2.

EL DERECHO TRIBUTARIO

2.1. Concepto

El Derecho Tributario es una rama del derecho público que se encarga del estudio y regulación de las
normas jurídicas relacionadas con los impuestos. Estas normas establecen las obligaciones y
derechos tanto del Estado como de los contribuyentes en el ámbito fiscal. En otras palabras, el
Derecho Tributario se centra en las leyes y regulaciones que gobiernan la recaudación de impuestos
por parte del Estado.

El Derecho Tributario abarca una serie de aspectos, incluyendo:

Imposición de Impuestos:

Define cómo se establecen y se imponen los impuestos sobre los ciudadanos y las entidades, así
como las tarifas impositivas y los criterios para determinar la cantidad de impuestos que deben
pagar.

Obligaciones y Derechos de los Contribuyentes:

Establece las responsabilidades y derechos de las personas y las empresas que están sujetas a pagar
impuestos. Esto incluye la presentación oportuna de declaraciones fiscales, la determinación de los
ingresos gravables y las deducciones permitidas.

Procedimientos de Recaudación:

Detalla los procedimientos que el gobierno debe seguir para recaudar impuestos, incluyendo
medidas para garantizar el cumplimiento, auditorías fiscales y la imposición de sanciones en caso de
evasión fiscal.

Resolución de Disputas:

Incluye los procesos legales para resolver disputas entre los contribuyentes y las autoridades
fiscales, como los tribunales fiscales y otros mecanismos de resolución de conflictos.

Fiscalidad Internacional:

Regula las implicaciones fiscales de las transacciones internacionales, incluyendo tratados para evitar
la doble imposición y regulaciones sobre la tributación de las empresas multinacionales.

Planificación Fiscal:

Se refiere a las estrategias legales utilizadas por individuos y empresas para minimizar su carga fiscal
de acuerdo con la ley, como las deducciones fiscales y las inversiones fiscales.

El Derecho Tributario es esencial para el funcionamiento de un Estado, ya que proporciona los

recursos financieros necesarios para financiar programas y servicios públicos. Además, es una rama
del derecho compleja y en constante evolución debido a los cambios en las leyes fiscales y la
naturaleza dinámica de la economía global.

2.2. Fuentes.

Las fuentes del Derecho Tributario son los documentos y principios legales que establecen las
normas y regulaciones relacionadas con los impuestos y la recaudación fiscal. Estas fuentes
proporcionan las bases para la creación, aplicación y interpretación de las leyes fiscales. Las fuentes
del Derecho Tributario pueden variar según el sistema legal de un país, pero algunas de las fuentes
comunes incluyen:

1. Constitución:

La constitución de un país puede contener disposiciones específicas sobre los poderes del gobierno
para gravar impuestos y los derechos de los contribuyentes. Estas disposiciones establecen los
límites y las pautas para la creación de leyes fiscales.

2. Leyes Tributarias:

Las leyes fiscales, también conocidas como códigos fiscales o códigos tributarios, son la fuente
principal del Derecho Tributario. Estas leyes son elaboradas por el poder legislativo y establecen los
impuestos, las tarifas impositivas, las exenciones fiscales y los procedimientos para la recaudación de
impuestos.

3. Reglamentos y Decretos:

Los reglamentos y decretos son normativas elaboradas por el poder ejecutivo para implementar y
clarificar las disposiciones de las leyes tributarias. Estos documentos proporcionan detalles
adicionales sobre cómo se aplicarán las leyes fiscales en situaciones específicas.

4. Jurisprudencia:

La jurisprudencia se refiere a las decisiones judiciales en casos fiscales anteriores. Las decisiones de
los tribunales establecen precedentes que pueden influir en futuros casos similares. La
jurisprudencia es especialmente importante en la interpretación de las leyes fiscales ambiguas o
complejas.

5. Doctrina:

La doctrina tributaria se refiere a la literatura escrita por expertos en derecho tributario, como
académicos y profesionales, que analizan y comentan sobre las leyes y casos fiscales. Estos textos
pueden ayudar a interpretar las leyes y proporcionar orientación sobre su aplicación.

