SISTEMAS CONTABLES (PARTE TEÓRICA)

Capítulo 9: Financiación de las actividades.

Patrimonio Neto: (activo – pasivo). Es el conjunto de recursos y obligaciones que posee el
ente. Está conformado por el aporte de los propietarios y los resultados no distribuidos.

• Capital social: está formado por el dinero y otros bienes y derechos que aportan.
• Acciones en circulación: son aquellas acciones que han sido suscritas por los inversores
y que no están en manos de la empresa.
• Acciones a emitir
• Aportes irrevocables: son aportes no capitalizados (no se aumentó el capital aún), que
todavía no fueron aprobados por la asamblea. No pueden ser cancelados antes de que
pasen a integrar el capital, caso contrario serán considerados un pasivo.
• Prima de emisión: valor nominal menor al valor contable (sobre la par)
• Descuento de emisión: valor nominal mayor al valor contable (bajo la par)
• Ajuste de capital: se utiliza en caso de ser necesario realizar un ajuste por inflación.

Los resultados obtenidos se conforman por dos rubros:

1) Ganancias reservadas: aquellos resultados obtenidos por el ente, que se encuentran
restringidos de distribución. Intervienen las siguientes cuentas:
• Reserva legal: las sociedades están obligadas por ley a reservar cierto porcentaje
de sus ganancias con el fin de poder afrontar gastos por casos fortuitos (5 al 20%).
• Reserva estatutaria: son establecidas en el estatuto interno de la sociedad.
• Reserva facultativa: se reservan por simple voluntad de la sociedad sin estar
obligadas por nada o nadie. La asamblea general ordinaria es quien lo decide.

2) Resultados no asignados: aquellas ganancias que aún no han sido distribuidas.

• Resultados del ejercicio: es la ganancia o pérdida que obtuvo la sociedad como
consecuencia de las operaciones realizadas en el presente ejercicio económico.
• Resultados de ejercicios anteriores: son las ganancias o pérdidas que ha obtenido
la sociedad como consecuencia de las operaciones realizadas en los ejercicios
económicos anteriores al presente.
• Ajuste de Resultados en Ejercicios Anteriores (AREA): es una cuenta de patrimonio
neto que se utiliza para corregir errores u omisiones de ejercicios anteriores, o
cuando cambia el criterio contable de una cuenta, o el método de registración.
Nunca se utiliza para corregir errores de estimación como lo es el caso de la
previsión para Deudores Incobrables, ahí se utiliza la cuenta “recupero”.

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Asamblea General Ordinaria (AGO):

Debe reunirse dentro de los cuatro meses después del cierre del ejercicio para decidir si:

• Constituir reservas (facultativas).

• Otorgar honorarios al directorio.
• Otorgar dividendos a los accionistas.
• Capitalizar ganancias obtenidas en el ejercicio o en ejercicios anteriores.

La asamblea puede reunirse de forma extraordinaria para tratar los aportes irrevocables.

Aportes de los propietarios:

Es el valor nominal de los aportes que realicen los socios o los accionistas del ente. Todos
los incrementos que se realicen sobre el capital social, tienen que quedar registrados en el
contrato de sociedad. Esto quiere decir que el contrato se modificará todas las veces que
hayan incrementos. Además de aportar efectivo, bienes o servicios, los socios también
pueden aportar pasivos, de los cuales se tendrá que hacer cargo la empresa/sociedad.

Capital suscripto:
Conformado por los compromisos (lo que se compromete a aportar cada socio) y la
cuenta “ajustes de capital”, que va a reflejar los efectos de la inflación.

Aportes de capital:
Los aportes de capital incrementan el patrimonio de la entidad. Para el reconocimiento y
la medición contable de cualquier compromiso de aportar capital deberían considerarse
las siguientes reglas:

Tipo de compromiso Reconocimiento Medición Contable

Al VR o al VNR de los bienes
Cuando el derecho a o servicios por recibir. Sin
requerir la entrega del embargo, cuando se va a
Entrega de efectivo,
efecto o de los bienes o la recibir efectivo en un plazo
transferencia de la
prestación de servicios breve, suele omitirse la
propiedad de otros bienes
existe y se prevé ejercerlo; segregación de los
o prestación de servicios.
y cuando el aporte pueda intereses implícitos en la
ser medido fiablemente. operación y el aporte se
mide por su valor nominal.
Cancelación de
Cuando el derecho a dar
obligaciones de la entidad Al VR o al costo de
por cancelado el pasivo
con el titular del aporte o cancelación de los pasivos.
existe y será ejercido.
con terceros.

