IRAE.

IMPUESTO A LAS RENTA DE LAS

ACTIVIDADES ECONOMICAS.
PREVEE UNA SERIE DE ESTIMULOS A LAS
INVERSIONES Y DONACIONES A
ORGANISMOS PUBLICOS.

IMPUESTO QUE GRABA LAS RENTAS

EMPRESARIALES Y AGROPECUARIAS DEVENGADAS EN EL EJERCICIO CON UNA TASA
PROPORCIONAL DEL 25 %.

RENTAS COMPRENDIDAS:

GRAVA TODAS LAS RENTAS PURAS DE CAPITAL, PURAS DE TRABAJO O

DE LA COMBINACION DE CAPITAL - TRABAJO Y RENTAS
AGROPECUARIAS.
DOS CONCEPTOS A TENER EN CUENTA: RESIDENCIA Y ESTABLECIMIENTO PERMANENTE, EN
ESTE CASO LA PERSONA FISICA O JURIDICA RESIDENTE EN EL EXTERIOR POR RENTAS
URUGUAYAS TRIBUTA IRAE, DE LO CONTRARIO TRIBUTARIA IRNR.

LAS EMPRESAS PEQUEÑAS NO TRIBUTAN ESTE IMPUESTO, NI EL

IMPUESTO AL PATRIMONIO SON CONTRIBUYENTES DE IVA CON PAGO
MINIMO O FIJO.

HECHO GENERADOR.

ASPECTO MATERIAL: RENTAS EMPRESARIALES, RENTAS ASIMILADAS POR

LA HABITUALIDAD DE LA ENAJENACION DE INMUEBLES, RENTAS POR
OPCION O INCLUSION QUE TRIBUTEN IRPF O QUIENES ESTAN
COMPRENDIDAS PRECEPTIVAMENTE POR SUPERAR LOS LIMITES DE
INGRESO QUE DETERMINE EL PODER EJECUTIVO.

RENTAS EMPRESARIALES:
ARTICULO 3 A DEL TEXTO ORDENADO ENUMERA LAS RENTAS EMPRESARIALES Y
ESTABLECE: TRIBUTAN IRAE POR RENTA DE FUENTE URUGUAYA , LAS PURA DE CAPITAL, DE
TRABAJO O LA COMBINACION DE AMBOS FACTORES. SEGÚN EL ARTÍCULO 16 DEL TEXTO
ORDENADO LOS CONTRIBUYENTES O SUJETOS DEL 3 A SIGUEN E EL CRITERIO DEL
INCREMENTO PATRIMONIAL, EL RESTO LA TEORIA DEL BALANCE.

ARTICULO 3 B: RENTAS OBTENIDAS POR SUJETOS QUE NO ESTAN INCLUIDOS EN EL 3 A

(personas físicas) y QUE LA RENTA SEA OBTENIDA A TRAVES DE UNA EMPRESA, O SEA
UNIDAD PRODUCTIVA CAPITAL MAS TRABAJO COMO INTERMEDIARIO EN LA CIRCULACION
DE BIENES 0 PRESTACION DE SERVICIOS .

ESTAS RENTAS DE LAS PERSONAS FISICAS DEBERAN SER OBTENIDAS CON LA COMBINACION
DE AMBOS FACTORES PROPORCIONALMENTE O SEA LA TEORIA DEL BALANCE.
FACTORES DECISIVOS PARA LA OBTENCION DE LA RENTA, EN CASO CONTRARIO TRIBUTA IRPF
SALVO LA OPCION HACIA EL IRAE.EJEMPLOS UNA FABRICA, UN COMERCIO, UN SERVICIO. ESTE
MECANISMO TIENE DOS ARISTAS: DA LA POSIBILIDAD QUE LA EMPRESA PUEDA TRIBUTAR
POR RENTAS GRAVADAS CON IRAE Y CON IRPF. CUANDO LA EMPRESA OBTIENE INSUMOS
PARA MEJORAR LA CALIDAD DE LA EMPRESA, EJEMPLO MAQUINAS QUEDAN COMPRENDIDAS
DENTRO DEL IRPF, O SEA EL CAPITAL NO ESTA DIRIGIDO A LA OBTENSION DE LA RENTA
SI NO A MEJORAR SU EMPRESA.

