VIERNES 19 DE NOVIEMBRE

Actividad 1 - Subir archivo

A modo de llevar a la práctica lo que ha aprendido, desarrolle la siguiente actividad:

Analice y responda las interrogantes, tomando en cuenta lo siguiente:

1. Estudie el contenido de este tema, después de estudiar el contenido, proceda a contestar las
siguientes interrogantes, digitalizando las respuestas en un documento de Microsoft Word:

a) ¿Los auditores deben preparar asientos de diario de ajuste para corregir todos los errores
que descubran en los registros de contabilidad del año bajo auditoría? Explique.

b) Existen diversidad de tipos de papeles de trabajo, sin embargo la mayoría de los papeles de
trabajo pueden agruparse generalmente en las siguientes 5 categorías ¿Cuáles son estas?

c) ¿Cuáles son las principales funciones de los papeles de trabajo de auditoría?

d) “Los papeles de trabajo de auditoría son propiedad de los auditores, quienes pueden
destruir los papeles, venderlos o deshacerse de ellos”. Critique esta afirmación.

e) Explique el significado del término “archivo permanente” en la forma utilizada en

conexión con los papeles de trabajo de auditoría, ¿qué clases de información se incluyen por
lo general en el archivo permanente?
2. Una vez que haya finalizado su contestación guárdela en su computadora o memoria USB,
nombrándolo de la siguiente forma:

suApellido_suNombre_U5T1

Al guardar el documento se verá nombrado de la siguiente manera.

Ejemplo:

López_Juan Antonio_U5T1.doc
 Papeles de trabajo en la auditoría

Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas y documentos que elabora u obtiene el Contador
Público en el desarrollo de las diversas fases de la auditoría y que contienen las condiciones del
trabajo encontradas, las técnicas y los procedimientos que aplicó, así como su extensión y
oportunidad de las mismas, el resultado de los registros de contabilidad, las confirmaciones de
fuentes internas y externas y sus conclusiones, con la finalidad de: fundamentar su opinión, servir de
fuente de información posterior y probar que realizó el trabajo con calidad profesional.

Básicamente los papeles de trabajo son todo el material escrito y recopilado durante la ejecución de
la auditoría externa. Estos incluyen:
  Cuestionario de control interno

 Los programas de auditoría

 La correspondencia

 Las copias de los registros del cliente

 La evidencia recopilada

 Carta de salvaguarda

 Las conclusiones del trabajo

Los papeles de trabajo son el resultado de los hallazgos encontrados durante la ejecución del trabajo
de auditoría externa, asimismo, estos permiten al auditor, evaluar los resultados obtenidos y saber si
los procedimientos seleccionados eran los adecuados para justificar el cambio de ciertas partes del
plan original.

Las normas internacionales de auditoría (NIA, s), establecen que “El auditor deberá registrar en los
papeles de trabajo la planeación, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los
procedimientos de auditoría desempeñados por lo tanto, los resultados y las
conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida”.

Una vez que hemos estudiado y aprendido de lo que son los papeles de trabajo, pasaremos a
estudiar su propósito e importancia.

Propósito e importancia

Una de las normas de auditoría generalmente aceptadas aplicables al Contador Público como
profesional al ejecutar el trabajo es Obtención de la evidencia suficiente y competente. Por lo tanto, el
cumplimiento de esta norma, le servirá de base al Contador Público para emitir su opinión en el
Dictamen.

Se elabora u obtiene cédulas y documentos, precisamente para:

 Fundamentar su opinión con respecto a los estados financieros.

 Servir de fuente de información posterior a las autoridades fiscales, judiciales, o a otro

contador que desee opinar sobre el trabajo realizado o bien a su propio cliente.

 Dejar constancia que realizó un trabajo de calidad profesional.

 Realizar su trabajo con un mínimo de tiempo y esfuerzo.

Planeación de los papeles de trabajo

La preparación de papeles de trabajo adecuados requiere una cuidadosa planeación antes y durante
el curso de la auditoría. A medida que se va desarrollando el proceso de verificación el auditor debe
revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo que presente la
evidencia en la forma más efectiva. Papeles de trabajo no planeados, preparados apresuradamente y
sin visión, raramente cumplen su cometido, pudiendo ser necesaria la repetición del trabajo de
investigación con el objeto de remediar las deficiencias encontradas en los mismos, con lo que se
emplea doble tiempo.

