Regímenes Tributarios

1. Introducción

Todas las empresas que han informado inicio actividades al SII y que
desarrollan actividades comerciales, industriales, mineras y otras
(establecidas en el artículo 20 de Ley sobre Impuesto a la Renta),
están obligadas a declarar y pagar impuestos por las utilidades que
generan anualmente. Este tributo se llama Impuesto de Primera
Categoría, en cuya determinación influye el Régimen Tributario al
que se pertenece.

IMPUESTO A LA RENTA

RENTAS DEL CAPITAL RENTAS DEL TRABAJO

PRIMERA CATEGORÍA SEGUNDA CATEGORÍA

 1. Introducción

A partir de las modificaciones introducidas por la Ley de

Modernización Tributaria, existe solo un régimen tributario general
para determinar y pagar el Impuesto de Primera Categoría.

Sin embargo, para ciertos contribuyentes la ley establece regímenes

simplificados, a los cuales los contribuyentes se podrán acoger
dependiendo del tamaño de la empresa y del modelo de negocios que
se haya definido, entre otros.
 1. Introducción

¿Qué es un Régimen Tributario?*

Conjunto de leyes, reglas y normas que regulan la tributación

de las actividades económicas. Por ejemplo:

Forma de Determinación
Tipo de
Registros tributación base imponible
contabilidad
de los socios afecta al IDPC

* Definición propia en base a Diccionario Tributario SII

 1. Introducción

¿Qué Contribuyentes deben tener un Régimen Tributario?

Contribuyentes que:

• Posean actividades económicas en la Primera Categoría de la LIR.

• Contribuyentes con actividades en la Segunda Categoría de la LIR,

pero que tributan en Primera Categoría (Sociedad de Profesionales).
 1. Introducción

¿Qué Regímenes Tributarios existen?

Con la Modernización Tributaria se crean los siguientes

Regímenes Tributarios:

• Pro Pyme General – Art. 14 D

• Pro Pyme Transparente – Art. 14 D N° 8

• Régimen General Semi Integrado – Art. 14 A

Además se mantienen:

• Renta Presunta

• Contribuyentes no afectos al Artículo 14 de la LIR

• Sin contabilidad
 1. Introducción

La Ley de Modernización Tributaria realiza modificaciones a los

Regímenes Tributarios que afectan a los contribuyentes de Primera
Categoría, con vigencia a contar del 1 de enero de 2020.
Renta Atribuida Parcialmente Tributación
Art 14 A Integrado Simplificada
Art 14 B Régimen 14 ter
Vigentes hasta
el 31-12-2019

Regímenes Generales Régimen MiPyme

Régimen General Régimen Pro Régimen Pro Pyme

Semi integrado Pyme Transparente
Vigentes a partir
Art 14 A Art 14 D Art 14 D N° 8
del 01-01-2020

Régimen Grandes
Empresas Regímenes MiPyme
 1. Introducción
Regímenes vigentes al 31.12.2019
Renta Atribuida
Art 14 A
Régimen de tributación en
base a contabilidad completa
con imputación total del
crédito por Impuesto de
Primera Categoría a los
impuestos finales que afectan
a los socios, quienes tributan
en base a atribución de rentas.
Parcial Integrado Tributación simplificada
Art 14 B Art 14 Ter
Régimen simplificado que
Régimen de tributación en base a libera al contribuyente de
contabilidad completa con
imputación parcial del crédito por algunas obligaciones
tributarias, con imputación
Impuesto de Primera Categoría a
los impuestos finales que afectan total del crédito por Impuesto
de Primera Categoría a los
a los socios, quienes tributan en
impuestos finales que afectan
base a retiros, remesas o a los socios, quienes tributan
distribuciones.
en base a atribución de rentas.
 1. Introducción
Nuevos Regímenes vigentes desde el 01.01.2020
General Semi Integrado
Art. 14 A
Régimen de tributación en
base a contabilidad completa,
con tasa del Impuesto de
Primera Categoría del 27% y
tributación de los propietarios
en base a retiros efectivos e
imputación parcial del crédito
por Impuesto de Primera
Categoría. A este Régimen se
deben acoger todos los
contribuyentes cuyos ingresos
del giro y capital no les
permita ser clasificados como
Pyme.
Pro Pyme
Art 14 D
Enfocado a micro, pequeños y
medianos contribuyentes, que
permite optar entre
contabilidad completa o
simplificada, con tasa del
Impuesto de Primera Categoría
del 25% y tributación de los
propietarios en base a retiros
efectivos e imputación total
del crédito por Impuesto de
Primera Categoría, salvo para
aquellos socios que sean
contribuyentes de Primera
Categoría y no sean Pyme.
Pro Pyme Transparente
Art 14 D N° 8
Enfocado a micro, pequeñas y
medianas empresas, cuyos
propietarios son contribuyentes
de impuestos finales (personas
naturales con o sin residencia en
Chile, o bien, personas jurídicas
con residencia en el extranjero).
En este caso, la empresa Pyme
quedará liberada del Impuesto de
Primera Categoría y sus
propietarios deberán tributar con
sus impuestos finales, según lo
determinado por la empresa.
 1. Introducción

