN EL ÍNDICE O TASA USADOS PARA DETERMINAR LOS PAGOS

82
 MODIFICACIONES DE UN CONTRATO

A) SE RECONOCE COMO UN ARRENDAMIENTO SEPARADO SI:

1. LA MODIFICACIÓN INCREMENTA EL ALCANCE AÑADIENDO EL DERECHO DE USO DE UNO O MÁS

ACTIVOS SUBYACENTES

2. LA CONTRAPRESTACIÓN SE INCREMENTA POR UN IMPORTE ACORDE AL PRECIO INDEPENDIENTE

B) SI NO SE RECONOCE COMO UN ARRENDAMIENTO SEPARADO EL ARRENDATARIO DEBE:

1. DISTRIBUIR LA CONTRAPRESTACIÓN DEL CONTRATO MODIFICADO

2. DETERMINAR EL PLAZO DEL CONTRATO MODIFICADO

3. REMEDIR EL PASIVO

83
• PARA EL ARRENDADOR

 CLASIFICACIÓN DE ARRENDAMIENTOS

EN OPERATIVOS O FINANCIEROS TRANSFIERE SUSTANCIALMENTE AL ARRENDATARIO TODOS

LOS RIESGOS Y BENEFICIOS INHERENTES A LA PROPIEDAD
DEL ACTIVO SUBYACENTE:

a) AL FINALIZAR EL PLAZO DEL CONTRATO

b) A UN PRECIO SENSIBLEMENTE MENOR QUE EL VALOR
RAZONABLE
POR SUSTANCIA ECONÓMICA c) EL PLAZO CUBRE LA MAYOR PARTE DE LA VIDA
ECONÓMICA DEL ACTIVO
d) AL INICIO DEL CONTRATO, EL VALOR PRESENTE DE LOS
PAGOS ES EQUIVALENTE AL VALOR RAZONABLE DEL
ACTIVO
e) EL ACTIVO ES TAN ESPECIALIZADO QUE EL ARRENDADOR
ES EL ÚNICO QUE PUEDE USARLO
f) SI EL ARRENDATARIO PUEDE PRORROGAR EL CONTRATO
CON RENTAS INFERIORES AL DEL MERCADO

84
 ARRENDAMIENTO FINANCIERO

• RECONOCIMIENTO INICIAL

A) EL ARRENDADOR DEBE RECONOCER LOS ACTIVOS QUE MANTENGA EN ARRENDAMIENTO

B) DEBE USAR LA TASA DE INTERÉS IMPLÍCITA PARA VALUAR LA INVERSIÓN NETA EN EL ARRENDAMIENTO

TASA DE DESCUENTO QUE

APLICADA A LOS PAGOS MÍNIMOS
MÁS EL VALOR RESIDUAL NO
GARANTIZADO HACE QUE EL VALOR
PRESENTE SE IGUALE CON EL
VALOR DE MERCADO DEL ACTIVO
RENTADO AL INICIO DEL CONTRATO

85
• RECONOCIMIENTO POSTERIOR

A) DEBE RECONOCER LOS INTERESES SOBRE LA INVERSIÓN NETA DEL ARRENDAMIENTO POR TODO EL CONTRATO

B) LOS PAGOS RECIBIDOS EN EL PERIODO SE APLICAN CONTRA LA INVERSIÓN BRUTA (REDUCEN EL PRINCIPAL Y LOS
INGRESOS FINANCIEROS NO DEVENGADOS)

 ARRENDAMIENTO OPERATIVO

• DEBE RECONOCER LOS PAGOS COMO INGRESOS CUANDO SE DEVENGAN EN LÍNEA RECTA

• DEBE RECONOCER LOS COSTOS Y GASTOS INCURRIDOS, INCLUYENDO LA DEPRECIACIÓN O AMORTIZACIÓN DEL
ACTIVO SUBYACENTE CONFORME SE DEVENGAN (SIGUIENDO LA MISMA POLÍTICA QUE INDICAN NIF C-6 Y C-8)

86
  VENTA CON ARRENDAMIENTO EN VÍA DE REGRESO

COMPRA UN AL
Y LO VENDE ARRENDADOR
BIEN

ARRENDATARIO AL Y ESTE LO
RENTA

SI LA TRANSFERENCIA DEL ACTIVO POR ESTE ÚLTIMO CUMPLE CON NIF D-1 (IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO:
APROBADO, COMPROMISO DE CUMPLIR LAS OBLIGACIONES, IDENTIFICACIÓN DE LOS DERECHOS DE CADA PARTE
SOBRE LOS BIENES A TRANSFERIR, CONDICIONES DE PAGO IDENTIFICABLES, SUSTANCIA ECONÓMICA Y PROBABLE
COBRO DE LA CONTRAPRESTACIÓN), ENTONCES:

87
A) EL VENDEDOR ARRENDATARIO DEBE DAR DE BAJA EL ACTIVO TRANSFERIDO Y RECONOCER EL ACTIVO POR EL
DERECHO DE USO

B) EN LA PROPORCIÓN DEL IMPORTE EN LIBROS ANTERIOR DEL ACTIVO QUE CORRESPONDE A LOS DERECHOS DE USO
CONSERVADOS POR EL VENDEDOR-ARRENDATARIO

C) EL VENDEDOR ARRENDATARIO DEBE RECONOCER CUALQUIER GANANCIA O PÉRDIDA RELACIONADA SÓLO CON LOS
DERECHOS TRANSFERIDOS AL COMPRADOR ARRENDADOR, EQUIVALENTES AL VALOR RESIDUAL NO GARANTIZADO

D) EL COMPRADOR ARRENDADOR DEBE RECONOCER LA COMPRA DEL ACTIVO (NIF C-6) Y EL ARRENDAMIENTO (NIF D-5)

Ver Ejemplo 3

88
Ejemplo 3
• El vendedor-arrendatario vende un inmueble que tenía un valor en libros de 1 millón de pesos al comprador-arrendador por 1.
millones de pesos (en efectivo).
• El vendedor-arrendatario contrata el derecho de usar el inmueble por 10 años con pagos anuales de 200 mil pesos.
• Se reconoce una venta con arrendamiento en vía de regreso.
• La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 12% anual. El valor presente de los 10 pagos anuales es de $ 1’130,045
 Vendedor-arrendatario
Preguntas:
1. ¿Cuál es el valor del activo por derecho de uso?
2. ¿Cómo se distribuye la ganancia relacionada con la transferencia al comprador arrendador?
3. ¿Cómo se registra en contabilidad?

 Comprador-arrendador
Preguntas:
1. ¿Qué tipo de arrendamiento es?
2. ¿Cómo registra la operación?
3. Si se reconociera como un arrendamiento financiero (venta con arrendamiento en vía de regreso)

89
 CONDICIONES DE RECONOCIMIENTO

• IDENTIFICACIÓN DE UN ARRENDAMIENTO

SI EL CONTRATO TRANSFIERE EL DERECHO DE USO DE UN ACTIVO POR UN TIEMPO DETERMINADO A

CAMBIO DE UNA CONTRAPRESTACIÓN
+ OBTENER SUSTANCIALMENTE TODOS LOS
BENEFICIOS ECONÓMICOS DEL USO DEL
PORQUE EL CLIENTE TIENE DERECHO A ACTIVO

+ DIRIGIR EL USO DEL ACTIVO

Ver Ejemplos 4 y 5

90
Ejemplo 4

• El Cliente contrata con una inmobiliaria (Proveedor) el uso del Local Núm. 1 de un centro
comercial por un periodo de tres años.
• Se concede al Cliente el derecho a usar el Local Núm. 1
• El contrato indica que el Cliente usará el local para vender bienes de su marca comercial
durante las horas en que el centro comercial esté abierto.
• El Cliente toma todas las decisiones sobre el uso del local comercial durante el periodo de uso.
• El Cliente también controla el acceso físico al local a lo largo de todo el periodo de uso de tres
años.
•El contrato indica que el Cliente realizará pagos fijos al Proveedor, así como pagos variables que
son un porcentaje de las ventas desde ese local. El Proveedor proporciona servicios de seguridad
y limpieza, así como servicios de publicidad, como parte del contrato.

Pregunta:
1. El contrato, ¿contiene un arrendamiento?

91
Ejemplo 5
• El Cliente contrata con una compañía de telecomunicaciones (Proveedor) servicios de red por
cinco años.
• El contrato requiere que el Proveedor suministre servicios de red que cumplan un nivel de
calidad especificado.
• Para proporcionar los servicios, el Proveedor instala y configura servidores en los locales del
Cliente. El Proveedor determina la velocidad y calidad del transporte de datos en la red usando
los servidores.
• El Proveedor puede reconfigurar o reemplazar los servidores cuando lo necesite para
proporcionar continuamente la calidad de servicios de red definidos en el contrato.
• El Cliente no opera los servidores o toma cualquier decisión significativa sobre su uso.

Pregunta:
1. El contrato, ¿contiene un arrendamiento?

