TALLERDE RETENCIONES

DE ISR E IVA

1
 MTRO. y E.F. JUAN CARLOS VICTORIO DOMÍNGUEZ

Catedrático en la FCA de la UNAM y Articulista de diversas publicaciones

en revistas especializadas en temas fiscales

2
 MOMENTO DE CAUSACIÓN

El artículo 6o. del CFF establece lo siguiente:

Artículo 6o.(…)

Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las disposiciones respectivas. A
falta de disposición expresa el pago deberá hacerse mediante declaración que se presentará ante las
oficinas autorizadas, dentro del plazo que a continuación se indica:

3
 MOMENTO DE CAUSACIÓN

I. Si la contribución se calcula por períodos establecidos en Ley y en los casos de retención o de

recaudación de contribuciones, los contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes
impongan la obligación de recaudarlas, las enterarán a más tardar el día 17 del mes de calendario
inmediato posterior al de terminación del período de la retención o de la recaudación,
respectivamente.

II. En cualquier otro caso, dentro de los 5 días siguientes al momento de la causación.

III. (Se deroga).

En el caso de contribuciones que se deben pagar mediante retención, aún cuando quien deba
efectuarla no retenga o no haga pago de la contraprestación relativa, el retenedor estará obligado a
enterar una cantidad equivalente a la que debió haber retenido.
….

4
 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

El artículo 26, fracción I, del CFF establece lo siguiente:

Artículo 26.- Son responsables solidarios con los contribuyentes:

I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de

recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas
contribuciones.

5
RETENCIONES DE ISR

6
 PAGO DE SALARIOS

El artículo 96, primer párrafo, de la LISR establece lo siguiente:

Artículo 96. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están obligados
a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta
del impuesto anual. No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciban
un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente.
…

7
 MÉCANICA DE RETENCIÓN DE ISR
(TRABAJADORES)

El procedimiento para determinar el ISR a cargo de los trabajadores es el siguiente:

a) ISR según la tarifa del artículo 96 de la Ley del ISR

Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos y salarios

(-) Ingresos exentos (artículo 93 de la Ley del ISR)
(-) Impuesto local a los ingresos por salarios
(=) Base gravable
(-) Límite inferior de la tarifa del artículo 96 de la Ley del ISR
(=) Excedente del límite inferior
(x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior
(=) Impuesto previo
(+) Cuota fija
(=) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la Ley del ISR

8
 MÉCANICA DE RETENCIÓN DE ISR
(TRABAJADORES)

Para calcular la retención mensual se aplicará a la base gravable la tarifa del artículo 96 de la Ley del ISR
vigente para efectos de este cálculo, la cual se muestra a continuación:

Tarifa mensual de ISR 2023 (DOF: 27-diciembre-2022):

Por ciento para

aplicarse sobre el
Límite inferior Límite superior Cuota fija
excedente del
límite inferior
$ $ $ %
0.01 746.04 0 1.92%
746.05 6,332.05 14.32 6.40%
6,332.06 11,128.01 371.83 10.88%
11,128.02 12,935.82 893.63 16.00%
12,935.83 15,487.71 1,182.88 17.92%
15,487.72 31,236.49 1,640.18 9
21.36%
31,236.50 49,233.00 5,004.12 23.52%
49,233.01 93,993.90 9,236.89 30.00%
93,993.91 125,325.20 22,665.17 32.00%
125,325.21 375,975.61 32,691.18 34.00%
375,975.62 En adelante 117,912.32 35.00%

9
 MÉCANICA DE RETENCIÓN DE ISR
(TRABAJADORES)

Subsidio para el empleo

ARTÍCULO DÉCIMO. Se otorga el subsidio para el empleo en los términos siguientes:

I. Los contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en el primer párrafo o la fracción I del artículo
94 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, excepto los percibidos por concepto de primas de antigüedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos por separación, gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará contra el
impuesto que resulte a su cargo en los términos del artículo 96 de la misma Ley. El subsidio para el empleo se
calculará aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al
mes de calendario de que se trate, la siguiente:
…

10
 MÉCANICA DE RETENCIÓN DE ISR
(TRABAJADORES)

De acuerdo con el primer párrafo del Artículo Decimo del Decreto que regula el SPE, los contribuyentes que
perciban ingresos a que se refieren el primer párrafo y la fracción I del artículo 94 de la LISR, tienen derecho al
SPE, remitiéndonos al citado artículo 94 tenemos que son los siguientes:

• Primer párrafo: los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) y las prestaciones percibidas como
consecuencia de la terminación de la relación laboral.

• Fracción I: las remuneraciones y demás prestaciones obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la
Federación, de las entidades federativas y de los municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos
a comprobación, así como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas.

11
 MÉCANICA DE RETENCIÓN DE ISR
(TRABAJADORES)
El SPE se aplicará contra el ISR que resulte a su cargo en los términos del artículo 96 de la LISR.

Ejemplo 1:

Un patrón desea calcular el SPE que le corresponde a un trabajador que obtuvo los siguientes ingresos en
enero de 2023:

Conceptos que se percibieron en el mes Total de ingresos Exentos Gravado

Salario mensual 6,000.00 0.00 6,000.00
(+) Premios por puntualidad 200.00 0.00 200.00
(+) Premios por asistencia 200.00 0.00 200.00
(+) Bono de desempeño 300.00 0.00 300.00
(+) Viáticos (se comprobó con comprobante fiscal) 1,000.00 1,000.00 0.00
(+) Prima dominical (1 domingo) 200.00 103.74 96.26
(+) Previsión social (vales de despensa) 800.00
12 800.00 0.00
(+) Previsión social (Reembolso de gastos médicos ) 1,000.00 1,000.00 0.00
(=) Total de ingresos mensuales 9,700.00 2,903.74 6,796.26

12
 MÉCANICA DE RETENCIÓN DE ISR
(TRABAJADORES)
Ubicamos los ingresos gravados del trabajador en la tabla mensual del SPE:

Tabla mensual del Subsidio para el Empleo para 2023

(DOF: 27-diciembre-2022):

Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto

Cantidad de subsidio para el
Para Ingresos de Hasta Ingresos de
empleo mensual
$ $ $
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0.00

13
 MÉCANICA DE RETENCIÓN DE ISR
(TRABAJADORES)
El SPE que le corresponde al trabajador es de $253.54, mismo que debemos disminuir del ISR
determinado conforme a la tarifa del artículo 94 de la LISR.

