Seminario de

Especialización
en NIIFs
NIIF 3: Combinación de
Negocios
Definiciones:ón
Una combinación de negocios es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que emite
información financiera.

El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad, la adquiriente u obtiene el control de
uno o más negocios de las entidades adquiridas.

Mejorar la revelación, la fiabilidad y la comparabilidad de la información

sobre la combinación de negocios que una entidad proporciona a través
de su estado financiero, para ello se debe cumplir con lo siguiente:

Objetivo (a) Reconocerá y medirá en sus estados financieros los activos

identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier
participación no controladora en la entidad adquirida.
(b) Reconocerá y medirá la plusvalía adquirida en la combinación de
negocios o una ganancia procedente de una compra en condiciones
muy ventajosas.
(c) Determinará qué información revelará para permitir que los usuarios
de los estados financieros evalúen la naturaleza y los efectos
financieros de la combinación de negocios.
Método de contabilización:
Todas las combinaciones de negocios se contabilizarán aplicando el método de adquisición.

La aplicación de este método supone los siguientes pasos:

Distribución, en
la fecha de
adquisición, del
Identificación de Medición del costo de la
la entidad costo de la combinación de
adquirente. combinación de negocios entre
negocios. los activos
adquiridos y los
pasivos y pasivos
contingentes
asumidos.

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Identificación de la entidad adquiriente:
• La adquirente es la entidad que obtiene el control de las demás entidades
o negocios que participan en la combinación.
Si adquiere más del 50% del poder de voto No siempre es suficiente para
de la otra entidad demostrar control
Otras formas de
demostrar el
control
❑ Poder para dirigir las políticas financieras
y operativas.
Normalmente es
❑ Poder para designar o remover la suficiente para
mayoría de los miembros del consejo de identificar al
administración (Directorio) adquiriente
❑ Poder para emitir la mayoría de votos en
las reuniones del Directorio

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Costo de la combinación de negocios:

Valor razonable de los activos y

pasivos

• Costo de la
combinación de = Costos directamente atribuibles
negocios
Plusvalía comprada

• Todos los elementos de la ecuación son valorizados a su

valor razonable.
Costo de la combinación de negocios:
Asuntos a considerar:
• La fecha de adquisición y la fecha de intercambio.

• El valor razonable de los activos entregados, los pasivos incurridos

o asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por la
adquirente.

• Costos de transacción, como honorarios pagados se registran en

resultados:
➢Contadores
➢Asesores legales
➢Tasadores y otros consultores
Fecha de adquisición y fecha de intercambio:

• La fecha de intercambio será la de cada una de las transacciones de

intercambio (es decir, la fecha en la que cada inversión individual se
reconozca en los estados financieros de la adquirente).

• La fecha de adquisición es la fecha en la cual el adquirente obtiene el

control efectivo sobre la adquirida.

• Cuando se difiere la liquidación de una parte del costo de una combinación

de negocios, el valor razonable se determinará calculando su valor presente
en la fecha de intercambio.
Plusvalía comprada:
La entidad adquirente, en la fecha de adquisición:
a) Reconocerá como un activo la plusvalía comprada adquirida en la combinación de negocios.
b) Valorará inicialmente esa plusvalía comprada a su costo, siendo éste el exceso del costo de la
combinación de negocios sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables.
c) Después del reconocimiento inicial, la entidad adquirente valorará la plusvalía comprada
adquirida en la combinación de negocios por el costo menos las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.
d) La plusvalía comprada no se amortizará como lo establecía la NIC 22, en su lugar, la entidad
adquirente analizará el deterioro del valor de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos por lo menos una vez al año.
Casos prácticos 1:
Al 30 de junio de 2018, la Compañía ABC adquirió el 100% de las acciones de la Compañía XYZ,
obteniendo el control de ella. Asimismo, a dicha fecha se acordó la fusión de las empresas. Los
balances a la fecha de la fusión fueron:
VM
Cia. ABC Cia XYZ Cia XYZ
S/.000 S/.000 S/.000

Efectivo e equivalente de efectivo 240 160 160

Cuentas por cobrar 700 1,600 1,900
Existencias 1,200 2,000 2,000
I M y E, neto 2,600 1,120 2,240
4,740 4,880
Proveedores 1,400 800 800
Otras cuentas por pagar 740 480 480
Capital social 2,000 2,800 -
Resultados acumulados 600 800 -
4,740 4,880
VM: Valor de mercado
Casos prácticos 1:

 Se efectuó la adquisición mediante un pago de S/.5,600,000

Se pide:
a) Determinar el costo del activo neto
b) Determinar el Plusvalía
Casos prácticos 1:
Primer supuesto
Determinación del costo del activo neto. Para ello asignamos a cada activo y pasivo identificable adquirido
un costo igual al valor razonable de mercado.

