Institución Superior de Administración y Educación

ISAE

Maestría en Auditoría Forense

Trabajo Final

Tema:

Auditoria Forense y su importancia

Integrantes:

Mileida Martínez 3-712-1083

Dayana Rivera 4-764-1487

Alicia Mendoza 2-138-347

Nadia Newball 8-731-1970

Ana Berrios 8-978-297

Facilitador:

Miguel Ángel, Martínez Del Cid

1
 Índice

Índice..................................................................................................................................................2
Introducción.......................................................................................................................................3
Auditoría Forense...............................................................................................................................4
Objetivo de la Auditoria Forense........................................................................................................5
Proceso de Auditoría Forense:...........................................................................................................7
Contaduría Forense:...........................................................................................................................8
Auditor Forense:.................................................................................................................................9
Habilidades del Auditor Forense:.......................................................................................................9
Origen de la Auditoría Forense.........................................................................................................10
Diferencia entre la Auditoría Financiera (tradicional) y la Auditoria Forense...................................12
Importancia de la Auditoría Forense................................................................................................13
Aspectos Clave de la Auditoría Forense:...........................................................................................14
Características de la Auditoría Forense............................................................................................16
Fases de la auditoria forense............................................................................................................18
Técnicas de la Auditoría Forense......................................................................................................20
Los papeles de trabajo del auditor forense......................................................................................20
Facultades probatorias de los auditores forenses como peritos......................................................22
Las principales características que debe tener un dictamen pericial................................................27
Práctica de la Auditoria Forense en Panamá....................................................................................29
Conclusión........................................................................................................................................31
Referencias.......................................................................................................................................32

2
 Introducción

La Auditoría Forense cada día cobra más importancia gracias al valioso aporte que
hace a la aplicación de la administración de justicia y a la investigación criminal en
los diferentes fraudes que cada día absorben a la sociedad, cultural,
administración, tecnología, política, y financiero, entre otros, en los cuales se
pueda aplicar la auditoría forense.
Actualmente a nivel global, se han desencadenado problemas al interior de las
compañías, lo que conlleva a que se desvíen los recursos a otros fines que no son
el desarrollo del objeto social de la empresa y la desviación de estos recursos
conllevan a cometer fraude. Por lo tanto, la Auditoría Forense comienza a jugar un
papel muy importante para determinar, a través de un conjunto de técnicas de
investigación criminalística, quiénes son los responsables del fraude.
La auditoría contribuye a evaluar los posibles riesgos o debilidades de las
empresas que se puede convertir en delitos económicos, o el fraude empresarial a
se realiza través de las evaluaciones de los registros de un individuo o empresa a
fin de verificar su estado financiero.

3
Auditoría Forense

La auditoría forense, también conocida como auditoría de investigación o auditoría

investigativa, es una rama especializada de la auditoría que se enfoca en
investigar posibles fraudes, irregularidades o actividades ilegales en una
organización. Su importancia radica en la detección y prevención de fraudes y en
la obtención de evidencia sólida que puede utilizarse en procesos legales y litigios.

En la página web huella forense, los autores de Global Forensic Auditing (GFA),
exponen el concepto más razonable sobre la
auditoría forense, definiéndose como:
Una disciplina especial (ciencia exacta ) de
la auditoría que se encarga de la prevención,
detección e investigación de delitos
financieros en todos los procesos judiciales,
de conciliación y arbitramento
administrativos, civiles y laborales y en los
procesos de tipo penal, mediante el
desarrollo de técnicas forenses y la aplicación de metodologías de auditoría,
contabilidad, análisis financiero y tributario, evaluación de políticas, regulaciones,
procesos y procedimientos según el objeto y alcance a desarrollar. (Global
Forensic Auditing, 2017)T

De igual manera se resalta la importancia de su aplicación, los benéficos que se

pueden obtener, su función y comparación constructiva con la auditoría integral,
una de la más importante de la materia, se referencia de la siguiente manera:

La auditoría forense, a diferencia de la auditoría tradicional, realiza la verificación y

validación sobre el 100 por ciento de las transacciones o procesos.
Adicionalmente, el especialista forense está facultado para actuar como perito
4
experto en procesos penales. Las habilidades y técnicas desarrolladas por el
auditor forense permiten brindar a las personas y entidades, tanto del sector
público como privado, una mayor confianza en el desarrollo del proceso de
prevención, detección e investigación del fraude, ya que ha estudiado e
identificado el actuar de los delincuentes, tipologías y herramientas más
frecuentes. (Global Forensic Auditing, 2017)

La Auditoría forense es eficaz en función de prevención, investigación y detección

de posibles fraudes o actos ocasionados por personas inescrupulosas; la cual de
manera preventiva se enfoca en la prevención, investigación y detección.

Objetivo de la Auditoria Forense

La proliferación de los escándalos financieros y fraudes en los últimos años ha

hecho a la contabilidad forense una de las áreas de mayor crecimiento, han
exigido la participación frecuente de los contadores en procesos de naturaleza
jurídica y en la mayoría de veces en casos de delitos económicos. Las empresas a
causa de los colapsos corporativos y fallas de negocio están contratando a
contadores forenses para prevenir, además de investigar varios tipos de errores.
La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación criminalística,
integradas
con la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con habilidades en
finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas en
los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los tribunales,
puedeservir para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede
jurisdiccional.

Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un

proceso
estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores,

5
grafos técnicos, informáticos, entre otros, pues, en atención al tipo de empresa,
sus
dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la participación de
otros especialistas como ingenieros de sistemas, agrónomos, forestales,
metalúrgicos, químicos, etc. que de la mano y bajo la conducción del Auditor
Forense realizan la investigación.
Además, la auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la
prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los resultados
del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la justicia, que se
encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos (corrupción
financiera, pública o privada).
Es una alternativa para combatir la corrupción, porque permite que un experto
emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permiten a la
justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la
gestión fiscal. Sin embargo, la auditoría forense no solo está limitada a los hechos
de corrupción administrativa, también el profesional forense es llamado a participar
en actividades relacionadas con investigaciones sobre:

Crímenes fiscales
Crimen corporativo y fraude.
Lavado de dinero y terrorismo
Discrepancias entre socios o accionistas.
Siniestros asegurados.

A continuación, les proporcionamos una visión más detallada de la auditoría

forense:

1. Detección de Fraudes y Delitos: El objetivo principal de la auditoría

forense es detectar fraudes y delitos financieros, como malversación de

6
 fondos, falsificación de documentos, corrupción, lavado de dinero y otros
actos ilegales.
2. Prevención de Fraudes Futuros: Además de detectar fraudes actuales, la
auditoría forense busca identificar debilidades en los controles internos y
procesos que podrían ser explotados por individuos malintencionados. Esto
ayuda a prevenir fraudes futuros.
3. Recuperación de Activos: Cuando se ha identificado un fraude o
malversación de activos, la auditoría forense puede ayudar a rastrear y
recuperar los activos malversados a través de investigaciones financieras y
legales.
4. Apoyo a Procedimientos Legales: La evidencia recopilada durante la
auditoría forense puede utilizarse en procedimientos legales, incluyendo
investigaciones criminales y litigios. La auditoría forense proporciona una
base sólida para presentar pruebas en un tribunal de justicia.

Proceso de Auditoría Forense:

El proceso de auditoría forense generalmente involucra los siguientes pasos:

1. Planificación: Se establece un plan de auditoría que incluye la
identificación de áreas de riesgo, la selección de procedimientos de
auditoría apropiados y la asignación de recursos.
2. Recopilación de Evidencia: Se recopila evidencia a través de la revisión
de documentos, entrevistas con personas relevantes y el análisis de
transacciones financieras.
3. Análisis de Evidencia: Se realiza un análisis detallado de la evidencia
recopilada para identificar patrones, irregularidades y discrepancias.
4. Informe: Se genera un informe forense que incluye hallazgos,
conclusiones, recomendaciones y la evidencia recopilada. Este informe es
crucial para procesos legales y decisiones de gestión.

7
 5. Seguimiento y Acción Legal: Dependiendo de los resultados de la
auditoría forense, se pueden tomar medidas legales y correctivas, como el
enjuiciamiento de los responsables del fraude o la implementación de
medidas para prevenir futuros fraudes.
6.

Contaduría Forense:

La Auditoría Forense es la rama principal encargada a la prevención, investigación

y detección de fraudes directamente involucrados con la corrupción; Pero la
disciplina encargada de hacer las investigaciones pertinentes y proveer las
pruebas necesarias para esclarecer actos de corrupción es la Contabilidad
Forense, como lo explica el siguiente cuadro:

8
Auditor Forense:

Es un profesional que recopila, interpreta, analiza y presenta importantes flujos e

informes de finanzas para que sean entendibles y claramente sustentados antes
los entes judiciales que lo soliciten. Debe tener las destrezas básicas de un Auditor
y habilidades especiales que lo acreditan como un especialista forense, tales
como el dominio de procesamiento de datos, análisis exhaustivo de la información
y estar alerta a pequeños detalles que pueden dar indicios a posibles fraudes.

9
Los contadores en su capacidad de auditores forenses recopilan las pruebas
encontradas en su encargo, con el fin de que sirvan de apoyo en procesos
judiciales. Penales, civiles, etc, es decir, en todas las ramas del derecho.

Habilidades del Auditor Forense:

La auditoría forense requiere habilidades específicas, incluyendo:

 Conocimiento en contabilidad y auditoría.
 Conocimiento de leyes y regulaciones relevantes.
 Habilidad para recopilar y analizar evidencia.
 Destreza en entrevistas y técnicas de interrogatorio.
 Capacidad para mantener la confidencialidad.
 Habilidad en comunicación escrita y oral para presentar hallazgos y
evidencia de manera efectiva.
La auditoría forense desempeña un papel fundamental en la detección y
prevención de fraudes y delitos financieros en las organizaciones. Ayuda a
proteger los activos y la reputación de las empresas y a garantizar la transparencia
y la integridad en el mundo empresarial.

Origen de la Auditoría Forense

La Auditoría Forense, puede ser tan antigua como el primer conjunto de leyes
encontrado por el hombre, en Mesopotamia, conocido como el código Hammurabi
en el año 1780 a. de C., siendo el primer documento encontrado con las leyes de
la época del Dios Babilonio. Estos archivos contenían las normas básicas y sus
respectivos castigos o infracciones, al no ser cumplidas; se presume que la
auditoría forense tiene su nacimiento desde aquel periodo. De igual manera el
desarrollo de la auditoría nace por la necesidad de controlar las pertenencias de

10
un grupo de humanos, manejado unas simples cuentas en los dedos de las manos
y luego con objetos sólidos, como piedras y palos.