En caso de que el ISR a cargo del contribuyente que se obtenga de la aplicación de la tarifa del
artículo 96 de la LISR sea mayor que el SPE mensual obtenido de conformidad con la tabla anterior, el
patrón retendrá al trabajador la diferencia que se obtenga.

a) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la Ley del ISR

Ingresos totales obtenidos en el mes por sueldos y salarios $9,700.00
(-) Ingresos exentos (artículo 93 de la Ley del ISR) 2,903.74
(-) Impuesto local a los ingresos por salarios 0.00
(=) Base gravable 6,796.26
(-) Límite inferior de la tarifa del artículo 96 de la Ley del ISR 6,332.06
(=) Excedente del límite inferior 464.20
(x) Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 10.88%
(=) Impuesto marginal 14
50.50
(+) Cuota fija 371.83
(=) Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la Ley del ISR $422.33

14
 MÉCANICA DE RETENCIÓN DE ISR
(TRABAJADORES)

Base gravable $6,796.26

b) Aplicación de la tabla del subsidio para el empleo

(=) Subsidio para el empleo 253.54

c) ISR por retener o subsidio por entregar

Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la Ley del ISR $422.33

(-) Subsidio para el empleo 253.54
(=) ISR por retener o subsidio por entregar $168.79

En este caso el SPE fue menor que el importe de ISR determinado de acuerdo con la tarifa del artículo 96
de la LISR, por lo que el importe de la diferencia de $168.79 será la retención a realizar al trabajador.

15
 MECÁNICA DE RETENCIÓN DE ISR
(Consejeros, comisarios, administradores, gerentes
generales y análogos)

El artículo 96, quinto párrafo, de la LISR establece que tratándose de honorarios a miembros de consejos
directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, así como de los honorarios a administradores,
comisarios y gerentes generales, la retención y entero a que se refiere este artículo, no podrá ser
inferior la cantidad que resulte de aplicar la tasa máxima (35% para 2023) para aplicarse sobre
el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de la LISR, sobre su monto,
salvo que exista, además, relación de trabajo con el retenedor, en cuyo caso, se haría cálculo normal.

16
 MECÁNICA DE RETENCIÓN DE ISR
(Consejeros, comisarios, administradores, gerentes
generales y análogos)

Un patrón realizó pagos por concepto de honorarios a administradores que conforme a la Ley
del ISR se asimilan salarios; sin embargo desea calcular el ISR por dicho concepto.

Honorarios a administradores correspondiente al mes de julio de 2023 $60,000.00

Honorarios a administradores del mes de julio de 2023 $60,000.00

(x) Tasa máxima 35%
(=) ISR a retener en el mes $21,000.00

17
 MECÁNICA DE RETENCIÓN DE ISR
(Indemnización de trabajadores)

El artículo 96, sexto párrafo, de la LISR establece lo siguiente:

Artículo 95. (…)

…
Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artículo 95 de esta Ley,
efectuarán la retención aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se
calculará dividiendo el impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario, entre
dicho sueldo; el cociente obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en por
ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual
ordinario, la retención se calculará aplicándoles la tarifa establecida en este artículo.

Se establece el procedimiento para retener el ISR en el caso de que se hagan pagos por
concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, por separación.

Al total del ingreso pagado por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros
pagos, por separación, se le disminuye la parte exenta (hasta por el equivalente a 90 veces el valor
103
de la UMA por cada año de servicios) y a la parte gravable se le aplica la tasa del último sueldo
mensual ordinario.
18
 MECÁNICA DE RETENCIÓN DE ISR
(Indemnización de trabajadores)

Valor diario de la UMA 103.74

Último Sueldo Mensual Ordinario $8,000.00
Años de servicio 7 años; 6 meses; 1 día

Ingresos obtenidos Total

Indemnizaciones $500,000.00
(+) Prima de antigüedad 90,000.00
(+) Retiro 16,000.00
(+) Otros pagos 5,200.00
(=) Total de ingresos por separación $611,200.00
(-) Ingresos exentos 74,692.80
(=) Base gravable 536,507.2
(x) Tasa 19
6.92%
(=) ISR por retener $37,106.30

19
 MECÁNICA DE RETENCIÓN DE ISR
(Indemnización de trabajadores)
Base gravable 8,000.00
Límite inferior de la tarifa del artículo 96 de la
(-) Ley del ISR 6,332.06
(=) Excedente del límite inferior 1,667.94
Por ciento para aplicarse sobre el excedente del
(x) límite inferior 10.88%
(=) Impuesto marginal 181.47
(+) Cuota fija 371.83
Impuesto según la tarifa del artículo 96 de la
(=) Ley del ISR $553.30

(=) ISR por retener $553.30

T.E. = ISR del USMO = $553.30 0.069162734

20
USMO $8,000.00

Tasa = ISR de último sueldo mensual ordinario

Ultimo sueldo mensual ordinario

20
 MECÁNICA DE RETENCIÓN DE ISR
(Indemnización de trabajadores)

* El ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario se calcula aplicando solamente la tarifa de
impuesto, ya que por disposición expresa el subsidio para el empleo no aplica en este caso.

En caso de que la cantidad que se paga por concepto de indemnización, prima de

antigüedad, y en general cualquier prestación por separación sea inferior al último
sueldo mensual ordinario, no se aplicará el procedimiento señalado con anterioridad
sino que se calculará el ISR aplicando directamente la tarifa de impuesto.

