Unidad Didactica de La Asignatura Contabilidad - Universidad Central Del Ecuador - Miriam Paulina Viteri Martínez

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL
ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS
MODALIDAD A DISTANCIA
UNIDAD DIDÁCTICA
“CONTABILIDAD”
Eje de Formación: BÁSICA
Nivel: PRIMERO
Dra. Paulina Viteri Martínez

UNIDAD DIDÁCTICA - CONTABILIDAD
UNIDAD DIDACTICA CONTABILIDAD – MODALIDAD A DISTANCIA
Primera Edición - 2022
Edición - 2022, Versión digital.

ISBN-978-9942-42-546-1
Derechos de autor N- 052448
Coordinación del texto:

Supervisión Editorial: Paulina Viteri Martínez.
Corrección de textos: Paulina Viteri Martínez
Elaboración de índices: Paulina Viteri Martínez
Diseño y Diagramación: Segundo Rodríguez Acosta
Portada: Paulina Viteri Martínez
Edición y digitalización: Segundo Rodríguez Acosta
Paulina Viteri Martínez

Tel. (593) - 02-2811189
Cel. (593) - 0987-782018
pauliviteri@gmail.com
mpviteri@uce.edu.ec
Digitalizado en Quito - Ecuador,

Agosto 2022
Tiraje: edición digital
https://sites.google.com/view/ucentral-distancia-fca/página-principal
FCA Modalidad a Distancia - Publicaciones Docentes (google.com)
Este texto no puede ser reproducido total o parcialmente en ninguna forma y por ningún mecanismo o procedimiento; sea
fotocopia, reprográfico, microfilmación o cualquier otro sistema magnético, informático, electroóptico, mecánico o fotoquímico. En
caso de haber reproducción sin permiso previo del autor y la editorial, será considerada una violación a los derechos reservado,
constituyéndose en delito, para ser juzgado por las autoridades respectivas.
Dra. Paulina Viteri Martínez ii

Docente Paulina Viteri Martínez
Estimados estudiantes:
Facultad de
Ciencias
Administrativas Es un honor para la Facultad de Ciencias Administrativas y
en especial para la Modalidad de Educación a Distancia,
tener en sus aulas virtuales a personas empeñadas en la
búsqueda constante de la superación personal. La
globalización del siglo XXI exige a la sociedad mantenerse
actualizados en conocimientos y con la ayuda de las redes
sociales se puede estudiar en cualquier universidad del
mundo, basta una plataforma bien diseñada y contar con
tutores expertos en educación virtual, conocedores de las
necesidades de los alumnos que estudian en esta
modalidad. La Universidad Central del Ecuador, es un
centro educativo que se adapta a las nuevas tecnologías
NTIC´s en educación que implica un cambio en las
estrategias metodológicas, en la aplicación de nuevos
recursos y actividades de aprendizaje y gracias a la
actualización de la plataforma virtual garantizará que los
alumnos accedan a la información de la asignatura desde
distintos lugares y en diferentes horarios, brindando así la
posibilidad de que cada uno pueda administrar sus tiempos
de estudio, intercambiar ideas y compartir experiencias con
sus compañeros a través de los foros propuestos, tutorías
DIRECCIÓN síncronas y asíncronas. Las autoridades, empleados y
mpviteri@uce.edu.ec
tutores se unen al continuo cambio de los tiempos, lo que
nos ha llevado a una nueva propuesta innovadora en
CONTACTO educación virtual.
0987782018
pauliviteri@gmail.com
¡Bienvenidos al nuevo período escolar!
Dra. Paulina Viteri Martínez iii

Dra. Paulina Viteri Martínez iv

PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA
COMPETENCIA
COMPETENCIAS GENÉRICAS
Capacidad de análisis y síntesis Conocimientos de informática
relativos al ámbito de estudio
Capacidad de organización y Toma de decisiones
planificación
Razonamiento crítico Compromiso ético
Habilidades en las relaciones
interpersonales
Aprendizaje autónomo Adaptación a nuevas situaciones
Creatividad Iniciativa y espíritu emprendedor
Motivación por la calidad
OBJETIVOS
1. Conocer la normativa contable internacional y su aplicación en la empresa.
2. Comprender las similitudes y diferencias entre una empresa comercial y de servicios.
3. Elaborar un proceso contable que contemple todas las actividades de una empresa en
marcha.
4. Analizar que métodos de depreciación, sistemas y métodos de inventarios es más
convenientes para una empresa.
DIRIGIDO A
Alumnos de primer semestre de las tres carreras de la Facultad de Ciencias

Administrativas - Modalidad a Distancia.
CONTENIDOS CURRICULARES
Unidad 1: La Empresa
1.1 La Empresa
1.2 Comerciante
1.3 Normativa Contable
1.4 Organismos de Control que regulan la actividad económica en el Ecuador
Dra. Paulina Viteri Martínez v

Unidad 2: Proceso Contable

2.1 Introducción a la Contabilidad
2.2 Partida Doble
2.3 Ecuación Contable
2.4 Cuenta Contable
2.5 Proceso Contable
2.6 Contabilidad bajo NIIF´s
2.7 Contabilidad como Sistema de Información
Unidad 3: Ajustes.
3.1 Depreciaciones
3.2 Amortizaciones
3.3 Provisión de cuentas incobrables
3.4 Ingresos y gastos anticipados o Diferidos
Unidad 4: La Empresa Comercial.

4.1 Inventarios de mercaderías
4.2 Rol de Pagos
4.3 Impuestos
4.4. Análisis Financiero
ESTRATEGIA METODOLÓGICA
• La asignatura Contabilidad, se desarrollará a distancia a través de la
“plataforma virtual” y combinada con tutorías síncronas y asíncronas.
• La metodología de estudio se basa en la lectura de los recursos de
aprendizaje y su aplicación en las actividades de aprendizaje.
• Cada unidad tendrá una fase de evaluación que comprende la elaboración
de un ensayo o una evaluación.
• Se realizarán dos actividades individuales y dos actividades grupales en el semestre
que es la recopilación de dos unidades consecutivas.
• Se aplicarán dos evaluaciones sumativas en el semestre, la primera evaluación será al
final de la segunda unidad y la segunda evaluación será al final de la cuarta unidad.
• La evaluación sumativa es integral y está basada en técnicas e instrumentos de
evaluación, como los cuestionarios combinados con un ejercicio contable.
RECURSOS DE ENSEÑANZA - APRENDIZAJE
Textos Básicos:
● ZAPATA, Pedro; Contabilidad General I; Sexta Edición; Editorial Alfaomega.2017
● BRAVO, Mercedes; Contabilidad General I, Décima Edición; Editorial Escobar. (2011)
Dra. Paulina Viteri Martínez vi

● Análisis de Estados Financieros, Héctor Rosas Inostroza, Pontificia Universidad Católica

de Valparaíso – Chile
● Fundamentos Contables para Emprendedores, Lilian Morillo, Paulina Viteri, 2017
Textos Suplementarios
● Ley de Régimen Tributario Interno
● Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno
● Codificación a la Ley de Compañías
● Código de Comercio
● Ley de Registro Único de Contribuyente
● Reglamento Registro Único de Contribuyente
● Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios
● Guía Básica Tributaria del SRI
● Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros
● Marco Conceptual para la Información Financiera 2018
● Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros
● Marco Conceptual para la Información Financiera 2018
● NIC 1
● NIC 2
● NIC 7
● NIC 16
● NIC 38
PÁGINAS WEB
• http://www.sri.gob.ec
• http://www.ifrs.org
• http://www.supercias.gob.ec
• https://www.iess.gob.ec
• http://www.trabajo.gob.ec
• https://www.nicniif.org/home/iasb/que-es-el-iasb.html
• https://www.ifrs.org/groups/international-accounting-standards-board/
RECURSOS DE APRENDIZAJE
• Unidad Didáctica
• PDF
• MicroSoft Power Point
• Libros Contables
Dra. Paulina Viteri Martínez vii

ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE:
• Actividades Virtuales Individuales
• Actividades Virtuales Grupales
• Foros
• Tutorías Síncronas
• Tutorías Asíncronas
• Chat
• Correo electrónico
• Libros
• Tutoriales –Videos
• Unidad Didáctica
HERRAMIENTAS EDUCATIVAS
En la plataforma encontrará todo el material relacionado
con la asignatura, estructurado por Unidades, los
recursos de aprendizaje y la bibliografía.
Se utilizará la herramienta Teams para las clases virtuales.
EVALUACIÓN
Será continua a través de las actividades de aprendizaje virtuales, la formativa
que será la preparación del trabajo y la sumativa que se aplicará a final del
semestre.
Para realizar la evaluación se considerarán aspectos como:
a) Desempeño en la elaboración de las actividades.

b) Participación en línea.
c) Valor agregado en sus actividades.
d) Entrega de las actividades en el tiempo establecido.
e) Habilidad para el desarrollo de actividades colaborativas.
ACREDITACIÓN
El alumno deberá completar 14 puntos como mínimo para acreditar la asignatura. Se asignará
un valor porcentual a las actividades de aprendizaje, la participación en foros, la entrega
oportuna de las actividades y el examen final.
Dra. Paulina Viteri Martínez viii

Evaluaciones formativas periódicas. – Las evaluaciones formativas son procesos que se

desarrollarán a lo largo de todo el período académico, esta evaluación se utiliza para tomar
decisiones oportunas en el transcurso de aprendizaje, que permitan mejorar los resultados de
los estudiantes y comprenden, entre otros tipos de evaluaciones:
a) Pruebas o exámenes parciales (por lo menos uno en el transcurso del semestre)

b) Presentaciones orales o lecciones
c) Trabajos de investigación formativa
d) Trabajo autónomo o virtual
e) Trabajos grupales
f) Trabajo de laboratorio
g) Prácticas de laboratorio
h) Trabajos de prácticas dirigidas
i) Otros que se especifiquen en el sílabo de la asignatura.
Evaluación sumativa del período académico. – Esta evaluación deben tener un carácter
integrador de los conocimientos de la asignatura, para conocer los resultados de aprendizaje.
Debe realizarse utilizando instrumentos que garanticen una evaluación objetiva y deberá
encontrarse declarada en el respectivo sílabo. Esta evaluación sumativa será siempre
individual.
Se la realizará al final del período académico de acuerdo con el calendario académico de la UCE,
y puede ser un examen de carácter:
a. Teórico,
b. Práctico
c. Proyectos, o
d. Mixto
La evaluación sumativa puede ser escrita y/u oral, en este último caso, esta se debe grabar para
permitir el proceso de recalificación, en caso de ser necesario.
Dra. Paulina Viteri Martínez ix

ESCALA DE VALORACIÓN Y EQUIVALENCIAS1
Escala de valoración:
COMPONENTE NOTA PORCENTAJE DE PONDERACIÓN

SOBRE LA NOTA FINAL
20
Evaluación Formativa
20 35% 7 puntos
Individual
Evaluación Formativa Grupal 20 25% 5 puntos
Evaluación Sumativa 1 20 10% 2 puntos
Evaluación Sumativa 2 20 30% 6 puntos
TOTAL 20 100% 20 puntos
Equivalencias:
ESCALA EQUIVALENCIA
CUANTITATIVA Sistema de Educación
Superior
18,50 a 20,00 Excelente
16,00 a 18,49 Muy Bueno
14,00 a 15,99 Bueno
13,50 a 13,99 Regular
0,00 a 13,49 Deficiente
RECOMENDACIONES
Organiza tu tiempo.
●
Imprime el calendario de actividades para que estés pendiente de las
●
actividades virtuales que debes enviar.
● Asiste a las tutorías síncronas siempre que lo necesites.
● Utiliza los medios de comunicación establecidos.
● Elabora tu portafolio para que archives las tutorías síncronas, actividades y recursos de
aprendizaje.
● En el foro debes cumplir ciertas reglas, como:
 Se educado y cortés.
 Respeta tu turno y el de los demás.
 Sé puntual.
 Respeta las opiniones de tus compañeros.
1 Art. 5 y 6 del Instructivo para la Evaluación de los Aprendizajes de los Estudiantes aprobado por el Honorable Consejo Universitario, en sesión
ordinaria de 4 de octubre de 2022 y reformado en sesión ordinaria de 25 de octubre de 2022
Dra. Paulina Viteri Martínez x

La gente exitosa estudia para ganar conocimientos, no

para ganar carreras
(Udayveer Singh)
Dra. Paulina Viteri Martínez xi

1.- UNIDAD 1: LA EMPRESA
1.1. LA EMPRESA EN BASE A LA LEY DE

COMPAÑÍAS EMPRESA EN
MARCHA
1.1.1. DEFINICIONES
A continuación, tenemos varias definiciones de empresa, que Los estados financieros

nos permitirán tener un mayor criterio sobre este tipo de se preparan
organización productiva. normalmente bajo el
supuesto de que una
“La empresa es una entidad u organización que se entidad que informa está
establece con el propósito de desarrollar actividades en funcionamiento y
relacionadas con la producción y comercialización de continuará su actividad
bienes y servicios en general para satisfacer las dentro del futuro
diversas necesidades de la sociedad.” 2 previsible.
“La empresa es una entidad compuesta por capital y
trabajo que se dedica a actividades de producción, Por lo tanto, se supone
comercialización de bienes y prestación de servicios a que la entidad no tiene la
la colectividad” 3 intención ni la necesidad
“La empresa es todo ente económico cuyo esfuerzo se de liquidar o cesar su
actividad comercial.
orienta a ofrecer bienes y/o servicios que al ser
vendidos producirán un valor marginal conocido Si tal intención o
como utilidad.” 4 necesidad existiera, los
estados financieros
La Codificación de la Ley de Compañías, nos señala en su Art. 1 pueden tener que
la definición de Compañía que se encuentra vigente: prepararse sobre una
base diferente.
"Contrato de compañía es aquél por el cual dos o más
personas unen sus capitales o industrias, para Si es así, los estados
emprender en operaciones mercantiles y participar de financieros describen la
sus utilidades. Este contrato se rige por las base utilizada.
disposiciones de esta Ley, por las del Código de
Comercio, por los convenios de las partes y por las
disposiciones del Código Civil.5
2 SARMIENTO, Rubén; Contabilidad General; Séptima Edición; Quito - Ecuador. Abril 2004
3 BRAVO, Mercedes; Contabilidad General; Séptima Edición; Editorial NUEVO DÍA; Quito - Ecuador. 2007
4 AYALA, Otto; Texto Guía Contaduría Pública; Ibarra – Ecuador. 1998.
5 Codificación de la Ley de Compañías; H. Congreso Nacional; RO/312 de 05 de noviembre de 1999.
Dra. Paulina Viteri Martínez 2

De igual forma este mismo cuerpo legal en su Art. 2 indica que existen cinco especies de
compañías de comercio:
 La compañía en nombre colectivo;
 La compañía en comandita simple y dividida por acciones;
 La compañía de responsabilidad limitada;
 La compañía anónima,
 La compañía de economía mixta, y,
 La sociedad por acciones simplificada
Estas cinco especies de compañías constituyen personas jurídicas. La Ley reconoce, además, la
compañía accidental o cuentas en participación6.
1.1.2 OBJETIVOS DE LAS EMPRESAS
Todas las organizaciones se plantean objetivos, los mismos que les permitirán medir a través
de indicadores si están cumpliendo con su misión y visión planteadas, estos objetivos en
términos generales los podemos clasificar en:
a. Comerciales:
● La satisfacción de las necesidades de productos y servicios demandados por los clientes,
llegando a la fidelización del cliente a través de la calidad de producto, atención
personalizada y precios competitivos.
● La realización de estudios a fin de conocer la situación del mercado, la demanda
insatisfecha, las nuevas tendencias del consumidor y plantear estrategias encaminadas
a cubrir los nuevos mercados y las expectativas del consumidor.
● El cumplimiento de la normativa legal (Ley de Defensa del Consumidor - Ley Orgánica
de Regulación y Control del Mercado) que regula la actuación de las empresas en los
diferentes mercados.
b. Económicos:
● La protección del capital e inversiones efectuadas por los dueños del capital.
● El logro de los objetivos económicos a través de la entrega de dividendos a los
inversionistas o accionistas.
● El crecimiento económico sostenido en base de las actividades empresariales.
c. Sociales:
● La implementación y el cumplimiento de normas de seguridad y salud, necesarias
para el cuidado de sus colaboradores y de su producción.
6 Codificación de la Ley de Compañías; H. Congreso Nacional; RO/312 de 05 de noviembre de 1999.

● El desarrollo integral de los integrantes de la organización.

● Participar en actividades de responsabilidad social.
● La implementación y cumplimiento de políticas medioambientales encaminadas a la
disminución de la contaminación y el mejoramiento del entorno en el cual se
desarrollan las actividades empresariales.
1.1.3 CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS
Existen varios tipos de clasificación de las empresas, entre estas podemos mencionar las
siguientes:
● Por la relación con otras empresas

 Empresas aisladas
 Empresas relacionadas
● Por el sector de la actividad económica

 Sector Primario
 Sector Secundario
 Sector Terciario
 Sector Cuaternario
● Por el sector de la actividad productiva

 Industriales
 Comerciales
 Servicios
● Por la forma jurídica

 Individuales
 Societarias
 Cooperativas
 Por el tamaño
 Microempresa
 Pequeña
 Mediana
 Grande
 Mercantil
● Por el ámbito de actuación

 Locales
 Nacionales

 Multinacionales
 Transnacionales
Para la materia de Contabilidad, se utilizará la clasificación que se encuentra en el libro de

Contabilidad General de Pedro Zapata:
1.1.3.1 POR LA ACTIVIDAD ECONÓMICA
1.1.3.2 POR LA CONSTITUCIÓN DEL CAPITAL

1.1.3.3 POR EL ORIGEN DEL CAPITAL
Públicas •Su capital es estatal
Privadas •Su capital es privado
Mixtas •Su capital está compueto por sporte estatal y privado
1.1.3.4 POR EL TAMAÑO
VARIABLE MICRO PEQUEÑA MEDIANA GRANDE
Número de $1 - $9 $10 - $49 $50 - $200 > $200

empleados
Valor Bruto de $100.000 $1.000.000 $1.000.000 a > $5.000.000
Ventas Anuales $5.000.000
Valor de Activos < $100.000 $1000.001 a $750.000 a > $4.000.000
$750.000 $4.000.000
1.1.3.5 COMPAÑÍA DE COMERCIO7
La Ley de Compañías dispone:
• Una Compañía se creará con un solo objeto social.

• En el contrato sustitutivo se indicará el domicilio de la Compañía Principal.
• El domicilio principal de la Compañías será en el territorio nacional.
• La Compañía adoptará un nombre claro que se distinga de otras.
RAZÓN
COMPAÑÍA CONSTITUCIÓN CAPITAL ADMINISTRACIÓN SOCIOS
SOCIAL
Todos los socios
Pagar el aporte que
Nombre de tienen la facultad
hubiere suscrito, en el
NOMBRE 2 o más personas los socios + la de administrar la
Aporte de cada socio tiempo y en la forma
COLECTIVO naturales palabra compañía y
convenidos, participar
Compañía firmar por ella,
en las pérdidas
Llevarán
7
Tomado de la Ley de Compañías

contabilidad y
actas de la
compañía en la
forma establecida
por la Ley y
tendrán su
representación
judicial y
extrajudicial.
1 o varios socios
solidaria e Emitirán reglas
ilimitadamente El socio comanditario sobre la El socio tiene derecho
responsables y no podrá ceder ni administración de a examen, inspección,
otro u otros, traspasar a otras la compañía, si los vigilancia y
simples personas sus derechos socios que se verificación de las
Nombre de
suministradores en la compañía ni sus registran el gestiones y negocios
COMANDITA los socios
de aportaciones, sin el nombre como de la compañía; a
SIMPLE +compañía en
fondos, llamados consentimiento de los razón social o uno percibir los beneficios
comandita"
socios demás, en cuyo caso se designado por de su aporte y a
comanditarios, procederá a la mayoría de votos participar en las
cuya suscripción de una y para los deliberaciones con su
responsabilidad se nueva escritura social suministradores opinión y consejo
limita al monto de de fondos
sus aportes.
El contrato social
Las aportaciones de establecerá los
Si la primera
los socios no serán derechos de los socios
sesión convocada
2 o más personas inferiores al monto en los actos de la
Nombre es no cuenta con el
que responden por fijado por el compañía,
una 50% de asistencia
las obligaciones Superintendente de especialmente en
COMPAÑIA DE denominació de los socios,
sociales hasta el Compañías. El capital cuanto a la
RESPONSABILI n objetiva + convocarán a la
monto de sus estará íntegramente administración, como
DAD LIMITADA "Compañía segunda sesión
aportaciones suscrito, y pagado por también a la forma de
Limitada" con el número de
individuales lo menos en el ejercerlos, siempre
socios
cincuenta por ciento que no se opongan a
presentes
de cada participación las disposiciones
legales
Dividido en acciones Los fundadores son
Nombre + Los
negociables, responsables,
"compañía administradores
está formado por la solidaria e
anónima" o son
aportación de los ilimitadamente, frente
COMPAÑIA "sociedad solidariamente
Varios socios accionistas que a
ANONIMA anónima", o responsables
responden terceros, por las
las para con la
únicamente por el obligaciones que
correspondie compañía y
monto de sus contrajeren para
ntes siglas terceros
acciones constituir la compañía
nombres de Se dividirá en acciones
COMANDITA uno o más nominativas de un
Varios socios SIMILAR A LA COMPAÑIA ANONIMA
POR ACCIONES socios + valor nominal igual. La
"compañía décima parte del

en capital social, por lo

comandita" o menos, debe ser
su aportada por los
abreviatura socios solidariamente
responsables
(comanditados), a
quienes por sus
acciones se
entregarán
certificados
nominativos
intransferibles
Estado,
Nombres de
municipalidades,
uno o más
consejos
socios
provinciales y
solidariament
entidades u
COMPAÑIA DE e
organismos del
ECONOMIA responsables
sector público, SIMILAR A LA COMPAÑIA ANONIMA
MIXTA + "compañía
participarán
en
juntamente con el
comandita" o
sector privado, en
su
el capital y en la
abreviatura
gestión social
1.2. COMERCIANTE
Es la persona natural o jurídica que realiza actos de comercio (compra - venta o transformación
– venta) de manera profesional y periódica, cumpliendo con los requisitos de los entes de control
y llevando la contabilidad según el método de la partida doble.
Tipos de Comerciantes
Emprendedores
Personas Naturales
Personas Naturales
TIPOS DE Por su constitución o

Sociedades Mercantiles
COMERCIANTES Actividad Económica
Sociedades extranjeras o
Por su constitución o
agencias y sucursales que
Actividad Económica
se encuentren en el país
De acuerdo con el RISE implementado por el SRI en el año 2022, se reconoce a los
Emprendedores y Negocios Populares.

Personas naturales y
jurídicas con ingresos brutos
Emprendedores
anuales de hasta USD
300.000
RIMPE
Personas naturales con
Negocios Populares ingresos brutos anuales de
hasta USD 20.000
Deberes específicos de los comerciantes8:
a. Llevar contabilidad, o una cuenta de ingresos y egresos, cuando corresponda, que reflejen
sus actividades comerciales, de conformidad con las leyes y disposiciones reglamentarias
pertinentes;
b. Llevar de manera ordenada, la correspondencia que refleje sus actividades comerciales;
c. Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes. La falta de este registro no resta
naturaleza mercantil a los actos realizados por un comerciante o empresario, siempre que
los mismos reúnan los requisitos contenidos en este Código; y, comunicar oportunamente
los cambios que se operen;
d. Obtener los permisos necesarios para el ejercicio de su actividad;
e. Conservar la información relacionada con sus actividades al menos por el tiempo que
dispone este Código;
f. Abstenerse de incurrir en conductas de competencia desleal y, en general, cualquier
infracción sancionada en la Ley Orgánica de Control del Poder de Mercado; y,
g. Abstenerse de incurrir en prácticas sancionadas en la Ley Orgánica de Defensa del
Consumidor.
1.2.1 PROCESO DE CONSTITUCIÓN DE LAS COMPAÑÍAS 9
● Si la idea es tener una Empresa de tipo familiar o con personas allegadas, puedes crear
una Compañía Limitada. Esta se conforma por mínimo 2 y máximo 15 socios y tiene
“Capital Cerrado” (capital con un número limitado de acciones que no se podrán cotizar
en la Bolsa de Valores).
● Si quieres que la Empresa no tenga límite de socios y tenga “capital abierto” (número
ilimitado de acciones que sí se pueden cotizar en la Bolsa de Valores), puede crear
una Compañía Anónima.
8
Código de Comercio, Art. 13
9 https://cuidatufuturo.com/pasos-crear-empresa-ecuador/

1.2.2 PASOS PARA LA CONSTITUCIÓN DE UNA EMPRESA
Mira a continuación el proceso a seguir para la Constitución de la Empresa bajo estas figuras.
a) Reserva un Nombre. Este trámite se realiza en la Superintendencia de Compañías. Se

debe revisar que no exista ninguna empresa con el mismo nombre que se haya
considerado para la nueva empresa.
b) Elaboración de los Estatutos. Es el contrato social que regirá a la sociedad y se validan
mediante una minuta firmada por un abogado.
c) Apertura de la “Cuenta de Integración de Capital”. Esto se realiza en cualquier banco
del país. Los requisitos básicos, que pueden variar dependiendo del banco, son:
● Capital mínimo: $400 para compañía limitada y $800 para compañía anónima
(valores referenciales)
● Carta de los Socios en la que se detalla la participación de cada uno
● Copias de cédula y papeleta de votación de cada Socio.
● Luego se debe pedir el “Certificado de Cuentas de Integración de Capital”.
d) Elevación a Escritura Pública. Acudir donde un notario público con la reserva del
nombre, el certificado de cuenta de integración de capital y la minuta con los estatutos.
e) Aprobación del Estatuto. Acudir con la escritura pública a la Superintendencia de

Compañías, para su revisión y aprobación mediante resolución.

f) Publicación en un Diario. La Superintendencia de Compañías entregará 4 copias de la

resolución y un extracto para realizar una publicación en un diario de circulación
nacional.
g) Obtención de los Permisos Municipales. En el municipio de la ciudad donde se crea
la Empresa, deberás:
 Pagar la patente municipal
 Pedir el certificado de cumplimiento de obligaciones
h) Inscripción de la Compañía. Con todos los documentos antes descritos, acudir al
Registro Mercantil del cantón donde fue constituida la Empresa, para proceder con la
inscripción de la sociedad.
i) Realización de la Junta General de Accionistas. Esta primera reunión servirá para

nombrar a los representantes de la empresa (Presidente, Gerente, etc.), según se haya
definido en los estatutos.
j) Obtención de los Documentos Habilitantes. Con la inscripción en el Registro
Mercantil, en la Superintendencia de Compañías te entregarán los documentos para
abrir el RUC de la Empresa.
k) Inscripción del Nombramiento del Representante. Nuevamente en el Registro
Mercantil, inscribe el nombramiento del administrador de la Empresa designado en la
Junta de Accionistas, con su razón de aceptación. Esto debe efectuarse dentro de los 30
días posteriores a su designación.

l) Obtención del Registro Único de Contribuyentes (RUC). Este documento necesario

para el inicio de las actividades económicas es lo obtiene en el Servicio de Rentas
Internas (SRI). Los requisitos más importantes son:
● El formulario correspondiente debidamente lleno.
● Original y copia de la escritura de Constitución.
● Original y copia de los nombramientos.
● Copias de cédula y papeleta de votación de los socios
● De ser el caso, una carta de autorización del Representante Legal a favor de la persona que
realizará el trámite.
m) Obtención de la Carta para el Banco. Con el Registro Único de Contribuyentes, en la

Superintendencia de Compañías entregarán una carta dirigida al banco donde se efectúo
la apertura de la cuenta, a fin de que se pueda disponer del valor depositado.
Cumpliendo con estos pasos, se podrá efectuar la Constitución de la compañía limitada o

anónima. Un abogado es necesario para este proceso; el costo de sus servicios dependerá del
monto de Capital de la Empresa.
No causarán impuesto ni contribución ni carga tributaria alguno, ni fiscal, ni provincial, ni

municipal ni especial el caso de:
● Constitución de empresas unipersonales de responsabilidad limitada

● Aumentos o disminuciones de sus capitales
● Cambios de sus domicilios, objetos o denominaciones
● Otra reforma o modificación posterior de sus actos constitutivos
● transformaciones de compañías anónimas o de responsabilidad limitada en las
empresas reguladas por la Ley de Compañías.
La Superintendencia de Compañías y Valores ejercerá la vigilancia y control sobre:
● Las compañías nacionales anónimas, en comandita por acciones y de economía

mixta, en general
● Las empresas extranjeras que ejerzan sus actividades en el Ecuador, cualquiera que
fuere su especie
● Las compañías de responsabilidad limitada
● Las sociedades por acciones simplificada
● Las bolsas de valores y demás entes, en los términos de la Ley de Mercado de Valores
1.2.3 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)
Es un registro de identificación que se entrega a los contribuyentes (personas naturales o

jurídicas) con fines impositivos para realizar actividades económicas dentro o fuera del país y
para pagar impuesto al SRI

Los contribuyentes pueden ser persona natural o jurídica (empresa) nacionales y/o
extranjeras.
El RUC es personal e intransferible. Tiene 3 estados:
● Activo: Una vez que el SRI aprueba su inscripción

● Pasivo: Cuando el contribuyente no se encuentre realizando actividades económicas.
● Suspendido: Cuando el contribuyente suspende temporal o definitivamente el RUC.
Para cerrar el RUC el contribuyente debe estar al día en sus obligaciones tributarias.
¿Quiénes están obligados a inscribirse en el RUC?
R - Art. 37 - 38.- Todas las personas naturales y jurídicas, nacionales y extranjeras, que inicien
o realicen actividades económicas en el país en forma permanente u ocasional.
a. Personas nacionales o extranjeras que realizan actividades económicas lícitas y pueden
o no estar obligadas a llevar contabilidad
b. Entidad con o sin personería jurídica, que constituye una unidad económica o un
patrimonio independiente de sus integrantes.
1. Obligados a llevar contabilidad10: Contribuyentes obligados a llevar contabilidad. - Todas

las sucursales y establecimientos permanentes de compañías extranjeras y sociedades.
a. Sociedades Públicas
Organismos y dependencias de las funciones Ejecutiva, Legislativa, Judicial, Electoral y de
Transparencia y Control Social
1. Entidades que integran el régimen autónomo descentralizado

2. Entidades y organismos creados por la Constitución o la Ley para el ejercicio de la
potestad estatal, para la prestación de servicios públicos o para desarrollar actividades
económicas asumidas por el Estado
3. Personas jurídicas creadas por acto normativo de los gobiernos autónomos
descentralizados para la prestación de servicios públicos.
b. Sociedades Privadas
1. Aquellas que se encuentran bajo el control de la Superintendencia de Compañías
2. Aquellas que se encuentran bajo el control de la Superintendencia de Bancos
3. Otras sociedades con fines de lucro o patrimonios independientes
4. Sociedades y organizaciones no gubernamentales sin fines de lucro
10 Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento

5. Misiones y organismos internacionales como embajadas, representaciones de

organismos internacionales, agencias gubernamentales de cooperación internacional,
organizaciones no gubernamentales internacionales y oficinas consulares.
c. De la contabilidad
La contabilidad deberá ser llevada bajo la responsabilidad y firma de un contador público
legalmente autorizado e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), por el sistema
de partida doble, en español y en dólares, bajo los principios contables de general aceptación,
para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación financiera y los
resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
Los estados financieros son elaborados de acuerdo con los principios del marco normativo
exigido por el organismo de control pertinente y sirven de base para la elaboración de las
declaraciones de obligaciones tributarias y para la presentación ante los organismos de control
correspondientes.
Las declaraciones deben ser elaboradas en forma consolidada, independientemente del
número de sucursales, agencias o establecimientos que posea. Estas declaraciones y anexos
deben ser presentados por internet.
Las sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad deben presentar las
siguientes declaraciones de impuestos y anexos:
d. Quienes pueden inscribirse en el RUC

1. Ecuatorianos
2. Extranjeros residentes con cédula de identidad ecuatoriana
➢ Requisitos
a) Clave de acceso a “SRI en Línea”
b) Cédula de identidad vigente
c) Haber sufragado o poseer justificación de no haber sufragado
➢ No pueden inscribirse:
1. Sociedades.
2. Personas naturales que:
a. Realicen actividades económicas de transporte, educación, salud y otras que
requieran autorizaciones específicas de instituciones externas
b. Requieran acogerse al Régimen Impositivo Simplificado (RISE)
c. Tengan una prohibición o privación de un derecho interpuesto por la autoridad
judicial
d. Posean cédula anulada por el Registro Civil
e. Fallecidos o menores de edad
f. No sufragaron o no justificaron su no participación en el último proceso electoral

➢ Antes de inscribirse en el RUC recuerde:

a. Solicitar previamente su clave de acceso a Servicios en Línea
b. No puede obtener el RUC cuando se encuentre incorrecta la información en el Registro
Civil, Senescyt, Junta Nacional de Defensa del Artesano o Consejo Nacional Electoral
➢ Actualización de RUC en Línea, Emisión de Certificados Personas naturales y

sociedades.
a) Quiénes pueden actualizar el Registro Único de Contribuyentes (RUC)

● Personas naturales ecuatorianas.
● Personas naturales extranjeras residentes (con cédula de identidad ecuatoriana).
● Personas naturales extranjeras no residentes (con pasaporte y tipo de visa
autorizados para realizar actividades en el territorio ecuatoriano).
● Sociedades privadas y públicas legalmente constituidas.
➢ Requisitos:
● Clave de acceso a “SRI en Línea”

● Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC)
b) No pueden actualizar el RUC:
b.1) Personas naturales que:

● Se encuentren en estado pasivo (fallecidos)
● Se encuentren en estado activo y requieran cancelar su RUC (fallecidos)
● Posean un domicilio especial asignado
● Se encuentren inmersos en un proceso sancionatorio o en determinación
● Posean un impedimento asignado por la Administración Tributaria
● Prohibición o privación de un derecho interpuesto por la autoridad judicial
● Posean una cédula de identidad anulada por el Registro Civil
● Menores de edad
● Estén inscritos en Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE)
● Posean una infracción o deudas en firme
● Requieran una autorización externa para el ejercicio de actividades económicas de
transporte en el catastro tributario (no podrán acceder a la opción de actualización
de actividades económicas)
● Que se identifiquen como artesanos y tengan una calificación artesanal emitida por
la Junta Nacional de Defensa del Artesano caducada (no podrán acceder a la opción
de actualización de actividades económicas)
● Realicen actividades económicas de educación, salud y otras que requieran
autorizaciones externas específicas (no podrán acceder a la opción de actualización
de actividades económicas).

b.2) Sociedades que:

● Se encuentren en estado suspendido o pasivo▪ Se encuentren en estado activo y
requieran cancelar su RUC
● Posean un domicilio especial asignado
● Se encuentren inmersos en un proceso sancionatorio o en determinación
● Posean un impedimento asignado por la Administración Tributaria
● Posean una infracción o deudas en firme
● Requieran una autorización externa para el ejercicio de actividades económicas de
transporte en el catastro tributario
● Realicen actividades económicas de educación, salud y otras que requieran
autorizaciones externas específicas
Todas las actualizaciones se realizarán a través del portal del SRI.
➢ Tipos de Contribuyentes:
a. Personas Naturales
▪ Obligados a llevar contabilidad
▪ Obligados a llevar cuentas de ingresos y gastos
b. Sociedades
▪ Públicas
▪ Privadas
1.2.4 DEBERES DE LAS PERSONAS NATURALES OBLIGADAS A LLEVAR

CONTABILIDAD

1.2.4.1 VERIFICACIÓN DEL RUC 11
Art. 5.- Del Número de Registro. - El Servicio de Rentas Internas, establecerá, el sistema de
numeración que estime más conveniente para identificar a las personas jurídicas, entes sin
personalidad jurídica, empresas unipersonales, nacionales y extranjeras, públicas o privadas.
Para las personas naturales, que no constituyan empresas unipersonales, el número de
identificación tributaria estará dado por el número de la cédula de identidad y/o ciudadanía.
Art. 3.- De la estructura del número de registro12.-

1. Para las Sociedades el número de registro estará compuesto por trece dígitos, sin letras o
caracteres especiales. Los dos primeros dígitos registrarán la provincia donde: se obtuvo la
cédula de ciudadanía o identidad, el ecuatoriano o extranjero residente, o se inscribió el
extranjero no residente, o en la cual se inscribió la sociedad. Los tres últimos dígitos serán
001 para todos los contribuyentes.
2. Para las personas naturales, nacionales y extranjeros residentes, el número de registro
corresponderá a los diez dígitos de su cédula de identidad o ciudadanía, seguidos de 001.
3. Para las personas naturales extranjeras sin cédula de identidad, así como para todo tipo de
sociedad, el SRI asignará un número de registro, asegurando los mecanismos de control
respectivos.
➢ R.U.C. jurídicos y extranjeros sin cedula
17 9 001167 4 001
Principal o Sucursal
Dígito Verificador
Consecutivo
Siempre es 9
Código de la Provincia
➢ R.U.C. Públicos
17 6 000155 0 001
Dígito Verificador
Consecutivo
Siempre es 6
11 Ley del RUC

12 Reglamento a la Ley del RUC

➢ RUC Persona Natural
17 1 438481 3 001
Dígito Verificador
Consecutivo
Menor a 6
Art. 13.- De la suspensión del registro y su número para personas naturales 13.- Si una
persona natural diere por terminada temporalmente su actividad económica, deberá solicitar
la suspensión de su registro en el RUC, dentro de 30 treinta días hábiles de cesada la actividad.
Previo a la suspensión de actividades, el contribuyente deberá dar de baja los comprobantes de

venta y comprobantes de retención no utilizados, así como también se dará como concluida la
autorización para la utilización de máquinas registradoras, puntos de venta y establecimientos
gráficos. Los requisitos generales para la suspensión del RUC son:
1. Presentar el formulario "Solicitud por cese de actividades/suspensión o cancelación del

RUC para personas naturales".
2. Presentar original del documento de identificación del contribuyente, cédula o pasaporte.
3. Presentar original del certificado de votación.
Si el sujeto pasivo tiene deudas lo conminará por todos los medios legales, al cumplimiento de
estas.
Art. 14.- Cancelación del registro y su número. -

1. Para las sociedades se realizará cuando se haya extinguido su vida jurídica, de acuerdo
con el tipo de sociedad del que se trate y atendiendo a la naturaleza jurídica de la misma.
2. Para una persona natural el SRI podrá cancelar de oficio la inscripción en el RUC cuando
por cualquier medio hubiere constatado su fallecimiento o la salida del país del
extranjero no residente.
Los requisitos para la cancelación serán emitidos por el SRI. En todos los casos de cese de
actividades, el contribuyente dará de baja los comprobantes de venta y de retención sobrantes;
así mismo, culminará la vigencia de la autorización para la utilización de máquinas
registradoras y puntos de venta.
La cancelación del RUC no implica pérdida de las facultades del Servicio de Rentas Internas.
13 Ley del RUC

1.2.4.2 CICLO DEL CONTRIBUYENTE EN EL SRI
a. Inscripción del RUC: Cumplir con los requisitos emitidos por el SRI.
b. Emisión de Comprobantes de Venta Autorizados: Una vez obtenido el RUC, se elaboran
dichos documentos en las imprentas aprobadas por el SRI.
c. Registro de los tributos generados en la empresa: Toda transacción realizada por la
empresa se registra en libros o sistemas contables. Para realizar la declaración, los
valores se tomarán de los registros constantes en los mismos.
d. Archivo de los Comprobantes de Venta Autorizados: Estos documentos deben ser
archivos por 7 años.
e. Declaración de Impuestos: Dependiendo el tipo de Contribuyente se declarará los
impuestos de manera mensuales, semestrales o anuales a través del internet.
f. Anexos: De acuerdo con la actividad económica se presentarán los anexos solicitados
por el SRI a través del internet.
Fuente (SRI)
1.3 NORMATIVA CONTABLE
Conjunto de principios y normas que emiten lineamientos sobre el registro y control de los
activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos y la preparación y presentación de los Estados
Financieros.
1.3.1 ORGANISMOS CONTABLES
Son los organismos contables que controlan y emiten principios sobre la preparación y
presentación de los estados financieros.

a) FASB (JUNTA DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA)
Es un Organismo Internacional Independiente del sector privado

y sin fines de lucro, es responsable de desarrollar y mantener los
principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP), para
empresas públicas y privadas y organizaciones sin fines de lucro.
Está conformado por 7 miembros profesionales de la
contabilidad y son nombrados por un término de 5 años. Se formó
en 1973 y tiene su sede en Norwalk, Conneticut.
Este Organismo emitió los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) que son
normas o reglas que emiten lineamientos de la registración contable y la preparación y
presentación de los estados financieros, sobre una base de la uniformidad de la elaboración del
proceso contable y la presentación de los estados financieros.
Los PCGA emitidos por el FASB son:
Partida Bienes
Equidad Ente Moneda
Doble Económicos
Empresa en Valuación al
Período Devengo Objetividad
Marcha Costo
Significación
Realización Prudencia Uniformidad Exposición o
Importancia
1. Ente: Es un organismo con personería jurídica que tiene activos, pasivos y patrimonio
y su finalidad es obtener utilidad.
2. Equidad: Imparcialidad, justicia, transparencia e igualdad.
3. Bienes Económicos: Son bienes que posee la empresa para realizar su actividad
económica y pueden ser revalorizados o desvalorizados.
4. Moneda: La contabilidad de la empresa debe llevarse en moneda nacional y está
expresada en sus estados financieros.
5. Valuación al Costo: Los bienes y derechos adquiridos deben ser registrados al costo
de adquisición.
6. Período: Es el período fiscal en el que opera la empresa y lleva su contabilidad.
7. Devengo: Los ingresos y gastos se registran en el momento en que ocurren.
8. Objetividad: Consiste en registrar las operaciones contables apegados a la realidad
y en el momento que ocurren y medir los activos y pasivos con objetividad sin
favorecer algún interés.

9. Realización: Los resultados económicos deben ser registrados cuando cumplen toda
la legislación contable. Este principio es sinónimo de Devengado.
10. Prudencia: Cuando se deba elegir un valor entre varios se debe seleccionar el menor.
11. Uniformidad: Todos los principios contables deben ser aplicados de manera
uniforme durante todo el período contable, a menos que se cambie los escenarios.
12. Materialidad: Aplicación del bien criterio profesional en la cuantificación o
Medición del Patrimonio y exposición de partidas de los estados financieros.
https://www.fasb.org/
b) IFAC (FEDERACIÓN INTERNACIONAL DE CONTADORES)
El 7 de octubre de 1977 en Munich, Alemania se

reunió el 11º Congreso Mundial de Contadores con
el objetivo de fortalecer la profesión contable. Inició
con 63 miembros fundadores de 51 países y en la
actualidad cuenta con 180 miembros y asociados y
135 países y jurisdicciones.
En la primera reunión de la Asamblea y el Consejo de la IFAC de 1977, se desarrolló un programa

de trabajo de 12 puntos para guiar a los comités y al personal de la IFAC durante los primeros
cinco años de actividades y que a la fecha aún se consideran:
1. Desarrollar declaraciones que sirvan como directrices para las directrices internacionales
y de auditoría
2. Establecer los principios básicos que deben incluirse en el código de ética de cualquier
órgano miembro de la IFAC y perfeccionar o desarrollar los principios que se consideren
apropiados.
3. Determinar los requisitos y desarrollar programas o la educación profesional y la
capacitación del contador.
4. Recopilar, analizar, investigar y difundir información sobre la gestión de las prácticas de
contabilidad pública para ayudar a los profesionales a llevar a cabo sus prácticas de manera
más efectiva.
5. Evaluar, desarrollar e informar sobre la gestión financiera y otras técnicas y
procedimientos de gestión
6. Realizar otros estudios de valor para los contadores, como un posible estudio sobre las
responsabilidades legales de los auditores
7. Fomentar relaciones más estrechas con los usuarios de los estados financieros, incluidos
los preparadores, los sindicatos, las instituciones financieras, la industria, los gobiernos y
otros.
8. Mantener buenas relaciones con las organizaciones regionales y explorar el potencial para
establecer otras organizaciones regionales, así como ayudar en sus organizaciones y
desarrollo.