El concepto forense se conoce desde la antigüedad en roma, donde por medio de

un Foro, llamado así por: el acto de imputación a individuos por crímenes
realizados, cuya reunión se hacía en presencia de personas importantes; donde
todo se presidia como un juicio. Desde aquel momento este acto se maneja una
estrecha relación con la administración de la justicia, usado como método de
recaudo de pruebas de carácter público, desde aquel momento se vinculó el
concepto forense en el campo del conocimiento científico (Izquierdo, 2016)

La auditora forense se desarrolló en los años 30 con el fin de llevar a la corte a los
criminales y traficantes de licor, en Estados Unidos, ya que en ese entonces
existía la prohibición de este, conocida como la “Ley Seca”. En el cual los
conocimientos contables, financieros y criminalísticas se usaban para dicho fin.
Con relación a lo anterior, gracias a la auditoría forense fue posible que el
contador Elmer Irey del departamento de impuestos lograra culpar y atrapar al
famoso gánster Al Capone, que
por medio de la prohibición del
licor encontró un negocio ilegal
para vender alcohol.

En la investigación se logró
establecer que la cantidad de
ventas superaba la cantidad
teórica del negocio, donde no
había declarado ni un solo
centavo de todas sus
ganancias.

11
Hacia los años 1930 y con el surgimiento de las mafias Sicilianas (El famoso Al
capone) que dio origen a la novela El Padrino de Mario Puzo. Se evidencia el
"lavado de activos" cuando por medio de negocios legales se amparaban negocios
ilícitos. Se colocaban ingresos superiores no reales en la contabilidad para
legalizar negocios por cuanta de la destilación del licor (ilegal) (Aldiaempresarios,
2018)

A pesar de que el caso de al Capone fue uno de los inicios de la Auditoría

Forense, esta no fue la iniciativa para que incursionara como Ciencia contable,
esta empezó en Estados Unidos, como se describe a continuación:

En Estados Unidos surgieron herramientas

para suministrar pruebas a los fiscales y
que fueron utilizadas en el caso Watergate
de 1972 que envolvió al presidente Richard
Nixon (republicano) en una serie de
actividades ilegales en las cuales la
evidencia demostró que cometió fraude
administrativo al espiar con micrófonos al
Comité Nacional Demócrata e hizo
revelaciones financieras engañosas. Esto
generó la creación del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IFAC)
en junio de 1973 y a las Normas Internacionales de Auditoría (NIAS) con respecto
al fraude y error en partidas específicas y a las revelaciones de los estados
financieros, a la observación de inventarios físicos, a la confirmación de cuentas
por cobrar y a la indagación sobre litigios y reclamos. (Torres, S.F.)

Después de los diversos escándalos ocasionados, surge la Contabilidad Forense

con el objetivo de detectar y corregir errores o fraudes en los Estados Financiero
en el ámbito económico, posteriormente en la Auditoría se crearon y actualizaron
los procedimientos que otorgan calidad de prueba pericial contable especializada,
por medio de la contabilidad forense, a mediado de la década de los 90. (Torres,
S.F.)

12
Este tipo de auditoría es uno de los campos de acción que tiene el contador
público honesto y altamente capacitado para desempeñar un rol activo en la lucha
contra la corrupción financiera, pública y privada. (Alberto, 2010).

Diferencia entre la Auditoría Financiera (tradicional) y la Auditoria Forense

La diferencia fundamental entre una Auditoría Forense y una Auditoría Financiera

(tradicional), radica en que la primera descansa en la experiencia de expertos, que
trabajan con evidencia delicada, que deben poseer los conocimientos y la
preparación necesaria, en lo legal y lo contable, para poder emitir un informe
adecuado a la justicia, a fin de que ésta lo considere como parte de su
investigación sirviendo de base para la sentencia; mientras que la Auditoría
Financiera se realiza sin el enfoque legal, sin la idea de que su informe sea
validado en un tribunal de justicia y sea considerado como prueba, sólo
dedicándose a llevar los programas para obtener una seguridad razonable basada
en sus evidencias, y un control interno garante del debido funcionamiento de la
organización. Con respecto a la labor del auditor financiero y del auditor forense, el
primero debe verificar la razonabilidad de las partidas y la información presentada,
mientras que el auditor forense debe desarrollar dos capacidades, una es la
habilidad de escudriñar pequeños detalles sin perder de vista el gran entorno; y la
otra es poder ver desde
circunstancias relativamente
fáciles de detectar, como un
simple robo, hasta situaciones
de suma complejidad, como la
manipulación de estados
financieros y los delitos de
"Cuello Blanco".

13
Importancia de la Auditoría Forense

La auditoría forense es una disciplina que se utiliza para investigar y analizar de

manera profunda y sistemática los registros contables, financieros y operativos de
una empresa u organización con el fin de determinar cualquier actividad irregular y
fraudulenta o si se han cometido delitos financieros. La auditoría forense se basa
en técnicas de investigación y análisis de datos similares a las utilizadas en la
investigación criminal, y se realiza generalmente en respuesta a una denuncia o
sospecha de actividades ilegales o inapropiadas.

Los auditores forenses trabajan con una variedad de datos, incluyendo registros
contables, transacciones financieras, correos electrónicos y otros documentos
relevantes, utilizan técnicas de análisis de datos y herramientas de investigación
para buscar patrones o indicios de actividades sospechosas. Si encuentran
evidencia de delitos financieros o irregularidades, pueden recomendar medidas
para prevenir futuros problemas y para resolver los existentes.

