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Unidad 12 – El IAE.
El Impuesto sobre Sociedades 2
Sugerencias didácticas
El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con dos de los
impuestos que gravan la actividad empresarial: el Impuesto sobre Actividades
Económicas y el Impuesto sobre Sociedades.
En primer lugar, se estudiará el Impuesto sobre Actividades Económicas, los supuestos
de no sujeción, las exenciones, el periodo impositivo, y devengo y las obligaciones
censales de los sujetos pasivos de este impuesto. A continuación, se estudiará el
Impuesto sobre Sociedades, prestando especial atención a la liquidación del mismo y a
los incentivos fiscales para empresas de reducida dimensión. Para completar la unidad,
se expondrá el tratamiento contable de este impuesto, analizando la norma de registro y
valoración que lo regula.
A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos solucionados para facilitar la asimilación

de los contenidos por parte de los alumnos.
Al final de la unidad, se incluyen actividades propuestas que han sido cuidadosamente
seleccionadas en cuenta a nivel y contenido, actividades finales que servirán para repasar
los contenidos estudiados, detectar conceptos no asimilados correctamente y corregir las
posibles desviaciones detectadas en el proceso de enseñanza aprendizaje. Por último, se
incluye un caso práctico final de recapitulación que engloba los contenidos estudiados en
la unidad (todo ello resuelto en este solucionario). Para finalizar la unidad, se propone un
test de evaluación para que los alumnos comprueben el grado de asimilación de los
contenidos estudiados a lo largo de la unidad.
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que los
alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial.
Otros materiales interesantes que se pueden utilizar en el aula como materiales
complementarios son:
– GATE: se pueden generar evaluaciones tipo test conforme a unos criterios
determinados.
– BLINK: donde se encuentra la unidad digital y el material complementario de dicha
© MACMILLAN Education
unidad.
Para realizar una introducción a los conceptos y contenidos que van a ser analizados en
la unidad, puede ser de utilidad realizar una presentación utilizando como documento de
apoyo el esquema que aparece en el material de Blink.
A continuación, se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta unidad:
Recursos de la Unidad 12
ADVANTAGE:
− Proyecto curricular y programaciones de aula.
− Presentaciones multimedia.
− Solucionario.
− Proyecto final
GATE:
– Preguntas de evaluación tipo test.
BLINK:
– Unidad digital.
– Actividades interactivas.
– Material de apoyo:
• Esquema inicial de la unidad.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 3
Solucionario de las actividades propuestas

Página 382 1 >> El Impuesto sobre Actividades
Económicas
1… Explica en tu cuaderno cómo se realiza la gestión tributaria del IAE.
El IAE se gestiona a partir de la matrícula del impuesto. Esta se formará anualmente

para cada término y estará constituida por censos sobre actividades económicas,
sujetos pasivos, cuotas mínimas y, en su caso, del recargo provincial. Los sujetos
pasivos estarán obligados a presentar las correspondientes declaraciones censales de
alta manifestando todos los elementos necesarios para su inclusión en la matrícula.
A continuación, se practicará la liquidación correspondiente por la Administración

competente, la cual se notificará al sujeto pasivo, quien deberá efectuar el ingreso
que proceda.
Además de este censo, la normativa estatal tiene establecido el censo de obligados

tributarios, en el que deberán darse de alta, con carácter general, quienes
desarrollen o vayan a desarrollar actividades empresariales o profesionales en
territorio español, así como quienes abonen rentas sujetas a retención o ingreso a
cuenta.
2 >> El Impuesto sobre Sociedades

2… Responde en tu cuaderno: ¿Qué significa que el Impuesto sobre
Página 382
Sociedades es un impuesto de carácter directo? ¿Y que tiene naturaleza
personal?
El Impuesto sobre Sociedades es un tributo que grava la renta de las sociedades y

demás entidades jurídicas de acuerdo con las normas establecidas en la ley que lo
regula.
Este impuesto tiene carácter directo y naturaleza personal:

 Es un impuesto directo, ya que grava la totalidad de las rentas percibidas por
las personas jurídicas, con independencia de su fuente.
 Tiene naturaleza personal porque tiene en cuenta las circunstancias del sujeto
pasivo para determinar la deuda tributaria.
3… El Impuesto sobre Sociedades ¿se aplica en todo el territorio español?
El Impuesto sobre Sociedades se aplicará en todo el territorio español. Sin embargo,

en los territorios históricos de la comunidad autónoma del País Vasco y en la
Comunidad Foral de Navarra existen unos regímenes tributarios forales de concierto y
convenio económico, respectivamente, por lo que estas comunidades pueden
gestionar y recaudar sus impuestos.
4… La entidad ALBERDA, SA tiene su domicilio social en la calle Juan Saiz, n.º

1 de Cuenca. Dispone de sucursales en Cuenca y Guadalajara. La contabilidad
principal se lleva en Cuenca, donde se conservan los antecedentes y
justificantes debidamente archivados. Los administradores están fiscalmente
domiciliados en Guadalajara. El inmovilizado, en su práctica totalidad, radica
en Cuenca.
Determina dónde tiene la entidad su domicilio fiscal.

El domicilio fiscal de los contribuyentes residentes en territorio español será el de su
domicilio social, siempre que en él está efectivamente centralizada la gestión
administrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso, se atenderá al lugar en
que se realice dicha gestión o dirección. En los supuestos en los que no pueda
establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios anteriores,
prevalecerá aquél donde radique el mayor valor del inmovilizado.
Según los criterios expuestos anteriormente, el domicilio fiscal de la entidad

ALBERDA, SA estará situado en Cuenca, ya que es donde tiene centralizada la gestión
administrativa y la dirección de la empresa.
5… Responde en tu cuaderno si los entes que se mencionan a continuación

son o no contribuyentes del IS y si gozan de exención total, es decir, que no
tienen que declarar por dicho impuesto o son entidades parcialmente
exentas:
a) Sociedad anónima.
Contribuyente del IS.
b) Sociedad civil sin objeto mercantil.

No es contribuyente del IS, tributará por IRPF como entidad en atribución de rentas.
c) Una institución sin ánimo de lucro.

Entidad parcialmente exenta.
d) Un fondo de inversión.
e) Una unión temporal de empresas.

f) La Administración del Estado.

Entidad exenta.
g) El INSALUD.
Entidad exenta.
h) La Cámara de Comercio de Madrid.

i) La Agencia Estatal de Administración Tributaria.

Entidad exenta.
j) La Comisión Nacional del Mercado de Valores.

Entidad exenta.
k) Un grupo de sociedades.
l) El Banco de España.
Entidad exenta.
m) Los sindicatos de trabajadores.

3 >> Esquema de liquidación del Impuesto

sobre sociedades
Página 382 6… Calcula en tu cuaderno la cuota diferencial en la declaración del IS de la
empresa MICE, SA, conociendo los siguientes datos:
 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y

ganancias: 110 000 €.
 Ajustes positivos: 59 000 €.
 Ajustes negativos: 2000 €.
 Deducciones para incentivar la realización de determinadas
actividades: 4000 €.
 Retenciones: 500 €.
 Suma total de los tres pagos fraccionados: 15 000 €.
 Tipo de gravamen: 25 %.
Aplicando el esquema de liquidación del impuesto, la cuota diferencial sería:
Resultado contable 110 000,00 €

(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Ajustes positivos 59 000,00 €
- Ajustes negativos - 2000,00 €

= Base imponible 167 000,00 €
x Tipo de gravamen 25%
= Cuota íntegra 41 750,00 €
- Deducciones para incentivar la realización de determinadas - 4000,00 €
actividades
= Cuota líquida 37 750,00 €
- Retenciones e ingresos a cuenta - 500,00 €
- Pagos fraccionados - 15 000,00 €
= Cuota diferencial: a ingresar 22 250,00 €
7… Calcula en tu cuaderno la cuota diferencial en la declaración del IS de la

empresa LPA, SA, conociendo los siguientes datos:
 Ajustes negativos: 23 000 €.

 Deducciones para incentivar la realización de determinadas
actividades: 8000 €.
 Retenciones: 900 €.
 Ajustes positivos: 39 000 €.
 Suma total de los tres pagos fraccionados: 18 000 €.
Aplicando el esquema de liquidación del impuesto, la cuota diferencial sería:

+ Ajustes positivos 39 000,00 €
- Ajustes negativos - 23 000,00 €
x Tipo de gravamen 25 %
- Deducciones para incentivar la realización de determinadas - 8000,00 €
actividades
- Retenciones e ingresos a cuenta - 900,00 €
Página 383 4 >> La base imponible

8… Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la
empresa KELSE, SA conociendo los datos siguientes:

 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido 43 485 €.
 Los gastos de personal han ascendido a 25 000 €.
 Por suministros ha pagado 1400 €.
En la declaración del IS serán gastos contables fiscalmente deducibles:
 Gastos de personal: 25 000,00 €.

 Suministros: 1400,00 €.
Y serán gastos contables fiscalmente no deducibles:
 Los gastos derivados de la contabilización del IS: 43 485,00 €.

Como estos gastos se encuentran contabilizados, será necesario realizar un
ajuste, se tratará de una diferencia permanente positiva puesto que nunca
van a ser deducibles.
La base imponible en la declaración del IS de la empresa KELSE, SA será:

+ Diferencia permanente positiva + 43 485,00 €
(Contabilización del Impuesto sobre Sociedades)
empresa EDURA, SA conociendo los datos siguientes:

 Ha contabilizado como gasto una sanción por importe de 850 €.
 Ha contabilizado gastos de operaciones con personas que residen en
paraísos fiscales por 1650 €.
 Los gastos de personal han ascendido a 32 000 €.
 Por suministros ha pagado 1500 €.

 Las compras de mercaderías han ascendido a 500 000 €.
 Ha contabilizado como gasto un viaje del director con su familia de
vacaciones por importe de 5000 €.
 Ha contabilizado como gasto multas de tráfico por importe de 500 €.
En la declaración del IS serán gastos contables fiscalmente deducibles:
 Gastos de personal: 32 000,00 €.

 Suministros: 1500 €.
 Compras de mercaderías: 500 000,00 €.
Y serán gastos contables fiscalmente no deducibles:
 Los gastos derivados de la contabilización del IS: 157 500,00 €.

 Sanción: 850,00 €.
 Gastos de servicios que corresponden a operaciones con personas que residen
en paraísos fiscales: 1650,00 €.
 Viaje del director de la empresa con su familia de vacaciones: 5000,00 €.
 Multas de tráfico: 500,00 €.
Como estos gastos se encuentran contabilizados, será necesario realizar un ajuste, se
tratará de una diferencia permanente positiva puesto que nunca van a ser
deducibles.
La base imponible en la declaración del IS de la empresa EDURA, SA será:


+ Diferencia permanente positiva + 850,00 €
(Sanción)
(Operaciones con personas residentes en paraísos fiscales)
(Viaje del director con su familia de vacaciones)
(Multas de tráfico)
10… La empresa CRISCAR, SA adquiere el 1 de enero de 2X20 un elemento de
transporte por importe de 30 000 €. El coeficiente máximo según la tabla del
IS es del 16 % y el periodo máximo de 14 años. Suponiendo que amortiza el
elemento en el menor tiempo posible, construye en tu cuaderno los cuadros
de amortización fiscal por los siguientes métodos: según la tabla de
amortización oficialmente aprobada, porcentaje constante y números dígitos
decrecientes.
Elemento: Elemento de transporte.
Fecha adquisición: 1 de enero de 2X20.
Precio de adquisición: 30 000,00 €.
Coeficiente máximo según tablas: 16 %.
Periodo máximo según tablas: 14 años.

Amortiza el elemento en el menor tiempo posible.
Amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas
Como la empresa decide amortizar el ordenador en el menor tiempo posible, se

utilizará el coeficiente máximo (16 %) para determinar la cuota anual de
amortización:
Cuota anual de amortización = 16 % s/ 30 000,00 € = 4800,00 €.
El cuadro de amortización será:
CUOTA DE
AÑOS AMORTIZACIÓN ACUMULADA BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN
01/01/2X20 30 000,00 €
31/12/2X20 4800,00 € 4800,00 € 25 200,00 €
31/12/2X21 4800,00 € 9600,00 € 20 400,00 €
31/12/2X22 4800,00 € 14 400,00 € 15 600,00 €
31/12/2X23 4800,00 € 19 200,00 € 10 800,00 €
31/12/2X24 4800,00 € 24 000,00 € 6000,00 €
31/12/2X25 4800,00 € 28 800,00 € 1200,00 €
31/12/2X26 1200,00 € 30 000,00 € 0,00 €
Amortización según porcentaje constante
El coeficiente elegido por la empresa es el 16 %.
Para determinar el coeficiente de ponderación a aplicar, calculamos el periodo

mínimo años que corresponde al coeficiente elegido por la empresa:
El coeficiente de ponderación a aplicar será 2, ya que el elemento patrimonial

tiene un periodo de amortización igual o superior a cinco e inferior a ocho años.
Por tanto, el porcentaje constante de amortización será: 16 % x 2 = 32 %
AMORTIZACIÓN
AÑOS CUOTA DE AMORTIZACIÓN BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X20 30 000,00 €
31/12/2X20 32 % s/ 30.000,00 = 9600,00 € 9600,00 € 20 400,00 €
31/12/2X21 32 % s/ 20.400,00 = 6528,00 € 16 128,00 € 13 872,00 €
31/12/2X22 32 % s/ 13 872,00 = 4439,04 € 20 567,04 € 9432,96 €
31/12/2X23 32 % s/ 9432,96 = 3018,55 € 23 585,59 € 6414,41 €
31/12/2X24 32 % s/ 6414,41 = 2052,61 € 25 638,20 € 4361,80 €
31/12/2X25 32 % s/ 4361,80 = 1395,78 € 27 033,98 € 2966,02 €
31/12/2X26 2966,02 € 30 000,00 € 0,00 €
Amortización según el método de números dígitos decrecientes.
Como la sociedad pretende amortizar en el menor tiempo posible, calculamos el

período mínimo que se deriva del coeficiente máximo:
Por lo tanto, la sociedad amortizará el elemento en 7 años.
Obtenemos la suma de dígitos mediante la suma de los valores numéricos asignados

a los años en que se va a amortizar el elemento patrimonial:
Suma de dígitos = 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 28
Para obtener la cuota por dígito dividimos el precio de adquisición por la suma de
dígitos:
AMORTIZACIÓN
AÑOS DÍGITO CUOTA DE AMORTIZACIÓN BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X20 30 000,00 €
31/12/2X20 7 7 x 1071,428571 = 7500,00 € 7500,00 € 22 500,00 €
31/12/2X21 6 6 x 1071,428571 = 6428,57 € 13 928,57 € 16 071,43 €
31/12/2X22 5 5 x 1071,428571 = 5357,14 € 19 285,71 € 10 714,29 €
31/12/2X23 4 4 x 1071,428571 = 4285,71 € 23 571,42 € 6428,58 €
31/12/2X24 3 3 x 1071,428571 = 3214,29 € 26 785,71 € 3214,29 €
31/12/2X25 2 2 x 1071,428571 = 2142,86 € 28 928,57 € 1071,43 €
31/12/2X26 1 1 x 1071,428571 = 1071,43 € 30 000,00 € 0,00 €
empresa JOSFER, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los siguientes datos:

 Adquirió mobiliario el 1 de enero de 2X19 por 10 000 € y lo amortiza
contablemente de forma lineal en cinco años. El coeficiente máximo
según la tabla del IS es el 10 % (realiza los cuadros anuales
correspondientes).
En primer lugar, analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS:
1. Resultado contable:
Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 160 000,00 €.
Dato necesario para el cálculo de la base imponible.
2. Adquisición de inmovilizado:
Elemento: Mobiliario.
Amortización contable: Lineal en 5 años.
Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 10 %.
Amortización contable:
La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:
CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X19 10 000,00 €
31/12/2X19 2000,00 € 2000,00 € 8000,00 €
31/12/2X20 2000,00 € 4000,00 € 6000,00 €
31/12/2X21 2000,00 € 6000,00 € 4000,00 €
31/12/2X22 2000,00 € 8000,00 € 2000,00 €
31/12/2X23 2000,00 € 10 000,00 € 0,00 €
Amortización fiscal:
La cuota anual de amortización fiscal será:
Cuota anual de amortización = 10 % s/ 10 000,00 = 1000,00 €.
El cuadro de amortización fiscal quedaría:
CUOTA DE
AMORTIZACIÓN
01/01/2X19 10 000,00 €
31/12/2X19 1000,00 € 1000,00 € 9000,00 €
31/12/2X20 1000,00 € 2000,00 € 8000,00 €
31/12/2X21 1000,00 € 3000,00 € 7000,00 €
31/12/2X22 1000,00 € 4000,00 € 6000,00 €
31/12/2X23 1000,00 € 5000,00 € 5000,00 €
31/12/2X24 1000,00 € 6000,00 € 4000,00 €
31/12/2X25 1000,00 € 7000,00 € 3000,00 €
31/12/2X26 1000,00 € 8000,00 € 2000,00 €
31/12/2X27 1000,00 € 9000,00 € 1000,00 €
31/12/2X28 1000,00 € 10 000,00 € 0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:
DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
VALOR TEMPORARIA
AÑOS BASE FISCAL DIFERENCIA
CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X19 10 000,00 € 10 000,00 €
31/12/2X19 9000,00 € 8000,00 € 1000,00 € 1000,00 €
(9000,00 – 8000,00)
31/12/2X20 8000,00 € 6000,00 € 2000,00 € 1000,00 €
(8000,00 – 6000,00) (2000,00 – 1000,00)
31/12/2X21 7000,00 € 4000,00 € 3000,00 € 1000,00 €
(7000,00 – 4000,00) (3000,00 – 2000,00)
31/12/2X22 6000,00 € 2000,00 € 4000,00 € 1000,00 €
(6000,00 – 2000,00) (4000,00 – 3000,00)
31/12/2X23 5000,00 € 0,00 € 5000,00 € 1000,00 €
(5000,00 – 0,00) (5000,00 – 4000,00)
31/12/2X24 4000,00 € 0,00 € 4000,00 € - 1000,00 €
(4000,00 – 0,00) (4000,00 – 5000,00)
31/12/2X25 3000,00 € 0,00 € 3000,00 € - 1000,00 €
(3000,00 – 0,00) (3000,00 – 4000,00)
31/12/2X26 2000,00 € 0,00 € 2000,00 € - 1000,00 €
(2000,00 – 0,00) (2000,00 – 3000,00)
31/12/2X27 1000,00 € 0,00 € 1000,00 € - 1000,00 €
(1000,00 – 0,00) (1000,00 – 2000,00)
31/12/2X28 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 1000,00 €
(0,00 – 1000,00)
Total 0,00 €
Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de
1000,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.
3. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades:
Importe: 48 000,00 €.
Gasto contable fiscalmente no deducible.
Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 48 000,00 €.
La base imponible en la declaración del IS de la empresa JOSFER, SA en el ejercicio

2X20 será:

+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 1000,00 €
(Amortización de mobiliario)
empresa ALDA, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los siguientes datos:

 Adquirió mobiliario el 1 de enero de 2X14 por 12 000 € y lo amortiza
contablemente de forma lineal en cuatro años. El coeficiente máximo
según la tabla del IS es el 10 % (realiza los cuadros anuales
correspondientes).

 Ha contabilizado gastos de servicios que corresponden a operaciones
con personas que residen en paraísos fiscales por 1650 €.

01/01/2X14 12 000,00 €
31/12/2X14 3000,00 € 3000,00 € 9000,00 €
31/12/2X15 3000,00 € 6000,00 € 6000,00 €
31/12/2X16 3000,00 € 9000,00 € 3000,00 €
31/12/2X17 3000,00 € 12 000,00 € 0,00 €
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
01/01/2X14 12 000,00 €
31/12/2X14 1200,00 € 1200,00 € 10 800,00 €
31/12/2X15 1200,00 € 2400,00 € 9600,00 €
31/12/2X16 1200,00 € 3600,00 € 8400,00 €
31/12/2X17 1200,00 € 4800,00 € 7200,00 €
31/12/2X18 1200,00 € 6000,00 € 6000,00 €
31/12/2X19 1200,00 € 7200,00 € 4800,00 €
31/12/2X20 1200,00 € 8400,00 € 3600,00 €
31/12/2X21 1200,00 € 9600,00 € 2400,00 €
31/12/2X22 1200,00 € 10 800,00 € 1200,00 €
31/12/2X23 1200,00 € 12 000,00 € 0,00 €

DIFERENCIA TEMPORARIA VARIACIÓN DE LA

VALOR
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA DIFERENCIA
CONTABLE
(BF – VC) TEMPORARIA
01/01/2X14 12 000,00 € 12 000,00 €
31/12/2X14 10 800,00 € 9000,00 € 1800,00 € 1800,00 €
(10 800,00 – 9000,00)
31/12/2X15 9600,00 € 6000,00 € 3600,00 € 1800,00 €
(9600,00 – 6000,00) (3600,00 – 1800,00)
31/12/2X16 8400,00 € 3000,00 € 5400,00 € 1800,00 €
(8400,00 – 3000,00) (5400,00 – 3600,00)
31/12/2X17 7200,00 € 0,00 € 7200,00 € 1800,00 €
(7200,00 – 0,00) (7200,00 – 5400,00)
31/12/2X18 6000,00 € 0,00 € 6000,00 € - 1200,00 €
(6000,00 – 0,00) (6000,00 – 7200,00)
31/12/2X19 4800,00 € 0,00 € 4800,00 € - 1200,00 €
(4800,00 – 0,00) (4800,00 – 6000,00)
31/12/2X20 3600,00 € 0,00 € 3600,00 € - 1200,00 €
(3600,00 – 0,00) (3600,00 – 4800,00)
31/12/2X21 2400,00 € 0,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
(2400,00 – 0,00) (2400,00 – 3600,00)
31/12/2X22 1200,00 € 0,00 € 1200,00 € - 1200,00 €
(1200,00 – 0,00) (1200,00 – 2400,00)
31/12/2X23 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 1200,00 €
(0,00 – 1200,00)
Total 0,00 €
Se originará una diferencia temporaria deducible negativa en reversión por
importe de - 1200,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.
3. Sanción:
Importe: 1000,00 €.
Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 1000,00 €.
4. Gastos de servicios que corresponden a operaciones con personas que

residen en paraísos fiscales
Importe: 1650,00 €.
Importe: 75 000,00 €.
La base imponible en la declaración del IS de la empresa ALDA, SA en el ejercicio

2X20 será:

(Sanción)
(Gastos de servicios que corresponden a operaciones con
personas que residen en paraísos fiscales)
- Diferencia temporaria deducible negativa en reversión - 1200,00 €
13… Calcula la base imponible en la declaración del IS de la sociedad limitada
laboral TOVID, SLL en el ejercicio 2X20, conociendo los siguientes datos:

 Adquirió un elemento de transporte el 1 de enero de 2X18 (segundo
año de creación de la empresa) por 28000 € y lo amortiza
contablemente de forma lineal en cinco años. Fiscalmente decide
acogerse a la libertad de amortización y amortiza el elemento de
transporte en dos años (realiza los cuadros anuales correspondientes).
 Ha pagado multas por 300 €.

Amortización fiscal: Decide acogerse a la libertad de amortización y amortiza el

elemento de transporte en 2 años.
01/01/2X18 28 000,00 €
31/12/2X18 5600,00 € 5600,00 € 22 400,00 €
31/12/2X19 5600,00 € 11 200,00 € 16 800,00 €
31/12/2X20 5600,00 € 16 800,00 € 11 200,00 €
31/12/2X21 5600,00 € 22 400,00 € 5600,00 €
31/12/2X22 5600,00 € 28 000,00 € 0,00 €
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
01/01/2X18 28 000,00 €
31/12/2X18 14 000,00 € 14 000,00 € 14 000,00 €
31/12/2X19 14 000,00 € 28 000,00 € 0,00 €
DIFERENCIA
VALOR TEMPORARIA VARIACIÓN DE LA DIFERENCIA
AÑOS BASE FISCAL
CONTABLE ACUMULADA TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 28 000,00 € 28 000,00
€
31/12/2X18 14 000,00 € 22 400,00 - 8400,00 € - 8400,00 €
€ (14 000,00 – 22 400,00)
31/12/2X19 0,00 € 16 800,00 - 16 800,00 € - 8400,00 €
€ (0,00 – 16 800,00) [- 16.800,00 – (- 8400,00)]
31/12/2X20 0,00 € 11 200,00 - 11 200,00 € 5600,00 €
€ (0,00 – 11 200,00) [- 11 200,00 – (- 16 800,00)]
31/12/2X21 0,00 € 5600,00 € - 5600,00 € 5600,00 €
(0,00 – 5600,00) [- 5600,00 – (-11 200,00)]
31/12/2X22 0,00 € 0,00 € 0,00 € 5600,00 €
[0,00 – (- 5600,00)]
Total 0,00 €
Se originará una diferencia temporaria imponible positiva en reversión por importe

de 5600,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido.
3. Sanción:
Importe: 500,00 €.
Importe: 60 000,00 €.
5. Multas:
Importe: 300,00 €.
La base imponible en la declaración del IS de la empresa TOVID, SLL en el ejercicio

2X20 será:

(Sanción)

(Multas)
+ Diferencia temporaria imponible positiva en reversión + 5600,00 €
(Amortización de elementos de transporte)

Página 384
empresa DALBER, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los datos siguientes:
 Resultado contable: el saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y

ganancias es de 58 000 €.
 Firmó un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de
mobiliario el 1 de enero de 2X18, cuyo precio al contado es de 12 000
€. El contrato tiene una duración de cuatro años, al final de los cuales
se ejercitará la opción de compra. La empresa decide amortizar el
bien al coeficiente máximo según tablas, que es el 10 %. Las cuotas del
arrendamiento financiero son las siguientes:
DEUDA
AÑOS ANUALIDAD INTERÉS AMORTIZACIÓN
PENDIENTE
01/01/2X18 12 000,00
31/12/2X18 3500,00 500,00 3000,00 9000,00
31/12/2X19 3500,00 500,00 3000,00 6000,00
31/12/2X20 3500,00 500,00 3000,00 3000,00
31/12/2X21 3500,00 500,00 3000,00 0,00
 Adquirió el 1 de enero de 2X16 un ordenador por 6000 € que amortiza

contablemente en tres años de forma lineal. El coeficiente máximo
según las tablas es el 25 % (realizar el cuadro anual comparativo).
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 17 400 €.
2. Contrato de arrendamiento financiero:
Fecha de la firma del contrato de arrendamiento financiero: 1 de enero de 2X18.
Precio al contado: 12 000,00 €.
Duración del contrato: 4 años, al final de los cuales se ejercitará la opción de

compra.
Amortización contable: Coeficiente máximo según tablas: 10 %.
El gasto contable que supone para la empresa el contrato de arrendamiento

financiero está compuesto por la carga financiera satisfecha (intereses) y la
amortización del mobiliario (10 % s/ 12 000,00):
GASTO CONTABLE
AÑOS
Intereses Amortización
31/12/2X18 500,00 € 1200,00 €
31/12/2X19 500,00 € 1200,00 €
31/12/2X20 500,00 € 1200,00 €
31/12/2X21 500,00 € 1200,00 €
31/12/2X22 1200,00 €
31/12/2X23 1200,00 €
31/12/2X24 1200,00 €
31/12/2X25 1200,00 €
31/12/2X26 1200,00 €
31/12/2X27 1200,00 €
TOTAL 2000,00 € 12 000,00 €
Desde el punto de vista fiscal, los intereses tienen la consideración de gasto
fiscalmente deducible. Las cuotas satisfechas correspondientes a la recuperación del
coste del bien serán deducibles con el límite de aplicar al coste del bien el doble del
coeficiente lineal de amortización, según tablas, es decir:
Límite = 12 000,00 x 10 % x 2 = 2400,00 €
Y, como la cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien que está
pagando la empresa (3000,00 €) supera el límite anteriormente calculado (2400,00
€), el gasto máximo deducible por este concepto será el límite. El exceso será
deducible en los periodos impositivos sucesivos, respetando el mismo límite.
La diferencia entre la amortización contable y fiscal será:
AMORTIZACIÓN AJUSTES SOBRE EL

AÑO AMORTIZACIÓN FISCAL
CONTABLE RESULTADO CONTABLE
31/12/2X18 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X19 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X20 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X21 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X22 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X23 1200,00 € + 1200,00 €
31/12/2X24 1200,00 € + 1200,00 €
31/12/2X25 1200,00 € + 1200,00 €
31/12/2X26 1200,00 € + 1200,00 €
31/12/2X27 1200,00 € + 1200,00 €
TOTAL 12 000,00 € 12 000, 00 € 0,00 €
Como la amortización contable ascendió a 1200,00 € y fiscalmente solo se puede
deducir 2400,00 €, en el año 2X20 le corresponde realizar un ajuste negativo por
importe de 1200,00 €. Será una diferencia temporaria imponible negativa en
origen por importe de - 1200,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido.
Elemento: Equipos para procesos de información.
Precio de adquisición: 6000,00 €.