21

21
 ENTERO DE RETENCIONES DE SALARIOS Y ASIMILADOS A SALARIOS
(REGLA 3.9.17. DE LA RMF PARA 2023)

Para los efectos del artículo 96 de la Ley del ISR, las personas físicas y morales obligadas a efectuar
retenciones por los pagos que realicen por remuneraciones a sus trabajadores o a contribuyentes
asimilados a salarios en términos del Capítulo I, Título IV del mismo ordenamiento, deberán enterarlas
mediante la presentación de las declaraciones “ISR retenciones por salarios” e “ISR retenciones por
asimilados a salarios”, respectivamente.

Dichas declaraciones estarán prellenadas con la información de los CFDI de nómina emitidos por
las personas que realicen los pagos por los conceptos antes señalados en el periodo que
corresponda.

En caso de que el contribuyente requiera modificar la información prellenada, deberá de emitir o

cancelar los CFDI de nómina correspondientes.

Las personas morales realizarán el envío de la declaración utilizando la e.firma.

….

22
DECLARACIONES

23
DECLARACIONES

24
DECLARACIONES

25
 SERVICIOS PROFESIONALES
(RETENCIONES DE ISR)

El artículo 106, penúltimo párrafo de la LISR establece que cuando los contribuyentes
presten servicios profesionales a las personas morales, éstas deberán retener, como pago
provisional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los pagos
(cuando sea cobrado por parte de la persona física y se comprueba con la emisión del
complemento de pago) que les efectúen, sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los
contribuyentes comprobante fiscal en el que conste el monto del impuesto retenido.

Las personas morales obligadas a efectuar la retención podrán optar por no proporcionar el
comprobante fiscal a que se refiere el párrafo anterior, siempre que la persona física que
preste los servicios profesionales les expida un comprobante fiscal que cumpla con los
requisitos a que se refieren los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación y en el
comprobante se señale expresamente el monto del impuesto retenido. En este caso, las
personas físicas que expidan el comprobante fiscal podrán considerarlo como
comprobante de retención del impuesto y efectuar el acreditamiento del mismo en los
términos de las disposiciones fiscales.

26
 SERVICIOS PROFESIONALES
(RETENCIONES DE ISR)

Honorarios $10,000.00
más:
IVA trasladado a la PM 1,600.00
igual:
Importe total $11,600.00
menos:
ISR retenido 10% ISR retenido 10% 1,000.00
menos:
IVA retenido 1,066.67
igual:
Total pagado $9,533.33

27
SERVICIOS PROFESIONALES
(RETENCIONES DE ISR)

28
 USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES
(RETENCIONES DE ISR)

El artículo 116, penúltimo párrafo de la LISR establece que cuando los ingresos por el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes inmuebles se obtengan por pagos (cuando sea cobrado por parte de la persona
física y se comprueba con la emisión del complemento de pago) que efectúen las personas morales,
éstas deberán retener como pago provisional el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto
de los mismos, sin deducción alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes comprobante fiscal en el
que conste el monto del impuesto retenido.
Las personas morales obligadas a efectuar la retención podrán optar por no proporcionar el comprobante
fiscal a que se refiere el párrafo anterior, siempre que la persona física que haya otorgado el uso o goce
temporal de bienes les expida un comprobante fiscal que cumpla con los requisitos a que se refieren los
artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación y en el comprobante se señale expresamente el monto
del impuesto retenido. En este caso, las personas físicas que expidan el comprobante fiscal podrán
considerarlo como comprobante de retención del impuesto y efectuar el acreditamiento del mismo en
los términos de las disposiciones fiscales. 29

29
 USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES
(RETENCIONES DE ISR)

Arrendamiento de inmuebles $10,000.00

más:
IVA trasladado a la PM 1,600.00
igual:
Importe total $11,600.00
menos:
ISR retenido 10% ISR retenido 10% 1,000.00
menos:
IVA retenido 1,066.67
igual:
Total pagado $9,533.33

30
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES
(RETENCIONES DE ISR)

31

31
 RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA (RESICO)

El artículo 113-J de la Ley del ISR establece que cuando los contribuyentes que tributen en el Resico
realicen actividades empresariales, profesionales u otorguen el uso o goce temporal de bienes, a
personas morales (título II o título III de la Ley del ISR), estas últimas deberán retener, como pago
mensual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 1.25% sobre el monto de los pagos que les
efectúen, sin considerar el IVA, debiendo proporcionar a los contribuyentes el comprobante fiscal en
el que conste el monto del impuesto retenido, el cual deberá enterarse por dicha persona moral a
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago.

El impuesto retenido en los términos de este artículo será considerado en el pago mensual que deban
presentar las personas físicas.

32
 RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA (RESICO)

A continuación el siguiente ejemplo:

1. Determinación de la retención de ISR por parte de la persona moral.

Concepto Importe
Pago de honorarios por parte de una persona moral (sin
incluir el IVA) $20,000.00
por:
Tasa de retención de ISR 1.25%
igual:
Retención de ISR $250.00

33
 RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA (RESICO)

Entero de retenciones realizadas a las personas físicas del Régimen Simplificado de

Confianza (Regla 3.13.13. de la RMF para 2023)

Para los efectos del artículo 113-J de la Ley del ISR, las personas morales deberán realizar el
entero del ISR retenido a través de la presentación de la declaración R14 “Retenciones por
servicios profesionales/Régimen Simplificado de Confianza”, a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior al que corresponda el pago, conforme a lo establecido en la regla 2.8.3.1.