SOY TITULAR DE UN ESTABLECIMIENTO COMERCIAL Y OBTENGO RENTAS DE ARRENDAMIENTO

TRIBUTO IRAE, (capital y trabajo para la obtención de la renta), SI OBTENGO DIVIDENDOS Y
UTILIDADES TRIBUTO IRPF, (solo capital en este caso). SI COMPRENDIERA EL 3 A TRIBUTARIA
IRAE POR LAS RENTAS.

RENTAS OBTENIDAS DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA : PRODUCCION DE

LANA, LECHE, APICULTURA, AVICULTURA, DE PASTOREO APARCERIA, MEDIANERIA Y SERVICIOS
AGROPECUARIOS, LAS ENAJENACIONES DE ACTIVO FIJO SI GENERAN RENTA. SE EXCLUYE LOS
ARRENDAMIENTOS RURALES TRIBUTAN POR IRPF O IRNR.

ARTÍCULO 4- RENTAS ASIMILADAS POR LA HABILIDAD EN LA ENAJENACION

DE INMUEBLES:
QUE SE EFECTUE UN FRACCIONAMIENTO DEL CUAL DERIVEN 25 LOTES. CUANDO SE REALICEN
MAS DE DOS ENAJENACIONES EN EL AÑO QUE EXEDAN EN CUANTO AL VALOR REAL EL DOBLE
DEL MINIMO NO IMPONIBLE FIJADO PARA EL IRPF. NO ESTAN GRAVADAS LAS RENTAS SI EL
INMUEBLE PERMANECIO MAS DE 10 AÑOS EN EL PATRIMONIO.

ARTICULO 5: RENTAS DEL IRPF POR OPCION O INCLUSION PRECEPTIVA.

ARTICULO 6: RENTAS AGROPECUARIAS POR OPCION, EXCEPCIÓN O

INCLUSION PERCEPTIVA. IMEBA IMPUESTO A LAS ENAJENACIONES DE BIENES
AGROPECUARIOS-

COMPRENDE: PRODUCTORES RURALES ARTICULO 3B LITERAL 2- PUEDEN

OPTAR POR IMEBA. NO TIENEN LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE EN DGI,
TRIBUTACION OPTATIVA DEFINITIVA EN ESTA FIGURA LIQUIDANDO UN
MISMO IMPUESTO POR TODAS LAS ACTIVIDADES QUE SEAN TITULARES,
SI NO OPTAN Y TRIBUTAN IRAE ESTE ALCANZA COMO MINIMO UN PLAZO
DISPUESTO POR REGLAMENTO.
INCLUSION PRECEPTIVA: EL PRODUCTOR SIEMPRE TRIBUTA IMEBA SIENDO
OBJETO DE RETENCION CUANDO SE LE PAGUE POR LA ENAJENACION DE BIENES
GRAVADOS.

EXCEPCIÓN: NO PUEDEN HACER USO DE ESTA OPCION.

1- RENTAS DERIVADAS DE ENAJENACION DE BIENES DE ACTIVO FIJO

AFECTADAS A LA EXPLOTACION AGROPECUARIA, PASTOREO,
APARCERIA, SERVICIOS AGROPECUARIOS, sin perjuicio de ello el
contribuyente conserva la opción por las restantes rentas, estas rentas
están exoneradas si no superan el límite establecido anual y tributa por
IMEBA definitivo.

2- LIMITES IMPUESTOS A DETERMINADAS ACTIVIDADES POR LA

DIMENSION ECONOMICA.

3- ARTICULO 3A INCISO 1, 4,
5, 6, y 7.

4- CONTRIBUYENTES QUE
SUPEREN EL LIMITE DE
INGRESOS BRUTOS ANUALES
IMPUESTO POR EL PODER
EJECUTIVO.

DEBERAN TRIBUTAR IRAE

COMO MINIMO POR TRES EJERCICIOS.

5- LOS PRODUCTORES QUE EXPORTEN MAS DE 1500 HECTAREAS INDICE

CONEAT 100.

