Delitos Tributarios.

Beneficios Fiscales

Art. 2 c)
RPT
 ■

Evasión fiscal agravada por el uso fraudulento

de beneficios fiscales por un monto superior a
los $ 2.000.000 (¿Por impuesto y ejercicio?)
 ■

Mediante maniobras ardidosas (fraudulentas) ■ El

fundamento político criminal de la agravante
radicaría en la “burla” a un sistema especial con
fines de promoción industrial y no industrial
(agropecuario) y un monto superior de afectación

27/08/2020 Pablo Turano

 Beneficios Fiscales.

Concepto
■ La ley penal no define el concepto de beneficio fiscal
sino que ejemplifica supuestos
 ■ Sobre la base de estos

supuestos se puede intentar aportar una definición:

⮚

Aquellos institutos que, motivados en razones no

tributarias (económicas o sociales), determinan
dispensas totales o parciales de la obligación tributaria
 ⮚ En

términos grales., se
identifica con los beneficios fiscales indirectos
(“concesiones temporales de privilegios ” 75.18 CN y
“políticas diferenciadas que tiendan a equilibrar el
desigual desarrollo relativo de provincias y regiones”
75.19 CN)

27/08/2020 Pablo Turano

 T
i
p
o de beneficios
 ■

Aquellos específicamente detallados ■

Exención. No supone las exenciones que la
propia ley del tributo pueda preveer como
sistemática propia del tributo.
 ■

“Cualquier otro” que pueda ser alcanzado

por el concepto de beneficio fiscal
■ Ellos suponen: no
obligación de pago,
pago menor o pago
diferido

27/08/2020 Pablo Turano

 Estruc

tura
típica
■ Como agravante reproduce la estructura típica
del delito de evasión simple (nacional y local) ■
Es un delito doloso, de lesión y
 resultado(depende

■ Resultado: el monto evadido

■ Sujeto
activo calificado: “el obligado” ■
Elementos agravantes: beneficios fiscales y
monto

■ ¿Al monto debe llegarse exclusivamente por la

utilización fraudulenta de beneficios fiscales?
27/08/2020 Pablo Turano
 Utilización

fraudulenta. Casos
■ Uso fraudulento de un beneficio
legítimamente obtenido
■ ¿La obtención fraudulenta y luego su uso
 (siempre fraudulento) se
encuentra dentro de las
conductas reprimidas por el tipo penal?
■ Dos posiciones

27/08/2020 Pablo Turano

La modificación de la ley
27.430
 ■ La

incorporación del art. 6 inc. c) ■ El nuevo

tipo de evasión de los Recursos de la
Seguridad Social agravada por la
utilización fraudulenta de beneficios
fiscales
 ■ Espejo del supuesto
tributario ■

Monto $
400.000
27/08/2020 Pablo Turano

J u
r is
p r
udencia
 ■“Sampell
e
g

r
i ni”
(TOPE N° 2, Reg. 25/05, 27/5/05). El
tribunal consideró que resultaba inadecuada
la calificación del art. 4 ley 24.769 y que
correspondía encuadrarlo en el art. 2 inc. c),
pues se había utilizado fraudulentamente el
diferimiento
 previamente concedido. Pero como no
supera el monto absuelve.

■ ESTO

VA EN CONTRA DE LOS PPIOS

BÁSICOS DE LA
DOGMÁTICA PENAL

■
27/08/2020 Pablo Turano
Jurisprudencia
 ■“Asbon SA” (CNPE, Sala “A”, Reg. 690/07,
30/11/07). El hecho que el caso se trate de
diferimiento no obsta a la calificación del art. 2
inc. c). El perjuicio se verifica cuando no se
paga como cuando no se paga a tiempo (Del
voto de la mayoría, Jueces Bonzón-Repetto.
Juez Hendler en disidencia) ■

La cuestión del Bien

Jurídico
 La cuestión del Bien

Jurídico
27/08/2020 Pablo Turano

Art. 3
RPT
 ■

El

aprovechamiento indebido de
beneficios de naturaleza tributaria por
un monto superior a los $ 1.500.000
(por ejercicio)
■ Antes decía cualquier otro subididios.
Hoy subsidio es uno de los ejemplos

■ Mediante

maniobras ardidosas
27/08/2020 Pablo Turano
 Beneficio
fiscal
directo. Concepto
 ■ La

denominación como beneficio de

naturaleza tributaria, a partir de los
ejemplos que el tipo penal enuncia supone
lo que se denomina como beneficio fiscal
directo
 ■

Antes la ley lo identificaba como subsidio ■

Retorna al contribuyente dinero entregado en
pago de obligaciones tributarias, debe estar
ligado a la noción de promoción o ayuda de
una actividad, etc.
■ Se identifica con las
“recompensas de
estímulo”, 75.18 CN
 27/08/2020 Pablo Turano

