1

Señor

Marco Livio de la Roca

Superintendencia de Administración Tributaria

Su Despacho

REF. : EXPEDIENTE No.2002-02-01-05-0002140, FRUTAS

FRESCAS, SOCIEDAD ANÓNIMA (NIT: 88207021)

EVACUA LA AUDIENCIA QUE LE FUERA CONFERIDA

MEDIANTE LA AUDIENCIA No.PROV-AUD-DFRC-

SAT-0002140-2002, DE FECHA 11 DE FEBRERO DE

2005, POR MEDIO DE LA CUAL SE FORMULAN

AJUSTES EN EL RÉGIMEN DEL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO, POR EL PERÍODO IMPOSITIVO

COMPRENDIDO DEL 1 DE MAYO DE 2000 AL 31 DE

DICIEMBRE DE 2001.

Billam Darío Galicia Pú, de veintiséis años de edad, Contador Público y Auditor, guatemalteco, señalo

como domicilio para recibir notificación Comunidad Agraria El Carmen, Zona 0, San Andrés Villa Seca

Retalhuleu, respetuosamente comparezco ante usted para evacuar audiencia conferida por medio de la

Audiencia No.PROV-AUD-DFRC-SAT-0002140-2002 del 11 de febrero de 2005, emitida por la

Superintendencia de Administración Tributaria de conformidad con lo siguiente:

 2

EXPONGO:

Actúo en mi calidad de Representante Legal de la entidad denominada FRUTAS FRESCAS,

SOCIEDAD ANÓNIMA (NIT: 88207021) lo cual acredito con fotocopia legalizada de mi nombramiento,

la que adjunto como ANEXO I a este documento.

II

ANTECEDENTES

Con fecha 11 de febrero de 2005 mi representada fue notificada de la audiencia identificada con el

No.PROV-AUD-DFRC-SAT-0002140-2002, Expediente No.2002-02-01-05-0002140, Nombramiento

No. 2003-01-00005037 de la Superintendencia de Administración Tributaria, por medio de la cual se

le concede audiencia por el plazo de treinta (30) días hábiles a efecto de que formule descargos y

ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposición y defensa respecto a los ajustes

derivados de la revisión de las obligaciones tributarias, por concepto de Impuesto al Valor Agregado

correspondiente a los periodos del 1 de mayo de 2000 al 31 de diciembre de 2001, mediante la cual

la Administración Tributaria efectuó ajustes por Q.76,037.30.

Por lo tanto, en cumplimiento de lo dispuesto en la audiencia referida y ejerciendo el derecho de

defensa, mediante el presente memorial EVACUAMOS EN LEY Y EN TIEMPO LA AUDIENCIA que

nos fuera conferida, manifestando nuestra inconformidad con los ajustes formulados en el régimen del

Impuesto al Valor Agregado.

En este sentido y con el ánimo de lograr economía procesal en las actuaciones administrativas,

economía que la propia Administración Tributaria está obligada a promover de acuerdo con lo que

establece el Código Tributario en su artículo 98 numeral 12, el cual en su parte conducente

establece que es deber de la Administración Tributaria: “Velar porque las actuaciones se resuelvan

de conformidad con criterios administrativos o jurisdiccionales firmes, basados en ley, dictados en

casos similares, a fin de lograr unificación de criterios y economía procesal.”. Mi representada

solicita que la presente evacuación de audiencia sea considerada como válida e incorporada al

expediente No.2002-02-01-05-0002140.
 3

III

EVACUACIÓN DE AUDIENCIA E IMPUGNACIÓN DE LOS AJUSTES

Las razones que fundamentan la total oposición e inconformidad de mí representada con los ajustes

formulados, los expongo como sigue:

CRITERIO FISCAL:

La parte fiscal indica en la explicación de ajuste No.1.1: Con base a la auditoría de gabinete

efectuada a la solicitud de crédito fiscal correspondiente a los períodos impositivos del 01 de mayo

de 2000 al 31 de diciembre de 2001, se determinó ajuste al crédito fiscal por Q.56,732.00, por haber

declarado y registrado gastos por la compra o adquisición de bienes y servicios por concepto de

honorarios profesionales por servicios legales, servicios de seguridad, de hospedaje y alimentación,

servicios telefónicos, seguros de automóviles, boletos aéreos, trabajos de topografía, elaboración de

planos y cálculos estructurales, gasolina de aviación, fotografías, gastos médicos, materiales de

construcción y arrendamiento de apartamento, traducciones y envíos de fax, adquisición de

computadoras y software informático, y equipo de oficina, toda vez que los mismos no son

necesarios para realizar la actividad a la que se dedica el contribuyente y en consecuencia no

constituyen gastos directos que generen crédito fiscal por la producción de piña, como lo establece

la norma legal al regular el derecho al crédito fiscal, con la condicionante de que las compras de

bienes y servicios se utilicen directamente en la respectiva actividad del contribuyente.

Base legal: Artículo 15 segundo párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas,

vigente en los periodos auditados.

