NOCIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

1. CONCEPTOS BASICOS

La doctrina relacionada con el ámbito tributario, han

utilizado varios términos para referirse a ese campo del Derecho. Los tratadistas
alemanes se refieren del mismo, como Derecho Impositivo, los estudiosos
franceses lo nombran como Derecho Fiscal y la mayoría de los tratadistas
latinoamericanos se refieren al mismo, como Derecho Tributario, de igual forma
que los tratadistas italianos.

En las instituciones que se dedican al estudio del

Derecho Tributario en América Latina, tales como el Instituto Latinoamericano de
Derecho Tributario, así como la doctrina generada en nuestro país, predomina la
terminología de Derecho Tributario.

2. RAMA AUTONOMA DEL DERECHO.

Se estima que la disciplina jurídica a la que nos estamos

refiriendo, tiene todos los elementos para considerarse que la misma tiene su
propia identidad y autonomía, dado que tiene elementos propios, tales como su
propia legislación (Código Tributario, Leyes especiales impositivas y sus
reglamentos, CAUCA, etc.), sus propios principios constitucionales y legales,
existen gran cantidad de trabajos doctrinarios en la materia, está contemplado en
el pensum de estudios de la carrera de Abogacía y Notariado de todas las
facultades de Ciencias Jurídicas y Sociales que funcionan en nuestro país, así
como en pensum de postgrados universitarios, existen órganos jurisdiccionales y
una Fiscalía del Ministerio Público especializadas en esta materia en nuestro país,
así como existe doctrina legal y jurisprudencia ya establecida por fallos
tribunalicios relacionados al ámbito tributario.

Algunos tratadistas ubican a esta disciplina jurídica como parte

del Derecho Financiero o del Derecho Administrativo, tesis que no se comparte
por los aspectos mencionados.

Se estima que, por sus características intrínsecas, esta rama del derecho
se sitúa dentro del Derecho Público, en la clasificación clásica de las disciplinas
jurídicas.

3. DEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO.

 El tratadista Carlos María Giulianni Founrouge lo define
así: "El Derecho Tributario o Derecho Fiscal es la rama del Derecho Financiero
que se propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación en sus diversas
manifestaciones: Como actividad del Estado en sus diversas manifestaciones
como actividad del Estado en las relaciones con éste con los particulares y en las
que se generen entre estos últimos".

Por su parte Jaime Ross manifiesta: "Derecho Tributario

es la rama del derecho que trata las normas obligatorias y coactivas que regulan
los derechos y obligaciones de las personas con respecto a la materia Tributaria".

El autor Narciso Amorós da la siguiente definición: "Es la

rama del Derecho Público que fija y justifica los Principios Generales y Jurídicos
que existen y deben existir en las relaciones tributarias, haciendo posible su
presencia y desarrollo posterior en los diversos tributos que se integran los
sistemas fiscales de cada país".

El tributarista guatemalteco Raúl Chicas Hernández

indica: "Derecho tributario es la rama del derecho que estudia los principios,
doctrinas, instituciones y legislación que regulan los derechos y obligaciones de
las personas con respecto a la materia tributaria".

Para concluir, podemos indicar que Derecho Tributario es

el conjunto de normas, principios y doctrinas jurídicas que regulan la actividad del
Estado, que en ejercicio de su poder de imperio sobre los particulares, establece,
administra y recauda los tributos que el mismo necesita para el cumplimiento de
sus fines.

4. DIVISION DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Para efectos prácticos, el Derecho Tributario se divide así:

4.1. DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL. El cual abarca lo atinente al estudio

de las normas jurídicas, en las cuales se desarrolla la Relación Jurídico
Tributaria, analizando la misma y sus elementos.
4.2. DERECHO TRIBUTARIO FORMAL. Estudia la aplicación de la norma
material al caso concreto en sus diferentes aspectos, especialmente lo
referente a la determinación del tributo, siendo su objetivo el establecer
suma de dinero concreta y materializarla para efectos de captación de
recursos a favor del Estado.
4.3. DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL. Se refiere al estudio de las normas
jurídicas que establecen el debido proceso administrativo tributario, tanto
dentro del ámbito de la determinación de la obligación tributaria
(administrativo), como en referente al estudio de los distintos
procedimientos judiciales que se relacionan con la actividad tributaria del
Estado.
5. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Por la naturaleza jurídica de esta rama del derecho y dada

las relaciones que se generan dentro de la misma, su única fuente es la ley.

6. JERARQUIZACION DE LAS NORMAS JURIDICAS TRIBUTARIAS.

Nuestro ordenamiento Jurídico guatemalteco, está

estructurado así:

6.1. LA CONSTITUCION POLITICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA, que es

el cuerpo legal que establece los principios básicos sobre los cuales girará nuestra
legislación tributaria, determinando pautas, limites al poder tributario y garantías
procedimentales de aplicación obligatoria.

6.1. LA LEY. Regula los elementos de la relación jurídico tributaria, el hecho

generador, los sujetos pasivos y la responsabilidad solidaria, las
exenciones, la base imponible y el tipo impositivo, las deducciones,
descuentos, reducciones y recargos y las infracciones y sanciones
tributarias.

6.2. REGLAMENTOS, que son normas jurídicas cuyo objeto es servir para la
debida aplicación de la ley, sin excederse de ese parámetro.

7. CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO.

7.1. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Nuestra Constitución Política ha establecido siete principios básicos sobre
los cuales girará la actividad tributaria del Estado. En cierta forma estos
principios limitan el Ius Imperium del poder estatal.
7.1.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD.
7.1.2. PRINCIPIO DE JUSTICIA Y EQUIDAD.
7.1.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD Y GENERALIDAD.
7.1.4. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONOMICA.
7.1.5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACION.
7.1.6. PRINCIPIO DE LA NO DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACION.
7.1.7. PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA.

7.1.1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD. Este principio se basa en que sólo la ley

puede especificar los elementos estructurales básicos de los tributos en
Guatemala, especialmente el hecho imponible que debe ser típico (debidamente
desarrollado en la ley) y por tal motivo, serían nulas de pleno derecho, las
disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley que contradigan o tergiversen las
normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Es por lo
anterior que el artículo 239 de la Constitución Política, que establece este
principio, otorga facultades específicas al Congreso de la República, para decretar
impuestos y sus figuras, norma que se concatena con lo dispuesto en el inciso c)
del artículo 171 de la Constitución, el cual se refiere a las funciones del Congreso
de la República.

La doctrina divide al Principio de Legalidad así: a)

Principio de Legalidad de Reserva de Ley, que parte del aforismo latino Nullum
Tributum sine lege (no existe tributo, si no lo establece la ley) y postula que para
ser aplicado un tributo legalmente en nuestro país, debe estar establecido en una
ley que adicionalmente debe determinar sus bases de recaudación, así mismo le
corresponde a la ley establecer requisitos y otros elementos necesarios para el
cumplimiento de lo dispuesto en la ley. Y b) Principio de Legalidad por
Preferencia de Ley. Se refiere a que, para su aplicación, la Ley debe prevalecer
sobre cualquier reglamento, circular, memorando u otra disposición de inferior
jerarquía y por tal motivo dichas disposiciones no pueden cambiar su contenido,
limitándose estas normas estrictamente a desarrollar lo dispuesto en la ley, a
efecto de agilizar su aplicación y evitar el detalle en materia legislativa.

7.1.2. PRINCIPIO DE JUSTICIA Y EQUIDAD. Este principio se basa en que todas

las personas tienen la obligación de contribuir al sostenimiento del Estado, en
proporción a su capacidad económica, o sea en base a sus ingresos, y por lo
tanto los impuestos tiene que ser justos, entendiendo por justicia, dar a cada quien
lo suyo y equitativo, en forma proporcional. Este principio tiene fundamento en lo
que establece el artículo 135, inciso d) de la Constitución Política. Lo anterior
significa la justa distribución de las cargas tributarias, porque no todos los
contribuyentes tienen las mismas condiciones para soportar las mismas y
responder por el pago del tributo.

7.1.3. PRINCIPIO DE IGUALDAD. La igualdad tributaria no se refiere a la igualdad

en forma numérica, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a
personas que se encuentran en similares condiciones. Está consagrado en el
artículo 4 de la Constitución Política.

7.1.4. PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONOMICA O DE PAGO. Este Principio

garantiza que el tributo que se establezca, esté íntimamente ligado con los
rendimientos que perciba el contribuyente, evitando con ello que la Administración
Tributaria grave la mayor parte de las rentas de los contribuyentes,
perjudicándoles de esa forma al reducir sus márgenes de ganancia, así como la
disponibilidad de recursos para inversión en actividades productivas, pudiéndose
generar con ello un colapso económico. La capacidad económica se identifica con
el bienestar económico, con el nivel de vida o con el poder adquisitivo del
contribuyente, siendo la renta y el patrimonio los parámetros relevantes para
establecer esa capacidad económica, derivando de ello el monto del cumplimiento
de sus obligaciones de carácter tributario. Este principio está contenido en los
artículos 119 y 243 de la Constitución Política.
COMENTARIO: Se constata que los principios de Justicia Tributaria y capacidad
de pago, están relacionados y vinculados con el Principio de Igualdad, por lo que
el sistema tributario guatemalteco debe propugnar que "el que posee más pague
más, el que posee menos que pague menos y el que nada posea no pague nada".
Razonamiento al que se hace referencia en la Sentencia del 6 de agosto de 1991,
emitida por la Corte de Constitucionalidad (Gazeta XXV. Pag. 25).

7.1.5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACION: Este principio prohibe que se

establezcan tributos que absorban la mayor parte o la totalidad de los ingresos de
los contribuyentes. El Estado no podrá gravar los gastos en que hubiere incurrido
el contribuyente para obtener su ganancia. Este principio está consagrado en los
artículos 41 y 243 de la Constitución Política.

7.1.6. PRINCIPIO DE LA NO DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACION. El mismo se

fundamenta en que dentro de un Estado no puede permitirse que un mismo hecho
generador de tributos sea gravado dos o más veces, al igual que un ente
impositivo establezca dos o más gravámenes sobre un mismo hecho generador.
Está contenido en el artículo 243 de nuestra Constitución.

7.1.7. PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA. El

mismo se basa principalmente, en que la ley tributaria no tiene efecto retroactivo o
sea que no se puede aplicar dentro del ámbito temporal hacia el pasado; la
prohibición consiste en que no puede retrotraerse la aplicación de la ley, a hechos
o supuestos establecidos por otra ley anterior, dicho principio está plasmado en el
artículo 15 de la Constitución Política, que establece que la Ley no tiene efecto
retroactivo, salvo en materia penal, cuando ello favorezca al reo. En el ámbito
tributario, nos podemos encontrar ante hechos que constituyan delitos contra el
régimen tributario, donde claramente es aplicable este principio.

Dentro del régimen sancionatorio tributario, que el Código Tributario

desarrolla en su Título III, está contemplado el artículo 66, el cual literalmente dice:
"Las normas tributarias sancionatorias regirán para el futuro. No obstante, tendrán
efecto retroactivo las que supriman infracciones y establezcan sanciones más
benignas, siempre que favorezcan al infractor y que no afectaren resoluciones o
sentencias firmes". Si previo a la lectura del artículo anterior, se lee el contenido
del artículo 15 de la Constitución, en el que se indica que la retroactividad
únicamente es aplicable en materia penal y cuando favorezca al reo,
dudaríamos de la aplicación del artículo citado del Código Tributario, pero la
doctrina tributaria moderna ha homologado los ilícitos penales con las infracciones
tributarias, al estimar que existe una buena cantidad de elementos comunes, como
los que se mencionan a continuación:
I. En ambos existe una acción humana que se encuadra en una figura legal
descrita en la ley, siendo esa acción antijurídica.
II. Existe una persona responsable por esa acción.
III. Por lo general, el ente perjudicado por esa acción antijurídica es la
colectividad, representada en el Estado.
IV. A la acción antijurídica que se cometa, nace la aplicación de una sanción.

