Estudio Práctico de Las Reformas Fiscales 2021

ESTUDIO PRACTICO DE LAS
L.C. Javier Martínez Gutiérrez

Primera edición
Enero de 2021
© Derechos reservados conforme a la Ley,

por el Autor y por la Empresa Editorial.
EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.
Av. Del Taller No. 82 P.A.
Col. Tránsito, Cuauhtémoc
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ISBN-978-607-541-275-7
CONTIENE INFORMACION PUBLICADA EN EL D.O.F. HASTA EL 14

DE ENERO DE 2021.
LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA

SON RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.
IMPRESO EN MEXICO
PRINTED IN MEXICO
DATOS DEL AUTOR
Contador Público Certificado egresado de la Universidad

Nacional Autónoma de México, cuenta con un Diplomado en
Impuestos en el ITAM Posgrado en Derecho Económico y
Corporativo en la Universidad Panamericana y es profesor del
idioma inglés por el Centro Cultural Benjamín Franklin, S.C.
Ha sido profesor en materia fiscal en el Instituto Tecnológi-

co de Estudios Superiores de Monterrey y en la Universidad
Panamericana.
Director General de su propio despacho especializado en

dictamen fiscal y de Seguro Social, ha ejercido como auditor
por más de 20 años.
Es miembro del Colegio de Contadores Públicos de Méxi-

co, A.C. (CCPM) y del Instituto Mexicano de Contadores Pú-
blicos, A.C. (IMCP).
Participante permanente y asesor del programa de radio

por Internet "ISEF en la Radio".
Desde 1999 es expositor titular del Instituto Superior de Es-

tudios Fiscales ISEF, participando en temas como: Diplomado
en Consultoría Fiscal, Régimen Fiscal de Sueldos y Salarios,
Pensiones y Jubilaciones ante el IMSS, Efectos Fiscales de la
Ley "Anti Lavado", Diplomado en Sueldos y Salarios, Recupe-
ración de Saldos a Favor y Régimen Legal y Fiscal del Out-
sourcing. Además, por su experiencia en estos giros, también
imparte en ISEF los cursos: Régimen Fiscal del Autotrans-
porte, Régimen Fiscal de Escuelas y Universidades, Régimen
Fiscal de Restaurantes y Régimen Fiscal de Gasolineras.
Ha sido autor de más de 15 libros editados por Ediciones
Fiscales ISEF, entre ellos:
• Reformas Fiscales 2020.
• El ABC de Sueldos y Salarios.
• 60 Casos Prácticos de ISR, IMPAC, IVA e IMSS.
• Mi Pensión.
• 40 Casos Prácticos sobre Deducciones Autorizadas.
• Aspecto Fiscal y Laboral del Outsourcing.
• Manual CFDI 3.3.
• Aspectos Administrativos Contables y Fiscales de la Ley

Antilavado de Dinero.
-
DESPACHO MARTINEZ DE LA PENA
Tel. (01 55) 5290-9052 al 55
Email: contadorjaviermartinez@hotmail.com
Sitio web: www.isef.com.mx/martinezdlp.html

DEDICATORIA
A mis hijos Marifer y Juan Pablo

AGRADECIMIENTOS
Al C.P. Efraín Lechuga Santillán y M.B.A. Graciela Lechuga

por su apoyo y confianza.
A todo el equipo de Ediciones Fiscales ISEF, por su pacien-

cia y ayuda.
INDICE
INTRODUCCION
ABREVIATURAS
CAPITULO l. SEGURIDAD SOCIAL PENSIONES

E INFONAVIT
1.1. Pensión garantizada inicia desde 750 semanas. 21
1.2. Mínimo 1000 semanas de cotización a partir de

2031. 27
1.3. Renta vitalicia, retiros programados o ambas. 27
1.4. Pensión juvenil. 29
1.5. Cuotas del IMSS y su incremento. 30

1.6. Retiro de recursos por el trabajador en caso de
haber recibido una pensión privada indepen-
diente a la del IMSS. 47
1.7. Retiro de aportaciones voluntarias en cualquier

momento. 47
1.8. Retiro de recursos por trabajador o pensionado

fallecido. 48
1.9. Recursos no utilizados de la cuenta de retiro ,

cesantía en edad avanzada y vejez así como
del lnfonavit podrán ser solicitados y el dere-
cho es imprescriptible. 50
1.1 O. Tope de comisiones de las AFORES. 52

1.11. lnfonavit e ISSSTE créditos de terrenos para
trabajadores. 52
CAPITULO 11. TELETRABAJO IMPLICACIONES
FISCALES
2.1. Subordinación. 53
2.2. Debe estar por escrito. 53
2.3. Seguridad y salud. 54
2.4. Previsión social. 54
2.5. Patrón proporcione equipos y suministros. 55
2.6. Capacitación a las circunstancias. 55
CAPITULO 111. LAS REFORMAS FISCALES MAS
RELEVANTES
3.1. Evite bloqueo para expedir comprobantes fis-

cales digitales por Internet por incumplimien-
tos. 57
3.2. Asimilados a salarios tope. 61
3.3. Esquemas reportables inicio de su aplicación. 62
3.4. Expedición de comprobantes. 67
3.5. Invitaciones a cumplir obligaciones fiscales. 69
3.6. Correo electrónico uno solo para efectos del
RFC. 70
3.7. Socios y accionistas informar su estructura ac-

cionaria. 71
3.8. Conservación de documentos de contabilidad
y certificación de capitalización de pasivos. 72
3.9. Partes relacionadas. 79
3.1 O. Aseguramiento precautorio. 80
3.11. Acuerdos conclusivos 82
3.12. Suspensión por no actividad en tres ejercicios

previos. 84
3.13. Plataformas tecnológicas ISR. 84
3.14. Bloqueo de Internet en plataformas tecnológi-

cas. 86
3.15. Servicios relacionados o con bienes muebles

usados causan IVA en plataformas tecnológi-
cas. 87
3.16. Declaraciones personas morales ISR prellena-

das. 87
3.17. Estímulos fiscales región norte y sur del país. 88
3.18. Beneficios a gasolineras región norte y sur del

país. 89
3.19. Zona libre Chetumal. 89
CAPITULO IV. MAS REFORMAS FISCALES DE

ACUERDO A SU IMPORTANCIA
4.1. IVA incluido en plataformas tecnológicas. 91
4.2. 100% retención IVA en descargas, club de citas

y enseñanza a distancia. 91
4.3. Tarifas de ISR y su actualización. 93
4.4. Servicios de medicina y su exención en IVA. 95
4.5. Inversiones en instituciones de crédito y el ISR

retenido. 95
4.6. Estímulos fiscales y su acumulación para ISR. 96
4. 7. Deducibles y la razón de negocios. 100
4.8. Buzón tributario y qué puede recibir. 101
4.9. Devolución de contribuciones. 102

4.1 O. Escisión de sociedades y enajenación. 103
4.11. Mercado reconocido en operaciones financie-
ras derivadas. 105
4.12. Partes relacionadas responsabilidad solidaria
con actividades en el extranjero. 105
4.13. Cancelación de RFC y sus requisitos. 106
4.14. Pérdidas fiscales por escisión, fusión, reestruc-
turación y cambio de socios. 107
4.15. Donatarias autorizadas y sus requisitos. 108
4.16. Personas morales con fines no lucrativos y
efectos de sus no deducibles. 114
4.17. Quiénes se consideran personas morales con
fines no lucrativos para ISR. 115
4.18. Programas escuela empresa se derogan. 118
4.19. Certificación de donatarias se deroga. 119
4.20. Salarios mínimos y UMA. 120
CAPITULO V. SUBCONTRATACION (OUTSOUR-
CING) PROPUESTA DE REFORMA
5.1. Prohibición de la subcontratación. 121
5.2. Servicios especializados. 122
5.3. Objeto social o actividad económica. 122
5.4. Responsable el que recibe los servicios exter-
nos. 123
5.5. Autorización de la Secretaría de Trabajo y Pre-
visión Social para los servicios especializados. 124
5.6. Patrón sustituto. 125
5.7. Multas Ley Federal del Trabajo. 126
5.8. IMSS e lnfonavit obligaciones de informar. 127
5.9. Registro patronal por clase en empresas de
servicios. 129
5.1 O. Multas Ley de Seguro Social. 130
5.11. No deducibilidad, no acreditamiento para ISR e
IVA. 131
5.12. Multas y delitos del Código Fiscal de la Federa-
ción. 132
5.13. Ley del Impuesto Sobre la Renta. 133
5.14. Ley del Impuesto al Valor Agregado. 134
5.15. Aspectos penales por incumplimiento. 135
INTRODUCCION
Estimado lector, el presente libro tiene como objeto propor-

cionar de manera clara un semblante de lo más relevante de
la reforma fiscal 2021 en México, a través de comentarios y
al mismo tiempo citando las disposiciones correspondientes.
La reforma de pensiones al IMSS, publicada en el Diario

Oficial de la Federación el 16 de diciembre de 2020, implica
un mayor costo para los patrones en las cuotas de seguri-
dad social, que aplicará de manera gradual a partir del año
de 2023, de acuerdo al nivel de ingresos de cada trabajador.
Tiene grandes beneficios, debido que ahora podrán pensio-
narse, en principio a partir de 1,000 semanas de cotización en
vez de 1,250 que contenían las disposiciones anteriores, adi-
cionalmente se tiene un período de transición a partir de 2021
en el que podrán obtener la pensión a partir de 750 semanas,
este número se incrementará en 25 semanas por año hasta
llegar a las 1,000 comentadas, en el año de 2031.
También la reforma de la Ley del Seguro Social contiene

la posibilidad de obtener una pensión mínima más elevada
que la anterior, en función de la edad, semanas cotizadas y el
promedio de salario. Hay más cambios que se verán en este
libro.
No debe olvidarse que el tema de pensiones mencionado

con anterioridad es para aquellos trabajadores que tienen de-
recho únicamente a la pensión con la Ley del Seguro Social
actual, que está vigente a partir del 1o. de julio de 1997, ya
que, los trabajadores que laboraron inscritos al IMSS antes
de la fecha citada, tienen la posibilidad de elegir pensión con
la Ley que estuvo vigente antes de ese momento o con la Ley
que está vigente hasta la fecha.
Esto da una mejora al sistema de pensiones para los tra-

bajadores, no obstante tiene un costo elevado para los patro-
nes, también debe considerarse que el Gobierno modificará
sus aportaciones, ya que, como se sabe, las aportaciones
para el sistema de retiro del IMSS son tripartitas, patrón, tra-
bajador y Gobierno.
También hay cambios en la Ley del INFONAVIT y la Ley del

ISSSTE que representan beneficios para los trabajadores en
el sentido que ahora podrán solicitar un crédito incluso para
adquirir terreno para vivienda publicado en el Diario Oficial
del 16 de diciembre de 2020.
Teletrabajo, con los tiempos tan difíciles que se viven por

el tema de COVID-19, se ha popularizado, para aquellos que
pueden llevar el trabajo a casa, lo cual implica condiciones
distintas a las que tradicionalmente prevalecían, es por eso
que se modifica la Ley Federal del Trabajo, para incluir dis-
posiciones que regulen esta nueva modalidad, en este libro
se abordan sus implicaciones fiscales, publicado en el Diario
Oficial del 11 de enero de 2021.
Existen otras reformas fiscales, a la Ley de Ingresos de la

Federación, publicada en el Diario Oficial el 25 de noviembre
de 2020, la Ley de ISR, Código Fiscal de la Federación y Ley
de IVA, publicadas en el Diario Oficial el 8 de diciembre de
2020, que son de manera general, adecuaciones a lo ya le-
gislado como, el bloqueo para emitir CFDI en caso de incum-
plimientos, plataformas tecnológicas, esquemas reportables,
invitaciones para cumplir obligaciones fiscales, etc. Estos te-
mas se han ordenado pensando en primer lugar los que son
de mayor relevancia.
Se dan beneficios a la zona Norte y Sur del país con una

tasa del 8% de IVA, una tercera parte de ISR, publicados el 30
de diciembre de 2020 y, a las gasolineras también de las zo-
nas mencionadas con un estímulo que les permite acreditarlo
contra el ISR, IVA, incluso solicitar su devolución, publicados
en el Diario Oficial de la Federación de los días 30 y 28 de di-
ciembre de 2020 respectivamente. Los beneficios de la zona
Norte del país ya se contaba con ellos en los años de 2019 y
2020, no obstante, se amplía su vigencia.
Zona libre Chetumal que permite la exención del Impuesto

General de Importación así como del pago de Derecho de
Trámite Aduanero, publicado en el Diario Oficial el 31 de di-
ciembre de 2020.
La subcontratación, es un tema que tiene muchos años
con una gran disputa, desafortunado, porque hay muchos
patrones que lo aplican de manera correcta y cumpliendo to-
das sus obligaciones legales, fiscales y de seguridad social;
no obstante, se ha mal usado por otros, al grado que cuan-
do se habla de facturas falsas o apócrifas se identifican con
empresas de Outsourcing o subcontratación, como dice el
refrán, pagan justos por pecadores.
Con la propuesta del Ejecutivo Federal, presentada el 12

de noviembre de 2020 ante la Cámara de Diputados, consis-
tente en prohibir la subcontratación y regular la contratación
de servicios especializados, no ha sido bien recibida por el
sector empresarial, incluso ha trascendido con comentarios
que podría afectar al propio tratado comercial con los Esta-
dos Unidos y Canadá.
Se aborda de manera informativa la propuesta menciona-

da que, aunque no se ha aprobado por el Congreso, por su
trascendencia
. , y efectos fiscales, se presenta para su análisis
y comprens1on.
No obstante se deberá dar seguimiento a partir del mes de

febrero de 2021 para conocer cuál será su desenlace.
ABREVIATURAS
AFORES Administradoras del Fondo para el Retiro

CFDI Comprobante Fiscal Digital por Internet
CFF Código Fiscal de la Federación
DO Diario Oficial de la Federación
IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social
ISR Impuesto sobre la Renta
ISSSTE Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado
INFONAVIT Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda
para los Trabajadores
IVA Impuesto al Valor Agregado
LFT Ley Federal del Trabajo
LIF Ley de Ingresos de la Federación
LINFONAVIT Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vi-
vienda para los Trabajadores
LISR Ley de Impuesto Sobre la Renta
LIVA Ley del Impuesto al Valor Agregado
LSS Ley del Seguro Social
RFC Registro Federal de Contribuyentes
RM Resolución Miscelánea
SAT Servicio de Administración Tributaria
STPS Secretaría del Trabajo y Previsión Social
ESTUDIO PRACTICO DE LAS REFORMAS FISCALES 21
@CAPITULO 1
SEGURIDAD SOCIAL
PENSIONES E INFONAVIT
Publicada el 16 de diciembre de 2020 en el Diario Oficial
de la Federación.
1.1. PENSION GARANTIZADA INICIA DESDE 750 SEMA-

NAS
La reforma de pensiones tiene que ver únicamente con la

Ley del Seguro Social actual vigente a partir del 1 o. de julio
de 1997.
No obstante, se recuerda que los trabajadores inscritos en

el Seguro Social antes del 1 de julio de 1997 tienen la opción
de pensionarse con la Ley que estuvo vigente antes de esta
fecha, que se le conoce de acuerdo a su inicio de vigencia
como la Ley de 1973.
El Artículo Tercero Transitorio del Decreto de la Ley del Se-

guro Social publicado en el Diario Oficial del 21 de diciembre
de 1995, dice que los asegurados inscritos con anterioridad a
la fecha de entrada en vigor de la ley 1997 (inicio de vigencia
1o. julio 1997), al cumplir los supuestos legales para disfrutar
cualquiera de las pensiones, podrán decidir sobre las opcio-
nes siguientes:
1. Acogerse al beneficio de la Ley del Seguro Social 1973.
2. Elegir el esquema de pensiones de la nueva Ley vigente

a partir del 1o. de julio de 1997.
''TERCERO TRANSITORIO Diario Oficial de la Fe-

deración 21 /12/95. Los asegurados inscritos con an-
terioridad a la fecha de entrada en vigor de esta Ley,
así como sus beneficiarios, al momento de cumplir-
22 EDICIONES FISCALES ISEF
se, en términos de la Ley que se deroga, los supues-

tos legales o el siniestro respectivo para el disfrute
de cualquiera de las pensiones, podrán optar por
acogerse al beneficio de dicha Ley o al esquema de
pensiones establecido en el presente ordenamiento."
El Artículo Cuarto Transitorio de la misma ley, considera la

obligación del IMSS de calcular el importe de la pensión para
cada uno de los regímenes, el cual decidirá lo que le sea más
conveniente.
Las reformas al sistema de pensiones vigentes a partir del

año de 2021 no hicieron modificaciones a lo mencionado de
la Ley de 1973.
Las modificaciones que se presentan para el sistema de

pensiones son para aquellos trabajadores que se pensionen
con la Ley actual, vigente a partir del 1° de julio de 1997.
En la Ley del Seguro Social 1997 para el tema de pensio-

nes, ya se hablaba de la pensión m1nima garantizada de un
salario mínimo, no obstante, ahora la reforma establece una
pensión garantizada dependiendo de las semanas, salario
promedio y edad del trabajador.
Incluso se adiciona la situación que se considerarán las se-

manas que tenga el trabajador y para el calcular el promedio
del salario las que, corresponden al Instituto de Seguridad y
Servicios Sociales de Trabajadores del Estado ISSSTE.
La tabla de salarios que se presenta a 9ontinuación se ac-

tualizará con la inflación de acuerdo al Indice Nacional de
Precios al Consumidor anualmente en el mes de febrero y al
momento que el trabajador se pensione.
El mínimo de semanas para poder pensionarse, en princi-

pio es de 1000 (no obstante se verá más adelante que podrán
considerarse desde 750 semanas) cumpliendo al menos 60
años de edad.
ARTICULO 170 LSS. Pensión garantizada es aquella

que el Estado asegura a quienes reúnan los requisi-
tos señalados en los artículos 154 y 162 tengan se-
senta años o más de esta Ley y su monto mensual
será edad, hayan cotizado mil o más semanas y que
se calculará conforme a la tabla prevista en este ar-
tículo, considerando el equivalente a un promedio de

su salario mínimo general para base de cotización
durante su afiliación al Instituto. Para estos efectos, el
Distrito Fqderal , salario señalado se actualizará con-
forme al Indice Nacional de Precios al Consumidor
a la fecha en el momento en que entre en vigor esta
Ley, cantidad que se pensione el trabajador.
Semanas de Cotización
1,000 1,025 1,050 1,075 1,100 1,125 1,150 1,175 1,200 1,225 o1,250
mas
,
Salario Base
de Cotiza-
., Edad Pensión garantizada mensual en pesos
c1on
60 2,622 2,716 2,809 2,903 2,997 3,090 3,184 3,278 3,371 3,465 3,559
61 2,660 2,753 2,847 2,941 3,034 3,128 3,221 3,315 3,409 3,502 3,596
1 SM* a 1.99 62 2,697 2,791 2,884 2,978 3,072 3,165 3,259 3,353 3,446 3,540 3,634
UMA** 63 2,734 2,828 2,922 3,015 3,109 3,203 3,296 3,390 3,484 3,577 3,671
64 2,772 2,866 2,959 3,053 3,147 3,240 3,334 3,427 3,521 3,615 3,708
6 5 o más 2,809 2,903 2,997 3,090 3,184 3,278 3,371 3,465 3,559 3,652 3,746
60 3 ,409 3,530 3,652 3,774 3,896 4,017 4,139 4,261 4,383 4,504 4,626
61 3 ,457 3,579 3,701 3,823 3,944 4,066 4,188 4,310 4,431 4,553 4,675
2.0 a 2.99 62 3 ,506 3,628 3,750 3,871 3,993 4,115 4,237 4,358 4,480 4,602 4,724
UMA 63 3 ,555 3,677 3,798 3,920 4,042 4,164 4,285 4,407 4,529 4,651 4,772
64 3 ,604 3,725 3,847 3,969 4,091 4,212 4,334 4,456 4,577 4,699 4,821
6 5 o más 3 ,652 3,774 3,896 4,017 4,139 4,261 4,383 4,504 4,626 4,748 4,870
60 4,195 4,345 4,495 4,645 4,795 4,945 5,094 5,244 5,394 5,544 5,694
61 4,255 4,405 4,555 4,705 4,855 5,005 5,154 5,304 5,454 5,604 5,754
3.0 a 3.99 62 4,315 4,465 4,615 4,765 4,915 5,064 5,214 5,364 5,514 5,664 5,814
UMA 63 4,375 4,525 4,675 4,825 4,975 5,124 5,274 5,424 5,574 5,724 5,874
64 4,435 4,585 4,735 4,885 5,034 5,184 5,334 5,484 5,634 5,784 5,933
6 5 o más 4,495 4,645 4,795 4,945 5,094 5,244 5,394 5,544 5,694 5,844 5,993
60 4,982 5,160 5,338 5,516 5,694 5,872 6,050 6,228 6,405 6,583 6,761
61 5 ,053 5,231 5,409 5,587 5,765 5,943 6,121 6,299 6,477 6,655 6,832
4.0 a 4.99 62 5,124 5,302 5,480 5,658 5,836 6,014 6,192 6,370 6,548 6,726 6,904
UMA 63 5,196 5,373 5,551 5,729 5,907 6,085 6,263 6,441 6,619 6,797 6,975
64 5,267 5,445 5,623 5,801 5,978 6,156 6,334 6,512 6,690 6,868 7,046
6 5 o más 5,338 5,516 5,694 5,872 6,050 6,228 6,405 6,583 6,761 6,939 7,1 17
60 5,769 5,975 6,181 6,387 6,593 6,799 7,005 7,211 7,417 7,623 7,829
61 5,851 6,057 6,263 6,469 6,675 6,881 7,087 7,293 7,499 7,705 7,911
5.0 UMA en 62 5,933 6,140 6,346 6,552 6,758 6,964 7,170 7,376 7,582 7,788 7,994
adelante 63 6 ,016 6,222 6,428 6,634 6,840 7,046 7,252 7,458 7,664 7,870 8,076
64 6 ,098 6,304 6,510 6,716 6,922 7,128 7,334 7,540 7,746 7,953 8,159
6 5 o más 6 ,181 6,387 6,593 6,799 7,005 7,211 7,417 7,623 7,829 8,035 8,241
* Salario Mínimo
** Unidad de Medida y Actualización
El monto de la pensión se actualizará anualmente,

en el mes de febrero , conforme al Indice Nacional de
Precios al Consumidor, para garantizar ef su poder
adquisitivo de dicha pensión.
En el cómputo de las semanas de cotización y el pro-

medio del salario base de cotización se considerarán
los que los trabajadores tengan registrados en el Ins-
tituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Traba-
jadores del Estado, en los términos del convenio de
portabilidad que éste tenga suscrito con el Instituto.
Nota: Lo subrayado es adicionado y lo tachado fue dero-

gado.
No obstante en el Artículo Cuarto Transitorio se estable-

ce que a partir del 2021 los trabajadores podrán pensionarse
con al menos 750 semanas de cotización que se incrementa-
rán 25 semanas cada año hasta el año de 2031 .
Cuarto Transitorio. En la fecha en que entre en vigor

el presente Decreto las semanas de cotización que
se requieren para obtener los beneficios señalados
en los artículos 154 y 162 de la Ley, así como pa-
ra el cálculo de la pensión garantizada prevista en
el artículo 170 serán setecientas cincuenta, y se in-
crementarán anualmente veinticinco semanas hasta
alcanzar en el año 2031, las establecidas en dichos
preceptos.
Nota: Lo subrayado es añadido por el autor.
Es importante hacer notar que la tabla siguiente se obtuvo

de la Gaceta Parlamentaria del 9 de diciembre de 2020 de los
dictámenes para declaratoria de publicidad, en el entendido
que es lo aprobado por el proceso legislativo, no obstante en
el Diario Oficial de la Federación, aparentemente por un error,
no se publicó de esta manera, se presenta como se entiende
es lo correcto a la fecha de edición del presente libro, se es-
peran aclaraciones posteriores.
Año Semanas de Cotización