En relación a la explicación del ajuste No.1.2, la parte fiscal indica: Con base a la auditoría de

gabinete efectuada a la solicitud de devolución de crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado

correspondiente a los periodos impositivos comprendidos del 1 de mayo de 2000 al 31 de diciembre

de 2001, se determinaron ajustes al crédito fiscal registrado y declarado por Q.7,061.42, por los

cuales no presentó la correspondiente documentación de soporte o la misma no cumple con los

 4

requisitos de tener consignados el nombre y número de identificación tributaria del contribuyente, y

porque no describen la compra o adquisición de bienes o servicios recibidos, por lo que no se pudo

determinar la procedencia de la devolución del crédito fiscal solicitado.

Base legal: Artículo 18 literales a), b) y c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas,

vigente en los períodos auditados.

En referencia a la explicación del ajuste No.1.3, La parte fiscal indica: Con base a la auditoría de

gabinete efectuada a la solicitud de devolución de crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado

correspondiente a los períodos impositivos del 1 de mayo de 2000 al 31 de diciembre de 2001, se

determinó ajuste al crédito fiscal por Q.11,243.88, toda vez que el contribuyente registró y declaró

crédito fiscal documentado con facturas por la adquisición de activos fijos como equipo de oficina

por concepto de computadoras, impresoras, construcción de oficinas, refrigeradora, estufa y cilindro

de gas, mesas, sillas, escritorios, archivos y marcos para archivos, instalación de aire

acondicionado, extinguidores, guantes, monogafas y radios portátiles, los cuales no se encuentran

directamente vinculados con el proceso productivo del contribuyente que es la producción y

exportación de piña.

Base legal: Artículo 16 primer párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas,

vigente en los períodos auditados.

IMPUGNACIÓN:

Expresamos nuestra inconformidad con la formulación de estos ajustes y solicitamos que sean

revisados por las razones que serán expuestas, ya que el Fisco pretende limitar un derecho real

adquirido por mí representada, ya que de acuerdo con la ley tiene a su favor un crédito fiscal que

fue efectivamente pagado, está vinculado con su proceso productivo y cumple con los requisitos

que indican los artículos 16, 18, 23 y 23 A del Decreto 27-92 del Congreso de La República de

Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas vigentes.

 5

Del Crédito Fiscal

Origen del Crédito:

Mi representada tiene como actividad principal la siembra de piña para su venta en el mercado local y

en el extranjero (Exportaciones), como consta en la patente de comercio.

Derivado de lo anterior, mi representada periódicamente acumula créditos fiscales por el Impuesto

al Valor Agregado, la referida acumulación de crédito fiscal se deriva de que la compañía soporta el

Impuesto al Valor Agregado en sus compras locales e importaciones de productos utilizados en su

proceso productivo y comercialización de bienes, que no es suficiente para compensar con los

débitos fiscales que recibe por sus ventas locales, toda vez que las exportaciones exceden el 50%

de sus ingresos brutos. El IVA de las referidas compras e importaciones es debidamente pagado a

la Administración Tributaria a través del mecanismo que la propia ley estableció.

De acuerdo al artículo 15 de la ley del Impuesto al Valor Agregado: “El crédito fiscal es la suma del

impuesto cargado al contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo período”

situación que mi representada cumplió, ya que los bienes y servicios adquiridos fueron declarados

como afectos al Impuesto al Valor Agregado y dicho impuesto fue pagado al proveedor; quien de

acuerdo con la ley es responsable de enterar el impuesto a la Administración Tributaría, por lo que este

impuesto pagado constituye un derecho real a favor de mí representada.

Cumple con todos los requisitos: De acuerdo a lo establecido con el artículo 18 de la ley del

Impuesto al Valor Agregado, la mayoría de las facturas de mi representada cumplió con todos los

requisitos establecidos en dicho artículo, el cual establece que: “Se reconocerá crédito fiscal,

cuando se cumpla con los requisitos siguientes:

a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas de débito o crédito

impresas, por las imprentas o los contribuyentes que auto-impriman los documentos y que se
 6

encuentren inscritos en el Registro Fiscal de Imprentas, conforme se establece en la ley, así

mismo aquellos recibos de pago cuando se trate de importaciones, o en las escrituras públicas,

conforme lo que dispone el artículo 57 de esta ley, facturas electrónicas, notas de débito y

crédito electrónicas, siempre y cuando las mismas hubieren sido emitidas a través de un

Generador de Facturas Electrónicas (GFACE) que esté debidamente autorizado por la

Administración Tributaria;

b) Que dichos documentos estén a nombre del contribuyente y contengan su Número de

Identificación Tributaria (NIT).

c) Que en el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores de la

compra de los bienes, y cuando se trate de servicios, debe especificarse concretamente la clase

de servicio recibido y el monto de la remuneración u honorario.

d) Que se encuentren registrados en libro de compras, a que se refiere el artículo 37 de esta

ley.

e) Que el saldo del crédito fiscal se encuentre registrado en los libros de contabilidad como una

cuenta por cobrar a favor del contribuyente.”

Como se demostró durante la revisión que realizaron los auditores fiscales, la mayoría de las

facturas cumplen con todos los requisitos legales, ya que, describen su NIT y el tipo de bien o

servicio adquirido, están registradas en el libro de compras y en una cuenta por cobrar en la

contabilidad. Por lo que tiene derecho respecto al crédito fiscal pagado.

