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Gestión
Contable
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Objetivos
Objetivos
Familiarizar al lector con la información contable, su evolución histórica, definición, caracte-

rísticas de la información contable y áreas de la Contabilidad, siendo la meta del presente
tema profundizar en una de sus ramas: la Contabilidad Financiera.
Otros objetivos son el de aproximar al alumno al concepto de Contabilidad, entender la Con-

tabilidad como sistema de información, distinguir los diferentes usuarios de la Contabilidad
y conocer los requisitos que debe cumplir la información financiera.
Posteriormente se analizará el método contable, de forma que se comprenda cómo la Con-

tabilidad da respuesta a las demandas de organización y control de las actividades rutinarias
de las empresas, estudiándose cómo influye en la actividad contable el marco normativo y
regulatorio a nivel nacional e internacional.
ÍNDICE
1. Introducción
2. Introducción a la Contabilidad
2.1. Áreas de la Contabilidad
2.2. La Información Contable
3. Análisis del Patrimonio Social
3.1. Activo
3.2. Pasivo
3.3. Patrimonio Neto
3.4. Ecuación Fundamental del Patrimonio Económico
3.5. Ingresos
3.6. Gastos
4. El Método Contable
4.1. La Cuenta
4.2. Cuentas Patrimoniales o de Situación
4.3. Proceso Contable
5. Cuentas Anuales
5.1. Balance de Situación
5.2. Cuenta de Pérdidas y Ganancias
5.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
5.4. Estado de Flujos de Efectivo
5.5. Memoria
6. La Normativa Contable
6.1. Normativa Contable Internacional
6.2. Normativa Contable Nacional
7. Bibliografía
7.1. Bibliografía
7.2. Bibliografía Complementaria
Gestión
Contable
1. Introducción
1. Introducción
La contabilidad es el lenguaje de los negocios y el punto
de partida para que el futuro profesional financiero pue-
da realizar un diagnóstico sobre la situación en la que se
encuentra una compañía. Sin embargo, las normas, por
muy bien definidas que estén, dejan un amplio espacio
para la subjetividad. Igualmente, los convenios para la
preparación de los estados financieros se van adaptando
a la naturaleza cambiante de los mercados.
Aunque es un lenguaje universal, tradicionalmente han

existido dos grandes modelos: el anglosajón (denomina-
do como micro-based o case by model) y el europeo (ma-
cro-uniform model), con diferentes enfoques a la hora de
definir los criterios contables en función del destinatario
o lector de estos. Por ejemplo, el anglosajón está más
centrado en el accionista; y el europeo busca llegar a un
amplio abanico de stakeholders (reguladores, entidades
de crédito, empleados de la compañía, etc.). Es decir, la
gran diferencia radica en la búsqueda de informar de la
mejor forma posible a la fuente de origen de la financia-
ción: los accionistas en el caso del modelo anglosajón y
los bancos en el caso del modelo europeo.
Estas diferencias no solo son en materia de criterios con-

tables y/o presentación, sino que también existen desde
el punto de vista legal e incluso fiscal. Mientras que en
el modelo europeo las normas contables estaban reco-
gidas en la ley (p. ej., el Código de Comercio o la Ley de
Sociedades Anónimas), en el mundo anglosajón las im-
posiciones legales eran más laxas.
La globalización, que ha tenido un gran impacto en el

cambio del modelo económico y en el mundo de los ne-
gocios, ha sido el principal catalizador para que se bus-
que la homogeneización de criterios de presentación de
dichas operaciones en los estados contables o finan-
cieros. No obstante, la existencia de distintas normas
contables entre países supone un obstáculo a la com-
parabilidad de la información financiera. Debido a esto,
surgió un movimiento a nivel mundial preocupado por
la armonización contable y la homogeneización de las
prácticas contables por medio de un lenguaje unificado.
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Este proceso comenzó con la creación del IASC (International Accounting Standards Com-
mittee) el 29 de junio de 1973. En julio de 1989 se publica un documento titulado Marco
Conceptual para la Elaboración y Presentación de los Estados Financieros y, ya en el siglo
xxi, el IASC pasa a ser el IASB (International Accounting Standards Board). La Unión Europea
ha decidido adoptar los criterios emitidos por el IASB como obligatorios en todos los países
desde 2005 (para todas las compañías cotizadas). En España son conocidos como Normas
Internacionales de Contabilidad o Normas Internacionales para la Información Financiera.
EUDE Business School es una escuela europea y española, así que esta será la normativa
contable estudiada a lo largo del módulo.
Conviene explicar esto porque, a pesar de todos los esfuerzos, siguen existiendo diferen-
cias, principalmente con los criterios aplicados en Estados Unidos (FASB, Financial Accoun-
ting Standards Board). Sin embargo, el proceso de armonización contable es ya imparable:
las diferencias entre los US GAAP (Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Estados Unidos) y los IFRS tienden a ser cada vez menores. Con esto queremos decir que,
independientemente del país de procedencia del alumno, lo fundamental en este módulo
es sentar las bases de la información que nos brindan los principales estados financieros
(balance de situación, cuenta de resultados y estado de flujos de efectivo) y no tanto entrar
al detalle sobre las (pequeñas) diferencias contables que puede haber de un país a otro.
Las finanzas sirven para tratar de optimizar la gestión de unos recursos limitados en un en-
torno de incertidumbre. La contabilidad es un punto de partida, pero lo realmente importan-
te será aprender a analizar esa información contable, saber cómo hacer un diagnóstico de
la situación económico-financiera de cualquier compañía del mundo y concretar posibles
soluciones al respecto (objetivo principal de un futuro analista financiero).
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Contable
2.1. Áreas de la Contabilidad

2. Introducción a la
2.1.1. Contabilidad Interna
Contabilidad
Su objetivo es el cálculo de los costes de los distintos pro-
ductos, servicios y líneas de actividad, así como la valora-
ción de los inventarios de producto terminado y durante el
proceso de fabricación, y la determinación de los márge-
nes o rentabilidad de las distintas áreas de actividad de la
empresa.
Su ámbito es exclusivamente interno, no trasciende al ex-

terior de la empresa, ya que se emplea para explicar cómo
y dónde se generan los resultados económicos de la em-
presa, estudiando las actividades internas de la empresa,
de transformación de factores o recursos económicos de
la empresa en los productos y servicios elaborados por la
compañía.
Si relevante es la información que cualquier empresa di-

funde al exterior sobre sí misma, no es menos importante
aquella que la empresa genera para permanecer dentro
de la entidad, con el fin de que los directivos dispongan de
las mejores herramientas de decisión de cara a asegurar la
supervivencia de la empresa.
La Contabilidad, con el paso del tiempo, ha llegado a ser

una herramienta fundamental para la dirección de las
compañías, ya que permite mejorar la gestión y organiza-
ción interna.
2.1.2. Contabilidad Externa
Se la denomina Contabilidad Externa porque los potencia-

les receptores de esta información son individuos externos
a la empresa, es decir, sin capacidad de dirigir la empresa,
pero con algún tipo de interés en la misma, por ejemplo:
— Acreedores
— Clientes
— Accionistas
— Proveedores
— Hacienda
La Contabilidad Externa observa y mide los hechos eco-

nómicos de la empresa para así elaborar una información
estructurada sobre los mismos con el fin de:
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— Mostrar una imagen fiel del patrimonio, la situación financiera y los resultados de la em-
presa.
— Generar la información necesaria para la Contabilidad Interna, de cara a obtener inputs

para la posterior toma de decisiones.
La Contabilidad Externa será el lenguaje en el que la empresa transmite al exterior su infor-

mación interna en un código comprensible al individuo externo, por ejemplo, a la toma de
decisiones de inversión, empleando los estados financieros.
La información que se difunde al exterior de la empresa ha de ser útil para los distintos agen-
tes económicos del sistema. Para ello, la Contabilidad Financiera deberá estar diseñada para
responder a las distintas necesidades de información, entre las que podemos destacar:
— Propietarios, accionistas o socios: al estimar o evaluar la rentabilidad obtenida por los

recursos invertidos.
— Dirección y gerencia en la toma de las mejores decisiones que aseguren la superviven-

cia de la empresa mediante una buena gestión de los recursos propios.
— Acreedores: para comprobar la capacidad de la empresa para hacer frente al pago de su

deuda.
— Administraciones públicas: para controlar las obligaciones fiscales.
— Trabajadores: para conocer la situación actual y las perspectivas de la empresa.
2.2. La Información Contable

La información contable indicará los recursos económicos y financieros disponibles para la
unidad económica objeto de análisis. Según el International Accounting Standards Board
(IASB) o Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, el objetivo fundamental de la in-
formación financiera es “proporcionar una información sobre la situación financiera, los re-
sultados periódicos de la actividad y los cambios en la situación financiera de una entidad
que resulte útil para una amplia gama de usuarios en su proceso de toma de decisiones”.
Para cumplir el objetivo enunciado por el IASB, la información contable financiera deberá
cumplir una serie de requisitos recogidos en el Marco Conceptual del PGC 2007 o “PGC”
(Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de
Contabilidad, en vigor en España desde el 1 de enero de 2008). Así, la información financiera
debe ser:
— Relevante: Útil para la toma de decisiones económicas, es decir, ayuda a evaluar suce-
sos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas
anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben
mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
— Fiable: Libre de errores materiales y neutral.
— Íntegra: Contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de
decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.
— Comparable: Con la misma empresa a lo largo del tiempo y con distintas empresas en
el mismo período. Debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas, e
implica un tratamiento similar para las transacciones y demás sucesos económicos que
se producen en circunstancias parecidas.
— Clara: Sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas, la

contabilidad y las finanzas empresariales, los usuarios de las cuentas anuales, mediante
un examen diligente de la información suministrada, deben poder formarse juicios que
les faciliten la toma de decisiones.
Por otro lado, como la información contable interna es utilizada para la planificación y control
de los propios responsables de la empresa, se considera que los anteriores requisitos serán
igualmente aplicados. Sería acertado pensar que la empresa es la primera interesada en
manejar una correcta información contable en su toma de decisiones.
2.2.1. Formulación, Aprobación y Publicación de la Información Contable
En la elaboración, aprobación y depósito para la publicación de las cuentas anuales o es-

tados financieros (Balance, Cuenta de pérdidas y ganancias, Estado de cambios en el pa-
trimonio neto, Estado de flujos de efectivo y Memoria) se tendrá en cuenta lo siguiente (de
aplicación a las Sociedades Anónimas de acuerdo con el Real Decreto Legislativo 1/2010,
de 2 de julio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital,
en adelante TRLSC):
— Los administradores son los responsables de que las Cuentas Anuales se formulen de
acuerdo con los principios y normas de contabilidad, de modo que se ofrezca la imagen
fiel de la sociedad.
— Formulación anual, disponiéndose generalmente de tres meses a contar desde el cierre
del ejercicio social para ello; no obstante, la sociedad puede elaborar unos estados fi-
nancieros intermedios que deberán ser presentados con igual estructura y siguiendo los
mismos criterios aplicables a las cuentas anuales.
— Identificación de la empresa a que corresponde y el ejercicio social al que se refiere.
— Los valores estarán expresados en la moneda de curso legal.
— La información cuantitativa se referirá al ejercicio al que corresponden las cuentas anua-
les y el previo con la intención de que se puedan efectuar comparaciones.
— No podrán modificarse los criterios de contabilización de un ejercicio a otro ni la estruc-
tura de los estados financieros, salvo en casos excepcionales, en cuyo caso deberá ex-
presarse tal circunstancia debidamente en la Memoria.
— Dentro de los seis primeros meses de cada ejercicio habrán de aprobarse las cuentas del
ejercicio anterior y resolver sobre la aplicación del resultado.
— Dentro del mes siguiente a la aprobación de las cuentas anuales, los administradores de
la sociedad las presentarán, para su depósito, en el Registro Mercantil del domicilio so-
cial, por vía telemática o presencial (dado que la información contable de las sociedades
es de carácter público, basta acudir al Registro Mercantil Central para obtenerla).
Los estados financieros, atendiendo a la naturaleza de la sociedad, podrán realizarse si-

guiendo dos estructuras o modelos diferentes:
— Modelo normal: exigible a las sociedades.
— Modelo abreviado: aplicable para pequeñas y medianas empresas o Pymes y en el caso

de empresarios individuales o autónomos. Este modelo es una versión simplificada del
modelo normal.
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2.2.2. Diferencias entre Contabilidad Interna o de Gestión y Contabilidad Externa o Finan-
ciera
Las diferencias entre ambos tipos de Contabilidad se pueden resumir de forma esquemática
en cinco puntos:
— La Contabilidad Interna analiza los flujos sobre la circulación interna de la empresa para
la toma de decisiones; es decir, todo el proceso generador de valores añadidos, en tér-
minos de eficiencia y eficacia, mientras que la Contabilidad Externa analiza la información
sobre las relaciones económicas de la empresa con el exterior.
En este sentido, mientras la contabilidad interna nos permitirá dar respuesta a preguntas
como “¿qué productos o servicios son rentables para la empresa?, ¿conviene subcontra-
tar una determinada actividad dentro del ciclo de explotación de la empresa?; la conta-
bilidad externa pretende responder cuestiones como “¿será capaz la empresa de pagar
sus deudas?, ¿es aceptable la rentabilidad que están obteniendo los accionistas?”
— Los usuarios de la Contabilidad Interna son miembros de la gerencia de la propia empre-

sa, por lo que tiene un carácter confidencial; mientras que la Contabilidad Externa está
preparada para usuarios ajenos a la propia empresa.
— La información contable interna viene condensada en la Cuenta de Explotación Funcio-

nal, clasificándose los costes por funciones o áreas, mientras que la Contabilidad Externa
refleja la información por su naturaleza en las cuentas anuales.
— La Contabilidad Interna emplea criterios subjetivos para su elaboración; mientras que la