8 POSTULADOS DE ADAM SMITH.

Es conveniente comentar que gran parte de los principios

constitucionales comentados, se fundamentan en los Postulados sustentados por
Adam Smith, a quien se le conoce como "El Padre de la Economía Política", quien
en su obra titulada "Investigación sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las
Naciones", publicada en el año de 1776, desarrolló los mismos, de la siguiente
manera:
a. Justicia. Indicando que los subditos de cada estado deben contribuir en forma
proporcional a su capacidad o sea en proporción a su renta.
b. Certidumbre. Que se fundamenta en la exclusión de toda arbitrariedad en
cuanto a la determinación y pago de impuestos. Las arbitrariedades y
subjetividades eran propias de regímenes monárquicos absolutistas, como los
existentes en la fecha en que este autor escribió la obra nombrada y que
motivaron movimientos tales como la Revolución Francesa.
c. Comodidad. Que expresa que todo impuesto debe recaudarse en la época y
forma en que más convenga su pago para el contribuyente.
d. Economía. El autor se refiere a lo que es la "baratura" del impuesto, o sea que
el costo de la percepción y administración del tributo en que incurra la
Administración, debe ser racional al ingreso que se obtenga, buscándose
permanentemente la reducción de costos.

9. CITA DE ALGUNOS PRECEPTOS CONSTITUCIONALES IMPORTANTES

QUE SE RELACIONAN CON LA ACTIVIDAD QUE DESARROLLA LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA.

Artículo 12. Ninguna persona puede ser condenada, ni privada de sus derechos,
sin haber sido citada, oída y vencida en proceso legal (derecho de Defensa).
Artículo 15. La ley no tiene efecto retroactivo (salvo en materia penal y cuando
favorezca al reo).
Artículo 17. No hay prisión por deudas.
Artículo 24. Los libros, documentos y archivos relacionados con el pago de
tributos, pueden ser revisados por la autoridad competente, pero es punible
revelar el monto de tributos, utilidades, pérdidas, costos y otros datos.
Artículo 28. En materia administrativa las peticiones deben resolverse y notificarse
en 30 días. En material fiscal, para impugnar resoluciones administrativas que
originen reparos o ajustes por cualquier tributo, no se exigirá pago previo del
mismo o garantía alguna.
Artículo 30. Son públicos todos los actos de la Administración Publica.
Artículo 31. Toda persona puede conocer lo que conste de ella en archivos, fijas o
cualquier forma de registros estatales.
Artículo 32, Objeto de las citaciones.
Artículo 37. Los inmuebles de entidades religiosas destinados al culto, a la
educación y a la asistencia social, gozan de exención de tributos.
Artículo 41. Es prohibida la imposición de multas confiscatorias. Las multas no
pueden exceder del impuesto omitido.
Artículo 46. Son nulas ipso jure las leyes y demás disposiciones gubernamentales
o de cualquier otro orden que disminuyan, restrinjan o tergiversen los derechos
que otorga la Constitución.
Artículo 73. Exención subjetiva de los centros educativos privados de toda clase
de impuestos.
Artículo 135. Deberes y derechos cívicos, en los que se contempla el contribuir a
los gastos públicos, en la forma prescrita en la ley.
Artículo 171. Sólo el Congreso de la República puede decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios y determinar las bases de recaudación.
Artículo 183. El Presidente de la República puede exonerar multas y recargos a
los contribuyentes por el incumplimiento de pago de tributos o actos u omisiones
administrativas. (norma que posiblemente será suprimida si así resultare
procedente, ello derivado de la Consulta Popular que se efectuará el próximo
mes).
Artículo 221. Para ocurrir al Tribunal de lo Contencioso Administrativo no es
necesario ningún pago o caución previa (SOLVE ET REPETE).
Artículo 239. PRINCIPIO DE LEGALIDAD. Corresponde al Congreso decretar
impuestos, arbitrios y contribuciones de acuerdo a la equidad y justicia tributaria y
determinar las bases de recaudación, especialmente:
a) El hecho generador.
b) Las exenciones.
c) El sujeto pasivo y la responsabilidad solidaria;
d) La base imponible y el tipo impositivo.
e) Las deducciones, descuentos, reducciones y recargos.
f) Las infracciones y sanciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones inferiores a la ley que tergiversen las normas
reguladoras de las bases de recaudación. Las disposiciones reglamentarias no
podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro
administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten la
recaudación.
Artículo 243. PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO. El sistema tributario debe
ser justo y equitativo. Para ello las leyes tributarias serán estructuradas conforme
al principio de capacidad de pago. Se prohiben los tributos confiscatorios y la
doble tributación interna.

10. LOS TRIBUTOS.

10.1. DEFINICION.
Carlos María Giulliani Founroge los define así: "Prestación obligatoria
comunmente en dinero exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y
que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público".

Raúl Rodríguez Lobato los define así: "Es la prestación en dinero o en especie que
establece el Estado conforme a la ley, con carácter obligatorio a cargo de
personas físicas o morales para cubrir el gasto público".

10.2. DIVISION O CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS.

Conforme la clasificación más aceptada por la doctrina, los

tributos se dividen en:

10.2.1. IMPUESTOS.
10.2.2. TASAS.
10.2.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

10.2.1. IMPUESTOS.

10.2.1.1. DEFINICIONES:

Gunder Schmolders lo define así: "Aquellas prestaciones monetarias efectuadas

de una sola vez o fraccionadas, que no representan una contraprestación por
algún servicio especial, son establecidas por una entidad de derecho público para
la obtención de ingresos y gravan a aquellas personas en las que se de el
presupuesto de hecho al que la ley vincula el deber de prestación".

Héctor Villegas define impuesto así: "El tributo exigido por el Estado a quienes se
hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo
estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado".

En la sentencia de fecha 30 de diciembre de 1987, de la Corte de

Constitucionalidad (Gaceta VI, Pag. 39), se cita el siguiente concepto: "Impuesto
es la cuota parte representativa del costo de producción de los servicios públicos
indivisibles, que el poder público obtiene legalmente del contribuyente. De dicho
concepto se señalan como caracteres indispensables del mismo, que el impuesto
representa el costo de producción de los servicios públicos indivisibles; asimismo
obedece a una necesidad social y como consecuencia constituye un deber de
pagarlo por parte del contribuyente y un derecho de percibirlo por el Estado, como
representante de la colectividad que asume esos servicios.

Podemos concluir que Impuesto es un recurso percibido por el Estado en forma

coactiva, de los sujetos pasivos obligados, dentro del ámbito espacial de validez
jurídica del Estado al cual forma parte por razones políticas, económicas o
sociales, sin percibir el sujeto pasivo contraprestación inmediata alguna. Dichos
recursos serán utilizados por el Estado para la satisfacción de sus necesidades.

10.2.1.2. ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL IMPUESTO.

a) Su carácter obligatorio.
b) Ser una prestación de valor pecuniario, normalmente en dinero.
c) Su exigibilidad responde coactivamente al imperio de la ley, por lo que el sujeto
pasivo lo paga a sabiendas que su cobro puede ser forzado.
d) El gravamen debe respetar la capacidad contributiva de las personas (sujeto
pasivo) que es la causa más justa de la tributación.
e) Su destino es satisfacer necesidades públicas y gastos públicos y por lo tanto,
no hay un beneficio directo, inmediato o personalizado que recibe la persona
que paga un determinado impuesto.

10.2.1.3. CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS.

A) Impuestos Directos. Son los que recaen sobre la persona, sobre la propiedad,
sobre la posesión o sobre la riqueza. Aquí el legislados se propone alcanzar
inmediatamente el pago del impuesto al verdadero contribuyente.
B) Impuestos Indirectos. Son percibidos en ocasión a un hecho o acto. No grava
al verdadero contribuyente, el legislador grava a un sujeto determinado,
sabiendo que este trasladará el impuesto al pagador real del mismo.

10.2.2. LAS TASAS.

10.2.2.1. DEFINICION. El modelo de Código Tributario para América Latina

establece: "Tasa es un tributo cuya obligación tiene como hecho
generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público
individualizado en el contribuyente, su producto no debe tener un
destino ajeno al servicio que constituye el presupuesto de obligación".

El autor Benvenuto Griziotti dice: "Tasas son tributos que consisten en

contraprestaciones obligatorias pagadas al Estado por quien solicita, en
modo particular, servicios jurídico-administrativos, cuya prestación es
inherente a la soberanía del Esstado.

Manuel Morsellini indica: Tasa es la compensación ordinariamente

inferior al costo pagado por el particular a una entidad pública para un servicio que
éste le preste a su pedido; servicios que aunque mantenido es ventaja y a cargo
de la colectividad, unilateralmente considerada procura un beneficio particular al
que lo pide".

Tomando en cuenta las definiciones citadas, se determina la existencia

de los siguientes elementos:
a) La tasa es un ingreso monetario recibido por el Estado o ente público.
b) La tasa es recibida por el Estado en pago de un servicios especial y divisible.
c) La tasa debe ser pagada directamente por quienes reciben el servicio y no por
la colectividad.

10.2.2.2. CLASIFICACION DE LAS TASAS.

a) Tasas por otogamiento de documentos públicos. Ejemplo: Autenticas,

pasaportes, documentos de identificación (cédulas), certificaciones, licencias,
etc.
b) Tasas por servicios de instrucción pública.
c) Tasas por servicios de energía.
d) Tasas por servicio de transporte.
e) Tasas por servicio de correos.
f) Tasas por registro de propiedades.
g) Tasas por publicación.
h) Tasas por peaje.

10.2.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES.

Este tributo surge por la actividad desarrollada por el Estado (poder ejecutivo,
municipalidades, organismos autónomos o entes delegados por él), para cumplir
sus fines e intereses, produciendo tal actividad estatal un beneficio especial para
determinados individuos o sus bienes. En consideración a este beneficio especial,
el Estado estima que surge una renta para esos propietarios de inmuebles que se
beneficiaron directamente por la obra pública realizada; en consecuencia, éste
puede ser gravada si el ente público así lo considera, con la Contribuciones
Especiales necesarias.

10.2.3.1. DEFINICION:

Héctor Villegas las define así: " Contribución Especial, es la prestación obligatoria
debida por razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la
realización de obras públicas o de especiales actividades del Estado".

10.2.3.2. CLASIFICACION:

En nuestra legislación se dan las siguientes:

CONTRIBUCIONES POR MEJORAS

CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL

11. RELACION U OBLIGACION JURIDICO TRIBUTARIA.

11.2. DEFINICION.
 Héctor Villegas la define como " El vínculo jurídico obligacional que se
entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensión de una
prestación pecuniaria a título de tributo, y un sujeto pasivo, que está
obligado a la prestación".

El artículo 14 del Código Tributario establece el concepto legal:

" Concepto de la obligación tributaria. La obligación tributaria constituye un

vínculo jurídico, de carácter personal, entre la Administración Tributaria y
otros entes públicos acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.
Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al realizarse el
presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carácter
personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantía real o
fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales.

La obligación tributaria pertenece al derecho público y es exigible

coactivamente".

CARACTERISTICAS DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA:

1. La relación jurídico tributaria se entabla entre personas.

2. Lleva implícito una obligación de dar, hacer o no hacer algo.
3. La relación Jurídico Tributaria tiene su fuente en la ley, la que señala sus
elementos.
4. La Relación Jurídico Tributaria es autónoma respecto a otras instituciones del
Derecho Público.

11.3. ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA.

11.3.1. ELEMENTO PERSONAL: Sujeto activo y Sujeto Pasivo.

11.3.2. ELEMENTO HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE.
11.3.3. ELEMENTO FINALISTA U OBJETO IMPOSITIVO.
11.3.4. ELEMENTO CUANTITATIVO, BASE O CUOTA.
11.3.5. ELEMENTO IMPOSITIVO O BASE IMPOSITIVA.
11.3.6. ELEMENTO TEMPORAL.