34
RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA (RESICO)

35
 RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA (RESICO)

Opción para no proporcionar el comprobante fiscal de retenciones (Regla 3.13.12. de la

RMF para 2023)

3.13.12. Para los efectos del artículo 113-J de la Ley del ISR, las personas morales obligadas a
efectuar la retención, podrán optar por no proporcionar el CFDI a que se refiere la citada
disposición, siempre que la persona física que tribute conforme al Título IV, Capítulo II, Sección IV
de la Ley del ISR, les expida un CFDI que cumpla con los requisitos a que se refieren los artículos
29 y 29-A del CFF en el cual se señale expresamente el monto del impuesto retenido. En este
caso, las personas físicas que expidan el CFDI podrán considerarlo como comprobante de
retención del impuesto y efectuar el acreditamiento del mismo en los términos de las disposiciones
fiscales. Esta regla en ningún caso libera a las personas morales de las obligaciones de efectuar,
en tiempo y forma, la retención y entero del impuesto en los términos de lo dispuesto en el artículo
113-J de la Ley del ISR.

36
 RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA (RESICO)

El impuesto retenido será considerado en el pago mensual que deban presentar las personas físicas.

Concepto Importe
Ingresos cobrados en el mes de enero 2023 (sin
incluir el IVA) $54,900.00
por:
Tasa de ISR mensual 1.50%
igual:
Declaración mensual de ISR 823.50
menos:
Retención de ISR 250.00
igual:
ISR a pagar $573.50
Acreditamiento del
ISR retenido

37
 EXCEPCIÓN PARA LAS PERSONAS MORALES DE RETENER A LAS PERSONAS FÍSICAS
DEDICADAS A LAS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS O
PESQUERAS, QUE SE ENCUENTREN EXENTAS (Regla 3.13.29 de la RMF para 2023)

3.13.29. Para los efectos del artículo 113-J de la Ley del ISR, cuando las personas físicas que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, realicen
operaciones derivadas de estas actividades con personas morales, estas últimas quedarán
relevadas de efectuar la retención del 1.25% por los pagos realizados a las citadas
personas físicas. Lo anterior, siempre que dichos ingresos se encuentren exentos en términos de
lo dispuesto por el artículo 113-E, noveno párrafo de la citada Ley y en el CFDI que ampare la
operación, las personas físicas señalen en el atributo “Descripción”, lo siguiente: “Los ingresos
que ampara este comprobante se encuentran en el supuesto de exención a que se refiere el
artículo 113-E, noveno párrafo de la Ley del ISR”.
38

38
 ENAJENACIÓN DE BIENES MUEBLES

El artículo 126, cuarto y quinto párrafos, de la LISR establece lo siguiente:

126. (…)

Tratándose de la enajenación de otros bienes, el pago provisional será por el monto que resulte de
aplicar la tasa del 20% sobre el monto total de la operación, y será retenido por el adquirente si
éste es residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en México,
excepto en los casos en los que el enajenante manifieste por escrito al adquirente que efectuará un pago
provisional menor y siempre que se cumpla con los requisitos que señale el Reglamento de esta Ley (…)
39

Cuando el adquirente efectúe la retención a que se refiere el párrafo anterior, expedirá comprobante
fiscal al enajenante y constancia de la misma, y éste acompañará una copia de dichos documentos al
presentar su declaración anual. No se efectuará la retención ni el pago provisional a que se refiere
el párrafo anterior, cuando se trate de bienes muebles diversos de títulos valor o de partes
sociales y el monto de la operación sea menor a $227,400.00.

39
 ENAJENACIÓN DE BIENES MUEBLES

A continuación el siguiente ejemplo:

Datos:
Precio de venta $240,000.00
Fecha de enajenación 19/07/2023

Determinación del pago provisional de ISR (CFDI retención) Automóvil

Precio de venta 240,000.00

menos:
Ingresos exentos ($37,844.40 X 3) 40 113,533.20
igual:
Ingreso gravado 126,466.80
por:
Tasa de retención de ISR 20%
igual:
ISR retenido 25,293.36

40
ENAJENACIÓN DE BIENES MUEBLES

41

41
 ENAJENACIÓN DE BIENES MUEBLES

La regla 3.15.7 de la RMF para 2023 establece lo siguiente:

3.15.7. Para los efectos del artículo 126, cuarto y quinto párrafos de la Ley del
ISR, los adquirentes de vehículos, podrán no efectuar la retención a que
se refiere el artículo citado, aun cuando el monto de la operación sea
superior a $227,400.00 (doscientos veintisiete mil cuatrocientos pesos 00/100
M.N.), siempre que la diferencia entre el ingreso obtenido por la enajenación del
vehículo y el costo de adquisición de dicho vehículo determinado y actualizado
en los términos del artículo 124, segundo párrafo de la Ley del ISR, no exceda
del límite establecido en el artículo 93, fracción XIX, inciso b) de la Ley del ISR.

42
 ENAJENACIÓN DE BIENES MUEBLES

NO RETENIÓN DE ISR
(REGLA 3.15.7. DE LA RMF-2023)

Determinación de la ganancia por la enajenación Automóvil

Precio de venta 324,000.00
menos:
Costo comprobado de adquisición actualizado 235,768.00
igual:
Ganancia por la enajenación 88,232.00

Vs

Ingresos exentos ($37,844.40 X 3) $113,533.20

Comentario: No hay retención de ISR por parte del adquirente aun cuando el monto de la operación sea superior a
$227,400.00, ya que la ganancia no excede del límite establecido en el artículo 93, fracción XIX, inciso b) de la Ley del
ISR ($113,533.20).

43
 INTERESES

El artículo 54, primer párrafo, de la LISR establece lo siguiente:

Artículo 54. Las instituciones que componen el sistema financiero que efectúen pagos por
intereses, deberán retener y enterar el impuesto aplicando la tasa que al efecto
establezca el Congreso de la Unión para el ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos
de la Federación sobre el monto del capital que dé lugar al pago de los intereses, como
pago provisional. La retención se enterará ante las oficinas autorizadas, a más tardar el
día 17 del mes inmediato siguiente a aquél al que corresponda, y se deberá expedir
comprobante fiscal en el que conste el monto del pago de los intereses, así como el
impuesto retenido.