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Puede ocurrir que las acciones emitidas tengan un “importe nominal”. En este caso, si
existiese tal importe nominal y la medida contable asignable al aporte debiese ser
superior o inferior a él, la contabilidad debería mostrar por separado el primero y la
diferencia del caso, imputándola a una cuenta separada que podría denominarse:

• “primas de emisión” si la medida contable del aporte superara al valor nominal, en

cuyo caso la emisión sería “sobre la par”.
• “descuentos de emisión” en el caso de que la medida contable del aporte sea inferior
al valor nominal. La emisión sería “bajo la par”.

En relación con los aportes de capital existen dos momentos básicos:

1) El del compromiso o suscripción, que hace nacer un derecho a favor de la entidad; y
que debe motivar el reconocimiento de una cuenta por cobrar (un crédito) y de un
aumento del patrimonio.
2) El de integración, que cuando es total hace desaparecer el crédito; y cuando es parcial,
reduce su cuantía. Además, obligan a: reconocer loa activos recibidos, contabilizar los
servicios recibidos como si fueran comprados y a dar de baja los pasivos cancelados.

Transferencias entre propietarios:

Las transferencias entre propietarios de partes, cuotas o acciones de una sociedad no
alteran el patrimonio de esta, que no necesita contabilizarlas. Sólo se registra en el
contrato social quién es el nuevo propietario.

Préstamos en moneda extranjera:

La contabilización de estos préstamos y de su evolución implica el registro de los efectos

de las modificaciones de los tipos de cambio entre la moneda de medición y la moneda
extranjera en la que se contrajo el pasivo. En general, la mecánica de contabilización de
estas diferencias de cambio es similar a la presentada para las actualizaciones monetarias.

Compras a plazo:

Los pasivos por compras con financiación y los costos financieros que ellos ocasionen
deberían tratarse del mismo modo que si se hubiera recibido un préstamo en efectivo.

Refinanciaciones obtenidas:

Una refinanciación implica la sustitución de una obligación por otra. Para su

contabilización, lo más razonable es: Cargar la cuenta del pasivo sustituido por la medida
contable que a la fecha de la transacción le corresponda de acuerdo con las políticas
contables adoptadas. Reconocer el nuevo pasivo y medirlo sobre la base de su VR.
Reconocer como un resultado cualquier diferencia entre los dos importes anteriores.

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Preguntas y ejercicios del capítulo 9:

a) Cuando una persona suscribe acciones de una sociedad anónima y se compromete a

aportar bienes deben cargarse las cuentas representativas de estos.
Incorrecto. Debe cargarse en una cuenta que refleje el crédito contra el accionista.
Recién al producirse el aporte se registrarán los bienes recibidos.

b) Las integraciones de los compromisos de aporte cancelan o reducen los saldos

deudores de los socios de la entidad.

Correcto. Al realizar la integración, la sociedad deja de tener el rol de acreedora para

con el socio, ya que no seguirá teniendo el derecho de exigirle algo pero a su vez,
contará con dinero o bienes.

c) Conviene registrar las primas y los descuentos de emisión de acciones en cuentas

distintas de la que representa al capital nominal.
Correcto. Esto se hace para que en la contabilidad quede registrado el importe
nominal de las acciones emitidas.

d) Las transferencias de capital entre los propietarios de una empresa no siempre

deben ser registradas en la contabilidad de ella.

Correcto. No alteran al patrimonio, entonces no requieren ser contabilizadas. Solo

debería registrárselas si se hubiesen abierto cuentas de aportes de capital por
separado para cada socio.

e) Toda reinversión de ganancias obliga a debitar la cuenta de resultados acumulados.

Incorrecto. Sólo debe debitarse resultados acumulados cuando la reinversión se
formaliza mediante una capitalización de ganancias (con aumento del capital social).

f) ¿Cuáles son las dos formas principales de obtener financiación externa?