Contabilidad Externa está regulada por un marco normativo legal y sometido a control
externo.
— La Contabilidad Interna refleja los ingresos-costes, mientras que la Contabilidad Externa

informa sobre los ingresos-gastos.
A tenor de todas estas diferencias, se observa que, tanto una como otra, no son dos sistemas
alternativos, sino más bien complementarios.
2.2.3. Algunas Ideas Previas al Mundo de la Contabilidad
Como primera aproximación al mundo de la Contabilidad y por motivos pedagógicos dire-

mos lo siguiente (que más tarde matizaremos y ampliaremos):
Primera idea: contablemente, cualquier hecho susceptible de valoración económica que

suceda en la vida de la empresa, podrá convertirse en un hecho contable y encuadrarse en
uno de los siguientes grupos:
— Activo
— Ingresos
— Pasivo
— Gastos
— Patrimonio Neto (PN)
Segunda idea: un mismo hecho contable no puede pertenecer a dos grupos diferentes. Por
ejemplo, lo que nace como activo muere como activo; lo mismo con un gasto, un PN, etc.
Tercera idea: es muy importante al principio identificar correctamente a cuál de estos cinco
grupos pertenece cualquier hecho económico. Después ya se verá cómo se organizan.
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Contable
3. Análisis del Patrimonio Social

3. Análisis del
El patrimonio económico de una empresa está formado
Patrimonio Social por elementos de distinta naturaleza que son suscepti-
bles de ser valorados.
Se organizan en tres grupos atendiendo a sus caracterís-

ticas:
— Bienes: pueden ser materiales (por ejemplo, oficinas,

terrenos, maquinaria) e intangibles (por ejemplo, apli-
caciones informáticas, fondo de comercio).
— Derechos: pueden ser de carácter económico o indus-

trial (por ejemplo, derechos de traspaso, propiedad
industrial, concesiones administrativas) o de carácter
financiero (por ejemplo, créditos por operaciones co-
merciales).
— Obligaciones: frente a los socios o propietarios de la

empresa, en contraprestación a sus aportaciones, y
deudas con terceros que constituyen una obligación
de pago, en compensación por una cesión de fondos.
PATRIMONIO
BIENES
OBLIGACIONES
DERECHOS
Figura 1. Fuente: Elaboración propia.
Los elementos que, cuando cumplan los criterios de re-

conocimiento correspondientes, se registrarán en el ba-
lance, son:
— Activo
— Pasivo
— Patrimonio Neto (PN)
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Los que se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias o, en su caso, directamente en el
estado de cambios en el patrimonio neto, son:
— Ingresos
— Gastos
Veamos a continuación cada uno de ellos.
3.1. Activo
Son los bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,
resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.
Atendiendo al criterio de permanencia en la empresa, se divide en activo no corriente o fijo

y activo corriente o circulante.
3.1.1. Activo No Corriente
Lo componen aquellos elementos patrimoniales que van a permanecer ligados a la empre-

sa durante varios ejercicios económicos. Por ejemplo, un vehículo, un terreno o un nombre
comercial.
Presentan las siguientes características:
— Dependen de decisiones a largo plazo.
— Están generalmente sometidos a amortización.
— Su fin es participar en todo el proceso productivo de la empresa.
— Siguiendo el modelo de Balance del PGC 2007, el activo no corriente se clasifica en:
• Inmovilizado Intangible: bienes intangibles y derechos susceptibles de valoración

económica, por ejemplo, una patente, un derecho de traspaso o una concesión ad-
ministrativa.
• Inmovilizado Material: bienes tangibles muebles e inmuebles, por ejemplo, un terre-

no, un edificio o un vehículo de transporte.
• Inversiones Inmobiliarias: bienes inmuebles, terrenos y edificios que la empresa po-

see para obtener rentas, plusvalías o ambas cosas.
• Inmovilizaciones Materiales en Curso: trabajos de adaptación, construcción o mon-

taje al cierre del ejercicio realizados con anterioridad a la puesta en condiciones de
funcionamiento de los distintos elementos del inmovilizado material.
• Inversiones en Partes vinculadas a Largo Plazo: inversiones financieras a largo plazo

en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de ins-
trumentación (acciones, obligaciones, créditos concedidos, fianzas constituidas, etc.).
• Otras Inversiones Financieras a Largo Plazo: lo mismo que en el caso anterior, pero
de empresas no vinculadas.
• Activos por Impuesto Diferido: reflejan créditos fiscales a favor de la empresa.

3.1.2. Activo Corriente
Lo componen elementos patrimoniales que se espera que sean vendidos o consumidos en

el transcurso del ciclo normal de explotación (el ejercicio social por lo general, esto es, máxi-
mo doce meses). Presentan las siguientes características:
— Dependen de decisiones a corto plazo.
— Se convierten en liquidez a través de su venta o consumo.
— Su fin es generar el beneficio de la empresa.
Dentro de esta masa patrimonial podemos distinguir:
— Elementos patrimoniales vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa es-

pera vender o consumir en el transcurso de este. A estos efectos se entenderá por “ciclo
normal de explotación, el período de tiempo que transcurre entre la adquisición de los
activos que se incorporan al proceso productivo y la venta y cobro de los productos ter-
minados. Así, en una empresa con un ciclo de explotación superior a un año (por ejemplo,
14 meses), determinados activos seguirían incluidos como “corrientes”, aunque su tiempo
de permanencia fuera superior a 12 meses.
— Activos, no incluidos en el apartado anterior, cuyo vencimiento o enajenación se espera

que se produzca en el plazo máximo de un año, contado a partir de la fecha de cierre del
ejercicio.
— Los activos financieros clasificados como “mantenidos para negociar”.
— Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
Según su grado de liquidez, podemos distinguir dentro del activo corriente los siguientes
apartados:
— Realizable: aquellos elementos que se convierten en liquidez cuando se venden. Por

ejemplo, los productos que fabricamos o las mercancías que comercializamos.
— Exigible: derechos de cobro frente a terceros que se convertirán en liquidez cuando lle-
gue el vencimiento de estos.
— Disponible: son los medios más líquidos, efectivo en caja y cuentas corrientes.
Según el modelo normal de balance del PGC 2007, el activo corriente se clasifica en:
— Activos no corrientes mantenidos para la venta: activos no corrientes cuya recuperación

se espera realizar fundamentalmente a través de su venta, en un plazo inferior a un año,
en lugar de por su uso continuado.
— Existencias: tales como mercaderías, materias primas, productos en curso, productos

terminados, etc.
— Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: derechos de cobro a favor de la empre-

sa relacionados con el tráfico habitual de la misma.
— Inversiones en partes vinculadas a corto plazo: inversiones financieras a corto plazo en

empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumen-
tación (acciones, obligaciones, créditos concedidos, fianzas constituidas, etc.).
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— Otras inversiones financieras a corto plazo: inversiones financieras a corto plazo en em-
presas no vinculadas.
— Periodificaciones a corto plazo: ajustes relacionados con el Principio de Devengo.
— Efectivo y otros activos líquidos equivalentes: dinero en caja, depósitos bancarios a la

vista y determinados instrumentos financieros con vencimiento inferior a tres meses.
3.2. Pasivo
Son obligaciones de pago actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados,
para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir
beneficios o rendimientos económicos en el futuro (a estos efectos, se entienden incluidas
las provisiones).
Atendiendo al criterio de vencimiento se clasifica en:
— Pasivo No Corriente.
— Pasivo Corriente.
3.2.1. Pasivo No Corriente
Representa deudas con terceros cuyo vencimiento es a largo plazo, es decir, superior a
doce meses; por ejemplo, un préstamo que un banco concede a la empresa a tres años.
Presentan, entre otras, las siguientes características:
— Tienen un coste financiero para la empresa.
— En principio, deberían destinarse a financiar el activo no corriente de la empresa.
— Según el modelo de balance se divide en:
• Provisiones a Largo Plazo: obligaciones expresas o tácitas a largo plazo, claramente

especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, a fecha de cierre, son indetermina-
das en cuanto a su cuantía o fecha en la que se producirán.
• Deudas a Largo Plazo: deudas con terceros con vencimiento a largo plazo, que no
tienen la consideración de partes vinculadas.
• Deudas con Partes Vinculadas a Largo Plazo: deudas con empresas del grupo, mul-
tigrupo y asociadas con vencimiento a largo plazo.
• Pasivos por Impuesto Diferido: diferencias que darán lugar a mayores cantidades a
pagar o menores cantidades a devolver por impuesto sobre sociedades en el futuro.
• Periodificaciones a Largo Plazo: anticipos recibidos por ventas o prestación de servi-

cios a largo plazo.
3.2.2. Pasivo Corriente
Deudas con terceros cuyo vencimiento es a inferior a doce meses. Por ejemplo, una factura
de teléfono pendiente de pago.
Presentan entre otras las siguientes características:

— Pueden tener un coste financiero para la empresa.
— Deberán financiar el activo corriente de la empresa.
— Según el modelo de balance se clasifica en:
• Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta.
• Provisiones a Corto Plazo: obligaciones expresas o tácitas a corto plazo, claramente

especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, a fecha de cierre, son indetermina-
das en cuanto a su cuantía o fecha en la que se producirán.
• Deudas a Corto Plazo: deudas con terceros con vencimiento a corto plazo, que no
tienen la consideración de partes vinculadas.
• Deudas con Partes Vinculadas a Corto Plazo: deudas con empresas del grupo, mul-
tigrupo y asociadas con vencimiento a corto plazo.
• Acreedores Comerciales y Otras Cuentas a Pagar: deudas con vencimiento a corto

plazo que tienen su origen en el tráfico habitual de la empresa.
• Periodificaciones a Corto Plazo: ajustes relacionados con el Principio de Devengo.
3.3. Patrimonio Neto

El Patrimonio Neto (PN) constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez
deducidos todos sus pasivos (por tanto, puede calcularse como “activo menos pasivo”). In-
cluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros pos-
teriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como
los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.
Atendiendo al modelo de balance, se compone fundamentalmente de:
— Capital: representa el capital suscrito de aquellas empresas que tomen cualquier forma
mercantil.
— Prima de emisión: representa el precio pagado en una ampliación de capital por las re-
servas generadas en la empresa.
— Reservas: recogen los recursos generados por la empresa que esta ha decidido no re-
partir entre sus socios o accionistas, para potenciar su capacidad económico-financiera.
— Acciones y participaciones en patrimonio propias: acciones o participaciones propias

adquiridas por la empresa (“autocartera”).
— Resultados de ejercicios anteriores: resultados negativos de ejercicios anteriores y re-

manente.
— Otras aportaciones de socios: elementos patrimoniales entregados por los socios o pro-
pietarios de la empresa sin recibir ningún tipo de contraprestación.
— Resultado del ejercicio: resultado del ejercicio actual, positivo o negativo.
— Dividendo a cuenta: cantidades entregadas a los socios como anticipo del dividendo del
ejercicio.
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— Otros instrumentos de PN.
— Ajustes por cambios en la valoración de activos financieros.
— Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o pro-
pietarios.
3.4. Ecuación Fundamental del Patrimonio Económico