La auditoría forense se realiza generalmente cuando se sospecha de situaciones

irregulares como el fraude, corrupción,
malversación de fondos, lavado de
dinero, abuso de confianza y otros
delitos financieros, y es llevada a cabo
por profesionales en la materia,
principalmente auditores internos o
externos.

Describiremos su importancia y los aspectos claves de la Auditoría Forense:

Detección de Fraudes y Delitos: La auditoría forense se utiliza para identificar y

documentar fraudes financieros, corrupción, malversación de fondos y otros delitos

14
financieros que pueden afectar a una organización. Esto permite tomar medidas
inmediatas para detener tales actividades.
Prevención y Mitigación de Riesgos: A través de la auditoría forense, se pueden
identificar debilidades en los controles internos y procesos que podrían ser
explotados por individuos malintencionados. Esto permite a la organización tomar
medidas para prevenir futuros delitos.
Recuperación de Activos: En casos de fraude o robo de activos, la auditoría
forense puede ayudar a rastrear y recuperar activos malversados a través de la
investigación y el seguimiento de transacciones sospechosas.
Apoyo a Procesos Legales: La auditoría forense proporciona evidencia sólida y
documentada que puede ser utilizada en investigaciones criminales y litigios. Esto
fortalece la posición legal de la organización y puede llevar a procesos judiciales
exitosos.
Reputación y Confianza: El hecho de que una organización realice auditorías
forenses demuestra su compromiso con la integridad y la transparencia. Esto
puede fortalecer la confianza de los inversores, clientes y partes interesadas en la
empresa.

Aspectos Clave de la Auditoría Forense:

Independencia y Objetividad: Los auditores forenses deben ser independientes

y objetivos en su trabajo para garantizar que la investigación sea imparcial y
basada en hechos.
Evidencia Sólida: La auditoría forense se basa en la recopilación de evidencia
sólida y documentación que pueda utilizarse en procedimientos legales. Esto
implica la preservación adecuada de registros y documentos.
Entrevistas e Investigación de Hechos: Los auditores forenses a menudo
realizan entrevistas con empleados y otras partes involucradas para obtener
información adicional y comprender los hechos detrás de las irregularidades.

15
Análisis Financiero: Se realizan análisis financieros detallados para rastrear
transacciones sospechosas, identificar patrones irregulares y calcular el alcance
de las pérdidas financieras.
Informe Final: La auditoría forense culmina en un informe final que detalla las
conclusiones de la investigación, las recomendaciones y la evidencia recopilada.
Este informe es fundamental en procesos judiciales y legales.
Cooperación con Profesionales Legales: Los auditores forenses a menudo
trabajan en estrecha colaboración con abogados y profesionales legales para
garantizar que la evidencia recopilada sea admisible en los tribunales.

Los auditores forenses pueden utilizar una variedad de técnicas y enfoques

dependiendo del escenario y de lo que estén buscando.

Estos son solo algunos ejemplos de las pruebas que pueden ser utilizadas en una
auditoría forense.

1. Análisis de transacciones.
2. Revisión de documentos.

16
 3. Análisis y recopilación de datos digitales.
4. Entrevistas a personal.
5. Revisión de procedimientos de control interno.

La conclusión de una auditoría forense es el informe final que presenta el auditor

después de haber llevado a cabo su investigación. Este informe generalmente
incluye un resumen de los hallazgos del auditor, una descripción de las pruebas
utilizadas y una evaluación de las actividades sospechosas o ilegales que se han
identificado. Se utiliza también para investigar disputas legales o contractuales.

En la conclusión de una auditoría forense el auditor puede recomendar medidas

para prevenir futuros problemas y para resolver los problemas existentes. Estas
medidas pueden incluir cambios en los procedimientos de control interno, la
implementación de medidas disciplinarias para los empleados implicados en
actividades ilegales o la realización de una auditoría financiera más exhaustiva.

Además, en la conclusión de una auditoría forense, el auditor puede presentar

evidencia de actividades ilegales o inapropiadas a las autoridades competentes si
es necesario. En casos de fraude o corrupción, por ejemplo, el informe del auditor
puede ser utilizado como evidencia en procesos legales o judiciales.

Características de la Auditoría Forense

Se pueden identificar varias características de la

auditoría forense. A continuación, se presenta las
principales:
• Propósito: Prevención y detección del
fraude financiero; debe señalarse que es
competencia exclusiva de la justicia establecer si
existe o no fraude (delito). El auditor forense llega
a establecer indicios de responsabilidades penales
17
que junto con la evidencia obtenida pone a consideración del juez correspondiente
para que dicte sentencia.
• Alcance: El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación
(auditoría). Orientación: Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y,
prospectiva a fin de recomendar la implementación de los controles preventivos,
detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes financieros. Todo
sistema de control interno proporciona seguridad razonable pero no absoluta de
evitar errores e irregularidades.
• Normatividad: Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere
aplicable; normas de investigación; legislación penal; disposiciones normativas
relacionadas con fraudes financieros.
• Enfoque: Combatir la corrupción financiera, pública y privada.

18
Fases de la auditoria forense

La auditoría forense debe desarrollarse teniendo en cuenta una serie de

procedimientos que deben seguirse en orden lógico y secuencial con el fin de
practicar una auditoria eficiente cumpliendo a cabalidad con los objetivos
establecido de forma oportuna. Para esto es necesario determinar cada una de las
fases que se deben cumplir en el trascurso de la investigación.