ARTÍCULO 7: ASPECTO ESPACIAL DEL HECHO GENERADOR. CONCEPTO DE TERRITORIO

POLITICO APLICA RENTAS EN EXCLAVES Y EXONERA RENTAS OBTENIDAS POR USUARIOS EN
ZONA FRANCA.

GRAVA RENTAS DE FUENTE URUGUAYA, SE GENERAN POR:

1-ACTIVIDADES DESARROLLADAS.
2-BIENES SITUADOS EN EL URUGUAY O DERECHOS UTILIZADOS AQUÍ, NO
ESTAN GRAVADAS LAS RENTAS EN FUNCION DE LA NACIONALIDAD
DOMICILIO O RESIDENCIA DEL TITULAR.

ARTICULO 8: ASPECTO TEMPORAL DEL HECHO GENERADOR. CRITERIO DE

LO DEVENGADO. SE GRAVA LA RENTA ANUAL DEVENGADA DEL
CONTRIBUYENTE EN EL EJERCICIO.

1- AÑO FIZCAL: 31 DE DICIEMBRE- LLEVA CONTABILIDAD.

2- AÑO FIZCAL AÑO CIVIL: 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE – NO
LLEVA CONTABILIDAD.
3- AÑO FIZCAL PARA RENTAS AGROPECUARIAS ES DE 1 DE JULIO AL 30
DE JUNIO.

ARTÍCULO 9: SUJETOS PASIVOS. ASPECTO SUBJETIVO. LA CONDICION

SUBJETIVA QUE LA LEY PREVEE PARA QUE SE CONFIGURE EL HECHO
GENERADOR.

CONCEPTO DE CONSTITUCION PARA DETERMINAR LA RECIDENCIA DE

PERSONAS JURIDICAS Y ENTIDADES, INDEPENDIENTE DE LA
ADMINISTRACION.
.

ARTICULO 10. CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

INDEPENDIENTE SI TIENE LA ADMINISTRACION O DESPLIEGA SU
ACTIVIDAD PRINCIPAL EN URUGUAY O SI SU TITULAR NO ES RESIDENTE.
MODELO OCDE Y ONU ASI COMO LOS TRATADOS DE ALEMANIA Y
URUGUAY.

LUGAR FIJO DE NEGOCIOS, CUYO TITULAR SEA UNA ENTIDAD NO

RESIDENTE: OFICINAS, SUCURSALES, TALLERES, FÁBRICAS (OBRAS DE
CONSTRUCCION CON
LUGAR FIJO DE
NEGOCIOS DE DOS
MESES), MONTAJES
QUE EXEDAN LOS TRES
MESES.

EXEPCIONES:
DEPOSITOS, EXPONER
MERCADERIA,
LEVANTAR
INFORMACION,
PUBLICIDAD, SI LA
 ENTIDAD OBTIENE EXCLUSIVO
RENTAS DE CAPITAL COMO
ARRENDAMIENTOS INTERESES
ETC.SIENDO PRESUNCIONES
ABSOLUTAS NO CONFIGURAN
EL ASPECTO SUBJETIVO.

LIQUIDACION DE IRAE O BASE DE CÁLCULO.

25 % de la renta neta.

SE CALCULA ANUAL, CON EL BALANCE. TODOS LOS MESES SE PAGAN

ANTICIPOS DEL IRAE, PERO EL CALCULO FINAL ES ANUAL CON EL CIERRE
DEL BALANCE.

DEL TOTAL FACTURADO EN EL AÑO SE DESCUENTAS TODOS LOS GASTOS

ADMITIDOS (este elemento es importante) obtenemos la ganancia neta
y el IRAE es un 25%.

SE DETERMINA LA RENTA BRUTA PARA LUEGO RESTAR LOS GASTOS QUE LA LEY
ADMITE (RENTA NETA-RENTA BRUTA- DEDUCCIONES).

RENTA BRUTA: TODO INGRESO DEVENGADO DURANTE EL EJERCICIO.

RENTA NETA: RENTA BRUTA MENOS GASTOS NECESARIOS PARA OBTENER O

CONSERVAR LA RENTA.
VENTAS NETAS: VENTAS BRUTAS MENOS DESCUENTOS BONIFICACIONES
DEVOLUCIONES. COSTOS DE ADQUISICION O PRODUCCION.

