Régimen Fiscal de Personas Físicas

¿Cómo tributaría un contribuyente que está

inscrito en el RFC bajo el RIF y, a la vez, obtiene
ingresos por medio de plataformas digitales?
Luis Adrián Estrada De Fermín

Introducción

En el año 2013, la Organización para la Cooperación y el

Desarrollo Económicos (OCDE) y el Grupo de los 20 (G-20)
adoptaron el Plan de Acción contra la Erosión de la Base
Gravable y Traslado de Beneficios o Base Erosion and Profit
Shifting (BEPS), que contempla 15 áreas estratégicas de trabajo
para combatir la erosión de la base fiscal a través de una serie
de recomendaciones técnicas, entre ellas, la acción de abordar
los retos impositivos de la economía digital.

Conforme a ello, en México, en la reforma fiscal de 2020, se

realizaron cambios importantes con la intención de recaudar por
operaciones de comercio electrónico. En ésta, se aprobaron
diversas modificaciones a la Ley del Impuesto sobre la Renta
(LISR) y a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA);
mismas que entraron en vigor el 1 de junio de 2020. Tales
modificaciones están lejos de alinear la legislación con
las acciones derivadas de la iniciativa BEPS, como la regulación
de las actividades digitales, toda vez que no se grava a dichos
intermediarios directamente, sino que se utilizan como medio
para recaudar impuestos a los ingresos y actividades
relacionadas con las personas físicas que las llevan a cabo.

En el presente artículo se hablará de los contribuyentes que

obtienen sus ingresos a través de la realización de actividades
empresariales por medio de dos modalidades diferenciadas en
el Capítulo II del Título IV de la LISR; por un lado, en el Régimen
de Incorporación Fiscal (RIF) y, por el otro, a través de la
realización de operaciones vía plataformas digitales. Es
necesario considerar la regla 12.3.5 de la Resolución Miscelánea
Fiscal (RMF) para 2021, que establece el tratamiento aplicable
en el caso de que se lleguen a obtener ingresos por estos dos
regímenes.