Estructura típica
■ ¿Por

qué no es un caso de “2 d)”? ■ No

es un caso de evasión
 ■

Fraude
en
perjuicio
del estado (Cf. art. 174 inc. 5 CP)
agravado: Defraudación tributaria

■ Doloso, de lesión y resultado

■ Sujeto activo calificado: “el obligado”
 ■

Ele
mento agravante: beneficio
27/08/2020 Pablo Turano

Verbo típico
 ■

Aprovechar, percibir o utilizar

(indebidamente)
 ■ Utilizar,
disfrutar, servirse ■
Percepción efectiva del beneficio

■ Antes sólo

decía aprovechar

27/08/2020 Pablo Turano

 Tipo
de subsidios

L
os que se encuentran detallados ■

“cualquier otro”
■ Todos suponen una entrega de dinero
 por parte del fisco

27/08/2020 Pablo Turano

El monto
 ■

¿Por qué no es de $ 2.000.000 como

en el caso del art. 2 inc. c)?

■ ¿Misma pena e inferior disvalor del

resultado (monto)
supone que existe un mayor disvalor
de la acción con respecto al 2 c)?
 ■ ¿En qué

radica ese mayor disvalor?

27/

08/2020 Pablo Turano

Otros elementos del tipo

penal
■ Modalidad de comisión:

⮚ DJ engañosa

⮚ Ocultación maliciosa
⮚ Cualquier otro ardid o engaño
■ Naturaleza tributaria:
⮚

Nacional
⮚

Provincial
⮚ CABA

27/08/2020 Pablo Turano

 Jurispr
udencia
 ■

“Refinería de Grasa Sudamericana SA”

(CNPE, Sala “B”, Reg. 374/07, 12/6/07) El
tribunal entiende que como hubo una
liquidación y pago de reintegro indebido del
fisco en favor de la empresa, la conducta
encontraría adecuación en el art. 3 y no 4
de la ley 24.769, y habría superado la etapa
tentativa
de la

27/08/2020 Pablo Turano

J
u
r
isprudencia
■“Palomeque” (CNPE, Sala “A”, Reg.
554/18). Consumación cuando se
aprovecha, percibiendo con engaño.

27/08/2020 Pablo Turano

 Art. 8
RPT
 ■

Antecedente art. 4 ley 24.769 ■

Obtención de la autorización para
gozar de un beneficio indirecto (art. 2
inc. c y art. 6 inc. c) o directo (art. 3)

■ Mediante
maniobras ardidosas

27/08/2020 Pablo Turano

Obtener
 ■ Lograr
el dictado de un
acto administrativo que:
⮚

reconozca
 ⮚

certifique
⮚

autorice

a gozar del
beneficio

27/08/2020 Pablo Turano

Relación con los artículos 2

 c) y 3
■ Esun acto preparatorio o tentativa del 2
c) (y 6 c) y 3, autónomamente penado

■
 ¿Delito
de
peligro

concreto/abstracto?
■ El monto de la pena (1 a 6 años) es
indicativo de un disvalor menor de la
acción y/o la ausencia de resultado
27/08/2020 Pablo Turano
Beneficios o subsidios sobre
los que recae
 ■ Se
enumeran todos los beneficios del
art. 2 inc c) (y 6 c) y del art. 3
 ■A
diferencia
de aquéllos no utiliza la cláusula
extensiva “cualquier otro”

■ Se agregó “de la seguridad social”

27/08/2020 Pablo Turano

¿Monto?
 ■ ¿Por qué
no

tiene monto?
■ Justamente
por ser un acto previo a la
consumación
 ■ ¿Cómo
medir los
alcances del peligro? Ppio. de
Bagatela
27/08/2020 Pablo Turano
Modificación de la ley
27.430
■ Semodifica su ubicación sistemática ■
Pasa de ser un delito tributario (Titulo
I)
 ■A ser un
delito fiscal común (Titulo III) ■ Ello en
razón de la incorporación del supuesto
del art. 6 inc. c)

27/08/2020 Pablo Turano

Jurispr
 u de

ncia
■ “Tu, Wen Ming” (CFCP, Sala I, Reg. 151/17).
Caso de art. 3 que no da el monto configura
el supuesto del art. 4 ley 24.769 (actual 8
del nuevo RPT).
■“Caputo” (CFCP, Sala III, Reg. 52/17).
Similar argumento a los casos anteriores

27/08/2020 Pablo Turano

La disposición
del art. 14 RPT
 ■

Antes
contenida en el art. 5 ley 24.769 ■
Pérdida de beneficio e inhabilitación ■

¿Sanción accesoria?
 ■ ¿A
quien se impone la sanción? ■ El
beneficiario ¿Por qué no el resto de los
intervinientes en el hecho?

27/08/2020 Pablo Turano