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Contabilidad Financiera
Marco conceptual de la
contabilidad
Índice
Esquema 3
Ideas clave 4
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
A fondo 21
Test 25
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
M A R C O C O N C E P T U A L D E L A C O N TA B I L I D A D
Definir a los Definir los Delimitar el Establecer los Definir los criterios
usuarios de la objetivos de proceso de principios de valoración.
información las CA: elaboración de contables.
financiera. imagen fiel. la información
Establecer
financiera
los
Establecer los (requisitos de
Imagen fiel criterios
objetivos. la información
La imagen Principios Criterios de de Financial Accounting
de las CA).
fiel es el contables valoración registro. Standard Board (FASB):
Determinar las
características objetivo - Principio de - Corte histórico. «Un marco conceptual es
de la principal de empresa en - Valor razonable. un sistema coherente de
las cuentas
información. funcionamiento. objetivos y fundamentos
anuales. Se - Valor neto
precisa que - Principio de interrelacionados, del que
Establecer los Requisitos de la realizable.
la devengo. se espera pueda conducir a
principios de la información información - Valor actual. normas consistentes, y que
información. financiera - Principio de prescribe la naturaleza,
Requisitos - Valor en uso.
sea útil y uniformidad. función y límites de la
Determinar los esenciales: - Coste amortizado.
comprensibl - Principio de contabilidad financiera y de
diferentes relevancia y
e para los prudencia. - Coste de la venta. la presentación de estados
elementos que diferentes fiabilidad.
- Principio de no - Coste de la Definir los financieros».
forman los usuarios de Cualidades:
la compensación. transacción. elementos
estados comparabilidad
contabilidad, de las CA.
financieros. y claridad (+ la - Principio de - Valor contable.
y que integridad) importancia - Valor residual.
Definir los favorezca la
toma de relativa.
criterios de
decisiones
valoración de
económicas.
los elementos.
Tema 2. Esquema
Contabilidad Financiera
Esquema
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Ideas clave
E
n este tema se hará una mención especial a los conceptos de marco
conceptual en contabilidad y marco conceptual del Plan General Contable
(PGC). Al hilo del marco conceptual del PGC, se estudiarán los objetivos de
las cuentas anuales y, en concreto, la imagen fiel, los principios contables y los
criterios de valoración.
Se trata de unos conocimientos cruciales para abordar con éxito los siguientes temas
que contiene la asignatura. Por tanto, los objetivos que se pretende conseguir en
este tema son:
E
n contabilidad se entiende por marco conceptual a un soporte teórico que
desarrolla los fundamentos, los criterios básicos y los principios con los que
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Tema 2. Ideas clave
Los elementos más habituales que suele tener un marco conceptual en contabilidad
tienen que ver con los siguientes aspectos:
S
i nos fijamos en el inicio del PGC, comienza presentando el marco conceptual. Es
decir, los organismos de normalización, antes de emitir detalladas reglas
contables, definen los grandes parámetros que la contabilidad debe cumplir o,
en otras palabras, las líneas en las que se inspira el sistema de información contable.
Es decir, se marca un sistema de referencia o marco conceptual. Su desarrollo posterior
dará lugar al nacimiento de la normativa detallada.
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Tema 2. Ideas clave
En el marco conceptual se identifican los grandes parámetros de los que se deriva el
sistema de información contable, es decir:
¿Qué objetivos
¿Para qué se quiere el persigue dicha
1 sistema de información 2
información? Detalle
contable? exigido, fidelidad…
Según esto, se puede afirmar que gracias al marco conceptual es posible estructurar
y sistematizar los elementos conceptuales sobre los que se basan los diferentes
procesos emisores de normas contables en relación con la elaboración de los estados
contables.
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Tema 2. Ideas clave
Los pasos del marco conceptual son:
Ahora trataremos con más detalle alguno uno de ellos (en concreto, los que no se vieron
en asignaturas anteriores). El marco conceptual del PGC acaba con un paso más: la
definición de los principios y normas que son generalmente aceptadas en contabilidad,
que trataremos al final del tema.
La imagen fiel
imposible, dado que no está contemplada; simplemente indica una serie de reflexiones
sobre la misma. Así, esboza lo siguiente sobre la imagen fiel:
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Tema 2. Ideas clave
La imagen fiel se muestra teniendo en cuenta la realidad económica y no solo su
forma jurídica.
Si la aplicación de los requisitos, principios y los criterios de valoración resultase
insuficiente para mostrar la imagen fiel, sería necesario incluir información
complementaria en la memoria para su cumplimiento.
Si la aplicación de los requisitos, principios y los criterios de valoración resultase
incompatible con la imagen fiel, sería necesario calificarla de no procedente
informando en la memoria de este hecho.
Esta primera parte del marco conceptual enumera las cuentas anuales que van a formar
una unidad:
Balance de situación.
Cuenta de pérdidas y ganancias.
Estado de flujos de efectivo.
Estado de cambios de patrimonio neto.
Memoria.
Para lograr que la información de las cuentas anuales muestre la imagen fiel del
patrimonio y de los resultados obtenidos por la empresa en un período, es preciso
que dicha información contemple dos requisitos esenciales: relevancia y fiabilidad.