Las dos principales formas de obtener financiación externa son mediante la obtención
de préstamos y la realización de compras a plazo.

g) ¿De qué modo deben imputarse los costos financieros generados por los pasivos?
Depende de las políticas contables adoptadas, que deberían respetar las NC aplicables,
que a su vez podrían:
• Requerir la Imputación total de los costos financieros a resultados; o
• Requerir o admitir que el costo de ciertos activos producidos incluya costos
financieros, en cuyo caso estos deberían cargarse parcialmente al costo de los
activos que cumplan las condiciones del caso y parcialmente a resultados.

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Capítulo 11: Obligaciones de orígenes diversos.

Pasivos:
Aquellas obligaciones contraídas por el ente para financiar sus actividades. Esto se da por
múltiples motivos: la obtención de préstamos, efectuando compras a plazo (hay una
operación comercial y una operación de financiación), anticipo de clientes por ventas
futuras, o la venta de cuentas por cobrar (no es un pasivo pero si un método de
financiación).

Reconocimiento de un pasivo:
Cuando con motivo de un hecho ya ocurrido, el ente se vea obligado a entregar activos o a
prestar servicios a otra persona (física o jurídica).

Medición de un pasivo:

• Medición inicial: a su valor razonable (si encuentro ese valor en el mercado o si lo

puedo estimar por el flujo descontado de sumas de dinero de acuerdo a una
determinada tasa de interés).
• Medición posterior: a su valor razonable, y en caso de no poder, con el método de la
tasa efectiva, cuyo caso la medida contable primaria del activo debe compararse con
su importe recuperable. El cálculo sería básicamente:
MTE = medición inicial (ajustada, en casos de que haya cláusulas de actualización
monetaria) + intereses devengados – importes cobrados.
• En el caso de la moneda extranjera, se actualiza al tipo de cambio vendedor, que es el
más alto y el que se utiliza para los pasivos.

Un pasivo desaparece cuando:

• Se lo paga entregando efectivo u otro activo o prestando un servicio.
• Se lo reemplaza por otro pasivo (en caso de haber diferencias, registrarlas).
• El acreedor lo condona (se perdona la deuda).
• Hay prescripción liberatoria (por el transcurso del tiempo, deja de ser exigible).

Cuando para el reconocimiento de contingencias se aplica el enfoque “todo o nada”,

también puede ocurrir que la probabilidad de que el acreedor requiera el cumplimiento
de una obligación reconocida descienda por debajo del nivel establecido para considerar
que un pasivo existe.
No es aceptable la baja de un pasivo basada en la simple intención de no pagarlo, pues la
obligación sigue existiendo.

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Servicios del Personal:

Es normal que una entidad emplee personal cuyos servicios son compensados con
remuneraciones de uno o más de los siguientes tipos

• Importes fijos correspondientes a periodos determinados ( 1semana, quincena o mes)

• Importes variables basados en la cantidad de horas trabajadas y ciertas tarifas horarias
• Premios como los otorgados por asistencia, puntualidad o productividad
• Comisiones sobre ventas o cobranzas
• “sueldos complementarios” o “aguinaldos”
• Servicios especiales como comedor, merienda o guardería
• Compensaciones por ausencias pagas (incluyendo las vacaciones anuales)
• Indemnizaciones inevitables debidas al cese de la relación laboral
• Pensiones y otros beneficios posteriores al retiro

Remuneración (RN+):

Compensación que recibe un trabajador por prestar su fuerza de trabajo o sus servicios.

Aportes patronales/Cargas sociales (RN+):

Son aquellos aportes (basados en las remuneraciones), que los empleadores están
obligados a efectuar a sistemas estatales de seguridad social, fondos de jubilaciones y
pensiones, obras sociales, etc.

Retenciones al personal (P+):

Es la forma en que se financian los organismos de seguridad social por parte de los
empleados (jubilaciones, obra social, etc.).

Sueldo bruto ≠ Sueldo neto:

• Sueldo bruto: total que percibe el trabajador y sobre el que se aplican premios,
comisiones, retenciones, aportes patronales, etc.
• Sueldo neto: importe que el empleado va a cobrar/tener en su bolsillo.