En cualquier empresa, la suma de los recursos económicos tiene que ser igual a la suma
de los recursos financieros, lo que, de alguna forma, nos permite reflejar el patrimonio de la
empresa a través de la ecuación patrimonial en la que se fundamenta la partida doble.
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Destino de los Recursos = Origen de los Recursos
Bienes y Derechos = Obligaciones
Estructura Económica = Estructura Financiera
Dicha ecuación deberá mantenerse siempre con independencia de los incrementos o dis-
minuciones que experimenten las masas patrimoniales.
El documento que informa sobre la situación económico-financiera de la empresa o situa-

ción patrimonial en un momento determinado es el Balance de Situación. Se trata de un do-
cumento importantísimo para entender la situación económica y financiera de una empresa,
aunque tiene sus limitaciones:
— Es estático (se elabora a una determinada fecha).
— No nos dice cómo obtiene beneficios (se complementa con la cuenta de pérdidas y ga-
nancias).
— La valoración de los activos atiende a criterios contables y no tiene por qué coincidir con
sus precios de mercado.
3.4.1. Equilibrio Patrimonial
El Equilibrio Patrimonial viene determinado por la relación existente entre las masas patri-
moniales, pudiéndose dar las siguientes situaciones:
Posición de Estabilidad
El activo está íntegramente financiado con recursos propios y la empresa no tiene deudas.
A = PN P=0
No podemos decir mucho más, ya que ignoramos los beneficios que está produciendo la
empresa con esta situación, pero sí sabemos que no tiene gastos financieros al carecer de
deuda.
Posición normal
El activo en parte está financiado con recursos propios y en parte con pasivo. La mayoría de
empresas presenta una situación de este estilo:
A = P + PN PN > 0
Posición Inestable
El activo está financiado en su totalidad con recursos ajenos:
A=P PN = 0
Esta situación es potencialmente peligrosa. La empresa ha eliminado sus recursos propios y

depende exclusivamente de los recursos de terceros.
Posición de Quiebra Técnica
El PN es negativo, es decir, las deudas superan al activo (nótese que el el término “legal in-
solvencia” aplica a aquellos casos en los que el pasivo vencido y exigible es superior al activo
corriente que se considera más líquido):
P>A PN < 0
3.5. Ingresos
Son incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma
de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre
que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Hemos de tener en cuenta que “ingreso contable” no es lo mismo que “cobro”; así, una venta
o un servicio prestado habrá que registrarlo en el período impositivo en el que se produce
sin tener en cuenta el momento en que se reciba la contraprestación económica en virtud
del principio de devengo:
COBROS ≠ INGRESOS
Los ingresos se registran a nivel contable en las cuentas de gestión. Estas cuentas se deno-
minan así porque se usan para determinar las pérdidas y ganancias del período, mostrando
el resultado de la gestión empresarial.
3.6. Gastos
Son decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en for-
ma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del
valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a
los socios o propietarios en su condición de tales.
Al igual que sucede en el caso de los ingresos, los gastos han de recogerse en el momento
en el que nace la obligación de pago, sin tener en cuenta el momento en que haya de pa-
garse efectivamente por el bien o servicio recibido:
PAGOS ≠ GASTOS
Se registran asimismo a nivel contable en las cuentas de gestión.
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Gestión
Contable
4. El Método Contable
4. El Método
El Método Contable consiste en la aplicación sistemática
Contable y regular de los principios, criterios y normas contables
para reflejar la imagen más fiel de la realidad patrimo-
nial y financiera de la compañía.
Cuando comienza un ejercicio económico, se toma la

información definitiva del ejercicio anterior para recoger
cualquier variación económica que se produzca: com-
pras, ventas, pagos, cobros, etc.
Cuando finaliza el ejercicio, la información se ordena y

ajusta con la finalidad de confeccionar los estados finan-
cieros y la información contable interna de cara a em-
plearla en decisiones de gestión y control de la propia
empresa.
4.1. La Cuenta
La Cuenta permite conocer las variaciones producidas
en los diferentes grupos patrimoniales (incrementos y
disminuciones de patrimonio) o de gestión (ingresos o
gastos), de manera que refleja la información disponible
sobre la situación de cada grupo.
El conjunto de todas las cuentas de la empresa ofrece la

situación patrimonial (balance), en un momento del tiem-
po concreto, y la gestión (cuenta de pérdidas y ganan-
cias), durante un período de tiempo.
Esquemáticamente, una cuenta se representa en dos

grupos paralelos, como se puede ver a continuación:
ACTIVO
DEBE HABER
+ -
aumenta disminuye
PASIVO
DEBE HABER
- +
disminuye aumenta
PATRIMONIO NETO
DEBE HABER
- +
disminuye aumenta
Figura 2. Fuente: Elaboración propia.
La parte de la izquierda se denomina “Debe”, habitualmente representado como “D”. El mo-

vimiento del grupo se recoge en el “Debe” cuando actúa como aplicación de fondos, es
decir, un apunte en el “Debe” de una cuenta implica que estamos adeudando, debitando o
cargando la cuenta.
La parte de la derecha se denomina “Haber”, habitualmente representado como “H”. El mo-

vimiento del grupo se recoge en el “Haber” cuando constituye la fuente de financiación, es
decir, un apunte en el “Haber” implica que estamos abonando, acreditando o descargando
la cuenta.
El “Saldo” de una cuenta será la diferencia entre la suma de las cantidades anotadas en el
“Debe” y en el “Haber”.
— Saldo deudor: cuando la suma del “Debe” sea mayor que la del “Haber”,
— Saldo acreedor: cuando la suma del “Debe” sea menor que la del “Haber”.
Funcionamiento y Clasificación de las Cuentas
Cuentas de Activo:
Representan bienes y derechos.
— Carácter Inicial: siempre nacen por el “Debe”.
— Carácter Funcional: admiten anotaciones en el “Debe” (▲ de valor) y en el “Haber” (▼de

valor).
— Carácter Final: solo podrán presentar saldo deudor o saldo cero.

DEBE (572)BANCOS C/C HABER
Valor inicial ▼ Disminución de valor
▲ Incrementos de valor
21
Cuentas de Pasivo:
Representan obligaciones y deudas.
— Carácter Inicial: siempre nacen por el “Haber”.
— Carácter Funcional: admiten anotaciones en el “Debe” (▼ de valor) y en el “Haber” (▲ de

valor).
— Carácter Final: solo podrán presentar saldo acreedor o saldo cero.
DEBE (400)PROVEEDORES HABER

▼ Disminución de valor ▲ Incrementos de valor
Valor inicial
Cuentas de Patrimonio Neto:
Representan beneficios, reservas y aportaciones de los socios.
— Carácter Funcional: admiten anotaciones en el “Debe” (▼de valor) y en el “Haber” (▲ de

valor).
DEBE (100)CAPITAL SOCIAL HABER

Valor inicial
Cuentas de Ingresos:
Representan ingresos derivados de la actividad de la empresa.
— Carácter Funcional: pueden admitir anotaciones en el “Debe” (▼ de valor) y en el “Haber”

(▲ de valor).
DEBE (700)VENTAS HABER

Valor inicial
Cuentas de Gastos:
Representan gastos incurridos por la empresa.
— Carácter Inicial: siempre nacen por el “Debe”.
— Carácter Funcional: pueden admitir anotaciones en el “Debe” (▲ de valor) y en el “Haber”

(▼de valor).
— Carácter Final: solo podrán presentar saldo deudor o saldo cero.
DEBE (600)COMPRAS HABER

Valor inicial ▼ Disminución de valor
▲ Incrementos de valor
3.1.2. Operaciones Relacionadas con las Cuentas
Abrir: realizar la primera anotación en el “Debe” o en el “Haber” de la cuenta.

DEBE (570) CAJA C HABER
200
Cargar, Adeudar o Debitar: consiste en realizar una anotación en el “Debe”.

200
140
Abonar, Acreditar o Descargar: consiste en realizar una anotación en el “Haber”.

200 120
140
Saldo: diferencia (D - H).
— D > H ? Saldo Deudor (Sd).
— D = H ? Saldo Cero (So).
— D < H ? Saldo Acreedor (Sa).
Liquidar: operaciones para calcular el saldo.
∑ Debe=340
∑ Haber=120 →D>H → Saldo deudor =220
Saldar: colocar saldo en el lado que sume menos.

200 120
140 220 Sd
Cerrar: sumar los dos lados después de saldar la cuenta y comprobar que suman lo mis-
mo.

200 120
140 220 Sd
Total Debe 340 340 Total Haber
23
Reapertura: abrir la cuenta al comienzo del ejercicio económico siguiente.

200
4.2. Cuentas Patrimoniales o de Situación

El funcionamiento natural de la empresa requiere financiación. Es lógico pensar que es ne-
cesaria la entrada de capital para poder hacer frente a las nuevas inversiones en medios
productivos.
Tal y como hemos visto antes, las fuentes de financiación implicarán un apunte en el “Haber”
de la cuenta que se incluirá en el pasivo o en el patrimonio neto del balance.
Las fuentes de financiación se emplearán en acometer las inversiones necesarias para las
operaciones de la empresa, estas inversiones implicarán un apunte en el “Debe” de la cuenta
que se incluirá en el activo del balance.
La financiación propia, la financiación ajena y las inversiones se recogen a nivel contable en

las llamadas “cuentas patrimoniales” o “de situación”.
Según el PGC, las cuentas de situación se agruparán según el tipo de bienes, derechos,
obligaciones y deudas:
— Grupo 1: Financiación básica.
— Grupo 2: Inmovilizado.
— Grupo 3: Existencias.
— Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico.
— Grupo 5: Cuentas financieras.
A continuación se muestra, de forma conjunta, tanto el origen de los fondos (patrimonio neto
y pasivo) como el destino de los mismos (activo):
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Patrimonio Neto (Grupo 1)

Activo no corriente (Grupo 2)
Pasivo no corriente (Grupo 1)
Activo corriente (Grupos 3, 4 y 5) Pasivo corriente (Grupos 3, 4 y 5)
Tabla 1. Fuente: Elaboración propia.

4.2.1. Cuentas de Gestión
Muestran la gestión económica de la empresa y son las que determinan el resultado de la

compañía en el período analizado.
Las Cuentas de Gestión se componen a su vez de:
— Cuentas de Gastos: Grupo 6 y Grupo 8.
— Cuentas de Ingresos: Grupo 7 y Grupo 9.
4.2.2. Los Libros Contables
Un “hecho económico” es cualquier transacción que realiza la empresa y que produce una
variación en el patrimonio de la misma. Estas transacciones son el resultado lógico de la
relación e interacción entre la empresa y su entorno.
El Método de Doble Partida es el método universalmente aplicado para la gestión contable.