01/01/2X16 6000,00 €
31/12/2X16 2000,00 € 2000,00 € 4000,00 €
31/12/2X17 2000,00 € 4000,00 € 2000,00 €
31/12/2X18 2000,00 € 6000,00 € 0,00 €
La cuota de amortización fiscal será
Cuota de amortización = 25 % s/ 6000,00 = 1500,00 €.
AÑOS BASE FISCAL
01/01/2X16 6000,00 €
31/12/2X16 1500,00 € 1500,00 € 4500,00 €
31/12/2X17 1500,00 € 3000,00 € 3000,00 €
31/12/2X18 1500,00 € 4500,00 € 1500,00 €
31/12/2X19 1500,00 € 6000,00 € 0,00 €
DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
VALOR TEMPORARIA
CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X16 6000,00 € 6000,00 €
31/12/2X16 4500,00 € 4000,00 € 500,00 € 500,00 €
(4500,00 – 4000,00)
31/12/2X17 3000,00 € 2000,00 € 1000,00 € 500,00 €
(3000,00 – 2.000,00) (1000,00 – 500,00)
31/12/2X18 1500,00 € 0,00 € 1500,00 € 500,00 €
(1500,00 – 0,00) (1500,00 – 1000,00)
31/12/2X19 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 1500,00 €
(0,00 – 1500,00)
Total 0,00 €
Como el ordenador está totalmente amortizado desde el punto de vista contable y
fiscal no será necesario realizar ningún ajuste.

Importe: 600,00 €.
Importe: 17 400,00 €.
La base imponible en la declaración del IS de la empresa DALBER, SA en el ejercicio

2X20 será:

(Gastos de servicios que corresponden operaciones con
- Diferencia temporaria imponible negativa en origen - 1200,00 €
(Contrato de arrendamiento financiero)
empresa ROSMEL, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los siguientes datos:

ganancias 30 000 €.
 Ha contabilizado una pérdida por deterioro de 2000 € por el impago de
la deuda por parte de un cliente que venció hace cuatro meses y que
está en situación de concurso.
 Ha contabilizado como gasto una sanción por presentar fuera de plazo
una autoliquidación tributaria por importe de 600 €.
 La empresa adquirió todo su inmovilizado el 1 de enero de 2X18:
• Elemento de transporte: 12 000 €. Amortización contable en

cinco años. Coeficiente máximo según tablas: 16 %. Periodo
máximo. 14 años.
• Mobiliario: 9000 €. Amortización contable en ocho años.
Coeficiente máximo según tablas: 10 %. Periodo máximo: 20 años.
• Equipos para procesos de información: 2000 €. Amortización
contable en tres años. Coeficiente máximo según tablas: 25 %.
Periodo máximo: ocho años.
• Aplicaciones informáticas 500 €. Amortización contable en dos
años. Coeficiente máximo según las tablas: 33 %. Periodo máximo
seis años.
Realiza los cuadros anuales comparativos, teniendo en cuenta que
contablemente amortiza utilizando el método lineal y fiscalmente en
el menor tiempo posible.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 9000 €.
 Ha dotado una pérdida por deterioro de 600 € por el impago de la
deuda por parte de un cliente, que ha vencido hace ocho meses.

2. Pérdida por deterioro:
Importe: 2000,00 €.
Vencimiento: hace 4 meses. Cliente en situación de concurso.
Gasto contable fiscalmente deducible ya que, aunque no han transcurrido más de 6

meses desde el vencimiento de la obligación, el deudor está declarado en situación
de concurso.
No será necesario realizar ajustes.
3. Sanción tributaria:
Importe: 600,00 €.
Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 16 %. Periodo máximo: 14

años.
CUOTA DE
AÑOS AMORTIZACIÓN ACUMULADA VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN
01/01/2X18 12.000,00 €
31/12/2X18 2.400,00 € 2.400,00 € 9.600,00 €
31/12/2X19 2.400,00 € 4.800,00 € 7.200,00 €
31/12/2X20 2.400,00 € 7.200,00 € 4.800,00 €
31/12/2X21 2.400,00 € 9.600,00 € 2.400,00 €
31/12/2X22 2.400,00 € 12.000,00 € 0,00 €
Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente

máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:
AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
01/01/2X18 12 000,00 €
31/12/2X18 1920,00 € 1920,00 € 10 080,00 €
31/12/2X19 1920,00 € 3840,00 € 8160,00 €
31/12/2X20 1920,00 € 5760,00 € 6240,00 €
31/12/2X21 1920,00 € 7680,00 € 4320,00 €
31/12/2X22 1920,00 € 9600,00 € 2400,00 €

31/12/2X23 1920,00 € 11 520,00 € 480,00 €
31/12/2X24 480,00 € 12 000,00 € 0,00 €

VALOR
CONTABLE
01/01/2X18 12 000,00 € 12 000,00 €
31/12/2X18 10 080,00 € 9600,00 € 480,00 € 480,00 €
(10 080,00 – 9600,00)
31/12/2X19 8160,00 € 7200,00 € 960,00 € 480,00 €
(8160,00 – 7200,00) (960,00 – 480,00)
31/12/2X20 6240,00 € 4800,00 € 1440,00 € 480,00 €
(6240,00 – 4800,00) (1440,00 – 960,00)
31/12/2X21 4320,00 € 2400,00 € 1920,00 € 480,00 €
(4320,00 – 2400,00) (1920,00 – 1440,00)
31/12/2X22 2400,00 € 0,00 € 2400,00 € 480,00 €
(2400,00 – 0,00) (2400,00 – 1920,00)
31/12/2X23 480,00 € 0,00 € 480,00 € - 1920,00 €
(480,00 – 0,00) (480,00 – 2400,00)
31/12/2X24 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 480,00 €
(0,00 – 480,00)
Total 0,00 €

años.
CUOTA DE
AMORTIZACIÓN
01/01/2X18 9000,00 €
31/12/2X18 1125,00 € 1125,00 € 7875,00 €
31/12/2X19 1125,00 € 2250,00 € 6750,00 €
31/12/2X20 1125,00 € 3375,00 € 5625,00 €
31/12/2X21 1125,00 € 4500,00 € 4500,00 €
31/12/2X22 1125,00 € 5625,00 € 3375,00 €
31/12/2X23 1125,00 € 6750,00 € 2250,00 €
31/12/2X24 1125,00 € 7875,00 € 1125,00 €
31/12/2X25 1125,00 € 9000,00 € 0,00 €

AÑOS BASE FISCAL
01/01/2X18 9000,00 €
31/12/2X18 900,00 € 900,00 € 8100,00 €
31/12/2X19 900,00 € 1800,00 € 7200,00 €
31/12/2X20 900,00 € 2700,00 € 6300,00 €
31/12/2X21 900,00 € 3600,00 € 5400,00 €
31/12/2X22 900,00 € 4500,00 € 4500,00 €
31/12/2X23 900,00 € 5400,00 € 3600,00 €
31/12/2X24 900,00 € 6300,00 € 2700,00 €
31/12/2X25 900,00 € 7200,00 € 1800,00 €
31/12/2X26 900,00 € 8100,00 € 900,00 €
31/12/2X27 900,00 € 9000,00 € 0,00 €

VALOR
CONTABLE
01/01/2X18 9000,00 € 9000,00 €
31/12/2X18 8100,00 € 7875,00 € 225,00 € 225,00 €
(8100,00 – 7875,00)
31/12/2X19 7200,00 € 6750,00 € 450,00 € 225,00 €
(7200,00 – 6750,00) (450,00 – 225,00)
31/12/2X20 6300,00 € 5625,00 € 675,00 € 225,00 €
(6300,00 – 5625,00) (675,00 – 450,00)
31/12/2X21 5400,00 € 4500,00 € 900,00 € 225,00 €
(5400,00 – 4500,00) (900,00 – 675,00)
31/12/2X22 4500,00 € 3375,00 € 1125,00 € 225,00 €
(4500,00 – 3375,00) (1125,00 – 900,00)
31/12/2X23 3600,00 € 2250,00 € 1350,00 € 225,00 €
(3600,00 – 2250,00) (1350,00 – 1125,00)
31/12/2X24 2700,00 € 1125,00 € 1575,00 € 225,00 €
(2700,00 – 1125,00) (1575,00 – 1350,00)
31/12/2X25 1800,00 € 0,00 € 1800,00 € 225,00 €
(1800,00 – 0,00) (1800,00 – 1575,00)
31/12/2X26 900,00 € 0,00 € 900,00 € - 900,00 €
(900,00 – 0,00) (900,00 – 1800,00)
31/12/2X27 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 900,00 €
(0,00 – 900,00)
Total 0,00 €


años.
CUOTA DE
AMORTIZACIÓN
01/01/2X18 2000,00 €
31/12/2X18 666,67 € 666,67 € 1333,33 €
31/12/2X19 666,67 € 1333,34 € 666,66 €
31/12/2X20 666,66 € 2000,00 € 0,00 €

CUOTA DE
AMORTIZACIÓN
01/01/2X18 2000,00 €
31/12/2X18 500,00 € 500,00 € 1500,00 €
31/12/2X19 500,00 € 1000,00 € 1000,00 €
31/12/2X20 500,00 € 1500,00 € 500,00 €
31/12/2X21 500,00 € 2000,00 € 0,00 €

VALOR
CONTABLE
01/01/2X18 2000,00 € 2000,00 €
31/12/2X18 1500,00 € 1333,33 € 166,67 € 166,67 €
(1500,00 – 1333,33)
31/12/2X19 1000,00 € 666,66 € 333,34 € 166,67 €
(1000,00 – 666,66) (333,34 – 166,67)
31/12/2X20 500,00 € 0,00 € 500,00 € 166,66 €
(500,00 – 0,00) (500,00 – 333,34)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 500,00 €
(0,00 – 500,00)
Total 0,00 €

Elemento: Aplicaciones informáticas.

años.
01/01/2X18 500,00 €
31/12/2X18 250,00 € 250,00 € 250,00 €
31/12/2X19 250,00 € 500,00 € 0,00 €


AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
01/01/2X18 500,00 €
31/12/2X18 165,00 € 165,00 € 335,00 €
31/12/2X19 165,00 € 330,00 € 170,00 €
31/12/2X20 165,00 € 495,00 € 5,00 €
31/12/2X21 5,00 € 500,00 € 0,00 €
DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
BASE VALOR TEMPORARIA
AÑOS DIFERENCIA
FISCAL CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 500,00 € 500,00 €
31/12/2X18 335,00 € 250,00 € 85,00 € 85,00 €
(335,00 – 250,00)
31/12/2X19 170,00 € 0,00 € 170,00 € 85,00 €
(170,00 – 0,00) (170,00 – 85,00)
31/12/2X20 5,00 € 0,00 € 5,00 € - 165,00 €
(5,00 – 0,00) (5,00 – 170,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 5,00 €
(0,00 – 5,00)
Total 0,00 €

Importe: 9000,00 €.

Importe: 500,00 €.
Importe: 600,00 €.
Vencimiento: hace 8 meses.
Gasto contable fiscalmente deducible ya que han transcurrido más de 6 meses desde
el vencimiento de la obligación.

La base imponible en la declaración del IS de la empresa ROSMEL, SA en el ejercicio
2X20 será:

(Sanción tributaria)
(Gastos de servicios que corresponden a operaciones con
(Amortización de equipos para procesos de información)
(Amortización de aplicaciones informáticas)
5 >> Deuda Tributaria

16… Calcula en tu cuaderno la cuota íntegra ajustada positiva en la
Página 384
declaración del IS de la empresa NELINA, SA en el ejercicio 2X20, conociendo
los datos siguientes:
la deuda por parte de un cliente, que venció el 29 de septiembre de
2X20 y que se encuentra en situación de concurso.

 Realizó un contrato de arrendamiento financiero sobre un elemento de
transporte adquirido por 14800 € el 1 de enero de 2X19. El cuadro de
leasing hasta ese año fue:
AÑOS ANUALIDAD INTERÉS AMORTIZACIÓN DEUDA PENDIENTE

01/01/2X19 14 800,00
31/12/2X19 4500,00 800,00 3700,00 11 100,00
31/12/2X20 4500,00 800,00 3700,00 7400,00
La empresa decide amortizar el bien al coeficiente máximo según tablas: 16

%.

 La empresa adquirió inmovilizado el 1 de enero de 2X18:
• Mobiliario: 5000 €. Amortización contable en cinco años.
Coeficiente máximo según tablas: 10 %. Periodo máximo: 20 años.
Realiza en tu cuaderno los cuadros anuales comparativos teniendo en
cuenta que contablemente amortiza utilizando el método lineal y
fiscalmente en el menor tiempo posible.
 Compensa una base imponible negativa del ejercicio anterior por
importe de 9000 €.
 Entre las rentas obtenidas por la empresa figuran 4000 € procedentes
de una sociedad no residente y 1200 € que la empresa ha satisfecho
por un impuesto similar al IS.
Importe: 2000,00 €.
Vencimiento: 29 de septiembre de 2X20. Cliente en situación de concurso.

de concurso.
No es necesario realizar ajustes.
Importe: 57 000,00 €.