Los papeles de trabajo los elabora el Contador Público, es decir, quien va a dictaminar, pero, si éste
cuenta con ayudantes, entonces deben ser los más experimentados, de tal manera que los papeles
 de trabajo se caracterizan por su calidad profesional y máxima utilidad, pre-elaborar papeles de
trabajo o cédulas es con el fin de lograr algunos objetivos como:

 Obtener la seguridad de que no se le ha escapado algún detalle importante y la posibilidad

de omitir procedimientos.

 Proporcionar una secuencia ordenada y lógica del trabajo que se traduzca en ahorro de
tiempo.

 Facilitar la división del trabajo y a la vez la supervisión.

 Evitar que los encargados de realizar la auditoría omitan procedimientos.

Por lo anterior, es importante que el Contador Público planee adecuadamente los papeles de trabajo,
que tenga en mente todos y cada uno de los objetivos de estos, para lograr cédulas de alta calidad.

Después de lo anterior expuesto, en donde hemos estudiado el propósito y la planeación de los

papeles de trabajo, pasaremos a conocer, a quién le corresponde la propiedad de los mismos y su
interpretación de confidencialidad.

Propiedad de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo constituyen la base en la cual el Contador Público respalda su opinión y ellos
van a servir de fuente de información y comprobación a futuro del trabajo de auditoría realizado y por
la responsabilidad e importancia que implica para el auditor, la propiedad de esos papales son única
y exclusivamente del contador público o licenciado en contaduría. Los papeles de trabajo de auditoría
son propiedad de los auditores, no del cliente. En ningún momento el cliente tiene derecho a exigir
acceso a éstos. Después de la auditoría, los papeles de trabajo son conservados por los auditores.

Algunas veces los clientes encuentran útil referirse a la información de los papeles de trabajo de los
auditores de años anteriores. Generalmente los auditores están dispuestos a proporcionar esta
información, pero sus papeles de trabajo no deben ser considerados como un sustituto para los
propios registros contables del cliente.

Naturaleza confidencial de los papeles de trabajo

En los papeles de trabajo del Contador público, se encuentran plasmados todos los datos contenidos
en los estados financieros de la entidad auditada como lo son:

 Activos

 Pasivos

 Capital contable

 Ventas

 Sueldos

Con sus respectivos análisis e interpretaciones financieras, obtenidos de los registros, expedientes,
declaraciones, etc., del cliente. Motivo por el cual esta información es: CONFIDENCIAL.
Sujeta solamente en el uso de dichos papeles de trabajo y de información en ellos contenida, a las
exigencias ineludibles del deber genérico del secreto profesional que todo auditor tiene, señalado por
el código de ética profesional.

Descripción de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son herramientas de vital importancia para la profesión de auditoría, en ellos
se documenta todo el trabajo realizados por los auditores y constituyen la justificación para el informe
que estos presentan.

Los papeles de trabajo sirven para:

 Dejar constancia escrita del trabajo realizado por el auditor.

 El conocimiento del negocio de la empresa.

 La revisión y evaluación del control interno.

 Las pruebas de revisión de saldos.

También recogen las conclusiones a las que llega el auditor como resultado de su trabajo:

 Deficiencias de control interno.

 Ajustes y reclasificaciones.

Igualmente los papeles de trabajo (PT) recogen la evidencia obtenida por el auditor acerca de los
estados financieros:

 Fotocopias de mayores

 Fotocopias de facturas, recibos…

 Fotocopias de escrituras

 Respuestas a la circularización bancaria

 Respuestas a las confirmaciones de proveedores, clientes

En cuanto a la procedencia de los Papeles de trabajo, cabe diferenciar los tres que se ilustran en el
siguiente esquema:
Los Papeles de trabajo tienen que confeccionarse, organizarse y clasificarse con la
suficiente sencillez y claridad como para que puedan ser comprendidos sin ningún tipo de
aclaración o explicación adicional:

 Por parte de otros miembros del equipo o firma de auditoría.

 Por parte de los componentes de los controles de calidad de las instituciones de auditoría
o de las corporaciones.