11.2.1. ELEMENTOS PERSONALES. Los sujetos de la relación Jurídica tributaria

son:

11.2.1.2. SUJETO ACTIVO. Es el ente que la ley confiere el derecho de recibir una
prestación pecuniaria en que se materializa el tributo; y será el mismo en todos los
tributos, siendo la ley la que confiere al Estado la soberanía tributaria, cuya
manifestación es el poder tributario, el cual viene desarrollado en la ley propia de
cada tributo y se pondrá en práctica cuando cada persona cumpla con el
contenido de lo establecido en la ley. El sujeto activo puede ser cualquier
institución del Estado, ya sea descentralizada, autónoma o semiautónoma o
centralizada; o sea, cualquier ente público que esté facultado, conforme la ley,
para cobrar tributos.

11.2.1.3. SUJETO PASIVO. Es la persona individual o jurídica, que tiene a su

cargo el cumplimiento de la obligación tributaria en virtud de haber realizado el
cumplimiento de la obligación tributaria, en virtud de haber realizado el supuesto
jurídico establecido en la norma (hecho generador). En virtud del efecto de la
traslación de los impuestos, el sujeto pasivo puede ser diferente a la persona que
efectúe realmente el pago del impuesto.

Para mejor comprensión se puede citar la definición legal que da la

Ley General de Tributación Española: "es sujeto pasivo la persona natural o
jurídica, que según la ley resulta obligada al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea como contribuyente o como sustituto del mismo".

Por lo general el sujeto pasivo del tributo, es el sujeto que ha dado

nacimiento a la obligación, pero en ciertos casos particulares, la ley tributaria
atribuye la condición de sujeto pasivo obligado al pago de la prestación a persona
distinta del primero y que por esa circunstancia se suma a éste o actúan
paralelamente a él, o puede sustituirle íntegramente. A forma de ejemplo, puede
hablarse de sustitución del sujeto pasivo, en los casos en que un tercero sustituye
totalmente al contribuyente pagador real del tributo, como se da en el caso del
pago de retenciones del Impuesto Sobre la Renta, efectuadas por el patrono a
asalariados, dado que es únicamente el patrono quien por lo general se relaciona
con la Administración Tributaria, cumpliendo con las obligaciones formales y de
pago del trabajador asalariado.

Nuestro Código establece la figura del Responsable, que es la

persona obligada por cuenta ajena, que, sin tener el carácter de contribuyente,
debe por disposición de la ley, cumplir con las obligaciones atribuidas a éste.

Son responsables de acuerdo al Código Tributario, las situaciones y

obligados que señala el artículo 22:

1. Fideicomisos.
2. Contra de participación.
3. Copropiedad.
4. Sociedades de hecho.
5. Sociedades irregulares.
6. Sucesiones indivisas.
El fiduciario.
El gestor, ya sea éste persona individual o jurídica.
Los copropietarios.
Los socios.
Los socios.
El albacea, administrador o herederos.

También señala como responsables con respecto a los anteriores

propietarios, los donatarios y los legatarios, señalando como responsables de sus
antecesores a los nuevos adquirentes de bienes, derechos, patrimonios,
empresas, y a las que se adquieran por fusión, transformación o absorción.

Establece nuestra legislación, la figura del Agente de Retención o de

Percepción, que son las personas que intervienen en actos, contratos u
operaciones y que, por ley, deben retener o percibir el tributo correspondiente,
convirtiéndose por esa responsabilidad en sujetos pasivos.

Agente de Retención es la persona individual o jurídica que al pagar

o acreditar a los contribuyentes sumos gravados, deben retener de estas una
parte de la suma a pagar, como pago del tributo a cargo del contribuyente,
debiendo enterar lo retenido a la Administración Tributaria, en la forma y plazo
establecido en la ley.

Agente de Percepción es la persona natural o jurídica que por

mandato legal debe percibir o cobrar el impuesto por cuenta del Estado a los
contribuyentes al realizar un acto, contrato u operación afecta y debe enterar el
tributo percibido en la forma y plazo establecido en la legislación.

11.4. EL HECHO GENERADOR.

El Hecho Generador es la relación Jurídica o de hecho que la ley establece,

que, al ser realizada por un sujeto pasivo, genera la obligación Tributaria.

El tratadista nacional Raúl Chicas Hernández define al Hecho

Generador así: "El presupuesto legal hipotético y condicionante, cuya
configuración fáctica en determinado lugar y tiempo con respecto a una persona,
que da pié a que el Estado pretenda un tributo".

Nuestro Código Tributario, en su artículo 31 da el concepto legal de

Hecho Generador así: "Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto
establecido en la ley, para tipificar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria".

El Hecho Generador tiene los siguientes elementos:

a. La descripción objetiva de un hecho o situación.

b. Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el
hecho o encuadrarse en la situación en que objetivamente fueron descritos.
c. El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la relación del
hecho imponible.
d. El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la relación del hecho
imponible.
11.5. ELEMENTO FINALISTA U OBJETO IMPOSITIVO.

Los tributos persiguen una finalidad de carácter económico, dado

que lleva implícito que su fin es obtener la percepción de recursos dinerarios por
parte del sujeto activo de la Relación Jurídico Tributaria.

11.6. ELEMENTO CUANTITATIVO, CUOTA TRIBUTARIA, TASA IMPOSITIVA,

TIPO IMPOSITIVO O TARIFA.

La Cuota Tributaria, llamada también importe tributario, tarifa

tributaria o impositiva, tipo impositivo, es la cantidad que el fisco pretende y que el
sujeto pasivo está potencialmente obligado a pagarle al sujeto activo, al
configurarse el hecho imponible.

CLASES:

11.5.1. Importe Tributario Fijo. El importe tributario fijo es aquel en que la cuantía
del tributo está especificada en la ley. En estos casos, el legislador indica
los porcentajes específicos del Impuesto IVA (10%), Timbre, etc.
11.5.2. Importe Tributario Variable.
11.5.2.1. Tributos de derrama o reparto. Este se aplica a contribuciones por
mejoras, y se fundamenta en el hecho que entre mayor sea el beneficio
de la obra pública que genera el beneficio, así se contribuirá.
11.5.2.2. Cuota progresiva. El porcentaje se eleva en la medida que se
incrementa la base imponible y puede ser creciente, en el caso de la
renta o ganancia (ISR) o el valor del inmueble (IUSI) o puede ser
decreciente, en el caso de los vehículos u otros impuestos sobre bienes
inmuebles, que conforme más antiguo o deteriorado es un bien, menos
impuesto se generaría.

11.6. LA BASE IMPONIBLE.

DEFINICION: Es el conjunto de normas jurídicas que permiten medir los

elementos materiales del hecho generador, esto es, cuantificar el objeto sobre el
cual el hecho generador quiere que recaiga el impuesto. Determina
numéricamente la situación contemporánea de una ley como objeto del impuesto.

La Base Imponible no es más que la determinación

cuantitativa de dinero sobre la cual debe aplicarse la tarifa o tipo impositivo. La
forma de calcular la base imponible siempre está establecida en las diferentes
leyes fiscales, por ejemplo, la Ley del IVA, la expresa en el artículo 11. La Base
Imponible puede ser determinada sobre base cierta o sobre base presunta. Es
sobre base cierta cuando el sujeto pasivo o la propia Administración Tributaria
determinan con pleno conocimiento y comprobación del hecho generador y el
monto económico de la transacción la base imponible. La determinación sobre
base estimada o presunta, existe cuando la Administración Tributaria, con base en
los elementos y presunciones que la propia ley establece, determina la misma, ello
ante la negativa del contribuyente en proporcionar la información pertinente o por
otras circunstancias similares.

DEPURACION DE LA BASE IMPONIBLE. Es conveniente referirnos a este

término, pues se refiere al reconocimiento legal de costos, gastos e inversiones
empleados por el contribuyente para la obtención de un producto, renta o ingreso,
obteniendo un valor libre de gastos o ganancia, sobre la cual se aplicaría el
impuesto. Una ley tributaria que no permita esta depuración y que se centre en
gravar rentas brutas, tendrá vicio de inconstitucionalidad, dado que se constituiría
en un impuesto confiscatorio, dado que está gravando los gastos necesarios para
la obtención de la ganancia.

12. EXTINCION DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA.

Para el mexicano Raúl Rodríguez Lobato la obligación fiscal se

extingue cuando el contribuyente cumple con la obligación y satisface la
prestación tributaria o cuando la ley extingue o autoriza a declarar extinguida la
obligación.

12.5. FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN JURIDICO TRIBUTARIA.

12.5.1. PAGO (Art. 36 Código Tributario).

12.5.2. COMPENSACION (Art. 43).
12.5.3. CONFUSION (Art. 45).
12.5.4. CONDONACION O REMISION (art. 46).
12.5.5. PRESCRIPCION (ART. 47).

12.1.1. PAGO. Es la forma ideal de cumplimiento de una obligación tributaria y se

da por el cumplimiento de la obligación o la prestación de lo debido en la forma
prescrita. Pero más específicamente significa el cumplimiento de dar, con muy
escasas excepciones, en dinero.

ELEMENTOS DEL PAGO.

a) Subjetivos: - Por el deudor.

- Por responsables. Son responsables las personas que por
mandato legal
Están obligadas al cumplimiento de la prestación tributaria sin
ser deudores de la obligación.
- Por terceros o extraños.

b) Objetivos:
- Identidad. Se debe cumplir la prestación que es objeto de la
obligación Tributaria y no otra.
 - Integridad. La deuda no se considera pagada, sino hasta que la
prestación ha quedado satisfecha y mientras no esté satisfecha,
se seguirán generando intereses u otros cargos.

c) Formales: - Lugar.
- forma.

d) Temporales: Se refiere al momento que fija la ley para que se efectúe el

cumplimiento de la obligación tributaria. Por ejemplo, lo establecido en el
artículo 21 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

12.1.2. COMPENSACION.

Para Raúl Rodríguez Lobato, la compensación, como forma

extintiva de la obligación tributaria, tiene lugar cuando el fisco y el contribuyente
son acreedores y deudores recíprocos, situación que puede provenir de la
aplicación de una misma ley fiscal o de dos diferentes.

Podemos referirnos a esta institución del Derecho Tributario

como aquella que se da cuando se anulan dos obligaciones cuyos titulares son al
mismo tiempo entre sí deudor y acreedor, hasta la medida en que una de ellas
alcance el importe de la otra.

Nuestro Código Tributario contempla, para la aplicación de

esta figura, la Cuenta Corriente Tributaria, establecida en el artículo 44.

12.1.3. CONFUSION.

El artículo 1495 del Código Civil y 45 del Código Tributario

definen esta figura como la reunión en una misma persona de la calidad de deudor
y acreedor, extinguiéndose de esa forma la obligación tributaria.

Esta figura se da en el caso de que el Estado reúna las calidades de deudor

y acreedor, o sea las calidades de sujeto pasivo y a la vez sujeto activo, en sí
mismo, dando como resultado la no generación de tributo.

12.1.4. CONDONACION.

La condonación o remisión es el acto por medio del cual el acreedor libera

de la deuda al deudor (1489 del Código Civil y 46 del Código Tributario). No puede
existir condonación por una decisión administrativa, dado que, partiendo de la
base que la creación de los tributos compete con exclusividad al Congreso de la
República, es obvio que únicamente ese Organismo del Estado, puede condonar
una obligación tributaria, a través de la ley.
12.5.6. PRESCRIPCION.

DEFINICION: El autor italiano Mario Pugliese indica: "Es el medio en virtud del
cual por el transcurso del tiempo y en condiciones determinadas, una persona se
libera de una obligación tributaria y se fundamenta en la necesidad de que se
extingan los derechos que el titular no ha ejercitado durante el período de tiempo
previsto por la ley".

Dicha figura está contenida en el artículo 47 de nuestro Código Tributario y

establece que el derecho de la Administración Tributaria para efectuar
verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones
tributarias, liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los
contribuyentes o los responsables, será de cuatro años. En igual plazo, los
contribuyentes deberán exigir lo pagado en exceso o indebidamente a la
Administración Tributaria.