2021 750 775 800 825 850 875 900 925 950 975 1,000 o más
2022 775 800 825 850 875 900 925 950 975 1,000 1,025 o más
2023 800 825 850 875 900 925 950 975 1,000 1,025 1,050 o más
2024 825 850 875 900 925 950 975 1,000 1,025 1,050 1,075 o más
2025 850 875 900 925 950 975 1,000 1,025 1,050 1,075 1,100 o más
2026 875 900 925 950 975 1,000 1,025 1,050 1,075 1,100 1,125 o más
2027 900 925 950 975 1,000 1,025 1,050 1,075 1,100 1,125 1,150 o más
2028 925 950 975 1,000 1,025 1,050 1,075 1,100 1,125 1,150 1,175 o más
2029 950 975 1,000 1,025 1,050 1,075 1,100 1,125 1,150 1,175 1,200 o más
2030 975 1,000 1,025 1,050 1,075 1,100 1,125 1,150 1,175 1,200 1,225 o más
Salario
Base de Edad Pensión garantizada mensual en pesos
Cotización
60 2,622 2,716 2,809 2,903 2,997 3 ,090 3,184 3 ,278 3,371 3,465 3,559
61 2,660 2,753 2,847 2,941 3,034 3 ,128 3,221 3,315 3,409 3,502 3,596
1 SM* a 62 2,697 2,791 2,884 2,978 3,072 3,165 3,259 3,353 3,446 3,540 3,634
1.99 63 2,734 2,828 2,922 3,015 3,109 3,203 3,296 3,390 3,484 3,577 3,671
UMA**
64 2,772 2,866 2,959 3,053 3,147 3,240 3,334 3,427 3 ,521 3,615 3,708
65, 0
mas 2,809 2,903 2,997 3,090 3,184 3,278 3,371 3,465 3 ,559 3,652 3,746
60 3 ,409 3,530 3,652 3,774 3,896 4,017 4,1 39 4,261 4,383 4,504 4,626
61 3,457 3,579 3,701 3,823 3 ,944 4,066 4,1 88 4,310 4,431 4,553 4,675
62 3,506 3,628 3 ,750 3,871 3 ,993 4,115 4,237 4,358 4,480 4,602 4,724
2.0 a 2.99
UMA 63 3,555 3,677 3 ,798 3,920 4,042 4,164 4,285 4,407 4,529 4,651 4,772
64 3,604 3 ,725 3,847 3 ,969 4,091 4,212 4,334 4,456 4,577 4,699 4,821
65, o
mas 3,652 3 ,774 3,896 4,017 4,139 4,261 4,383 4,504 4,626 4,748 4,870
60 4,195 4,345 4,495 4,645 4,795 4,945 5,094 5,244 5,394 5,544 5,694
61 4,255 4,405 4,555 4,705 4,855 5,005 5,154 5,304 5,454 5,604 5,754
62 4,315 4,465 4,615 4,765 4,915 5,064 5,214 5,364 5 ,514 5,664 5,814
3.0 a 3.99
UMA 63 4,375 4,525 4,675 4,825 4,975 5,124 5,274 5,424 5 ,574 5,724 5,874
64 4,435 4,585 4,735 4,885 5,034 5,184 5 ,334 5,484 5 ,634 5,784 5,933
65, o
mas 4,495 4,645 4,795 4,945 5 ,094 5,244 5 ,394 5,544 5 ,694 5,844 5,993
60 4,982 5, 160 5 ,338 5,516 5 ,694 5,872 6 ,050 6,228 6 ,405 6,583 6,761
61 5,053 5,231 5 ,409 5,587 5 ,765 5,943 6 ,121 6,299 6,477 6,655 6,832
62 5, 124 5,302 5 ,480 5,658 5 ,836 6,014 6,192 6,370 6,548 6,726 6,904
4.0 a 4.99
UMA 63 5,196 5 ,373 5,551 5 ,729 5,907 6 ,085 6,263 6 ,441 6,619 6,797 6,975
64 5,267 5 ,445 5,623 5 ,801 5,978 6 ,156 6,334 6,512 6,690 6,868 7,046
65, 0
mas 5,338 5 ,516 5,694 5,872 6,050 6,228 6,405 6,583 6,761 6,939 7,117
60 5,769 5,975 6,181 6,387 6,593 6 ,799 7,005 7,211 7,417 7,623 7,829
61 5,851 6,057 6,263 6 ,469 6,675 6 ,881 7,087 7,293 7,499 7,705 7,911
5.0 UMA 62 5,933 6,140 6,346 6 ,552 6,758 6 ,964 7,170 7,376 7,582 7,788 7,994
en ade- 63 6 ,222 6 ,634 7,046 7,458 7,870
6,016 6,428 6,840 7,252 7,664 8,076
lante
64 6,098 6 ,304 6,510 6 ,716 6,922 7,128 7,334 7,540 7,746 7,953 8,159
65, 0 6,181 6 ,387 6 ,799 7,005 7,211 7,417 7,623 8,035
mas 6,593 7,829 8,241
* Salario Mínimo
La pensión no podrá ser inferior al promedio de las pensio-
nes garantizadas, un salario mínimo y sesenta años de edad,
según lo indica el artículo 141 de la LSS.
ARTICULO 141 LSS. ...
•••
En el caso de que la cuantía de la pensión sea infe-

rior al promedio de las pensiones garantizadas, que
corresponda a un salario mínimo y sesenta años de
edad , de acuerdo con la pensión garantizada tabla
establecida en el artículo 170 de esta Ley, el Estado
aportará la diferencia a fin de que el trabajador pueda
adquirir una pensión vitalicia.
En ningún caso la pensión de invalidez, incluyendo

las asignaciones familiares y ayudas asistenciales,
podrá ser inferior a la pensión garantizada al prome-
dio de las pensiones garantizadas, que correspon-
da a un salario mínimo y sesenta años de edad, de
acuerdo con la tabla establecida en el artículo 170 de
esta Ley.

gado.
1.2. MINIMO 1000 SEMANAS DE COTIZACION A PARTIR

DE 2031
A partir de 2031, se requerirán 1000 semanas de cotización

y haber cumplido al menos 60 años de edad, según se puede
apreciar a continuación:
ARTICULO 154 LSS . ...
•••
Para gozar de las prestaciones de este ramo se re-

quiere que el asegurado tenga reconocidas ante el
Instituto un mínimo de mil doscientas cincuenta coti-
zaciones semanales.
Nota: Lo tachado fue derogado.
ARTICULO 162 LSS. Para tener derecho al goce de

las prestaciones del seguro de vejez, se requiere que
el asegurado haya cumplido sesenta y cinco años de
edad y tenga reconocidas por el Instituto un mínimo
de mil doscientas cincuenta cotizaciones semanales.
1.3. RENTA VITALICIA, RETIROS PROGRAMADOS O

AMBAS
Se conoce de acuerdo con la Ley del Seguro Social 1997

lo siguiente:
1) Pensión de renta vitalicia, consiste en que, con los re-

cursos del trabajador de su cuenta individual, se utiliza-
rán pagar inicialmente un seguro de sobrevivencia que
se utiliza para los beneficiarios para pensiones como
son de viudez, orfandad o ascendencia, posteriormen-
te se paga un seguro de renta vitalicia que le propor-
cionará al trabajador su pensión por el resto de su vida.
2) Pensión por retiros programados, consiste en que, se

observa el monto de la cuenta individual del trabajador
y éste retira una cantidad mensual de acuerdo a su
esperanza de vida.
Antes de la reforma de 2021 se podía optar por el número

uno y, si deseaba la opción con el número dos, podía tener
también la opción con el número uno, siempre y cuando la
opción uno, o sea, la pensión de renta vitalicia, fuera al me-
nos, la pensión garantizada, a partir de 2021, se establece
que podrán ser ambas considerando lo siguiente:
Si opta por retiro programado o ambas podrá contratar

renta vitalicia siempre y cuando ésta sea igual o superior al
promedio de las pensiones garantizadas de un salario míni-
mo y sesenta años de acuerdo a la tabla del artículo 170 de
le Ley del Seguro Social.
Realmente se entiende que, se está adecuando a los nue-

vos lineamientos de la Ley, a partir del año 2021.
ARTICULO 157 LSS. Los asegurados que reúnan los

requisitos establecidos en esta sección podrán dispo-
ner de su cuenta individual con el objeto de disfrutar
de una pensión de cesantía en edad avanzada. Para
tal propósito podrá optar por, podrán elegir alguna de
las alternativas opciones siguientes o ambas:
Ambos Los supuestos referidos, se sujetarán a lo

establecido en esta Ley y de conformidad con a las
reglas de carácter general que expida la Comisión
Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro.
El asegurado que opte por elija la alternativa opción

prevista en la fracción 11 o ambas podrá, en cualquier
momento, contratar una renta vitalicia de acuerdo a
lo dispuesto en la fracción l. El asegurado no podrá
optar por la alternativa señalada si, excepto cuando
la renta mensual vitalicia a convenirse fuera inferior a-
la pensión garantizada al promedio de las pensiones
garantizadas, que corresponda a un salario mínimo y
sesenta años de edad, de acuerdo con la tabla esta-
blecida en el artículo 170 de esta Ley.

gado.
ARTICULO 164 LSS. Los asegurados que reúnan los

requisitos establecidos en esta sección podrán dis-
poner de su cuenta individual con el objeto de disfru-
tar de una pensión de vejez. Para tal propósito podrá

podrán optar por alguna de las alternativas opciones
siguientes o ambas:
Ambos Los supuestos referidos se sujetarán a lo es-

tablecido en esta Ley y de conformidad con las dis-
posiciones administrativas reglas de carácter general
que expida la Comisión Nacional del Sistema de Aho-
rro para el Retiro.
El asegurado que opte por elija la alternativa opción

prevista en la fraccion 11 o ambas podrá, en cualquier
momento, contratar una renta vitalicia de acuerdo a
lo dispuesto en la fracción l. El asegurado no podrá
optar por la alternativa señalada si, excepto cuando
la renta mensual vitalicia a convenirse fuera inferior
a la pensión garantizada que le corresponda confor-
me a las semanas de cotización, al salario base de
cotización y a la edad de sesenta y cinco años, de la
tabla establecida en el artículo 170 de esta Ley.

gado.
ARTICULO 165 LSS. El asegurado tiene derecho a

retirar, como ayuda para gastos de matrimonio, una
cantidad equivalente a treinta días de salario mínimo
general que rija en el Distrito Federal Unidades de Me-
dida y Actualización, proveniente de la cuota social
que aporte el Estado en los términos de la fracción IV
del artículo 168 de esta Ley para los trabajadores que
reciban ésta, y con las aportaciones patronales y del
Estado a la Subcuenta de Retiro, Cesantía en Edad
Avanzada y Vejez para los trabajadores que no reci-
ban cuota social en sus cuentas individuales, confor-
me a los siguientes requisitos:

gado.
1.4. PENSION JUVENIL
Si el trabajador alcanza las semanas para obtener su

pensión y no ha llegado a la edad que le corresponda para
pensionarse, al menos 60 años, podrá obtener su pensión
siempre y cuando rebase el 30% de la pensión garantizada,

considerando su salario promedio.
Esto le da la oportunidad al trabajador de pensionarse an-

tes de los 60 años cumpliendo los requisitos mencionados.
Es una opción que ya se contenía en la Ley de 1997 antes

de la reforma de 2021, y se está adecuando a los cambios
realizados.
ARTICULO 158 LSS. El asegurado podrá pensionar-

se antes de cumplir las edades establecidas, siempre
y cuando la pensión que se le calcule en el sistema
de renta vitalicia sea superior en más del treinta por
ciento de la pensión garantizada que le corresponda
conforme a las semanas de cotización, al salario ba-
se de cotización y a la edad de sesenta años, de la
tabla establecida en el artículo 170 de esta Ley, una
vez cubierta la prima del seguro de sobrevivencia pa-
ra sus beneficiarios.
El pensionado tendrá derecho a recibir el excedente

de los recursos acumulados en su cuenta individual
en una o varias exhibiciones, solamente si la pensión
que se le otorgue es superior en más del treinta por
ciento de la pensión garantizada que le corresponda
conforme a las semanas de cotización, al salario ba-
se de cotización y a la edad de sesenta años, de la
tabla establecida en el artículo 170 de esta Ley, una
vez cubierta la prima del seguro de sobrevivencia pa-
ra sus beneficiarios. La disposición de la cuenta, así
como de sus rendimientos estará exenta del pago de
contribuciones.
Lo dispuesto en este artículo es aplicable al ramo de

•
veJez.
Nota: Lo subrayado es adicionado.
1.5. CUOTAS DEL IMSS V SU INCREMENTO
La cuota del patrón se incrementará en un 8.725% (de

3.15% actual a, 11.875%) de manera gradual y de acuerdo al
nivel salario de cada trabajador a partir del año de 2023.
Para el trabajador no hay cambio en la cuota al IMSS.

El Gobierno, modificará su aportación, según se puede

apreciar más adelante.
!J. En los ramos de cesantía en edad avanzada y ve-

jez, a los patrones y a los trabajadores les correspon-
de cubrir las cuotas del tres punto ciento cincuenta
por ciento y uno punto ciento \/einticinco por ciento
sobre el salario base de cotización, respectivamente.
a) Los patrones cubrirán la cuota que corresponda

sobre el salario base de cotización, calculada confor-
me a la siguiente tabla:
Salario base de cotización Cuota

del trabajador patronal
1.00 SM* 3.150%
1.01 SM a 1.50 UMA** 4.202%
1.51 a 2.00 UMA 6.552%
2.01 a 2.50 UMA 7.962%
2.51 a 3.00 UMA 8.902%
3.01 a 3.50 UMA 9.573%
3.51 a 4.00 UMA 10.077%
4.01 UMA en adelante 11.875%
* Salario Mínimo
b) Los trabajadores cubrirán una cuota del uno punto

ciento veinticinco por ciento sobre el salario base de
cotización.
111. En los ramos de cesantía en edad av·anzada y ve

jez la contribución del Estado será igual al siete punto
ciento cuarenta y tres por ciento del total de las cuo-
tas patronales de estos ramos, y una cantidad. Se
deroga.
IV. El Gobierno Federal, por cada día de salario coti-

zado, que aporte aportará mensualmente el Gobier-
no Federal una cantidad por concepto de la cuota
social, para los trabajadores que ganen hasta quince
cuatro veces el salario mínimo general vigente en el

Distrito Federal la unidad de medida y actualización,
que se depositará en la cuenta individual de cada tra-
bajador asegurado conforme a la tabla siguiente:

gado.
Salarie base de eeti2aeión

del traba¡ader Cuota social
~ Salario Mínimo $ 3.81911

~ .0~ a 4 Salarios Mínimos $ 3.10949
4.0~ a 1 Salarios Mínimos $ 3.54829
1.9~ a ~ 9 Salarios Mínimos $ 3.38692
~ 0.0~ a 15.0 Salarios Mínimos $ 3.22564
Salario base de cotización

del trabajador Cuota social
1.00 SM* $ 10.75

1.01 SM a 1.50 UMA** $ 10.00
1.51 a 2.00 UMA $ 9.25
2.01 a 2.50 UMA $ 8.50
2.51 a 3.00 UMA $ 7.75
3.01 a 3.50 UMA $ 7.00
3.51 a 4.00 UMA $ 6.25
* Salario Mínimo
Segundo Transitorio. La cuota patronal prevista en

el artículo 168, fracción 11, inciso a), de la Ley del Se-
guro Social será aplicable de manera gradual, a partir
del 1 de enero de 2023, de conformidad con la si-
guiente tabla:

Salario base
de cotización 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
1.00 SM* 3.150% 3.1 50% 3.150% 3.150% 3.150% 3.1 50% 3.150% 3.150%
1.01 SM a 1.50 3.281% 3 .413% 3.544% 3.676% 3.807% 3.939% 4.070% 4.202%
UMA**
1.51 a 2.00 3.575% 4.000% 4.426% 4.851% 5.276% 5.701% 6.126% 6.552%
UMA
2.01 a 2.50
UMA 3.751% 4.353% 4.954% 5.556% 6.157% 6.759% 7.360% 7.962%
2.51 a 3.00 3.869% 4.588% 5.307% 6.026% 6.745% 7.464% 8.1 83% 8.902%
UMA
3.01 a 3.50 3.953% 4.756% 5.559% 6.361% 7.1 64% 7.967% 8.770% 9.573%
UMA
3.51 a 4.00
UMA 4.016% 4.882% 5.747% 6.613% 7.479% 8.345% 9.211 % 10.077%
4.01 UMA en 4.241% 5.331% 6.422% 7.513% 8.603% 9.694% 10.784% 11.875%
adelante
* Salario Mínimo
Segundo Transitorio
•••
Del 1 de enero de 2021 al 31 de diciembre de 2022:
l. Los patrones seguirán cubriendo, para los ramos

de cesantía en edad avanzada y vejez, una cuota del
tres punto ciento cincuenta por ciento sobre el salario
base de cotización del trabajador.
11. El Gobierno Federal seguirá cubriendo en los ra-

mos de cesantía en edad avanzada y vejez, la cuota
social de conformidad con el artículo 168, fracción IV,
de la Ley del Seguro Social vigente antes de la entra-
da en vigor del presente Decreto.
111. En los ramos de cesantía en edad avanzada y

vejez, el Estado seguirá realizando una contribución
igual al siete punto ciento cuarenta y tres por ciento
del total de las cuotas patronales.
Tercero Transitorio. La cuota a cargo del Gobierno

Federal prevista en el artículo 168, fracción IV, de la
Ley del Seguro Social será aplicable a partir del 1 de
enero de 2023.
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2023, el Gobier-

no Federal cubrirá mensualmente en los ramos de
cesantía en edad avanzada y vejez, una cantidad por
cada día de salario cotizado, por concepto de cuo-
ta social para los trabajadores que ganen de cuatro
punto cero uno hasta siete punto cero nueve veces la
Unidad de Medida y Actualización, que se depositará
en la cuenta individual de cada trabajador asegurado
conforme a la tabla siguiente:
Es importante hacer notar que la tabla siguiente se obtuvo

de la Gaceta Parlamentaria del 9 de diciembre de 2020 de los
dictámenes para declaratoria de publicidad, en el entendido
es lo aprobado por el proceso legislativo, no obstante en el
Diario Oficial de la Federación, aparentemente por un error,
no se publicó de esta manera, se presenta como se entiende
es lo correcto a la fecha de edición del presente libro, se es-
peran aclaraciones posteriores.
Salario base de
cotización del Cuota social
trabajador
4.01 a 5 UMA* $ 2.45
5.01 a 6 UMA $ 1.80
6.01 a 7.09 UMA $ 1.00
* Unidad de Medida y Actualización
Los valores mencionados del importe de la cuota so-

cial, se, actualizarán trimestralmente de conformidad
con el Indice Nacional de Precios al Consumidor, en
los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre
de 2023.
Las medidas anunciadas desde el mes de julio de 2020 por

el Gobierno mexicano se pueden apreciar a continuación.
AC
Comunicado No. 061

Ciudad de México, 22 de julio de 2020
Gobierno de México anuncia reforma para
fortalecer el Sistema de Pensiones
• Para fortalecer las pensiones de todos los trabajadores
del país, el Ejecutivo anunció hoy que se enviará una ini-
ciativa tripartita de reforma a la Ley del Seguro Social.
• La reforma tiene como propósito mejorar la calidad de
vida de todos los trabajadores mexicanos mediante el
aumento de las pensiones de los trabajadores del país y
aumentar en más del doble el porcentaje de trabajadores
que alcancen una pensión garantizada, lo que contribuirá
a mejorar su bienestar en la etapa de retiro.
• Esta iniciativa se construye sobre la reforma al artículo
cuarto constitucional que establece el derecho a recibir
una pensión a los adultos mayores.
• Se incrementarán las aportaciones tripartitas de 6.5% a
15% siendo la aportación patronal la que absorba el in-
cremento.
• Se reduce de 1,250 a 750 semanas el requisito para al-
canzar
•
una pensión garantizada para las primeras gene-
raciones.
A
En primer término, la aportación total para el retiro crecerá,

sin que los trabajadores vean afectado su ingreso, de 6.5%
a 15% del salario. El incremento se llevará a cabo de ma-
nera paulatina a lo largo de un período de 8 años, siendo
la contribución patronal la que se incrementará de 5.15%,
vigente en la actualidad, hasta 13.875%.
En segundo término, esta iniciativa propone reducir de
1,250 semanas a 750 semanas el requisito para obtener
una pensión garantizada, y posteriormente se elevará gra-
dualmente, en un período de 1O años, a 1,000 semanas.
Esta acción es particularmente relevante dada la situación
que prevalece en el mercado laboral, caracterizada por una
elevada incidencia de informalidad, lo cual dificulta a una
gran mayoría de trabajadores alcanzar la antigüedad nece-
saria para obtener el derecho a una pensión ijarantizada.
Por lo tanto, la reforma permitirá incrementar mas del doble
el porcentaje de trabajadores que alcancen este beneficio.
En tercer término, esta reforma fortalece la pensión garan-
tizada al incrementar el valor de la pensión de un promedio
actual de 3,289 pesos (80% de un salario mínimo) a un valor
promedio de 4,345 pesos, que se otorgará en función de la
edad, las semanas cotizadas y el salario base de cotización,
pudiendo llegar hasta el 220% del salario mínimo vigente
actualmente. Con estas acciones se proyecta que la tasa de
reempla.zo, porcentaje que representa la pensión respecto
del último salario recibido por el trabajador antes del retiro,
se eleve en promedio 40% respecto de su nivel actual.
Partiendo de observar todas las cuotas obrero-patronales

en el cuadro siguiente, se hacen notar las de Retiro, Cesantía
en Edad Avanzada y Vejez que se analizarán más adelante:
m
(/)
Instituto Mexicano del Seguro Social --1
Ramas de Seguridad Social e
para determinación de cuotas -o
o
Base Porcentaje -o
Enfermedades y maternidad :D
Prestaciones en especie )>
Patronal SMGDF 20.40% o--1
Patronal Exc. 3 UMA 1.10% -o
Obrero
Prestaciones en dinero
Exc. 3 UMA 0.40% o
o
Patronal SBC 0.700% m
Obrero SBC 0.250%
Gastos médicos pensionados ~
(/)
Patronal SBC 1.050% :D
Obrero SBC 0.375% m
Riesgo de Trabajo "T1
Patronal SBC 0.50%-15% o
:D
Guarderías y prestaciones sociales ~
Patronal SBC 1.000% )>
Invalidez y vida (/)
Patronal
Obrero
SBC
SBC
1.750%
0.625%
-("T1/)
Retiro o)>
Patronal SBC 2.000% r
Ces. edad avanzada y vejez m
(/)
Patronal SBC 3.150%
Gobierno 7.143% 0.225%
Obrero SBC 1.125%
lnfonavit
Patronal SBC 5.000%
w
--.J
De lo anterior, a continuación se pueden apreciar de manera resumida los cambios: w
(X)
Reforma de pensiones 2021

Cuotas de seguridad social Cuota Cuota tripartita Diferencias
tripartita con actual reforma y
reforma actual
Aportación tripartita
Cesantía en edad avanzada y vejez
Retiro
Aportación patronal 2.000% 2.000%1
Más
Cuota patronal cesantía y vejez CV 11.875o/~ 3.150%1 8.725%* Gradualmente
Más 13.875% 5.150% 8.725%
Del porcentaje del patrón CV 3.150%
Por
Por ciento aportación Gobierno 7.143%
Resulta
Aportación de Gobierno *2 Aumenta 0.225%! -0.225%*2 Aumenta cuota
cuota social social m
Más
o
-(')
Cuota obrera 1.125%1 1.1 25%1 -o
Suma 15.000% 6.500% 8.500% z
m
(/)
Cuota con Cuota Actual Diferencias
reforma reforma y -(/)
"'T1
actual (')
Cuota patronal 13.875% 5.150% 8.7250% )>
r
Cuota de Gobierno 0.225% -0.2250% m
(/)
Suma
Cuota trabajador
13.875%
1.125%
5.375%
1.125%
8.5000%
-(/)
m
Cuota total 15.000% 6.500% 8.5000% "'T1
* El porcentaje de 11.875% se aplicará gradualmente de la manera siguiente: m
(/)
SBC del asegu- % Cuota patronal --1
rado
e
2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030 -o
o
1.00 SM 3.150 3.150 3.150 3.150 3.150 3.150 3.150 3.150
1.01 SM a 1.50 3.281 3.413 3.544 3.676 3.807 3.939 4.070 4.202 -o
UMA ~
1.51 a 2.00 UMA
2.01 a 2.50 UMA
3.575
3.751
4.000
4.353
4.426
4.954
4.851
5.556
5.276
6.157
5.701
6.759
6.126
7.360
6.552
7.962
o--1
2.51 a 3.00 UMA 3.869 4.588 5.307 6.026 6.745 7.464 8.183 8.902 -o
3.01 a 3.50 UMA 3.953 4.756 5.559 6.361 7.164 7.967 8.770 9.573 o
3.51 a 4.00 UMA 4.016 4.882 5.747 6.613 7.479 8.345 9.211 10.077 o
4.01 UMA en ade- 4.241 5.331 6.422 7.513 8.603 9.694 10.784 11.875 m
lante
*2 la cuota de 0.225% desaparecerá a partir de 2023 y reestructurará la cuota de Gobierno de la manera siguiente:
~
(/)
:D
Cuota actual y de 2021 - 2022 Cuota a partir de 2023 En 2023 m
"T1
SBC del asegurado Cuota social
por cada día
SBC del asegurado Cuota
social
SBC del asegurado Cuota
social
o
:D
cotizado ~
4.01 a 5 UMA $ 2.45 )>
5.01 a 6 UMA 1.80 (/)
1.00 SM $ 3.87077 1.00 SM* $ 10.75 6.01 A 7.09 UMA 1.00
1.01 a 4 SM 3.70949 1.01 SM a 1.50 UMA 10.00 -"T1
( /)
4.01 a 7 SM 3.54820 1.51 a 2.00 UMA 9.25 o
)>
7.01 a 10 SM 3.38692 2.01 a 2.50 UMA 8.50
10.01 a 15.0 SM 3.22564 2.51 a 3.00 UMA 7.75
r
m
3.01 a 3.50 UMA 7.00 (/)
3.51 a 4.00 UMA 6.25
Reducción de 1,250 a 1,000 semanas de cotización para el Seguro de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez (RCEAV).
Gradualmente, iniciaría en 2021 con 750 semanas, aumentarían 25 cada año hasta llegar a 1000 en 2031.
Se considerará portabilidad de derechos IMSS ISSSTE
w
(O
Costo Modalidad 40
Para trabajadores, que han quedado desempleados y, de-

sean continuar cotizando en el IMSS de manera voluntaria,
de hecho el régimen se llama, Continuación Voluntaria al Ré-
gimen Obligatorio, y dichos trabajadores, desean incremen-
tar sus semanas y, en su caso, el promedio de su salario, para
su pensión, es muy utilizada la llamada, Modalidad 40, tanto
para trabajadores que cotizaron con Ley de 1973 hasta el 30
de junio de 1997, los cuales pueden escoger pensión con la
Ley vigente hasta ese momento o con la Ley vigente desde
el 1o. de julio 1997 que está vigente hasta la fecha y, para los
trabajadores que no cotizaron con la Ley de 1973, que en su
caso, cotizaron únicamente con la Ley de 1997.
En Modalidad 40, el trabajador, absorbe el costo patronal,