9. Establecer comunicaciones regulares entre los miembros de IFAC y otras organizaciones

interesadas, principalmente a través de un boletín informativo de IFAC
10. Organizar y promover el intercambio de información técnica, materiales educativos y
publicaciones profesionales, y otra literatura que emane de los organismos miembros.
11. Organizar y llevar a cabo un congreso internacional de contadores aproximadamente cada
cinco años
12. Tratar de ampliar la membresía de la IFAC
https://www.ifac.org
c) IABS (CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD)
Es un Organismo Internacional independiente del sector privado

sin fines de lucro que inició sus operaciones en el 2001, su sede
está en Londres. Es predecesora del Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Committee o IASC por sus siglas en inglés). Tiene 14
miembros de diversos países y experiencias profesionales, son
nombrados por el IFRS, para la aprobación de una norma requiere el voto de por lo menos 8 de
sus miembros. Este organismo tiene como finalidad armonizar los criterios contables aplicados
a nivel mundial. El IASB funciona bajo la supervisión de la Fundación IFRS.
Su función es emitir un conjunto único de normas de información financiera de carácter

internacional de calidad y aceptadas a nivel mundial sobre el registro de los hechos económicos
de la empresa para que cumplan con requisitos como son el reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar reflejados en los estados financieros.
La información se realizará con trasparencia, comparabilidad y calidad para que proporcione a

los inversores internacionales, identificar oportunidades, reducción del costo de capital y
riesgos a nivel mundial, que les permitan invertir en un ambiente de confianza, crecimiento y
estabilidad financiera a mediano y largo plazo. La rendición de cuenta será más acertada y
oportuna al cumplir con los requisitos establecidos por la norma, gracias al uso de un único
lenguaje contable que armonice la información financiera para reducir costos de capital.
El CINIIF (Comité de Interpretaciones de Normas Internacionales de Información Financiera)

es órgano asesor, tiene 12 miembros con derecho a voto, su finalidad es emitir directrices sobre
normas que no sea clara su interpretación o el mejorar la norma de acuerdo con sugerencias y
comentarios de los diferentes usuarios de la información financiera. En el año 2009 se emite la
NIIF para Pymes es una versión simplificada de las NIIF, en aspectos como reconocimiento,
medición, presentación y revelación.
https://www.ifrs.org/

1.3.2 ÓRGANO EMISOR DE LAS NIIF´S
a) Estructura de la Fundación IFRS
b) Organigrama del IABS

c) Años de emisión de la Normativa
AÑO DE
ÓRGANO NORMATIVA
EMISIÓN
1973 IASC (International Accounting Standards Committee) NIC ó IAS
2001 IABS (International Accounting Standards Board) NIIF ó IFRS
d) Normas Emitidas por la IABS
TIPO DE NORMA NORMA

Prólogo 1
Marco Conceptual 1
NIC 25
NIIF 17
SIC 5
CINIIF 15
1.3.3 ¿QUÉ SON LAS NIIF’S?
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) conocidas en inglés como

International Financial Reporting Standards (IFRS), emitidas por la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad conocida en inglés como International Accounting Standards
Board (IASB).
El IASB es un organismo sin fines de lucro que se constituyó en al año 2000 en sustitución del
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Committee) en el año 2001. Comprende las siguientes Normas:
1. Normas Internacionales de Información Financiera

2. Normas Internacionales de Contabilidad
3. Las Interpretaciones elaboradas por el Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera (CINIIF-IFRIC) o el antiguo Comité de
Interpretaciones (SIC).
SIGLA NORMA
NIC Normas Internacionales de Contabilidad
SIC Interpretación de las NIC
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera
CINIIF Interpretación a las Normas Internacionales de Información Financiera

Ventajas de implementar las NIIF’s: Son un instrumento de competencia que permiten:
● Comparabilidad de la información
● Información más transparente
● Simplificar la lectura y análisis de la información
● Estandarización de la información
El IABS emitió las normativas para empresa que cotizan en bolsa y para pequeñas empresas.
1. NIIF´S - FULL
a) Normas Internacionales de Contabilidad – NIC
A la fecha son 28 NIC

CODIFICACIÓN NOMBRE DE LA NORMA
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
NIC 2 Inventarios
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
Políticas contables, cambios en las estimaciones
NIC 8
contables y errores
NIC 10 Hechos ocurridos después del período que se informa
NIC 11 Contratos de construcción
NIC 12 Impuesto a las ganancias
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 17 Arrendamiento
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
NIC 19 Beneficios a empleados
Contabilización de las subvenciones del gobierno e
NIC 20
información a revelar sobre ayudas gubernamentales
Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
NIC 21
moneda extranjera
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas
Contabilización e información financiera sobre planes de
NIC 26
beneficio por retiro
NIC 27 Estados Financieros separados
NIC 28 Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
NIC 29 Información financiera en economía hiperinflacionarias
NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
NIC 33 Ganancias por Acción

NIC 34 Información financiera intermedia

NIC 36 Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
NIC 38 Activos Intangibles
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura
a.1) Interpretaciones a las Normas Internacionales de Contabilidad – SIC
A la fecha son 7

SIC 7 Introducción del euro
Ayudas Gubernamentales — Sin Relación Específica con
SIC 10
Actividades de Operación
SIC 15 Arrendamientos Operativos — Incentivos
Impuestos a las Ganancias – Cambios en la Situación Fiscal de
SIC 25
una Entidad o de sus Accionistas
Evaluación de la Esencia de las Transacciones que adoptan la
SIC 27
forma legal de arrendamiento
SIC 29 Acuerdos de Concesiones de Servicios: Información a Revelar
SIC 32 Activos Intangibles – Sitios de Costos WEB
b) Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF’s
A la fecha son 16 NIIF’s:

Adopción por primera vez de las normas internacionales de
NIIF 1
información financiera
NIIF 2 Pagos basados en acciones
NIIF 3 Combinaciones de negocios
NIIF 4 Contratos de seguro
Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades
NIIF 5
interrumpidas
NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
NIIF 7 Instrumentos financieros: Información a revelar
NIIF 8 Segmentos de operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros

NIIF 10 Estados Financieros Consolidados

NIIF 11 Acuerdos Conjuntos
NIIF 12 Información a revelar en participaciones en otras entidades
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
NIIF 14 Cuentas de diferimiento de actividades reguladas
NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes
NIIF 16 Arrendamientos
b.1) Interpretaciones a las Normas Internacionales de Información Financiera –

CINIIF’s.
A la fecha son 15 CINIIF’s

Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio,
CINIIF 1
Restauración y Similares
Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e
CINIIF 2
Instrumentos Similares
Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del
CINIIF 5
Servicio, la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados
CINIIF 6
Específicos—Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29
CINIIF 7
Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación de
CINIIF 14
Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su Interacción
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el Extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al Efectivo
Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de
CINIIF 19
Patrimonio
Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo
CINIIF 20
Abierto
CINIIF 21 Gravámenes
Transacciones en Moneda Extranjera y Contra prestaciones
CINIIF 22
Anticipadas
La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a las
CINIIF 23
Ganancias

Diferencias entre NIC y NIIF’s:
La diferencia radica en el ente que las emitió:
QUÉ ENTE LO PUEDE

NORMA SIGLA EN INGLÉS ENTE EMISOR
MODIFICAR O ELIMINAR
NIC IAS IASC IABS
NIIF SIC SIC IABS
SIC IFRS IABS IABS
CINIIF IFRS IFRS IABS
2. NIIF´S - PYMES
El ente emisor de la norma “IABS” adicionalmente dictó lineamientos para la Pequeñas y

Medianas Empresas, denominadas PYMES. El objetivo fue simplificar las NIIF´s y a adaptarlas
de acuerdo con las necesidades y usuarios de la empresa.
La Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades de las Norma Internacional de Información

Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades indica:
Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:

a) no tienen obligación pública de rendir cuentas
b) publican estados financieros con propósito de información general para usuarios
externos.
Menos
normativas
Simplificar el
Menos
Reconocimiento
revelaciones
y revalorización
EMPRESAS
QUE NO
COTIZAN
EN BOLSA
A la fecha son 35 secciones:
CODIFICACIÓN NORMA
Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades
Sección 2 Conceptos y Principios Fundamentales
Sección 3 Presentación de Estados Financieros

Sección 4 Estado de Situación Financiera

Sección 5 Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de
Sección 6
Resultados y Ganancias acumuladas
Sección 7 Estado de Flujos de Efectivo
Sección 8 Notas a los Estados Financieros
Sección 9 Estados Financieros Consolidados y Separados
Sección 10 Políticas, Estimaciones y Errores Contables
Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos
Otros temas relacionados con los Instrumentos
Sección 12
Financieros
Sección 13 Inventarios
Sección 14 Inversiones en Asociadas
Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos
Sección 16 Propiedades de Inversión
Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo
Sección 18 Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía
Sección 19 Combinaciones de Negocios y Plusvalía
Sección 20 Arrendamientos
Sección 21 Provisiones y Contingencias
Sección 22 Pasivos y Patrimonio
Sección 23 Ingresos de Actividades Ordinarias
Sección 24 Subvenciones del Gobierno
Sección 25 Costos por Préstamos
Sección 26 Pagos Basados en Acciones
Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos
Sección 28 Beneficios a los Empleados
Sección 29 Impuesto a las Ganancias
Sección 30 Conversión de la Moneda Extranjera
Sección 31 Hiperinflación
Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se
Sección 32
Informa
Sección 33 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
Sección 34 Actividades Especializadas
Sección 35 Transición a la NIIF para las PYMES
Las NIC fueren emitidas para América Latina y Europa, mientras que las NIIF fueron emitidas a
nivel mundial, basadas en el caso de Enron. Llegará un día en que las NIC serán sustituidas en
su totalidad por las NIIF.

En definitiva, los estándares sirven para la preparación de la información bajo criterios de

reconocimiento, medición, clasificación y revelación de la información y presentación de los
estados financieros transparentes, comprensibles, comparables y verificables.
Son Normas de alta calidad de aplicación a nivel mundial para la preparación y presentación de
información financiera transparente, comprensible, comparable y verificable, bajo un esquema
de aplicación legalmente exigible y aceptada globalmente, relevante y de representación fiel
para que los inversores internacionales tomen las mejores decisiones el momento de invertir
sus capitales.
Establece los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar

sobre las transacciones y hechos económicos que afectan a una empresa y que se reflejan en los
estados financieros.
a.- Ventajas
Lenguaje mundial que le permite a la empresa posicionarse en el mercado internacional.
● Nuevo sistema de medición que está relacionado con la realidad mundial

● Información transparente y más útil
● Nuevo plan estratégico en la empresa
● Facilita la captación de capitales de inversores internacionales
● Mejora la presentación de los estados financieros
● Preparación de información comparable a nivel mundial
● Capacitación a funcionarios relacionados con el área contable y demás empleados de la
empresa (todos saben todo)
● Seguimiento de la información y reportes diarios
1.3.4 USO DE LAS NIIF’S EN EL MUNDO
Su aplicación es obligatoria para las empresas que cotizan en bolsa, preparan información bajo
estándares mundiales para que los inversionistas puedan comparar la información entre
empresas bajo un lenguaje común, evitando costos innecesarios y la pérdida de tiempo. Las NIIF
son actualizadas constantemente de acuerdo con la evolución de los mercados de capitales,
permitiendo que la empresa realice un análisis de su situación actual para competir a nivel
internacional y captar nuevos clientes.
Los analistas financieros son los encargados de aplicar esta normativa que debe ser de alta
calidad, transparente y comparable. Su uso hace evidente que la empresa deba hacerse un
benchmarking financiero frente a sus competidores. La información se aleja de la parte
tributaria o legal, depende de los estándares emitidos por los órganos emisores de las NIIF’s.

Su implementación requiere de muchos cambios, como la capacitación a todos los miembros de

la empresa, sistemas contables, documentación, contratación de nuevos analistas financieros,
en fin, un presupuesto destinado exclusivamente para su implementación, un cambio en qué
hacer y cómo hacer las cosas, pues su impacto está en los procesos, organización y sistemas.
1.3.5 ADOPCIÓN DE LAS NIIF’S EN EL ECUADOR
Primero debemos conocer quién es el ente rector en el Ecuador de emitir esta norma. La
superintendencia de Compañías es un organismo sin fines de lucro con autonomía
administrativa y económica perteneciente al sector público. Es un organismo técnico, que vigila
y controla la organización, actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las
compañías. Su misión es controlar, vigilar y promover el mercado de valores, el sector
societario y de seguros.
La Superintendencia de Compañías el 20 de noviembre de 2008 emite la Resolución No.
08.G.DSC, mediante la cual determina el cronograma de aplicación obligatoria de las Normas
Internacionales de Información Financiera “NIIF’s” por parte de las compañías y entes sujetos
al control y vigilancia de esta entidad.
Cronograma de Aplicación:
➢ Proceso de Transición
AÑO MES CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN

2009 • Plan de Capacitación
2010 Hasta • Plan de Implementación
2011 Marzo • Fecha de diagnóstico de los principales impactos en la
empresa

➢ Período de Transición
Las conciliaciones se efectuarán con suficiente detalle para permitir a los usuarios (accionistas,
proveedores, entidades de control, etc.) la comprensión de los ajustes significativos realizados
en el balance y en el estado de resultados. La conciliación del patrimonio neto al inicio de cada
período de transición deberá ser aprobada por el directorio o por el organismo que
estatutariamente esté facultado para tales efectos, hasta el 30 de septiembre del 2009, 2010 o
2011, según corresponda, y ratificada por la junta general de socios o accionistas, o por el
apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el país, cuando conozca y
apruebe los primeros estados financieros del ejercicio bajo NIIF.
Los ajustes efectuados al término del período de transición, al 31 de diciembre del 2009, 2010
y 2011, según el caso, deberán contabilizarse el 1 de enero del 2010, 2011 y 2012,
respectivamente.
La Superintendencia de Compañías ejercerá los controles correspondientes para verificar el

cumplimiento de estas obligaciones, sin perjuicio de cualquier control adicional orientado a
comprobar el avance del proceso de adopción.
AÑO DE TRANSICIÓN Y FECHAS CRÍTICAS

Año de adopción
Año de transición 2010 2011 2012
2009 2010 2011
Fechas Críticas
Plan de capacitación Marzo Marzo Marzo
2009 2010 2011
Aprobación del Balance Inicial Septiembre Septiembre Septiembre
2009 2010 2011
Registro de Ajustes Enero Enero Enero
2010 2011 2012

Implementación de las NIIF’s en las Pymes
La Superintendencia de Compañías, mediante Resolución No. SC.Q.ICI.CPAIRFS.11.01 del 12 de

enero de 2011, establece el cronograma de aplicación obligatoria de las NIIF Pymes, por parte
de las compañías y entes sujetos a su control y vigilancia.
a) Implementación de las NIIF’s:
Tipos de Empresas
MICRO PEQUEÑA MEDIANA GRANDES

VARIABLES
EMPRESA EMPRESA EMPRESA EMPRESAS
Personal ocupado De $1 - $9 De $10 - $49 De $50 - $199 ≥ $200
Valor bruto de $100.001 - $1.000.001 -

≤ $100.000 > $5.000.000
ventas anuales $1.000.000 $5.000.000
De $750.001
Hasta De $100.001
Monto de activos hasta ≥ $4.000.000
$100.000 hasta $750.000
$3.999.999
b) Proceso de Transición
AÑO CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACIÓN

● Plan de Capacitación
Hasta 31 de ● Plan de Implementación
octubre de ● Fecha de diagnóstico de los principales
2011 impactos en la empresa
c) Cambios más representativos en la aplicación de las NIIF’s:

● La nueva normativa emite directrices para la aplicación en su parte contable y financiera
● Cambio en las bases de medición de los activos, pasivos y patrimonio

● No se rige por la reglamentación tributaria

● Los resultados deben ser actualizados
● Reducción del Patrimonio
1.3.6 MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA
● Describe el objetivo y los conceptos que se utilizan de la información financiera con

propósito general.
● No es una Norma.
● Puede revisarse periódicamente.
● Contribuye a la misión de la Fundación IFRS y del Consejo, esta consiste en desarrollar
Normas que aporten transparencia, rendición de cuentas y eficiencia a los mercados
financieros de todo el mundo
a.- Objetivo de las Normas
● Comprensibilidad. Información de calidad, comprensible y comparable de

cumplimiento obligatorio a nivel mundial para facilitar a inversores nacionales y
extranjeros que puedan tomar decisiones económicas, gracias a la aplicación estándar
de normas y políticas contables.
● Transparencia de información. Para satisfacer las necesidades de información de los
usuarios internos y externos.
● Representación fiel. Transmitir información objetiva de las transacciones y demás
hechos registrados en los estados financieros, siempre y cuando cumplan los requisitos
de reconocimiento y medición.
● Comparabilidad. Comparación de estados financieros de un mismo ente entre varios
períodos para evaluar la situación financiera, rendimiento y flujo de efectivo, así como
la comparación con entidades diferentes teniendo como base el conocimiento de las
políticas contables aplicadas.
b.- Características Cualitativas de la Información Financiera ´Útil
● Fundamentales. Relevancia, Materialidad o Importancia Relativa, Representación Fiel

y Aplicación de las características cualitativas fundamentales
● Mejoras. Comparabilidad, Verificabilidad, Oportunidad, Comprensibilidad, Aplicación
de las características cualitativas de mejora.

c.- Finalidad de los Estados Financieros
● Posición Financiera. Se presenta en el Balance de Situación Financiera y evalúa la

capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas futuras.
● Posición Económica. Se presenta en el Estado de Resultados y refleja el movimiento
económico de forma eficiente y eficaz.
● Flujo de Fondos. Refleja el movimiento del efectivo
d.- Hipótesis Fundamental
● Base de acumulación (o devengo). Los hechos económicos y demás sucesos se

registrarán en el momento en que ocurran no en el momento en que se recibe o se
entrega el dinero. Esta información debe reflejarse en los Estados Financieros, que
permitirá a los usuarios tomar de decisiones adecuadas.
● Negocio en marcha. La información se prepara tomando en cuenta que la entidad va a
mantener su actividad económica a largo plazo, si la intención es cerrar la entidad a corto
plazo deberá sujetarse a otro tipo de registro.
e.- Postulados Básicos
● Sustancia Económica. Reconocimiento contable de transacciones, cambios,

transformación y cualquier hecho que afecte económicamente a la empresa y no solo en
la parte legal de acuerdo con su realidad económica, cuando una y otra no coincidan.
● Entidad Económica. Institución conformada por recursos humanos, materiales y
financieros, que son controlados por una unidad que toma decisiones y cumple con sus
objetivos para la cual fue creada. Lleva contabilidad para registrar hechos económicos
que la diferencian de otros entes. La personalidad de la entidad económica es
independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.
● Negocio en Marcha. La entidad no tiene Intenciones de liquidar la empresa en corto
tiempo, su existencia debe ser permanente e ilimitada.
● Devengación Contable. Todo hecho económico que surja en la entidad debe ser
registrado en el momento en que ocurra, independientemente de la fecha en que se
consideren realizados para fines contables. El momento de la devengación contable de
una partida no coincide necesariamente con su momento de realización 14.
● Asociación de costos y gastos con ingresos. Identificar que los ingresos de un período
sean cubiertos por los costos y gastos del mismo período. Los ingresos deben ser
cubiertos por los costos y gastos que se incurren para generan dicho ingreso.
● Valuación. Todo hecho económico debe ser cuantificado en términos monetarios
atendiendo a su naturaleza y circunstancia que lo generaron para que se refleje en los
estados financieros el valor más objetivo.
14 Norma de Información Financiera A-2 POSTULADOS BÁSICOS

● Dualidad Económica. Toda entidad está conformada por activos que son los derechos
que tiene la empresa y los pasivos o patrimonio que son derechos de terceros.
● Consistencia. Año a año se debe mantener el mismo tratamiento contable, salvo que no
cambie la esencia económica de las operaciones.
f.- Conjunto Completo de los Estados Financieros

1. Estado de situación financiera a la fecha de presentación.
2. Estado del resultado
3. Estado de cambios en el patrimonio del período sobre el que se informa
4. Estado de flujos de efectivo del período sobre el que se informa
5. Notas Explicativas que comprende un resumen de políticas contables y otra información
explicativa
g.- Elementos de los Estados Financieros15

● Activo. Es un recurso utilizado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del
que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
● Pasivo. Es una obligación presente de la entidad, surgida a razón de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.
● Patrimonio. Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.
● Ingresos. Incluye tanto a los ingresos de actividades ordinarias como a las ganancias.
● Gastos. Incluye tanto las pérdidas como los pastos que surgen en la actividad ordinaria
de la entidad.
h.- Reconocimiento de los Elementos de los Estados Financieros
● Activo. Debe cumplir con 2 criterios, el costo o valor es controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados y puede ser medido con fiabilidad, y; la probabilidad de
que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados de este.
● Pasivo. Debe cumplir con 2 criterios, el costo o valor es controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados y puede ser medido con fiabilidad, y; la probabilidad de
que la entidad entregue beneficios económicos futuros derivados de este.
● Ingresos. Cuando surge un crecimiento de los beneficios económicos de la entidad, es
decir, incrementa sus activos y disminuyen sus pasivos, además puede ser medido con
fiabilidad.
● Gasto. Cuando surge una disminución de los beneficios económicos de la entidad, es
decir, decrecen sus activos y aumentan sus pasivos, además puede ser medido con
fiabilidad.
15 Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros, IASC, 1989

i.- Criterios de Valoración
● “Costo Amortizado. Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos

su valor residual”16.
● Costo Histórico. Es el precio de adquisición, costo de producción o construcción de un
activo, una vez deducida cualquier partida relacionada, para la puesta del activo en
condiciones operativas.
● “Valor Presente. Una estimación actual del valor descontado presente de las futuras
entradas netas de efectivo en el curso normal de la operación.
● Valor Razonable. El importe por el que puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, entre partes conocedoras e interesadas, que actúan en condiciones de
independencia mutua.
● Valor Neto Realizable. El importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo
que podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta ordenada del activo.
● Valor Residual. El importe estimado que una entidad podría obtener en el momento
presente por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por
tal desapropiación, si el activo hubiera alcanzado ya la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil.
● Valor en Uso. El valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera
obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
● Costo de Venta. Costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición
por otra vía de un activo (o grupo en desapropiación), excluyendo los gastos financieros
y los impuestos a las ganancias.”17
j.- Usuarios y sus necesidades de Información
● Empleados. Estabilidad y rendimiento de sus empleadores y la capacidad que esta tiene

para pagar remuneraciones y beneficios.
● Inversionistas. Riesgo inherente y rendimiento de sus inversiones.
● Prestamistas. Información acerca de recuperar su capital e interés.
● Proveedores y otros Acreedores Comerciales. Conocer si sus cuentas serán pagadas
a tiempo.
● Clientes. Continuidad de la empresa.
● Gobiernos y sus Organismos Públicos. Determinación de impuestos y estadísticas
● Público en General: Impacto en la sociedad y su evolución.
16 NIC 38, Activos Intangibles

17 Glosario

k.- Conceptos de Capital y de Mantenimiento del Capital
● Mantenimiento del capital financiero. Puede ser medido en unidades monetarias

nominales o en unidades de poder adquisitivo constante. La entidad define el capital
que quiere mantener, pueden ser conceptos de capital y conceptos de ganancia. Todo
esto se traduce en la Utilidad que obtiene la entidad.
● Mantenimiento del capital físico. Capacidad productiva en términos físicos (o
capacidad operativa). No requiere la adopción de una base particular de medición, la
selección depende del tipo de capital financiero que la entidad desee mantener.
● Ajustes por mantenimiento de capital. La revaluación o reexpresión del valor de los
activos y pasivos da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio. No se incluyen
en el estado de resultados, se incluyen en el patrimonio como ajustes de mantenimiento
de capital o reservas de revaluación.
1.4 ORGANISMOS DE CONTROL QUE REGULAN LA ACTIVIDAD

ECONÓMICA EN EL ECUADOR
➢ Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros
El 20 de abril de 1964 se abre la primera oficina con

el nombre de Intendencia de Compañías Anónimas en
Quito. El 4 de septiembre del mismo año se crea la
Subintendencia de Compañías Anónimas en
Guayaquil. El 25 de mayo de 1967 se crea mediante la
aprobación de la Constitución Política del Estado
Ecuatoriano por la Asamblea Nacional Constituyente 1966 – 1967. A partir del 14 de
septiembre de 2015, en cumplimiento del Código Orgánico Monetario y Financiero, la
institución asume el control y vigilancia de todo el régimen de seguros privados en el Ecuador,
de tal manera que su denominación actual es Superintendencia de Compañías, Valores y
Seguros.
Misión: “Es una institución que controla, vigila y promueve el mercado de valores, el sector
societario y de seguros, mediante sistemas de regulación y servicios, contribuyendo al
desarrollo confiable y transparente de la actividad empresarial en el país.”
https://www.supercias.gob.ec

➢ Superintendencia de Bancos
En 1869 se promulgó la Ley de Bancos Hipotecarios. En

1899 se emitió la Ley de Bancos relacionada con la
fabricación de moneda y el manejo de los negocios
bancarios del Ecuador. La Superintendencia de Bancos
del Ecuador fue fundada el 6 de septiembre de 1927.
Misión: “Ser una entidad técnica y autónoma que supervisa y controla las entidades de los
sectores público y privado del sistema financiero, y del sistema nacional de seguridad social,
para preservar su seguridad, estabilidad, solidez y transparencia; y así proteger los ahorros del
público, pensionistas, afiliados y contribuyentes y; el interés general de los ciudadanos que
acceden y usan productos y servicios financieros, así como, prestaciones de calidad”.
https://www.superbancos.gob.ec
➢ Banco Central del Ecuador
El 12 de marzo de 1927 el presidente Isidro

Ayora mediante Registro Oficial No. 283 emite la Ley
Orgánica del Banco Central del Ecuador y posteriormente
se aprobaron sus estatutos y demás normativas, la
Sucursal Mayor se inauguró en Guayaquil el 25 de agosto
de 1972. Hasta el año 2000 fue el encargado de emitir la
moneda nacional el Sucre.
“Su función es garantizar que el dinero circule en el país, vigilar el funcionamiento y la salud de
la economía; preservar y administrar la reserva internacional; y administrar los Fideicomisos
del Fondo de Liquidez de los Sectores Financieros Privado y Popular y Solidario 18.
https://www.bce.fin.ec
➢ Cámara de Industria y Producción
La crisis generada por la debacle del cacao en 1936

obligó al gobierno a emitir el decreto presidencial para
reformar la industria en el nacional. Se conformó la
Cámara Industrial con la participación de 17
representantes industriales del país.
18
Ley Orgánica Reformatoria al Código Orgánico Monetario y Financiero para la defensa de la dolarización.

Misión: “Representar a nuestros afiliados con liderazgo y transparencia, apoyando y

defendiendo sus derechos y legítimos intereses con base en los principios de: libertad,
seguridad jurídica, libre competencia, responsabilidad social y desarrollo sostenible.”
https://www.cip.org.ec
➢ Servicio de Rentas Internas
Se creó el 2 de diciembre de 1997 para evitar la evasión de

impuestos y crear una cultura tributaria en el país.
Misión: “Gestionar la política tributaria en el marco de los
principios constitucionales, consolidando la habilitación para el
cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias, y,
fortaleciendo el control de los impuestos internos, con un enfoque de gestión de riesgos,
fomentando el crecimiento económico sostenido”.
https://www.sri.gob.ec/
1.5 LA PROFESIÓN CONTABLE EN EL PAÍS
➢ Colegio de Contadores Públicos
El 15 de febrero de 1943 la Junta General del Contadores elaboró los

primeros Estatutos, otorgándole personería jurídica como
Asociación de Contadores y Expertos de Pichincha. El primer
presidente fue José Sáenz, quién legisló por dos períodos: 1943-1944
y 1944-1945.
Misión: “Liderar el mejoramiento continuo del contador a través de nuestros servicios y

beneficios”. El Colegio de Contadores emite su carné y ofrece el registro nacional a la Federación
Nacional de Contadores.
https:// www.ccpp.org.ec/
➢ Ética del Contador: Son normas de conducta que regulan la profesión contable. El
contador en su ámbito laboral debe cumplir con principios morales y un
comportamiento honesto, imparcial y transparente.

Postulados generales:
● Integridad: El contador debe ser recto y honesto al realizar su trabajo.

● Objetividad: Debe ser imparcial y no dejarse llevar por el prejuicio.
● Independencia: De actuación libre y compatible con la integridad y la objetividad.
● Confidencialidad: Ni al contador ni sus auxiliares deberán emitir información sin
autorización a menos que tenga autorización legal o profesional.
● Normas Técnicas: Deberá realizar su trabajo con eficiencia y cuidado y cumpliendo
con normativas legales.
● Capacidad Profesional: Un contador deberá mantener su nivel profesional durante
toda su carrera.
● Conducta Ética: Se comportará de acuerdo con su carrera profesional
● Cuidado y Competencia Profesional
● Responsabilidad
➢ La Importancia del Contador en la Empresa
La LORTI en el Capítulo V DE LA CONTABILIDAD Sección I CONTABILIDAD Y ESTADOS

FINANCIEROS indica:
Art. 37.-Contribuyentes obligados a llevar contabilidad: La contabilidad deberá ser llevada

bajo la responsabilidad y con la firma de un contador legalmente autorizado.
Art. 42.-Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes: Los contadores, en forma

obligatoria se inscribirán en el Registro Único de Contribuyentes aún en el caso de que
exclusivamente trabajen en relación de dependencia. La falta de inscripción en el RUC le
inhabilitará de firmar declaraciones de impuestos.


2. UNIDAD 2: PROCESO CONTABLE
2.1 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD ORÍGEN DE LA

CONTBILIDAD
La contabilidad es tan antigua

como el hombre, los primeros
2.1.1. HISTORIA DE LA CONTABILIDAD registros contables aparecen
con los primeros sistemas de
escritura.
Una de las necesidades fundamentales del hombre desde el
inicio de los tiempos ha sido la de contar con registros y Edad Antigua
controles relativos a su actividad económica (bienes producto
de la recolección, caza o su elaboración) y patrimonio (bienes
que almacenaba y adquiría), para esto recurrió a símbolos y
gráficos que fueron grabados en piedra y que se conocen
como jeroglíficos, con lo que podemos afirmar que en esta
época todos estos intentos de registro son de característica Tablilla de barro de
empírica. Mesopotamia 6000ac
Edad Media
En Egipto, los escribas (discípulos de los sacerdotes) se
Primer tratado de Contabilidad
encargaron de llevar las cuentas a los faraones, dado que de España 1590c
podrían anotar las tierras y bienes conquistados.
En Atenas el senado ejercía la administración y control e la

cosa pública, y los funcionarios que administraban los
recursos rendían cuentas de su gestión.
Edad Moderna
El pueblo Fenicio (actualmente Líbano) es un reino de la
antigüedad en donde aproximadamente en los años 1100 A.C., Sistema de Información
diferentes tratadistas suponen que debido a su inclinación al
comercio perfeccionaron los sistemas de los egipcios, dando
paso a conceptos más desarrollados en la contabilidad a fin de
controlar sus transacciones mercantiles.
Los Incas, tenían el "trueque" como actividad de intercambio,

y mantenían el control mediante el uso de los KIPUS, siendo En 1494 el Fray italiano Luca
Pacciolo en su obra “SUMMA
en este caso el contador de la época el denominado DE ARITHMETICA,
Kipucamayocc. GEOMETRIA, PROPORTIONI
En el siglo XIII, inicia el primer tipo de contabilidad mediante ET PROPORTIONALITA”
explica la Partida Doble como
cobros y gastos, que lo usaron las personas dedicadas a las su principal fundamento “no
finanzas de aquella época, este tipo de contabilidad que es hay deudor sin acreedor”
netamente de caja tuvo como único objetivo la anotación de
los movimientos de dinero.

Para muchos historiadores y tratadistas contables se inicia el período denominado Teneduría

de Libros, cuyo principal componente es la utilización de la Partida Doble, que está dividido en
dos partes: DEBE y HABER, y en la que se aplican principios matemáticos con la finalidad de
hacer una suma de términos positivos y negativo, totalizando separadamente para luego restar
de los totales y establecer un saldo.
En 1458 Benedicto Cotrugli, hace referencia al término

"Partida Doble" en el libro "DELLA MERCATURA ET DEL
MERCANTE PERFECTO" donde indica que todo
comerciante debe llevar tres libros: el mayor, el diario y
el borrador.
En 1494 el Fray italiano Luca Pacciolo en su obra

“SUMMA de ARITHMETICA, GEOMETRÍA,
PROPORTIONI ET PROPORTIONALITA” explica la
Partida Doble enunciando su principal fundamento "no
hay deudor sin acreedor", así mismo trata todo aquello
relacionado con los registros contables de los
comerciantes, del inventario, del borrador, del diario, del mayor, de las normas para
transportar los totales al folio siguiente del mayor, asimismo incluye pautas a considerar para
descubrir errores cometidos en las registraciones.
A continuación tenemos el período denominado Científico, cuyo origen es la Revolución

industrial en el año 1796, en donde debido al cambio de modo de producción (maquinas a
vapor), transporte fluido, resurgimiento de fábricas (textiles), las sociedades experimentan
grandes cambios sociales y económicos, lo que lleva a los tratadistas de contabilidad
especialmente europeos a construir una teoría contable con visión científica enfocada en la
microeconomía y en conceptos como control administrativo, análisis de cuentas, naciendo de
esta forma la Contabilidad de Costos y Presupuestos.
La contabilidad como ciencia - técnica, se fortalece EN EL AÑO DE 1840 con la obra de Francisco
Villa denominada "CONTABILITATA APLICATA ALLE ADMINISTRAZIONES", ya que se
constituye en el punto de partida de la aparición de trabajos técnicos, principios, normas, y
procedimientos que son aplicados hasta la actualidad y que han permitido su desarrollo.
En el Tractus XI-Particularis de computis et scripturis, de 36 capítulos nos deja su legado sobre

la Partida Doble. Aconseja utilizar 4 libros:
1. Diario
2. Mayor
3. Inventario y Balances
4. Borrador y Comprobante

Y determina las Reglas de la Partida Doble:
1. No hay deudor sin acreedor

2. La suma que se adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a lo que se abona
3. Todo el que recibe debe a la persona que da o entrega
4. Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor
5. Toda pérdida es deudora y toda ganancia acreedora
En estos tiempos donde se originan cambios económicos, producto de adelantos tecnológicos y

el aumento del comercio, hacen que la contabilidad no pueda ser vista como una disciplina
aislada de otras materias afines, la globalización de la información significa que su utilización
ya no pertenece solo a los dueños de las empresas, por lo que es necesario contar con
información contable oportuna, exacta y de calidad.
2.1.2 DEFINICIONES
A continuación, tenemos varias definiciones de contabilidad, que nos permitirán tener un

mayor criterio sobre esta disciplina.
“La contabilidad es un instrumento de comunicación de hechos económicos,

financieros y sociales suscitados en una empresa, sujeto a medición, registración e
interpretación para la toma de decisiones empresariales” 19.
"La Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir de manera significativa

y en términos de dinero, transacciones y eventos que son en parte, por lo menos, de
carácter financiero e interpretar los resultados de estos" 20.
“Contabilidad General es un campo especializado de las ciencias administrativas, que

se sustenta en principios y procedimientos generalmente aceptados, destinados a
cumplir con los objetivos de: Análisis, registro, control de las transacciones u
operaciones realizadas por una empresa o institución en funcionamiento, con las
finalidades de: Informar e interpretar la situación económica financiera y los
resultados operacionales alcanzados en cada periodo o ejercicio contable, durante
toda la existencia permanente de la entidad"21
19 TERAN, Gonzalo; Temas de Contabilidad Básica e Intermedia; Cuarta Edición; Editorial Educación y Cultura.
20 Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA)
21 OROZCO, José; Contabilidad General Principios de Contabilidad; Cuarta Edición; Editorial
Productora de Publicaciones Quito-Ecuador. 2007.

“Contabilidad es la ciencia, el arte y la técnica que permite el análisis, clasificación,

registro, control e interpretación de las transacciones que se realizan en una
empresa con el objeto de conocer la situación económica y financiera al término de
un periodo contable” 22
"La contabilidad se define como la ciencia, técnica y el arte de reconocer, valorar,

presentar y analizar las operaciones económicas y financieras que realiza una
empresa durante un período determinado, con el fin de conocer los resultados
obtenidos y estructurar los estados financieros que servirán de base para la toma de
decisiones gerenciales"23 .
2.1.3 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
El objetivo fundamental de la contabilidad es la de proporcionar y generar información de los

hechos económicos y financieros que se presentan en las distintas organizaciones, esta
información debe ser oportuna y veraz, a fin de que sus administradores puedan efectuar:
● La planificación del uso de sus recursos

● Diseñar estrategias que estén encaminadas a corregir problemas presentados y buscar
la maximización de los beneficios
● Controlar rigurosamente las obligaciones que asumió la empresa para con terceros.
Pedro Zapata en su libro Contabilidad General, plantea los siguientes objetivos generales de la
Contabilidad: 24
1. Llevar el registro sistematizado de todos los hechos económicos a partir del

reconocimiento, la valoración y presentación de éstos, utilizando el proceso contable.
2. Determinar los resultados económicos operativos e integrales obtenidos durante un
ejercicio económico, identificando de manera clasificada los ingresos, los gastos y costos.
3. Establecer la situación financiera y patrimonial de la empresa en un omento dado,
gracias a la medición de los activos y pasivos empresariales.
4. Informar sobre el flujo de efectivo y la repercusión en su posición financiera.
5. Analizar e interpretar la situación económica - financiera, a partir de la cual se obtendrán
indicadores que midan las fortalezas y debilidades de la entidad.
6. Identificar las alternativas de decisión gerencial viables que le permitan afrontar
problemas y aprovechar oportunidades.
7. Optimizar la utilización de los recursos financieros de la empresa a través del control
permanente de las actividades mercantiles y el impacto que de ellas se derivan.
22 BRAVO, Mercedes; Contabilidad General; Séptima Edición; Editorial NUEVO DÍA; Quito - Ecuador.2007
23 ZAPATA, Pedro; Contabilidad General; Octava Edición; Editorial Alfaomega.2017.
24 ZAPATA, Pedro; Contabilidad General; Octava Edición; Editorial Alfaomega.2017.

2.1.4 CARACTERÍSTICAS
La implementación de la contabilidad en una empresa se convierte en una acción indispensable,
ya que como beneficio de su aplicación podrá obtener las siguientes características:
● La Recopilación de información de todas las transacciones de forma ordenada,

sistemática y cronológica.
● El fundamentarse en reglas, principios y procedimientos contables para el registro de
las operaciones financieras, pudiendo manejarse la información en función de su
importancia por procesos o departamentos.
● La utilización de la información en lenguaje de negocios.
● La descripción de las operaciones en función de la aplicación de la partida doble.
● El control y conocimiento de los gastos empresariales.
● La elaboración de informes resumidos sobre los movimientos de la Empresa y que estos
cuenten con firma de responsabilidad para su uso interno y de entidades del Estado.
● Le permitirá a la empresa enfocarse en el proceso de toma de decisiones y reducir el
grado de incertidumbre.
● La utilización de ramas especializadas de contabilidad a fin de maximizar el uso de la
información y sus resultados, entre las ramas podemos mencionar:
o Contabilidad General
o Contabilidad de Costos
o Contabilidad Comercial
o Contabilidad Gubernamental
o Contabilidad Bancaria
o Contabilidad de Seguros
o Contabilidad Agropecuaria
o Contabilidad Hospitalaria
o Contabilidad Petrolera
2.1.5 FUNCIÓN
La función de la contabilidad es la de registrar hechos económicos, considerando una serie de
formatos que existen para estandarizar este registro, de tal modo que la información resultante
sea comprendida por todos los que la utilizan para tomar decisiones.
Adicionalmente podemos indicar otras funciones de la contabilidad, las mismas son:
a. Económica. A fin de conocer el proceso que se sigue para la obtención de productos o

prestación de servicios.
b. Financiera. A fin de analizar la obtención de los recursos económicos para su
funcionamiento y operación.

c. Legal. A fin de conocer los códigos, leyes, reglamentos, resoluciones y normativa que
regulan su actividad.
d. Histórica. A fin de que se registren cronológicamente los hechos económicos tanto de
ingresos como de egresos y que inciden en su funcionamiento y actividad.
e. Estadística. A fin de que sea el reflejo de los hechos económicos en cantidades que dan
una visión real y pueda ser utilizada esta información para proyectar el futuro de la
empresa.
f. Fiscal. A fin de saber cómo le afectan las disposiciones fiscales, para esto debe estar
actualizado en la parte tributaria.
g. De Control. Para que los recursos de la empresa puedan ser administrados de forma
eficaz es necesario que sus operaciones sean controladas y cumplan con sus fases de
sistematización, valuación y registro.
h. Informativa. A través de los Estados Financieros, los directivos y propietarios serán
informados de las operaciones practicadas independientemente de que existan
modificaciones al patrimonio.
i. Comparativa. A través de la comparación de información en intervalos de tiempo
similares, la empresa podrá analizar el comportamiento de sus principales cuentas y
plantear medidas de mejoramiento en procesos internos y prácticas empresariales.
2.1.6 USUARIOS DE LA INFORMACIÓN
La información contable podrá ser utilizada tanto de forma interna como externa, se les
denomina usuarios y dependiendo del tipo condicionaran el tipo de información que requieren
y su frecuencia.
● Usuarios Internos, son aquellos que por su actividad al interior de la empresa sea en
nivel operativo o directivo, requieran conocer información para la toma de decisiones
en la gestión y administración de esta.
o Propietarios
o Accionistas
o Gerentes
o Administradores
o Jefes de Área o Departamento
o Contadores y Asistentes Contables
o Asociaciones o Sindicatos
o Empleados (opcional) de una función específica
● Usuarios Externos, son aquellos que por no participan directamente en la gestión y

administración de la empresa, pero que requieren la información para conocer su
situación sea por fines comerciales, productivos o de control.

o El Estado por intermedio del Servicio de Rentas Internas

o Superintendencia de Compañías
o Superintendencia de Control de Mercado
o Superintendencia de Bancos
o Instituciones Financieras
o Proveedores y Clientes de bienes y servicios
o Potenciales inversionistas
2.1.7 RELACIÓN CON OTRAS CIENCIAS
La contabilidad mantiene una estrecha relación con varias ciencias especialmente con las
relacionadas al ámbito de la economía y la administración, este vínculo le permitirá
complementarse y obtener conocimientos más específicos que posibilitarán el obtener mejores
resultados.
Así tenemos las siguientes áreas del conocimiento con las cuales se relaciona:
o Administración
▪ General
▪ Talento Humano
o Finanzas
o Derecho
▪ Mercantil
▪ Laboral
▪ Tributario
o Economía
▪ Microeconomía
▪ Macroeconomía
o Informática
o Marketing
o Matemática
o Estadística
2.1.8 COMO LLEVAR LA CONTABILIDAD
Todo comerciante está obligado a llevar contabilidad en los términos que establece la Ley de
Régimen Tributario Interno25.
25 Código de Comercio. Artículo 37

Están obligadas a llevar contabilidad, bajo la responsabilidad y con la firma de un contador

legalmente autorizado e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), por el sistema
de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos 26.
La contabilidad se llevará por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de

los Estados Unidos de América, tomando en consideración los principios contables de general
aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación
financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo27.
Los documentos sustentatorios de la contabilidad deberán conservarse durante el plazo

mínimo de siete años.
Los estados financieros servirán de base para la presentación de las declaraciones de

impuestos, así como a la Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de Bancos y
Seguros, según el caso.
2.2. PARTIDA DOBLE
Es el registro de las operaciones comerciales que realiza la empresa en el libro diario mediante
un asiento contable constituido por 2 o más cuentas deudoras y acreedoras. La partida doble se
cumple cuando la suma del debe y del haber son iguales.
La Partida Doble es la base de la contabilidad, por tanto, todos los libros contables deben
registrarse bajo este concepto.
REFERENTE A DEUDOR ACREEDOR
•Personas •Quien entrega •Quien recibe

•Cosas •Que sale •Que ingresa
•Resultados •Que se gana •Que se pierde
26 http://www.sri.gob.ec/
27 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno - LORTI

● No hay deudor si Acreedor
No hay deudor Sin acreedor
● No hay acreedor sin deudor
No hay acreedor Sin deudor
● Debe y el Haber deben ser iguales
debe haber
● Todo valor que ingresa debe ser igual al valor que sale
todo el vlaor que entra todo el valor que sale
● A toda causa hay un efecto
a toda causa hay un efecto
● Todo lo que ingresa debe salir
ingresa sale

● El que recibe es el deudor el que entrega es el acreedor
recibe DEUDOR entrega ACREEDOR
● La pérdida es deudora la utilidad es acreedora
DEUDORA ACREEDORA
pérdida utilidad
● Los gastos son deudores los ingresos acreedores
DEUDOR ACREEDOR
gastos ingresos
2.2.1. ASIENTO CONTABLE
Cada operación realizada por la empresa debe registrar los cargos y abonos que deben ser
iguales, independientemente del número de cuentas que intervengan, este registro involucra
partidas del debe y del haber. La sumatoria de los débitos debe ser igual a la sumatoria de los
créditos. Los valores del debe se suman y los del haber se restan.
CUENTA CUENTA
100% Deudora 100% Acreedora
2.2.2 REGLAS DEL CARGO Y DEL ABONO
Es necesario indicar las cargas y abonos que se efectúan en función de los diferentes grupos de
cuentas de la contabilidad, reiterando que el débito o carga es la cantidad que se registra en él
Debe, mientas que el abono o acreditación se registra en él Haber.