92
• COMBINACIÓN DE CONTRATOS

PUEDE APLICARSE ESTA NIF A UN CONJUNTO DE ARRENDAMIENTOS SIMILARES SI SE ESPERA QUE LOS
EFECTOS EN LOS EEFF SEAN SUSTANCIALMENTE SIMILARES EN SU APLICACIÓN A LOS INDIVIDUALES

PUEDE RECONOCERSE COMO UNO SOLO

+ SI SE NEGOCIAN COMO UN PAQUETE CON UN OBJETIVO COMERCIAL GLOBAL

+ SI LA CONTRAPRESTACIÓN POR PAGAR DEPENDE DEL PRECIO DEL OTRO

CONTRATO

+ SI LOS DERECHOS DE USO DE LOS ACTIVOS SUBYACENTES FORMAN UN ÚNICO

COMPONENTE DEL ARRENDAMIENTO (Y NO SE CONSIDERAN SERVICIOS)

93
 • IDENTIFICACIÓN DE ACTIVOS EN ARRENDAMIENTO

SE IDENTIFICA POR ESTAR EXPLÍCITAMENTE ESPECIFICADO EN UN CONTRATO O CUANDO EL ACTIVO

PASA A ESTAR DISPONIBLE PARA SU USO POR EL ARRENDATARIO

• DERECHOS DE SUSTITUCIÓN SUSTANTIVOS

UN CLIENTE NO TIENE DERECHO DE USO DE UN ACTIVO SI EL PROVEEDOR TIENE EL DERECHO

SUSTANTIVO DE SUSTITUIRLO DURANTE EL PERIODO

+ POR ACTIVOS ALTERNOS

+ SI EL PROVEEDOR SE BENEFICIA DE FORMA ECONÓMICA CON LA SUSTITUCIÓN

SI NO SE PUEDE DETERMINAR SI EL DERECHO

ES SUSTANTIVO, SE CONSIDERA QUE CUALQUIER
DERECHO DE SUSTITUCIÓN NO ES SUSTANTIVO

94
• DERECHO A OBTENER BENEFICIOS ECONÓMICOS DEL USO

YA SEA POR EL USO, LA TENENCIA O EL SUBARRENDAMIENTO DENTRO DE LOS LÍMITES ESTABLECIDOS COMO
DERECHOS DEL CLIENTE PARA USARLO, POR EJEMPLO, UN TERRITORIO ESPECÍFICO O PARA LA PRODUCCIÓN
DE UN NÚMERO ESPECÍFICO DE PRODUCTOS

• DERECHO A DIRIGIR EL USO

SE ENTIENDE QUE ASÍ LO PUEDE HACER SI EL CLIENTE:

+ PUEDE DECIDIR CÓMO Y PARA QUÉ PROPÓSITO SE USA EL ACTIVO Y ESTÁN PREDETERMINADAS

+ PUEDE OPERAR EL ACTIVO SIN QUE EL PROVEEDOR TENGA EL DERECHO A CAMBIAR LAS
INSTRUCCIONES OPERATIVAS

+ DISEÑÓ EL ACTIVO PREDETERMINANDO CÓMO Y PARA QUÉ PROPÓSITO DEBE USARSE

95
• DERECHOS PROTECTORES

DEL INTERÉS DEL PROVEEDOR PARA PROTEGER EL ACTIVO, SU PERSONAL O ASEGURAR EL CUMPLIMIENTO
DE LEYES Y REGULACIONES:

+ ESPECIFICANDO LA CANTIDAD MÁXIMA DEL USO DE UN ACTIVO

+ SEGUIR CIERTAS PRÁCTICAS OPERATIVAS ESPECÍFICAS

• SEPARACIÓN DE LOS COMPONENTES DE UN CONTRATO (QUE YA ES UN ARRENDAMIENTO)

+ LA ENTIDAD DEBE RECONOCER CADA COMPONENTE POR SEPARADO DE LOS QUE NO SON
ARRENDAMIENTO

+ EL DERECHO A USAR UN ACTIVO ES UN COMPONENTE SEPARADO DE ARRENDAMIENTO SI:

A) EL ARRENDATARIO PUEDE BENEFICIARSE DEL ACTIVO POR SÍ MISMO O CON OTROS RECURSOS

96
 B) AL ACTIVO NO ES ALTAMENTE DEPENDIENTE NI ESTÁ ALTAMENTE INTERRELACIONADO CON OTROS
ACTIVOS EN EL CONTRATO

+ UN CONTRATO PUEDE INCLUIR UN IMPORTE POR PAGAR POR EL ARRENDATARIO PARA ACTIVIDADES Y
COSTOS QUE NO LE TRANSFIEREN UN BIEN O UN SERVICIO Y NO SE CONSIDERAN COMO UN
COMPONENTE SEPARADO DEL CONTRATO, PERO SÍ DE LA CONTRAPRESTACIÓN TOTAL Y DEBE
DISTRIBUIRSE ENTRE LOS COMPONENTES DEL CONTRATO:

PARA EL ARRENDATARIO: CON BASE EN EL PRECIO INDEPENDIENTE DEL

COMPONENTE DE ARRENDAMIENTO (PUEDE SER ESTIMADO)

PARA EL ARRENDADOR: DEBE DISTRIBUIR LA

CONTRAPRESTACIÓN DEL CONTRATO SEGÚN
NIF D-1

Ver Ejemplo 6

97
Ejemplo 6

• El arrendador arrienda tres máquinas al arrendatario para que las utilice en sus operaciones
de manufactura por cinco años.

• El arrendador acuerda realizar el mantenimiento de cada elemento del equipo a lo largo del
plazo del arrendamiento.

• La contraprestación total del contrato es de $1,800,000, pagadera en plazos anuales de

$360,000, más un importe variable que depende de las horas de trabajo realizado en el
mantenimiento de una de las máquinas que es altamente especializada, que está limitado
hasta un 5% del costo de reposición de esa máquina.

• La contraprestación incluye también el costo de los servicios de mantenimiento de los otros

dos elementos del equipo.

Pregunta:

1. ¿Se reconocen componentes que no son de arrendamiento?

98
• Varios proveedores proporcionan servicios de mantenimiento para
equipos similares a dos de las tres máquinas con éstos precios
independientes observables: $100,000 para una y para la otra de
$50,000.
• La tercera máquina está altamente especializada y el arrendador
proporciona servicios de mantenimiento en un importe fijo de
$150,000
• El arrendatario puede establecer precios independientes observables
para los arrendamientos de las tres máquinas de $500,000, $300,000
y $700,000, respectivamente.

Pregunta:
2. ¿Cómo asignaría el arrendatario la contraprestación fija del
contrato a los componentes de arrendamiento y a los que no lo son?

99
 PLAZO DEL ARRENDAMIENTO

• ES EL PERIODO NO CANCELABLE DEL CONTRATO Y LOS PERIODOS CUBIERTOS POR UNA OPCIÓN:

+ PARA EXTENDER EL ARRENDAMIENTO

+ PARA TERMINAR EL ARRENDAMIENTO

• EL ARRENDAMIENTO DEJA DE SER EXIGIBLE CUANTO AMBAS PARTES TIENEN EL DERECHO DE TERMINARLO SIN
PERMISO DE LA OTRA PARTE O SIN PENALIZACIÓN

• PUEDE SUFRIR CAMBIOS DERIVADOS DE TÉRMINOS Y CONDICIONES ESTABLECIDOS EN EL CONTRATO

(OPCIONES DE COMPRA DEL ACTIVO, MEJORAS EN EL LOCAL ARRENDADO)

100
 NORMAS DE PRESENTACIÓN

 ARRENDADOR

• SI ES UN ARRENDAMIENTO FINANCIERO, LA INVERSIÓN NETA SE SUJETA A LAS REGLAS DE CUALQUIER ACTIVO

COMO CIRCULANTE O NO CIRCULANTE

• SI ES UN ARRENDAMIENTO OPERATIVO, DEBE PRESENTAR LOS ACTIVOS SUBYACENTES EN EL ESTADO DE

SITUACIÓN FINANCIERA DE ACUERDO CON SU NATURALEZA

• EN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL EL INGRESO POR ARRENDAMIENTO DE ACUERDO CON LAS PRÁCTICAS
DEL SECTOR AL QUE PERTENECE

• EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO, DEBE CLASIFICAR LOS COBROS POR ARRENDAMIENTO DENTRO DE LAS
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

101
 NORMAS DE PRESENTACIÓN

 ARRENDATARIO

• DEBE PRESENTAR EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (O EN NOTAS) LOS ACTIVOS POR DERECHO DE USO
DENTRO DEL MISMO RUBRO QUE LE HUBIERAN CORRESPONDIDO A LOS ACTIVOS SUBYACENTES DE HABER
SIDO DE SU PROPIEDAD. PUEDE PRESENTARLOS POR SEPARADO BAJO UN NOMBRE DESCRIPTIVO