por lo que, de acuerdo con lo visto anteriormente que, el cos-
to de los patrones en las cuotas del IMSS se aumenta, en el
caso de la mencionada Modalidad 40 el trabajador absorbe el
costo del patrón, también se le incrementa el costo como se
muestra a continuación:
El costo normal de Modalidad 40, hasta 2020, incluso du-

rante los años de 2021 y 2022, es del 10.075% sobre el salario
base de cotización que el trabajador registre, dicho salario
puede ser el mismo con el que venía cotizando o mayor.
Ese porcentaje está integrado por varias cuotas que se

muestran a continuación:
Continuación Voluntaria al Régimen Obligatorio

Modalidad 40
Reforma IMSS pensiones 2021
Por ciento aplicable
Años
2020 a 2022
Esquema de financiamiento
Cuota para pensionados
Artículos 25 y 218 de la LSS
Patrón 1.050%
Trabajador 0.375%
Invalidez y vida
Patrón 1.750%
Trabajador 0.625%
Retiro
Patrón 2.000%
Cesantía en edad avanzada y vejez
Artículos 168, 218 y Segundo
Transitorio 2021 de la LSS
Patrón 3.150%
Trabajador 1.125%
Total 10.075%
El asegurado absorbe la cuota patronal y la propia
El por ciento de 3.150 que aparece en el cuadro anterior, es

el que sufre modificaciones, a partir de 2023 como se mues-
tra a continuación:
Continuación Voluntaria al Régimen Obligatorio Modalidad 40
,~
Por ciento aplicable
2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Esquema de financiamiento
Cuota para pensionados
Patrón 1.050% 1.050% 1.050% 1.050% 1.050% 1.050% 1.050% 1.050%
Trabajador 0.375% 0.375% 0.375% 0.375% 0.375% 0.375% 0.375% 0.375%
Invalidez y vida
Artículos 147 y218 de la LSS
Patrón 1.750% 1.750% 1.750% 1.750% 1.750% 1.750% 1.750% 1.750%
Trabajador 0.625% 0.625% 0.625% 0.625% 0.625% 0.625% 0.625% 0.625%
Retiro
Patrón 2.000% 2.000% 2.000% 2.000% 2.000% 2.000% 2.000% 2.000%
Cesantía en edad avanzada y vejez Salario Base
Artículos 168, 218 y Segundo Tran- de cotización en
sitorio 2021 de la LSS UMAS m
Límite Límite o
-
(')
Patrón
inferior superior
1.0* 3.150% 3.150% 3.150% 3.150% 3.150% 3.150% 3.150% 3.150%
-o
1.01 1.5 3.281 % 3.413% 3.544% 3.676% 3.807% 3.939% 4.070% 4.202% z
1 .51 2.0 3.575% 4.000% 4.426% 4.851 % 5.276% 5.701% 6.126% 6.552%
m
(/)
2.01 2.5 3.751 % 4.353% 4.954% 5.556% 6.157% 6.759% 7 .360% 7 .962%
2.51 3.0 3.869% 4.588% 5.307% 6.026% 6.745% 7.464% 8.183% 8.902%
-(/)
"T1
3.01 3.5 3.953% 4.756% 5.559% 6.361 % 7 .164% 7 .967% 8.770% 9.573%
(')
)>
3.51 4.0 4.016% 4.882% 5.747% 6.613% 7.479% 8.345% 9.211 % 10.077% r
4.01 25.0 4.241 % 5.331% 6.422% 7.513% 8.603% 9.694% 10.784% 11.875% m
(/)
Trabajador
-
1.125% 1.125% 1.125% 1.125% 1.125% 1.125% 1.125% 1.125% 1~
"T1
m
(/)
--1
e
-o
o
-o
~
Salario Base
de cotización en
UMAS
o
--1
Límite Límite -o
inferior superior o
Totales de: 1.0* 10.075% 10.075% 10.075% 10.075% 10.075% 10.075% 10.075% 10.075% o
Costo porcentual 1 .01 1.5 10.206% 10.338% 10.469% 10.601 % 10.732% 10.864% 10.995% 11.127% m
en base a salario mínimo y UMAS 1 .51 2.0 10.500% 10.925% 11.351% 11.776% 12.201 % 12.626% 13.051% 13.477%
~
(/)
2.01 2.5 10.676% 11 .278% 11 .879% 12.481% 13.082% 13.684% 14.285% 14.887%
2.51 3.0 10.794% 11 .513% 12.232% 12.951% 13.670% 14.389% 15.108% 15.827% :D
3.01 3.5 10.878% 11 .681 % 12.484% 13.286% 14.089% 14.892% 15.695% 16.498% m
"T1
3.51 4.0 10.941 % 11.807% 12.672% 13.538% 14.404% 15.270% 16.136% 17.002% o
4.01 25.0 11.166% 12.256% 13.347% 14.438% 15.528% 16.619% 17.709% 18.800% :D
El asegurado absorbe la cuota patronal y la propia ~
)>
(/)
* Salario mínimo
-"T1
( /)
o
)>
r
m
(/)
.i::.
w
Como se observa el costo de 3.150% mencionado, aumen-

ta dependiendo del año y del nivel de salarios del trabajador,
por lo que se obtienen diferentes resultados dependiendo de
lo mencionado, años y nivel de salario del trabajador, llegan-
do a un máximo de 18.800%.
Si lo anterior lo traducimos en dinero, podríamos obtener,

en primera instancia el costo para los años de 2020 al 2022,
considerando el nivel de salario de acuerdo con lo siguiente:

Costo aproximado mensual considerando salario base de cotización en UMAS
2020 2021 2022
Número de Salario Base

UMAS de cotización en
UMAS
Límite Límite
•
inferior superior
1.5 1.0* $ 428.29 $ 428.29 $ 428.29
2.0 1.01 1.5 408.04 408.04 408.04
2 .5 1.51 2 .0 544.05 544.05 544.05
3 .0 2 .01 2 .5 680.06 680.06 680.06
3 .5 2 .51 3 .0 8 16.08 816.08 816.08
4.0 3 .01 3 .5 952.09 952.09 952.09
25.0 3 .51 4.0 1,088.1 0 1,088.1 O 1,088.1 O
4 .01 25.0 6 ,800.63 6 ,800.63 6,800.63
UMA $ 90.00
Salario mínimo 141.70

* Salario mínimo
Nota: Se calculó con el límite superior de cada renglón
Para los años de 2023 en adelante se incrementa dicho

costo de acuerdo a lo que se presenta en el cuadro siguiente:
~
O>

Costo aproximado mensual considerando salario base de cotización en UMAS
2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 2030
Número de Salario Base

UMAS de cotización en
UMAS
Límite Límite
inferior superior
1.5 1.0* 428.29 428.29 428.29 428.29 428.29 428.29 428.29 428.29
2.0 1.01 1.5 413.34 418.69 423.99 429.34 434.65 439.99 445.30 450.64
2.5 1.51 2.0 567.00 589.95 612.95 635.90 658.85 681.80 704.75 727.76
3.0 2.01 2.5 720.63 761.27 801.83 842.47 883.04 923.67 964.24 1,004.87
3.5 2.51 3.0 874.31 932.55 990.79 1,049.03 1,107.27 1,165.51 1,223.75 1,281.99
4.0 3.01 3.5 1,027.97 1,103.85 1,179.74 1,255.53 1,331 .41 1,407.29 1,483.18 1,559.06 m
25.0 3.51 4.0 1,181 .63 1,275.16 1,368.58 1,462.1O 1,555.63 1,649.16 1,742.69 1,836.22
o
-
(')
UMA $ 90.00
4.01 25.0 7,537.05 8,272.80 9,009.23 9,745.65 10,481 .40 11,217.83 11,953.58 12,690.00 -o
Salario mínimo 141.70
z
m
(/)
* Salario mínimo
-(/)
"T1
(')
Nota: Se calculó con el límite superior de cada renglón )>
r
m
(/)
-(/)
m
"T1
1.6. RETIRO DE RECURSOS POR EL TRABAJ,ADOR EN

CASO DE HABER RECIBIDO UNA PENSION PRIVA-
DA INDEPENDIENTE A LA DEL IMSS
En caso que el trabajador recibiera una pensión privada
por algún plan que hubiera llevado a cabo su patrón, o de-
rivado de contratación colectiva, que haya sido autorizada y
registrada por la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro
para el Retiro, podrá recibir la pensión del IMSS o, retirar los
recursos, siempre que el cálculo de la pensión del IMSS sea
mayor al 30% de la pensión garantizada conforme a las se-
manas, salario promedio y edad de acuerdo al artículo 170 de
la Ley del Seguro Social
ARTICULO 190 LSS. El trabajador o sus beneficiarios
que adquieran el derecho a disfrutar de una pensión
proveniente de algún plan establecido por su patrón
o derivado de contratación colectiva, que haya sido
autorizado y registrado por la Comisión Nacional del
Sistema de Ahorro para el Retiro, debiendo cumplir
los requisitos establecidos por ésta, tendrá derecho a
que la Administradora de Fondos para el Retiro, que
opere su cuenta individual, le entregue los recursos
que lo integran, situándolos en la entidad financiera
que el trabajador designe, a fin de adquirir una pen-
sión en los términos del artículo 157 o bien entregán-
doselos en una sola exhibición, cuando la pensión
de que disfrute sea mayor en un treinta por ciento a
la garantizada de la pensión garantizada, que corres-
ponda conforme a las semanas de cotización, al sa-
lario base de cotización y a la edad de sesenta años,
de la tabla establecida en el artículo 170 de esta Ley.
gado.
1.7. RETIRO DE APORTACIONES VOLUNTARIAS EN
CUALQUIER MOMENTO
El trabajador puede llevar a cabo aportaciones voluntarias
para elevar el monto de su pensión, no obstante, antes de la
reforma de 2021 se establecía que podía retirarlas cada seis
meses, después de la reforma podrá retirarlas en cualquier
momento.
•••
El trabajador podrá hacer retiros de la subcuenta de

aportaciones voluntarias por lo menos una vez cada
seis meses, en los términos en cualquier momento,
conforme al procedimiento que establezca la Ley pa-
ra la Coordinación de los Sistemas Comisión Nacio-
nal del Sistema de Ahorro para el Retiro.
gado.
Debe recordarse que, adicionalmente a las aportaciones
voluntarias mencionadas con anterioridad, están las aporta-
ciones complementarias que, en caso de realizarse por el tra-
bajador se podrán retirar al final de su vida laboral.
1.8. RETIRO DE RECURSOS POR TRABAJADOR O PEN-
SIONADO FALLECIDO
Los beneficiarios antes de la reforma del año de 2021 , para
poder recibir los recursos que provienen de la cuenta indivi-
dual del trabajador fallecido, lo podían hacer siempre y cuan-
do no tuvieran derecho al seguro de invalidez y vida, con la
reforma, ahora ese requisito se elimina. Adicionalmente se re-
forma que, dicho retiro se puede llevar a cabo además del tra-
bajador fallecido, en su caso, del pensionado fallecido.
La AFORE deberá entregar los recursos incluyendo la
subcuenta de vivienda, esto antes de la reforma, no lo men-
cionaba la Ley del Seguro Social, resulta un beneficio en sim-
plificación de trámites para el trabajador.
Adicionalmente se hacen precisiones sobre el estableci-
miento de los beneficiarios.
ARTICULO 193 LSS. Los beneficiarios del trabajador
titular de una cuenta individual del seguro de retiro,
cesantía en edad avanzada y vejez serán los que es-
tablecen las fracciones 111 al IX del artículo 84, en rela-
ción con los artículos 129 al 137 de esta Ley.
En caso de fallecimiento del trabajador, st o pensio-
nado, tendrán derecho a recibir los recursos de la
cuenta individual que en términos de las disposicio-
nes legales puedan entregarse en una sola exhibición
por no tener otro fin específico, a los beneficiarios te-
gales ya no tienen derecho a pensión por el segu-
ro de invalidez y vida, la Administradora designados
expresamente en los contratos de administración de
fondos para el retiro que las Administradoras de Fon-

dos para el Retiro respecti·,a les entregará celebren
con los trabajadores, en la proporción estipulada pa-
ra cada uno de ellos.
Para tales efectos, el saldo de la cuenta individual en

partes iguales, previa autorización del Instituto.
El trabajador asegurado, deberá designar beneficia-

rios sustitutos de los indicados en el párrafo anterior,
única y exclusivamente para el caso de que faltaren
los beneficiarios legales. El trabajador podrá en cual-
quier tiempo cambiar esta última designación. Dicha
designacion deberá realizarla en la sustituir a los
beneficiarios que hubiera designado, así como mo-
dificar, en su caso, la proporción correspondiente a
cada uno de ellos.
La Administradora de Fondos para el Retiro que le

opere su cuenta individual en la que se encontraba
registrado el trabajador o pensionado fallecido, de-
berá entregar el importe de las subcuentas, incluidas
las de Vivienda, que en términos de las disposiciones
legales aplicables puedan entregarse en una sola ex-
hibición.
A falta de beneficiarios designados, dicha entrega se

hará en el orden de prelación previsto en el artículo
501 de la Ley Federal del Trabajo. Cualquier conflicto
deberá ser resuelto ante los Tribunales federales en
materia laboral tribunales competentes de conformi-
dad con lo establecido en la Ley Orgánica del Poder
Judicial de la Federación.

gado.
La designación de beneficiarios sustitutos efectuada en

términos del artículo 193 de la Ley del Seguro Social, con
anterioridad a la entrada en vigor del presente Decreto, man-
tendrá su vigencia para el caso en que no haya beneficiarios
del trabajador titular de la cuenta individual en términos de la
legislacion común. Artículo Noveno Transitorio Diario Oficial
del 16 de diciembre del 2021.
1.9. RECURSOS NO UTILIZADOS DE LA CUENTA DE

RETIRO, CESANTIA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ
ASI COMO DEL INFONAVIT PODRAN SER SOLICI-
TADOS Y EL DERECHO ES IMPRESCRIPTIBLE
Antes de la reforma, los recursos del trabajador, de la cuen-
ta de Retiro, Cesantía en Edad Avanzada y Vejez así como del
INFONAVIT en caso de no haber sido utilizados para el fin pa-
ra el que se crearon, podían solicitarse en devolución en un
período de 1O años, ahora se considera imprescriptible o re-
clamación de forma permanente, pero, el IMSS o INFONAVIT
después de los 1O años podrán utilizarlos para hacer frente
a las obligaciones relativas a devoluciones de trabajadores,
pensionados, beneficiarios, u otras.
ARTICULO 302 LSS. El derecho del trabajador o
pensionado y, en su caso, de sus beneficiarios a re-
cibir los recursos de la subcuenta Subcuenta de reti-
ro, cesantía Retiro, Cesantía en edad avanzada Edad
Avanzada y vejez prescribe en favor del Vejez es im-
prescriptible.
Sin perjuicio de lo anterior, el Instituto podrá dispo-
ner de dichos recursos a los diez años de que sean
exigibles, sin necesidad de resolución judicial, siem-
pre que constituya una reserva suficiente para aten-
der las solicitudes de devolución de los trabajadores,
pensionados o beneficiarios. Cualquier mensualidad
de una pensión, asignación familiar o ayuda asisten-
cial prescribirá recibirá el mismo tratamiento, en el
año calendario en favor del el que sea exigible.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público apro-
bará la metodología para determinar el monto de la
reserva que el Instituto constituirá para atender las
solicitudes de devolución señaladas en un año calen-
dario el párrafo anterior y el procedimiento que debe-
rá seguir para ello.
gado.
ARTICULO 37 LINFONAVIT. El derecho del trabaja-
dor y, en su caso, de los beneficiarios, a recibir los
recursos de la subcuenta de vivienda en los términos
descritos en el artículo 40, prescribe a favor del Fon-
do Nacional de la Vivienda a cuando no sea ejerci-
do por el trabajador y, en su caso, sus beneficiarios,
una vez transcurridos los diez años de que sean exi-

gibles, se sujetará a las condiciones descritas en el
presente artículo.
Dentro del año previo al que se cumpla el plazo de
diez años señalado en el párrafo anterior, el Institu-
to hará del conocimiento al trabajador y, en su caso,
sus beneficiarios, un aviso sobre el tiempo que ha
transcurrido desde que el derecho era exigible, de
tal forma que pueda acudir al Instituto a reclamar los
recursos descritos en el artículo 40.
Este aviso podrá notificarse disponiendo de cualquier
medio que determine el Instituto mediante disposicio-
nes de carácter general que deberán ser publicadas
en el Diario Oficial de la Federación y en el portal de
Internet del Instituto.
De forma independiente a la notificación, en caso
de que hayan transcurrido los diez años sin que el
trabajador y, en su caso, los beneficiarios hubieren
ejercido su derecho a recibir los recursos descritos
en este artículo, el Instituto podrá utilizar dichos re-
cursos para constituir una reserva financiera que será
administrada por el propio Instituto.
Los procedimientos y requisitos que deberán cumplir
los trabajadores y, en su caso, sus beneficiarios para
el reclamo de los recursos que se hubieran aportado
a la reserva financiera señalada en el párrafo anterior,
serán determinados por el Consejo de Administra-
ción del Instituto, mediante disposiciones de carác-
ter general que deberán ser publicadas en el Diario
Oficial de la Federación y en el portal de Internet del
Instituto.
El trabajador y, en su caso, sus beneficiarios podrán
acceder al mecanismo de reclamación de forma per-
manente, y de ser procedente, el Instituto reconocerá
los montos a pagar, considerando los intereses que
correspondan en términos de los lineamientos.
La suficiencia de la Reserva Financiera, deberá ser
dictaminada de forma anual, por un tercero indepen-
diente, designado por el Consejo de Administración
del Instituto.
El Instituto tomará las medidas necesarias para aten-

der, en todo momento, las reclamaciones que puedan
presentarse por los trabajadores y sus beneficiarios.
1.10. TOPE DE COMISIONES DE LAS AFORES
Se establece un tope a las comisiones que cobran las
AFORES que no podra ser mayor al promedio aritmético de
las comisiones que se cobren en los Estados Unidos de Amé-
rica, Colombia y Chile.
ARTICULO 37 Ley de los Sistemas de Ahorro para
el Retiro . ...
•••
Las comisiones que cobren las administradoras de

fondos para el retiro estarán sujetas a un máximo, el
cual resultará del promedio aritmético de los cobros
en materia de comisiones en los sistemas de contri-
bución definida de los Estados Unidos de América,
Colombia y Chile, de conformidad con las políticas y
criterios que al efecto emita la Junta de Gobierno de
la Comisión de conformidad con el párrafo anterior.
En la medida en que las comisiones en estos países
tengan ajustes a la baja serán aplicables las mismas
reducciones y, en caso contrario, se mantendrá el
promedio que al momento se esté aplicando.
1.11. INFONAVIT E ISSSTE CREDITOS DE TERRENOS PA-
RA TRABAJADORES
La reforma de la Ley del INFONAVITy de la Ley del ISSSTE,
permite a los trabajadores, obtener un crédito no solo para
adquirir, construir, reparar, ampliar o mejorar sus casas, sino
además para adquirir suelo destinado para sus viviendas. Ar-
tículos 30, 41, 42, 42 Bis, 47, 48, 49, 50 Ley INFONAVIT y 167
y 169 Ley del ISSSTE.
Publicada en el Diario Oficial el 16 de diciembre de 2020
en la sección de Secretaría de Desarrollo Agrario, Territorial
y Urbano.
@ CAPITULO 11
TELETRABAJO
IMPLICACIONES FISCALES
Debido a la situación de COVID-19 que hemos vivido, en
México, como otros países, se ha privilegiado, de ser posible,
el trabajo desde casa.
Por lo anterior se modifica la Ley Federal del Trabajo en su

artículo 311 y se adiciona un Capítulo XII Bis, Teletrabajo, con
artículos que van del 330-A al 330-K.
Se comentará lo más relevante que pueda tener efectos

fiscales de esta reforma. Publicada en el Diario Oficial de la
Federación del 11 de enero de 2021.
2.1. SUBORDINACION
El artículo 330-A LFT considera que existe subordinación

cuando se contrate a un trabajador bajo las condiciones de
teletrabajo, que por supuesto, esto crea obligaciones fiscales
como son: retención del ISR, emisión de CFDI de nómina,
inscribir al trabajador en el IMSS, pagar las cuotas obrero-pa-
tronales correspondientes.
Aunque lo mencionado en el párrafo anterior, ya se enten-

día, se confirma y se hace oficial a través de la reforma, así,
en su caso, evitar abusos.
2.2. DEBE ESTAR POR ESCRITO

El artículo 330-B LFT, indica que las condiciones del teletra-
bajo deberán quedar por escrito, recordemos que los contra-
tos de trabajo forman parte de la contabilidad de acuerdo al
artículo 33 Apartado A fracción VI del Reglamento de Código
Fiscal de la Federación.
2.3. SEGURIDAD V SALUD
El artículo 330-8 fracción IV de la LFT establece que se

mencionen por escrito los insumos de trabajo incluyendo lo
relacionado con las obligaciones de seguridad y salud.
Como se sabe, la actividad que desempeñe un patrón, de

ser más riesgosa, paga más cuotas de seguridad social por
sus trabajadores.
En caso que los trabajadores sufran un accidente o enfer-

medad con motivo del trabajo, las cuotas del IMSS podrán
incrementarse.
El trabajador que se incapacite por accidente o enferme-

dad de trabajo, recibirá el 100% de su salario base de coti-
zación que tenga registrado en el IMSS, desde el primer día,
por el contrario si la incapacidad es por enfermedad general
que, se entiende que no es por el trabajo, se paga a partir del
cuarto día con un 60% del salario base de cotización.
Incluso si llegara a fallecer por accidente de trabajo, la pen-

sión para los deudos es mayor que si fuera por enfermedad
general.
Lo anterior lleva a una situación difícil, debido que el tra-

bajador, pensando que labore a distancia, desde su casa,
lcómo se define si estaba llevando a cabo una actividad de
trabajo o no, cuando sufra un accidente o enfermedad?, in-
cluso considerando las medidas de seguridad y salud men-
cionadas.
Deberá existir una plena consciencia, responsabilidad y

honestidad del trabajador al respecto, no obstante, también
podrá ser sujeto de abusos.
2.4. PREVISION SOCIAL
El artículo 330-C de la LFT, indica que la modalidad de tele-

trabajo deberá incluirse en el contrato colectivo.
Debe recordarse que en el contrato colectivo deben apa-

recer las prestaciones de previsión social según lo indica la
fracción XI del artículo 27 de la Ley de ISR.
Por lo que, las prestaciones que se proporcionen en su

caso con motivo de teletrabajo tendrán un efecto fiscal de
conformidad a lo anterior.
2.5. PATRON PROPORCIONE EQUIPOS Y SUMINIS-

TROS
El artículo 330-E LFT indica que el patrón deberá suminis-

trar eguipo, mobiliario, suministros como puede ser Internet,
energ1a eléctrica, etc.
Esto da una complicación para la deducibilidad fiscal, debi-

do que, se plantean los siguientes cuestionamientos, lcuánto
se puede deducir de los suministros de Internet, energía eléc-
trica, equipos u otros?, ya que parte los utiliza el trabajador
para su consumo o uso propio, la nombre de quién tendrán
que expedirse los comprobantes para su deducibilidad?
2.6. CAPACITACION A LAS CIRCUNSTANCIAS
El artículo 330-H menciona que, entre otros, el patrón de-

berá proporcionar capacitación al trabajador para las circuns-
tancias del teletrabajo que, en su caso será deducible para
efectos de ISR.
@CAPITULO 111
LAS REFORMAS FISCALES

MAS RELEVANTES
De acuerdo a la importancia, a juicio del autor, se presenta
este capítulo considerando las reformas fiscales para el año
de 2021.
En forma general, la Ley de Ingresos a la Federación fue

publicada en el Diario Oficial el 25 de noviembre de 2020, la
Ley de ISA, Código Fiscal de la Federación y, Ley de IVA, pu-
blicadas en el Diario Oficial el 8 de diciembre de 2020.
3.1. EVITE BLOQUEO PARA EXPEDIR COMPROBANTES

FISCALES DIGITALES POR INTERNET POR INCUM-
PLIMIENTOS
Si se llega a tener alguna de las conductas indicadas en el

artículo 17-H Bis del Código Fiscal de la Federación, que se
muestra a continuación, se podrá restringir temporalmente el
uso del Certificado de Sello Digital que, es el que permite la
emisión de los Comprobantes Fiscales Digitales por Internet.
ARTICULO 17-H BIS CFF. Tratándose de certificados

de sello digital para la expedición de comprobantes
fiscales digitales por Internet, previo a que se dejen
sin efectos los referidos certificados, las autoridades
fiscales podrán restringir temporalmente el uso de los
mismos cuando:
l. Detecten que los contribuyentes, en un ejercicio fis-

cal y estando obligados a ello, omitan la presentación
de la declaración anual transcurrido un mes posterior
a la fecha en que se encontraban obligados a hacerlo
en términos de las disposiciones fiscales, o de dos o
más declaraciones provisionales o definitivas conse-
cutivas o no consecutivas.
11. Durante el procedimiento administrativo de ejecu-

ción no localicen al contribuyente o éste desaparez-
ca.
111. En el ejercicio de sus facultades, detecten que

el contribuyente no puede ser localizado en su do-
micilio fiscal, desaparezca durante el procedimiento,
desocupe su domicilio fiscal sin presentar el aviso de
cambio correspondiente en el registro federal de con-
tribuyentes, se ignore su domicilio, o bien, dentro de
dicho ejercicio de facultades se tenga conocimiento
de que los comprobantes fiscales emitidos se utiliza-
ron para amparar operaciones inexistentes, simula-
das o ilícitas.
Para efectos de esta fracción, se entenderá que las

autoridades fiscales actúan en el ejercicio de sus fa-
cultades de comprobación desde el momento en que
realizan la primera gestión para la notificación del do-
cumento que ordene su práctica.
IV. Detecten que se trata de contribuyentes que se

ubiquen en el supuesto a que se refiere el octavo
párrafo del artículo 69-B de este Código y, que una
vez transcurrido el plazo previsto en dicho párrafo no
acreditaron la efectiva adquisición de los bienes o re-
cepción de los seNicios, ni corrigieron su situación
fiscal.
V. Derivado de la verificación prevista en el artículo

27 de este Código, detecten que el domicilio fiscal
señalado por el contribuyente no cumple con los su-
puestos del artículo 1O de este Código.
VI. Detecten que el ingreso declarado, así como el

impuesto retenido por el contribuyente, manifestados
en las declaraciones de pagos provisionales, reten-
ciones, definitivos o anuales, no concuerden con los
señalados en los comprobantes fiscales digitales por
Internet, expedientes, documentos o bases de datos
que lleven las autoridades fiscales, tengan en su po-
der o a las que tengan acceso.
VII. Detecten que, por causas imputables a los contri-

buyentes, los medios de contacto establecidos por el
SeNicio de Administración Tributaria mediante reglas

de carácter general, registrados para el uso del buzón
tributario, no son correctos o auténticos.
VIII. Detecten la comisión de una o más de las con-

ductas infractoras previstas en los artículos 79, 81 y
83 de este ordenamiento, y la conducta sea realizada
por el contribuyente titular del certificado de sello di-
gital.
•••
La reforma que se presenta es que el contribuyente en

caso que ocurra la restricción temporal mencionada, tendrá
cuarenta días para solicitar que se restablezca el uso del Cer-
tificado de Sello Digital (la autoridad deberá restablecerlo al
día siguiente de su solicitud), en caso que el contribuyente no
lo solicite en el plazo de cuarenta días mencionado, la autori-
dad procederá a dejar sin efectos dicho certificado.
Anteriormente no existía el plazo de los cuarenta días cita-

dos, por lo que el contribuyente podía quedar con la restric-
ción temporal, indefinidamente.
Recordemos que la autoridad dejará sin efectos el Certifi-

cado de Sello Digital para emitir Comprobantes Fiscales Digi-
tales por Internet en los casos siguientes y, se agregaron con
la reforma las últimas dos fracciones, XI y XII que, antes se
encontraban en la lista anterior del artículo 17-H Bis.
ARTICULO 17-H CFF. Los certificados que emita el

SeNicio de Administración Tributaria quedarán sin
efectos cuando:
l. Lo solicite el firmante.
11. Lo ordene una resolución judicial o administrativa.
111. Fallezca la persona física titular del certificado. En

este caso la revocación deberá solicitarse por un ter-
cero legalmente autorizado, quien deberá acompañar
el acta de defunción correspondiente.
IV. Se disuelvan, liquiden o extingan las sociedades,

asociaciones y demás personas morales. En este ca-
so, serán los liquidadores quienes presenten la solici-

tud correspondiente.
V. La sociedad escindente o la sociedad fusionada

desaparezca con motivo de la escisión o fusión, res-
pectivamente. En el primer caso, la cancelación la po-
drá solicitar cualquiera de las sociedades escindidas;
en el segundo, la sociedad que subsista.
VI. Transcurra el plazo de vigencia del certificado.