El empleo de esta metodología se remonta al menos hasta 1494, que es el año del que se
tiene constancia de la primera reseña escrita sobre su utilización.
Esta metodología se basa en el siguiente principio: cada vez que se produce una operación
económica que afecta al patrimonio, existe una circulación en la empresa que genera una
relación causa-efecto.
Esta doble naturaleza se recoge en el principio: “No hay acreedor sin deudor, ni viceversa”.
Esta circulación económica relaciona dos o más elementos patrimoniales. Uno de ellos re-
presentará el empleo de los recursos y otro el origen de estos, dando lugar a las siguientes
identidades:
— El total de cargos siempre tendrá que coincidir con el total de abonos.
— Inversión = Financiación.
— Materialización de los Recursos = Origen de los Recursos.
Libro Diario:
Un hecho económico se convierte en hecho contable mediante los apuntes contables ano-
tados en el Libro Diario. En el Libro Diario se registran, por orden cronológico, todos los he-
chos económicos a través de asientos contables, utilizando el método de la partida doble y
el convenio del cargo y abono.
Se denomina Libro Diario porque el Código de Comercio afirmaba que las operaciones de la
empresa debían ser registradas día a día. Además, tiene carácter obligatorio.
La estructura básica del Libro Diario se puede presentar con la siguiente estructura:
DEBE Libro Diario HABER
Cuenta que recibe o Cuenta que entrega o

Importe a Importe
deudora acreedora
Tabla 2. Libro Diario. Fuente: Elaboración propia.
25
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales:
Además del Libro Diario, existe un segundo libro obligatorio, conocido como Libro de Inven-
tarios y Cuentas Anuales que contiene información referente a:
— Balance de situación al cierre a 31 de diciembre.
— Balance de situación inicial a 1 de enero.
— Balance de comprobación (al menos uno cada trimestre).
— Cuentas Anuales.
El Libro Diario y de Inventarios serán los mínimos necesarios para la redacción de los esta-
dos financieros, pudiendo sumarse los Libros Mayores y un cuarto libro conocido como Libro
de Registros Auxiliares.
Libros Mayores
Los datos contables (los asientos que se van generando en el libro diario) se reordenan en
los Libros Mayores, ordenándolos por partidas, a modo de resumen de los movimientos en
el “Debe” y en el “Haber” de cada cuenta en el período. Estos movimientos se recogen en
fichas.
En la ficha de Mayor de cada cuenta, se anotan cada uno de los cargos y abonos que ha
tenido cada cuenta en el Libro Diario, por lo que la ficha presenta el saldo en todo momento.
En resumen, los Libros Mayores contienen la misma información que el Libro Diario pero
ordenada de distinta manera y, a diferencia de este, no tienen carácter obligatorio, aunque
su alta funcionalidad de cara a la gestión de la contabilidad hace que, sin ser obligatorio, su
uso sea generalizado.
Estos dos documentos, de naturaleza complementaria, permiten tener toda la información

contable ordenada según la materia que más interesa, el orden temporal o la naturaleza de
la transacción.
Libro de Registros Auxiliares
Este libro, pese a no ser obligatorio, es de generalizado uso por motivos similares a los Li-
bros Mayores, ya que las empresas lo confeccionan de manera auxiliar con el fin de facilitar
el tratamiento de la información contable debido a la complejidad de controlar el elevado
número de operaciones realizadas.
La información recogida en él puede hacer referencia a las ventas e ingresos, compras y

gastos, bienes de inversión, movimientos de tesorería (cobros y pagos), etc.
Ejemplo 1
Se constituye una sociedad anónima, aportando los socios:
a. Una nave por valor de 100.000 unidades monetarias (el valor del terreno es de 40.000
unidades monetarias).
b. Equipos informáticos por valor de 15.000 unidades monetarias.
c. Dinero en efectivo 30.000 unidades monetarias.

Se pide:
1. Hacer los apuntes de estos movimientos en el Libro Diario.
2. Y también en los Libros Mayores.
Solución
1. Apuntes del Libro Diario:

30.000 (570) Caja
60.000 (211) Construcciones
a
40.000 (210) Terrenos
15.000 (217) Equipos proc. informa (100) Capital Social 145.000
3. Apuntes de los Libros Mayores:

DEBE (211) Construcciones HABER
60.000
DEBE (210) Terrenos HABER
40.000
DEBE (570) Caja C HABER
30.000
DEBE (217) Equipos proc. informa HABER
15.000
DEBE (100) Capital Social HABER
145.000
Una vez iniciadas las operaciones la empresa, realiza una serie de operaciones:
a. La empresa ingresa el dinero en efectivo en una cuenta bancaria:
30.000 (572) Bancos c/c a (570) Caja C 30.000

30.000 30.000
DEBE (572) Bancos c/c HABER

30.000
27
b. La empresa compra una camioneta de reparto pagando al contado por bancos 18.000
unidades monetarias:

(218) Elementos
18.000 a (572) Bancos c/c 18.000
de transporte
DEBE (218) Elementos de transporte HABER

18.000

30.000 18.000
c. La empresa obtiene de una entidad de crédito un préstamo a seis meses por valor de
6.000 unidades monetarias:

(520) Deudas a C/Pl
6.000 (572) Bancos c/c a 6.000
con E.C.
DEBE (520) Deudas a C/Pl con E.C. HABER

6.000

30.000 18.000
6.000
4.3. Proceso Contable

El Proceso Contable de un ejercicio social de una empresa cuenta normalmente con una
serie de etapas que se describen a continuación:
1. Apertura del Libro Mayor con los datos del balance inicial: consiste en abrir una a una
todas las cuentas realizando un primer asiento, conocido como “asiento de apertura” que
refleja el saldo final que tenían al concluir el anterior ejercicio contable.
2. Confección del Libro Diario: consiste en realizar uno a uno los asientos derivados de las
operaciones realizadas por la empresa en el período.
3. Confección del Libro Mayor: se realiza pasando todas las anotaciones registradas en el
“Debe” y en el “Haber” (cargos y abonos) del Libro Diario al Libro Mayor. Así, se podrá co-
nocer el saldo de una cuenta en cualquier momento del ejercicio.
4. Libros de Registros Auxiliares: no son obligatorios. Cada empresa procesará de la forma

más eficiente la información disponible con la intención de facilitar el control sobre sus
cuentas.
5. Obtención de saldos en el Libro Mayor: una vez anotados todos los cargos y abonos del
Libro Diario al Libro Mayor, se procederá a saldar o liquidar las cuentas del Libro Mayor
obteniendo los correspondientes saldos finales deudores o acreedores.
6. Balance de sumas y saldos: el balance de comprobación o de sumas y saldos permite

ver la consistencia de todos los asientos realizados en el ejercicio comprobando que la
suma de todas las cuentas con saldo deudor es igual a la suma de todas las cuentas con
saldo acreedor.
7. Asientos de regularización: al finalizar el ejercicio, se realizan unos asientos en los que to-
dos los saldos acreedores de las cuentas de ingresos se colocan en el “debe”, y todos los
saldos deudores de las cuentas de gastos se colocan en el “haber”. La diferencia será el
beneficio (si tiene saldo acreedor) o la pérdida (si tiene saldo deudor), que se contabiliza
en la cuenta “Resultado el ejercicio” para los grupos 6 y 7, y en otras cuentas de patrimo-
nio neto para los grupos 8 y 9.
8. Cierre del Libro Mayor: consiste en anotar uno a uno todos los saldos finales de todas las
cuentas, generando el balance final del ejercicio de la empresa.
9. Asiento de cierre: consiste en cerrar una a una todas las cuentas realizando un último
asiento, conocido como “asiento de cierre”, que refleja el saldo final que tendrán al con-
cluir el ejercicio contable.
10. Presentación de los estados financieros: obtención, cuadre y presentación de los esta-
dos financieros del ejercicio.
29
Gestión
Contable
5. Cuentas Anuales
5. Cuentas Anuales
Conforme se ha indicado, la presentación de unas Cuen-
tas Anuales de carácter normal (no abreviado), conllevará
la formulación de los siguientes Estados Financieros:
— Balance de Situación.
— Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
— Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
— Estado de Flujos de Efectivo.
— Memoria.
5.1. Balance de Situación

El Balance de Situación es un estado contable de natura-
leza estática, puesto que refleja la situación de la empre-
sa en un determinado momento (generalmente al cierre
de ejercicio, que suele coincidir con el 31 de diciembre,
aunque esta fecha no es obligatoria y las empresas pue-
den decidir una fecha alternativa).
El Balance resulta del proceso contable en el que se re-

cogen los saldos de todas las cuentas abiertas en el Libro
Mayor a la fecha de cierre del ejercicio, una vez termina-
do el proceso de regularización.
La “regularización” es un proceso contable que tiene

por objeto determinar el resultado de la unidad econó-
mica en un período determinado. Este proceso calcula
las diferencias entre las cuentas de Compras y gastos y
Ventas e ingresos (grupos 6, 7, 8 y 9) y recoge los saldos
obtenidos en la cuenta denominada “Resultado del ejer-
cicio” y otras cuentas de patrimonio neto. Si el saldo final
resultante es positivo, se dirá que la empresa ha obteni-
do beneficio durante dicho período, en caso contrario, se
hablará de pérdidas.
Consecuentemente, en el Balance no podrán aparecer

cuentas de Gastos o de Ingresos, ya que, si apareciesen,
sería un indicio de una mala praxis en el proceso de re-
gularización, indicando que no se han cerrado correcta-
mente dichas cuentas.
A nivel práctico, el balance muestra, para un momento determinado, los recursos financie-
ros de los que dispone una empresa, que pueden proceder de terceras personas ajenas a
la empresa (Pasivo) o de la propia empresa y sus propietarios (Patrimonio Neto), y en qué se
han invertido dichos flujos de financiación (Activo).
En el balance se ordenan de forma separada dichas masas patrimoniales (Activo, Pasivo y

Patrimonio Neto) de acuerdo la siguiente estructura:
Patrimonio Neto
— Capital
— Reservas
Activo — Resultados pendien-
te de aplicación
— Activo no corriente
— Activo corriente
Pasivo
— Pasivo no corriente
— Pasivo corriente
Tabla 3. Fuente: Elaboración Propia.
Una breve observación permite comprobar que la suma de los saldos deudores, es decir, la
cifra de Activo ha de ser igual a la suma de los saldos acreedores recogida tanto en la cifra
de Patrimonio neto como de Pasivo. Esto se traduce de forma matemática en la expresión
conocida como Ecuación Fundamental:
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
El orden en el que se organizan los elementos de la estructura económica del Balance (Ac-
tivo) responde al criterio de liquidez, mientras que el criterio de organización de la estructura
financiera (Pasivo y Patrimonio Neto) será el criterio de exigibilidad.
— Liquidez: es la capacidad que tiene un activo de convertirse en dinero lo más rápidamen-

te posible y sin pérdida de valor. El dinero en caja de la tesorería es el activo más líquido
posible, por lo que ocupará la parte inferior del Balance. En el extremo opuesto, las ofici-
nas son un ejemplo de activo poco líquido para la empresa y, por tanto, este se situará en
la parte superior del Balance.
— Exigibilidad: hace referencia al vencimiento de las deudas, es decir, el plazo en el que

debe devolverse el capital prestado sin importar la cuantía de las obligaciones. Cuanto
menor sea el plazo en el que vence una deuda, menor tiempo para devolverla, lo que
implica una alta exigibilidad. El capital suele ser la fuente de financiación con menor exi-
gibilidad, puesto que es un recurso propio de la empresa; por el contrario, un ejemplo de
pasivo con gran exigibilidad son las deudas con proveedores, ya que suelen realizarse
mediante pagos semanales o mensuales.
Ejemplo 2
Sean dos oficinas de un mismo edificio localizado en Madrid, con las mismas característi-
cas y que pertenecen a dos empresas diferentes. La primera pertenece a una empresa A
cuya finalidad social es prestar servicios financieros; por el contrario, la segunda empresa o
empresa B se dedica a la compraventa de inmuebles de uso terciario en grandes capitales
europeas.
31
Se pide determinar dónde habría que buscar en el balance de ambas compañías dichas
oficinas.
Solución
A primera vista, existe la tentación de clasificar ambas oficinas como activo no corriente de
ambas empresas, pero hemos de pensar en la función que cumplen las oficinas para las dos
empresas. Es cierto que ambas oficinas son idénticas, pero la empresa A pretende mante-
nerla para poder prestar sus servicios con vocación de largo plazo; por tanto, dichas oficinas
formarán parte del Activo No Corriente de la empresa A.
Por el contrario, en el caso de la empresa B, se trata de una oficina que ha sido adquirida para
venderla en el corto plazo, es decir, la oficina es una Mercadería o Existencia comercial; por
ello tendrá que ser recogida en el Balance de la empresa B como parte del Activo Corriente.
De forma gráfica, se puede observar en la figura a continuación la aplicación de los criterios

de Liquidez y Exigibilidad en la configuración y distribución de las distintas cuentas del Ba-
lance
Figura 3. Fuente: Guía Básica de Financiación.
Donde cada una de las tres masas patrimoniales responde a las siguientes características:
— Activo: el activo corriente comprenderá, con carácter general, elementos patrimoniales

líquidos o cuasilíquidos (efectivo, cuentas corrientes, valores, etc.), elementos del ciclo
productivo de la empresa que se espera vender o consumir a lo largo del período con-
table, es decir, partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se
produzca en un plazo máximo de un año contado desde el cierre del ejercicio anterior, y
activos financieros mantenidos para negociar. Cualquier otro elemento constituyente del
activo que no cumpla dichas características deberá clasificarse en principio como “activo
no corriente”.
— Pasivo: el pasivo corriente comprenderá con carácter general las obligaciones cuyo ven-
cimiento o extinción se espera que se produzca en el plazo máximo de un año contado
a partir de la fecha de cierre del ejercicio, incluyendo los pasivos financieros de la cartera
de negociación, las deudas con acreedores y las deudas pendientes con el personal a
corto plazo. Cualquier otro elemento constituyente del pasivo que no cumpla dichas ca-
racterísticas será clasificado como “pasivo no corriente”.
— El Patrimonio Neto se define, de forma tradicional, como la parte residual de los activos
de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos exigibles; esta definición es poco
clarificadora puesto que la definición es una consecuencia lógica del cumplimiento de la
Ecuación Fundamental (Activo = Pasivo + Patrimonio Neto). Desde un prisma práctico, se
puede definir el Patrimonio Neto como el conjunto de recursos aportados a la empresa
por sus propietarios con ánimo de permanencia en ella y que, por tanto, tienen un bajo
nivel de exigibilidad (estos recursos podrán ser aportados a la empresa en el momento
de su constitución o en otros posteriores), además de los recursos propios generados
por la propia actividad de la empresa.
La estructura elegida y el contenido del Balance se ajustará al modelo normal o abreviado

dependiendo de las circunstancias que se reflejan en el artículo 257 del TRLSC.
Estructura del Balance de Situación según el Modelo Normal:
ACTIVO 20XX 20XX -1