• DEBE PRESENTAR LOS PASIVOS POR ARRENDAMIENTO POR SEPARADO DE LOS DEMÁS PASIVOS

• EN EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DEBE PRESENTAR EL GASTO POR DEPRECIACIÓN O AMORTIZACIÓN DE

LOS ACTIVOS POR DERECHO DE USO DENTRO DE LOS RUBROS GENERALES POR ESTOS CONCEPTOS

• LOS PAGOS POR ARRENDAMIENTO A CORTO PLAZO, POR ACTIVOS DE BAJO VALOR Y LOS MONTOS VARIABLES
NO INCLUIDOS EN LA VALUACIÓN DEL ARRENDAMIENTO, COMO UN GASTO OPERATIVO

• EL GASTO POR INTERESES SEPARADO DEL CARGO POR DEPRECIACIÓN O AMORTIZACIÓN Y EN EL RIF

• EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO, LOS PAGOS DEL PASIVO POR ARRENDAMIENTO Y LOS INTERESES DENTRO DE LAS
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO; LOS PAGOS POR ACTIVOS DE BAJO VALOR Y LOS MONTOS VARIABLES DENTRO DE LAS
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

102
 NORMAS DE REVELACIÓN

 ARRENDATARIO

• EL IMPORTE DE LOS CARGOS POR DEPRECIACIÓN O AMORTIZACIÓN DE LOS ACTIVOS POR DERECHO DE USO

• LOS GASTOS POR INTERESES POR LOS PASIVOS POR ARRENDAMIENTO

• EL GASTO RELACIONADO CON ARRENDAMIENTOS DE CORTO PLAZO Y DE BAJO VALOR NO RECONOCIDOS COMO
ACTIVOS POR DERECHO DE USO

• EL GASTO RELATIVO A PAGOS VARIABLES NO INCLUIDOS EN LA VALUACIÓN DEL PASIVO

• SALIDAS DE EFECTIVO TOTALES POR ARRENDAMIENTOS

• GANANCIAS O PÉRDIDAS POR TRANSACCIONES DE VENTA Y ARRENDAMIENTO EN VÍA DE REGRESO

• SALDO EN LIBROS DE LOS ACTIVOS SUBYACENTES AL FINAL DEL PERIODO, POR CLASE

103
 NORMAS DE REVELACIÓN

 ARRENDATARIO

• UN ANÁLISIS DE VENCIMIENTOS DE PASIVOS POR ARRENDAMIENTO POR SEPARADO DE OTROS PASIVOS FINANCIEROS

• INFORMACIÓN CUALITATIVA Y CUANTITATIVA ADICIONAL SOBRE SUS ACTIVIDADES DE ARRENDAMIENTO (SALIDAS DE

EFECTIVO FUTURAS, PAGOS VARIABLES, OPCIONES DE EXTENSIÓN Y DE TERMINACIÓN, GARANTÍAS DE VALOR RESIDUAL)

 ARRENDADOR

• PARA ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS:

+ UTILIDAD O PÉRDIDA EN VENTA DE LOS ACTIVOS SUBYACENTES

+ INTERESES DEVENGADOS SOBRE LA INVERSIÓN NETA

+ EL INGRESO RELATIVO A PAGOS VARIABLES NO INCLUIDOS EN LA VALUACIÓN DE LA INVERSIÓN NETA

104
 ARRENDADOR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS

+ UN ANÁLISIS DEL VENCIMIENTO DE LOS IMPORTES DE LAS RENTAS POR COBRAR, CONCILIANDO LOS PAGOS NO
DESCONTADOS CON LA INVERSIÓN NETA DEL ARRENDAMIENTO

• PARA ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS:

+ EL INGRESO POR ARRENDAMIENTO, REVELANDO EL RELACIONADO CON PAGOS VARIABLES QUE NO DEPENDEN
DE UN ÍNDICE O UNA TASA

• INFORMACIÓN CUALITATIVA Y CUANTITATIVA ADICIONAL SOBRE SUS ACTIVIDADES DE ARRENDAMIENTO (LA

NATURALEZA DE SUS ACTIVIDADES, CÓMO ADMINISTRA EL RIESGO ASOCIADO CON EL DERECHO QUE CONSERVE
SOBRE LOS ACTIVOS SUBYACENTES)

• UN ANÁLISIS DEL VENCIMIENTO DE LOS PAGOS POR ARRENDAMIENTO MOSTRÁNDOLOS SIN DESCONTAR A RECIBIR
ANUALMENTE POR UN MÍNIMO DE LOS 5 AÑOS SIGUIENTES Y UN TOTAL POR LOS RESTANTES

105
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20-Oct PRÉSTAMOS, efectos fiscales y consejos legales M.A. y Lic. Erika Feregrino Toris

27-Oct Actitud Mental Positiva, el camino para salir adelante C.P. Efraín Lechuga Santillán
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