Sueldo Anual Complementario SAC (RN+):

También conocido como aguinaldo, es un sueldo adicional que se paga en dos cuotas (una
en junio y otra en diciembre). Se calcula a partir de la mejor remuneración del semestre.
Se devenga mensualmente. Incluye aquellos conceptos remunerativos, no aquellos
conceptos que sean ocasionales (como por ejemplo premios).

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Tanto las remuneraciones como los aportes obligatorios del empleador se miden a su
valor nominal, y son los elementos que integran el costo de los servicios recibidos del
personal. No sucede lo mismo con:

• Las retenciones efectuadas a los empleados para su posterior entrega a otras

entidades, incluyendo: sus aportes personales o los impuestos que deban pagar sobre
sus remuneraciones.
• Los pagos de subsidios u otros beneficios a los empleados por cuenta de alguna
entidad estatal de seguridad social.
El empleador no es más que un “agente” que cobra o paga por cuenta de terceros.

Reconocimiento de los pasivos ocasionados por los servicios del personal:

Los pasivos ocasionados por los servicios del personal deben reconocerse como costos o
gastos de los periodos en que son prestados.

Vacaciones:
La Ley de Contrato de Trabajo establece que los empleados tienen derecho a tener
vacaciones. Según la antigüedad que tengan en dicho trabajo, sus vacaciones serán de:

• Menos de 6 meses → 1 día de vacaciones cada 20 días trabajados.

• Entre 6 meses y 5 años → 14 días de vacaciones.
• Entre 5 y 10 años → 21 días de vacaciones.
• Entre 10 y 20 años → 28 días de vacaciones.
• Más de 20 años → 35 días de vacaciones.

Provisión ≠ Previsión:

• La provisión es un pasivo cierto, de montos estimados. Es decir, es un hecho que ya

sabemos que va a ocurrir pero no sabemos por qué monto lo hará. Es un pasivo.
• La previsión es un hecho contingente de resolución incierta, es decir, es un hecho que
puede ocurrir o no. Son cuentas regularizadoras del activo y del pasivo.

Contingencias:
Son hechos inciertos, pueden ocurrir o no. Sólo se van a registrar las previsiones negativas

• Cuando las contingencias sean de grado de ocurrencia alto y puedan ser medidas
fiablemente y de forma económica, se van a llamar “probables” y se registran.
• Cuando las contingencias sean de grado de ocurrencia bajo, se van a llamar “remotas”
y se van a mencionar en las notas que acompañen a los estados contables.
• Con las que no sean probables ni remotas, no se hace nada.

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Impuestos y tasas:

• Los impuestos son aportes que las personas humanas y jurídicas efectúan a los
gobiernos (nacionales, provinciales y municipales) para el financiamiento de sus
servicios generales.
• Las tasas se pagan por recibir prestaciones específicas (alumbrado, barrido, etc.).

Clasificación de impuestos:
1) Según su jurisdicción:
• Nacionales (IVA, impuesto a las ganancias)
• Provinciales (Ingresos brutos)
• Municipales (tasas, alumbrado, barrido)

2) Según sujeto pasivo o pasible del impuesto:

• Persona jurídica impuesto a las → alícuota del 30% depende de los
• Persona física ganancias → alícuota del 5 al 35% ingresos de c/u

Impuesto a las Ganancias:

El impuesto a las ganancias es un tributo en el que personas físicas y empresas pagan al
Estado en función de los ingresos que declaren haber tenido en el curso del año. Es un
impuesto directo que se liquida anualmente. Alícuota progresiva. Existen 4 categorías:

• Categoría 1: rentas obtenidas por la explotación del suelo. Grava alquileres,

arrendamientos.
• Categoría 2: grava la explotación del capital (rendimientos obtenidos).
• Categoría 3: grava las rentas obtenidas por las sociedades comerciales o por las
personas jurídicas.
• Categoría 4: grava las rentas obtenidas por el trabajo personal.

Sistema de Anticipos:
Es un pago a cuenta de la determinación futura del impuesto. Se calcula en base a las
ganancias obtenidas en el ejercicio anterior. Se utiliza para descontar.

• Para las personas jurídicas, son 10 anticipos. El primero al 25% y los restantes al 8,33%.
• Para las personas físicas, son 5 anticipos del 20% cada uno.

