PAPELES DE TRABAJO

13.1 CONCEPTO
Los Papeles de Trabajo constituyen los registros del trabajo realizado por los auditores, en ellos
se plasman los procedimientos aplicados, la evidencia reunida y los resultados obtenidos que
respaldan la opinión vertida en el dictamen. Ellos también proveen evidencia de que el
examen se condujo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas y ayudan
al equipo de auditoría a ejecutar el examen.

Los papeles de trabajo deben indicar claramente el alcance del trabajo de un auditor para
respaldar sus representaciones. Adicionalmente, las bases de todas las conclusiones y
resúmenes que afectan la opinión del auditor sobre la razonabilidad de los estados financieros,
deben ser respaldadas por los papeles de trabajo.

La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo depende de los requerimientos del
trabajo de auditoría, se determinan por la naturaleza del informe del auditor, los estados
financieros, los registros y controles internos del cliente.

Las normas relacionadas con papeles de trabajo son: las normas internacionales de auditoría
N° 230 "Documentación de auditoría" y N° 500 "Evidencia de auditoría"; y la declaración sobre
normas de auditoría, SAS 103 "Documentación de auditoría".

Los papeles de trabajo tienen una gran cobertura e incluyen, pero no se limitan a:
a. Flujogramas.
b. Cuestionarios.
c. Programas de auditoría,
d. Análisis de cuentas.
e. Memorandos.
f. Confirmaciones.
g. Cartas de representación de los clientes.
h. Extractos y/o copias de documentos del cliente (balances de comprobación de
sumas y saldos, estados de cuenta, mayores y registros de diario, etc.).

13.2 OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los objetivos de los papeles de trabajo son:

13.2.1 Respaldar la opinión de auditoría

Los papeles de trabajo deben respaldar el examen de los estados financieros que hemos
auditado, a través de evidencia suficiente y competente, que permita verificar que se han
cumplido las normas de auditoría generalmente aceptadas y que se han cumplido los términos
del contrato con el cliente y que, por lo tanto, se tiene una base razonable para emitir la
opinión de auditoría.
 13.2.2 Cumplir con las normas del trabajo de campo
Los papeles de trabajo se constituyen en el medio a través del cual los auditores pueden
demostrar que han considerado las normas básicas de auditoría referidas al trabajo de campo.

Las normas del trabajo de campo se relacionan directamente al desempeño de nuestro examen
y la preparación de los papeles de trabajo de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.

 La primera norma dice: "El trabajo se debe planificar adecuadamente, y los asistentes, si
hubieran, deben ser debidamente supervisados". Por lo tanto, la revisión de los papeles de
trabajo, de los procedimientos de auditoría aplicados y de las conclusiones obtenidas, es
una parte esencial de un examen.

 La segunda norma de trabajo de campo dice: "Debe haber un adecuado estudio y

evaluación del control interno existente, como una base para confiar en éste y para la
determinación del alcance que resulta de las pruebas a las cuales los procedimientos de
auditoría deben estar limitados"

 La profundidad del estudio y evaluación de los controles internos debe ser proporcionada
con el grado de confianza que se va a depositar sobre dichos controles. Sin embargo, como
mínimo, nuestros papeles de trabajo deben documentar nuestro entendimiento del sistema
de control interno del cliente para poder desarrollar un programa de auditoría a medida.
La documentación del sistema del cliente puede realizarse mediante la utilización de
narrativas, flujogramas o cualquier otro procedimiento que sea aplicable.

 La tercera y cuarta norma del trabajo en el campo dicen: "Se debe obtener evidencia
suficiente y competente y documentarla a través de verificaciones, observaciones,
indagaciones, y confirmaciones para poder obtener una base razonable de nuestra opinión
con relación a los estados financieros bajo examen".

Para documentar el cumplimiento con estas normas, los papeles de trabajo deben
incluir:
 Una descripción detallada de los procedimientos de auditoría seguidos y las pruebas
ejecutadas.

 Los resultados detallados del trabajo de campo, incluyendo cómo se resolvieron o se

trataron las excepciones.

 Comentarios apropiados por el auditor que indican sus conclusiones sobre cada segmento
del trabajo.

13.2.3 Facilitar la asignación y coordinación del trabajo de auditoría

El trabajo de auditoría es, básicamente, un trabajo en equipo que involucra no solamente a

auditores financieros (con mayor o menor experiencia) sino que incluye otros especialistas, por
lo que el trabajo conjunto es coordinado a través de los papeles de trabajo.

Considerando que el programa de auditoría documenta en detalle los procedimientos seguidos

para obtener la evidencia necesaria para lograr los objetivos del examen, los papeles de
trabajo sirven como evidencia que se han completado debidamente los procedimientos
requeridos por el programa de auditoría.
Por lo tanto, los papeles de trabajo:

 Ayudan a los miembros del equipo a adoptar una estructura ordenada y uniforme en su
tarea.

 Facilitan la supervisión y revisión de las tareas efectuadas y proporcionan evidencia de

dichas funciones.

 Documentan la información que puede ser utilizada en exámenes futuros.

En el desarrollo de los procedimientos de auditoría, el auditor encargado (senior) puede iniciar

los mismos (como muestra) en los papeles de trabajo, para que luego se complete el
procedimiento por un auditor asistente. De esta forma el senior puede iniciar y supervisar
varios procedimientos y el trabajo de varios asistentes en forma simultánea.

