Fonaments de la Fiscalitat

Práctica Tema 8: Imposición sobre consumo

1. La empresa CAVA,SA ha realizado las siguientes compras de inputs:

- 100 Tn de uva por un importe sin impuestos de 50.000 euros
- 500 botellas de cristal por un importe sin impuestos de 10.000 euros.
La empresa CAVA,SA realiza unas ventas de cava por un importe de 100.000 euros sin
impuestos
La uva está gravada a un IVA superreducido del 4%, mientras que las botellas y el cava están
gravados al tipo general del 21%.

1. Calcule el IVA a ingresar de la empresa CAVA,SA

IVA soportado: 50.000 x 0.04 + 10.000 x 0.21 = 2.000 + 2.100 = 4.100

IVA repercutido: 100.000 x 0,21 = 21.000
IVA a ingresar = 21.000 - 4.100 = 16.900

2. Calcule el nivel de recaudación generado en este proceso (considere que las empresas de
venta de inputs no han soportado IVA)

Recaudación = IVA repercutido de la última fase: 100.000 x 0,21 = 21.000

Recaudación = Suma de los IVAS a ingresar = 4.100 + 16.900 = 21.000 euros

3. ¿Quién soporta el IVA y en qué cantidad?

El consumidor final los 21.000 euros

4. ¿Es eficiente desde el punto de vista de la demanda que algunos inputs estén gravados a un
tipo superreducido? ¿Por qué?

Sí, porque no afecta a los precios relativos del producto final en relación a otros. El CAVA se
encarece un 21% al igual que el resto de productos gravados al tipo general.

5. ¿Es eficiente desde el punto de vista de la oferta que algunos inputs estén gravados a un
tipo superreducido? ¿Por qué?

Sí, porque la empresa al poderse deducir todo el IVA que soporta no le afecta en sus
decisiones de compra de inputs el que unos inputs estén gravados al tipo superreducido y otros
al tipo general.

6. Imagínese que la empresa CAVA, SA. realiza unas ventas de CAVA por valor de 75.000
euros y unas ventas de mosto por valor de 25.000. El mosto, al no ser bebida alcohólica, está
gravado al tipo reducido del 10%. Calcula de nuevo el IVA a ingresar por la empresa CAVA,SA

IVA soportado: 50.000 x 0.04 + 10.000 x 0.21 = 2.000 + 2.100 = 4.100

IVA repercutido: 75.000 x 0,21 + 25.000 x 0,10 = 15.750 + 2.500 = 18.250
IVA a ingresar = 18.250 – 4.100 = 14.150

7. ¿Quién soporta el IVA y en qué cantidad?

El consumidor final los 18.250 euros

8. ¿Es eficiente desde el punto de vista de la demanda este supuesto? ¿Por qué?

No, porque se alteran los precios relativos de los productos acabados y salvo que la demanda
sea totalmente inelástica puede haber un efecto sustitución entre el mosto y el cava a favor del
primero.
9. Imagínese ahora que los inputs son vendidos a la empresa croata LIQUORS,SA. donde
existe un IVA general del 25% y un IVA superreducido para los bienes alimenticios (la uva) del
5%. Calcule la recaudación en España y Croacia, suponiendo que dicha empresa realiza unas
ventas de Liquors por un valor de 150.000 euros (sin impuesto) en Croacia. Se aplica el IVA
comunitario en su forma actual.

España: 0 euros, porque los inputs estarán exentos de IVA con derecho a deducción por el IVA
soportado al tratarse de una entrega intracomunitaria.

Croacia: IVA autorrepercutido = 50.000 x 0,05 + 10.000 x 0,25 = 2.500 + 2.500 = 5.000 euros
Deducción por IVA soportado= 5.000 euros
IVA repercutido = 150.000 x 0,25 = 37.500 euros

Recaudación en Croacia = 37.500 euros

10. En este escenario, ¿es eficiente desde el punto de vista del comercio exterior que los inputs
comprados en otro país estén gravados a distintos tipos impositivos? ¿Por qué?

