Marco conceptual

para la información financiera

versión 2010
Valiente P. Ramírez Huerta
Contador Público Colegiado
 Marco conceptual IASB
D Objetivos de la
e información financiera

Negocio en
v
Entidad que

marcha
e
Informa

ESTADOS FINANCIEROS
n Características
Supuestos del entorno

Información financiera
a Cualitativas de la
d información financiera

Delimitación
o

Elementos de los estados financieros

Patri-
Activo Gasto Pasivo Ingreso
Necesidades

monio
Usuarios

Definición Reconocimiento Medición

Conceptos de capital y de mantenimiento del capital

Propósito del Marco Conceptual
Interesados en la
labor del IASB a
conocer el enfoque
en la formulación
IASB a la de las NIIF Usuarios de los
Emisión de NIIF EE.FF. a
revisión de NIIF, interpretar la
armonización información
contable Marco contenida en ellos

Conceptual
Organismo Auditores de EEFF
Nacionales a la
Ayuda a a formar su
Emisión y opinión sobre si los
desarrollo de EEFF cumplen con
normas las NIIF

Preparados de
EEFF a aplicar las
NIIF y en aspectos
sin NIIF
 Valor normativo del marco
conceptual

No es una NIIF En un posible

por ello no define conflicto con
normas de medida
El Marco alguna NIIF,
o información a Conceptual prevalece la NIIF
revelar específica

se revisará
periódicamente, a
partir de la
experiencia del
IASB
 Alcance
El Marco Conceptual trata:
a) el objetivo de la información
financiera;
b) las características cualitativas de la
información financiera útil;
c) la definición, reconocimiento y
medición de los elementos que
constituyen los estados financieros; y
d) los conceptos de capital y de
mantenimiento del capital.
Capítulo 1: el objetivo de la
información financiera con
propósito general
 Contenido
• Introducción OB1
• Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con
propósito general OB2
• Información sobre los recursos económicos, los derechos de los
acreedores y sus cambios de la entidad que informa OB12
• Recursos económicos y derechos de los acreedoresOB13
• Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los
acreedores OB15
• Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de
acumulación (o devengo) OB17
• Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados
OB20
• Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los
acreedores que no proceden del rendimiento financiero OB21
 Introducción
El objetivo de la
OB1 información Constituye el
financiera con fundamento
propósito del marco
general conceptual

Se derivan del objetivo

entidad que
informa
características
elementos de los
cualitativas y
EEFF,
restricciones de
reconocimiento,
la información
medición,
útil
presentación e
información a
revelar
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información
financiera con propósito general
Objetivo de la
OB2 información
financiera con
propósito
general
es
Proporcionar
información sobre
la entidad que
informa

a los comprar, vender o

inversores, para mantener patrimonio
e instrumentos de
prestamistas y otros
deuda y proporcionar
acreedores existentes y o liquidar préstamos y
potenciales otras formas de
crédito.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información
financiera con propósito general
Comprar, proporcionar
OB3 vender o o liquidar
mantener préstamos y
instrumentos otras formas
financieros de crédito

Por los

prestamistas y otros
inversores existentes acreedores existentes o
y potenciales potenciales
dependen
De la rentabilidad pagos del principal e
(dividendos, intereses, intereses y otra
precio mercado) rentabilidad
expectativas
Dependen de su evaluación del importe, calendario e
incertidumbre sobre la entrada de efectivo neta futura a la
entidad
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información
financiera con propósito general
OB4 Evaluar las perspectivas de entrada de efectivo
neta futura de una entidad, inversores,
prestamistas y otros acreedores existentes o
potenciales
Necesita información
sobre
recursos de la Eficiencia y eficacia en
entidad, derechos de el uso de recursos por
los acreedores contra la gerencia y el órgano
la entidad de gobierno

Que incluye protección de los recursos contra

efectos desfavorables de factores económicos como
cambios tecnológicos o en precios y asegurar el
cumplimiento de la legislación, regulación y
disposiciones contractuales que le sean aplicables
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información
financiera con propósito general
OB5 Numerosos inversores, prestamistas y Principales
otros acreedores existentes usuarios