En la medida en que los papeles de trabajo son terminados por los auditores asistentes, estos
son revisados por el encargado de auditoría, de encontrarse observaciones el encargado
puede crear "pendientes" o temas que necesitan corregir o aclararse, para su corrección por
parte de los asistentes, previas las explicaciones correspondientes.

Posteriormente, el encargado entrega los papeles al gerente de auditoría para su revisión,

encontrarse alguna observación o interrogante, los papeles son devueltos al ejecutor del
trabajo del trabajo para su aclaración (puede designarse para subsanar la observación al senior
o a uno de los asistentes). Luego de que se "levantaron los pendientes” y no existen dudas en
el gerente, los papeles de trabajo son revisados por uno o varios socios (dependiendo de la
calificación de riesgo que haya tenido el cliente o la complejidad de operaciones del mismo).

Este proceso de niveles sucesivos de revisión ayuda a asegurar que el trabajo del personal de
auditoria sea revisado y supervisado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente
aceptadas.

En auditoria “no existen bebés de probeta, siempre hay un responsable" o sea que trabajo
cada papel de trabajo deber estar debidamente firmado por el auditor que ejecutó el
procedimiento y por el auditor que revisó el mismo.

13.2.4 Ayudan a planear y efectuar las auditorías futuras del cliente

Los papeles de trabajo de la gestión anterior proporcionan bastante información para la
planeación de la siguiente auditoría, como ser: tiempo de la auditoría, los riesgos detectados,
el control interno sobre los rubros relevantes.

Los papeles de trabajo realizados en la gestión anterior, representan también el punto de

partida de los papeles del año actual y el auditor debe intentar mejorar el contenido de dichos
papeles.

13.3 ELEMENTOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Se deben preparan tantos papeles de trabajo (necesarios para cubrir cada cuenta u operación
de los estados financieros) como se haya determinado en la planificación, básicamente se debe
describir el procedimiento desarrollado y las conclusiones obtenidas, especialmente cuando el
papel es preparado por el auditor. Cabe aclarar que algunos papeles son elaborados por el
cliente y el auditor realiza trabajo directamente sobre ellos sin la necesidad de elaborar otro
papel adicional.

El formato y contenido de los papeles de trabajo es un asunto de juicio profesional. No existe

ninguna intención de especificar la forma o detalles del contenido de los papeles de trabajo
debido a que deben estar diseñados para cumplir con las circunstancias y con las necesidades
del auditor sobre el trabajo.

"El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya forma y contenido deben
ser diseñados acorde con las circunstancias particulares de la auditoría que se realiza. La
información contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo
realizado por el al auditor y de las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a hechos
significativos". (11)

Los elementos básicos que deberían tener los papeles de trabajo son los siguientes:

a) Encabezamiento:
 Nombre de la empresa a que se refieren.
 Título de la cuenta o nombre de la prueba que se efectúa.
 Fecha a la que se están probando los saldos.
 Fecha de cuándo se está realizando el trabajo.
 Nombre (iniciales) de quién preparó el papel de trabajo y de quién revisó.
 Referencia o índice de dicho papel.
b) Cuerpo del papel de trabajo
 Detalle o descripción del procedimiento de auditoría.
 Registro del trabajo en sí mismo, cálculos, narrativas, etc.
 Observaciones encontradas, ajustes propuestos, etc.
 Conclusión sobre el procedimiento realizado.
 Descripción de las marcas de auditoría utilizadas.

13.4 CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben ser:

1) Claros: deben permitir que un tercero pueda entender el propósito, la naturaleza, el

alcance y las conclusiones del trabajo realizado en dicho papel.
2) Concisos: breves y puntuales, sin incluir comentarios excesivos que dificulten su
comprensión.
3) Objetivos: elaborados con el criterio de imparcialidad, reflejando los hechos tal como
han sucedido.
4) Pertinentes: deben incluir solamente información y datos relacionados con los
objetivos de la auditoría.
5) Ordenados: deben estar organizados y archivados de una manera lógica, que permita
verificar el proceso de auditoría y el acceso ágil a la información que contienen.
6) Completos: deben contener toda la información relacionada con el trabajo efectuado
y las razones que fundamentan las conclusiones alcanzadas.
 13.5 CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO contenido
Los papeles de trabajo pueden clasificarse de dos formas:

• Por su uso.
• Por su contenido.

13.5.1 Por su uso

Denominados así por el aporte de información que dan a la auditoría sobre

información de consulta dinámica o estática, en otras palabras pueden tener información
permanente de uso para varios ejercicios y por otra parte, solo pueden contener información
para el ejercicio corriente.

Generalmente los auditores utilizan dos archivos de papeles de trabajo por cada
cliente (para propósitos del texto utilizaremos la palabra legajos):

• Legajo Permanente.

• Legajos Corrientes.

13.5.1.1 Legajo permanente

El término permanente hace referencia a que en este legajo se archiva información de

la empresa que puede ser útil para varias gestiones. Este legajo cumple los siguientes
propósitos:

a) Recuerda a los auditores sobre información útil y aplicable para un período de

muchos años.

b) Proporciona un resumen de las políticas y la organización del cliente.

c) Conserva información y documentación que no sufren cambios eliminando la

necesidad de elaborar un legajo año por año.

La documentación del legajo permanente es obtenida durante el primer año de

auditoría, pero cambios importantes deben ser incorporados en las auditorías posteriores.