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Impuesto al Valor Agregado (IVA):

El IVA es un impuesto al consumo, esto quiere decir que lo paga el comprador. Para los
consumidores finales, el IVA está incluido en el precio de los productos que adquieren y
de los servicios que contratan. Es indirecto. Es nacional. Su alícuota general es del 21%
pero hay alícuotas diferenciadas (27% para los servicios públicos y 10,5% para algunas
actividades particulares). Se liquida mensualmente, cruzando los débitos y créditos para
poder obtener un saldo a favor o un saldo a pagar.

• IVA – crédito fiscal (para las compras) cuentas de

• IVA – debito fiscal (para las ventas) movimiento

• IVA – saldo a favor cuentas del

• Imp. XX – saldo a favor activo

• IVA a pagar cuentas del

• Imp. XX a pagar pasivo

• Crédito fiscal > Débito fiscal → saldo a favor

• Crédito fiscal < Débito fiscal → impuesto a pagar

Retenciones y Percepciones:

• Retención: es un menor pago por los bienes que pactamos. Lo practican aquellos
agentes de retención y percepción asignados por la ley o por designaciones de los
organismos de recaudación. Quienes sufren estas retenciones son aquellos sujetos
que soportan la carga tributaria. Se practican al momento de un determinado cobro.
(Me pagan menos de lo que le facture al cliente).
• Percepción: es un sobreprecio sobre el valor de los bienes que me están comprando.
Lo practican aquellos agentes de percepción o retención. Se practican al momento de
la facturación. (Cuando alguien nos está facturando o yo estoy facturando).
Ambos conceptos son pagos a cuentas del impuesto.

• Cuenta de movimiento → cuando me las aplican a mí (descuentan ese imp.).

• Cuenta del pasivo → cuando yo las aplico a terceros (se las debo al organismo de
recaudación, después se lo tengo que depositar).

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Ingresos Brutos (IIBB): Alícuota del 2 al 5%
Es un impuesto provincial, que grava las ventas mensuales. Se liquida mensualmente. Se
tratan los mismos conceptos de retenciones y Percepciones, saldo a favor, saldo a pagar.
• Régimen simplificado (CABA): se paga un monto fijo de acuerdo a la jurisdicción.
• Convenios multilaterales: quien realice actividades en más de una jurisdicción.
• Contribuyentes locales: quienes realicen actividades en sólo una jurisdicción.

Pérdidas por compromisos asumidos:

• Deben reconocerse pérdidas por compromisos asumidos cuando: sin tener un pasivo,
un ente se haya comprometido a adquirir determinados bienes y servicios; y cuando el
importe recuperable de dichos recursos sea inferior al valor descontado de los
ingresos que se obtendrán gracias a ellos.
• Las pérdidas bajo consideración deberían reconocerse cuando se hayan generado y
sean susceptibles de medición fiable.
• La medida contable asignable a la pérdida debería ser la diferencia entre los ingresos
que a la fecha de la medición podrían obtenerse gracias a la transacción del caso, y el
valor descontado del precio por pagar.

Reclamos de terceros:

• Se tratan como la generalidad de los pasivos contingentes.

Distribuciones de ganancias:

• Los contratos de sociedades de personas pueden establecer que, al cierre del ejercicio
económico, las ganancias y las pérdidas atribuibles a él se transfieran a las cuentas
individuales de los socios, en las proporciones que correspondan. En las sociedades
por acciones no existe esa automaticidad, para distribuir ganancias se requiere una
decisión explícita de una junta o asamblea de accionistas u órgano equivalente.
• Cuando una distribución es automática, la única documentación de respaldo que se
requiere es el contrato de sociedad. En los demás casos, la contaduría debería recibir
una copia del acta de la junta o asamblea de propietarios que haya tomado la decisión.
• Una distribución debería motivar el reconocimiento de la pertinente obligación con los
socios en el periodo en que se haya tomado la correspondiente decisión o en las
fechas que prevea el contrato social, si éste tratase la cuestión.
• La disminución del patrimonio debería medirse por el costo de cancelación del pasivo
a la fecha del reconocimiento, que generalmente está dado por la suma por pagar en
efectivo (o su VD si hubiera un plazo) y por el precio de mercado de los bienes a
entregar como dividendo en especie.
• Las distribuciones se registran reduciendo los resultados acumulados.