CUENTA DEBITAR O CARGAR ACREDITAR O ABONAR

Activo ✔
Pasivo ✔
Patrimonio ✔
Ingresos ✔
Gastos ✔
DEBE HABER
(+) Activo (-) Activos
(-) Pasivos (+) Pasivo
(-) Capital (+) Capital
(-) Resultados Positivos (+) Resultados Positivos
(+) Resultados Negativos (-) Resultados Negativos
1) Reglas del Cargo y Abono del Estado de Situación Financiera
DEBE HABER
Aplicación Origen
Cargo Abono
(+) Activo Activo (-)
(-) Pasivo Pasivo (+)
(-) Patrimonio Patrimonio (+)
2) Reglas del Cargo y Abono del Estado de Resultados
GASTOS
DEBE HABER
Aplicación Origen
(+) Cargos
INGRESOS
DEBE HABER
Aplicación Origen
Abonos (+)
3) Representación en la Ecuación Contable
CUENTA
DEBE HABER
Activos = Pasivo + Patrimonio

4) Cargo y Abono de acuerdo con la Aplicación y Origen de Fondos
APLICACIÓN ORIGEN
A+ Aumento de Activo A- Disminución de Activo
P- Disminución de Pasivo P+ Aumento de Activo
P- Disminución de Patrimonio P+ Aumento de Patrimonio
5) Representación de la Ecuación Contable en el Estado de Situación Financiera
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO

Activo Pasivo Capital Utilidad Dividendo Ingresos Gasto
Social Retenida
C A C A C A C A C A C A C A
+ - = - + + - + + - + - + - + - + - + -
C = cargar A = abonar
Resumen:
IZQUIERDA AFECTACIÒN DERECHA

Debe Haber
Cargo o Cargar Abono o Abonar
Diminución del mismo Activo
A todo aumento de un activo Afecta como Aumento del Pasivo
Aumento de Capital
Diminución Activo
A toda disminución de un Pasivo Afecta como Aumento del mismo Pasivo
Aumento de Capital
Diminución Activo
A toda disminución de un Capital Afecta como Aumento del Pasivo
Aumento del mismo Capital
➢ Ejemplo:
REGLA 1: Se tiene que cargar cuando aumenta el Activo
1. A todo aumento de un Activo corresponde una disminución del mismo Activo.

 Se compra mercadería en efectivo por $1.000

Análisis de la transacción:
DEBE HABER
Mercadería Se carga
Bancos Se abona
Asiento Contable:
NOMBRE DE LA ENTIDAD O RAZÓN SOCIAL

LIBRO DIARIO
FECHA
FECHA CODIGO DETALLE DEBE HABER
Mercadería 1.000
Bancos 1.000
2. A todo aumento de un Activo corresponde un aumento de Pasivo.

 Se compra mercadería en con un documento por pagar por $ 1.000
DEBE HABER
Mercadería Se carga
Documento por Pagar Se abona
Asiento Contable:

LIBRO DIARIO
FECHA

Mercadería 1.000
Documento por Pagar 1.000
3. A todo aumento de un Activo corresponde un aumento en el capital

 Socio aporta con un vehículo por $ 20.000

DEBE HABER
Vehículo Se carga
Capital Se abona
Asiento Contable:

LIBRO DIARIO
FECHA

Vehículo 20.000
Capital 20.000
REGLA 2: Se tiene que cargar cuando disminuye el Pasivo
1) A toda disminución de Pasivo corresponde una disminución del Activo
 Se paga a proveedores por $ 3.000 en efectivo.
DEBE HABER
Proveedores Se carga
Efectivo Se abona
Asiento Contable:

LIBRO DIARIO
FECHA

Proveedores 3.000
Efectivo 3.000

2) A toda disminución de un pasivo corresponde un aumento del mismo pasivo.

 Se paga a proveedores por $ 3.000 con un documento por pagar.
DEBE HABER
Documento por pagar Se abona
Asiento Contable:

LIBRO DIARIO
FECHA

Proveedores 3.000
Documento por Pagar 3.000
3) A toda disminución de pasivo corresponde un aumento del capital.

 Se paga a proveedores por $ 3.000 con Acciones de la Empresa.
DEBE HABER
Acciones Se abona
Asiento Contable:

LIBRO DIARIO
FECHA

Proveedores 3.000
Acciones 3.000

REGLA 3: Se tiene que cargar cuando disminuye (–) el capital.
1. A toda disminución en el Capital corresponde una disminución en el Activo.

 Se entrega a un accionista $ 5.000 en efectivo por retiro de la Empresa.
DEBE HABER
Capital Se carga
Efectivo Se abona
Asiento Contable:

LIBRO DIARIO
FECHA

Capital 5.000
Efectivo 5.000
2. A toda disminución de Capital corresponde un aumento del Pasivo.

 Un socio decide retirarse y se le entrega $ 5.000 con un pagaré a largo plazo.
DEBE HABER
Capital Se carga
Documentos por Pagar Se abona
Asiento Contable:

LIBRO DIARIO
FECHA

Capital 5.000
Documentos por Pagar 5.000

3. A toda disminución de Capital corresponde un aumento al mismo Capital.

 Se aplica una Reserva Legal del 25.000 con cargo a las Utilidades del presente ejercicio.
DEBE HABER
Utilidades del Se carga
presente ejercicio
Reserva Legal Se abona
Asiento Contable:

LIBRO DIARIO
FECHA

Utilidades del presente ejercicio 25.000
Reserva Legal 25.000
2.3 ECUACIÓN CONTABLE
Es un concepto que tiene como base a la partida doble. El activo es igual al pasivo más
patrimonio. Si la suma del Pasivo más Patrimonio no es igual a la suma del Activo quiere decir
que NO CUADRA.
Una empresa posee ACTIVOS de su propiedad que son financiado por terceros (PASIVO) y por
sus socios (PATRIMONIO).
La Ecuación Contable se refleja en el Estado de Situación Financiera no en el Estado de

Resultados, este está conformado por ingresos y gastos que se prepara y presenta al finalizar el
ejercicio económico.
El Estado de Situación Financiera representa la situación financiera de la Empresa, mientras

que el Estado de Resultados refleja la situación económica.
Una vez determinado el Activo y el Pasivo se debe calcular el CAPITAL que pertenece al
Patrimonio y juntamente con el Resultado de la Empresa se obtiene el total Patrimonio.
La ecuación básica es:

2.3.1 ELEMENTOS
PASIVOS
(Deudas y Obligaciones)
ACTIVOS
PATRIMONIO
(Bienes y Derechos)
(diferencia entre Recursos
y Obligaciones
2.3.2 VARIACIONES
Dado que la ecuación responde al principio de partida doble, se puede hacer uso de las
posibilidades matemáticas para reordenar los términos de las siguientes dos formas:
PASIVO = ACTIVO – PATRIMONIO
PATRIMONIO = ACTIVO – PASIVO
2.3.3 ECUACIÓN CONTABLE Y MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

(+) (-) (-) (+) (-) (+)
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
débito crédito débito crédito débito crédito
aumento disminución aumento disminución aumento disminución

2.3.4 REPRESENTACIÓN EN EL CAPITAL
< Capital > Capital

Estado de Situación Financiera Estado de Situación Financiera
Pago de acciones Aporte de socios
Perdidas Utilidad
CAPITAL
< Capital > Capital

Estado de Resultados Estado de Resultados
Gastos Ingresos
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE LA ECUACIÓN CONTABLE
CUENTAS VALORES (US$) CUENTAS VALORES (US$)

Caja 200.00 Inventario 1,200.00
Documentos por Pagar 350.00 Edificio 500.00
IESS por Pagar 250.00 Reservas Legales 800.00
Bancos 7,000.00 Muebles y Enseres 100.00
Documentos por Cobrar 670.00 Cuentas por Pagar 200.00
Utilidades 350.00 Terreno 450.00
Patentes 200.00 Multas IESS por Pagar 100.00
Se Pide:
1. Determinar la Ecuación Contable
2. Comprobar el resultado de la Ecuación Contable

SOLUCIÓN:
1. Determinación de la Ecuación Contable
ACTIVO PASIVO
Caja 200.00 Cuentas por pagar 200.00
Bancos 7,000.00 IESS por pagar IESS 250.00
Documentos x Cobrar 670.00 Documentos por Pagar 350.00
Inventario 1,200.00 Multas IESS por Pagar 100.00
Edificio 500.00 TOTAL 900.00
Terreno 450.00
Muebles y Enseres 100.00 PATRIMONIO
Patente 200.00
Capital 8,270.00
Utilidades 350.00
Reservas Legales 800.00
TOTAL 9,420.00
TOTAL 10,320.00 TOTAL 10,320.00
2. Comprobación del resultado de la Ecuación Contable
10,320.00 900.00 9,420.00
PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO
900.00 10,320.00 9,420.00
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO

9,420.00 10,320.00 900.00

2.3.5. EQUILIBRIO FINANCIERO
Bienes + Derechos = Obligaciones + Patrimonio Neto

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Activo = Pasivo + Capital ± Resultados
Estructura Económica = Estructura Financiera
Inversiones = Fuentes de Financiación
a. Masa Patrimonial:
Es la suma de bienes, derechos y obligaciones de una empresa, que se traducen en Activo,

Pasivo y Patrimonio y se representa en el Estado de Situación Financiera.
MASA PATRIMONIAL
Estructura Económica Estructura Financiera
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
Inversión Financiación
Aplicación de Fondos Origen de Fondo
Activo Corriente Pasivo Corriente Recursos Propios
Activo No Corriente Pasivo No Corriente Subvenciones y Donaciones
a. Equilibrios Parciales
b.1) Estabilidad al 100%: Esta situación se genera cuando se crea una empresa. La Masa
Patrimonial está conformada por el Patrimonio y el Activo que representa el aporte
de los socios a la Empresa.
MASA PATRIMONIAL
ACTIVO PATRIMONIO

b.2) Estabilidad Óptima: Esta situación se genera cuando la empresa está en marcha. La
Masa Patrimonial está conformada por el Activo, Pasivo y Patrimonio que representa
el financiamiento interno y externo de la empresa, así como las cuentas por pagar a
terceros y a los accionistas.
MASA PATRIMONIAL
ACTIVO PATRIMONIO
PASIVO
b.3) Estabilidad a la Baja: Esta situación se genera cuando la empresa está

en marcha. La Masa Patrimonial está conformada por el Activo y Pasivo que representa las
cuentas por pagar a terceros. La empresa no está generando utilidades.
MASA PATRIMONIAL
ACTIVO PASIVO
b.4) Estabilidad Mínima: Esta situación se genera cuando la empresa está en marcha. La
Masa Patrimonial está conformada por el Patrimonio y Pasivo. La empresa cuenta con
el Patrimonio para cubrir las deudas.
MASA PATRIMONIAL
PATRIMONIO PASIVO
b.5) Estabilidad Nula: Esta situación se genera cuando la empresa está en quiebra. La
Masa Patrimonial está conformada por el Activo, Patrimonio y Pasivo. La suma del
Activo y Patrimonio no cubre la totalidad de deudas que tiene la empresa.
MASA PATRIMONIAL
ACTIVO PASIVO
PATRIMONIO
c.- Fondo de Maniobra
El Fondo de Maniobra es la diferencia entre el Activo Corriente y el Pasivo Corriente. Determina

la liquidez que tienen la empresa para enfrentar sus deudas a largo plazo y continuar con
normalidad su actividad económica en el corto plazo.
FM = Activo a Corto Plazo – Pasivo a Corto Plazo

FM = Patrimonio + Pasivo a Largo Plazo – Activo a Lago Plazo

Al aplicar el Fondo de Maniobra se puede obtener 3 tipos de resultados:
c.1. Fondo de Maniobra Positivo: Cuando el Activo Corriente es mayor que el Pasivo
Corriente. La empresa presenta Liquidez, están financiadas las deudas a corto plazo.
Activo Pasivo
POSITIVO
Corriente Corriente
c.2. Fondo de Maniobra Negativo: Cuando el Activo Corriente es menor que el Pasivo
Corriente. La empresa no tiene Liquidez, las deudas a corto plazo no están financiadas.
Activo Pasivo
NEGATIVO
Corriente Corriente
c.3. Fondo de Maniobra Cero: Cuando el Activo Corriente es igual al Pasivo Corriente. La
empresa no tiene Liquidez, las deudas a corto y largo plazo no están financiadas. Está
en riesgo de no pagar sus deudas.
Activo Pasivo
CERO
Corriente Corriente
Esquema Gráfico del Fondo de Maniobra
Patrimonio Neto
Activo No Corriente
FONDO DE Pasivo No Corriente

MANIOBRA
Activo Corriente
Pasivo Corriente

d. Divisiones de la Masa Patrimonial
MASA PATRIMONIAL
DE MENOS ACTIVO PATRIMONIO DE MENOS
LÍQUIDO A EXIGIBLE A
MÁS No Corriente No Corriente MÁS
LÍQUIDO EXIGIBLE
Corriente Corriente
e. Estructura Financiera:
Son los activos que han sido adquiridos a través de fuentes de financiación internas o
externas.
e.1) Fuentes internas: Es la autofinanciación o financiación propia, son los fondos

aportados por los propios socios y la acumulación de sus beneficios (capital social,
reservas, resultados del ejercicio y subvenciones del capital).
e.2) Fuentes externas: Son los créditos solicitados por la empresa a terceros (pasivo).
f. Estructura Económica: Son los activos adquiridos gracias a las fuentes de financiación.
Aplicación de Origen de
Fondos Recursos
f.1) Aplicación de Fondos:

• Aumento de un activo.
• Disminución de un pasivo.
• Pérdida neta.
• Pago de dividendos.
• Readquisición o retiro de acciones.
f.2) Origen de Fondos:

• Disminución de un activo.
• Aumento de un pasivo.
• Utilidades netas después de impuestos.
• Depreciación y otros cargos a resultados que no requieran pagos en efectivo.
• Ventas de acciones

Corrientes menores a un año
ACTIVOS
No Corrientes mayores a un año
g. Financiamiento
Corresponde al financiamiento interno y externo de la empresa, es el capital financiero de la

empresa.
g.1) Financiamiento Interno
Aporte de propietarios Capital Social

PATRIMONIO
Aporte de los Accionistas Capital
Reservas Legales
Beneficios no Distribuídos
Resultados
Subvenciones, donaciones y Subvenciones oficiales de capital

legados no reintegrables recibidos Donaciones y legados de capital
por la empresa de terceros Otras subvenciones, donaciones y legados
g.2) Financiamiento Externo
Corto Plazo menores a un año

PASIVO
Largo Plazo mayores a un año

2.3.6 INTEGRACIÓN DETALLADA DE LA ECUACIÓN CONTABLE BÁSICA 28
La Ecuación Contable Básica está constituida por:
a. Activos: Se clasifican en Corrientes, Fijos e Intangibles

b. Pasivos: Se clasifican en Corrientes y No Corrientes
c. Patrimonio: Reservas, Capital Social y Resultados
Corrientes
ACTIVO Fijos
Intangibles
Corrientes
PASIVO
No Corrientes
Utilidades períodos
Capital Social anteriores
Ingresos
Utilidades Utilidad neta del
PATRIMONIO presente ejercicio
Retenidas
Gastos
Reservas Legales Dividendos
2.4 LA CUENTA CONTABLE

La cuenta contable es el nombre que se asigna a un bien, servicio, valor, derecho, u obligación
para clasificarla dentro de uno de los grupos contables.
 Esta cuenta puede pertenecer a uno de estos grupos:
CUENTA
DEBE HABER
Activos Pasivo
Gastos Patrimonio
Costo Ingresos
28 Contabilidad para no contadores, Cantú y Andrade, 2012

 Esta cuenta tiene saldo Deudor o Acreedor:
CUENTA
DEBE HABER
Cargo Abono
Débito Crédito
Debitar Acreditar
Saldo Deudor Saldo Acreedor
2.4.1. REPRESENTACIÓN
Las cuentas contables se clasifican en dos grupos:
1. Reales. Son aquellas que permanecen abiertas por un período superior al de un ejercicio
económico, en este tipo de cuenta tenemos las que se consideran como Activo, Pasivo y
Patrimonio, y que se reflejan en el Estado de Situación de la Empresa.
2. Nominales. Son aquellas cuentas que tienen el carácter temporal y se cierran al finalizar el
ejercicio económico, ya que su valor se reflejará en cero, dentro de estas cuentas tenemos
los Ingresos, Costos y Gastos, y que se reflejan en el Estado de Pérdidas y Ganancias.
a. Por el Saldo
CUENTA
DEBE HABER
saldo deudor saldo acreedor
b. Por el Grupo al que pertenecen
Cuentas Reales •Estado de Situación Financiera
Cuentas Nominales •Estado de Resultados
•Cuenta original es la que registra una

Cuentas pérdida de valor
Complementarias o de
•Cuenta contraria a la original con saldo
valuación
contrario a la cuenta de origen
•Cuentas que pertenecen a terceros y

Cuentas de Orden deben ser registradas para mantener
un control

2.4.2 REPRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estado de Situación Financiera

Saldo Deudor Saldo Acreedor Saldo Acreedor
Estado de Resultados
INGRESOS - GASTOS = RESULTADO
PÉRDIDA UTILIDAD
Saldo Acreedor Saldo Deudor Saldo Deudor Saldo Acreedor
a) Partes que la Conforman
➢ Nombre de la cuenta. Nos indica la denominación del tipo de valores del mismo grupo que
se va a registrar, para la asignación del nombre se debe tener en cuenta que sea claro, no
permita confusiones con cuentas similares y que agrupe a un gran grupo de bienes, valores
derechos y obligaciones.
● Debe. Es la parte izquierda de la cuenta, en donde se registran todos los valores

monetarios que ingresan (en el caso de activos), las pérdidas o gastos.
● Haber. Es la parte derecha de la cuenta, en donde se registran todos los valores
monetarios que egresan, pasivos contraídos, ganancias obtenidas y disminución de
activos.
● Saldo. Es la diferencia entre los movimientos del debe y haber de la misma cuenta,
existirán los siguientes tipos de saldo:
1) Deudor. Se obtiene cuando la sumatoria del debe es mayor que la sumatoria

del haber.
CAJA
DEBE HABER
cargar o cargo 20
50
4
12
Saldo Deudor 86
2) Acreedor. Se obtiene cuando la sumatoria del haber es mayor que la sumatoria

del debe.

CUENTAS POR PAGAR

DEBE HABER
30 abonar o abono
46
14
30
120 Saldo Acreedor
3) Cero. Se obtiene cuando la sumatoria del haber y del debe son iguales.
CAJA
DEBE HABER
cargar o cargo 20 20 abonar o abono
50 34
4 2
12 30
Saldo Cero 86 86 Saldo Cero
2.4.3 MOVIMIENTOS
➢ Deudor: Es la suma de todos los movimientos registrados en el debe.

➢ Acreedor: Es la suma de todos los movimientos registrados en el haber.
CAJA
DEBE HABER
cargar o cargo 20 12 abonar o abono
50 20
4 2
12
Movimiento Deudor 86 34 Movimiento Acreedor
MOVIMIENTOS DE LA CUENTA
Suma de los cargos = Saldo Deudor Suma de los abonos = Saldo Acreedor
Movimiento Deudor > Acreedor Deudor < Movimiento Acreedor

MOVIMIENTOS DE LA CUENTA
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Siempre inician Cargando Siempre inician Abonando
1. Naturaleza de las Cuentas en Función del Saldo
AUMENTAN DISMINUYEN
NATURALEZA GRUPO DÉBITO CRÉDITO DÉBITO CRÉDITO
ACTIVOS + -
DEUDORA GASTOS + -
COSTOS + -
PASIVOS + -
ACREEDORA PATRIMONIO + -
INGRESOS + -
2. Aumentos y Disminuciones
AUMENTOS Y DISMINUCIONES
Los aumentos se Cargan Las disminuciones se Abonan
AUMENTOS y DISMINUCIONES
de las cuentas PASIVO y PATRIMONIO
Las disminuciones se Cargan Los aumentos se Abonan
3. Registro De Las Cuentas
CUENTAS
DEBE HABER
Activo Pasivo
Costo Patrimonio
Gastos Ingresos
Compras Ventas
Pérdidas Utilidad
Devolución en Ventas Devolución en Compras

2.4.4 IDENTIFICACIÓN
El código es el conjunto de números que identifica una cuenta contable, actualmente en función
del avance que representan los sistemas informáticos aplicados a la contabilidad, tenemos que
el código y la cuenta contable son elementos complementarios.
Estos códigos permiten simplificar la información, agilitar el registro contable, distinguir las
cuentas e incorporar nuevas cuentas en función de las necesidades de la organización.
Existen varios tipos de códigos, entre los cuales tenemos:
● Alfabéticos
● Numéricos
● Nemotécnicos
● Mixtos
Mientras que también tenemos varios métodos de codificación:
● Serial Simple
● Serial Simple Saltado
● Serial en Bloques
● Dígitos Finales
● Decimal Punteado
Para la aplicación de la codificación debemos tener en cuenta que los códigos y métodos de
codificación sean flexibles, amplios y funcionales a las características propias de cada
organización.
El método Decimal Punteado es el de mayor aplicación actualmente por las funciones prácticas
y de fácil entendimiento, así tenemos como es el funcionamiento y aplicación:
● El primer dígito representa un elemento de los estados financieros:
ESTADO DE SITUACIÓN ESTADO DE

FINANCIERA RESULTADOS
CÓDIGO GRUPO CÓDIGO GRUPO
1 Activo 4 Ingresos
2 Pasivo 5 Gastos
3 Patrimonio 6 Costos

● El segundo dígito el grupo de ese elemento, así tenemos:
ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA

1.1 Activo Corriente (circulante) 2.1 Pasivo Corriente (circulante)
1.2 Activo No Corriente (no circulante) 2.2 Pasivo No Corriente (no circulante)
1.3 Activos Fijos 3.1 Capital Social
1.4 Otros Activos 3.2 Reservas
3.3 Utilidades
ESTADO DE RESULTADOS
4.1 Ingresos Operacionales
4.2 Ingresos No Operacionales
5.1 Gastos Operacionales
5.2 Gastos No Operacionales
ESTADO DE COSTOS
6.1 Costos Directos
6.2 Costos Indirectos
● El tercer dígito que corresponden a la cuenta, así tenemos:
ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA
1.1.01 Caja 2.1.01 Cuentas por Pagar

1.2.01 Documentos por Cobrar 2.2.01 Hipoteca por Pagar
1.3.01 Edificio 3.1.01 Capital
1.4.01 Patente 3.2.01 Reserva Legal
3.3.01 Utilidades Años Anteriores
4.1.01 Ventas
4.2.01 Interés Ganado
4.1.01 Transporte
4.2.01 Suministros para el COVID
ESTADO DE COSTOS
5.1.01 Sueldos y salarios
5.2.02 Depreciaciones

2.4.4.1 PLAN DE CUENTAS
El plan general de cuentas conocido también como catálogo de cuentas o código de cuentas, es
el listado de todas las cuentas contables que son utilizadas por una empresa u organización, el
mismo estará en función de los siguientes aspectos:
● Requerimiento y nivel de detalle de la información que maneja.

● La naturaleza de sus actividades.
● Los objetivos empresariales.
● El tamaño de la organización.
Este plan de cuentas estará desarrollado en un orden sistemático que permita de forma rápida
el registro de hechos contables, su estructura podrá utilizar números, letras o una mezcla de
ambos, los mismos que serán asignados como códigos para cada cuenta utilizada.
En su elaboración puede complementarse con información a través de un manual que describa
la naturaleza de cada cuenta, los motivos de cargo, abono y el tipo de saldo, también se debe
tener en cuenta en su elaboración y uso, las siguientes características:
⮚ Sencillo
⮚ Flexible
⮚ Estructuración adecuada
⮚ Evitar utilización de cuentas genéricas
⮚ Cada número conforma un nivel que representa un concepto de cuenta
a.- Estructura Básica del Plan General de Cuentas
La presentación de la información contable en estados financieros implica que las cuentas se

deben clasificar en grupos, los mismos que según la naturaleza o función en el negocio se
pueden dividir en categorías de cuentas, subcuentas o auxiliares, siendo esta ultima la que
permite identificar nominalmente el deudor o acreedor en las cuentas reales y la especificidad
del gasto.
La estructura del plan de cuentas se la realiza en función de jerarquías de cuentas, así tenemos
que Rubro, Cuenta y Subcuenta:
b.- Niveles
PRIMERO
En función de la situación
 Financiera: Activo, Pasivo y Patrimonio
 Económica: Ingresos y Gastos

SEGUNDO
En función de la clasificación de cada grupo de criterios económicos, financieros y
de operatividad:
 Activo: Criterio de liquidez
 Pasivo: Criterios de exigibilidad
 Patrimonio: Criterios de inmovilidad
 Ingresos y Gastos: Criterios de operatividad
TERCERO
En función del control:
 Activo: Bancos
 Pasivo: Cuentas por Pagar
 Patrimonio: Reservas
 Ingresos: Por ventas
 Gastos: Administrativos
CUARTO
En función del detalle
 Activo: - Corriente - Bancos - Banco de Guayaquil
 Pasivo: - Corto Plazo - Cuentas por Pagar - Honorarios Abogados
 Patrimonio: - Reservas - Reserva Legal
 Ingresos: - Ordinarios - Por ventas - Proyecto
 Gastos: - Ordinarios - Servicios Básicos - Proyecto
QUINTO
En función del Movimiento:
 Activo: - Corriente - Bancos - Banco de Guayaquil - Cuenta Corriente
 Pasivo: - Corto Plazo - Cuentas por Pagar - Honorarios Abogados -
Consultora de Abogados 1
 Patrimonio: - Reservas - Reserva Legal
 Ingresos: - Ordinarios - Por ventas - Proyecto - Proyecto 1
 Gastos: - Ordinarios - Servicios Básicos - Proyecto - Proyecto 1

➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL PLAN DE CUENTAS BAJO EL MÉTODO DECIMAL PUNTEADO

CON 5 DECIMALES
Codificar las Cuentas en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados de la

Empresa Comercial XYZ.
Se Pide:
1. Codificar las Cuentas del Estado de Situación Financiera
2. Codificar las cuentas del Estado de Resultados
SOLUCIÓN:
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
GRUPO 1 ACTIVO GRUPO 2 PASIVO

Subgrupo 1.1 Activo Corriente Subgrupo 2.1 Pasivo Corriente
Cuenta 1.1.1 Caja Cuenta 2.1.1 Cuentas por Pagar
Cuenta 1.1.2 Bancos Cuenta 2.1.2 Sueldos por Pagar
Subcuenta 1.1.2.01 Pichincha Cuenta 2.1.3 Impuesto a la Renta por Pagar
Auxiliar 1.1.2.01.01 Cuenta de Ahorros Cuenta 2.1.4 Participación Trabajadores
Auxiliar 1.1.2.01.02 Cuenta Corriente Subcuenta 2.2 Pasivo No Corriente
Cuenta 1.1.3 Cuentas por Cobrar Auxiliar 2.2.1 Hipoteca por Pagar
Cuenta 1.1.4 Documentos por Cobrar Auxiliar 2.2.2 Documentos por Pagar
Cuenta 1.1.5 Provisión Cuentas Incobrables
Cuenta 1.1.6 Inventarios TOTAL
Subgrupo 1.2 Activo No Corriente

Cuenta 1.2.1 Terreno
Cuenta 1.2.2 Edificio
Subcuenta 1.2.2.01 Depreciación Edificio GRUPO 3 PATRIMONIO
Cuenta 1.2.3 Vehículo Subgrupo 3.1 Capital
Subcuenta 1.2.3.01 Depreciación Vehículo Cuenta 3.1.1 Capital Social
Cuenta 1.2.4 Maquinaria y Equipo
Subcuenta 1.2.4.01 Depreciación Maquinaria y Subgrupo 3.2 Reservas
Equipo
Cuenta 3.2.1 Reserva Legal
Subgrupo 1.3 Activos Intangibles Cuenta 3.2.2 Reserva Estatutaria
Cuenta 1.3.1 Patente Cuenta 3.2.3 Reserva Facultativa
Subcuenta 1.3.1.01 Amortización Patente
Cuenta 1.3.2 Marcas Subgrupo 3.3 Utilidades
Subcuenta 1.3.2.01 Amortización Marcas Cuenta 3.3.1 Utilidades Presente Ejercicio
Cuenta 3.3.2 Utilidades Ejercicios
Anteriores
TOTAL TOTAL

4 INGRESOS
4.1 Ingresos Operacionales
4.1.1 Ventas
5.5 Costo de Ventas
3.3.1.01 Utilidad Bruta en Ventas
4.2 Otros Ingresos
5 GASTOS
5.1 Gasto Operacionales
3.3.1.02 Utilidad Operacional
5.2 Gasto Administrativos
5.3 Gasto Financieros
3.3.1.03 Utilidad antes Participación Trabajadores
2.1.4 Participación Trabajadores
3.3.1.04 Utilidad antes Impuesto a la Renta
2.1.3 Impuesto a la Renta
3.3.1 UTILIDAD DEL PRESENTE EJERCICIO
2.5 PROCESO CONTABLE
Es una secuencia lógica de pasos que se registran en cada módulo del proceso contable, que
inicia con el registro de las transacciones en el Libro Diario, continua con la Mayorización, los
saldos pasan al Balance de Comprobación y con los saldos comprobados se preparan y elaboran
los Estados Financieros.
2.5.1. ANÁLISIS GENERAL DE LA GRÁFICA
a. Proceso Contable desde el punto de vista de un documento.
a. Se analiza si el documento de la transacción cumple con toda la normativa legal y

vigente.
b. Se identifican las cuentas que intervienen en la transacción.
c. Se clasifican las cuentas que se registran en el libro diario. Las cuentas pueden ser
del Estado de Situación Financiera o Estado de Resultados o una combinación de
ambos.
d. Se elaboran los libros contables principales y auxiliares, así como los fiscales.
e. En el último proceso se obtiene los Estados Financieros con la información
arrojados por los libros contables.

Análisis de la
Información
Identificación
Estados
de las
Financieros
cuentas
Libros
Clasificación
Contables
y Registro
Intermedios
b. Proceso Contable desde el punto de vista de los libros contables
▪ Se inicia con el registro de las transacciones en el Libro Diario.

▪ Se registran los valores de las cuentas de las transacciones en cada una de las
cuentas.
▪ Con los saldos de la Mayorización se trasladan al Balance de Comprobación para
corroborar los saldos.
▪ Con los saldos del Balance de Comprobación se preparan los Estados
Financieros.
Libro Diario
Estados
Financieros
Mayorización
Balance de
Comprobación
2. Proceso Contable desde el punto de vista del ejercicio contable.
▪ El Proceso Contable inicia el 1 de enero.

▪ Continúa con el registro de las transacciones del 2 de enero al 30 de diciembre.
▪ El Proceso Contable finaliza el 31 de diciembre.

1 de enero
2 de enero al 30
31 de diciembre
de diciembre
3. Proceso Contable desde el punto de vista de la síntesis contable
RECOPILAR REGISTRAR ANALIZAR INTERPRETAR
Libro Diario
Documento Mayrizacion Estados Indicadores
Fuente Balance de Fianancieros Financieros
Comprobación
▪ La contabilidad se inicia con un documento fuente como una factura, nota de

venta, contrato, etc.
▪ La transacción registrada en el documento fuente se anota en los libros
contables obligatorios y auxiliares
▪ La información procesada se presenta en los estados financieros
▪ Con la información obtenida se analiza y se toman decisiones

Diagrama del Proceso Contable

2.5.2 GENERACIÓN DE LA INFORMACIÓN EN CADA PROCESO

A B C D
MAYORIZACIÓN
DOCUMENTO REGISTRO EN LIBRO ESTADOS
BALANCE DE
FUENTE DIARIO FINANCIEROS
COMPROBACIÓN
Hechos
Procesamiento Evaluación
económicos
Sistematización (determinación (emisión de
(revisión y
de saldos) información)
análisis)
A.- El Documento Fuente indica la transacción realizada.

B.- Se analiza y clasifica la cuenta para su registro.
C.- Se procesa la información y se determina y comprueba saldos.
D.- Se prepara y presentan los Estados Financieros.
A.- DOCUMENTO FUENTE

Los documentos fuente forman parte de la primera fase del proceso contable denominado
captación de datos, estos documentos contienen los datos e información de cada transacción
comercial que se realiza como son la fecha, cuantía, propósito que se realiza, se constituyen en
la evidencia y prueba de los hechos contables:
Tienen las siguientes funciones:
● Justificar, controlar y comprobar razonablemente la realidad de la transacción, para

esto se anexa a cada asiento contable.
● Documento probatorio en juicios.
● Documento probatorio de la veracidad de los montos en las declaraciones fiscales.
Por cada documento fuente que se emita o se obtenga se irán realizando los asientos que
configuran la contabilidad de la empresa, para esto debe asignar un código numérico o
alfanumérico para cada documento lo que le permitirá su clasificación por tipo o categoría.
Los documentos fuente se pueden clasificar como:
1. Documentos justificativos, son todas las disposiciones y documentos legales que

determinan las obligaciones y derechos de la empresa para demostrar que cumplió
con los ordenamientos jurídicos y normativos.
2. Documentos comprobatorios, aquellos documentos originales que generan y
amparan los registros contables de la empresa.

Los tipos de documentos fuente pueden ser:
● Facturas
● Notas de Venta / Crédito / Débito
● Liquidación de compras y prestación de servicios
● Pagaré
● Letra de Cambio
● Recibos
● Cheque
● Transferencias Bancarias
● Rol de Pagos
● Guías de Transporte o Remisión
Los documentos fuente pueden ser propios (elaborados por la empresa) o externos
(entregados por proveedores o clientes), su formato es abierto ya que puede ser de una hoja
hasta 1/8 de hoja, presentación horizontal o vertical, a colores, numerados.
➢ Registro en el Libro Diario:
Con el documento fuente se procede a sistematizar la transacción y registrar las cuentas en

él debe y haber, aplicando el principio de partida doble de manera ordenada a fin de
obtener un control de cada cuenta.
El registro de las operaciones debe contener el número de asiento, fecha, nombre de la
cuenta que describa el ingreso o salida de bienes o servicios, así como los montos que deben
cuadrar.
B.- MAYORIZACIÓN
Todas las transacciones registradas en los asientos contables del Libro Diario se anotarán en el
Mayor General. Cada cuenta tiene su “T” contable, al finalizar el ejercicio económico se sumará
él debe y el haber y se determinará su saldo que puede ser deudor, acreedor o cero.
C.- BALANCE DE COMPROBACIÓN
Los saldos de la “T” de cada cuenta se traslada al Balance de Comprobación para comprobar
que los saldos estén bien calculados.
D.- ESTADOS FINANCIEROS
Con los saldos del Balance de Comprobación se preparan y presentan los Estados Financieros,
estos permiten evaluar la situación económica y financiera de la empresa. Los Estados
Financieros obligatorios son:

1. Balance General
2. Estado de Resultados
3. Estado de Flujo de Efectivo
4. Estado de Cambios en el Patrimonio
5. Notas a los Estados Financieros
2.5.3 LIBROS CONTABLES
Son documentos donde se registran las operaciones que realizan las empresas.
El Código de Comercio dispone que los libros contables y sus comprobantes o soportes deben
conservarse por siete años.
El Código Tributario dispone llevar libros y registros contables de la actividad económica, en

idioma castellano, en la moneda en curso, todas sus operaciones o transacciones y conservar
sus libros y registros contables. Tenemos varios tipos de Libros Contables como son:
a. Libros contables Obligatorios: Son libros que deben elaborarse y presentarse de

manera obligatoria a los entes de control cada período contable.
b. Libros contables Auxiliares: Son libros que elaboran las Empresas para el registro y
control de las actividades diarias y entregan información para preparar y presentar
Estados Financieros.

c. Libros contables Fiscales: Son libros que registran las transacciones sobre impuestos
y deben presentarse a los entes rectores en impuestos.
2.5.4 INICIO DEL PROCESO CONTABLE
Luego de que la empresa está constituida, ha obtenido el RUC y cumple con las disposiciones de
los entes de control, se inicia el proceso contable, la primera transacción es el registro del
Capital aportado por los socios.
2.5.4.1 DOCUMENTO FUENTE
Para realizar el registro contable en el libro diario, primero hay que verificar qué tipo de
documento fuente representa, luego analizamos las cuentas que intervienen en la transacción,
continuamos con el registro contable en el libro diario y finalizamos con el archivo del
documento.
➢ Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios 29
1. Los Comprobantes de Venta son los documentos que acreditan la transferencia de bienes o
la prestación de servicios o la realización de otras transacciones gravadas con tributos.
Facturas
COMPROBANTES DE VENTA
Notas de venta - RIMPE
Liquidaciones de compra de bienes y

prestación de servicios
Tiquetes emitidos por máquinas

registradoras
Boletos o entradas a espectáculos

públicos
Otros documentos autorizados en el

presente reglamento
29 Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Complementarios

2. Los Documentos Complementarios son los comprobantes de venta:
DOCUMENTOS COPLEMENTARIOS
Notas de Crédito
Notas de Débito
Guías de Remisión
3. Los Comprobantes de Retención son documentos que acreditan las retenciones de

impuestos realizadas por los agentes de retención.
4. Otros Documentos Autorizados son documentos autorizados, siempre que se identifique,
por una parte, al emisor con su razón social o denominación, completa o abreviada, o con
sus nombres y apellidos y número de Registro Único de Contribuyentes; por otra, al
adquirente o al sujeto al que se le efectúe la retención de impuestos mediante su número
de Registro Único de Contribuyentes o cédula de identidad o pasaporte, razón social,
denominación; y, además, se haga constar la fecha de emisión y por separado el valor de los
tributos que correspondan.
Los artículos 5 y 6 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Complementarios

indica que los sujetos pasivos solicitarán al SRI la autorización para la impresión y emisión de
dichos documentos a través de los establecimientos gráficos autorizados. Su período de
vigencia será máximo de 1 año.
El artículo 41 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Complementarios indica

que el archivo de los comprobantes de venta, documentos complementarios y comprobantes
de retención deberán conservarse durante el plazo mínimo de 7 años.
El artículo 49 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Complementarios indica

los motivos para dar de baja a los comprobantes de venta, documentos complementarios y
comprobantes de retención que no vayan a ser utilizados, para lo cual presentarán la
correspondiente declaración de baja ante el Servicio de Rentas Internas en el plazo máximo de
quince días hábiles, cuando se produzcan los siguientes hechos:

➢ Formatos de la Facturación Física30
30
www.sri.gob.ec/de/web/intersri/facturacion-fisica



2.5.4.2 LIBRO DIARIO
El libro diario es el documento principal de los sistemas contables, en este se efectúan todos los
registros de forma cronológica de las transacciones económicas que realiza la empresa u
organización.
1) Estructura Del Libro Diario

La estructura del libro diario dependerá de las necesidades de cada empresa u organización,
pero se debe tener en cuenta las siguientes características que se aplicarán en las distintas
columnas:

LIBRO DIARIO
FECHA
FECHA CÓDIGO DETALLE DEBE HABER

● Deberá contar con un número consecutivo denominado folio y que estará en la parte
superior de cada hoja, su utilidad es la identificación de las hojas utilizadas y como medida
de control para que no falten hojas, ni se puedan reemplazar.
● Fecha de cada transacción en orden cronológico.
● Descripción o breve referencia o explicación de la transacción registrada.
● Código o número de cuenta que se haya asignado en el catálogo de cuentas.
● Columnas para las cuentas (deudoras - acreedoras) involucradas en cada transacción y
para el uso de cuentas parciales.
2) Asiento Contable
El asiento contable o asiento diario es la denominación que recibe la anotación de los hechos
contables en el libro diario a fin de que queden registrados los hechos económicos de la
empresa ya que estos provocan modificación en el patrimonio y movimientos en otras cuentas.
En cada asiento deberá existir:
● Fecha del registro

● Número del asiento contable en el ejercicio económico
● Cuentas con su código y denominación
● Valores asociados a cada cuenta en términos económicos, utilizando para esto el hecho de
que sea cargo o abono, la sumatoria del debe y haber deben ser iguales a fin de cumplir
con lo que se denomina principio de la partida doble.
● Descripción del registro que se efectúa
3) Clases de Asientos: los asientos contables los podemos clasificar de las siguientes
maneras:
De apertura
De gestión
Fecha De regulación
De ajustes
ASIENTOS De cierre
Simples
Cuentas Compuestos
Mixtos

a) Según la fecha
● Apertura. Es el primer asiento de la contabilidad y se lo efectúa al iniciarse las

actividades de la empresa, para el caso de la empresa que ya se encuentran en
operación, este asiento se realiza al inicio del ejercicio económico con los saldos finales
de las cuentas del ejercicio inmediato anterior, los sistemas informáticos lo efectúan de
forma automática.
● Gestión. Es el registro de las operaciones diarias de la empresa.
● Regulación. Se realizan al final del período contable para determinar el Costo de Venta
de Mercadería luego de realizar un conjunto de asientos.
● Ajuste. Se realizan al final del ejercicio contable para determinar Depreciaciones,

Amortizaciones, Acumulados y Diferidos.
● Cierre. Son los asientos que se realizan al finalizar el ejercicio económico con el objeto
de saldar todas las cuentas de ingresos y egresos que se aperturaron con el fin de que
las mismas reflejen saldo cero, así mismo se efectuarán cuando cese la actividad de la
empresa.
b) Según las cuentas que intervienen
● Simples. Asientos en los cuales se afectan solo dos cuentas, la una que corresponde a
un débito y la otra a un crédito.
● Compuestos. Asientos en los cuales intervienen dos o más cuentas en el débito y dos
o más cuentas en el crédito.
● Mixtos. Asientos donde se registran dos o más cuentas en el debe y solo una cuenta en
el Haber o viceversa.
➢ Ejemplo:
1.- El 1 de enero de 2021, la empresa "XYZ" se constituye con aportaciones de cinco socios que
aportan cada uno $ 5.000,00 que son depositados en la cuenta de constitución de capital.
DEUDORA ACREEDORA
Qué recibimos: Qué entregamos:
Efectivo Apertura de Capital


LIBRO DIARIO
FECHA

X
1/1/2021 Bancos 25,000.00
Capital 25,000.00
para registrar el aporte de capital de 5
socios
2.- El 1 de febrero de 2021, la empresa "XYZ" vende mercadería (15 sacos a $ 80) al Sr. Luis
Pérez por un valor de $ 1.200,00, el pago se efectúa con transferencia bancaria.
DEUDORA ACREEDORA
Efectivo Mercadería

LIBRO DIARIO
FECHA

X
01/02/2021 Bancos 1,200.00
Mercadería 1,200.00
para registrar venta de mercaderías
3.- El 15 de marzo de 2021, la empresa "XYZ" adquiere al almacén "ABC" 20 sacos a $ 75 cada
uno. Se cancela el 70% con cheque y el 30% con crédito personal, nos entregan la factura
002-005-0001235.
DEUDORA ACREEDORA
Mercadería Bancos
Cuentas por Pagar


LIBRO DIARIO
FECHA

X
15/03/2021 Mercadería 1,500.00
Bancos 1,050.00
Cuentas por Pagar 450.00
para registrar compra de mercadería
20 sacos a $75 c/u
2.5.4.3 MAYORIZACIÓN
Las cuentas contabilizadas en el libro diario se presentan de forma individual es decir no

acumulan valores, por lo tanto, es necesario el traslado de las transacciones registradas en el
libro diario hacia otro libro denominado libro mayor, a este proceso se lo denomina
mayorización.
Su importancia radica en que se constituyen junto al libro diario en la base del proceso contable
ya que son el insumo principal para la elaboración del balance de comprobación.
Además, es necesario indicar que el libro mayor no reemplaza al libro diario y se lo puede
clasificar en:
● Mayor General. Se encarga de los registros de los valores deudores y acreedores de las
cuentas registradas en el libro diario. Ejemplo: Cuenta Bancos.
● Mayor Auxiliar. Sirve de ayuda a las cuentas principales con la finalidad de realizar un
control más eficiente. Ejemplo Banco "AHL". Su registro se puede efectuar en hojas de
subcuentas que integran la principal, sus saldos deben ser iguales a las cuentas
principales o generales.
1. Estructura del Libro Mayor
El libro mayor está compuesto de las siguientes partes: existirá un folio o una T por cada cuenta
contable registrada en el libro diario, la misma que tienen asignado un código que lo conservará
hasta el final de la actividad de la cuenta.

a) Mayor en Folio

MAYORIZACIÓN
FECHA
FECHA DETALLE REF DEBE HABER SALDO
● La fecha del asiento contable que se mayoriza tiene que ser igual al libro diario por cuanto
se trata de la misma operación contable.
● En el detalle se realizará la descripción de la operación que se está mayorizando.
● En la columna referencia se pondrá el número del asiento en el libro diario que
corresponde a ese registro.
● El procedimiento es pasar el valor que consta en el debe del libro diario al debe del libro
mayor y el valor que está en el haber del libro diario al haber del libro mayor.
● La columna de saldo reflejara la diferencia existente entre debe y el haber, siendo su
resultado deudor o acreedor.
b) Mayor en T
● La representación más utilizada es la T ya que permite una mejor visualización de los

registros contables.
● Se efectuará una referencia que indique a que asiento corresponde el registro en el libro
mayor.
● En este procedimiento la sumatoria reflejará si el saldo es deudor o acreedor.