VII. Se pierda o inutilice por daños, el medio electró-
nico en el que se contengan los certificados.
VIII. Se compruebe que al momento de su expedi-

ción, el certificado no cumplió los requisitos legales,
situación que no afectará los derechos de terceros de
buena fe.
IX. Cuando se ponga en riesgo la confidencialidad de

los datos de creación de firma electrónica avanzada
del SeNicio de Administración Tributaria.
X. Se agote el procedimiento previsto en el artículo

17-H Bis de este Código y no se hayan subsanado las
irregularidades detectadas o desvirtuado las causas
que motivaron la restricción temporal del certificado.
XI. Detecten que el contribuyente emisor de com-

probantes fiscales no desvirtuó la presunción de la
inexistencia de las operaciones amparadas en tales
comprobantes ½ por tanto, se encuentra definitiva-
mente en dicha situación, en términos del artículo
69-B, cuarto párrafo, de este Código.
XII. Detecten que se trata de contribuyentes que no

desvirtuaron la presunción de transmitir indebidamen-
te pérdidas fiscales ½ por tanto, se encuentren en el
listado a que se refiere el noveno párrafo del artículo
69-B Bis de este Código.
•••

En caso que la autoridad deje sin efectos el Certificado de

Sello Digital, el contribuyente podrá solicitar un nuevo certifi-
cado y, la autoridad tendrá diez días (antes de la reforma eran
tres d1as) para dar a conocer su resolución.
Reglas Resolución Miscelánea relacionadas 2.2.14, 2.2.4.
3.2. ASIMILADOS A SALARIOS TOPE
A partir del año de 2021 se establece un tope de 75 millo-

nes de pesos a percibir por concepto de asimilados a salarios
de las fracciones IV, V y VI del artículo 94 de la Ley de ISR, que
a continuación se transcriben.
En su caso , a partir del mes siguiente que perciba los in-

gresos mencionados en el párrafo anterior, deberá tributar en
el régimen que le corresponda y comunicar dicha situación al
prestatario correspondiente.
No se percibe con claridad el, porqué, deberá tributar de

una manera distinta si realmente es un concepto de asimila-
dos a salarios, no importando el monto; lo segundo es por-
qué considerar esa cantidad de 75 millones, lqué es lo gue
hace que dicha cantidad obligue al contribuyente a otro regi-
men si realmente la naturaleza es de asimilados a salarios?
ARTICULO 94 LISR. Se consideran ingresos por la

prestación de un servicio personal subordinado, los
salarios y demás prestaciones que deriven de una
relación laboral, incluyendo la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas y las
prestaciones percibidas como consecuencia de la
terminación de la relación laboral. Para los efectos
de este impuesto, se asimilan a estos ingresos los si-
guientes:
•••
IV. Los honorarios a personas que presten servicios

preponderantemente a un prestatario, siempre que
los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de
este último.
Para los efectos del párrafo anterior, se entiende que

una persona presta servicios preponderantemente a
un prestatario, cuando los ingresos que hubiera per-
cibido de dicho prestatario en el año de calendario

inmediato anterior, representen más del 50% del total
de los ingresos obtenidos por los conceptos a que se
refiere la fracción JI del artículo 100 de esta Ley.
Antes de que se efectúe el primer pago de honorarios

en el año de calendario de que se trate, las personas
a que se refiere esta fracción deberán comunicar por
escrito al prestatario en cuyas instalaciones se realice
la prestación del seNicio, si los ingresos que obtu-
vieron de dicho prestatario en el año inmediato an-
terior excedieron del 50% del total de los percibidos
en dicho año de calendario por los conceptos a que
se refiere la fracción JI del artículo 100 de esta Ley.
En el caso de que se omita dicha comunicación, el
prestatario estará obligado a efectuar las retenciones
correspondientes.
V. Los honorarios que perciban las personas físicas

de personas morales o de personas físicas con ac-
tividades empresariales a las que presten seNicios
personales independientes, cuando comuniquen por
escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto
en los términos de este Capítulo.
VI. Los ingresos que perciban las personas físicas de

personas morales o de personas físicas con activida-
des empresariales, por las actividades empresariales
que realicen, cuando comuniquen por escrito a la
persona que efectúe el pago que optan por pagar el
impuesto en los términos de este Capítulo .
•••
3.3. ESQUEMAS REPORTABLES INICIO DE SU APLICA-

CION
Uno de los temas que más ha causado inquietud es el de,

esquemas reportables.
Se entiende de manera general, que los esquemas repor-

tables son, estrategias que implican un beneficio fiscal para
el contribuyente y que además se encuentren contenidas en
alguna de las fracciones del artículo 199 del Código Fiscal de
la Federación que se lista más adelante.
En principio quien tiene que reportar el esquema es, el ase-

sor fiscal, no obstante, también el contribuyente asesorado
pudiera estar obligado a reportar el esquema, debido que el
asesor no estuviera obligado, estuviera impedido, no hubiere
asesor, el asesor fuera residente en el extranjero, el propio
contribuyente fue el que creó el esquema reportable, entre
otros supuestos.
Hay diferentes tipos de multas que pueden llegar hasta 20

millones de pesos, por lo que deberá observarse con detalle
para evitarlas.
La vigencia es a partir de 2021, no obstante los esquemas

que tuvieron efecto en el 2020, también deberán reportarse a
partir del año de 2021.
Deberá revelarse el esquema 30 días posteriores a que se

comercialice o esté a disposición de quien lo va usar, el SAT
proporcionará un número de esquema.
El asesor fiscal deberá comunicar el número del esque-

ma al contribuyente asesorado, quien deberá manifestarlo en
su declaración anual y, en su caso, expedir una constancia
cuando el esquema fuera, no reportable.
Los asesores fiscales deberán presentar en el mes de fe-

brero una declaración informativa donde indiquen el nombre
y RFC de los contribuyentes asesorados.
Nota: Esta reforma es del año de 2020, se publicó en el

Diario Oficial del 9 de diciembre de 2019, pero el artículo Oc-
tavo fracción 11 de dicha publicación, consideró que entrará
en vigencia a partir de 2021, pero los esquemas que tuvieron
efecto en 2020 también deberán reportarse en 2021.
ARTICULO 199 CFF. Se considera un esquema re-

portable, cualquiera que genere o pueda generar, di-
recta o indirectamente, la obtencion de un beneficio
fiscal en México y tenga alguna de las siguientes ca-
racterísticas:
l. Evite que autoridades extranjeras intercambien infor-

mación fiscal o financiera con las autoridades fiscales
mexicanas, incluyendo por la aplicación del Estándar
para el Intercambio Automático de Información sobre
Cuentas Financieras en Materia Fiscal, a que se re-
fiere la recomendación adoptada por el Consejo de

la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económicos el 15 de julio de 2014, así como otras
formas de intercambio de información similares. En
el caso del referido Estándar, esta fracción no será
aplicable en la medida que el contribuyente haya re-
cibido documentación por parte de un intermediario
que demuestre que la información ha sido revelada
por dicho intermediario a la autoridad fiscal extranjera
de que se trate. Lo dispuesto en esta fracción incluye
cuando se utilice una cuenta, producto financiero o
inversión que no sea una cuenta financiera para efec-
tos del referido Estándar o cuando se reclasifique una
renta o capital en productos no sujetos a intercambio
de información.
11. Evite la aplicación del artículo 4-B o del Capítulo I,

del Título VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
111. Consista en uno o más actos jurídicos que permi-

tan transmitir pérdidas fiscales pendientes de dismi-
nuir de utilidades fiscales, a personas distintas de las
que las generaron.
IV. Consista en una serie de pagos u operaciones in-

terconectados que retornen la totalidad o una parte
del monto del primer pago que forma parte de dicha
serie, a la persona que lo efectuó o alguno de sus
socios, accionistas o partes relacionadas.
V. Involucre a un residente en el extranjero que aplique

un convenio para evitar la doble imposición suscrito
por México, respecto a ingresos que no estén grava-
dos en el país o jurisdicción de residencia fiscal del
contribuyente. Lo dispuesto en esta fracción también
será aplicable cuando dichos ingresos se encuentren
gravados con una tasa reducida en comparación con
la tasa corporativa en el país o jurisdicción de resi-
dencia fiscal del contribuyente.
VI. Involucre operaciones entre partes relacionadas

en las cuales:
a) Se trasmitan activos intangibles difíciles de valorar

de conformidad con las Guías sobre Precios de Trans-
ferencia para las Empresas Multinacionales y las Ad-
ministraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de

Económicos en 1995, o aquéllas que las sustituyan.
Se entiende por intangible difícil de valorar cuando
en el momento en que se celebren las operaciones,
no existan comparables fiables o las proyecciones
de flujos o ingresos futuros que se prevé obtener del
intangible, o las hipótesis para su valoración, son in-
ciertas, por lo que es difícil predecir el éxito final del
intangible en el momento en que se transfiere;
b) Se lleven a cabo reestructuraciones empresariales,

en las cuales no haya contraprestación por la transfe-
rencia de activos, funciones y riesgos o cuando como
resultado de dicha reestructuración, los contribuyen-
tes que tributen de conformidad con el Título JI de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, reduzcan su utilidad
de operación en más del 20%. Las reestructuras em-
presariales son a las que se refieren las Guías sobre
Precios de Transferencia para las Empresas Multina-
cionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas
por el Consejo de la Organización para la Coopera-
ción y el Desarrollo Económicos en 1995, o aquéllas
que las sustituyan;
e) Se transmitan o se conceda el uso o goce tempo-

ral de bienes y derechos sin contraprestación a cam-
bio o se presten servicios o se realicen funciones que
no estén remunerados;
d) No existan comparables fiables, por ser operacio-

nes que involucran funciones o activos únicos o valio-
sos, o
e) Se utilice un régimen de protección unilateral con-

cedido en términos de una legislación extranjera de
conformidad con las Guías sobre Precios de Trans-
ferencia para las Empresas Multinacionales y las Ad-
ministraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de
Económicos en 1995, o aquéllas que las sustituyan.
VII. Se evite constituir un establecimiento permanente

en México en términos de la Ley del Impuesto sobre
la Renta y los tratados para evitar la doble tributación
suscritos por México.
VIII. Involucre la transmisión de un activo depreciado

total o parcialmente, que permita su depreciación por
otra parte relacionada.
IX. Cuando involucre un mecanismo híbrido definido

de conformidad con la fracción XXIII del artículo 28 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta.
X. Evite la identificación del beneficiario efectivo de

ingresos o activos, incluyendo a través del uso de en-
tidades extranjeras o figuras jurídicas cuyos benefi-
ciarios no se encuentren designados o identificados
al momento de su constitución o en algún momento
posterior.
XI. Cuando se tengan pérdidas fiscales cuyo plazo

para realizar su disminución de la utilidad fiscal esté
por terminar conforme a la Ley del Impuesto sobre
la Renta y se realicen operaciones para obtener utili-
dades fiscales a las cuales se les disminuyan dichas
pérdidas fiscales y dichas operaciones le generan
una deducción autorizada al contribuyente que gene-
ró las pérdidas o a una parte relacionada.
XII. Evite la aplicación de la tasa adicional del 10%

prevista en los artículos 140, segundo párrafo; 142,
segundo párrafo de la fracción V; y 164 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
XIII. En el que se otorgue el uso o goce temporal de

un bien y el arrendatario a su vez otorgue el uso o go-
ce temporal del mismo bien al arrendador o una parte
relacionada de este último.
XIV. Involucre operaciones cuyos registros contables

y fiscales presenten diferencias mayores al 20%, ex-
ceptuando aquéllas que surjan por motivo de diferen-
cias en el cálculo de depreciaciones.
Artículos relacionados de manera general son: 197 al 202

del Códi~o Fiscal de la Federación, Artículo Octavo Transito-
rio fraccion 11 para 2020.
Capítulo 2.21 de Resolución Miscelánea contiene reglas re-

lacionadas con el tema de esquemas reportables.
3.4. EXPEDICION DE COMPROBANTES
Se llevan a cabo adecuaciones en el artículo 29 de CFF

con la idea de incluir en la emisión de comprobantes los co-
rrespondientes a pagos parciales o diferidos, exportación de
mercancías que no sean objeto de enajenación o cuya enaje-
nación sea a título gratuito.
ARTICULO 29 CFF. Cuando las leyes fiscales esta-

blezcan la obligación de expedir comprobantes fis-
cales por los actos o actividades que realicen, por
los ingresos que se perciban o por las retenciones
de contribuciones que efectúen, los contribuyentes
deberán emitirlos mediante documentos digitales a
través de la página de Internet del SeNicio de Ad-
ministración Tributaria. Las personas que adquieran
bienes, disfruten de su uso o goce temporal, reciban
seNicios, realicen pagos parciales o diferidos que li-
quidan saldos de comprobantes fiscales digitales por
Internet. exporten mercancías 9ue no sean objeto de
enajenación o cuya enajenacion sea a título gratuito,
o aquéllas a las que les hubieren retenido contribu-
ciones deberán solicitar el comprobante fiscal digital
por Internet respectivo.
V. Una vez que al comprobante fiscal digital por Inter-

net se fe se incorpore el sello digital del SeNicio de
Administración Tributaria o, en su caso, del proveedor
de certificación de comprobantes fiscales digitales al
comprobante fiscal digital por Internet, deberán en-
tregar o poner a disposición de sus clientes, a través
de los medios electrónicos que disponga el citado
órgano desconcentrado mediante reglas de carácter
general, el archivo electrónico del comprobante fiscal
digital por Internet de que se trate y, cuando les sea
solicitada por el cliente, su representación impresa, la
cual únicamente presume la existencia de dicho com-
probante fiscal.

gado.
También se hacen adecuaciones al artículo 29-A del CFF

para considerar: comprobantes al público en general, aunque
estos ya se consideraban en la regla de resolución misce-
lánea 2.7.1.24; los catálogos de conceptos en los compro-
bantes fiscales digitales por Internet; así como lo referente al

pago en una sola exhibición o pago diferido.
ARTICULO 29-A CFF. ...
IV................................................................................ .
Cuando no se cuente con la clave del registro federal

de contribuyentes a que se refiere esta fracción, se
señalará la clave genérica que establezca el SeNicio
de Administración Tributaria mediante reglas de ca-
rácter general. Tratándose de comprobantes fiscales,
considerándose la operación como celebrada con
el público en general. El SeNicio de Administración
Tributaria podrá establecer facilidades o especifica-
ciones mediante reglas de carácter general para la
expedición de comprobantes fiscales digitales por
Internet por operaciones celebradas con el público
en general. Tratándose de comprobantes fiscales
digitales por Internet que se utilicen para solicitar
la devolución del impuesto al valor agregado a tu-
ristas extranjeros o que amparen ventas efectuadas
a pasajeros internacionales que salgan del país vía
aerea, terrestre o marítima, así como ventas en esta-
blecimientos autorizados para la exposición y ventas
de mercancías extranjeras o nacionales a pasajeros
que arriben al país en puertos aéreos internacionales,
conjuntamente con la clave genérica que para tales
efectos establezca el SeNicio de Administración Tri-
butaria mediante reglas de carácter general, deberán
contener los datos de identificación del turista o pa-
sajero y del medio de transporte en que éste salga o
arribe al país, según sea el caso, además de cumplir
con los requisitos que señale el SeNicio de Adminis-
tración Tributaria mediante reglas de carácter general.
V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bie-

nes o mercancías o descripción del seNicio o del uso
o goce que amparen, estos datos se asentarán en los
comprobantes fiscales digitales por Internet usando
los catálogos incluidos en las especificaciones tec-
nológicas a que se refiere la fracción VI del artículo
29 de este Código.
VII . ...............................................................................
b) Cuando la contraprestación no se pague en una

sola exhibición, o pagándose en una sola exhibición.
ésta se realice de manera diferida del momento en
que se emite el comprobante fiscal digital por Internet
que ampara el valor total de la operación, se emitirá
un comprobante fiscal digital por Internet por el va-
lor total de la operación en el momento en que ésta
se realice y se expedirá un comprobante fiscal digital
por Internet por cada uno del resto de los pagos que
se reciban posteriormente, en los términos que es-
tablezca el SeNicio de Administración Tributaria me-
diante reglas de carácter general, los cuales deberán
señalar el folio del comprobante fiscal digital por In-
ternet emitido por el total de la operación, señal-ando
además, el valor total de la operación, y el monto de
los impuestos retenidos, así como de los impuestos
trasladados, desglosando cada una de las tasas del
impuesto correspondiente, con las excepciones pre
cisadas en el inciso antet·ior.
Los comprobantes fiscales digitales por Internet, incluyen-

do los que se generen para efectos de amparar la retención
de contribuciones deberán contener los requisitos que deter-
mine el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas
de carácter general.

gado
Comprobante público en general 2.7.1.24 RM, RFC genéri-

co XAXX010101000 2.1.50 RM.
3.5. INVITACIONES A CUMPLIR OBLIGACIONES FISCA-

LES
Se incorpora la posibilidad que la autoridad informe al con-

tribuyente, supuestos de riesgo, sin que se considere que se
inician facultades de comprobación.
Esta situación ya se vive, y parece que se incrementará,

que el contribuyente reciba información del SAT relacionada
con el pago de sus impuestos.
ARTICULO 33 CFF. ...
•••
La difusión de esta información se hará con la fina-

lidad de medir riesgos impositivos. El Servicio de
Administración Tributaria al amparo de programas
de cumplimiento voluntario podrá informar al con-
tribuyente, a su representante legal y en el caso de
las personas morales, a sus órganos de dirección,
cuando detecte supuestos de riesgo con base en los
parámetros señalados en el párrafo anterior, sin que
se considere que las autoridades fiscales inician el
ejercicio de sus facultades de comprobación. Dichos
programas no son vinculantes y, se desarrollarán
conforme a las reglas de carácter general que emita
dicho órgano desconcentrado.
IV. Promover el cumplimiento en materia de presen-
tación de declaraciones, así como las correcciones a
su situación fiscal mediante el envío de:
a) Propuestas de pago o declaraciones prellenadas.
b) Comunicados para promover el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales.
e) Comunicados para informar sobre inconsistencias
detectadas o comportamientos atípicos.
El envío de los documentos señalados en los incisos
anteriores, no se considerará inicio de facultades de
comprobación.
Nota: Lo subrayado fue adicionado
3.6. CORREO ELECTRONICO UNO SOLO PARA EFEC-
TOS DEL RFC
Se reforma el artículo 27 del CFF para indicar que se pro-
porcionará una sola dirección de correo electrónico y un nú-
mero telefónico, lo cual resulta adecuado, para dar mayor
precisión a los comunicados correspondientes.
•••
11. Proporcionar en el registro federal de contribu-

yentes, la información relacionada con la identidad,
domicilio y, en general, sobre la situación fiscal, me-
diante los avisos que se establecen en el Reglamento
de este Código, así como registrar y mantener ac-

tualizada una sola dirección de correo electrónico y
un número telefónico del contribuyente, o bien, los
medios de contacto que determine la autoridad fiscal
a través de reglas de carácter general .
•••
Cumplen con la obli~ación de registrar y mantener actua-

lizada una sola direccion de correo electrónico o un número
telefónico, cuando hayan habilitado su buzón tributario 2.5.28
RM.
Contribuyentes que para habilitar su buzón tributario sola-
mente hubieren señalado un solo medio de contacto ya sea
un número de teléfono celular o correo electrónico como me-
canismo de comunicación, deberán actualizar sus medios de
contacto adicionando el que les haga falta, de acuerdo a la
regla 2.2.7. RM, a más tardar el 30 de abril de 2021. Cuadra-
gésimo Sexto RM 2021.
3.7. SOCIOS Y ACCIONISTAS INFORMAR SU ESTRUC-

TURA ACCIONARIA
Ya se había establecido en el año de 2020, la obligación de

informar de la estructura accionaria de las personas morales,
no obstante, a partir de 2021 se establece con mayor profun-
didad esta obligación, considerando, a las demás personas,
cualquiera que sea el nombre con el que se les designe, que
por su naturaleza formen parte de la estructura orgánica y que
ostenten dicho carácter conforme a los estatutos o legislación
bajo la cual se constituyen, según se aprecia a continuación:
•••
VI. Presentar un aviso en el registro federal de con-

tribuyentes, a través del cual informen el nombre y
la clave en el Registro Federal de Contribuyentes
de los socios o accionistas, asociados y demas per-
sonas, cualquiera que sea el nombre con el que se
les designe, que por su naturaleza formen parte de
la estructura orgánica y que ostenten dicho carácter
conforme a los estatutos o legislación bajo la cual se

constituyen, cada vez que se realice alguna modifi-
cación o incorporación respecto a éstos, en términos
de lo que establezca el Servicio de Administración
Tributaria mediante Reglas de Carácter General .
•••
Nota: Lo subrayado fue adicionado y lo tachado derogado
Contribuyentes que durante el ejercicio fiscal 2020, estan-

do obligados a presentar el aviso, no lo hayan hecho podrán
presentar el referido aviso por única ocasión a más tardar el
31 de marzo del 2021. Los contribuyentes que con posterio-
ridad al 1 de enero del 2021, y durante el primer semestre
del 2021 tuvieran que presentar el aviso a que se refieren las
citadas disposiciones por que se haya realizado alguna mo-
dificación o incorporación respecto a los sujetos citados en
las mismas podran presentar el citado aviso a más tardar el
30 de septiembre del 2021. 2.4.19, Quincuagésimo Tercero
RM 2021.
3.8. CONSERVACION DE DOCUMENTOS DE CONTABI-
LIDAD Y CERTIFICACION DE CAPITALIZACION DE
PASIVOS
El artículo 30 del CFF establece qué documentos debemos

conservar como parte de la contabilidad.
A partir del año 2021 se hacen reformas para considerar

documentación de resolución de controversias en tratados
para evitar doble tributación.
•••
La documentación a que se refiere el párrafo ante-

rior de este artículo y la contabilidad, deberán con-
servarse durante un plazo de cinco años, contado a
partir de la fecha en la que se presentaron o debie-
ron haberse presentado las declaraciones con ellas
relacionadas. Tratándose de la contabilidad y de la
documentación correspondiente a actos cuyos efec-
tos fiscales se prolonguen en el tiempo, el plazo de
referencia comenzará a computarse a partir del día
en el que se presente la declaración fiscal del último

ejercicio en que se hayan producido dichos efectos.
Cuando se trate de la documentación correspondien-
te a aquellos conceptos respecto de los cuales se
hubiera promovido algún recurso o juicio, el plazo
para conservarla se computará a partir de la fecha en
la que quede firme la resolución que les ponga fin.
Tratándose de las actas constitutivas de las personas
morales, de los contratos de asociación en partici-
pación, de las actas en las que se haga constar el
aumento o la disminución del capital social, la fusión
o la escisión de sociedades, de las constancias que
emitan o reciban las personas morales en los térmi-
nos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta al distri-
buir dividendos o utilidades, de la documentación e
información necesaria para determinar los ajustes a
que se refieren los artículos 22 y 23 de la ley citada,
la información y documentación necesaria para im-
plementar los acuerdos alcanzados como resultado
de los procedimientos de resolución de controver-
sias contenidos en los tratados para evitar la doble
tributación, así como de las declaraciones de pagos
provisionales y del ejercicio, de las contribuciones
federales, dicha documentación deberá conservarse
por todo el tiempo en el que subsista la sociedad o
contrato de que se trate.
Es importante hacer notar que al final del párrafo anterior

dice " ... deberá conservarse por todo el tiempo en el que sub-
sista la sociedad o contrato de que se trate ... ", por lo que, se
entiende que esto también le aplica a los documentos que se
mencionan más adelante, motivo de la reforma.
Se deberá conservar: estados de cuenta bancarios corres-

pondientes a los aumentos de capital y avalúas si el aumento
fue en especie o en su caso hubo superávit por revaluación;
así como actas de capitalización de reservas dividendos o
•
pasivos.
•••
Tratándose de las actas de asamblea en las que se

haga constar el aumento de capital social, además
se deberán conservar los estados de cuenta que ex-
pidan las instituciones financieras, en los casos en
que el aumento de capital haya sido en numerario o
bien, los avalúas correspondientes a que se refiere
el artículo 116 de la Ley General de Sociedades Mer-
cantiles en caso de que el aumento de capital haya
sido en especie o con motivo de un superávit deriva-
do de revaluación de bienes de activo fijo. Tratándo-
se de aumentos por capitalización de reservas o de
dividendos, adicionalmente se deberán conservar las
actas de asamblea en las que consten dichos actos,
así como los registros contables correspondientes.
Tratándose de aumentos por capitalización de pasi-
vos, adicionalmente se deberán conservar las actas
de asamblea en las que consten dichos actos, así co-
mo el documento en el que se certifique la existen-
cia contable del pasivo y el valor correspondiente
del mismo. Dicha certificación deberá contener las
características que para tal efecto emita el Servicio
de Administración Tributaria mediante reglas de ca-
rácter general.
De manera resumida se presenta la regla de Resolución