6. Tratados y Acuerdos Internacionales:

Los tratados y acuerdos internacionales, especialmente en el ámbito de la fiscalidad internacional,

pueden ser fuentes importantes del Derecho Tributario. Estos documentos regulan cuestiones
fiscales transfronterizas y pueden tener un impacto significativo en la tributación de empresas
multinacionales y personas con ingresos internacionales.

7. Circular o Directrices Fiscales:

Las autoridades fiscales suelen emitir circulares o directrices que explican cómo se aplicarán ciertas
disposiciones fiscales en situaciones específicas. Estos documentos proporcionan orientación
práctica a los contribuyentes y a los profesionales del derecho en la aplicación de las leyes fiscales.

Es importante señalar que las fuentes del Derecho Tributario pueden variar de un país a otro y
pueden estar sujetas a cambios legislativos y judiciales. Por lo tanto, es crucial consultar las leyes y
regulaciones fiscales específicas del país en cuestión para obtener información actualizada y precisa
sobre el Derecho Tributario en ese lugar.
2.2.1 Derecho Tributario Constitucional.

El Derecho Tributario Constitucional es una rama del derecho que se ocupa de las cuestiones fiscales
desde una perspectiva constitucional. Se enfoca en las disposiciones constitucionales relacionadas
con los impuestos y la recaudación fiscal. En muchos países, las constituciones contienen
disposiciones específicas sobre los poderes del Estado para imponer impuestos, así como los
derechos y garantías de los contribuyentes.

A continuación, se presentan algunos aspectos clave del Derecho Tributario Constitucional:

Garantías y Derechos Constitucionales:

Protección de Derechos Individuales: Las constituciones suelen garantizar derechos individuales que
pueden estar relacionados con los impuestos, como el derecho a la propiedad y la privacidad
financiera.

Protección contra la Doble Tributación: Algunas constituciones prohíben la doble imposición de

impuestos sobre los mismos ingresos o bienes.

Límites a los Poderes del Estado:

Principio de Legalidad: Muchas constituciones establecen que los impuestos solo pueden ser
impuestos mediante leyes específicas aprobadas por el parlamento.

Prohibición de Impuestos Retroactivos: Las constituciones pueden prohibir la imposición retroactiva

de impuestos, asegurando que las leyes fiscales no se apliquen a situaciones pasadas.

Principio de Equidad: Las constituciones pueden contener disposiciones que establezcan que los
impuestos deben ser justos y equitativos.

Principios Económicos:

Promoción del Desarrollo Económico: Algunas constituciones contienen disposiciones que permiten
al Estado utilizar el sistema fiscal para promover el desarrollo económico y reducir las desigualdades
económicas.

Protección de Minorías y Grupos Vulnerables:

Protección de Grupos Indígenas y Culturales: En algunos países, las constituciones protegen los
derechos económicos y fiscales de las comunidades indígenas y culturales.

Control de Constitucionalidad:

Revisión Judicial: Los tribunales constitucionales pueden revisar la constitucionalidad de las leyes
fiscales y anular aquellas que sean inconstitucionales.

Fiscalidad Internacional:

Tratados y Convenios Internacionales: Las constituciones pueden otorgar poderes al Estado para
negociar y ratificar tratados internacionales para evitar la doble imposición y regular otros aspectos
fiscales internacionales.

El Derecho Tributario Constitucional juega un papel crucial en garantizar que el sistema fiscal de un
país esté en línea con los principios constitucionales y los derechos fundamentales de los
ciudadanos. Las disposiciones constitucionales proporcionan el marco dentro del cual se desarrolla y
se aplica el resto del Derecho Tributario.
2.2.2. Material o sustantivo.

En el contexto del Derecho Tributario, los términos "material" y "sustantivo" se utilizan para
referirse a dos aspectos diferentes pero interrelacionados de esta rama del derecho.

Derecho Tributario Material (o Sustantivo):

Definición: El Derecho Tributario Material, también conocido como Derecho Tributario Sustantivo, se
refiere a las normas y principios que establecen las obligaciones y derechos de los contribuyentes,
así como las autoridades fiscales, en relación con los impuestos.