44
 INTERESES

El artículo 135, primer párrafo, de la LISR establece lo siguiente:

Artículo 135. Quienes paguen los intereses a que se refiere el artículo 133 de esta Ley,
están obligados a retener y enterar el impuesto aplicando la tasa que al efecto
establezca el Congreso de la Unión para el ejercicio de que se trate en la Ley de Ingresos
de la Federación sobre el monto del capital que dé lugar al pago de los intereses, como
pago provisional. Tratándose de los intereses señalados en el segundo párrafo del
artículo 134 de la misma, la retención se efectuará a la tasa del 20% sobre los
intereses nominales.

45
INTERESES

46
 PREMIOS

Tasa de retención de ISR

El artículo 138, primer párrafo de la LISR establece que el impuesto por los premios de loterías,
rifas, sorteos y concursos, organizados en territorio nacional, se calculará aplicando la tasa del
1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deducción
alguna, siempre que las entidades federativas no graven con un impuesto local los ingresos a que
se refiere este párrafo, o el gravamen establecido no exceda del 6%. La tasa del impuesto a que
se refiere este artículo será del 21%, en aquellas entidades federativas que apliquen un impuesto
local sobre los ingresos a que se refiere este párrafo, a una tasa que exceda del 6%.

47
 PREMIOS

Sin impuesto entidad federativa ó no exceda del 6% Impuesto entidad federativa mayor al 6%

Valor del premio 1,000,000.00 Valor del premio 1,000,000.00

(X) Tasa del 1% 1% ( X ) Tasa del 21% 21%
( =) ISR del premio $10,000.00 ( = ) ISR del premio $210,000.00

48
PREMIOS

49
 DIVIDENDOS

Al respecto, el artículo 140, segundo párrafo, de la Ley del ISR establece que adicionalmente las
personas físicas estarán sujetas a una tasa adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades
distribuidos por las personas morales residentes en México. Estas últimas, estarán obligadas a
retener el impuesto cuando distribuyan dichos dividendos o utilidades, y lo enterarán
conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda. El pago realizado por parte de
la persona física será definitivo.
No obstante, el artículo noveno, fracción XXX, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR
para 2014 establece que lo anterior aplicará a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que
sean distribuidas por la persona moral residente en México o establecimiento permanente.

Para tal efecto, la persona moral o establecimiento permanente que realizará dicha distribución
estará obligado a mantener la cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades generadas hasta el 31
de diciembre de 2013 e iniciar otra cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades generadas a partir
del 1 de enero de 2014, en los términos del artículo 77 de la Ley del ISR. Cuando las personas
morales o establecimientos permanentes no lleven las dos cuentas referidas por separado o cuando
éstas no identifiquen las utilidades mencionadas, se entenderá que las mismas fueron generadas a
partir del año 2014.

50
 DIVIDENDOS

A continuación los siguientes ejemplos:

1. Una persona moral dedicada a la venta de muebles para oficina en el mes de mayo de 2023
distribuyó dividendos a uno de los socios residente en México las cuales provienen de CUFIN y desea
determinar si existe la obligación de retener el ISR. Los datos son los siguientes:

Utilidades contables acumulables $1,890,356.00

Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2013 972,300.00
Dividendos distribuidos (generados en 2013) 364,000.00
Mes de la distribución Mayo de 2023

Determinación del ISR a cargo de la persona física

Dividendos distribuidos $364,000.00

Monto de ISR a retener al socio persona física $0.00

51
 DIVIDENDOS

2. Una persona moral optó por distribuir las utilidades generados en 2014 a una persona física residente
en México las cuales provienen de la CUFIN. Los datos son los siguientes:

Utilidades contables acumulables $1,240,000.00

Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2014 892,000.00
Dividendos distribuidos (generados en 2014) 172,400.00
Mes de la distribución Mayo de 2023

Determinación del ISR a retener cargo de la persona física.

Concepto Importe
Dividendos distribuidos $172,400.00
(x) Tasa de retención 10%
(=) Monto de ISR a retener al socio persona física 17,240.00

52
DIVIDENDOS

53
 REMANENTE DISTRIBUIBLE

El artículo 145, cuarto párrafo, de la LISR establece lo siguiente:

145. (…)
…

En el supuesto de los ingresos a que se refiere la fracción X del artículo 142 de esta Ley, las
personas morales retendrán, como pago provisional, la cantidad que resulte de aplicar la tasa
máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida
en el artículo 152 de la misma sobre el monto del remanente distribuible, el cual enterarán
conjuntamente con la declaración señalada en el artículo 96 de esta Ley o, en su caso, en las
fechas establecidas para la misma, y proporcionarán a los contribuyentes el comprobante fiscal en
el que conste el monto de la operación, así como el impuesto retenido.

54
 REMANENTE DISTRIBUIBLE

Fecha de entrega del remanente distribuible 19 de julio de 2023

Monto del remanente correspondiente al integrante $90,000.00

Determinación del ISR retenido por el remanente distribuido

Monto del remanente correspondiente al integrante $90,000.00
por:
Tasa de ISR 35%
igual:
ISR retenido $31,500.00

55
REMANENTE DISTRIBUIBLE

56
 REGALÍAS

El artículo 142, fracción XVII de la LISR señala que se consideran ingresos del capítulo IX de la
citada ley los provenientes de las regalías a que se refiere el artículo 15-B del CFF.

El artículo 145, último párrafo, de la LISR establece que cuando las regalías se obtengan por pagos
que efectúen las personas morales del Título II, éstas deberán efectuar la retención aplicando sobre
el monto del pago efectuado, sin deducción alguna, la tasa máxima para aplicarse sobre el
excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el artículo 152 de la LISR, como
pago provisional, que este caso es de 35% dicha retención deberá enterarse, en su caso,
conjuntamente con las retenciones por salarios.