Desde otra perspectiva, la prescripción extintiva o liberatoria a la que se

refiere el Código Tributario, puede considerarse como un castigo a la
Administración Tributaria o al contribuyente, que siendo titular de un adeudo
tributario, un crédito fiscal, o pudiendo efectuar verificaciones, rectificaciones u
otros aspectos referidos en la ley, no lo hace dentro del plazo fijado en la misma,
castigando la pasividad en la cobranza de adeudos. Y su efecto es dejar sin efecto
todo el tiempo transcurrido antes de que ocurra el acto u hecho que interrumpe la
prescripción. En el ámbito de obligaciones tributarias prescritas, pueden generarse
responsabilidades de carácter administrativo, laboral y penal por parte de
servidores públicos responsables de dicha situación.

Nuestra legislación contempla la figura de la prescripción especial, que se

da cuando el contribuyente o responsable no se haya registrado ante la
Administración Tributaria. En este caso el plazo para la prescripción será de ocho
años.

Se estima conveniente enumerar y comentar los actos que efectuados

interrumpen la prescripción extintiva, que establece el Código Tributario en su
artículo 50:

1. La determinación de la obligación tributaria, ya sea se efectúe por el sujeto

pasivo o por la Administración Tributaria.
2. La notificación de la resolución que confirme ajustes, intereses, recargos y
multas.
3. La interposición del recurso de revocatoria.
4. El reconocimiento expreso o tácito de la obligación.
5. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o responsable.
6. La notificación de la demanda (juicio Económico Coactivo).
7. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate.
8. Cualquier providencia precautoria o medida de garantía, debidamente
ejecutada.

Puede darse el hecho que, ya consumada la prescripción de una obligación

tributaria, el deudor cumple con la obligación, sin alegar prescripción. Dicha figura
se nombra Renuncia a la Prescripción y está establecida en el artículo 51 del
Código Tributario.

13. EXENCION.

La exención es una figura jurídico-tributaria, en virtud de la cual, se eliminan

de la regla general de causación de los tributos, ciertas personas, hechos o
situaciones imponibles, por razones de equidad, conveniencia o política
económica. Dado el Principio de Legalidad que inspira nuestro ordenamiento
jurídico tributario requiere que las exenciones sean establecidas en la ley.

CLASIFICACION DE LAS EXENCIONES.

Las mismas pueden ser:

a. OBJETIVAS. Exonerando determinadas actividades que por conveniencia

colectiva, debe fomentarse o protegerse. Ejemplo: Educación, cultura, actividad
de maquilas, inversiones en medio ambiente, etc.
b. SUBJETIVAS: Se dan a determinadas personas. Por ejemplo: Las Iglesias, las
Cooperativas, IGSS, etc.
c. DE CONFORMIDAD CON EL GRADO DE LA LEY QUE LAS DETERMINA y
pueden ser Constitucionales o establecidas en Ley ordinaria. En nuestra
Constitución Política se establecen exoneraciones para determinadas personas
o para algunas actividades, tal es el caso de actividades educativas y
culturales.

14. EXONERACION.

DEFINICION: Es una figura jurídico tributaria, en virtud de la cual, el poder

ejecutivo libera al sujeto pasivo del tributo del pago de multas y recargos causados
por el incumplimiento de la obligación tributaria o por incumplir obligaciones
formales establecidas en la ley tributaria. La exoneración puede ser total o parcial
y es una facultad (notese dicho término, dado que al ser facultativo del poder
ejecutivo puede aplicarla arbitrariamente, pudiendo beneficiar a personas
determinadas, o abstenerse de ello) del Presidente de la República que establece
nuestra Constitución en el artículo 183 y en el artículo 97 del Código Tributario. Se
critica el hecho que nuestra legislación contemple esta facultad, pues su ejercicio
puede desarrollarse en forma arbitraria y su otorgamiento desmotiva a
contribuyentes que siempre cumplen con sus obligaciones dentro de los plazos
legales, dado que favorecería a los eternos infractores. De esa virtud, se pretendió
eliminar esta facultad, con las reformas constitucionales que no fueron ratificadas
a través del procedimiento de la Consulta Popular llevado a cabo en el mes de
Mayo de 1999.

EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

1. Concepto:

El procedimiento administrativo Tributario, es una manifestación externa de

la función administrativa, configurado por una serie de formalidades y trámites de
orden jurídico que se establece para poder emitir una decisión por parte de la
autoridad tributaria.

2. Clasificación:

2.1- Procedimientos que generan la emisión de una resolución

concluyente de la Administración Tributaria.

2.1.1- Procedimientos para la determinación de la obligación tributaria,

2.2.2- Procedimiento de reconocimiento de exenciones o beneficios
fiscales.
2.2.3- Procedimiento sancionatorio por infracciones,
2.2.4- Procedimiento de devolución de crédito fiscal del IVA a
exportadores,
2.2.5- Procedimientos de gestión y recaudación,
2.2.6- Procedimientos de consulta,
2.2.7- Procedimientos de inscripción de contribuyentes y responsables, y
2.2.8- Procedimientos por cierres temporales de empresas o negocios por
reincidencia.

2.2- Procedimientos que regulan los recursos para impugnar las

resoluciones emitidas por la Administración Tributaria.

2.2.1- Procedimientos de impugnación que se tramitan en la Administración

Tributaria.
2.2.2- Procedimientos que se tramitan en la vía jurisdiccional (procedimientos
contencioso administrativo).
2.2.3- Procedimientos de ejecución de adeudos tributarios por la vía judicial
(Económico Coactivo).
 Para los efectos de este trabajo, solamente se estudiarán los
procedimientos para la determinación de la obligación Tributaria y el inherente al
procedimiento sancionatorio tributario.

ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

PARA LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION

El procedimiento de determinación de la obligación tributaria, o sea el acto

mediante el cual el sujeto pasivo de la relación tributaria (contribuyente o
responsable) o la Administración Tributaria, declaran la existencia de la obligación
tributaria, calculan la base imponible y su cuantía, o bien declaran la inexistencia,
exención o inexigibilidad de la misma, en su regulación conforme el Código
Tributario.

El procedimiento tributario está dividido en una serie de fases definidas. La

complejidad que deriva, no sólo de la multiplicidad de actividades desarrolladas en
su tramitación, sino, sobre todo, de que algunos de los actos o momentos en que
aquél se descomponer, pueden alcanzar una cierta individualización y autonomía
funcional, llegando, no sólo a poder ser impugnados y sometidos a control
jurisdiccional, sino incluso a perder su condición de meros actos de tramita para
alcanzar la de actos definitivos. El procedimiento tributario, puede decirse en
consecuencia, que no es un procedimiento unitario, sino una serie de
procedimientos que se engarzan funcionalmente para emitir una resolución
definitiva.

EL DEBIDO PROCESO:

El debido proceso es una garantía constitucional, establecida en el artículo

12 de nuestra Constitución Política, el cual por su importancia se estima
conveniente transcribirlo:

La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni
privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o
tribunal competente y preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales
Especiales o secretos, ni por procedimientos que no estén preestablecidos legalmente.

Diera la impresión que este artículo de nuestra Constitución es únicamente

aplicable a asuntos de índole penal, pero su utilización debe darse a todo el
quehacer jurídico, ya sea judicial o administrativo.

Otra norma jurídica que contempla esa garantía, además es puntual, al

referir sobre asuntos fiscales y por ende tributarios, es la Convención Americana
sobre Derechos Humanos, también conocida como Pacto de San José. En dicho
cuerpo legal, encontramos el artículo 8, que en su numeral 1, expresa:
 Toda persona tiene derecho a ser oída con las debidas garantías y dentro de un plazo
razonable, por un juez competente, independiente e imparcial establecido con anterioridad por
la ley, en la substanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella, o para la
determinación de sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro
carácter.

Otra norma de alta jerarquía que establece lo referente al debido proceso,

es el artículo 4º de la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad:

“La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser
condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y
vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido.
En todo procedimiento administrativo o judicial deben guardarse u
observarse las garantías propias al debido proceso.

Para no contravenir las normas del debido proceso, es menester que en el

proceso administrativo tributario de determinación de obligación tributarias o lo
referente a la imposición de sanciones por infracciones, se notifique al
contribuyente o responsable, las actuaciones administrativas, conforme las
formalidades establecidas en el Código Tributario, de no ser así no se le podría
afectar legalmente en sus derechos.

Se puede resumir que el debido proceso es la serie de actuaciones

administrativas o jurisdiccionales, en donde se cumple con un emplazamiento
legal, o sea la persona a quien se le pudiera afectar en sus derechos, ha sido
debidamente notificada de esa posibilidad de resultar afectado. De tal suerte que
esta persona tenga la posibilidad de defenderse, o sea el ser oído, la posibilidad
de presentar los medios de prueba, el planteamiento de recursos legales y
excepciones, contando con la intervención de una autoridad o tribunal competente
y preestablecido, cuya conclusión final será una resolución administrativa o una
sentencia judicial que resuelva el asunto sometido a su conocimiento.

FASES DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

PARA DETERMINAR LA OBLIGACION TRIBUTARIA.

1. INICIACION:

Los procedimientos tributarios pueden iniciarse como lo establece el artículo

121 del Código Tributario, de oficio, es decir por la Administración Tributaria, en
atención a sus funciones de control y fiscalización. Como indica Sánchez Serrano
en su obra “Comentarios a las Leyes Tributarias y Financieras”, tiene lugar en
aquellos casos en que la Administración Tributaria, aún sin contar con declaración
alguna y sin precisar de su actuación investigadora, por disponer ya en sus
registros de datos y justificaciones suficientes, dicta en base a ellos, actos de
comprobación o liquidación, que dan inicio al procedimiento. Analizando este
concepto tenemos:
 El claro ejemplo de esta forma de iniciación del procedimiento tributario lo
encontramos regulado en el artículo 107 del Código Tributario, cuando el
contribuyente o responsable omite la presentación de la declaración o no
proporciona la información necesaria para establecer la obligación. Cuando
esto sucede la ley establece que previo a esa determinación, la SAT requiera
la presentación de la declaración omitida fijándole un plazo de 20 días
improrrogables. Si el contribuyente o responsable no presenta su declaración
en este plazo, se procede de oficio a determinar el impuesto a pagar. El otro
caso, se da cuando la Administración Tributaria determina de oficio sobre una
base presunta, en virtud de que el contribuyente o responsable se niega a
proporcionar la información, documentación, libros y registros contables.
 También puede iniciarse a instancia de la parte interesada con fundamento en
el artículo 105 del Código Tributario o el que específicamente le asignan las
leyes sustantivas tributarias. La más usual, con la presentación de la
declaración tributaria. En este último caso, no resulta definido claramente por
la doctrina si debe considerarse iniciando el procedimiento por la simple
presentación de la declaración, en consideración a que éste es un acto del
administrado y no de la Administración Tributaria, ya que el procedimiento está
constituido por una serie de actos administrativos y la presentación de ésta no
lo es.

2. VERIFICACION O COMPROBACION:

La Administración Tributaria deberá verificar las declaraciones,

determinaciones y documentos de pago de impuestos y si se procediere,
formulará los ajustes que correspondan, los notificará al contribuyente o
responsable y precisará los fundamentos de hecho y de derecho (artículo 146 del
Código Tributario).

 En esta fase del procedimiento la Administración Tributaria, con fundamento en

las funciones asignadas en los artículos 98 y 100 del Código Tributario y
artículo 3 de la Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración
Tributaria, fiscalizará, comprobará e investigará los hechos, actos, situaciones
y demás circunstancias que condicionan o integren el hecho imponible
originadas de las declaraciones o de las determinaciones de oficio que haya
realizado. Regularmente en dicha fase la Administración Tributaria verifica los
datos consignados en las declaraciones tributarias y los documentos adjuntos,
ya que ésta no da por aceptadas incondicionalmente los datos proporcionados
por los particulares en las declaraciones, sino los puede verificar y reparar.
 Seguidamente, la Administración Tributaria llega al acto de liquidación en base
a los datos, tanto de hecho como de derecho obtenidos

La liquidación se concibe como una serie de actos administrativos que,

partiendo del hecho imponible, concluye en un acto concreto y de determinación
de la obligación tributaria, que la hace líquida y exigible. Nuestro derecho positivo
no hace referencia en forma específica al acto de liquidación, solo se refiere a la
formulación de ajustes, sin embargo, estas operaciones efectivamente se realizan
en la SAT y las podemos dividir en dos categorías básicas:

Liquidaciones provisionales
Liquidaciones definitivas

Liquidaciones provisionales: son aquellas que se efectúan con base a los datos
facilitados por el propio contribuyente o responsable y/o con la información
obtenida por la Administración Tributaria. En esta etapa no se ha oído aún al
contribuyente o responsable, y la liquidación provisional fundamenta la pretensión
de la SAT, para efectos del acto del conferimiento de la audiencia. Con base a lo
pretendido por la SAT y dado a conocer al contribuyente, éste al conocer esa
liquidación provisional elaborada por la SAT, desarrollará sus argumentos de
defensa, los cuales deberá fundar con la prueba pertinente al evacuarse la
audiencia.