Amortización contable: Coeficiente máximo según tablas: 16%.

amortización del elemento de transporte (16 % s/ 14 800,00 €):
GASTO CONTABLE
AÑOS
31/12/2X19 800,00 € 2368,00 €
31/12/2X20 800,00 € 2368,00 €
Límite = 14 800,00 x 16 % x 2 = 4736,00 €
Como la cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien que está pagando
la empresa (3700,00 €) no supera el límite anteriormente calculado (4736,00 €), el
gasto máximo deducible por este concepto será el importe efectivamente pagado.

31/12/2X19 2368,00 € 3700,00 € - 1332,00 €
31/12/2X20 2368,00 € 3700,00 € - 1332,00 €
Como la amortización contable ascendió a 2368,00 € y fiscalmente se puede deducir
3700,00 €, en el año 2X20 le corresponde realizar un ajuste negativo por importe de
1332,00 €. Será una diferencia temporaria imponible negativa en origen por
importe de - 1332,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido.
Dato necesario para calcular la cuota íntegra ajustada positiva.

años.

CUOTA DE
AMORTIZACIÓN
01/01/2X18 5000,00 €
31/12/2X18 1000,00 € 1000,00 € 4000,00 €
31/12/2X19 1000,00 € 2000,00 € 3000,00 €
31/12/2X20 1000,00 € 3000,00 € 2000,00 €
31/12/2X21 1000,00 € 4000,00 € 1000,00 €
31/12/2X22 1000,00 € 5000,00 € 0,00 €


AÑOS BASE FISCAL
01/01/2X18 5000,00 €
31/12/2X18 500,00 € 500,00 € 4500,00 €
31/12/2X19 500,00 € 1000,00 € 4000,00 €
31/12/2X20 500,00 € 1500,00 € 3500,00 €
31/12/2X21 500,00 € 2000,00 € 3000,00 €
31/12/2X22 500,00 € 2500,00 € 2500,00 €
31/12/2X23 500,00 € 3000,00 € 2000,00 €
31/12/2X24 500,00 € 3500,00 € 1500,00 €
31/12/2X25 500,00 € 4000,00 € 1000,00 €
31/12/2X26 500,00 € 4500,00 € 500,00 €
31/12/2X27 500,00 € 5000,00 € 0,00 €
DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
VALOR TEMPORARIA
CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 5000,00 € 5000,00 €
31/12/2X18 4500,00 € 4000,00 € 500,00 € 500,00 €
(4500,00 – 4000,00)
31/12/2X19 4000,00 € 3000,00 € 1000,00 € 500,00 €
(4000,00 – 3000,00) (1000,00 – 500,00)
31/12/2X20 3500,00 € 2000,00 € 1500,00 € 500,00 €

(3500,00 – 2000,00) (1500,00 – 1000,00)
31/12/2X21 3000,00 € 1000,00 € 2000,00 € 500,00 €
(3000,00 – 1000,00) (2000,00 – 1500,00)
31/12/2X22 2500,00 € 0,00 € 2500,00 € 500,00 €
(2500,00 – 0,00) (2500,00 – 2000,00)
31/12/2X23 2000,00 € 0,00 € 2000,00 € - 500,00 €
(2000,00 – 0,00) (2000,00 – 2500,00)
31/12/2X24 1500,00 € 0,00 € 1500,00 € - 500,00 €
(1500,00 – 0,00) (1500,00 – 2000,00)
31/12/2X25 1000,00 € 0,00 € 1000,00 € - 500,00 €
(1000,00 – 0,00) (1000,00 – 1500,00)
31/12/2X26 500,00 € 0,00 € 500,00 € - 500,00 €
(500,00 – 0,00) (500,00 – 1000,00)
31/12/2X27 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 500,00 €
(0,00 – 500,00)
Total 0,00 €

años.

01/01/2X18 3000,00 €
31/12/2X18 1000,00 € 1000,00 € 2000,00 €
31/12/2X19 1000,00 € 2000,00 € 1000,00 €
31/12/2X20 1000,00 € 3000,00 € 0,00 €

AÑOS BASE FISCAL
01/01/2X18 3000,00 €
31/12/2X18 750,00 € 750,00 € 2250,00 €
31/12/2X19 750,00 € 1500,00 € 1500,00 €
31/12/2X20 750,00 € 2250,00 € 750,00 €
31/12/2X21 750,00 € 3000,00 € 0,00 €
DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
VALOR TEMPORARIA

CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 3000,00 € 3000,00 €
31/12/2X18 2250,00 € 2000,00 € 250,00 € 250,00 €
(2250,00 – 2000,00)
31/12/2X19 1500,00 € 1000,00 € 500,00 € 250,00 €
(1500,00 – 1000,00) (500,00 – 250,00)
31/12/2X20 750,00 € 0,00 € 750,00 € 250,00 €
(750,00 – 0,00) (750,00 – 500,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 750,00 €
(0,00 – 750,00)
Total 0,00 €
6. Compensación de la base imponible negativa del ejercicio anterior
Importe: 9000,00 €.
La base imponible negativa se compensará con las rentas positivas con el límite del
70 % de la base imponible previa.
7. Rentas procedentes de una sociedad no residente
Importe de las rentas obtenidas: 4000,00 €.
Importe satisfecho por un impuesto similar al IS: 1200 €.
Deducción para evitar la doble imposición jurídica:
Será la menor de las dos cantidades siguientes:

a) Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por un impuesto similar al
IS español: 1200 €.
b) Importe de la cuota íntegra que le correspondería pagar en España si las
rentas se hubieran obtenido en territorio español:
Importe = 25 % s/ 4000,00 € = 1000,00 €.
La empresa podrá deducir de su cuota íntegra 1000,00 €, la menor de las dos

cantidades anteriores.
8. Tipo de gravamen:
Porcentaje: 25 %.
La cuota íntegra ajustada positiva en la declaración del IS de la empresa NELINA, SA

en el ejercicio 2X20 será:

= Base imponible previa 246 418,00 €
- Base imponible negativa de ejercicios anteriores - 9000,00 €
(Límite = 70 % s/ 246 418,00 = 172 492,60 €)

x Tipo de gravamen 25%
- Deducción para evitar la doble imposición internacional - 1000,00 €
= Cuota íntegra ajustada positiva 58 354,50 €
17… Calcula en tu cuaderno la cuota líquida en la declaración del IS de la
empresa CRISANDREA, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los siguientes
datos:
 La empresa adquirió inmovilizado el 1 de enero de 2X18:
• Ordenadores: 4500 €. Amortización contable en tres años.
Coeficiente máximo según tablas: 25 %. Periodo máximo: ocho
años.
• Aplicaciones informáticas: 1200 €. Amortización contable en dos
seis años.
Realiza en tu cuaderno los cuadros anuales comparativos, teniendo en
importe de 11 000 €.
de una sociedad no residente y 600 € que la empresa ha satisfecho por
un impuesto similar al IS.
 Ha realizado un contrato de arrendamiento financiero para la

adquisición de mobiliario por 12 000 € el 1 de enero de 2X20. El
cuadro de leasing de este año ha sido el siguiente:
DEUDA
FECHA ANUALIDAD INTERÉS AMORTIZACIÓN
PENDIENTE
01/01/2X20 12 000,00
31/12/2X20 3000,00 600,00 2400,00 9600,00
La empresa decide amortizar el bien al coeficiente máximo según tablas

que es el 10 %.

la deuda por parte de un cliente que venció el 29 de septiembre de
2X20 que se encuentra en situación de concurso.
 El 1 de octubre contrató a dos trabajadores con un grado de
discapacidad del 33 % a jornada completa.
ganancias 350.000 €.

años.
01/01/2X18 4500,00 €
31/12/2X18 1500,00 € 1500,00 € 3000,00 €
31/12/2X19 1500,00 € 3000,00 € 1500,00 €
31/12/2X20 1500,00 € 4500,00 € 0,00 €


AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
01/01/2X18 4500,00 €
31/12/2X18 1125,00 € 1125,00 € 3375,00 €
31/12/2X19 1125,00 € 2250,00 € 2250,00 €
31/12/2X20 1125,00 € 3375,00 € 1125,00 €
31/12/2X21 1125,00 € 4500,00 € 0,00 €
DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
AÑOS DIFERENCIA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 4500,00 € 4500,00 €
31/12/2X18 3375,00 € 3000,00 € 375,00 € 375,00 €
(3375,00 – 3000,00)
31/12/2X19 2250,00 € 1500,00 € 750,00 € 375,00 €
(2250,00 – 1500,00) (750,00 – 375,00)
31/12/2X20 1125,00 € 0,00 € 1125,00 € 375,00 €
(1125,00 – 0,00) (1125,00 – 750,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 1125,00 €
(0,00 – 1125,00)
Total 0,00 €

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 33%. Periodo máximo: 6 años.
01/01/2X18 1200,00 €
31/12/2X18 600,00 € 600,00 € 600,00 €
31/12/2X19 600,00 € 1200,00 € 0,00 €


AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
01/01/2X18 1200,00 €
31/12/2X18 396,00 € 396,00 € 804,00 €
31/12/2X19 396,00 € 792,00 € 408,00 €
31/12/2X20 396,00 € 1188,00 € 12,00 €
31/12/2X21 12,00 € 1200,00 € 0,00 €
DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
AÑOS DIFERENCIA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 1200,00 € 1200,00 €
31/12/2X18 804,00 € 600,00 € 204,00 € 204,00 €
(804,00 – 600,00)
31/12/2X19 408,00 € 0,00 € 408,00 € 204,00 €
(408,00 – 0,00) (408,00 – 204,00)
31/12/2X20 12,00 € 0,00 € 12,00 € - 396,00 €
(12,00 – 0,00) (12,00 – 408,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 12,00 €
(0,00 – 12,00)
Total 0,00 €

Importe: 11 000,00 €.
Dato necesario para calcular la cuota líquida.

Importe = 25 % s/ 2000,00 € = 500,00 €.

Elemento: Mobiliario


amortización del mobiliario (10 % s/ 12 000,00 €):
GASTO CONTABLE
AÑOS
31/12/2X20 600,00 € 1200,00 €
Límite = 12 000,00 x 10 % x 2 = 2400,00 €

31/12/2X20 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
Importe: 2900,00 €.
Vencimiento: 29 de septiembre de 2X20. Cliente en situación de concurso.

de concurso.
6. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
La empresa contrató el 1 de octubre a dos trabajadores con un grado de discapacidad

del 33 % a jornada completa que incrementaron el promedio de trabajadores con
discapacidad en la empresa.
Como los trabajadores fueron contratados el 1 de octubre, la deducción que le

corresponderá aplicar a la empresa por este concepto será:
El importe de las deducciones aplicadas en el periodo impositivo por este concepto

no podrá exceder del 25 % de la cuota íntegra minorada en las deducciones para
evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.
Importe: 59 400,00 €.
Porcentaje: 25 %.
La cuota líquida en la declaración del IS de la empresa CRISANDREA, SA en el

ejercicio 2X20 será:

- Base imponible negativa de ejercicios anteriores - 11 000,00 €
(Límite = 70 % s/ 408 179,00 = 285 725,30 €)

- Deducción por creación de empleo para trabajadores con - 4500,00 €
discapacidad
(Límite = 25 % s/ 98 794,75 = 24 698,69 €)
18… Calcula el importe de los pagos fraccionados que debe realizar la

empresa NOL, SA durante el año 2X20 utilizando las dos opciones recogidas
en la LIS conociendo la siguiente información:
 Datos del año 2X18. Cuota íntegra: 30 000 €. Retenciones: 3200 €.

 Datos del año 2X19. Cuota íntegra: 25 000 €. Retenciones: 2700 €.
 Base imponible correspondiente a los tres primeros meses del
ejercicio: 80 000 €. Retenciones: 320 €.
 Base imponible correspondiente a los nueve primeros meses del
ejercicio: 180 000 €. Retenciones: 510 €.
 Base imponible correspondiente a los 11 primeros meses del ejercicio:
240 000 €. Retenciones: 560 €
 Tipo impositivo del 25 %.
Para el cálculo de los pagos fraccionados se puede optar por una de las siguientes
modalidades:
Modalidad aplicable con carácter general: en función de la cuota líquida de la

última declaración
Si la empresa utiliza esta modalidad, los pagos fraccionados que deberá realizar
durante el año 2X20 serán:
 Primer pago: se realizará del 1 al 20 de abril. La base será la cuota íntegra

del último período impositivo del que haya presentado declaración. En el
mes de abril todavía no ha presentado la declaración del año 2X19, por lo
que se tomará como base los datos de la declaración del año 2X18 que es la
última presentada:
Importe = (30 000,00 – 3.200,00) x 18 % = 4824,00 €.
 Segundo pago: se realizará del 1 al 20 de octubre. En julio del año 2X20
presentó la declaración del IS del año 2X19, por lo que se tomarán estos
datos para calcular el pago fraccionado.
Importe = (25 000,00 – 2700,00) x 18 % = 4014,00 €.
 Tercer pago: se realizará del 1 al 20 de diciembre y se calculará tomando
como base los mismos datos del pago fraccionado anterior.
Importe = (25 000,00 – 2700,00) x 18 % = 4014,00 €.
Modalidad opcional: en función de la base imponible del ejercicio
Aplicando esta modalidad, los pagos fraccionados que debe realizar la empresa
durante el año 2X20 serán:
 Primer pago: se realizará del 1 al 20 de abril.

Importe = Base imponible de los tres primeros meses x 17 % - Retenciones =

= 80 000,00 x 17 % - 320,00 = 13 600,00 – 320,00 = 13 280,00 €.
 Segundo pago: se realizará del 1 al 20 de octubre.
Importe = Base imponible de los nueve primeros meses x 17 % - Retenciones
– Pagos fraccionados = 180 000,00 x 17 % - 510,00 – 13 280,00 = 30 600,00 –
510,00 – 13 280,00 = 16 810,00 €.
 Tercer pago: se realizará del 1 al 20 de diciembre.
Importe =Base imponible de los once primeros meses x17 % - Retenciones –
Pagos fraccionados = 240 00,00 x 17 % - 560,00 – 13 280,00 – 16 810,00 =
40800,00 - 560,00 – 13 280,00 – 16 810,00 = 10 150,00 €.

empresa PICARJO, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los siguientes datos:
 La empresa adquirió inmovilizado el 1 de enero de 2X19: Mobiliario:

9000 € Amortización contable en 5 años. Coeficiente máximo según
tablas: 10 %. Periodo máximo: 20 años.
Realiza en tu cuaderno los cuadros anuales comparativos teniendo en
la deuda por parte de un cliente que venció el 10 de noviembre de
2X20 que se encuentra en situación de concurso.
 El 1 de junio contrató a un trabajador con un grado de discapacidad
del 33 % a jornada completa.