Contenido: Este aspecto del Derecho Tributario incluye las leyes y regulaciones que establecen qué
tipos de ingresos están sujetos a impuestos, las tarifas impositivas, las exenciones fiscales, los
créditos fiscales y otros aspectos relacionados con la determinación y el pago de impuestos.

Objetivo: El Derecho Tributario Material define cómo se recaudarán los impuestos, quiénes estarán
obligados a pagarlos y cuánto tendrán que pagar los contribuyentes.

Derecho Tributario Formal (o Procesal):

Definición: El Derecho Tributario Formal, también conocido como Derecho Tributario Procesal, se
refiere a las normas y procedimientos que regulan la administración, la recaudación y la revisión de
los impuestos.

Contenido: Este aspecto del Derecho Tributario incluye las leyes y regulaciones que establecen los
procedimientos para la presentación de declaraciones fiscales, las auditorías fiscales, los recursos y
las apelaciones ante las autoridades fiscales, así como las sanciones por evasión fiscal.

Objetivo: El Derecho Tributario Formal establece cómo se aplicarán y se harán cumplir las leyes
fiscales, y proporciona a los contribuyentes los mecanismos para impugnar decisiones fiscales y
proteger sus derechos.

En resumen, el Derecho Tributario Material se refiere a las leyes que determinan las obligaciones y
derechos fiscales, mientras que el Derecho Tributario Formal se centra en los procedimientos y las
reglas para la administración y aplicación de estas leyes fiscales. Ambos aspectos son fundamentales
para el correcto funcionamiento del sistema fiscal de un país.

2.2.3. Tributario Administrativo.

El Derecho Tributario Administrativo es una rama del derecho que se enfoca en las relaciones
jurídicas entre los contribuyentes y las autoridades fiscales durante la fase administrativa del
proceso tributario. Se centra en las normas y regulaciones que rigen la administración, la
recaudación y el control de los impuestos por parte de las autoridades fiscales. Algunos aspectos
importantes del Derecho Tributario Administrativo incluyen:

Procedimientos Administrativos:

Declaraciones Fiscales: Establece los requisitos y plazos para la presentación de declaraciones

fiscales por parte de los contribuyentes.
Auditorías Fiscales: Regula los procedimientos para las auditorías fiscales, durante las cuales las
autoridades fiscales revisan las declaraciones fiscales de los contribuyentes para asegurar la
precisión y la conformidad con las leyes fiscales.

Inspecciones y Fiscalización:

Inspecciones Tributarias: Detalla las reglas para las inspecciones fiscales, que pueden implicar la
revisión de los registros contables y financieros de una empresa para verificar la exactitud de las
declaraciones fiscales.

Fiscalización: Se refiere a la supervisión general de las actividades fiscales para garantizar el

cumplimiento de las leyes fiscales por parte de los contribuyentes.

Recaudación de Impuestos:

Procedimientos de Cobro: Establece los métodos y los plazos para la recaudación de impuestos
pendientes, incluyendo las medidas que las autoridades fiscales pueden tomar para recuperar los
impuestos no pagados.

Recursos y Apelaciones:

Recursos Administrativos: Detalla los procedimientos que los contribuyentes pueden seguir para
impugnar decisiones fiscales ante las autoridades fiscales, como solicitar una revisión administrativa
de una decisión.

Apelaciones: Establece los procesos para apelar decisiones fiscales ante tribunales administrativos o
judiciales, si un contribuyente considera que ha sido tratado injustamente por las autoridades
fiscales.

Sanciones y Penalidades:

Sanciones Administrativas: Describe las sanciones que las autoridades fiscales pueden imponer a los
contribuyentes por infracciones fiscales, como multas y penalizaciones.

Responsabilidad Penal: Establece las normas para la persecución penal en casos de evasión fiscal
grave.

Cooperación Internacional:

Intercambio de Información: En el contexto de la fiscalidad internacional, regula el intercambio de

información fiscal entre diferentes países para prevenir la evasión fiscal y el lavado de dinero a nivel
internacional.