Fase 1

Planeación

En esta fase el auditor forense debe: Obtener un conocimiento general del caso
investigado. Analizar todos los indicadores de fraude existentes. Evaluar el control
interno de ser posible y considerarlo necesario (es opcional). Investigar tanto como
sea necesario para elaborar el informe de relevamiento de la investigación, en el
cual se decide motivadamente si amerita o no la investigación; es decir, si existen
suficientes indicios como para considerar procedente la realización de la auditoría
forense.

Fase 2

Trabajo de campo

En esta fase se ejecutan los procedimientos de auditoría forense definidos en la

fase anterior (planificación) más aquellos que se considere necesarios durante el
transcurso de la investigación. Un aspecto importante en la ejecución de la
auditoría forense es el sentido de oportunidad, una investigación debe durar el
tiempo necesario, ni mucho ni poco, el necesario.

Fase 3

Comunicación de resultados

La comunicación de resultados será permanente con los funcionarios que el

auditor forense estime pertinente. Al comunicar resultados parciales o finales el

19
auditor debe ser cauto, prudente, estratégico y oportuno, debe limitarse a informar
lo que fuere pertinente, un error en la comunicación de resultados puede arruinar
toda la investigación (muchas veces se filtra información o se alerta antes de
tiempo a los investigados de los avances obtenidos).

Fase 4

Seguimiento

Esta última fase tiene por finalidad asegurarse de que los resultados de la
investigación forense sean considerados según fuere pertinente y evitar queden
en el olvido, otorgando a los perpetradores del fraude la impunidad.

20
Técnicas de la Auditoría Forense

Las técnicas de auditoría forense son aplicadas a las actividades de un ente, con
el fin de descubrir y corregir las irregularidades y los fraudes administrativos que
puedan presentarse. Para el desarrollo de la auditoría y en especial, la forense, se
tienen en cuenta diferentes formas de llevarlas a cabo y que en la gran mayoría de
los trabajos se complementan, ya que éstas no son excluyentes.
• Técnica Ocular: verificación directa de la forma como los responsables del
ente público desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, todo
con fines de saber que actividades de control desplegar.
• Técnica Verbal: obtención de información debidamente documentada y
soportada, por medio de diálogos con los funcionarios del ente público, o
con personas relacionadas con el mismo, estas entrevistas pueden arrojar
posibles errores en los procedimientos, lo cual puede ser clave para
adelantar una investigación más exhaustiva.
• Técnica Escrita: registro de información que a juicio del auditor pueda ser
importante dentro del proceso de auditoría al ente público.
• Técnica Documental: obtención de información de medios escritos que
permita el sustento de los análisis y conclusiones realizados por el auditor.
Dichos datos se deben verificar para confirmar su veracidad y legalidad.
• Técnica de Inspección Física: reconocimiento real sobre actividades
desarrolladas en un lugar y fecha específicos, en el ente auditado.

Los papeles de trabajo del auditor forense

Una de las principales fuentes de evidencias para determinar la comisión de una

lesión patrimonial, son los papeles de trabajo que confecciona el equipo de
auditoria forense, al concluir la investigación constituyen los documentos en los

21
cuales el auditor registra todos los datos e información, útil e importante, obtenidos
durante la auditoría, así como los resultados de los procedimientos aplicados.
La confección de los papeles de trabajo, tienen su fuente de los procedimientos
utilizados y que están definidos en los programas de auditoría.
Los papeles de trabajo revelan el alcance de la auditoría, la extensión y naturaleza
de las pruebas aplicadas, por lo que su condición confidencial se mantiene
durante el curso de la auditoría y después de realizada ésta, y deben archivarse
con la seguridad que correspondan.

Requisitos que deben cumplir los papeles de trabajo

 Deben ser completos, claros, simples, entendibles, detallados, suficientes;

 Deben limitarse a informar sobre asuntos importantes, pertinentes y útiles
relacionados con los objetivos establecidos para la auditoría;
 Deben incluir un índice adecuado para facilitar su identificación y
localización

Los papeles de trabajo deben contener, por lo menos, la siguiente información:

 nombre de la persona auditada

22
  descripción del objetivo de la auditoría,
 período abarcado,
 extensión de las pruebas que se realizaron,
 métodos de muestreo utilizados,
 limitaciones al alcance del trabajo,
 fuentes de donde se extrajo la información,
 Cualquier otro dato pertinente al trabajo,
 firma y fecha de quien lo elaboró

Facultades probatorias de los auditores forenses como peritos.

Es el proceso que establece que los auditores forenses que actúen como peritos,
estudiaran la materia del dictamen y están autorizados para solicitar aclaraciones
de las partes, requerirles informes, visitar lugares, examinar bienes muebles e
inmuebles, ejecutar calcos, planos, relieves y realizar toda clase de experimentos,
que consideren convenientes para el desempeño de sus funciones.
A)- La prueba judicial:
Prueba viene del latin probus que significa bueno, correcto, probo. Así el
contenido idiomático de la palabra prueba refleja autenticidad, honradez, verdad,
rectitud.
De la forma en que se conceptúe, probar es demostrar, dar certeza, hacer
conocidos del juez, los hechos controvertidos sobre los cuales deberá
pronunciarse o resolver objetivamente apartándose de la subjetividad nociva.
Si bien el estudio de la prueba la circunscribiremos en sentido jurídico estricto al
ámbito judicial, no por ello podemos dejar de lado su importancia general y
abstracta en el quehacer diario, en que la prueba de carácter extraprocesal da
seguridad a las relaciones jurídicas, patrimoniales o extrapatrimoniales,
comerciales o no, en que intervienen todo tipo de personas, a más de que ayuda a
prevenir litigios. Así, por circunstancias incluso imprevistas, nos vemos requeridos