Cabe hacer presente que el único régimen que se mantiene sin

modificaciones, es el Régimen de Renta Presunta, contenido en el
artículo 34 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Este es un régimen de tributación en el cual los contribuyentes de

ciertas actividades, tributan a partir de:

Valor de tasación
de los vehículos,
para la actividad
transporte

Avalúo fiscal de los

Valor anual de las
inmuebles, para
ventas de
actividad
productos, para la
agrícola
actividad minera
 1. Introducción

Debe contar con al menos una Actividad Económica de los

siguientes Rubros:

•  Agrícola
•  Minería
•  Transporte

El capital (enterado y por enterar) debe cumplir con (Capital

Efectivo):
Agrícola: Máx. 18.000 UF
Minería: Máx. 34.000 UF
Transporte: Máx. 10.000 UF
 1. Introducción

• Permite llevar contabilidad simplificada, en el cual se pagan impuestos

sobre la base de Renta Presunta (por ejemplo, el porcentaje del avalúo
fiscal, la tasación de vehículos, entre otros).
• Tipos de ingresos: Que en cada ejercicio los ingresos por posesión o
explotación de derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de
inversión, no sean superiores al 10% del total de ingresos brutos del
año.
• Límite de ventas o ingresos anuales afectos al IDPC: UF 9.000 en la
actividad agrícola / UF 17.000 en la minería / UF 5.000 en el transporte de
carga ajena o de pasajeros.
• El cómputo de este límite, se deberá considerar la totalidad de los
ingresos (provengan del régimen de renta presunta o efectiva),
incluyendo -total o parcialmente- los ingresos de entidades
relacionadas*. En este cómputo se excluyen las enajenaciones
ocasionales de bienes muebles o inmuebles del activo fijo.

12
 1. Introducción

• Explotación de bienes raíces agrícolas: 10% del avalúo fiscal del predio

respectivo, al 1º de enero del año en que se debe declarar el impuesto.

• Actividad de la minería: 4% al 20% de las ventas netas anuales, dependiendo del

precio promedio anual de la libra en dólares, entregado por la Comisión Chilena del
Cobre / 6% para otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata.

• Transporte terrestre de carga ajena o pasajeros: 10% del valor corriente en plaza

del vehículo, determinado por el Director del SII al 1º de enero del año en que se
debe declarar el impuesto

Tasa 25%

13
 2.1 Nuevo Régimen General Semi Integrado

Características

• Régimen establecido en la letra A) del artículo 14 de la LIR;

determinan su renta efectiva en base a contabilidad completa.

• Se grava con tasa del 27%, según el inciso 1 del Art. 20 de la

LIR.

• Aplica una imputación parcial del crédito por Impuesto de Primera

Categoría de la Ley sobre Impuesto a la Renta en contra de los
impuestos finales de los propietarios de la empresa.
 2.1 Nuevo Régimen General Semi Integrado

Requisitos

No existen requisitos para acogerse a este régimen, pueden optar

todos los contribuyentes.

Aquellos contribuyentes que no cumplen con las condiciones del

Régimen Pro Pyme General, necesariamente deben acogerse a este
Régimen Tributario.
 2.1 Nuevo Régimen General Semi Integrado

Obligaciones

• Están obligados a llevar todos los registros establecidos en el

N°2 de la letra A) del artículo 14. Se encontrarán liberados de
llevar estos registros cuando no generen o perciban rentas
exentas de los impuestos finales, ingresos no constitutivos de
renta o rentas con tributación cumplida.

• Además, deberán comunicar anualmente al SII

toda la información detallada en el N°8 de la
letra A) del artículo 14.
 2.2 Nuevo Régimen Pro Pyme

Características

Régimen Tributario establecido en el N° 3, de la letra D) del Art.

14, enfocado a micro, pequeños y medianos contribuyentes (Pyme),
que determina su resultado tributario, como norma general, en base
a ingresos percibidos y gastos pagados, estando obligados a
llevar contabilidad completa. Permite optar por contabilidad
simplificada.