Miscelánea que indica, lo que se requiere, para la certifica-
ción de la capitalización de pasivos.
Certificación de existencia contable del pasivo y

del valor correspondiente del mismo
2.8.1.23. RM 2021 Para los efectos del artículo 30,
cuarto párrafo del CFF, tratándose de aumentos por
capitalización de pasivos, la certificación de la exis-
tencia contable del pasivo y del valor del mismo, se
emitirá por un Contador Público Inscrito y deberá
contener, al menos, la siguiente información:
l. Nombre, clave en el RFC o número de identifica-

ción y país ... con la que se generó la obligación de
la que deriva el pasivo .... indicar si antes de la capi-
talización del pasivo era parte relacionada ....
11. Documento origen ... en el que se constate la fe-

cha de celebración de dicha obligación, la existencia
y características de la obligación de dicho pasivo.
111 • ... pasivos derivados ... con proveedores, manifes-

tación de que llevó a cabo la verificación del control
interno ... es razonable concluir ... bienes efectiva-
mente se adquirieron ... prestación de servicios, ... se
recibieron ....
IV. Indicar si el ... cumple con las Normas de Informa-

ción Financiera C-9, C-11 y C-19 y sus correlativas
o con las Normas Internacionales de Información Fi-
nanciera ... señalando el número de la Norma, el pá-
rrafo aplicado, así como la justificación ...
V. Documentación o estados de cuenta en los que

se constate ... dicha documentación deberá señalar
las fechas en las que se entregaron dichos recursos.
VI. Tratándose de pasivos que deriven de títulos de

crédito o instrumentos financieros, validar el cálculo
del deven,9.0 de intereses, para lo cual, deberán in-
cluir los calculas de tal validación.
VII. Tratándose de pasivos que deriven de instru-

mentos financieros de deuda, en los que su valor se
determine conforme al método de valor razonable,
la metodología conforme a la cual se calculó dicho
valor y la validación de que el cálculo es correcto;
para tal efecto, deberán incluirse los cálculos de tal
validación.
VIII. Fecha y valor del reconocimiento inicial del pasi-

vo y, en su caso, sus aumentos o disminuciones que
respalden la deuda a la fecha de la capitalización, ti-
po de moneda y su equivalente a moneda nacional
y, en su caso, la tasa de interés pactada del pasivo
capitalizado.
IX. En caso de que la capitalización del pasivo sea

en moneda extranjera, el tipo de cambio utilizado y
la fecha de publicación del mismo, en caso de ser
distinto explicar el motivo.
X. Valor del pasivo a la fecha de la capitalización.

XI. Número y valor de las acciones o partes sociales

que se otorgaron con motivo de la capitalización del
pasivo, así como el nombre, razón social o denomi-
nación del socio o accionista.
XII. Indicar los registros contables y estados de situa-

ción financiera o, en su caso, las balanzas generales,
así como las pólizas en las que consten los registros
del pasivo y la capitalización del mismo.
XIII. Datos del acta de asamblea en la que consta la

capitalización del pasivo, así como todos los folios
mercantiles en los que quedó protocolizado. 182 y
216 LGSM
XIV. Manifestación bajo protesta de decir verdad de

que la certificación se apegó a las normas de audito-
ría generalmente aceptadas vigentes o las normas de
auditoría internacionales a la fecha de la expedición
del certificado.
XV. Fecha en la que se expide la certificación.
XVI. Nombre, número de cédula profesional, número

de registro y firma del Contador Público Inscrito.
XVII. Aviso de actualización de socios o accionistas,

presentado por el contribuyente que capitalizó el pa-
sivo, de conformidad con lo establecido en el artículo
27, apartado B, fracción VI del CFF, en relación con
la regla 2.4.19.
El contribuyente deberá mantener a disposición de

la autoridad fiscal la certificación correspondiente
y la documentación mencionada en las fracciones
anteriores, en términos de lo establecido en las dis-
posiciones fiscales, así como proporcionarla a reque-
rimiento de la autoridad fiscal en el ejercicio de sus
facultades.
Conservar: actas de disminución de capital y los estados

de cuenta bancarios correspondientes:
•••
Tratándose de las actas en las que se haga constar la

disminución de capital social mediante reembolso a
los socios, además se deberán conservar los estados
de cuenta que expidan las instituciones financieras
en los que conste dicha situación. Tratándose de las
actas en las que se haga constar la disminución de
capital social mediante liberación concedida a los so-
cios, se deberán conservar las actas de suscripción,
de liberación y de cancelación de las acciones, se-
gún corresponda.
Conservar: actas de fusión o escisión, el balance (estado

de situación financiera), estado de variaciones en capital con-
table, papeles de trabajo correspondientes a la Cuenta de Uti-
lidad Fiscal Neta CUFIN y la Cuenta de Capital de Aportación
del ejercicio anterior y posterior al que correspondan, según
se puede apreciar a continuación:
•••
Tratándose de las actas en las que se haga constar

la fusión o escisión de sociedades, además se de-
berán conservar los estados de situación financiera,
estados de variaciones en el capital contable y los
papeles de trabajo de la determinación de la cuenta
de utilidad fiscal neta y de la cuenta de aportación de
capital, correspondientes al ejercicio inmediato ante-
rior y posterior a aquél en que se haya realizado la
fusión o la escisión.
Conservar: estados de cuenta bancarios de distribución de

dividendos
•••
Tratándose de las constancias que emitan o reciban

las personas morales en los términos de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta al distribuir dividendos o uti-
lidades, además se deberán conservar los estados

de cuenta que expidan las instituciones financieras
en los que conste dicha situación.
También se deberán conservar cuando se paguen dividen-

dos, reduzca capital, documentación de la Cuenta de Utili-
dad Fiscal Neta CUFIN y la Cuenta de Capital de Aportación
CUCA.
•••
En el caso de que la autoridad fiscal esté ejerciendo

facultades de comprobación respecto de ejercicios
fiscales en los que se disminuyan pérdidas fiscales
de ejercicios anteriores, se distribuyan o paguen di-
videndos o utilidades, se reduzca su capital o se re-
embolsen o envíen remesas de capital en términos
de la Ley del Impuesto Sobre la Renta o se reciban
cantidades por concepto de préstamo, otorgado o
recibido, independientemente del tipo de contrato
utilizado, los contribuyentes deberán proporcionar la
documentación que acredite el origen y procedencia
de la pérdida fiscal o, la documentación comproba-
toria del préstamo o la documentación e información
que soporte el saldo origen y los movimientos de la
cuenta de utilidad fiscal neta, de la cuenta de capital
de aportación o de cualquier otra cuenta fiscal o con-
table involucrada en los referidos actos, independien-
temente del ejercicio en el que se haya originado la
pérdida o, el préstamo, u originado los movimientos
de la cuenta de utilidad fiscal neta, de la cuenta de ca-
pital de aportación o de cualquier otra cuenta fiscal o
contable involucrada. Lo anterior aplicará también en
el caso de contratación de deudas con acreedores, o
bien para la recuperación de créditos de deudores. El
particular no estará obligado a proporcionar la docu-
mentación antes solicitada cuando con anterioridad
al ejercicio de las facultades de comprobación, la au-
toridad fiscal haya ejercido dichas facultades en el
ejercicio en el que se generaron las pérdidas fiscales
de las que se solicita su comprobación, salvo que se

trate de hechos no revisados.
3.9. PARTES RELACIONADAS
Se considera agravante para la imposición de multas e in-

fracciones el no cumplir con obligaciones de partes relacio-
nadas:
ARTICULO 75 CFF. Dentro de los límites fijados por

este Código, las autoridades fiscales al imponer mul-
tas por la comisión de las infracciones señaladas en
las leyes fiscales, incluyendo las relacionadas con las
contribuciones al comercio exterior, deberán fundar y
motivar su resolución y tener en cuenta lo siguiente:
•••
V. Asimismo, se considera agravante que los contri-

buyentes no den cumplimiento a lo dispuesto por los
articulas 76, fracciones IX y XII, 76-A, 90, penúltimo
párrafo, 11 O, fracción XI, 179, 180, 181 y 182 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Se adiciona la responsabilidad solidaria para residentes en

México de establecimientos en el extranjero que tengan par-
tes relacionadas.
•••
XIX. Las empresas residentes en México o los resi-

dentes en el extranjero que tengan un establecimien-
to permanente en el país que realicen operaciones
con partes relacionadas residentes en el extranjero,
respecto de las cuales exista control efectivo o que
sean controladas efectivamente por las partes rela-
cionadas residentes en el extranjero, en términos de
lo dispuesto en el artículo 176 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, cuando los residentes en el extran-
jero constituyan en virtud de dichas operaciones, un
establecimiento permanente en México en términos

de las disposiciones fiscales. Esta responsabilidad
no excederá de las contribuciones que, con relación
a tales operaciones hubiera causado dicho residente
en el extranjero como establecimiento permanente
en el país.
Para efectos de esta fracción, los supuestos para

la determinación del control efectivo previstos en el
artículo 176 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
también serán aplicables para entidades en México
controladas por un residente en el extranjero, sin per-
juicio de la a~licación de las disposiciones conteni-
das en el Capitulo I del Título VI de dicha Ley.
3.10. ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO
Se entiende que en la generalidad de, aseguramientos pre-

cautorios, primero se usará fuerza pública o la imposición de
multa, pero, para el caso de, los envases sin marbetes, se
llevará a cabo incluso antes de aplicar fuerza pública o la im-
posición de multas.
l. Se practicará una vez agotadas las medidas de

apremio a que se refieren las fracciones I y 11 del ar-
tículo 40 de este ordenamiento, salvo en los casos
siguientes:
•••
d) Cuando se detecten envases o recipientes que

contengan bebidas alcohólicas que no ten~an ad-
heridos marbetes o precintos, o bien, teniendolos
adheridos éstos sean falsos o se encuentren altera-
dos, y cuando no se acredite la legal posesión de
los marbetes o precintos que tenga en su poder el
contribuyente.
Nota: Lo subrayado es adicionado
También se reforma en el sentido que se podrá realizar el

aseguramiento precautorio a terceros, hasta por la tercera
parte del monto de las operaciones que el tercero realizó con

el contribuyente o responsable.
•••
11. La autoridad practicará el aseguramiento precauto-

rio hasta por el monto de la determinación provisional
de adeudos fiscales presuntos que ella misma reali-
ce, únicamente para estos efectos. Para lo anterior,
se podrá utilizar cualquiera de los procedimientos
establecidos en los artículos 56 y 57 de este Código.
El aseguramiento precautorio de los bienes o la ne-

gociación de los terceros relacionados con el contri-
buyente o responsable solidario se practicará hasta
por la tercera parte del monto de las operaciones,
actos o actividades que dicho tercero realizó con tal
contribuyente o responsable solidario, o con el que la
autoridad fiscal pretenda comprobar con las solicitu-
des de información o requerimientos de documenta-
ción dirigidos a éstos .
•••
Nota: Lo subrayado es adicionado
Se modifica el orden para llevar a cabo el aseguramiento

precautorio, quedando en primer lugar a los depósitos ban-
• •
carios, como se aprecia:
•••
111. El aseguramiento precautorio se sujetará al orden

siguiente:
a) Depósitos bancarios, componentes de ahorro o in-

version asociados a seguros de vida que no formen
parte de la prima que haya de erogarse para el pago
de dicho seguro, o cualquier otro depósito, compo-
nente, producto o instrumento de ahorro o inversión
en moneda nacional o extranjera que se realicen en
cualquier tipo de cuenta o contrato que tenga a su
nombre el contribuyente en alguna de las entidades

financieras o sociedades cooperativas de ahorro y
préstamo, salvo los depósitos que una persona ten-
ga en su cuenta individual de ahorro para el retiro
hasta por el monto de las aportaciones que se hayan
realizado de manera obligatoria conforme a la ley de
la materia y las aportaciones voluntarias y comple-
mentarias hasta por un monto de 20 salarios mínimos
elevados al año, tal como establece la Ley de los Sis-
temas de Ahorro para el Retiro.
b} Cuentas por cobrar, acciones, bonos, cupones

vencidos, valores mobiliarios y, en general, créditos
de inmediato y fácil cobro a cargo de entidades o de-
pendencias de la Federación, estados y municipios y
de instituciones o empresas de reconocida solvencia.
e} Dinero y metales preciosos.
d} Bienes inmuebles ...
e) Los bienes muebles no comprendidos en las frac-

ciones anteriores.
f) La negociación del contribuyente.

g) Derechos de autor sobre obras literarias, artísticas
o científicas; patentes de invención y registros de
modelos de utilidad, diseños industriales, marcas y
avisos comerciales.
h} Obras artísticas, colecciones científicas, joyas, me-

dallas, armas, antigüedades, así como instrumentos
de artes y oficios, indistintamente.
Regla de Resolución Miscelánea relacionada 2.1.54 RM.
3.11. ACUERDOS CONCLUSIVOS
Los acuerdos conclusivos dan el beneficio como su nom-

bre lo dice de llegar a un acuerdo con la autoridad e, intervie-
ne la Procuraduría Federal del Contribuyente, las multas de
los acuerdos que se lleguen, se reducirán en un 100%.
Se reduce el plazo para solicitar el acuerdo conclusivo,

desde el inicio de facultades de comprobación, anteriormen-
te podía ser, hasta que se notificara el oficio que determine el
monto de las contribuciones omitidas (oficio de liquidación),
y ahora será, hasta veinte días después que se haya levanta-
do el acta final de revisión que lleven a cabo las autoridades.
Adicionalmente, para solicitar el acuerdo conclusivo, se

agregan requisitos, que se pueden ver en las fracciones I a V
del artículo 69-C siguiente:
ARTICULO 69-C CFF. ...
•••
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, los

contribuyentes podrán solicitar la adopción del acuer-
do conclusivo en cualquier momento, a partir de que
dé inicio el ejercicio de facultades de comprobación
y hasta antes dentro de los veinte días siguientes a
aquél en que se les notifique haya levantado el acta
final, notificado el oficio de observaciones o la reso-
lución que determine el monto de las contribuciones
omitidas provisional, según sea el caso, siempre que
la autoridad revisora ya haya hecho una calificación
de hechos u omisiones.
No procederá la solicitud de adopción de un acuerdo

conclusivo en los casos siguientes:
l. Respecto a las facultades de comprobación que se

ejercen para verificar la procedencia de la devolución
de saldos a favor o pago de lo indebido, en términos
de lo dispuesto en los artículos 22 y 22-D de este
Código.
11. Respecto del ejercicio de facultades de comproba-

ción a través de compulsas a terceros en términos de
las fracciones 11, 111 o IX del artículo 42 de este Código.
111. Respecto de actos derivados de la cumplimenta-

ción a resoluciones o sentencias.
IV. Cuando haya transcurrido el plazo de veinte días

siguientes a aquél en que se haya levantado el acta
final, notificado el oficio de observaciones o la resolu-

ción provisional, según sea el caso.
V. Tratándose de contribuyentes que se ubiquen en

los supuestos a que se refieren el segundo y cuarto
párrafos, este último en su parte final, del artículo 69-8
de este Código.
3.12. SUSPENSION POR NO ACTIVIDAD EN TRES EJER-

CICIOS PREVIOS
Ahora la autoridad tendrá la facultad de suspender activi-

dades de no tener actividades en los tres ejercicio previos.
Actualmente el procedimiento para suspender actividades

de una persona moral, puede llevar a, la disolución y la liqui-
dación.
Con esta nueva medida habrá que ver cómo considerará la

autoridad la suspensión y, en su caso, si esto pueda originar
la disolución y liquidación.
•••
Apartado C Facultades de la Autoridad
•••
XII. Suspender o disminuir las obligaciones de los

contribuyentes cuando se confirme en sus sistemas
o con información proporcionada por otras autorida-
des o por terceros que no han realizado alguna acti-
vidad en los tres ejercicios previos.
Regla Resolución Miscelánea relacionada 2.5.27
3.13. PLATAFORMAS TECNOLOGICAS ISR
En el año de 2020 se estableció la reforma de plataformas

tecnológicas, que consiste en llevar a cabo retención de ISR
por concepto de ventas a través de las mismas, se encontra-

ban vigentes tablas que dependían del monto de los ingresos
para menor o mayor retención, ahora se establecen por cien-
tos fijos para cada actividad.
113-A LISR
1. Tratándose de prestación de servicios de transporte te-

rrestre de pasajeros y de entrega de bienes
Mo1,to del ingreso "'fase de

111ensual rete1,ción
l lasta $ 5,500 2
l lasta$ 15,000 a
l lasta$ 21,000 4
Más de $ 21,000 8
11. Tratándose de prestación de servicios de hospedaje
Monto del i1,greso "'fase de

n,e1,sual rete1,ción
l lasta$ 5,500 2
l lasta$ 15,000 a
l lasta$ 35,000 5
Más de $ 35,000 fe
111.• •Tratándose de enajenación de bienes y prestación de

serv1c1os
Monto del i1,greso "'fase de

n,e1,sual rete1,ción
l lasta $ 1,500 0.4%
l lasta$ 5,000 0.5%
l lasta$ 10,000 0.9%
l lasta$ 25,000 1.1%
l lasta $ 100,000 2.0%
Más de $ 100,000 5.4%
Las cantidades establecidas en moneda nacional conteni-

das en las tablas previstas en el párrafo anterior, se actuali-
zarán en los términos y condiciones que establece el artículo
152, último párrafo de esta Ley.
Nota: Lo tachado fue derogado

ARTICULO 113-A. ...
•••
La retención se deberá efectuar sobre el total de los

ingresos que efectivamente perciban las personas fí-
sicas por conducto de los citados medios a que se
refiere el primer párrafo de este artículo, sin incluir el
impuesto al valor agregado. Esta retención tendrá el
carácter de pago provisional. Al monto total de los
ingresos mencionados se le aplicarán las siguientes
tasas de retención:
l. Tratándose de prestación de servicios de transpor-

te terrestre de pasajeros y de entrega de bienes la
retención se hará por el 2.1 %.
11. Tratándose de prestación de servicios de hospe-

daje la retención se hará por el 4%.
111. Tratándose de enajenación de bienes y prestación

de servicios la retención se hará por el 1%.
Nota: Lo subrayado fue añadido por el autor.
3.14. BLOQUEO DE INTERNET EN PLATAFORMAS TEC-

NOLOGICAS
Una de las reformas preocupantes es que si el proveedor

por Internet en el extranjero no cumple con los lineamientos
impuestos para el tema de pago de impuestos a través de
plataformas tecnológicas, se le bloquearán los servicios de
Internet a México.
Lo cual resulta de perjuicio para el consumidor mexicano

que podría requerir un servicio del extranjero y, porque el re-
sidente en el extranjero no cumple, se le privará al residente
mexicano de la posibilidad de dicho servicio.
Lo anterior se contiene en los artículos 18-H Bis al 18-H

Quintus de la LIVA, así como el 113-D de la Ley del ISR.
3.15. SERVICIOS RELACIONADOS O CON BIENES MUE-

BLES USADOS CAUSAN IVA EN PLATAFORMAS
TECNOLOGICAS
La Ley del IVA tradicionalmente ha considerado que los

bienes muebles usados no causan IVA, de acuerdo al artículo
9o. fracción IV de la Ley del IVA.
No obstante, los servicios por la venta de bienes muebles

usados que se lleve a cabo a través de plataformas tecnoló-
gicas a partir del año de 2021 causará el impuesto al valor
agregado.
ARTICULO 18-B LIVA. Para los efectos de lo dis-

puesto en el cuarto párrafo del artículo 16 de la pre-
sente Ley, se consideran únicamente los servicios
digitales que a continuación se mencionan, cuando
éstos se proporcionen mediante aplicaciones o con-
tenidos en formato digital a través de Internet u otra
red, fundamentalmente automatizados, pudiendo o
no requerir una intervención humana mínima, siem-
pre que por los servicios mencionados se cobre una
contraprestación:
•••
11. Los de intermediación entre terceros que sean ofe-

rentes de bienes o servicios y los demandantes de
los mismos.
Segundo párrafo. Se deroga. No se aplicará lo dis-

puesto en esta fracción, cuando se trate de servicios
de intermediación que tengan por objeto la enajena-
ción de bienes muebles usados.
Nota: lo tachado fue derogado
3.16. DECLARACIONES PERSONAS MORALES ISR PRE-

LLENADAS
Se prevé que las declaraciones de pagos provisionales

de ISA de personas morales, ahora contendrán de manera
prellenada de acuerdo a los comprobantes fiscales CFDI, los
ingresos nominales, los datos de la declaración anual, que se
puede entender que será el coeficiente de utilidad y el monto
de los pagos provisionales anteriores, según se puede apre-

ciar en la regla de Resolución Miscelánea siguiente:
Pagos provisionales para personas morales del

régimen general de ley
3.9.19. RM 2021. Para efectos del artículo 14 de la
Ley del ISR, las personas morales deberán de efec-
tuar sus pagos provisionales mensuales del ejercicio
mediante la presentación de la declaración ISR per-
sonas morales, conforme a lo establecido en la regla
2.8.4.1.
Dicha declaración estará prellenada con la informa-

ción de los comprobantes fiscales de tipo ingreso
emitidos por las personas morales en el período de
pago.
Asimismo, se precargará la información correspon-

diente a los pagos provisionales efectuados con an-
terioridad y con información de la declaración anual
del ejercicio inmediato anterior.
En caso de que el contribuyente requiera modificar la

información prellenada, obtenida de los pagos provi-
sionales o de la declaración anual, deberá presentar
las declaraciones complementarias que correspon-
da.
Asimismo, se deberá capturar la información requeri-

da por el propio aplicativo.
Concluido el llenado de la declaración, se deberá

realizar el envío utilizando la e.firma o Contraseña.
Cuadragésimo Noveno Tr RM 2021 en tanto no se

modifique, usar procedimiento anterior,
3.17. ESTIMULOS FISCALES REGION NORTE Y SUR DEL

PAIS
En el Diario Oficial del 31 de diciembre de 2018, se dio a

conocer como reforma fiscal para el año de 2019, el estímulo
fiscal para la zona fronteriza norte, consistente en la aplica-
ción del IVA en dicha zona al 8% y un acreditamiento del ISR
en una tercera parte, con una vigencia durante los años de
2019 y 2020.
En el Diario Oficial del 31 de diciembre de 2020, se llevan

a cabo adecuaciones y se amplía la vigencia de los estímu-
los mencionados en el párrafo anterior para los años 2021 a
2024, considerando que debe presentarse un aviso de reno-
vación, en principio cada 31 de marzo.
Y la novedad es que, adicionalmente a la región norte, se

adiciona principalmente los mismos beneficios de IVA al 8%
y el acreditamiento de una tercera parte de ISA a la zona sur
del país.
11 .9.1 a 11.9.21 RM 2021 y Segundo, Tercero y Cuarto

Transitorios Anteproyecto RM 2021 del 12 de enero de 2021
3.18. BENEFICIOS A GASOLINERAS REGION NORTE Y