23
de probar ciertos hechos, razones, actitudes, nuestras ideas, comportamientos, a
fin de justificarlos o justificar sus consecuencias. Igualmente, en el campo de los
procedimientos administrativos tiene real utilidad, para demostrar la pertinencia,
legalidad o ilegalidad de los actos dictados en ese ámbito.
.
b)- Que es una evidencia de auditoria:
Es cualquier clase de materia o medio que demuestra, aclara o confirma la verdad
de cada hecho o punto de litigio; ya sea favor de una u otra parte.
El diccionario lo define como “Es la certeza, clara y manifiesta y tan perceptible de
una cosa que nadie puede racionalmente de ella.
Al comienzo de una investigación, no se tiene una idea clara sobre los
documentos financieros que serán relevantes y los que no.
Todos los documentos financieros deben ser manejados como posible evidencia
material en un procedimiento o acción judicial futura.
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 500, indica que la evidencia de
auditoría es toda información utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinión.
La evidencia de la auditoría forense requiere de las mismas características y
atributos de la auditoría en general, y adicionalmente se basa en indicios; tiene
como objetivo determinar si el fraude se ha producido y generalmente interroga
quién, qué, cómo, cuándo, dónde, cuánto y cómo se efectuó el fraude, y debe ser
obtenida legalmente.

C)- La evidencia con valor probatorio:

La valoración o evaluación de la prueba es una potestad exclusiva del juez,
aunque a través de los alegatos o informes en derecho, las partes coadyuven
lealmente a una cabal orientación para que la autoridad obtenga seguridad y
convicción sobre la valía o no de las actuaciones probatorias y de sus resultados,
sin embargo, reiteramos, es el juez quien debe buscar por este mecanismo lógico
un máximo de armonía entre los hechos controvertidos, la prueba aportada, la
sentencia y la justicia que imparte

24
En base a los procedimientos de auditoría aplicados y a la evidencia obtenida, se
evalúa si la calificación de los riesgos de una declaración falsa significativa en el
nivel de la información, sigue siendo adecuada.
El auditor considera la fiabilidad de la evidencia obtenida, ya que podrían existir
dudas sobre la cabalidad y veracidad de la información y sobre la autenticidad de
los registros y documentos contables; también considera la posibilidad de
complicidades con la gerencia, con los empleados o con terceros.
En el artículo 781 del Código Judicial de Panamá, se establece que el Juez,
valorará la prueba, y que transcribo a continuación:
“Las pruebas se apreciarán por el juez según las reglas de la sana crítica, sin que
esto excluya la solemnidad documental que la ley establezca para la existencia o
validez de ciertos actos o contratos”
Con respecto a la sana critica, he encontrado autores, que indican lo siguiente:
“El sistema de la sana crítica o persuasión racional, tiene como antecedente a la
legislación contencioso administrativa española de mediados del siglo XIX y la Ley
de Enjuiciamiento Civil de 1855.

d)- Conversión de la evidencia en prueba:

Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusación si cumplen con
los siguientes requerimientos de ley:
 Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar evidencias.
 Obtenidas bajo un sistema técnico de investigación y planificación.
 No haber cometido errores o mala práctica por negligencia o inexperiencia.
 No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para incriminar
a alguien.
Cualquier falla en el proceso de recopilación y obtención de evidencias puede
anular la investigación y las evidencias pueden ser descartadas por la fiscalía, el
juez o la defensa que puede interponer una contra demanda o pedir la anulación
del juicio.

25
e)- Evaluación de la evidencia recolectada:
El Juez es quien valorará si las evidencias aportadas por las partes, tienen la
calidad y características de la prueba judicial, no es menos cierto que un auditor
forense al momento de realizar su trabajo de investigación, tiene que tener el
conocimiento de los principios de la prueba, ya que, al aportar las evidencias en su
dictamen pericial, las mismas se ajustaran a los mismos.
A continuación, plasmaré una descripción de cuatro elementos o características
que deben tener las evidencias para poder ser consideradas o valoradas como
pruebas por el Juzgador:

Completa

La evidencia recolectada por el auditor forense se debe ajustar a la materia del

proceso, o sea que debe ser pertinente a la investigación y no se puede indicar en
el dictamen una opinión, si la misma no está respaldada por todos los
componentes que permita a un Juez valorarla como una prueba judicial.
Un auditor forense no puede sustentar un punto sobre la base de materialidad,
presunción, estimación, considerando que la muestra obtenida respalda el
universo de la evidencia, ya que un Juez debe tener la plena certeza que la misma
soporta el juicio que tomará.

Precisa.

Al aportar como parte del dictamen, las evidencias que sustentan los hechos
investigados, no pueden tener errores matemáticos o aritméticos, ya que, de darse
situaciones de errores, el informe puede ser desacreditado.

Probatoria

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Cuando la evidencia puede demostrar la existencia de hechos.
Hace referencia a que la prueba deber ser acorde con la verdad, es decir la
prueba debe tener consonancia con la realidad que pretende demostrar.
La prueba debe estar libre de dolo, fuerza o de engaño.