Base
Ingresos Gastos
Imponible de
Percibidos Pagados
1ra Cat.
 2.2 Nuevo Régimen Pro Pyme

Características

Están afectos al Impuesto de Primera Categoría (IDPC) con tasa del

25% y sus propietarios tributarán en base a retiros, remesas o
distribuciones efectivas, con imputación total del crédito por
Impuesto de Primera Categoría en los impuestos finales que les
afecten, salvo para aquellos propietarios que sean contribuyentes del
Impuesto de Primera Categoría y no estén acogidos al régimen Pro
Pyme.
 2.2 Nuevo Régimen Pro Pyme

Obligaciones

Están obligados a llevar los registros establecidos en las letras (a),

(b) y (c) del N° 2 de la letra A) del artículo 14. Se encontrarán
liberados de llevar estos registros en la medida que no generen o
perciban rentas exentas de los impuestos finales, ingresos no
constitutivos de renta o rentas con tributación cumplida y que emitan
Documentos Tributarios Electrónicos (DTE), donde deberán informar
sus movimientos patrimoniales.
 2.2 Nuevo Régimen Pro Pyme

Requisitos Copulativos

 El capital efectivo de la empresa al inicio de actividades, no puede

superar las 85.000 UF.

 El promedio de los ingresos brutos del giro de los 3 ejercicios

anteriores a aquel en que se ingrese al régimen, no debe superar
las 75.000 UF. El límite de ingresos promedio de 75.000 UF
podrá excederse por una sola vez. Con todo, los ingresos
brutos de un ejercicio no podrán exceder en ningún caso de
85.000 UF.

 No debe estar clasificado como un Establecimiento Permanente.

2.2 Nuevo Régimen Pro Pyme

Requisitos

• Para el cálculo promedio de los

ingresos brutos, se deberá sumar
los ingresos brutos de empresas
o entidades relacionadas.

• En el ejemplo, ninguna de las 4

empresas puede acogerse al
Régimen Pro Pyme.
2.2 Nuevo Régimen Pro Pyme

Requisitos

El conjunto de los ingresos que percibe correspondiente a las

siguientes actividades, no puede exceder de un 35% de sus
ingresos del giro:

 Explotación de bienes raíces NO Agrícolas (Art. 20 N°1 LIR).

 Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N°2 LIR)
 Participación en contratos de asociación o cuentas en participación.
 La posesión o tenencia a cualquier título de Derechos Sociales
(DDSS) y acciones o cuotas de Fondos de Inversión (FI) .
2.2 Nuevo Régimen Pro Pyme

Beneficios

Declaran su renta con contabilidad completa, pero pueden

optar por contabilidad simplificada.

La tasa del impuesto es de 25%. (ley 21.256 2020 rebaja

transitoria al 10%)

En contra del Impuesto de Primera Categoría que

determine la empresa, aplican todos los créditos contenidos
en la Ley sobre Impuesto a la Renta y en otras leyes.
2.2 Nuevo Régimen Pro Pyme

Beneficios

Sus existencias o insumos existentes al término del año se

reconocen como gasto.

Determina un Capital Propio Tributario simplificado.

Está liberado de aplicar corrección monetaria.

2.2 Nuevo Régimen Pro Pyme

Beneficios

Podrá aplicar depreciación instantánea en el mismo

ejercicio en el que adquiera un activo fijo.

Se establecen normas especiales respecto a los ingresos,

egresos y gastos.

Se establecen normas especiales para determinar los PPM.

 2.3 Nuevo Régimen Pro Pyme Transparente

Características

Régimen Tributario enfocado a micro, pequeñas y medianas

empresas (Pymes), cuyos propietarios son contribuyentes de
impuestos finales (personas naturales con o sin residencia en
Chile, o bien, personas jurídicas con residencia en el extranjero).

En este caso la empresa Pyme quedará liberada del Impuesto de

Primera Categoría y sus propietarios deberán tributar con sus
impuestos finales, según la base imponible determinada por la
empresa.
 2.3 Nuevo Régimen Pro Pyme Transparente

Características

• Determina su resultado tributario, como norma general, en

base a ingresos percibidos y gastos pagados. Está liberada de
llevar contabilidad completa, pero puede optar por esta.

• Los propietarios tributan con sus impuestos finales en base al

resultado tributario determinado por la empresa en el mismo
año en que éste se genere.
 2.3 Nuevo Régimen Pro Pyme Transparente sii.cl

Características

Para la tributación de los propietarios, se deben seguir las siguientes

reglas:

Empresas con un Tributa por el 100% de la base imponible

único dueño de la empresa.

-Según hayan acordado repartir las

utilidades.
Empresas con  
más de un dueño -Si no hay acuerdo, según participación
en el capital enterado o pagado, o en su
defecto, al capital aportado o suscrito.
 
 
 2.3 Nuevo Régimen Pro Pyme Transparente

Requisitos

• Debe cumplir todas las condiciones del

Régimen Pro Pyme.

• Los propietarios deben ser contribuyentes de

impuestos finales (Impuesto Global
Complementario o Impuesto Adicional).
 2.3 Nuevo Régimen Pro Pyme Transparente

Obligaciones

• Deben llevar un libro de caja.