A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
- Concesiones
- Desarrollo
- Fondo de comercio
- Patentes, licencias, marcas y similares
- Aplicaciones informáticas
- Otro inmovilizado
II. Inmovilizado material
- Terrenos y construcciones
- Inmovilizado en curso y anticipos
- Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material
III. Inversiones Inmobiliarias

- Construcciones
- Terrenos
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo
plazo
- Instrumentos de patrimonio
- Créditos a empresas
- Valores representativos de deudas
- Derivados
- Otros activos financieros
Tabla 4. Modelo normal de balance de situación. Fuente: PGC.
33
V. Inversiones fianacieras a largo plazo
- Créditos a terceros
- Derivados
- Valores representativos de deudas
VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta

II. Existencias
- Anticipos a proveedores
- Comerciales
- Materias primas y otros aprovisionamientos
- Producto en curso
- Productos terminados
- Subproductos, residuos y materiales recuperados
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
- Accionistas (socios) por desembolsos no exigidos
- Activos por impuestos corrientes
- Clientes por ventas y prestaciones de servicios
- Clientes, empresas del grupo y asociadas
- Deudores varios
- Personal
- Otros créditos créditos con las Administraciones Públicas
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto
plazo
- Valores representativos de deuda
- Derivados
V. Inversiones financieras a corto plazo
- Valores representativos de deuda
- Derivados
Tabla 4 (cont.). Modelo normal de balance de situación. Fuente: PGC.
B) ACTIVO CORRIENTE (cont)
VI. Periodificaciones a corto plazo
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

- Tesorería
- Otros activos líquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO ( A + B )
PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20XX 20XX -1

A) PATRIMONIO NETO
A.1. Fondos Propios
I. Capital
- Capital exigido ( en escrituras)
- Capital no exigido
II. Prima de emisión
III. Reservas
- Reserva legal
- Reserva estatuaria
- Otras reservas
IV. Acciones y participaciones en patrimonio propias
V. Resultados de ejercicios anteriores

- Remanente
- Resultados negativos de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio

VIII. Dividendo a cuenta
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto
A.2. Ajustes por cambios de valor
I. Activos financieros disponibles para la venta
II. Operaciones de cobertura
III. Otros
A.3. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
35
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
- Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal
- Actuaciones medioambientales
- Provisiones por reestructuración
- Otras provisiones
II. Deudas a largo plazo
- Obligaciones y otros valores negociables
- Deudas con entidades de crédito
- Acreedores por arrendamiento financiero
- Derivados
- Otros pasivos financieros
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido

V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para

la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo
- Obligaciones y otros valores negociables
- Derivados
- Otros pasivos financieros
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
- Proveedores
- Proveedores, empresas del grupo y asociadas
- Acreedores varios
- Personal (remuneraciones pendientes de pago)
- Pasivos por impuesto corriente
- Otras deudas con las Administraciones Públicas
- Anticipos de clientes
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO ( A + B + C )

Estructura del Balance de Situación según el Modelo Abreviado:
ACTIVO 20XX 20XX -1

A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo

plazo
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
- Clientes por ventas y prestaciones de servicios

- Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
- Otros deudores
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a cor-
to plazo
V. Inversiones financieras a corto plazo
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO (A + B)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20XX 20XX -1

A) PATRIMONIO NETO
A.1. Fondos Propios
I. Capital
- Capital exigido o escriturado
- Capital no exigido
II. Prima de emisión
37
PATRIMONIO NETO Y PASIVO (cont.) 20XX 20XX -1
A) PATRIMONIO NETO (cont.)
A.1. Fondos Propios (cont.)
III. Reservas
V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. Dividendo a cuenta
IX. Otros instrumentos de patrimonio
A.2. Ajustes por cambios de valor
A.3. Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo

II. Deudas a largo plazo
- Otras deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo
plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes manteni-

dos para la venta
II. Provisiones a corto plazo
III. Deudas a corto plazo

- Otras deudas a corto plazo
Tabla 5. Modelo abreviado de balance de situación. Fuente: PGC.

PATRIMONIO NETO Y PASIVO (cont.) 20XX 20XX -1
C) PASIVO CORRIENTE (cont.)
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto

plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
- Proveedores
- Otros acreedores
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)
Tabla 5 (cont.). Modelo abreviado de balance de situación. Fuente: PGC.
5.2. Cuenta de Pérdidas y Ganancias

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias es también conocida como Cuenta de Resultados o por
el acrónimo “PyG”. Su función principal es informar de forma agregada sobre las diferentes
partidas de gastos, ingresos, pérdidas y ganancias derivadas de las operaciones económi-
cas y financieras realizadas por la empresa, a lo largo de un ejercicio. Dicha cuenta, además,
reflejará el resultado del ejercicio, distinguiendo la naturaleza de la actividad en la que se
originan los beneficios entre actividades ordinarias (operaciones habituales de la empresa) y
operaciones interrumpidas (resultado de actividades no ordinarias y que, por tanto, no figu-
ran en la operativa del día a día de la empresa).
Cuando las partidas de ingresos y gastos sean materiales o tengan importancia relativa, su
naturaleza e importe se revelará por separado. La estructura de imputación de ingresos y
gastos en la Cuenta de Resultados de forma gráfica responderá al esquema que se indica a
continuación.
Ingresos y gastos
Cambios de estado Cuenta de pérdidas y

en el patrimonio neto ganancias
Circunstancias
recogidas en el PGC
Figura 4. Fuente: Elaboración Propia.
39
La contabilidad tradicional ofrece dos modelos de Cuenta de Resultados:
— Cuenta de Resultados según la naturaleza de los Ingresos y Gastos: los ingresos y los
gastos se presentan de manera homogénea para facilitar su identificación, clasificándose
según su naturaleza y características.
— Cuenta de Resultados Funcional: los ingresos y los gastos pueden presentarse siguien-
do un criterio de funcionalidad.
Para interpretar los resultados de la empresa adecuadamente es necesario agrupar los in-
gresos y los gastos de naturaleza similar, lo que se consigue conjugando los dos modelos
tradicionales, distinguiéndose los siguientes resultados intermedios:
— Resultados de Explotación: son la diferencia entre los ingresos y los gastos derivados de
las operaciones de la empresa (producción de bienes y servicios).
— Resultados Financieros: son la diferencia entre los ingresos y los gastos de naturaleza
financiera en las empresas de naturaleza industrial (cuyas operaciones de producción de
bienes y servicios no sean las propias del sector financiero).
Los resultados de explotación y los resultados financieros se engloban dentro de los resulta-
dos derivados de las operaciones continuadas de la empresa antes de hacer frente al pago
de impuestos sobre beneficios.
Cualquier otro ingreso o gasto no relacionado con las actividades ordinarias de la empresa
se considerará resultado derivado de operaciones interrumpidas o extraordinarias; dichos
ingresos y gastos se recogen en una línea aparte como partida previa al resultado final del
ejercicio. Se entenderá por “actividad interrumpida” toda actividad o flujo de efectivo que
puede distinguirse del resto de la empresa (una empresa dependiente, una línea de nego-
cio, un área geográfica, etc.). Dichas operaciones podrán hacer referencia a:
— Enajenaciones.
— Disposiciones por otra vía.
— Clasificaciones como activo mantenido para la venta.
— Activo de volumen significativo.
— Activo diferenciado del resto de la empresa.
— Activo fácilmente separable.
— Activo que forma parte de un plan individual de negocio.
Según lo anterior, la estructura de la cuenta de Pérdidas y Ganancias siguiendo el modelo

normal (no abreviado), sería el siguiente:
A. Operaciones continuadas:
— Resultado de explotación (A.1)
— Resultado financiero (A.2)
— Resultado antes de impuestos (A.3 = A.1 + A.2)
— Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas (A.4 = A.3 - Impuestos)

B. Operaciones interrumpidas:
— Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuesto
(OIsin tasas).
— Resultado del ejercicio (A.5 = A.4. + OIsin tasas).
El contenido de la Cuenta de Resultados se ajustará al modelo normal o abreviado depen-

diendo de las circunstancias que se reflejan en el artículo 258 del TRLSC, conforme lo indi-
cado en la tabla a continuación:
Modelo Normal de Cuenta de Pérdidas y Ganancias
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS NOTAS (debe)/haber
20XX 20XX-1
A) OPERACIONES CONTINUADAS
A.1. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
I. Importe neto de la cifra de negocio
- Prestaciones de servicios
- Ventas
II. Variación de existencias de productos terminados
y en curso de fabricación
III. Trabajos realizados por la empresa para su activo

IV. Aprovisionamiento
- Consumo de mercaderías
- Consumo de materias primas y otros consumibles
- Deterioro de mercaderías, materias primas y otros
aprovisionamientos
- Trabajos realizados por otras empresas
V. Otros ingresos de explotación
- Ingresos accesorios y otros de gestión corriente
- Subvenciones de explotación incorporadas al resul-
tado del ejercicio
VI. Gastos de personal
a. Sueldos, salarios y asimilados
b. Cargas sociales
c. Provisiones
VII. Otros gastos de explotación
a. Servicios exteriores
b. Tributos
c. Pérdidas, deterioro y variación de provisiones poro-
peraciones comerciales.
d. Otros gastos de gestión corriente
Tabla 6. Modelo normal de Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Fuente: PGC.
41
20XX 20XX-1
A) OPERACIONES CONTINUADAS (cont.)
A.1. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (cont.)
VIII. Amortización del inmovilizado
IX. Imputación de subvenciones de inmovilizado no
financieroy otras
X. Exceso de provisiones
XI. Deterioro y resultado por enajenación de inmovi-
lizado
a. Deterioros y pérdidas
b. Resultados por enajenaciones y otras
B. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
XII. Ingresos financieros
a. De participaciones en instrumentos de patrimonio
a1. En empresas del grupo y asociadas
a2. En terceros
b. De valores negociables y otros instrumentos finan-
cieros
b1. De empresas del grupo y asociadas
b2. De terceros
XIII. Gastos financieros
a. Por deudas con empresas del grupo y asociadas
b. Por deudas con terceros
c. Por actualización de provisiones
XIV. Variación de valor razonable en instrumentos fi-
nancieros
a. Cartera de negociación y otros
b. Imputación al resultado del ejercicio por activos fi-
nancieros disponibles para la venta
XV. Diferencias de cambio
XVI. Deterioro y resultado por enajenación de instru-
mentos financieros
a. Deterioros y pérdidas
b. Resultados por enajenaciones y otras
C. RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
D. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)
Tabla 6 (cont.). Modelo normal de Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Fuente: PGC.