 Se ha realizado un contrato de arrendamiento financiero sobre un
elemento de transporte adquirido por 21 000 € el 1 de enero de 2X20.
El cuadro de leasing de ese año fue:
DEUDA
FECHA ANUALIDAD INTERÉS AMORTIZACIÓN
PENDIENTE
01/01/2X20 21 000,00
31/12/2X20 7600,00 900,00 6700,00 14 300,00
La empresa decide amortizar el bien al coeficiente máximo según tablas

que es el 16 %.
 Datos para el cálculo del importe de los pagos fraccionados:
• Ejercicio 2X18: Cuota íntegra 46 300 €. Retenciones: 3200 €.
• Ejercicio 2X19: Cuota íntegra 52 600 €. Retenciones: 1400 €.
¿Cuál sería el importe de los pagos fraccionados de los tres periodos del año
2X21?
Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 10%. Periodo máximo: 20

años.
01/01/2X19 9000,00 €
31/12/2X19 1800,00 € 1800,00 € 7200,00 €
31/12/2X20 1800,00 € 3600,00 € 5400,00 €
31/12/2X21 1800,00 € 5400,00 € 3600,00 €
31/12/2X22 1800,00 € 7200,00 € 1800,00 €
31/12/2X23 1800,00 € 9000,00 € 0,00 €


AÑOS BASE FISCAL
01/01/2X19 9000,00 €
31/12/2X19 900,00 € 900,00 € 8100,00 €
31/12/2X20 900,00 € 1800,00 € 7200,00 €
31/12/2X21 900,00 € 2700,00 € 6300,00 €
31/12/2X22 900,00 € 3600,00 € 5400,00 €
31/12/2X23 900,00 € 4500,00 € 4500,00 €
31/12/2X24 900,00 € 5400,00 € 3600,00 €
31/12/2X25 900,00 € 6300,00 € 2700,00 €
31/12/2X26 900,00 € 7200,00 € 1800,00 €
31/12/2X27 900,00 € 8100,00 € 900,00 €
31/12/2X28 900,00 € 9000,00 € 0.00 €
DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
VALOR TEMPORARIA
CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X19 9000,00 € 9.000,00 €
31/12/2X19 8100,00 € 7200,00 € 900,00 € 900,00 €

(8100,00 – 7200,00)
31/12/2X20 7200,00 € 5400,00 € 1800,00 € 900,00 €
(7200,00 – 5400,00) (1800,00 – 900,00)
31/12/2X21 6300,00 € 3600,00 € 2700,00 € 900,00 €
(6300,00 – 3600,00) (2700,00 – 1800,00)
31/12/2X22 5400,00 € 1800,00 € 3600,00 € 900,00 €
(5400,00 – 1800,00) (3600,00 – 2700,00)
31/12/2X23 4500,00 € 0,00 € 4500,00 € 900,00 €
(4500,00 – 0,00) (4500,00 – 3600,00)
31/12/2X24 3600,00 € 0,00 € 3600,00 € - 900,00 €
(3600,00 – 0,00) (3600,00 – 4500,00)
31/12/2X25 2700,00 € 0,00 € 2700,00 € - 900,00 €
(2700,00 – 0,00) (2700,00 – 3600,00)
31/12/2X26 1800,00 € 0,00 € 1800,00 € - 900,00 €
(1800,00 – 0,00) (1800,00 – 2700,00)
31/12/2X27 900,00 € 0,00 € 900,00 € - 900,00 €
(900,00 – 0,00) (900,00 – 1800,00)
31/12/2X28 0.00 € 0,00 € 0,00 € - 900,00 €
(0,00 – 900,00)
Total 0,00 €
Importe: 3800,00 €.
Vencimiento: 10 de noviembre de 2X20. Cliente en situación de concurso.

de concurso.

La empresa contrató el 1 de junio a un trabajador con un grado de discapacidad del

33 % a jornada completa que incrementó el promedio de trabajadores con
Como el trabajador fue contratado el 1 de junio, la deducción que le corresponderá

aplicar a la empresa por este concepto será:

Importe: 64 890,00 €.

Dato necesario para calcular la cuota diferencial.
Elemento: Elemento de transporte
Amortización contable: Coeficiente máximo según tablas: 16 %.

amortización del elemento de transporte (16 % s/ 21 000,00 €):
GASTO CONTABLE
AÑOS
31/12/2X20 900,00 € 3360,00 €
Límite = 21 000,00 x 16 % x 2 = 6720,00 €

31/12/2X20 3360,00 € 6700,00 € - 3340,00 €
Porcentaje: 25 %.
8. Pagos fraccionados
Para el cálculo del importe de los pagos fraccionados, la empresa opta por la
modalidad general, en función de la cuota íntegra dela última declaración.
 Primer pago: se realizó del 1 al 20 de abril de 2X20. La base sería la cuota

íntegra del último período impositivo del que haya presentado declaración.
En el mes de abril todavía no ha presentado la declaración del año 2X19, por
lo que se tomaría como base los datos de la declaración del año 2X18 que es
la última presentada:
Importe = (46 300,00 – 3200,00) x 18 % = 7758,00 €.
 Segundo pago: se realizó del 1 al 20 de octubre de 2X20. En julio del año
2X20 presentó la declaración del IS del año 2X19, por lo que se tomarán
estos datos para calcular el pago fraccionado.
Importe = (52 600,00 – 1400,00) x 18 % = 9216,00 €.

 Tercer pago: se realizó del 1 al 20 de diciembre de 2X20 y se calculó
tomando como base los mismos datos del pago fraccionado anterior.
Importe = (52 600,00 – 1400,00) x 18 % = 9216,00 €.
Suma de pagos fraccionados = 7758,00 + 9216,00 + 9216,00 = 26 190,00 €
La cuota diferencia en la declaración del IS de la empresa PICARJO, SA en el ejercicio

2X20 será:

discapacidad
(Límite = 25 % s/ 69 687,50 = 17 421,88 €)
¿Cuál sería el importe de los pagos fraccionados de los tres periodos del año
2X21?
El importe de los pagos fraccionados de los tres periodos del año 2X21 será:
 Primer pago: se realizará del 1 al 20 de abril de 2X21. La base será la cuota

íntegra del último período impositivo del que haya presentado declaración.
En el mes de abril todavía no ha presentado la declaración del año 2X20, por
lo que se tomará como base los datos de la declaración del año 2X19 que es
la última presentada:
Importe = (52 600,00 – 1400,00) x 18 % = 9216,00 €.
 Segundo pago: se realizará del 1 al 20 de octubre de 2X21. En julio del año
2X21 presentó la declaración del IS del año 2X20, por lo que se tomarán
estos datos para calcular el pago fraccionado.
Importe = 64 437,50 x 18 % = 11 598,75 €.
 Tercer pago: se realizará del 1 al 20 de diciembre de 2X21 y se calculará
tomando como base los mismos datos del pago fraccionado anterior.
Importe = 64 437,50 x 18 % = 11 598,75 €.
6 >> Incentivos fiscales para las entidades de

reducida dimensión
Página 386
empresa ALVID, SA, que tiene la condición de entidad de reducida dimensión.
Los datos de esta empresa en el ejercicio 2X20, son los siguientes:
 Ha contabilizado una pérdida por deterioro del 1 % sobre el importe de

los derechos con los deudores al final del periodo impositivo por
 El 1 de enero de 2X20 ha adquirido un ordenador por importe de 1800
€. La empresa lo amortiza contablemente de forma lineal en cinco

años. Las tablas de amortización establecen un coeficiente máximo del
25 % y un periodo máximo de ocho años para este elemento.
Fiscalmente decide amortizar el ordenador en el menor tiempo
posible.
 Ha realizado un contrato de arrendamiento financiero para la
adquisición de mobiliario por 20 000 € el 1 de enero de 2X20. El
cuadro de leasing de este año fue el siguiente:
DEUDA
AÑOS ANUALIDAD INTERÉS AMORTIZACIÓN
PENDIENTE
01/01/2X20 20 000,00
31/12/2X20 7400,00 600,00 6800,00 13 200,00
Contablemente, la empresa decide amortizar el bien al coeficiente máximo

según tablas: 10 %.
 Los gastos derivados de la contabilización del Impuesto sobre

Sociedades han sido de 33 125 €.
 La empresa ha decidido aplicar la reserva de nivelación de bases
imponibles en el importe máximo permitido por la ley.
 Total pagos fraccionados: 29 000 €.
 Tipo de gravamen: 25 %
Importe: 1000,00 €.
Gasto contable fiscalmente deducible ya que la pérdida por deterioro de los créditos
para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias no supera el límite
del 1 % de los deudores existentes a la conclusión del periodo impositivo.
2. Amortización de elementos nuevos del inmovilizado material

años.
01/01/2X20 1800,00 €
31/12/2X20 360,00 € 360,00 € 1440,00 €
31/12/2X21 360,00 € 720,00 € 1080,00 €
31/12/2X22 360,00 € 1080,00 € 720,00 €
31/12/2X23 360,00 € 1440,00 € 360,00 €
31/12/2X24 360,00 € 1800,00 € 0,00 €
Fiscalmente amortiza el ordenador en el menor tiempo posible aplicando el

coeficiente máximo del 25 %. Al tener la consideración fiscal de entidad de reducida
dimensión podrá amortizar en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2
el coeficiente lineal máximo establecido en tablas; por tanto, aplicará un coeficiente
del 50 % (25 % x 2).
AÑOS BASE FISCAL
01/01/2X20 1800,00 €
31/12/2X20 900,00 € 900,00 € 900,00 €
31/12/2X21 900,00 € 1800,00 € 0,00 €
DIFERENCIA
BASE VALOR TEMPORARIA VARIACIÓN DE LA
AÑOS
FISCAL CONTABLE ACUMULADA DIFERENCIA TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X20 1800,00 € 1800,00 €
31/12/2X20 900,00 € 1440,00 € - 540,00 € - 540,00 €
(900,00 – 1440,00)
31/12/2X21 0,00 € 1080,00 € - 1080,00 € - 540,00 €
(0,00 – 1000,00) [-1080,00 – (- 540,00)]
31/12/2X22 0,00 € 720,00 € - 720,00 € 360,00 €
(0,00 – 720,00) [- 720,00 – (-1080,00)]
31/12/2X23 0,00 € 360,00 € - 360,00 € 360,00 €
(0,00 – 360,00) [-360,00 – (- 720,00)]
31/12/2X24 0,00 € 0,00 € 0,00 € 360,00 €
[0,00 – (- 360,00)]
Total 0,00 €
Se originará una diferencia temporaria imponible negativa en origen por importe
de - 540,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido.


amortización del mobiliario (10 % s/ 20 000,00 €):
GASTO CONTABLE
AÑOS
31/12/2X20 600,00 € 2000,00 €
coste del bien serán deducibles con el límite de aplicar al coste del bien el triple del
Límite = 20 000,00 x 10 % x 3 = 6000,00 €
la empresa (6800,00 €) supera el límite anteriormente calculado (6000,00 €), el gasto
máximo deducible por este concepto será el límite. El exceso será deducible en los
periodos impositivos sucesivos, respetando el mismo límite.

31/12/2X20 2000,00 € 6000,00 € - 4000,00 €
Importe: 33 125,00 €.
5. Reserva de nivelación de bases imponibles:
Como la empresa cumple las condiciones establecidas para considerar a una entidad
de reducida dimensión y aplica el tipo de gravamen general, podrá minorar la base
imponible positiva el 10 % de su importe (el máximo permitido por la Ley).
7. Pagos fraccionados:
Importe: 29 000,00 €.
Porcentaje: 25 %.

La cuota diferencial en la declaración del IS de la empresa ALVID, SA en el ejercicio

2X20 será:

- Reserva de nivelación de bases imponibles - 16 108,50 €
(10 % s/ 161 085,00 = 16 108,50 €)
- Deducciones - 0,00 €
= Cuota diferencial: a ingresar 7244,13 €
Página 387
7 >> Gestión del Impuesto sobre Sociedades
21… La sociedad MARVI, SA finaliza su periodo impositivo el 30 de septiembre
¿cuál sería el plazo para presentar la declaración del IS?
La sociedad MARVI, SA estará obligada a presentar la declaración del IS en el plazo de

los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del
periodo impositivo.
La empresa finaliza su periodo impositivo el 30 de septiembre, por lo que el plazo de

los seis meses debe computarse de fecha a fecha. En este caso, el plazo de los seis
meses concluiría el 30 de marzo del año siguiente. A partir de esta fecha se
computarán los 25 días naturales, consecuentemente, el plazo empezaría a computar
el 31 de marzo concluyendo el 24 de abril.
22… ¿Qué plazo tiene la Administración Tributaria para efectuar las

devoluciones de oficio cuando el resultado de la declaración del IS es a
devolver?
El plazo que tiene la Administración Tributaria para efectuar las devoluciones de

oficio cuando el resultado de la declaración del IS es a devolver es de 6 meses.
23… ¿A través de qué formulario de ayuda, se cumplimenta la declaración del

IS?
A través de Sociedades WEB.
8 >> Contabilización del Impuesto sobre

Sociedades
Página 387 24… La empresa KELSE, SA ha obtenido en el ejercicio 2X20 un resultado
contable antes de impuestos de 50 000 €. Por diferencias permanentes tiene
que realizar ajustes positivos por importe de 18 000 € y negativos por valor
de 8000 €. Las deducciones ascienden a 4000 €. Tipo de gravamen: 25 %.
Liquida y contabiliza en tu cuaderno el IS suponiendo que:
a) Los pagos fraccionados ascienden a 12 000 €.
b) Los pagos fraccionados ascienden a 16 000 €.
a) Los pagos fraccionados ascienden a 12 000 €.
La liquidación del IS de la empresa KELSE, SA en el ejercicio 20X0 será:
Resultado contable 50.000,00 €

- Diferencia permanente negativa - 8000,00 €
= Cuota diferencial: a devolver -1000,00 €
Y la contabilización del impuesto será la siguiente:
X
11 000,00 (6300) Impuesto corriente
1000,00 (4709) H.P., deudora por
devolución de
impuestos
a (473) H.P., retenciones y 12 000,00
pagos a cuenta
X
b) Los pagos fraccionados ascienden a 16 000 €.
En este caso, la liquidación del IS de la empresa KELSE, SA en el ejercicio 20X0 será:

= Cuota diferencial: a devolver -5000,00 €
X
5000,00 (4709) H.P., deudora por
devolución de
impuestos
pagos a cuenta
X
25… La sociedad ROSAMAR, SA obtuvo un resultado contable antes de

impuestos de 250 000 €. Las diferencias surgidas entre el resultado contable
y fiscal son las siguientes:
 Diferencias permanentes positivas: 8600 €.

 Diferencias permanentes negativas: 5200 €.

 Diferencia temporaria positiva en reversión: 1300 €.
 Diferencia temporaria negativa en reversión: 2500 €.
 Diferencia temporaria positiva en origen: 2400 €.
 Diferencia temporaria negativa en origen: 4800 €.
Existe una base imponible negativa, procedente de ejercicios anteriores, de

22 000 €.
Durante el ejercicio se han generado deducciones de la cuota por 9600 €.

Existen deducciones pendientes de ejercicios anteriores por valor de 2000 €.
Los pagos fraccionados ascienden a 14 500 €.
Tipo de gravamen: 25 %.
Liquida y contabiliza el IS en tu cuaderno.
La liquidación del IS de la empresa ROSAMAR, SA será la siguiente:

+ Diferencia temporaria imponible positiva en reversión + 1300,00 €
(Límite = 70 % s/ 249 800,00 = 174 860,00)
- Deducciones - 11 600,00 €
(9600,00 + 2000,00)
Impuesto corriente:
X
pagos a cuenta
(4752) HP, acreedora por IS 30.850,00
X
Impuesto diferido:
 Por la diferencia temporaria imponible positiva en reversión:
X
325,00 (479) Pasivos por diferencias
temporarias imponibles
(1300,00 x 0,25)
a (6301) Impuesto diferido 325,00
X
 Por la diferencia temporaria deducible negativa en reversión:

X
625,00 (6301) Impuesto diferido
a (4740) Activos por 625,00
diferencias
temporarias
deducibles
(2500,00 x 0,25)
X
 Por la diferencia temporaria deducible positiva en origen:
X
600,00 (4740) Activos por diferencias
temporarias deducibles
(2400,00 x 0,25)
X
 Por la diferencia temporaria imponible negativa en origen:
X
a (479) Pasivos por diferencias 1200,00
temporarias imponibles
(4800,00 x 0,25)
X
 Por la compensación de la base imponible negativa:
X
a (4745) Crédito por pérdidas a 5500,00
compensar del
ejercicio
(22 000,00 x 0,25)
X
 Por la aplicación fiscal de las deducciones o bonificaciones de ejercicios

anteriores:
X
a (4742) Derechos por 2000,00
deducciones y
bonificaciones
pendientes de aplicar
X
Solucionario de las actividades finales

Página 388
empresa ACEOR, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los datos siguientes:
 La empresa adquirió todo su inmovilizado el 1 de enero de 2X18:
• Aplicaciones informáticas 600 €. Amortización contable en dos
seis años.
Realiza los cuadros anuales comparativos, teniendo en cuenta que
contablemente amortiza utilizando el método lineal y fiscalmente en
el menor tiempo posible.
de una sociedad no residente y 650 €, que la empresa ha satisfecho
por un impuesto similar al IS.
la deuda por parte de un cliente que venció el 29 de junio de 2X20.
 Ha invertido en gastos de investigación y desarrollo 2200 € durante el
ejercicio. En el año 2X18 invirtió 1600 € y en el año 2X19 1800 €.
 Resultado contable: Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y
 Los pagos fraccionados realizados durante el ejercicio ascendieron a
64.000 €.
Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 25%. Periodo máximo: 8 años.
AMORTIZACIÓN
AÑOS CUOTA DE AMORTIZACIÓN VALOR CONTABLE
ACUMULADA
01/01/2X18 3000,00 €
31/12/2X18 1000,00 € 1000,00 € 2000,00 €
31/12/2X19 1000,00 € 2000,00 € 1000,00 €
31/12/2X20 1000,00 € 3000,00 € 0,00 €

AÑOS BASE FISCAL
01/01/2X18 3000,00 €
31/12/2X18 750,00 € 750,00 € 2250,00 €
31/12/2X19 750,00 € 1500,00 € 1500,00 €
31/12/2X20 750,00 € 2250,00 € 750,00 €
31/12/2X21 750,00 € 3000,00 € 0,00 €
DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
AÑOS DIFERENCIA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 3000,00 € 3000,00 €
31/12/2X18 2250,00 € 2000,00 € 250,00 € 250,00 €
(2250,00 – 2000,00)
31/12/2X19 1500,00 € 1000,00 € 500,00 € 250,00 €
(1500,00 – 1000,00) (500,00 – 250,00)
31/12/2X20 750,00 € 0,00 € 750,00 € 250,00 €
(750,00 – 0,00) (750,00 – 500,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 750,00 €
(0,00 – 750,00)
Total 0,00 €

años.
01/01/2X18 600,00 €
31/12/2X18 300,00 € 300,00 € 300,00 €
31/12/2X19 300,00 € 600,00 € 0,00 €

AÑOS BASE FISCAL
01/01/2X18 600,00 €
31/12/2X18 198,00 € 198,00 € 402,00 €
31/12/2X19 198,00 € 396,00 € 204,00 €
31/12/2X20 198,00 € 594,00 € 6,00 €
31/12/2X21 6,00 € 600,00 € 0,00 €
DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
AÑOS DIFERENCIA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 600,00 € 600,00 €
31/12/2X18 402,00 € 300,00 € 102,00 € 102,00 €
(402,00 – 300,00)
31/12/2X19 204,00 € 0,00 € 204,00 € 102,00 €
(204,00 – 0,00) (204,00 – 102,00)
31/12/2X20 6,00 € 0,00 € 6,00 € - 198,00 €
(6,00 – 0,00) (6,00 – 204,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 6,00 €
(0,00 – 6,00)
Total 0,00 €
Importe: 5000,00 €.

Importe = 25 % s/ 2500,00 € = 625,00 €.

Importe: 1900,00 €.
Vencimiento: 29 de junio de 2X20.

Gasto contable fiscalmente deducible ya que han transcurrido más de 6 meses desde
el vencimiento de la obligación.
Importe: 59 400,00 €.
6. Deducción por actividades de I + D + i
Importe invertido en el año 2X20: 2200,00 €.
Para determinar el importe de la deducción que le corresponde aplicar a la empresa

ACEOR, SA, calculamos la media de los gastos efectuados en los dos años anteriores:
Como los gastos invertidos en el año 2X20 son mayores que la media de los
efectuados en los dos años anteriores, la deducción por actividades de I + D + i que
puede aplicar la empresa será:
Deducción por actividades de I + D + i = 0,25 x 1700,00 + 0,42 x (2200,00 – 1700,00) =

425,00 + 210,00 = 635,00 €
Porcentaje: 25 %.
Importe: 64 000,00 €.
La cuota diferencial en la declaración del IS de la empresa ACEOR, SA en el ejercicio

2X20 será:


- Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios - 5000,00 €
anteriores
(Límite = 70 % s/ 439 452,00 = 307 616,40)
= Cuota íntegra ajustada positiva 107 988,00
- Deducción por actividades de I + D + i - 635,00 €
(Límite = 25 % s/ 107 988,00 = 26 997,00 €)
2… La empresa ANIOL, SA presenta la cuenta de resultados siguiente a 31 de
diciembre de 2X20, antes de calcular el Impuesto sobre Sociedades:
DEBE HABER
Compras 550 000,00 Ventas 920 000,00

Gastos de personal 150 000,00 Ingresos financieros 5000,00
Gastos financieros 2000,00 Variación existencias 10 000,00
Tributos 500,00 de mercaderías
Amortización elemento de transporte 6000,00
Amortización mobiliario 2500,00
Pérdidas por deterioro de créditos 6000,00
por operaciones comerciales
Gastos diversos 28 000,00
Resultado del ejercicio 190 000,00
TOTAL DEBE 935 000,00 TOTAL HABER 935 000,00

1. Datos para el cálculo de las amortizaciones:
 Elemento de transporte: precio de adquisición: 30 000 €. Fecha de

adquisición: 1 de enero de 2X19. Amortización contable: lineal en cinco
años. Coeficiente máximo 16 %. Periodo máximo 14 años.
 Mobiliario: precio de adquisición: 20000 €. Fecha de adquisición: 1 de
enero de 2X19. Amortización contable: lineal en ocho años. Coeficiente
máximo 10 %. Periodo máximo 20 años.
Fiscalmente, la empresa amortiza los elementos del inmovilizado en el menor
tiempo posible.
2. El desglose de la cuenta de gastos diversos es el siguiente: suministros: 20000

€, multas: 1000 €, gastos de representación: el resto.
3. La sociedad tiene una base imponible negativa pendiente de compensar por

4. Los pagos fraccionados realizados durante el ejercicio fueron 10 000 €.
5. Las pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales incluyen

una corrección valorativa que corresponde a un cliente de dudoso cobro con
una deuda de 2000 € con vencimiento el 15 de noviembre del año 2X20.
6. Tipo de gravamen: 25 %.
Liquida y contabiliza el IS en tu cuaderno.

1. Amortizaciones:

años.
01/01/2X19 30 000,00 €
31/12/2X19 6000,00 € 6000,00 € 24 000,00 €
31/12/2X20 6000,00 € 12 000,00 € 18 000,00 €
31/12/2X21 6000,00 € 18 000,00 € 12 000,00 €
31/12/2X22 6000,00 € 24 000,00 € 6000,00 €
31/12/2X23 6000,00 € 30 000,00 € 0,00 €

Cuota de amortización = 16 % s/ 30 000,00 = 4800,00 €.
AÑOS BASE FISCAL
01/01/2X19 30 000,00 €
31/12/2X19 4800,00 € 4800,00 € 25 200,00 €
31/12/2X20 4800,00 € 9600,00 € 20 400,00 €
31/12/2X21 4800,00 € 14 400,00 € 15 600,00 €
31/12/2X22 4800,00 € 19 200,00 € 10 800,00 €
31/12/2X23 4800,00 € 24 000,00 € 6000,00 €
31/12/2X24 4800,00 € 28 800,00 € 1200,00 €
31/12/2X25 1200,00 € 30 000,00 € 0,00 €
El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será:

VALOR
CONTABLE
01/01/2X19 30 000,00 € 30 000,00 €
31/12/2X19 25 200,00 € 24 000,00 € 1200,00 € 1200,00 €
(25 200,00 – 24 000,00)
31/12/2X20 20 400,00 € 18 000,00 € 2400,00 € 1200,00 €
(20 400,00 – 18 000,00) (2400,00 – 1200,00)
31/12/2X21 15 600,00 € 12 000,00 € 3600,00 € 1200,00 €
(15 600,00 – 12 000,00) (3600,00 – 2400,00)
31/12/2X22 10 800,00 € 6000,00 € 4800,00 € 1200,00 €
(10 800,00 – 6000,00) (4800,00 – 3600,00)
31/12/2X23 6.000,00 € 0,00 € 6000,00 € 1200,00 €
(6000,00 – 0,00) (6000,00 – 4800,00)
31/12/2X24 1.200,00 € 0,00 € 1200,00 € - 4800,00 €

(1200,00 – 0,00) (1200,00 – 6000,00)
31/12/2X25 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 1200,00 €
(0,00 – 1200,00)
Total 0,00 €

1.200,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

años.

01/01/2X19 20 000,00 €
31/12/2X19 2500,00 € 2500,00 € 17 500,00 €
31/12/2X20 2500,00 € 5000,00 € 15 000,00 €
31/12/2X21 2500,00 € 7500,00 € 12 500,00 €
31/12/2X22 2500,00 € 10 000,00 € 10 000,00 €
31/12/2X23 2500,00 € 12 500,00 € 7500,00 €
31/12/2X24 2500,00 € 15 000,00 € 5000,00 €
31/12/2X25 2500,00 € 17 500,00 € 2500,00 €
31/12/2X26 2500,00 € 20 000,00 € 0,00 €

AÑOS BASE FISCAL
01/01/2X19 20 000,00 €
31/12/2X19 2000,00 € 2000,00 € 18 000,00 €
31/12/2X20 2000,00 € 4000,00 € 16 000,00 €
31/12/2X21 2000,00 € 6000,00 € 14 000,00 €
31/12/2X22 2000,00 € 8000,00 € 12 000,00 €
31/12/2X23 2000,00 € 10 000,00 € 10 000,00 €
31/12/2X24 2000,00 € 12 000,00 € 8000,00 €

31/12/2X25 2000,00 € 14 000,00 € 6000,00 €
31/12/2X26 2000,00 € 16 000,00 € 4000,00 €
31/12/2X27 2000,00 € 18 000,00 € 2000,00 €
31/12/2X28 2000,00 € 20 000,00 € 0,00 €

VALOR
CONTABLE
01/01/2X19 20 000,00 € 20 000,00 €
31/12/2X19 18 000,00 € 17 500,00 € 500,00 € 500,00 €
(18 000,00 – 17 500,00)
31/12/2X20 16 000,00 € 15.000,00 € 1000,00 € 500,00 €
(16 000,00 – 15 000,00) (1000,00 – 500,00)
31/12/2X21 14 000,00 € 12 500,00 € 1500,00 € 500,00 €
(14 000,00 – 12 500,00) (1500,00 – 1000,00)
31/12/2X22 12 000,00 € 10 000,00 € 2000,00 € 500,00 €
(12 000,00 – 10 000,00) (2000,00 – 1500,00)
31/12/2X23 10 000,00 € 7500,00 € 2500,00 € 500,00 €
(10 000,00 – 7500,00) (2500,00 – 2000,00)
31/12/2X24 8000,00 € 5000,00 € 3000,00 € 500,00 €
(8000,00 – 50000,00) (3000,00 – 2500,00)
31/12/2X25 6000,00 € 2500,00 € 3500,00 € 500,00 €
(6000,00 – 2500,00) (3500,00 – 3000,00)
31/12/2X26 4000,00 € 0,00 € 4000,00 € 500,00 €
(4000,00 – 0,00) (4000,00 – 3500,00)
31/12/2X27 2000,00 € 0,00 € 2000,00 € - 2000,00 €
(2000,00 – 0,00) (2000,00 – 4000,00)
31/12/2X28 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 2000,00 €
(0,00 – 2000,00)
Total 0,00 €
2. Gastos diversos:
Suministros:
Importe: 20 000,00 €.
Gasto contable fiscalmente deducible.
Multas:
Importe: 1000,00 €.
Gastos de representación:
Importe: 7000,00 €.
3. Compensación de base imponible negativa:
Importe: 5000,00 €.
Dato necesario para liquidar el impuesto.
Importe: 10 000,00 €.
Importe: 2000,00 €.
Vencimiento: 15 de noviembre de 2X20.
Gasto contable fiscalmente no deducible ya que no ha transcurrido el plazo de 6

meses desde el vencimiento de la obligación que establece la LIS, por lo que será
necesario hacer un ajuste extracontable por importe de 2000 €.