LIBRO MAYOR
FECHA
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER
SALDO DEUDOR SALDO ACREEDOR

2.5.4.4 BALANCE DE COMPROBACIÓN
Se constituye en otra fase del proceso contable que permite verificar el cumplimiento del
principio de la Partida Doble, para su elaboración y presentación se debe tomar los saldos de
los libros mayores de cada una de las cuentas.
El balance de comprobación es una herramienta contable que se utiliza para visualizar las
cuentas que han intervenido en el proceso contable, la información contenida nos permitirá
comprobar la exactitud de los registros efectuados en el libro diario y el libro mayor tanto en
los débitos como los créditos, a la vez que se constituye en un resumen preliminar de los estados
financieros.
a) Balance de Comprobación de Sumas y Saldos

BALANCE DE COMPROBACIÓN
FECHA
MOVIMIENTO SALDO
CÓDIGO CUENTA DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
SUMAN
El traslado de las cuentas al balance de comprobación será en el siguiente orden:
● Activo
● Pasivo
● Patrimonio
● Ingresos
● Gastos
Las sumas del debe y haber de cada cuenta serán trasladadas a las columnas sumas del balance
de comprobación y por diferencia se determinará el saldo, sea este deudor o acreedor.
La característica principal de su elaboración es que se debe reflejar la igualdad matemática
entre saldos deudores y saldos acreedores, en esta fase es necesario que el criterio y experiencia
del profesional contable, permita con facilidad evidenciar o detectar errores de precisión en los
saldos o utilización incorrecta de cuentas, para que se procedan a realizar los correctivos
necesarios.

2.5.4.5 ESTADOS FINANCIEROS
Una vez que se ha verificado la información contable tanto del libro diario, libro mayor y
balance de comprobación, inicia el proceso de elaboración de los estados financieros, conocidos
también como informes financieros, estados contables.
Estos estados se constituyen en el producto final de la contabilidad y su objetivo principal es

dar a conocer a sus administradores o propietarios la situación económica y financiera de la
empresa u organización a una fecha determinada y los cambios que ha experimentado en sus
cuentas de activo, pasivo y patrimonio, así como en el flujo del efectivo.
1) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL
Se denomina al estado que refleja el inicio de las operaciones de una empresa u organización
sea esta pública o privada, se lo conoce también como Balance de Constitución, posteriormente
se lo denominará Balance General o de Situación Financiera.
Su estructura se basa en los tres grupos de cuenta que intervienen para el inicio de las
operaciones: activo, pasivo y patrimonio, por lo que se constituye en la ecuación contable
inicial, mientras que su presentación puede ser horizontal o vertical.
a) Presentación Horizontal
EMPRESA XYZ
FECHA
Activos Pasivos
Activo Corriente Pasivos Corto Plazo
Activo Fijo Pasivos Largo Plazo
Intangibles Otros Pasivos
TOTAL PASIVO
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Resultados Ejercicios Anteriores
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO + PATRIMONIO

b) Presentación Vertical
EMPRESA XYZ
FECHA
Activos
Activo Corriente
Activo Fijo
Intangibles
TOTAL ACTIVOS
Pasivos
Pasivos Corto Plazo
Pasivos Largo Plazo
Otros Pasivos
TOTAL PASIVO
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Resultados Ejercicios Anteriores
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO + PATRIMONIO
2) ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA FINAL
Este estado financiero indica la situación de la empresa en una fecha determinada, en su

presentación se deberá reflejar las cuentas que por su tamaño, naturaleza o función tengan
relevancia, en cuanto a su denominación y orden se podrán modificar de acuerdo con las
necesidades de la empresa u organización.
Su elaboración está en función de los grupos de cuenta del activo, pasivo y patrimonio, mientras
que el orden y las cuentas principales que debería contener cada grupo deberán estar en
función del grado de liquidez de estas:
a) Grupo Activo
● Recursos monetarios líquidos.

● Cuentas y Documentos por cobrar, de forma separada en independiente, las cuentas por
cobrar de partes relacionadas, de terceros y las procedentes de ingresos acumulados (o
devengados) pendientes de facturar.
● Inventarios:
 Productos que se mantienen para la venta.
 En proceso de producción.
 En forma de materiales o suministros, para consumo en el proceso de producción o
la prestación de servicios.
• Propiedad, planta y equipo.
• Otros valores que se encuentran en forma de acciones, documentos por cobrar a largo
plazo.
b) Grupo Pasivo
● Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, de forma separada por pagar a
proveedores, a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulados (o devengados).
● Obligaciones con instituciones financieras
● Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.
● Cuentas por pagar a terceros y con instituciones financieras a largo plazo.
c) Grupo Patrimonio
● Capital social, pagado.
● Reservas legales, estatutarias y facultativas
● Ganancias acumuladas de ejercicios anteriores.
● Utilidad o pérdida del ejercicio vigente.
3) ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados conocido como estado de pérdidas y ganancias es uno de los estados
financieros que resultan del proceso contable de una empresa u organización, en el mismo se
reflejan de forma detallada los resultados obtenidos por su funcionamiento y operación en un
período de terminado, pudiendo ser que existan beneficios o pérdidas.
Los objetivos fundamentales son:

● Presentar de forma resumida la situación financiera de la empresa
● Medir el desempeño operativo de la empresa, a través de:
 Relacionar los ingresos con los gastos
 Evaluar la rentabilidad
 Determinar la repartición de dividendos
 Estimación de proyecciones de ventas
 Establecer márgenes para identificar consumo de recursos económicos

Para su elaboración se la puede realizar de forma mensual, trimestral y anual, dependiendo de

las políticas establecidas por la administración, así como también es necesario que los gastos
se clasifiquen en función del tipo al que representan, así tenemos operativos, administrativos,
financieros y otros.
Los elementos del estado de resultados se agrupan en tres grupos: ingresos, costos y gastos,
mientras que las principales cuentas que intervienen en el mismo son:
● Ventas, este dato es el primero que aparece en el estado de resultados, corresponde a

los ingresos por ventas y por la prestación de servicios del giro o actividad de la empresa
en el periodo determinado.
● Costo de ventas, este concepto se refiere a la cantidad que le costó a la empresa el / los
artículos que se están vendiendo.
● Utilidad bruta en ventas o margen bruto, es la diferencia entre las ventas y el costo de
ventas, se constituye en un indicador de cuánto se gana en términos brutos por la
actividad de la empresa.
● Gastos de operación, en este rubro se incluyen todos aquellos gastos que están
directamente involucrados con el funcionamiento de la empresa, siendo estos los
servicios como luz, agua, mantenimiento, salarios, etc.
● Depreciaciones y amortizaciones, son importes que de manera anual se aplican para
disminuir el valor contable a los bienes tangibles que la empresa utiliza para llevar a
cabo sus operaciones.
● Utilidad operativa, se refiere a la diferencia que se obtiene al restar las depreciaciones,
amortizaciones y gastos de operación, el resultado refleja la ganancia o pérdida de la
empresa en función de sus actividades productivas.
● Ingresos y gastos financieros, están relacionados indirectamente con la operación de la
empresa.
● Utilidad antes de impuestos, es la ganancia o pérdida de la empresa después de cubrir
sus compromisos operacionales y financieros.
● Participación trabajadores, corresponde al beneficio social del 15% para los
trabajadores y sus cargas familiares.
● Impuestos, son las contribuciones sobre las utilidades que la empresa paga al Estado,
actualmente se aplica el 25% y en el caso de reinversión tienen una exoneración de hasta
10 puntos porcentuales dependiendo del tipo de empresa.
● Utilidad neta o final, es el resultado final que obtiene la empresa y que está a disposición
de su propietario o accionistas, mientras que al tratarse de pérdida sería el decremento
patrimonial que experimentaría la empresa en el período.
La utilización de la información de este estado por la administración de las empresas es

sumamente importante ya que es un apoyo a la gestión empresarial, permitiendo la toma de
decisiones y la implementación de planificación.

A continuación, tenemos un esquema básico de estado de resultados, sin embargo, es necesario

indicar que la estructura dependerá del tipo de actividad económica de la empresa.
EMPRESA XYZ
FECHA
Ingresos
Ventas
(-) Costos de Ventas
(=) Utilidad/Pérdida Bruta en Ventas
(-) Gastos de Operación
(-) Gastos Administrativos
(-) Gastos de Ventas
(=) Utilidad/Pérdidas Operacional
(-) Participación Trabajadores
(-) Impuesto a la Renta
(=) Utilidad/Pérdida Neta del Período
2.5.4.6 AJUSTES
Los ajustes se realizan al final del ejercicio contable para cerrar el Estado de Resultados por
medio de sus cuentas ingresos y gastos y para preparar el Estado de Situación Financiera,
corrigiendo errores u omisiones y determinar el valor real de activos y pasivos.
Provisión
Ingresos y Gastos Acumulados
Cuentas Incobrables
y Diferidos
TIPO DE AJUSTES
Depreciaciones y Correciones de
Amortizaciones Errores y Omisiones
2.5.4.7 CIERRE CONTABLE

Para cerrar el ejercicio contable se debe realizar tres subprocesos. Primero se debe elaborar los
asientos de ajustes de todas las cuentas que posee la empresa, el segundo subproceso es cerrar
las cuentas transitorias y determinar pérdidas o ganancias. El tercer subproceso elaborar los

a. Subproceso 1: Determinación de Ajustes
Correción de
errores
Regularización
Amortizaciones
de Mercaderías
Depreciaciones CUENTAS Provisiones
b. Subproceso 2: Cierre de Cuentas
b1. Cierre de las Cuentas de Ingreso

Una vez mayorizada la Cuenta Ingresos y determinado el saldo acreedor se procede a
realizar el siguiente asiento contable para cerra la cuenta, registrándola con saldo cero.
LIBRO DIARIO
FECHA

X
31/12/2021 Ingresos por Servicios XXXX
Pérdidas y Ganancias XXXX
Registra el cierre de ingresos
b2. Cierre de las Cuentas de Gasto

Una vez mayorizada la Cuenta Gastos y determinado el saldo deudor se procede a realizar
el siguiente asiento contable para cerra la cuenta, registrándola con saldo cero.

LIBRO DIARIO
FECHA

X
31/12/2021 Pérdidas y Ganancias XXXX
Gastos XXXX
Registra el cierre de gastos

b3. Cierre de la Cuenta Pérdidas y Ganancias

Una vez mayorizada la Cuenta Pérdidas y Ganancias y determinado el saldo deudor se
procede a realizar el siguiente asiento contable para cerra la cuenta, registrándola con
saldo cero.

LIBRO DIARIO
FECHA

X
31/12/2021 Pérdidas y Ganancias XXXX
Utilidades Retenidas XXXX
Registra el cierre de la cuenta P y G, apertura de la
cuenta Utilidades Retenidas
b4. Cierre de la Cuenta Dividendos

Una vez mayorizada la cuenta Utilidades Retenidas se reparten los Dividendos.

LIBRO DIARIO
FECHA

X
31/12/2021 Utilidades Retenidas XXXX
Dividendos XXXX
Registra el cierre de la cuenta Dividendo
c. Subproceso 3: Elaboración de Estados Financieros

Con los saldos reales de las cuentas obtenidas por la elaboración de los asientos de cierres, se
procede a elaboración de los estados financieros es en este orden:
2. Estado de Situación Financieros
4. Estado de Flujo de Efectivo
5. Notas a los Estados Financieros

2.6 LA CONTABILIDAD BAJO NIIF’s
Desde la década de 1970 la Unión Europea inicia sus estudios sobre la nueva normativa contable
de aplicación obligatoria para todas las empresas que cotizan en bolsa. A partir del año 2005 la
Unión Europea dispone la aplicación de las NIIF´s en todo tipo de empresas. En Ecuador se aplica
esta normativa desde el año 2009 por disposición de la Superintendencia de Compañías.
La nueva normativa fue desarrollada tomando en consideración la globalización, el comercio
internacional, el intercambio de productos entre continentes, los inversores extranjeros, estas
son algunas circunstancias que exigieron el cambio de esta.
Los Principios Contables Generalmente Aceptados – PCGA son principios contables y fueron
sustituidos por las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF que son reglas y
estándares de registro, preparación y presentación de los Estados Financieros. Es un idioma
contable que es aplicado por la empresa e interpretado por sus posibles inversores extranjeros.
Cómo beneficio principal de aplicar las NIIF es la atracción de inversionistas extranjeros, al

conocer la información emitida por la Empresa, podrá conocer la capacidad de generar flujo de
efectivo, su rentabilidad, su capital y las obligaciones con terceros en el momento que lo solicite.
Los beneficios en la aplicación del lenguaje financiero común son:
Información transparente y comparable

BENEFICIOS
Uniformidad en la presentación de la información
Información de alta calidad
Medición apropiada
Información que presentan los Estados Financieros bajo NIIF´s
FINANCIERA ECONÓMICA
Reflejado por la contabilidad del devengado

(informa en los periodos en que esos efectos Recursos económicos utilizados eficiente y
tienen lugar, incluso si los cobros y pagos eficazmente
resultantes se producen en un periodo
diferente)
Reflejado por el flujo de efectivo pasado

(evaluar la capacidad de la entidad para
generar entradas de efectivo netas futuras)

2.6.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – NIIF’S.
Marco Conceptual
El Marco Conceptual no es una NIIF, y por tanto no define normas para ninguna cuestión
particular de medida o información a revelar. Ningún contenido de este Marco Conceptual
deroga una NIIF específica.
a. Describe el objetivo y los conceptos que se utilizan de la información financiera con

propósito general.
b. No es una Norma.
c. Puede revisarse periódicamente.
d. Contribuye a la misión de la Fundación IFRS y del Consejo, esta consiste en desarrollar
Normas que aporten transparencia, rendición de cuentas y eficiencia a los mercados
financieros de todo el mundo.
1. EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL
Entregar información financiera útil de la entidad a otros inversores, prestamistas y acreedores

existentes y potenciales inversores para tomar decisiones sobre los recursos de la entidad. Las
decisiones implican, a su vez, decisiones sobre:
compra, venta o mantenimiento de

instrumentos de patrimonio y de deuda
suministro o cancelación de préstamos y

DESICIONES
otras formas de crédito
ejercicio del derecho a votar u otras formas de

influir en las acciones de la gerencia que afectan
el uso de los recursos económicos de la entidad
2. CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL
Para que la información financiera sea útil, debe ser relevante y representar fielmente lo que
representar, además debe ser comparable, verificable, oportuna y comprensible.

3. ESTADOS FINANCIEROS Y LA ENTIDAD QUE INFORMA
El objetivo de la presentación de los Estados Financieros es proporcionar información útil sobre

los Activos, Pasivos, Patrimonio, Ingresos y Gastos a los usuarios de estos.
Estado de Situación Financiera

ESTADOS FINANCIEROS
Estado de Resultados
Estado de Flujo de Efectivo
Estado de Cambios en el Patrimonio
Notas a los Estados Financieros

4. LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
ELEMENTO DEFINICIÓN O DESCRIPCIÓN

Un recurso económico presente controlado por la
Recursos económicos entidad como resultado de sucesos pasados
ACTIVO
Un recurso económico es un derecho que tiene el
potencial de producir beneficios económicos
Es una obligación presente de la entidad de
Derecho de los PASIVO transferir un recurso económico como resultado
acreedores de sucesos pasados
La parte residual de los activos de la entidad, una
PATRIMONIO
vez deducidos todos sus pasivos
Son incrementos en los activos o disminuciones en
Cambios en los los pasivos que dan lugar a incrementos en el
recursos INGRESOS patrimonio, distintos de los relacionados con
económicos y en los aportaciones de los tenedores de derechos sobre
derechos de los el patrimonio
acreedores que Disminuciones en los activos o incrementos en los
reflejan el pasivos que dan lugar a disminuciones en el
rendimiento GASTOS patrimonio, distintos de los relacionados con
financiero distribuciones de los tenedores de derechos sobre
el patrimonio
Otros cambios en aportaciones de los tenedores de derechos sobre
los recursos el patrimonio y distribuciones a ellos
económicos y en los Intercambios de activos de activos o pasivos que
derechos de los no dan lugar a incrementos o disminuciones de
acreedores patrimonio

NOTA: AFECTACIÓN DEL INGRESO Y GASTO EN EL MOVIMIENTO DEL ACTIVO, PASIVO Y

PATRIMONIO
INGRESOS = > ACTIVOS > PATRIMONIO

GASTOS = < PASIVO > PATRIMONIO
GASTOS = <ACTIVOS < PATRIMONIO

INGRESOS = > PASIVO < PATRIMONIO

INGRESOS: > ACTIVOS > PATRIMONIO

GASTOS: < PASIVOS > PATRIMONIO
GASTOS: < ACTIVOS < PATRIMONIO

INGRESOS: > PASIVOS < PATRIMONIO
APORTACIONES DE LOS TENEDORES DE DERECHOS SOBRE EL PATRIMONIO: NO ES

INGRESO
DISTRIBUCIONES A LOS TENEDORES DE DERECHOS SOBRE EL PATRIMONIO : NO SON
GASTOS
5. RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTA
Vinculación del reconocimiento los elementos de los estados financieros.
Estado de Situación Financiera al comienzo del período sobre

el que se informa
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO
Estado de Situación
Financiera al final del
Estado de Rendimiento Financiero período sobre el que se
INGRESOS - GASTOS informa
ACTIVO - PASIVO =
PATRIMONIO
Aportaciones de los Tenedores de Derechos sobre el

Patrimonio menos Distribuciones a Tenedores de Derechos
sobre el Patrimonio
6. MEDICIÓN
Valor en uso y valor

Costo Histórico
de cumplimiento
BASE DE MEDICIÓN
Valor Corriente Valor Razonable
Costo Corriente

➢ Medición del Patrimonio
MEDICIÓN DEL PATRIMONIO
Importe que podría obtenerse Importe que podría obtenerse

Valor de mercado agregado de
por la venta de la entidad como por la venta de todos los activos
los derechos sobre el
un todo, bajo la hipótesis de de la entidad y la liquidación de
patrimonio sobre la entidad
negocio en marcha todos sus pasivos
7. PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR
Objetivos y principios de presentación e información a revela:
(a) Dar a las entidades la flexibilidad de proporcionar información relevante que represente
fielmente los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la entidad
(b) Requerir información que sea comparable de un periodo a otro para una entidad que
informa y dentro del mismo periodo sobre el que se informa entre entidades.
Corrientes
Activos y Pasivos
No Corrientes
Aporte de Socios
CLASIFICACIÓN
Patrimonio Resultados
Reservas
Naturaleza de las
cuentas
Ingresos y Gastos
Función de las
Cuentas
8. CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL
CONCEPTO FINANCIERO
CONCEPTO FÍSICO
dinero invertido o
capacidad productiva y CAPITAL
del poder
operativa
adquisitivo invertido

➢ Mantenimiento del capital y la determinación del resultado
Activos Netos Inicial es > al Activos

Netos Final luego de deducir menos
Financiero aportaciones de los propietarios y
las distribuciones hechas a ellos en
ese periodo
MANTENIMIENTO DE
CAPITAL
Capacidad Productiva Final es > a la
Capacidad Productiva Incial menos
Físico las aportaciones de los propietarios
y las distribuciones hechas a ellos
durante ese periodo
➢ Resumen gráfico de los Criterios de Valoración de los Estados Financieros según

NIIF’s.
2.6.2 NIC 1 - PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
1. Objetivo
Emite lineamientos sobre la preparación y presentación de los estados financieros, su estructura

y requisitos mínimos para su exposición.

2. Finalidad de los Estados Financieros
Suministrar información acerca de la situación financiera, rendimiento financiero y flujos de

efectivo de una entidad, para la tomar sus decisiones económicas. También muestran los
resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que les han sido
confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca
de los siguientes elementos de una entidad:
• activos
• pasivos
• patrimonio
• ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas
• aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales
• flujos de efectivo
Esta información y la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los flujos de efectivo
futuros de la entidad y, en particular, su distribución temporal y su grado de certidumbre.
3. Juego completo de estados financieros
a) Estado de situación financiera final

b) Estado del resultado y otro resultado integral del periodo
c) Estado de cambios en el patrimonio
d) Estado de flujos de efectivo
e) Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa y comparativa con respecto al periodo inmediato anterior
f) Información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior
g) Estado de situación financiera al inicio del primer periodo inmediato anterior cuando se
apliquen nuevas políticas retroactivas y reclasificación de partidas
4. Características generales
i. Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF

La presentación razonablemente de la situación financiera, rendimiento financiero y flujos
de efectivo. Los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con
las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos.
La aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional, dará lugar a estados
financieros que proporcionen una presentación razonable.
Los estados financieros que cumplen las NIIF efectuarán en las notas, una declaración,
explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. No señalará que no se cumplen con las NIIF
a menos que satisfagan todos los requerimientos de estas.

ii. Hipótesis de negocio en marcha

Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a
menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista
otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia
determine que existen incertidumbres significativas relacionadas con sucesos o
condiciones que pudieran arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de
continuar como negocio en marcha, la entidad revelará esas incertidumbres. Los estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, la gerencia tendrá en cuenta toda la
información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al menos los doce meses
siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin limitarse a dicho
periodo.
Si la entidad no prepara estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha,

revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones
por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.
iii. Base contable de acumulación (devengo)

La entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información
sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación o devengo, una vez
reconocidas como partidas los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, siempre y
cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales
elementos.
iv. Materialidad o importancia relativa y agregación de datos

La entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares, las
partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
v. Compensación
La entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo
requiera o permita una NIIF.
vi. Frecuencia de la Información

La información financiera se presentará de manera anual. Si se cambia el período contable
sobre el que siempre se informa, para un periodo contable superior o inferior a un año,
revelará:
✓ Razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior
✓ Hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente
comparables.
vii. Información comparativa mínima

A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información
comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados

financieros del periodo corriente. La entidad incluirá información comparativa sobre

información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los
estados financieros del periodo corriente.
La entidad presentará, como mínimo, dos estados de situación financiera, dos estados del
resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo
separados (si los presenta), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en el
patrimonio, y notas relacionadas.
viii. Información comparativa adicional

La entidad puede presentar información comparativa, adicional a los estados financieros
comparativos mínimos requeridos, en la medida en que esa información se prepare de
acuerdo con las NIIF. Esta información puede consistir en uno o más estados, pero no
necesita comprender un juego completo de estados financieros. Cuando este sea el caso, la
entidad presentará información relacionada en una nota a dichos estados adicionales.
ix. Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación

Una entidad presentará un tercer estado de situación financiera al comienzo del periodo
inmediato anterior, además de los estados financieros comparativos mínimos si:
➢ Aplica una política contable de forma retroactiva, realiza una reexpresión retroactiva de
partidas en sus estados financieros o reclasifica partidas.
➢ La aplicación retroactiva, reexpresión retroactiva o reclasificación tiene un efecto
material (de importancia relativa) sobre la información en el estado de situación
financiera al comienzo del periodo inmediato anterior.
➢ En las circunstancias descritas en el párrafo anterior, una entidad presentará tres estados
de situación financiera, como sigue:
a) Al cierre del periodo actual

b) Al cierre del periodo inmediato anterior
c) Al comienzo del periodo inmediato anterior
x. Uniformidad en la presentación
La entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:
Tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados
financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra
clasificación tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de
políticas contables de la NIC 8.

5. Estructura y Contenido
i. Introducción
Se presenta la información del estado de situación financiera o en el estado (o estados) del
resultado del periodo y otro resultado integral, o en el estado de cambios en el patrimonio,
el estado de flujos de efectivo y requiere la revelación de partidas en las notas.
ii. Identificación de los estados financieros
(a) Nombre de la entidad u otra forma de identificación.

(b) Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de
entidades.
(c) Fecha del cierre del periodo.
(d) Moneda de presentación.
(e) Grado de redondeo de las cifras presentadas en los Estados Financieros.
(f) Elementos de los estados financieros
ELEMENTOS CONCEPTO
Recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de
ACTIVO
sucesos pasados.
Obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como
PASIVO
resultado de sucesos pasados.
Parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
PATRIMONIO
pasivos.
Incrementos en los activos o disminuciones en los pasivos que dan lugar a
incrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con aportaciones
INGRESOS de los tenedores de derechos sobre el patrimonio.
Disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a
disminuciones en el patrimonio, distintas de las relacionadas con
GASTOS distribuciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio.
1.- Estado de Situación Financiera
La entidad definirá si las partidas adicionales se registran en función de:

(a) Naturaleza y la liquidez de los activos
(b) Función de los activos dentro de la entidad
(c) Importes, naturaleza y plazo de los pasivos.
Las bases de medición que aplicará una entidad dependerán de la naturaleza o su función de los
activos.
 Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

Dentro del estado de situación financiera se presentarán de forma separada los activos
corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes. Otra forma de
presentación se basa en el grado de liquidez.
 Las partidas que se registran en el Estado de Situación Financiera son:
ACTIVO: Se clasificarán de acuerdo a:
Espera realizarlo o tiene la intención de venderlo o

consumirlo en su ciclo normal de operación
Se mantiene con fines de negociación

Corriente
(corto plazo) Espera realizarlo dentro de los 12 meses siguientes
después del periodo sobre el que se informa
ACTIVO
Efectivo o equivalente al efectivo
Tangibles
No Corriente
Intangibles
(Largo Plazo)
Financieros
PASIVO: Se clasificarán de acuerdo a:
Se espera liquidar en su ciclo normal de

operación
Se mantiene con fines de negociación
Corriente (corto plazo)

Debe liquidarse dentro de los 12
PASIVO
mesessiguientes a la fecha del período sobre

el que se informa
No Corriente (Largo Plazo)
No tiene derecho incondicional para aplazar
la cancelación

PATRIMONIO: con relación a las Acciones se clasificarán de acuerdo a:
(a) Número de acciones autorizadas

(b) Número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas, pero aún no
pagadas en su totalidad
(c) Valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal
(d) Conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del periodo
(e) Derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo
las restricciones sobre la distribución de dividendos y el reembolso del capital
(f) Acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el de sus subsidiarias o asociadas
(g) Acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o
contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes correspondientes.
2.- Estado de Resultados del Período y otro Resultado Integral
El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado integral)
presentará, además de las secciones del resultado del periodo y otro resultado integral:
(a) Resultado del periodo

(b) Otro resultado integral total
(c) Resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del periodo y otro resultado
integral.

Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del resultado del periodo
y otro resultado integral, como distribuciones del resultado del periodo y otro resultado integral
para el periodo:
(a) Resultado del periodo atribuible a:

 participaciones no controladoras
 propietarios de la controladora
(b) Resultado integral del periodo atribuible a:

 participaciones no controladoras
 propietarios de la controladora
1.-) Presentación de la Sección de Resultados
Resutado del
Período a) Resultados
b) Otro resultado integral total
Otro Resultado c) Resultado integral del periodo
Integral
Ingresos de actividades
ordinarias
Costos Financieros
INFORMACIÓN A PRESENTAR
EN LA SECCIÓN DEL
RESULTADO Participación en el resultado del
periodo de las asociadas y
negocios conjuntos que se
contabilicen con el método de la
participación
Gasto por impuestos

2.-) Distribución del Resultado

Propietarios de la
controladora
Resultado del Périodo
Participaciones no
controladoras
DISTRIBUCION DEL
RESULTADOS
Propietarios de la
controladora
Resultado Integral del
Período
Participaciones no
controladoras
3.-) Formas de Presentación

Función de los Gastos o
Costo de Venta
MÉTODOS
Naturaleza de los Gastos
a. Función de los gastos
Conocido también como “costo de ventas”. Clasifica los gastos de acuerdo con su función como
parte del costo de las ventas por actividades de distribución o administración. Así como los
gastos por depreciación y amortización y gasto por beneficios a los empleados.
EMPRESA XYZ
FECHA
Ingresos
Ventas

b. Naturaleza de los Gastos
Se agrupan los gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza y no se redistribuyen
de acuerdo con las diferentes funciones de la entidad.
EMPRESA XYZ
FECHA
Ingresos de actividades ordinarias
(+) Otros Ingresos
(-) Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso
(-) Consumos de Materias Primas y Consumibles
(-) Gastos por Beneficios a los Empleados
(-) Gastos por Depreciación y Amortización
(-) Otros Gastos
(=) Total Gastos
(=) Ganancia antes de Impuestos
En este Estado se presenta información relacionada con el movimiento de las partidas del
patrimonio generado en el período contable. Para la elaboración del Estado de Cambios en el
Patrimonio se debe aplicar la NIC 8.
a.- Incluye la siguiente información:
Resultado Integral
del Péríodo
Componentes del
Resultado del
Patrimonio Patrimonio
Período
Conciliación de los
Otro Resultado
componentes del
Integral
Patrimonio
Transacciones con
propietarios
b.- Fórmula para la obtención del saldo:
Saldo Inicial Saldo Final

Aumentos Disminuciones
Patrimonio Patrimonio

c.- Formato:
EMPRESA XYZ
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
FECHA
Saldo Inicial
(+) Aumentos
Utilidades
Aportes de Socios
Donaciones
(-) Disminuciones
Dividendos
Pérdidas
(=) SALDO FINAL
d.- Un formato más completo:
FONDOS PROPIOS AJUSTES

OTROS POR SUBVENCIONES
PRIMA DE RESULTADO PATRIMONIO
ACCIONES Y INSTRUMENTOS CAMBIOS LEGADOS Y
NETO
CAPITAL EMISIÓN Y DEL DE DONACIONES
PARTICIPACIONES DE
RESERVAS EJERCICIO VALOR
PATRIMONIO
e.- Las siguientes actividades hacen que el patrimonio tenga movimiento:
DISMINUYE AUMENTA
Retiro de un socio Aporte de un nuevo socio
Pérdidas Bonos convertibles por acciones
Utilidades
Valorización de bienes de propiedad plata y equipo

4. Estado de Flujo de Efectivo31
La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios de los estados financieros
una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo
y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de efectivo. La NIC 7 establece los
requerimientos para la presentación y revelación de información sobre flujos de efectivo.
• El efectivo: comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista.

• Los equivalentes al efectivo: Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.
• Flujos de efectivo: son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Presentación de un Estado de Flujo de Efectivo
Informa los flujos de efectivo causados durante el periodo y se clasifican en:
ACTIVIDADES
Operación
ACTIVIDADES
Financiamiento Inversión
a) Actividades de Operación: Relacionadas con la primera parte del Estado de Flujo de

Efectivo, son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de
la empresa, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o
financiación.
La sección sobre las actividades operativas reporta las funciones que crean ingresos o gastos
en la organización. Esta refleja las operaciones cotidianas de la empresa, como ingresos
(entradas) sobre las ventas del inventario de mercancías y los servicios prestados a los clientes,
y las salidas de dineros por compras de inventario de mercancías o pago por gastos en las
operaciones.
31
NIC 7: Estado de Flujo de Efectivo

Esta sección también incluye, por un lado, los ingresos (entradas) por intereses y dividendos y,
por el otro, los pagos (salidas) por gastos de intereses e impuestos.
b) Actividades de Inversión: Relacionadas con la segunda parte del Estado de Flujo de

Efectivo, por las entradas y salidas de cuentas y documentos por cobrar e inversiones, así
como por la adquisición de propiedad, planta, equipo.
c) Actividades de Financiación: son las actividades que producen cambios en el tamaño y

composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la empresa.

d) Clasificación de las Actividades del Flujo de Efectivo de acuerdo con el Estado de

Situación Financiera32
•ACTIVIDADES •ACTIVIDADES
DE OPERACIÓN DE
PASIVO OPERACIÓN
ACTIVO
Corto
Corriente
Plazo
PASIVO
ACTIVO Largo
Fijo Plazo
PATRIMONIO
•ACTIVIDADES •ACTIVIDADES
DE INVERSIÓN DE
FINANCIACIÓN
NOTA: CÓMO PODEMOS OBSERVAR, LA EMPRESA NECESITA MANTENER LIQUIDÉZ PARA

SUS ACTIVIDADES DE OPERACIONES INDISTINTAMENTE DE SU GIRO DE NEGOCIO.
ES IMPORTANTE QUE LA EMPRESA SIEMPRE TENGA DISPONIBLE CUENTAS COMO
CAJA, BANCOS Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO.
e) Métodos de Presentación:
Se aconseja utilizar el Método Directo, pero es la empresa quién decide qué método más le
conviene utilizar. Este método emite información sobre flujos futuros que ayuda a tomar
decisiones.
32 Fundamentos Contables para Emprendedores, Viteri Paulina, Morillo Lilian, 2017

1) Método Directo
Según el cual se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en
términos brutos.
EMPRESA XYZ
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
FECHA
MÉTODO DIRECTO
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Cobro Clientes
Pago por Gastos
Pago a Proveedores
IVA Acreditable
IVA Trasladado
Impuestos por Pagar
Impuesto a la Utilidad
Flujo Neto de las Actividades de Operación
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (COMPRA – VENTA)

Equipo de oficina
Equipo de Transporte
Equipo de Cómputo
Terrenos
Edificios
Flujo Neto de las Actividades de Inversión
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Acreedores
Deudores
Capital Social
Flujo Neto de las Actividades de Financiamiento
Variaciones del Flujo
Efectivo (Caja - Bancos) del período anterior
FLUJO DE EFECTIVO AL FINAL DEL PERÍODO
Saldo de Efectivo (Caja - Bancos) del período actual

2) Método Indirecto
Según el cual se comienza presentando la pérdida o ganancia en términos netos, cifra que se
corrige luego por los efectos de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de
pago diferido y devengos que son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así
como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de actividades
clasificadas como de inversión o financiación.
EMPRESA XYZ
FECHA
MÉTODO INDIRECTO
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Utilidad Neta
(+) Depreciaciones y Amortizaciones
(+/-) Pérdida o ganancia no operativa
Ganancia/pérdida por venta de activo fijo, dividendos por inversiones a largo plazo
(+/-) Cambio en Activo Circulante
(+/-) Cambio en Pasivo Circulante
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
(+) Incremento de Activo No Corriente
Compra activos fijos y otros activos
(-) Disminución de Activo No Corriente
venta activos fijos y otros activos
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
(+/-) Cambios en Pasivo NO Corriente
aumento/disminución en deuda no corriente
(+/-) Capital
aumento/disminución del capital en efectivo
(-) Dividendos en efectivo
FLUJO DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
Variación del Efectivo

Efectivo (Caja - Bancos) del período anterior
FLUJO DE EFECTIVO AL FINAL DEL PERÍODO
Saldo de Efectivo (Caja - Bancos) del período actual

3) Diferencia entre los métodos
Actividad Actividad Actividad MÉTODO

Operación Inversión Financiación DIRECTO
Importes
Resultado Actividad Actividad MÉTODO
del Efectivo
del Período Inversión Financiación INDIRECTO
sin utilizar
5.- NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Las notas indicarán:
(a) Presentarán información acerca de las bases para la preparación de los estados
financieros y políticas contables
(b) Revelarán información requerida por las NIIF que no haya sido incluida en otro lugar
de los estados financieros
(c) Proporcionarán información que no se presente en ninguno de los estados financieros,
pero que es relevante para entender cualquiera de ellos.
6.- INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE POLÍTICAS CONTABLES
(a) Base de medición utilizada para elaborar los estados financieros

(b) Otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la comprensión de los
estados financieros:

1) Capital
información cualitativa sobre sus

objetivos, políticas y procesos de
gestión de capital
datos cuantitativos resumidos acerca

de lo que gestiona como capital
CAPITAL
Si durante el periodo ha cumplido con

cualquier requerimiento externo de
capital al cual esté sujeta
cuando la entidad no haya cumplido con

alguno de estos requerimientos externos
de capital impuestos, las consecuencias de
este incumplimiento
2) Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como patrimonio
datos cuantitativos sobre el importe

clasificado como patrimonio
objetivos, políticas y procesos de

gestión de su obligación de recomprar
o reembolsar los instrumentos
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
salidas de efectivo esperadas por

reembolso o recompra de esa clase de
instrumentos financieros
cómo se determinaron las salidas de

efectivo esperadas por reembolso o
recompra.

3) Otra Información a Revelar:

importe de cualquier dividendo
preferente de carácter
acumulativo no reconocido
domicilio y forma legal de la

entidad, país de constitución y
dirección
naturaleza de las operaciones de

OTRA INFORMACIÓN A REVELAR la entidad, así como de sus
principales actividades
nombre de la controladora
directa y de la controladora
última del grupo
si es una entidad de vida

limitada, información sobre la
duración de la misma
2.6.3 INTERRELACIÓN ENTRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Es importante el orden de elaboración de los estados financieros puesto, ya que estos reportes
se relacionan entre sí. El orden de elaboración es:
a) Estado de Resultados
Ingresos
(-) Gastos
UTILIDAD DEL EJERCICIO (*)
(*) este valor pasa a los Estados b) y c).

b) Estado de Situación Financiera
Activo
(**) Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas y documentos por cobrar
TOTAL ACTIVO
Pasivo
TOTAL PASIVO
Patrimonio
Capital social
(*) UTILIDAD DEL EJERCICIO
(***) TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO +PATRIMONIO
(**) este valor pasa al Estado d)

(***) este valor pasa al Estado c)
c) Estado de Cambios en el Patrimonio
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
SALDO INICIAL
Aumentos
(*) UTILIDAD DEL EJERCICIO
Disminuciones
Pago de Dividendos
(***) SALDO FINAL
d) Estado de Flujos de Efectivo
(+/-) Flujo de Actividades de Operación

(+/-) Flujo de Actividades de Financiación
(+/-) Flujo de Actividades de Inversión
Incremento - Decremento neto del efectivo y equivalente al
efectivo
Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del periodo
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO AL FINAL DEL
PERIODO (**)

Utilidad o Efectivo Capital Contable (entradas y

Pérdida salidas)
•Estado de •Estado de •Estado de •Estado de

Resultados Situación Cambios en el Flujo de
Financiera Patrimonio Efectivo
2.7 CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN
Sistema: Conjunto organizado de elementos o partes relacionados directa o indirectamente que

pueden ser personas, datos, actividades o recursos materiales que interactúan entre sí para
procesar información y distribuirla de manera adecuada en función de los objetivos de una
organización.
a) Sistema de Información
Sistema de Información Contable: Analiza, clasifica, registra (libros correspondientes: Diario,
Mayor, Auxiliares, etc.) y resumida (Estados Financieros).
b) Funciones de los Sistemas de Información

1. Recolección
2. Clasificación
3. Comprensión
4. Agregación
5. Filtrado
6. Medidas Estadísticas
7. Almacenamiento
8. Recuperación
9. Procesamiento
10. Transición
11. Exhibición
2.7.1 LA ORGANIZACIÓN COMO SISTEMA
1. Sistema: Conjunto de elementos (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos)

relacionados entre sí, que funcionan de manera independiente y arrojan información
consolidada (estado de resultados, balance general y notas a los estados financieros) en
un momento determinado (final del ejercicio contable).

2. Sistema Contable: Arroja información para la toma de decisiones oportunas que

permitan gestionar mejor sus recursos, conocer la realidad económica y financiera de la
empresa. Para:
▪ Asegurar la integridad de los datos

▪ Lograr un adecuado registro y procesamiento de las operaciones
▪ Presentar información financiera en forma confiable.
▪ Garantizar la oportunidad de la información
SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE

DATOS E INFORMACIÓN RESULTADOS DE LA
INFORMACIÓN
Operaciones Contables Proceso Contable Información Contable
Documento Fuente Registro Contable Estados Financieros
3. Tipo de Decisiones
Estratégicas Largo Plazo
DECISIONES Gestión Mediano Plazo
Operativas Corto Plazo
4. Etapas de un Sistema de Información
Entrada Proceso Salida
Reconocimiento
Información
Clasificación
para
Documento Identificación Usuarios:
fuente Registración Internos
Comprobación
Externos
Almacenamiento

Interna
- Miembros de la Junta
INFORMACIÓN
- Accionistas
Externa
- Entes Reguladores de
Control
5. Sistema de Información Contable
Desde la antigüedad las civilizaciones necesitaban registrar sus movimientos para tener el
control de sus bienes, hoy toda entidad necesita registrar sus movimientos económicos y
financieros para obtener información que permita la toma de decisiones oportunas.
Para el registro de sus movimientos se debe realizar los siguientes pasos: registrar, clasificar y
resumir las operaciones.
Registrar
Resumir Clasificar
6. Ciclo Operativo de la Empresa
Compras
Cuentas por Cuentas por

Cobrar Pagar
Ventas

7. Elementos de un Sistema de Información Contable
Normativa Método Emisión de

Manuales: Recursos:
Contable: contable: Informes
•PCGA •Partida Doble •Caja •Humano •Usuarios
NIIF´s •Devengado •Bancos Tecnológico Internos
•Depreciaciones Financiero •Usuarios
•Otros Interno
8. Módulos de un Sistema de Información Contable

 Los módulos más frecuentes en las entidades son:
Facturación
Activos Fijos Proveedor
SIC
Impuestos Clientes
Efectivo y
Equivalente
 Cada entidad crea módulos de acuerdo con sus necesidades y su actividad económica:
Inventario
de
Mercadería
Producción Ventas
SIC
Inventario
de
Compras
Productos
Terminados

➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL PROCESO CONTABLE
La Empresa XYZ presenta los siguientes saldos al 3 de enero de 2022:
CUENTAS MONTO CUENTAS MONTO

Bancos 50.000,00 Gasto Interés 540,00
Caja 3.200,00 Gasto Suministros de Oficina 400,00
Cuentas por Pagar 1.000,00 Interés Ganado 670,00
Servicios Básicos por Pagar 200,00 Vehículo 8.000,00
Publicidad por Pagar 300,00 Documentos por Pagar 3.000,00
Arriendo Ganado 500,00 Hipoteca por Pagar 6.500,00
Patente 800,00 Utilidades Ejercicio Anteriores 5.600,00
Inventario 1.200,00 Provisión Cuentas Incobrables 100,00
Depreciación Acumulada
Retenciones por Pagar 400,00 800,00
Vehículo
Reservas 5.000,00 Mercadería 12.000,00
Se Pide:
Elaborar cada uno de los Procesos Contables
SOLUCIÓN:
PROCESO 1
Clasificación de cuentas según el grupo al que pertenecen al conformar la ecuación

contable
ACTIVO PASIVO
Bancos 50.000,00 Documentos por Pagar 3.000,00
Caja 3.200,00 Hipoteca por Pagar 6.500,00
Inventario 12.000,00 Publicidad por Pagar 300,00
Cuentas por Cobrar 1.000,00 Retenciones por Pagar 400,00
Provisión Cuentas Incobrables 100,00 Servicios Básicos por Pagar 200,00
Terreno 1.000,00
Vehículo 8.000,00 PATRIMONIO
Depreciación Acumulada 800,00 Reservas 5.000,00
Vehículo
Patente 800,00 Utilidades Ejercicio 5.600,00
Anteriores
FIN DEL PROCESO 1

PROCESO 2
Elaboración de la Ecuación Contable
ACTIVOS PASIVOS
Activo Corriente Pasivo Corriente
Bancos 50.000,00 Publicidad por Pagar 300,00
Caja 3.200,00 Retenciones por Pagar 400,00
Inventario 12.000,00 Servicios Básicos por Pagar 200,00
Cuentas por Cobrar 1.000,00 Pasivo Largo Plazo
(-) Provisión Cuentas
Incobrables 100,00 Documentos por Pagar 3.000,00
Activo Fijo Hipoteca por Pagar 6.500,00
Terreno 1.000,00 TOTAL PASIVO 10.400,00
Vehículo 8.000,00
(-) Depreciación
Acumulada Vehículo 800,00
Activo Intangible PATRIMONIO
Patente 800,00 Reservas 2.000,00
Utilidades Ejercicio Anteriores 5.600,00
TOTAL PATRIMONIO 7.600,00
TOTAL ACTIVO 75.100,00 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 57.100,00
ECUACIÓN CONTABLE ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

75.100,00 = 10.400,00 + 7.600,00
TOTAL 75.100,00 18.000,00
NOTA: NO CUADRA LA ECUACIÓN CONTABLE A = P + P. TENGO UNA DIFFERENCIA DE $

57.100,00 CUANDO REALIZO LA SUMA DEL PASIVO Y EL PATRIMONIO NO CUADRA
CON EL ACTIVO.
¿QUÉ DEBO HABER PARA QUE CUADRE LA ECUACIÓN CONTABLE?
DEBO CALCULAR EL CAPITAL. ESTA CUENTA VA A PERMITIR CUADAR LA ECUACIÓN

CONTABLE.
LA CUENTA CAPITAL ES UNA CUENTA DE NATURALEZA ACREEDORA, SE REGISTRA EN EL
PATRIMONIO Y SU SALDO ES ACREEDOR.

ACTIVOS PASIVOS
Activo Corriente Pasivo Corriente
Bancos 50.000,00 Publicidad por Pagar 300,00
Caja 3.200,00 Retenciones por Pagar 400,00
Inventario 12.000,00 Servicios Básicos por Pagar 200,00
Cuentas por Cobrar 1.000,00 Pasivo Largo Plazo
(-) Provisión Cuentas
Incobrables 100,00 Documentos por Pagar 3.000,00
Activo Fijo Hipoteca por Pagar 6.500,00
Terreno 1.000,00 TOTAL PASIVO 10.400,00
Vehículo 8.000,00
(-) Depreciación Acumulada
Vehículo 800,00
Activo Intangible PATRIMONIO
Patente 800,00 Reservas 2.000,00
Utilidades Ejercicio Anteriores 5.600,00
CAPITAL 57.100,00
FIN DEL PROCESO 2
NOTA: OBSERVEMOS QUE LA CUENTA CAPITAL NOS PERMITE CUADAR LA ECUACIÓN

CONTABLE. POR TANTO, SE CUMPLE CON LA ECUACION A= P + P.