Quien efectúe el pago deberá proporcionar a los contribuyentes comprobante fiscal en el que conste
el monto de la operación, así como el impuesto retenido.

57
 REGALÍAS

Ejemplo:

Una persona física que obtuvo un ingreso por regalías por permitir la explotación de una patente
pagada por una persona moral que tributa en el Título II de la LISR desea saber el monto de la
retención de ISR, ya que en un mes percibió tal ingreso. Los datos son los siguientes:

Ingresos por regalías $120,000.00

Tasa de ISR aplicable 35%
Fecha de obtención de los ingresos 19-Julio-2023

Determinación del ISR a retener por el pago de regalía

Ingresos por regalías $120,000.00

(×) Tasa de ISR aplicable 35%
(=) ISR a retener $42,000.00

58
 REGALÍAS

La persona moral que realiza el pago por regalías tendrá la obligación de retener el
ISR como pago provisional a cuenta del impuesto anual. Ahora bien, es importante
señalar que en caso de que la persona física reciba los ingresos por otra persona
física no hay retención de ISR.

59
 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS

El artículo 27, fracción V, de la LISR establece lo siguiente:

Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos:

….
V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley y las demás disposiciones fiscales en
materia de retención y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe
de éstos copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. Tratándose de
pagos al extranjero, éstos sólo se podrán deducir siempre que el contribuyente proporcione la
información a que esté obligado en los términos del artículo 76 de esta Ley.

Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV, de esta Ley, se
podrán deducir siempre que las erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones
correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios y, en general, por la prestación
de un servicio personal independiente, consten en comprobantes fiscales emitidos en términos del
Código Fiscal de la Federación y se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artículo 99,
fracciones I, II, III y V de la presente Ley, así como las disposiciones que, en su caso, regulen el
subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con la obligación de inscribir a los
trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello, en los
términos de las leyes de seguridad social.
60
 REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS

VI. Que cuando los pagos cuya deducción se pretenda realizar se hagan a contribuyentes que
causen el impuesto al valor agregado, dicho impuesto se traslade en forma expresa y por separado
en el comprobante fiscal correspondiente. Asimismo, deberán cumplir con la obligación de
retención y entero del impuesto al valor agregado que, en su caso, se establezca en la Ley
de la materia.

61
 COMPROBANTE DE RETENCIONES E INFORMACIÓN DE PAGOS

Se expiden en las operaciones en las cuales se informa de la realización de retenciones de

impuestos, incluyendo el caso de pagos realizados a residentes en el extranjero para efectos
fiscales y las retenciones que se les realicen; este tipo de comprobante no forma parte del Catálogo
tipo de comprobante porque éste se genera con el estándar contenido en el rubro II. del Anexo 20.
(Anexo 20 Guía de llenado de los comprobantes fiscales digitales por Internet” versión 4.0,
publicada en el Portal del SAT).

Al respecto, la regla 2.7.5.4. de la RMF para 2023 establece que el CFDI de retenciones e
información de pagos se emitirá mediante el documento electrónico incluido en el Anexo 20 de la
RMF. Asimismo, podrá emitirse de manera anualizada en el mes de enero del año inmediato
siguiente a aquel en que se realizó la retención o pago salvo que exista disposición legal o
reglamentaria expresa en contrario. Al respecto, la emisión del citado CFDI por retenciones, en el
anexo 20 publicado por el SAT se encuentra la guía técnica para llenado de este tipo de
comprobantes.

62
RETENCIONES DE IVA

63
 RETENCIÓN DE IVA

Obligados:

Dentro de la Ley del IVA, existen dos artículos que señalan la obligación de efectuar
retenciones por parte de los contribuyentes, el artículo 1-A, y el 3o.

De forma general, se puede decir que el artículo 1-A, de la Ley del IVA identifica
directamente a los contribuyentes que están obligados a efectuar retenciones, mientras
que el artículo 3, es aplicable a la Federación y sus organismos descentralizados.

A continuación se dan a conocer los supuestos en los que se efectuará la retención del
IVA, prevista en el artículo 1-A de la LIVA:

64
 RETENCIÓN DE IVA

Persona que debe Acto o actividad motivo A quien se le Cuando le Cuanto le

retener de la retención retiene retiene retiene

1 Instituciones de crédito Adquieran bienes A personas Al pago El IVA

(instituciones bancarias) mediante: físicas o morales trasladado

a) Dación en pago o

b) Adjudicación judicial o
fiduciaria

65
 RETENCIÓN DE IVA

Persona que debe Acto o actividad A quien se le Cuando le Cuanto le

retener motivo de la retención retiene retiene retiene

A personas
2 Personas morales a) Reciban servicios Físicas Al pago
personales independientes El IVA trasladado
según ley; sin
b) Usen o gocen embargo 2/3
temporalmente bienes partes del IVA
trasladado según
artículo 3,
fracción I, del
c) Reciban servicios de
RLIVA.
comisión

66
 RETENCIÓN DE IVA

Persona que debe Acto o actividad motivo A quien se le Cuando le Cuanto le

retener de la retención retiene retiene retiene

3 Personas morales Adquieran desperdicios A personas físicas Al pago El IVA

para: o morales trasladado

a) Ser utilizados como

insumo de su actividad
industrial

b) Ser comercializados

67
 RETENCIÓN DE IVA

Persona que debe Acto o actividad A quien se le Cuando le Cuanto le

retener motivo de la retención retiene retiene retiene

4 Personas morales Reciba servicios de A personas Al pago

autotransporte físicas o El IVA trasladado
terrestre de bienes morales según ley; sin
embargo 4% del valor
de contraprestación
pagada, según
artículo 3, fracción II,
del RLIVA.