El Derecho Tributario Administrativo es esencial para garantizar que las autoridades fiscales actúen
dentro de los límites de la ley y que los contribuyentes tengan derechos y procedimientos claros
para proteger sus intereses durante las interacciones con las autoridades fiscales.

2.2.4. Procesal.

El Derecho Tributario Procesal es una rama del derecho que se ocupa de los procedimientos legales
y judiciales relacionados con la aplicación y el cumplimiento de las leyes fiscales. Se centra en las
normas y los procedimientos que los contribuyentes y las autoridades fiscales deben seguir cuando
surgen controversias en torno a cuestiones fiscales. A continuación se describen algunos aspectos
clave del Derecho Tributario Procesal:
Controversias Fiscales:

Revisión y Controversia: Se refiere a las etapas en las que las autoridades fiscales revisan las
declaraciones fiscales de los contribuyentes y surgen discrepancias sobre la interpretación de las
leyes fiscales.

Recursos Administrativos:

Recurso de Reconsideración: Permite a los contribuyentes impugnar decisiones fiscales ante las
propias autoridades fiscales, solicitando una revisión de la decisión.

Recurso de Reposición: Similar al recurso de reconsideración, permite que los contribuyentes

presenten nuevamente su caso ante las mismas autoridades fiscales que tomaron la decisión inicial.

Apelaciones Administrativas:

Tribunales Administrativos: Algunos países tienen tribunales administrativos especializados en

asuntos fiscales que manejan las apelaciones de las decisiones fiscales administrativas.

Litigios Fiscales Judiciales:

Tribunales Fiscales: En algunos países, existen tribunales judiciales específicos encargados de

resolver disputas fiscales. Estos tribunales se centran exclusivamente en cuestiones fiscales y
tributarias.

Tribunales Ordinarios: En otros casos, las disputas fiscales se resuelven en los tribunales ordinarios,
que también manejan otros tipos de casos legales.

Recurso de Amparo Tributario:

Amparo Tributario: Permite a los contribuyentes impugnar decisiones fiscales ante los tribunales si
consideran que sus derechos constitucionales han sido violados durante el proceso fiscal.

Pruebas y Evidencia:

Presentación de Pruebas: Establece las reglas sobre qué tipo de pruebas son admisibles durante las
audiencias fiscales, incluyendo documentos financieros, testimoniales y expertos.

Cumplimiento de Sentencias:

Ejecución de Sentencias: Describe cómo se ejecutan las sentencias fiscales, incluyendo la

recaudación de impuestos ordenada por el tribunal.

Medios Alternativos de Resolución de Disputas (ADR):

Mediación y Arbitraje: Algunos países permiten la mediación y el arbitraje como formas alternativas
de resolver disputas fiscales sin tener que recurrir a los tribunales.

El Derecho Tributario Procesal es fundamental para asegurar que los contribuyentes tengan una vía
justa y equitativa para impugnar las decisiones fiscales con las que no están de acuerdo y para
garantizar que las autoridades fiscales actúen dentro de los límites de la ley.

2.2.5. Internacional.

El Derecho Tributario Internacional es una rama del derecho tributario que se enfoca en las
implicaciones fiscales de las transacciones y actividades que cruzan las fronteras internacionales.
Dado que las empresas y las personas a menudo operan en múltiples países, el derecho tributario
internacional se encarga de determinar cómo se gravan estas transacciones, cómo se evita la doble
imposición y cómo se previene la evasión fiscal a nivel internacional. Aquí hay algunos conceptos
clave relacionados con el Derecho Tributario Internacional:

Residencia Fiscal:

Determina en qué país una persona o una empresa es considerada residente a efectos fiscales. La
residencia fiscal puede tener un impacto significativo en cómo se gravan los ingresos globales.

Doble Imposición:

La doble imposición ocurre cuando un mismo ingreso está sujeto a impuestos en dos o más países.
Para evitarlo, los países suelen firmar tratados para evitar la doble imposición (DTI), que establecen
las reglas para determinar qué país tiene derecho a gravar ciertos tipos de ingresos.