PROCESO 3
Elaborar el Estado se Situación Financiera (adicionalmente, vamos a colocar los códigos
de las cuentas)
EMPRESA XYZ
3 DE ENERO DE 2022
1 ACTIVOS 2 PASIVOS
1.1 Activo Corriente 2.1 Pasivo Corriente
1.1.1 Bancos 50.000,00 2.1.1 Publicidad por Pagar 300,00
1.1.2 Caja 3.200,00 2.1.2 Retenciones por Pagar 400,00
1.1.3 Inventario 12.000,00 2.1.3 Servicios Básicos por Pagar 200,00
1.1.4 Cuentas por Cobrar 1.000,00 2.2 Pasivo Largo Plazo
1.1.4.01 (-) Provisión Cuentas Incobrables 100,00 2.2.1 Documentos por Pagar 3.000,00
1.2 Activo Fijo 2.2.2 Hipoteca por Pagar 6.500,00
1.2.1 Terreno 1.000,00 TOTAL PASIVO 10.400,00
1.2.2 Vehículo 8.000,00
(-) Depreciación Acumulada
1.2.2.01 Vehículo 800,00
1.3 Activo Intangible 3 PATRIMONIO
1.3.1 Patente 800,00 3.1 Reservas 2.000,00
3.2 Utilidades Ejercicio Anteriores 5.600,00
3.3 CAPITAL 57.100,00
FIN DEL PROCESO 3
NOTA: SEGÚN LA NIC 1 EN LA SECCIÓN IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

NUMERAL 51. UNA ENTIDAD IDENTIFICARÁ CLARAMENTE CADA ESTADO FINANCIERO Y
LAS NOTAS. ADEMÁS, UNA ENTIDAD MOSTRARÁ LA SIGUIENTE INFORMACIÓN EN
LUGAR DESTACADO, Y LA REPETIRÁ CUANDO SEA NECESARIO PARA QUE LA
INFORMACIÓN PRESENTADA SEA COMPRENSIBLE:
(a) EL NOMBRE DE LA ENTIDAD U OTRA FORMA DE IDENTIFICACIÓN DE LA MISMA, ASÍ
COMO LOS CAMBIOS RELATIVOS A DICHA INFORMACIÓN DESDE EL FINAL DEL
PERIODO PRECEDENTE;
(b) SI LOS ESTADOS FINANCIEROS PERTENECEN A UNA ENTIDAD INDIVIDUAL O A UN
GRUPO DE ENTIDADES;
(c) LA FECHA DEL CIERRE DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA O EL PERIODO
CUBIERTO POR EL JUEGO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS O NOTAS;
(d) LA MONEDA DE PRESENTACIÓN, TAL COMO SE DEFINE EN LA NIC 21;
(e) Y EL GRADO DE REDONDEO PRACTICADO AL PRESENTAR LAS CIFRAS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.

PROCESO 4
Registro en el Libro Diario
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
3 DE ENERO DE 2022

-1-
3/1/2022 1.1.1 Bancos 50.000,00
1.1.2 Caja 3.200,00
1.1.3 Inventario 12.000,00
1.1.4 Cuentas por Cobrar 1.000,00
1.1.4.01 Provisión Cuentas Incobrables 100,00
1.2.1 Terreno 1.000,00
1.2.2 Vehículo 8.000,00
1.2.2.01 Depreciación Acumulada Vehículo 800,00
1.3.1 Patente 800,00
2.1.1 Publicidad por Pagar 300,00
2.1.2 Retenciones por Pagar 400,00
2.1.3 Servicios Básicos por Pagar 200,00
2.2.1 Documentos por Pagar 3.000,00
2.2.2 Hipoteca por Pagar 6.500,00
3.1 Reservas 2.000,00
3.2 Utilidades Ejercicios Anteriores 5.600,00
3.3 CAPITAL 57.100,00
FIN DEL PROCESO 4
NOTA: ANTES DE LA IMPLEMENTACIÓN DE LOS SISTEMAS CONTABLES COMPUTARIZADOS SE

UTILIZABAN LIBROS CONTABLES RAYADOS Y LLENADOS A MANO. NO SE ACEPTABAN
RAYONES, TACHONES NI MANCHONES.
EXISTEN OTROS FORMATOS DE LIBRO DIARIO QUE SON IMPLEMENTADOS EN LA EMPRESA DE
ACUERDO CON LA NECESIDAD, POR LO GENERAL LA COLUMNA PARCIAL ES MUY UTILIZADA
PARA REEGISTAR LOS AUXILIARES DE LA CUENTA INVENTARIOS.

PROCESO 5
REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR
EMPRESA XYZ
"LIBRO MAYOR"
31 DE ENERO DE 2022
DOCUMENTOS POR SERVICIOS BÁSICOS POR

BANCOS
PAGAR PAGAR
50.000,00 3.000,00 200,00
CAJA PUBLICIDAD POR PAGAR RETENCIÓN POR PAGAR

3.200,00 300,00 400,00
INVENTARIOS RESERVAS CAPITAL

12.000,00 2.000,00 57.100,00
DEPRECIACION ACUMULADA
PATENTES VEHÍCULO
VEHÍCULO
800,00 8.000,00 800,00
UTILIDADES EJERCICIOS PROVISIÓN CUENTAS

CUENTAS POR COBRAR
ANTERIORES INCOBRABLES
5.600,00 1.000,00 100,00
TERRENOS
1.000,00
FIN DEL PROCESO 5

PROCESO 6
REGISTRO EN EL BALANCE DE COMPROBACIÓN
EMPRESA XYZ
"BALANCE DE COMPROBACIÓN"
31 DE ENERO DE 2022
FECHA CODIGO DETALLE MOVIMIENTO SALDO

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
31/1/2022 1.1.1 Bancos 50.000,00 50.000,00
1.1.2 Caja 3.200,00 3.200,00
1.1.3 Inventario 12.000,00 12.000,00
1.1.4 Cuentas por Cobrar 1.000,00 1.000,00
1.1.4.01 Provisión Cuentas Incobrables 100,00 100,00
1.2.1 Terreno 1.000,00 1.000,00
1.2.2 Vehículo 8.000,00 8.000,00
1.2.2.01 Depreciación Acumulada 800,00 800,00
Vehículo
1.3.1 Patente 800,00 800,00
2.1.1 Publicidad por Pagar 300,00 300,00
2.1.2 Retenciones por Pagar 400,00 400,00
2.1.3 Servicios Básicos por Pagar 200,00 200,00
2.2.1 Documentos por Pagar 3.000,00 3.000,00
2.2.2 Hipoteca por Pagar 6.500,00 6.500,00
3.1 Reservas 2.000,00 2.000,00
3.2 Utilidades Ejercicio Anteriores 5.600,00 5.600,00
3.3 CAPITAL 57.100,00 57.100,00
NOTA: CON LOS SALDOS OBTENIDOS DE LOS MAYORES DE CADA CUENTA SE PROCEDE A
TRASLADAR LOS MOVIMIENTOS EN EL DEBE Y A DETERMINAR SU SALDO DE
ACUERDO CON LA NATURALEZA DE LA CUENTA.
FIN DEL PROCESO 6

PROCESO 7
REGISTRO EN EL ESTADO DE RESULTADOS
EMPRESA XYZ
"ESTADO DE RESULTADOS"
DEL 1 AL 31 DE ENERO DE 2022
INGRESOS XXX
Venta de Servicios XXX
Utilidad Bruta en Ventas XXX
(-) Gastos Operativos XXX
(=) Utilidad Operativa XXX
(+) Otros Ingresos XXX
(=) Utilidad antes Impuestos XXX
(-) Impuesto a la Renta XXX
UTILIDAD NETA XXX
NOTA: SE DETERMINA LA UTILIDAD DE LA EMPRESA, UNA VEZ QUE SE DEDUCE LOS GASTOS
EN LOS QUE HA INCURRIDO PARA LLEVAR A CABO SU ACTIVIDAD ECONÓMICA, ASÍ
COMO, PAGAR UTILIDADES A LOS EMPLEADOS Y PAGAR LOS IMPUESTOS DE LEY AL
ESTADO SE OBTIENE LA UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO, QUE ES LA QUE SE
TRASLADA AL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA.
EL ESTADO DE RESULTADOS ES EL PRIMERO QUE SE ELABORA, UNA VEZ OBTENIDO

EL RESULTADO (UTILIDAD O PÉRDIDA) SE TRASLADA AL ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA.
FIN DEL PROCESO 7

PROCESO 8
REGISTRO EN EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
EMPRESA XYZ
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE ENERO DE 2022
1 ACTIVOS 2 PASIVOS
1.1 Activo Corriente 2.1 Pasivo Corriente
1.1.1 Bancos 50.000,00 2.1.1 Publicidad por Pagar 300,00
1.1.2 Caja 3.200,00 2.1.2 Retenciones por Pagar 400,00
1.1.3 Inventario 12.000,00 2.1.3 Servicios Básicos por Pagar 200,00
1.1.4 Cuentas por Cobrar 1.000,00 2.2 Pasivo Largo Plazo
1.1.4.01 (-) Provisión Cuentas Incobrables 100,00 2.2.1 Documentos por Pagar 3.000,00
1.2 Activo Fijo 2.2.2 Hipoteca por Pagar 6.500,00
1.2.1 Terreno 1.000,00 TOTAL PASIVO 10.200,00
1.2.2 Vehículo 8.000,00
1.2.2.01 (-) Depreciación Acumulada Vehículo 800,00
1.3 Activo Intangible 3 PATRIMONIO
1.3.1 Patente 800,00 3.1 Reservas 2.000,00
3.2 Utilidades Ejercicio Anteriores 5.600,00
3.3 CAPITAL 57.300,00
3.4 Utilidad Presente Ejercicio XXXX
NOTA: CON EL RESULTADO OBTENIDO DEL ESTADO DE RESULTADOS (UTILIDAD O

PÉRDIDA), SE PROCEDE A ELABORAR EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA. TODA
EMPRESA TRABAJA PARA TENER UTILIDAD, POR TANTO, INCREMENTARÁ SU
PATRIMONIO.
SE CIERRA EL PROCESO CONTABLE CON EL ESTADO DE SITUACIÓN FINAL AL 31 DE
ENERO E INICIA EL NUEVO PROCESO CONTABLE EL 1 DE FEBRERO CON EL ESTADO
DE SITUACIÓN FINANCIERA INICIAL. LOS SALDOS INICIALES SON LOS REPORTADOS
EN ESTE ESTADO.
Y DE ESTA MANENERA CONTINUA EL PROCESO CONTABLE, TERMINA CUANDO LA
EMPRESA LIQUIDA.
CADA PROCESO CONTABLE TIENE SUBPROCESOS, LIBROS AUXILIARES Y
ESTRUCTURAS CONTABLES DIFERENTES DE ACUERDO CON EL TIPO DE
CONTABILIDAD QUE APLICA.
FIN DEL PROCESO 8


3.- UNIDAD 3: AJUSTES

ACTIVOS FIJOS
Según los PCGA en sus principios de Período y Realización
Son todos los bienes que
indican que se debe contabilizar todas las transacciones
adquiere la empresa para
dentro del período contable siempre y cuando cumplan con
la producción de bienes o
la realización de la cuenta. servicios, para alquilar, o
para su uso interno.
Los ajustes son elaborados al final del ejercicio contable con
los saldos arrojados por el Balance de Comprobación que nos No pueden ser liquidado
permitirá preparar los Estados Financieros. en menos de un año.
Tienen un aspecto físico.

La finalidad de los asientos contables es corregir las cuentas
de activos, pasivos, ingresos y gastos que al cierre del Son utilizados para la
ejercicio contable no están cuadradas y es necesario obtener realización de las
su valor real. Esto permite que los estados financieros actividades empresariales.
iniciales muestren los saldos económicos y financieros
correctos. Tienen una duración
limitada de tiempo de vida
Un asiento de ajuste se registra para indicar algunos ingresos útil.
y gastos que no han sido reconocidos en el curso del período A los activos fijo se aplica
contable, a pesar de que han sido pagado o cobrados en el la DEPRECIACIÓN
presente ejercicio contable, aun cuando se reconozcan
contablemente en un 100% a pesar de las fechas en que se
ejecuten, de esta manera se aplican los PCGA de Período y
ACTIVOS INTANGIBLES
Realización.
Son los activos que
Estas transacciones no han sido registradas correctamente provienen de la
en el Estado de Resultados, lo que afecta directamente a la investigación y el
Utilidad o Pérdida, por tanto, al Estado de Situación desarrollo de la empresa.
Financiera, en el incremento del activo, disminución del
No tienen apariencia física
pasivo o incremento/disminución del Patrimonio.
(no se pueden ver, oler ni
Para cerrar estas cuentas se debe analizar el Balance de
tocar).
Comprobación y analizar los saldos presentados por los
ingresos y gastos. Estas cuentas al ser nominales deben Generan beneficios
cerrarse al finalizar el período contable. económicos (rendimiento)
a largo plazo para la
Adicionalmente, se deben realizar ajustes para corregir empresa.
errores que se presentan en el ejercicio contable.
A los activos intangibles se
Los ajustes contables deben hacerse antes del cierre aplica la AMORTIZACIÓN
contable, por tanto, antes de emitir los Estados Financieros.

3.1 DEPRECIACIONES
La cuenta depreciación es una cuenta de Activo y se registra con el signo negativo. La
depreciación es la provisión de un valor que al final del uso del activo puede ser reemplazado sin
afectar a la utilidad. Este valor es distribuido a lo largo de los años lo que conlleva a que al final
de la vida útil del activo, el valor de la depreciación acumulada sea igual al valor del activo, lo que
lo deja con un saldo cero.
3.1.1 DEPRECIACIONES SEGÚN NIIF´S

La norma emitida que trata sobre depreciaciones es la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo.
1. Definiciones33
Importe en libros: Importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Costo: Importe en efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la
contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o
construcción.
Importe depreciable: Costo del activo u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor
residual.
Depreciación: Distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida
útil.
Valor razonable: Precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.
Pérdida por deterioro: Exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable.
Propiedades, planta y equipo: Son activos tangibles que:
(a) posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos
(b) se espera utilizar durante más de un periodo.
Importe recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de disposición de
un activo y su valor en uso.
Valor residual de un activo: Importe estimado que la entidad podría obtener de un activo por
su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su disposición, si el activo
tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil. Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte
de una entidad.
33
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo

2. Clases de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo
•terrenos
•terrenos y edificios
•maquinaria
•buques
Clases • aeronaves
• vehículos de motor
•mobiliario y enseres
•equipo de oficina
•plantas productoras
3. Reconocimiento
a. Costos Iniciales
Se aplica de acuerdo con el tipo de adquisición.
b. Costos Posteriores
mantenimiento
reparación
4. Medición en el momento del reconocimiento
al costo

a. Componentes del costo
precio de adquisición, incluidos aranceles de importación e

impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la
adquisición, luego de deducir cualquier descuento del precio
Costo
costos por la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia
estimación inicial de costos de desmantelamiento y retiro del

activo y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el
activo o como consecuencia de haberlo utilizado con propósitos
distintos al de producción de inventarios
b. Medición del Costo
Precio
equivalente en
efectivo en la Intereses Total Pagos
fecha de
reconocimiento
5. Medición Posterior
a. Modelo del costo
Costo
- depreciación acumulada
- pérdidas por deterioro del valor
= COSTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
b. Modelo de revaluación
Valor Razonable
- depreciación acumulada
= COSTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

6. Depreciación
Las partes a depreciar

más significativas son
valoradas en COSTO
La depreciación se
registra en el resultado
Una parte del activo del mismo período, con
puede tener una vida esta norma, y
dependiendo si se
útil diferente y un registró la depreciación
método de en otro activo, este cargo
depreciación diferente se registrará en este
activo y el siguiente
período
Qués es la
depreciación
CADA PARTE DE ACTIVO
se depreciará de forma que tenga un costo Con relación al costo total

separada significativo del activo
a. Importe depreciable y periodo de depreciación
• El importe depreciable se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.

• El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada
periodo anual.
b. Método de depreciación
Dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del

Lineal activo, siempre que su valor residual no cambie
Métodos
En función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá
Decreciente disminuyendo a lo largo de su vida útil
Unidades de Dará lugar a un cargo basado en la utilización o

Producción producción esperada

7. Deterior del Valor
Se aplica la NIC 36
8. Baja en Cuentas
DATOS PARA CONSIDERAR
Cada parte de un activo se depreciará en forma separada, si tiene un valor significativo frente al activo
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya
incluido en el importe en libros de otro activo
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia
La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad
El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica,

el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del
importe depreciable
El valor residual de un activo podría aumentar hasta igualar o superar el importe en libros del activo. Si
esto sucediese, el cargo por depreciación será nulo, a menos que —y hasta que— ese valor residual
disminuya
El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada periodo anual
y, si las expectativas difirieren de estimaciones previas, los cambios se contabilizarán como un cambio
en las una estimación contable

3.1.2 DEPRECIACIONES SEGÚN PCGA

La depreciación se aplica a los activos fijos que se adquieren para ser utilizados por la empresa.
Su uso debe ser registrado en un período determinado, el mismo que genera desgaste, deterioro,
obsolescencia y otras especificaciones técnicas.
Edificio
Equipo de
Oficina
Depreciable
Equipo de
computación
Vehículos
Categorías
Terreno
No depreciables
En construcción
Bosques
madereros
Agotable Pozos petroleros
Minas y
yacimientos
1. Agotables: Extinción total del activo por la extracción, bombeo, cultivo, corte, uso,
explotación, etc. en el transcurso del tiempo como el petróleo, carbón, minas, canteras y
pozos que no permita su renovación, reproducción, existencia y crecimiento.
Es un recurso natural no renovable controlado por la empresa cuyo consumo disminuye de
acuerdo con la cantidad o remoción del producto en un determinado tiempo porque su
producción ha agotado.
2. No depreciables: Aquellos que no sufren desgate y no pierden su valor en el transcurso

del tiempo, así como los activos que están en proceso de construcción y montaje. Tienen
una vida útil ilimitada. Por ejemplo, terreno, construcciones en proceso, maquinaria en
montaje muebles y enseres en fabricación.
3. Depreciables: Aquellos que pierden su valor por el deterioro, desgaste y obsolescencia,

por el uso al que son sometidos en el transcurso del tiempo. Por ejemplo, edificios, muebles
y enseres, maquinaria y equipo y vehículos.

3.1.2.1 ACTIVOS FIJOS QUE SE DEPRECIAN
Inmuebles (excepto terrenos)

naves, aeronaves, barcazas y
similares
Activos Fijos Depreciables

Instalaciones, maquinarias,
equipos y muebles
Vehículos, equipos de
transporte y equipo caminero
móvil
Equipos de cómputo y
software
3.1.2.2 MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
Creciente: Mayor % en los primeros años

Suma de Dígitos
Decreciente: Mayor % en los últimos años
Reducción de saldos Valor de salvamento

Métodos de
Depreciacion
Línea Recta igual % todos los períodos
Unidades producidas De acuerdo a lo producido
3.1.2.3 PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN

Se realizará de acuerdo con la naturaleza de los bienes, a la duración de su vida útil y la técnica
contable. Para que este gasto sea deducible, no podrá superar los siguientes porcentajes
anuales:

Instalaciones, maquinarias,
10 años, 10%
equipos y muebles
Vehículos, equipos de
transporte y equipo 5 años , 20%
caminero móvil
Depreciación Anual
Equipos de cómputo y
3 años, 33%
software
Inmuebles (excepto
terrenos), naves, aeronaves, 20 años, 5%
barcazas y similares
DINÁMICA DE LA CUENTA DEPRECIACIÓN ACUMULADA

Cuenta de naturaleza deudora
DEBE HABER
Por el valor de la depreciación Por el valor de la depreciación
acumulada que tenga el bien al mensual con cargo a resultados del
momento de la venta, pérdida, período
obsolescencia o sustracción
DINÁMICA DE LA CUENTA GASTO DEPRECIACIÓN

DEBE HABER
Por el valor de la depreciación Por el cierre de la cuenta con cargo a la
mensual cuenta Pérdidas y Ganancias
NOTA: SEGÚN EL REGLAMENTO PARA APLICACION DE LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO

INTERNO, LORTI ART. 28, LA DEPRECIACIÓN ES UN GASTO GENERAL DEDUCIBLE
PARA LA EMPRESA.
3.1.2.4 DEPRECIACIÓN EN LÍNEA RECTA

Se determina la depreciación anual igual para todos los años de vida útil. Es el método más
utilizado por ser el más fácil de aplicar.
➢ Ejemplo:
1.- La Compañía XYZ compró un vehículo el 2 de enero de 2022 por 40.000. Su vida útil es de 5
años. No se estima valor residual.

COSTO DEL ACTIVO

DEPRECIACIÓN ANUAL =
VIDA UTIL
40.000,00
5
8.000,00
8.000,00
DEPRECIACIÓN MENSUAL =
12
666,67
 El registro contable del primer año de vida útil es:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE DEBE HABER

-1-
1/01/2022 Vehículos 40.000,00
Bancos 40.000,00
Registro por compra del vehículo
-2-
31/12/2022 Gasto Operacional Vehículo 8.000,00
Depreciación Acumulada Vehículo 8.000,00
Registro de la depreciación anual
Al finalizar cada año y dentro de los años estimados de vida útil se realizará el mismo cálculo y
los mismos registros.
 Mediante el siguiente cuadro se demuestra el valor de depreciación y valor en libros al final

de cada año.
TABLA DE DEPRECIACIÓN
Valor 40.000,00 Vida útil (años) 5,00
Porcentaje 20% Valor Residual 0,00
Período Depreciación Depreciación Valor en
anual acumulada libros
1 8.000,00 8.000,00 32.000,00
2 8.000,00 16.000,00 24.000,00
3 8.000,00 24.000,00 16.000,00
4 8.000,00 32.000,00 8.000,00
5 8.000,00 40.000,00 0,00

3.1.2.5 DEPRECIACIÓN CON VALOR RESIDUAL
➢ Ejemplo:
➢ La Compañía XYZ compró un vehículo el 2 de enero de 2022 por 40.000. Su vida útil es de
5 años. El valor residual es de 1.000.
DEPRECIACION ANUAL = COSTO DEL ACTIVO – VALOR RESIDUAL

VIDA UTIL
40.000,00 - 1.000,00
5
39.000,00
5
7.800.00
DEPRECIACIÓN MENSUAL = 7.800,00

12
650
➢ El registro contable del primer año de vida útil es:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
1/01/2022 Vehículos 40.000,00
Bancos 40.000,00
-2-
los mismos registros.

➢ Mediante el siguiente cuadro se demuestra el valor de depreciación y valor en libros al final

de cada año.
Valor 40.000,00 Vida útil 5
Porcentaje 20% Valor Residual 1.000,00
Período Depreciación Depreciación Valor en

anual acumulada libros
1 7.800,00 7.800,00 32.200,00
2 7.800,00 15.600,00 24.400,00
3 7.800,00 23.400,00 16.600,00
4 7.800,00 31.200,00 8.800,00
5 7.800,00 39.000,00 1.000,00
3.1.2.6 DEPRECIACIÓN MÉTODO SUMA DE DÍGITOS
Se aplica sobre la fracción a depreciar una fracción cuyo denominador es la suma de los dígitos
de los años de vida útil y el numerador es el número de años que le restan de vida al activo.
• Para un activo cuya vida útil estimada es de 5 años, la suma de los dígitos será:
5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
• Para determinar la fracción se aplica como numerador los años que le restan al activo:
➢ Al primer año la fracción es 5/15, para el segundo quedan 4; entonces la fracción es

4/15, y así sucesivamente. O se puede utilizar la siguiente fórmula:
𝑛(𝑛+1)
𝑆= Donde:
𝑛
S = suma de los dígitos de los años
N = años de vida útil estimada
5(5+1) 5(6)
• Reemplazando: 𝑆= = = 15
2 2
➢ Aplicando al ejercicio anterior:

▪ La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del activo son:
Período Fracción Depreciación Depreciación Valor en

Anual Acumulada libros
(Activo *
fracción)
1 5/15 = 0,333 13.333,33 13.333,33 26.666,67
2 4/15 = 0,267 10.666,67 24.000,00 16.000,00
3 3/15 = 0,200 8.000,00 32.000,00 8.000,00
4 2/15 = 0,133 5.333,33 37.333,33 2.666,67
5 1/15 = 0,067 2.666,67 40.000,00 0,00
▪ El registro contable del primer año de vida útil es:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
1/01/2022 Vehículos 40.000,00
Bancos 40.000,00
-2-
En conclusión, en este método los activos se deprecian en mayor cantidad en los primeros años
de vida, a diferencia que el método de línea recta. En los últimos años sucede lo contrario.
3.1.2.7 DEPRECIACIÓN MÉTODO DE REDUCCIÓN DE SALDOS
Este método es utilizado por empresas que aplican valor residual. Se aplica una tasa sobre el
valor no depreciado del activo, este cálculo se realiza mediante la siguiente fórmula:
Donde: n = número de años de vida útil
𝑛 𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙
𝑇𝑎𝑠𝑎 = 1 − √
𝑐𝑜𝑠𝑡𝑜𝐴𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜

5 1,000
𝑇𝑎𝑠𝑎 = 1 − √ = 0.52182
40,000
➢ Aplicando al ejercicio anterior:
los mismos registros. Mediante el siguiente cuadro se demuestra el valor de depreciación y
valor en libros al final de cada año:
Período Depreciación Valor en Libros Depreciación Valor en Libros

Anual Inicio Acumulada Fin
(V L inicio*tasa) (VL - Dep. (VLI-Dep.
Anual) Anual)
1 20.872,95 40.000,00 20.872,95 19.127,05
2 9.980,95 19.127,05 30.853,90 9.146,10
3 4.772,65 9.146,10 35.626,55 4.373,45
4 2.282,17 4.373,45 37.908,72 2.091,28
5 1.091,28 2.091,28 39.000,00 1.000,00
• El registro contable del primer año de vida útil es:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
1/01/2022 Vehículos 40.000,00
Bancos 40.000,00
-2-
3.1.2.8 DEPRECIACIÓN CON UNIDADES PRODUCIDAS

Está relacionada con la producción del activo que se expresa en horas de trabajo, kilómetros
recorridos, unidades producidas, etc. Para determinar la depreciación se debe calcular el monto
de depreciación periódica, en relación con el volumen de actividad alcanzado.

➢ La fórmula que se aplica es:

Costo del Activo
Depreciación por unidad =
Capacidad de producción
➢ Aplicando al ejercicio anterior: para este método necesitamos determinar el

Kilometraje anual del vehículo.
Año Km.
1 2.000
2 1.500
3 1.000
4 300
5 200
Total = 5.000
$40.000,00
Depreciación por Km =
5.000
Depreciación por Km. = $8,00
Período Recorrido Depreciación Depreciación Valor en

anual anual acumulada libros
(Km)
1 2.000 16.000,00 16.000,00 24.000,00
2 1.500 12.000,00 28.000,00 12.000,00
3 1.000 8.000,00 36.000,00 4.000,00
4 300 2.400,00 38.400,00 1.600,00
5 200 1.600,00 40.000,00 0,00
➢ El registro contable del primer año de vida útil es:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
1/01/2022 Vehículos 40.000,00
Bancos 40.000,00
-2-

➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE LA DEPRECIACIÓN BAJO EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA
La Empresa XYZ adquiere un vehículo en $ 25.000 el 6 de enero de 2022, se paga mediante

transferencia bancaria.
Se Pide:
a) Determinar la depreciación anual y mensual bajo el Método de Línea Recta

b) Registrar en el libro diario las transacciones correspondientes a la depreciación
c) Registrar en el Estados de Situación Financiera la depreciación acumulada
d) Registrar en el Estado de Resultados el gasto depreciación
SOLUCIÓN:
1. Determinar la depreciación anual y mensual bajo el Método de Línea Recta
COSTO DEL ACTIVO

DEPRECIACIÓN ANUAL =
VIDA UTIL
25.000,00
5
5.000,00
5.000,00
DEPRECIACIÓN MENSUAL =
12
416,67
2. Elaboración de la Tabla de Depreciación
Valor = $25.000,00 Vida útil = 5 (años)

Porcentaje = 20%
Depreciación Depreciación Valor en
Período anual acumulada libros
1 $5.000,00 $5.000,00 $20.000,00
2 $5.000,00 $10.000,00 $15.000,00
3 $5.000,00 $15.000,00 $10.000,00
4 $5.000,00 $20.000,00 $5.000,00
5 $5.000,00 $25.000,00 $0,00

AÑO 1
a. Registro de los asientos en el Libro Diario
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
02/01/2022 Vehículos 25.000,00
Bancos 25.000,00
-2-
Registro de la depreciación anual, año 1
b. Registro de la Depreciación Acumulada en el Estado de Situación Financiera
EMPRESA XYZ
31 DE DICIEMBRE DE 2022
Activos Pasivos
Vehículo 25.000,00 20.000,00 Otros Pasivos
(-) Depreciación 5.000,00 TOTAL PASIVO
Acumulada
Intangibles
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO

c. Registro del Gasto Depreciación en el Estado de Resultados
EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas
Gasto Operacional Vehículo 5.000,00
AÑO 2
a. Registro del asiento contable en el Libro Diario
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-

EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Acumulada
Intangibles
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL ACTIVOS TOTAL PASIVO +

PATRIMONIO
EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas

AÑO 3
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Acumulada
Intangibles
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO

EMPRESA XYZ
31 de DICIEMBRE DE 2024
Ingresos
Ventas
AÑO 4
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
Depreciación Acumulada Vehículo| 5.000,00

EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Acumulada
Intangibles
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO
EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas

AÑO 5
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Vehículo 5.000,00 0,00 Otros Pasivos
Acumulada
Intangibles
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO

EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas
A > depreciación < utilidad, por tanto < pago de impuestos
NOTA: LA DEPRECIACIÓN NO REPRESENTA MOVIMIENTO DE EFECTIVO.
3.1.3 BAJA DEL ACTIVO

Se dará de baja un activo fijo por:
1. Su disposición
2. Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
Se puede obtener tres tipos de resultados:

No se obtiene
ni ganancia ni
pérdida
Se obtiene Se obtiene
ganancia pérdida
BAJA

3.1.3.1 FÓRMULAS PARA DETERMINAR EL TIPO DE BAJA DE UN ACTIVO

DEPRECIABLE
Aplicación de las fórmulas en el ejercicio anterior:
a. Venta del activo al valor en libros

El 3 de enero de 2026 la Empresa XYZ vende el vehículo adquirido en el año 2022 en $ 25.000. La
depreciación se realiza mediante el Método de Línea Recta, no se aplica Valor Residual. El vehículo
se vende en $ 5.000,0.
AÑO 4
El Valor en Libros de la cuenta vehículo al 31 de diciembre de 2025 se registra por $ 5.000,00
2. Registro del asiento contable en el Libro Diario

EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
3/06/2026 Bancos 5.000,00
Vehículo 25.000,00
Registro de la venta del vehículo
-2-
31/12/2026 Pérdidas y Ganancias 25.000,00
Registro del cierre de la cuenta Gasto Operacional
Conclusión: De la venta del Vehículo no se produjo ni Pérdida ni Ganancia.
b. Venta del activo a un precio mayor al valor en libros

se vende en $ 10.000,00 en efectivo.
AÑO 4
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
3/06/2026 Bancos 10.000,00
Vehículo 25.000,00
Ganancia por venta del Vehículo 5.000,00
-2-
Conclusión: De la venta del Vehículo produjo una Ganancia de $ 5.000,00.

c. Venta del activo a un precio menor al valor en libros

se vende en $ 2.000,00 en efectivo.
AÑO 4
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
3/06/2026 Bancos 2.000,00
Pérdida por venta del Vehículo 3.000,00
Vehículo 25.000,00
-2-
Conclusión: De la venta del Vehículo produjo una Pérdida de $ 3.000,00.

3.2 AMORTIZACIONES
Son los ajustes que se realizan a los activos intangibles que pierden su valor por el uso y paso
del tiempo como son marcas, patentes, derecho de llave, derecho de autor, etc. y cargos
diferidos que aparecen en la fase pre-operativa como gastos de constitución, organización,
investigación y desarrollo, partidas que se presenta ocasionalmente.
3.2.1 AMORTIZACIONES SEGÚN NIIF´s:

La norma emitida que trata sobre amortizaciones es la NIC 36 Activos Intangibles.
1. Definiciones34
Importe en libros: es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación

financiera, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro
acumuladas que se refieran al mismo.
Costo: es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la

contraprestación entregada para adquirir un activo en el momento de su adquisición o
construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente
reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF.
Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su
valor residual.
Desarrollo: es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de

conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la producción de materiales,
dispositivos, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados,
antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
Valor específico: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del
uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los
desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
Valor razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de
la medición.
Pérdida por deterioro: es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
34
NIC 38 Activos Intangibles

Activo Intangible: es un activo identificable de carácter no monetario y sin apariencia física. Son
activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos por los que se van a recibir
unas cantidades fijas o determinables de dinero.
Investigación: es todo aquel estudio original y planificado emprendido con la finalidad de

obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
Valor residual: de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podría obtener de
un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su
disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.
Vida útil es:

(a) el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte
de una entidad.
2. Activo Intangibles
•conocimiento científico o tecnológico

•diseño e implementación de nuevos
procesos o nuevos sistemas
•licencias o concesiones
Clases de Activos •derechos de autor
Intangibles •patentes
•programas informáticos
•marcas
•propiedad intelectual
•franquicias
Otros activos intangibles generados internamente
Fase de Investigacion
Otros
Fase de Desarollo

3. Medición Posterior al reconocimiento
Medidón Posterior
Modelo del
Costo
Modelo de
Revaluación
a. Modelo del Costo
Costo
- amortización acumulada
= COSTO DEL ACTIVO INTANGIBLE
b. Modelo de Revaluación
Valor Razonable
- amortización acumulada
= COSTO DEL ACTIVO INTANGIBLE
4. Vida útil
Evaluará la duración o el número de

Finita unidades productivas u otras similares que
constituyan su vida útil
Vida útil
Cuando, sobre la base de un análisis de todos

los factores relevantes, no exista un límite
Infinita previsible al periodo a lo largo del cual se
espera que el activo genere entradas de
flujos netos de efectivo para la entidad

Periodo y método de amortización
Método
Finita 5 años
Lineal
Vida útil Infinita

No se
amortiza
5. Retiros y disposiciones de activos intangibles

disposiciones
Por su disposición
Retiros y
cuando no se espere obtener beneficios

económicos futuros por su uso o
disposición
3.2.2 AMORTIZACIONES SEGÚN PCGA
Son activos intangibles que la empresa adquiere para obtener beneficios económicos futuros.
Estos activos pierden su valor con el paso del tiempo.
Es una cuenta de Activo y se registra con el signo negativo
El rubro contabilizado no representa salida de dinero. Para determinar la cuota mensual se
aplica un coeficiente de amortización al valor del inmovilizado que generalmente se realiza al
cierre del año o por su venta.
1.- Porcentaje Amortización
Amortización 5 años
DINÁMICA DE LA CUENTA AMORTIZACIÓN ACUMULADA

DEBE HABER
Por la adquisición del activo Por la venta del activo
Por los costos incurridos en la creación,
Por la extinción de su derecho de uso
producción y registro
Por la revaluación del activo Por la pérdida de su valor razonable

➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE AMORTIZACIÓN - VIDA ÚTIL FINITA:
La Empresa XYZ compra una Patente a la Empresa ABC por $ 100.000,00, se paga con una
transferencia bancaria el 5 de enero de 2022
Se Pide:
a) Determinar la amortización anual y mensual bajo el Método de Línea Recta

b) Registrar en el libro diario las transacciones correspondientes a la depreciación
SOLUCIÓN:
a) Determinación de la Amortización:
AMORTIZACIÓN ANUAL = COSTO DEL ACTIVO

VIDA UTIL
100.000,00
5
20.000,00
AMORTIZACIÓN MENSUAL = 20.000,00

12
1.666,67
 Elaboración de la Tabla de Amortización:
TABLA DE AMOTIZACIACIÓN
Valor = $100.000,00 Vida útil = 5 años
Porcentaje 20%
Período Amortización Amortización Valor en libros
anual acumulada
1 $20.000,00 $20.000,00 $80.000,00
2 $20.000,00 $40.000,00 $60.000,00
3 $20.000,00 $60.000,00 $40.000,00
4 $20.000,00 $80.000,00 $20.000,00
5 $20.000,00 $100.000,00 $0,00

b) Registro de Transacciones:
AÑO 1:
1. Registro de los asientos en el Libro Diario

EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
6/01/2022 Patente 100.000,00
Bancos 100.000,00
Registro por compra de la Patente
-2-
31/12/2022 Gasto Operacional Patente 20.000,00
Amortización Acumulada Patente 20.000,00
Registro de la amortización anual, año 1
2. Registro de la Amortización Acumulada en el Estado de Situación Financiera
EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Patente 100.000,00 20.000,00
(-) Amortización 80.000,00 TOTAL PASIVO
Acumulada
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO

3. Registro del Gasto Amortización en el Estado de Resultados
EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas
(-) Gastos de Administración
Gasto Operacional Patente 20.000,00
AÑO 2
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-

EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Patente 80.000,00 20.000,00
Acumulada
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO
EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas

AÑO 3
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
2. Registro de la Depreciación Acumulada en el Estado de Situación Financiera
EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Patente 60.000,00 20.000,00
Acumulada
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO

EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas
AÑO 4
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-

EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Patente 40.000,00 20.000,00
Acumulada
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO
EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas

AÑO 5
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
EMPRESA XYZ
Activos Pasivos
Patente 20.000,00 0,00
Acumulada
Patrimonio
Capital
Reservas
Utilidad
Pérdida
TOTAL PATRIMONIO

EMPRESA XYZ
Ingresos
Ventas
A > amortización < utilidad, por tanto < pago de impuestos
NOTA: LA AMORTIZACIÓN NO REPRESENTA MOVIMIENTO DE EFECTIVO.

3.2.3 DIFERENCIA ENTRE DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
AMORTIZACIÓN DEPRECIACIÓN
¿Que es? Es la distribución sistémica del Es la distribución sistémica del
importe amortizable de un activo importe depreciable de un activo
intangible durante la vida de su durante los años de su vida útil
vida útil
Activos Intangibles Activos Fijos
Derechos de Autor, Patentes y Maquinaria
Se utiliza Marcas
en: Franquicias Vehículo
Gasto de Investigación y Equipo y Muebles de Oficina
Desarrollo
Diseños Industriales Equipo de Cómputo
Existe 1 solo método de Existen 4 métodos de depreciación
depreciación
Distribuye el costo del activo Distribuye el costo del activo
Diferencias durante su período de vigencia durante su vida útil
de su utilización
No aplica valor residual Aplica valor residual o de
salvamento
Son gatos que no implican salida de dinero
Similitudes Reduce la utilidad permite pagar menos impuestos
3.3 PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
Toda empresa utiliza la cuenta “Cuentas por Cobrar” donde se registran los créditos otorgados
a los clientes Por la venta de bienes o servicios. Pero existe el riesgo de no poder cobrar esa
deuda, ese es el riesgo que corren todas las empresas conocidas como Riesgo de Crédito.
Para salvaguardar esta pérdida, la empresa crea la cuenta “Provisión Cuentas Incobrables” que
tiene por objeto reservar un porcentaje de las Cuentas por Cobrar. Esta pérdida se registra y
reconoce en el Estado de Resultados como un Gasto.
La estimación para Cuentas Incobrables se aplica al total de Cuentas por Cobrar que tienen la
Empresa.

3.3.1 CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por Cobrar generan un incremento que se traduce en utilidad de la empresa y un
gasto en el momento en que no se pueda cobrar a un cliente.
A esta cuenta se le denomina Gasto por Cuentas Incobrables o Gasto por Cuentas de Dudoso
Recaudo o Gasto por Cuentas Malas.
3.3.2 MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN
Existen dos métodos de contabilización de las Cuentas Incobrables y el registro de las cuentas
relacionadas con los gastos por cuentas incobrables:
Cancelación Directa
MÉTODOS
Provisiones
1. Método de Cancelación Directa o Registro de Cancelación de las Cuentas Incobrables:
Se aplica este método cuando la empresa luego del análisis de la cuenta por cobrar determina
que no puede ser cobrada, por tanto, se debe dar de baja la cuenta registrando un abono a la
Cuenta por Cobrar Cliente.

2. Método de Provisiones:
Se registrar los gastos por cuentas incobrables en el mismo período en que se registra la venta
del bien o servicio.
Es un ajuste que se realiza para estimar las deudas que pueden ser incobrables por cartera
vencida o no se pueden recaudar por fallecimiento de los clientes, cambios de domicilio. Etc.
Este riesgo de incobrabilidad significa pérdida para la empresa. Se registra en el Estado de

Situación Financiera en el grupo de Activos.
La empresa realizará trámites judiciales para su cobro, en caso de no obtener resultados, se

procederá a castigar la deuda y deberá cumplir con:
• Constar en los registros contables 5 años o más.

• Prescripción del cobro del crédito.
• Quiebra o insolvencia del deudor.
• Si una sociedad es la deudora cuando esta haya sido cancelado su permiso de operación
DINÁMICA DE LA CUENTA POR COBRAR

DEBE HABER
Por el registro de una transacción Por los pagos parciales o totales
pactada como forma de pago una para liquidación de la deuda
cuenta por cobrar
Por el ajuste para cerra la cuenta
provisión cuentas incobrables
DINÁMICA DE LA CUENTA PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

DEBE HABER
Por la recuperación de la cuenta por Por el resultado de análisis de la
cobrar cuenta por cobrar (deterioro)
Por ajustes al valor de la provisión
calculada
Por la eliminación de la cuenta
incobrable

3.3.3 DETERMINACIÓN DE LA PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del
negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos
comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al
cierre de este, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.
La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo a esta provisión y a
los resultados del ejercicio en la parte no cubierta por la provisión, cuando se hayan cumplido
las condiciones previstas en la LORTI35.
Provisión = % anual sobre los créditos concedidos en el ejercicio
Para elaborar la eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con cargo al valor
de deterioro acumulado y, la parte no cubierta, con cargo a los resultados del ejercicio, y se haya
cumplido una de las siguientes condiciones36:
a) Haber constado como tales, durante dos (2) años o más en la contabilidad
b) Haber transcurrido más de tres (3) años desde la fecha de vencimiento original del
crédito
c) Haber prescrito la acción para el cobro del crédito
d) Haberse declarado la quiebra o insolvencia del deudor
e) Si el deudor es una sociedad que haya sido cancelada
3.3.4 ASIENTOS PARA REGISTRAR LA CREACIÓN, PÉRDIDA O RECUPERACIÓN DE

CUENTAS INCOBRABLES
1. Creación de las Cuentas Incobrables
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/01/202 Pérdidas Cuentas Incobrables XXXX
2
Provisión Cuentas Incobrables XXXX
Registro por creación de Provisión Cuentas Incobrables
35 Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno – LORTI

36 Art. 28 Reglamento a la LORTI

2. Pérdida Definitiva o Cancelación de Cuentas Incobrables
a. Registro cuando la Provisión está Creada
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/01/2022 Provisión Cuentas Incobrables XXXX
Cuentas por Cobrar XXXX
Registro por cancelación de Cuentas Incobrables
b. Registro cuando la Provisión No está Creada
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/01/2022 Pérdidas Cuentas Incobrables XXXX
Registro por creación de Provisión Cuentas Incobrables
3. Recuperación de las Cuentas Incobrable
a. Las Cuentas por Cobrar que se habían considerado pérdidas se recuperan en el mismo
ejercicio económico y NO existía la provisión al momento de su cancelación
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/01/2022 Cuentas por Cobrar XXXX
Pérdidas Cuentas Incobrables XXXX
Registro de la reversión por cancelación de cuentas
Incobrables
-2-
Bancos XXXX
Registro del cobro de cuentas incobrable

b. Las Cuentas por Cobrar que se habían considerado perdidas se recuperan en el mismo
ejercicio económico y existía la provisión al momento de su cancelación:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/01/2022 Cuentas por Cobrar XXXX
Provisión Cuentas Incobrables XXXX
Registro de la reversión por cancelación de
cuentas Incobrables
-2-
Bancos XXXX
Registro del cobro de cuentas incobrable
c. Las Cuentas por Cobrar que se habían considerado pérdidas se recuperan en el ejercicio
económico siguiente al que se habían cancelado:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/01/2022 Bancos XXXX
Ingresos por Cuentas Recuperadas XXXX
Registro por recuperación de Cuentas Incobrables
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE CUENTAS INCOBRABLES POR EL MÉTODO DE LA PROVISIÓN
Al 31 de diciembre de 2021 la Empresa XYZ registra los siguientes saldos:
CUENTA MONTO
Clientes 5.000,00
Cuentas por Cobrar 10.000,00
Documentos por Cobrar 20.000,00
TOTAL 35.000,00

Se Pide:
1. Determinar el valor de la provisión de cuentas incobrables año 2021, según el Método de la

Provisión.
2. Elaborar el Asiento contable
SOLUCIÓN:
1. La política contable de la Empresa es aplicar el 7% de provisión para las cuentas incobrables

de acuerdo con el artículo 32 de la LORTI.
CUENTAS POR % ANUAL SOBRE LOS PROVISIÓN CUENTAS

COBRAR CRÉDITOS CONCEDIDOS INCOBRABLES
AÑO 2021 AÑO 2021 AÑO 2021
35.000,00 7 2.450,00
2. Asiento Contable
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/12/2021 Pérdida Cuentas Incobrables 2.450,00
Provisión Cuentas Incobrables 2.450,00
Registro por creación de la Provisión del 7%
3.4 INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS Y DIFERIDOS
El término anticipado o diferido se refiere a un pago realizado de manera anticipada antes de

recibir el bien o servicio o un cobro recibido antes de entregar el bien o servicio.
El término diferido se refiere a un o un pago realizado posteriormente a recibir el bien o servicio
o un cobro recibido después de entregar el bien o servicio.