Liquidaciones definitivas: es el acto mediante el cual la Administración Tributaria

determina la cuantía de la deuda tributaria y se hace exigible, por medio de la
emisión de la resolución, la cual deberá reunir los requisitos establecidos en el
artículo 150 del Código Tributario.

3. AUDIENCIA:

Efectuada la liquidación provisional, se le notifica al contribuyente o

responsable, concediéndole audiencia por el plazo de 30 días improrrogables, si
se tratare de ajustes, para que manifieste su conformidad o inconformidad con los
ajustes formulados; o dará audiencia por el plazo de 10 días si, se tratatare de
sanciones a imponer. En los plazos referidos el contribuyente o responsable
podrá hacer uso del derecho constitucional de defensa. Al evacuarse audiencia se
formularán los descargos y ofrecerán los medios de prueba que justifiquen la
oposición del contribuyente o responsable, sobre lo que para el efecto pretende la
Administración Tributaria.

PERIODO DE PRUEBA:

Todos los hechos pueden ser materia de prueba, sin embargo, no todos
necesitan ser probados. Los hechos que deben ser materia de prueba dice
Giuliani Fonrouge, son aquellos controvertidos o acerca de los cuales no hay
acuerdo de las partes. En materia tributaria nuestro derecho positivo regula que
podrán utilizarse todos los medios de prueba admitidos en derecho (artículo 142
del Código Tributario). Para ello, aplicamos lo que establece el Código Procesal
Civil y Mercantil, aunque en la practica se utiliza especialmente la prueba
documental.

La Administración Tributaria no admitirá las pruebas presentadas fuera de éste

período, salvo, que se recabe para mejor resolver, aunque no se hubiere ofrecido.
 Si se trata de ajustes formulados por la Administración Tributaria, el período de
prueba es de 30 días hábiles, los cuales empiezan a correr después del 6º día
hábil posterior al día del vencimiento del plazo conferido para evacuar la
audiencia, cuando el contribuyente lo haya solicitado en el propio memorial de
evacuación de audiencia, sin más trámite, que se tenga que notificar (Artículo 146
del Código Tributario).

Si se trata de sanciones, la Administración Tributaria, le conferirá al

contribuyente el plazo de 10 días hábiles improrrogables (Artículo 146 del Código
Tributario).

DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER:

Esta es una figura utilizada en la tramitación judicial que se incluyó en la

legislación tributaria (artículos 144 y 148 del Código Tributario). Mediante ella se
pretende que la Administración Tributaria cuente con más elementos de juicio
antes de resolver. Esta medida puede efectuarse de oficio o a petición de parte,
se haya o no evacuado la audiencia.

La ley señala que el plazo para que la SAT practique diligencias como traer a
la vista cualquier documento o actuación que crea conveniente, efectuar otras
diligencias o ampliar las ya realizadas, en un plazo no mayor de 15 días hábiles.
Contra la resolución que ordene esta medida no cabe recurso alguno.

RESOLUCION:

6.1- Resolución por aceptación parcial de ajustes por parte del contribuyente.
6.2. Resolución que se refiere a la totalidad de los aspectos referidos en el
conferimiento de la audiencia.

Liquidar en su acepción más común, alude al conjunto de operaciones

encaminadas a determinar la cuantía de una obligación tributaria, que producen
como efecto primordial, la exigibilidad de dicha obligación por parte de la
Administración o sujeto pasivo.

6.1. Resolución por aceptación parcial de los ajustes por parte del
contribuyente:

Conforme el último párrafo del artículo 146 del Código Tributario, el

contribuyente puede expresar su conformidad con algunos de los ajustes
formulados por la Administración Tributaria, en cuyo caso los declarará firmes por
medio de la resolución de mérito, formulará la liquidación correspondiente y fijará
el plazo improrrogable de 10 días hábiles para su pago.
 El expediente continuará su trámite en lo relativo a los ajustes y sanciones
no admitidos por el contribuyente o responsable.

6.2. Resolución que se refiere a la totalidad de los aspectos referidos en el

conferimiento de la audiencia:

Para ese efecto, la Administración Tributaria ha concluido la etapa de

fiscalización e investigación, para poder determinar la obligación tributaria. El
contribuyente también ha podido aportar los argumentos, pruebas y justificaciones
sobre lo manifestado por la SAT en la liquidación provisional que le fuera
notificada conforme las formalidades legales.

La Administración Tributaria procede entonces a efectuar la liquidación final, la

cual quedará contenida en una resolución cuyas características fundamentales
son las siguientes:

 Es un acto administrativo de naturaleza definitiva,

 Es impugnable por medio de un recurso de revocatoria,
 Pone fin procedimiento tributario de determinación de la obligación tributaria o
de la sanción respectiva, o ambos aspectos.
 Hace exigible la obligación de pago del impuesto, multa o intereses según el
caso, ello al estar firme.

La ley señala que la resolución debe dictarse a los 30 días siguientes de

concluido el procedimiento. Es decir, al terminar el plazo de la audiencia y/o
período de prueba o de las diligencias para mejor resolver (Artículo 149 del código
Tributario). El artículo 150 del mismo cuerpo legal establece los requisitos
mínimos que deberá contener la resolución.

De esta forma la SAT se ha pronunciado expresamente, empleando su forma

más usual: una resolución. Sin embargo, puede, tanto en el procedimiento de
determinación de la obligación como en otros procedimientos ante la SAT,
presumirse la existencia de la declaración de la que fija la ley, ésta no expresa su
decisión, entendiéndose según los casos, la petición denegada o resuelta
favorablemente.

En nuestro derecho positivo, estaríamos refiriéndonos al SILENCIO

ADMINISTRATIVO. Ejemplos: 157 del Código de Tributario; 23 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.

7. NOTIFICACION:

Es el acto procedimental, revestido de autenticidad, por medio de la cual, un

servidor público, al servicio de la Administración Tributaria, hace saber
contribuyente, responsable, solicitante o interesado, un acto emanado de dicha
Administración. Procediendo para ello en la forma preescrita en la ley de la
materia.

Conforme el artículo 130 del Código Tributario se deben notificar

personalmente las resoluciones que:

a) Determinen tributos
b) Determinen intereses
c) Impongan sanciones
d) Confieran o denieguen audiencias
e) Decreten o denieguen la apertura a prueba (Conforme el artículo 38 del
Decreto 58-96 del Congreso de la República, que reformó el artículo 146 del
Código Tributario no hay necesidad de notificarlo puesto que este artículo en
su parte conducente establece” Si al evacuar la audiencia se solicitare apertura
a prueba, se estará a lo dispuesto 143 de este Código. El período de prueba
se tendrá por otorgado, sin más trámite, resolución ni notificación, que la
solicitud...”
f) Denieguen una prueba ofrecida
g) Las que fijan un plazo para que una persona haga, deje de hacer, entregue,
reconozca o manifieste su conformidad o inconformidad en relación con algún
asunto.
h) Las resoluciones en que se acuerde un apercibimiento y las que lo hagan
efectivo.
i) Las resoluciones en que se otorgue o deniegue un recurso y las que lo
resuelvan.

Para que las resoluciones produzcan el efecto primordial que les es propio, es
decir, la exigibilidad de la deuda tributaria, es preciso que sean notificadas al
sujeto pasivo. La fecha de la notificación determina tanto la apertura del plazo de
ingreso del tributo a la Administración Tributaria (el pago), como la iniciación del
cómputo del plazo para ejercitar el recurso correspondiente cuando no se esté de
acuerdo con lo resuelto.

Del artículo 127 al 141 del Código Tributario enuncia todo lo relativo a las
notificaciones.

Acontinuación presentamos lo siguiente esquemas del procedimiento de

determinación de la obligación tributaria y de imposición de sanciones.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

POR DETERMINACION DE AJUSTES FORMULADOS

Artículo del
ACTO ADMINISTRATIVO Código Días
Tributario
1. Notifica el ajuste formulado al Contribuyente 132 10
2. Administración Tributaria concede audiencia para 146 30
evacuarla cuando se trata de ajustes formulados al
contribuyente.
3. Apertura a prueba, improrrogable 143 y 146 30
4. Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera 144 Hasta 15
oportuno.
5. Administración Tributaria resuelve 149 30
6. Administración Tributaria notifica la resolución 132 10
7. El contribuyente puede plantear el recurso de 154 10
revocatoria

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

POR IMPOSICION DE SANCIONES POR INFRACCIONES A
LAS OBLIGACIONES FORMALES DE LOS CONTRIBUYENTES

Artículo del
ACTO ADMINISTRATIVO Código Días
Tributario
1. Notifica el ajuste formulado al Contribuyente 132 10
2. Administración Tributaria concede audiencia para 146 10
evacuarla si se trata de sanciones por incumplimiento
de obligaciones formales de los contribuyentes.
3. Apertura a prueba, improrrogable 146 10
4. Diligencias para mejor resolver, si la SAT lo considera 144 Hasta 15
oportuno.
5. Administración Tributaria resuelve 149 30
6. Administración Tributaria notifica la resolución 132 10
7. El contribuyente puede plantear el recurso de 154 10
revocatoria

PROCEDIMIENTO PARA LA DETERMINACION DE OFICIO

EN CASO DE OMISION DE DECLARACIONES

ACTO ADMINISTRATIVO Artículos

del Código Días
Tributario
1. Requerimiento de las declaraciones omitidas, dando 107 20
 un plazo para presentarlas
2. Administración Tributaria resuelve determinado de 107 Sin plazo
oficio
3. Notifica la resolución 132 10
4. Contribuyente puede presentar el recurso de 154 10
revocatoria

RECURSOS

El capítulo II, de la Ley de lo Contencioso Administrativo, Decreto 119-96

del Congreso de la República, regula lo relativo a los recursos administrativos de
revocatoria y reposición, pero el artículo 17 bis de ese cuerpo legal establece las
excepciones en materia laboral y tributaria, los cuales se deberán tramitar
conforme el Código de Trabajo y el Código Tributario, respectivamente.

En materia tributaria los recursos de revocatoria y reposición se encuentran

regulados entre los artículos del 154 al 159 del Código Tributario

Recurso de Revocatoria:

Acto por medio del cual la autoridad administrativa superior decide por
medio de resolución rechazar el recurso planteado, confirmar, revocar o anular la
resolución emitida por autoridad administrativa jerárquicamente inferior, conforme
con las disposiciones legales y la petición formulada bien fundamentado.

Recurso de Reposición:

Acto por medio del cual la misma autoridad administrativa superior vuelve a
conocer de la resolución emitida, pudiendo dejarla sin efecto, confirmándola,
conforme las disposiciones legales, medios de convicción generados y la petición
formulada bien fundamentada.

Procedimiento:

El procedimiento a seguir en la tramitación de estos recursos de naturaleza

jerárquica, está fundamentalmente regulado en los artículos 154, 156 y 159 del
Código Tributario y el artículo 47 del Reglamento Interno de la Superintendencia
de Administración Tributaria que establece que:

“Los recursos administrativos que los contribuyentes puedan interponer en

contra de las resoluciones dictadas por la SAT en materia tributaria, se
tramitarán de conformidad con las normas del Código Tributario y las leyes
aduaneras.
 En contra de las resoluciones originarias del Directorio procede el recurso de
reposición, el cual será resuelto por el mismo Directorio. En contra de las
resoluciones originarias del Superintendente, procede el recurso de
revocatoria, el cual será resuelto por el Directorio. En contra de las
resoluciones originadas de los Intendentes, procede el recurso de revocatoria,
procede el recurso de revocatoria, el cual será resuelto por el Superintendente.