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Preguntas y ejercicios del capítulo 11:

a) Los pasivos por aportes patronales y por las retenciones al personal deben
contabilizarse en cuentas específicas cuyos saldos deberían quedar en cero una vez
que se haya producido su cancelación.
Correcto. Ya que tanto los aportes patronales como las retenciones generan
obligaciones del ente para con los organismos de seguridad social y recaudadores y
en consecuencia, al cancelar dichas obligaciones, los saldos de los pasivos deben
quedar en cero.

b) En cada mes, los subsidios que correspondiere pagar al personal por cuenta del
gobierno deben imputarse al activo o a resultados, dependiendo esto de las
actividades que hubiere ejecutado dicho personal.
Incorrecto. Siempre deben cargarse al activo o reducir el pasivo con el gobierno.

c) Generalmente, el impuesto sobre las ganancias de un ejercicio resulta de aplicar la

tasa del impuesto al resultado contable antes del impuesto.
Incorrecto. El impuesto se calcula sobre una ganancia determinada mediante la
aplicación de las leyes fiscales, que puede no coincidir con la contabilizada.

d) Un impuesto ocasionado por la compra de una máquina industrial debe cargarse a

gastos en el ejercicio de su ingreso físico.
Incorrecto. No debe cargarse a gastos porque integra el costo del bien.

e) Las obligaciones fiscales por operaciones propias deben reconocerse como pasivos
cuando se producen los hechos imponibles que los originan.
Correcto. Si se verificó el hecho imponible significa que la empresa tiene un pasivo
con el fisco y por ende debe estar contabilizado como cualquier obligación contra
terceros.

f) Los impuestos sobre ingresos o ganancias deben ser imputados a los mismos
períodos contables que dichos ingresos o ganancias.
Correcto. Vas a contabilizar los impuestos cuando hayas realizado una compra o una
venta, más allá del momento en que efectivices el pago de ese impuesto, es como
que los vas a devengar para conocer el momento real en que se generó tal impuesto;
teniendo en cuenta los impuestos en el mismo momento en que se acreditaron.

g) Las retenciones practicadas por terceros y computables como pagos a cuenta deben
cargarse a cuentas regularizadoras de activo.
Incorrecto. Deben cargarse a cuentas regularizadoras de pasivo.

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h) Las retenciones efectuadas a terceros deben acreditarse a cuentas regularizadoras
de activo.
Incorrecto. Deben acreditarse a cuentas de pasivo.

i) Enuncie los elementos integrantes del costo de los servicios prestados por el
personal.
El costo de los servicios prestados por el personal en relación de dependencia con una
entidad se integra con: sus remuneraciones de pago inmediato (sueldos, jornales,
comisiones, etc.) o diferido (aguinaldo, vacaciones, pensiones, etc.). Y los aportes que
deba efectuar el empleador y estén destinados a organismos previsionales, obras
sociales, sindicatos y otros entes.

j) Explique por qué la contabilización de retenciones al personal no afecta los

resultados del periodo.
Porque tales retenciones disminuyen los importes por pagar a los empleados.

k) Indique qué significado tiene un saldo deudor en la cuenta remuneraciones y

subsidios por pagar después de contabilizadas las remuneraciones de un período y
su pago.
Indica que ha existido algún error o que se han efectuado anticipos de remuneraciones
que no fueron aplicados en el momento de efectuar los pagos al personal.

l) Indique qué significado tiene un saldo deudor en la cuenta caja de subsidios después
de contabilizada la nómina de remuneraciones del mes y los aportes patronales
correspondientes.
Indica que el empleador tiene un importe por recuperar de la caja.

m) Explique por qué en la contabilización de la nómina por la que se liquida el aguinaldo

anual o semestral no deben intervenir cuentas de activo o de gastos.
La liquidación de los aguinaldos solo provoca la transformación de un pasivo de pago
diferido en otro pasivo de cancelación inmediata.

n) Indique a qué periodo imputaría una empresa las comisiones ganadas por sus
vendedores debido a la colocación de pedidos de venta.
Deberían imputarse al mismo período al que se acrediten los ingresos por las ventas
obtenidas.

o) Indique a qué impuestos sería aplicable un método del impuesto diferido.

A cualesquiera impuestos que graven flujos (Ingresos, ventas, ganancias).

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