Sí, porque los inputs salen del país origen sin ningún tipo de carga fiscal, ya que se les
devuelve todo el IVA soportado a las empresas exportadoras y se aplica el tipo vigente en el
país destino. Por tanto, que exista diferenciación de tipos impositivos en el país origen no
afecta.
2. La empresa FunnySA, situada en Albacete, se dedica a la distribución minorista de artículos
de fiesta. El valor de sus ventas totales antes de impuestos es de 100.000 euros. FunnySA
realiza todas sus compras a MayoraSA, situada en Alicante, por un valor antes de impuestos
de 50.000 euros. MayoraSA compra sus inputs a PirocaSA, situada en Valencia, por un valor
antes de impuestos de 30.000 euros.
El tipo del Impuesto sobre el Valor Añadido en España es del 21%.

1. Calcule el coste de la existencia del IVA para MayoraSA y FunnySA, y la recaudación

total para el sector público.

La existencia del IVA no tiene ningún coste para MayoraSA o FunnySA, más allá de los costes
administrativos que le pueda suponer su aplicación.

El IVA que pagan al comprar sus inputs (30.000*0,21=6.300 para MayoraSA y

50.000*0,21=10.500 para FunnySA) lo recuperan cuando venden sus outputs.

La recaudación total para el sector público es de 21.000 euros

2. ¿Se produce alguna pérdida de eficiencia a causa de la existencia del IVA?

El IVA es un impuesto eficiente desde el punto de vista de la oferta: no existe ninguna

ineficiencia en la producción, ya que los productores no sufren el coste del IVA por sus inputs.

La empresa FunnySA está considerando cambiar de proveedor y adquirir sus productos de

AsiaSA, empresa situada en Camboya. AsiaSA provee el mismo material y en las mismas
condiciones que MayoraSA por un coste, antes de impuestos, de 45.000 euros. El tipo
impositivo del IVA en Camboya es del 30%.

3. Si Camboya utiliza el criterio de país destino en su sistema impositivo, ¿sería

conveniente llevar a cabo el cambio de proveedor? ¿Se produce alguna ineficiencia?
Justifique sus respuestas.

La empresa FunnySA llevaría a cabo el cambio de proveedor, ya que a sus inputs se les
aplicaría el IVA español al llegar a la aduana. El coste sin IVA sería menor para la empresa
(45.000 < 50.000), y el IVA soportado en aduana (45.000*0,21=9.450) se lo podría deducir del
IVA recaudado a los consumidores, igual que ocurría con el IVA que pagaba a MayoraSA
(50.000*0,21=10.500).

No se produce ninguna pérdida de eficiencia adicional, desde el punto de vista del comercio
internacional, los agentes económicos operan de la misma manera en que lo harían si no
existiera el IVA.

4. Si Camboya utilizara el criterio de país de origen en su sistema impositivo, y España

no permite la deducción del IVA soportado en otros países ¿llevará a cabo el cambio
de proveedor? ¿Se produce alguna ineficiencia? Justifique sus respuestas

Si Camboya no devuelve el IVA soportado cuando los productos salen del país antes de su
adquisición por el consumidor final, el coste para FunnySA de los productos será
45.000*1,3=58.500 euros, por lo que no llevará a cabo el cambio de proveedor.

Aunque AsiaSA produce de manera más eficiente, FunnySA compra a MayoraSA, a un coste
superior, produciéndose la correspondiente pérdida de eficiencia.
 5. Evalúe los dos criterios desde un punto de vista de equidad.

El sector público español recauda lo mismo en los dos casos (al no permitir la devolución del
IVA soportado), pero dependiendo de las curvas de demanda y oferta, los consumidores
pueden acabar soportando parte de la recaudación del sector público camboyano bajo el
criterio de país de origen (en caso contrario, lo pagarán los productores españoles).

Cuando se usa el criterio de país de destino, no se genera ninguna ineficiencia, ya que los
consumidores acaban pagando en concepto de IVA exactamente lo mismo que recauda su
sector público.