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Tema 2. Ideas clave
Por tanto, podemos determinar que una información es relevante si es de utilidad
en la toma de decisiones de tipo económico. En lo que respecta a la fiabilidad,
diremos que una información es fiable si está libre de errores y, por tanto, los
usuarios pueden confiar en la misma.
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Tema 2. Ideas clave
objetiva; es decir, proporcionando la imagen fiel del patrimonio, la situación
financiera y el resultado obtenido por la empresa en un determinado ejercicio.
Los principios contables están recogidos en el apartado 3º del marco conceptual del
PGC de 2007 (RD 1514/2007, de 16 de noviembre). El PGC define seis principios
contables, de obligado cumplimiento en el registro y valoración de las partidas de las
CA, que son:
Puede ocurrir que al aplicarse dos o más principios contables entren en conflicto.
Antes este caso, siempre se optará por el que muestre mejor la imagen fiel de las
CA. A continuación vamos a definir cada uno de ellos.
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Tema 2. Ideas clave
Ejemplo del principio de empresa en funcionamiento
Una empresa tiene una máquina por valor de 50 000 €. ¿Cuál sería su
valor para la empresa?
Principio de devengo
Este principio señala que los efectos de los hechos económicos deben registrarse
cuando tienen lugar, al igual que los gastos e ingresos se han de imputar al ejercicio
aunque no haya ocurrido su pago o cobro. El principio nos viene a diferenciar los
conceptos de gastos y pagos e ingresos y cobros. Los ajustes por periodificación (que
ya hemos visto anteriormente) son una de sus principales implicaciones.
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Tema 2. Ideas clave
Veámoslo con los asientos:
Principio de uniformidad
Este principio señala que, una vez que se ha adoptado un criterio dentro de las
alternativas permitidas, este ha de mantenerse en el tiempo y debe ser aplicado de
manera uniforme en transacciones similares a menos que cambien los supuestos
que habían motivado su elección.
Ejemplo de uniformidad
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Una empresa valora sus existencias por el método FIFO (first in, first out,
«lo primero en entrar es lo primero en salir» en sus siglas en inglés). Esta
decisión del criterio se basa en que la empresa se encontraba en una
economía de precios estable. Este método hace que el coste de las
existencias vendidas sea el de las más antiguas.
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Tema 2. Ideas clave
Al cabo de tres años, la economía cambia y los precios suben
enormemente. Es entonces cuando la empresa decide cambiar su criterio
de valoración de existencias por el método PMP (precio medio
ponderado), más conservador.
Principio de prudencia
Según el principio de prudencia, solo se deben contabilizar los beneficios que se han
obtenido al cierre del ejercicio contable, aunque hay que tener en cuenta todos los
riesgos, con origen del ejercicio anterior o del actual, tan pronto sean conocidos.
Lo que el PGC señala con este principio es la necesidad de obrar con prudencia en
las estimaciones y valoraciones que se realizan en períodos de incertidumbre, pero
siempre mostrando la imagen fiel de la empresa; por tanto, se debe aplicar con
cautela.
En lo que concierne a los posibles riesgos, vamos a distinguir cómo proceder en los
siguientes casos:
Pongamos el caso de una empresa que adquiere un terreno por 100 000 €
y, al cabo de un año, se decide construir un centro comercial próximo a
dicho solar, lo que hace que los terrenos aumenten su precio en un 25 %.
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Tema 2. Ideas clave
Por el principio de prudencia, la empresa no puede incrementar su valor
contable: el beneficio se obtendría al vender dichos solares, pero no se
reflejaría antes.
Principio de no compensación
Este principio recoge que, salvo que exista una norma que indique lo contrario, no se
pueden compensar cuentas de activo con cuentas de pasivo, ni cuentas de gastos
con cuentas de ingresos, y todas estas cuentas deben figurar de manera separada en
las CA.
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Tema 2. Ideas clave
Ejemplo del principio de importancia relativa
Los elementos que indica el PGC español son los ya conocidos de activo, pasivo,
patrimonio neto, gastos e ingresos. Sus partidas y el contenido y significado de las
mismas también han sido explicados. El PGC indica los criterios por los que deben
valorarse económicamente los elementos que componen los estados contables
(balance y cuenta de resultados y estado de cambios en el patrimonio neto).
En concreto, el PGC español define las normas de estos reconocimientos para los
activos, pasivos, ingresos y gastos.
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Tema 2. Ideas clave
Los criterios de valoración
Coste histórico
Valor razonable
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Tema 2. Ideas clave
Por lo general, el marco conceptual señala que el valor razonable debe calcularse
teniendo en cuenta el valor de mercado fiable.
Según las NIC, el valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en
el curso normal de la explotación, menos los costes estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta, así como, en el caso de las
materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para
terminar su producción, construcción o fabricación.
Al observar la definición del VRN, uno puede pensar que entre el valor razonable y el
VRN no hay ninguna diferencia, pero eso no es cierto: el valor razonable precisa de
un intercambio entre compradores y vendedores interesados y totalmente
informados e independientes entre ellos.