Consultorio Fiscal No. 766 78


Desarrollo
Los contribuyentes que tributan dentro del RIF se
pueden encontrar en situaciones en que necesiten usar
plataformas digitales para complementar sus
actividades. Se debe recordar que, a partir del 1 de
junio de 2020, entró en vigor el Régimen de los Ingresos
por Enajenación de Bienes o la Prestación de Servicios
a través de Internet mediante Plataformas Tecnológicas,
Aplicaciones Informáticas y Similares, también conocido
como Régimen de Plataformas Digitales; para este
efecto, en el artículo 111, fracción VI de la LISR, se
menciona que no podrán tributar en el RIF las personas
físicas que presten servicios o enajenen bienes a través
de las plataformas mencionadas, únicamente por
los ingresos que perciban por la utilización de dichos
medios.
Por lo anterior, se entiende que un contribuyente que
obtenga parte de sus ingresos a través de estas
plataformas y parte, en forma independiente, podrá
tributar en el RIF y, a la vez, en el régimen de actividades
empresariales y profesionales.
Al respecto, la regla 12.3.5 “Uso de Plataformas
Tecnológicas”, de la RMF 2021, establece que:
Las personas físicas que obtengan
ingresos por la enajenación de bienes, la
prestación de servicios o por otorgar
hospedaje, a través de plataformas
tecnológicas, aplicaciones informáticas y
similares en los términos de la Sección III
del Capítulo II del Título IV de la Ley del
ISR y además obtengan ingresos por otras
actividades empresariales dentro del RIF,
podrán continuar con la opción de las
facilidades establecidas en el artículo 23
de la LIF, para aplicarlas por los ingresos
percibidos por otras actividades
empresariales distintos de los ingresos
obtenidos a través de plataformas
tecnológicas.
79
¿Cómo tributaría un contribuyente que está inscrito en el RFC bajo el RIF y, a la vez, obtiene ingresos por medio de plataformas digitales?
La situación mencionada en los párrafos anteriores, es
decir, que sea posible tributar en dos regímenes fiscales
diferentes, pero ambos destinados a regular las
actividades empresariales, también se confirma con la
regla 12.3.8 de la propia RMF.
¿Cómo tributar en estos regímenes?
Para tributar en el RIF es necesario considerar los
siguientes pormenores:
●● Realizar la declaración bimestral. El primer año
sólo se presenta la declaración del impuesto
sobre la renta (ISR), el impuesto al valor
agregado (IVA) y, en su caso, el impuesto
especial sobre producción y servicios (IEPS)
sin pago; salvo que se emitan facturas
desglosando impuestos. El impuesto será
sujeto de un esquema de reducción progresiva
gradual hasta por 10 años.
●● No se está obligado a presentar declaración
anual, ni declaraciones informativas.
●● Se pueden presentar las declaraciones de
impuestos, incluyendo retenciones, a más
tardar el último día del mes inmediato posterior
al bimestre que corresponda.
●● No se está obligado a la presentación de la
declaración con información de las operaciones
con sus proveedores en el bimestre inmediato
anterior.
●● En el caso de las facturas con pago a plazos, se
emitirá la primera factura consignando el monto
total y número del pago parcial. Los demás
pagos parciales se controlarán con su
respectiva factura.
●● Pagar compras e inversiones mayores a $5,000
mediante cheque, tarjeta de crédito, débito, de
servicios, mediante transferencia electrónica
de fondos (TEF) o monederos electrónicos
autorizados por el Servicio de Administración
Tributaria (SAT).
Facultad de Contaduría y Administración
¿Cómo tributaría un contribuyente que está inscrito en el RFC bajo el RIF y, a la vez, obtiene ingresos por medio de plataformas digitales?
●● Los ingresos no deben rebasar los $2,000,000
anuales.
●● Si se traslada el IVA de manera expresa y por
separado por las operaciones que se realicen,
no se estará obligado a presentar las
declaraciones informativas previstas en la LIVA,
siempre que se utilice el sistema de registro
fiscal “Mis Cuentas”.
De conformidad con el Régimen de Plataformas
Digitales, se tendrá que cumplir con los siguientes
lineamientos:
●● Atender las obligaciones fiscales, según el
Título IV, Capítulo II, Sección III de la LISR.
●● Presentar la declaración mensual.
●● Presentar la declaración anual.
●● Acorde al artículo 113-B, fracción I, de la LISR:
Las personas físicas podrán optar por
considerar como pagos definitivos las
retenciones que les efectúen conforme a la
presente Sección.
Los únicos contribuyentes que pueden optar por el pago
definitivo son aquellas personas físicas que:
●● Perciban ingresos combinados por salarios e
intereses, que no excedan de $300,000.
●● Únicamente obtengan ingresos relacionados
en el Régimen de Plataformas Digitales y en el
ejercicio inmediato no hayan excedido de
$300,000; si inician actividades, cuando
Consultorio Fiscal No. 766
estimen que los ingresos del ejercicio no
excederán dicho límite.
En caso de que opten por el pago definitivo, se deben
tomar en cuenta las siguientes condiciones:
●● No podrán efectuar las deducciones que
correspondan por las actividades realizadas a
través de las plataformas tecnológicas.
●● El comprobante fiscal digital por Internet (CFDI)
que les proporcione la plataforma digital se
deberá conservar, incluidos los de aquellos
pagos que reciban por cualquier concepto
adicional a través de ésta, así como las
retenciones efectuadas.
●● Tendrán que expedir los comprobantes fiscales
que acrediten los ingresos que perciban.
A continuación, se mostrará un caso práctico de un
restaurante que se inscribió ante el SAT el 6 de enero
del año 2021.
Caso práctico
El contribuyente obtiene ingresos a través de las ventas
de su local y de las ventas por medio de una plataforma.
Para marzo de 2021 debe cumplir con sus obligaciones.
En cuestión del RIF, debe presentar su declaración
bimestral de los meses de enero y febrero; por parte de
plataformas, tendrá que presentar su declaración
mensual de febrero de 2021.
80
 ¿Cómo tributaría un contribuyente que está inscrito en el RFC bajo el RIF y, a la vez, obtiene ingresos por medio de plataformas digitales?
De las ventas que realizó en su local durante enero y febrero, obtuvo un total de $55,901.79 y de deducciones
autorizadas, $22,184.00. Para poder efectuar el cálculo, se tendrá que revisar el Anexo 8 de la RMF 2021, para saber
la tarifa aplicable a los pagos provisionales del bimestre enero-febrero de 2021; como se muestra enseguida:

Tarifa bimestral para RIF enero-febrero

Porcentaje
Límite inferior Límite superior Cuota fija sobre
$ $ $ excedente del
límite inferior

0.01 1,289.16 0.00 1.92

1,289.17 10,941.84 24.76 6.40

10,941.85 19,229.32 642.52 10.88

19,229.33 22,353.24 1,544.20 16.00

22,353.25 26,762.94 2,044.02 17.92

26,762.95 53,977.00 2,834.24 21.36

53,977.01 85,075.16 8,647.16 23.52

85,075.17 162,422.50 15,961.46 30.00

162,422.51 216,563.34 39,165.66 32.00

216,563.35 649,690.02 56,490.72 34.00

649,690.03 En adelante 203,753.80 35.00

81 Facultad de Contaduría y Administración

¿Cómo tributaría un contribuyente que está inscrito en el RFC bajo el RIF y, a la vez, obtiene ingresos por medio de plataformas digitales?

El impuesto que se determine se podrá disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo con el número de años
que se tenga tributando; en este caso, será el primer año del contribuyente.

La tabla de porcentajes de reducción del impuesto sería como sigue:

Reducción del impuesto sobre la renta

Año Porcentaje

1 100%

2 90%

3 80%

4 70%

5 60%

6 50%

7 40%

8 30%

9 20%

10 10%

Consultorio Fiscal No. 766 82

 ¿Cómo tributaría un contribuyente que está inscrito en el RFC bajo el RIF y, a la vez, obtiene ingresos por medio de plataformas digitales?
Posteriormente, veamos el ejercicio de las ventas obtenidas en los meses correspondientes:

Bimestre enero-febrero

Concepto Cantidad

Ingresos acumulados 55,901.79

(-) Deducciones autorizadas 22,184.00

(=) Utilidad fiscal 33,717.79

(-) Límite inferior 26,762.95

(=) Excedente del límite inferior 6,954.84

(x) Porcentaje aplicable al excedente 21.36%

(=) ISR marginal 1,485.55

(+) Cuota fija 2,834.24

(=) ISR por pagar 4,319.79

(x) Porcentaje de disminución (artículo 111, LISR) 100%

(=) Disminución (artículo 111, LISR) 4,319.79

ISR por pagar 4,319.79

(-) Disminución (artículo 111, LISR) 4,319.79

(=) ISR por pagar bimestral 0.00

83 Facultad de Contaduría y Administración

¿Cómo tributaría un contribuyente que está inscrito en el RFC bajo el RIF y, a la vez, obtiene ingresos por medio de plataformas digitales?

Los ingresos obtenidos en el mes de febrero del año 2021 por plataformas digitales fueron de $15,000; de acuerdo
con el artículo 113-A, fracción III de la LISR, la retención será del 1%, que se deberá efectuar sobre el total de los
ingresos que efectivamente perciban las personas físicas, sin incluir el IVA, la cual tendrá el carácter de pago
provisional.

Cabe destacar que, en caso de que el vendedor no proporcione RFC a la plataforma digital, la retención será
directamente de un 20% sobre los ingresos. Las obligaciones deben cumplirse antes del día 17 del mes inmediato
siguiente al que corresponda el pago.

La retención del ISR, se llevará a cabo de la siguiente forma:

Determinación de la retención del ISR

Concepto Cantidad

Ingreso mensual 15,000.00

(x) Tasa de retención 1%

(=) Retención de ISR 150.00

En caso de que opten por que la retención del ISR por plataformas sea pago definitivo, de acuerdo con la regla 12.3.3
de la RMF 2021, se tendrá que presentar el aviso con base en la ficha 5/PLT: Aviso para ejercer la opción de
considerar como pagos definitivos las retenciones del IVA e ISR, contenida en el Anexo 1-A; esto, se realizará de la
siguiente manera, suponiendo un ingreso mensual de plataformas de $10,000 y un ingreso adicional de $2,000:

Determinación del ISR

Concepto Cantidad

Ingreso mensual 10,000.00

(x) Tasa de retención 1%

(=) Retención de ISR 100.00

Ingreso mensual 10,000.00

(+) Ingreso adicional 2,000.00

(=) Ingreso total 12,000.00

Consultorio Fiscal No. 766 84

 ¿Cómo tributaría un contribuyente que está inscrito en el RFC bajo el RIF y, a la vez, obtiene ingresos por medio de plataformas digitales?
(x) Tasa de ISR 1%

(=) ISR total 120.00

(-) Retención de plataforma 100.00

(=) ISR a pagar 20.00

Tratándose del IVA, la retención será del 50% del IVA cobrado; y para las personas físicas que no proporcionen a las
plataformas el RFC, la retención se deberá efectuar al 100% del mismo. La retención que se llevará a cabo, si se
considera que por la prestación del servicio se obtuvo una cantidad de $14,000, sería:

Determinación del IVA por servicios

Concepto Cantidad

Prestación del servicio 14,000.00

(x) Tasa de IVA 16%

(=) IVA trasladado 2,240.00

Determinación de la retención del IVA

Concepto Cantidad

IVA cobrado 2,240.00

(x) Tasa de retención 50%

(=) IVA retenido 1,120.00

85 Facultad de Contaduría y Administración

¿Cómo tributaría un contribuyente que está inscrito en el RFC bajo el RIF y, a la vez, obtiene ingresos por medio de plataformas digitales?

¿Cómo presentar la declaración anual del Régimen de Plataformas Digitales?

De acuerdo con el artículo 150 de la LISR, para el pago de la declaración anual de plataformas digitales se menciona:

Las personas físicas que obtengan ingresos en un año de calendario, a excepción de los exentos y de
aquéllos por los que se haya pagado impuesto definitivo, están obligadas a pagar su impuesto anual
mediante declaración que presentarán en el mes de abril del año siguiente, ante las oficinas autorizadas.

Quienes optaron por pagos provisionales de plataformas digitales deben presentar la declaración anual. En este
caso, el contribuyente obtuvo ingresos acumulados de $50,000, por lo que tendrá que presentar dicha declaración.

El artículo 152 de la LISR especifica cómo calcular el pago de la declaración anual en el que se deberá utilizar la tarifa
para el pago de 2021, aplicable a los ingresos que perciban los contribuyentes:

Tarifa anual ISR 2021

Porcentaje
Límite inferior Límite superior Cuota fija sobre
$ $ $ excedente del
límite inferior

0.01 7,735.00 0.00 1.92

7,735.01 65,651.07 148.51 6.40

65,651.08 115,375.90 3,855.14 10.88

115,375.91 134,119.41 9,265.20 16.00

134,119.42 160,577.65 12,264.16 17.92

160,577.66 323,862.00 17,005.47 21.36

323,862.01 323,862.00 51,883.01 23.52

510,451.01 510,451.00 95,768.74 30.00

974,535.04 974,535.03 234,993.95 32.00

1,299,380.05 1,299,380.04 338,944.34 34.00

3,898,140.13 En adelante 1,222,522.76 35.00

Consultorio Fiscal No. 766 86

 ¿Cómo tributaría un contribuyente que está inscrito en el RFC bajo el RIF y, a la vez, obtiene ingresos por medio de plataformas digitales?
El cálculo para el pago de la declaración anual se determinará como sigue:

Determinación del ISR anual

Concepto Cantidad

Ingresos acumulados 50,000.00

(-) Deducciones autorizadas 0.00

(=) Utilidad fiscal 50,000.00

Participación de los trabajadores en las utilidades

(-) 1,500.00
(PTU)

(-) Pérdidas de ejercicios anteriores 0.00

(=) Resultado fiscal 48,500.00

(-) Límite inferior 7,735.01

(=) Excedente de límite inferior 40,764.99

(x) Porcentaje aplicable al excedente 6.40%

(=) Impuesto marginal 2,608.96

(+) Cuota fija 148.51

(=) Impuesto causado 2,757.47

(-) Pagos provisionales efectivamente pagados 800.00

(-) Subsidio al empleo 0.00

(-) Retenciones de ISR 500.00

(=) ISR por pagar 1,457.47

87 Facultad de Contaduría y Administración

¿Cómo tributaría un contribuyente que está inscrito en el RFC bajo el RIF y, a la vez, obtiene ingresos por medio de plataformas digitales?

Conclusiones

México, como otros países, se ha visto impedido a adoptar acciones en los

términos del Plan de Acción BEPS, a la espera de llegar a un consenso
mundial. Las reformas que entraron en vigor el 1 de junio de 2020 no son un
primer paso para regular a las plataformas digitales, sino que surgen con el
objetivo de auxiliarse de ellas para incrementar la recaudación.

Con la digitalización de la economía se ha generado la posibilidad de recibir

ingresos por diversos campos tecnológicos; pero esto conlleva a que las
transacciones que tienen lugar dentro de las plataformas no siempre se
informan a las administraciones tributarias, algo que se busca revertir. Desde
otro punto de vista, con ella, también se puede asegurar que la información
recopilada, reportada e intercambiada sea relevante para las administraciones
tributarias.

Además, esto ocasionó un régimen que se puede utilizar para otros fines
relacionados con los impuestos, provocando que los contribuyentes que
obtienen ingresos, tanto en su local como en plataformas, deban tributar en
dos regímenes, lo que significa tener que cumplir con obligaciones
en diferentes secciones de la Ley, cada una de ellas con diversos lineamientos;
como lo hace explícito la regla 12.3.5 de la RMF.

Con base en todo lo expuesto, se recomienda mantenerse siempre al tanto

sobre este tipo de información y, también actualizar a los contribuyentes para
no tener consecuencias fiscales indeseables a largo plazo.

Luis Adrián Estrada De Fermín

Integrante de la Comisión Universitaria de Fiscal
del Colegio de Contadores Públicos de México

Consultorio Fiscal No. 766 88

89
Facultad de Contaduría y Administración
¿Cómo tributaría un contribuyente que está inscrito en el RFC bajo el RIF y, a la vez, obtiene ingresos por medio de plataformas digitales?