68
 RETENCIÓN DE IVA

Persona que debe Acto o actividad A quien se le Cuando le Cuanto le

retener motivo de la retención retiene retiene retiene

5 Personas físicas o a) Adquieran bienes Al pago El IVA trasladado

morales tangibles o
b) Usen o gocen A personas
temporalmente físicas o morales
bienes tangibles residentes en el
extranjero sin
establecimiento
permanente en el
país que realicen .
estas
operaciones

69
 RETENCIÓN DE IVA

Para el caso del artículo 3, tercero párrafo, la Federación y sus organismos descentralizados
tendrán las siguientes obligaciones de retención:
Cuando le
Persona que Acto o actividad motivo A quien se le Cuanto le
retiene
debe retener de la retención retiene retiene

A personas Al pago
La Federación y a) Adquieran bienes, físicas El IVA trasladado
sus organismos según ley; sin
embargo 2/3 partes
1 descentralizados b) Reciban servicios o del IVA trasladado
según artículo 3,
c) Usen o gocen fracción I, del RLIVA,
en el caso de que
temporalmente bienes reciban servicios o
usen o gocen
temporalmente
bienes. 1

70
 RETENCIÓN DE IVA

Persona que Acto o actividad A quien se le Cuando le Cuanto le

debe retener motivo de la retención retiene retiene retiene

2 La Federación y sus Reciba servicios de A personas Al pago El IVA trasladado

organismos autotransporte terrestre morales según ley; sin
descentralizados de bienes embargo 4% del
valor de la
contraprestación
pagada, según
artículo 3, fracción II,
y 4 del RLIVA.

71
 RETENCIÓN DE IVA

Persona que debe Acto o actividad A quien se le Cuando le

retener motivo de la retención retiene retiene Cuanto le retiene

3 La Federación y sus a) Adquieran bienes A personas físicas o Al pago

organismos tangibles o morales residentes El IVA trasladado
descentralizados b) Usen o gocen en el extranjero sin
temporalmente bienes establecimiento
tangibles permanente en el
país que realicen
estas operaciones

72
 RETENCIÓN DE IVA

Sin embargo, el artículo 3, tercer párrafo de la Ley del IVA establece que los
Estados, el Distrito Federal y los Municipios, así como sus organismos
descentralizados no efectuarán retención de IVA.

73
 RETENCIÓN DE IVA

1La regla 4.1.3., de la RMF-2023 establece lo siguiente:

Para los efectos del artículo 3, tercer párrafo de la Ley del IVA, la Federación y sus
organismos descentralizados, no estarán a lo previsto por el citado artículo, por las
erogaciones que efectúen por concepto de adquisición de bienes o prestación de
servicios, siempre que el monto del precio o de la contraprestación pactada
no rebase la cantidad de $2,000.00 (dos mil pesos 00/100 M.N.).

No será aplicable lo previsto en el párrafo anterior, tratándose de los servicios

personales independientes y de autotransporte terrestre de bienes que reciban la
Federación y sus organismos descentralizados, independientemente del monto del
precio o de la contraprestación pactados.

74
 RETENCIÓN DE IVA

Al respecto, el criterio del Servicio de Administración Tributaria (SAT) 4/IVA/N del SAT, Anexo 7 de la RMF-
2023 establece lo siguiente:

4/IVA/N Retenciones del IVA. No proceden por servicios prestados como actividad empresarial.

El artículo 1-A, fracción II, inciso a) de la Ley del IVA establece que las personas morales que reciban
servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes prestados u otorgados por
personas físicas, están obligadas a retener el impuesto que se les traslade.

El artículo 14, último párrafo de la misma ley define que la prestación de servicios independientes tiene la
característica de personal cuando no tenga naturaleza de actividad empresarial.

Por lo anterior, tratándose de prestación de servicios, la retención del IVA únicamente se efectuará
cuando el servicio se considere personal, esto es, que no tenga la característica de actividad
empresarial, en términos del artículo 16 del CFF.

75
 RETENCIÓN DE IVA
Asimismo, el criterio del SAT 5/IVA/N del SAT, Anexo 7 de la RMF-2023 establece lo siguiente:

5/IVA/N Servicios de mensajería y paquetería. No se encuentran sujetos a la retención del IVA.

El artículo 1-A, fracción II, inciso c) de la Ley del IVA establece que están obligados a efectuar la retención del
impuesto que se les traslade, los contribuyentes personas morales que reciban servicios de autotransporte
terrestre de bienes prestados por personas físicas o morales.
El artículo 5, segundo párrafo del CFF dispone que a falta de norma fiscal expresa, se aplicarán supletoriamente
las disposiciones del derecho federal común cuando su aplicación no sea contraria a la naturaleza propia del
derecho fiscal.
El artículo 2, fracción VII de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, determina que los servicios
auxiliares son aquéllos que sin formar parte del autotransporte federal de pasajeros, turismo o carga,
complementan su operación y explotación.
El artículo 52, fracción V de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, señala a la mensajería y
paquetería como un servicio auxiliar al autotransporte federal.
Por lo anterior, se considera que las personas morales que reciben servicios de mensajería o paquetería
prestados por personas físicas o morales, no se ubican en el supuesto jurídico establecido en el artículo
1-A, fracción II, inciso c) de la Ley del IVA, respecto de la obligación de efectuar la retención del impuesto que
se traslade, ya que dichos servicios de mensajería o paquetería no constituyen un servicio de autotransporte
federal de carga, sino un servicio auxiliar de éste, de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Caminos,
Puentes y Autotransporte Federal. 76
 IVA ACREDITABLE

Requisitos para que el IVA sea acreditable

El artículo 5, fracción IV, de la Ley del IVA señala los requisitos, entre otros, los siguientes:

- Que tratándose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese retenido, dicha
retención se entere en los términos y plazos establecidos en la misma. (artículo 5, fracción IV de
la LIVA)
El impuesto retenido y enterado, podrá ser acreditado en la declaración de pago mensual siguiente
a la declaración en la que se haya efectuado el entero de la retención.