Adicionalmente podemos decir que los papeles de trabajo sirven como evidencia probatoria, la cual
describimos en las siguientes líneas.

Valor probatorio en caso de juicio

Los Papeles de trabajo tienen valor probatorio en caso de juicio, por lo que pueden ser útiles para un
auditor acusado de fraude o negligencia.
Los Papeles de trabajo que contengan cuestiones no resueltas, indicaciones no seguidas o un
tratamiento inadecuado de asuntos importantes, pueden servir de apoyo a la parte demandante.

Propiedad, custodia y conservación de los papeles

Conforme a lo dispuesto en las normas de auditoría, los papeles de trabajo

son propiedad del auditor, el cual debe conservarlos por un período de cinco años. Aunque
la información que contienen es totalmente confidencial, y nadie puede utilizarla sin el
consentimiento de la compañía auditada, existen, no
Obstante, ciertas excepciones al secreto profesional, como son: por mandato judicial, quienes estén
autorizados por la ley, y los institutos de auditoría, en el ejercicio del control técnico del auditor.
Como puede observarse hemos aprendido lo que son los papeles de trabajo, su planeación,
naturaleza, etc., pasaremos ahora a estudiar cuales son los contenidos de los papeles de trabajo.

Contenido de los papeles de trabajo

Hay tres grandes conceptos en el contenido de los papeles de trabajo:

1. Identificación

2. Trabajo realizado

3. Conclusiones

Identificación. Suelen contener la siguiente información:

 El nombre del cliente: indicado de modo completo y exacto, y situado en la parte superior
central.

 Ejercicio al que se refiere la auditoría. Indica la fecha de los estados financieros, no la fecha
del trabajo. Se coloca en la esquina superior derecha.

 Título. Aparece directamente debajo del nombre del auditado e indica la naturaleza o
finalidad del Papel de Trabajo.

 Sumarias. El título es el epígrafe del área de los estados financieros.

 Papeles de detalle. El título indica el tipo de análisis o procedimiento aplicado, y con

frecuencia se refiere a la correspondiente prueba del programa de auditoría.

 Referencia. Es un índice alfanumérico que siempre figura en rojo y se coloca en la esquina

superior derecha.

 Firma de quien lo ha realizado. Iniciales y fecha del preparador. En la esquina inferior

izquierda.

 Las iniciales del preparador indican la responsabilidad de la totalidad de los Papeles de

Trabajo.

 La fecha es aquélla en la que se preparó el Papel de Trabajo.

 Firma de quien lo ha revisado. Se responsabiliza de que el trabajo realizado por quien lo

preparó ha sido el adecuado.

 Papeles Preparados por el Cliente. (P.P.C) Preparado por el cliente. Indica Papeles de
trabajo preparados por el personal del auditado. Se coloca en rojo, barrado e inclinado en la
parte superior izquierda.

Los papeles de trabajo y las normas de auditoría

Tal como lo hemos definido en las lecciones anteriores, las normas de auditoría, son los requisitos
mínimos de calidad, referente a la personalidad del auditor, los requisitos mínimos relativos al trabajo
y a la información que debe rendir con motivo de ese trabajo.

La tercera norma de auditoría, relativa a la ejecución del trabajo establece:

 Para la adquisición de la evidencia que señala esta norma, el auditor debe preparar papeles de
trabajo. Algunos de estos papeles de trabajo pueden tomar la forma de:

 Cédulas contables, como las conciliaciones bancarias o análisis de las cuentas del mayor.

 Otros pueden consistir en copias de correspondencia, extractos de actas de asambleas de

accionistas y juntas directivas, gráficas de organización, balances de comprobación,
programas de auditoría, cuestionarios de control interno, confirmaciones obtenidas de
clientes,certificaciones, etc.

Todas estas diferentes cédulas, hojas de análisis y listas de documentos, forman parte de los
papeles de trabajo del auditor. El término papeles de trabajo, es en consecuencia, amplio, incluye
toda la evidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que ha efectuado, los métodos y
procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido. En los papeles de trabajo el
auditor tiene las bases para preparar su informe, la evidencia de su alcance de su examen y la
prueba de la responsabilidad profesional tenida en el curso de su investigación.