Resuelto el recurso que corresponda contra la resolución originaria, se tendrá

por agotada la vía administrativa.”

Para interponer el recurso de revocatoria o reposición se requiere que:

1. El contribuyente esté legitimado para interponer este recurso, es decir que se

tramita a instancia de parte, es además opcional para los contribuyentes. El
memorial de interposición del recurso, deberá llenar los requisitos establecidos
para la primera solicitud (artículo 122 y 154 del Código Tributario).

En el supuesto que no se cumpla con los requisitos, la SAT no podrá rechazar

ninguna gestión formulada por escrito. Luego de recibida, podrá rechazar las
que sean contrarias a la decencia, a la respetabilidad de las leyes y de las
autoridades o que contengan palabras o frases injuriosas, aunque aparezcan
tachadas.

2. Plazo: El plazo para interponerlo es de diez días (10) hábiles a partir de la

última notificación. Debe interponerse por escrito ante la Superintendencia de
Administración Tributaria.

La Ley establece que el contribuyente con el solo hecho de manifestar su

inconformidad con la resolución recurrida, aunque en el memorial no indique
que se trata de una revocatoria, se tramitará como revocatoria, por lo que
denota su antiformalismo.

3. Concesión o denegatoria para su trámite. El funcionario ante quien se

interpone el recurso, la ley indica que debe únicamente limitarse a conocer o
denegar el trámite del mismo. En esta fase se dan dos situaciones:

3.1- Si concede el trámite del recurso, no puede seguir conociendo del

expediente y se concretará a elevar las actuaciones a la autoridad
administrativa superior, que corresponda, en el plazo de 5 días hábiles.

3.2- Si lo deniega, deberá razonar su rechazo y notificarlo.

Ocurso:

Cuando se deniegue el recurso de Revocatoria, el interesado tiene la

oportunidad de ocurrir ante la autoridad administrativa superior de la SAT,
Directorio o Superintendente, según el caso, de la SAT, dentro del plazo de los 3
días hábiles siguientes al de la notificación de la denegatoria, pidiendo se conceda
el recurso de revocatoria. En este caso, la autoridad administrativa superior de la
SAT, solicita informe a la dependencia que denegó el trámite de la revocatoria
para que informe dentro del plazo de 5 días hábiles. Cuando la autoridad
jerárquica superior lo estime indispensable, pedirá el expediente original
seguidamente resuelve la autoridad jerárquica superior el ocurso y lo notifica, la
cual debe hacerse dentro de los 10 días hábiles siguientes de emitida la
resolución.

La autoridad jerárquica superior emitirá resolución dentro del plazo de 15

días contados a partir del momento en que se presentó el ocurso, pudiendo ésta
concederlo o denegarlo.

Si la autoridad superior declara sin lugar el ocurso se impondrá al

recurrente una multa de Q.1,000.00 y ordenará que se archiven las diligencias.

Si la autoridad superior no resuelve el ocurso en quince días, se tendrá por

otorgado.

5. Audiencias:
Una vez enviado el expediente relacionado con la revocatoria a la autoridad
jerárquica superior, recabará dictamen y dará audiencia a las siguientes
dependencias.

5.1. Dictamen del Departamento de Consultas y Normas de la Dirección de

Asuntos Jurídicos de la Superintendencia de Administración Tributaria, que deberá
emitirlo en 15 días hábiles (No es obligatoria).

5.2. Concederá audiencia a la Procuraduría General de la Nación en todos los

casos, es decir, obligatoriamente debe concederla. La misma deberá emitir
opinión en la audiencia que se le concede de 15 días hábiles.

La autoridad jerárquica superior aún cuando no cuente con el dictamen pedido o

no se haya evacuado la audiencia conferida, deberá resolver el recurso
relacionado dentro del plazo de 30 días hábiles (Artículo 157 del Código
Tributario).

6. Resolución:

La autoridad jerárquica superior, el Directorio o el Superintendente, según el

caso, resolverá el recurso, confirmado, modificando, revocando o anulando la
resolución recurrida dentro del plazo de 30 días hábiles de elevado a su
consideración el recurso, debiendo posteriormente notificar la misma, al
interponerte y otros interesados si los hubiere.
 Con esta resolución y su notificación, se da agotada la vía administrativa y
genera la oportunidad al interesado legitimado en caso de continuar su
desacuerdo, de poder acudir a la vía judicial a interponer y plantear el proceso
contencioso administrativo, cuya regulación la encontramos en los artículos del
161 al 168 del Código Tributario y la Ley de lo Contencioso Administrativo,
Decreto 119-96 del Congreso de la República.

NOTA: El recurso de reposición sigue el mismo tramite del revocatoria, en lo que

fuere aplicable, conforme el artículo 158 del Código Tributario.

Recurso de Revocatoria

ACTO ADMINISTRATIVO Artículos

del Días
Código
Tributario
1. El contribuyente presenta recurso de revocatoria. 154 10
2. La Administración Tributaria resuelve concediendo 154 5
el recurso de revocatoria
3. Autoridad superior solicita Dictamen de la 159 15
Dirección de Asuntos Jurídicos de la SAT.
4. Autoridad superior confiere audiencia a la 159 15
Procuraduría General de la Nación.
5. Autoridad superior emite resolución, rechazando, 157 30
confirmando, revocando o anulando la resolución
recurrida.
6. Autoridad superior notifica 132 10

Ocurso

ACTO ADMINISTRATIVO Artículos

del Días
Código
Tributario
1. El contribuyente presenta recurso de revocatoria. 154 10
2. La Administración Tributaria resuelve denegar el 154 5
recurso de revocatoria
3. Notificación de la denegatoria del recurso de 132 10
revocatoria
4. El contribuyente presenta ocurso 155 3
5. Autoridad superior pide informe a la dependencia 156 5
que lo denegó y si lo considera oportuno pide el
 expediente
6. Autoridad superior resuelve conceder o denegar el 156 15
ocurso
6.1 Autoridad superior deniega el ocurso impone la 156
multa de Q.1000.00 al interponente
6.2 Si otorga el ocurso, se tramitará el recurso de 156
revocatoria
6.3 Si no resuelve en 15 días se tendrá por otorgado y 156
se conocerá la revocatoria
7. Autoridad superior notifica al contribuyente 132 10

MANUAL DE NOTIFICACIONES DE ACTOS ADMINISTRATIVOS EN LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

I. INTRODUCCIÓN.

Con el objeto de contar con un manual en el que se encuentre

debidamente desarrollado el ámbito de las notificaciones que efectúe la
Administración Tributaria y que el mismo sirva como un material de consulta y
referencia principalmente a las personas que dentro de la Superintendencia de
Administración Tributaria, tengan asignada la tarea de notificar los actos
administrativos que por mandato legal, deban darse a conocer, en forma debida, a
los contribuyentes, responsables, solicitantes y cualquier otro interesado en las
actuaciones administrativas correspondientes; la Dirección de Asuntos Jurídicos
de la Superintendencia de Administración Tributaria, ha estimado oportuno y
conveniente emitir el presente documento, en el que brevemente se desarrollan
aspectos doctrinarios, jurisprudenciales y legales, utilizando un lenguaje sencillo y
eminentemente didáctico.

II. BREVE REFERENCIA AL DEBIDO PROCESO

Se puede resumir que Debido Proceso es la serie de actuaciones administrativas o

jurisdiccionales, en donde se cumple con un emplazamiento legal, o sea la persona a quien se le
pudiera afectar en sus derechos, ha sido debidamente notificada de esa posibilidad de resultar
afectado. Esta persona ha tenido la posibilidad de defenderse, o sea el ser oído, la posibilidad de
presentar medios de prueba, el planteamiento de recursos legales y excepciones, contando con la
intervención de una autoridad o tribunal competente y preestablecido, cuya conclusión final será
una resolución administrativa o una sentencia judicial que resuelva el asunto sometido a su
conocimiento.

El debido proceso es una garantía constitucional, establecida en el artículo

12 de nuestra Constitución Política, el cual por su importancia se estima
conveniente citarlo:
 La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser

condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y vencido en

proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido. Ninguna

persona puede ser juzgada por Tribunales Especiales o secretos, ni por

procedimientos que no estén preestablecidos legalmente.

Diera la impresión que este artículo de nuestra Constitución es únicamente

aplicable a asuntos de la índole penal, pero su utilización debe darse a todo el
quehacer jurídico, ya sea judicial o administrativo.

Otra norma jurídica que contempla esa garantía, además es puntual, al

referir sobre asuntos fiscales y por ende tributarios, es la Convención Americana
Sobre Derechos Humanos, también conocida como Pacto de San José. En dicho
cuerpo legal, encontramos el artículo 8, que en su numeral 1. expresa:

Toda persona tiene derecho a ser oída con las debidas garantías y dentro de un
plazo razonable, por un juez competente, independiente e imparcial, establecido
con anterioridad por la ley, en la sustanciación de cualquier acusación penal
formulada contra ella, o para la determinación de sus derechos y obligaciones
de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carácter.

Otra norma de alta jerarquía que establece lo referente al debido proceso,

es la Ley de Amparo, Exhibición Personal y de Constitucionalidad, en su artículo
4º. establece:

La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie podrá ser

condenado, ni privado de sus derechos, sin haber sido citado, oído y
vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido.
En todo procedimiento administrativo o judicial deben guardarse u
observarse las garantías propias al debido proceso.

En la Ley del Organismo Judicial en su artículo 16, también establece lo referente al debido
proceso.

Para no contravenir las normas del debido proceso, es menester que en el

proceso administrativo tributario de determinación de obligaciones tributarias o el
referente a la imposición de sanciones por infracciones, se notifique al
contribuyente o responsable, las actuaciones administrativas, conforme las
formalidades establecidas en el Código Tributario, de no ser así, no se le podría
afectar legalmente en sus derechos. Para el efecto es conveniente que se
conozca el contenido de la garantía procedimental Audiator inter partes, la cual
fue invocada y aplicada en el expediente de Acción de Amparo número 163-94,
conocido por la Honorable Corte de Constitucionalidad, del cual nos permitimos
citar su parte conducente:

La garantía audiator inter partes se cumple con la notificación, que es el

acto procesal mediante el que, de manera auténtica, se comunica a los
sujetos procesales la resolución judicial o administrativa, cumpliendo con
todas las formalidades prescritas por la ley, es decir, que debe notificarse a
los sujetos que señala la ley a efecto de que puedan defenderse y
oponerse, ofrecer y aportar prueba, presentar alegatos, usar medios de
impugnación contra las resoluciones judiciales; de no hacerlo así se comete
una violación al derecho de la debida audiencia (Sentencia del 7 de
septiembre de 1994, Gaceta No. 33, Pag. 146).

La garantía Auditor inter partes o derecho a la debida audiencia, no es más que la certeza
de una persona, que debe ser debidamente notificada, para que ésta pueda saber lo pretendido,
defenderse y oponerse, y lógicamente al no ser notificada en la forma prescrita en la ley, se estaría
violando flagrantemente esta garantía.

También el Código Tributario establece que al no hacerse saber a los interesados en la

forma legal (notificación conforme el Código Tributario) toda audiencia, opinión, dictamen o
resolución, las personas no quedan obligados, ni se les puede afectar en sus derechos. (Ver el
artículo 127 de dicho Código).

Como el lector puede fácilmente constatar, todo nuestro ordenamiento jurídico, protege a
los particulares de abusos de las autoridades judiciales o administrativas, que por inobservancia de
los formalismos procesales, pretenda afectar derechos de particulares, aspecto que reviste de gran
importancia por el hecho que como servidores públicos debemos adecuar nuestros actos oficiales
a los preceptos legales.

III. DEFINICION DE NOTIFICACION

El autor nacional Hidalgo William Maldonado López, expresa: Que notificación es un acto
jurídico procesal revestido de autenticidad en virtud del cual, el funcionario encargado, hace
saber a los litigantes del resultado de sus peticiones, encaminadas a la resolución de su
conflicto sometido al órgano jurisdiccional.