GASTOS DEDUCIBLES:

GASTO NECESARIO Y DOCUMENTADO PARA QUE UN GASTO SEA DEDUCIBLE. EL

CONTRIBUYENTE LO DETERMINA, LUEGO LA DGI SE PUEDE OPONER RELIQUIDA EL
TRIBUTO. EL CONTRIBUYENTE SE ALLANA O RECURRE Y LLEGA AL TCA.

CASO JURISPRUDENCIAL: SE PAGA POR DESPIDOS MAS DE LO LEGAL, ES LIBERALIDAD,

ES OPORTUNO ANTE POSTERIORES CONTRARIEDADES, MEDIDAS GREMIALES O
CONFLICTOS LABORALES, NO ES GASTO DEDUCIBLE O SI……

REGLA CANDADO. CONDICIONAMIENTO DE LAS DEDUCCIONES (normas antielusivas).

SER NECESARIO, DOCUMENTADO Y SER RENTA GRAVADA PARA LA CONTRAPARTE POR

IRPF, IRNR, IRAE O SOMETIDA A LA IMPOSICION EN EL EXTERIOR DEBIDAMENTE
ACREDITADA CON DOCUMENTO PÚBLICO EXPEDIDO POR EL ESTADO
CORRESPONDIENTE LEGALIZADO y TRADUCIDO.

DEDUCCIONES PROPORCIONALES.

ARTICULO 20: SI EL GASTO CONSTITUYE RENTA GRAVADA PARA LA CONTRAPARTE CON

IRPF CATEGORIA 1 O CON IRNR EL GASTO SE DEDUCE APLICANDO EL COEFICIENTE
ENTRE LA TASA DEL IRAE Y LA TASA MAXIMA DE LOS IMPUESTOS 12%. ESTO HACE QUE
EL GASTO PUEDA DEDUCIRSE POR EL 48% (12% dividido 25% = 0.48 coeficiente.

SI LA RENTA ES GRAVADA EN EL EXTERIOR A UNA TASA DEL 25% o más deduce el 100
%. Y LA TASA DEL IMPUESTO DEL EXTERIOR. DICHA TASA CONSTA DE DOCUMENTO
PUBLICO.

LIQUIDACION DEL IRAE SOBRE BASE FICTA: NO LLEVAN CONTABILIDAD

LIQUIDAN POR UN FICTO Y NO POR BASE REAL. SE APLICA UN PORCENTAJE POR LOS
INGRESOS BRUTOS DEL CONTRIBUYENTE.

OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD.

SOCIEDADES COMERCIALES Y EN COMANDITA POR ACCIONES.

ENTIDADES NO RECIDENTES CON ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES

 FONDOS DE INVERSION
CERRADOS DE CREDITOS FICC.

ENTES AUTONOMOS Y
SERVICIOS DESENTRALIZADOS
INDUSTRIALES Y COMERCIALES.

FIDEICOMISO EXEPTO LOS DE

GARANTIA. LOS QUE SUPERAN
DE INGRESOS BRUTOS EN EL
EJERCICIO.

ARTICULO 52: REGIMENES

DE LAS PEQUEÑAS EMPRESAS. LIMITES DE INGRESOS.

PAGO MENSUAL A LA DGI NO TIENEN DERECHO A DEVOLUCION POR EL EXEDENTE EN

EL IVA COMPRAS.

QUIENES ADQUIERAN SERVICIOS Y BIENES DE ESTAS EMPRESAS NO DEDUCEN IVA.

PUEDE OPTAR POR SALIR Y VOLVER A INGRESAR AL REGIMEN PERO LUEGO DE 3

EJERCICIOS, MIENTRAS EL AÑO ANTERIOR NO EXEDA LIMITE DE INGRESO.

EXC
EPC
IÓ
N:

TR
AN
SP
OR
TIS
TAS PROFESIONALES TERRESTRES DE CARGA.

TITULAR DE EXPORTACION AGROPECUARIA.

TRIBUTAN POR IRAE OPTANDO POR RENTAS IRPF.

MONOTRIBUTISTAS: PAGO MENSUAL FIJO AL BPS. REGULADO POR DECRETO NO.

199/07 y LEY NO. 18083. EJEMPLO LA FERIA.