Confiable

Los elementos de convicción, solamente tendrán valor, si han sido obtenidos a

través de medios lícitos, legales, e incorporados al proceso
La evidencia debe recabarse a manera de facilitar la tarea de quien debe
investigarlo.
El auditor debe permanecer independiente y objetivo y considerar todas las
posibles interpretaciones del evento.

f)- El Informe de auditoría como medio probatorio

Un informe es un escrito que tiene como fin el de comunicar y dar cuenta de una
situación desde diferentes perspectivas, es decir, de algo sobre lo que se está
realizando una investigación exhaustiva.
Se debe evitar incluir apreciaciones personales haciendo uso de formas verbales
como: creo, pienso, me gustaría, deseo, etc., las cuales deben ser sustituidas por
otras como: se observa, se ha analizado, se procedió, etc.
Un auditor forense debe estructurar sus ideas para aplicar la técnica de la
entrevista, que le permite obtener indicios que y así ampliar los procedimientos de
investigación
con lo cual pueda recabar las evidencias que permitan presentar un resultado
acorde a la naturaleza del caso investigado.
El Dictamen Pericial es conocido como el documento en el que se refleja las
anotaciones y conclusiones minuciosas llevadas a cabo por el perito y debe
destacar por su redacción sencilla, comprensible y detallada, en la que se incluya

27
descripción del hecho investigado, con algún dato de interés y obviando lo
insignificante.

g)- Valor probatorio del dictamen

El juzgador está facultado para no tomar en consideración el dictamen pericial, así
como para no otorgarle un valor probatorio, lo anterior obedece a que la valoración
de la prueba pericial no es tasada, es decir, la ley no le establece al juez la
obligación de valorarla en tal o cual sentido, luego entonces el juez goza de plena
libertad para su valoración, pero ésta debe estar sustentada en los principios de la
experiencia y de la lógica, los que el juzgador debe desarrollar cuidadosamente en
su sentencia para otorgarle legalidad a su resolución.

Las principales características que debe tener un dictamen pericial.

Objetividad:
Objetividad es un término empleado para referirse a la cualidad de objeto, es decir
a la emisión de un comentario que se encuentre sujeto en sí mismo al objeto o
tema que se esté hablando, independientemente de la sensibilidad o afinidad que
posea la persona que comente, esta debe limitarse a solamente indicar las
características observables que posee dicho objeto; de acuerdo a esta
descripción, la objetividad no es más que la medida en la cual un sujeto puede dar
su punto de vista de algo o alguien.
Al redactar un informe o dictamen pericial, el auditor forense debe estructurarlo
sobre la base de presentar los hechos de forma veraz, imparcial, clara y
fundamentalmente objetiva.

Concisión:
Consiste en ir directamente al punto, sin rodeos, implica decir mucho en pocas
palabras, evitando explicaciones que están de más y procurando emplear frases
cortas y párrafos breves. La concisión se relaciona bastante con la sencillez.

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Es importante que el auditor forense al redactar el dictamen pericial, lo haga de
forma clara, concisa, sin plasmar ideas que estén de más, o quiera adornar su
escrito con hechos no pertinentes a la investigación.

Precisión:
Ser exactos constituye un verdadero arte que se debe cultivar a partir de ir
pensando, escribiendo, revisando; volver a pensar, pulir y volver a pensar. La
precisión se logra delimitando nuestro texto. Cuando se tiene precisión se evitan
errores de interpretación, desechando el lenguaje abstracto y vago. Ya que es la
mejor manera de que un Juez pueda comprender los hechos que presenta con
sus evidencias y pueda valorarlo como prueba.
Orden:
Para redactar correctamente es necesario clasificar primero las ideas en forma
visual, escribiéndolas sobre papel; después hay que elaborar un esquema previo
acomodándolas de manera lógica, de lo general a lo particular, de lo específico a
lo universal o por orden de prioridad, apegándose a éste, lo más posible a lo largo
del escrito.
Respaldo adecuado:
Los resultados presentados en los informes, estarán respaldados con suficiente
evidencia competente y pertinente para demostrar lo informado.
Un auditor forense debe fundar sus conclusiones en hechos verificables. Deberá
corroborar empíricamente sus enunciados, a través de la observación y la
experimentación, para lo cual podrá hacer uso de amplia variedad de técnicas
derivadas de la investigación científica, para llegar a la verdad de los hechos
investigados.
El informe o dictamen pericial permite demostrar ante la justicia por medios
escritos y/o documentales una conclusión sobre la verdad de un ilícito que lleva a
esta a declarar la culpabilidad o inocencia del acusado.

Claridad:

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Se logra cuando un escrito es fluido, sencillo y fácil de comprender, empleando las
palabras con propiedad.
Al comunicar resultados, el auditor forense debe ser cauto, prudente, estratégico y
oportuno, limitarse a informar lo que fuere pertinente, un error en la comunicación
de resultados puede arruinar toda la investigación.
Los informes deben contener los antecedentes del caso en cuestión, descripción
de los procedimientos llevados a cabo, descripción del alcance del trabajo, así
como, de las limitaciones que se hayan presentado, análisis y explicación de las
pruebas obtenidas y conjuntamente con su opinión el auditor forense debe detallar
las recomendaciones a seguir.
Los dictámenes de los auditores forenses se deben basar exclusivamente en las
pruebas que obtuvieron durante el trabajo de campo.