NO pueden requerir que las entidades les

proporcionen información directamente
deben confiar
en los informes financieros con propósito
general para obtener la mayor parte de la
información financiera que necesitan
pero
OB6 dichos informes no proporcionan ni pueden
proporcionar toda la información que necesitan
Limitaciones Por ello
Deben considerar la información de otras fuentes, Ejm.
situación económica y expectativas, sucesos y situación
política, perspectivas del sector y de la empresa.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información
financiera con propósito general
OB7 Los informes financieros con
propósito general no están
diseñados para mostrar el valor de
la entidad que informa
pero

proporcionan información para ayudar a los

inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes o potenciales a estimar el valor de
la entidad que informa
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información
financiera con propósito general
OB8 Los usuarios principales individuales tienen
necesidades de información y deseos
diferentes, y que posiblemente entran en
conflicto
aunque

El IASB, al desarrollar las normas de información

financiera, tratará de satisfacer las necesidades del
mayor número de usuarios

Sin embargo

centrarse en las necesidades de información

común no impide que la entidad incluir
información adicional que sea más útil a un
subconjunto particular de usuarios principales.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información
financiera con propósito general
OB9 La gerencia de una entidad también está
interesada en información financiera
sobre la entidad

Sin embargo

NO necesita confiar en informes financieros

con propósito general porque es capaz de
obtener la información financiera que
necesita de forma interna
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información
financiera con propósito general
OB10 Otras usuarios, tales como reguladores y
público distinto de los inversores,
prestamistas y otros acreedores

pueden encontrar

útiles los informes financieros con propósito

general.

Sin embargo

esos informes no están principalmente

dirigidos a estos otros grupos
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información
financiera con propósito general
OB11 En gran medida, los informes financieros se
basan en estimaciones, juicios y modelos en
lugar de representaciones exactas
En ese sentido

El Marco Conceptual establece los conceptos

que subyacen en esas estimaciones, juicios y
modelos, que son las metas que se esfuerzan en
alcanzar el Consejo y los preparadores de los
informes financieros
Sin embargo

Son ideales, es improbable que se alcance en su

totalidad, al menos no a corto plazo. No obstante,
establecerlas para dirigir los esfuerzos es esencial para
que la información financiera evolucione.
Información sobre los recursos económicos, los derechos de
los acreedores contra la entidad y sus cambios de la entidad
que informa
OB12 Los informes financieros con propósito general
proporcionan información sobre

los efectos de
la situación financiera
transacciones y otros
de una entidad, esto es
sucesos que cambian
sobre los recursos
los recursos
económicos y los
económicos y los
derechos de los
derechos de los
acreedores contra la
acreedores de una
entidad
entidad
Ambos

Proporcionan datos de entrada útiles para tomar

decisiones sobre proporcionar recursos a una entidad
Recursos económicos y derechos de los acreedores

OB13 La información sobre la La información

naturaleza e importes de sobre prioridades y
los recursos económicos y requerimientos de
los derechos de los pago de derechos de
acreedores acreedores existentes
puede ayudar a los usuarios

evaluar la predecir la forma

liquidez y en que se
a identificar las solvencia de la distribuirán los
fortalezas y entidad, sus flujos de efectivo
debilidades necesidades de futuros entre los
financieras de la financiación y las derechos que
entidad posibilidades de tengan los
éxito en obtener acreedores contra
esa financiación la entidad
Recursos económicos y derechos de los acreedores

OB14 Los diferentes tipos de recursos económicos afectan

de forma distinta a la evaluación de un usuario de
las perspectivas de la entidad sobre los flujos de
efectivo futuros

Algunos flujos de Otros flujos de

efectivo futuros efectivo proceden del
proceden uso de varios recursos
directamente de en combinación con la
recursos económicos producción y
existentes, tales como comercialización de
cuentas por cobrar Bs. o Ss. a los clientes
No obstante
los usuarios de los informes financieros necesitan conocer
el tipo e importe de los recursos disponibles para utilizar
en las operaciones de la entidad
Cambios en los recursos económicos y en los
derechos de los acreedores
OB15 Los cambios en los recursos económicos y en los
derechos de los acreedores de la entidad proceden

y de otros sucesos o
del rendimiento transacciones tales
financiero de esa como la emisión de
entidad deuda o instrumentos
de patrimonio