Los papeles de trabajo de una auditoría o revisión fiscal , son el soporte de la afirmación que hace el
auditor en el dictamen, cuando expresa:

“Mi examen fue hecho con normas de auditoría generalmente aceptadas y por consiguiente, incluyo
la obtención de la información necesaria para el fiel cumplimiento de mis funciones, las pruebas de
los documentos y registros de contabilidad, así como otros procedimientos de auditoría que
considere necesarios y convenientes en las circunstancias”.

Características de las cédulas y hojas de análisis

Siempre existen caminos alternativos en la preparación de un tipo determinado de papel de trabajo.

Normalmente es conveniente estudiar la forma de cédula u hoja de análisis utilizada en la auditoría
anterior. En algunos casos, la forma utilizada con anterioridad puede ser copiada sin introducir
cambio alguno, en ocasiones, la oportunidad para su perfeccionamiento resultará evidente, y en
otras, la antigua forma podrá considerarse totalmente inapropiada.

Realmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta a análisis de
comprobación; sin embargo, hay ocasiones en que se combinan adecuadamente papeles de trabajo
que cubren cuentas diferentes, relacionadas entre sí. En algunas ocasiones es conveniente mostrar
en una sola cédula, los documentos por pagar, los intereses acumulados por pagar y los intereses
pagados por anticipado. También las depreciaciones acumuladas y las depreciaciones causadas y
cargadas a gastos, son regularmente analizadas en una sola hoja de trabajo.

El auditor, siempre debe tener en mente la posible necesidad de ampliación de una hoja de trabajo,
nueva información y partidas no descubiertas con anterioridad, pueden surgir en cualquier momento
en el curso de la auditoría. En vista de que generalmente no es conveniente la expansión horizontal
de una hoja de trabajo, es conveniente planearlas con la mira de una expansión vertical. Es,
obviamente más práctico pasar los totales a una segunda página que ampliar el largo de una hoja de
trabajo.

Las hojas de trabajo deben tener un tamaño estándar, lo cual es un requisito esencial para su
adecuado y esmerado archivo en el expediente de papeles de trabajo. En vista de que los papeles de
trabajo incluyen toda la información obtenida por el auditor, existen innumerables variedades y tipos
de los mismos. Sin embargo, hay algunas categorías generales dentro de las cuales se podría
agrupar la mayor parte de los papeles de trabajo.

PROGRAMA DE AUDITORIA

CUESTIONARIO Y HOJAS DE PUNTOS PENDIENTES DE INVESTIGAR

HOJAS DE TRABAJO RELATIVAS A LOS SALDOS DE CUENTAS DE CONTROL Y AUXILIARES

ASIENTOS DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES

CEDULAS HOJAS DE ANALISIS Y OTROS PAPELES DE SOPORTE

EXTRACTOS DE ACTAS Y OTROS PAPELES NARRATIVOS

CERTIFICACIONES Y RECOMENDACIONES

BORRADORES DE INFORMES DE AUDITORIA Y DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Hechas las consideraciones anteriores, pasaremos ahora a describir la importancia del archivo de los
papeles de trabajo para la firma de auditoría externa.

Expedientes de auditoría o archivos permanentes

Los papeles de trabajo contendrán los legajos o archivos necesarios de acuerdo con el tamaño de la
compañía que se examina, pero regularmente, el auditor tiene para cada cliente dos clases de
expedientes.

 Expediente de la auditoría anual o archivo corriente A/C.

 Expediente de archivo permanente.

El expediente de la auditoría anual o archivo corriente A/C pertenece exclusivamente al examen del
año a que se refiere. El expediente del archivo permanente contiene la información que normalmente
no cambia de un año a otro y que, por lo tanto, no requiere ser duplicada. El archivo permanente
cumple tres objetivos:

 Refrescar la memoria del auditor acerca de partidas aplicables en un periodo de varios años.

 Proporcionar a los nuevos miembros del cuerpo de auditores, un breve sumario de las
políticas y de la organización del cliente.

 Conservar los papeles de trabajo correspondiente a partidas que muestren relativamente

poco o ningún cambio, eliminando consecuentemente, la necesidad de su preparación año
tras año.

La mayor parte de la información contenida en el archivo permanente, es obtenida en el curso de la

primera auditoría y una considerable parte del tiempo invertido en la primera auditoría se dedica a la
obtención y evaluación de información general, como las siguientes:

 Extracto de la escritura de constitución de la compañía.