Por otra parte, la SAT en su resumen de ajustes está tomando el criterio que, la condicionante para

la procedencia del crédito fiscal, es que la compra de bienes y servicios se utilicen

DIRECTAMENTE en la respectiva actividad del contribuyente (El resaltado es nuestro), y en

consecuencia las facturas no constituyen gastos directos que generan crédito fiscal por la

producción de piña. Para dilucidar esta situación, es necesario observar que el artículo 16 de la Ley

del Impuesto al Valor Agregado indica que, procede el derecho al crédito fiscal para su
 7

compensación, por la importación y adquisición de bienes y la utilización de servicios que se

vinculen con la actividad económica. Se entiende por actividad económica, la actividad que supone

la combinación de uno o más factores de producción, con el fin de producir, transformar,

comercializar, transportar o distribuir bienes para su venta o prestación de servicios.

Los contribuyentes que se dediquen a la exportación y los que vendan o presten servicios a

personas exentas en el mercado interno, tendrán derecho a la devolución del crédito fiscal cuando

el impuesto hubiere sido generado por la importación, adquisición de bienes o la utilización de

servicios, que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley, VINCULADOS

con el proceso productivo o de comercialización de bienes y servicios del contribuyente. (El

resaltado es propio).

En ese contexto, es evidente que el fisco le está dando un sentido y alcance distinto al artículo

aludido, toda vez que los términos “DIRECTAMENTE” y “VINCULADOS”, tienen un significado

totalmente distinto, ya que los gastos no tienen que incorporarse precisamente en la producción,

pero si tienen que tener un vínculo que permita realiza dicha actividad.

Así mismo, el Artículo 16 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado continúa que, para establecer

qué bienes o servicios se consideran vinculados con el proceso de producción o de comercialización

de bienes o servicios del contribuyente, la administración tributaria aplicará los siguientes criterios:

a) Que los bienes y servicios formen parte de los productos o de las actividades necesarias

para su comercialización nacional o internacional.

b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades necesarias para su

prestación dentro o fuera del país.

En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal naturaleza

que sin su incorporación sea imposible la producción o comercialización de los bienes o la

prestación del servicio.

Como se observa en la cita anterior, la ley es totalmente clara al establecer los criterios en los que

se basará para reconocer la procedencia del crédito fiscal en operaciones vinculadas: “…con los
 8

procesos de producción, distribución y comercialización…” lo cual es lo actuado por mi

representada.

Adicional a lo anterior, el artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

establece que, de conformidad con lo establecido en el párrafo tercero del artículo 16 de la Ley,

generará crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, entre otros casos, los siguientes:

a) Servicios de internet o de telecomunicaciones en las áreas de producción; de seguridad

para las áreas de producción; almacenamiento y transporte de productos; GPS (Vigilancia

Satelital) para los productos a exportar y el de los custodios, honorarios profesionales en

trámites de solicitudes de devolución para la exportación; transporte de combustibles diesel,

materiales de construcción y otros bienes; de fumigación, mejoras de bodegas y plantas,

mantenimiento de equipo técnico y maquinaria.

b) Seguros de vehículos de transporte, maquinaria y equipo, instalaciones y mercadería.

c) Instalación de aire acondicionado y de alarmas, en áreas de producción y almacenamiento.

d) Arrendamientos de vehículos de transporte de carga, maquinaria y equipo en áreas de

producción, almacenamiento y patios de maniobras; plantas telefónicas y equipo de enlace.

e) Uniformes que se utilicen en el proceso de elaboración, extracción, cultivo o manejo del

producto exportado, por ejemplo mascarillas, guantes, botas de hule y otros vinculados a los

procesos indicados.

En el texto del artículo anterior, la Administración Tributaria puede analizar que, varios de los gastos

por los cuales está reparando ajustes están regulados como permitidos para reclamar crédito fiscal.

Ajuste No.1: En el resumen de ajustes, la SAT indica que, existe un ajuste al Crédito Fiscal por

compra de bienes y adquisición de servicios que no son utilizados directamente en la respectiva

actividad del contribuyente, y en consecuencia no consituyen gastos directos que generen crédito

fiscal por la producción de piña, como lo establece la norma legal al regular el derecho al crédito
 9

fiscal, con la condicionante de que las compras de bienes y servicios se utilicen directamente en la

respectiva actividad del contribuyente por Q.56,732.00.

En primer lugar, es preciso señalar que el valor de dicho ajuste es incorrecto, toda vez que al sumar

todos los créditos fiscales que presenta la integración del ajuste se obtienen Q.54,386.40,

generando una diferencia por Q.2,345.60. En seguimiento a dicha diferencia, se estableció que, la

Administración Tributaria entregó al momento de la notificación de la audiencia, 2 hojas idénticas,

las cuales presentan las facturas No.100817, 555405, 834, 354605, 1064 y 15322. En virtud de lo

anterior, desconocemos la integración de créditos fiscales supuestamente no procedentes, del

excedente que la SAT está reclamando y solicitamos evaluar la conveniencia de declarar nulo este

ajuste, considerando que existe vicio sustancial, situación que está regulada en el artículo 160 del

Código Tributario, el cual establece:

La Administración Tributaria o la autoridad superior jerárquica, de oficio o petición de parte, podrá:

Declarar la nulidad de actuaciones cuando se advierta vicio sustancial en ellas.

Para los efectos de este Código, se entenderá que existe vicio sustancial, cuando se violen

garantías constitucionales, disposiciones legales o formalidades esenciales del expediente o

cuando sé cometa error en la determinación de la obligación tributaria, multas, recargos o

intereses (El resaltado es propio).