SUR DEL PAIS
En el Diario Oficial del 27 de diciembre de 2016 se esta-

bleció estímulo fiscal para las gasolineras consistente en un
acreditamiento por cada litro enajenado en la zona norte del
país, contra el ISA de pagos provisionales, declaración anual,
de IVA y en caso de remanentes también la solicitud de de-
volución.
En el Diario Oficial del 30 de diciembre de 2020 se amplía

la vigencia del estímulo mencionado hasta el año de 2024.
Adicionalmente el estímulo fiscal para las gasolineras con-

sistente en un acreditamiento por cada litro enajenado en
la zona sur del país, contra el ISA de pagos provisionales,
declaración anual, de IVA y en caso de remanentes también
la solicitud de devolución, se aplicará para gasolineras de la
mencionada zona sur del país hasta el año de 2024, publica-
do en el Diario Oficial de la Federación del 28 de diciembre de
2020, 11.7.1 a 11.7.2 RM 2021.
3.19. ZONA LIBRE CHETUMAL
El 31 de diciembre de 2020, se publica en el Diario Oficial,

que no se pagará por Empresas de la Región de Chetumal,
el Impuesto General de Importación IGI de los productos que
se listan en la propia publicación.
Se eximirán para las Empresas de la Región los Derechos

de Trámite Aduanero DTA que se internen al país a través de
Chetumal.
Se da el beneficio de 1,000 USO de mercancías exentas

del Impuesto General de Importación IGI al pasajero que se
interne al país a través de Chetumal, no le aplicará de manera
general a, las empresas de paquetería y tripulantes de aero-
naves, tampoco a bebidas alcohólicas, tabacos o combusti-
bles.
En su caso, se llevará a cabo la exención del Impuesto

General de Importación de los 1,000 USO de las mercancías
mencionadas por cada pasajero miembro de una familia que
se interne al país a través de Chetumal, sin exceder en su
conjunto de 2,500 USO el valor de mercancías por familia.
@ CAPITULO IV
MAS REFORMAS FISCALES DE

ACUERDO A SU IMPORTANCIA
En forma general, la Ley de Ingresos a la Federación fue
publicada en el Diario Oficial el 25 de noviembre de 2020,
la Ley del ISA, Código Fiscal de la Federación y, Ley de IVA,
publicadas en el Diario Oficial el 8 de diciembre de 2020
4.1. IVA INCLUIDO EN PLATAFORMAS TECNOLOGICAS
Una de las obligaciones de las personas que ofrecen por

Internet, intermediación entre terceros (por ejemplo UBER,
Airbnb y otros), tanto los residentes en el extranjero (18-J LIVA)
como en México (1-A Bis LIVA), es que, los precios aparezcan
con desglose de IVA, según artículo 18-J fracción I de la Ley
del IVA.
La reforma es que ahora se adiciona un segundo párrafo al

citado artículo 18-J fracción 1, que permite que el IVA aparez-
ca incluido en el precio, siempre que se considere la leyenda
"IVA Incluido".
4.2. 100% RETENC!ON IVA EN DESCARGAS, CLUB DE

CITAS V ENSENANZA A DISTANCIA
Los que ofrecen por Internet, intermediación entre terce-

ros, tanto los residentes en el extranjero (18-J LIVA) como en
México (1-A Bis LIVA), tienen la obligación de retener el IVA a
las personas físicas al 50% y, si éstas no proporcionan RFC,
retener al 100% dicho IVA, según el artículo 18-J fracción 11
inciso a) de la Ley del IVA.
La reforma es, se añade un segundo párrafo al citado ar-

tículo 18-J fracción 11 inciso a) de la Ley del IVA que, a par-
tir de 2021, para los servicios digitales que se mencionan a
continuación en los números 1 a 3, deberán retener el IVA al
100% y, en su caso, expedir comprobante con IVA desglosa-

do cuando se solicite.
1. La descarga o acceso a imágenes, películas, texto , infor-

mación, video, audio, música, juegos, incluyendo los juegos
de azar, así como otros contenidos multimedia, ambientes
multijugador, la obtención de tonos de móviles, la visualiza-
ción de noticias en línea, información sobre el tráfico, pronós-
ticos meteorológicos y estadísticas.
No se aplicará lo dispuesto en el párrafo anterior a la des-

carga o acceso a libros, periódicos y revistas electrónicos.
2. Clubes en línea y páginas de citas.
3. La enseñanza a distancia o de test o ejercicios.
Nota: Los números 1 a 3 anteriores corresponden a las

fracciones 1, 111 y IV del artículo 18-8 de la Ley del IVA.
Los contribuyentes con intermediación, en forma general

que, están obligados a retener el IVA mencionados con an-
terioridad, adicionalmente están obligados a proporcionar al
SAT la información que se lista a continuación de sus clientes,
aun cuando no hayan efectuado el cobro de la contrapresta-
ción y el IVA correspondiente:
a) Nombre completo o razón social.
b) RFC.
e) CURP.
d) Domicilio fiscal.
e) Institución financiera y clave interbancaria estandariza-

da en la que se reciben los pagos.
f) Monto de operaciones con su intermediación durante

el período de que se trate.
g) Tratándose de servicios de hospedaje, dirección del

inmueble.
La reforma es que, para efectos de quienes se les haga

la retención del IVA al 100% mencionados en el número 1 a
3 anterior no será necesario informar lo que aparece en los

incisos a) a g).
4.3. TARIFAS DE ISR Y SU ACTUALIZACION
De acuerdo con la Regla de Resolución Miscelánea del año

de 2018, 3.17.14, las tarifas a partir del 2018, se encuentran
actualizadas hasta el mes de diciembre de 2017, consideran-
do el INPC del mes de noviembre de 2017.
Si se considera la inflación acumulada desde el mes de no-

viembre de 2017 hasta el mes de noviembre de 2020, se tiene
que la inflación ha rebasado el 10%, por lo que, de acuerdo al
artículo 152 de la Ley de ISR, las tarifas deberán actualizarse,
para .esto,
,
se sigue el procedimiento que se muestra a conti-
nuac1on:
Nota: La tabla de subsidio al empleo no tiene actualización.
INPC de noviembre 2020 108.856
/ INPC de noviembre 2017 97.695
= Factor 1.1142
- Unidad 1.0000
= Variación 0.1142
x Expresión porcentual 100
= Inflación 11.42%
Tomando en cuenta el factor anterior de 1 .1142 se actua-

lizaron las tarifas que se presentan a continuación, que se
publican en el Anexo 8 de Resolución Miscelánea.
e.o
I.¡::..
TARIFA MENSUAL DE ISA 2020 TARIFA MENSUAL DE ISA 2021
Límite Límite Cuota % sobre Límite Límite Cuota % sobre
inferior superior fija excedente del inferior superior fija excedente del
límite inferior límite inferior
$ $ $ % $ $ $ %
0.01 578.52 0.00 1.92 0.01 644.58 0.00 1.92
578.53 4,910.18 11 .11 6.40 644.59 5,470.92 12.38 6.40
4,910.19 8,629.20 288.33 10.88 5,470.93 9,614.66 321.26 10.88
8,629.21 10,031.07 692.96 16.00 9,614.67 11,176.62 772.1 O 16.00
10,031.08 12,009.94 917.26 17.92 11,176.63 13,381.47 1,022.01 17.92
12,009.95 24,222.31 1,271.87 21.36 13,381.48 26,988.50 1,417.12 21.36
24,222.32 38,177.69 3,880.44 23.52 26,988.51 42,537.58 4,323.58 23.52
38,177.70 72,887.50 7,162.74 30.00 42,537.59 81,211.25 7,980.73 30.00
72,887.51 97,183.33 17,575.69 32.00 81,211.26 108,281.67 19,582.83 32.00
97,183.34 291,550.00 25,350.35 34.00 108,281.68 324,845.01 28,245.36 34.00
291,550.01 En adelante 91,435.02 35.00 324,845.02 En adelante 101,876.90 35.00
TARIFA ANUAL DE ISA 2020 TARIFA ANUAL DE ISA 2021

Límite Límite Cuota % sobre Límite Límite Cuota % sobre
•
inferior superior fija excedente inferior superior fija excedente del
del límite límite inferior m
inferior o
-
$ $ $ % $ $ $ % ()
0.01 6,942.20 0.00 1.92 0.01 7 ,735.00 0.00 1.92 -o
6,942.21 58,922.16 133.28 6.40 7,735.01 65,651.07 148.51 6.40
z
58,922.17 103,550.44 3,460.01 10.88 65,651.08 115,375.90 3,855.14 10.88 m
(/)
103,550.45 120,372.83 8,315.57 16.00 115,375.91 134,119.41 9,265.20 16.00
120,372.84 144,119.23 11,007.14 17.92 134,119.42 160,577.65 12,264.16 17.92
144,119.24 290,667.75 15,262.49 21 .36 160,577.66 323,862.00 17,005.47 21 .36 -(/)
"T1
290,667.76 458,132.29 46,565.26 23.52 323,862.01 510,451 .00 51 ,883.01 23.52 ()

458,132.30 874,650.00 85,952.92 30.00 510,451 .01 974,535.03 95,768.74 30.00 )>
r
874,650.01 1,166,200.00 210,908.23 32.00 974,535.04 1,299,380.04 234,993.95 32.00 m
(/)
1,166,200.01 3,498,600.00 304,204.21 34.00 1,299,380.05 3,898,140.12 338,944.34 34.00
3,498,600.01 En adelante 1,097,220.21 35.00 3,898,140.13 En adelante 1,222,522.76 35.00 -(/)
m
"T1
4.4. SERVICIOS DE MEDICINA Y SU EXENCION EN IVA
La reforma 2021 , considera exento para efectos de IVA los

servicios de medicina a las instituciones de asistencia o bene-
ficencia privadas autorizadas por la ley de la materia.
ARTICULO 15 LIVA. No se pagará el impuesto por la

prestación de los siguientes servicios:
•••
XIV. Los servicios profesionales de medicina, cuan-

do su prestación requiera título de médico conforme
a las leyes, siempre que sean prestados por perso-
nas físicas, ya sea individualmente o por conducto
de sociedades civiles o instituciones de asistencia o
beneficencia privada autorizadas por las leyes de la
materia .
•••
4.5. INVERSIONES EN INSTITUCIONES DE CREDITO Y

EL ISR RETENIDO
Cuando los contribuyentes tienen inversiones, las institu-

ciones de crédito al abonar un rendimiento, también están
obligadas a cargar ISR pago provisional por dicho rendimien-
to, que está basado en una tasa que se aplica sobre el capital
invertido que en 2020 es de 1.45% y en 2021 se disminuye a
0.97% anual.
ARTICULO 21 LIF. Durante el ejercicio fiscal de 2021

la tasa de retención anual a que se refieren los artícu-
los 54 y 135 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
será del 1.45 0.97 por ciento. La metodología para
calcular dicha tasa es la siguiente:
•••
Regla relacionada 3.5.4 RM 2021 tasa de 0.00266% por el

promedio diario.
4.6. ESTIMULOS FISCALES Y SU ACUMULACION PARA

ISA
Cuando las disposiciones fiscales establezcan que un

estímulo fiscal sera acumulable para ISR implica que el be-
neficio obtenido, al ser adicional a lo previsto, deberá de con-
siderarse como un ingreso que pague el ISR.
Por ejemplo, si el contribuyente debe $ 100 de ISR, y si-

multáneamente tiene un estímulo fiscal por la misma cantidad
de $ 100, en principio no tiene que pagar (hasta aquí sería el
beneficio neto de un estímulo que no debe acumularse para
ISR), no obstante, si la disposición indica que se acumule di-
cho estímulo, deberá de pagar el 30% (tasa de ISR personas
morales Título 11 LISR) del monto del estímulo, o sea $ 30, lo
cual hace que el beneficio neto del estímulo sea realmente
de$ 70.
Las disposiciones establecen si los estímulos fiscales de-

ben acumularse o no.
No obstante si la disposición no establece si debe acumu-

larse o no, existe criterio jurisprudencia! que indica que si la
disposición no lo indica, entonces no deberá acumularse.
ESTIMULOS FISCALES. NO SON INGRESOS

ACUMULABLES PARA EFECTOS DEL ARTICULO
17 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA,
SALVO QUE SE ESTABLEZCA EXPRESAMENTE
LO CONTRARIO EN EL INSTRUMENTO JURIDI-
CO QUE LE DE ORIGEN. De conformidad con los
artículos 25 y 28 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos se tiene que mediante la
creación de estímulos fiscales, el Estado procura fo-
mentar, entre otros aspectos, el empleo, la inversión
en actividades prioritarias y el desarrollo regional; de
lo que resulta que para la consecución de los objeti-
vos apuntados, el Estado, a través del otorgamiento
de estímulos fiscales, les confiere a los contribuyen-
tes un beneficio o premio, para que éstos lo apliquen
contra ciertos impuestos federales. Ahora bien, lo
anterior no implica que la contribución desaparezca
ni que se exima al contribuyente del pago de la con-
tribución, sino que el sujeto originalmente obligado al
pago del tributo es relevado de su pa~o y la carga im-
positiva la asume el Estado, provocandose con ello
que los mencionados estímulos incidan positivamen-

te en el patrimonio del contribuyente, al reducirle la
base impositiva, lo cual resulta ser el beneficio que se
persigue otorgar a las personas a las que va dirigido.
En ese sentido, no se estima admisible considerar
que los aludidos estímulos fiscales constituyan ingre-
sos acumulables para efectos del Impuesto Sobre la
Renta, pues con ello prácticamente se haría ineficaz
y nugatorio el fin perseguido por los estímulos fis-
cales;sin que ello impida el que en los instrumentos
jurídicos mediante los cuales se concedan éstos se
pueda establecer expresamente que tales estímulos
sí deban considerarse con ese carácter, siendo éste
el único caso en que serán ingresos gravables."
Contradicción de Sentencias Núm. 3726/ 10-05-01-
1N OTR0/1625/13-PL-05-01. Resuelta por el pleno
de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia
Fiscal y Administrativa, en sesión de 22 de enero de
2014, por unanimidad de 11 votos a favor. Magistrado
Ponenete: Guillermo Domínguez Belloc. Secretario:
Lic. Praxedis Alejandra Pastrana Flores. Encargada
del Engrose: Lic. Gabriela Badillo Barradas.
(Tesis de jurisprudencia aprobada por acuerdo
G/15/2014)
Revista del TFJFA, séptima época, año IV, número 33,
abril de 2014, páginas 7 y 8.
De hecho la jurisprudencia anterior dio la situación que se

eliminará el criterio del SAT que se presenta a continuación:
El criterio era el siguiente:
54/2013/ ISR Estímulos fiscales. Constituyen in-

gresos acumulables para efectos de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta.
El artículo 17 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

establece que las personas morales acumularán la
totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio, en crédito o de cualquier otro tipo, que ob-
tengan en el ejercicio y, en su párrafo segundo, se-
ñala que para los efectos del Título 11 de la misma ley,
no se consideran ingresos los que obtenga el contri-
buyente por aumento de capital, por pago de la pér-
dida por sus accionistas, por primas obtenidas por la

colocación de acciones que emita la propia sociedad
o por utilizar para valuar sus acciones el método de
participación, ni los que obtengan con motivo de la
reevaluación de sus activos y de su capital.
El artículo 106, primer párrafo de la citada ley dispone

que están obligadas al pago del impuesto estableci-
do en el Título IV del mismo ordenamiento legal, las
personas físicas residentes en México que obtengan
ingresos en efectivo, en bienes, en crédito, en servi-
cios, o de cualquier otro tipo.
En este sentido, el concepto ingreso establecido en

la Ley del Impuesto sobre la Renta, es de carácter
amplio e incluyente de todos los conceptos quemo-
difiquen positivamente el patrimonio del contribuyen-
te, salvo que la misma ley prevea alguna precisión en
sentido contrario.
En consecuencia, los estímulos fiscales que dismi-

nuyan la cuantía de una contribución una vez que el
importe de ésta ha sido determinado y de esta ma-
nera modifiquen positivamente el patrimonio del con-
tribuyente, constituyen un ingreso en crédito, salvo
disposición fiscal expresa en contrario.
El artículo 16 de la Ley de Ingresos de la Federación contie-

ne, entre otros, de manera general, los siguientes estímulos:
1) Quienes adquieran y usen diésel para maquinaria en

general y vehículos marinos.
2) Adquieran diésel para actividades agropecuarias.
3) Autotransportistas por la adquisición del diésel.
4) Autotransportistas por el pago de cuotas de peaje en

las carreteras.
5) A quienes adquieran el diésel y no lo utilicen para la

combustión.
6) Los concesionarios mineros.

Nota: El contenido de los seis números anteriores se en-

cuentra en las fracciones I a VII del Apartado A del artículo 16
de la Ley de Ingresos de la Federación.
La reforma es que, la Ley a partir de este año específica

que serán ingresos acumulables los beneficios que se obten-
gan de los números 1) a 6) anteriores.
Aunque en la Ley de Ingresos de la Federación ya existía la

indicación que fuera acumulable en algunos casos, como lo
es el número 4), autotransportistas por el pago de cuotas de
peaje en las carreteras.
Lo cual hace que, al existir indicación en la Ley que serán

acumulables, causarán el impuesto correspondiente según
lo explicado.
ARTICULO 16 LIF. Durante el ejercicio fiscal de 2021,

se estará a lo siguiente:
A. En materia de estímulos fiscales:

•••
Los beneficiarios de los estímulos fiscales previstos

en las fracciones I a VII de este apartado, considera-
rán como ingresos acumulables para los efectos del
impuesto sobre la renta los estímulos fiscales a que
se refieren las fracciones mencionadas en el momen-
to en que efectivamente los acrediten .
•••
Independiente a lo anterior se tiene el estímulo para libros

periódicos y revistas en la fracción VIII del artículo menciona-
do:
ARTICULO 16 LIF. Durante el ejercicio fiscal de 2021,

se estará a lo siguiente:
A. En materia de estímulos fiscales:
•••
VIII. Se otorga un estímulo fiscal a las personas fí-

sicas y morales residentes en México que enajenen
libros, periódicos y revistas, cuyos ingresos totales
en el ejercicio inmediato anterior no hubieran exce-
dido de la cantidad de seis millones de pesos, y que
dichos ingresos obtenidos en el ejercicio por la ena-
jenación de libros, periódicos y revistas represente
al menos el 90% de los ingresos totales del contribu-
yente en el ejercicio de que se trate.
El estímulo a que se refiere el párrafo anterior con-

siste en una deducción adicional para los efectos del
impuesto sobre la renta, por un monto equivalente al
8% del costo de los libros, periódicos y revistas que
adquiera el contribuyente.
Las personas físicas y morales no acumularán el

monto del estímulo fiscal a que hace referencia esta
fracción , para los efectos de la Ley del Impuesto so-
bre la Renta .
•••
Como se aprecia para el estímulo de libros, periódicos y

revistas que se encuentra en la fracción VIII del multicitado
artículo, la Ley lo excluye, por lo que, no será acumulable
para efectos de ISR.
4.7. DEDUCIBLES V LA RAZON DE NEGOCIOS
El tema razón de negocios, con la reforma fiscal 2021, se

lleva a cabo una adecuación, para aclarar que en su caso
podrá tener efectos, penales.
ARTICULO So-A CFF. ...
•••
La expresión razón de negocios será aplicable con

independencia de las leyes que regulen el beneficio
económico razonablemente esperado por el contri-
buyente. Los efectos fiscales generados en términos
del presente artículo en ningún caso generarán con-
secuencias en materia penal Los efectos que las au-
toridades fiscales otorguen a los actos jurídicos de

los contribuyentes con motivo de la aplicación del
presente artículo, se limitarán a la determinación de
las contribuciones, sus accesorios y multas corres-
pondientes, sin perjuicio de las investigaciones y la
responsabilidad penal que pudieran originarse con
relación a la comisión de los delitos previstos en este
Código.
4.8. BUZON TRIBUTARIO Y QUE PUEDE RECIBIR
Se adecua el artículo 17-K del Código Fiscal de la Federa-

ción relativo al buzón tributario, para indicar que se podrán
recibir mensajes de interés, que claro, es de esperarse que
puedan ser mensajes relacionados con la fiscalización que
hace el SAT hacia los contribuyentes.
ARTICULO 17-K CFF. ...
•••
l. La autoridad fiscal realizará la notificación de cual-

quier acto o resolución administrativa que emita, en
documentos digitales, incluyendo cualquiera que
pueda
, ser recurrido y podrá enviar mensajes de in-
teres.
Desde el año de 2020, se consideraron plazos para cumplir

con la obligación del buzón electrónico se encuentre habili-
tado y actualizado, de lo contrario el SAT podría llevar a cabo
notificaciones por estrados, 17-K, 137, 152 CFF.
Los contribuyentes deberán consultar el buzón tributario,

dentro de tres días siguientes en que reciban un aviso elec-
trónico enviado por el SAT.
Habilitar buzón tributario, registrar y mantener actualizados

los medios de contacto (17-K CFF) Cuadragésimo Séptimo
RM 2020 y Artículo Cuarto de la primera RM 2020, las perso-
nas morales tenían de plazo a mas tardar el 30 septiembre de
2020 y las personas físicas a más tardar el 30 noviembre de

2020, 2.2.7. RM.
Cuando no se habilite el buzón tributario o señale medios

de contacto erróneos o inexistentes, o bien, no los mantenga
actualizados, se entenderá que se opone a la notificación y la
autoridad podrá notificarle conforme a estrados, artículo 134,
fracción 111 CFF (17-K CFF).
Multas por no tener el buzón actualizado, 81 fracción 11 CFF

$ 4,260.00 a $ 14,230.00 con datos incompletos; no habilita-
ción del buzón tributario $ 3,080.00 a $ 9,250.00 86-C y 86-D
CFF.
En el año de 2021 se da la facilidad a contribuyentes para

que no estén obligados a buzón tributario, que son aquellos
que estén, sin obligaciones, suspendidos o cancelados Cua-
dragésimo Octavo Transitorio RM 2021.
Adicionalmente en el año de 2021 se da un pla.zo para ha-

bilitar el buzón tributario de la manera siguiente:
Cuadragésimo Segundo RM 2021. Para efectos del buzón

tributario, los contribuyentes RIF y de plataformas tecnológi-
cas, deberán realizar el trámite de habilitación del buzón tri-
butario conforme al calendario siguiente:
Sexto dígito Fecha límite

numérico de la
clave del RFC
1y2 A más tardar el 31 de enero de 2021
3y4
5y6 A más tardar el 28 de febrero de 2021
7y8
9y0 A más tardar el 31 de marzo de 2021
4.9. DEVOLUCION DE CONTRIBUCIONES
Recordemos que para llevar a cabo devoluciones de im-

puesto, existe un período de prescripción de cinco años, que
establece el propio artículo 22 del CFF, éste, se interrumpe
cuando se solicita el saldo a favor (la solicitud se entiende
gestión de cobro) , entonces después de la solicitud, inician
nuevamente cinco años de prescripción para solicitar el saldo

a favor.
Con la reforma fiscal para 2021, se considera por no pre-

sentada la devolución cuando, se encuentre como no locali-
zado al contribuyente, por lo tanto, no se considera gestión
de cobro y no se interrumpe la prescripción mencionada.
Lo cual implica, por ejemplo, si estaba por vencer el pe-

ríodo de cinco años para solicitar la devolución, se hace la
gestión de cobro (solicitud de devolución), pero se da por no
localizado al contribuyente, no se interrumpe el período de
prescripción, no inician nuevamente los cinco años, por tanto
sigue corriendo el vencimiento que ya se tenía con anteriori-
dad y, lo más probable, en este ejemplo, es que se pierda la
oportunidad de solicitar el saldo a favor.
Por eso la importancia de estar siempre localizable para la

autoridad fiscal y ante cualquier tercero.
ARTICULO 22 CFF. ... (se adiciona párrafo)
•••
Se tendrá por no presentada la solicitud de devolu-

ción, en aquellos casos en los que el contribuyente,
o bien, el domicilio manifestado por éste, se encuen-
tren como no localizados ante el Registro Federal de
Contribuyentes. Cuando se tenga por no presentada
la solicitud, la misma no se considerará como gestión
de cobro que interrumpa la prescripción de la obliga-
ción de devolver.
4.10. ESCISION DE SOCIEDADES Y ENAJENACION
La escisión es, como sabemos, que una sociedad se divida

en varias sociedades, que cumpliendo los requisitos fiscales,
los bienes que se trasfieren de una a las otras sociedades no
causan contribuciones fiscales.
Por lo anterior se hacen adecuaciones para considerar que,

si surgen en el capital conceptos o partidas que no se encon-
traban con anterioridad a la escisión, no se estarán cumplien-
do los requisitos para efectos de no pagar las contribuciones
mencionadas.
Originalmente la responsabilidad es con el límite del valor

del capital, pero en caso que ocurra lo mencionado en el
párrafo anterior, no se aplicará dicho límite.
Lo anterior se puede apreciar en los artículos 14-B y 26 del

CFF que se citan a continuación:
ARTICULO 14-B. (se adiciona quinto párrafo)
•••
Tratándose de escisión de sociedades, tampoco será

aplicable lo dispuesto en este artículo cuando, como
consecuencia de la transmisión de la totalidad o par-
te de los activos, pasivos y capital, surja en el capital
contable de la sociedad escindente, escindida o
escindidas un concepto o partida, cualquiera que
sea el nombre con el que se le denomine, cuyo im-
porte no se encontraba registrado o reconocido
en cualquiera de las cuentas del capital contable
del estado de posición financiera preparado, presen-
tado y aprobado en la asamblea general de socios o
accionistas que acordó la escisión de la sociedad de
que se trate.
Nota: El realce es añadido por el autor
ARTICULO 26 CFF. Son responsables solidarios con

los contribuyentes: (se adiciona)
•••
XII. Las sociedades escindidas, por las contribucio-

nes causadas en relación con la transmisión de los
activos, pasivos y de capital transmitidos por la es-
cindente, así como por las contribuciones causadas
por esta última con anterioridad a la escisión, sin que
la responsabilidad exceda del valor del capital
de cada una de ellas al momento de la escisión.
El límite de la responsabilidad no será aplicable
cuando, como consecuencia de la transmisión de la
totalidad o parte de los activos, pasivos y capital, sur-
ja en el capital contable de la sociedad escinden-
te, escindida o escindidas un concepto o partida,
cualquiera que sea el nombre con el que se le de-
nomine, cuyo importe no se encontraba registra-
do o reconocido en cualquiera de las cuentas del

capital contable del estado de posición financiera
preparado, presentado y aprobado en la asamblea
general de socios o accionistas que acordó la esci-
sión de la sociedad de que se trate .
•••
Nota: Lo subrayado y el realce es añadido por el autor
4.11. MERCADO RECONOCIDO EN OPERACIONES FI-

NANCIERAS DERIVADAS
Se deja de considerar la Bolsa Mexicana como único

mercado de valores reconocido y, ahora se generaliza para
cualquiera gue obtenga la concesión de la Secretaría de Ha-
cienda y Credito Público.
Se conoce que existe un nuevo mercado reconocido de va-

lores denominado BIVA Bolsa Institucional de Valores y, por
esto
. , se entiende el cambio en el Código Fiscal de la Federa-
c1on.
ARTICULO 16-C CFF. ...
•••
l. La Bolsa Mexicana Las sociedades anónimas que

obtengan concesión de la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público para actuar como bolsa de valores
en los términos de la Ley del Mercado de Valores, así
como el Mercado Mexicano de Derivados.
4.12. PARTES RELACIONADAS RESPONSABILIDAD SO-

LIDARIA CON ACTIVIDADES EN EL EXTRANJERO
Es un tema poco común que, un contribuyente tenga una

parte relacionada en el extranjero respecto de la cual exista
un control efectivo y, dicho residente en el extranjero lleve a
cabo un establecimiento permanente en México, en su caso ,
se establecerá responsabilidad solidaria al respecto.
ARTICULO 26. Son responsables solidarios con los

contribuyentes: (se adiciona)
•••
XIX. Las empresas residentes en México o los resi-

dentes en el extranjero 9ue tengan un establecimien-
to permanente en el pa1s que realicen operaciones
con partes relacionadas residentes en el extran-
jero, respecto de las cuales exista control efectivo
o que sean controladas efectivamente por las partes
relacionadas residentes en el extranjero, en términos
de lo dispuesto en el artículo 176 de la Ley del Im-
puesto Sobre la Renta, cuando los residentes en
el extranjero constituyan en virtud de dichas ope-
raciones, un establecimiento permanente en Mé-
xico en términos de las disposiciones fiscales. Esta
responsabilidad no excederá de las contribucio-
nes que, con relacion a tales operaciones hubiera
causado dicho residente en el extranjero como es-
tablecimiento permanente en el país.
Para efectos de esta fracción, los supuestos para

la determinación del control efectivo previstos en el
artículo 176 de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
también serán aplicables para entidades en México
controladas por un residente en el extranjero, sin per-
juicio de la aplicación de las disposiciones conteni-
das en el Capítulo I del Título VI de dicha Ley.
•••
Nota: Lo subrayado se adicionó y el realce es añadido por

el autor
4.13. CANCELACION DE RFC Y SUS REQUISITOS
Si se desea llevar a cabo la cancelación del RFC, a partir

del año de 2021 se establecen nuevos requisitos.
Para el aviso de cancelación RFC cumplir con lo mencio-

nado en los incisos a) b) y C) siguientes
ARTICULO 27 CFF. (se adiciona)
•••
IX. Para efectos de la fracción 11 del apartado B del

presente artículo, los contribuyentes que presenten
el aviso de cancelación en el registro federal de con-

tribuyentes por liquidación total del activo, por cese
total de operaciones o por fusión de sociedades, de-
berán cumplir con los requisitos que establezca el
Servicio de Administración Tributaria mediante reglas
de carácter general, dentro de los cuales se encon-
trarán los siguientes:
a) No estar sujeto al ejercicio de facultades de com-

probación, ni tener créditos fiscales a su cargo.
b) No encontrarse incluido en los listados a que se

refieren los artículos 69, 69-B y 69-B Bis de este Có-
digo.
c) Que el ingreso declarado, así como el impuesto

retenido por el contribuyente, manifestados en las
declaraciones de pagos provisionales, retenciones,
definitivos o anuales, concuerden con los señalados
en los comprobantes fiscales digitales por Inter-
net, expedientes, documentos o bases de datos que
lleven las autoridades fiscales, tengan en su poder o
a las que tengan acceso.
El Servicio de Administración Tributaria establecerá

mediante reglas de carácter general las facilidades
para que los contribuyentes no estén obliQados a
presentar declaraciones periódicas o continuen con
el cumplimiento de sus obligaciones formales, cuan-
do se encuentre en trámite la cancelación en el Re-
gistro Federal de Contribuyentes.

el autor
4.14. PERDIDAS FISCALES POR ESCISION, FUSION, RE-

ESTRUCTURACION Y CAMBIO DE SOCIOS
La reforma fiscal de 2021, considera que el contribuyente

deberá manifestar la finalidad de la trasmisión de pérdidas
mediante buzón electrónico en caso de: fusión, escisión, re-
estructuración o, cambio de socios, cuando la autoridad así
lo solicite.
ARTICULO 69-B BIS CFF. ...

Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo de

este artículo, la autoridad fiscal notificará al contri-
buyente que obtuvo la pérdida fiscal a través de su
buzón tributario , con objeto de que en un plazo
de veinte días manifieste lo que a su derecho con-
venga y aporte la documentación e información que
considere pertinente para desvirtuar los hechos que
llevaron a la autoridad a notificarlo. Cuando el contri-
buyente realice las manifestaciones a que se refiere el
presente párrafo. señalará la finalidad que tuvieron
los actos jurídicos que dieron origen a la transmi-
sión del derecho a la disminución de las pérdidas
fiscales: a efecto de que la autoridad se encuentre
en posibilidad de determinar que esa transmisión
tuvo como objeto preponderante el desarrollo de su
actividad empresarial y no la de obtener un beneficio
fiscal.
Los contribuyentes podrán solicitar a través de bu-

zón tributario, por Única ocasión, una prórroga de
diez días al plazo previsto en el cuarto párrafo de
este articulo para aportar la información y documen-
tación a que se refiere el citado párrafo, siempre y
cuando la solicitud de wórroga se efectúe dentro del
plazo inicial de veinte d1as.

el autor
4.15. DONATARIAS AUTORIZADAS Y SUS REQUISITOS
Recordemos que para recibir donativos deducibles para

efectos del ISR se requiere autorización del SAT, y ésta po-
drá conservarse siempre y cuando se cumplan los requisitos
correspondientes, la reforma es que, ahora se añaden nue-
vos requisitos.
En caso de recibir ingresos distintos para los que fueron

autorizadas como donatarias, en más de un 50% en el ejer-
cicio fiscal , perderán la autorización correspondiente y, si en
un plazo de 12 meses posterior a dicha pérdida, no obtienen
nuevamente autorización, deberán destinar su patrimonio a
otra donataria autorizada.
ARTICULO 80 LISA . ...
(Se adiciona octavo párrafo) En el caso de que las

personas a que se refiere el párrafo anterior obten-
gan ingresos por actividades distintas a los fines para
los que fueron autorizados para recibir donativos en
un porcentaje mayor al 50% del total de los ingresos
del ejercicio fiscal , perderán la autorización corres-
pondiente, lo cual determinará mediante resolución
emitida y notificada por la autoridad fiscal. Si den-
tro de los doce meses siguientes a la pérdida de la
autorización para recibir donativos deducibles del
impuesto sobre la renta no se obtiene nuevamente
dicha autorización, deberán destinar todo su patrimo-
nio a otra donataria autorizada para recibir donativos
deducibles.
Nota: Lo subrayado se adicionó
También se indica que las donatarias destinen sus activos

exclusivamente a los fines propios de su objeto social, por el
cual hayan sido autorizadas para recibir donativos deducibles
del ISR.
ARTICULO 82 LISA. Las personas morales con fines

no lucrativos a que se refieren las fracciones VI , X, XI ,
XII , XIX , XX y XXV del artículo 79 de esta Ley, deberán
cumplir con lo siguiente para ser consideradas como
instituciones autorizadas para recibir donativos dedu-
cibles en los términos de esta Ley.
IV. Que destinen sus activos exclusivamente a los fi-

nes propios de su objeto social , por el cual hayan si-
do autorizadas para recibir donativos deducibles del
impuesto sobre la renta, no pudiendo otorgar benefi-
cios sobre el remanente distribuible a persona física
alguna o a sus integrantes personas físicas o mora-
les, salvo que se trate, en este último caso, de alguna
de las personas morales o fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles de impuestos o se
trate de la remuneración de servicios efectivamente
recibidos.
11 O EDICIONES FISCALES ISEF
•••
Nota: Lo subrayado se adicionó
En caso de donatarias que no se lleve a cabo la revoca-

ción de su autorización o, su vigencia haya concluido y, no se
haya obtenido una nueva dentro de los 12 meses siguientes,
deberán destinar su patrimonio a otra donataria autorizada y
tributar en el régimen de las persona morales contribuyentes
indicado en el Título 11 de la Ley de ISR.
Los recursos deberán ser trasmitidos en 6 meses contador

a partir de que concluyó el plazo para obtener nuevamente
autorización.
También será aplicable a las donatarias que soliciten su

cancelación.
ARTICULO 82 LISR . ...
•••
v. ...
En los casos de revocación de la autorización o
cuando su vigencia haya concluido y no se haya ob-
tenido nuevamente o renovado la misma, dentro de
los doce meses siguientes a la fecha en que ocurran
dichos eventos, se deberá destinar la totalidad de su
patrimonio a otras entidades autorizadas para reci-
bir donativos deducibles del impuesto sobre la renta
quienes deberán emitir el comprobante fiscal corres-
pondiente por concepto de donativo, el cual no será
deducible para efectos del impuesto sobre la renta.
Las personas morales a que se refiere el párrafo an-

terior tributarán en los términos y condiciones esta-
blecidos en ª1 Título 11 de esta Ley. Los recursos que
se deban destinar a otras donatarias autorizadas de-
berán ser transmitidos dentro del plazo de 6 meses
contados a partir de que concluyó el plazo para obte-
ner nuevamente la autorización cuando fue revocada
o de la conclusión de la vigencia de la autorización.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será apli-

cable en caso de que a una donataria autorizada se
le ª8ruebe su solicitud de cancelación de su autori-

zacion, quien deberá destinar todo su patrimonio a
otra donataria autorizada para recibir donativos de-
ducibles del impuesto sobre la renta y ésta última
deberá emitir el comprobante fiscal correspondiente
por concepto de donativo, el cual no será deducible
para efectos del impuesto sobre la renta.
Las donatarias autorizadas están obligadas a presentar

una declaración de transparencia cada ejercicio.
En caso que la donataria autorizada, no presente la de-

claración de transparencia mencionada, deberá cumplir con
esta obligación, al mes de ser notificada la revocación y, solo
podrá ser autorizada nuevamente si cumple.
. . .VI. Mantener a disposición del público en general

la información relativa a la autorización para recibir
donativos, al uso y destino que se haya dado a los
donativos recibidos y su patrimonio, así como al
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, y en su
caso, la información a que se refiere la fracción 11
de este artículo, por el plazo y en los términos que
mediante reglas de carácter general fije el Servicio de
Administración Tributaria.
En los casos en que a las personas morales con fi-

nes no lucrativos o a los fideicomisos se les haya
revocado o no se les haya renovado la autorización
para recibir donativos derivado del incumplimiento
de la obligación de poner a disposición del público
en general la información a que se refiere el párrafo
anterior, deberán cumplir con la obligación a que se
refiere dicho párrafo dentro del mes siguiente a aquél
en que surtió efectos la notificación de la revocación
o a aquél en el que se haya publicado la no renova-
ción de la autorización, a través de los medios y for-
matos establecidos en las disposiciones de carácter
general que para tal efecto emita la autoridad fiscal,
y sólo estarán en posibilidad de obtener una nueva
autorización una vez que cumplan con la obligación
omitida
Se indican causales de revocación para las donatarias au-

torizadas de acuerdo al artículo 82 Quáter que se adiciona. A
su vez indica en su Apartado Bel procedimiento del SAT para
la revocación.
ARTICULO 82-QUATER. (se adiciona artículo) Para

los efectos del párrafo cuarto del artículo 82 de esta
Ley, se estará a lo siguiente (SAT podrá revocar auto-
rización donatarias):
A. Son causales de revocación de la autorización

para recibir donativos deducibles las cuales darán
inicio al procedimiento de revocación:
l. Destinar su activo a fines distintos del objeto so-

cial por el que obtuvieron la autorización corres-
pondiente, conforme a la fracción I del artículo 82 de
esta Ley.
11. No expedir el comprobante fiscal que ampare

los donativos recibidos o expedir comprobantes
fiscales de donativos deducibles para amparar
cualquier otra operación distinta de la donación.
111. Cuando con motivo del ejercicio de las facultades

de comprobación o de los expedientes, documentos
o bases de datos del Servicio de Administración Tri-
butaria o aquellas a las que tenga acceso o tenga en
su poder dicho órgano administrativo desconcentra-
do, se conozca la actualización de cualquier hecho
que constituya incumplimiento a las obligaciones
o requisitos que establezcan las disposiciones fis-
cales a cargo de las donatarias autorizadas.
IV. Estar incluida en la lista a que se refiere el cuar-
to párrafo del artículo 69-B del Código Fiscal de la
Federación.
V. Si el o los representantes legales, socios o aso-
ciados o cualquier integrante del Consejo Directivo
o de Administración de una organización civil o fidei-
comiso que haya sido revocada su autorización
dentro de los últimos cinco años, forman parte de
las organizaciones civiles y fideicomisos autorizados
para recibir donativos deducibles durante la vigencia
de la misma.
VI. Encontrarse en el supuesto establecido en el úl-

timo párrafo del artículo 80 de esta Ley (más 50%
ingresos no objeto social y no renovar en 12 me-
ses).
Las organizaciones civiles y fideicomisos cuya autori-
zación para recibir donativos deducibles para efectos
del impuesto sobre la renta haya sido revocada por
las causales a que se refieren las fracciones I a V
de este apartado, no podrán obtener nuevamente la
autorización para recibir donativos deducibles, has-
ta en tanto no corrijan el motivo por el cual fueron
revocadas o en su caso paguen el impuesto sobre la
renta correspondiente.
En el caso de que las organizaciones civiles y fidei-

comisos cuya autorización para recibir donativos
deducibles para efectos del impuesto sobre la renta
hayan sido revocadas en una ocasión por la causal
a que se refiere la fracción VI de este apartado, no
podrán obtener nuevamente la autorización y de-
berán destinar todo su patrimonio a otra donataria
autorizada para recibir donativos deducibles del im-
puesto sobre la renta.
B. El Servicio de Administración Tributaria reali-

zará el procedimiento de revocación de la autoriza-
ción para recibir donativos deducibles del impuesto
sobre la renta conforme a lo siguiente:
l. Emitirá oficio a través del cual dé a conocer a la

donataria autorizada la causal de revocación que se
configure conforme al apartado anterior, otorgándo-
le un plazo de diez días hábiles siguientes a aquél
en el que surta efectos la notificación de dicho oficio,
a fin de que manifieste ante la autoridad fiscal lo
que a su derecho convenga, aportando la docu-
mentación e información que considere pertinente
para desvirtuar la misma.
Se admitirá toda clase de pruebas, excepto la testi-
monial y la confesional a cargo de las autoridades.
Las pruebas se valorarán en los términos del artículo
130 del Código Fiscal de la Federación.
11. Agotado el plazo a que se refiere la fracción

anterior, la autoridad fiscal emitirá la resolución
correspondiente en un plazo que no excederá
de tres meses, contados a partir del día siguiente a
aquél en que se agotó el referido plazo.
111. La resolución señalada en la fracción que antece-

de se notificará de conformidad con las disposicio-
nes fiscales aplicables.
Nota: El realce es añadido por el autor
4.16. PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATI-

VOS Y EFECTOS DE SUS NO DEDUCIBLES
Las personas morales con fines no lucrativos, tradicional-

mente tenían una salvedad para poder considerar deducibles
para efectos de ISR sus erogaciones, en el sentido que no
tenían que cumplir con todos los requisitos para compro-
bantes fiscales, lo anterior se entendía, por ejemplo, en las
asociaciones religiosas, que muchas veces destinan sus re-
cursos con el objetivo de ayudar a comunidades o personas
que lo necesitan y, que en la práctica, en muchas ocasiones,
es imposible o casi imposible obtener un comprobante con
requisitos fiscales.
Ahora esa salvedad se elimina del artículo 79 de la Ley de

ISR, ocasionando que se paguen impuestos en los casos
que, no se obtenga un comprobante deducible para efectos
fiscales.
•••
Las personas morales a que se refieren las fracciones

V, VI, VII, IX, X, XI, XIII, XVI, XVII, XVIII, XIX, XX, XXIV
y XXV de este artículo, así como las personas mora-
les y fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles de impuestos, y los fondos de inversión
a que se refiere este Título, considerarán remanente
distribuible, aun cuando no lo hayan entregado en
efectivo o en bienes a sus integrantes o socios, el
importe de las omisiones de ingresos o las compras
no realizadas e indebidamente registradas; las ero-
gaciones que efectúen y no sean deducibles en los
términos del Título IV de esta Ley, salvo cuando dicha

circunstancia se deba a que éstas no reúnen los re
quisitos de la fracción IV del artículo 147 de la misma;
los préstamos que hagan a sus socios o integrantes,
o a los cónyuges, ascendientes o descendientes en
línea recta de dichos socios o integrantes salvo en el
caso de préstamos a los socios o integrantes de las
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo a que
se refiere la fracción XIII de este articulo. Tratándose
de préstamos que en los términos de este párrafo se
consideren remanente distribuible, su importe se dis-
minuirá de los remanentes distribuibles que la perso-
na moral distribuya a sus socios o integrantes .
•••
Nota: Lo tachado fue derogado
4.17. QUIENES SE CONSIDERAN PERSONAS MORALES

CON FINES NO LUCRATIVOS PARA ISR
Las personas morales con fines no lucrativos que tributan

en el Título 111 de la Ley de ISR, tienen la característica, por
su objeto social, cumpliendo los requisitos de ley corres-
pondientes, de no pagar ISR, a menos que se den incumpli-
mientos u otras situaciones, como ejemplo, se presenten, no
deducibles en sus erogaciones.
El artículo 79 de la Ley de ISR define qué personas morales

pueden ser, no contribuyentes, depende, de su actividad y,
en algunos casos se tiene el requisito que sean donatarias
autorizadas para recibir donativos deducibles de ISR.
A continuación, se considera una adición a los supuestos

para considerar a personas morales que no son contribuyen-
tes de ISR.
ARTICULO 79 LISR. No son contribuyentes del im-

puesto sobre la renta, las siguientes personas mora-
les:
•••
VIII. Organismos que conforme a la Ley agrupen a

las sociedades cooperativas, ya sea de productores
o de consumidores, así como los organismos coo-
perativos de integración y representación a que se

refiere la Ley General de Sociedades Cooperativas
(son uniones, federaciones y confederaciones que in-
tegren las sociedades cooperativas) .
•••
Nota: Lo subrayado fue adicionado, lo que aparece en le-

tra cursiva fue añadido por el autor.
En los siguientes casos, se añaden requisitos, para consi-

derar a las personas morales puedan ser, no contribuyentes
del ISR:
ARTICULO 79 LISR. No son contribuyentes del im-

puesto sobre la renta, las siguientes personas mora-
les:
•••
XI. Sociedades o asociaciones de carácter civil sin

fines de lucro y autorizadas para recibir donativos de-
ducibles en los términos de esta Ley. dedicadas a la
investigación científica o tecnológica que se encuen-
tren inscritas en el Registro Nacional de Instituciones
Científicas y Tecnológicas.
XVII. Asociaciones o sociedades civiles, organizadas

sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos
deducibles en los términos de esta Ley, que otorguen
becas, a que se refiere el artículo 83 de esta Ley.
XIX. Las sociedades o asociaciones civiles, organi-

zadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir
donativos deducibles en los términos de esta Ley,
que se constituyan y funcionen en forma exclusiva
para la realización de actividades de investigación o
preservación de la flora o fauna silvestre, terrestre o
acuática, dentro de las áreas geográficas definidas
que señale el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general, así como aque-
llas que se constituyan y funcionen en forma exclusi-
va para promover entre la población la prevención y
control de la contaminación del agua, del aire y del
suelo, la protección al ambiente y la preservación y
restauración del equilibrio ecológico.
XX. Las asociaciones y sociedades civiles, sin fines

de lucro y autorizadas para recibir donativos dedu-
cibles en los términos de esta Ley, que comprueben
que se dedican exclusivamente a la reproducción de
especies en protección y peligro de extinción y a la
conservación de su hábitat, siempre que además de
cumplir con las reglas de carácter general que emita
el Servicio de Administración Tributaria, se obtenga
opinión previa de la Secretaría de Medio Ambiente y
Recursos Naturales.
Como se observa las sociedades listadas en las fracciones

XI , XVII, XIX y XX, de artículo 79 de la Ley de ISR anteriores, a
partir de 2021 se les exige que sean, donatarias autorizadas.
Lo cual lleva a que éstas, tomen la decisión de solicitar la

autorización correspondiente y continuar en este régimen o,
en su caso, pasar al régimen de contribuyentes personas mo-
rales que pagan ISR, indicado en el Título 11 de la Ley de ISR.
En su caso, deberán determinar su remanente distribuible

al 31 de diciembre de 2020, se entiende que, este remanente
no tiene que pagar impuestos mientras no se distribuya a sus
integrantes o sus socios.
Por lo mencionado, la reforma a las fracciones XI, XVII, XIX

y XX, de artículo 79 de la Ley de ISR anteriores, entrará en
vigor el 1o. de julio de 2021, de acuerdo al Artículo Segundo
Transitorio siguiente:
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ARTICULO SEGUNDO. En relación con las modifica-
ciones a las que se refiere el artículo Primero de este
Decreto, se estará a lo siguiente:
l. Cuando a la fecha de su entrada en vigor las perso-

nas morales mencionadas en las fracciones XI, XVI 1,
XIX y XX del artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, no cuenten con autorización para recibir
donativos deducibles, a partir de esa fecha deberán
tributar en los términos del Título 11 de la citada Ley.
No obstante, deberán determinar el remanente dis-
tribuible generado al 31 de diciembre de 2020 en los

términos del Título 111 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta vigente hasta esta última fecha, y sus socios e
integrantes acumularán el remanente que las perso-
nas morales mencionadas les entreguen en efectivo
o en bienes.
11. La reforma a las fracciones XI, XVII, XIX y XX del

artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en-
trará en vigor el 1 de julio de 2021.
Nota: Lo mencionado en este Artículo Segundo Transitorio

es adicionado.
4.18. PROGRAMAS ESCUELA EMPRESA SE DEROGAN
Los programas escuela empresa, se derogan las dispo-

siciones fiscales correspondientes. Se consideraban como
personas morales no contribuyentes y podían obtener autori-
zación para ser donatarias autorizadas para recibir donativos
deducibles.
ARTICULO 84 LISR. Se deroga. Los programas de

escuela empresa establecidos por instituciones que
cuenten con autorización de la autoridad fiscal, serán
contribuyentes de este impuesto y la institución que
establezca el programa será responsable solidaria
con la misma.
Los programas mencionados podrán obtener auto-

rización para constituirse como empresas indepen-
dientes, en cuyo caso considerarán ese momento
como el de inicio de actividades.
El Servicio de Administración Tributaria, mediante re..

glas de carácter general, establecerá las obligaciones
formales y la forma en que se efectuarán los pagos
provisionales, en tanto dichas empresas se considc..
ron dentro de los programas de c3cucla empresa.
Los pr09ramas de escuela empresa a que se refiere

este articulo, podrán obtener autorización para reci-
bir donativos deducibles del impuesto sobre la renta,
siempre que cumplan con los requisitos a que se re-
fiere el artículo 82 de esta Ley, salvo lo dispuesto en
la fracción I del mismo artículo.
ARTICULO 27 LISR. Las deducciones autorizadas

en este Título deberán reunir los siguientes requisi-
tos:
l. Ser estrictamente indispensables para los fines de

la actividad del contribuyente, salvo que se trate de
donativos no onerosos ni remunerativos, que satis-
fagan los requisitos previstos en esta Ley y en las
reglas generales que para el efecto establezca el Ser-
vicio de Administracion Tributaria y que se otorguen
en los siguientes casos:
•••
f) Se deroga. A programas de escuela empresa.

ARTICULO 151. Las personas físicas residentes en
el país que obtengan ingresos de los señalados en
este Título, para calcular su impuesto anual, podrán
hacer, además de las deducciones autorizadas en
cada Capítulo de esta Ley que les correspondan, las
siguientes deducciones personales:
111. Los donativos no onerosos ni remunerativos, que

satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en
las reglas generales que para el efecto establezca el
Servicio de Administracion Tributaria y que se otor-
guen en los siguientes casos:
f) Se deroga. A programas de escuela empresa.

4.19. CERTIFICACION DE DONATARIAS SE DEROGA
Se estableció hace algún tiempo, la posibilidad que las do-

natarias autorizadas se certificaran, con la idea que, tuvieran
un distintivo y reconocimiento por cumplir con los requisitos
de dicha certificación, no obstante, esta posibilidad se dero-
ga.
ARTICULO 82 TER LISR. Derogado Las i1,stitueie-

nes autorizadas para recibir donativos deducibles
en términos del artículo 82 de esta Ley, podrán optar
per sujetarse a un preeese de eertifieaeión de cum-
plimiento de obligaciones fiscales, de transparencia y
de evaluación de impacto social. El Servicio de Admi-

nistración Tributaria establecerá, mediante reglas de
carácter general, facilidades administrativas para los
contribuyentes que obtengan la certificación a que se
refiere este párrafo.
El proceso de certificación a que se refiere el párrafo

anterior estará a cargo de instituciones especializa-
das en la materia, las cuales deberán contar con la
autorización del Servicio de Administración Tributa-
ria, quien establecerá, mediante reglas de carácter
general, los requisitos y obligaciones que deberán
cumplir las citadas instituciones para obtener y con-
servar la autorización correspondiente, así como los
elementos que deberán medir y observar durante el
proceso de certificación.
El Servicio de Administración Tributaria publicará en

su página de Internet la lista de las instituciones es-
pecializadas autorizadas, así como de las donatarias
autorizadas que cuenten con la certificación prevista
en este artículo.
Nota: Lo tachado se derogó y el realce es añadido por el

autor
4.20. SALARIOS MINIMOS V UMA
El 23 de diciembre de 2020 se publicaron los salarios míni-

mos de la manera siguiente:
Los salarios mínimos generales que tendrán vigencia a

partir del 1o. de enero de 2021, serán de 213.39 pesos dia-
rios por jornada diaria de trabajo en el área geográfica de la
Zona Libre de la Frontera Norte, y para el Resto del país el
salario mínimo general será de 141.70 pesos diarios, por jor-
nada diaria de trabajo.
A su vez se publica la UMA para 2021 en el Diario Oficial de

la Federación del 8 de enero de 2021.
Diario: $ 89.62
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@ CAPITULO V
SUBCONTRATACION
(OUTSOURCING) PROPUESTA DE
REFORMA
El Ejecutivo Federal, presentó el 12 de noviembre de 2020
ante la Cámara de Diputados, la propuesta, consistente en
prohibir la subcontratación y regular la contratación de servi-
cios especializados.
Es importante resaltar que el contenido a la reforma de

subcontratación, a la fecha de edición del presente libro, no
se ha aprobado, se conoce que se retomará su discusión
para efectos del proceso legislativo en el mes de febrero de
2021, dada su importancia laboral y fiscal, aquí se presenta
de manera informativa.
Por lo anterior habrá que estar pendiente de lo que se lleve

a cabo al respecto y, en su caso, lo que se vaya a aprobar.
También es importante mencionar que en este libro, para

efectos de dicha propuesta, se consideran los cambios más
importantes.
Para lo que se comentará más adelante, recordemos que

quien recibe el servicio es el contratante y el que proporciona
los servicios es el contratista.
5.1. PROHIBICION DE LA SUBCONTRATACION
La propuesta de reforma laboral propone prohibir la sub-

contratación como se menciona en el artículo propuesto si-
guiente:
ARTICULO 13 LFT propuesta. Se prohíbe la subcon-

tratación de personal que consiste en que una perso-
na física o moral proporciona o ponga a disposición

trabajadores propios en beneficio de otra.
5.2. SERVICIOS ESPECIALIZADOS
En lugar de considerar subcontratación deberán conside-

rarse, en su caso, servicios especializados.
Por lo que, de ser aprobada la propuesta, ya no se podrá

hablar de subcontratación porque estará prohibida sino de,
servicios especializados.
ARTICULO 14 LFT propuesta. No se considerará

subcontratación de personal la prestación de servi-
cios especializados o la ejecución de obras espe-
cializadas, que no forman parte del objeto social ni
de la actividad económica de la beneficiaria de los
mismos, siempre que el contratista cuente con la au-
torización a que se refiere el artículo 15 de esta Ley.
La prestación de servicios o ejecución de obras a

que se refiere el párrafo anterior deberá formalizarse
mediante contrato por escrito, en el que se señale
el objeto de los servicios a proporcionar o las obras
a ejecutar, así como el número de trabajadores que
participarán en el cumplimiento de dicho contrato .
•••
5.3. OBJETO SOCIAL O ACTIVIDAD ECONOMICA
Como se aprecia en el artículo 14 de la LFT propuesto,

para considerar servicios especializados, éstos no deben for-
mar parte del objeto social ni de la actividad económica del
beneficiario de los servicios.
Esto, tal vez sea la situación más compleja de toda la refor-

ma, por su falta de objetividad.
O sea que, una actividad fuera del objeto social o de la

actividad económica para así considerarla una actividad es-
pecializada es verdaderamente complicado definir.
lHasta dónde se puede considerar que una actividad no

es del objeto social o de la actividad económica?
La respuesta es altamente subjetiva.
Por ejemplo, el objeto social plasmado en los estatutos so-

ciales de las escrituras constitutivas de muchas personas mo-
rales, se sabe que no es amplio, es amplísimo, por lo que, en
caso que se apruebe esta reforma laboral habrá que pensar
en reconsiderar el verdadero objeto social de cada persona
moral.
Por otro lado está la actividad económica, que de hecho

el SAT considera un catálogo de actividades económicas,
lsería entonces considerar la actividad económica que tenga
registrada en el SAT?, la respuesta sería que, nos da la pauta
pero, tendrá que coincidir con nuestra actividad real y com-
probable.
Incluso la actividad real puede estar sujeta al tema tan de

moda que es la materialidad.
Un servicio que proporciona un contratista puede ser que

sea especializado para un contratante y para otro no. lCuáles
son especializados y cuáles no, si cada contratante tiene un
objeto social o actividad económica distinta?
Como sea, para hacer válido un servicio especializado ten-

drán que abordarse temas como los anteriores.
Adicionalmente menciona que el contratista tenga autori-

zación de la Secretaría de Trabajo y Previsión Social.
5.4. RESPONSABLE EL QUE RECIBE LOS SERVICIOS

EXTERNOS
ARTICULO 14 LFT propuesta ....
•••
La persona física o moral que contrate la prestación

de servicios especializados o la ejecución de obras
especializadas con una contratista que incumpla con
las obligaciones que deriven de las relaciones con
sus trabajadores, será responsable solidaria en rela-
ción con los trabajadores utilizados para dichas con-

trataciones.
Si el contratista incumple con sus obligaciones relativas a

sus trabajadores, el contratante será responsable en relación
con la contratación correspondiente.
Por lo anterior el contratante deberá estar muy pendiente

que el contratista cumpla de manera adecuada.
En la práctica resulta algo complejo porque muchas ve-

ces es imposible que el contratante obligue al contratista a
cumplir y, aunque el propio contratista ofrece que cumplirá,
no lo hace y, el que tiene que asumir la responsabilidad es el
contratante, situación que muchas ocasiones es por demás
injusta.
5.5. AUTORIZACION DE LA SECRETARIA DEL TRABAJO

Y PREVISION SOCIAL PARA LOS SERVICIOS ESPE-
CIALIZADOS
ARTICULO 15 LFT propuesta. Las personas físicas o

morales que proporcionen los servicios descritos en
el artículo 14 de esta Ley, deberán contar con autori-
zación de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social.
Para obtener dicha autorización deberán acreditar el
carácter especializado del servicio que otorgan y es-
tar al corriente de sus obligaciones laborales, fiscales
y de seguridad social .
•••
Otro de los aspectos que se complican es gue el contratis-

ta deberá obtener autorización de la Secretaria del Trabajo y
Previsión Social para poder proporcionar los servicios espe-
cial izados.
Un servicio que proporciona un contratista puede ser que

sea especializado para un contratante y para otro no. lEn-
tonces cómo va hacer la Secretaría del Trabajo y Previsión
Social, para autorizar los servicios especializados?, lCuáles
son especializados y cuáles no, si cada contratante tiene un

objeto social o actividad económica distinta?
Además como se menciona en el artículo anterior deberán

los contratistas estar al corriente de sus obligaciones labora-
les, fiscales y de seguridad social.
ARTICULO 15 LFT propuesta....
•••
La autorización a la que hace mención este artículo

deberá ser renovada cada tres años.
La Secretaría del Trabajo y Previsión Social negará o

revocará la autorización de aquellas personas físicas
o morales que no cumplan con los requisitos previs-
tos por esta Ley.
•••
Deberá haber renovación de la autorización cada tres años.
•••
Las personas físicas o morales que obtengan la au-

torización a que se refiere este artículo quedarán
inscritas en el padrón de prestadoras de servicios es-
pecializados u obras especializadas, que deberá ser
público y estar disponible en un portal de Internet.
La Secretaría del Trabajo y Previsión Social expedirá

las disposiciones de caracter general que determi-
nen los procedimientos relativos a la autorización a la
que se refiere este artículo.
Se propone un padrón abierto por Internet para su consulta

pública.
5.6. PATRON SUSTITUTO
Cuando se tiene un patrón y posteriormente se substituye

por otro, naturalmente los trabajadores buscan principalmen-
te que el patrón substituto respete sus derechos, situación
que desafortunadamente en ocasiones no se da y pueden

llegar a existir abusos.
Estos abusos se han identificado que, el patrón original

busca evadir responsabilidades cuando establece a su con-
veniencia a un patrón substituto.
Por lo anterior, con la reforma que se propone, se busca

que, únicamente se dé la substitución patronal cuando se
transmitan bienes objeto de la empresa o establecimiento al
patrón substituto.
El espíritu de la reforma es considerar que habiendo trans-

misión de bienes de la empresa al patrón substituto se po-
drán reducir abusos.
Claro que pudiera haber transmisión de bienes y aún así

existir abusos, no obstante, la reforma aparentemente no
contempla ese supuesto.
•••
Para que surta efectos la substitución patronal debe-

rán transmitirse los bienes objeto de la empresa o
establecimiento al patrón sustituto.
5.7. MULTAS LEY FEDERAL DEL TRABAJO
ARTICULO 1004-C LFT propuesta. A quien realice

subcontratación de personal a que se refiere el ar-
tículo 13 de esta Ley, así como a las personas físicas
o morales que presten servicios especializados o eje-
cuten obras especializadas sin la autorización corres-
pondiente, conforme a lo establecido en los artículos
14 y 15 de esta Ley, se le impondrá multa de 2,000
a 50,000 veces la Unidad de Medida y Actualización,
sin perjuicio de las demás responsabilidades a que
hubiera lugar de conformidad con la legislación apli-
cable. La Secretaría del Trabajo y Previsión Social da-
rá vista de los hechos a las autoridades que resulten
competentes.
Igual sanción a la establecida en el párrafo anterior

será aplicable a aquellas personas físicas o morales
que se beneficien de la subcontratación de personal
en contravención a lo estipulado en el artículo 13 de
esta Ley, o de la prestacion de servicios especializa-
dos o ejecución de obras especializadas, en contra-
vención a lo previsto en los artículos 14 y 15 de este
ordenamiento.
Las multas como se puede apreciar son elevadas.
La pregunta es, lse aplicará lo que establece el artículo

992 de la Ley Federal del Trabajo?, que indica, podrán apli-
carse las multas por cada trabajador afectado.
ARTICULO 992 LFT. Las violaciones a las normas

de trabajo cometidas por los patrones, directivos
sindicales o por los trabajadores, se sancionarán de
conformidad con las disposiciones de este Título, in-
dependientemente de la responsabilidad que les co-
rresponda por el incumplimiento de sus ...
•••
Cuando en un solo acto u omisión se afecten a varios

trabajadores, se impondrá sanción por cada uno de
los trabajadores afectados. Si con un solo acto u omi-
sión se incurre en diversas infracciones, se aplicarán
las sanciones que correspondan a cada una de ellas,
de manera independiente .
•••
5.8. IMSS E INFONAVIT OBLIGACIONES DE INFORMAR
Aunque se propone la obligación de informar al seguro so-

cial de los servicios especializados trimestralmente, ya existe
la obligación con respecto a la subcontratación en el mismo
artículo 15-A de la Ley del Seguro Social.
ARTICULO 15-A LSS propuesta ....
•••
La persona física o moral que preste servicios es-

pecializados o ejecute obras especializadas deberá
comunicar trimestralmente, dentro de los primeros
quince días de los meses de enero, abril, julio y octu-
bre, los contratos celebrados en el trimestre de que
se trate la información siguiente:
•••
También existe obligación de informar actualmente al

INFONAVIT de manera trimestral, no obstante se propone
que de aprobarse la propuesta será de manera cuatrimestral.
ARTICULO 29 BIS Ley INFONAVIT propuesta. Las

personas físicas o morales que se encuentren auto-
rizadas en términos del artículo 15 de la Ley Federal
del Trabajo para llevar a cabo la prestación de ser-
vicios especializados o la ejecucion de obras espe-
cializadas que no forman parte del objeto social ni
de la actividad económica de la beneficiaria de los
mismos, deberán proporcionar cuatrimestralmente al
Instituto a más tardar el 17 del mes siguiente al cierre
de éste, la siguiente información:
a) Datos Generales;
b) Contratos de servicio;
e) Los montos de las aportaciones y amortizaciones;
d) Información de los trabajadores;

e) Determinación del salario base de aportación; y
f) Copia simple de la autorización emitida por la Se-

cretaria del Trabajo y Previsión Social.
Los requisitos antes señalados y las fechas de pre-

sentación ante el Instituto deberán cumplirse confor-
me a los procedimientos que el Instituto publique a
través de medios electrónicos.
El Instituto informará semestralmente a la Secretaría

del Trabajo y Previsión Social el incumplimiento a los
requisitos indicados en el presente artículo para los

efectos señalados en el tercer párrafo del artículo 15
de la Ley Federal del Trabajo.
La persona física o moral que contrate la prestación

de servicios o la ejecución de obras con una empre-
sa que incumpla las obligaciones en materia de se-
guridad social, será responsable solidaria en relación
con los trabajadores utilizados para ejecutar dichas
contrataciones.
Para la verificación del cumplimiento de las obligacio-

nes establecidas en la Ley Federal del Trabajo y en
el presente ordenamiento, el Instituto y la Secretaría
del Trabajo y Previsión Social, deberán celebrar con-
venios de colaboración, para el intercambio de infor-
mación y la realización de acciones de verificación
conjuntas, en su respectivo ámbito de competencia.
5.9. REGISTRO PATRONAL POR CLASE EN EMPRESAS

DE SERVICIOS
Se conoce que dependiendo la actividad que desempeñe

un patrón, de ser más riesgosa, paga más cuotas de segu-
ridad social por sus trabajadores, se dividen las actividades
dependiendo de su riesgo, por clases, la Ley del Seguro So-
cial define cinco clases.
Las empresas de servicios externos, al ejecutar sus activi-

dades, en ocasiones, lo llevan a cabo a diferentes sectores,
que pueden tener actividades de mayor o de menor riesgo,
por lo que, el artículo 75 de la Ley del Seguro Social les per-
mite pagar las cuotas correspondientes clasificando a sus tra-
bajadores dependiendo del riesgo que tengan.
Para lo mencionado en el párrafo anterior se les otorgan

hasta cinco registros patronales, para las cinco clases de
riesgo de trabajo que considera el IMSS.
Esto es adecuado debido a que, el riesgo que existe no

es el mismo para un sector que para otro de los trabajadores
que están contratados por una sola empresa de servicios ex-
ternos.
No obstante, se propone derogar la posibilidad menciona-

da como se puede observar a continuación:
ARTICULO 75 LSS propuesta ....
•••
Para efectos de la clasificación en el seguro de ries-

gos de trabajo, tratándose de los patrones a que se
refiere el tercer párrafo del artículo 15-A, de esta Ley,
a solicitud del patrón, el Instituto le asignará un re-
gistro patronal por cada una de las clases, que así
se requiera, de las señaladas en el artículo 73 de
esta Ley, con el que realizará la inscripción de sus
trabajadores a nivel nacional. Los patrones o sujetos
obligados que se hayan clasificado en términos de lo
dispuesto en este párrafo, revisarán anualmente su
siniestralidad conforme al artículo 74 de esta Ley de
manera independiente por cada uno de los registros
patronales asignados.
Nota: Lo tachado se deroga.
5.10. MULTAS LEY DE SEGURO SOCIAL
ARTICULO 304-A LSS propuesta....
•••
XXII. No presentar o presentar fuera del plazo legal

establecido, la información señalada en el artículo
15-A de esta Ley.
ARTICULO 304-B LSS propuesta....
•••
V. La prevista en la fracción XXII, con multa equiva-

lente al importe de 500 a 2000 veces el valor de la
unidad de medida y actualización.
5.11. NO DEDUCIBILIDAD, NO ACREDITAMIENTO PARA

ISR E IVA
Lo mencionado en puntos anteriores es de carácter laboral

y de seguridad social, pero tiene sus repercusiones de carác-
ter fiscal como se puede apreciar a continuación.
Se deberá cumplir con la autorización de la Secretaría de

Trabajo y Previsión Social mencionada para poder tener un
efecto fiscal deducible para ISR y acreditable para IVA.
Podrá caer en la no deducibilidad de ISR y no acredita-

miento de IVA, cuando se hubiera transferido personal de un
patrón a otro, de acuerdo a lo mencionado en la fracción I del
artículo 15-D CFF propuesto siguiente.
También puede caer en la no deducibilidad y el no acre-

ditamiento del IVA, cuando los trabajadores del contratista
abarquen el total de las actividades preponderantes del con-
tratante, según lo mencionado en la fracción 11 del artículo
15-D CFF propuesto que aparece a continuación:
ARTICULO 15-D CFF propuesto. No se darán efec-

tos fiscales de deducción o acreditamiento a la sub-
contratación de personal. La subcontratación de
personal se configura cuando una contratista, perso-
na física o moral, proporciona trabajadores propios
en beneficio del contratante o los pone a disposición
de éste.
Tampoco se darán efectos fiscales de deducción o

acreditamiento a los servicios en los que se propor-
cione o ponga personal a disposición del contratan-
te, cuando se actualice cualquiera de los siguientes
supuestos:
l. Cuando los trabajadores que el contratista propor-

cione o ponga a disposición del contratante, origi-
nalmente hayan sido trabajadores de este último y
hubieren sido transferidos al contratista, mediante
cualquier figura jurídica; y
11. Cuando los trabajadores que provea o ponga a

disposición el contratista abarquen la totalidad de las
actividades preponderantes del contratante.
Para los efectos del primer párrafo de este artículo, no

se considerará subcontratación de personal la pres-
tación de servicios especializados o la ejecución de
obras especializadas, que no forman parte del objeto
social ni de la actividad económica de la beneficiaria
de los mismos, siempre que el contratista cuente con
la autorización a que se refiere el artículo 15 de la Ley
Federal del Trabajo.
Por supuesto se estable responsabilidad para quien reciba

los servicios y no se cumplan requisitos:
ARTICULO 26 CFF propuesto ....
•••
XVI. Las personas morales o personas físicas, que

reciban servicios o contraten obras a que se refiere
el artículo 15-D del presente Código, por las contri-
buciones que se hubieran causado a cargo de los
trabajadores con los que se preste el servicio .
•••
•••
11. También será agravante en la comisión de una in-

fracción, cuando se dé cualquiera de los siguientes
supuestos:
•••
h) Realizar la deducción o acreditamiento, en con-

travención a lo señalado en los artículos 28, fracción
XXXIII de la Ley del Impuesto sobre la Renta o 4, ter-
cer párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
5.12. MULTAS Y DELITOS DEL CODIGO FISCAL DE LA FE-

DERACION

•••
XLV. Cuando el contratista no cumpla con la obli-

gación de entregar a un contratante la información
y documentación a que se refieren los artículos 27,
fracción V, tercer párrafo de la Ley del Impuesto so-
bre la Renta y 5, fracción 11, segundo párrafo de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado.
•••
XLI. De $ 150,000.00 a $ 300,000.00 a la establecida

en la fracción XLV, por cada obligación de entregar
información no cumplida.
•••
El delito de defraudación fiscal y los previstos en el

artículo 109 de este Código, serán calificados cuan-
do se originen por:
•••
i) Utilizar esquemas simulados de prestación de

servicios especializados o la ejecución de obras es-
pecializadas, descritas en el artículo 15-D, último pá-
rrafo, de este Código, o realizar la subcontratación de
personal a que se refiere el primer párrafo de dicho
artículo .
•••
5.13. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Se propone la no deducibilidad para ISR en caso de no

cumplir con los requisitos siguientes, que están en concor-
dancia con las reformas de la Ley Federal del Trabajo:
ARTICULO 27 LISR propuesta ....

•••
v. ...
•••
Tratándose de la prestación de servicios especializados o

de la ejecución de obras especializadas a que se refiere el
artículo 15-D, tercer párrafo del Código Fiscal de la Federa-
ción, el contratante deberá obtener del contratista copia de la
autorización vigente a que se refiere el artículo 15 de la Ley
Federal del Trabajo, de los comprobantes fiscales por con-
cepto de pago de salarios de los trabajadores con los que le
hayan proporcionado el servicio o ejecutado la obra corres-
pondiente, de la declaración de entero de las retenciones de
impuestos efectuadas a dichos trabajadores y de pago de
las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro
Social, así como del pago de las aportaciones al Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. El con-
tratista estará obligado a entregar al contratante los compro-
bantes y la información a que se refiere este párrafo.
Nota: lo subrayado es añadido por el autor
No será deducible para ISR en caso que no se cumpla con

lo siguiente:
ARTICULO 28 LISR propuesta ....
•••
XXXIII. Los pagos que se realicen en los supuestos

señalados en el artículo 15-D, primer y segundo pá-
rrafos del Código Fiscal de la Federación.
•••
5.14. LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Se deroga la fracción IV del artículo 1-A de la Ley del IVA,

relativa a la retención del impuesto al valor agregado cuando
se pone a disposición personal.
ARTICULO 1-A. LIVA propuesta
•••
IV. Personas morales o personas físicas con activi-

dades empresariales, que reciban servicios a través
de los cuales se pongan a disposición del contra-
tante o de una parte relacionada de éste, personal
que desempeñe sus funciones en las instalaciones
del contratante o de una parte relaciona de éste, o
incluso fuera de éstas, estén o no bajo la dirección,
supervisión, coordinación o dependencia del contra-
tante, independientemente de la denominación que
se le dé a la obligación contractual. En este caso la
retención se hará por el 6% del valor de la contrapres-
tación efectivamente pagada
Nota: Lo tachado se deroga
No se acredite el IVA de no cumplir con los requisitos que

establece el Código Fiscal de la Federación, que a su vez,
este último artículo nos lleva a cumplir con disposiciones de
la Ley Federal del Trabajo.
ARTICULO 4 LIVA propuesta ....
•••
El impuesto que se traslade por los servicios a que se re-

fiere el artículo 15-D, primer y segundo párrafos del Código
Fiscal de la Federacion, no será acreditable en los términos
de la presente Ley.
•••
5.15. ASPECTOS PENALES POR INCUMPLIMIENTO
ARTICULO SEPTIMO TRANSITORIO propuesto.

Las conductas delictivas cometidas con anterioridad
a la entrada en vigor serán sancionadas con la Ley
vigente al momento de la comisión de los hechos.
Las conductas delictivas, en su caso, pueden llevar a pe-

nas de cárcel.
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Estudio Práctico de Las Reformas Fiscales 2021

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ESTUDIO PRACTICO DE LAS

L.C. Javier Martínez Gutiérrez

© Derechos reservados conforme a la Ley,

CONTIENE INFORMACION PUBLICADA EN EL D.O.F. HASTA EL 14

LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA

Contador Público Certificado egresado de la Universidad

Ha sido profesor en materia fiscal en el Instituto Tecnológi-

Director General de su propio despacho especializado en

Es miembro del Colegio de Contadores Públicos de Méxi-

Participante permanente y asesor del programa de radio

Desde 1999 es expositor titular del Instituto Superior de Es-

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A todo el equipo de Ediciones Fiscales ISEF, por su pacien-

CAPITULO l. SEGURIDAD SOCIAL PENSIONES

1.1. Pensión garantizada inicia desde 750 semanas. 21

1.2. Mínimo 1000 semanas de cotización a partir de

1.3. Renta vitalicia, retiros programados o ambas. 27

1.4. Pensión juvenil. 29

1.5. Cuotas del IMSS y su incremento. 30

1.7. Retiro de aportaciones voluntarias en cualquier

1.8. Retiro de recursos por trabajador o pensionado

1.9. Recursos no utilizados de la cuenta de retiro ,

1.1 O. Tope de comisiones de las AFORES. 52

3.1. Evite bloqueo para expedir comprobantes fis-

3.7. Socios y accionistas informar su estructura ac-

3.12. Suspensión por no actividad en tres ejercicios

3.13. Plataformas tecnológicas ISR. 84

3.14. Bloqueo de Internet en plataformas tecnológi-

3.15. Servicios relacionados o con bienes muebles

3.16. Declaraciones personas morales ISR prellena-

3.17. Estímulos fiscales región norte y sur del país. 88

3.18. Beneficios a gasolineras región norte y sur del

3.19. Zona libre Chetumal. 89

CAPITULO IV. MAS REFORMAS FISCALES DE

4.1. IVA incluido en plataformas tecnológicas. 91

4.2. 100% retención IVA en descargas, club de citas

4.3. Tarifas de ISR y su actualización. 93

4.4. Servicios de medicina y su exención en IVA. 95

4.5. Inversiones en instituciones de crédito y el ISR

4.6. Estímulos fiscales y su acumulación para ISR. 96

4. 7. Deducibles y la razón de negocios. 100

4.8. Buzón tributario y qué puede recibir. 101

4.9. Devolución de contribuciones. 102

Estimado lector, el presente libro tiene como objeto propor-

La reforma de pensiones al IMSS, publicada en el Diario

También la reforma de la Ley del Seguro Social contiene

No debe olvidarse que el tema de pensiones mencionado

Esto da una mejora al sistema de pensiones para los tra-

También hay cambios en la Ley del INFONAVIT y la Ley del

Teletrabajo, con los tiempos tan difíciles que se viven por

Existen otras reformas fiscales, a la Ley de Ingresos de la

Se dan beneficios a la zona Norte y Sur del país con una

Zona libre Chetumal que permite la exención del Impuesto