  Catálogos de cuenta, manual de procedimiento y políticas contables establecidas.

 Reglamento de emisión de acciones y obligaciones.

 Contratos de arrendamiento, patentes, estudio actuarial de pensiones de jubilación,

participación de utilidades y bonificaciones, contratos de obligaciones a largo plazo y
garantías.

 Gráficas de organización y alcance de autoridad y responsabilidad de los funcionarios.

 Condiciones de la planta, proceso de fabricación y principales productos.

 Extractos de actas de la asamblea de accionistas y de la junta directiva.

 Análisis de cuentas “permanentes” tales como terrenos, capital social y pasivo a largo plazo.

Toda esta información deberá ser cuidadosamente conservada por el auditor en el expediente de
archivo permanente, de tal manera que pueda evitar una innecesaria repetición de trabajo durante
exámenes subsecuentes. Las auditorías respectivas pueden ser planeadas en forma más eficiente
por medio del estudio del archivo permanente, y los nuevos miembros del cuerpo de auditores,
pueden obtener, en consecuencia, una conveniente disposición hacia las políticas y problemas del
cliente.

Para que el archivo permanente cumpla con su objetivo, debe ser actualizado en el curso de cada
auditoría, haciendo los cambios a que haya lugar. Deberá tener un índice adecuado para permitir una
rápida referencia, y ser convenientemente conservada de tal manera que pueda ser utilizada en cada
nuevo examen. De acuerdo con lo anterior, a continuación se presenta un cuadro de referencias o
índices de auditoría.

Referencias o índices de auditoría

Igual que un libro que está paginado, cada planilla o cédula de auditoría debe llevar un índice o
referencia que la identifique o clasifique por medio de letras sencillas o dobles, las cuales deben ser
anotadas con lápiz de color preferiblemente rojo en el vértice superior derecho. Las planillas
principales normalmente llevarán la letra sin número, no obstante las auxiliares se identificarán por el
sistema alfanumérico. Existen muchas alternativas en cuanto a la inclusión de los índices. A
continuación se presenta una de ellas. Las cédulas sumarias se pueden considerar aquellas que se
clasifican con la sola letra sencilla o doble y las sub-sumarias, que son las que resumen una parte de
la sumaria, llevaría igualmente a las analíticas el sistema alfanumérico es decir A1, A2,A3, A4, etc.,
para el disponible. Para inventarios D1, D2, D3, D4, etc., o para cuentas por pagar BB1, BB2, BB3,
 etc. Esas referencias deberán ser escritas con lápices de color en el margen superior derecho en
cada papel de trabajo. Siempre que en un papel de trabajo se haga referencia a otro, deberá existir
un índice cruzado.

Reglas mínimas de cruce entre planillas o cédulas de auditoría

Para el uso adecuado del cruce de planillas se deben seguir unas reglas especiales, las cuales
podríamos indicar, que son las que se siguen dentro del libro de papeles de trabajo:

1. Cuando una planilla o cédula manda a otra un valor absoluto específico relacionado, la
referencia se anotará en el lado derecho o debajo del valor respectivo.

2. En la planilla o cédula receptora, la referencia de la emisora se anotará en el lado izquierdo o

encima del valor absoluto específico relacionado.

3. Cuando una planilla o cédula envía a una sumaria, la referencia se encerrará.

Todo cruce deberá hacerse por valores absolutos iguales (cuando existan diferencias se
establecerán proporcionalmente).

Marcas de comprobación o TIC-MAC

Cuando se quieran mencionar evidencias que no están dentro otras planillas, se utilizan marcas o tic-
mac de marcas de auditoría en lápiz de color, preferiblemente rojo, como las siguientes :

Pueden tener significados diferentes en varias planillas, no obstante dentro de la misma no puede
tener sino un sólo significado.

Tipos de papeles de trabajo

Puesto que los papeles de trabajo respaldan una diversidad de información reunida por los auditores,
hay diversos tipos de papeles. Sin embargo, la mayoría de los papeles de trabajo pueden agruparse
en ciertas categorías generales, a saber:

1. Papeles de trabajo administrativos de auditoría.

2. Balance de prueba de trabajo y planillas u hojas de trabajo sumarias.

3. Asientos de ajuste y asientos de rectificación.

4. Planillas u hojas de trabajo de apoyo, análisis, conciliaciones y papeles de trabajo de

cálculos globales.