• Realizarán el control de los ingresos y egresos de acuerdo al

Registro de Compras y Ventas, salvo que no se encuentren
obligados a llevar dicho registro, en que llevarán un libro de
ingresos y egresos.
2.3 Nuevo Régimen Pro Pyme Transparente

Beneficios

Liberación del Impuesto de Primera Categoría.

Propuesta de declaración del SII a la empresa, en base a

información del Registro de Compras y Ventas (RCV),
complementable por el contribuyente.

Determina base imponible simplificada, según ingresos

percibidos y gastos pagados.

Está liberado de aplicar corrección monetaria y practicar

inventarios.
2.3 Nuevo Régimen Pro Pyme Transparente

Beneficios

Aplica depreciación instantánea en su activo fijo.

Sus existencias o insumos existentes al término del año se

reconocen como gasto.

Utiliza tasas fijas de PPM.

2.3 Nuevo Régimen Pro Pyme Transparente sii.cl

Beneficios

Determina un Capital Propio Tributario simplificado

(contribuyentes con ingresos superiores a UF 50.000).

En contra de los impuestos finales que afectan a los

propietarios aplica el crédito del art. 33 bis de la LIR y los
asociados a los retiros y dividendos percibidos (además
aplica el crédito por IDPC asociado al ingreso diferido
proveniente de un cambio de régimen)

Está liberada de mantener los registros de rentas

empresariales (RRE).
Entonces… A partir de 01.01.2020 Los tres nuevos regímenes tributarios para
los contribuyentes de primera categoría, son:

Art. 14 A) LIR. Régimen Art. 14 D) N° 3 LIR. Pro Art. 14 D) N° 8 LIR. Pro Pyme
General (Semi Integrado): Pyme General: Transparente:

Régimen de tributación Régimen Tributario enfocado en Régimen Tributario enfocado en

enfocado en las grandes micro, pequeños y medianos micro, pequeñas y medianas
empresas, determinan su contribuyentes (Pyme), que empresas (Pymes), cuyos
renta líquida imponible según determina su resultado propietarios son contribuyentes de
las normas generales tributario, como norma general, impuestos finales (personas
contenidas en los artículos 29 en base a ingresos percibidos y naturales con o sin domicilio ni
al 33 de la Ley sobre gastos pagados, estando residencia en Chile o bien,
Impuesto a la Renta, estando obligados a llevar contabilidad personas jurídicas sin domicilio ni
obligados a llevar completa con la posibilidad de residencia en Chile), determina su
contabilidad completa. Estás optar a una simplificada. Están resultado tributario, como norma
empresas se afectan con el afectos al Impuesto de Primera general, en base a ingresos
IDPC con tasa del 27% y sus Categoría (IDPC) con tasa del percibidos y gastos pagados,
propietarios tributarán en 25% y sus propietarios estando liberada de llevar
base a retiros, remesas o tributarán en base a retiros, contabilidad completa con la
distribuciones efectivas, con remesas o distribuciones posibilidad de optar por llevar
imputación parcial (65%) del efectivas, con imputación total contabilidad completa. En este
crédito por Impuesto de del crédito por Impuesto de caso la empresa Pyme quedará
Primera Categoría en los Primera Categoría en los liberada del Impuesto de Primera
impuestos finales que les impuestos finales que les Categoría y sus propietarios
afecten. afecten, salvo para aquellos deberán tributar con sus
propietarios que sean impuestos finales en base al
contribuyentes del IDPC y no resultado tributario determinado
estén acogidos al régimen Pro por la empresa en el mismo año
Pyme.” en que éste se genere.”

34
Cuadro Comparativo de los Nuevos Regímenes Vigentes a Contar del
01.01.2020
General Semi
Integrado
Art. 14 A
Enfocado a contribuyentes
cuyos ingresos del giro y capital
que no le permitan ser
clasificados como pyme.
Tributación en base a
contabilidad completa.
Tasa de Impuesto de Primera
Categoría del 27% e imputación
parcial de crédito.
Tributación de los propietarios
en base a retiros.
Pro Pyme
Art. 14 D N°3
Enfocado a micro, pequeñas y
medianas empresas.
Tributación en base a
contabilidad completa. Permite
optar por contabilidad
simplificada.
Tasa de Impuesto de Primera
Categoría del 25% e imputación
total del crédito.
Tributación de los propietarios
en base a retiros.
Pro Pyme
Transparente
Art. 14 D N°8
Enfocado a micro, pequeñas y
medianas empresas, cuyos
propietarios son contribuyentes
de impuestos finales.
Liberado de llevar contabilidad
completa (puede optar por
llevarla).
Liberado del impuesto de
Primera Categoría.
Tributación de los propietarios
sobre el resultado anual
determinado por la empresa.
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