Para evaluar

de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo

futuros de la entidad que informa, los usuarios necesitan
ser capaces de distinguir entre ambos cambios
Cambios en los recursos económicos y en los
derechos de los acreedores
OB16 La información sobre el La información sobre la
rendimiento financiero variabilidad y
producido a partir de sus componentes de esa
recursos económicos. rentabilidad
ayuda a
establecer un indicador
evaluar la
del cumplimiento de sus
incertidumbre de los
responsabilidades de
flujos de efectivo
hacer un uso eficiente y
futuros
eficaz de los recursos

Por lo tanto

La información sobre el rendimiento financiero pasado de

la entidad y la medida en que su gerencia ha cumplido con
sus responsabilidades es útil para predecir la
rentabilidad futura de los recursos económicos
 Rendimiento financiero reflejado por la
contabilidad de acumulación (o devengo)
OB17 La contabilidad de acumulación (o devengo)
describe los efectos de las transacciones y otros
sucesos y circunstancias sobre

los recursos económicos los derechos de los

de la entidad acreedores de la entidad

en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si

los cobros y pagos resultantes se efectúen en un periodo
diferente
Esto es importante

porque la información sobre los recursos económicos y los

derechos de los acreedores y sus cambios durante un
periodo proporciona una mejor base para evaluar el
rendimiento pasado y futuro de la entidad que la
información únicamente sobre cobros y pagos del periodo
 Rendimiento financiero reflejado por la
contabilidad de acumulación (o devengo)
OB18 La información sobre el rendimiento financiero de
la entidad durante un periodo, reflejado por los
cambios en sus recursos económicos y derechos de
los acreedores distintos de los de obtener recursos
adicionales de los inversores y acreedores

es útil para evaluar la indica en qué medida la

capacidad pasada y entidad ha incrementado
futura de la entidad sus recursos económicos
disponibles, y de ese
para generar entradas
modo su capacidad para
de efectivo netas generar entradas de
efectivo netas mediante
sus operaciones

en lugar de obtener recursos adicionales directamente

de los inversores y acreedores.
 Rendimiento financiero reflejado por la
contabilidad de acumulación (o devengo)
OB19 La información sobre el rendimiento financiero de
la entidad durante un periodo puede también indicar
la medida en que sucesos tales como los cambios en
los precios de mercado o tasas de interés

han incrementado o disminuido

los recursos los derechos de los

económicos acreedores

así afectar
a la capacidad de la entidad para generar entradas de
efectivo netas.
Rendimiento financiero reflejado por
flujos de efectivo pasados
OB20 La información sobre los flujos de efectivo de una
entidad durante un periodo ayuda a los usuarios a
evaluar la capacidad de la entidad para generar
entradas de efectivo netas futuras
Ello indica la
forma en que la entidad forma en que la entidad
obtiene efectivo usa efectivo
incluyendo
información sobre: préstamos, dividendos y otros factores
que pueden afectar a la liquidez y solvencia de la entidad

La información sobre los flujos de efectivo ayuda a comprender

las operaciones de una entidad, a evaluar sus actividades de
inversión y financiación, determinar su liquidez y solvencia e
interpretar otra información sobre el rendimiento financiero
 Cambios en los recursos económicos y en los derechos de
los acreedores que no proceden del rendimiento financiero

OB21 Los recursos económicos y los derechos de los

acreedores de una entidad pueden cambiar también
por razones distintas del rendimiento financiero

la emisión de títulos
de propiedad
adicionales

La información sobre este tipo de cambios es

necesaria para proporcionar a los usuarios una
comprensión completa de porqué cambiaron los
recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad y las implicaciones de esos
cambios para su rendimiento financiero futuro
Capítulo 2: la entidad que
informa
[Pendiente de añadir por el IASB]
 Capítulo 3: características
cualitativas de la información
financiera útil
 Sumario
• Introducción CC1
• Características cualitativas de la información financiera útil CC4
• Características cualitativas fundamentales CC5
• Relevancia CC6
• Materialidad o Importancia relativa CC11
• Representación fiel CC12
• Aplicación de las características cualitativas fundamentales C17
• Características cualitativas de mejora CC19
• Comparabilidad CC20
• Verificabilidad CC26
• Oportunidad CC29
• Comprensibilidad CC30
• Aplicación de las características de mejora CC33
• La restricción del costo en la información financiera útil CC35
 Características cualitativas de la información
financiera
Características Cualitativas Fundamentales

Importancia Representación
Relevancia
relativa fiel

Comparabilidad
Comprensibilidad
Verificabilidad
Oportunidad
Características cualitativas de mejora
 Introducción
CC1 Las
características
cualitativas de
la información
financiera útil.

probablemente más útiles a los

inversores, prestamistas y otros
acreedores existentes y potenciales
para la toma de decisiones sobre la
entidad que informa
 Los informes financieros proporcionan
información sobre:

CC2 los recursos los derechos de los

fenómenos económicos.)
información sobre los
(Marco Conceptual:
económicos de la acreedores contra la
entidad que informa entidad que informa

y los efectos de las transacciones

y otros sucesos y condiciones
que cambian esos recursos y
derechos de los acreedores

Algunos informes financieros también incluyen:

• material explicativo sobre las expectativas y
estrategias de la gerencia de la entidad que informa, y
• otros tipos de información proyectada al futuro.
 Las características cualitativas de la información
CC3 financiera útil se aplican a la información financiera:

proporcionada por
proporcionada en los otras vías
estados financieros

El costo, que es una restricción

dominante a la capacidad de la
entidad que informa

Las consideraciones al aplicar las características

cualitativas y la restricción del costo pueden ser
diferentes para diversos tipos de información.

Ejemplo:
si se aplican a la información proyectada al futuro es
diferente de si se hace a la información sobre los
recursos económicos y los derechos de los acreedores
existentes y sus cambios.
Características cualitativas de la
información financiera útil
CC4
Si la información financiera ha de
ser útil.
y representar
debe ser
fielmente lo que
relevante
pretende representar

La utilidad de la información financiera se

mejora si es

compara Verifica- compren

oportuna
ble ble sible
 Características cualitativas de la
información financiera
CARACTERÍSITCAS CUALITATIVAS FUNDAMENTALES

• Influye en las decisiones tomadas

por los usuarios
Relevancia
• Valor predictivo
• Valor confirmatorio
• Su omisión o expresión inadecuada
Materialidad o puede influir en decisiones de los
Importancia Relativa usuarios
• El IASB no especifica qué es material

• Completa
Representación • Neutral
Fiel • Libre de error
 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA

Permite a los usuarios identificar y comprender

COMPARABILIDAD similitudes y diferencias entre partidas

VERIFICABILIDAD Representación fiel

Información más antigua es la información menos

OPORTUNIDAD Útil (excepto análisis de tendencias.

Clasificación, caracterización, y presentación de

COMPRENSIBILIDAD
de la información de forma clara.
 La restricción del costo en la
información financiera útil

El costo es una restricción dominante en la

información que puede proporcionarse mediante la
información financiera. La presentación de
información financiera impone costos, y es
importante que esos costos estén justificados por
los beneficios de presentar esa información. Existen
varios tipos de costos y beneficios a considerar.
Capítulo 4: el marco conceptual
de 1989: el texto restante
 Sumario
• Hipótesis fundamentales 4.1
• Hipótesis de negocio en marcha 4.1
• Los elementos de los estados financieros 4.2
• Situación financiera 4.4
• Activos 4.8
• Pasivos 4.15
• Patrimonio 4.20
• Rendimiento 4.24
• Ingresos 4.29
• Gastos 4.33
• Ajustes por mantenimiento del capital 4.36
• Reconocimiento de los elementos de los estados financieros 4.37
• La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros 4.40
• Fiabilidad de la medición 4.41
• Reconocimiento de activos 4.44
• Reconocimiento de pasivos 4.46
• Reconocimiento de ingresos 4.47
• Reconocimiento de gastos 4.49
• Medición de los elementos de los estados financieros 4.54
• Conceptos de capital y de mantenimiento del capital 4.57
• Conceptos de capital 4.57
• Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del resultado 4.59
 HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

4.1 Empresa en marcha

Los EE.FF. se preparan normalmente bajo el supuesto de
que una entidad está en funcionamiento, y continuará su
actividad dentro del futuro previsible.

Estados
Financieros Evaluar la posibilidad de que la
empresa continúe operando
31/dic
Si la entidad tiene intención o necesidad de
liquidar o recortar de forma importante la
Notas escala de sus operaciones, los EE.FF.
pueden tener que prepararse sobre una base
diferente, en cuyo caso dicha base debería
revelarse.
Elementos de los estados financieros
4.2 Los EEFF reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros
sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus
características económicas. Estas grandes categorías son los elementos de
los EEFF los elementos relacionados directamente con la medida de la
situación financiera en el balance son los activos, los pasivos y el
patrimonio. Los elementos directamente relacionados con la medida del
rendimiento en el estado de resultados son los ingresos y los gastos. El
estado de cambios en la situación financiera habitualmente refleja elementos
del estado de resultados y cambios en los elementos del balance; por
consiguiente, este Marco Conceptual no identifica elementos exclusivos de
este estado.

4.3 La presentación de los elementos precedentes, tanto en el balance como

en el estado de resultados, implica un proceso de subdivisión. Por ejemplo,
los activos y pasivos pueden ser clasificados según su naturaleza, o de
acuerdo con su función en el negocio de la entidad, a fin de presentar la
información de la forma más útil a los usuarios para los propósitos de toma
de decisiones económicas.
 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

4.1 Los EEFF reflejan los efectos financieros de las transacciones y

otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo
con sus características económicas. Las grandes categorías son:

Los elementos EE.FF.

Estado de
Estado de Estado de cambios en la
Situación resultados situación
Financiera financiera

4.2 •Ingresos
•Activos no identifica
•Pasivos •Gastos elementos
•Patrimonio exclusivos
Mide
Miden la situación rendimiento
financiera
La presentación de los elementos en los EE.FF., implica un proceso
4.3 de subdivisión para los propósitos de toma de decisiones económicas.
 Elementos de los estados financieros
4.4 a) Activo

Es producto de una El ente tiene Va generar

Es un recurso
transacción control sobre dicho beneficios futuros
económico
pasada recurso para la empresa

Prima la esencia económica sobre la forma Potencial productiva o convertibilidad para

legal contribuir al flujos de efectivo

Reconocimiento, cuando cumple

• La definición de activo
• Es probable que la empresa obtenga beneficios
económicos futuros derivados del mismo
• El Costo del activo para la empresa puede ser
medido con suficiente fiabilidad
Elementos de los estados financieros
4.4 b) Pasivo

Para su cancelación se
Es producto de una Es un obligación tiene que desprenderse
transacción pasada presente
de recursos controlados

Si la cancelación se va realizar en forma

Incluso los derivados de garantías
diferida se valorará al VAN a la tasa de
futuras
financiamiento del ente
Reconocimiento, cuando cumple
• La definición de pasivo
• Es probable que la empresa tenga que realizar un
sacrificio beneficios económicos futuros derivados del
mismo
• El importe de la obligación puede ser medido con
suficiente fiabilidad
Elementos de los estados financieros
4.4 c) Patrimonio
neto

Es el valor residual del

activo menos el pasivo

clasificación puede ser relevante para la

El importe del patrimonio, depende de
toma de decisiones por los diferentes
la evaluación que se haya hecho de los
derechos en relación con la recepción de
activos y los pasivos
dividendos o el reembolso del capital
Elementos de los estados financieros
Ingreso
El aumento del
Como resultado
patrimonio neto no
aumento del
procede de aportes de
patrimonio neto
capital

Transacciones que aumento del activo

incrementan los En forma
beneficios
económicos disminución de pasivos

Reconocimiento, cuando cumpla

• La definición de ingreso
• Puede ser medido con fiabilidad
• La entrada del beneficio asociado al ingreso posee un
grado de certidumbre suficiente
Elementos de los estados financieros
Gasto
Como resultado La disminución del
disminución del patrimonio neto no
patrimonio neto procede de retiros

Transacciones que disminución del activo

decrementa los En forma
beneficios
económicos incremento de pasivo

Reconocimiento, cuando cumpla

• La definición de gasto
• Puede ser medido con fiabilidad
• Es probable que el sacrificio de beneficios asociados al
gasto salga de la empresa
¡ Gracias !

CPC