Contenido

• Primeras Páginas
• Dedicatoria
• Semblanza
• Abreviaturas
• Introducción
• Capítulo I
• Capítulo II
• Capítulo III
• Bibliografía
 A Dios, por permitirme la vida y la salud para llegar a este momento
visualizado hace muchos años… “Todo tiene su tiempo”.
A mis padres. A Don Mario por su tenacidad en nunca darse por vencido
ante las adversidades y luchar hasta el final de la carrera; a Doña Martha por
enseñarme la dedicación y esfuerzo para lograr las cosas y demostrar que sí
se puede.
A mi hermano, Irving, por mostrarme que desde niño se pueden lograr los
sueños.
Al Maestro Enrique Barroso, por la enseñanza, aprendizaje y formación
académica y profesional para llegar a este momento de la vida profesional.
A mi alma mater, la Facultad de Negocios Campus IV de la Universidad
Autónoma de Chiapas, ya que por medio de sus docentes recibí las mejores
enseñanzas y aprendizajes en la licenciatura y maestría.
A los docentes y compañeros del Doctorado en Ciencias de lo Fiscal del
Instituto de Especialización para Ejecutivos, por la experiencia de aprender y
que, al momento de estas líneas, cuesta la subida, pero falta poco para
lograrlo.
A mis alumnos de licenciatura, maestría, cursos, diplomados, ya que al estar
frente a ustedes aprendo desde el primer momento.
Y en especial a la oportunidad de recorrer el camino de un aliento más… la
milla extra.
 Licenciado en Contaduría Pública y Maestro en Estudios Fiscales por la
Facultad de Negocios, Campus IV, de la Universidad Autónoma de Chiapas.
Actualmente cursa la Licenciatura en Derecho en el Instituto de Estudios
Universitarios. También está cursando el Doctorado en Ciencias de lo Fiscal
por el Instituto de Especialización para Ejecutivos. Catedrático Universitario a
nivel posgrado. Asesor y Expositor a escala nacional. Socio del Colegio de
Contadores Públicos de Chiapas, A.C. Reconocido como uno de los mejores
fiscalistas de México por la revista Defensa Fiscal 2021 y 2022.
 –
ADSC Administración Desconcentrada de Servicios
al Contribuyente
–
Agapes Actividades Agrícolas, Ganaderas, Pesqueras
y Silvícolas
–
CCF Código Civil Federal
–
Ccom Código de Comercio
–
CFDI Comprobantes Fiscales Digitales por Internet
–
CFF Código Fiscal de la Federación
–
CPEUM Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos
–
Cuca Cuenta de Capital de Aportación Actualizada
–
Cufin Cuenta de Utilidad Fiscal Neta
–
DBFSA Decreto que compila diversos beneficios
fiscales y establece medidas de simplificación
administrativa
–
DIOT Declaración Informativa de Operaciones con
Terceros
–
Fiel - e.firma Firma Electrónica Avanzada
–
IESPYS Impuesto especial sobre producción y
servicios
–
ISR Impuesto sobre la renta
–
IVA Impuesto al valor agregado
–
LISR Ley del Impuesto sobre la Renta
–
PTU Participación de los Trabajadores en las
Utilidades de las Empresas
–
Pymes Pequeñas y Medianas Empresas
–
Refipres Regímenes Fiscales Preferentes
–
Resico Régimen Simplificado de Confianza
–
Resicopf Régimen Simplificado de Confianza para
Personas Físicas
–
Resicopm Régimen Simplificado de Confianza para
Personas Morales
–
RFC Registro Federal de Contribuyentes
–
RM Resolución Miscelánea Fiscal
–
SAT Servicio de Administración Tributaria
 La tributación es un tema complejo para la mayoría de los contribuyentes en
México, desde la comprensión de los conceptos previstos en cada una de las
legislaciones fiscales hasta la determinación y presentación de las
declaraciones provisionales, anuales o definitivas a las que se encuentre
obligado.
Es así que a partir del ejercicio fiscal 2022 ha entrado en vigor el Régimen
Simplificado de Confianza para Personas Físicas y Personas Morales. Para las
personas físicas se busca incorporar a la tributación a estas mediante
esquemas y mecanismos que simplifiquen el cumplimiento de obligaciones
fiscales. Por su parte, para las personas morales se pretende alinear la base
de tributación con los procedimientos que llevan a cabo las personas físicas
con actividades empresariales y propiciar un pago de impuestos acorde con la
realidad financiera de tales personas morales.
Durante los años 2020-2021, los efectos del virus SARS-CoV-2 afectaron
desde el punto de vista económico a las empresas personas físicas y personas
morales. De acuerdo con las cifras obtenidas por el Instituto Nacional de
Estadística y Geografía (Inegi), en la recopilación de datos de la muestra de
1’873,564 empresas del 7 de mayo al 12 de junio de 2020, se llegó a la
siguiente conclusión: “Prácticamente todas las empresas registraron
afectaciones de tipo económico 93.2%, siendo la más importante la
disminución de sus ingresos 91.3% de las empresas, sobre todo en las PyMES
87.8% y las micro 92 por ciento”.1
Ante este tipo de efectos económicos, el Gobierno Federal ha previsto
otorgar a los contribuyentes tratamientos fiscales benéficos para el
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
En esta obra se abordan los aspectos técnicos y prácticos de tributación
para las personas físicas y personas morales en el Resico para el ejercicio
fiscal 2022, a la luz de las disposiciones vigentes de la LISR y las reglas de
carácter general de la Resolución Miscelánea Fiscal (RM) a partir del 1 de
enero de 2022.
 RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL

1. TRANSICIÓN 2021-2022

A partir del 1 de enero de 2022 las disposiciones del Régimen de

Incorporación Fiscal (RIF) quedaron derogadas, dando entrada al esquema
para personas físicas (Resicopf).
No obstante, los contribuyentes que al 31 de agosto de 2021 estuvieron
tributando en el RIF, a partir del 1 de enero de 2022 podrán optar por continuar
pagando sus impuestos de conformidad con lo previsto en el citado régimen,
en los artículos 5-E de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y 5-D de
la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (LIESPYS) vigentes
hasta el 31 de diciembre de 2021, durante el plazo de permanencia a que se
refiere el décimo quinto párrafo del artículo 111 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR) vigente hasta 2021, cumpliendo los requisitos para tributar en el
mencionado régimen. Para efectos de la opción en comento, los
contribuyentes del RIF deberán considerar las disposiciones vigentes hasta
antes del 1 de enero de 2022.
Los contribuyentes del RIF a que hace referencia el párrafo anterior deberán
presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones
ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT) a más tardar el 31 de enero
de 2022; en caso contrario, la autoridad fiscal podrá realizar la actualización
correspondiente en el RFC a efecto de que tales contribuyentes tributen de
conformidad con lo previsto en el Resicopf.1
Además, los que estuvieron tributando en el RIF hasta el 31 de agosto de
2021 y hayan presentado aviso de suspensión de actividades antes del 1 de
septiembre de 2021, podrán optar por permanecer en el RIF siempre y cuando
presenten, a más tardar dentro del mes siguiente a la fecha en que reanudan
actividades, el aviso en el cual manifiesten que optan por continuar tributando
en el citado régimen, de conformidad con la Ficha de trámite 71/CFF “Aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones”, contenida en el
anexo 1-A.2
Así también, en el supuesto de que los contribuyentes que opten por
continuar tributando en el RIF y que rebasen el límite de ingresos a que se
refiere el artículo 111 de la LISR en 2021 (2 millones de pesos), o bien,
incumplan con alguna de sus obligaciones (artículo 112 de la LISR vigente al
31 de diciembre de 2021), deberán tributar en el régimen fiscal que les
corresponda en términos de la LISR, ya sea actividad empresarial y profesional
o arrendamiento y, en general, el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes inmuebles.3
Los contribuyentes que al 31 de agosto de 2021 se encuentren tributando en
el RIF, podrán continuar aplicando el esquema de estímulos en materia del
impuesto al valor agregado (IVA) y del impuesto especial sobre producción y
servicios (IESPYS) previsto en el artículo 23 de la Ley de Ingresos de la
Federación (LIF) para el ejercicio fiscal 2021, publicada en el DOF el 25 de
noviembre de 2020, durante el plazo de permanencia a que se refiere el
decimoquinto párrafo del artículo 111 de la LISR vigente hasta 2021,
cumpliendo los requisitos para tributar en dicho régimen.
Lo dispuesto en el párrafo anterior resulta aplicable siempre que los
contribuyentes hayan presentado su aviso de actualización de actividades
 económicas y obligaciones ante el SAT a más tardar el 31 de enero de 2022.4
Por lo anterior, se establecen tres supuestos de tributación para los
contribuyentes del RIF en 2022:
I. Contribuyentes que estuvieron tributando hasta el 31 de agosto de 2021, a partir del 1 de enero de 2022 podrán pagar el
ISR, IVA e IESPYS como se ha realizado hasta el 31 de diciembre de 2021, así con la aplicación de los estímulos fiscales del IVA
y el IESPYS durante el plazo de permanencia que corresponda (los años que falten para llegar a los permitidos: 10).

II. Contribuyentes que se inscribieron o reanudaron actividades en el RFC del 1 de septiembre de 2021 al 31 de diciembre de
2021, podrán tributar en el RIF hasta el 31 de diciembre de 2021. A partir del 1 de enero de 2022 no se podrá tributar en el RIF,
debiendo hacerlo en actividad empresarial o en el Resicopf.

III. Contribuyentes que se inscriban a partir del 1 de enero de 2022, no podrán tributar en el RIF (en virtud de encontrarse
derogado el régimen), pero sí en el régimen de actividades empresariales o el Resicopf.

Asimismo, los contribuyentes que al 31 de agosto de 2021 hayan tributado en el RIF y que para 2022 opten por permanecer
en el citado régimen, continuarán aplicando las disposiciones de las siguientes reglas de la RM 2021 vigente al 31 de diciembre
de 2021:5

• 2.2.16. Vigencia de la Contraseña de contribuyentes del RIF.

• 2.7.1.14. Expedición del CFDI a contribuyentes del RIF por enajenaciones realizadas durante el mes.
• 2.7.1.37. Opción para que comercializadores o entidades gubernamentales de fomento y apoyo a las artesanías, acompañen en el cumplimiento de obligaciones fiscales a los
contribuyentes del RIF que elaboren y enajenen artesanías.
• 2.7.1.50. Definición de público en general para efectos de expedición del CFDI.
• 2.8.1.8. Excepción de conservar la contabilidad a los contribuyentes del RIF.
• 2.9.1. Opción para la presentación de declaraciones bimestrales de personas físicas que tributen en el RIF.
• 2.9.2. Cumplimiento de obligación de presentar declaración informativa.
• 3.13.1. Presentación de declaraciones complementarias en “Mis cuentas”.
• 3.13.2. Opción para realizar el pago en efectivo por la adquisición de gasolina para los contribuyentes que tributan en el RIF.
• 3.13.3. Cómputo del plazo de permanencia en el RIF.
• 3.13.6. Cumplimiento de obligaciones fiscales en poblaciones o zonas rurales, sin servicios de Internet.
• 3.13.7. Presentación de declaraciones bimestrales por contribuyentes del RIF.
• 3.13.8. Aplicación de pérdidas fiscales pendientes de amortizar en el RIF.
• 3.13.9. Procedimiento que deben cumplir los contribuyentes del RIF que cambien de régimen.
• 3.13.11. Cumplimiento de obligaciones para contribuyentes del RIF que además obtienen ingresos de los señalados en los Capítulos I, III y VI, del Título IV, de la LISR.
• 3.13.12. Opción de nombrar representante común en copropiedad.
• 3.13.13. Deducción de pagos a trabajadores con discapacidad y adultos mayores por contribuyentes del RIF.
• 3.13.14. Abandono del RIF.
• 3.13.15. Aviso de opción para utilizar coeficiente de utilidad para contribuyentes del RIF.
• 3.13.16. Procedimiento para la determinación y aplicación del coeficiente de utilidad por contribuyentes del RIF en las declaraciones provisionales bimestrales.
• 3.13.17. Procedimiento para la determinación del cálculo anual para contribuyentes del RIF que optaron por utilizar el coeficiente de utilidad en sus pagos bimestrales.
• 3:13.18. Plazo de permanencia y porcentajes de reducción por ejercicio fiscal para contribuyentes del RIF que opten por aplicar coeficiente de utilidad.
• 3.13.19. Renta gravable para efectos de la determinación de la PTU para contribuyentes que opten por utilizar el coeficiente de utilidad en el RIF.
• 3.13.20. Aplicación de la deducción mayor a los ingresos por contribuyentes del RIF.
• 3.13.21. Cómputo del plazo para que los patrones que tributen en el RIF paguen la PTU.
• 3.13.22. Listado de poblaciones o zonas rurales, sin servicios financieros.
• 3.13.23. Obtención de ingresos distintos a los de la actividad empresarial no implica la salida del RIF.
• 3.13.24. Saldos a favor del IVA e IESPYS por contribuyentes del RIF, cuando se tienen operaciones facturadas con clientes individuales y operaciones con el público en general.
• 3.13.25. Contribuyentes del RIF que incumplan con la obligación de presentar declaraciones bimestrales y no atiendan los requerimientos de la autoridad.
• 3.23.5. Cumplimiento de obligaciones por contribuyentes del RIF que realicen actividades distintas a la enajenación de productos que forman parte de la canasta básica.
• 3.23.6. CFDI de retenciones e información de pagos emitidos por las empresas de participación estatal mayoritaria a contribuyentes del RIF.
• 3.23.7. Efectos del impuesto para distribuidores de productos de las empresas de participación estatal mayoritaria.
• 3.23.11. Fracciones II, III, IV: Incentivos económicos y de capacitación para facilitar la incorporación al RIF.
• 3.23.15. Enajenación de productos de las empresas de participación estatal mayoritaria.
• 4.5.1. Declaración informativa de operaciones con terceros a cargo de personas físicas y morales, formato, periodo y medio de presentación.
• 9.5. Actividad preponderante en IESPYS por comercialización y fabricación de bienes de un mismo tipo.
• 9.12. Ingresos de dos o más sectores.
• 11.9.11. Expedición de CFDI en región fronteriza norte o sur para los contribuyentes que tributan en el RIF.
• 12.3.4. Opción para considerar como pago definitivo las retenciones del ISR e IVA cuando además se obtengan ingresos del RIF.
• 12.3.5. Opción para continuar con los beneficios del artículo 23 de la LIF.
• 12.3.8. Personas que ya tributan en el RIF que además obtienen ingresos por operaciones a través de plataformas tecnológicas.
• 12.3.10. Pérdida derivada del remanente que al 31 de mayo de 2020 se tenga en el RIF por la diferencia que resulta cuando los ingresos percibidos son inferiores a las deducciones del
periodo.
• 12.3.25. Prorrateo de deducciones para determinar la utilidad fiscal de los contribuyentes que realizan actividades empresariales y obtienen ingresos a través de plataformas tecnológicas
y además tributan en el RIF, y
• 12.3.26. Prorrateo para determinar el IVA acreditable de los contribuyentes que realizan actos o actividades a través de plataformas tecnológicas y además tributan en el RIF.

Igualmente, en términos de la regla 3.13.12. de la RM 2022, las personas

físicas que al 31 de diciembre de 2021 se encuentren tributando en el RIF
vigente hasta 2021, y que opten por pagar el ISR en términos del Resicopf, no
podrán volver a tributar en el RIF aun cuando no hubiera transcurrido el
máximo de 10 ejercicios fiscales a que se refiere el artículo 111, penúltimo
párrafo, de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2021.
 Del mismo modo, de acuerdo con la regla 3.13.22. de la RM 2022, los
contribuyentes que estuvieron tributando en el RIF hasta el 31 de diciembre de
2021 y a partir del 1 de enero de 2022 opten por tributar en el Resicopf, podrán
disminuir del total de los ingresos que perciban en el Resicopf, el saldo de la
diferencia entre ingresos percibidos y deducciones en el RIF pendientes de
disminuir en términos del séptimo párrafo del artículo 111 de la LISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2021, en la declaración anual del ejercicio fiscal
2022 o en el que corresponda.
 RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA
PARA PERSONAS FÍSICAS

1. EXPOSICIÓN DE MOTIVOS: PERSONAS FÍSICAS

El 8 de septiembre de 2021, el Ejecutivo Federal entregó a la Cámara de

Diputados la propuesta de Reformas Fiscales para 2022; dentro de este
documento se presentó el proyecto de creación del Resicopf, en el que
destaca la siguiente exposición de motivos para este régimen fiscal:
La Ley del Impuesto sobre la Renta clasifica la forma de tributación de las personas físicas de acuerdo a la actividad
económica que realizan y al tipo de ingreso obtenido, otorgando exenciones, deducciones y diversas facilidades administrativas
dependiendo del régimen en el que se ubique el contribuyente.

Los regímenes actuales en donde tributan las personas físicas que realizan actividades empresariales son: Actividades
Empresariales y Profesionales, Régimen de Incorporación Fiscal, Arrendamiento, Actividades Agrícolas Ganaderas, Silvícolas y
Pesqueras y Plataformas Tecnológicas, además de la tributación a través de los Coordinados, dentro de los cuales se establecen
diversas obligaciones, generando una percepción de complejidad en el pago de los impuestos, lo que para algunos
contribuyentes ha ocasionado la omisión en el cumplimiento de éstas.

Por lo anterior, el Régimen Simplificado de Confianza busca otorgar una manera sencilla, rápida y eficaz en el pago
de las contribuciones, sobre todo para aquellos contribuyentes con menor capacidad administrativa y de gestión.

Así, en los regímenes actuales la determinación y pago del impuesto sobre la renta de las personas físicas requiere cumplir
con la presentación de declaraciones informativas, de retenciones, de operaciones con proveedores, provisionales y la
declaración anual, así como llevar y conservar contabilidad, lo que implica para algunos contribuyentes la necesidad de contratar
los servicios de terceros (contadores, gestores) para apoyarlos en el cumplimiento de sus obligaciones, por lo que el Régimen
Simplificado de Confianza que se plantea prevé una máxima simplificación a efecto de que la determinación y pago del
impuesto sea accesible a los contribuyentes sin necesidad del apoyo de terceros, utilizando como principal eje el CFDI,
con lo que se logra la automatización del cálculo y se disminuye la carga administrativa.

Con el régimen propuesto, los contribuyentes podrán cumplir con sus obligaciones de una manera ágil y sencilla ya
que únicamente deberán i) inscribirse o actualizar su Registro Federal de Contribuyentes; ii) generar su firma electrónica
avanzada y activar su buzón tributario; iii) expedir y solicitar facturas a través del Portal del Servicio de Administración
Tributaria; iv) ingresar al Portal de la citada autoridad donde encontrarán su información precargada, y v) generar la línea
de captura y realizar el pago correspondiente, en caso de que proceda. Cabe destacar que la mayoría de los
contribuyentes ya cuentan con lo previsto en los numerales i) a iii).

Además de la simplificación señalada, el nuevo régimen prevé tasas impositivas mínimas que se aplican de manera
progresiva de acuerdo con los ingresos que obtenga el contribuyente, pudiendo ser incluso del 1% cuando los ingresos anuales
no son mayores de $300,000.00, aplicando una tasa máxima de 2.5% para quienes obtengan ingresos de $2’500,000.00 y hasta
$3’500,000.00. Con ello, la tributación anual de estos contribuyentes sería, por ejemplo, de $3,000.00 anuales para quienes
reciban los ingresos señalados en primer término.

Cabe señalar que, para determinar el monto máximo de ingresos anuales de tres millones quinientos mil pesos para tributar
en el Resicopf, se analizó el padrón de contribuyentes activos al cierre del ejercicio fiscal 2020, con un total de 79.8 millones de
contribuyentes, de los cuales 12.5 millones son personas físicas que realizan actividades empresariales pertenecientes a los
regímenes que se asemejan en su forma de tributar. De los 12.5 millones de contribuyentes personas físicas con actividad
empresarial, 10.2 millones perciben ingresos menores a tres millones quinientos mil pesos anuales, lo que representa que el
81.6% de dichos contribuyentes se verán beneficiados con el nuevo Régimen Simplificado de Confianza.

Asimismo, los contribuyentes que tributen en este nuevo régimen obtendrán diversos beneficios, tales como: i) las facturas
que emitan podrán participar en los sorteos que determine el Servicio de Administración Tributaria (como los relativos a El Buen
Fin); ii) podrán participar en los remates que lleva a cabo el Servicio de Administración Tributaria conforme a las reglas de
carácter general que al efecto se emitan; iii) no presentarán declaraciones informativas, y iv) no deberán llevar contabilidad
electrónica.

Cabe destacar que a efecto de que los contribuyentes se familiaricen con el Régimen Simplificado de Confianza, se plantea a
esa Soberanía que durante 2022, se pueda optar por realizar una sola declaración anual o declaraciones mensuales con el ajuste
anual correspondiente.

En tales consideraciones, podemos advertir que el nuevo régimen, además de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de
sus obligaciones, busca la incorporación a la base de contribuyentes de quienes se encuentran en la informalidad, al ofrecer
tasas de tributación bajas.

Conforme a lo expuesto y resaltando la importancia de contar con un régimen de tributación basado en la

confianza, cuyo objeto es la simplificación de obligaciones para las personas físicas con actividades empresariales o que
otorguen el uso o goce de bienes cuando obtengan ingresos de hasta $3’500,000.00, el Ejecutivo Federal a mi cargo propone
a esa Soberanía la adición de la Sección IV, dentro del Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta en la
que se prevea el Régimen Simplificado de Confianza.

Si bien se plantea que el Régimen Simplificado de Confianza entre en vigor el 1o. de enero de 2022, considerando que los
contribuyentes que migren al nuevo régimen pueden contar con acreditamientos y deducciones pendientes de aplicar, así como
con saldos a favor, se plantea que a través de disposiciones transitorias se otorgue un periodo de gracia para que los
contribuyentes puedan aplicar tales beneficios, entre ellos, acreditar y efectuar las deducciones que tuvieran pendientes y, en su
caso, solicitar los saldos a favor a que tuvieran derecho.

(Énfasis añadido.)

2. ELEMENTOS DE LA CONTRIBUCIÓN
 Al ser una contribución federal prevista en el artículo 2 del CFF y al
considerarse como una carga para los particulares, la aplicación del ISR debe
ser estricta. Tales cargas se refieren a elementos propios de una contribución,
a saber: Sujeto, objeto, base, tasa o tarifa en términos del artículo 5 del CFF.
Así, en este orden de ideas, el ISR para personas físicas que obtengan
ingresos del Resicopf, contiene las siguientes cargas a los particulares:

Elemento Concepto Fundamento legal

Sujeto Artículo 113-E, primer párrafo,
Personas físicas con de la LISR
actividades empresariales,
profesionales u otorgamiento
del uso o goce temporales de
bienes
Objeto Artículo 113-F, primer párrafo,
Ingresos de la LISR
Base Artículo 113-F, primer párrafo,
Ingresos (sin incluir IVA ni de la LISR
deducciones)
Tasa Artículo 113-F, primer párrafo,
Tasa progresiva: de la LISR
1.00%
1.10%
1.50%
2.00%
2.50%

3. REGÍMENES OBLIGATORIOS Y OPCIONALES

De acuerdo con los tipos de ingresos percibidos por las personas físicas
para el ejercicio fiscal 2022, y tomando en cuenta la estructura inicial del Título
IV, Capítulo II, y Capítulo III, de la LISR, se tienen los siguientes capítulos y
secciones:

Título Capítulo Sección Observaciones

IV. De las II. De los ingresos Sección I Régimen

personas por actividades De las personas obligatorio
físicas empresariales y físicas con
profesionales actividades
empresariales y
profesionales
Sección II Régimen
Régimen de opcional
Incorporación (derogado a
Fiscal partir del 1 de
enero de
2022)
Sección III Régimen
De los ingresos obligatorio
por la enajenación
de bienes o la
prestación de
servicios a través
de Internet,
mediante
plataformas
tecnológicas,
aplicaciones
informáticas y
similares
 Sección Régimen
IV Resicopf opcional
Capítulo III Régimen
De los ingresos por obligatorio
arrendamiento y en Sin secciones
general por otorgar
el uso o goce
temporal de bienes
inmuebles

4. PERSONAS FÍSICAS QUE PUEDEN OPTAR

Las personas físicas que únicamente obtengan ingresos por desarrollar

actividades empresariales, profesionales u otorguen el uso o goce temporal de
bienes, podrán ejercer la opción de pagar el ISR en el Resicopf en los términos
del Título IV, Capítulo II, Sección IV,1 de la LISR.
Las citadas actividades objeto de opción para tributar en el Resicopf, se
detallan en el cuadro siguiente:

Actividad Tipo Fundamento legal

Comerciales
Actividad empresarial Artículo 100, tercer párrafo,
fracción I, de la LISR
Artículo 16, fracción I, del CFF
Artículo 75 del Ccom
Industriales
Artículo 100, tercer párrafo,
fracción I, de la LISR
Artículo 16, fracción II, del
CFF
Agrícolas
Artículo 100, tercer párrafo,
fracción I, de la LISR
Artículo 16, fracción III, del
CFF
Ganaderas
Artículo 100, tercer párrafo,
fracción I, de la LISR
Artículo 16, fracción IV, del
CFF
Silvícolas
Artículo 100, tercer párrafo,
fracción I, de la LISR
Artículo 16, fracción V, del
CFF
Pesca
Artículo 100, tercer párrafo,
fracción I, de la LISR
Artículo 16, fracción VI, del
CFF
Actividad profesional Artículo 100, tercer párrafo,
fracción I, de la LISR
Otorgamiento del uso Artículo 114 de la LISR
o goce temporal de
bienes inmuebles

Es importante considerar que para los contribuyentes personas físicas que

se inscriban en el Resicopf, deberán hacerlo en términos de lo dispuesto en la
Ficha de trámite 39/CFF “Solicitud de inscripción en el RFC de personas
físicas”, a más tardar el 31 de enero del ejercicio de que se trate, cumpliendo
con los requisitos y condiciones previstos en la misma.2
Asimismo, en el caso de las personas físicas que reanuden actividades,
podrán optar por tributar en el Resicopf, siempre que cumplan con lo
 establecido en los artículos 113-E y 113-H, fracción II, de la LISR, y 29,
fracción VI, del CFF, y presenten el aviso a que se refiere la Ficha de trámite
74/CFF “Aviso de reanudación de actividades”, contenida en el anexo 1-A de la
citada RM 2022.3
Al contrario de lo anterior, las personas físicas que tributen en un régimen
vigente distinto al previsto en el Resicopf (por ejemplo, actividad empresarial y
profesional o arrendamiento y en general por el otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes inmuebles), podrán optar por hacerlo en este régimen
siempre y cuando presenten el aviso de actualización de actividades
económicas y obligaciones a que se refiere la Ficha de trámite 71/CFF “Aviso
de actualización de actividades económicas y obligaciones” del anexo 1-A de
la RM vigente.4 Es importante resaltar que una vez elegida la opción de tributar
en el Resicopf, no se podrá variar en el mismo ejercicio según lo dispuesto en
el artículo 6, octavo párrafo, del CFF.5
En adición al párrafo que antecede, los contribuyentes que tributen en el
Capítulo II, Sección I Actividades empresariales y profesionales y Capítulo III
Arrendamiento y en general por el otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes inmuebles, del Título IV, de la LISR, que cumplan con los requisitos
establecidos en el artículo 113-E de dicha ley para tributar en el Resicopf,
deberán presentar el aviso de actualización de actividades económicas y
obligaciones de conformidad con lo establecido en la Ficha de trámite 71/CFF
“Aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones”, contenida
en el anexo 1-A. Para facilitar el ejercicio de opción de tributar en el Resicopf,
la autoridad fiscal actualizará las obligaciones fiscales de las personas físicas,
basándose en la información con la que cuente en sus registros al 31 de
diciembre de 2021, llevando a cabo la actualización a más tardar el 6 de enero
de 2022.
5. LÍMITE Y BASE DE INGRESOS

Las personas físicas que elijan tributar en el Resicopf, deben considerar que
los ingresos afectos por actividades empresariales, profesionales y por otorgar
el uso o goce temporal de bienes, no deben exceder en su totalidad, respecto
del ejercicio inmediato anterior, de la cantidad de $3’500,000. No obstante, los
ingresos a considerar respecto del ejercicio inmediato anterior para el ejercicio
fiscal 2022 corresponderán a los facturados en el ejercicio 2019.6 En la
siguiente tabla se resumen los ingresos afectos al Resicopf:

Ingresos afectos al Resicopf

Actividades Actividades Otorgamiento del uso

empresariales profesionales o goce temporal de
bienes
La totalidad de los ingresos propios de la actividad o actividades,
obtenidos en el ejercicio fiscal inmediato anterior, no exceda de la
cantidad de $3’500,000

Es importante mencionar que la persona física puede realizar una, dos o tres
actividades afectas al Resico, siempre y cuando no se exceda del límite de
ingresos establecido con anterioridad. Sin embargo, las personas físicas que
opten por tributar en el Resicopf deberán hacerlo por la totalidad de sus
actividades empresariales, profesionales u otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes.7
Los contribuyentes que inicien actividades previstas para el Resicopf,
también podrán optar por tributar en el citado régimen, siempre y cuando
estimen que sus ingresos del ejercicio (presente) no excederán de la cantidad
de $3’500,000.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando el ejercicio de inicio
de actividades sea menor a 12 meses, para determinar el importe de ingresos
 a considerar en el ejercicio en cuestión, se dividirán los ingresos manifestados
(desde el inicio de actividades hasta el último día del ejercicio) entre el número
de días que comprende el periodo y el resultado se multiplicará por 365.
Para tales efectos se presenta el caso de dos contribuyentes personas
físicas que comenzaron operaciones en el Resicopf el 15 de marzo de 2022,
con los ingresos obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2022. Estos
contribuyentes desean conocer si con base en sus datos estimados pueden
elegir tributar en el Resicopf por el ejercicio fiscal 2022.

Concepto A B
$2’400,000.00 $3’200,000.00
Ingresos del ejercicio de
inicio de operaciones: (alta
Resicopf, 15 de marzo de
2022)
291.00 291.00
entre: Número de días que
comprende el periodo (15
de marzo al 31 de
diciembre de 2022)
8,247.42 10,996.56
igual: Resultado
365 365
por: Factor
3’010,309.28 4’013,745.70
igual: Ingresos proporcionales
del ejercicio 2022
Sí Resicopf 2022 No Resicopf 2022
Efecto régimen fiscal de
tributación para 2022

Cuando el contribuyente deje de tributar conforme al Resicopf por exceder

del importe de $3’500,000.00, derivado de la información proporcionada por el
propio contribuyente, terceros relacionados, o bien, obtenida por la autoridad
por cualquier otro medio, el SAT realizará el aumento de obligaciones al
régimen de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales
o arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles, según sea el caso, sin necesidad de que el contribuyente presente
el aviso respectivo.8
En todo caso, el contribuyente podrá formular las aclaraciones
correspondientes aportando las pruebas necesarias que desvirtúen la
actualización de sus datos en el RFC realizada por la autoridad, en los
términos de la regla 2.5.8. de la RM 2022.
6. CONVIVENCIA DE INGRESOS

En términos de la redacción prevista en el artículo 113-E, sexto párrafo, de la

LISR, se permite que las personas físicas que perciban ingresos afectos al
Resicopf, puedan obtener únicamente ingresos contenidos en el Título IV,
Capítulo I Sueldos y salarios y Capítulo VI Intereses, contenidos en la LISR. A
continuación, se presenta el resumen de ingresos de convivencia para el
Resicopf:

Ingresos de convivencia con Resicopf

Capítulo I Capítulo VI
Sueldos y salarios Intereses

La totalidad de los ingresos afectos al Resicopf, adicionados con los

ingresos de convivencia, obtenidos en el ejercicio fiscal inmediato
anterior, no excedan de la cantidad de $3’500,000.

A pesar de que para Resicopf se consideren únicamente tres tipos de

ingresos afectos a este régimen (actividades empresariales, profesionales y
por otorgar del uso o goce temporal de bienes), no se considerarán para el
límite de ingresos de $3’500,000, los ingresos que se obtengan distintos a los
de la actividad empresarial a que se refieren los artículos 93, fracciones XIX,
inciso a) y XXIII, 95, 119, último párrafo, 130, fracción III, 137 y 142, fracciones
IX y XVIII de la citada ley.

Ingresos que no se consideran para el límite de $3’500,000

Fundamento legal Observaciones

Artículo 93, fracción XIX, inciso Ingresos por enajenación de casa

a), de la LISR habitación (cumpliendo requisitos
de la LISR y su reglamento)
Artículo 93, fracción XXIII, de la Ingresos por herencias y legados
LISR
Artículo 95 de la LISR Ingresos por primas de antigüedad,
retiro, indemnizaciones u otros
pagos por separación
Artículo 119, último párrafo, de Ingresos por transmisión de
la LISR propiedad de bienes por causa de
muerte, donación o fusión de
sociedades, no los que deriven de
la enajenación de bonos, de
valores y de otros títulos de
crédito, siempre que el ingreso por
la enajenación se considere interés
en los términos del artículo 8 de la
LISR
Artículo 130, fracción III, de la Ingresos por adquisición por
LISR prescripción
Artículo 137 de la LISR Ingresos por obtención de premios
Artículo 142, fracción IX, de la Ingresos por intereses moratorios,
LISR indemnizaciones por perjuicios y
los ingresos derivados de
cláusulas penales o
convencionales
Artículo 142, fracción XVIII, de Ingresos de planes personales de
la LISR retiro o de la subcuenta de
aportaciones voluntarias

En este orden de ideas, si la persona física obtiene ingresos distintos a los

enunciados en el cuadro anterior, no podrá optar por tributar en el Resicopf.
Así, se pueden agrupar los ingresos relativos al Resicopf:
I. Ingresos afectos al Resicopf: Actividades empresariales, profesionales y
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
II. Ingresos de convivencia del Resicopf: Sueldos y salarios (excepto
ingresos asimilados a salarios) e intereses.
III. Ingresos que no motivan el abandono del Resicopf por exceder el
límite de $3’500,000: Ingresos por enajenación de casa habitación
(cumpliendo requisitos de la LISR y su reglamento); ingresos por herencias y
legados; ingresos por primas de antigüedad, retiro, indemnizaciones u otros
pagos por separación; ingresos por transmisión de propiedad de bienes por
causa de muerte, donación o fusión de sociedades, no los que deriven de la
enajenación de bonos, de valores y de otros títulos de crédito, siempre que el
ingreso por la enajenación se considere interés en los términos del artículo 8
de la LISR; ingresos por adquisición por prescripción; ingresos por obtención
de premios; ingresos por intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios
y los ingresos derivados de cláusulas penales o convencionales; ingresos de
planes personales de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias.
 Es relevante observar que la convivencia de ingresos del Resico más los
relativos a salarios e intereses, no representa la obligación de acumular los
tres ingresos para efectos del cálculo del ISR, sino que los ingresos de
Resicopf se tratarán de manera independiente con base en el artículo 113-E,
sexto párrafo, de la LISR (declaración mensual) y el artículo 113-F de la LISR
(cálculo anual) y los ingresos por sueldos y salarios e intereses se tratarán en
el cálculo del ISR en términos del artículo 152 de la LISR (en el apartado de
declaración anual se hará el análisis correspondiente). Así, se muestra la
separación de ingresos afectos y de convivencia en el Resicopf:

Concepto Ingresos afectos Ingresos de convivencia Total

Tipo de ingreso Actividad Salarios La suma de

empresarial (excepto ambos ingresos
más ingresos en el ejercicio
Actividad asimilados a no debe
profesional salarios. exceder de
más Artículo 94, $3’500,000
Otorgamiento fracciones III,
del uso o goce IV, V y VI de la
temporal de LISR)
bienes más
intereses
Mecánica de Cálculo del Cálculo del Se presentarán
cálculo del impuesto del impuesto del dos
impuesto del ejercicio de ejercicio de declaraciones
ejercicio manera manera anuales de
independiente a independiente a manera
los ingresos de los ingresos independiente
convivencia afectos
Fundamento Artículo 113-F Artículo 152 de
legal de la la
LISR LISR
Observaciones En el cálculo En el cálculo
anual no se anual sí se
podrán aplicar podrán aplicar
las las
deducciones deducciones
personales personales
previstas en el previstas en el
artículo 151 de artículo 151 de
la LISR ni el la LISR, ni el
estímulo fiscal estímulo fiscal
contenido en contenido en
los artículos los artículos
1.8, 1.9 y 1.10 1.8, 1.9 y 1.10
del DBFSA del DBFSA
publicado en el publicado en el
DOF el 26 de DOF el 26 de
diciembre de diciembre de
2013 2013

Los ingresos afectos al Resicopf adicionados con los ingresos de

convivencia (salarios e intereses), en su conjunto no deben rebasar $3’500,000
(respecto del ejercicio fiscal inmediato anterior).
7. PERSONAS FÍSICAS QUE NO PODRÁN OPTAR POR TRIBUTAR EN EL RESICO

En el artículo 113-E, párrafo octavo, de la LISR, se enuncian los supuestos

por los cuales las personas físicas que, aun cumpliendo requisitos de
tributación en el Resicopf, no podrán ejercer la opción prevista en el citado
artículo. Tales supuestos se indican a continuación:

Supuesto Comentario

I. Sean socios, accionistas Las personas físicas que jurídicamente

o integrantes de personas tengan el carácter de socios, accionistas
morales o cuando sean o integrantes de personas morales (de
partes relacionadas en los cualquier tipo), quedan excluidas de
términos del artículo 90 de ejercer la opción de tributar en el
la LISR Resicopf (ver análisis posterior)
Así también no podrán ejercer la opción
de tributar en Resicopf, las personas
físicas que sean partes relacionadas o
que tengan vinculación en términos de
la legislación aduanera (ver análisis
posterior)
II. Sean residentes en el Las personas físicas que residan en el
extranjero que tengan uno extranjero, que configuren
o varios establecimientos establecimiento permanente de acuerdo
permanentes en el país con los artículos 2 y 3 de la LISR no
podrán tributar en el Resico
III. Cuenten con ingresos Las personas físicas que obtengan
sujetos a regímenes ingresos provenientes de Regímenes
fiscales preferentes Fiscales Preferentes (Refipres) no
podrán ejercer la opción de tributación
IV. Perciban los ingresos a El artículo 94, primer párrafo, de la
que se refieren las LISR, contiene siete tipos de ingresos
fracciones III, IV, V y VI del que se asimilan a sueldos y salarios,
artículo 94 de esta ley dentro de los cuales no se considera el
ejercicio de opción del Resico:
III. Honorarios y emolumentos al
Consejo de Administración.
IV. Honorarios profesionales prestados
a un prestatario.
V. Honorarios profesionales.
VI. Actividades empresariales.
De modo que, si la persona física
percibe cualquiera de estos tipos de
ingresos, no podrá optar por tributar en
Resicopf

Es importante agregar que las personas físicas que aun siendo socios,
accionistas o integrantes de personas morales, podrán optar por tributar en el
Resicopf en los siguientes casos:9
1. Sean socios, accionistas o integrantes de las personas morales que
tributen en el Título III de la LISR (personas morales con fines no lucrativos),
siempre que no perciban de estas el remanente distribuible a que se refiere el
artículo 80 de la misma ley.
2. Sean socios, accionistas o integrantes de las personas morales a que se
refiere el artículo 79, fracción XIII, de la LISR (personas morales con fines no
lucrativos constituidas como instituciones o asociaciones civiles, con el único
objeto de administrar fondos o cajas de ahorro y sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo), aun cuando reciban intereses de tales personas morales.
3. Sean socios de sociedades cooperativas de producción (solamente estas
personas morales) integradas únicamente por personas físicas, dedicadas
exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y pesqueras, en
términos del artículo 74, fracciones I y II de la LISR, siempre que los socios
cumplan por cuenta propia con sus obligaciones fiscales.
 Por partes relacionadas, en términos del artículo 90, último párrafo, de la
LISR, se considera que dos o más personas tienen este carácter, cuando:
1. Una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o
capital de la otra, o
2. Una persona o grupo de personas participa, directa o indirectamente, en la
administración, control o en el capital de dichas personas, o
3. Exista vinculación entre ellas de acuerdo con la legislación aduanera.
Respecto de la vinculación y para efectos del artículo 68 de la Ley Aduanera,
se considera que existe vinculación entre personas para los efectos de esta
ley, en los siguientes casos:
I. Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una
empresa de la otra.
II. Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.
III. Si tienen una relación de patrón y trabajador.
IV. Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la
posesión del 5% o más de las acciones, partes sociales, aportaciones o títulos
en circulación y con derecho a voto en ambas.
V. Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.
VI. Si ambas están controladas directa o indirectamente por una tercera
persona.
VII. Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.
VIII. Si son de la misma familia.
En materia de vinculación de partes por ser de la misma familia, en el
artículo 125 del Reglamento de la Ley Aduanera se considera que existe
vinculación entre personas de la misma familia, si existe parentesco civil; por
consanguinidad sin limitación de grado en línea recta, en la colateral o
transversal dentro del cuarto grado; por afinidad en línea recta o transversal
hasta el segundo grado, así como entre cónyuges.
Con independencia de lo anterior, se considera que no hay vinculación y, por
tanto, podrán optar en el Resicopf las operaciones que deriven entre cónyuges
o personas con quienes se tenga relación de parentesco en términos de la
legislación civil, siempre que no exista una relación comercial o influencia de
negocio que derive en algún beneficio económico.10
8. CAUSALES DE ABANDONO DEL RÉGIMEN

Cuando la persona física que haya optado por tributar en el Resicopf incurra
en las siguientes causales, no les serán aplicables las disposiciones del
régimen en comento:11

Causal Consecuencia Momento de inaplicabilidad

Ingresos propios del Dejar de aplicar lo A partir del mes

Resicopf (incluidos dispuesto en el siguiente en que los
los obtenidos por Resicopf, y se deberá ingresos excedan la
salarios e intereses)pagar el ISR en cantidad de
que excedan la términos del Título IV, $3’500,00013
cantidad deCapítulo II, Sección I,
$3’500,000 (enpara actividades
cualquier momento empresariales y
del año deprofesionales o
tributación) Capítulo III para el
Incumplir con alguna otorgamiento del uso A partir del mes
de las obligaciones o goce temporal de siguiente en el que se
12
previstas en el bienes inmuebles
 artículo 113-G de la incumpla alguna
LISR obligación
Omitir tres o más A partir del mes en
pagos mensuales en que se incurra en la
un año calendario no presentación de
consecutivos o no, o las declaraciones
bien, no presentar la indicadas (considerar
declaración anual. cumplimiento
Artículo 113-I, primer espontáneo en
párrafo de la LISR términos del artículo
73 del CFF)

Retomando la consecuencia de exceder de los ingresos límite, incumplir

obligaciones fiscales o no presentar declaraciones mensuales o anuales, las
personas físicas que se ubiquen en los supuestos anteriores no aplicarán las
disposiciones del Resicopf en el año de tributación (en su totalidad) en el que
se dé cualquiera de los supuestos señalados en el cuadro anterior.
Para tales efectos, en el mes en que se actualice cualquiera de estos
supuestos los contribuyentes deberán presentar al mes siguiente las
declaraciones complementarias de los meses anteriores del mismo ejercicio y
realizar la determinación de sus pagos provisionales de conformidad con lo
dispuesto en los artículos 106 y 116 de la LISR, según corresponda, pudiendo
disminuir los pagos efectuados en los meses que aplicó las disposiciones del
Resicopf.14
Así, supóngase el ejemplo:
Una persona física que tributa en el Resicopf por llevar a cabo actividades
empresariales, en el mes de agosto de 2025 excede el límite de ingresos para
optar por tributar en el citado régimen. En este orden de ideas, la persona
física en comento tendrá que seguir las siguientes acciones:
I. De enero a agosto de 2025 (en su momento), determinó y pagó el ISR en
términos del Resicopf.
II. Al exceder el límite de ingresos en el mes de agosto, en septiembre de
2025 abandonará el Resicopf y debe tributar en el régimen de actividades
empresariales y profesionales; no obstante, deberá presentar declaraciones
complementarias de enero a agosto de 2025 con la mecánica de cálculo del
ISR de las personas físicas con actividad empresarial y profesional, con la
posibilidad de disminuir el importe de las retenciones y pagos mensuales
efectuados por el periodo indicado, con los accesorios de las contribuciones
que así correspondan.
III. Por el ejercicio 2026, tributará en el régimen de actividades empresariales
y profesionales, teniendo la opción de que si el importe de los ingresos no
excede de $3’500,000, para el ejercicio 2027 podrá optar por tributar
nuevamente en el Resicopf.
Los contribuyentes que omitan tres o más pagos mensuales en un año
calendario consecutivos o no, o bien, no presenten su declaración anual,
dejarán de tributar conforme a esta sección (Resicopf) y deberán realizarlo en
los términos del Título IV, Capítulo II, Sección I Actividades empresariales y
profesionales o Capítulo III de esta ley. Otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes inmuebles, según corresponda.15
Para estos efectos, respecto del ejercicio fiscal 2022 no resultará aplicable el
abandono del régimen por la no presentación de las referidas declaraciones
mensuales, estando obligados a presentarlas, y omitan hacerlo, siempre que
cumplan con la presentación de la declaración anual, en la que calculen y
paguen el impuesto por todo el ejercicio fiscal.16
En este orden de ideas, se precisa en el mismo artículo 113-I de la LISR que
si transcurrido un ejercicio fiscal sin que el contribuyente emita comprobantes
 fiscales y este no haya presentado pago mensual alguno, así como tampoco la
declaración anual, la autoridad fiscal podrá suspenderlo en el Registro Federal
de Contribuyentes, respecto de las actividades a que se refiere el artículo 113-
E de esta ley (actividades empresariales, profesionales y otorgamiento del uso
o goce temporal de bienes inmuebles), sin perjuicio del ejercicio de facultades
de comprobación que lleve a cabo la autoridad, así como de la imposición de
sanciones por la no presentación de declaraciones o avisos al RFC, en su
caso.
9. REQUISITOS DE CUMPLIMIENTO

Las personas físicas que ejerzan la opción de tributación en el Resico, de

acuerdo con el artículo 113-H de la LISR, deberán cumplir con lo siguiente:
I. Encontrarse activos en el RFC.
II. En el caso de reanudación de actividades, que, en el ejercicio inmediato
anterior, los ingresos amparados en comprobantes fiscales digitales por
Internet no hayan excedido de $3’500,000.
III. Estar al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales (sentido
positivo) de conformidad con lo previsto en el artículo 32-D del CFF.
IV. No aparecer en el listado de contribuyentes publicados por el SAT en
términos del artículo 69-B, cuarto párrafo, del CFF (contribuyentes que no
desvirtuaron la presunción de inexistencia de operaciones amparadas en
comprobantes fiscales expedidos).
10. OBLIGACIONES FISCALES

Con base en el artículo 113-G de la LISR, se precisan las obligaciones que

invariablemente deberán cumplir las personas físicas que opten por tributar en
el Resico. Tales obligaciones consisten en:

Obligación Comentario

I. Solicitar su inscripción en el Como obligación primaria en el

RFC y mantenerlo actualizado
II. Contar con Fiel–e.firma y Requisito invariable que deben de
Buzón Tributario activo
RFC y en términos del artículo 27
del CFF, las personas físicas que
se sitúen en los supuestos de tal
dispositivo legal, deben solicitar
su inscripción en el RFC.
También deberán actualizar el
citado registro, en rubros como:
Domicilio fiscal, actividades
económicas, entre otros
cumplir las personas físicas del
Resico, al tener el certificado de e
firma vigente artículo 17-D CFF y
el buzón tributario activo artículo
17-K CFF
Fiel – e.firma
En términos del artículo trigésimo
octavo transitorio de la RM 2022,
los contribuyentes que opten por
tributar en el Resicopf deberán
contar con e.firma activa a más
tardar el 30 de junio de 2022.
La e.firma se obtendrá
cumpliendo con los requisitos y
condiciones establecidos en las
Fichas de trámite 105/CFF
“Solicitud de generación del

III. Contar con Comprobantes
Fiscales Digitales por Internet
(CFDI) por la totalidad de sus
ingresos efectivamente cobrados
Certificado de e.firma para
personas físicas” y 106/CFF
“Solicitud de renovación del
Certificado de e.firma para
personas físicas”, contenidas en
el anexo 1-A
• Los contribuyentes que inicien
actividades deberán cumplir con
lo señalado en el párrafo anterior,
a más tardar dentro de los 30
días naturales siguientes a la
fecha en que empiecen
actividades
• Los contribuyentes personas
físicas que no cumplan con la
obtención del certificado
de e.firma, no podrán tributar en
el Resicopf. Para tales efectos, la
autoridad fiscal podrá asignar al
contribuyente el régimen fiscal
que le corresponda: Actividades
empresariales y profesionales u
otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes inmuebles
Buzón Tributario
De acuerdo con el artículo
décimo transitorio de la RM 2022,
los contribuyentes personas
físicas que hasta el 31 de
diciembre de 2021 tributaron en
un régimen distinto, y a partir del
1 de enero de 2022 migren al
Resicopf, y que no hayan
registrado y confirmado medios
de contacto para habilitar su
Buzón Tributario, o bien
solamente hubieren señalado
medio de contacto, ya sea un
número de teléfono celular o
correo electrónico como
mecanismo de comunicación,
deberán registrar o actualizar sus
medios de contacto, adicionando,
en su caso, el que les haga falta,
de acuerdo con la regla 2.2.7., a
más tardar el 30 de junio de
2022. Asimismo, los
contribuyentes que comiencen a
tributar en el Resico a partir del 1
de enero de 2022, tendrán hasta
el 30 de junio de 2022 para
habilitar su Buzón Tributario
Los contribuyentes, atendiendo a
la obligación de expedir CFDI,
deben cumplir requisitos de los
artículos 29 y 29-A del CFF
(particularmente la fracción VII,
incisos a) y b) y los correlativos a
la RM 2022 y su anexo 20,
considerando que la información
manifestada en estos
comprobantes servirá de base
 para la elaboración de
declaraciones prellenadas
IV. Obtener y conservar CFDI A pesar de que para el cálculo de
que amparen sus gastos e la declaración mensual y anual
inversiones del ISR no se permita la
aplicación de deducciones (de
ningún tipo), las personas físicas
deben obtener y conservar los
CFDI de sus gastos e inversiones
(aunque no se mencionan las
compras), se recomienda obtener
esos comprobantes,
particularmente para el
acreditamiento del IVA en la
determinación del IVA a cargo o a
favor y para la disminución de los
ingresos para efectos de la PTU a
cargo del patrón Resicopf
V. Expedir y entregar a sus Los contribuyentes, atendiendo a
clientes CFDI por las operaciones la obligación de expedir y
que realicen con los mismos entregar a sus clientes CFDI,
deben cumplir requisitos de los
artículos 29 y 29-A del CFF y las
reglas de carácter general
aplicables
En el supuesto de que los Si al momento de llevar a cabo la
adquirentes de los bienes, de los operación afecta al Resico, el
servicios o del uso o goce cliente no solicita CFDI
temporal de bienes, no soliciten (operaciones con el público en
el CFDI, los contribuyentes general), se deberá expedir un
deberán expedir un comprobante CFDI global que ampare estas
global por las operaciones operaciones (en términos de la
realizadas con el público en regla 2.7.1.21. de la RM 2022)
general conforme a las reglas de Así también se precisa que el
carácter general que para tal CFDI global se podrá cancelar en
efecto emita el SAT, mismo que el mes en el que se emitió (con
solo podrá ser cancelado en el independencia del periodo al que
mes en que se emitió. El SAT, corresponda el CFDI global)
mediante reglas de carácter
general, establecerá la forma y
los medios para llevar a cabo la
cancelación del comprobante
fiscal global
Tratándose de las erogaciones Los ingresos por salarios no son
por concepto de salarios, los afectos al Resicopf (recordar que
contribuyentes deberán efectuar sí conviven, pero no tributan
las retenciones en los términos como Resicopf); por tanto, para el
del Capítulo I del Título IV de esta cálculo de la retención del ISR, se
ley, conforme a las disposiciones somete a lo dispuesto en el
previstas en la misma y en su artículo 96 de la LISR, y el entero
reglamento, y efectuar de las retenciones de ese cálculo
mensualmente, los días 17 del se realizará de manera mensual
mes inmediato posterior, el entero el día 17 (no a más tardar) del
por concepto del ISR de sus mes inmediato posterior al cálculo
trabajadores
VI. Presentar el pago mensual Las personas físicas que opten
en términos de esta Sección, a por tributar en el Resicopf, tienen
más tardar el día 17 del mes la obligación de presentar pagos
inmediato posterior a aquél al que mensuales (no pagos
corresponda el pago provisionales ni definitivos) a más
tardar el día 17 del mes inmediato
 Cuando derivado de
información que conste en los
expedientes, documentos, bases
de datos que lleven, tengan
acceso o en su poder las
autoridades fiscales, así como
aquellos proporcionados por
otras autoridades, o por terceros,
la autoridad detecte que el
contribuyente percibió ingresos
sin emitir los comprobantes
fiscales correspondientes, el
contribuyente dejará de tributar
en términos de esta sección y
deberá realizarlo en los términos
del Título IV, Capítulo II, Sección I
o Capítulo III de esta ley, según
corresponda
VII. Presentar su declaración
anual en el mes de abril del año
siguiente a aquel al que
corresponda la declaración
la posterior al que corresponda el
pago
Una causal explícita de abandono
del Resico, se da cuando la
autoridad con base en la
información que tenga en su
poder, detecte que el
contribuyente obtuvo ingresos y
no emitió el CFDI
correspondiente, abandonará la
tributación opcional en Resicopf y
tributará en el régimen fiscal
correspondiente
Los contribuyentes que tributan
en el Resicopf, así como
presentaron declaraciones
mensuales, también tendrán la
obligación de presentar la
declaración anual (ajuste anual)
en el mes de abril del año
siguiente al que corresponda la
declaración

En el caso de que las personas físicas que opten por tributar en el Resicopf
dejen de tributar en este régimen, por incumplir con sus obligaciones fiscales
(del artículo 113-G de la LISR), en ningún caso podrán volver a tributar dentro
del Resicopf.17 Lo anterior será notificado al contribuyente a través del medio
de contacto que tenga registrado, y en caso de que no exista se realizará a
través de estrados en el portal del SAT, conforme a lo dispuesto en el artículo
139 del CFF.18
No obstante, en el caso de que los contribuyentes obtengan ingresos afectos
a Resico y que excedan de la cantidad de $3’500,000, deberán abandonar el
Resico, con la posibilidad de reincorporarse siempre y cuando los ingresos del
ejercicio inmediato anterior a aquel de que se trate no excedan de la cantidad
citada. Esta facilidad es aplicable siempre y cuando los contribuyentes hayan
estado al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Así, en el
siguiente cuadro se ejemplifica el abandono y retorno de opción de una
persona física que tributa en el Resicopf:

Ejercicio Tributación actual Ingresos Observaciones

2019 / 2021 Actividad empresarial $1’900,000
Sí puede tributar
en Resicopf en
2022
2022 Resicopf 3’700,000
No puede tributar
en Resicopf en
2023
2023 Actividad empresarial 3’200,000
Sí puede tributar
en Resicopf en
2024
2024 Resicopf 3’400,000
Sí puede tributar
en Resicopf en
2025
11. DECLARACIONES MENSUALES

De acuerdo con los artículos 113-E, cuarto párrafo, y 5 y 113-G, fracción VI,
de la LISR, las personas físicas que opten por tributar en el Resicopf
calcularán, presentarán y pagarán el ISR de forma mensual a más tardar el día
17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, a través de
la declaración “ISR simplificado de confianza. Personas físicas”, conforme a lo
establecido en la regla 2.8.3.1. de la RM 2022. Es importante indicar que la
declaración estará prellenada con la información de los CFDI emitidos por las
personas físicas en el periodo de pago.19
La mecánica de cálculo de declaración mensual se realizará considerando:
I. La totalidad de ingresos percibidos en el mes por actividades
empresariales, profesionales o del otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes inmuebles.
II. Que los ingresos se encuentren amparados con CFDI (considerando la
obligación prevista en el artículo 113-G, fracción V, de la LISR).
III. Que las operaciones amparadas en los CFDI se encuentren
efectivamente cobrados (sin considerar el IVA).
IV. Para efectos del cálculo mensual no se aplicará ningún tipo de deducción
autorizada.
V. En términos del artículo 113-I de la LISR, no se podrán aplicar
conjuntamente otros tratamientos fiscales que otorguen beneficios o estímulos.
VI. Para tal cálculo del impuesto mensual se ubicará la tasa de impuesto, de
acuerdo con el renglón de ingresos mensuales, con base en la siguiente:

Tabla mensual
Monto de los ingresos amparados por Tasa aplicable
comprobantes fiscales efectivamente cobrados, sin
IVA (pesos mensuales)
Hasta $25,000.00 1.00%
Hasta 50,000.00 1.10%
Hasta 83,333.33 1.50%
Hasta 208,333.33 2.00%
Hasta 3’500,000.00 2.50%

Es importante precisar que para el cálculo de la declaración mensual los

ingresos no se acumulan desde el inicio del ejercicio hasta el último día del
mes que corresponda la declaración, sino que se consideran de manera
independiente: Los obtenidos cada mes.
El procedimiento de cálculo se ejemplifica de la siguiente manera:

Pago mensual ISR Resicopf

Ingresos amparados por CFDI efectivamente cobrados en

el mes, sin incluir el IVA
por:
Tasa aplicable (tabla mensual. Artículo 113-E, quinto
párrafo, de la LISR)
igual:
Pago mensual de ISR Resicopf

Para efectos de lo anterior, supóngase que una persona física que tributa en
el Resico obtiene ingresos por actividad empresarial en el mes de agosto de
2022 y desea determinar el ISR a su cargo:
Datos

Ingresos cobrados (sin IVA, sin retenciones) amparados con CFDI:

• De personas físicas: $300,000.00.
• De personas morales: $200,000.00.
• Impuesto retenido por personas morales: $5,000.00.

Conceptos Marzo
$300,000.00
Ingresos obtenidos de personas físicas
más: 200,000.00
Ingresos obtenidos de personas morales
igual: 500,000.00
Total de ingresos
por: 2.50%
Tasa
igual: 12,500.00
ISR mensual
menos: 2,500.00
ISR retenido persona moral (1.25%)
igual: 10,000.00
ISR a pagar
Nota: La retención del ISR se consideró al aplicar la tasa del 2.5%
sobre las operaciones sin IVA con personas morales.
Así también, es importante tener en cuenta que los ingresos no se
acumulan con los obtenidos en periodos anteriores, sino que solo se
consideran los obtenidos en el mes.

En el caso de que las personas físicas opten por tributar en el Resicopf,

realicen actividades empresariales, profesionales u otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes inmuebles, con personas morales, estas deberán
efectuar la retención del 1.25% sobre el monto de los pagos que les realicen
sin considerar el IVA; es menester mencionar que esta retención tendrá el
carácter de pago mensual que será considerado en el pago mensual que se
realice.20
Las personas morales que efectúen la retención en comento, deberán
proporcionar a las personas físicas el CFDI en el que conste el monto del ISR
retenido, el cual deberá enterarse por la persona moral a más tardar el día 17
del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. Sin embargo,
dichas personas morales obligadas a efectuar la retención, podrán optar por no
proporcionar el CFDI relativo, siempre que la persona física del Resicopf les
expida un CFDI que cumpla con los requisitos a que se refieren los artículos 29
y 29-A del CFF en el cual se señale expresamente el monto del impuesto
retenido.
Para estos efectos, las personas físicas que expidan el CFDI podrán
considerarlo como comprobante de retención del impuesto y efectuar el
acreditamiento del mismo en los términos de las disposiciones fiscales. Lo
anterior en ningún caso libera a las personas morales de las obligaciones de
efectuar, en tiempo y forma, la retención y entero del impuesto en los términos
de lo dispuesto en el artículo 113-J de la LISR,21 debiendo realizar el entero
del ISR retenido a través de la presentación de la declaración R14
“Retenciones por servicios profesionales/Resicopf”, a más tardar el día 17 del
mes inmediato posterior al que corresponda el pago, conforme a lo establecido
en la regla 2.8.3.1.22

Retención ISR 1.25% Resicopf

Resicopf Resicopf realice actividades Resicopf

realice profesionales con: otorgue el
actividades uso o goce
empresariales, temporal
con: de bienes
con:
Personas morales (sin excepción)

Las personas morales deberán retener, como pago mensual, el

monto que resulte de aplicar la tasa del 1.25% sobre el monto de los
pagos que les efectúen a los contribuyentes Resicopf
 La persona moral deberá: La persona moral podrá:

Proporcionar a los contribuyentes Optar por no proporcionar el

Resicopf el CFDI en el que conste CFDI de retenciones, siempre
el monto del impuesto retenido que la persona física que tribute
en el Resicopf les expida un
CFDI que cumpla con los
requisitos a que se refieren los
artículos 29 y 29-A del CFF en
el cual se señale expresamente
el monto del impuesto retenido

Como ejemplo, supóngase que una persona física que realiza actividades
empresariales por la venta de ferretería a personas físicas y personas morales,
y desea conocer el procedimiento de integración numérica del CFDI
(considerando base de $10,000.00).

Concepto Persona física Persona moral

$10,000.00 $10,000.00
Importe
más: 1,600.00 1,600.00
IVA
menos: 0.00 125.00
ISR retenido
menos: 0.00 0.00
IVA retenido
igual: 11,600.00 11,475.00
Total

También se indica que los contribuyentes que tengan su domicilio fiscal en

las poblaciones o zonas rurales sin servicios de Internet, que el SAT dé a
conocer en su portal, cumplirán con la obligación de presentar declaraciones a
través de Internet o en medios electrónicos, acudiendo a cualquier ADSC.
Llenado de declaración

Para el llenado de la declaración se tomará el caso práctico indicado en este

apartado.
En este sentido, se ingresará al portal del SAT www.sat.gob.mx y en el menú
Declaraciones y subsección Presenta tu declaración de pagos mensuales y
definitivos. Posteriormente se autenticará con la clave RFC, contraseña y
código captcha.
Después de autenticarse, el usuario observará la siguiente pantalla del portal
de declaraciones y pagos.

El contribuyente seleccionará los datos relativos al ejercicio fiscal,

periodicidad, periodo y tipo de declaración, para visualizar las obligaciones
fiscales a declarar.
 En este apartado seleccionará el icono ISR simplificado de confianza.
Personas físicas para después visualizar el siguiente formulario.

De manera automática el campo Ingresos cobrados del mes estará

precargado con la información de los CFDI de ingresos emitidos y cobrados en
el mes. Para este ejemplo, se precargan ingresos en cantidad de $50,000.00.

En el menú Determinación se realizará el proceso aritmético de cálculo de

impuesto mensual para el Resicopf.
 En el menú Pago se registrarán los datos relativos a aplicación de subsidio
para el empleo (que en mi opinión no procede), así como la aplicación de
compensaciones. Después de realizar las operaciones aritméticas se obtendrá
la cantidad a pagar.

12. DECLARACIÓN ANUAL

Las personas físicas que opten por tributar en el Resicopf, tienen la

obligación de presentar la declaración anual23 (ajuste anual) en el mes de abril
del ejercicio siguiente al que corresponda esa declaración, tomando en cuenta
lo siguiente:
I. La totalidad de ingresos percibidos en el ejercicio por actividades
empresariales, profesionales o del otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes inmuebles,
II. Que dichos ingresos se encuentren amparados con CFDI (considerando la
obligación prevista en el artículo 113-G, fracción V, de la LISR),
III. Que las operaciones amparadas en los CFDI se encuentren
efectivamente cobradas (sin considerar el IVA).
IV. Para efectos del cálculo mensual, no se aplicará ningún tipo de deducción
autorizada o personal. No obstante, en términos de la regla 3.13.13. de la RM
2022, se podrá disminuir el importe de las devoluciones, descuentos o
bonificaciones de la totalidad de los ingresos percibidos en la declaración anual
establecida en el artículo 113-F de la LISR, siempre que se emita el CFDI
correspondiente.
 V. En términos del artículo 113-I de la LISR, no se podrán aplicar
conjuntamente otros tratamientos fiscales que otorguen beneficios o estímulos.
VI. Se podrá disminuir al impuesto resultante, el ISR pagado en las
declaraciones mensuales y, en su caso, el impuesto retenido en el ejercicio.
VII. Para el cálculo de impuesto anual se ubicará la tasa de impuesto, de
acuerdo con el renglón de ingresos anuales con base en la siguiente:

Tabla anual
Monto de los ingresos amparados por Tasa aplicable
comprobantes fiscales efectivamente cobrados, sin
el IVA(pesos anuales)
Hasta $300,000.00 1.00%
Hasta 600,000.00 1.10%
Hasta 1’000,000.00 1.50%
Hasta 2’500,000.00 2.00%
Hasta 3’500,000.00 2.50%

La determinación del impuesto anual derivado de la declaración anual (ajuste

anual) se realizará de acuerdo con el siguiente procedimiento:

Declaración anual (ajuste anual) ISR Resicopf

Ingresos amparados por CFDI efectivamente cobrados

en el mes, sin incluir el IVA
por:
Tasa aplicable (tabla mensual, artículo 113-F de la LISR)
igual:
ISR anual Resicopf
menos:
ISR pagado en declaraciones mensuales. Artículo 113-E
de la LISR
menos:
ISR que le retuvieron. Artículo 113-J de la LISR
igual:
Impuesto a cargo o a favor

En este tenor, supóngase que una persona física con actividad profesional
por el ejercicio fiscal 2022 tributó en el Resico y en abril de 2023 presentará su
declaración anual, para lo cual presenta los siguientes:
Datos

$1’757,643.00
Ingresos obtenidos en el ejercicio de personas
físicas:
668,771.00
Ingresos obtenidos en el ejercicio de personas
morales:
8,359.64
Impuesto retenido por personas morales:
49,234.15
Impuesto mensual pagado en el ejercicio:

Cálculo anual Importe

$1’757,643.00
Ingresos anuales de personas físicas
más: 668,771.00
Ingresos anuales de personas morales
igual: 2’426,414.00
Ingresos anuales totales
por: 2.00%
Tasa anual
igual: 48,528.28
ISR anual
menos: 49,234.15
Impuesto mensual pagado
menos: 8,359.64
Impuesto retenido
igual: -9,065.51
ISR a cargo (a favor)
 Tomando en consideración que las personas físicas del Resicopf pueden
obtener ingresos por salarios e intereses adicionales a los afectos al citado
régimen, deberán determinar de forma independiente el impuesto anual
inherente a los referidos ingresos por salarios e intereses.
En términos del artículo segundo, fracción VII, de las Disposiciones
Transitorias de la LISR, las personas físicas que tributen (Capítulo II,
Secciones I Actividades Empresariales y Profesionales y II Régimen de
Incorporación Fiscal y Capítulo III Otorgamiento del uso o goce temporal de
bienes inmuebles de dicha ley y que opten por tributar en términos de la citada
nueva Sección IV Resicopf), deberán aplicar en la declaración anual del
ejercicio fiscal 2022, los acreditamientos y deducciones, así como solicitar en
devolución los saldos a favor que tuvieran pendientes.
Para efectos de lo anterior y con base en el primer párrafo de la regla
3.13.22. de la RM 2022, las personas físicas que al 31 de diciembre de 2021
estuvieron tributando en términos del Título II, Capítulo VIII (Agapes) y Título
IV, Capítulo II, Sección I Actividades empresariales y profesionales de la LISR
vigente al 31 de diciembre de 2021, y a partir del ejercicio fiscal 2022, opten
por tributar en el Resicopf, vigente a partir del 1 de enero de 2022, que con
anterioridad a esta fecha hubiesen sufrido pérdidas fiscales que no hayan
podido disminuir en su totalidad a la fecha de entrada en vigor del régimen
antes referido, podrán disminuir en la declaración anual del ejercicio fiscal 2022
o en el primer ejercicio que tributen en el Resicopf, del total de sus ingresos
que perciban en este régimen, el saldo de las pérdidas fiscales pendientes de
disminuir.
Caso práctico integrador

a) Determinación de pagos mensuales ISR:

más: igual: por: igual: menos: igual:

Ingresos Ingresos ISR
obtenidos obtenidos retenido
Total de ISR ISR a
Meses de de Tasa persona
ingresos mensual pagar
personas personas moral
físicas morales (1.25%)
$45,189.00 $47,992.00 $93,181.00 2.00% $1,863.62 $599.90 $1,263.72
Enero
196,111.00 99,915.00 296,026.00 2.50% 7,400.65 1,248.94 6,151.71
Febrero
20,304.00 0.00 20,304.00 1.00% 203.04 0.00 203.04
Marzo
137,745.00 96,964.00 234,709.00 2.50% 5,867.73 1,212.05 4,655.68
Abril
46,390.00 0.00 46,390.00 1.10% 510.29 0.00 510.29
Mayo
162,998.00 0.00 162,998.00 2.00% 3,259.96 0.00 3,259.96
Junio
141,330.00 25,000.00 166,330.00 2.00% 3,326.60 312.50 3,014.10
Julio
119,285.00 147,904.00 267,189.00 2.50% 6,679.73 1,848.80 4,830.93
Agosto
233,817.00 0.00 233,817.00 2.50% 5,845.43 0.00 5,845.43
Septiembre
149,647.00 122,722.00 272,369.00 2.50% 6,809.23 1,534.03 5,275.20
Octubre
273,346.00 0.00 273,346.00 2.50% 6,833.65 0.00 6,833.65
Noviembre
231,481.00 128,274.00 359,755.00 2.50% 8,993.88 1,603.43 7,390.45
Diciembre
1’757,643.00 668,771.00 2’426,414.00 57,593.79 8,359.64 49,234.15
Total

b) Determinación del ISR anual:

Concepto Importe
$2’426,414.00
Ingresos anuales
por: 2.00%
Tasa anual
igual: 48,528.28
ISR anual
 menos: 49,234.15
Impuesto mensual pagado
menos: 8,359.64
Impuesto retenido
igual: -9,065.51
ISR a cargo (a favor)

Como se observa, en las declaraciones mensuales se consideran los

ingresos obtenidos en el mes de manera independiente (no se acumulan);
también se aprecia que en cada periodo mensual corresponde una tasa del
ISR que no siempre será la misma en todo el ejercicio, lo que podría ocasionar
que en el cálculo anual se obtenga un saldo a favor del ISR.
13. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

Las personas físicas que obtengan ingresos del Resicopf y que tengan la
condición de patrón en términos de la Ley Federal del Trabajo (LFT), para la
determinación de la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX
del artículo 123, apartado A, de la CPEUM y los artículos 120 y 127, fracción
III, de la LFT, se determinará al disminuir de la totalidad de los ingresos del
ejercicio efectivamente cobrados y amparados por los CFDI que correspondan
a las actividades por las que deba determinarse la utilidad, el importe de los
pagos de servicios y la adquisición de bienes o del uso o goce temporal de
bienes, efectivamente pagados en el mismo ejercicio y estrictamente
indispensables para la realización de las actividades por las que se deba
calcular la utilidad (obsérvese que no se establecen requisitos como el estar
amparados con CFDI o forma de pago); así como los pagos que a su vez sean
exentos para el trabajador en los términos del artículo 28, fracción XXX, de
esta ley.24
Ejemplo

$2’426,414.00
Ingresos del ejercicio efectivamente
cobrados y amparados por los CFDI
que correspondan a las actividades
por las que deba determinarse la
utilidad
menos: 1’795,378.00
Importe de los pagos de servicios y la
adquisición de bienes o del uso o goce
temporal de bienes, efectivamente
pagados en el mismo ejercicio y
estrictamente indispensables para la
realización de las actividades por las
que se deba calcular la utilidad
menos: 6,095.00
Pagos que a su vez sean exentos para
el trabajador en los términos del
artículo 28, fracción XXX, de esta ley
igual: 624,941.00
Renta gravable

14. PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS, SILVÍCOLAS Y PESQUERAS

Las personas físicas que se dediquen exclusivamente al desarrollo de

actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras y que los ingresos
efectivamente cobrados en el ejercicio de que se trate no excedan de la
cantidad de 900 mil pesos, no pagarán el ISR únicamente por la obtención de
los ingresos antes mencionados.25
Es importante precisar que estar en el supuesto de no pago de ISR por los
ingresos de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, se
requieren dos condiciones de tipo “y”:
a) Actividades dedicadas de manera exclusiva: Cuando el total de sus
ingresos por las actividades en comento representan el 100% (no se admiten
 otros ingresos).
b) El importe de los ingresos por las referidas actividades no exceda de la
cantidad de $900,000.00 (novecientos mil pesos).
Si el contribuyente no respeta el principio de exclusividad, no tendrá derecho
al no pago de ISR por las actividades mencionadas, con independencia de
exceder o no el importe de los ingresos de referencia (900 mil pesos); es
importante resaltar que este supuesto no provoca el abandono del Resicopf,
siempre y cuando no exceda de la cantidad de $3’500,000.
En el caso de que los ingresos por las actividades de Agapes antes
indicadas excedan la cantidad de 900 mil pesos, a partir de este supuesto se
pagará el ISR en términos del Resicopf, por la totalidad de los ingresos que
excedan de la cantidad antes referida, que estén amparados por los CFDI
efectivamente cobrados en el mes de que se trate.26
Nota: A la fecha de la redacción de esta obra, se encuentra en el portal del
SAT la primera resolución de modificaciones a la RM para 2022 y su anexo 1-
A. Segunda versión anticipada en la cual la regla 3.13.11., titulada “Pago del
impuesto por ingresos obtenidos por actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras”.
Para los efectos del artículo 113-E, noveno párrafo de la Ley del ISR, las
personas físicas cuyos ingresos en el ejercicio excedan de $900,000.00
(novecientos mil pesos 00/100 M.N.), deberán pagar el ISR a partir del mes en
que esto suceda, por la totalidad de los ingresos obtenidos, que estén
amparados por los CFDI efectivamente cobrados en el mes de que se trate.
En este sentido, la regla en comento (en carácter de versión anticipada)
indica que en el mes en que los ingresos percibidos excedan de la cantidad de
900 mil pesos, se debe pagar el ISR por la totalidad de los ingresos que se
obtengan. Se recomienda al lector revisar la publicación oficial de la regla de
estudio.
En el mismo texto en carácter de versión anticipada, se agrega la regla
3.13.30. titulada “Excepción de pago por ingresos obtenidos por actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras”, misma que se transcribe a
continuación:
Para los efectos del artículo 113-E, último párrafo de la Ley del ISR, se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente
a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, cuando el total de sus ingresos por dichas actividades representan
el 100% de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su
propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad.

A los ingresos por la enajenación de activos fijos o activos fijos y terrenos a que se refiere el párrafo anterior, no les será
aplicable lo establecido en el artículo 113-E, noveno párrafo de la Ley del ISR, por lo que se deberá pagar el impuesto
correspondiente.

El contenido de la regla (en carácter de versión anticipada) refiere a que para la determinación de la exclusividad de ingresos
Agapes (100%), no se incluyen las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y terrenos, de su propiedad con la condición de
que, estuvieran afectos a la actividad Agapes. Sin embargo, a la venta de activos fijos o activos fijos y terrenos respecto del ISR
no se le aplicará el tratamiento de cálculo de ISR Resicopf, sino la observancia del Título IV, Capítulo IV, Sección I, de la LISR:
Enajenación de bienes. Se recomienda al lector revisar la publicación oficial de la regla de estudio.

Así se presenta la siguiente cédula de determinación de declaraciones

mensuales de personas físicas que tributen en el Resicopf por la obtención de
ingresos Agapes:

Cálculo del ISR personas físicas - Resico - Agapes

más: igual: menos: igual: por: igual: menos: igual:
ISR
retenido
Personas Personas Total de Ingresos Ingresos ISR ISR a
Meses físicas morales ingresos exentos gravados
Tasa
mensual
persona
pagar
moral
(1.25%)
$35,000.00 $100,000.00 $135,000.00 $135,000.00 0.00 0.00% 0.00 $1,250.00 0.00
Enero
72,000.00 0.00 72,000.00 72,000.00 0.00 0.00% 0.00 0.00 0.00
Febrero
148,000.00 65,000.00 213,000.00 213,000.00 0.00 0.00% 0.00 812.50 0.00
Marzo
67,000.00 32,000.00 99,000.00 99,000.00 0.00 0.00% 0.00 400.00 0.00
Abril
 89,000.00 49,000.00 138,000.00 138,000.00 0.00 0.00% 0.00 612.50 0.00
Mayo
41,000.00 118,000.00 159,000.00 159,000.00 0.00 0.00% 0.00 1,475.00 0.00
Junio
104,000.00 0.00 104,000.00 84,000.00 20,000.00 1.00% 200.00 0.00 200.00
Julio
19,000.00 82,000.00 101,000.00 0.00 101,000.00 2.00% 2,020.00 1,025.00 995.00
Agosto
34,000.00 74,000.00 108,000.00 0.00 108,000.00 2.00% 2,160.00 925.00 1,235.00
Septiembre
8,000.00 67,000.00 75,000.00 0.00 75,000.00 1.50% 1,125.00 837.50 287.50
Octubre
50,000.00 57,000.00 107,000.00 0.00 107,000.00 2.00% 2,140.00 712.50 1,427.50
Noviembre
14,000.00 31,000.00 45,000.00 0.00 45,000.00 1.10% 495.00 387.50 107.50
Diciembre
681,000.00 675,000.00 1’356,000.00 900,000.00 456,000.00 8,140.00 8,437.50 4,252.50
Total

Cálculo del ISR anual personas físicas – Resico – Agapes

$1’356,000.00
Ingresos anuales
menos: 900,000.00
Ingresos exentos
igual: 456,000.00
Ingresos gravables
por: 1.10%
Tasa anual
igual: 5,016.00
ISR anual
menos: 4,252.50
Impuesto mensual pagado
menos: 8,437.50
Impuesto retenido
igual: -7,674.00
ISR a cargo (a favor)

De lo anterior, se aprecia lo siguiente:

1. Los ingresos se consideran de manera mensual (no acumulada).
2. Dentro del ejercicio fiscal, se toman ingresos exentos hasta llegar a la
cantidad de 900 mil pesos.
3. No obstante, con ingresos exentos o no exentos, se deberá aceptar la
retención a la tasa del 1.25% cuando se tengan operaciones con personas
morales.
4. En los meses en los que se tengan ingresos exentos, el impuesto a cargo
será cero. No obstante que se haya retenido el ISR, el impuesto a pagar será
cero (recordar que en pagos mensuales o provisionales no existe saldo a favor:
Solo en la declaración del ejercicio).
5. En la declaración anual o ajuste anual, se podrá obtener el saldo a favor
del ejercicio aplicando al impuesto anual los pagos mensuales en su caso y el
impuesto retenido por las personas morales.
Las personas físicas que al 31 de diciembre de 2021 tributaban en el
régimen Agapes, están relevadas de cumplir con la obligación de presentar el
aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones fiscales a que
se refieren los artículos 27 del CFF, 29, fracción VII, y 30, fracción V, incisos c)
y d), del Reglamento del CFF, para ubicarse en el Resicopf a que se refiere el
artículo 113-E de la LISR, siendo el SAT el encargado de realizarlo con base
en la información existente en el padrón de contribuyentes al 31 de diciembre
de 2021.
En el caso de las personas físicas Agapes que tributen en el Resicopf, que
no cumplan con los requisitos establecidos en los artículo 113-E y 113-G de la
LISR, están relevados de cumplir con la obligación de presentar el aviso de
actualización de actividades económicas y obligaciones fiscales para ubicarse
en el régimen de actividades empresariales y profesionales a que se refiere el
Título IV, Capítulo II, Sección I de la LISR, siendo el SAT el encargado de
realizarlo con base en la información existente en el padrón de contribuyentes
al 31 de diciembre de 2021. En todo caso, las personas físicas citadas con
anterioridad podrán formular las aclaraciones correspondientes aportando las
 pruebas necesarias que desvirtúen la actualización de sus datos en el RFC
realizada por la autoridad; para tales efectos deberán ingresar un caso de
aclaración a través del portal del SAT, anexando la documentación soporte que
consideren pertinente, para que la autoridad resuelva su aclaración por el
mismo medio en términos de la regla 2.5.8. de la RM 2022.
15. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El cálculo del impuesto al valor agregado (IVA) para los contribuyentes que
tributan en el Resicopf, no tiene un tratamiento especial respecto de los demás
contribuyentes, toda vez que la LIVA grava actos o actividades, no regímenes
fiscales.
Así las cosas, para el cálculo del impuesto mensual se deberá atender al
procedimiento previsto en el artículo 5-D de la LIVA:

El impuesto que corresponda al total de las

actividades realizadas en el mes por el que se efectúa
el pago, a excepción de las importaciones de bienes
tangibles
menos:
El impuesto que se le hubiere retenido en dicho mes
menos:
Las cantidades por las que proceda el acreditamiento,
determinadas en los términos de esta ley
igual:
Pago mensual (impuesto a cargo o impuesto a
favor)

En este orden de ideas, las cantidades por las que proceda el acreditamiento
deben cumplir con los requisitos aplicables en términos del artículo 5 de la
LIVA. No obstante, y para reafirmar lo regulado por la LIVA, la regla 3.13.20. de
la RM 2022 confirma que los contribuyentes podrán acreditar el IVA que
corresponda derivado de la realización de sus actividades empresariales,
profesionales u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, siempre y
cuando el gasto sea deducible para efectos del ISR, con independencia de que
el gasto no pueda ser aplicado en la determinación del pago mensual, ni en la
declaración anual del ISR a que se refieren los artículos 113-E y 113-F de la
LISR.
Por otra parte, las personas físicas que tributen en el Resicopf, y con base
en la regla 3.13.21. de la RM 2022, podrán presentar el pago definitivo del IVA
a través de la presentación de la declaración “IVA simplificado de confianza” a
más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que corresponda el pago,
conforme a lo establecido en la regla 2.8.3.1. Tal declaración estará prellenada
con la información de los comprobantes fiscales de tipo ingreso y egreso
emitidos y recibidos por las personas físicas y morales en el periodo de pago.
Llenado de declaración

El contribuyente que tribute en el Resicopf para efectos del pago del IVA
presentará la declaración seleccionando los datos relativos solicitados por el
portal del SAT:
 En el menú de Determinación se encontrará de manera prellenada el valor
de los actos o actividades gravadas a la tasa del 16%, estímulo región
fronteriza, tasa 0%, exentas y no objeto del IVA.
También se deberá indicar el valor del IVA no cobrado por devoluciones,
descuentos y bonificaciones de ventas, así como el IVA por devoluciones,
descuentos y bonificaciones en gastos (se sugiere al lector revisar el
tratamiento de estas operaciones en términos de los artículos 7 de la LIVA y 24
de su reglamento).

En materia del IVA acreditable del periodo, es importante tener en cuenta

que, para proceder con el derecho del acreditamiento del impuesto pagado a
los proveedores de bienes y servicios, se debe verificar el contenido del
artículo 5 de la LIVA.
16. ACTIVIDADES EN COPROPIEDAD

Las personas físicas que realicen actividades empresariales a través de la

copropiedad (no aplica copropiedad en arrendamiento) podrán optar por
tributar en el Resicopf, siempre que la suma de los ingresos de todos los
copropietarios por las actividades empresariales que realicen a través de la
copropiedad, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de la cantidad de
$3’500,000 y que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada
copropietario por dicha copropiedad, sin deducción alguna, adicionado de los
ingresos derivados de ventas de activos fijos propios de su actividad
empresarial del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no
hubieran excedido de la cantidad anterior.
Los contribuyentes que opten por lo señalado con antelación, podrán
nombrar a uno de los copropietarios como representante de la copropiedad en
la relación de actividades empresariales.27 El representante común, en nombre
de los copropietarios, será el encargado de cumplir con las obligaciones
establecidas en las citadas leyes.
Los contribuyentes que opten por nombrar a un representante común de la
copropiedad, deberán manifestar esta opción al momento de su inscripción en
el RFC, o bien, mediante la presentación del aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones, respectivamente, debiendo indicar la
clave en el RFC de los integrantes de la copropiedad. En caso de sustitución
del representante común o que se incorporen nuevos integrantes a la
copropiedad, se deberá continuar cumpliendo con los requisitos establecidos
en el artículo 113-E de la LISR.28
17. OTROS

Defraudación fiscal

En el caso de que las personas físicas del Resico cancelen los CFDI (aun
cuando los receptores de estos comprobantes fiscales den efectos fiscales de
deducción y acreditamiento) se configura la hipótesis prevista en el artículo
109, fracción I, del CFF, que a la letra indica:
Artículo 109. Será sancionado con las mismas penas del delito de defraudación fiscal, quien:

I. Consigne en las declaraciones que presente para los efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos acumulables menores
a los realmente obtenidos o valor de actos o actividades menores a los realmente obtenidos o realizados o determinados
conforme a las leyes. En la misma forma será sancionada aquella persona física que perciba ingresos acumulables, cuando
realice en un ejercicio fiscal erogaciones superiores a los ingresos declarados en el propio ejercicio y no compruebe a la
autoridad fiscal el origen de la discrepancia en los plazos y conforme al procedimiento establecido en la Ley del Impuesto sobre la
Renta.

Facilidades Resicopf

En términos de la regla 3.13.19. de la RM se contienen facilidades para los

contribuyentes Resicopf, para quedar relevados de cumplir con las siguientes
obligaciones:
I. Enviar la contabilidad electrónica e ingresar de forma mensual su
información contable en términos de lo señalado en el artículo 28, fracción IV,
del CFF.
 II. Presentar la DIOT a que se refiere el artículo 32, fracción VIII, de la LIVA.
Expedición del CFDI a contribuyentes del Resicopf por enajenaciones
realizadas durante el mes.29
Aquellos contribuyentes (sin distinción) que perciban ingresos por
enajenaciones realizadas durante un mes calendario a un mismo contribuyente
del Resicopf, podrán diferir la emisión de los CFDI correspondientes a esas
transacciones, a efecto de emitir a más tardar dentro de los tres días
posteriores al último día del mes de que se trate, un solo CFDI que incluya
todas las operaciones realizadas dentro de dicho mes con el mismo
contribuyente Resicopf, siempre que se cumpla con lo siguiente:
I. Que los ingresos que perciban por las operaciones señaladas en el primer
párrafo de esta regla provengan de enajenaciones realizadas a contribuyentes
del Resicopf.
II. Llevar un registro electrónico que contenga información de cada una de
las operaciones realizadas durante el mes de calendario con cada uno de los
contribuyentes a los que se les expedirá el CFDI de manera mensual.
III. Considerar como fecha de expedición del CFDI, el último día del mes por
el que se emita el mismo.
IV. En el CFDI que se emita, en el campo descripción del servicio, se deberá
detallar la información a que se refiere la fracción II de la presente regla.
Así también, por las operaciones celebradas con contribuyentes que tributen
en el Resicopf, por las que se aplique la facilidad contenida en esta regla, no
se incluirán en el CFDI diario, semanal o mensual por operaciones celebradas
con el público en general a que se refiere la regla 2.7.1.21. de la RM 2022.
La opción a que se refiere esta regla no podrá variarse en el ejercicio en que
se haya tomado, sin menoscabo del cumplimiento de las demás obligaciones
establecidas en materia del CFDI.
 RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA
PARA PERSONAS MORALES

1. EXPOSICIÓN DE MOTIVOS: PERSONAS MORALES

El 8 de septiembre de 2021, el Ejecutivo Federal entregó a la Cámara de

Diputados la propuesta de Reformas Fiscales para 2022; dentro del documento
entregado, se presentó el proyecto de creación del Resico para personas
morales (Resicopm), en el que destaca la siguiente exposición de motivos para
este régimen fiscal:
Tras la crisis sanitaria por la que atraviesa el país, con el fin de promover la reactivación económica mediante un esquema de
simplificación que fomente la inversión, se propone la creación de un régimen de tributación que beneficiará a las personas
morales residentes en México, cuyos ingresos totales no excedan de treinta y cinco millones de pesos en el ejercicio, lo que
equivale a alrededor del 96 por ciento del total de los contribuyentes personas morales. De acuerdo con la nota técnica del
estudio sobre la demografía de los negocios 2020 (segundo conjunto de datos)2, publicada por el Instituto Nacional de
Estadística y Geografía (INEGI) a través del comunicado de prensa 183/21 del 22 de marzo de 2021, los censos económicos
muestran que el 99.8% de los establecimientos del país son micro, pequeños o medianos y, por sus características, estas
unidades económicas tienden a presentar mayores cambios con respecto a las grandes empresas, en cuanto a ingresos,
personal ocupado, ubicación, cierres y aperturas, entre otros aspectos. De acuerdo con el padrón de contribuyentes registrado en
el Servicio de Administración Tributaria, en México existen cerca de 2.1 millones de establecimientos micro y pequeños que
constituyen un segmento estratégico que hoy en día cumple con sus obligaciones bajo un mecanismo en el que acumulan sus
ingresos conforme los devengan y en lugar de deducir sus erogaciones utilizan un coeficiente de utilidad para el cálculo del pago
provisional. Estas empresas están sujetas a las mismas obligaciones que debe cumplir cualquier otra de mayor escala, lo que
puede llegar a implicar costos administrativos significativos. Por lo anterior, se considera necesario contar con un régimen para
personas morales cuyos ingresos no sean superiores a treinta y cinco millones de pesos anuales, el cual permita que la
acumulación de los ingresos y deducción de las erogaciones ocurra hasta que éstos efectivamente se perciban y se paguen (flujo
de efectivo), apegándose a la realidad económica del contribuyente y sin que ello implique la reducción de la carga impositiva. En
virtud de lo anterior, los contribuyentes en este nuevo régimen dejarán de realizar las declaraciones provisionales mediante el uso
del coeficiente de utilidad obtenido de su declaración anual del ejercicio fiscal anterior, que puede significar una carga importante
tratándose de las micro y pequeñas empresas que presentan estacionalidades en su actividad económica y, por su componente
inflacionario, puede representar una importante presión mensual en el cumplimiento del pago de sus obligaciones.
Adicionalmente, con el objetivo de que este grupo de micro y pequeñas empresas estén en posibilidades de incrementar sus
niveles de inversión, impulsar su competitividad, así como de facilitar su inserción como proveedores de las cadenas productivas,
propiciando así un círculo virtuoso de activación económica, se propone un esquema de deducción de inversiones a menor plazo
que podrán aplicar las personas morales que cumplan con sus obligaciones bajo este nuevo régimen, precisando que la
deducción de inversiones se determinará mediante la aplicación del porcentaje que corresponda, dependiendo el tipo de bien y
sobre el monto original de la inversión. Asimismo, es conveniente establecer los requisitos generales para que procedan las
deducciones considerando el flujo de efectivo; tal es el caso de la eliminación de conceptos que no convergen con este esquema,
como la deducción de créditos incobrables, así como el costo de ventas. Vale la pena destacar que este mecanismo establece la
obligación de realizar pagos provisionales, para lo cual, las personas morales determinarán su utilidad fiscal disminuyendo de sus
ingresos las deducciones autorizadas, la participación de los trabajadores en las utilidades y, en su caso, las pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores pendientes de aplicar; al resultado obtenido se le aplicará la tasa contenida en el artículo 9 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, otorgando la posibilidad de acreditar, entre otros, las retenciones, así como los pagos provisionales
efectuados con anterioridad al mes que se está calculando. Este régimen simplificado de confianza para personas morales,
maximiza la simplificación en la presentación de declaraciones, pues se estarán aprovechando las herramientas tecnológicas con
las que cuenta actualmente el Servicio de Administración Tributaria, a fin de llevar a cabo la pre carga de la información contenida
en los CFDI, así como en sus declaraciones provisionales y anuales, a efecto de realizar los cálculos necesarios para la
determinación de sus impuestos, además de permitir el pago en medios electrónicos. Los contribuyentes que dejen de cumplir
con los requisitos para continuar aplicando el esquema de tributación propuesto, deberán cumplir, a partir del ejercicio siguiente,
con sus obligaciones en términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debiendo presentar el aviso de actualización
de actividades económicas y obligaciones a más tardar el día 31 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que esto ocurra. De
igual forma, se plantea incluir disposiciones transitorias para —tratándose de personas morales que tributen en términos del
Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta y que, a partir de la entrada en vigor de este régimen, tributen en términos de este
esquema— el tratamiento fiscal que tendrán los ingresos y las deducciones durante el periodo de transición.

(Énfasis añadido.)

Elementos de la contribución

Al ser una contribución federal prevista en el artículo 2 del CFF y al

considerarse como carga para los particulares, la aplicación del ISR debe ser
estricta; las cargas se refieren a elementos propios de una contribución, a
saber: Sujeto, objeto, base, tasa o tarifa en términos del artículo 5 del CFF.
Así, en este orden de ideas, el ISR para personas físicas que obtengan
ingresos del Resicopm, contiene las siguientes cargas a los particulares:

Elemento Concepto Fundamento legal

Sujeto Personas morales residentes Artículo 206, primer

en México únicamente párrafo, de la LISR
 constituidas por personas
físicas, cuyos ingresos totales
en el ejercicio inmediato
anterior no excedan de la
cantidad de 35 millones de
pesos
Objeto Ingresos Artículo 206, primer
párrafo, de la LISR
Base Resultado fiscal Artículo 212 de la
LISR
Artículo 9 de la LISR
Tasa Tasa 30% Artículo 212 de la
LISR
Artículo 9 de la LISR

2. PERSONAS MORALES OBLIGADAS

Las personas morales (en lo general, más adelante se abordarán

restricciones) de cualquier título y capítulo deben cumplir con sus obligaciones
fiscales para efectos del ISR en el Resicopm.
No obstante, las personas morales que al 1 de enero de 2022 se encuentren
tributando en términos del Título II de la LISR o ejerciendo la opción de
acumulación de ingresos prevista en el Título VII, Capítulo VIII, de la LISR
(derogada a partir del 1 de enero de 2022), deberán tributar en el Resicopm
con la condición de cumplir requisitos de tributación del citado régimen y que
presenten, a más tardar el 31 de enero de 2022, un aviso de actualización de
actividades económicas y obligaciones ante el Servicio de Administración
Tributaria (SAT).
Sin embargo, para las personas morales citadas con anterioridad que omitan
presentar el aviso de actualización mencionado, la autoridad fiscal podrá
realizar la actualización de actividades económicas y obligaciones fiscales sin
que las personas morales presenten el aviso, considerando la información de
los ingresos facturados.1
El Resicopm es obligatorio (a diferencia de que el Resicopf es opcional)
aplicable a personas morales residentes en México constituidas únicamente
por personas físicas, con la condición de que los ingresos totales del ejercicio
inmediato anterior (régimen de transición 2021-2022) no excedan de la
cantidad de 35 millones de pesos.
Asimismo, el Resicopm es obligatorio para las personas morales que inicien
(régimen de inicio a partir de 2022) operaciones y que estimen que sus
ingresos no excederán de la cantidad de 35 millones de pesos (considerando
personas morales residentes en México constituidas únicamente por personas
físicas).2
Para facilitar el proceso de migración obligatoria en el Resicopm, la autoridad
fiscal actualizará las obligaciones fiscales de los contribuyentes personas
morales, basándose en la información con la que cuente en sus registros al 31
de diciembre de 2021, llevando a cabo la actualización a más tardar el 6 de
enero de 2022.3
En el caso de las personas morales que se encontraban tributando en el
Título II o aplicando la opción de acumulación prevista en el Capítulo VIII del
Título VII de la LISR vigente hasta el 31 de diciembre de 2021, deberán
presentar el aviso a que se refiere la Ficha de trámite 74/CFF “Aviso de
reanudación de actividades”, contenida en el anexo 1-A de la citada RM 2022,
con la finalidad de tributar en el Resicopm.
En ambos supuestos (régimen de transición y régimen de inicio), en caso de
que en el periodo comprendido desde el inicio del ejercicio hasta el mes en el
 que excedan la cantidad de 35 millones de pesos, las personas morales en
comento abandonarán la tributación en el Resicopf y deberán cumplir con sus
obligaciones fiscales en términos del Título II de la LISR, a partir del ejercicio
siguiente a aquel en que se excedió la referida cantidad.4 A pesar de lo
anterior, los contribuyentes que dejen de tributar conforme al
Resicopm,5 podrán volver a hacerlo siempre que:
I. Los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior a aquel de que se
trate, no excedan de 35 millones de pesos.
II. Estén al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y
obtengan la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales en sentido
positivo.
III. No se encuentren en el listado de contribuyentes que al efecto publica el
SAT en términos del artículo 69-B, cuarto párrafo, del CFF.
Es menester señalar que a pesar de ser personas morales (en lo general),
existirán personas morales que no deberán tributar en el Resicopm; estas
son:6
1. Las personas morales cuando uno o varios de sus socios, accionistas o integrantes, participen en otras sociedades
mercantiles donde tengan el control de la sociedad o de su administración, o cuando sean partes relacionadas en los términos del
artículo 90 de esta Ley.

Para efectos del párrafo anterior, se entenderá por control, cuando una de las partes tenga sobre la otra el control efectivo o el
de su administración, a grado tal que pueda decidir el momento de reparto o distribución de los ingresos, utilidades o dividendos
de ellas, ya sea directamente o por interpósita persona.

Es importante considerar que para la fracción I del artículo 206 de la LISR, se precisan dos supuestos de no tributación para
la condición de socios, accionistas o integrantes de personas morales:

I. Cuando uno o varios de sus socios, accionistas o integrantes participen en

otras sociedades mercantiles donde tengan el control de la sociedad o de su
administración. Así las cosas, para que la persona moral no deba tributar en el
Resicopm, se deben reunir tres requisitos obligatorios:
a) Que los socios, accionistas o integrantes de la persona moral en comento,
participen en otras personas morales.
b) Que las personas morales indicadas en el inciso anterior tengan
naturaleza mercantil (de acuerdo con la Ley General de Sociedades
Mercantiles); comprendiéndose que, si la referida persona moral no tiene
naturaleza mercantil, no debe tributar en el Resicopm.
c) Que el socio, accionista o integrante de la persona moral en análisis tenga
el control de la sociedad o de la administración de la persona moral en donde
participen.
2. Cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de esta
ley.
Por partes relacionadas, en términos del artículo 90, último párrafo, de la
LISR, se considera que dos o más personas tienen este carácter, cuando:
a) Una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o
capital de la otra, o
b) Una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en
la administración, control o en el capital de tales personas, o
c) Exista vinculación entre ellas de acuerdo con la legislación aduanera.
Respecto de la vinculación y para efectos del artículo 68 de la Ley Aduanera,
se considera que existe vinculación entre personas para los efectos de esta
ley, en los siguientes casos:
I. Si una de ellas ocupa cargos de dirección o responsabilidad en una empresa de la otra.

II. Si están legalmente reconocidas como asociadas en negocios.

III. Si tienen una relación de patrón y trabajador.

IV. Si una persona tiene directa o indirectamente la propiedad, el control o la posesión del 5% o más de las acciones, partes
sociales, aportaciones o títulos en circulación y con derecho a voto en ambas.
 V. Si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra.

VI. Si ambas están controladas directa o indirectamente por una tercera.

VII. Si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona.

VIII. Si son de la misma familia.

En materia de vinculación de partes por ser de la misma familia, en el artículo 125 del Reglamento de la Ley Aduanera se
considera que existe vinculación entre personas de la misma familia, si existe parentesco civil; por consanguinidad sin limitación
de grado en línea recta, en la colateral o transversal dentro del cuarto grado; por afinidad en línea recta o transversal hasta el
segundo grado, así como entre cónyuges.

II. Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomiso o asociación en participación.

En este orden de ideas, las personas morales que participen en las figuras antes descritas, no deberán tributar en el
Resicopm.

III. Quienes tributen conforme a los Capítulos IV, VI, VII y VIII del Título II y las del Título III de esta ley.

IV. Quienes tributen conforme al Capítulo VII del Título VII de esta ley.

Las siguientes personas morales que por sus características jurídico-fiscales (independientemente del importe de ingresos o
participación de socios, accionistas o integrantes de personas morales) no deben tributar en el Resicopm:

Persona moral Descripción

Título II Capítulo IV
De las personas morales De las instituciones de crédito, de
seguros y de fianzas, de los
almacenes generales de depósito,
arrendadoras financieras y uniones de
crédito
Capítulo VI
Del régimen opcional para grupos de
sociedades
Capítulo VII
De los coordinados
Capítulo VIII
Régimen de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícolas y pesqueras
Título III Sin capítulos
Del régimen de las personas
morales con fines no
lucrativos
Título VII Capítulo VII
De los estímulos fiscales De las sociedades cooperativas de
producción

V. Los contribuyentes que dejen de tributar conforme a lo previsto en este capítulo.

Se trata de personas morales que sus ingresos del ejercicio inmediato anterior excedan el límite de ingresos de 35 millones de
pesos.

3. INGRESOS ACUMULABLES

El objeto del ISR del Resicopm consiste en el ingreso y este tendrá efectos
de acumulación en el momento en el que sean efectivamente percibidos.7
El ingreso se considera efectivamente cuando se reciba u obtenga en:8
• Efectivo.
• Bienes.
• Servicios.
• Aun cuando correspondan a anticipos, depósitos o cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe.

Nota: Es importante considerar que no se considera ingreso acumulable el

percibido en crédito, por lo que no existe obligación de determinar el ajuste
anual por inflación acumulable.
 También se considera percibido el ingreso, cuando la persona moral reciba
títulos de crédito emitidos por una persona (física o moral) distinta de quien
efectúa el pago).
Cuando el cobro se realice con cheques, el ingreso se considera percibido
de acuerdo con la fecha de cobro del mismo o cuando las personas morales
transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando la transmisión se realice
en procuración.9
Otra manera de percibir el ingreso para efectos del cálculo del ISR para
personas morales que tributen en el Resicopm, se da a través de la
satisfacción del interés del acreedor, mediante cualquier forma de extinción de
obligaciones.
Al respecto, de acuerdo con el Código Civil Federal (CCF) vigente, las
formas de extinguir obligaciones se presentan a través de las siguientes
figuras:
• Novación.
• Compensación.
• Confusión.
• Remisión.

Existe percepción de ingresos en el caso de condonaciones, quitas o

remisiones de deudas o de las deudas que se dejen de pagar por prescripción
del acreedor; para tales efectos se comprende por cada concepto lo
siguiente:10
Se considerará ingreso acumulable la diferencia que resulte de estar del
principal actualizado por inflación, el monto de la quita, condonación o
remisión, al momento de su liquidación o reestructuración, siempre y cuando la
liquidación total sea menor al principal actualizado y se trate de quitas,
condonaciones o remisiones otorgadas por instituciones del sistema
financiero.11
En el supuesto de la condonación, quita o remisión de deuda otorgada por
personas físicas o morales distintas a instituciones del sistema financiero, se
acumulará el monto total de las citadas condonaciones, quitas o remisiones.
Para estos efectos el ingreso se considera efectivamente percibido en la fecha
en que se convenga la citada condonación, quita o remisión de deuda o en la
que se consuma la prescripción de la misma.12
En el caso de ingresos que provengan de condonaciones, quitas, remisiones
o de deudas que hayan sido otorgadas por personas distintas a instituciones
del sistema financiero o de deudas perdonadas conforme a un convenio
suscrito con los acreedores reconocidos sujetos a un procedimiento de
concurso mercantil, se considerará efectivamente percibido el ingreso en la
fecha en que se convenga la citada condonación, quita o remisión o en la que
se consuma la prescripción.13
Así también para los bienes que se exporten, la acumulación se hará cuando
el ingreso se perciba efectivamente. No obstante, si el ingreso no se percibe en
un lapso de 12 meses siguientes al mes en el que se realice la exportación, se
deberá acumular el ingreso al transcurrir el citado plazo de 12 meses.14
Sin embargo, las personas morales que al 31 de diciembre de 2021 tributen
en términos del Título II de la LISR y que para el ejercicio fiscal 2022 tengan la
obligación de tributar en el Resicopm, no deberán realizar la acumulación de
ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio fiscal 2022 con la condición
de haber acumulado los ingresos en términos del título II de la
LISR15 (momentos de acumulación, artículo 17 de la LISR).
4. DEDUCCIONES AUTORIZADAS
 El siguiente elemento que sirve para la determinación de la base de
impuesto de las personas morales del Resicopf, es la deducción. No hay que
perder de vista que se tienen que observar las deducciones que se autorizan y
sus requisitos.

Deducciones

1. Deducciones autorizadas 2. Requisitos de las deducciones

autorizadas

Deducciones autorizadas

Así, en el artículo 208 de la LISR se enuncian las deducciones autorizadas a

las que tiene derecho a aplicar la persona moral que tribute en el Resicopm:16
I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se
hagan, siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.
Es importante considerar que las devoluciones, descuentos o bonificaciones
estén amparados con CFDI de tipo Egresos, con el soporte o justificación
documental fundamento CFF.
II. Las adquisiciones de mercancías, así como de materias primas.
Es menester resaltar que las personas morales que tributen en el Resicopm
no deducirán el costo de lo vendido (como lo realizan las personas morales
que tributan en términos del Título II de la LISR), sino que la deducción que les
corresponde es la adquisición de mercancías y las materias primas.
Estas personas morales que, al 1 de enero de 2022, se encuentren
tributando de acuerdo con el Título II de la LISR y que para el ejercicio fiscal
2022 deban tributar en el Resicopm, y que al 31 de diciembre de 2021 tengan
pendiente de deducir inventario de mercancías, materias primas, productos
semiterminados o terminados, a partir del 1 de enero de 2022 continuarán
aplicando el procedimiento de deducción señalado en el Título II, Sección III,
de la LISR Costo de lo vendido. Sin embargo, la deducción de inventarios
pendientes al 31 de diciembre de 2021 pero enajenados durante el ejercicio
fiscal 2022, se realizará en la declaración anual del ejercicio en el que se agote
el mencionado inventario.17
En esta tesitura, a las materias primas, productos semiterminados o
terminados que se adquieran a partir del 1 de enero de 2022, les será aplicable
lo dispuesto en el artículo 208 de la LISR (deducción autorizada).
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
Los contribuyentes Resicopm dentro de sus deducciones autorizadas podrán
deducir los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones
(amparados con CFDI de egresos).
IV. Las inversiones.
Estas se deberán deducir en el ejercicio en el que inicie su utilización o en el
siguiente, aun cuando en tal ejercicio no se haya erogado efectivamente en su
totalidad el Monto Original de la Inversión (MOI).
Las inversiones se deducirán con base en el procedimiento previsto en el
artículo 209 de la LISR (la deducción se abordará más adelante).
V. Los intereses pagados derivados de la actividad, sin ajuste alguno, así
como los que se generen por capitales tomados en préstamo siempre y
cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los fines de las actividades
de la persona moral y se obtenga el comprobante fiscal correspondiente.
Los contribuyentes que tributen en Resicopm, deducirán los intereses
pagados derivados de financiamientos para la actividad y que sean destinados
a la persona moral, amparados en el CFDI.
 VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del
Seguro Social.
Serán deducibles las cuotas patronales pagadas al Instituto Mexicano del
Seguro Social (incluyendo las cuotas obreras de trabajadores que perciben el
salario mínimo: Artículo 36 de la Ley del Seguro Social), haciendo énfasis en
que no se podrán deducir las cuotas de los trabajadores pagadas por los
patrones.
VII. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas
para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las
que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad constituidas
en los términos de esta ley. El monto de la deducción a que se refiere esta
fracción estará a lo dispuesto en el artículo 25, fracción X de esta ley.
PROFUNDIZAR
Así que es relevante puntualizar que quienes tributen en el Resicopm
considerarán los gastos e inversiones no deducibles de acuerdo con lo
indicado en el artículo 28 de la LISR.18
Requisitos de las deducciones

Las deducciones autorizadas en el artículo 208 de la LISR para que proceda

la deducción en el Resicopm, además de cumplir con requisitos previstos en
otras disposiciones fiscales, deberán satisfacer los siguientes:19
I. Que las deducciones que se pretende deducir hayan sido efectivamente
erogadas en el ejercicio de deducción. En este sentido, se considera que la
deducción fue efectivamente erogada cuando el pago de la misma haya sido
realizado en efectivo, traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas
de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito.
Nota: Considerar como norma general las formas de pago previstas en el
artículo 27, fracción III, de la LISR.
En el supuesto de que los pagos se realicen con cheque, la deducción se
considerará erogada en la fecha de cobro del mismo o cuando las personas
morales transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando la transmisión se
realice en procuración. En este tenor, la deducción se efectuará en el ejercicio
en que el cheque se cobre, con la condición de que la fecha consignada en el
CFDI que se haya expedido y la fecha en que se cobre efectivamente el
cheque en comento, no hayan transcurrido más de cuatro meses.
También se erogará la deducción cuando la persona moral entregue títulos
de crédito suscritos por una persona (física o moral) distinta. Además, se
considerará como erogada la deducción para efectos del cálculo del ISR para
personas morales que tributen en el Resicopm cuando satisfagan el interés del
acreedor, mediante cualquier forma de extinción de obligaciones.
Al respecto, de acuerdo con el CCF vigente, las maneras de extinguir
obligaciones se presentan en las siguientes figuras:
• Novación.
• Compensación.
• Confusión.
• Remisión.

II. Que las deducciones que se pretende deducir sean estrictamente

indispensables para la obtención de los ingresos afectos el Resicopm.
III. Para deducir las inversiones se deberá seguir el procedimiento previsto
en el Título II, Capítulo II, Sección II, de la LISR: Deducción de inversiones.
IV. Que las deducciones autorizadas sean restadas una sola vez.
V. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las
leyes de la materia y correspondan a conceptos que esta ley señala como
 deducibles o que en otras leyes se establezca la obligación de contratarlos y
siempre que, tratándose de seguros, durante la vigencia de la póliza no se
otorguen préstamos por parte de la aseguradora a persona alguna, con
garantía de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las reservas
matemáticas.
VI. Cuando el pago se realice a plazos (pago parcial o diferido), la deducción
procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes
o en el ejercicio que corresponda, excepto tratándose de las deducciones a
que se refiere el artículo 209 de esta ley (su deducción depende del inicio del
uso de la inversión).
VII. Que tratándose de las inversiones no se le dé efectos fiscales a su
revaluación.
VIII. Que al momento de realizar las operaciones correspondientes o a más
tardar el último día del ejercicio por el cual se pretenda efectuar la deducción,
se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece esta
ley. Ahora bien, tratándose únicamente de los comprobantes fiscales a que se
refiere el primer párrafo de la fracción III del artículo 27 de la LISR, estos se
obtengan a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su
declaración de pago provisional y la fecha de expedición del comprobante
fiscal deberá corresponder al periodo de pago. Como se observa, el
comprobante fiscal de un gasto deducible debe contener la fecha de
expedición del periodo en el que se efectuó el pago y se obtenga a más tardar
el día en que el contribuyente deba presentar su declaración provisional.
Así también, para dar cumplimiento a los requisitos de las deducciones
autorizadas, se deben observar las fracciones del artículo 27 de la LISR que le
apliquen al Resicopm.
Es relevante señalar que los contribuyentes Resicopm que al 31 de
diciembre de 2021 hayan tributado en el Título II de la LISR y efectuaron las
deducciones correspondientes en el citado Título II, de generar efectos de
deducción en el ejercicio fiscal 2022, no podrán aplicarlas en el Resicopm.20
5. DEDUCCIÓN DE INVERSIONES

Las inversiones (activos fijos, gastos y cargos diferidos, etc., en términos del
artículo 32 de la LISR) al ser una deducción autorizada comprendida en el
artículo 208, fracción IV, de la LISR, deberán cumplir con el procedimiento
previsto en la Sección II, Capítulo II, del Título II de la LISR: Deducción de
inversiones.
Para tales efectos, la deducción de inversiones se determinará aplicando al
MOI los por cientos máximos autorizados en el artículo 209 de la LISR (en
lugar de aplicar los relativos a los artículos 33, 34 y 35 de la LISR), con la
condición de que en el ejercicio en el que se deduzcan las inversiones, las
adquisiciones de inversiones en el ejercicio no excedan de 3 millones de
pesos.
Cuando la inversión se adquiere en ejercicios regulares, el procedimiento de
deducción de ésta se realizará de la siguiente manera:
Ejemplo: Una persona moral adquiere en mayo de 2022 un equipo de
cómputo con valor, sin IVA, de $10,000.00 (inicia la utilización de la inversión
en mayo de 2022); desea conocer el monto de la deducción de inversiones
correspondiente al ejercicio fiscal 2023.

Deducción de inversiones (ejercicio regular)

$10,000.00
MOI (con las limitaciones en deducción que
establezca la LISR)
por: 50%
Porcientos máximos autorizados en la LISR
igual: $5,000.00
Deducción de inversiones del ejercicio
 (regular) 2023
Nota: Se toma como porcentaje de meses completos el 100% al
utilizarse por 12 meses (periodo de enero a diciembre de 2023).
Considerar que el importe determinado se podrá ajustar (actualizar)
en términos del artículo 31, séptimo párrafo, de la LISR.

En el caso de que la inversión se adquiera en ejercicios irregulares, el

procedimiento de deducción de inversiones se realizará de la siguiente
manera:
Ejemplo: Una persona moral adquiere en junio de 2022 un escritorio con
valor, sin IVA, de $15,000.00 (inicia la utilización de la inversión en junio de
2022); desea conocer el monto de la deducción de inversiones correspondiente
al ejercicio fiscal 2022.

Deducción de inversiones (ejercicio irregular)

$15,000.00
MOI (con las limitaciones en deducción de
inversiones que establezca la LISR)
por: 25%
Por cientos máximos autorizados en la LISR
igual: $3,750.00
Deducción de inversiones
por: 50%
Por ciento que represente el número de
meses completos del ejercicio en los que el
bien haya sido utilizado
igual: $1,875.00
Deducción de inversiones del ejercicio
(irregular) 2022
Nota: Se toma como por ciento de meses completos el 50% al
utilizarse por seis meses (periodo julio a diciembre de 2022).
Considerar que el importe determinado se podrá ajustar (actualizar)
en términos del artículo 31, séptimo párrafo, de la LISR.

En todos los casos, la deducción de inversiones procederá del ajuste de

estas (actualización).
En este sentido, cuando el monto de las adquisiciones de inversiones en el
ejercicio de que se trate exceda de la cantidad de 3 millones de pesos, se
aplicarán los por cientos máximos autorizados en los artículos 33, 34 y 35 de la
LISR.
A continuación, se presenta el cuadro comparativo de por cientos de
deducción de inversiones previstos en los artículos 33, 34, 35 y 209 de la LISR.

Artículo 33 LISR Artículo 209 LISR

Los por cientos máximos A. Tratándose de gastos y

autorizados tratándose de gastos
y cargos diferidos, así como para
las erogaciones realizadas en
periodos preoperativos, son los
siguientes:
I. 5% para cargos diferidos.
II. 10% para erogaciones II. 10% para erogaciones
realizadas en periodos realizadas
preoperativos. preoperativos.
III. 15% para regalías, para
asistencia técnica, así como para
otros gastos diferidos, a
excepción de los señalados en la
fracción IV del presente artículo.
IV. En el caso de activos IV.
cargos diferidos, así como para
las erogaciones realizadas en
periodos preoperativos, son los
siguientes:
I. 5% para cargos diferidos.
en periodos
III. 15% para regalías, para
asistencia técnica, así como para
otros gastos diferidos, a
excepción de los señalados en la
fracción IV del presente artículo.
En el caso de activos
intangibles que permitan la
explotación de bienes del dominio
público o la prestación de un
servicio público concesionado, el
por ciento máximo se calculará
dividiendo la unidad entre el
número de años por los cuales se
otorgó la concesión, el cociente
así obtenido se multiplicará por
cien y el producto se expresará
en por ciento.
intangibles que permitan la
explotación de bienes del dominio
público o la prestación de un
servicio público concesionado, el
por ciento máximo se calculará
dividiendo la unidad entre el
número de años por los cuales se
otorgó la concesión, el cociente
así obtenido se multiplicará por
cien y el producto se expresará
en por ciento.

Artículo 34 LISR Artículo 209 LISR

Los por cientos máximos B. Tratándose de activos fijos por

autorizados, tratándose de tipo de bien son los siguientes:
activos fijos por tipo de bien son
los siguientes:
I. Tratándose de construcciones: I. Tratándose de construcciones:
a) 10% para inmuebles a) 20% para inmuebles
declarados como monumentos declarados como monumentos
arqueológicos, artísticos, arqueológicos, artísticos,
históricos o patrimoniales, históricos o patrimoniales,
conforme a la Ley Federal sobre conforme a la Ley Federal sobre
Monumentos y Zonas Monumentos y Zonas
Arqueológicos, Artísticos e Arqueológicos, Artísticos e
Históricos, que cuenten con el Históricos, que cuenten con el
certificado de restauración certificado de restauración
expedido por el Instituto Nacional expedido por el Instituto Nacional
de Antropología e Historia o el de Antropología e Historia o el
Instituto Nacional de Bellas Artes. Instituto Nacional de Bellas Artes.
b) 5% en los demás casos, b) 13% en los demás casos.
incluyendo las instalaciones,
adiciones, reparaciones, mejoras,
adaptaciones, así como cualquier
otra construcción que se realice
en un lote minero de conformidad
con el artículo 12 de la Ley
Minera.
II. Tratándose de ferrocarriles: II. Tratándose de ferrocarriles:
a) 3% para bombas de a) 10% para bombas de
suministro de combustible a suministro de combustible a
trenes. trenes.
b) 5% para vías férreas. b) 10% para vías férreas.
c) 6% para carros de ferrocarril, c) 10% para carros de ferrocarril,
locomotoras, armones y locomotoras, armones y
autoarmones. autoarmones.
d) 7% para maquinaria d) 20% para maquinaria
niveladora de vías, niveladora de vías,
desclavadoras, esmeriles para desclavadoras, esmeriles para
vías, gatos de motor para vías, gatos de motor para
levantar la vía, removedora, levantar la vía, removedora,
insertadora y taladradora de insertadora y taladradora de
durmientes. durmientes.
e) 10% para el equipo de e) 20% para el equipo de
comunicación, señalización y comunicación, señalización y
telemando. telemando.
III. 10% para mobiliario y equipo III. 25% para mobiliario y equipo
de oficina. de oficina.
IV. 6% para embarcaciones. IV. 20% para embarcaciones.
V. Tratándose de aviones: V. Tratándose de aviones:
a) 25% para los dedicados a la a) 25% para los dedicados a la
aerofumigación agrícola. aerofumigación agrícola.
b) 10% para los demás. b) 20% para los demás.
VI. 25% para automóviles, VI. 25% para automóviles,
autobuses, camiones de carga, autobuses, camiones de carga,
tractocamiones, montacargas y tractocamiones, montacargas y
remolques. remolques.
VII. 30% para computadoras VII. 50% para computadoras
personales de escritorio y personales de escritorio y
portátiles; servidores; impresoras, portátiles; servidores; impresoras,
lectores ópticos, graficadores, lectores ópticos, graficadores,
lectores de código de barras, lectores de código de barras,
digitalizadores, unidades de digitalizadores, unidades de
almacenamiento externo y almacenamiento externo y
concentradores de redes de concentradores de redes de
cómputo. cómputo.
VIII. 35% para dados, troqueles, VIII. 50% para dados, troqueles,
moldes, matrices y herramental. moldes, matrices y herramienta.
IX. 100% para semovientes y IX. 100% para semovientes y
vegetales. vegetales.
X. Tratándose de X. Tratándose de
comunicaciones telefónicas: comunicaciones telefónicas:
a) 5% para torres de transmisión a) 10% para torres de
y cables, excepto los de fibra transmisión y cables, excepto los
óptica. de fibra óptica.
b) 8% para sistemas de radio, b) 20% para sistemas de radio,
incluyendo equipo de transmisión incluyendo equipo de transmisión
y manejo que utiliza el espectro y manejo que utiliza el espectro
radioeléctrico, tales como el de radioeléctrico, tales como el de
radiotransmisión de microonda radiotransmisión de microonda
digital o analógica, torres de digital o analógica, torres de
microondas y guías de onda. microondas y guías de onda.
c) 10% para equipo utilizado en c) 20% para equipo utilizado en
la transmisión, tales como la transmisión, tales como
circuitos de la planta interna que circuitos de la planta interna que
no forman parte de la no forman parte de la
conmutación y cuyas funciones conmutación y cuyas funciones
se enfocan hacia las troncales se enfocan hacia las troncales
que llegan a la central telefónica, que llegan a la central telefónica,
incluye multiplexores, equipos incluye multiplexores, equipos
concentradores y ruteadores. concentradores y ruteadores.
d) 25% para equipo de la central d) 25% para equipo de la central
telefónica destinado a la telefónica destinado a la
conmutación de llamadas de conmutación de llamadas de
tecnología distinta a la tecnología distinta a la
electromecánica. electromecánica.
e) 10% para los demás. e) 20% para los demás.
XI. Tratándose de XI. Tratándose de
comunicaciones satelitales: comunicaciones satelitales:
a) 8% para el segmento satelital a) 20% para el segmento satelital
en el espacio, incluyendo el en el espacio, incluyendo el
cuerpo principal del satélite, los cuerpo principal del satélite, los
transpondedores, las antenas transpondedores, las antenas
para la transmisión y recepción para la transmisión y recepción
de comunicaciones digitales y de comunicaciones digitales y
análogas, y el equipo de análogas, y el equipo de
monitoreo en el satélite. monitoreo en el satélite.
b) 10% para el equipo satelital b) 20% para el equipo satelital
en tierra, incluyendo las antenas en tierra, incluyendo las antenas
para la transmisión y recepción para la transmisión y recepción
de comunicaciones digitales y de comunicaciones digitales y
análogas y el equipo para el análogas y el equipo para el
monitoreo del satélite. monitoreo del satélite.
XII. 100% para adaptaciones que XII. 100% para adaptaciones que
se realicen a instalaciones que se realicen a instalaciones que
impliquen adiciones o mejoras al impliquen adiciones o mejoras al
activo fijo, siempre que dichas activo fijo, siempre que dichas
adaptaciones tengan como adaptaciones tengan como
finalidad facilitar a las personas finalidad facilitar a las personas
con discapacidad a que se refiere con discapacidad a que se refiere
el artículo 186 de esta Ley, el el artículo 186 de esta Ley, el
acceso y uso de las instalaciones acceso y uso de las instalaciones
del contribuyente. del contribuyente.
XIII. 100% para maquinaria y XIII. 100% para maquinaria y
equipo para la generación de equipo para la generación de
energía proveniente de fuentes energía proveniente de fuentes
renovables o de sistemas de renovables o de sistemas de
cogeneración de electricidad cogeneración de electricidad
eficiente.Para los efectos del eficiente.
párrafo anterior, son fuentes
renovables aquéllas que por su
naturaleza o mediante un
aprovechamiento adecuado se
consideran inagotables, tales
como la energía solar en todas
sus formas; la energía eólica; la
energía hidráulica tanto cinética
como potencial, de cualquier
cuerpo de agua natural o artificial;
la energía de los océanos en sus
distintas formas; la energía
geotérmica, y la energía
proveniente de la biomasa o de
los residuos. Asimismo, se
considera generación la
conversión sucesiva de la
energía de las fuentes renovables
en otras formas de energía. Lo
dispuesto en esta fracción será
aplicable siempre que la
maquinaria y equipo se
encuentren en operación o
funcionamiento durante un
periodo mínimo de 5 años
inmediatos siguientes al ejercicio
en el que se efectúe la
deducción, salvo en los casos a
que se refiere el artículo 37 de
esta Ley. Los contribuyentes que
incumplan con el plazo mínimo
establecido en este párrafo,
deberán cubrir, en su caso, el
impuesto correspondiente por la
diferencia que resulte entre el
monto deducido conforme a esta
fracción y el monto que se debió
deducir en cada ejercicio en los
términos de este artículo o del
artículo 35 de esta Ley, de no
haberse aplicado la deducción
del 100%. Para estos efectos, el
contribuyente deberá presentar
declaraciones complementarias
por cada uno de los ejercicios
correspondientes, a más tardar
dentro del mes siguiente a aquél
en el que se incumpla con el
plazo establecido en esta
fracción,
debiendo cubrir los recargos y la
actualización correspondiente,
desde la fecha en la que se
efectuó la deducción y hasta el
último día en el que operó o
funcionó la maquinaria y equipo.
XIV. 25% para bicicletas XIV. 50% para bicicletas
convencionales, bicicletas y convencionales, bicicletas y
motocicletas cuya propulsión sea motocicletas cuya propulsión sea
a través de baterías eléctricas a través de baterías eléctricas
recargables. recargables.
XV. 5% para el derecho de
usufructo constituido sobre un
bien inmueble.

Artículo 35 LISR Artículo 209 LISR

Para la maquinaria y equipo C. Para la maquinaria y equipo

distintos de los señalados en el
artículo anterior, se aplicarán, de
acuerdo a la actividad en que
sean utilizados, los por cientos
siguientes:
I. 5% en la generación,
conducción, transformación y
distribución de electricidad; en la
molienda de granos; en la
producción de azúcar y sus
derivados; en la fabricación de
aceites comestibles; en el
transporte marítimo, fluvial y
lacustre.
II. 6% en la producción de metal
obtenido en primer proceso; en la
fabricación de productos de
tabaco y derivados del carbón
natural.
III. 7% en la fabricación de pulpa, III. 13% en la fabricación de
papel y productos similares.
IV. 8% en la fabricación de
vehículos de motor y sus partes;
en la construcción de ferrocarriles
y navíos; en la fabricación de
productos de metal, de
distintos de los señalados, se
aplicarán, de acuerdo a la
actividad en que sean utilizados,
los porcientos siguientes:
I. 20% en la generación,
conducción, transformación y
distribución de electricidad; en la
molienda de granos; en la
producción de azúcar y sus
derivados; en la fabricación de
aceites comestibles; en el
transporte marítimo, fluvial y
lacustre.
II. 10% en la producción de metal
obtenido en primer proceso; en la
fabricación de productos de
tabaco y derivados del carbón
natural.
pulpa, papel y productos
similares.
IV. 13% en la fabricación de
vehículos de motor y sus partes;
en la construcción de ferrocarriles
y navíos; en la fabricación de
productos de metal, de
maquinaria y de instrumentos
profesionales y científicos; en la
elaboración de productos
alimenticios y de bebidas,
excepto granos, azúcar, aceites
comestibles y derivados.
V. 9% en el curtido de piel y la
fabricación de artículos de piel;
en la elaboración de productos
químicos, petroquímicos y químicos,
farmacobiológicos; en la
fabricación de productos de
caucho y de plástico; en la
impresión y publicación gráfica.
VI. 10% en el transporte
eléctrico; en infraestructura fija
para el transporte,
almacenamiento y procesamiento
de hidrocarburos, en plataformas
y embarcaciones de perforación
de pozos, y embarcaciones de
procesamiento y almacenamiento
de hidrocarburos.
VII. 11% en la fabricación,
acabado, teñido y estampado de
productos textiles, así como de
prendas para el vestido.
VIII. 12% en la industria minera;
en la construcción de aeronaves
y en el transporte terrestre de
carga y pasajeros. Lo dispuesto
en esta fracción no será aplicable
a la maquinaria y equipo
señalada en la fracción II de este
artículo.
IX. 16% en el transporte aéreo;
en la transmisión de los servicios
de comunicación proporcionados
por telégrafos y por las
estaciones de radio y televisión.
X. 20% en restaurantes.
XI. 25% en la industria de la
construcción; en actividades de
agricultura, ganadería, silvicultura
y pesca.
XII. 35% para los destinados
directamente a la investigación
de nuevos productos o desarrollo
de tecnología en el país.
XIII. 50% en la manufactura,
ensamble y transformación de
componentes magnéticos para
discos duros y tarjetas
electrónicas para la industria de
la computación.
XIV. 10% en otras actividades no XIV. 20% en otras actividades no
especificadas en este artículo. especificadas en este artículo.
maquinaria y de instrumentos
profesionales y científicos; en la
elaboración de productos
alimenticios y de bebidas,
excepto granos, azúcar, aceites
comestibles y derivados.
V. 20% en el curtido de piel y la
fabricación de artículos de piel;
en la elaboración de productos
petroquímicos y
farmacobiológicos; en la
fabricación de productos de
caucho y de plástico; en la
impresión y publicación gráfica.
VI. 20% en el transporte
eléctrico; en infraestructura fija
para el transporte,
almacenamiento y procesamiento
de hidrocarburos.
VII. 25% en la fabricación,
acabado, teñido y estampado de
productos textiles, así como de
prendas para el vestido.
VIII. 25% en la industria minera;
en la construcción de aeronaves
y en el transporte terrestre de
carga y pasajeros.
IX. 25% en el transporte aéreo;
en la transmisión de los servicios
de comunicación proporcionados
por telégrafos y por las
estaciones de radio y televisión.
X. 33% en restaurantes.
XI. 25% en la industria de la
construcción; en actividades de
agricultura, ganadería, silvicultura
y pesca.
XII. 35% para los destinados
directamente a la investigación de
nuevos productos o desarrollo de
tecnología en el país.
XIII. 50% en la manufactura,
ensamble y transformación de
componentes magnéticos para
discos duros y tarjetas
electrónicas para la industria de
la computación.
 Como se aprecia, un contribuyente Resicopm deberá observar el importe de
inversiones adquiridas en el ejercicio para aplicar los porcentajes indicados en
el artículo 209 de la LISR.

Deducción de inversiones Resicopm

¿La suma de inversiones adquiridas en el ejercicio excede la cantidad de 3 millones de pesos?
Sí No

Se deducirán las inversiones Se deducirán las inversiones

utilizando los por cientos utilizando los por cientos
máximos autorizados, indicados máximos autorizados, indicados
en los artículos 33, 34 y 35 de la en el artículo 209 de la LISR
LISR
Nota: Se deberán aplicar los por cientos máximos autorizados en el
artículo 209 de la LISR, al conjunto de inversiones que no excedan
de $3’000,000 en el ejercicio y los por cientos máximos establecidos
en los artículos 34 y 35 de la LISR a las demás inversiones que se
realicen en el mismo ejercicio.

Para estos efectos, se analizan los siguientes casos:

Inversión Suma de inversiones

$1’000,000 $5’000,000
Inversiones (entre
otras) adquiridas en
el ejercicio
50% 30%
Por ciento de
deducción de Artículo 209, fracción Artículo 34, fracción
inversiones aplicable VII, de la LISR. VII, de la LISR.
La suma de La suma de
inversiones adquiridas inversiones adquiridas
en el ejercicio no en el ejercicio excedió
excedió la cantidad de la cantidad de 3
3 millones de pesos, millones de pesos, por
por tanto aplica el tanto aplica el
porcentaje de porcentaje de
deducción de deducción de
inversiones señalado inversiones señalado
en el artículo 209 de en el artículo 34 de la
la LISR LISR

En adición a lo anterior, los contribuyentes del Resicopm deberán aplicar los

por cientos máximos autorizados en el artículo 209 de la LISR, al conjunto de
inversiones que no excedan de 3 millones en el ejercicio y los por cientos
máximos establecidos en los artículos 34 y 35 de la LISR a las demás
inversiones que se realicen en el mismo ejercicio.21
En este sentido, un contribuyente Resicopm en el ejercicio adquiere las
siguientes inversiones:

inversión Fecha de Importe Suma Porcentaje de

adquisición acumulada deducción
Febrero 2022 800,000 $800,000
Automóviles 25% anual
Artículo 209,
fracción VI, de
la LISR
Marzo 2022 50,000 850,000
Mobiliario de oficina 25% anual
Artículo 209,
fracción III, de
la LISR
Agosto 2022 2’000,000 2’850,000
 Edificio 13% anual
Artículo 209,
fracción I,
inciso e, de la
LISR
Octubre 2022 1’000,000 3’850,000
Camionetas 25% anual
Artículo 34,
fracción VI, de
la LISR
Noviembre 2022 50,000 3’900,000
Computadoras 30% anual
Artículo 34,
fracción VII,
de la LISR

En el cuadro anterior se aprecia que las inversiones adquiridas hasta el mes

de agosto de 2022 no excedieron la cantidad de 3 millones de pesos, por lo
cual se aplican los porcentajes de deducción de inversiones adquiridas
señalados en el artículo 209 de la LISR; por las inversiones adquiridas
después de agosto de 2022 (que excedan de 3 millones de pesos) se aplicarán
los porcentajes contenidos en los artículos 33, 34 y 35 de la LISR.
Los contribuyentes personas morales que al 31 de diciembre de 2021 hayan
tributado en el Título II de la LISR o en la opción de acumulación de ingresos
prevista en el Capítulo VIII del Título VII de la LISR (derogada a partir del 1 de
enero de 2022) y que a partir del 1 de enero de 2022 tributen de manera
obligatoria en el Resicopm, deberán seguir aplicando los por cientos máximos
de deducción de inversiones (artículos 33, 34 y 35 de la LISR) hasta que
finalice el periodo de deducción de inversiones.

Deducción de inversiones 2021 - 2022

Inversiones adquiridas hasta el Inversiones adquiridas a partir del

31 de diciembre de 2021 1 de enero de 2022
A partir de 2022 se seguirán A partir de 2022 se iniciará la
deduciendo con los por cientos deducción de inversiones con los
máximos autorizados previstos por cientos máximos autorizados
en los artículos 33, 34 y 35 de la previstos en el artículo 209 de la
LISR LISR (considerando tope
condicional de inversiones
adquiridas en el ejercicio que no
excedan de 3 millones de pesos)

Así también, a quienes tributen en el Resicopm a partir del 1 de enero de

2022 se les permite efectuar una deducción adicional, aplicable en la
determinación del impuesto del ejercicio fiscal 2022, así como en los pagos
provisionales del mismo ejercicio. Este tipo de deducción consistirá en aplicar
al MOI los por cientos máximos autorizados previstos en el artículo 209 de la
LISR respecto de inversiones adquiridas del 1 de septiembre al 31 de
diciembre de 2021, considerando la proporción que represente el número de
meses del ejercicio en los que las inversiones hayan sido utilizadas por el
contribuyente; para ello deben cumplir con lo establecido en la LISR y que la
referida deducción adicional no implique la aplicación de un monto equivalente
a más del 100% de la inversión.22
6. PAGOS PROVISIONALES

Los contribuyentes Resicopm deberán efectuar y presentar los pagos

provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio a través de la
declaración “ISR de confianza. Personas Morales” a más tardar el día 17 del
mes inmediato siguiente al que corresponda el pago, conforme a lo establecido
en la regla 2.8.3.1. de la RM 2022.
 Tal declaración estará prellenada con la información de los comprobantes
fiscales de tipo ingreso y egreso emitidos y recibidos por las personas morales
en el periodo de pago. Asimismo, se precargará la información correspondiente
a los pagos provisionales efectuados con anterioridad y con información de la
declaración anual del ejercicio inmediato anterior. En caso de que el
contribuyente Resicopm requiera modificar la información prellenada, obtenida
de los pagos provisionales o de la declaración anual, deberá presentar las
declaraciones complementarias correspondientes. Concluido el llenado de la
declaración, se realizará el envío utilizando la e.firma.23
Para tales efectos, los Resicopm determinarán el pago provisional restando
de la totalidad de los ingresos efectivamente percibidos en términos del artículo
207 de la LISR, obtenidos desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del
mes al que corresponde el pago provisional, las deducciones autorizadas
efectivamente erogadas correspondientes al artículo 208 de la LISR y la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (PTU)
pagada en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) y, en su caso, las pérdidas fiscales
ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran disminuido, obteniendo
así la utilidad fiscal.
A esta utilidad obtenida en el párrafo anterior se le aplicará la tasa del ISR
prevista en el artículo 9 de la LISR (30% para 2021). Al ISR a pagar
determinado se le podrá acreditar el importe de los pagos provisionales
efectuados con anterioridad correspondientes al ejercicio; también se podrá
acreditar contra los pagos provisionales la retención que hubiera efectuado al
contribuyente Resicopm en términos del artículo 54 de la LISR (ISR retenido
bancario). En este orden de ideas, el pago provisional en comento se
determinará de la siguiente manera:

Pago provisional ISR Resicopm

Totalidad de los ingresos efectivamente percibidos a que

se refiere el artículo 207 de la LISR, obtenidos en el
periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta
el último día del mes al que corresponde el pago
(acumulados)
menos:
Totalidad de las deducciones autorizadas efectivamente
erogadas a que se refiere el artículo 208 de la LISR,
realizadas en el periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde
el pago (acumuladas)
menos:
La participación de los trabajadores en las utilidades de
las empresas pagadas en el ejercicio, en los términos del
artículo 123 de la CPEUM
menos:
Importe de las pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios
anteriores que no se hubieran disminuido
igual:
Utilidad fiscal determinada
por:
Tasa establecida en el artículo 9 de esta ley (30% para
2022)
igual:
Pago provisional del periodo
menos:
Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con
anterioridad
menos:
Retención que se hubiera efectuado en el periodo en los
términos del artículo 54 de la LISR (acumulada)
igual:
Impuesto a cargo provisional

Para mayor apreciación de lo anterior, se presenta el siguiente ejemplo de

pagos provisionales:
 Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Total
Ingresos del $45,000 $28,000 $31,000 $19,000 $43,000 $22,000 $37,000.00 $18,000.00 $15,000 $56,000.00 $62,000 $39,000 $415,000
mes
Ingresos 45,000 73,000 104,000.00 123,000 166,000 188,000 225,000 243,000 258,000 314,000.00 376,000 415,000
acumulados
Deducciones 21,000 17,000 25,000.00 7,000 22,000 12,000 24,000 9,000 11,000 41,000.00 57,000 31,000 277,000
del mes
menos: Deducciones 21,000 38,000 63,000.00 70,000 92,000 104,000 128,000 137,000 148,000 189,000.00 246,000 277,000
acumuladas
menos: PTU pagada 0 0 0 0 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000 15,000.00 15,000 15,000
menos: Pérdidas 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000.00 10,000 10,000
fiscales
pendientes
de aplicar
igual: Utilidad 14,000 25,000 31,000 43,000 49,000 59,000 72,000 81,000 85,000.00 100,000 105,000 113,000 113,000
fiscal
determinada
por: Tasa ISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30.00% 30.00% 30.00% 30%
igual: Pago 4,200 7,500 9,300 12,900 14,700 17,700 21,600 24,300 25,500.00 30,000 31,500 33,900
provisional
del periodo
menos: Pagos 0.00 4,200 7,500 9,300 12,900 14,700 17,700 21,600 24,300.00 25,500 30,000 31,500
provisionales
efectuados
con
anterioridad
menos: Retención 0
ISR bancario
igual: Impuesto a 4,200 3,300 1,800 3,600 1,800 3,000 3,900 2,700 1,200 4,500 1,500 2,400 33,900
cargo

De la cédula anterior resalta lo siguiente:

1. Los ingresos y deducciones se acumulan dependiendo del periodo que
cubra el pago provisional.
2. No se aplica coeficiente de utilidad.
3. La PTU que se pague, se disminuirá en el mes de pago sin efectuar el
procedimiento indicado en el artículo 14 de la LISR (dividir el monto pagado
entre 8 y aplicar a partir de mayo, de manera acumulada, una octava parte).
Así, los contribuyentes Resicopm para efectos de su pago provisional
integrarán sus ingresos a partir de lo que hayan cobrado del mes (dato
prellenado de acuerdo con los CFDI cobrados en el mes).
 Respecto de las deducciones autorizadas, se registrarán las cantidades
correspondientes a Compras y gastos del periodo, Deducción de inversiones
del periodo, así como los estímulos fiscales.

Para la determinación del impuesto a cargo del periodo (provisional), se

presenta el siguiente cuadro:

7. IMPUESTO DEL EJERCICIO

Los contribuyentes Resicopm deberán calcular el impuesto del ejercicio

(anual) a su cargo en términos de lo dispuesto en el artículo 9 de la LISR.
Para estos efectos, el impuesto del ejercicio se determinará de la siguiente
manera:
Contra el impuesto del ejercicio se podrán aplicar los siguientes
acreditamientos:
1. El importe de los pagos provisionales efectuados durante el año de
calendario.
2. El impuesto acreditable en términos del artículo 5 de la LISR: ISR
acreditable pagado en el extranjero.
3. El impuesto acreditable en términos del artículo 10 de la LISR: ISR
acreditable por distribución de dividendos.

Impuesto del ejercicio Resicopm

Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio

 menos:
Deducciones autorizadas en el ejercicio
menos:
Participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio, en los términos del
artículo 123 de la CPEUM
igual:
Utilidad fiscal
menos:
Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores
igual:
Resultado fiscal
por:
Tasa establecida en el artículo 9 de esta ley (30% para
2022)
igual:
ISR anual
menos:
Pagos provisionales efectuados durante el año de
calendario
menos:
Impuesto acreditable en términos del artículo 5 de la LISR
(ISR acreditable pagado en el extranjero)
menos:
Impuesto acreditable en términos del artículo 10 de la
LISR (ISR acreditable por distribución de dividendos)
igual:
Impuesto a cargo o a favor del ejercicio

Tomando en cuenta los datos del ejemplo de la determinación de los pagos

provisionales, se presenta el cálculo del impuesto anual:

$415,000.00
Ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio
menos: 277,000.00
Deducciones autorizadas en el ejercicio
menos: 15,000.00
Participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el
ejercicio, en los términos del artículo 123 de
la CPEUM
igual: 123,000.00
Utilidad fiscal
menos: 10,000.00
Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores
igual: 113,000.00
Resultado fiscal
por: 30%
Tasa establecida en el artículo 9 de esta ley
(30% para 2022)
igual: 33,900.00
ISR anual
menos: 33,900.00
Pagos provisionales efectuados durante el
año de calendario
menos: 0.00
Impuesto acreditable en términos del
artículo 5 de la LISR (ISR acreditable
pagado en el extranjero)
menos: 0.00
Impuesto acreditable en términos del
artículo 10 de la LISR (ISR acreditable por
distribución de dividendos)
igual: 0.00
Impuesto a cargo o a favor del ejercicio

8. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

En materia de PTU, la renta gravable que sirve de base para el citado

reparto, será la correspondiente a la utilidad fiscal determinada en términos del
artículo 9 de la LISR.

Renta gravable PTU

 Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio
menos:
Suma de cantidades que no hubiesen sido deducibles en
los términos de la fracción XXX del artículo 28 de la LISR.
igual:
Ingresos acumulables para renta gravable PTU
menos:
Deducciones autorizadas en el ejercicio
igual:
Renta gravable

9. PÉRDIDAS FISCALES

Así también los Resicopm podrán obtener pérdidas fiscales que se

determinarán cuando los ingresos acumulables en términos del artículo 207 de
la LISR sean inferiores a las deducciones autorizadas previstas en el artículo
208 de la LISR. En este supuesto, y de haberse pagado la PTU, esta se
adicionará al resultado obtenido con anterioridad. En este sentido, se comparte
el siguiente ejemplo:

Pérdidas fiscales Resicopm

$100,000.00 $90,000.00 $70,000.00
Ingresos
acumulables
menos: 70,000.00 100,000.00 90,000.00
Deducciones
autorizadas
igual: 0.00 10,000.00 20,000.00
Pérdida fiscal
más: 0.00 0.00 5,000.00
PTU pagada en el
ejercicio
igual: 0.00 10,000.00 25,000.00
Pérdida fiscal
Nota: Para efectos de la determinación de la pérdida fiscal, los
ingresos acumulables deberán ser menores a las deducciones
autorizadas.

La pérdida fiscal así determinada, tendrá el tratamiento de las pérdidas

fiscales del Título II, Capítulo V, de la LISR: Plazos de aplicación,
actualizaciones, restricciones, etcétera.
En materia de distribución de dividendos a personas físicas socios,
accionistas, integrantes de personas morales (recordar que es requisito de
aplicación obligatoria en Resicopm) se aplicará el tratamiento previsto en el
artículo 140 de la LISR.
10. OBLIGACIONES FISCALES

Quienes tributen en el Resicopm deberán cumplir con las obligaciones

previstas en el Capítulo IX del Título II de la LISR:
• Artículo 76 de la LISR: Llevar contabilidad, expedir comprobantes fiscales, formular el estado de posición financiera y levantar inventario de existencias físicas, presentar declaración
anual dentro de los tres meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal, obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de contribuyentes que celebren
operaciones con partes relacionadas, llevar un control de inventarios de mercancías, materias primas, productos en proceso y terminados, según se trate, conforme al sistema de
inventarios perpetuos, entre otras.
• Artículo 76-A de la LISR: Dictamen obligatorio personas morales (artículo 32-A, segundo párrafo, del CFF) y personas morales señaladas en el artículo 32-H del CFF, que celebren
operaciones con partes relacionadas, deberán proporcionar a las autoridades fiscales las declaraciones anuales informativas de partes relacionadas.
• Artículo 77 de la LISR: Llevar la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (Cufin).
• Artículo 78 de la LISR: Llevar la Cuca.

En términos de la regla 3.13.19. de la RM, los contribuyentes Resicopm

quedarán relevados de cumplir con las siguientes obligaciones:
I. Enviar la contabilidad electrónica e ingresar de forma mensual su
información contable en términos de lo señalado en el artículo 28, fracción IV,
del CFF. Nótese que se conserva la obligación de llevar la contabilidad de
acuerdo con el artículo 28, fracción III, del CFF.
II. Presentar la DIOT a que se refiere el artículo 32, fracción VIII, de la LIVA.
11. ABANDONO DEL RÉGIMEN

En el caso de que las personas morales Resicopm no cumplan con las

condiciones para tener la obligación de tributar en el referido régimen, deberán
tributar y cumplir con las obligaciones fiscales indicadas en el Título II de la
LISR, a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que esto ocurra.
Para la determinación de los pagos provisionales correspondientes al primer
ejercicio fiscal posterior al abandono del Resicopm, se atenderá a lo dispuesto
en el artículo 14 de la LISR; sin embargo, el coeficiente de utilidad a aplicar no
será el indicado con anterioridad en el artículo 14, sino que se considerará el
correspondiente a la actividad preponderante de la persona moral en términos
del artículo 58 del CFF.
I. Se aplicará a los siguientes giros:
a) 6% tratándose de las actividades a que hace referencia el artículo 28,
fracción I, apartado B de este Código, excepto distribución de gas licuado de
petróleo y enajenación en estaciones de servicio de gasolinas y diésel.
b) 38% tratándose de la distribución de gas licuado de petróleo.
c) 15% tratándose de la enajenación en estaciones de servicio de gasolinas
y diésel.
II. Se aplicará 12% en los siguientes casos:
• Industriales: Sombreros de palma y paja.
• Comerciales: Abarrotes con venta de granos, semillas y chiles secos, azúcar, carnes en estado natural; cereales y granos en general; leches naturales, masa para tortillas de maíz, pan;
billetes de lotería y teatros.
• Agrícolas: Cereales y granos en general.
• Ganaderas: Producción de leches naturales.

III. Se aplicará 15% a los giros siguientes:

• Comerciales: Abarrotes con venta de vinos y licores de producción nacional; salchichonería, café para consumo nacional; dulces, confites, bombones y chocolates; legumbres, nieves y
helados, galletas y pastas alimenticias, cerveza y refrescos embotellados, hielo, jabones y detergentes, libros, papeles y artículos de escritorio, confecciones, telas y artículos de algodón,
artículos para deportes; pieles y cueros, productos obtenidos del mar, lagos y ríos, substancias y productos químicos o farmacéuticos, velas y veladoras; cemento, cal y arena, explosivos;
ferreterías y tlapalerías; fierro y acero, pinturas y barnices, vidrio y otros materiales para construcción, llantas y cámaras, automóviles, camiones, piezas de repuesto y otros artículos del
ramo, con excepción de accesorios.
• Agrícolas: Café para consumo nacional y legumbres.
• Pesca: Productos obtenidos del mar, lagos, lagunas y ríos.

IV. Se aplicará 22% a los siguientes rubros:

• Industriales: Masa para tortillas de maíz y pan de precio popular.
• Comerciales: Espectáculos en arenas, cines y campos deportivos.

V. Se aplicará 23% a los siguientes giros:

• Industriales: Azúcar, leches naturales; aceites vegetales; café para consumo nacional; maquila en molienda de nixtamal, molienda de trigo y arroz; galletas y pastas alimenticias; jabones
y detergentes; confecciones, telas y artículos de algodón; artículos para deportes; pieles y cueros; calzado de todas clases; explosivos, armas y municiones; fierro y acero; construcción de
inmuebles; pintura y barnices, vidrio y otros materiales para construcción; muebles de madera corriente; extracción de gomas y resinas; velas y veladoras; imprenta; litografía y
encuadernación.

VI. Se aplicará 25% a los siguientes rubros:

• Industriales: Explotación y refinación de sal, extracción de maderas finas, metales y plantas minero-metalúrgicas.
• Comerciales: Restaurantes y agencias funerarias.

VII. Se aplicará 27% a los siguientes giros:

• Industriales: Dulces, bombones, confites y chocolates, cerveza, alcohol, perfumes, esencias, cosméticos y otros productos de tocador; instrumentos musicales, discos y artículos del
ramo; joyería y relojería; papel y artículos de papel; artefactos de polietileno, de hule natural o sintético; llantas y cámaras; automóviles, camiones, piezas de repuesto y otros artículos del
ramo.

VIII. Se aplicará 39% a los siguientes giros:

• Industriales: Fraccionamiento y fábricas de cemento.
• Comerciales: Comisionistas y otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles.
 IX. Se aplicará 50% en el caso de prestación de servicios personales
independientes.
Los contribuyentes Resicopm que abandonen el régimen, deberán presentar
a más tardar el 31 de enero del ejercicio inmediato posterior a aquel en que se
abandone, un aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones
fiscales en términos del artículo 29, fracción VII, del Reglamento del CFF. En el
caso de que se omita la presentación del citado aviso, la autoridad fiscal podrá
realizar la actualización de actividades económicas y obligaciones sin
necesidad de que el contribuyente presente el aviso.
Quienes hayan abandonado el Resicopm y tributen en el Título II, no
deberán acumular los ingresos en el citado título que se hayan acumulado en
la permanencia en Resicopm, siempre que se haya realizado la acumulación
en este último régimen. No se omite precisar que las deducciones realizadas
en el Resicopm no se podrán efectuar de ninguna manera.
12. LIQUIDACIÓN DE SOCIEDADES

Las personas morales que tributen en el Resicopm, en caso de liquidación

de sociedades deberán atender al procedimiento previsto en el artículo 12 de
la LISR, dentro del cual destacan las siguientes características:
• Dentro del mes siguiente a la fecha en la que termine la liquidación de una sociedad, el liquidador deberá presentar la declaración final del ejercicio de liquidación.
• El liquidador deberá presentar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio de liquidación, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que
corresponda el pago, en los términos del artículo 14 de esta ley, en tanto se lleve a cabo la liquidación total del activo.
• En tales pagos provisionales no se considerarán los activos de establecimientos ubicados en el extranjero. Al término de cada año de calendario, el liquidador deberá presentar una
declaración a más tardar el día 17 del mes de enero del año siguiente, en donde determinará y enterará el impuesto correspondiente al periodo comprendido desde el inicio de la
liquidación y hasta el último mes del año de que se trate y acreditará los pagos provisionales y anuales efectuados con anterioridad correspondientes al periodo antes señalado.
• La última declaración será la del ejercicio de liquidación, incluirá los activos de los establecimientos ubicados en el extranjero y se deberá presentar a más tardar el mes siguiente a aquel
en el que termine la liquidación, aun cuando no hayan transcurrido 12 meses desde la última declaración.

Se entenderá que una persona moral residente en México se liquida cuando

deje de ser residente en este país en los términos del CFF o conforme a lo
previsto en un tratado para evitar la doble tributación en vigor celebrado por
México.
Así también, se considerarán enajenados todos los activos que la persona
moral tenga en México y en el extranjero y, como valor de los mismos, el de
mercado a la fecha del cambio de residencia. Cuando no se conozca dicho
valor, se estará al avalúo que para tales efectos lleve a cabo la persona
autorizada por las autoridades fiscales. El impuesto que se determine se
deberá enterar dentro de los 15 días siguientes a aquel en el que suceda el
cambio de residencia fiscal.
En este orden de ideas, se deberá nombrar un representante legal que reúna
los requisitos establecidos en el artículo 174 de la LISR. Este deberá conservar
a disposición de las autoridades fiscales la documentación comprobatoria
relacionada con el pago del impuesto por cuenta del contribuyente, durante el
plazo establecido en el CFF, contado a partir del día posterior a aquel en que
se hubiere presentado la declaración.
El representante legal que se nombre en los términos de este artículo, será
responsable solidario por las contribuciones que deba pagar la persona moral
residente en México que se liquida.
13. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El cálculo del IVA para los contribuyentes que tributan en el Resicopm, no

tiene un tratamiento especial respecto de los demás contribuyentes, toda vez
que la LIVA grava actos o actividades, no regímenes fiscales.
Así las cosas, para el cálculo del impuesto mensual se deberá atender al
procedimiento previsto en el artículo 5-D de la LIVA:

El impuesto que corresponda al total de las

 actividades realizadas en el mes por el que se efectúa
el pago, a excepción de las importaciones de bienes
tangibles
menos:
El impuesto que se le hubiere retenido en dicho mes
menos:
Las cantidades por las que proceda el acreditamiento
determinadas en los términos de esta ley
igual:
Pago mensual (impuesto a cargo o impuesto a
favor)

En este orden de ideas, las cantidades por las que proceda el acreditamiento
deben cumplir con los requisitos aplicables en términos del artículo 5 de la
LIVA.
Los que tributen en el Resicopm, y con base en la regla 3.13.21. de la RM
2022, podrán presentar el pago definitivo del IVA a través de la presentación
de la declaración “IVA simplificado de confianza” a más tardar el día 17 del
mes inmediato siguiente al que corresponda el pago, conforme a lo establecido
en la regla 2.8.3.1. Esta declaración estará prellenada con la información de
los comprobantes fiscales de tipo ingreso y egreso emitidos y recibidos por las
personas físicas y morales en el periodo de pago. Es importante precisar que
las personas morales realizarán el envío de la declaración utilizando la e.firma.
• Ley del Impuesto sobre la Renta 2022.
• Código Fiscal de la Federación 2022.
• Resolución Miscelánea Fiscal 2021.
• Resolución Miscelánea Fiscal 2022.
• Anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal 2022.
• Iniciativa del Ejecutivo Federal que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del
Impuesto sobre Producción y Servicios, de la Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles Nuevos, del Código Fiscal de la Federación y otros ordenamientos. http://gaceta.diputados.gob.
mx/PDF/65/2021/sep/20210908-D.pdf
• Encuesta sobre el Impacto Económico Generado por Covid-19 en las Empresas https://www.inegi.org.mx/contenidos/programas/ecovidie/doc/presentacion_ECOVIDIE.pdf
• El endoso. Segunda parte. http://historico.juridicas.unam.mx/publica/rev/derpriv/cont/8/dtr/dtr2.htm