5. Papeles de comprobaciones.

A continuación describiremos cada uno de estos tipos de papeles de trabajo:

1. Papeles de trabajo administrativos de auditoría. La auditoría es una actividad compleja que
exige planeación, supervisión, control y coordinación. Ciertos papeles de trabajo están diseñados
específicamente para ayudar a los auditores a planificar y administrar los contratos. Estos papeles de
trabajo incluyen planes y programas de auditoría, cuestionarios de control interno y diagramas de
flujo, cartas de contratación y presupuestos de tiempo. Los memorandos del proceso de planeación y
las discusiones significativas con la gerencia del cliente son considerados también papeles de
trabajo administrativos.

2. Balance de prueba de trabajo. El balance de prueba de trabajo es una cédula, o planilla

sumaria u hoja de trabajo que resume los saldos de las cuentas en el mayor general durante el año
en curso y el anterior, también proporciona columnas para las propuestas de ajustes y
reclasificaciones por parte de los auditores y para los montos finales que aparecerán en los estados
financieros. Un balance de prueba de trabajo es la “columna vertebral” de todo este conjunto de
papeles de trabajo de auditoría; ésta es la planilla clave que controla y resume todos los papeles de
apoyo. Este tipo de papel de trabajo puede tener la apariencia que se muestra en la tabla de
resumen del balance de prueba de trabajo, que se muestra seguidamente.

Resumen del balance de prueba de trabajo

En muchas auditorías, el cliente entrega a los auditores un balance de prueba de trabajo después de
haber trasladado todos los asientos normales del diario al final de periodo. Antes de aceptar el
balance de prueba como parte de sus papeles de trabajo, los auditores deben comparar las cifras
con el mayor general para determinar si el balance de prueba ha sido preparado en forma precisa.

3. Asientos de ajuste de diario y asientos de reclasificación. Durante el curso de un contrato

de auditoría, los auditores pueden descubrir diversos tipos de errores en los estados financieros y
registros contables del cliente. Estos errores pueden ser grandes o pequeños en cuanto al monto;
pueden surgir de la omisión de transacciones o del uso incorrecto de las cifras; o pueden ser el
resultado de la clasificación inapropiada o del corte de documentos, o de la mala interpretación de las
transacciones. Generalmente, estos errores son accidentales; sin embargo, los auditores pueden
descubrir que existe fraude en los registros contables.

Para corregir los errores materiales o el fraude descubierto en los estados financieros y los registros
contables, los auditores elaboran o proponen asientos de ajuste, de diario que ellos recomiendan
hacer en los registros de contabilidad al cliente. Adicionalmente, los auditores elaboran asientos de
reclasificación en el diario (ARD) para renglones que, aunque están registrados correctamente en
los registros contables, deben ser reclasificados para su presentación correcta en los estados
financieros del cliente. Por ejemplo, las cuentas por cobrar con saldos crédito deben ser
reclasificadas como un pasivo en el balance general. Los asientos de reclasificación afectan
solamente la presentación de los estados financieros; por consiguiente, éstos no son registrados en
los registros contables del cliente. Los asientos de reclasificación aparecen solamente en las hojas
de trabajo de la contabilidad.

. Planilla u hojas sumarias. Las planillas sumarias (llamadas también hojas de agrupación o
planillas resumen) se preparan para combinar cuentas del mayor general similares, el total de las
cuales aparece en el balance de prueba de trabajo como una sola cifra.

 Planillas u hojas de trabajo de apoyo. Aunque puede hacerse referencia en forma general
a todos los tipos de papeles de trabajo como planillas u hojas de trabajo de apoyo, los
auditores prefieren utilizar este término para describir un listado de los elementos o detalles
que conforman el saldo en una cuenta del activo o del pasivo en una fecha específica. Por
tanto, una lista de los montos debidos a los proveedores que confirman el saldo de la cuenta
Cuentas comerciales por pagar se describe apropiadamente como una planilla u hoja de
trabajo de apoyo.