COMPAÑIA XYZ
BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 2018
Valor en Valor de
libros mercado
S/.000 S/.000

Caja 160 160

Cuentas por cobrar 1,600 1,900
Existencias 2,000 2,000
Inmuebles maquinaria y equipo, neto 1,120 2,240
4,480 6,300
Casos prácticos 1:
Solución A)

COMPAÑIA XYZ
BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DE 2018

Valor en libros Valor de libros

S/.000 S/.000

Proveedores 800 800

Solución b)
Otras cuentas por pagar 480 480
Capital social 2,800 -
Determinación del Plusvalía
Resultados acumulados 800 -
S/.000
4,880 5,020
Importe pagado 5,600
Total del activo neto adquirido 5,020
Plusvalía 580
Aspectos tributarios:
Artículo 104° de la Ley del IR.- Tratándose de reorganización de sociedades o empresas, las partes intervinientes
podrán optar, en forma excluyente, por cualquiera de los siguientes regímenes:
1. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable determinado estará gravado con el Impuesto a la Renta. En este caso, los bienes
transferidos, así como los del adquirente, tendrán como costo computable el valor al que fueron revaluados.
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, la diferencia entre el mayor valor
pactado y el costo computable determinado no estará gravado con el Impuesto a la Renta, siempre que no se
distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con motivo de la revaluación voluntaria no tendrá efecto
tributario. En tal sentido, no será considerado para efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su
depreciación.
3. En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluación voluntaria de sus activos, los bienes
transferidos tendrán para la adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondido atribuirle en poder
de la transferente, incluido únicamente el ajuste por inflación.
Aspectos tributarios:
Base Legal:
Artículo 106°.- En la reorganización de sociedades o empresas, el adquirente no podrá imputar las
pérdidas tributarias del transferente. En caso que el adquirente tuviera pérdidas tributarias, no podrá
imputar contra la renta de tercera categoría que se genere con posterioridad a la reorganización, un monto
superior al 100% de su activo fijo, antes de la reorganización, y sin tomar en cuenta la revaluación
voluntaria.
Artículo 107°.- - En la reorganización de sociedades o empresas, el adquirente conservará el
derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles a que se
refiere el inciso g) del Artículo 37° y el inciso g) del Artículo 44° de la Ley por el resto del plazo y
en la forma establecida por dichas normas. El adquirente conservará los demás derechos que
señale el Reglamento.

Artículo 108°.- En la reorganización de sociedades o empresas, para la transmisión

de derechos se requiere que el adquirente reúna las condiciones y requisitos que
permitieron al transferente gozar de los mismos. En el caso de la fusión no podrán ser
transmitidos los beneficios conferidos a través de los convenios de estabilidad
tributaria a alguna de las partes intervinientes en la fusión; salvo autorización expresa
de la autoridad administrativa correspondiente, previa opinión técnica de la SUNAT.
Aspectos tributarios:
Temas importantes a considerar en una fusión:

❑ Presentar la declaración jurada del IR a los tres meses siguientes de la fecha de entrada en vigencia de
la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas, según las normas
del impuesto, respecto de las sociedades que se extinguen.
(Numeral 4 del artículo 49 del reglamento del IR).

❑ En el caso de reorganización de sociedades o empresas, los saldos a favor, pagos a cuenta, créditos,
deducciones tributarias y devoluciones en general que correspondan a la empresa transferente, se
prorratearán entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor del activo de cada uno
de los bloques patrimoniales resultantes respecto del activo total transferido.
(Artículo 72 del reglamento del IR).
Aspectos tributarios:
Procede reparar la depreciación de los activos fijos adquiridos por la
escisión si el contribuyente no presenta documento alguno que
detalle el costo computable de cada activo fijo transferido, su vida útil
y el importe por el cual ya se ha depreciado en ejercicios anteriores,
pues se trata de datos relevantes para la verificación del
cumplimiento del inciso 3 del articulo 104 de la LIR.
RTF N° 18951-4-2013

Las empresas con convenios de estabilidad tributaria no pierden los

beneficios adquiridos en el convenio por haberse fusionado con
RTF N° 6-1-2002 empresas de otro giro.
Aspectos tributarios:
La SUNAT indica que el marco del segundo párrafo del articulo 106 de
la LIR, relativo al limite del 100% del monto del activo fijo para la
imputación de perdidas por la adquiriente luego de un proceso de
reorganización de sociedades o empresas, debe concluirse que el
concepto de “activo fijo” no comprende a los activos intangibles y que
los créditos que otorguen las ESF no califican como activo fijo.
Informe SUNAT
N° 35-2007
Aspectos tributarios:

Teniendo en cuenta la premisa señalada en el primer párrafo del rubro

Análisis:
1. La sociedad absorbente, obligada al pago de las cuotas del ITAN a cargo
de la absorbida, tiene el derecho de considerar como crédito contra sus
pagos a cuenta o pago de regularización de su Impuesto a la Renta los
montos que hubiere cancelado correspondientes a dichas cuotas del
INFORME SUNAT ITAN.
N° 009-2012 2. Para que la empresa absorbente aplique como crédito contra sus pagos
a cuenta o de regularización del Impuesto a la Renta los montos
cancelados por concepto de ITAN a cargo de la absorbida, o de
corresponder, solicite su devolución, debe observar los requisitos y
exigencias señaladas en las normas que regulan este impuesto.