Este requisito únicamente será aplicable a aquellas personas que están obligadas a retener parcial o
totalmente el IVA que les trasladaron conforme al artículo 1o.-A de la LIVA y el artículo 3 del RLIVA.
Con base en ello, las personas obligadas a retener el IVA, para poder acreditar el IVA que les trasladó
su proveedor y a que su vez retuvieron, primeramente deberán enterar el IVA retenido mediante
declaración que presentarán en las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente a
aquel en que se hizo la retención.
77
 IVA ACREDITABLE

Una vez que se realizó el entero del impuesto podrá efectuar el acreditamiento del impuesto retenido
en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya efectuado el entero de
la retención.

Por ejemplo: el 27 de abril de 2023 la persona moral pagó los servicios profesionales del asesor
fiscal persona física, quien se encargó de interponer un medio de defensa contra una resolución de la
autoridad fiscal, conviniendo una contraprestación de $10,000.00. El IVA trasladado fue por un importe
de $1,600.00 del cual la empresa retuvo un importe de $1,066.67.

78
 IVA ACREDITABLE

Honorarios $10,000.00
más:
IVA trasladado a la PM 1,600.00
igual:
Importe total $11,600.00
menos:
ISR retenido 1,000.00
menos:
IVA retenido 1,066.67
igual:
Total pagado $9,533.33

En este caso la persona moral cumple con los demás requisitos de acreditamiento del IVA; es decir, se cuenta
con el comprobante fiscal expedido por la persona física, además, en abril realizó el pago del servicio
haciendo una transferencia de fondos a la cuenta bancaria de la persona física; es una erogación
estrictamente indispensable y se trasladó expresamente y por separado el IVA; no obstante, el acreditamiento
del IVA trasladado por $1,600.00 no podrá realizarse al 100% en abril, en virtud de que la persona moral
retuvo las dos terceras partes del IVA que se trasladó, por lo que únicamente podrá acreditar el monto del IVA
trasladado no retenido, veamos entonces:

79
 IVA ACREDITABLE

IVA trasladado a la PM 1,600.00

menos:
IVA retenido por la PM 1,066.67
igual:
IVA trasladado no retenido que podrá acreditarse
533.33
en abril de 2023

Por lo que corresponde al IVA retenido, en mi opinión este podrá acreditarse en la declaración de
pago mensual de mayo que se presentará a más tardar el 17 de junio de 2023.
Se analizamos el ejemplo anterior, debemos reflexionar qué pasaría en caso de que la empresa no
hubiera enterado el IVA retenido en la declaración de abril a más tardar el 17 de mayo 2023.

80
 ACREDITAMIENTO DE LA RETENCIÓN EN LA DETERMINACIÓN
DEL PAGO MENSUAL DE IVA

El artículo 5o.-D, tercer párrafo, de la LIVA establece lo siguiente:

Artículo 5o.-D. (…)

El pago mensual será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de las actividades
realizadas en el mes por el que se efectúa el pago, a excepción de las importaciones de bienes
tangibles, y las cantidades por las que proceda el acreditamiento determinadas en los términos de esta
Ley. En su caso, el contribuyente disminuirá del impuesto que corresponda al total de sus
actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en dicho mes.

81
 ACREDITAMIENTO DE LA RETENCIÓN EN LA DETERMINACIÓN MENSUAL DE IVA

Impuesto trasladado $15,000.00 IVA retenido

(–) Retenciones de IVA 4,800.00 por la persona
(–) IVA acreditable 2,400.00 moral
(=) IVA por pagar $7,800.00

Cabe recordar que la retención procederá siempre que haya causación del impuesto, esto es, si la
contraprestación no ha sido efectivamente pagada, fiscalmente el IVA no ha sido causado y, por tanto, no
puede haber una retención del citado impuesto.

82
 COMPROBANTE DE LA RETENCIÓN
El artículo 32, fracción V, de la LIVA establece lo siguiente:

Artículo 32.- Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los
actos o actividades a que se refiere el artículo 2o.-A tienen, además de las obligaciones
señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes:
…

V. (…)
….
Las personas morales obligadas a efectuar la retención del impuesto en los términos del
artículo 1o.-A, fracción II, inciso a) de esta Ley, podrán optar por no proporcionar el
comprobante fiscal a que se refiere el primer párrafo de esta fracción, siempre que la
persona física que preste los servicios profesionales o haya otorgado el uso o goce
temporal de bienes, les expida un comprobante fiscal que cumpla con los requisitos a que
se refieren los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación y en el comprobante se
señale expresamente el monto del impuesto retenido. En este caso, las personas
físicas que expidan el comprobante fiscal podrán considerarlo como constancia de retención
del impuesto y efectuar el acreditamiento del mismo en los términos de las disposiciones
fiscales. Lo previsto en este párrafo en ningún caso libera a las personas morales de
efectuar, en tiempo y forma, la retención y entero del impuesto y la presentación de las
declaraciones informativas correspondientes, en los términos de las disposiciones fiscales
respecto de las personas a las que les hubieran efectuado dichas retenciones.
83
 COMPROBANTE DE LA RETENCIÓN

CFDI como constancia de retención de IVA en servicios de autotransporte de carga federal

Una de las obligaciones en materia de IVA es la que se señala en el artículo 32, fracción V, de la
Ley del IVA establece que las personas morales deberán expedir comprobantes fiscales por las
retenciones del IVA que se efectúen en los casos previstos en el artículo 1o.-A; sin embargo, la
regla 2.7.1.11, de la RMF-2023 establece que para los efectos de los artículos 29 del CFF y 1-A,
fracción II, inciso c), en relación con el 32, fracción V de la Ley del IVA, el CFDI que emita el
prestador del servicio en donde conste el monto del IVA retenido por la persona moral,
podrá también considerarse como constancia de retenciones de dicho impuesto.

84