3.4.1 INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS
1. Ingresos acumulados
Son aquellos ingresos por la venta de un servicio o producto en los que se ha incurridos a la
fecha, pero no han sido cobrados por varias razones, porque a la fecha no se ha emitido la
factura o el contrato aún no ha sido firmado. Por ejemplo, intereses.
2. Gastos Acumulados
Son gastos en los que se ha incurridos y a la fecha no han sido pagados por varias razones, por
ejemplo, a la fecha no llega la factura o el contrato aún no ha sido firmado. Por ejemplo, gastos
por servicios básicos, gasto intereses, sueldos y salarios, gastos de impuestos, gastos de alquiler
o cualquier otro gasto incurrido en el período contable presente y se pagará en períodos
posteriores.
3.4.2 INGRESOS Y GASTOS DIFERIDOS
1. Ingresos Diferidos
Son ingresos recibidos por adelantado y que por varias razones no han sido ejecutados, es decir,
no se ha recibido el bien o servicio. Puede ser que a la fecha no llega la factura o el contrato aún
no ha sido firmado. Por ejemplo, las empresas que trabajan bajo suscripciones.
La cuenta Ingresos Cobrados por Adelantado es una cuenta de Pasivo, cuando se recibe se
registra el ingreso en el Asiento de Ajuste.
2. Gastos Diferidos
Son gastos pagados por adelantado y que por varias razones no han sido consumidos, es decir,
no se ha recibido el bien o servicio. Puede ser que a la fecha no llega la factura o el contrato aún
no ha sido firmado. Por ejemplo, publicidad, seguros, arrendamientos, construcción,
adecuaciones, ampliaciones y mejoras, investigación y nuevos desarrollos.
La cuenta Gastos Pagados por Adelantado es una cuenta de Activo, cuando se consume se
registra el gasto en el Asiento de Ajuste.

3.4.3 DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS ENTRE DIFERIDOS Y ACUMULADOS
1.- Ingresos y Gastos Diferidos
GASTOS PAGADOS POR INGRESOS COBRADOS POR

ANTICIPADO ANTICIPADO
1. El dinero sale de la empresa 1. El dinero ingresa de la
antes de recibir el bien o servicio empresa antes de entregar el
2. Se convierte en gasto cuado bien o servicio
se consume el bien o servivio 2. Se convierte en ingreso cuado
3. El gasto se registra cuando se se devenga el bien o servivio
consume el bien o servicio 3. El ingreso se registra cuando
4. Mientras no se consuma se se devenga el bien o servicio
considera un Activo 4. Mientras no se devengue se
considera un Pasivo
DINÁMICA DE LA CUENTA GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

DEBE HABER
Por el pago realizado de manera
Por el valor amortizado mensualmente
anticipada
Por la recuperación del valor en caso de no
existir la prestación del bien o servicio
DINÁMICA DE LA CUENTA INGRESOS COBRADOS POR ANTICIPADO

DEBE HABER
Por el valor amortizado mensualmente Por el pago de manera anticipada
Por la recuperación del valor en caso de

no existir la prestación del bien o servicio

2.- Ingresos y Gastos Acumulados
Los Ingresos y Gastos Acumulados se registran bajo el Método de Contabilidad de Acumulación

o Devengo.
INGRESOS ACUMULADOS POR GASTOS ACUMULADOS POR

RECIBIR ENTREGAR
1. Se crean cuando se entrega el 1. Se crea cuando se consume el
bien o servicio bien o sevicio
2. Se registran en el momento 2. Se registra en el momento
en que ingresa el dinero a la que el dinero sale de la empresa
empresa 3. Mientras no se consuma el
3. Mientras no se entregue el bien o servicio se considera
bien o servicio se considera Pasivo
Activo
DINÁMICA DE LA CUENTA GASTOS ACUMULADOS POR ENTREGAR

DEBE HABER
Por el pago realizado de manera Por el valor amortizado mensualmente
anticipada
Por la recuperación del valor en caso de no
existir la prestación del bien o servicio
DINÁMICA DE LA CUENTA INGRESOS ACUMULADOS POR RECIBIR

DEBE HABER
Por el valor amortizado mensualmente Por el pago de manera anticipada
Por la recuperación del valor en caso de

no existir la prestación del bien o servicio

➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE LOS DIFERIDOS Y ACUMULADOS
La Empresa XYZ se dedica a prestar servicios de reparación de línea blanca.
Transacciones
- 1 de febrero de 2022: La Empresa paga por adelantado 6 meses de arriendo a razón de $
500,00 mensuales en efectivo.
- 5 de febrero: La Empresa realiza un contrato por 1 años de $ 5.000,00 por el mantenimiento
de una lavadora y secadora, se cobra el total de la factura en efectivo.
- 6 de febrero de 2022: La Empresa solicita un préstamo bancario por $ 10.000,00 a un año
plazo y un interés de $ 500,00 mensuales.
- 10 de febrero de 2022: La Empresa firma un contrato por $ 1.500,00 anuales, se cobra con
documentos $ 125,00 mensuales. Al 28 de febrero aún no hemos reconocido los cobros
mensuales.
Se Pide: Registro en el Libro Diario:
1. Asiento contable de las transacciones citadas

2. Ajustes de la porción de los devengados o acumulados al final del período contable
3. Ajustes para cerrar las cuentas de devengados, acumulados e ingresos y gastos
SOLUCIÓN:

1.- Ajustes derivados de las transacciones citadas
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
1/02/2022 Arriendo Pagado por Adelantado 3.000,00
Bancos 3.000,00
Registro de arriendo por 6 meses adelantados
-2-
5/02/2022 Bancos 5.000,00
Ingreso por Servicios de mantenimiento 5.000,00
Registro de ingreso acumulado por servicio de
mantenimiento
-3-
28/02/2022 Gasto Interés mensual 500,00
Cuentas por Pagar Intereses 500,00
Registro de interés devengado
-4-
28/02/2022 Documentos por Cobrar 125,00
Ingreso mensual por contrato 125,00
Registro de cobro mensual del contrato

2.- Ajuste de la porción de los devengados o acumulados al final del período contable
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31-12-2022 Gasto Arriendo 3.000,00
Arriendo Pagado por Adelantado 3.000,00
Registro para cerrar de la cuenta arriendo pagado por
adelantado
31-12-2022 -2-
Ingreso por Servicios de mantenimiento 5.000,00
Servicio Ganado 5.000,00
Registro para el cierre de la cuenta ingreso cobrado por
adelantado
31-12-2022 -3-
Gasto Intereses 500,00
Gasto interés mensual 500,00
Registro para cerrar la cuenta Gasto interés mensual
31-12-2022 -4-
Ingreso mensual por contrato 125,00
Ingreso Ganado 125,00
Registro para cerrar la cuenta Ingreso mensual por contrato

3.- Ajustes para cerrar las cuentas de devengados, acumulados e ingresos y gastos
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31-12-2022 Pérdidas y Ganancias 3.000,00
Gasto Arriendo 3.000,00
Registro para cerrar de la cuenta gasto arriendo
31-12-2022 -2-
Servicio Ganado 5.000,00
Pérdidas y Ganancias 5.000,00
Registro para el cierre de la cuenta Servicios Ganados
31-12-2022 -3-
Pérdidas y Ganancias 500,00
Gasto Intereses 500,00
Registro para cerrar la cuenta gasto interés
31-12-2022 -4-
Ingreso Ganado 125,00
Pérdidas y Ganancias 125,00
Registro para cerrar la cuenta Ingreso ganado


4.- UNIDAD 4: EMPRESAS COMERCIALES
Empresa es la unidad económica a través de la cual se MERCADERÍA

organizan elementos personales, materiales e inmateriales
para desarrollar una actividad mercantil determinada. El Bienes muebles,
establecimiento de comercio, como parte integrante de la
inmuebles, material o
empresa, comprende el conjunto de bienes organizados por
el comerciante o empresario, en un lugar determinado, para inmaterial que pueden ser
realizar los fines de la empresa. Podrán formar parte de una comprados o vendidos
misma empresa varios establecimientos de comercio, y, a su mediante un acto de
vez, un solo establecimiento de comercio podrá ser parte de
comercio que satisfacen
varias empresas, y destinarse al desarrollo de diversas
actividades comerciales.37 las necesidades de la
Todas las compañías deberán llevar su contabilidad en sociedad y tiene a fin de
idioma castellano y expresarla en moneda nacional. Sólo con
generar una ganancia.
autorización de la Superintendencia de Compañías, las que
se hallen sujetas a su vigilancia y control podrán llevar.38
contabilidad en otro lugar del territorio nacional diferente
del domicilio principal de la compañía.
Entre los deberes de las empresas tenemos:
• Inscribirse en el RUC.
• Suscribir el Capital Social ante Notaría Pública Para controlar el stock de
• Llevar contabilidad de acuerdo con la legislación mercadería, la Empresa
vigente en el país.
seleccionará el Sistema de
• Pagar los impuestos de ley
• Cumplir las disposiciones de los entes rectores. Inventarios y el Método de
Control de Mercaderías de
Empresa Comercial acuerdo con las políticas
Es una sociedad mercantil que se dedica a comprar y vender
de la empresa y el producto
un producto que satisface las necesidades de los
consumidores con el objetivo de obtener ganancias. que se comercializa.
Las Empresas Comerciales pertenecen al sector terciario,

son intermediarias entre el productor y consumidos y
pueden ser mayoristas, minoristas y comisionistas.
37
Código de Comercio, Artículo 14
38
Ley de Compañías, artículo 290

4.1 INVENTARIO DE MERCADERÍA
El Inventario de Mercaderías son todos los bienes adquiridos por la empresa y que serán
transformados en otros productos o vendidos en su mismo estado, contablemente estarán
reflejados al costo y su permanencia será en almacén, bodega, exhibición o consignación.
Para su presentación debe tomarse en cuenta el detalle y orden, ya que las operaciones
comerciales dependerán en gran medida de la información que refleje, para su presentación en
el Estado Financiero constará como parte del Activo Corriente, por tanto, tendrá los siguientes
movimientos:
DINÁMICA DE LA CUENTA MERCADERÍA

DEBE HABER
Se debita para registrar el saldo inicial y la Se acredita para registrar venta de
compra de mercadería mercadería
Devolución de la mercadería vendida Devolución de la mercadería comprada
Cuando se utiliza el sistema periódico, al Faltantes en la toma física de inventarios
determinar el inventario final
Sobrantes en la toma física de inventarios Cuando se utiliza el sistema periódico, por
el inventario inicial para cerrar el período
Por el consumo interno de la mercadería
Los inventarios deben contabilizarse por separado (importes) en los siguientes casos:
• Los que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones

• En proceso de producción para esta venta.
• En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o
en la prestación de servicios.
Al convertirse la cuenta como la fuente de ingreso y utilidades de la empresa debe ser valorada
y controlada de forma permanente independiente del método que se utilice. Las cuentas que
intervienen son:
1. Compras
2. Ventas
3. Descuentos y Devoluciones en Compras
4. Descuentos y Devoluciones en Venta
5. Costo de Venta
6. Transporte

Dinámica de las cuentas relacionadas con mercadería
COMPRAS
DEBE HABER
Se debita por la adquisición de mercadería Se acredita por las devoluciones de las
compras de mercadería
Se acredita por los descuentos de la copra
de mercadería
VENTAS
Cuenta de naturaleza acreedora
DEBE HABER
Se debita por las devoluciones de la Se acredita por la salida de mercadería de
mercadería vendida la bodega al precio de venta
Se debita por los descuentos de la
mercadería vendida
Por el ajuste para determinar la Utilidad
Bruta en Ventas
DESCUENTO EN COMPRAS
DEBE HABER
Se debita por el ajuste la determinar Se acredita por el descuento de las compras
Compras Netas de mercadería
DEVOLUCIÓN EN COMPRAS
DEBE HABER
Se debita por el ajuste la determinar Se acredita por la devolución de las
Compras Netas compras de mercadería

DESCUENTO EN VENTAS
DEBE HABER
Se debita por el descuento en la venta de Se acredita por el ajuste para determinar
mercadería Ventas Netas
DEVOLUCIÓN EN VENTAS
DEBE HABER
Se debita por la devolución en la venta de Se acredita por el ajuste para determinar
mercadería Ventas Netas
TRANSPORTE
DEBE HABER
Se debita por el flete de mercadería Se acredita por el ajuste para determinar
adquirida Compras Netas
COSTO DE VENTAS
DEBE HABER
Se debita por la venta de mercadería al costo Se acredita para elaborar el ajuste y
determinar la Utilidad Bruta en Ventas
4.1.1 MERCADERÍA SEGÚN NIIF´s

La norma emitida que trata sobre mercaderías es la NIC 2 Inventarios.
1. Inventarios considerados activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de servicios.

2. No se considera inventarios:
(a) Obras en curso (contratos de construcción NIC 11)

(b) Instrumentos financieros (32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición)
(c) Activos biológicos relacionados con la actividad productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección (NIC 41 Agricultura)
3. Definiciones39
Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal

de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable: es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la
fecha de la medición.
4. Medición de los Inventarios
4.1 Costo de los Inventarios
El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y

transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y
ubicación actuales40.
39
NIC 2 Inventarios
40 NIC 2 Inventarios

a. Costo de los inventarios
Costos derivados de la adquisición del inventario

+ Transformación
+ Otros para darles su condición y ubicación actual
= COSTO DE LOS INVENTARIOS
b. Costo de adquisición de los inventarios
Precio de Compra
+ Aranceles de importación y otros impuestos*
+ Transporte y manejo
+ Otros**
- Descuentos y rebajas
= COSTO DE ADQUISICIÓN DE LOS INVENTARIOS
* No son recuperables posteriormente de las autoridades fiscales

** Costos atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios
c. Costo de Transformación de los Inventarios
Mano de Obra Directa

Costos Indirectos de Producción*
+ Costos Variables
+ Costos Fijos
= COSTO DE TRANSFOMACIÓN DE LOS INVENTARIOS
* Costos incurrido para transformar las materias primas en productos terminados
c1) Costos Indirectos Fijos de Producción

Son los que permanecen constantes en el proceso de producción, independientemente del
volumen de producción. Por ejemplo:
• Depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos utilizados en el proceso de

producción
• Costo de gestión y administración de la planta.
c2) Costos Indirectos Variables de Producción

Son los que varían directamente en el proceso de producción de acuerdo con el volumen
de producción. Por ejemplo:

• Materiales
• Mano de Obra Indirecta
d. Otros Costos
(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios
su condición y ubicación actuales;
(d) los costos de venta.
e) Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos
Reconocimiento Inicial de los activos biológicos

cosechados o recolectados
Valor Razonable
- Costos de Venta en el momento de su cosecha o
recolección
= COSTO DEL INVENTARIO A ESA FECHA
f) Técnicas de Medición del Costo
ESTÁNDAR MINORISTA
•Se utiliza en el sector comercial al por menor

•Tendrá en cuenta los niveles normales de para la medición de inventarios cuando hay un
materias primas, suministros, mano de obra, gran número de artículos que rotan velozmente,
eficiencia y utilización de la capacidad. que tienen márgenes similares y para los cuales
resulta impracticable usar otros métodos de
cálculo de costos. Cuando se emplea este
•Se revisarán de forma regular y, si es necesario,
método, el costo se determinará deduciendo, del
se cambiarán en función de las condiciones
precio de venta del artículo, un porcentaje
actuales
apropiado de margen bruto. El porcentaje
aplicado tendrá en cuenta la parte de los
inventarios que se han marcado por debajo de su
precio de venta original.
•A menudo se utiliza un porcentaje promedio

para cada sección o departamento comercial.

4.2 Fórmulas de cálculo del costo
Primeras en entrar
FIFO
primeras en salir
Método de Inventarios
Promediar el último
valor registrado más
PROMEDIO nuevo valor de la
compra dividido para
total de unidades
4.3 Valor Neto Realizable
Se disminuye el costo hasta llegar al Valor Razonable

Incremento en costos
Baja en el precio de
Dañados Obsoletos de transformación y
mercado
producción
5. Reconocimiento como un gasto
Descuentos
GASTOS
Devoluciones
4.1.2 MERCADERÍAS SEGÚN PCGA

Se registra en el Activo Corriente y refleja el total de inventarios de los artículos que comercializa
la empresa.
Existen 2 sistemas de Control de para registrar los Inventarios:

4.1.2.1 SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS
Es una herramienta útil que permite a la empresa mantener una administración eficiente del
inventario, a través de documentos que registran las entradas y salidas del artículo, que
permiten analizar el inventario mínimo y máximo que debe mantener la empresa, determinar
los costos implicados en la venta, así como obtener la utilidad en la venta de loa artículos.
Para mantener este control de inventarios, existen 2 sistemas:
a. Sistema de Cuenta Múltiple o Inventario Periódico
Este sistema para el registro y control de las mercaderías utiliza varias cuentas, una
característica importante es que se debe tomar inventarios periódicos que no es otra cosa que
la constatación física de las mercaderías que se encuentre en las bodegas o almacenes de la
empresa, para luego proceder a valorar todo el inventario final.
Las cuentas que se utilizan en el sistema de cuenta múltiple y su registro:
1) Compras
2) Ventas
3) Inventario de Mercadería
4) Devolución en Compras
5) Descuento en Compras
6) Devolución en Ventas
7) Descuento en Ventas
8) Transporte en Compras
SITUACIÓN FINANCIERA
Inventario
ESTADO DE
Utilidad

Descuento
Compras Devolución
Transporte
RESULTADOS
ESTADO DE
Descuento
Ventas
Devolución
Costo de Ventas
Al finalizar el ejercicio económico, para la regularización de la cuenta “inventario de

mercadería” se utiliza las cuentas:
a. Costo de Ventas
b. Ganancia Bruta en Ventas
En los sistemas de inventario de cuenta múltiple es necesario que se realicen inventarios

regulares y al azar para actualizar la información de seguimiento del inventario, para esto se
debe contar físicamente el inventario y compararlo con el recibido y los datos de contabilidad
sobre ventas y compras, a fin de determinar si existen diferencias.
➢ Ejemplo de Registros Contables con el Sistema de Cuenta Múltiple
a.- Compra de Mercaderías, Sin Descuentos
El 03 de enero de 2022, la Empresa XYZ, dedicada a la compra y venta de artículos de línea blanca,
compra a Importadora Oasis, 15 licuadoras OSTER a 100,00 USD cada una, su pago se realiza con
cheque según factura001-001-0000150.
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
3-1-2022 Compras 1.500,00
Bancos 1.500,00
Registro por compra de licuadoras

b.- Devolución de Mercadería
El 06 de enero de 2022, la Empresa XYZ, devuelve 3 licuadoras por mal funcionamiento.

EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-2-
6-1-2022 Bancos 300,00
Devolución en Compras 300,00
Registro por la devolución de 3 licuadoras
c.- Compra con Descuento
El 10 de enero de 2022, la Empresa XYZ, compra a Importadora Omega, 30 licuadoras OSTER, a

105,00 USD cada una, se concede un descuento del 8% y su pago se realiza con cheque según
factura 001-001-0000155.
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-3-
10-1-2022 Compras 3.150,00
Bancos 2.898,00
Descuento en Compras 252,00
Registro por compra con descuento de 30 licuadoras
d.- Devolución de Mercadería Adquirida con Descuento
El 12 de enero de 2022, la Empresa XYZ, devuelve a Importadora Omega, 3 licuadoras OSTER.

EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-4-
10-1-2022 Bancos 289,80
Devolución en Compras 315,00
Registro por devolución de la compra con descuento

e.- Venta de Mercaderías
El 14 de enero de 2022, la Empresa XYZ, vende al Restaurante "ABC" S. A. según factura 001-001-
0000720, la cantidad de 10 licuadoras a 120 USD cada una, se cancela con cheque.
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
-1-
14-1-2022 Bancos 1.200,00
Venta 1.200,00
Registro por venta de 10 licuadoras
f.- Devolución en Venta de Mercaderías
El 16 de enero de 2022, el Restaurante "ABC" S. A. devuelve 2 licuadoras por mal funcionamiento,

el pago se realiza en cheque.
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-2-
16-1-2022 Devolución en Ventas 240,00
Bancos 240,00
Registro por la devolución de la venta de licuadoras
g.- Descuento en Venta de Mercaderías
El 20 de enero de 2022, la Empresa XYZ, vende al Restaurante Comida Rápida según factura 001-
001-0000942. la cantidad de 10 licuadoras a 130 USD cada una, se cancela con cheque y se
concede un descuento del 5%.
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-3-
20-1-2022 Bancos 1.235,00
Descuento en Ventas 65,00
Ventas 1.300,00
Registro por descuento en la venta de licuadoras

h.- Devolución De La Mercadería Vendida Con Descuento
El 22 de enero de 2022, el Restaurante Comida Rápida devuelve 3 licuadoras, por estar en mal
estado.
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-4-
22-1-2022 Devolución en Venta 390,00
Bancos 370,50
Registro por devolución de compra con descuento
a1) Asientos de Regulación de la Cuenta Mercaderías
En la aplicación del Sistema de Cuenta Múltiple, al finalizar el período contable es necesario

realizar el proceso denominado Regularización de Mercadería, esto nos permitirá establecer:
• Compras Netas
• Ventas Netas
• Mercadería Disponible para la Venta
• Costo de Ventas
• Inventario Final de Mercaderías
• Costo de Ventas (Mercadería vendida)
• Utilidad o pérdida en las ventas efectuadas
• Dejar en Cero las cuentas transitorias como son compras, ventas, descuentos, transporte
y costo de ventas.
Los asientos de regulación son registrados en el libro diario y mayorizados, en el sistema de

cuenta múltiple las cuentas utilizadas quedan en saldo cero.
Se mantienen abiertas la cuenta mercaderías (inventario final) y la utilidad bruta en ventas en

el Estado de Situación Financiera. Las cuentas ingresos y gastos que se registran en el Estado
de Resultados se cierran.

a) Asiento para Cerra las Cuentas de Devolución y Descuento en Compras y Determinar

Compras
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/12/2022 Descuento en Compras XXXX
Devolución en Compras XXXX
Compras XXXX
Para determinar Compras Netas
b) Asiento para Cerrar la Cuenta Transporte en Compras y Determinar Compras Netas
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-2-
31/12/2022 Compras XXXX
Transporte XXXX
Para determinar Compras Netas
c) Asiento para Cerrar las Cuentas de Devolución y Descuento en Venta y Determinar

Ventas
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-3-
31/12/2022 Ventas XXXX
Descuento en Ventas XXXX
Devolución en Ventas XXXX
Para determinar Ventas Netas

d) Asiento para cerra compras netas
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-4-
31/12/2022 Mercadería Inventario Inicial XXXX
Compras Netas XXXX
Para cerrar Compras Netas
e) Asiento para determinar costo de ventas
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-5-
31/12/2022 Mercadería Inventario Final XXXX
Costo de Venta XXXX
Para determinar Costo de Ventas
f) Asiento para cerra costo de ventas, ventas y determinar utilidad bruta en ventas
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-6-
31/12/2022 Ventas XXXX
Costo de Venta XXXX
Utilidad Bruta en Ventas XXXX
Para cerrar Costo de Ventas, Ventas y determinar
Utilidad

Fórmulas Utilizadas para determinar los Asientos Contables de Ajuste de

Mercadería
Ventas Ventas
Descuento Devolución
Brutas Netas
Compras Compras
Descuento Devolución Transporte
Brutas Netas
Mercadería
Inventario Compras Disponible
Inicial Netas para la
Venta
Mercadería
Disponible Inventario Costo de
para la Final Venta
Venta
Utilidad
Ventas Costo de
Bruta en
Netas Ventas
Ventas
 Cómputo adicional:
Precio de Venta = Precio de Costo + Ganancia
 Datos para tomar en Cuenta

A < Gastos > Ingresos = Utilidad
A > Gastos < Ingresos = Pérdida

 Que es lo mismo que:
COSTO DE VENTAS
Inventario Inicial XXX

Compras Brutas XXX
(+) Transporte XXX
(-) Descuento en Compra XXX
(-) Devolución en Compra XXX
Compras Netas XXX
(=) Total Mercadería Disponible para la Venta XXX
(-) Inventario Final Estimado XXX
(=) Costo de Venta XXX
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE:
La Empresa XYZ se dedica a la venta de computadoras, al 3 de enero de 2022 tiene los siguientes
saldos en mercadería:
CUENTA CANTIDAD VALOR VALOR

UNITARIO TOTAL
Inventario Inicial de 15 500,00 7.500,00
Mercadería
TRANSACCIONES:
• 10 de enero se compra 7 computadoras a 520,00 C/U, se paga con documentos por
pagar
• 12 de enero se vende 9 computadoras a 650 C/U, se cobra en efectivo
• 15 de enero se devuelve 2 computadoras de días 10 de enero
• 18 de enero se vende 8 computadora a 700,00 C/U, con transferencia bancaria y con
un descuento del 2%
• 20 de enero se compra 3 computadoras a 450 C/U en efectivo y con un descuento del
5%
• 25 de enero se paga por transporte 200,00 con transferencia bancaria
• 30 de enero se vende 6 computadoras a 800 C/U con cuentas por cobrar y con un
descuento del 10%
• 31 de enero nos devuelven 1 computadoras de la venta del 18 de enero

Se Pide:
1. Registrar las transacciones en el Libro Diario
2. Elaborar los Asientos de Regulación de Inventario de Mercadería
3. Determinar saldos en la Mayorización
4. Determinar el Costo de Ventas
5. Presentar el Estado de Resultados
SOLUCION:

1. Registrar las transacciones en el Libro Diario
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
-1-
10/1/2022 Compras 3.640,00
Documentos por Pagar 3.640,00
Para registrar la compra de mercadería
-2-
12/1/2022 Bancos 5.850,00
Venta 5.850,00
Para registrar la venta de mercadería
-3-
15/1/2022 Documentos por Pagar 1.040,00
Devolución en Compras 1.040,00
Para registrar la devolución de la compra
-4-
18/1/2022 Bancos 5.488,00
Descuento en Ventas 112
Venta 5.600,00
Para registrar la venta de mercadería con descuento
-5-
20/1/2022 Compra 1.350,00
Banco 1.282,50
Para registrar la compra de mercadería
-6-
25/1/2022 Transporte 200,00
Bancos 200,00
Para registrar el pago de transporte
-7-
30/1/2022 Cuentas por Cobrar 4.320,00
Ventas 4.800,00
Para registrar la venta de mercadería
-8-
31/1/2022 Devolución en Venta 700,00
Bancos 630,00
Para registrar la devolución de la venta con descuento

2. Elaborar los Asientos de Regulación de Inventario de Mercadería
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/12/2022 Descuento en Compras 67,5
Devolución en Compras 1.040,00
Compras 1.107,50
Registro para determinar compras netas
-2
31/12/2022 Compras 200,00
Transporte 200,00
Registro para determinar compras netas
-3
31/12/2022 Ventas 1.222,00
Devolución en Ventas 700,00
Registro para determinar ventas netas
-4
31/12/2022 Costo de Venta 19.082,50
Inventario Inicial 15.000,00
Compras Netas 4.082,50
Registro para determinar cerrar compras netas
-5
31/12/2022 Inventario Final 4.302,50
Costo de Ventas 4.302,50
Registro para determinar costo de ventas
-6
31/12/2022 Ventas 15.028,00
Utilidad Bruta en Ventas 248,00
Registro para cerrar ventas netas, costo de ventas y
determinar utilidad bruta en ventas

3. Determinación de Saldos en la Mayorización
VENTAS DESCUENTO VENTA DEVOLUCIÓN VENTA

522 5850 112 70 700 700
700 5.600,00 480
4.800,00 592 70
1.222,00 16.250,00 522 522
15.028,00 15.028,00
DESCUENTO COMPRA DEVOLUCION COMPRA TRANSPORTE

67,5 67,5 1.040,00 1.040,00 200 200
COMPRAS INVENTARIO
3.640,00 700 15.000,00
1.350,00 67,5 4.082,50
4.990,00 767,5 19.082,50
4.082,50 4.082,50
UTILIDAD BRUTA
VENTAS COSTO DE VENTA
248 19.082,50 4.302,50
14.780,00
4. Determinación del Costo de Ventas
Ventas
Descuento Devolución Ventas Netas
Brutas
522,00 700,00 15.028,00
16.250,00

Compras Compras
Descuento Devolución Transporte
Brutas Netas
1.040,00 67,5 200,00
4.990,00 4.082,50
Mercadería
Inventario Compras Disponible
Inicial Netas para la
15.000,00 4.082,00 Venta
19.082,50
Mercadería
Disponible Inventario Costo de
para la Final Venta
Venta 4.302,50 14.780,00
19.082,50
Utilidad
Ventas Costo de
Bruta en
Netas Ventas
Ventas
15.028,00 14.780,00
248,00
5. Presentación del Costo de Venta de manera vertical
COSTO DE VENTA
Inventario Inicial 15.000,00

Compras Brutas 4.990,00
(+) Transporte 200,00
(-) Descuento en compra 67,50
(-) Devolución en compra 1.040,00
Compras Netas 4.082,50
(=) Total mercadería disponible para la 19.082,50
venta
(-) Inventario Final Estimado 4.302,50
Costo de Venta 14.780,00

6. Presentación del Estado de Resultados
EMPRESA XYZ
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2022
Ventas 15.028,00
(-) Costo de Ventas 14.780,00
(=) Utilidad Bruta en Ventas 248,00
(-) Gastos de Operación 0
Gastos de Administración 0
Gasto de Venta 0
(=) Utilidad Operacional 248,00
(-) Otros Gastos 0
(+) Otros Ingresos 0
=) Utilidad Antes de Impuestos 0
Impuesto sobre la Renta 0
(=) Utilidad Neta 248,00
b) Sistema Permanente o Perpetuo
En el sistema de inventario permanente las compras de mercadería se registran directamente

en la cuenta de Inventario, con la aplicación de este método se lleva un registro continuo y diario
de las compras y las ventas según las transacciones realizadas, esto nos permitirá contar con
información actualizada de las existencias de mercaderías y el valor de los artículos para la
venta.
La característica principal de este sistema es que se utiliza una tarjeta Kardex por cada artículo
en existencia.
Las cuentas que se utilizan en el sistema de inventario permanente son:
• Inventario de Mercaderías
• Ventas
• Costo de Ventas
Para el registro de compras se utiliza la cuenta Inventario de mercadería, y a fin de contabilizar

el costo de venta, cada vez que se realice una venta se realizarán dos asientos contables.
• Venta de los artículos a precio establecido

• Costo de Venta de los artículos vendidos

Los sistemas de inventario permanentes son los más adecuados para las empresas de alto
volumen de productos con múltiples puntos de venta, ya que la realización de recuentos físicos
del inventario en este tipo de empresas puede ser lentos y costosos.
Una gran desventaja que presenta la aplicación de este sistema es que los errores manuales de
quienes son los encargados del ingreso de mercaderías pueden originar diferencias entre las
cantidades reales y las que constan en los registros, pudiendo acumularse estas diferencias a lo
largo del tiempo, este problema se lo denomina inventario fantasma, el mismo que podrá ser
solucionado con el recuento físico de las mercaderías, y su frecuencia estará ligada al tipo de
actividad de la empresa.
➢ Ejemplo:
El 30 de marzo de 2022, la Empresa XYZ vende al Sr. Matías Pérez la cantidad de 10 escritorios
a 180,00 USD cada uno, este valor no incluye IVA y se cancela con cheque. El costo de cada
artículo es de 105,00 USD cada uno.
a. Asiento para registrar la venta
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

30/3/2022 -1-
Bancos 1.800,00
Ventas 1.800,00
Registro de la venta de mercadería
b. Asiento para determinar Costo de Venta
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

30/3/2022 -2
Inventario de Mercaderías 1.050,00
Registro del Costo de Ventas

b1) Método de Valoración de Inventarios
El manejo de inventarios para empresas comerciales es de gran importancia por lo que se han
aplicado distintos métodos de valoración, cada uno cuenta con características, que se adecuan
a las necesidades de la empresa o giro del negocio.
Una entidad medirá los inventarios al costo o al valor neto realizable, así como también incluirá
en el costo de los inventarios los siguientes rubros:
• Costos de compra
• Costos de transformación
• Otros Costos incurridos para darles su condición y ubicación actual.
Según las NIIF (NIC 2) los métodos de valoración de mercaderías que pueden aplicarse son:
1. Método FIFO. (FIFO o PEPS). En este método se considera que las primeras
mercaderías ingresadas (compradas) son las primeras en salir (vendidas), por lo que
no necesariamente el movimiento físico de los artículos coincide con el flujo de
precios.
La mercadería recién ingresada y que tiene un mayor costo, se mantiene como activo
de la empresa, mientras que las ventas a un costo inferior, permite que las empresas
reflejen un mayor rendimiento operativo y económico, otro factor importante y que
desde el punto de vista comercial es se debe seguir el orden necesario de salida de lo
primero que ingreso a fin de se eviten problemas de caducidad u obsolescencia.
2. Método Promedio Ponderado. Con la aplicación de este método de valoración de los

inventarios, las empresas se benefician con tener de forma fiable un promedio de
mercado del valor de las existencias disponibles, siendo un aspecto por el cual se ha
convertido en el más utilizado.
En este método el costo unitario de las unidades se obtiene mediante la aplicación de
la siguiente fórmula.
Costo Unitario = Saldo anterior (USD) + Última compra (USD)

Total Unidades
Formato de Tarjetas Kardex:
Las tarjetas Kardex son documentos administrativos de control y que se constituye en una
herramienta con información resumida de las transacciones efectuadas por cada uno de los
productos que la empresa mantiene para la venta.

El formato de las tarjetas puede variar y dependerá de la necesidad de la empresa.
EMPRESA XYZ
KÁRDEX DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS
Código Artículo Método de Valoración
ENTRADAS SALIDAS SALDO

FECHA DETALLE COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO COSTO
CANT. CANT. CANT.
UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL UNITARIO TOTAL
En estas tarjetas Kardex, el manejo es individual por producto, no se puede aplicar para
productos de similares características, para su registro de ingresan todos los movimientos de
entradas y salida al costo, esto implica que en su utilización no interviene el precio de venta.
En el valor de cada producto o artículo para la venta, están incluido todos los (costos) hasta la
llegada a los almacenes o bodegas de la empresa, no incluyen ningún tipo de impuestos ni
retenciones.
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE KÁRDEX:
La Empresa XYZ se dedica a la venta de computadoras, al 1 de enero de 2022 presenta los

siguientes saldos en MERCADERÍA:
CUENTA CANTIDAD VALOR VALOR TOTAL

UNITARIO
Inventario Inicial de Mercadería: 25.000,00
Computadoras 50,00 500,00 25.000,00
Transacciones:
• 10 de enero: Se compra 7 computadoras a 520,00 c/u, se paga con un crédito personal
• 12 de enero: Se vende 9 computadoras a 650 c/u, se cobra en efectivo
• 15 de enero: Se devuelve 2 computadoras de días 10 de enero
• 18 de enero se vende 8 computadora a 700,00 c/u y un descuento del 2%, se recibe
transferencia bancaria
• 20 de enero: Se compra 3 computadoras a 450 c/u y con un descuento del 5%, se paga en
efectivo
• 30 de enero: Se vende 6 computadoras a 800 c/u y un descuento del 10% con tarjeta de
crédito
• 31 de enero: Nos devuelven 1 computadoras de la venta del 18 de enero

Se Pide:
1. Registre las transacciones en el Libro diario
2. Elabore los Kárdex por el Método FIFO y Promedio
3. Determine los saldos finales de los Kardex
4. Elabore la mayorización
5. Elabore el Estado de Resultados
SOLUCIÓN:
1) LIBRO DIARIO
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
-1
10/1/2022 Inventario de Mercadería 3.640,00
Registro compra de mercadería
-2
12/1/2022 Bancos 5.850,00
Ventas 5.850,00
2ª
12/1/2022 Costo de Ventas 4.522,11
Inventario de Mercadería 4.522,11
-3
15/1/2022 Bancos 1.040,00
Registro devolución en compra
18/1/2022 -4
Bancos 5.488,00
Ventas 5.488,00
4ª
18/1/2022 Costo de Ventas 4.013,55

20/1/2022 -5
Inventario de Mercadería 1282,5
Bancos 1282,5
Registro compra de mercadería 5% descuento
-6
30/1/2022 Bancos 4.320,00
Ventas 4.320,00
Registro venta de mercadería 10% descuento
6ª
30/1/2022 Inventario de Mercadería 2.987,47
31/1/2022 -7
Bancos 686,00
Registro devolución en venta 2% descuento
31/1/2022 7ª
Costo de Ventas 501,69
Registro costo de venta por devolución en venta
2) KARDEX: MÉTODO PROMEDIO
EMPRESA XYZ
Código: 001 Artículo: Computadoras Método de Valoración: Promedio
FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO
1/1/2022 Saldo 50 500,00 25.000,00
Inicial
10/1/2020 Compra 7 520,00 3.640,00 57 502,46 28.640,00
12/1/2020 Venta 9 502,46 4.522,11 48 502,46 24.117,89
15/1/2020 Dev. 2 520,00 1.040,00 46 501,69 23.077,89
Compra
18/1/2020 Venta 8 501,69 4.013,55 38 501,69 19.064,35
20/1/2022 Compras 3 450,00 1.350,00 41 497,91 20.414,35
30/1/2022 Venta 6 497,91 2.987,47 35 497,91 17.426,88
31/1/2022 Dev. 1 501,69 501,69 36 498,02 17.928,57
Venta

2.1) KÁRDEX: MÉTODO FIFO
EMPRESA XYZ
Código: 001 Artículo: Computadoras Método de Valoración: FIFO
FECHA DETALLE ENTRADAS SALIDAS SALDO FINAL
CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO CANT. COSTO COSTO
Saldo 50 500,00 25.000,00

2/1/2020
Inicial
7 520,00 3.640,00 50 500,00 25.000,00
10/01/2020 Compra
7 520,00 3.640,00
41 500,00 25.000,00
12/1/2020 Venta
9 500,00 3.640,00 7 520,00 3.640,00
2 520,00 1.040,00 41 500,00 20.500,00
Devolución
15/01/2020
Compra
5 520,00 2.600,00
8 500,00 4.000,00 33 500,00 16.500,00
18/01/2020 Venta
5 520,00 2.600,00
3 450,00 1.350,00 33 500,00 16.500,00
20/01/2022 Compra 5 520,00 2.600,00
3 450,00 1.350,00
6 500,00 3.000,00 27 500,00 13.500,00
30/01/2022 Venta 5 520,00 2.600,00
3 450,00 1.350,00
1 500,00 500,00 28 500,00 14.000,00
Devolución
31/1/2022 5 520,00 2.600,00
Venta
3 450,00 1.350,00
3) MAYORIZACIÓN
MERCADERÍA COSTO DE VENTAS VENTAS
25.000,00 4.522,11 4.522,11 501,69 5.850,00 5.850,00
3.640,00 1.040,00 4.013,55 5.488,00 5.488,00
1282,5 4.013,55 2.987,47 4.320,00 4.320,00
686 2.987,47 11.523,13 501,69 15.658,00 15.658,00
501,69 11.021,44
31.110,19 12.563,13
18.547,06

4) ESTADO DE RESULTADOS
EMPRESA XYZ
Ventas 15.658,00
(-) Costo de Ventas 11.021,44
(=) Utilidad Bruta en Ventas 4.636,56
(-) Gastos de Operación 0
Gastos de Administración 0
Gasto de Venta 0
(=) Utilidad Operacional 4.636,56
(-) Otros Gastos 0
(+) Otros Ingresos 0
(=) Utilidad Antes de Impuestos 0
Impuesto sobre la Renta 0
(=) Utilidad Neta 4.636,56
5) COMPARACIÓN DE SALDOS FINALES ENTRE LOS MÉTODOS PROMEDIO Y FIFO

MÉTODO "FIFO" (PEPS) MÉTODO PROMEDIO
SALDO FINAL SALDO FINAL
COSTO COSTO
CANT. COSTO TOTAL CANT. COSTO TOTAL
UNITARIO UNITARIO
28 500,00 14.000,00 36 498,02 17.928,57

5 520,00 2.600,00
3 450,00 1.350,00
36 17.950,00

4.1.3 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE V s. SISTEMA DE INVENTARIO

MÚLTIPLE
FECHA DETALLE DEBE HABER FECHA DETALLE DEBE HABER

Inventario de Compras
Mercadería
Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar
Registro compra de Registro compra de
mercadería mercadería

Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar
Inventario de Devolución en
Mercaderías Compras
Registro devolución en Registro devolución de
compra de mercadería mercadería

Inventario de Transporte
Mercadería
Bancos Bancos
Registro pago de Registro pago de
transporte de mercadería transporte de mercadería

Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar
Ventas Ventas
Registro de la venta de Registro de la venta de
mercadería mercadería
-X-
Costo de Ventas
Inventario de
Mercadería
Registro del Costo de
Ventas


Ventas Devolución en Ventas
Registro devolución en Registro devolución en
venta de mercadería venta de mercadería
-X-
Inventario de
Mercadería
Costo de Ventas
Registro del inventario de
mercadería

Inventario de Devolución en
Mercadería Compras
Registro de devolución en Registro de devolución en
compras compras
4.1.4 DIFERENCIA ENTRE LOS SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS
CONCEPTO SISTEMA PERMANENTE SISTEMA MÚLTIPLE

se elabora un asiento
el costo de venta se determina
asientos adicional para registrar el
al final del año
costo de ventas
asientos de regulación de
kardex fifo - promedio
mercadería
se obtiene de la elaboración de
costo de ventas se obtiene de los kardex
los asientos de regulación
siempre se puede obtener
costo de ventas se obtienen al final de año
este valor
descuentos y se puede determinar en
no se determina
devoluciones cualquier momento
sistema contable costo elevado costo normal

En conclusión:
CONCEPTO OBJETIVO VALORACIÓN
Registra
Entrada Periódico
Sistema de Valoración
Salida Cuenta Múltiple
Determina
Costo de Venta FIFO
Métodos de Valoración
Inventario Final Promedio Ponderado
Determina el valor de los inventarios
Casos fortuitos Utilidad Bruta
Sistema de Estimación Inventario pequeño
Menudeo o al detal
para su conteo
4.1.5 DIFERENCIA ENTRE UNA EMPRESA COMERCIAL Y SERVICIOS
CUENTAS EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL

INGRESOS Se registra la cuenta Ingresos por Se registra la cuenta Ventas
Servicios
GASTOS – COSTO No existe la cuenta Costo de Se registra la cuenta Costo de Ventas para
DE VENTAS Ventas determinar transporte, descuentos y
devoluciones con compra
COMPRAS No existe la cuenta Compras Se registra en la cuenta Compras los
artículos que se van a comercializar
INVENTARIO Se registra en la cuenta Se registra en la cuenta Inventarios los
Inventarios los materiales artículos que se van a comercializar
necesarios para el
desenvolvimiento de la empresa y
no son para la venta
ASIENTOS DE No se realizan Asientos de Ajuste Se realizan Asientos de Ajuste para
AJUSTE determinar Costo de Ventas, Ventas Netas
y Utilidad Bruta en Ventas

4.1.6 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE ACUERDO CON LA ACTIVIDAD

ECONÓMICA DE LA EMPRESA
EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL

ESTADO DE SITUACIÓN ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA FINANCIERA
ACTIVOS ACTIVOS
1.1 Corrientes 1.1 Corrientes
1.1.01 Caja 1.1.01 Caja
1.1.02 Bancos 1.1.02 Bancos
1.1.03 Cuentas por Cobrar 1.1.03 Cuentas por Cobrar
1.1.04 Inventarios
1.2 Fijos 1.2 Fijos
1.3 Intangibles 1.3 Intangibles
PASIVOS PASIVOS
PATRIMONIO PATRIMONIO
TOTAL TOTAL
4.1.7 ESTADO DE RESULTADOS DE ACUERDO CON LA ACTIVIDAD ECONÓMICA DE

LA EMPRESA
EMPRESA
EMPRESA DE SERVICIOS EMPRESA COMERCIAL INDUSTRIAL/MANUFACTURERA
ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS
Ingresos: Ventas de Ingresos: Ventas de
Ingresos
Mercadería Mercadería
Costo de Mercadería Costo de Mercadería
Venta de Servicios (-) (-)
Vendida Vendida
UTILIDAD BRUTA EN UTILIDAD BRUTA EN UTILIDAD BRUTA EN
(=) (=) (=)
VENTAS VENTAS VENTAS
(-) Gastos Operativos (-) Gastos Operativos (-) Gastos Operativos
(=) UTILIDAD OPERATIVA (=) UTILIDAD OPERATIVA (=) UTILIDAD OPERATIVA
(+) Otros Ingresos Otros Ingresos
(-) Otros Gastos (-) Otros Gastos
UTILIDAD ANTES DE UTILIDAD ANTES DE UTILIDAD ANTES DE
(=) (=) (=)
IMPUESTOS IMPUESTOS IMPUESTOS
(-) Impuesto a la Renta (-) Impuesto a la Renta (-) Impuesto a la Renta
(=) UTILIDAD NETA (=) UTILIDAD NETA (=) UTILIDAD NETA