20XX 20XX-1
XVII. Impuesto sobre beneficios
E. RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE
OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17)
F. OPERACIONES INTERRUMPIDAS
XVIII. Resultado del ejercicio procedente de opera-
ciones interrumpidas neto de impuestos
G. RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18)
Tabla 6 (cont.). Modelo normal de Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Fuente: PGC.
Modelo Abreviado de Cuenta de Pérdidas y Ganancias
NOTAS (debe)/haber
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
20XX 20XX -1
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
I. Importe neto de la cifra de negocio
II. Variación de existencias de productos terminados y
en curso de fabricación
III. Trabajos realizados por la empresa para su activo

IV. Aprovisionamiento
V. Otros ingresos de explotación
VI. Gastos de personal

VII. Otros gastos de explotación
VIII. Amortización del inmovilizado

IX. Imputación de subvenciones de inmovilizado no
financiero y otras
X. Exceso de provisiones
XI. Deterioro y resultado por enajenación de inmovi-
lizado
B) RESULTADO FINANCIERO
XII. Ingresos financieros
XIII. Gastos financieros
Tabla 7. Modelo abreviado de cuenta de pérdidas y ganancias. Fuente: PGC.
43
NOTAS (debe)/haber
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (cont.)
20XX 20XX -1
XIV. Variación de valor razonable en instrumentos fi-
nancieros
XV. Diferencias de cambio
XVI. Deterioro y resultado por enajenación de instru-
mentosfinancieros
C. RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)
VXII. Impuesto sobre beneficios
D. RESULTADO DEL EJERCICIO (C + XVII)
Tabla 7 (cont.). Modelo abreviado de cuenta de pérdidas y ganancias. Fuente: PGC.
5.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) refleja la creación de valor resultante
de las operaciones realizadas por una empresa a lo largo de un período contable, y otros
cambios debidos a aportaciones de capital por los socios, pago de dividendos y otras ope-
raciones societarias.
Puesto que, por definición, en un balance, el patrimonio neto es la parte residual de los acti-
vos de la empresa una vez deducidos todos sus pasivos exigibles, cualquier cambio (incre-
mento o decremento) en los activos netos se reflejará en una variación en el Patrimonio Neto.
La creación de valor en la empresa se obtendrá como resultado de las propias operaciones

recogidas en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, cuyo saldo pasará al Balance, tras el proce-
so de regularización contable, a través de la cuenta Resultado del Ejercicio, al que hay que
añadirle otros ingresos y gastos que se imputan directamente al Patrimonio Neto, y que se
reflejan en el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos.
Así, la formulación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto comprenderá dos partes
que se presentan en dos documentos separados: el Estado de Ingresos y Gastos Reconoci-
dos y el Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto.
Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos: recoge los siguientes conceptos:
A. Resultado del ejercicio de la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
B. Ingresos y gastos imputados directamente en el Patrimonio Neto:
— Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.
— Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
— Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales como dete-
rioro o reversiones del deterioro de determinadas participaciones y valores represen-
tativos de deuda.
— Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
— Ingresos y gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero.
— Diferencias de conversión.
— Ingresos por subvenciones de capital.
— Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados directamente al patrimo-

nio neto.
C. Ingresos y gastos que previamente han sido imputados directamente al Patrimonio Neto
y ahora se traspasan a la cuenta de Pérdidas y ganancias:
— Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.
— Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el

patrimonio neto.
— Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
— Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero.
— Transferencias de diferencias de conversión.
— Transferencias de subvenciones de capital.
— Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.
Estado total de Cambios en el Patrimonio Neto: recoge los cambios producidos en el Pa-
trimonio Neto incluyendo los derivados de las siguientes operaciones:
1. Variaciones que se hayan originado por los cambios en criterios contables.
2. Correcciones de errores.
El contenido de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto se ajustará al modelo normal o

abreviado dependiendo de las circunstancias que se reflejan en el artículo 257 del TRLSC,
según se indica en la tablas de las siguientes páginas.:
Las empresas que puedan formular balance y memoria por el método abreviado no están
obligadas a presentar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto en sus cuentas anuales.
45
Resultados Otras apor-
Prima Acciones
Capital Reserva ejercicios taciones de
emisión propias
anteriores socios
A. SALDO FINAL AÑO

200X-2
I. Ajustes por cambio de
criterio 200X-2 y ante-
riores
II. Ajuste por errores

200X-2 y anteriores
B. SALDO AJUS-
TADO, INICIO AÑO
200X-1
I. Total ingresos y gas-
tos reconocidos
II. Operaciones con

socios
III. Otras variaciones del

patrimonio neto
C. SALDO FINAL
AÑO 200X-1
I. Ajustes por cambio de

criterio 200X-1
II. Ajustes errores 200X-1
D. SALDO AJUS-
TADO, INICIO AÑO
200X
I. Total ingresos y gas-
tos reconocidos
II. Operaciones con

socios
III. Otras variaciones del

patrimonio neto
E. SALDO FINAL AÑO

200X
Tabla 8. Modelo Normal de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Fuente: PGC.

Subven-
Otros ins- Ajustes
Resultado ciones
Dividendo a trumentos por cam-
del ejerci- donaciones TOTAL
cuenta de patrimo- bios de
cio y legados
nio neto valor
recibidos
A. SALDO FINAL
AÑO 200X-2
I. Ajustes por cam-
bio de criterio
200X-2 y anteriores
II. Ajuste por errores

200X-2 y anteriores
B. SALDO AJUS-
TADO, INICIO
AÑO 200X-1
I. Total ingresos y
gastos reconoci-
dos
II. Operaciones con
socios
III. Otras variaciones

del patrimonio neto
C. SALDO FINAL
AÑO 200X-1
I. Ajustes por cam-
bio de criterio
200X-1
II. Ajustes errores
200X-1
D. SALDO AJUS-
TADO, INICIO
AÑO 200X
I. Total ingresos y
gastos reconocidos
II. Operaciones con

socios
III. Otras variaciones

del patrimonio neto
E. SALDO FINAL
AÑO 200X
Tabla 8 (cont.). Modelo Normal de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Fuente: PGC.
47
5.4. Estado de Flujos de Efectivo
El Estado de Flujos de Efectivo, también conocido como Estado de Flujos de Tesorería o
Estado de Cash Flow, tiene por finalidad informar sobre cómo la empresa utiliza los activos
monetarios (efectivo) y otros activos líquidos equivalentes, diferenciando los movimientos
por su naturaleza y calculando su variación neta a lo largo del ejercicio.
Se entiende por “efectivo y otros activos líquidos equivalentes” los activos siguientes:
— Tesorería depositada en la caja de la empresa.
— Depósitos bancarios a la vista (pueden ser dispuestos de forma inmediata).
— Instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su

adquisición, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo
significativo de cambios de valor (comercializados en mercados secundarios) y formen
parte de la política de gestión normal de la tesorería de la empresa.
Las distintas transacciones que den lugar al movimiento de efectivo en la empresa podrán
agruparse en tres clases de flujos de efectivo:
1. Flujos de Efectivo de las Actividades de Explotación (FEAE): son fundamentalmente los

ocasionados por las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la em-
presa, así como por otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o
financiación.
Existen dos posibles alternativas para la formulación de los Flujos de Efectivo de las Activi-
dades de Explotación:
— Método Directo: consiste en separar los principales conceptos de cobros y pagos en

términos brutos.
— Método Indirecto (es el recogido por el PGC): no se detallan los cobros y pagos de forma
directa, sino que parte de la del resultado antes de impuestos y, para conciliar dicho re-
sultado con el flujo de efectivo, se realizan una serie de ajustes para eliminar los gastos e
ingresos que no hayan producido un movimiento de efectivo e incorporar las transaccio-
nes de ejercicios anteriores cobradas o pagadas en el actual, clasificando separadamen-
te los siguientes conceptos:
a. Los ajustes para eliminar:
• Correcciones valorativas tales como amortizaciones, pérdidas por deterioro de va-

lor, o resultados surgidos por la aplicación del valor razonable, así como las variacio-
nes en las provisiones.
• Operaciones que deban ser clasificadas como actividades de inversión o financia-

ción, tales como resultados por enajenación de inmovilizado o de instrumentos fi-
nancieros.
• Remuneración de activos financieros y pasivos financieros cuyos flujos de efectivo

deban mostrarse separadamente conforme a lo previsto en el apartado c) siguiente.
b. Los cambios en el capital corriente que tengan su origen en una diferencia en el tiem-
po entre la corriente real de bienes y servicios de las actividades de explotación y su
corriente monetaria.
c. Los flujos de efectivo por intereses, incluidos los contabilizados como mayor valor de
los activos, y cobros de dividendos.
d. Los flujos de efectivo por impuesto sobre beneficios.
2. Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión (FEAI): son los flujos motivados por la
adquisición de activos no corrientes (materiales, intangibles, inversiones inmobiliarias, inver-
siones financieras, etc.), su enajenación o su amortización al vencimiento (valor residual).
Pagos por inversiones (-).
a. Empresas del grupo y asociadas.
b. Inmovilizado intangible.
c. Inmovilizado material.
d. Inversiones inmobiliarias.
e. Otros activos financieros.
f. Activos no corrientes mantenidos para venta.
g. Otros activos.
Cobros por desinversiones (+)
a. Empresas del grupo y asociadas.
b. Inmovilizado intangible.
c. Inmovilizado material.
d. Inversiones inmobiliarias.
e. Otros activos financieros.
f. Activos no corrientes mantenidos para venta.
g. Otros activos.
3. Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiación (FEAF): son los flujos obtenidos en
la venta a terceros de valores emitidos por la empresa (acciones o participaciones) o por la
obtención de préstamos, líneas de crédito, obligaciones, etc., así como los pagos realizados
por la empresa para amortizar o devolver dicha financiación, además de los pagos de divi-
dendos a favor de los accionistas (si los hubiese).
Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio.
a. Emisión de instrumentos de patrimonio (+).
b. Amortización de instrumentos de patrimonio (-).
c. Adquisición de instrumentos de patrimonio propio (-).
d. Enajenación de instrumentos de patrimonio propio (+).
e. Subvenciones, donaciones y legados recibidos (+).
49
Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero.
a. Emisión.
1. Obligaciones y otros valores negociables (+).
2. Deudas con entidades de crédito (+).
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+).
4. Otras deudas (+).
b. Devolución y amortización de:
1. Obligaciones y otros valores negociables (-).
2. Deudas con entidades de crédito (-).
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-).
4. Otras deudas (-).
Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio.
a. Dividendos (-).
b. Remuneración de otros instrumentos de patrimonio (-).
Esta clasificación de los flujos, según la naturaleza de las actividades que los generan, pre-
senta tres ventajas para los usuarios de las cuentas anuales:
— Permite evaluar la relevancia de dichas actividades en las finanzas de la empresa.
— Permite evaluar las relaciones entre las distintas actividades.
— Ofrece información sobre la estructura del efectivo de cara a una posible valoración de
la empresa.
La suma de estos tres flujos de efectivo dará como resultado el incremento neto del efectivo
o equivalentes de la empresa para un período determinado, cuya expresión matemática se
corresponde con la expresada a continuación:
Incremento Neto del Efectivo o equivalentes = ± FEAE ± FEAI ± FEAF
Las empresas que puedan formular Balance y Memoria por el método abreviado no están
obligadas a presentar el Estado de Flujos de Efectivo en sus cuentas anuales.
5.5. Memoria
La Memoria es un documento que complementa, amplia y comenta el contenido de los
otros documentos que integran las cuentas anuales. Su función principal es aportar informa-
ción adicional sobre circunstancias relevantes relacionadas con la formulación de las cuen-
tas anuales y, en general, con la operativa de la empresa, destacando especialmente la
relacionada con:
— Ayuda a la descripción e interpretación de las cifras incluidas en los otros estados fi-
nancieros que forman parte de las cuentas anuales (especialmente del Balance y de la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias por relevancia y carácter netamente numérico).
— Indicar cuándo se producen excepciones y los motivos de dichas excepciones a las nor-
mas y principios generales al formular los estados financieros.
— Proporcionar de forma adicional otra información económica con relevancia respecto las
cuentas anuales.
El interés y obligatoriedad de presentar la Memoria en las cuentas anuales reside en que,

para mostrar una imagen fiel de la realidad económica de la empresa y facilitar una correcta
interpretación de las cuentas anuales por parte de cualquier usuario, es necesario realizar
explicaciones, argumentaciones y matizaciones que las hagan comprensibles, diferencián-
dose dentro del desarrollo de su contenido entre notas explicativas que ayudan a interpretar
las Cuentas Anuales (relacionadas con las políticas contables seguidas), y otros datos que
informan sobre circunstancias de la marcha de la empresa (objeto social, fecha de inicio de
operaciones, etc.).
Es precisamente esta función de manual de instrucciones en manos de la empresa el origen

de su principal problema: la variabilidad en las explicaciones y, derivada de esta, la excesiva
extensión y diversidad que puede tener el documento, puesto que en la práctica todas las
partidas del Balance y Cuenta de Resultados son susceptibles de necesitar notas y aclara-
ciones.
El contenido de la Memoria se ajustará al modelo normal o abreviado dependiendo de las

circunstancias que se reflejan en el artículo 257 del TRLSC. La estructura básica del modelo
normal de Memoria seguirá el esquema representado en la tabla a continuación:
1. Actividad de la Empresa 14. Provisiones y Contingencias