 Análisis de movimientos en una cuenta del mayor. Un análisis de movimientos en una

cuenta del mayor es otro tipo común de papel de trabajo de auditoría. El propósito de un
análisis es mostrar todos los cambios en una cuenta del activo, pasivo y patrimonio, ingresos
o gastos durante el periodo cubierto por la auditoría. Si el número de los cambios es
individualmente inmaterial, éstos deben ser registrados como un solo renglón en un papel de
trabajo de análisis. Los análisis de cuenta son de máxima utilidad al sustentar cuentas
afectadas por relativamente pocas transacciones durante el año. Entre los ejemplos se
incluyen: las cuentas de activos de planta, las cuentas de deuda a largo plazo, las cuentas de
acciones de capital y las ganancias retenidas.

Al analizar una cuenta del mayor, los auditores registran primero el saldo inicial e indican la
naturaleza de los renglones que conforman este saldo. Luego enumeran e investigan la naturaleza
de todos los débitos y créditos en la cuenta durante el periodo. Estos asientos, al ser combinados
con el saldo inicial, producen una cifra que representa el saldo en la cuenta a la fecha de a la
auditoría. Si se detectan errores u omisiones de importancia durante este análisis de la cuenta, el
auditor elabora el asiento de ajuste necesario y si es aprobado y aceptado por el cliente, se registra
en el papel de trabajo para producir el saldo ajustado requerido para los estados financieros.

 Conciliaciones. Con frecuencia, los auditores desean probar la relación entre las cifras
obtenidas de fuentes diferentes. Cuando lo hacen, obtienen o preparan los papeles de
trabajo conocidos como conciliaciones. Estas conciliaciones proporcionan evidencia sobre la
 precisión de una o ambas cifras y son importantes para la auditoría de muchas cuentas,
incluidos el efectivo, las cuentas por cobrar y los inventarios.

 Papeles de trabajo de cálculos globales. Otro tipo de papel de trabajo de apoyo es el

papel de trabajo con cálculos globales. El enfoque de los auditores para verificar cierto tipo
de cuentas y cifras es hacer un cálculo global independiente y comparar sus resultados con
los montos que aparecen en los registros del cliente. Ejemplos de los montos que podrían ser
verificados por cálculo son el gasto de intereses, la depreciación, los impuestos de nómina,
los impuestos sobre la renta, las obligaciones pensionales y las ganancias por acción.

5. Papeles de comprobaciones. La auditoría no está limitada al examen de los registros

financieros y los papeles de trabajo no se limitan a planillas y a análisis. Durante el curso de una
auditoría, los auditores pueden reunir mucho material exclusivamente de explicación para sustentar
su informe. Un ejemplo común son las copias de las actas o minutas de las reuniones de los
directores y de los accionistas. Otros ejemplos incluyen copias de los artículos de constitución como
corporación y estatutos; copias de contratos importantes, convenios de bonos, e hipotecas;
memorandos relacionados con el examen de registros; confirmaciones de auditoría; y cartas de
representación del cliente y del abogado del cliente.

A manera de resumen final, a continuación encontrarás como ejemplo práctico algunas cédulas
correspondientes a los papeles de trabajo, usando informes financieros de la compañía Keystone
Computers & Networks inc., preparados por el personal de la firma de auditores externos Adams,
Barnes & Co así:
Adicionalmente encontrará algunas cédulas sumarias de papeles de trabajo, para una ONG’s
(Organización No Gubernamental)
 PROGRAMA DE AUDITORÍA CAJA Y BANCOS
Nombre de la ONG:_____________________________________________

Objetivo: Comprobar la autenticidad, tanto de la cantidad como de la calidad de los fondos de

efectivo en caja y de los depósitos a la vista de propiedad de la ONG,
que se encuentra en su poder, en poder de bancos o de terceros o en tránsito.
Querido(a) estudiante: con lo estudiado a lo largo de este tema, se podrá haber dado cuenta de la
importancia que tienen los papeles de trabajo como evidencia suficiente y competente para emitir
una opinión acerca de la auditoría. Para que pueda ver un ejemplo sobre los papeles de trabajo,
observe el video “Papeles de trabajo parte 1” Herrera, Javier (2011). Para ver el video haga clic
sobre el título del mismo.