4.2 ROL DE PAGOS
El rol de pagos es un documento que se elabora con la finalidad de registrar los ingresos y
egresos económicos del trabajador o empleado que presta sus servicios en relación de
dependencia, también le permite a la empresa llevar un control del costo mensual que
representa estos servicios a fin de que puedan tomar decisiones de tipo laboral y financieras.
4.2.1 ORGANISMOS DE CONTROL DEL TRABAJADOR
a. Ministerio de Trabajo
Se creó el 13 de julio de 1925 por la primera Junta
de Gobierno Plural como consecuencia de la
Revolución Juliana que puso fin al gobierno del
presidente Gonzalo Córdova. En 1928 se expidió la
ley de Desahucio del Trabajo, Jornada de Trabajo y
Descanso Obligatorio, la Ley sobre el Contrato Individual de Trabajo, entre otras.
Misión: “somos la Institución rectora de políticas públicas de trabajo, empleo y del talento
humano del servicio público, que regula y controla el cumplimiento a las obligaciones laborales
mediante la ejecución de procesos eficaces, eficientes, transparentes y democráticos enmarcados
en modelos de gestión integral, para conseguir un sistema de trabajo digno, de calidad y solidario
para tender hacia la justicia social en igualdad de oportunidades”. La Ley que regula las
relaciones entre el trabajador y el empleador es el Código de Trabajo
https://www.trabajo.gob.ec
b. Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
Se creo el 10 de julio de 1970 en sustitución de la Caja Nacional del Seguro

Social. En 1981 se promulgó la Ley de Extensión del Seguro Social
Campesino y en 1986 se estableció el Seguro del Trabajador Agrícola, el
Seguro Voluntario y el Fondo de Seguridad Social Marginal. En 1987 el
Congreso Nacional estableció en el Presupuesto General del Estado las
partidas correspondientes al pago de las obligaciones de parte del Estado.
Misión: “Proteger a la población asegurada por el IESS, contra las contingencias que determina
la normativa vigente, garantizando el derecho al Buen Vivir”.
La normativa emitida es la Ley de la Seguridad Social, que trata asuntos como los Fondos de
Reserva, Aporte Individual, Aporte Patronal y Jubilación.
https://www.biess.fin.ec

4.2.2 SALARIO BÁSICO UNIFICADO
Es el valor mínimo que el empleador pagará a su trabajador por el trabajo efectuado en un

horario determinado. Este valor debe está relacionado con la inflación de cada país. Es
determinado por el Ministerio de Trabajo a razón de 40 horas semanales.
4.2.2.1 TABLA DE SALARIOS BÁSICOS UNIFICADOS Y SU INCREMENTO ANUAL
AÑO SBU INCREMENTO

2016 366 6
2017 375 9
2018 386 11
2019 394 8
2020 400 4
2021 400 0
2022 425 25
4.2.3 BENEFICIOS SOCIALES
Décimo Tercero Sueldo / 12

BENEFICIOS
SOCIALES
Décimo Cuarto SBU / 12
Vacaciones Sueldo / 240
Fondo de
Sueldo * 8.33%
Reserva
• Décimo Tercer Sueldo: Es un beneficio que reciben los trabajadores en relación de

dependencia, se lo conoce como bono navideño, el período de cálculo corresponde al
período del 1 de diciembre del año anterior hasta el 30 de noviembre del año en curso,
su fecha de pago es hasta el 24 de diciembre de cada año, para su cálculo se efectúa de
la siguiente manera:
Ingresos Totales / 12 = Décimo Tercer Sueldo

• Décimo Cuarto Sueldo: Es un beneficio que reciben los trabajadores en relación de

dependencia, se lo conoce como bono escolar, el período de cálculo para la región sierra
corresponde al período del 1 de agosto del año anterior hasta el 31 de julio del año en
curso, para la región costa desde el 1 de marzo hasta el 28 de febrero del año en curso,
su fecha de pago es hasta el 15 de agosto y 15 de marzo de cada año respectivamente,
para su cálculo se efectúa de la siguiente manera:
Salario Básico Unificado = 425 USD para el año 2022
Para los décimos, los empleados / obreros que realizan la solicitud de acumulación
reciben este pago de forma anual, mientras que, si no se efectuó la solicitud, los valores
deben ser cancelados mensualmente y se los registrará en el rol de pagos.
• Fondos de Reserva: Es un beneficio que reciben los empleados / obreros, que prestan
sus servicios por más de un año, este valor lo recibirá directamente en el rol si no tiene
solicitud de acumulación en el IESS, para su cálculo se efectúa de la siguiente manera:
Ingresos Aportados / 12 = Valor mensual de fondos de reserva
• Vacaciones: Es un derecho del empleado / obrero que le corresponde por cada año de
servicio, a partir del 5to año le corresponde un día adicional por cada año hasta llegar al
tope máximo de 30 días, para su cálculo se efectúa de la siguiente manera:
Ingresos Aportados / 24 = Valor de provisión de vacaciones
4.2.4 INGRESOS MENSUALES
• Sueldos: Son valores pagados a los empleados (efectúan tareas en base de sus
conocimientos intelectuales).
• Salarios: Son valores pagados a los obreros (efectúan tareas en base de esfuerzo físico).
• Horas Suplementarias: Son aquellas horas que se trabajan de forma adicional a las 8
horas de la jornada normal de trabajo, las mismas no pueden ser más de 4 en un día ni
mayor a 12 en la semana, tienen un recargo del 50%, para su cálculo se efectúa de la
siguiente manera:
Sueldo / 240 = Valor de la hora normal x 1.5 = Valor de la hora suplementaria

• Horas Extras: Son aquellas horas que se trabajan de forma adicional los sábados,
domingos y feriados, tienen un recargo del 100%, para su cálculo se efectúa de la
siguiente manera:
Sueldo / 240 = Valor de la hora normal x 2 = Valor de la hora extra
• Comisiones y Bonos: Reciben los empleados / obreros, dependerán de los acuerdos

que hayan acordado con el patrono.
4.2.5 EGRESOS MENSUALES
• Aporte Personal del IESS: Es el aporte mensual que se realiza al IESS y se determina a
partir de los ingresos:
Sueldo x 9,45% = Aporte Personal IESS
• Préstamos IESS: Son valores que corresponden a créditos quirografarios e hipotecarios

que mantiene el empleado / obrero con el IESS y que son cancelados por el patrono.
• Préstamos Empresa: Son valores que corresponden a créditos que mantenga el

empleado / obrero con la empresa.
• Retenciones Judiciales: Son valores que corresponden a pagos determinados por juez
competente y que el patrono debe garantizar su pago a través del descuento al empleado
/ obrero, especialmente se da en el tema de pensiones alimenticias.
• Impuesto a la Renta: Son valores que la empresa como agente de retención debe
retener cuando la base imponible del empleado / obrero, supera la fracción básica para
el ejercicio impositivo menos las deducciones que la ley le otorga.
• Anticipos: Son valores que el empleado ha recibido como adelanto durante el mes de
trabajo.
• Multas: Son valores que, de conformidad al reglamento interno, fueron impuestos a los
empleados / obreros, por el cometimiento de faltas a normativas y procedimientos
internos.
Las Provisiones son cuentas de pasivo y son recursos económicos que se guardan y acumulan
a fin de que el momento en que se produce el pago de las obligaciones la empresa esté
preparada a fin de afrontarlos.

4.2.6 APORTE OBLIGATORIO DEL EMPLEADOR FRENTE AL IESS
• Aporte Patronal al IESS: Es un valor que debe ser aportado de manera mensual al IESS
por cada uno de sus empleados. Debe pagar dentro de los 15 días posteriores al inicio
del próximo mes. En caso de no realizar el pago al IESS, caerá en mora patronal.
Sueldo + horas extras + comisiones + bonos x 11,15% = Aporte Patronal IESS
• Conformación de los Aportes Personales y Patronales
Conceptos % % % Total
Personal Patronal
Seguro de invalidez, vejez y 6,64 3,10 9,74
muerte
Ley orgánica de 0,10 0,00 0,10
discapacidades LOD
Seguro de salud 0,00 5,71 5,71
Seguro de riesgos del trabajo 0,00 0,55 0,55
Seguro de cesantía 2,00 1,00 3,00
Seguro social campesino 0,35 0,35 0,70
Gastos de administración 0,36 0,44 0,80
Total 9,45 11,15 20,60
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL ROL DE PAGOS
La Empresa "XYZ" procederá a efectuar el pago del rol correspondiente al mes de mayo de 2022,
con la siguiente información:
No APELLIDOS Y CARGO Días SUELDO SUELDO Horas Horas COMISION PRESTAMO PRESTAMO
NOMBRES Trabajados NOMINAL GANADO Extras suplem. IESS HIPOTECARIO
1 Acosta Manuel Administr. 30 5.000,00 5.000,00 200,00 500,00

2 Acosta Jenny Contadora 30 1.200,00 1.200,00 10 15 100,00
3 Martínez
Pistero 30 550,00 550,00 20 20 12,00
Patricio
4 Morales José Cobranzas 20 425,00 283,33
TOTALES 7.175,00 7.033,33 30 35 112,00 200,00 500,00

 Datos para calcular el rol de pagos y beneficios sociales
Número de días por mes 30

El año Fiscal (meses - días) 12-360
Horas Laborables por día 8
Total Horas laborables 240
Aporte Personal al IESS 9,45%
Aporte Patronal al IESS 11,15%
Salario Básico $425,00
Aporte Fondos de reserva (mensual) 8,333%
Se Pide:
a) Elaboración del Rol de Pagos del mes de mayo
b) Determinación de las Provisiones del mes de mayo
c) Registro contable de cada Rol de Pagos
d) Cálculo de las Horas Extras y Suplementarias
e) Cálculo de la Retención de Impuesto a la Renta en Relación de Dependencia del
empleado que cause el impuesto
SOLUCIÓN:
a) Elaboración del Rol de Pagos del mes de mayo
a1) Ingresos Mensuales
EMPRESA XYZ
ROL DE PAGOS
MAYO DE 2022
ROL DE INGRESOS
OJO
VALOR VALOR
APELLIDOS Y SUELDO SUELDO TOTAL
No. CARGO HORAS HORAS COMISIÓN
NOMBRES NOMINAL GANADO INGRESOS
Extras Suplem
1 Acosta Manuel Administr. 5.000,00 5.000,00 5.000,00
2 Acosta Jenny Contadora 1.200,00 1.200,00 150,00 75,00 1.425,00
Martínez
3 Pistero 550,00 550,00 91,67 68,75 100,00 810,42
Patricio
4 Morales José Cobranzas 425,00 283,33 80,00 363,33
TOTALES 7.175,00 7.033,33 241,67 143,75 180,00 7.598,75

a2) Descuentos Mensuales
EMPRESA XYZ
ROL DE PAGOS
MAYO 2022
ROL DE DESCUENTOS
APORTE IMPUESTO
APELLIDOS Y TOTAL PRESTAMO ASO. TOTAL
No. IESS A LA
NOMBRES INGRESOS IESS EMPRESA DESCUENTOS
PERSONAL RENTA
1 Acosta Manuel 5.000,00 472,50 200,00 100,00 604,00 1.376,50
2 Acosta Jenny 1.425,00 134,66 134,66
3 Martínez Patricio 810,42 76,58 76,58
4 Morales José 363,33 34,34 34,34
TOTALES 7.598,75 718,08 200,00 100,00 604,00 1.622,08
a3) Ingresos Netos
EMPRESA XYZ
ROL DE PAGOS
MAYO 2022
INGRESOS NETOS
LIQUIDO A PAGAR
No APELLIDOS Y TOTAL TOTAL INGRESOS NETOS
NOMBRES INGRESOS DESCUENTOS
1 Acosta Manuel 5.000,00 1.376,50 3.623,50
2 Acosta Jenny 1.425,00 134,66 1.290,34
3 Martínez Patricio 810,42 76,58 733,83
4 Morales José 363,33 34,34 329,00
0,00
TOTALES 7.598,75 1.622,08 5.976,67
b) Determinación de las Provisiones del mes de mayo
EMPRESA XYZ
ROL DE BENEFICIOS SOCIALES
FONDOS IESS
APELLIDOS Y Fecha de Antigüedad TOTAL DÉCIMO DÉCIMO VACACIONES
No CARGO DE PATRONAL
NOMBRES ingreso (años) INGRESOS TERCERO CUARTO (15 dias)
RESERVA 11,15%
Acosta
1 Administr. 1/1/2015 7 5.000,00 416,67 35,42 416,50 208,33 557,50
Manuel
2 Acosta Jenny Contadora 1/4/2016 6 1.425,00 118,75 35,42 118,70 59,38 134,66
Martínez
3 Pistero 1/2/2019 3 810,42 67,53 35,42 67,51 33,77 76,58
Patricio
4 Morales José Cobranzas 10/5/2022
TOTALES 7.598,75 602,95 106,25 602,71 301,48 768,75

NOTA:
Décimo Tercero:
Base legal: Art. 111 del Código de Trabajo. Fecha máxima de pago, 24 de diciembre del
año en curso.
Décimo Cuarto:
Base legal: Art. 115 del Código de Trabajo. Fecha Máxima de pago en la Sierra y Oriente
15 de agosto, Costa y Galápagos 15 de marzo.
Fondo de Reserva:
Base legal: Art. 196 del Código de Trabajo. Tienen derecho todo empleado que ha
cumplido un año de servicio en la empresa.
Los beneficios mencionados anteriormente, pueden ser mensualizados a pedido del

trabajador.
Vacaciones:
Base legal: Art. 69 al 78 del Código de Trabajo. Las vacaciones anuales son
irrenunciables. Se pueden acumular las vacaciones hasta por 3 años y gozarlas en el 4to
año, caso contrario se perderá el 1er. año de vacaciones.
c) Elaboración del Libro Diario
c1) Registro del Rol de Pagos del mes de mayo
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
-1-
31/5/2022 Gasto Sueldos y Salarios 7.175,00
Gasto Horas Extras 241,67
Gasto Horas Suplementarias 143,75
Gasto Comisiones 180,00
Gasto Aporte Patronal 768,75
IESS por Pagar 718,08
Préstamos IESS 200,00
Aso. Empresa 100,00
Impuesto a la Renta por Pagar 604,00
Bancos 6.887,08
Registro rol de pagos mensual

c2) Registro del Rol de Provisiones del mes de mayo
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
-1
31/5/2020 Gasto Beneficios Sociales 1.613,39
Décimo Tercero 602,95
Décimo Cuarto 106,25
Fondos de Reserva 602,71
Vacaciones 301,48
Décimo Tercero por Pagar 602,95
Décimo Cuarto por Pagar 106,25
Fondos de Reserva por Pagar 602,71
Vacaciones por Pagar 301,48
registro gasto beneficios sociales
d) Cálculo de Horas Extras
d1) Horas Suplementarias
HORAS SUPLEMENTARIAS CONTADORA COBRANZAS

Sueldo 1.200,00 550,00
No. Horas Laborales 240 240
% Horas Suplementarias 1,5 1,5
No. Horas Suplementarias 10 20
CÁLCULO
SUELDO / 240 5,00 2,29

VALOR HORA * % HORAS SUPLEMENTARIAS 7,50 3,44
VALOR DE CADA HORA POR No. HORAS 75,00 68,75
SUPLEMENTARIAS
d2) Horas Extraordinarias
HORAS EXTRAS CONTADORA COBRANZAS

Sueldo 1.200,00 550,00
No. Horas Laborales 240 240
% Horas Extras 2 2
No. Horas Extras 15 20

CÁLCULO
SUELDO / 240 5,00 2,29

VALOR HORA * % HORAS EXTRAS 10,00 4,58
VALOR DE CADA HORA POR No. HORAS EXTRAS 150,00 91,67
BASE LEGAL: Art. 55 del Código de Trabajo
e) Cálculo del Impuesto a la Renta de una Persona Natural Bajo Relación de Dependencia
con un solo empleador
e1) Formulario declaración de gastos personales a ser utilizados por el empleador en el caso
de ingresos en relación de dependencia
DECLARACIÓN DE GASTOS PERSONALES A SER

FORMULARIO SRI-GP UTILIZADOS POR EL EMPLEADOR EN EL CASO DE
INGRESOS EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
EJERCICIO FISCAL 2022 CIUDAD Y FECHA DE ENTREGA/RECEPCIÓN
Información / Identificación del empleado contribuyente (a ser llenado por el empleado)
101 CÉDULA O PASAPORTE 102 MANUEL ACOSTA
INGRESOS PROYECTADOS (ver Nota 1)
(+) TOTAL INGRESOS CON ESTE EMPLEADOR (con el empleador que 103 USD$ 70.425,00
más ingresos perciba)
(+) TOTAL INGRESOS CON OTROS EMPLEADORES (en caso de 104 USD$
haberlos)
(=) TOTAL INGRESOS PROYECTADOS 105 USD$ 70.425,00
GASTOS PROYECTADOS
(+) GASTOS DE VIVIENDA 106 USD$ 7.000,00
(+) GASTOS DE EDUCACIÓN, ARTE Y CULTURA 107 USD$
(+) GASTOS DE SALUD 108 USD$
(+) GASTOS DE VESTIMENTA 109 USD$
(+) GASTOS DE ALIMENTACIÓN 110 USD$
(+) GASTOS DE TURISMO 111 USD$
(=) TOTAL GASTOS PROYECTADOS 112 USD$
(106 +107 +108 + 109 + 110 + 111) 7.000,00
REBAJA DE IMPUESTO A LA RENTA POR GASTOS
(ver Nota 2) 113 USD$ 503,76
PERSONALES PROYECTADOS
NOTA: ESTE FORMULARIO SE PRESENTA AL EMPLEADOR HASTA EL MES DE FEBRERO

DE CADA AÑO.

e2) Rebaja de Gastos Personales
CANASTA FAMILIAR BÁSICA DE DICIEMBRE 2021 719,65

Ingresos Proyectados 70.425,00
Canasta Básica a dic/21 *7 5.037,55
Fracción Básica*2.13 24.090,30
Gastos Proyectados 7.000,00
si la renta bruta anual no excede 20% 1.007,51
si la renta bruta anual excede 10% 503,755
NOTA: EL VALOR DE LA CANASTA BÁSICA ES EMITIDO ANUALMENTE POR EL INEC.

PARA DETERMINAR LA REBAJA DE GASTOS PERSONALES APLICAMOS LAS
DISPOSICIONES CONSTANTES EN EL FORMULARIO GASTOS PERSONALES, NOTA
2.
e3) Tabla del Impuesto a la Renta para Personas Bajo Relación de Dependencia41
TABLA DE IMPUESTO A LA RENTA 2022
FRACCION EXCESO IMPUESTO A % DE

BASICA HASTA LA FRACCION IMPUESTO DEL
BASICA EXCEDENTE
0,00 11.310,00 0,00 0%
11.310,00 14.410,00 0,00 5%
14.410,00 18.010,00 155,00 10%
18.010,00 21.630,00 515,00 12%
21.630,00 31.630,00 949,40 15%
31.630,00 41.630,00 2.449,40 20%
41.630,00 51.630,00 4.449,39 25%
51.630,00 61.630,00 6.949,39 30%
61.630,00 100.000,00 9.949,39 35%
100.000,00 en adelante 23.378,88 37%
NOTA: LA TABLA ES APLICADA EN EL DEPARTAMENTO FINANCIERO DE LA EMPRESA

PARA DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR.
41 Ley Orgánica para el Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal tras la pandemia COVID-19, Art. 43

e4) Cálculo del Impuesto a la Renta
SUELDO MENSUAL 5.000,00

TOTAL sueldo anual del Señor Manuel Acosta 60.000,00
decimo 3 ro 5.000,00
decimo 4to 425,00
fondo de reserva 5.000,00
TOTAL ingresos proyectados 103 70.425,00
(-) aporte del IESS 5.670,00
base imponible impuesto renta 54.330,00
IMPUESTO SOBRE LA FRACCION BASICA: 6.949,39
IMPUESTO SOBRE LA FRACCION EXCEDENTE BASICA: 810,00
IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO: 7.759,39
(-) Rebaja Gastos Personales 503,755
impuesto a la renta a retener anual 7.255,64
IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER MENSUAL 604,64
NOTA: EL VALOR DETERMINADO COMO IMPUESTO A LA RENTA POR RETENER MENSUAL,

SE TRASLADÓ AL ROL DE PAGOS DEL MES DE MAYO DE 2022.
4.3 IMPUESTOS
4.3.1 RÉGIMEN TRIBUTARIO
Se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad

administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se
priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política tributaria promoverá la
redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios, y conductas
ecológicas, sociales y económicas responsables.42
La administración tributaria del país está a cargo del Servicio de Rentas Internas (SRI).
42 Constitución de la República del Ecuador

4.3.2 IMPUESTOS EMITIDOS POR EL SRI
IMPUESTOS
Impuesto que grava al valor de las transferencias locales o
IVA importaciones de bienes muebles, en todas sus etapas de
comercialización y al valor de los servicios prestados.
1. Ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título
oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes,
Impuesto a la renta consistentes en dinero, especies o servicios.
2. Ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales
domiciliadas en el país o por sociedades nacionales
El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia,
envío o traslado de divisas que se efectúen al exterior, sea en efectivo
Impuesto a la Salida de
o a través del giro de cheques, transferencias, retiros o pagos de
Divisas
cualquier naturaleza con excepción de las compensaciones realizados
con o sin la intermediación de instituciones del sistema financiero.
Impuesto a los Es un tributo que grava a ciertos bienes (nacionales o importados) y
Consumos Especiales servicios
Impuesto a los Impuesto a la Propiedad de Vehículos Motorizados (IPVM) de
Vehículos Motorizados transporte terrestre, que debe ser pagado de forma anual.
Impuesto Ambiental a la Es un impuesto que grava a la contaminación del ambiente producida
Contaminación por el uso de vehículos motorizados de transporte terrestre.
Vehicular
Impuesto Redimible Con la finalidad de disminuir la contaminación ambiental y estimular
Botellas Plásticas no el proceso de reciclaje se establece el Impuesto Ambiental a las
Retornables Botellas Plásticas no Retornables (IRBP).
Impuesto a las Tierras Es un impuesto anual que grava a la propiedad o posesión de
Rurales inmuebles rurales.
Impuesto mensual que grava la propiedad o tenencia de activos
Impuesto a los Activos monetarios fuera del país, reguladas por la Superintendencia de
en el Exterior Bancos, Superintendencia de Economía Popular y Solidaria y
Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros
Se aplica al incremento patrimonial proveniente de herencias,
Impuesto a la Renta de
legados, donaciones y todo tipo de acto o contrato por el cual se
Ingresos Provenientes
adquiera el dominio a título gratuito de bienes y derechos existentes
de Herencias, Legados y
en el Ecuador, cualquiera que fuera el lugar de fallecimiento,
Donaciones
nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante.
Patentes de Los titulares de una o varias concesiones mineras deben pagar cada
Conservación para año una patente anual de conservación minera, por cada una de ellas,
Concesión Minera cualquiera sea su fase y modalidad.
El Estado como propietario de los recursos naturales no renovables
Regalías a la actividad
tendrá derecho a recibir el pago de regalías de parte de los
minera
concesionarios mineros que realizan labores de explotación.

Contribución destinada Contribución del 0.5% sobre las operaciones de crédito destinada al
al financiamiento de la financiamiento de la atención integral al cáncer.
atención integral del
cáncer
Contribución solidaria que tiene el propósito de permitir la
planificación, construcción y reconstrucción de la infraestructura
pública y privada, así como la reactivación productiva que
Contribución Solidaria comprenderá, entre otros objetivos, la implementación de planes,
programas, acciones, incentivos y políticas públicas para enfrentar las
consecuencias del terremoto ocurrido el 16 de abril de 2016, en las
zonas gravemente afectadas.
Contribuciones Contribución temporal para apoyar el impulso económico y brindar
Temporales al sostenibilidad fiscal por la afectación de la pandemia.
Patrimonio
Régimen Impositivo, 1. Activos en el Exterior siempre que su origen corresponda a
Voluntario, Único y ingresos gravados con Impuesto a la Renta en el período 2020 o
Temporal para la anteriores 2.
Regularización de Operaciones o transacciones monetarias o no monetarias sujetas al
Activos en el Exterior Impuesto a la Salida de Divisas
4.3.3 SUJETOS DEL IMPUESTO
4.3.4 AGENTES DE RETENCIÓN

El Título VI del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno dispone:
A. Parámetros para la Calificación de Agentes de Retención y Contribuyentes Especiales

1) Están obligados a llevar contabilidad
2) Tienen una calificación positiva en el cumplimiento de obligaciones tributarias y deberes
formales
3) No registren deudas tributarias firmes relacionadas con la retención de impuestos

4) La relación de su Impuesto a la Renta causado y el total de los ingresos no represente una

carga tributaria menor respecto a la de su sector económico
5) No están calificados como empresa fantasma o con transacciones inexistentes
B. Obligaciones de los agentes de retención

a. Efectuar las retenciones en la fuente por Impuesto a la Renta e Impuesto al Valor
Agregado, inclusive si el sujeto retenido es otro agente de retención
b. Expedir los comprobantes de retención en la fuente, dentro del plazo máximo de cinco
días de recibido el comprobante de venta.
c. Los contribuyentes designados por el SRI como agentes de retención deberán hacer
constar en todos sus comprobantes de venta, comprobantes de retención y documentos
complementarios, la leyenda: "Agente de retención " y el número de la resolución que
fueron calificados.
d. Los contribuyentes designados por el SRI como especiales deberán hacer constar en los
comprobantes de venta, comprobantes de retención y documentos complementarios, la
leyenda: "Contribuyente especial" y el número de la resolución con la que fueron
calificados.
e. Los contribuyentes sujetos al Régimen Impositivo para Microempresas, en sus
documentos autorizados, además de incluir la leyenda "Régimen Microempresas";
deberán incluir las leyendas: "Agente de retención" o "Contribuyente especial" en caso de
tener cualquiera de estas calidades.
f. Los agentes de retención están obligados a llevar los registros contables por las
retenciones en la fuente, los pagos de tales retenciones y mantendrán un archivo
cronológico, de los comprobantes de retención emitidos por ellos y de las respectivas
declaraciones.

4.3.5 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – IVA
Es un impuesto que grava al valor de las transferencias locales o importaciones de bienes

mueble, en todas sus etapas de comercialización y al valor de los servicios prestados.
DINÁMICA DE LA CUENTA IVA

DEBE HABER
Se debita por la compra de bienes o servicios Se acredita por la venta de un bien o servicio
Se debita por devolución o descuento sobre Se acredita por la devolución o descuento sobre
ventas compras
Cuando el IVA es a favor de la Empresa. Se Por la compensación de posteriores declaraciones
obtiene de la diferencia entre el IVA o cuando se solicita devolución
acreditable y el IVA causado, cuando el IVA
acreditable es mayor
Cuando el IVA por pagar de la Empresa. Se obtiene
de la diferencia entre el IVA acreditable y el IVA
causado, cuando el IVA causado es mayor
1) Pago del IVA
QUIÉN DEBE PAGAR CÚANDO SE DEBE PAGAR TARIFA

Todas las personas y Se declara y paga Tarifa 0%
sociedades que presten mensualmente cuando las Tarifa 12%
servicios y/o realicen transacciones gravan una Transferencias que no son
transferencias o importaciones tarifa y/o cuando se realiza objeto del IVA
de bienes retenciones de IVA
Se declara y paga Se aplica a bienes y servicios

semestralmente cuando las
transacciones gravan tarifa
0%

2) Base para el cálculo del IVA
TRANSACCIONES LOCALES IMPORTACIONES

Precio de venta de los bienes o el Costo
valor de la prestación del servicio
(+) impuestos (+) Seguros
(+) tasas (+) Fletes
(+) Otros (=) CIF
(-) Descuentos (+) Impuesto
(-) Devoluciones (+) aranceles
(=) BASE IMPONIBLE DEL IVA (=) BASE IMPONIBLE DEL IVA
3) Fechas de declaración del Impuesto al Valor Agregado
No. FECHA MÁXIMA DE FECHA MÁXIMA DE DECLARACIÓN

DÍGITO DECLARACIÓN (SI ES SEMESTRAL)
DEL RUC (SI ES MENSUAL) PRIMER SEGUNDO
SEMESTRE SEMESTRE
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero
4) Retención en la Fuente
RETENCIONES EN LA FUENTE
Rendimientos Ingresos del trabajo con

IVA Pagos al Exterior
Financieros relación de dependencia
5) Retenciones del IVA

La retención en la Fuente no es un impuesto, es una recaudación anticipada de los impuestos.
Los Sujetos de Retención son las Personas Naturales o Jurídicas dispuestos por la Ley quienes
están en la obligación de retener cuando se realice un pago.

SUJETOS DE RETENCIÓN
ACTIVOS PASIVOS
El sujeto Activo es el Comprador El sujeto Pasivo es el Vendedor
EL COMPRADOR RETIENE
Los agentes de retención están obligados a entregar el respectivo comprobante de retención,

dentro del término no mayor de cinco días de recibido el comprobante de venta, a las personas
a quienes deben efectuar la retención. En el caso de las retenciones por ingresos del trabajo en
relación de dependencia, el comprobante de retención será entregado dentro del mes de enero
de cada año en relación con las rentas del año precedente. Así mismo, están obligados a declarar
y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para
recaudar tributos, en las fechas y en la forma que determine el reglamento43.
Cada impuesto tiene sus propios porcentajes de retención en bienes y servicios. Los porcentajes
de retención son:
CONTRIBUYENTES ESPECIALES
(BIENES – SERVICIOS)
Si compra a sociedades 30% 70%
Si debe emitir liquidaciones de compras 100% 100%
Pago a profesionales N/A 100%
Pago arriendo a personas naturales N/A 100%
Otras transacciones con personas naturales 30% 70%
SOCIEDADES Y PERSONAS OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD

A otras sociedades 0% 0%
Pago arriendo a personas naturales N/A 100%
Transacciones con personas no obligadas a llevar 30% 70%
contabilidad
43 Art. 50 LORTI

CONTRATANTE DE SERVICIOS DE CONSTRUCCIÓN

A otras sociedades N/A 30%

Si debe emitir liquidaciones de compras N/A 100%
Pago arriendo a personas naturales N/A N/A
Transacciones con personas no obligadas a llevar N/A 30%
contabilidad
EXPORTADOR (APLICA SOLO PARA LA ADQUISICIÓN DE BIENES QUE SE EXPORTEN)

A otras sociedades 100% 100%
Pago a profesionales 100% 100%
Pago arriendo a personas naturales N/A N/A
Transacciones con personas no obligadas a llevar 100% 100%
contabilidad
6) Retenciones del Impuesto a la Renta
CONTRIBUYENTES CALIFICADOS COMO AGENTES DE RETENCIÓN

IMPUESTO A LA RENTA IVA
Calificados por el SRI como Contribuyentes Calificados como contribuyentes especiales por
Especiales en todas sus adquisiciones el SRI, en todas sus adquisiciones
Designados como agentes de retención por la Designados como agentes de retención por la
Administración Tributaria, en todas sus Administración Tributaria, en todas sus
adquisiciones adquisiciones
Entidades emisoras de tarjetas de crédito o
débito por los pagos que efectúen por concepto
del IVA a sus proveedores de bienes, derechos
y servicios, y por los que realicen a sus
establecimientos afiliados, así como en los
pagos que realicen por concepto de servicios
digitales importados por cuenta de sus clientes
a sujetos no residentes en el Ecuador que no se
hayan registrado en el SRI
Empresas de seguros y reaseguros, por los
pagos que realicen a proveedores de bienes,
derechos y servicios, y por los que realicen por
cuenta de terceros debido a sus obligaciones
contractuales

7) A qué aplicar retenciones
4.3.6 PIRÁMIDE DE RETENCIÓN DE IMPUESTOS

Es el esquema que se aplica en el momento de aplicar las Retenciones de Impuestos.
SE RETIENEN
R
E
Sector Público Contribuyente Especial T
I
Personas Naturales Obligadas a E

llevar Contabilidad Sociedades
N
Personas Naturales No Obligadas

a llevar Contabilidad
DINÁMICA DE LA CUENTA RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA Y DEL IMPUESTO A LA

RENTA POR COBRAR
DEBE HABER
Se debita cuando se realiza el pago del Se acredita por la compensación anticipada
anticipo del impuesto a la renta del impuesto a la renta

➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE “IVA” E “IMPUESTO

A LA RENTA”.
La Empresa XYZ Contribuyente Especial se dedica a la venta de computadoras, a continuación, se

registran las transacciones de su actividad económica:
1. Se paga la factura de servicios de energía eléctrica del mes de enero por $ 25,00 mediante
transferencia bancaria.
2. Compra de 50 computadoras a la Empresa ABC (no contribuyente especial) por $ 20.000,00
mediante transferencia bancaria.
3. Se paga con mediante transferencia bancaria al señor Pérez (persona natural no obligada
a llevar contabilidad) $ 500,00 por concepto de arriendo de una bodega.
4. La empresa contrata un seguro a la Empresa Equinoccial (contribuyente especial) por $
10.000,00 por un año, se cancela con documentos por pagar.
5. La empresa contrata los servicios de capacitación del SECAP (institución pública) para los
empleados de su empresa. La factura asciende a $ 20.000. Se paga con transferencia
bancaria.
Se Pide:
1. Determinar los Impuestos que aplica cada transacción.

2. Elaborar los registros contables.
SOLUCIÓN:
EMPRESA XYZ
LIBRO DIARIO

-1-
31/1/2022 Gastos energía eléctrica 25,00
IVA O
Bancos 25,00
Registro pago de servicio energía eléctrica
-2-
Inventario 20.000,00
IVA 2.400,00
Bancos 21.680,00
Retención IVA 30% Por Pagar 720,00
Retención Impuesto Renta 1% por Pagar
Registro compra de inventario, retención IVA y
fuente

-3-
Gasto Arriendo 500,00
IVA 12% 60,00
Bancos 392,00
Retención Impuesto Renta 8% por Pagar 150,00
Registro pago arrendamiento de bodega,
retención IVA y fuente
-4-
Gasto Seguros 10.000,00
IVA 12% 1.200,00
Retención Impuesto Renta 1,75% por Pagar 1.750,00
Registro de contrato de seguro, retención IVA y
fuente
-5-
Gasto Cursos de Capacitación 10.000,00
IVA 0
Registro de cursos de capacitación
NOTA: QUIÉN REALIZA LA COMPRA PROCEDE A REALIZAR LA RETENCIÓN DE IMPUESTOS.
4.3.7 IMPUESTO A LA RENTA

Se considera Impuesto a la Renta a:
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso

provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o
servicios.44
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por
sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de la Ley de
Régimen Tributario Interno.45
44 Artículo 2 de la Ley de Régimen Tributario Interno

45Artículo 1 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

QUIÉN DEBE PAGAR DE LA CONTABIIDAD TARIFA

En calidad de contribuyentes: Están obligados a llevar Personas naturales y
a. Personas naturales contabilidad de acuerdo sucesiones indivisas:
b. Sucesiones indivisas con las siguientes Se aplica la Tabla del
c. Sociedades, nacionales o condiciones: Impuesto a la Renta emitida
extranjeras, domiciliadas o no en a. Capital propio para cada ejercicio fiscal
el país superior a $ 180.000
d. Sucursales o establecimientos b. Ingresos brutos Sociedades, nacionales o
permanentes de sociedades anuales superiores a $ extranjeras:
extranjeras, que obtengan 300.000 o
ingresos gravados c. Costos y gastos anuales
superiores a $ 240.000 25% sobre la utilidad antes
En calidad de agentes de de impuestos
retención:
a. Sujetos pasivos designados Herencias, legados y
como agentes de retención por donaciones:
el SRI Se aplica la Tabla del
b. Sujetos pasivos calificados Impuesto a la Renta emitida
como contribuyentes especiales para cada ejercicio fiscal
c. Sujetos pasivos que no sean
designados o calificados como
agentes de retención o
contribuyentes especiales,
deberán efectuar retención en la
fuente
Plazos para la presentación de la declaración, de acuerdo con el noveno dígito del

RUC, del tipo de contribuyente:
NOVENO PLAZO PARA PERSONAS PLAZO PARA SOCIEDADES

DÍGITO NATURALES Y SOCIEDADES
RUC/CÉDULA INDIVISAS
1 10 de marzo 10 de abril

4.3.8 CONCILIACIÓN TRIBUTARIA 46
UTILIDAD O PÉRDIDA
(-) 15% participación laboral de los trabajadores
(-) Valor total de ingresos exentos o no gravados
(+) Gastos no deducibles efectuados en el país como en el exterior
(+) Ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos
(-) Amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria de años
anteriores
(-) Cualquier otra deducción a la que tenga derecho
(+) Ajuste practicado por la aplicación del principio de plena competencia conforme a la
metodología de precios de transferencia
(-) Incremento neto de empleos
(-) 100% adicional de la depreciación y amortización por la adquisición de maquinarias,
equipos y tecnologías, y otros gastos, destinados a la implementación de mecanismos de
producción más limpia
(-) 100% adicional de los gastos incurridos por el pago de seguros médicos privados y/o
medicina prepagada contratados a favor de la totalidad de la nómina de trabajadores
(=) BASE IMPONIBLE
4.3.9 BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA SOCIEDADES 47
Ingresos Ordinarios
(-) Costos y gastos de producción o de fabricación
(-) Devoluciones o descuentos comerciales, concedidos bajo cualquier modalidad
(-) Costo neto de las mercaderías o servicios adquiridos o utilizados
(-) Gastos generales de administración y ventas
(-) Gastos y costos financieros
(=) BASE IMPONIBLE
46 Artículo 46 Reglamento a la ley de Régimen Tributario Interno

47 Artículo 47 Reglamento a la ley de Régimen Tributario Interno

4.3.10 FORMULARIO 101- RENTA SOCIEDADES
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR

Saldo a favor contribuyente
RESUMEN FINANCIERO (INFORMATIVO)
Ingresos Operacionales
(-) Costos Operacionales
(=) Utilidad / Pérdida Bruta
(-) Gastos Operacionales
(=) Utilidad / Pérdida Operacional
(+) Ingresos No Operacionales
(-) Gastos Financieros y Otros gastos no operacionales
(=) Utilidad / Pérdida antes de Participación a trabajadores
(-) Participación a trabajadores
(=) Utilidad / Pérdida antes de Impuesto a la Renta (1065 - 803)
(-) Impuesto a la Renta Causado
(=) Utilidad / Pérdida después de Impuesto a la Renta (1075 - 850)
4.3.11 DETERMINACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. Personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, las sociedades

y organizaciones de la economía popular y solidaria consideradas microempresas y las
empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y explotación de
hidrocarburos en cualquier modalidad contractual:
50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio anterior

(-) Retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas
(-) Crédito tributario por el impuesto pagado por la sociedad que distribuya dividendos
(=) ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA
2. Personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y las sociedades:
(+) 0,2% Patrimonio Total

(+) 0,2% Total costos y gastos deducibles a efectos del impuesto a la renta
(+) 0,4% Activo Total
(+) 0,4% Ingresos gravables a efectos del impuesto a la renta
(=) ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

4.3.12 IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES

Es un impuesto que grava a ciertos bienes nacionales o importados y servicios:
➢ Bienes y Servicios que cargan ICE
TARIFA
Tarifa Tarifa
BIENES Y SERVICIO
Específica Advalorem
(US $) (%)
Cigarrillos US $ 0,16
Bebidas gaseosas con alto contenido de azúcar (> a 25 gramos por litro de US $ 0,18
bebida) (por cada 100
N/A
gm. de azúcar
añadida)
Fundas Plásticas US $ 0,06
Productos del tabaco y sucedáneos
150%
Tabaco de los consumibles del tabaco y líquidos
Bebidas gaseosas con bajo contenido de azúcar (< a 25 gramos por litro de
10%
bebida)
Videojuegos 35%
Armas de fuego, armas deportivas y municiones. 300%
N/A
Focos incandescentes. Calefones y sistemas de calentamiento de agua, de
uso doméstico, que funcionen total o parcialmente mediante la combustión 100%
de gas.
Aviones, avionetas y helicópteros excepto aquellas destinadas al
transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuáticas, 15%
tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo.
Tabla
Vehículos motorizados de hasta 3,5 toneladas de capacidad de carga. (progresiva en
N/A
función del
PVP)
Perfumes y aguas de tocador (venta directa). N/A 20%
Servicios de televisión pagada. 15%
Servicios de telefonía fija y planes que comercialicen únicamente voz,
15%
datos y sms del servicio móvil avanzado prestado a sociedades.
Servicios de telefonía móvil y planes que comercialicen únicamente voz,
datos y sms del servicio móvil avanzado prestado a personas naturales, N/A 10%
excluye servicios prepagos.
Las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus
miembros y usuarios los clubes sociales, para prestar sus servicios, cuyo 35%
monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales
Alcohol. US $ 7,15
Bebidas Alcohólicas. US $ 7,18 75%
Cerveza Artesanal. US $ 1,49

Cerveza Industrial pequeña escala (participación en el mercado de hasta

US $ 8,41
700.000 hectolitros)
Cerveza Industrial mediana escala (participación en el mercado de hasta
US $ 10,48
4.000.000 hectolitros)
Cerveza Industrial gran escala (participación en el mercado superior a
US $ 13,08
4.000.000 hectolitros)
➢ Del Pago:
QUIÉN DEBE PAGAR CÚANDO SE DEBE PAGAR TARIFA

1. Personas naturales y Mensualmente 1. Tarifas específicas
sociedades fabricantes de bienes
gravados con este impuesto 2. Ad Valorem
2. Contribuyentes que realicen
importaciones de bienes gravados 3. Mixtas
con este impuesto
3. Contribuyentes quienes
presten servicios gravados con
este impuesto
4. Establecimientos de comercio
(sociedades y personas naturales
obligadas a llevar contabilidad)
que comercialicen productos al
por mayor o menor
4.3.13 BASE IMPONIBLE DEL ICE

Para pagar el ICE primero se debe determinar la base imponible de los productos o servicios.
➢ A partir del 2020, se establecen las siguientes bases imponibles:
a) Base imponible en función del PVP sugerido por el fabricante, importador o prestador de
servicios
Base imponible por PVP = Precio De Venta al Público Sugerido

……………………………………….1+%(IVA) * (1+%ICE)
b) Base imponible en función de precio de venta del fabricante

Base imponible por precio de fabricante = Precio de venta del fabricante * 1,30
……………………………………………………………………….(1+%IVA)*(1+%ICE)
c) Base imponible en función de precio de ex aduana

Base imponible por Precio de ex aduana = Precio ex aduana * 1,30

d) Base imponible para tarifa específica

Base imponible = # unidades
e) Base imponible por precios referenciales

para perfumes y aguas de tocador comercializados a través la modalidad de venta directa
➢ Declaración y Pago
DETALLE DE FECHA DE CUMPLIMIENTO

OBLIGACIONES
Formulario ICE Al mes siguiente según su noveno digito del RUC.
De manera semestral para contribuyentes que se encuentre en
régimen micro
Anexo ICE Al mes siguiente según su noveno digito del RUC. No aplica para para
sujetos pasivos del ICE a las fundas plásticas y vehículos
Anexo de Precios de Los cinco primeros días de enero y cada vez que exista un cambio en
Venta al Público los precios o cuando exista un nuevo bien o servicio. No aplica para
para sujetos pasivos del ICE a las fundas plásticas y vehículos.
Componentes Físicos Para bebidas alcohólicas, cervezas industriales y cigarrillos, previo a

de Seguridad su venta
4.3.14 FACTURACIÓN ELECTRÓNICA 48
Es otra forma de emisión de comprobantes de venta garantizando la autenticidad de su origen

e integridad de su contenido, ya que incluye en cada comprobante la firma electrónica del
emisor.
Un comprobante electrónico es un documento que cumple con los requisitos legales y

reglamentarios exigibles para todos comprobantes de venta, garantizando la autenticidad de su
origen y la integridad de su contenido. Un comprobante electrónico tendrá validez legal
siempre que contenga una firma electrónica.
a) Beneficios
• Tiene la misma validez que los documentos físicos.
• Reducción de tiempos de envío de comprobantes.
• Ahorro en el gasto de papelería física y su archivo.
• Contribuye al medio ambiente, debido al ahorro de papel y tintas de impresión.
48 www.sri.gob.ec/en/facturacion-electronica

• Mayor seguridad en el resguardo de los documentos.