Se puede concluir que la notificación en el ámbito administrativo tributario, es el acto

procedimental, revestido de autenticidad, por medio del cual, un servidor público, al servicio de
la Administración Tributaria, hace saber a un contribuyente, responsable, solicitante o
interesado, un acto emanado de dicha Administración. Procediendo para ello en la forma
prescrita en la ley de la materia.
IV. NATURALEZA JURIDICA DE LA NOTIFICACION

Resumidamente se puede indicar que la naturaleza jurídica de la notificación, es un acto

procesal por medio del cual se hace del conocimiento de persona concreta un acto ejecutado por la
Administración, o sea es un acto de comunicación o publicidad de la accionar público, por lo que es
un ACTO JURIDICO PROCESAL DE PUBLICIDAD.

V. OBJETO DE LA NOTIFICACION

El objeto de la notificación es que todos los interesados en un proceso o quienes puedan

salir afectados en sus derechos en el mismo, se enteren de la iniciación, desarrollo y conclusión
del mismo; poniéndoles en su conocimiento en cada momento, los pasos que se dan en el
proceso, para que conozcan su situación o el asunto de su interés, pudiendo intervenir en los
casos que la ley determina y utilizar los medios de impugnación establecidos en la ley.

VI. EL DESARROLLO DE LAS NOTIFICACIONES EN EL PROCESO ADMINISTRATIVO

TRIBUTARIO

En el texto del Código Tributario, contenido en el Decreto 6-91 y modificado

por el Decreto 58-96 ambos del Congreso de la República, en su Sección
Segunda del Capitulo V, se establece la forma, plazo y demás requisitos de las
notificaciones que haga la Administración Tributaria, en forma exclusiva y sin
necesidad de aplicar supletoriamente otros cuerpos legales., a excepción de la
Ley del Organismo Judicial, con respecto a errores cometidos en la cédula de
notificación que pueden testarse o entrelinearse. Se estima necesario que todo
notificador conozca los aspectos relacionados con este instituto procedimental,
para evitar incurrir en errores que pueden perjudicar a la Administración Tributaria
o a particulares y que pudiere traerles consecuencias a los mismos notificadores,
por la deducción de responsabilidades.

a. Cuáles actos de la Administración Tributaria deben notificarse.

Según lo establecido en el artículo 127 del Código Tributario, debe

notificarse toda:
 Audiencia.
 Opinión.
 Dictamen.
 Resolución.

b. Lugar para notificar.

Las notificaciones a los solicitantes, contribuyentes o responsables, se hará

en el lugar señalado por ellos en su primera solicitud y allí se harán las que
procedan, aunque lo cambie, mientras no exprese por escrito otro lugar. Así lo
establecen los artículos 128 y 136 del Código Tributario.

Hay que tener claro lo referente a la institución tributaria del domicilio fiscal,
teniéndose como tal, el lugar que el contribuyente o responsable designe, para
recibir notificaciones y demás correspondencia que se le remita, para que los
obligados ejerzan los derechos de sus relaciones con el fisco y para que éste
pueda exigirles el cumplimiento de las leyes tributarias. (ver Art. 114 del Código
Tributario). Y para el establecimiento del Domicilio Fiscal de las personas
individuales hay que estarse a lo que establecen los artículos 115 y para las
personas jurídicas lo contenido en el artículo 116 de dicho cuerpo legal.

c. Clases de Notificación.
El Código Tributario, en su artículo 129 establece cuales son las clases de
notificación e indica dos:
 Personales.
 Por otro procedimiento.

Serán notificaciones personales, o sea que deben efectuarse en el lugar

que el contribuyente o responsable hubiere señalado en las actuaciones o su
domicilio fiscal o directamente al contribuyente o responsable, en el lugar en el
que se encuentre, las resoluciones administrativas que se refieran a:

 DETERMINEN TRIBUTOS. Son resoluciones que establecen ajustes a

impuestos, se tase de oficio una obligación tributaria.
 DETERMINEN INTERESES. Pueden ser resoluciones que establecen
únicamente intereses resarcitorios o punitivos.
 CONFIERAN O DENIEGUEN AUDIENCIAS. Son resoluciones que dan
a conocer a un determinado contribuyente o responsable, la pretensión
de la Administración Tributaria en determinarle algún tributo o establecer
alguna sanción por infracción tributaria cometida. Ver artículo 146 del
Código Tributario.
 IMPONGAN SANCIONES. Se refieren a aquellas resoluciones que
establecen infracciones tributarias y consecuentemente a este acto,
establezcan la sanción a imponerle a un determinado contribuyente o
responsable.
 DECRETEN O DENIEGUEN LA APERTURA A PRUEBA. En este caso
no es necesario que se resuelva y notifique lo resuelto, dado que de
conformidad con el artículo 164 del Código Tributario, que fue reformado
por el artículo 38 del Decreto 58-96 del Congreso de la República, se
tendrá por otorgado el período de prueba, bastando que se hubiere
requerido el mismo, en el memorial de evacuación de audiencia.
 DENIEGUEN UNA PRUEBA OFRECIDA.
 LAS QUE FIJEN UN PLAZO PARA QUE UNA PERSONA HAGA,
DEJE DE HACER, ENTREGUE, RECONOZCA O MANIFIESTA SU
 CONFORMIDAD O INCONFORMIDAD EN RELACIÓN CON ALGUN
ASUNTO.
 LAS RESOLUCIONES EN QUE SE ACUERDE UN APERCIBIMIENTO
Y LAS QUE LO HAGAN EFECTIVO.
 LAS RESOLUCIONES EN QUE SE OTORGUE O DENIEGUE UN
RECURSO Y LAS QUE LO RESUELVAN. Se refieren a las
resoluciones relacionadas con los recursos de Revocatoria, Reposición,
Enmienda y Nulidad y ocursos.

PLAZO PARA EFECTUAR UNA NOTIFICACION TRIBUTARIA

El Código Tributario es claro en su artículo 132, al indicar el único

plazo para efectuar las notificaciones personales, o sea a las que se
refiere el artículo 130 ya citado, que son diez hábiles, contados a partir
del día siguiente al de emitida la resolución de que se trate. El
incumplimiento de dicha obligación, trae como consecuencia el sancionar
al notificador.

FORMA DE LAS NOTIFICACIONES PERSONALES

La forma de este tipo de notificaciones se establece en los artículos 131 y

132 del Código Tributario. En el primero de los artículos mencionados se regula lo
referente a la entrega de copia de la resolución dictada y de los documentos que
la fundamenten. En el segundo de los artículos citados desarrolla los siguientes
aspectos:

1. LUGAR. El notificador irá al lugar que hubiere indicado el interesado,

a su domicilio fiscal o en su defecto, a la residencia, oficina o lugar
donde habitualmente se encuentre quien deba ser notificado.

2. PROCEDIMIENTO. Notificará directamente al contribuyente o

responsable, de no hallarlo, hará la notificación por cédula que
entregará a los familiares, domésticos, empleados o a cualquier
persona idónea que viva en la casa o permanezca habitualmente en el
lugar u oficina. – Nótese que la notificación ideal es la entregada
directamente al contribuyente o responsable o al representante legal
de estos, de no ser posible proceder de esa manera, se entregaría la
notificación a persona idónea, preferentemente familiares del notificado
o empleados de éste, que sean personas que permanezcan en el
inmueble. Se estima que serán personas idóneas para estos efectos,
los mayores de edad, que la persona se encuentre mentalmente
equilibrada, que no se encuentre alterada por uso o abuso de bebidas
alcohólicas o drogas, que no sean trabajadores ocasionales como
albañiles, agentes de seguridad ajenos, u otros trabajadores no
permanentes en el lugar.- Sí no se encontrare persona idónea para
recibir la cédula o si habiéndola se negaren a recibirla, el notificador la
fijará en la puerta y razonará al pie de la cédula, la fecha y hora de la
 entrega y pondrá razón en el expediente de haber notificado de esa
forma.

3. NEGATIVA EN LA RECEPCION DE LA NOTIFICACION O NO

EXISTIR PERSONA IDONEA QUE RECIBA LA MISMA. Si no
existiere persona idónea que pudiere recibir la notificación, o
habiéndola, se negaren a recibirla, el notificador la fijará en puerta (Es
pagarla o adherirla a la puerta de ingreso del inmueble) y expresará al
pie de la cédula, la fecha y hora de la entrega y pondrá razón en el
expediente de haber notificado de esa manera (En la misma cédula de
notificación se asentará razón en su parte inferior, de haber procedido
de esa manera, también se razonará el expediente).

4. NOTIFICADO MUERTO O AUSENTE DE LA REPUBLICA. Cuando al

notificador se le indicare que la persona a quien va a notificar, hubiere
fallecido o se encuentre ausente del país, o si esa situación ya fuere de
su conocimiento, el notificador se abstendrá de notificar y pondrá razón
en autos (en el expediente), haciendo constar cómo se enteró de la
circunstancia imposibilitante y quienes le dieron esa información. Para
el efecto, se estima pertinente que lo procedente será remitir el
expediente a la Dirección de Asuntos Jurídicos de la SAT, a efecto se
investigue la veracidad de la información y si fuere procedente, se
inicie la acción legal pertinente, ya sea la radicación de un proceso
sucesorio o la declaratoria de ausencia, según el caso.

5. NOTIFICACION EN MANOS DEL DESTINATARIO. Podrá notificarse

al contribuyente o responsable, en cualquier lugar donde se le
encuentre, debiéndose de indicar debidamente ese lugar.

6. ENTREGA DE COPIAS. Al notificar se le entregará al notificador copia

de la resolución dictada y de los documentos que la fundamenten,
indicando dicho aspecto en la cédula de notificación. (Se deberá tener
cuidado de entregarle al notificado la copia, de la resolución y de la
cédula de notificación y nunca el original de estos documentos).

IX. ELEMENTOS PERSONALES QUE INTERVIENEN EN EL ACTO DE

NOTIFICACION

NOTIFICADO: Quien es la persona a la cual se le efectúa o debe efectuar

la notificación, ya sea en su calidad de contribuyente, responsable,
representante, solicitante o interesado.

NOTIFICADOR: El servidor público, que presta sus servicios en la

Administración Tributaria o el Notario debidamente requerido para el efecto,
que procede a notificar al destinatario, ejerciendo la fe pública
 administrativa o notarial, según sea el caso, dando fe del acto de notificar y
del hecho de haber procedido de determinada forma, para tal objeto.

CEDULA DE NOTIFICACION

Se entiende como tal, a la razón que asienta el notificador, en el que hace

constar el acto de notificar. Dicha cédula deberá contener los siguientes elementos
(de no contenerlos, conllevaría la nulidad del acto):

1. Nombres y apellidos de la persona a quien se notifica (si es persona jurídica

su razón o denominación social completa).
2. Lugar, fecha y hora en que se hace la notificación.
3. Nombres y apellidos de la persona que recibe la notificación (que pudiera
ser distinta al notificado).
4. Se exprese lo que se está notificando (la resolución u otro acto,
identificándolo con su número, fecha de emisión y la indicación de la
autoridad que lo emitió).
5. La advertencia de haber entregado o fijado en puerta.
6. Firma del notificador y sello de la Administración Tributaria o del Notario en
su caso.
7. Si el notificador fuere notario, este debe incorporar la totalidad de los
aspectos mencionados en este literal, en el acta notarial de notificación
correspondiente, existiendo en la misma el requerimiento de rigor.

NOTIFICACIONES POR COMISION

Cuando se deba efectuar una notificación fuera de la ciudad o

departamento, donde tenga su asiento la oficina central de la Administración
Tributaria, el Jefe de la respectiva Coordinación Regional u otra dependencia
donde se tramite el expediente, comisionará a la autoridad de la Oficina Tributaria
Departamental de SAT donde tenga su domicilio la persona, a efecto que éste
designe a su vez a quien deba de efectuar la notificación.