Porcentaje: 25 %.

La cuota diferencial en la declaración del IS de la empresa ANIOL, SA en el ejercicio
2X20 será:

(Multas)
(Amortización de elemento de transporte)
(Amortización del mobiliario)
(Pérdidas por deterioro)
- Base imponible negativa de ejercicios anteriores - 5000,00 €
(Límite = 70 % s/ 194 700,00 = 136 290,00)
- Deducciones para incentivar la realización de ciertas 0,00 €
actividades
Impuesto corriente:
X
pagos a cuenta
(4752) H.P., acreedora por IS 37 425,00
X
Impuesto diferido:
 Por la diferencia temporaria deducible positiva en origen: Amortización de

elementos de transporte:
X
(1200,00 x 0,25)
X

mobiliario:
X
(500,00 x 0,25)
X
 Por la diferencia temporaria deducible positiva en origen: Pérdida por

deterioro:
X
(2000,00 x 0,25)
X
X
compensar del
ejercicio
(5000,00 x 0,25)
X
Solucionario del caso práctico de recapitulación

Página 389
La Sociedad JJPM, SA, con NIF A-28/987654, con domicilio en la calle
Záncara, 20, 28045 de Madrid, se dedica a la comercialización del artículo A
y presenta a 31 de diciembre de 2X20 la información siguiente:
BALANCE DE SITUACIÓN
Nº de Saldo Saldo
Nombre cuenta
cta. deudor acreedor
100 Capital social 100 000,00
112 Reserva legal 30 000,00
113 Reservas voluntarias 27 000,00
129 Resultado del ejercicio 180 200,00
170 Deudas l/p con entidades de crédito 40 000,00

216 Mobiliario 10 000,00
2816 Amortización acumulada de mobiliario 10 000,00
218 Elementos de transporte 50 000,00
2818 Amortización acumulada de elementos 50 000,00
de transporte
217 Equipos para procesos de información 20 000,00
2817 Amortización acumulada de equipos 10 000,00
para procesos de información
300 Mercaderías 12 270,00
400 Proveedores 11 000,00
430 Clientes 25 000,00
436 Clientes de dudoso cobro 8000,00
490 Deterioro de valor de créditos por 8000,00
operaciones comerciales
473 H.P., retenciones y pagos a cuenta 30 190,00
4740.1 Activos por diferencias temporarias 400,00
deducibles (mobiliario)
4740.2 Activos por diferencias temporarias 2000,00
deducibles (elementos de transporte)
4745 Crédito por pérdidas a compensar del 4200,00
ejercicio anterior
4751 H.P., acreedora por retenciones 15 000,00
practicadas
472 H.P., IVA soportado 28 750,00
477 H.P., IVA repercutido 35 000,00

4700 H.P., deudora por IVA 4000,00
476 Organismos de la S.S., acreedores 20 000,00
520 Deudas a corto plazo con entidades de 3000,00
crédito
540 Inversiones financieras a corto plazo en 60.000,00
instrumentos de patrimonio
570 Caja, € 20 000,00
572 Bancos c/c 264 390,00
TOTAL 539 200,00 539 200,00
RESULTADO DEL EJERCICIO

Nº de cta. Nombre cuenta Saldo deudor Saldo acreedor
600 Compras de mercaderías 580 000,00
606 Descuentos sobre compras por 1200,00
pronto pago
608 Devoluciones de compras y 5000,00
operaciones similares
609 Rappels por compras 2800,00
610 Variación de existencias de 12 000,00
mercaderías
621 Arrendamientos y cánones 18 000,00
622 Reparaciones y conservación 300,00
624 Transportes 1300,00
625 Primas de seguros 2500,00
626 Servicios bancarios y similares 300,00
627 Publicidad, propaganda y 1800,00

relaciones públicas
628 Suministros 2400,00
629 Otros servicios 3200,00
631 Otros tributos 1400,00
640 Sueldos y salarios 50 000,00
642 S.S. a cargo de la empresa 12 000,00
649 Otros gastos sociales 2000,00
662 Intereses de deudas 3000,00
678 Gastos excepcionales 1500,00
681 Amortización inmovilizado 15 400,00
material
694 Pérdidas por deterioro de 8000,00
créditos por operaciones
comerciales
700 Ventas de mercaderías 872 000,00
706 Descuentos sobre ventas por 2500,00
pronto pago
708 Devoluciones de ventas y 5000,00
operaciones similares
709 Rappels sobre ventas 3200,00
769 Otros ingresos financieros 1000,00
TOTAL 713 800,00 894 000,00
Como información complementaria se ofrecen los datos siguientes:

1. La empresa dispone de la siguiente información de los elementos del
inmovilizado material:
ELEMENTO FECHA ADQUISICIÓN

Mobiliario 1 Enero 2X12
Elementos de transporte 1 Enero 2X16
Equipos para procesos de información 1 Enero 2X19
La empresa amortiza el mobiliario en un 12 % y los elementos de transporte

en un 20 %, optando por una amortización lineal. Para el equipo para
procesos de información ha elegido un periodo de cuatro años.
Fiscalmente, las tablas de amortización oficialmente aprobadas ofrecen la

información siguiente:
ELEMENTO COEFICIENTE LINEAL MÁXIMO PERÍODO MÁXIMO

Mobiliario 10 % 20 años
Elementos de transporte 16 % 14 años
Equipos para procesos de 25 % 8 años
información
La empresa ha optado por amortizar los elementos anteriores en el menor

tiempo posible.
Realiza en tu cuaderno el cuadro anual comparativo para aquellos elementos

que sea necesario.
2. El 1 de mayo contrató un trabajador a jornada completa con un grado

de discapacidad del 33 % que incrementó el promedio de los mismos en

plantilla.
3. Los ingresos financieros proceden de los intereses de una cuenta
corriente. Retención: 19 %.
4. En la cuenta Otros servicios se ha registrado un donativo a la comisión
de festejos de Zafra por importe de 500 €.
5. La sociedad ha satisfecho a sus accionistas 6000 € como anticipos de
futuros dividendos y 4000 € en concepto de primas por asistencia a la
junta general. Ambos conceptos han sido contabilizados como gastos de
personal.
6. En la cuenta Otros servicios se ha registrado 300 € del desplazamiento
en taxi de los miembros del consejo de administración con motivo de la
celebración de sesiones del mismo. La empresa no cuenta con
documento justificante en el que consten tales gastos.
7. El importe de la cuenta Gastos excepcionales corresponde a una multa.
8. En la cuenta Otros tributos se han incluido los gastos siguientes:
 IBI: 350 €.
 Recargo de apremio: 300 €.
 ITP y AJD: 300 €.
 Sanción: el resto.
9. En la cuenta Sueldos y salarios se ha incluido una sanción de 2000 de la
Inspección de Trabajo por exceso de horas extraordinarias.
10. En la cuenta Publicidad, propaganda y relaciones públicas aparecen los
siguientes gastos:
 Atenciones a clientes: 300 €.
 Relaciones públicas: 1000 €.
 Regalos a personas ajenas a la empresa: El resto.
11. De los ingresos totales, 18 000 € corresponden a operaciones realizadas
en Melilla. La sociedad realiza operaciones en la Península y en Melilla.
12. La empresa ha contabilizado las siguientes pérdidas por deterioro:
 6000 € por una deuda de un cliente con vencimiento el 1 de marzo
de 2X20 de una empresa que se ha declarado en situación de
concurso.
 El resto proceden de una deuda de un cliente con vencimiento el 31
de septiembre de 2X20.
13. Compensa la base imponible negativa del ejercicio anterior.
14. Se ha contabilizado como gasto una sanción de 500 € por presentar
fuera de plazo una autoliquidación tributaria.
15. En la cuenta Otros servicios se ha contabilizado un viaje de negocios
del director general a Paris por importe de 600 €.
16. En la cuenta Reparaciones y conservación se ha contabilizado la
reparación de una avería en la instalación eléctrica de las oficinas.
17. Los pagos fraccionados fueron primero: 6000 €, segundo: 12 000 € y
tercero: 12 000 €.
18. Tipo de gravamen: 25 %.
Liquida el Impuesto sobre Sociedades para 2X20 y contabilízalo en tu
cuaderno.
1. Amortizaciones
Fecha de adquisición: 1 de enero de 2X12.
Amortización contable: Lineal. Coeficiente: 12 %.
Amortización fiscal: Coeficiente máximo de amortización: 10 %. Periodo máximo:

20 años.

01/01/2X12 10 000,00 €
31/12/2X12 1200,00 € 1200,00 € 8800,00 €
31/12/2X13 1200,00 € 2400,00 € 7600,00 €
31/12/2X14 1200,00 € 3600,00 € 6400,00 €
31/12/2X15 1200,00 € 4800,00 € 5200,00 €
31/12/2X16 1200,00 € 6000,00 € 4000,00 €
31/12/2X17 1200,00 € 7200,00 € 2800,00 €
31/12/2X18 1200,00 € 8400,00 € 1600,00 €
31/12/2X19 1200,00 € 9600,00 € 400,00 €
31/12/2X20 400,00 € 10 000,00 € 0,00 €

AÑOS BASE FISCAL
01/01/2X12 10 000,00 €
31/12/2X12 1000,00 € 1000,00 € 9000,00 €

31/12/2X13 1000,00 € 2000,00 € 8000,00 €
31/12/2X14 1000,00 € 3000,00 € 7000,00 €
31/12/2X15 1000,00 € 4000,00 € 6000,00 €
31/12/2X16 1000,00 € 5000,00 € 5000,00 €
31/12/2X17 1000,00 € 6000,00 € 4000,00 €
31/12/2X18 1000,00 € 7000,00 € 3000,00 €
31/12/2X19 1000,00 € 8000,00 € 2000,00 €
31/12/2X20 1000,00 € 9000,00 € 1000,00 €
31/12/2X21 1000,00 € 10 000,00 € 0,00 €
DIFERENCIA TEMPORARIA
VALOR VARIACIÓN DE LA DIFERENCIA
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA
CONTABLE TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X12 10 000,00 € 10 000,00 €

31/12/2X12 9000,00 € 8800,00 € 200,00 € 200,00 €
(9000,00 – 8800,00)
31/12/2X13 8000,00 € 7600,00 € 400,00 € 200,00 €
(8000,00 – 7600,00) (400,00 – 200,00)
31/12/2X14 7000,00 € 6400,00 € 600,00 € 200,00 €
(7000,00 – 6400,00) (600,00 – 400,00)
31/12/2X15 6000,00 € 5200,00 € 800,00 € 200,00 €
(6000,00 – 5200,00) (800,00 – 600,00)
31/12/2X16 5000,00 € 4000,00 € 1000,00 € 200,00 €
(5000,00 – 4000,00) (1000,00 – 800,00)
31/12/2X17 4000,00 € 2800,00 € 1200,00 € 200,00 €
(4000,00 – 2800,00) (1200,00 – 1000,00)
31/12/2X18 3000,00 € 1600,00 € 1400,00 € 200,00 €
(3000,00 – 1600,00) (1400,00 – 1200,00)
31/12/2X19 2000,00 € 400,00 € 1600,00 € 200,00 €
(2000,00 – 400,00) (1600,00 – 1400,00)
31/12/2X20 1000,00 € 0,00 € 1000,00 € -600,00 €
(1000,00 – 0,00) (1000,00 – 1600,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € -1000,00 €
(0,00 – 1000,00)
Total 0,00 €

Elemento: Elementos de transporte.
Fecha de adquisición: 1 de enero de 2X16.
Amortización contable: Lineal. Coeficiente: 20 %.
Amortización fiscal: Coeficiente máximo de amortización: 16 %. Periodo máximo:

14 años.
Cuota de amortización = 20 % s/ 50 000,00 = 10 000,00 €.
01/01/2X16 50 000,00 €
31/12/2X16 10 000,00 € 10 000,00 € 40 000,00 €
31/12/2X17 10 000,00 € 20 000,00 € 30 000,00 €
31/12/2X18 10 000,00 € 30 000,00 € 20 000,00 €
31/12/2X19 10 000,00 € 40 000,00 € 10 000,00 €
31/12/2X20 10 000,00 € 50 000,00 € 0,00 €

AÑOS BASE FISCAL
01/01/2X16 50 000,00 €
31/12/2X16 8000,00 € 8000,00 € 42 000,00 €
31/12/2X17 8000,00 € 16 000,00 € 34 000,00 €
31/12/2X18 8000,00 € 24 000,00 € 26 000,00 €
31/12/2X19 8000,00 € 32 000,00 € 18 000,00 €
31/12/2X20 8000,00 € 40 000,00 € 10 000,00 €
31/12/2X21 8000,00 € 48 000,00 € 2000,00 €
31/12/2X22 2000,00 € 50 000,00 € 0,00 €
DIFERENCIA TEMPORARIA
VALOR VARIACIÓN DE LA DIFERENCIA
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA
CONTABLE TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X16 50 000,00 € 50 000,00 €

31/12/2X16 42 000,00 € 40 000,00 € 2000,00 € 2000,00 €
(42 000,00 – 40 000,00)
31/12/2X17 34 000,00 € 30 000,00 € 4000,00 € 2000,00 €
(34 000,00 – 30 000,00) (4000,00 – 2000,00)
31/12/2X18 26 000,00 € 20 000,00 € 6000,00 € 2000,00 €
(26 000,00 – 20 000,00) (6000,00 – 4000,00)
31/12/2X19 18 000,00 € 10 000,00 € 8.000,00 € 2000,00 €
(18 000,00 – 10 000,00) (8000,00 – 6000,00)
31/12/2X20 10 000,00 € 0,00 € 10 000,00 € 2000,00 €
(10 000,00 – 0,00) (10.000,00 – 8000,00)

31/12/2X21 2000,00 € 0,00 € 2000,00 € -8000,00 €
(2000,00 – 0,00) (2000,00 – 10 000,00)
31/12/2X22 0,00 € 0,00 € 0,00 € -2000,00 €
(0,00 – 2000,00)
Total 0,00 €
Fecha de Adquisición: 1 de enero de 2X19.
Precio de Adquisición: 20 000,00 €.
Amortización fiscal: Coeficiente máximo de amortización: 25 %. Período máximo:

8 años.