La empresa ZAPE tiene un camión que adquirió por 5000 € hace dos años,
amortizado por 500 €. Se sabe que podría ser vendido por 6000 €. El coste
del transporte por parte de la empresa sería de 200 €.
Valor actual
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Tema 2. Ideas clave
Valor en uso
Según recoge el PGC, el valor en uso es el valor actual de los flujos de efectivo futuros
esperados de un activo o de una unidad generadora de efectivo (UGE), a través de
su utilización en el curso normal del negocio.
Este término también está muy ligado al término financiero ‘VAN’. La diferencia con
el valor actual reside en que el valor en uso siempre se refiere a un activo y a los
flujos de efectivo alcanzados de su uso en la actividad habitual de la empresa,
mientras que el valor actual se refiere tanto a activos como a pasivos; por tanto, el
concepto es más amplio.
Coste amortizado
Importe por el que está valorado inicialmente el activo y/o pasivo financiero
– Reembolsos de capital producidos
+/– Diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso a su vencimiento, teniendo
en cuenta el tipos de interés efectivo
– Deterioro atribuido (solo en el caso de activos)
= Coste amortizado
Costes de venta
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Tienen lugar al producirse la venta de un activo: sin dicha venta, no existirían. Según
el PGC, no pueden considerarse gastos de venta los gastos financieros de la venta, el
impuesto sobre el beneficio derivado de dicha venta, los gastos de estudios de
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Tema 2. Ideas clave
viabilidad, etc. Sí se consideran costes de venta, por ejemplo, los gastos legales por
la transferencia de la propiedad, las comisiones de la venta, etc.
Valor contable
Valor residual
Este término lo vimos al estudiar la amortización. Recuerda que se trata del valor
estimado de un activo al finalizar su vida útil. Solo se refiere a activos.
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Para finalizar, hay que señalar que el marco conceptual del PGC delimita lo que ha
de entenderse por principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.
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Tema 2. Ideas clave
Así, contempla que serán las que estén en las siguientes normas:
Nota: en el apartado A fondo tienes los recursos «Mesa redonda “El nuevo plan
general de contabilidad”», «Principales cambios en el Nuevo Plan General Contable»
y «XIV Congreso AECA», que versan sobre el nuevo PGC y la reforma contable.
Archel Domench, P., Lizarraga Dallo, F., Sánchez Alegría, S. y Cano Rodríguez, M.
(2015). Estados contables. Elaboración, análisis e interpretación (5ª ed.). Madrid:
Ediciones Pirámide.
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Tema 2. Ideas clave
A fondo
Análisis de los estados contables de tu empresa: principios contables
Accede al documento a través del aula virtual o desde la siguiente dirección web:
http://aseduco.com/blog1/2017/01/31/analiza-los-estados-contables-de-tu-
empresa-principios-contables/
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Tema 2. A fondo
Los principios contables en el PGC 2007
Marí Vidal, S. (29 de noviembre de 2011). Los principios contables en el PGC 2007
[Archivo de vídeo]. Recuperado de:
https://www.youtube.com/watch?v=farv6fNc7wU&feature=youtu.be
Accede al documento a través del aula virtual o desde la siguiente dirección web:
https://www.youtube.com/watch?v=farv6fNc7wU&feature=youtu.be
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Tema 2. A fondo
Recurso audiovisual: Mesa redonda «El nuevo Plan General de Contabilidad»
González, J. R., Sánz Gadea, E. y Ferrer, C. (25 de marzo de 2008). Mesa redonda «El
nuevo Plan General de contabilidad» [Archivo de vídeo]. Recuperado de:
https://www.youtube.com/watch?v=Z1rt0lUXKT8
Accede al documento a través del aula virtual o desde la siguiente dirección web:
https://www.youtube.com/watch?v=Z1rt0lUXKT8
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Tema 2. A fondo
Principales cambios en el Nuevo Plan General Contable
Accede al vídeo a través del aula virtual o desde la siguiente dirección web:
https://www.youtube.com/watch?v=jYXA3Hvtto0
Puedes encontrar todos los vídeos sobre el XIV Congreso AECA en el siguiente enlace.
© Universidad Internacional de La Rioja (UNIR)
Accede a los vídeos a través del aula virtual o desde la siguiente dirección web:
http://www.elcriterio.com/aeca_tv_ajoica/aecaTVajoica_videos_antiguos.htm
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Tema 2. A fondo
Test
1. ¿Qué principio contable estamos aplicando si contabilizamos el gasto de
publicidad en el año 200X, pagadero en 200X+1?
A. No compensación.
B. Importancia relativa.
C. Devengo.
D. Ninguna es correcta.
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Tema 2. Test
5. ¿Qué NO es un requisito de la información financiera?
A. Relevancia.
B. Fiabilidad.
C. Comparabilidad.
D. Aplicabilidad.
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Tema 2. Test
9. Los principios contables:
A. Son de obligado cumplimiento.
B. El principio de prudencia tiene prioridad sobre el resto.
C. Son diez.
D. A y B son correctas.
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Tema 2. Test