Práctica de la Auditoria Forense en Panamá

En las últimas décadas han surgidos otros campos de auditorías especiales como
las Internas, de Control y la Auditoría Forense, que ha tomado mayor fuerza
debido a los casos de corrupción y delitos. El término forense se vincula a la
investigación legal para facilitar la administración de justicia en la medida en que
se busca el aporte de evidencias para que se conviertan en pruebas en un
proceso.
La principal diferencia entre una auditoría forense y una financiera, por ejemplo, es
que la primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con recaudos
probatorios, con abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Son
integrados a un proceso como peritos y su fin es descubrir, divulgar y atestar sobre
situaciones, fraudes o delitos. Mientras que el Auditor Financiero se centra en
identificar errores y omisiones en los informes financieros, entre otros.

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Podríamos decir que una auditoría forense es la auditoría especializada que se
vincula mucho a la investigación de los delitos financieros, pero también es
aplicable a casos civiles.

En Panamá, la Auditoría Forense que se solicita en diversos litigios, sigue Normas

Internacionales de Auditoría, aprobadas mediante la Ley 6 de 2005, que se
combina con las leyes procesales generales o especiales para lograr una
interpretación contable de los hechos. En el Sector Público la máxima autoridad en
dictar las normas es la Contraloría General de la República.

La Constitución en el artículo 280, numerales 5 y 8 le encarga estas funciones a

esta entidad. Las auditorías en los procesos, se hacen a través de contadores,
generalmente especializados en auditoría y son nombrados dentro de un proceso
como peritos, que son auxiliares de la justicia, regulados en el Código Judicial en
los artículos 218-227. Por lo que estos auditores deben saber de leyes
procesales, para poder trasmitir los resultados a los juzgadores.

Como este procedimiento es de tipo investigativo y lo que se persigue es la

judicialización y a la postre, la penalización o exoneración, debe ser ejecutado en
estricto apego a las Normas Internacionales de Auditoría, normas sustantivas y
normas procesales. Es muy importante evitar cometer errores que por
insignificantes que puedan ser, anulen totalmente lo actuado y el caso en la corte
o tribunal de justicia termine desestimado por un juez.

Por último, existen otras Autoridades Nacionales que regulan las actividades
contables y auditorías por industria, por ejemplo, la Superintendencia del Mercado
de Valores, la Superintendencia de Seguro y Reaseguros, el Instituto Autónomo
Cooperativo (Ipacoop) y la Superintendencia de Bancos, que tienen estrictos
sistemas internos de supervisión contable en sus respectivos sectores.

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 Conclusión

Es claro afirmar que la Auditoría Forense es una herramienta indispensable para la

mitigación de riesgos en las empresas u organizaciones públicas y privadas, ya
que provee un instrumento esencial para la prevención, investigación y detección
de fraudes, corrupción y actividades ilícitas.
se identificó que la mayoría de las empresas usan la Auditoría Forense sin darse
cuenta, ya que en el sistema de control interno que muchas entidades usan
aplican variedad de técnicas de investigación de delitos económicos de manera
interna por prevención.
Es evidente que las grandes empresas están inmersas en actividades importantes
y de gran envergadura para la sociedad, algunas de ella en mercados
internacionales y otras en la economía del país; debido a esto, están expuestas a
variedad de atentados fraudulentos en busca del bien propio o de un grupo de
personas inescrupulosas; En aquellos actos ilícitos es donde actúa la Auditoría
Forense, investigando y detallando cada movimiento financiero para que haya total
claridad del desarrollo económico y laboral de la empresa.
La Auditoría Forense se enfoca en usar técnicas forenses de investigación
(Disciplina y acciones encaminadas a descubrir una verdad) que combinándolas
con la contabilidad, el conocimiento financiero y mirándolo desde un ámbito
jurídico y procesal, todo con la finalidad de que la evidencia recogida en la
investigación se pueda usar ante un jurado y en una corte como pruebas, en
pocas palabras la auditoría forense es una auditoría especializada el combate
contra cualquier tipo de acto delictivo, ilegal, o hecho de corrupción.
Por otro lado, la Auditoría Forense demuestra que es una herramienta esencial, al
momento de recolectar pruebas en casos y delitos complicados como lo son el

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lavado de activos, fraude empresarial y manipulación de información financiera. En
la auditoría es tan compleja la materia Forense que los profesionales deben
cambiar su punto de vista frente a la profesión, ya que deben tener sólidos
conocimientos en materia contable y a su vez ser un pequeño abogado con
grandes actitudes y manejando una gran flexibilidad antes los actos presentados a
la justicia

Referencias

Global Forensic Auditing (GFA). (14 de Febrero de 2017). Detección en auditoría

forense. Obtenido de http://www.huellaforense.com/blogs/deteccion.
Torres, J. S. (S.F.). Auditoría forense. Obtenido de
biblioteca.uniminuto.edu/ojs/index.php/DYG/article/download/433/411.
Importancia de la Auditoría Forense, por Josué Camacho
https://www.kimgomezfranco.com/la-importancia-de-una-auditoria-forense/.
Por Gerineldo Sousa Melo, CFCS
Subdirector Nacional de Auditoría General
Contraloría General de la República de Panamá /
https://www.delitosfinancieros.org/la-auditoria-forense-para-ayudar-a-combatir-el-
delito-financiero-2/.
https://revistainvestigacionacademicasinfrontera.unison.mx/index.php/RDIASF/
article/view/451/555
https://www.ecorfan.org/spain/researchjournals/
Estrategias_del_Desarrollo_Empresarial/vol3num8/
Revista_de_Estrategias_del_Desarrollo_Empresarial_V3_N8.pdf

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