01/01/2X19 20 000,00 €
31/12/2X19 5000,00 € 5000,00 € 15 000,00 €
31/12/2X20 5000,00 € 10 000,00 € 10 000,00 €
31/12/2X21 5000,00 € 15 000,00 € 5000,00 €
31/12/2X22 5000,00 € 20 000,00 € 0,00 €

AMORTIZACIÓN
ACUMULADA
01/01/2X19 20 000,00 €
31/12/2X19 5000,00 € 5000,00 € 15 000,00 €
31/12/2X20 5000,00 € 10 000,00 € 10 000,00 €
31/12/2X21 5000,00 € 15 000,00 € 5000,00 €
31/12/2X22 5000,00 € 20 000,00 € 0,00 €
DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
VALOR TEMPORARIA
CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X19 20 000,00 € 20 000,00 €
31/12/2X19 15 000,00 € 15 000,00 € 0,00 € 0,00 €
31/12/2X20 10 000,00 € 10 000,00 € 0,00 € 0,00 €
31/12/2X21 5000,00 € 5000,00 € 0,00 € 0,00 €
31/12/2X22 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
Total 0,00 €
El valor contable de los equipos para procesos de información coincide con su base
fiscal por lo que no es necesario practicar ajustes.
La empresa contrató el 1 de mayo a un trabajador con un grado de discapacidad

del 33 % a jornada completa que incrementó el promedio de trabajadores con
Como el trabajador fue contratado el 1 de mayo, la deducción que le

corresponderá aplicar a la empresa por este concepto será:

3. Ingresos financieros
Intereses de la cuenta corriente bancaria.
Importe: 1000,00 €.
Retención: 19 %.
Retención = 19 % s/ 1000,00 = 190,00 €.
4. Donativo a la comisión de festejos de Zafra
Importe: 500,00 €.
Gasto contable fiscalmente no deducible. Liberalidad.
5. Accionistas: anticipos de futuros dividendos y primas de asistencia a Juntas
Anticipos de futuros dividendos: .6000,00 €.
Primas por asistencia a la Junta General: 4000,00 €
Gasto contable fiscalmente no deducible. Retribución de fondos propios
6. Desplazamiento en taxi de los miembros del Consejo de Administración.
Importe: 300,00 €.
Gasto contable fiscalmente no deducible ya que carece de justificación documental.
7. Gastos excepcionales: Multa.
Importe: 1500,00 €.

8. Otros tributos
Impuesto sobre bienes inmuebles:
Importe: 350,00 €.
Recargo de apremio:
Importe: 300,00 €.
ITP y AJD:
Importe: 300,00 €.
Sanción:
Importe: 450,00 €.

9. Sueldos y salarios: Sanción de la Inspección de Trabajo por exceso de horas
extraordinarias.
Importe: 2000,00 €.
10. Publicidad, propaganda y relaciones públicas
Atenciones a clientes:
Importe: 300,00 €.
Relaciones públicas:
Importe: 1000,00 €.
Regalos a personas ajenas a la empresa:
Importe: 500,00 €.

11. Rentas obtenidas en Melilla
Importe: 18 000,00 €.
Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla = 18 000,00 x 25 % x 50 % =

2250,00 €.
12. Pérdidas por deterioro
Deuda de un cliente con vencimiento el 1 de marzo de 2X20 de una empresa

que se ha declarado en situación de concurso.
Importe: 6000,00 €.
Esta perdida por deterioro es un gasto contable fiscalmente deducible ya que ha

transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación que
establece la LIS y el deudor está declarado en situación de concurso.
Deuda de un cliente con vencimiento el 31 de septiembre de 2X20.
Importe: 2000,00 €.
Gasto contable fiscalmente no deducible ya que no ha transcurrido el plazo de 6

meses desde el vencimiento de la obligación que establece la LIS, por lo que será
necesario hacer un ajuste extracontable por importe de 2000 €.

Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio anterior: 4200,00 €.
Base Imponible = 4200,00/0,25 = 16 800,00 €.
70% de la base imponible previa.
14. Sanción por presentar fuera de plazo una autoliquidación tributaria.
Importe: 500,00 €.
15. Otros servicios: Viaje de negocios del director general a París.
Importe: 600,00 €.
16. Reparaciones y conservación: Reparación de una avería en la instalación

eléctrica.
Importe: 300,00 €.

17. Pagos fraccionados
Importe = 6000,00 + 12 000,00 + 12 000,00 = 30 000,00 €.
Porcentaje: 25 %.

La cuota diferencial en la declaración del IS de la empresa JJPM, SA en el ejercicio
2X20 será:

(Saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias)
(Donativo a la comisión de festejos de Zafra)
(Retribución de fondos propios)
(Desplazamiento en taxi de los miembros del Consejo de
Administración)
(Multa)
(Recargo de apremio)
(Sanción)
(Sanción por exceso de horas extraordinarias)
(Regalos a personas ajenas a la empresa)
(Sanción tributaria)
(Pérdidas por deterioro)

(Límite = 70 % s/ 199 650,00 = 139 755,00)
- Bonificaciones por rentas obtenidas en Melilla - 2250,00 €
discapacidad
(Límite = 25 % s/ 43 452,50= 10 865,63 €)
- Retenciones - 190,00 €
= Cuota diferencial: a ingresar 7272,50 €
Impuesto corriente:
X
pagos a cuenta
(4752) H.P., acreedora por IS 7272,50
X
Impuesto diferido:
 Por la diferencia temporaria deducible negativa en reversión: Amortización

del mobiliario.
X
a (4740.1) Activos por diferencias 150,00
(600,00 x 0,25)
X

elementos de transporte.
X
500,00 (4740.2) Activos por diferencias
(2.000,00 x 0,25)
 Por la diferencia temporaria deducible positiva en origen: Pérdidas por

deterioro.
X
500,00 (4740.3) Activos por diferencias
(2.000,00 x 0,25)
X

compensar del
ejercicio
X
Solucionario de la Evaluación
Página 392
1. La declaración censal de alta en el
censo de Empresarios, Profesionales 6. Las diferencias temporarias
y Retenedores en la modalidad imponibles:
simplificada se deberá realizar en el: a) Dan lugar a mayores cantidades a
a) Modelo 036. pagar o a menores cantidades a
b) Modelo 037. devolver por impuestos en ejercicios
c) Modelo 840. futuros.
d) Modelo 848. b) Dan lugar a menores cantidades a
pagar o a mayores cantidades a
2. El Impuesto sobre Sociedades:
devolver por impuestos en ejercicios
a) Es un tributo de carácter directo. futuros.
b) Es un tributo de carácter real. c) Generan Pasivos por impuestos
c) No tiene en cuenta las diferidos, que son las cantidades que
circunstancias del sujeto pasivo para recuperará la empresa por impuestos
determinar la deuda tributaria. en ejercicios futuros.
d) Todas las respuestas anteriores d) Generan Activos por impuestos
son correctas. diferidos, que son las cantidades por
3. No son contribuyentes del IS: impuestos a pagar en ejercicios
futuros.
a) Las sociedades cooperativas.
b) Los fondos de inversión. 7. Los Activos por impuestos
c) Los fondos de pensiones. diferidos:

d) Los profesionales independientes. a) Proceden de diferencias
temporarias imponibles.
4. En el IS la cuota líquida se obtiene
de: b) Proceden de diferencias
temporarias deducibles.
a) Multiplicar la base imponible por
c) Son las cantidades por impuestos a
el tipo de gravamen.
pagar en ejercicios futuros.
b) Restar a la cuota íntegra las
d) Se originan como diferencias
bonificaciones en la cuota y las
negativas y revierten como
deducciones para evitar la doble
diferencias positivas.
imposición.
c) Restar a la cuota íntegra ajustada 8. En el cálculo de las
positiva las deducciones para amortizaciones, cuando el valor
contable es inferior al valor fiscal,
incentivar la realización de ciertas
surge una diferencia:
actividades.
a) Temporaria deducible.
d) Restar a la cuota diferencial las
b) Temporaria imponible.
retenciones e ingresos a cuenta y los
c) Permanente positiva.
pagos fraccionados.
d) Permanente negativa.
5. Para que un gasto contable sea
fiscalmente deducible: 9. Los pagos fraccionados a cuenta
de la liquidación del IS se deberán
a) Debe ser necesario para la efectuar, en los primeros:
obtención de ingresos.
a) 20 días naturales de los meses de
b) Debe estar contabilizado.
abril, octubre y diciembre.
c) La entidad que quiera beneficiarse
b) 25 días naturales de los meses de
de él deberá justificar su existencia y
abril, octubre y diciembre.
cuantía.
c) 20 días naturales de los meses de
d) Todas las respuestas anteriores
abril, septiembre y diciembre.
son correctas.
d) 25 días naturales de los meses de
abril, septiembre y diciembre.
10. Los contribuyentes del IS

obligados a presentar y suscribir
declaración por este impuesto
deberán presentar el:
a) Modelo 200.
b) Modelo 202.
c) Modelo 220.
d) Modelo 222.
11. La cuenta Pasivos por diferencias

temporarias imponibles se anotará en
el Haber cuando se deban registrar
diferencias temporarias:
a) Positivas en origen.
b) Positivas en reversión.
c) Negativas en origen.
d) Negativas en reversión.
12. Las diferencias temporarias

positivas en origen se contabilizarán
en la cuenta:
a) Activos por diferencias
temporarias deducibles, en el Debe.
b) Activos por diferencias

temporarias deducibles, en el Haber.
c) Pasivos por diferencias
temporarias imponibles, en el Debe.
d) Pasivos por diferencias
temporarias imponibles, en el Haber.

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Unidad 12 – El IAE.

El Impuesto sobre Sociedades 2

A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos solucionados para facilitar la asimilación

Solucionario de las actividades propuestas

El IAE se gestiona a partir de la matrícula del impuesto. Esta se formará anualmente

A continuación, se practicará la liquidación correspondiente por la Administración

Además de este censo, la normativa estatal tiene establecido el censo de obligados

2 >> El Impuesto sobre Sociedades

El Impuesto sobre Sociedades es un tributo que grava la renta de las sociedades y

Este impuesto tiene carácter directo y naturaleza personal:

3… El Impuesto sobre Sociedades ¿se aplica en todo el territorio español?

El Impuesto sobre Sociedades se aplicará en todo el territorio español. Sin embargo,

4… La entidad ALBERDA, SA tiene su domicilio social en la calle Juan Saiz, n.º

Determina dónde tiene la entidad su domicilio fiscal.

Según los criterios expuestos anteriormente, el domicilio fiscal de la entidad

5… Responde en tu cuaderno si los entes que se mencionan a continuación

b) Sociedad civil sin objeto mercantil.

c) Una institución sin ánimo de lucro.

e) Una unión temporal de empresas.

f) La Administración del Estado.

h) La Cámara de Comercio de Madrid.

i) La Agencia Estatal de Administración Tributaria.

j) La Comisión Nacional del Mercado de Valores.

m) Los sindicatos de trabajadores.

3 >> Esquema de liquidación del Impuesto

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y

Aplicando el esquema de liquidación del impuesto, la cuota diferencial sería:

Resultado contable 110 000,00 €

- Ajustes negativos - 2000,00 €

7… Calcula en tu cuaderno la cuota diferencial en la declaración del IS de la

 Ajustes negativos: 23 000 €.

Aplicando el esquema de liquidación del impuesto, la cuota diferencial sería:

Resultado contable 150 000,00 €

Página 383 4 >> La base imponible

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y

 Por suministros ha pagado 1400 €.

En la declaración del IS serán gastos contables fiscalmente deducibles:

 Gastos de personal: 25 000,00 €.

Y serán gastos contables fiscalmente no deducibles:

 Los gastos derivados de la contabilización del IS: 43 485,00 €.

La base imponible en la declaración del IS de la empresa KELSE, SA será:

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y

 Por suministros ha pagado 1500 €.

En la declaración del IS serán gastos contables fiscalmente deducibles:

 Gastos de personal: 32 000,00 €.

Y serán gastos contables fiscalmente no deducibles:

 Los gastos derivados de la contabilización del IS: 157 500,00 €.

La base imponible en la declaración del IS de la empresa EDURA, SA será:

Resultado contable 292 500,00 €

Elemento: Elemento de transporte.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X20.

Precio de adquisición: 30 000,00 €.

Coeficiente máximo según tablas: 16 %.

Periodo máximo según tablas: 14 años.

Amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas

Como la empresa decide amortizar el ordenador en el menor tiempo posible, se

Cuota anual de amortización = 16 % s/ 30 000,00 € = 4800,00 €.

El cuadro de amortización será:

El coeficiente elegido por la empresa es el 16 %.

Para determinar el coeficiente de ponderación a aplicar, calculamos el periodo

El coeficiente de ponderación a aplicar será 2, ya que el elemento patrimonial

Por tanto, el porcentaje constante de amortización será: 16 % x 2 = 32 %

El cuadro de amortización será:

Como la sociedad pretende amortizar en el menor tiempo posible, calculamos el