Tratados para Evitar la Doble Imposición (DTI):

Estos tratados son acuerdos entre dos países para coordinar sus sistemas fiscales y evitar que las
mismas ganancias sean gravadas dos veces. Establecen reglas para determinar qué país tiene el
derecho de gravar ciertos tipos de ingresos.

Precios de Transferencia:

Los precios de transferencia se refieren a los precios a los que las empresas transfieren bienes,
servicios o propiedad intelectual entre las unidades de una empresa multinacional. Los países
imponen regulaciones para garantizar que estos precios sean justos y evitan la evasión fiscal.

Normas Anti-Evasión:

Los países utilizan una variedad de medidas para prevenir la evasión fiscal internacional, como las
reglas de divulgación de información, la normativa CFC (Controlled Foreign Corporation) para evitar
la creación de empresas ficticias en el extranjero, y otros mecanismos.

Establecimiento Permanente (EP):

Un establecimiento permanente se refiere a una oficina, fábrica, mina u otra forma de presencia
física en un país que puede hacer que una empresa sea sujeta a impuestos en ese país.

Planificación Fiscal Internacional:

Las empresas y las personas a menudo buscan estructuras fiscales internacionales eficientes y
legales para minimizar sus obligaciones fiscales globales. La planificación fiscal internacional implica
la utilización de estructuras y estrategias para optimizar la carga fiscal.

El Derecho Tributario Internacional es complejo debido a las diferencias en las leyes fiscales y las
regulaciones en cada país. Los profesionales especializados en derecho tributario internacional
ayudan a las empresas y las personas a entender y cumplir con las leyes fiscales en un contexto
global.

2.2.6. Tributario penal.

El Derecho Tributario Penal es una rama del derecho que se ocupa de las infracciones fiscales y las
posibles consecuencias penales relacionadas con evasión fiscal, fraude fiscal y otras actividades
delictivas relacionadas con los impuestos. Cuando los individuos o las empresas violan las leyes
fiscales de manera intencional y cometen fraude fiscal u otras irregularidades, pueden enfrentar
procedimientos penales y ser llevados a juicio por un tribunal penal. Aquí hay algunos conceptos
clave relacionados con el Derecho Tributario Penal:

Evasión Fiscal:

La evasión fiscal ocurre cuando los contribuyentes utilizan métodos ilegales para reducir su carga
fiscal, como subdeclarar ingresos, ocultar activos o inflar deducciones.

Fraude Fiscal:

El fraude fiscal implica el uso deliberado de engaños, falsificación de documentos u otros métodos
fraudulentos para evitar el pago de impuestos legalmente debidos.

Blanqueo de Dinero:

El blanqueo de dinero implica la conversión de ingresos obtenidos ilegalmente en ingresos

aparentemente legales. Esto puede implicar la evasión fiscal y otras actividades ilegales.

Responsabilidad Penal:

Las personas que cometen delitos fiscales pueden ser llevadas a juicio penal. Si son declaradas
culpables, pueden enfrentar penas de prisión, multas significativas y otras sanciones.

Delitos Fiscales de Empresas:

Las empresas también pueden ser responsables penalmente por delitos fiscales cometidos por sus
empleados o representantes legales en nombre de la empresa.

Responsabilidad de los Profesionales:

Los profesionales como contadores, abogados y asesores fiscales pueden ser responsables
penalmente si están implicados en actividades de evasión fiscal o fraude fiscal.

Proceso Penal:

Los casos de delitos fiscales se llevan a cabo en tribunales penales. Durante el proceso, se presentan
pruebas y se escuchan argumentos tanto de la acusación como de la defensa.

Acuerdos de Colaboración:

En algunos casos, los acusados pueden llegar a acuerdos de colaboración con las autoridades fiscales
para proporcionar información sobre delitos fiscales en otros lugares a cambio de una reducción de
las penas.

Es importante tener en cuenta que las leyes fiscales y las sanciones por delitos fiscales varían según
el país. Las personas y las empresas deben cumplir con las leyes fiscales y, si tienen dudas, buscar el
asesoramiento de profesionales legales y fiscales para evitar problemas legales y penales.