NULIDAD DE LAS NOTIFICACIONES

Serán nulas las notificaciones que se efectuaren de manera distinta a la prevista en el

Capitulo V del Código Tributario, tal como lo expresa el artículo 141 del Código
Tributario. Por lo anterior, el notificador debe poner mucha atención en el ejercicio de su
función, dado que un error en su accionar, daría como resultado, la nulidad de ese acto
administrativo, y por tanto, ese acto no produciría efectos jurídicos.
 PARTE PRACTICA

MODELO TIPO.

CEDULA DE NOTIFICACION DE __________

En el Municipio de (1) , del Departamento de __(2)________________,

siendo las _______(3)_____horas con _(4)________minutos, del
día________(5)________ de mil novecientos noventa y __(6)___________,
constituido en ___(7)_________________________________________________
NOTIFIQUE a: _____(8)______________________________________________,
el contenido de ___(9)_____________ número ___(10)___________, de fecha
______(11)_______________________________________________________
entregándole una copia de la misma y de los anexos correspondientes, por medio
de cédula que recibe ___________(12)___
___________________________________ quien bien enterado (a) __(13)____
firma. DOY FE.
_______________________________________(14)_______________

F)___________(15)_____
Notificado.

F)_____(16)_________ (17).
Notificador. (sello de la Administración Tributaria).

(1) Se tiene que consignar el nombre del municipio en donde se efectuará la

notificación, hay que estar seguro de consignar debidamente el nombre del
municipio correcto, principalmente en notificaciones efectuadas dentro del
área metropolitana, en las que los linderos territoriales de cada municipio, no
estén muy conocidos. Ejemplo áreas urbanas colindantes con municipios
como Mixco, San Juan Sacatépequez, Villa Nueva, San Miguel Petapa.
(2) Departamento. Consignar el nombre del departamento al que pertenezca el
municipio.
(3) Indicar la hora en que se efectue la notificación. Si es después de las doce del
medio día, se deberá indicar las trece, catorce ..., hay que tener presente que
las notificaciones a contribuyentes que ejercen sus funciones en horarios
normales, la notificación que se le haga, deberá hacerse dentro del horario de
la Administración Tributaria. Deberá indicarse en letras.
(4) Minutos. Es la indicación precisa del minuto en que se efectuó la notificación.
Deberá indicarse en letras.
(5) Se consignará el día y el mes en que se efectúe la notificación Es incorrecto
consignar una fecha así 22/03/99.
(6) Se refiere a la indicación del año en que se esté efectuando la notificación
(ocho).
(7) Se deberá indicar la dirección donde se efectúe la notificación. Se pueden
utilizar cifras, evitando uso de abreviaturas. No será necesario volver a indicar
municipio, ni departamento.
(8) Se consignará el NOMBRE COMPLETO del contribuyente, responsable o
solicitante, debiendo el notificador ser muy cuidadoso de consignar
debidamente el nombre del notificado, coincidiendo con el consignado en la
resolución. (tener cuidado de no consignar el nombre del establecimiento
comercial).
(9) Se indicará que tipo de resolución se notificará, y de esa virtud, podrán ser
audiencias, requerimientos, providencias o propiamente resoluciones
concluyentes. Pudiendo esta indicación, constar ya en la cédula.
(10) Se refiere al numero de resolución, audiencia, requerimiento, dictamen, u
otro documento que se esté notificando.
(11) Se consignará la fecha de emitido el documento que se esté notificando,
debiéndose tener presente que deberá notificar dentro del plazo de los días
hábiles siguientes a esa fecha.
(12) Se consignará el nombre de la persona que reciba la cédula de notificación,
aunque esta se niegue a firmar la cédula; hay que tener en cuenta que el
artículo 135 del Código Tributario, indica que debe consignarse los nombres y
apellidos de la persona a quien se le entregue las copias de los documentos
que se están notificando, sugiriendo que en ese momento se requiera de esta
persona un documento de identificación, que puede ser la cédula de vecindad
o un carné de identificación, u otro que se estime pertinente. La persona que
reciba la cédula, deberá ser una persona idónea, tal como se indicó en la parte
teórica de este material.
(13) En ese espacio se indicará únicamente “si” o “no”, si la persona que recibe
la notificación firmare o no la cédula. Hay que tener presente que siempre
debe llenarse este espacio con las palabras citadas.
(14) El espacio siguiente es para asentar razón, como puede ser el hecho de
haber fijado en puerta, indicando la hora de ese proceder, además de razonar
el expediente. En ese espacio es el lugar donde podrán salvarse los testados
y entrelineados que fueren necesarios.
(15) Firmará en ese espacio la persona que recibe la cédula.
(16) Firmará el notificador.
(17) Se asentará el sello de la Administración Tributaria.

ERRORES EN LA CEDULA.

Cuando se cometan errores en la suscripción de la cédula de notificación

por el notificador, este no podrá tachar, borrar o aplicarle corrector a la (s) palabra
(s) en que hubiere cometido error. Lo que hará será pasarle una línea horizontal a
la mitad de esa palabra (s) (así Guatemala) permitiendo su cómoda lectura. Al final
asentará así: “testado: (indicar la palabra errónea, Ejemplo: -Guatemala) Omítase.
Si el error consistiera en no indicar alguna palabra o palabras, estás se agregarán
entre líneas, salvando dicha adición al final, de la siguiente forma: Entre Líneas: (la
palabra agregada entre líneas) Léase. Se deberá tener cuidado que tanto el
original de la cédula, como la copia que se le entregue al notificado, deban
coincidir totalmente. Para este particular, es aplicable lo dispuesto en el artículo
159 de la Ley de Organismo Judicial, ello con fundamento en el artículo 23 de
dicho cuerpo legal.
Como toda actividad humana, es dable que se cometan errores como los mencionados u

otros de los cuales se evidenciarán posteriormente al acto de notificación, para el efecto, el Código

Tributario contempla la posibilidad de poder enmendar de oficio o a petición de parte, las

actuaciones, buscando con ello la perfección en la tramitación de los expedientes administrativos,

dentro del marco del debido proceso. La enmienda está desarrollada en el artículo 160 del Código

nombrado.

EJEMPLO DE RAZON POR DEJAR FIJADA EN PUERTA LA CEDULA DE

NOTIFICACION.

El notificador podrá asentar una razón semejante a la que a continuación nos referiremos,

cuando no hubiere persona idónea en el lugar en que la notificación se deba efectuar y proceda

fijar la cédula en la puerta del inmueble establecidos para el efecto, dicha razón se asienta en el

expediente de mérito y al pié de la cédula (en las líneas en blanco), se indicará que: Se procedió a

fijar en la puerta del inmueble, por no haber persona idónea que pudiera recibir esta cédula de

notificación, indicando la hora en que se procedió a fijar la cédula de notificación en la puerta.

RAZON: Se hacer constar que la cédula relacionada con la notificación de la resolución número

_________, de fecha _______________________, relacionada con el

contribuyente_______________________________ se fijó en la puerta de acceso del inmueble

ubicado en la _______________________________ _____________________, al no haber

persona idónea que pudiera recibir la misma. Ello en el mismo lugar, fecha y hora consignados en

la cédula de notificación. En la Ciudad de __________, el día _____________ del mes de

___________de mil novecientos noventa y nueve.

 Cuando el Notificador sepa que el contribuyente o responsable
hubiere fallecido o se encuentre ausente del país, no notificará e informará por
escrito, sobre ese particular e indicará como se enteró de dicha situación,
pudiendo solicitar la presentación de cualquier documentación relacionada con
esta información que le pueda proporcionar la o las personas que lo atiendan.

Es dable que en caso de duda en la identificación de la persona que

recibirá la cédula de Notificación, pueda el notificador requerirle la presentación de
su cédula de vecindad, pudiendo consignar su número de orden y registro, así
como la municipalidad que extendió la misma, en la cédula de notificación.

XIII.

Para concluir vale la pena recalcar la importancia que representa la función

del Notificador, dado que el mismo tiene, bajo su responsabilidad, el ejercicio de
una función pública y principalmente lo referente a la DACION DE FE, pues para
el desarrollo de sus funciones de notificador, es depositario de la fe pública
administrativa, debiendo ser cuidadoso y en extremo responsable por su uso, no
debiendo jamás hacer constar aspectos que no le constan, como puede ser el
indicar que notifica en un lugar distinto al que efectivamente está realizando. Los
actos que transgredan la fe pública pueden constituir el delito de Falsedad
Ideológica que está tipificado y sancionado en el Código Penal.
 BIBLIOGRAFIA SUGERIDA.

A. TEXTOS.

1. CHICAS HERNANDEZ, Raúl Antonio. APUNTES DE DERECHO TRIBUTARIO

Y LEGISLACION FISCAL. Colección "Problemas Socioeconómicos No. 12,
Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de San Carlos de Guatemala,
1994.
2. DE LA CUEVA, Arturo. JUSTICIA, DERECHO Y TRIBUTACION. Editorial
Porrúa. México, 1989.
3. GIULIANI FONROUGE, Carlos María. DERECHO FINANCIERO. Editorial de
Palma. Argentina, 1982.
4. DIAZ VASCONCELOS, Luis Antonio. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CON
DIMENCIONES CENTROAMERICANAS. Tipografía Nacional. Guatemala,
1966.
5. QUINTANA VALTIERRA, Jesús y ROJAS YAÑEZ, Jorge. DERECHO
TRIBUTARIO MEXICANO. Editorial Trillas. México, 1988.
6. RODRIGUEZ LOBATO, Raúl. DERECHO FISCAL. Colección de Téxtos
Jurídicos Universitarios. Editorial Hasla. México, 1986.
7. MARGAIN MANAUTUO, Emilio. INTRODUCCION AL ESTUDIO DEL
DERECHO TRIBUTARIO MEXICANO. Ediciones Universidad Potosina.
México, 1985.

B. TESIS DE GRADUACION.

1. AGUILAR HECHT, Francis Eric. TRIBUTACION FISCAL DE SOCIEDADES

MERCANTILES. Universidad Francisco Marroquín. Facultad de Derecho.
Guatemala, 1978.
2. AVILES SALAZAR, Luis Alfredo. LA CAPACIDAD DE PAGO, PRINCIPIO
CONSTITUCIONAL DEL REGIMEN TRIBUTARIO. Universidad de San Carlos.
Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales. Guatemala, 1988.
3. CORONA RAMIREZ, Francisco. LA DECLARACION JURADA DE RENTA.
Universidad Rafael Landivar, Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales.
Guatemala, 1978.
4. BROLO CAMPOS, Pedro Leonel. INSTITUCIONES DEL PROCESO
CONTENCIOSO TRIBUTARIO. Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales,
Universidad de San Carlos, Guatemala, 1970.
5. DIAZ VASCONCELOS, Luis Antonio. EL DELITO FINANCIERO. Universidad
Nacional de Guatemala. Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales. Guatemala,
1942.
6. MONTENEGRO PORTA DE PENSABENE, Margarita Eugenia. EL
PROCEDIMIENTO EJECUTIVO TRIBUTARIO. Facultad de Cientas Jurídicas y
Sociales. Guatemala, 1978.
7. MUNGUIA MILIAN, Adolfo Waldemar. LA PRESCRIPCION COMO MEDIO DE
EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN EL CODIGO
TRIBUTARIO. Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales. Universidad de San
Carlos de Guatemala. Guatemala, 1995.
8. ORELLANA DONIS, Eddy Giovanni. ANALISIS DE LAS MEDIDAS DE
GARANTIA Y PRECAUTORIAS CONTENIDAS DENTRO DEL CODIGO
TRIBUTARIO. Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales. Universidad de San
Carlos de Guatemala, 1995.
9. TANCHEZ BUSTAMANTE, Roberto Javier. EL JUICIO ECONOMICO
COACTIVO Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Facultad de Ciencias
Jurídicas y Sociales. Universidad de San Carlos de Guatemala, 1969.

C. OTRAS PUBLICACIONES.

ARCHILA L., Luis Arturo. LA ABOGACIA, EL DERECHO Y LA FUNCION FISCAL.

Revista del Colegio de Abogados de Guatemala, número 29, de enero a junio de
1989.