2. Base de Presentación de las Cuentas Anuales 15. Información sobre Medioambiente
3. Aplicación de resultados 16. Retribuciones a largo plazo al Personal
17. Transacciones con Pagos Basados en Instru-
4. Normas de Registro y Valoración
mentos de Patrimonio
5. Inmovilizado Material 18. Subvenciones, Donaciones y Legados
6. Inversiones Inmobiliarias 19. Combinaciones de Negocio
7. Inmovilizado Intangible 20. Negocios Conjuntos
8. Arrendamientos y otras Operaciones de Na- 21. Activos No Corrientes para la Venta y Opera-
turaleza Similar ciones Interrumpidas
9. Instrumentos Financieros 22. Hechos Posteriores al Cierre
10. Existencias 23. Operaciones con Partes Vinculadas
11. Moneda Extranjera 24. Otra Información
12. Situación Fiscal 25. Información Segmentada
13. Ingresos y Gastos
Tabla 9. Modelo Normal de Memoria. Fuente: PGC.
51
En la estructura de la Memoria indicada en el PGC se distingue por su naturaleza:
— Apartados 1- 3: recogen la información de tipo general.
— Apartado 4: recoge normas generales de registro y valoración.
— Apartados 5-21: dan información específica sobre normas de valoración para grupos de
elementos patrimoniales.
— Apartados 22-25: indican otra información necesaria sobre los requisitos, principios y cri-
terios incluidos en el PGC para conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.
Gestión
Contable
6. La Normativa
El Plan General Contable (PGC) es el texto legal que regu-
Contable la la contabilidad de las empresas en España. Así, el 16 de
noviembre del año 2007 se aprobaron dos Reales Decretos
con el fin de adaptar nuestra legislación a la normativa con-
table europea. Se trata del Real Decreto 1514/2007 y el Real
Decreto 1515/2007 (que contempla un plan específico para
las Pymes).
El objeto de este plan ha sido adaptarlo a las Normas In-

ternacionales de Información Financiera (NIIFs), que fueron
adoptadas por la Unión Europea.
El PGC actualmente en vigor desde el 1 de enero de 2008,

supone un aumento en la cantidad y en la calidad de la in-
formación aportada por las empresas respecto a su antece-
sor de 1990.
6.1. Normativa Contable Internacional

Desde el año 2005, las cuentas anuales consolidadas que
elaboran las sociedades que tienen valores admitidos a ne-
gociación en un mercado regulado se formulan de acuerdo
con las normas internacionales de contabilidad adoptadas
por la Unión Europea. El resto de las empresas, sin embar-
go, seguía aplicando la normativa española.
El objetivo de la reforma contable, que desarrollan los dos

Reales Decretos aprobados, es evitar la dualidad existente
y conseguir una lectura homogénea de los estados finan-
cieros de las empresas españolas. Aumenta así la trans-
parencia y la comparabilidad de las cuentas de nuestras
sociedades con las del resto de la Unión Europea.
53
La reforma se ha llevado a cabo de manera que los cambios en la legislación mercantil no
tengan un coste fiscal en las empresas y para ello se han efectuado las modificaciones per-
tinentes en el Impuesto sobre Sociedades. La nueva regulación contable tampoco implica
cambios en los regímenes fiscales especiales para las pymes (declaración por módulos y
estimación directa).
6.1.1. NIIFs-NICs
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales

de Contabilidad (NIC), conocidas por sus siglas en inglés International Financial Reporting
Standards (IFRS), son un conjunto de normas, leyes y principios redactados y emitidos por
el International Accounting Standards Board (IASB) con sede en Londres (Reino Unido) cuyo
cometido es establecer un marco homogéneo para la normativa contable a nivel europeo y
por extensión, a nivel internacional.
Las NIIF y las NIC definen la información que se debe incluir en los estados financieros y
la forma de presentación de la misma de cara a facilitar la comparabilidad de los estados
financieros en un mundo cada vez más global y también permitir mayor transparencia de
información.
Objetivos
El objetivo de estas normas es reflejar la imagen fiel de la empresa, tanto en su aspecto ope-
racional como en su situación financiera.
Cada publicación rige sobre un área temática concreta, en la actualidad se encuentran en

vigor:
Normativa NIC
1. NIC 1 Presentación de estados financieros.
2. NIC 2 Existencias.
3. NIC 7 Estado de flujos de efectivo.
4. NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
5. NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance.
6. NIC 11 Contratos de construcción.
7. NIC 12 Impuestos a las ganancias.
8. NIC 16 Inmovilizado material.
9. NIC 17 Arrendamientos.
10. NIC 18 Ingresos ordinarios.
11. NIC 19 Retribuciones a empleados.
12. NIC 20 Contabilización de subvenciones oficiales e información a revelar de ayudas pú-

blicas.
13. NIC 21 Efectos de las variaciones en tipos de cambio de la monedad extranjera.

14. NIC 23 Costes de intereses.
15. NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas.
16. NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de prestación por jubilación.
17. NIC 27 Estados financieros separados.
18. NIC 28 Inversiones en entidades asociadas y en negocios conjuntos.
19. NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias.
20. NIC 32 Instrumentos financieros.
21. NIC 33 Beneficios por acción.
22. NIC 34 Información financiera intermedia.
23. NIC 36 Deterioro del valor de activos.
24. NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes.
25. NIC 38 Activos intangibles.
26. NIC 39 Instrumentos financieros.
27. NIC 40 Inversiones Inmobiliarias.
28. NIC 41 Agricultura.
Normativa NIIF:
1. NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF.
2. NIIF 2 Pagos basados en acciones.
3. NIIF 3 Combinaciones de negocios.
4. NIIF 4 Contratos de seguros.
5. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
6. NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales.
7. NIIF 7 Instrumentos financieros. Información a revelar.
8. NIIF 8 Segmentos operativos.
9. NIIF 9. Instrumentos financieros.
10. NIIF 10. Estados financieros consolidados.
11. NIIF 11. Acuerdos conjuntos.
12. NIIF 12. Información a revelar sobre participaciones en otras entidades.
13. NIIF 13. Valor razonable.
14. NIIF 15. Ingresos ordinarios procedentes de contratos con clientes.
55
6.1.2. US GAAP
Los US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) son una combinación de están-
dares autorizados y principios de Contabilidad generalmente aceptados por organizaciones
reguladoras, que son empleados en la redacción de la información contable por las compa-
ñías con sede en EE. UU. o que coticen en alguno de los mercados estadounidenses.
Los US GAAP representan un gran volumen de estándares, interpretaciones, opiniones y bo-

letines, reflejo de la litigiosidad estadounidense que obliga a una regulación muy detallada.
Los estándares de los US GAAP son equivalentes a los IAS (International Accounting Stan-
dards o Estándares Contables Internacionales).
La normativa es elaborada por tres diferentes instituciones competentes:
— La Financial Accounting Standards Board (FASB).
— La American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).
— La Securities and Exchange Commission (SEC).
Los US GAAP no pueden desviarse de la intervención reguladora de la Securities and Ex-

change Commission (SEC), institución dominante sobre las otras dos.
6.1.3. Diferencias Entre NIIF-NIC y US GAAP
Aunque ambas normativas sean convergentes y se inspiren en los mismos principios, son
esencialmente los matices y las formas las principales diferencias.
Los US GAAP son aplicables a EE. UU. y las NIIF-NIC en Europa (aunque ambas normativas
son de origen anglosajón).
Las NIIFs son de más reciente creación y están algo menos desarrolladas que las US GAAP.
Las US GAAP, aunque nacieron con el propósito de ser principios rectores, han devenido en
un extensísimo conjunto de reglas que dan una orientación muy precisa a los usuarios. Por
el contrario, las NIIF han sido escritas a modo de principios generales a emplear como guía
para los contables, razón por la que son menos estrictas y contienen mayor diversidad de
opciones.
Las consecuencias directas entre la flexibilidad y opcionalidad de las NIIFs-NICs frente a la

rigidez y formalidad de las US GAAP afecta a dos puntos principalmente:
— Los estados financieros realizados siguiendo las US GAAP serán más homogéneos y, por
tanto, más fácilmente comparables debido a la menor discrecionalidad en la elección de
criterios.
— Los estados financieros realizados siguiendo las US GAAP reflejarán peor la sustancia de
ciertas transacciones como contraprestación de reflejar mejor la forma de las mismas.
NIIFs/NICs GAAP
Ámbito de aplicación Europa EE. UU.
Más antiguas y, por ende, más
Antigüedad Más recientes.
desarrolladas.
Menos estrictas, son “principios
Grado de flexibilidad Más rígidas, auténticas reglas.
generales”.
Tabla 10. Diferencias NIIFs/NICs versus GAAP. Fuente: Elaboración propia.
6.2. Normativa Contable Nacional

Hasta la aprobación del actual Plan General Contable, la normativa contable española no
se encontraba armonizada con la normativa contable europea. Para alcanzar un mayor nivel
de convergencia con las normas internacionales de información financiera adoptadas por la
Unión Europea, el Consejo de Ministros aprobó el 5 de mayo de 2006, el Proyecto de Ley
de reforma mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la
normativa de la Unión Europea.
6.2.1. El Plan General Contable (PGC)
El PGC es un texto nacido con la intención de trasponer la normativa internacional. Su ca-

racterística principal es que el texto está abierto y permite adaptar la normativa contable
nacional española a cualquier modificación en materia contable nacional o supranacional.
El PGC es un texto dinámico, sometido a revisión por expertos, profesionales y estudiosos de

la disciplina contable a nivel personal o por medio de las instituciones profesionales o inves-
tigadoras que los agrupan, a través de las consultas al Instituto de Contabilidad y Auditoría
de Cuentas (ICAC), institución reconocida internacionalmente y con responsabilidades en la
materia.
El PGC fue aprobado por el Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre, junto con el Plan Ge-
neral de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas o Pymes (Real Decreto 1515/2007
de 16 de noviembre).
Por ser un texto nacido con la intención de trasponer la normativa europea, el propio texto
está abierto a introducir en él las modificaciones en materia contable nacional o supranacio-
nal (NIIF, NIC, US GAAP, etc.), procedentes de cualquier institución internacional con respon-
sabilidades en la materia (IASB, FASB, AICPA, SEC, etc.), dada la creciente evolución de la
normativa, su creciente transversalidad y universalización y, sobre todo, una demanda más
exigente por parte de los usuarios de la información contable.
6.2.2. Estructura del PGC
El Plan General Contable se divide en cinco partes:
1. Primera parte: Marco conceptual de la Contabilidad.
2. Segunda parte: Normas de Registro y Valoración.
3. Tercera parte: Cuentas Anuales.
4. Cuarta parte: Cuadro de Cuentas.
5. Quinta parte: Definiciones y Relaciones Contables.
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Todas las sociedades mercantiles están obligadas a cumplir el Plan General Contable, no
obstante, existen ciertos aspectos a considerar:
— Las tres primeras partes son de aplicación obligatoria. Ahora bien, según la empresa se
considere grande o pequeña-mediana (según el importe del activo, los ingresos anuales
o el número de trabajadores), la empresa presentará la parte tercera completa (cuentas
anuales normales) o parcialmente (cuentas anuales abreviadas).
— Las dos últimas son de aplicación voluntaria.
1ª parte. Marco Conceptual
Incluye una serie de principios y criterios contables que han de respetar siempre las normas
contables. Deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimo-
nio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Esta parte es de aplicación
obligatoria.
Está divido en siete secciones:
— Cuentas anuales. Imagen fiel.
— Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.
— Principios contables.
— Elementos de las cuentas anuales.
— Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.
— Criterios de valoración.
— Principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) son las normas básicas de
cara a la definición y desarrollo de la actividad contable.
Cualquier operación que realice la empresa deberá ser contabilizada conforme a estos prin-
cipios y criterios objetivos.
De esta forma, cualquier individuo que analice los estados financieros (resultado final de la
actividad contable), estará en condiciones de conocer el significado económico de cualquier
operación efectuada.
Los principios contables son postulados básicos comunes a cualquier sistema contable a
nivel internacional. La aplicación de los principios contables es obligatoria y deberá conducir
a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y
de los resultados de la empresa.
¿Cuáles son esos principios generales que recoge el PGC?
— Principio de Empresa en Funcionamiento: se considera que la gestión de la empresa