No obstante a lo anteriormente indicado, a fin demostrar que no se afectaron los intereses del Fisco

y para dejar claro el mal entendido por parte de la Administración Tributaria, respecto de que todos

los gastos de mi representada, no tienen relación directa con su actividad económica, se explica a

continuación que la mayoría tiene un vínculo con la actividad económica:

No. Crédito
Descripción Fecha Ref.
Factura fiscal
Autorización e inscripción de nombramiento del Sr. Jorge Arriaza Migoya como presidente
del Consejo de Admón. de Frutas Frescas, S.A. Inscripción de Asamblea General
941 18/05/2000 155.00
Extraordinaria totalitaria de accionistas del 27/03/2000 y cancelación de nombramiento de
administrador único del Sr. Eduardo Macario. a)
834 Por consumo 03/08/2000 23.36
280 Mantenimiento y seguridad correspondiente al mes de julio de 2001 02/07/2001 200.00
100817 Consumo gasolina de aviación 31/07/2000 82.76
 10

No. Crédito
Descripción Fecha Ref.
Factura fiscal
283 Arrendamiento correspondiente al mes de julio de 2001 02/07/2001 78.04
52 Honorarios profesionales por elaboración y autorización de carta poder 06/04/2001 40.00
1574 Honorarios de la escritura No.40 Contrato de arrendamiento Finca El Recreo 26/09/2000 6,494.21
Constitución e Inscripción en Registro Mercantil y SAT de Finca La Frutera del Norte, S.A. y b)
1033 01/12/2000 1,200.00
Finca La Frutera del Sur, S.A.
4 agentes de servicios de seguridad y vigilancia del 2 al 31 de mayo de 2000, en finca San
91 24/05/2000 654.55
Antonio. Km.86 carretera a Taxisco.
60 Honorarios y gastos por la autorización de contrato suministro semilla de piña 27/04/2001 520.00
14135 Servicios y honorarios por actividades técnicas de seguridad del 19 al 30 de junio de 2000 21/06/2000 400.00
14622 Servicios y honorarios por actividades técnicas de seguridad, julio 2020 03/07/2000 1,000.00
15322 Servicios y honorarios por actividades técnicas y de seguridad agosto 2000 16/08/2000 1,000.00
16327 Servicios y honorarios por actividades técnicas de seguridad julio y octubre 2000 02/10/2000 1,000.00
16922 Servicios y honorarios por actividades técnicas de seguridad julio y noviembre 2020 02/11/2000 1,000.00
17464 Servicios y honorarios por actividades técnicas de seguridad diciembre 2020 01/12/2000 1,000.00
17937 Servicios y honorarios por actividades técnicas de seguridad enero 2001 02/01/2001 1,000.00
18494 Servicios y honorarios por actividades técnicas de seguridad febrero 2001 02/02/2001 1,000.00
18972 Servicios y honorarios por actividades técnicas de seguridad marzo 2001 01/03/2001 1,000.00 c)
19470 Servicios y honorarios por actividades técnicas de seguridad abril 2001 02/04/2001 1,000.00
19656 Valor de 120 horas de servicio especial los días 11 al 15 de abril 19/04/2001 420.00
19866 Servicios y honorarios por actividades técnicas y de seguridad 02/05/2001 1,684.10
20327 Servicios y honorarios por actividades técnicas de seguridad junio 2001 06/06/2001 1,684.10
20788 Servicios y honorarios por actividades técnicas de seguridad julio 2001 02/07/2001 1,684.10
21284 Servicios y honorarios por actividades técnicas y de seguridad agosto 2001 01/08/2001 2,020.92
21778 Servicios y honorarios por actividades técnicas de seguridad septiembre 2001 01/09/2001 2,020.92
22619 Servicios y honorarios por actividades técnicas de seguridad octubre 2001 01/10/2001 2,020.92
22887 Servicios y honorarios por actividades técnicas de seguridad noviembre 2001 02/11/2001 820.92
61084 Servicio de Hospedaje, Restaurante y Otros 14/06/2000 1,195.38
125 Renta de apartamento del 4 de noviembre al 4 de diciembre de 2000 28/11/2000 794.18 d)
2039 Gastos médicos 25/09/2000 1,057.44
490096 Servicio de teléfono celular 01/07/2000 177.34
555405 Servicio telefónico celular 01/08/2000 392.76 e)
281 Servicios de internet correspondiente al mes de julio de 2001 02/07/2001 20.00
354604 Seguro automóvil 13/07/2000 332.32
f)
354605 Seguro automóvil 13/08/2000 332.32
500 Servicios aéreos prestados 26/07/2000 271.05
7863 Valor de boletos aéreos ruta GUA/SJO/GUA 29/03/2001 525.00
500227 g)
21/04/2001 314.20
34682 Boleto aéreo de Efraín Viques
500228
11/05/2001 316.65
02082 Boleto aéreo de Efraín Viques
343 Levantamiento topográfico en Finca El Recreo, Patulul, Suchitepéquez 29/09/2000 1,000.00
651 Valor juego de planos nuevo, por modificación de la medida de 20.00 a 16.00 17/08/2001 180.00
634 17 Juegos de planos de planos de la planta empacadora 06/07/2001 272.00
Anticipo correspondiente al 50% para elaboración de un juego de planos de la bodega y el h)
652 17/08/2001 330.00
taller
Anticipo correspondiente al 60% de trabajos consistentes en cálculo estructural, juego de
617 28/05/2001 519.00
planos, para la planta empacadora
426 Ampliación fotográfica Finca El Recreo y Fincas Aledañas 18/04/2001 280.00
i)
29 200 Fotografías 35mm, 100 fotografías 120mm 17/11/2001 1,500.00
730 Materiales de Construcción 29/01/2001 381.59
13974 Valor materiales de construcción 19/06/2001 605.99
14116 Materiales de Construcción 23/08/2001 383.60 j)
25091 Materiales de Construcción tubos y codos PVC y pegamento 29/08/2001 1,298.31
2774 Compra de materiales de construcción 28/11/2001 2,340.00
 11

No. Crédito
Descripción Fecha Ref.
Factura fiscal
8436 Alquiler de un sanitario portátil tipo intermedio y 6 galones químico neutralizador de olores 24/09/2001 1,721.78 k)
5019 Facsimile Fo 760, Fil Fo 3 Cr 19/06/2000 318.00
Traducciones y envíos de fax (Internacional) del contrato de arrendamiento de Finca El l)
55 16/04/2001 264.25
Recreo y solicitud certificaciones en registro de la propiedad.
1512 Computadora Compaq. Licencia de Office 2000 y de Lotus Smart Suite Millenium 07/11/2000 1,149.69
14271 1 Computadora Toshiba 23/11/2000 1,214.24 m)
1064 Norton Antivirus 14/08/2000 15.91
151976 Mano de obra, repuestos internos 17/07/2000 112.31 n)
594 Servicios prestados a noviembre 2000 (No identifica el servicio) 07/12/2000 1,512.95
ñ)
554 Servicios prestados (No identifica el servicio) 17/04/2001 329.24
261 Servicios correspondientes al mes de diciembre 2001 (No identifica el servicio) 06/12/2001 1,725.00 o)
Total 54,386.40

a) Se acepta el ajuste al crédito fiscal por estas facturas.

b) Los gastos corresponden a honorarios pagados a un abogado por la escritura No.40, en la

cual se celebró un contrato de arrendamiento con Finca El Recreo, cuyas tierras

actualmente se utilizan para la siembra de piña. Así mismo, se pagó anticipadamente a

Finca El Recreo, el valor de 1 año de arrendamiento, como lo establece el contrato. Se

adjunta fotocopia del contrato y fotos de las siembras, así mismo, el terreno puede ser

visitado en el momento en que se considere adecuado.

c) Estas facturas corresponden a servicios de seguridad, cuyos servicios son prestados en las

bodegas de almacenamiento, planta empacadora, oficinas en las cuales se administran las

operaciones de la empresa y terrenos donde se encuentran las siembras, así mismo, los

agentes de seguridad custodian el traslado de producto de un lugar a otro. Se adjunta la

planilla presentada al IGSS como medio de prueba que la empresa no dispone de agentes

de seguridad propios, por lo cual es necesario contratar el servicio con un tercero, así

mismo, fotos en donde se puede observar a los agentes de seguridad en los lugares antes

mencionados.

d) La renta de habitación y alimentos son viáticos sujetos a comprobación pagados a los

ingenieros agrónomos de la empresa. Los gastos médicos corresponden al pago que se

efectúa a la clínica para atender los quebrantos de salud de dichos ingenieros y son parte

de los beneficios que se ofrece en el contrato de trabajo. Se adjunta como medio de prueba
 12

las hojas de liquidación y los contratos de trabajo en los cuales se especifican las

actividades y beneficios económicos que tienen estos profesionales.

e) Estos servicios los utiliza el personal de producción y se pagan a la empresa de

telecomunicaciones como parte de los beneficios que se pactó en los contratos de trabajo,

los cuales serán anexados a este memorial para que sean verificados.

f) Los seguros se contrataron para vehículos que se utilizan para el transporte de las piñas de

los terrenos de siembra hacia las bodegas, planta empacadora, y otros para dar al producto

su condición para ser vendido localmente y/o exportado. Cabe indicar que, dicho seguro

también cubre la pérdida del producto en caso de un accidente. Se adjunta fotocopia de las

pólizas de seguro respectivas.

g) Los boletos aéreos son parte de los viáticos sujetos a comprobación que utilizan los

ingenieros agrónomos para viajar a las capacitaciones, en las cuales se imparten temas

sobre mejoras en la producción de piña. Se adjunta como medio de prueba los diplomas de

participación que concuerdan con la fecha de las facturas recibidas por dichos boletos, así

mismo, las hojas de liquidaciones firmadas por dichos colaboradores.

h) El levantamiento topográfico se realizó previo a celebrar el contrato de arrendamiento con

Finca El Recreo, cuyo inmueble como ya se indicó, ahora se utiliza para siembra de piña.

Los servicios de planos y cálculo estructural corresponden a mejoras que se efectuaron a la

planta empacadora, bodega, taller para reparaciones de las máquinas utilizadas en la planta

empacadora. Se adjunta como medio de prueba copia de los planos e informe topográfico.

i) Estos gastos se derivan del inciso anterior.

j) Los materiales de construcción fuertos utilizados para ampliar las bodegas de

almacenamiento del producto. Se adjuntan fotografías del antes y después del lugar.

k) Colapsó el drenaje de la planta empacadora, por lo cual, fue necesario alquilar baños

portátiles para uso del personal. Se adjunta como prueba la factura No.38283 del

20/12/2000, cuyo concepto indica “Reparación de drenaje planta empacadora”.

 13

l) Se incurrió en estos gastos para traducción y envío del contrato de arrendamiento de la

finca en la cual se tiene sembrado piña, como se indicó anteriormente. Así mismo, mediante

fax también se envían cartas de cobro a los clientes de la empresa. Se adjunta como

evidencia fotocopia de las cartas de cobro.

m) Este equipo de cómputo se compró para sustituir el equipo dañado de la planta

empacadora. Se adjunta informe del Ingeniero en Sistemas que determinó el daño en el

equipo anterior, así mismo, las computadoras y software que recomendó comprar, cuyo

equipo es el mismo que se describe en las facturas. Por otra parte, se le puede dar acceso

al auditor tributario para que verifique los programas y uso que se le está dando.

n) Este gasto fue necesario para efectuar la reparación del vehículo que se utiliza para el

traslado de producto. Es imposible que los vehículos sean eternos y en algún momento es

necesario efectuar reparaciones. Se adjunta foto de las piezas sustituidas e informe

proporcionado por el taller.

ñ) El proveedor del servicio fue Frutico de Guatemala, S.A., dicho servicio consistió en la

instalación de un equipo de paneles solares, cuyo suministro de energía está conectado a

las bodegas y planta empacadora, a fin de ahorrar energía durante el día. Es de mencionar

que, este servicio se pactó en un contrato de servicios, cuyo documento brinda mayor

detalle sobre el trabajo realizado. Se adjunta copia de dicho contrato.

o) El servicio fue prestado por Haciendo Paraíso, propiedad del Sr. César Ricardo, el cual

consistió en circular con alambre los terrenos en los cuales se siembra piña, al igual que

con el trabajo de instalación de paneles solares, se realizó un contrato de servicios.

También se adjunta el contrato como medio de prueba.

 14

Ajuste 2: Por la facturas No.282, 281 y 373 que totalizan crédito fiscal por Q.411.04, se acepta el

ajuste, toda vez que los documentos no están a nombre de la empresa y en un caso no se describe

el servicio prestado.

Por la factura No.24 de Viejo Maya, S.A. y No.1127 de Miranda Construcciones que totalizan crédito

fiscal por Q.5,533.20, ciertamente las facturas no describen el servicio prestado, sin embargo,

corresponden a construcciones por mejoras efectuadas a la planta empacadora, situación que no

está siendo considerada por la entidad reclamante, y que consta en los contratos por servicios que

se anexan.

Parte de un ajuste indica: Gastos no documentados, las tres facturas descritas suman la cantidad de

Q.7,324.13 y en el folio 60 del libro de compras fueron operadas por valor de Q.17,751.16, por lo

que únicamente documentó crédito fiscal por Q.784.73. Cabe indicar que, se verificaron físicamente

las facturas No.614, 616 y 618 que respaldan el valor del libro de compras, estableciendo que su

valor está conciliado, lo cual evidencia que los auditores tributarios efectuaron la suma de forma

incorrecta. Se adjunta nuevamente las facturas para su revisión.

Ajuste 3: Nos permitimos explicar los gastos que presenta el cuadro siguiente:

No. Crédito Ref.

Descripción Fecha
Factura fiscal
Construcción de oficina a base de muros de cobitec repellados y alisados, techo de
583 estructura metálica y sobre fundición de concreto. Cielo suspendido de tabla yeso, piso, 03/01/2001 3,272.73
alfombra, puertas de madera, ventanas de aluminio y electricidad.
a)
109348 Mesa elip, silla USA, silla eleva gerencial 01/02/2001 716.85
109487 Mesa elip, silla USA 22/02/2001 622.90
109569 Archivos, silla, mesa, marcos para archivo 05/03/2001 491.00
1651 Impresora EPSON LQ 2080 16/01/2001 370.45
Una computadora Intel Pentium III 667 Mhz, 128 mb de ram, monitor 14”, disco duro 20
147 gb, mouse, tarjeta sonido, cd room, bocinas, teclado, una UPS y una impresora EPSON 26/03/2001 819.72
b)
modelo LX-300 Plus
2030 Computadora Pentium III 02/05/2001 531.82
294 7 radios portátiles marca Motorola usados 29/08/2001 1,766.25
4190 1 Refrigeradora, 1 estufa y 1 cilindro de gas 18/04/2001 281.36 c)
Sistema de A/C tipo mini split. Instalación de 1 mini split goodman de 1ton y un mini split
34750 23/05/2001 2,140.91 d)
goodman de 2 ton.
16659 2 extinguidores T/BC, C02 10 libras, 30 guantes de nitrilo y 8 monogafas pyramex 28/06/2001 229.89 e)
Total 11,243.88
 15

a) Tal como lo describe la factura, la erogación del gasto fue por construcción de oficinas.

Dichas oficinas son utilizadas por parte del personal administrativo de la empresa, quienes

tienen a su cargo la administración de sus operaciones. Si bien es cierto, el personal

administrativo no interviene directamente en la producción y comercialización de los bienes,

su trabajo es necesario para efectuar el proceso de exportación y otros trámites. Sin dicho

inmueble, le sería imposible al personal prestar sus archivos a la empresa y, por

consecuente, imposible realizar a la empresa su actividad económica. Las mesas y sillas

forman parte del mobiliario y equipo utilizado por dicho personal.

b) La impresora, computadoras y radios también son para uso del personal administrativo.

Como ya se indicó, es necesario proporcionar las herramientas necesarias al personal para

que puedan realizar sus actividades. Se adjuntan las respectivas tarjetas de responsabilidad

y se solicita analizar el impacto que tendría la empresa sin personal administrativo.

c) En virtud que las instalaciones de la empresa están alejadas de comedores y restaurantes,

se hizo espacio en una de las bodegas para implementar un comedor, para equiparlo se

adquirió la estufa, refrigeradora y cilindro de gas. Los bienes anteriores son para uso del

personal. Se adjuntan fotos de dicho comedor, en las cuales se puede apreciar dichos

bienes.

d) El sistema de aire acondicionado fue instalado en una de las bodegas de almacenamiento

de piña, y sin más preámbulo, el Reglamento del IVA permite este gasto.

e) Los extintores se adquirieron con el fin de mitigar incendio en las bodegas y planta

empacadora, los guantes y gafas son utilizados por el personal de producción en la

realización de sus actividades. Es de mencionar que, el Acuerdo Gubernativo No.229-2014

Reglamento de Salud y Seguridad Ocupacional, en sus artículos No.130, 139 y 243,

establece que la empresa debe disponer de dichos bienes para resguardar la seguridad e

integridad de los colaboradores.

Ajuste multa formal: No llevar el libro de compras y servicios recibidos en la forma como lo indica

la ley específica. En este caso no se tiene una justificación, se acepta el ajuste.

 16

De la procedencia del crédito fiscal por Impuesto al Valor Agregado en la operación

De acuerdo con el artículo 15 de la ley del Impuesto al Valor Agregado se considera crédito fiscal:

“El crédito fiscal es la suma del impuesto cargado al contribuyente por las operaciones afectas

realizadas durante el mismo período.” (Lo subrayado y remarcado es nuestro)

Como se observa en la norma antes citada, la ley condiciona el reconocimiento del crédito fiscal a que

el mismo haya sido efectivamente pagado por el contribuyente, como lo es el caso de mí representada

ya que el Impuesto al Valor Agregado se carga en la factura que emite el vendedor del bien o servicio.

Como ha quedado demostrado, mi representada ha cumplido con los requisitos establecidos en el

artículo 16, 18, 23 y 23 “A” de la Ley, ya que como se le demostró a los auditores fiscales el crédito

fiscal se encuentra documentado con facturas que llenan los requisitos legales, a excepción de los

gastos por los cuales se aceptaron los ajustes. Además como pudo comprobar el auditor fiscal se

cumple a cabalidad con todos los demás requisitos establecidos por la ley al haberle presentado los

documentos e integraciones correspondientes por medio del cual mi representada pudo comprobar

el vínculo de los gastos con el proceso productivo, la forma en que fueron pagados y la

especificación de los servicios recibidos, salvo las facturas por las cuales se aceptaron los ajustes.

Por tanto, el derecho al crédito fiscal es claro y totalmente procedente para mí representada en la

adquisición de dichos bienes y servicios, así como en cualquier otro bien de esta índole.

En ningún momento se afectaron los intereses del Fisco.

Como ya lo indicamos el derecho al crédito fiscal es aplicable en el presente caso ya que la mayoría

de gastos se trata de operaciones del giro del negocio que se destinan a generar rentas gravadas

(siembra de piña para su venta en el mercado local y en el extranjero), además, en ningún momento

se afectaron los intereses del Fisco por lo que en justicia tributaria los ajustes que no se aceptaron

deben ser desvanecidos.

 17

La afirmación de que los intereses del fisco no fueron afectados en ningún momento se fundamenta

en el hecho que mi representada pagó el IVA con respecto a las disposiciones que establecía la ley,

mientras que de acuerdo con la propia ley el vendedor del bien estaba obligado a enterar a la

Administración Tributaria el monto percibido por éste en concepto de IVA.

De la violación a las garantías constitucionales de mí representada

De pretender el fisco mantener el ajuste al crédito fiscal de mí representada, estaría violando varios de

sus derechos constitucionales como lo son:

PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE LEGALIDAD: El principio de legalidad contenido en el artículo 239

de la Constitución Política de la República de Guatemala, garantiza a mí representada el imperio de las

bases de tributación y de los procedimientos y medios de recuperación de créditos tributarios

contenidos en los artículos 15, 16,18, 23 y 25 de la ley del IVA, es totalmente aplicable y debe

respetarse por la Administración Tributaria.

PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE PROPIEDAD PRIVADA: El artículo 39 establece que: “Se

garantiza la propiedad privada como un derecho inherente a la persona humana. Toda persona

puede disponer libremente de sus bienes de acuerdo con la ley...”

En este caso específico el crédito fiscal de mí representada es un bien el cual tiene derecho de

reclamar a la Administración Tributaria y de pretender la Administración Tributaria que mi representada

pierda su derecho a reclamar el crédito fiscal por IVA efectivamente pagado estaría violando el derecho

a la propiedad privada y procediendo a confiscar el mismo.

PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DEL DEBIDO PROCESO: El artículo 12 de la Constitución Política de

la República de Guatemala otorga la seguridad jurídica en el sentido de que lo establecido por los

artículos 39, 41, 239 y 243 del mismo cuerpo legal, opera de pleno derecho en la forma relacionada y

fundamentada en el presente memorial. En igual forma otorga a mí representada la certeza jurídica de

que el derecho de reclamar su crédito fiscal es procedente de acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor

Agregado y con el Código Tributario.

 18

PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE CAPACIDAD DE PAGO: El artículo 243 de la Constitución

Política de la República de Guatemala el cual citamos a continuación establece que: “El sistema

tributario debe ser justo y equitativo...”. Lo cual no se cumpliría de persistir la Administración Tributaria

con su criterio respecto del derecho de mi representada a reclamar el crédito fiscal efectivamente

pagado y adquirido.

Además, este artículo le da a mi representada la certeza jurídica de que lo establecido por la ley del

Impuesto al Valor Agregado, se cumplió en las facturas en las cuales no se aceptó el ajuste, por lo que

de persistir el fisco con su criterio estaría convirtiendo el Impuesto al Valor Agregado en un tributo

confiscatorio lo cual está prohibido por la Constitución.

Basados en los argumentos anteriormente descritos, manifestamos nuestra total inconformidad con los

ajustes planteados por la Administración Tributaria respecto al reclamo del Crédito Fiscal del IVA por

Q.74,047.10 y aceptamos el pago por Q1,990.20 (Crédito fiscal no procedente y multa formal), por

lo que solicitamos que el ajuste por el valor que no se está aceptando sea desvanecido sin más trámite,

ya que como demostramos el mismo no procede.

IV

Por lo anteriormente relacionado y haciendo uso de nuestro derecho de petición garantizado en el

artículo 28 de la Constitución Política de la República de Guatemala, al Señor Superintendente de la

Administración Tributaria:

SOLICITO

1. Que se agregue a sus antecedentes el presente memorial;

2. Que se tenga por acreditada la personería con que actúo;

3. Que se tome nota del lugar que señalo para recibir notificaciones;

4. Que se tenga por interpuesta la presente EVACUACIÓN DE AUDIENCIA.

5. Que se tenga por expresamente planteada nuestra oposición y defensa y se desvanezcan

los ajustes con base en la impugnación presentada y los fundamentos técnicos y legales
 19

hechos valer en este memorial y las pruebas acompañadas y/o señaladas en este

memorial.

6. Que la presente evacuación de audiencia sea considerada como válida e incorporada al

expediente No.2002-02-01-05-0002140.

ANEXOS:

I. Fotocopia legalizada del nombramiento como Representante Legal.

II. Fotocopia del contrato de arrendamiento con Finca El Recreo y fotografías de las siembras,

así mismo, el terreno puede ser visitado en el momento en que se considere adecuado.

III. Copia de la Planilla presentada al IGSS como medio de prueba que la empresa no dispone

de agentes de seguridad propios, por lo cual es necesario contratar el servicio con un

tercero, así mismo, fotos en donde se puede observar a los agentes de seguridad prestando

el servicio en las bodegas de almacenamiento, planta empacadora y plantaciones.

IV. Hojas de liquidación y contratos de trabajo en los cuales se especifican las actividades y

beneficios económicos que tienen los empleados de producción y administrativos.

V. Pólizas de seguro de automóviles utilizados para el transporte de producto.

VI. Diplomas de participación que concuerdan con la fecha de las facturas recibidas por boletos

aéreos, así mismo, las hojas de liquidaciones firmadas por los colaboradores que asistieron

a las capacitaciones.

VII. Fotocopia de los planos e informe topográfico.

VIII. Fotocopia de la factura No.38283 del 20/12/2000, cuyo concepto indica “Reparación de

drenaje planta empacadora”, y motivo por el cual, se alquilaron los baños portátiles.

IX. Fotocopia de cartas de cobro a clientes enviadas por fáx.

X. Fotocopia del informe del Ingeniero en Sistemas que determinó el daño del equipo de

cómputo y por lo cual fue necesario comprar un nuevo equipo para su reemplazo.
 20

XI. Fotografía de las piezas sustituidas e informe proporcionado por el taller por la reparación

del vehículo que se utiliza para el traslado de producto.

XII. Fotocopia del contrato de servicios adquiridos con Frutico de Guatemala, S.A.

XIII. Fotocopia del contrato de servicios adquiridos con el Sr. César Ricardo.

XIV. Fotocopia del contrato de servicios adquiridos con Viejo Maya, S.A. y Miranda

Construcciones.

XV. Fotocopia de las facturas No.614, 616 y 618, para que puedan ser revisadas nuevamente y

corrobar que su registro en el libro de compras está de manera adecuada.

XVI. Fotografías de las oficinas construidas.

XVII. Tarjetas de responsabilidad de bienes firmadas por empleados.

XVIII. Fotografías del comedor utilizado por el personal y su equipamiento.

BILLAM DARÍO GALICIA PU

GERENTE ADMINISTRATIVO Y REPRESENTANTE LEGAL