PERSONA FISICA CON 1 DEPENDIENTE. NO PUEDEN SUPERAR EL 60 % DE LOS

INGRESOS BRUTOS ANUALES FIJADOS PARA PEQUEÑAS EMPRESAS.
SOCIEDADES DE HECHO SIN DEPENDIENTES. NO PUEDEN SUPERAR EL 100 % DE
INGRESOS BRUTOS FIJADOS PARA PEQUEÑAS EMPRESAS.

SOCIEDADES DE HECHO DE FAMILIARES TRES SOCIOS Y 5 DEPENDIENTES. . NO

PUEDEN SUPERAR EL 100 % DE INGRESOS BRUTOS FIJADOS PARA PEQUEÑAS
EMPRESAS.

ACTIVIDAD DE REDUCIDA DIMENSION 15 M CUADRADOS.

UNICA ACTIVIDAD DEBE SER. NO PRODUCE RENTAS POR TRABAJO

INDEPENDIENTE.

ACTIVIDAD ORIENTADA A CONSUMIDORES FINALES.

ARTICULO 48: RENTAS MIXTAS O INTERNACIONALES.

SON RENTAS PARCIALMENTE DE FUENTE URUGUAYA YA QUE UNA PARTE SE

GENERAN EN EL EXTERIOR. EJEMPLO: EMPRESAS DE TRANSPORTE INTERNACIONALES:
SE CONSIDERA QUE EL 10% DE LOS INGRESOS BRUTOS POR PASAJES Y FLETES A ESA
CIFRA SE LE APLICA EL 25%. SE ESTABLECEN POCENTAJES QUE SE CONCIDERAN RENTA
FICTA QUE FACILITAN LA LIQUIDACION. SI SE OPTA DE TRIBUTAR POR LA RENTA REAL
Y DICHA OPCION NO PUEDE MODIFICARSE POR 5 AÑOS.
CONCEPTO DE RENTA EN EL IRAE: ARTÍCULO 16.

DOS CRITERIOS:

ARTICULO 3 A- INCRENMENTO PATRIMONIAL TRIBUTAN POR TODAS LAS RENTAS

DE FUENTE URUGUAYA.

LOS RESTANTES CONTRIBUYENTES SIGUEN LA TEORIA DEL BALANCE RENTAS

GRAVADAS SI PROVIENEN DE LA ACTIVIDAD.

INCREMENTO DE LA RENTA BRUTA.

ARTÍCULO 17: CIERTOS INGRESOS QUE DEBEN SUMARSE A LA RENTA BRUTA. SE TRATA
DE INGRESOS ESPORADICOS QUE PUEDE OBTENER EL CONTRIBUYENTE. RENTA DE
ENAJENACIONES DE BIENES DEL ACTIVO FIJO ES RENTA GRAVADA Y DEBE SUMARSE A
LA RENTA BRUTA.

SI EL CONTRIBUYENTE SIGUE EL CRITERIO INCREMENTO PATRIMONIAL TODOS LOS

BIENES DEL ACTIVO FIJO ESTAN INCLUIDOS. EN LA TEORIA DEL BALANCE LOS BIENES
AFECTADOS A LA ACTIVIDAD. UN TITULAR DE UNA MUEBLERA Y OBTIENE RENTAS POR
LA VENTA DE UN VEHICULO ESTA GRAVA IRPF.

CALCULO DE LA RENTA: PRECIO DE VENTAS MENOS EL COSTO REVALUADO POR EL

BIEN. ES EL INDICE DE PRECIOS AL PRODUCTOR DE PRODUCTOS NACIONALES, A ESTA
CIFRA SE LE RESTAN LAS AMORTIZACIONES DE DESGASTE DE UN BIEN ABSOLESCENCIA
U AGOTAMIENTO.

ENAJENACION DE BIENES DE ACTIVOS FIJOS AGROPECUARIOS. TRIBUTA IRAE SI NO

EXEDE LA RENTA AL LIMITE TRIBUTA IMEBA.

INMUEBLES RURALES COMPUTA COMO RENTA FICTA EL 6% DEL PRECIO DE LA

ENAJENACION. ADQUIRIDOS ANTE DEL 1 DE JULIO DEL 2007.