• Menor probabilidad de falsificación.
• Procesos administrativos más rápidos y eficientes.
b) Documentos que pueden emitirse electrónicamente

• Facturas
• Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios
• Notas de crédito
• Notas de débito
• Comprobantes de retención
• Guías de remisión
c) Requisito para emitir un documento electrónicamente

• Firma electrónica
• Software que genere comprobantes electrónicos
• Clave de acceso a SRI en Línea
• Convenio de débito registrado
d) Contribuyentes obligados a emitir facturas electrónicas
FECHA GRUPOS
Personas naturales y Sociedades, a excepción de las sociedades acogidas al
1/1/2022 Régimen Simplificado y los sujetos domiciliados en la provincia de Galápagos que
no mantengan establecimiento en el Ecuador continental, que tengan ingresos
anuales entre USD. 200.000,01 y USD. 300.000,00 en el ejercicio fiscal anterior.
4.4 ANÁLISIS FINANCIERO
Es un estudio de los estados financieros para la toma de decisiones a través de indicadores para
medir la estabilidad, capacidad de endeudamiento, capacidad de generar liquidez,
rendimientos y utilidades de la empresa. Demuestra el desempeño económico, contable -
financiero y con una correcta aplicación e interpretación para conocer los puntos fuertes y
débiles de la empresa.
Cada componente de los estados financieros debe ser identificado y cuantificado, de acuerdo
con su significo dentro de la estructura de la empresa. La comparación puede ser entre años y
con empresas o sectores de actividades similares y conocer la posición competitiva de la
empresa en tiempo actual y medir la tendencia de la empresa. Esta información es útil para
usuarios internos y externos de la empresa.

Objetivos del análisis financiero:
1. Conocer la capacidad de endeudamiento, rentabilidad, liquidez y solvencia de una

empresa.
2. Analizar la situación financiera y económica de la empresa para determinar su
comportamiento actual y futuro.
3. Colaborar con la tomar decisiones de los gerentes, accionistas e inversionistas de la
empresa.
4. Generar información más detallada y precisa de los estados financieros y de la empresa.
5. Ratificar la información presentada en los estados financieros ampliando la información
en aspectos cualitativos y cuantitativos.
4.4.1 INDICADORES FINANCIEROS
Son herramientas para tomar decisiones como “si puedes invertir y cuando solicitar
financiamiento”, así como desarrollar estrategias para el crecimiento a corto y largo plazo.
Se expresan numéricamente, cuantificables y comparables, datos concretos obtenidos de los

estados financieros, pueden predecir si una empresa está en quiebra o si es sostenible en el
tiempo, reducir riesgos y si han alcanzado sus objetivos de la planificación estratégica de la
empresa y hacer proyecciones económicas – financieras bien fundamentadas.
Son elaborados al finalizar el proceso contable una vez emitido los estados financieros. Luego
la contabilidad se retroalimenta de esta información para corregir errores y mejorar los bien
posicionados.
➢ Clasificación de los principales indicadores financieros.
Entre los principales y más importantes se menciona los siguientes:
 RENTABILIDAD
 LIQUIDEZ
 UTILIZACIÓN DE ACTIVOS
 UTILIZACIÓN DE PASIVOS

RENTABILIDAD: Mide la capacidad de generar ganancia, determinando el éxito o

fracaso de la empresa y la utilización eficiente de sus recursos
•1. Margen de utilidad

•2. Rendimiento sobre la inversión
•3. Rendimiento sobre el capital contable
LIQUIDÉZ: Miden la capacidad que tiene la empresa para cubrir sus obligaciones
corrientes, es decir, a corto plazo
•4. Razón circulante

•5. Prueba de liquidez
UTILIZACIÓN DE ACTIVOS: Conocidos como razones de actividad, demuestran el

trabajo de la gerencia en el manejo administrativo de sus activos
•6. Rotación de cuentas por cobrar

•7. Periodo promedio de cobranza
•8. Rotación de inventarios
•9. Rotación de activos totales.
UTILIZACIÓN DE PASIVOS: Conocidos como razones de endeudamiento, mide el

valor que le pertenecce a sus acreedores y la forma de financiación
•10. Relación de pasivo total a activo total
4.4.1.1 ESTADOS FINANCIEROS SUJETOS A ANÁLISIS
1. Estado de Situación Financiera

3. Flujo de Efectivo
4.4.1.2 CLASIFICACIÓN DE LOS INDICADORES SEGÚN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Estado de Liquidéz
Situación
Financiera Solvencia
Endeudamiento
Estado de
Resultados
Rentabilidad

a. LIQUIDEZ
Razón/índice Fórmula Resultado Comparación Conclusión

1. Razón de liquidez. - Este grupo de índices mide la capacidad que tienen la empresa para cubrir
sus deudas a corto plazo
1.1 Capital de Valor Verificar con la Mide la capacidad de
Trabajo Activo Corriente- Absoluto competencia dólares que dispone la
Pasivo Corriente Flujo de empresa para sus
Efectivo operaciones normales
dentro de un
determinado tiempo
1.2 Razón Valor Competencia Mide la capacidad de
Circulante Activo Corriente Absoluto dólares que dispone la
(liquidez Pasivo Corriente empresa para cancelar
corriente) un dólar de deuda a
corto plazo, el rango
aceptable va entre 1.5 y
2
1.3 Razón Valor Composición Mide la cantidad de
(Prueba) Activo Corriente - Absoluto del Activo dólares que dispone la
Ácida Inventario Corriente y empresa en forma
Pasivo Corriente Pasivo inmediata para cancelar
Corriente un dólar de deuda a
corto plazo, el rango
aceptable va de 1 y 1.5
b. SOLVENCIA
2. Razón de Solvencia o Apalancamiento. - Mide el riesgo generado por el endeudamiento

a corto y largo plazo
2.1 Razón de Pasivo Total Porcentaje Competencia Mide la proporción

Deuda Activo Total Costo de del activo que ha
(Endeudamiento endeudamiento sido adquirido
del Activo) Destino de la mediante
deuda Giro del endeudamiento, la
negocio parte del activo que
es de los acreedores
2.2 Cobertura de (Utilidad antes Valor Competencia Mide la capacidad de
Intereses de Participación Absoluto la empresa de
Trabajadores + cancelar los
intereses que fueron

Intereses) / comprometidos
Intereses para el próximo
período
(Mientras < Mejor)
2.3 Cobertura de (Utilidad antes Valor Competencia Mide la capacidad
Cargos Fijos de Participación Absoluto que tiene la empresa
Trabajadores + para cubrir gastos
Cargos Fijos) / permanentes que no
Cargos Fijos están con relación al
volumen de venta
a. GESTIÓN

3. Razón de Gestión o Actividad. - Este grupo de índices permite conocer la capacidad de la gerencia
para manejar determinados rubros importantes como inventarios, cartera, activos fijos, etc.
Costo de Ventas Número Competencia Mide la liquidez o
Promedio de de veces actividad de los
3.1 Rotación Inventarios inventarios productivos
de Inventarios de la empresa, la
frecuencia con la que se
renueva el inventario a un
determinado período
( Mientras > Mejor)
Cuentas por Cobrar Número Competencia Mide el número de días
*365 de días Período que tarda la empresa en
3.2 Período Ventas Netas Promedio de cobrar las deudas a sus
medio de Pago clientes
cobro Políticas de
Crédito
Giro del
negocio
Cuentas y Doc. Por Número Para Comparación del número
Pagar *365 de días comparar con de días promedio que
Compras Netas el período dispone la empresa para
medio de cancelar sus deudas
3.3 Período cobro, no se
medio de puede opinar
pago sobre este
índice porque
es una política
de los
proveedores

3.4 Rotación Ventas Netas Número Competencia Mide la eficiencia con que
de Activos Activo Total de veces la gerencia a manejado sus
(Ventas) activos para generar
ventas (Mientas > Mejor)
3.5 Duración 360 Número Para Número de días promedio
del Inventario rotación de de días comparar con que permanecen los
de Inventarios el período inventarios en poder de la
Mercaderías medio de empresa
cobro
b. RENTABILIDAD

4. Razón de Rentabilidad o Lucrativita. - Mide la eficiencia de la situación económica, mediante la
comparación de la utilidad o pérdida con algunos factores importantes como son las ventas, inventario
total, patrimonio, inversión total
4.1 Margen Utilidad antes de Porcentaje Da a conocer la utilidad
Operacional Impuestos * 100 operacional por cada
Ventas Netas dólar de venta (Mientras
> Mejor)
4.2 Margen de Utilidad después de Porcentaje Permite conocer la
Utilidad Impuestos * 100 utilidad neta por cada
Ventas Netas dólar vendido (Mientras >
Mejor)
Utilidad después de Porcentaje Competencia Mide el grado de
Impuestos * Sector rentabilidad obtenida
4.3 100 Financiero entre la utilidad después
Rentabilidad Activo Total Inversión de impuestos y la
sobre Activos Inicial de la inversión total,
empresa independientemente, de
Objetivos de la sus fuentes de
empresa financiamiento
Tiempo de
funcionamiento
4.4 Utilidad después de Porcentaje Indica el beneficio
Rentabilidad Impuestos * 100 logrado en función de la
sobre el Patrimonio propiedad total de los
Capital accionistas, socios,
Contable propietarios (Mientras >
Mejor)
4.5 Dividendo por Porcentaje Mide el rendimiento de la
Rentabilidad Acción *100 inversión inicial realizada
por Acción Precios de Acción por los socios

c. OTROS

5. Otros. - Son Razones Financieras adicionales las cuales sirven de complemento para el análisis
financiero
Gastos Porcentaje Estos índices permiten
Administrativos * conoce la forma como ha
100 gestionado la Gerencia los
Gastos gastos productivos y
Operacionales administrativos
Gastos de Venta * Porcentaje
100 Gastos
Operacionales
4.4.1.3 TIPOS DE ANÁLISIS
A. ANÁLISIS VERTICAL
Es la presentación de cada cuenta en forma de porcentaje de un subgrupo de cuentas o del total

de las partidas que constituyen estos estados financieros.
Estado de Situación
Activo Total
Financiera
BASE
Estado de Resultados Ventas
 Estructura del Balance de Situación Financiera y Estado de Resultados
1. Inversión: Activos
2. Financiación: Pasivo + Patrimonio Neto
3. Resultados: Ventas, Costos y Gastos

 Corte Transversal del Análisis Vertical del Estado de Situación Financiera
Corrientes
ACTIVO No corrientes
Inversiones o aplicación
de fondos
Corto Plazo
PASIVO +
PATRIMONIO Indefinidos
Financiamiento u
obtención de fondos
El análisis financiero también refleja la estructura financiera por medio de dos secciones
fundamentales:
Necesidades
Plan de Inversión
Financieras
Recursos Financieros Plan de Financiamiento
 Estructura del Plan de Inversión y Financiamiento
Inversión Principal Fuentes de

+ Financiamiento
Otras Inversiones -
- Gastos y Costos
financieros
Ingresos por
Inversión

 Niveles de Análisis de Inversión
Nivel 1
Participación porcentual entre activos corrientes y no corrientes
Nivel 2
Participación porcentual de cada rubro entre activos corrientes y no corrientes
Nivel 3
Relaciones entre partidas otros rubros de financiación o resultados
 Niveles de Análisis de Financiamiento
Nivel 1
Proporción del capital propio y de terceros en la financiación total
Nivel 2
Información referida a la estructura de endeudamiento a corto y largo plazo
Nivel 3
Orientación de la fuentes de Deudas con garantía vs.
Exposición a la devaluación
financiación deudas sin garantía
 Niveles de Análisis de Resultados
Nivel 1
Margen de ganancia bruta y neta sobre ventas
Nivel 2
Composición porcentual del resultado neto, según su carácter de ordinario o extraordinario
Nivel 3
Proporción porcentual de las partidas del estado
resultados, respecto de la venta
de

B. ANÁLISIS HORIZONTAL
Es un análisis a través del tiempo, el rubro total es el año base que se toma de manera
referencial para analizar la tendencia en aumentos o disminuciones de cada una de las partidas.
Las tendencias se presentan en valores absolutos (dólares) y en valores relativos (porcentajes).
Corte Horizontal de la Estructura Financiera
Corrientes > grado de liquidéz
ACTIVO
No corrientes > grado de exigibildad
Corto Plazo < grado de exigibilidad
PASIVO + PATRIMONIO
Indefinidos < grado de liquidéz
4.4.1.4 EVOLUCIÓN DE LA TENDENCIA DE INVERSIÓN
Nivel 1
Variación experimentada por el Activo total y por sus componentes principales
Nivel 2
Evolución experimentada por cada componente del activo corriente y no corriente
4.4.1.5 EVOLUCIÓN DE LA TENDENCIA DE FINANCIACIÓN

Nivel 1
Variación del Patrimonio Neto y el Pasivo
Nivel 2
Variación de cada componente del Pasivo

4.4.1.6 EVOLUCIÓN DE LA TENDENCIA DE RESULTADOS
Nivel 1
Se mide la evolución de los grandes rubros: Ventas, Ganancia bruta, Ganancia Neta
Nivel 2
Se mide la evolución de Resultados ordinarios y extraordinarios y la evolución de cada nivel de
gasto
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE INDICADORES FINANCIEROS
La Empresa XYZ se dedica a la venta de sillas y escritorios, al 31 de diciembre de 2021 presenta sus
Se Pide:
• Aplicar los índices financieros que correspondan con la información proporcionada

1 ACTIVO 2022 2021

A- ACTIVO NO CORRIENTE / ACTIVO FIJO 761.000 550.000
I. Inmovilizado intangible. 120.000 100.000
II. Inmovilizado material. 130.000 100.000
III. Inversiones inmobiliarias. 11.000 100.000
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 75.000 75.000
V. Inversiones financieras a largo plazo. 75.000 75.000
VI. Activos por impuesto diferido. 350.000 100.000
B - ACTIVO CORRIENTE /ACTIVO CIRCULANTE 1.460.000 1.310.000
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta. 80.000 80.000
II. Existencias. 80.000 80.000
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. 600.000 550.000
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 100.000 150.000
V. Inversiones financieras a corto plazo. 100.000 150.000
VI. Periodificaciones a corto plazo. 150.000 150.000
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. 350.000 150.000
Total Activo 2.221.000 1.860.000
2 PASIVO 2022 2021

A) PASIVO CORRIENTE 405.000 405.000
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la
50.000 50.000
venta
II. Provisiones a corto plazo 50.000 50.000
III. Deudas a corto plazo 75.000 100.000
1. Deudas con entidades de crédito 25.000 25.000
2. Acreedores por arrendamiento financiero 25.000 50.000
3. Otras deudas a corto plazo 25.000 25.000
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo 30.000 30.000
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 150.000 150.000
1. Proveedores 75.000 75.000
2. Otros acreedores 75.000 75.000
VI. Periodificaciones a corto plazo 50.000 25.000
B) PASIVO NO CORRIENTE 230.000 190.000
I. Provisiones a largo plazo 5.000 5.000
II Deudas a largo plazo 75.000 75.000
1. Deudas con entidades de crédito 25.000 25.000
2. Acreedores por arrendamiento financiero 25.000 25.000
3. Otras deudas a largo plazo 25.000 25.000
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 50.000 30.000
IV. Pasivos por impuesto diferido 50.000 30.000
V. Periodificaciones a largo plazo 50.000 50.000
Total Pasivo 635.000 595.000

3 PATRIMONIO 2022 2011

A) PATRIMONIO NETO 1.586.000 1.265.000
A-1) Fondos propios.
I. Capital.
1. Capital escriturado. 1.006.000 685.000
II. Prima de emisión. 75.000 75.000
III. Reservas. 75.000 75.000
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) 75.000 75.000
V. Resultados de ejercicios anteriores. 75.000 75.000
VI. Otras aportaciones de socios. 75.000 75.000
VII. Resultado del ejercicio. 75.000 75.000
VIII. (Dividendo a cuenta). 75.000 75.000
IX. Otros instrumentos de patrimonio neto. 25.000 25.000
A-2) Ajustes por cambios de valor. 15.000 15.000
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 15.000 15.000
Total Pasivo + Patrimonio 2.221.000 1.860.000
• Datos adicionales para el cálculo de los índices Financieros:
DATOS PARA EL ANÁLISIS 2022 2021

Ventas 350.000 300.000
Beneficio Neto (resultado neto, después de impuestos) 280.000 220.000
Compras (proveedores) 180.000 100.000
SOLUCIÓN:
ÍNDICES FINANCIEROS
PERÍODO 2022 2021

1 RENTABILIDAD
Rentabilidad Financiera 17,70% 17,40%
Rentabilidad Económica 12,60% 11,80%
Rentabilidad del Capital 27,80% 32,10%
Rentabilidad de las Ventas 80,00% 73,30%
2 FONDO DE MANIOBRA (capital de trabajo)
Fondo de Maniobra 1.055.000 905.000
Ratio Fondo Maniobra 2,6 2,2
Ratio Fondo de Maniobra en días 1.085,10 1.086,00

3 LIQUIDEZ
Liquidez 3,6 3,2
Tesorería (Acid Test) 3,2 2,8
Disponibilidad 0,9 0,4
4 ENDEUDAMIENTO (autonomía)
Endeudamiento 0,4 0,5
Endeudamiento Corto Plazo 0,3 0,3
Autonomía 2,5 2,1
5 GARANTÍA Y ESTABILIDAD
Garantía 0,6 0,8
Consistencia 3,3 2,9
Estabilidad 0,4 0,4
6 ROTACIÓN DE ACTIVOS Y DÍAS PAGO/COBRO
Rotación activa 0,2 0,2
Rotación activo fijo 0,5 0,5
Días cobro clientes 154,3 180
Días pago proveedores 150 270
BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA 2022
1 ACTIVO
TOTAL 2.221.000
Activo FIJO 761.000 34,30%
Activo CIRCULANTE 1.460.000 65,70%
Existencias 160.000 7,20%
Realizable 950.000 42,80%
Disponible 350.000 15,80%
2 PASIVO + PATRIMONIO
TOTAL 2.221.000
PATRIMONIO NETO 1.586.000 71,40%
Pasivo LARGO PLAZO 230.000 10,40%
Pasivo CORTO PLAZO 405.000 18,20%

BALANCE DE SITUACIÓN FINANCIERA 2021
1 ACTIVO
TOTAL ACTIVO 1.860.000
Activo FIJO 550.000 29,60%
Activo CIRCULANTE 1.310.000 70,40%
Existencias 160.000 8,60%
Realizable 1.000.000 53,80%
Disponible 150.000 8,10%
2 PASIVO + PATRIMONIO
TOTAL 18.600.000
PATRIMONIO NETO 1.265.000 68,00%
Pasivo LARGO PLAZO 190.000 10,20%
Pasivo CORTO PLAZO 405.000 21,80%
INDICADOR RESULTADO CONCLUSIÓN

LIQUIDEZ El circulante es 3,60 veces el exigible a EXCESIVO
corto
El R + D es 3,21 veces el exigible a corto EXCESIVO
CAPITALIZACIÓN El P. Neto es el 71,4% del total EXCESIVO
(PN + PASIVO)
ENDEUDAMIENTO Ratio 0,40 POCO
GARANTÍA Ratio 0,65 INSUFICIENTE
4.4.2 VALORACIÓN DE EMPRESAS
Porqué Valorar una Empresa

Se realiza la valoración de la Empresa para conocer su Valor en el Mercado en un momento
determinado. Los accionistas adquieren acciones para obtener un retorno de la inversión
realizada, por lo que desean conocer cómo ha incrementado en el tiempo el valor de sus
acciones.
Razones para Valorar una Empresa

Por razones empresariales o particulares los dueños de las empresas desean saber el valor de
su empresa. Esta valoración debe ser realizada por expertos bajo criterios de objetividad,
independencia, prudencia, buen juicio y experiencia, para obtener resultados con transparencia
y fiabilidad de la información.

Estas razones pueden ser:
• Comprar un Negocio
• Vender un Negocio
• Planificación Estratégica
• Financiamiento
• Venta de una parte de la Empresa
• Establecer Objetivos Medibles
• Reestructuración del Capital
• Transmisión de la Empresa
• Fusiones y Escisiones
➢ El Patrimonio está conformado por:
Utilidades
Ordinarias
Capital Acciones
PATRIMONIO Preferentes
Reservas
Subvenciones,
legados y donaciones
➢ El Capital Social es el producto de las Acciones emitidas a Valor Nominal: que es el valor
al cual se emitieron las acciones.
Capital Social = Valor nominal x Nº de acciones en circulación
DINÁMICA DE LA CUENTA CAPITAL

DEBE HABER
Se debita por la reducción del capital Se acredita por el aporte de capital
Se debita por la recompra de acciones Se acredita por las capitalizaciones de las
propias reservas
Se acredita por las utilidades

➢ Acciones
Son instrumentos financieros que se emiten a partir del Capital Social de la Empresa. Estos
títulos tienen un valor nominal que puede ser negociado dentro o fuera de la empresa a valor
de mercado.
La compra de acciones te garantiza el ser propietario de una parte de la empresa, obtener

utilidades y también responder por las perdidas, de acuerdo con el número de acciones que
posea.
Según el Marco Conceptual para la Información Financiera las diferentes clases de derechos
sobre el patrimonio son:
a. Ordinarias: Derechos y benefcios limitados.

b. Preferentes: Tienen beneficios y derechos mayores que las acciones ordinarias, por
ejemplo tienen derecho a voz y voto en las sesiones, dividendos más altos y un mayor
derecho de los activos en caso de liquidación.
DINÁMICA DE LA CUENTA ACCIONES

DEBE HABER
Se debita por la devolución de las acciones Se acredita por aumentos de capital
invertidas
4.4.2.1 DIFERENCIA ENTRE VALOR DE MERCADO Y VALOR EN LIBROS
Recodemos que el Valor Contable o Valor en Libros no es lo mismo que el valor de Mercado.
No es lo mismo el Valor de los Activos Fijos que el Valor de los Activos Intangibles.

ANÁLISIS VALOR EN EL MERCADO VALOR EN LIBROS

Conocido también como Valor
Razonable es el precio que se
recibiría por vender un activo o que
Es la resta del Activo y Pasivo que nos
Concepto se pagaría por transferir un pasivo
da como resultado el Patrimonio
en una transacción ordenada entre
participantes de mercado, en la
fecha de la medición49
Contablemente Precio actual del mercado Capital
Valoración de los
Valor Actual Valor Actual
Activos Corrientes
Valoración de los
Valor Actual Al Costo: Pierde su valor
Activos Fijos
Actualización de la
Diario Anual
Valuación
Ganancia Es menor en el mercado Es mayor
Pérdida Es mayor Es menor en el mercado
Normativa NIIF PCGA
Costo histórico menos la depreciación
Registro del Activo Precio de mercado real
/ amortización acumulad
4.4.2.2 MÉTODOS MÁS UTILIZADOS PARA VALORAR UNA EMPRESA
Intangibles o Good-Will
Métodos
Flujo de Caja o Cash Flow
a. Intangibles o Good-Will
Es el valor contable de la empresa más las fortalezas que no se registran en los estados
financieros como la reputación de la empresa, cartera de clientes, ubicación geográfica, alianzas
estratégicas, el capital intelectual, entre otros.
El Good-Will también es conocido como en Fondo de Comercio.
49
NIIF 13, Medición del valor razonable

Existen 2 tipos de Good-Will:
1. Interno: Los intangibles generados internamente.

2. Adquirido: Se llama Plusvalía cuando es adquirido en una combinación de negocios.
b. Flujo de Caja o Cash Flow

Analiza la capacidad que tienen la empresa para generar ingresos y el destino de los gastos en un
período determinado. Estos valores permiten calcular la rentabilidad y liquidez de la empresa
para tomar decisiones.
4.4.2.3 RAZONES FINANCIERAS PARA VALORAR UNA EMPRESA
a) Razones de Valor de Mercado
Esta información, a diferencia que las anteriores Razones Financieras que se obtienen del
Estado de Situación Financieros y Resultados de la Empresa, se obtiene del mercado, vale decir,
del sector al que pertenece la empresa.
Las razones de mercado son un conjunto de indicadores entrelazados que miden el valor de la
empresa:
Precio de
la Acción
Utilidades
Valor en
Libro por
Acción
VALOR DE MERCADO
1. Precio/Utilidad por Acción (P/E)

Indica cuanto los inversionistas están dispuestos a pagar por dólar de las utilidades alcanzadas.
Precio del mercado por Acción Ordinaria

Razón Precio/Utilidad =
Utilidad por Acción

A < Riesgo > la Razón P/E
A > Razón P/E > confianza tendrá el accionista
A > crecimiento de utilidades > múltiplo de P/E
La Razón P/E también se puede obtener del Estado de Flujo de Efectivo “LIBRE”, vale decir, el
efectivo disponible para liquidar una deuda adicional, pago de dividendos de acciones o
inversiones en proyectos. Este Estado de Flujo de Efectivo “LIBRE está considerado como un
indicador de solidez financiera más que la utilidad.
2. Valor de Mercado /Valor en Libros (P/VL)
Son Indicadores de Valor de Mercado que analiza y determina la situación financiera de la

empresa.
Razón de Valor de Precio de Mercado por Acción Ordinaria

Mercado/Valor en Libros = Valor en Libros por Acciones Ordinaria
Valor en Libros por Acción Total de Participación de Tenedores de Acciones Ordinarias

ordinaria =
No. de Acciones Ordinarias en Circulación
> la tasa de rendimiento sobre acciones > razón del precio de mercado a valor en libros
NOTA: LAS ACCIONES ORDINARIAS NO TIENEN FECHA DE VENCIMIENTO.
b) Razones de Políticas de Dividendos

Indican las perspectivas de crecimiento de la empresa.
1. Retribución
Indica el porcentaje que paga la empresa a sus accionistas por cada acción.
Dividendo por Acción

Razón de Retribución =

2. Rendimiento de Dividendos
Dividendos esperados por Acción

Razón de Rendimiento de Dividendos =
Precio de la Acción
A > rendimientos de dividendo a corto plazo = A < rendimientos de dividendo a largo plazo
NOTA: LOS RENDIMIENTOS ALTOS REPRESENTAN PROBLEMAS FINANCIEROS Y RECORTES

DE DIVIDENDOS EN EL FUTURO.
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE RAZONES FINANCIERAS DE VALOR EN EL

MERCADO DE LA EMPRESA
La Empresa XYZ al 31 de diciembre de 2021 cierra su ejercicio contable, en abril del 2022 emite
sus Estados Financieros, de los cuales se extrae la información necesaria para elaborar las
Razones de Mercado de la Empresa.
Estados Financieros
EMPRESA XYZ
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVO 500.000,00
PASIVO 25.000,00
PATRIMONIO
CAPITAL CONTABLE 68.837,50
Capital Suscrito y Pagado 345.000,00
Acciones Ordinarias 315.000,00
Acciones Preferentes 30.000,00
Reservas 10.000,00
Utilidades Retenidas 51.162,50
TOTAL 475.000,00

EMPRESA XYZ
ESTADO DE RESUTADOS
Ventas 85.000,00
Costos de Ventas 12.000,00
Utilidad Bruta en Ventas 73.000,00
Gastos de Operación 1.800,00
Gastos Financieros 650,00
Utilidad antes Impuesto a la Renta 70.550,00
25% Impuesto a la Renta 17.637,50
Utilidad Neta 52.912,50
Dividendos para accionistas preferentes $ 5 por acción 250
Utilidad Neta para accionistas ordinarios 52.662,50
Dividendos para accionistas ordinarios $ 1,50 por 1.500,00
acción
UTILIDADES RETENIDAS 51.162,50
Datos Adicionales
DATOS CANTIDAD
Precio del Mercado por Acción Ordinaria 50,00
Acciones en Circulación 10.000
Dividendo Accionistas Ordinarios 1,75
Se Pide:
a. Determinar las razones de Valor de Mercado
SOLUCIÓN:
Capital contable de los accionistas ordinarios (capital

contable de la totalidad de los accionistas) - Acciones
Valor en libros de cada acción = preferentes
Cantidad de acciones ordinarias en circulación
Valor en libros de cada acción = 285.000,00

10.000,00
Valor en libros de cada acción = 28,50 por acción

VALOR EN LIBROS POR ACCIÓN CORRESPONDE AL MONTO QUE SE DEBE DISTRIBUIR A LOS
ACCIONISTAS EN CASO DE QUE LA EMPRESA SE LIQUIDE. ESTE VALOR SE ENCUENTRA
REGISTRADO AL COSTO.
Precio de Mercado por Acción Ordinaria

Razón de Valor de Mercado/Valor en Libros =
Valor en Libros por Acciones Ordinaria
… 50...
Razón de Valor de Mercado/Valor en Libros =
28,5
Razón de Valor de Mercado/Valor en Libros = 1,8 veces
CADA ACCIÓN REGISTRADA EN LIBROS ESTÁ COTIZADA EN EL MERCADO EN UN 1,8 VECES

MÁS ALTA.
Utilidad Neta - Dividendos Preferentes

Utilidad por Acción =
Cantidad promedio de acciones ordinarias en circulación
50.162,50
Utilidad por Acción =
10.000,00
Utilidad por Acción = 5,02
UTILIDADES POR ACCIÓN SE OBTIENE DIVIDIENDO LA UTILIDAD NETA DISPONIBLE PARA

LOS ACCIONISTAS ORDINARIOS ENTRE LA CANTIDAD PROMEDIO DE ACCIONES
ORDINARIAS EN CIRCULACIÓN DURANTE EL EJERCICIO. ESTA UTILIDAD SE OBTIENE DE LA
UTILIDAD NETA MENOS LOS DIVIDENDOS PAGADOS A LOS TENEDORES DE LAS ACCIONES
PREFERENTES DE LA EMPRESA.
Precio del Mercado por Acción Ordinaria

50,00
5,02
Razón Precio/Utilidad = 9,97 veces
LAS ACCIONES SE VENDEN A 9,97 VECES SUS UTILIDADES CORRIENTES POR ACCIÓN.

Dividendo por Acción

1,75
5,02
Razón de Retribución = 34,89%
LA RETRIBUCIÓN A LAS ACCIONES ES EL BENEFICIO QUE ESPERAN LOS ACCIONISTAS

DURANTE TODO EL AÑO. EN EL PRESENTE EJERCICIO ALCANZA EL 34,89% DE LA UTILIDADES
ANUALES.
Dividendos por Acción

Precio del Mercado por Acción Ordinaria
1,75
50
Razón de Rendimiento de Dividendos = 3,5%
EL RENDIMIENTO DEL DIVIDENDO DE LA ACCIÓN GANADA FRENTE AL PRECIO DE LA

ACCIÓN ORDINARIA QUE CIRCULA EN EL MERCADO ES DEL 3,5%.
NOTA: PARA ELABORAR LOS INDICADORES DE MERCADO, SON NECESARIOS DATOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS, ASÍ COMO, CONOCER A COMO SE COTIZA EN EL MERCADO EL
“PRECIO POR ACCIÓN ORDINARIA”. EN ESTE EJERCICIO EL PRECIO ES DE $ 50,00 C/U
FRENTE AL “VALOR EN LIBROS DE CADA ACCIÓN” DE $ 28,50 C/U. PODEMOS
OBSERBAR QUE ESTÁ COTIZADA EN EL MERCADO EN UN 57% ADICIONAL.

INDICE DE CONTENIDOS
Contenido
PRESENTACIÓN DE LA ASIGNATURA ......................................................................... v
1.- UNIDAD 1: LA EMPRESA ............................................................................... 2
1.1. LA EMPRESA EN BASE A LA LEY DE COMPAÑÍAS ..................................................... 2

1.1.1. Definiciones .....................................................................................................................2
1.1.2 Objetivos de las Empresas ................................................................................................3
1.1.3 Clasificación de las Empresas............................................................................................4
1.1.3.1 Por la Actividad Económica ............................................................................................5
1.1.3.2 Por la Constitución del Capital ......................................................................................5
1.1.3.3 Por el Origen del Capital .................................................................................................6
1.1.3.4 Por el Tamaño .................................................................................................................6
1.1.3.5 Compañía de Comercio ...................................................................................................6
1.2. COMERCIANTE .............................................................................................................. 8
1.2.1 Proceso de Constitución de las Compañías........................................................................9
1.2.2 Pasos para la Constitución de una Empresa ....................................................................10
1.2.3 Registro Único de Contribuyentes (RUC) ........................................................................12
1.2.4 Deberes de las Personas Naturales Obligadas A llevar Contabilidad ............................16
1.2.4.1 Verificación del Ruc ...................................................................................................17
1.2.4.2 Ciclo del Contribuyente EN EL SRI ...........................................................................19
1.3 NORMATIVA CONTABLE ............................................................................................ 19
1.3.1 Organismos Contables ..................................................................................................19
1.3.2 Órgano Emisor de las NIIF´s .........................................................................................23
1.3.3 ¿Qué son las NIIF’s? .......................................................................................................24
1.3.4 Uso de las NIIF’s en el Mundo ......................................................................................30
1.3.5 Adopción de las NIIF’s en el Ecuador ..........................................................................31
1.3.6 Marco Conceptual para la Información Financiera ....................................................34
1.4 ORGANISMOS DE CONTROL QUE REGULAN LA ACTIVIDAD ECONÓMICA EN EL ECUADOR
38
1.5 LA PROFESIÓN CONTABLE en el país .......................................................................... 40
2. UNIDAD 2: PROCESO CONTABLE ........................................................................ 43

2.1 INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD ......................................................................... 43

2.1.1. Historia de la Contabilidad .............................................................................................43
2.1.2 Definiciones ......................................................................................................................45
2.1.3 Objetivo de la Contabilidad ...............................................................................................46
2.1.4 Características ....................................................................................................................47
2.1.5 Función ...............................................................................................................................47
2.1.6 Usuarios de la Información ...............................................................................................48
2.1.7 Relación con otras Ciencias ...............................................................................................49
2.1.8 Como llevar la Contabilidad ............................................................................................49
2.2. PARTIDA DOBLE.............................................................................................................. 50
2.2.1. Asiento Contable..............................................................................................................52
2.2.2 Reglas del Cargo y del Abono ..........................................................................................52
2.3 ECUACIÓN CONTABLE.................................................................................................... 59
2.3.1 Elementos ...........................................................................................................................60
2.3.2 Variaciones .........................................................................................................................60
2.3.3 Ecuación Contable y Movimiento de las Cuentas ..........................................................60
2.3.4 Representación en el Capital ...........................................................................................61
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE LA ECUACIÓN CONTABLE .................................................61
2.3.5. Equilibrio Financiero ......................................................................................................63
2.3.6 Integración Detallada de la Ecuación Contable Básica ...................................................68
2.4 LA CUENTA CONTABLE .................................................................................................. 68
2.4.1. Representación ................................................................................................................69
2.4.2 Representación en los Estados Financieros...................................................................70
2.4.3 Movimientos ....................................................................................................................71
2.4.4 Identificación ......................................................................................................................73
2.4.4.1 Plan de Cuentas .............................................................................................................75
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL PLAN DE CUENTAS BAJO EL MÉTODO DECIMAL
PUNTEADO CON 5 DECIMALES ...............................................................................................77
2.5 PROCESO CONTABLE .................................................................................................... 78
2.5.1. Análisis General de la Gráfica ..........................................................................................78
2.5.2 Generación de la Información en cada Proceso .............................................................82
2.5.3 Libros Contables ...............................................................................................................84
2.5.4 Inicio del Proceso Contable .............................................................................................85
2.5.4.1 Documento Fuente ..........................................................................................................85
2.5.4.2 LIBRO Diario....................................................................................................................90

2.5.4.3 Mayorización .................................................................................................................94

2.5.4.4 BALANCE de Comprobación ..........................................................................................96
2.5.4.5 Estados Financieros ......................................................................................................97
2.5.4.6 Ajustes ..........................................................................................................................101
2.5.4.7 Cierre Contable ............................................................................................................101
2.6 LA CONTABILIDAD BAJO NIIF’s .................................................................................. 104
2.6.1 Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF’s.......................................105
2.6.2 NIC 1 - Presentación de Estados Financieros .............................................................111
2.6.3 Interrelación entre los Estados Financieros..........................................................129
2.7 CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN ............................................... 131
2.7.1 LA Organización como Sistema ..................................................................................131
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL PROCESO CONTABLE ....................................................135
3.- UNIDAD 3: AJUSTES .......................................................................................... 145
3.1 DEPRECIACIONES ......................................................................................................... 146

3.1.1 DEPRECIACIONES SEGÚN NIIF´s ....................................................................................146
3.1.2 DEPRECIACIONES SEGÚN PCGA.....................................................................................151
3.1.2.1 ACTIVOS FIJOS QUE SE DEPRECIAN ...........................................................................152
3.1.2.2 Métodos de Depreciación .............................................................................................152
3.1.2.3 Porcentajes de Depreciación ........................................................................................152
3.1.2.4 Depreciación en Línea Recta ......................................................................................153
3.1.2.5 Depreciación Con Valor Residual ...............................................................................155
3.1.2.6 Depreciación Método Suma de Dígitos......................................................................156
3.1.2.7 Depreciación Método de Reducción de Saldos .........................................................157
3.1.2.8 Depreciación con Unidades Producidas ...................................................................158
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE LA DEPRECIACIÓN BAJO EL MÉTODO DE LÍNEA RECTA
160
3.1.3 Baja del Activo ...............................................................................................................168
3.1.3.1 Fórmulas para determinar el tipo de Baja de un Activo Depreciable ......................169
3.2 AMORTIZACIONES........................................................................................................ 172
3.2.1 AMORTIZACIONES SEGÚN NIIF´s: ..................................................................................172
3.2.2 AMORTIZACIONES SEGÚN PCGA ..................................................................................175
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE AMORTIZACIÓN - VIDA ÚTIL FINITA: ..........................176
3.2.3 Diferencia entre Depreciación y Amortización ...........................................................185
3.3 PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES ............................................................... 185
3.3.1 Clasificación de las Cuentas por Cobrar .........................................................................186

3.3.2 Métodos de Contabilización ..........................................................................................186

3.3.3 Determinación de la Provisión PARA CUENTAS INCOBRABLES ...............................188
3.3.4 ASIENTOS PARA REGISTRAR LA CREACIÓN, PÉRDIDA O RECUPERACIÓN DE
CUENTAS INCOBRABLES .........................................................................................................188
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE CUENTAS INCOBRABLES POR EL MÉTODO DE LA
PROVISIÓN ...............................................................................................................................190
3.4 INGRESOS Y GASTOS ACUMULADOS y DIFERIDOS .................................................. 191
3.4.1 Ingresos y Gastos Acumulados .......................................................................................192
3.4.2 Ingresos y Gastos Diferidos ........................................................................................192
3.4.3 Diferencias y Semejanzas entre Diferidos y Acumulados ........................................193
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE LOS DIFERIDOS Y ACUMULADOS ..................................195
4.- UNIDAD 4: EMPRESAS COMERCIALES .............................................................. 200
4.1 INVENTARIO DE MERCADERÍA ................................................................................... 201

4.1.1 Mercadería Según NIIF´s ............................................................................................203
4.1.2 MERCADERÍAS SEGÚN PCGA .....................................................................................207
4.1.2.1 SISTEMAS DE CONTROL DE INVENTARIOS ..........................................................208
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE: ..............................216
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE KÁRDEX: ............................................................................225
4.1.3 Sistema de Inventario Permanente Vs. Sistema de Inventario MÚLTIPLE ................230
4.1.4 Diferencia entre los Sistemas de Control de Inventarios ............................................231
4.1.5 Diferencia entre una Empresa Comercial y Servicios .................................................232
4.1.6 Estado de Situación Financiera de acuerdo con la Actividad Económica de la
Empresa .....................................................................................................................................233
4.1.7 Estado de Resultados de acuerdo con la Actividad Económica de la Empresa.........233
4.2 ROL DE PAGOS ............................................................................................................ 234
4.2.1 Organismos de Control DEL TRABAJADOR ...................................................................234
4.2.2 Salario Básico Unificado ..................................................................................................235
4.2.2.1 Tabla de Salarios Básicos Unificados y su Incremento Anual ...................................235
4.2.3 Beneficios Sociales ...........................................................................................................235
4.2.4 Ingresos Mensuales .........................................................................................................236
4.2.5 Egresos Mensuales ...........................................................................................................237
4.2.6 Aporte Obligatorio del Empleador frente al IESS ..........................................................238
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DEL ROL DE PAGOS ...............................................................238
4.3 IMPUESTOS ..................................................................................................................... 245
4.3.1 Régimen Tributario .........................................................................................................245

4.3.2 Impuestos emitidos por el SRI ........................................................................................246

4.3.3 Sujetos del Impuesto .......................................................................................................247
4.3.4 Agentes de Retención ....................................................................................................247
4.3.5 Impuesto al Valor Agregado – IVA ................................................................................249
4.3.6 Pirámide de Retención de Impuestos ...........................................................................253
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE RETENCIONES EN LA FUENTE DE “IVA” E
“IMPUESTO A LA RENTA”. ................................................................................................254
4.3.7 Impuesto a la Renta........................................................................................................255
4.3.8 Conciliación Tributaria ..................................................................................................257
4.3.9 Base Imponible del Impuesto a la Renta para Sociedades .........................................257
4.3.10 Formulario 101- Renta Sociedades ............................................................................258
4.3.11 Determinación Anticipada del Impuesto a la Renta ..................................................258
4.3.12 Impuesto a los Consumos Especiales .........................................................................259
4.3.13 Base Imponible del ICE ................................................................................................260
4.3.14 Facturación Electrónica ...............................................................................................261
4.4 ANÁLISIS FINANCIERO .................................................................................................. 262
4.4.1 Indicadores Financieros ..................................................................................................263
4.4.1.1 Estados Financieros sujetos a análisis ........................................................................264
4.4.1.2 Clasificación de los Indicadores según los Estados Financieros ...............................264
4.4.1.3 Tipos de Análisis ...........................................................................................................268
4.4.1.4 Evolución de la Tendencia de Inversión .....................................................................271
4.4.1.5 Evolución de la Tendencia de Financiación ................................................................271
4.4.1.6 Evolución de la Tendencia de Resultados ...................................................................272
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE INDICADORES FINANCIEROS ........................................272
4.4.2 Valoración de Empresas ..................................................................................................276
4.4.2.1 Diferencia entre Valor de Mercado y Valor en Libros................................................278
4.4.2.2 Métodos más utilizados para Valorar una Empresa .............................................279
4.4.2.3 Razones Financieras PARA VALORAR UNA EMPRESA ..............................................280
➢ EJERCICIO PRÁCTICO DE RAZONES FINANCIERAS DE VALOR EN EL MERCADO
DE LA EMPRESA .......................................................................................................................282
INDICE DE CONTENIDOS ........................................................................................ 286


Unidad Didactica de La Asignatura Contabilidad - Universidad Central Del Ecuador - Miriam Paulina Viteri Martínez

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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL

Dra. Paulina Viteri Martínez

UNIDAD DIDACTICA CONTABILIDAD – MODALIDAD A DISTANCIA

Primera Edición - 2022

Edición - 2022, Versión digital.

Coordinación del texto:

Paulina Viteri Martínez

Digitalizado en Quito - Ecuador,

Dra. Paulina Viteri Martínez ii

Docente Paulina Viteri Martínez

Dra. Paulina Viteri Martínez iii

Dra. Paulina Viteri Martínez iv

Alumnos de primer semestre de las tres carreras de la Facultad de Ciencias

Dra. Paulina Viteri Martínez v

Unidad 2: Proceso Contable

Unidad 4: La Empresa Comercial.

RECURSOS DE ENSEÑANZA - APRENDIZAJE

Dra. Paulina Viteri Martínez vi

● Análisis de Estados Financieros, Héctor Rosas Inostroza, Pontificia Universidad Católica

Dra. Paulina Viteri Martínez vii

Se utilizará la herramienta Teams para las clases virtuales.

Para realizar la evaluación se considerarán aspectos como:

a) Desempeño en la elaboración de las actividades.

Dra. Paulina Viteri Martínez viii

Evaluaciones formativas periódicas. – Las evaluaciones formativas son procesos que se

a) Pruebas o exámenes parciales (por lo menos uno en el transcurso del semestre)

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ESCALA DE VALORACIÓN Y EQUIVALENCIAS1

COMPONENTE NOTA PORCENTAJE DE PONDERACIÓN

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La gente exitosa estudia para ganar conocimientos, no

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1.- UNIDAD 1: LA EMPRESA

1.1. LA EMPRESA EN BASE A LA LEY DE

A continuación, tenemos varias definiciones de empresa, que Los estados financieros

Dra. Paulina Viteri Martínez 2

1.1.2 OBJETIVOS DE LAS EMPRESAS

6 Codificación de la Ley de Compañías; H. Congreso Nacional; RO/312 de 05 de noviembre de 1999.

Dra. Paulina Viteri Martínez 3

● El desarrollo integral de los integrantes de la organización.

1.1.3 CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS

● Por la relación con otras empresas

● Por el sector de la actividad económica

● Por el sector de la actividad productiva

● Por la forma jurídica

● Por el ámbito de actuación

Dra. Paulina Viteri Martínez 4

Para la materia de Contabilidad, se utilizará la clasificación que se encuentra en el libro de

1.1.3.1 POR LA ACTIVIDAD ECONÓMICA

1.1.3.2 POR LA CONSTITUCIÓN DEL CAPITAL

Dra. Paulina Viteri Martínez 5

1.1.3.3 POR EL ORIGEN DEL CAPITAL

Públicas •Su capital es estatal

Privadas •Su capital es privado

Mixtas •Su capital está compueto por sporte estatal y privado

1.1.3.4 POR EL TAMAÑO

VARIABLE MICRO PEQUEÑA MEDIANA GRANDE

Número de $1 - $9 $10 - $49 $50 - $200 > $200

1.1.3.5 COMPAÑÍA DE COMERCIO7

La Ley de Compañías dispone:

• Una Compañía se creará con un solo objeto social.

Dra. Paulina Viteri Martínez 6