tiene una duración ilimitada, por lo que la aplicación de los principios contables no irá
encaminada a determinar el valor del patrimonio neto empresarial a efectos de su venta
o enajenación global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.
— Principio del Devengo: Los efectos de las transacciones o hechos económicos se regis-
trarán cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran,
los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su
pago o de su cobro.
— Principio de Uniformidad: determina que, una vez adoptado un criterio contable dentro
de las alternativas posibles para la contabilización de una transacción, deberá mantener-
se en el tiempo y aplicarse de manera uniforme a todos los elementos patrimoniales que
tengan las mismas características en tanto no se alteren los supuestos que motivaron
la elección de dicho criterio. De alterarse estos supuestos, podrá modificarse el criterio
adoptado en su día, pero, en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memo-
ria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de esa variación sobre las cuentas
anuales.
— Principio de Prudencia: Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a

realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de
los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas
anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 bis del Código de Comercio, úni-
camente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio.
Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio
o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si solo se conocieran entre la fecha
de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que estas se formulen. En tales casos, se
dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya
generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales.
Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la apro-
bación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las
cuentas anuales deberán ser reformuladas.
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de
los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.
— Principio de No Compensación: a no ser que una norma indique lo contrario, no podrán

compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance ni las partidas de gastos e
ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias. Es decir, se valorarán separa-
damente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo, pasivo, ingresos
y gastos. El incumplimiento de este principio no afecta al resultado económico de la
empresa, pero sí a la veracidad de los hechos y a la claridad de la información contable
suministrada.
— Principio de Importancia Relativa: podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos

de los principios contables anteriores siempre y cuando la importancia relativa en térmi-
nos cualitativos y cuantitativos de la variación que tal omisión produzca sea escasamente
significativa y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales como expresión de la ima-
gen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
En el caso de conflicto entre principios contables, prevalecerá el principio que transmita

mejor una imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la em-
presa a través de las cuentas anuales.
2ª parte. Normas de Registro y Valoración
Esta parte es de aplicación obligatoria, se trata de un conjunto de normas que desarrollan

los principios contables y otras disposiciones contenidas en el Marco Conceptual. Incluye
criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos económicos, así como tam-
bién a diversos elementos patrimoniales.
59
3ª parte. Cuentas Anuales
Esta parte también es de aplicación obligatoria, incluye las normas de elaboración de las
cuentas anuales e incorpora los estados financieros, ya sean en su modalidad normal (socie-
dades) o abreviada (Pymes y autónomos). Está dividida en tres grandes apartados:
— Normas de elaboración de las cuentas anuales.
— Modelos normales de cuentas anuales.
— Modelos abreviados de cuentas anuales.
4ª parte. Cuadro de Cuentas
Esta parte del PGC no es obligatoria y señala nueve grupos que engloban elementos con
características homogéneas en dos tipos de Cuentas:
Cuentas de Balance: engloban los cinco primeros grupos y representan los elementos cons-
titutivos del patrimonio empresarial que figuran en el balance.
— Grupo 1. Financiación Básica: elementos representativos de la financiación propia y de la

ajena a largo plazo.
— Grupo 2. Inmovilizado: comprende bienes y derechos que presentan un carácter perma-

nente dentro de la empresa.
— Grupo 3. Existencias: agrupa materias primas, productos terminados, géneros que la em-
presa venderá tal y como adquirió, etc.
— Grupo 4. Deudores y Acreedores por Operaciones de Tráfico: incluye derechos de cobro

y obligaciones de pago originados por la actividad que habitualmente realiza la empresa.
— Grupo 5. Cuentas Financieras: compuesto por elementos de carácter temporal no inclui-

dos en otros grupos y de naturaleza financiera.
Cuentas de Gestión: engloba las cuentas de los grupos 6, 7, 8 y 9 que intervendrán en el

cálculo del resultado del ejercicio.
— Grupo 6. Compras y Gastos: recoge las adquisiciones de bienes y servicios que la em-
presa efectúa para la realización de su proceso productivo, y otros gastos, como los fi-
nancieros o los fiscales.
— Grupo 7. Ventas e Ingresos: recoge los bienes y servicios que la empresa presta a otras,
constituyendo el objeto de su actividad principal, y otros ingresos, como los accesorios
o los financieros.
— Grupo 8: Gastos del Patrimonio Neto: recoge los gastos y pérdidas directamente impu-
tados al patrimonio neto de la empresa, y las transferencias de beneficios del patrimonio
neto a la cuenta de resultados del ejercicio.
— Grupo 9: Ingresos del Patrimonio neto: recoge los ingresos y beneficios directamente im-
putados al patrimonio neto de la empresa, y las transferencias de pérdidas del patrimonio
neto a la cuenta de resultados del ejercicio.
Según el nivel de detalle de las anotaciones contables, cada uno de estos grupos se divide
en subgrupos, estos subgrupos están formados por cuentas que se dividen en subcuentas.
Para buscar una cuenta en el cuadro de cuentas, antes de nada, hay que preguntarse acerca
de la naturaleza del elemento que se deba registrar. Posteriormente, dentro del correspon-
diente grupo, habrá que señalar a qué subgrupo pertenece y ya solo resta indicar dentro de
ese subgrupo la cuenta que convenga.
5ª parte. Definiciones y Relaciones Contables
Este apartado no es obligatorio, en él se describen cada uno de los conceptos que aparecen
en el cuadro de cuentas y la mecánica contable más habitual de estos, es decir, los motivos
de cargo y abono más usuales.
61
Gestión
Contable
7.1. Bibliografía
7. Bibliografía
ALONSO AYALA, M., Manual Práctico del Plan General
Contable. Ed. Cámara de Comercio e Industria de Madrid
(2007).
ARQUERO MONTAÑO, J. L., JIMENEZ CARDOSO, S. M. y

RUIZ ALBERT, I., Introducción a la Contabilidad Financiera.
Ed. Pirámide. Madrid (3ª edición 2011).
GALLEGO DIEZ; E., VARA, M., Manual Práctico de Conta-

bilidad Financiera. Ed. Pirámide. Madrid (2ª edición 2008).
GARCÍA MARTÍN, V., Contabilidad Adaptada al Plan de

Contabilidad de 2008. Ed. Pirámide. Madrid (1ª edición
2008).
LABEL W. y LEÓN LEDESMA, J., Contabilidad para No

Contables. Ed. Pirámide. Madrid (2012).
LARRÁN JORGE, M., Fundamentos de Contabilidad Finan-

ciera. Ed. Pirámide, Madrid (2008).
MONTESINOS, V., Introducción a la Contabilidad Financie-

ra: Un Enfoque Internacional. Ed. Ariel. Barcelona (7ª edi-
ción 2009).
RUEDA MARTÍNEZ, J.A., Nuevo Plan General de Contabili-

dad y Pymes. Ed. Tecnos. Madrid (2010).
SOCÍAS SALVA, A.: Contabilidad Financiera: El Plan Gene-

ral de Contabilidad de 2007. Ed. Pirámide. Madrid (1ª edi-
ción 2008).
TRIGUEROS, J. A., SANSALVADOR, M. E., REIG MULLOR

J., GONZÁLEZ CARBONELL, J. A. y CAVERO RUBIO, J.
A., Fundamentos y Práctica de Contabilidad. Ed. Pirámide.
Madrid (3ª edición 2008).
7.2. Bibliografía Complementaria
APARICIO GONZÁLEZ, M.L., Código de Comercio y Leyes Complementarias. Ed. Civitas (2013).
AVELINA BESTEIRO, M. y VARELA; R., Contabilidad Financiera Superior. Ed. Pirámide. Madrid
(2011).
FERNÁNDEZ IPARRAGUIRRE, J.L., Contabilidad Financiera para Directivos. Ed. ESIC. Madrid
(6ª edición 2010).
REQUENA RODRÍGUEZ, J. M. y VERA RÍOS, S., Contabilidad Interna. Ed. Ariel. Barcelona (2008).
VAN HORNE, J. C., Administración Financiera. Ed. Prentice Hall. México (1988).
63
EUDE. Escuela Europea de Dirección y Empresa
C/Arturo Soria, 245 - Edificio EUDE C/98 # 9A - 41 Oficina 204
CP: 28033. Madrid, España. Bogotá DC, Colombia.
Tel: + 34 91 593 15 45
Tel: + +57 163 524 97
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Familiarizar al lector con la información contable, su evolución histórica, definición, caracte-

Otros objetivos son el de aproximar al alumno al concepto de Contabilidad, entender la Con-

Posteriormente se analizará el método contable, de forma que se comprenda cómo la Con-

Aunque es un lenguaje universal, tradicionalmente han

Estas diferencias no solo son en materia de criterios con-

La globalización, que ha tenido un gran impacto en el

2.1. Áreas de la Contabilidad

Su ámbito es exclusivamente interno, no trasciende al ex-

Si relevante es la información que cualquier empresa di-

La Contabilidad, con el paso del tiempo, ha llegado a ser

2.1.2. Contabilidad Externa

Se la denomina Contabilidad Externa porque los potencia-

La Contabilidad Externa observa y mide los hechos eco-

— Generar la información necesaria para la Contabilidad Interna, de cara a obtener inputs

La Contabilidad Externa será el lenguaje en el que la empresa transmite al exterior su infor-

— Propietarios, accionistas o socios: al estimar o evaluar la rentabilidad obtenida por los

— Dirección y gerencia en la toma de las mejores decisiones que aseguren la superviven-

— Acreedores: para comprobar la capacidad de la empresa para hacer frente al pago de su

— Administraciones públicas: para controlar las obligaciones fiscales.

— Trabajadores: para conocer la situación actual y las perspectivas de la empresa.

2.2. La Información Contable

— Fiable: Libre de errores materiales y neutral.

— Clara: Sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades económicas, la

2.2.1. Formulación, Aprobación y Publicación de la Información Contable

En la elaboración, aprobación y depósito para la publicación de las cuentas anuales o es-

Los estados financieros, atendiendo a la naturaleza de la sociedad, podrán realizarse si-

— Modelo normal: exigible a las sociedades.

— Modelo abreviado: aplicable para pequeñas y medianas empresas o Pymes y en el caso

— Los usuarios de la Contabilidad Interna son miembros de la gerencia de la propia empre-

— La información contable interna viene condensada en la Cuenta de Explotación Funcio-

— La Contabilidad Interna emplea criterios subjetivos para su elaboración; mientras que la

— La Contabilidad Interna refleja los ingresos-costes, mientras que la Contabilidad Externa

2.2.3. Algunas Ideas Previas al Mundo de la Contabilidad

Como primera aproximación al mundo de la Contabilidad y por motivos pedagógicos dire-

Primera idea: contablemente, cualquier hecho susceptible de valoración económica que

3. Análisis del Patrimonio Social

Se organizan en tres grupos atendiendo a sus caracterís-

— Bienes: pueden ser materiales (por ejemplo, oficinas,

— Derechos: pueden ser de carácter económico o indus-

— Obligaciones: frente a los socios o propietarios de la

Figura 1. Fuente: Elaboración propia.

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de re-

— Patrimonio Neto (PN)

Veamos a continuación cada uno de ellos.

Atendiendo al criterio de permanencia en la empresa, se divide en activo no corriente o fijo

3.1.1. Activo No Corriente

Lo componen aquellos elementos patrimoniales que van a permanecer ligados a la empre-

Presentan las siguientes características:

— Dependen de decisiones a largo plazo.

— Están generalmente sometidos a amortización.

— Su fin es participar en todo el proceso productivo de la empresa.

• Inmovilizado Intangible: bienes intangibles y derechos susceptibles de valoración

• Inmovilizado Material: bienes tangibles muebles e inmuebles, por ejemplo, un terre-

• Inversiones Inmobiliarias: bienes inmuebles, terrenos y edificios que la empresa po-

• Inmovilizaciones Materiales en Curso: trabajos de adaptación, construcción o mon-

• Inversiones en Partes vinculadas a Largo Plazo: inversiones financieras a largo plazo

• Activos por Impuesto Diferido: reflejan créditos fiscales a favor de la empresa.

Lo componen elementos patrimoniales que se espera que sean vendidos o consumidos en

— Dependen de decisiones a corto plazo.

— Se convierten en liquidez a través de su venta o consumo.

— Su fin es generar el beneficio de la empresa.

Dentro de esta masa patrimonial podemos distinguir: