Impuesto A La Renta Personas Naturales

IMPUESTO A LA
RENTA
RENTA DE PERSONAS NATURALES
Para el presente material de clase fue

necesario eliminar tecnicismos legales para
lograr la fácil comprensión de esta materia y
está dirigida a estudiantes de la Facultad de
Administración
Lic. Adm. Renato Martínez Málaga

Arequipa 2,008
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
RENTAS DE PERSONAS NATURALES
2008
1 Esquema General
a. Determinación de la Renta Neta Global (Renta Neta de Fuente Peruana)
Renta Bruta
Deducciones Renta Neta (R.N.)
(R.B.)
Renta Neta de
Primera
(-) 20% de R. B. = Primera
Categoría
Categoría
Renta Neta de
Segunda Renta Neta
(-) 10% de R. B. = Segunda
Categoría = de Fuente
Categoría
Peruana
Cuarta (1)
(-) 20% de R.B. Renta Neta de
Categoría
(2)
(-) 7 UIT = Cuarta y Quinta
Quinta Categorías
Categoría
(1) Hasta el límite de 24 UIT (S/. 82,800). Aplicable sólo para las rentas
señaladas en el inciso a) del artículo 33° de la Ley.
(2) De las Rentas de Cuarta y Quinta Categorías se podrá deducir, anualmente,

un monto fijo equivalente a siete (7) UIT (S/. 24,150). Los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán deducir el monto fijo por una vez.
Criterios de Imputación de Rentas (Artículo 57° de la Ley)
a. Por lo percibido: Comprende las Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta

Categoría.
b. Por lo devengado: Comprende las Rentas de Primera Categoría.
4
8
b. Determinación de la Renta Imponible
Renta Neta Global (Renta Neta de Fuente Peruana)
2008
(-) Impuesto a las Transacciones Financieras - ITF
(-) Gastos por donaciones
(-) Pérdidas extraordinarias de Primera Categoría
(-) Pérdidas de bienes de capital de Segunda Categoría
(+) Renta Neta de Fuente Extranjera
(-) Pérdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Global Anual o Renta Imponible
c. Determinación del Impuesto
Renta Neta Global Anual x Tasa (s) del Impuesto
Impuesto calculado
(-) Créditos contra el Impuesto
Saldo a favor del Contribuyente / Saldo a favor del Fisco

2 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
a. Renta Bruta: Son Rentas de Primera Categoría, las siguientes:
a.1. El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios, incluidos

sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el
arrendador (persona que da en alquiler) y el monto de los tributos que tome a su
cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente corresponda al arrendador.
Asimismo, en el caso de predios amoblados, se considera como renta de esta categoría
el íntegro de lo abonado por alquiler.
4
8
En el caso del arrendamiento de predios, para determinar la renta bruta, el monto del
alquiler no deberá ser inferior al seis por ciento (6%) del valor del predio determinado
en el autoavalúo del ejercicio 2008, declarado de acuerdo a las normas que regulan el
Impuesto Predial, salvo que ello no sea posible, por aplicación de leyes especificas
sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Público Nacional, 2008
museos, bibliotecas o zoológicos.
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia

entre el alquiler que se le abona al inquilino y el que éste deba abonar al propietario.
El contribuyente puede ceder gratuitamente su predio o a precio no

determinado, sin percibir el alquiler. Pero, para efectos tributarios, deberá declarar
como Renta Ficta, el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el
autoavalúo del ejercicio 2007, declarado de acuerdo a las normas que regulan el
Impuesto Predial.
Si existiera copropiedad de un bien, no será de aplicación la renta presunta cuando

uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que
confiere la titularidad del bien.
IMPORTANTE
Para efectos tributarios se presume que:
1. La cesión se realiza por la totalidad del bien.
Salvo que el contribuyente pruebe que ésta se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta
ficta se determinará de manera proporcional a la parte cedida. Dicha proporción será expresada con
cuatro (4) decimales.
2. Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.
En el caso de predios arrendados o subarrendados se pueden acreditar plazos menores mediante la

presentación de los contratos respectivos, con firma legalizada ante notario público o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente.
En ningún caso se aceptará como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o
posterior a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT.
Para el caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado se deberán acreditar los
períodos de desocupación con la disminución en el consumo de servicios de energía eléctrica y agua o
Resolución Municipal que declare ruinoso el predio o cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT. La renta ficta o presunta, se calculará en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el predio.
a.2 Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o

inmuebles, no comprendidos en el literal anterior, así como los derechos sobre
estos, inclusive los comprendidos en el literal anterior.
Cuando se efectúe una cesión gratuita, a precio no determinado o a un precio

inferior al de las costumbres de la plaza, de bienes muebles o inmuebles distintos
de predios, cuya depreciación o amortización admite la Ley, a contribuyentes
generadores de Rentas de Tercera Categoría o a sociedades irregulares, comunidad
4
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de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración

empresarial que no llevan contabilidad independiente, se presume, que existe una
renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes,
determinado de la siguiente manera: 2008
Valor de adquisición1 Procedimiento de actualización
A título oneroso Costo de x IPM diciembre 2007
adquisición, IPM mes anterior al de
producción adquisición, producción
o construcción o construcción
Valor de x IPM diciembre 2007

A título gratuito o a precio no
determinado ingreso IPM mes anterior al de
al patrimonio ingreso al patrimonio
NOTA:
 De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición,

construcción, producción o ingreso al patrimonio, la actualización deberá realizarse de
acuerdo con la variación del Índice de Precios al Por Mayor (IPM) desde el último día
hábil del mes anterior a la fecha de la cesión hasta el 31 de diciembre de 2007.
 Si la cesión se realiza por períodos menores a 12 meses, la renta presunta se

calculará proporcionalmente al número de meses del ejercicio por los cuales se
hubiera cedido el bien.
IMPORTANTE
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
a) Cuando sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes,

joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad
independiente.
b) Cuando la cesión se haya efectuado a favor de Sector Público Nacional, con
excepción de las Empresas conformantes de la actividad empresarial del estado.
c) Cuando entre las partes intervinientes exista vinculación. En este caso, el valor
de mercado será el que se hubiera acordado con o entre partes independientes en transacciones
comparables, en condiciones iguales o similares, debiéndose tener en cuenta las normas sobre
Precios de Transferencia reguladas en el artículo 32°-A de la Ley.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo el ejercicio,
salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
1
Según lo dispuesto en los Artículos 20º y 21º de la Ley y artículo 11º del Reglamento.
4
8
a.3. El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o

subarrendatario (inquilino), en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en
la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar. El propietario computará
dicho importe como renta bruta gravable en el ejercicio en que se devuelve el bien, y
2008
al valor determinado para el pago de los tributos municipales o, a falta de éste, al
valor de mercado a la fecha de devolución.
b) Renta Neta: Para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta un veinte
por ciento (20%) por todo concepto.
RENTA NETA = RENTA BRUTA – 20% DE LA RENTA BRUTA
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito (catástrofe natural) o fuerza
mayor en los bienes generadores de renta de esta categoría que no hayan sido
cubiertas por indemnizaciones o seguros, podrán compensarse con la renta neta
global.
IMPORTANTE
Hay obligación de declarar y pagar el impuesto dentro del plazo de vencimiento previsto en el cronograma de
pagos, aún cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto de los alquileres.
Por otro lado, el inquilino está obligado a exigir del arrendador el recibo por arrendamiento – Formulario
Virtual N° 1683. Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a
hacer pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.
De acuerdo con las normas vigentes, se deben inscribir en el RUC, entre otras, todas las personas naturales,
sucesiones indivisas, nacionales o extranjeras que obtengan rentas de esta categoría.
Asimismo, las personas naturales con o sin negocio que tengan su Documento Nacional de Identidad (DNI)
vigente podrán inscribirse en el RUC a través de SUNAT Virtual, para ello deberán acceder a SUNAT
Operaciones en línea, SIN CLAVE SOL, y ubicar la opción Inscripción al RUC – Personas Naturales e ingresar
la información solicitada.
CASOS PRÁCTICOS
1.- Caso de bienes accesorios El Sr. Francisco Arce Díaz, arrienda un inmueble de
su propiedad con bienes muebles. El valor del alquiles pactado asciende a S/: 3,980
adicionalmente el inquilino usará la cochera. Sin que exista un pago adicional. El
inmueble ha sido autoavaluado en S/. 290,000 ¿Determinar la renta bruta anual del
inmueble?
2.- Caso de tributos asumidos por el arrendatario que le corresponden

legalmente al arrendador El Sr. Tomas Vega Ruiz, adquiere un inmueble en el mes
de noviembre del 2007 por un valor de S/. 350,000. El mencionado inmueble es
alquilado a la empresa Tamex S.A. a partir del mes de enero del 2008 en la suma de
S/. 2,950 mensuales; además en el contrato se establece, que el Impuesto Predial,
que asciende a la suma de S/. 2,010 tendrá que pagarlo el inquilino. ¿Determinar la
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8
renta Bruta Real del ejercicio 2,008?
3.- Caso de renta presunta en el arrendamiento de predios El Sr. Orlando Salas

Duarte, alquila un inmueble de su propiedad a la empresa Industrias París S.A. por el
periodo enero a diciembre del 2,008 en la suma de S/. 2,100 mensuales. El autoavalúo 2008
del predio asciende a 480,000 ¿Determinar la Renta Bruta anual?
4.- Caso de subarriendo de predios La Sra. Doris Ferrer Ramos, le alquila un

inmueble de su propiedad al Sr. Garces, por el periodo enero a diciembre del 2,008 en
el monto de S/. 2,000 mensuales. A su vez, el Sr. Garcés subarrienda el 65% del
inmueble a una empresa en la suma de S/. 1,560 mensuales durante el mismo
período. ¿Determinar la renta bruta real para el arrendador y para el arrendatario?
5.- Caso de locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles o

inmuebles (no predios) El Sr. Carlos Vareta Luyo da en arriendo por el periodo julio
a diciembre del 2,008 una impresora a la empresa Imprenta Arequipa S.A. en la suma
de S/. 330 mensuales. El valor de adquisición de la impresora asciende a S/. 8,060
según comprobante de pago. En el periodo de enero a junio del 2,008 la impresora no
ha sido arrendada. ¿Determinar la renta bruta anual del ejercicio gravable 2,008?
6.- Caso de las mejoras El Sr. Gerardo Álvarez Rojas arrienda un predio de su
propiedad a la empresa Tierra Firme S.A. desde el 2,005. En el predio el inquilino ha
efectuado mejoras por S/. 19,650 que consisten en nuevas instalaciones sustentadas
con comprobante de pago. En el año 2,008 el alquiler ha sido fijado en S/. 3,040
mensuales. Al 31 de diciembre del 2,008 se da por concluido el contrato de
arrendamiento y el inquilino devuelve el inmueble al propietario con la mejora incluida.
La mejora de acuerdo al Impuesto Predial ha sido autoavaluada en S/. 25,000 el valor
de la mejora a la fecha de la devolución del predio asciende a S/. 31,500. El predio ha
sido autoavaluado en S/. 475,560 (incluido el valor de la mejora) ¿Determinar la renta
bruta anual?
7.- Determina la renta bruta y neta del siguiente caso: el contribuyente Luis Ponce
Morales durante el ejercicio 2008 ha obtenido las siguientes rentas:
- Es dueño de un edificio ubicado en Miraflores, cuyo valor de autoavaluó es de S/.
270,000. Dicho inmueble lo alquila por S/. 2 500 mensuales de enero a diciembre
del año 2008.
- En el mes de julio del 2005 adquirió un departamento ubicado en Cayma, por S/.
155, 000, cuyo valor de autoavaluó en el año 2008 es de S/. 150,000. El
mencionado predio es alquilado a partir del mes de agosto del 2008 hasta el mes de
agosto del 2009 por S/. 1 300 mensuales. Al firmar el contrato el inquilino cancela
por adelantado la merced conductiva de un año, que hace un total de S/. 15,600
- Es dueño de un predio ubicado en Yanahuara cuyo valor de autovalúo es de S/.
300,000. Dicho mueble es ocupado por el propietario como casa habitación.
- Es propietario de un predio ubicado en Sachaca, cuyo valor de autovalúo es de S/.
40,000. Dicho predio es ocupado por el contribuyente como oficina para ejercer su
profesión.
8.-Calcular el impuesto a la Renta del contribuyente Juan Pérez Sosa si él durante el año
2008 ha obtenido las siguientes rentas:
4
8
• Es propietario de un predio local ubicado en Umacollo cuyo valor de autoavaluo es de

S/. 300,000. Dicho predio es cedido en forma gratuita a la empresa Omega S.A. desde el
mes de abril del 2007 hasta julio del 2009.
• Es propietario de un predio ubicado en Paucarpata cuyo valor de autoavaluo es de
S/. 250,000 que es cedido a su hijo que lo ocupa como casa habitación desde el 1 de 2008
enero del 2001 hasta el 30 de noviembre del 2008.
• Es propietario de un predio ubicado en Miraflores cuyo valor de autoavaluo es S/.
175,000 dicho predio es cedido a su hija de forma gratuita durante todo el año 2008
quien lo ocupa como oficina.
• Es dueño de un vehículo marca Toyota cuyo valor de adquisición de S/. 37,000 y ha
cedido el uso de dicho vehículo en forma gratuita a un Joint Venture del cual es
integrante. La sesión en uso fue durante todo el año 2008.
¿Determinar la renta bruta y la renta neta y el impuesto a la renta por pagar?
9.- Caso tomado de la Cartilla Personas Naturales Renta 2,007 (SUNAT)
DATOS GENERALES
El señor Juan Alegre Vargas, con RUC Nº 10098276535, de profesión arquitecto, y su

esposa, la señora Claudia Villalobos Alarcón, con DNI Nº 10584079, de profesión
profesora, con fecha de nacimiento 12.07.1975; no tienen bienes propios y han
optado, con ocasión del pago a cuenta del mes de enero de 2007, por declarar y pagar
el Impuesto a la Renta como sociedad conyugal por las rentas generadas por los
bienes comunes, atribuyendo la representación de dicha sociedad al esposo, quien
presentará la declaración jurada anual.
A continuación se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio

gravable 2007 por cada categoría de renta, la determinación de las rentas brutas y
netas correspondientes, así como la liquidación del Impuesto a la Renta y la forma
como deberá presentar su información en el Formulario Virtual Nº 659.
RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
A. PREDIOS
1. La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:
Predio Uso Autoavalúo Alquiler mensual Mejoras

2007 incorporadas
Casa habitación
Calle Los Artesanos Nº 154, (Alquilada por S/. 190,000 US$ 350 (de enero a S/.12,000 (*)
Chorrillos. todo el año 2007) diciembre )
4
8
Departamento
Calle Grau 203, Dpto. Nº (Alquilado por S/. 120,000 S/. 630 --
101, Barranco. todo el año 2007)
2008
Casa habitación
Calle Brisas Nº (Cesión Gratuita S/. 90,000 -- --
120,Tumbes. por todo el año
2007)
Calle Bolívar Nº 440, Casa habitación y S/. 200,000 -- --

Miraflores. oficina (**)
(*) El valor de las mejoras incorporadas en la Casa-habitación se considera como renta afecta en el
ejercicio en que se devuelva el inmueble y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue
devuelto en el mes de diciembre 2007 y no se efectúo el pago a cuenta correspondiente.
(**) Casa-habitación ubicada en Calle Bolívar Nº 440, Miraflores, ocupada por los propietarios no
genera renta alguna, aún cuando el señor Juan Alegre Vargas, utilice parte de la misma como
oficina para ejercer su profesión.
El señor Alegre Vargas, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por un total de S/. 2,503 mediante Formularios Virtuales Nº 1683.
Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa

habitación):
Alquiler Tipo de Alquiler Pago a cuenta

Mes
en US$. cambio (*) en S/. S/. (**)
Enero 350 3.198 1,119.30 134
Febrero 350 3.189 1,116.15 134
Marzo 350 3.182 1,113.70 134
Abril 350 3.171 1,109.85 133
Mayo 350 3.174 1,110.90 133
Junio 350 3.167 1,108.45 133
Julio 350 3.160 1,106.00 133
Agosto 350 3.162 1,106.70 133
Setiembre 350 3.113 1,089.55 131
Octubre 350 3.113 1,089.55 131
Noviembre 350 3.113 1,089.55 131
Diciembre 350 3.113 1,089.55 131
Total 4,200 13,249.25 1,591
(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra vigente el
último día de cada mes (fecha de devengo de la renta) publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros. Si en dicho día no hubo publicación, se debe tomar como referencia la publicación
inmediata anterior. Para los meses de septiembre a diciembre se ha tomado un tipo de
cambio supuesto.
4
8
(**) Tasa Efectiva 12% [(Alquiler - 20% del alquiler) x 15%].
Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta

(Departamento):
2008
Alquiler Pago a
Mes
en S/. cuenta S/. (*)
Enero 630 76
Febrero 630 76
Marzo 630 76
Abril 630 76
Mayo 630 76
Junio 630 76
Julio 630 76
Agosto 630 76
Setiembre 630 76
Octubre 630 76
Noviembre 630 76
Diciembre 630 76
Total 7,560 912
(*) Tasa Efectiva 12% [(Total Alquiler - 20% del Total Alquiler) x 15%].
Cálculo de la Renta Bruta Anual
Renta Bruta Anual Casa Departamento
a. Renta Devengada:
Alquiler Casa- habitación 13,249
Alquiler Departamento 7,560
Sub-total: 13,249 7,560
Mejoras incorporadas 12,000
Total Renta Devengada S/. 25,249 7,560
b. Renta Presunta:(*)
Casa
Valor de autoavalúo x 6%
S/. 190,000 x 6% 11,400
Departamento
Para
Valor de autoavalúo x 6% determinar el
S/. 120,000 x 6% 7,200 total de la
Total Renta Presunta S/. 11,400 7,200 Renta Bruta
Anual, utilice
TOTAL RENTA BRUTA ANUAL 25,249 7,560 el monto
mayor entre a)
Pagos a cuenta mensuales 1,591 912 y b) en cada
caso.
4 TOTAL PAGOS A CUENTA S/.2,503
8
(*) En ambos casos, la renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable.
Determinación de la Renta Ficta (Cesión gratuita de casa habitación

ubicada en Calle Brisas N° 120, Tumbes).
2008
Renta Ficta Anual (*) S/.
Casa Habitación
Valor del autoavalúo x 6%
S/. 90,000 x 6% 5,400
Total Renta Bruta Anual 5,400
(*) En este caso al ser una Renta Ficta, no existe la
obligación de efectuar pagos mensuales. Los ingresos se
deben declarar y pagar anualmente, de conformidad al
tercer párrafo del artículo 84° de la Ley.
2. La sociedad conyugal alquiló un inmueble ubicado en la Calle Los Pintores Nº

180, Jesús Maria por el que pagaron durante todo el año 2007, la suma
mensual de S/. 650 Nuevos Soles al señor Carlos García Mesones (propietario)
identificado con RUC Nº 10403758693. Dicho inmueble fue subarrendado por
todo el año 2007 a la señorita María Alejandra Carrasco Gómez, por la suma
mensual de S/. 880 Nuevos Soles.
Se ha efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por S/. 331.
Renta Bruta Anual por Subarrendamiento S/.
Ingresos devengados por subarrendamiento S/. 880 x 12 10,560

(-) Monto del alquiler que debe pagar al propietario S/. 650 x 12 -7,800
Renta Bruta Anual 2,760
Pagos a cuenta mensuales efectuados (*) 331
(*) Tasa Efectiva 12% [(Total Alquiler - 20% del Total Alquiler) x 15%].
NOTA: El señor Alegre Vargas deberá declarar al arrendador, señor Carlos

García Mesones, en el rubro “Alquileres” de “Información
Complementaria” del Formulario Virtual – PDT Nº 659.
B. MUEBLES
1. La sociedad conyugal es propietaria de una camioneta rural, que fue alquilada

al señor Renzo Canales Ochoa por US$ 180 dólares mensuales durante el
período de enero a diciembre de 2007.
4
8
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados ascienden a S/. 816.
Alquiler Tipo de Alquiler Pago a cuenta

Mes
en US$. cambio (*) en S/. S/. (**)
Enero 180 3.198 575.64 69 2008
Febrero 180 3.189 574.02 69
Marzo 180 3.182 572.76 69
Abril 180 3.171 570.78 68
Mayo 180 3.174 571.32 69
Junio 180 3.167 570.06 68
Julio 180 3.160 568.80 68
Agosto 180 3.162 569.16 68
Setiembre 180 3.113 560.34 67
Octubre 180 3.113 560.34 67
Noviembre 180 3.113 560.34 67
Diciembre 180 3.113 560.34 67
Total 2,160 6,813.90 816
(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra vigente el
último día de cada mes (fecha de devengo de la renta) publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros. Si en dicho día no hubo publicación, se debe tomar como referencia la publicación
inmediata anterior. Para los meses de septiembre a diciembre se ha tomado un tipo de
cambio supuesto.
(**) Tasa Efectiva 12% [(Alquiler - 20% del Alquiler) x 15%].
2. Asimismo son propietarios de una máquina de diseño, adquirida en agosto del

2005 por un valor de S/. 10,200. Dicha máquina ha sido cedida gratuitamente
a la empresa “Olas SAC”, por el período de enero a diciembre de 2007.
Renta Ficta Anual

Actualización del valor de adquisición de los equipos (*)
Valor de adq. x IPM Dic.2007 = 172.910450 = 1.037

IPM Julio 2005 166.783260
Valor actualizado:
10,200 x 1.037 10,577
Renta Bruta Anual 10,577 x 8% 846
(*) Base Legal: Numeral 2.2 del inciso a) del artículo 13° del Reglamento. El IPM del mes de
diciembre de 2007 es un valor supuesto.
4
8
2008
C. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE

PRIMERA CATEGORÍA
Concepto S/. S/.

A. Predios y Bienes Muebles - Declarados a SUNAT
1.- Arrendado
Casa habitación (Chorrillos) 13,249
Departamento (Barranco) 7,560
Camioneta Rural 6,814 27,623
2.- Subarrendado Consignar en la
Calle Los Pintores N° 180, Jesús Maria 2,760 casilla 100.
Sub-total 30,383
B. Predios y Bienes Muebles No declarados y/o Renta Ficta
3.-Cedido gratuitamente:
Casa habitación (Tumbes) 5,400
4.- Renta Ficta
Consignar en la
Máquina de Diseño 846
casilla 102.
5.- Mejoras incorporadas (Casa 12,000

habitación -Chorrillos)
Sub-total 18,246
Total Renta Bruta de Predios y
48,629
Bienes Muebles
(-) Deducción 20% de S/. 48,629 -9,726
Renta Neta de Primera Categoría 38,903
4
8
D. RESUMEN DE PAGOS A CUENTA

3 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
a. Renta Bruta: Son Rentas de Segunda Categoría, las siguientes:

2008
a.1. Los intereses originados en la colocación de capitales,
cualquiera sea su denominación o forma de pago, tales como los
producidos por títulos, cédulas, debentures, bonos, garantías y
créditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
a) Intereses: Provecho, utilidad, ganancia, lucro producido por colocación de capitales. El

interés representa una renta por aquél que percibe, y una carga para aquél que desembolsa.
En la ciencia del derecho el interés se clasifica en:
Interés Legal: Cuando su porcentaje lo establece la ley, en defecto de convenio o pacto

expreso de intereses entre las partes.
Interés Convencional: Cuando proviene de acuerdo expreso entre las partes.
Interés Compuesto o Comercial: Cuando se calcula sobre un capital y sus intereses

acumulados.
b) Título: Origen o fundamento jurídico de un derecho y demostración fehaciente del mismo.
c) Cédulas: Documento público o privado que constituye titulo para exigir un derecho o
acreditar una calidad o situación.
d) Deventures: Son títulos amortizables con interés fijo.
e) Bonos: Es un valor de renta fija que representa una deuda u obligación contraída por una
Concepto S/. S/.

A. Predios
1.- Arrendado
Casa habitación (Chorrillos) 1,591
Departamento (Barranco) 912 2,503
2.- Subarrendado
Calle Los Pintores N° 180, Jesús Maria 331
Sub-total Predios 2,834

B. Muebles
1.- Alquiler
Camioneta Rural 816
Consignar en
Sub-total Muebles 816
la casilla 133.
Total Pagos a cuenta 3,650
entidad emisora para ser rescatado en un plazo determinado. Desde el punto de vista jurídico,
los bonos son obligaciones propias del Derecho Comercial, incorporados en títulos-valores, y
que contienen la promesa por parte de la entidad emisora de pagar al poseedor, en
determinado plazo, un interés sobre el capital indicado en el título, y de restituir dicho capital
según un sistema pre-establecido de reembolso.
f) Garantías: Es la obligación y responsabilidad de un acto determinado, cosa que protege y

asegura contra algún riesgo o necesidad.
4
8
g) Crédito Privilegiado: Es aquel crédito que se paga con preferencia frente a otro u otros
con los bienes del deudor común.
h) Créditos Quirográficos: Es aquel crédito que sólo consta en documento privado y no

goza de ninguna preferencia para ser pagados con relación a otros créditos.
2008
En los casos de enajenación a plazos de bienes o derechos
cuyos beneficios no estén sujetos al Impuesto a la Renta, se
presumirá que el saldo de precios contiene un interés gravado, y se
considerará percibido dicho interés a medida que opera la
percepción de las cuotas pagadas para cancelar el saldo.
a.2. Los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que

reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus
capitales aportados, con excepción de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
a.3. Las regalías. Se considera regalía a toda contraprestación en

efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar
patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas
secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o
científicos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de
los programas de instrucciones para computadoras (software) y por
la información relativa a la experiencia industrial, comercial o
científica. Para estos efectos, se entiende por información relativa a la
experiencia industrial, comercial y científica , a toda transmisión de
conocimientos, secretos o no, de carácter técnico, económico, financiero o
de otra índole referidos a actividades comerciales o industriales, con
prescindencia de la relación que los conocimientos transmitidos tengan con
la generación de rentas de quienes los reciben y del uso que éstos hagan de
ellos.
Se entiende por transferencia de conocimientos a aquellos conocimientos

especializados que traducidos en instrucciones, fórmulas, planos, modelos,
diseños, dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento
en actividades económicas, de experiencias acumuladas de carácter
industrial, comercial, técnico o científico
a.4. El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos

de llave, marcas, patentes, regalías o similares. Entendiéndose por
patente a un derecho que reconoce la autoridad competente a todo
autor o inventor de un objeto, de este modo queda garantizado la
propiedad exclusiva de la obra.
a.5. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de

no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer
actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categoría,
en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría
correspondiente.
4
8
a.6. Las rentas vitalicias.
a.7. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de

utilidades, con excepción de toda suma o entrega en especie que,
resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique 2008
una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario.
a.8. La atribución de utilidades, rentas o ganancia de capital, no

comprendidas en el inciso j) del artículo 28° de la Ley, provenientes
de Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión,
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluyendo
las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de
Fideicomisos bancarios.
Dentro del concepto ganancia de capital está comprendida aquella

que proviene de la enajenación de bienes de capital, de acuerdo con
la definición recogida en el artículo 2° de la Ley y el artículo 5°-A del
Reglamento, que realice la Sociedad Administradora, Titulizadora o
Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos y Fideicomisos
respectivamente; así como aquellas derivadas de la redención o
rescate de certificados de participación y otros valores mobiliarios
emitidos en nombre de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores,
Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el
país, de Sociedades Titulizadoras.
a.9. Las ganancias de capital: Constituye ganancia de capital

cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de
capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio
o de empresa.
En los casos de enajenación de inmuebles o derechos sobre los

mismos, el enajenante abonará con carácter de pago a cuenta del
impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable y
dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del
negocio jurídico que corresponda, un importe equivalente al 0.5% del
valor de venta.
El enajenante deberá presentar ante el notario público el comprobante o el formulario
de pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere este artículo, como
requisito previo a la elevación de la Escritura Pública de la minuta respectiva
4
8
Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles, distintos a la casa

habitación, efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, constituirán rentas gravadas de la segunda categoría, siempre
que la adquisición y enajenación de tales bienes hubiera ocurrido a partir del 1 de enero 2008
2004.
No es ganancia de capital
No constituye ganancia de capital gravada por la Ley el resultado de la enajenación de los

siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:
i) Inmuebles ocupados como casa habitación del propietario (enajenante) o derechos

sobre los mismos.
ii) Bienes muebles, distintos a acciones y participaciones representativas del capital,

acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones u otros valores al portador, así
como otros valores mobiliarios.
DEFINCIÓN DE CASA HABITACIÓN
Se considera casa habitación del enajenante (propietario), al inmueble que permanezca en su

propiedad por lo menos dos (2) años y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria,
oficina, almacén, cochera o similares.
En caso, el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las condiciones
señaladas en el párrafo anterior, será considerada casa habitación sólo aquella que, luego de la
enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad. Cuando la
enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las
que dichas operaciones se realizaron, se considerará como casa habitación del enajenante al
inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Tratándose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deberá considerar
los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cónyuges. En consecuencia, se
considerará como casa habitación de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte
que corresponda al cónyuge que no sea propietario de otro inmueble.
2. Tratándose de sucesiones indivisas, se deberá considerar únicamente los inmuebles de

propiedad de la sucesión.
3. Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deberá considerar en forma independiente si

cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se considerará como casa
habitación sólo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros
inmuebles.
En ningún caso, los inmuebles que adquieran las Sociedades Administradoras, Titulizadoras o el
Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores, Fondos de Inversión,
empresariales o no, y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras o Fideicomiso
Bancario, respectivamente, serán considerados dentro de las propiedades a que se refiere el artículo
1°-A del Reglamento, a efecto de determinar la existencia de casa habitación de los inversionistas en
tales entidades.
4
8
ENAJENACIÓN: Para efectos de la Ley, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión definitiva,
expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se trasmite el
dominio a título oneroso. 2008
NO CONSTITUYEN DIVIDENDOS: No se consideran dividendos ni otras formas de distribución de

utilidades la capitalización de utilidades, reservas, primas, ajustes por reexpresión, excedente de
revaluación o de cualquier otra cuenta de patrimonio.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA, DE

FONDOS MUTUOS DE INVERSIÓN EN VALORES, FONDOS DE INVERSIÓN, PATRIMONIOS
FIDEICOMETIDOS DE SOCIEDADES TITULIZADORAS Y FIDEICOMISOS BANCARIOS.
Categoría de
Entes Contribuyente Retención Condición
Renta
Fondos Mutuos Segunda
de Inversión en Categoría Pago a
Valores, Fondos (Renta de 15% cuenta
de Inversión, Fuente
Patrimonios Personas Peruana) _________ ________
Fideicometidos Naturales
de Sociedades
Dividendos 4.1% Pago
Titulizadoras y
definitivo
Fideicomisos
Bancarios.
b. Renta Neta: Para establecer la Renta Neta de Segunda Categoría se

deducirá por todo concepto el diez por ciento (10%) del total de la renta
bruta.
Dicha deducción del diez por ciento (10%) no es aplicable para los
dividendos ni para cualquier otra forma de distribución de utilidades.
Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de inmuebles

seguirán el tratamiento previsto en el artículo 49° de la Ley, salvo en los
siguientes casos en los cuales no existirá reconocimiento de pérdidas:
1) Si la enajenación se realiza con partes vinculadas con el

contribuyente o a través de un tercero, cuyo propósito sea encubrir
una operación entre personas vinculadas.
2) Cuando se produzca la readquisición, en cualquier modalidad, del
inmueble materia de enajenación.
RENTA NETA = RENTA BRUTA – 10% DE LA RENTA BRUTA
4
8
2008
CASOS PRÁCTICOS
1.- Determinar la renta de 2da. Categoría bruta y neta del siguiente caso, así como el
total del impuesto que debe tributar la contribuyente Raquel García Núñez si ella
durante el ejercicio 2008 percibió las siguientes rentas:
- Percibió regalías de la empresa ACEROS AREQUIPA S.A. S/. 80,000
- Intereses por préstamo a la Empresa EL VELOZ S.A. S/. 47,000
- Una renta vitalicia de la compañía de seguros La Positiva por S/. 50,000
- Contraprestación por cesión de marca por S/. 90,000
- Contraprestación por cesión de software por S/. 140,000
2.- El señor Mario Alba sujeto domiciliado en el ejercicio gravable del 2008 percibió
rentas de la empresa siguiente:
• De Martina Salas S.A. , empresa domiciliada por concepto de interés la suma

S/. 76,000 habiéndosele retenido la cantidad de S/. 10,260.
• De inversiones TEJERE S.A., empresa domiciliada por concepto de cesión de

una patente de invención la suma de S/. 120,000 habiéndosele retenido la suma
de S/.16,200 Determinar el impuesto a la renta anual del beneficiario antes
mencionadas para el ejercicio gravable 2008, en el entendiendo de que dicho
ejercicio no percibe otras rentas.
3.- La contribuyente Ruth Cuaresma Llamocca percibió rentas durante el ejercicio 2008
como se detallan a continuación:
1. Regalías de la empresa Cotana S.A. por: S/ 80,000

2. Intereses de la empresa Farmariso S.A. por préstamo otorgado S/18,500
3. Renta vitalicia de la empresa CIA. Seguros La Positiva por S/8,000
4. Dividendos en efectivo de la empresa El Carmen S.A. por S/ 25,000
5. Utilidades por ser socio de la empresa Cayma S.R.L. por S/28,850
6. Retiro utilidades de la empresa Braona E.I.R.L. por S/ 10,000
4
8
7. Intereses del banco de crédito por depósitos en ahorro en moneda nacional

S/5,000
8. Percibió acciones por capitalización de utilidades de la empresa Horizonte S.R.L
por S/ 30,000
9. Percibió acciones por capitalización de reexpresión de capital de empresas
donde es socio por S/ 35,000
2008
Se le solicita determinar su renta bruta y neta, así como los pagos a cuenta
teniendo en cuenta que ella solo percibe rentas de 2da. Categoría
4.- El contribuyente Juan Gálvez Vidal percibe durante el ejercicio las siguientes
Rentas de Segunda Categoría y fue objeto de retención, de acuerdo con el detalle
siguiente:
Monto Monto
Percibido Retenido
Concepto S/. S/. (*)
1. Percibió intereses por concepto de ahorros en el Banco 850 0

Nuevo Perú.
2. Percibió intereses por concepto de préstamo de dinero 550 74
de una empresa domiciliada.
3. Monto que le abona por renta vitalicia una compañía de 1.400 189
seguros (no originada en el trabajo personal).
4. Pactó por derechos de autor S/. 2,500, pero durante el 2.000 270
ejercicio recibió sólo S/. 2.000, quedando una
acreencia de S/. 500.
5. Regalías por explotación comercial de la Marca “El
Pino”, de la cual es titular. 1.000 135
6. Percibió dividendos por acciones adquiridas bajo la
modalidad participación ciudadana en Inversiones 1.000 0
Lima S.A.A.
RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA

CATEGORÍA
Concepto Renta Bruta Total
S/. S/.
1. Percibió intereses por ahorros S/. 850 (*)

2. Percibió intereses por concepto de préstamos de
dinero de una empresa domiciliada. 550
3. Dividendos percibidos S/. 1.000 (**)
Sub total S/. 550
4. Monto que le abona por renta vitalicia una 1.400

compañía de seguros.
5. Por derechos de autor pactados en S/. 2.500 2.000
percibió durante el ejercicio sólo S/. 2.000
quedando una acreencia de S/. 500 (***)
4
8
6. Regalías 1.000
Sub total S/. 4.400
Total Renta Bruta 4.950

2008
(-) deducción 10% de 4.950 (495)
TOTAL RENTA NETA S/. 4.455
(*) Rentas exoneradas de S/. 850 (consignar en casilla 200)
(**) Renta no grabada por S/. 1.000 (consignar en casilla 201)
(***) Sólo se consideran los montos percibidos en el ejercicio (inciso c) del artículo 57º de la Ley)
RESUMEN DE RETENCIONES
Concepto Retenciones S/.
Por préstamo de dinero 74
por renta vitalicia 189
Por derechos de autor 270
135
Regalías
Total de retenciones S/. 668
Caso tomado de la Cartilla Personas Naturales Renta 2,007 (SUNAT)
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA
Durante el ejercicio el contribuyente Juan Alegre Vargas, percibió las siguientes

rentas de Segunda Categoría y fue objeto de retención respectiva, de acuerdo con
el detalle siguiente:
Monto Monto Retenido
Concepto
Percibido S/. S/.
140 0
1. Intereses por ahorros en el Banco "Mi País".
4,000 540
2. Intereses por préstamo de dinero a una empresa domiciliada (*).
3. Monto que le abona una compañía de seguros por renta vitalicia (no 24,000 3,240
originada en el trabajo personal) (*).
4. Durante el ejercicio recibió por derechos de autor S/. 30,000, quedando un 30,000 0
saldo de S/. 4,000, al haberse pactado por la suma de S/. 34,000 (**).
5. Regalías recibidas de la empresa SOLIMAR S.A.C. por explotación 20,000 2,700

comercial de la marca "MAREA ALTA", de la cual es titular (*).
9,000 369
6. Dividendos por acciones en OLAS S.A.C. por S/. 9,000 (***).
4
8
(*) El monto retenido = [(Monto percibido – 10% del monto percibido) x 15%]
(**) Las regalías por concepto de derechos de autor están exoneradas del Impuesto (Artículo 24° de la
Ley N° 28086 - Ley de democratización del libro y de fomento de la lectura).
(***) El monto retenido = Monto percibido x 4.1% ( sin deducción del 10%). El impuesto fue retenido y
pagado.
2008
A. GANANCIA DE CAPITAL
El señor Alegre Vargas y su esposa adquirieron una casa de playa ubicada en el distrito
de Punta Negra, en octubre de 2005 por la suma de S/. 80,000. Posteriormente, con
fecha 30 de noviembre de 2007 la vendieron por un importe de S/. 87,000, que fue
pagado al contado a la firma de la minuta de compra-venta. El contribuyente cumplió
con efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría por S/.
435 (S/. 87,000 x 0.5%) dentro del plazo establecido, según la boleta de pago-
Formulario Virtual Nº 1662 - Código de tributo 3021.
La operación fue realizada en el Banco “Mi País”, identificado con RUC Nº

20101792201. Dicha entidad emitió una constancia de retenciones de ITF, por el
importe de S/. 69.60.
Determinación de la ganancia de capital por la enajenación de inmueble
Datos generales de la enajenación de la casa de playa
Concepto S/. Consignar en la

casilla 550 (*)
Valor de venta 87,000
Consignar en la
Costo computable actualizado casilla 551 (*)
S/. 80,000 x 1.04 (**) 83,200
Total Renta Bruta - Ganancia de capital 3,800
(*) Son las casillas que determinan el calculo de la ganancia de capital neta de la casilla 520.
Actualización del valor de adquisición del inmueble:

Valor de adquisición = 80,000 x 1.04 (*) = 83,200
(**) Índice de Corrección Monetaria supuesto para el año 2005 (año en que se adquirió el inmueble).
4
8
B. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE

SEGUNDA CATEGORÍA
Concepto Renta Bruta S/. Total S/. Consignar en la

casilla 520.
Ganancias de Capital Neta 2008
1. Enajenación de inmueble (Casa-playa) 3,800
Otras Rentas de Segunda Categoría

2. Intereses por ahorros S/. 140 (*). 0
3. Intereses por préstamos de dinero a una
4,000
empresa domiciliada.
4. Renta vitalicia, no originada en el trabajo
24,000
personal.
5. Derechos de autor pactados en S/. 34,000
0
percibió sólo S/. 30,000 (**).
6. Regalías. 20,000
Consignar en
7. Dividendos percibidos S/. 9,000, afecto a la casilla 106.
0
retención con la tasa del 4.1% (***).
Sub-total 48,000
Total Renta Bruta 51,800
(-) Deducción 10% de S/. 51,800 -5,180

Total Renta Neta de Segunda Categoría 46,620
(*) Renta exonerada S/. 140 (Consignar en el asistente de la casilla 200)
(**) Renta exonerada según artículo 24° de la Ley N° 28086 - Ley de Democratización del Libro y de
Fomento de la Lectura. (Consignar en el asistente de la casilla 200)
(***) Renta gravada con la tasa del 4.1%, vía retención (Consignar en el rubro de “Dividendos
Percibidos” de Información Complementaria).
C. RESUMEN DE RETENCIONES
Concepto Retenciones S/.
1. Por préstamo de dinero. 540
2. Por renta vitalicia. 3,240
3. Por regalías. 2,700 Consignar en

la casilla 129.
Total Retenciones 6,480
La retención de S/. 369 efectuada por la empresa OLAS S.A.C por concepto de
dividendos no se considera dentro de la casilla 129 por tener carácter definitivo.
4
8
D. RESUMEN DE PAGOS A CUENTA – SEGUNDA CATEGORÍA
Concepto Pago a CuentaS/.

Pago a cuenta por enajenación de
inmueble (Valor de venta x 0.5% = 435 2008
S/. 87,000 x 0.5%) Consignar en la
casilla 529
Total Pagos a Cuenta 435
4.- RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
a. Renta Bruta.- Son Rentas de Cuarta Categoría las obtenidas por:
a.1. El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o

actividades no incluidas expresamente como Rentas de Tercera Categoría.
También se consideran como Rentas de Cuarta Categoría los ingresos

percibidos por los porteadores, como trabajadores independientes que
prestan servicios personales de transporte de carga, bajo contrato de
trabajo en la modalidad de servicio específico para la actividad turística.
No se incluirán en la declaración de éstas rentas, aquellas obtenidas por

personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban
ingresos brutos por la realización de actividades de oficios y que se
hubieran acogido al Nuevo RUS.
a.2. El desempeño de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades

anónimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una

empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de
la quiebra cuando se decide la continuación temporal de la actividad de la
empresa fallida.
Mandatario: Persona que, en virtud del contrato consensual llamado

mandato, se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en
interés del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie

autorización alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o
de la administración de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de
este último.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la

última voluntad del finado, custodiando sus bienes y dándoles el destino
que corresponde según la herencia.
4
8
Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeño de las

funciones del Regidor municipal o consejero regional por las dietas que
perciban.
b. Renta Neta.- Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categoría, el 2008

contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable:
b.1. El veinte por ciento (20%) de la renta bruta, hasta el límite de 24 UIT
(24 x S/. 3,500= S/. 84,000).
b.2. Dicha deducción de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas
percibidas por desempeñar funciones de director de empresas, síndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.
RENTA NETA = RENTA BRUTA – 20 % DE LA RENTA BRUTA (*)
(*) Límite máximo a deducir 24 UIT (S/. 84,000).
A partir del 20 de octubre de 2008 los contribuyentes que obtienen rentas de

cuarta categoría podrán emitir recibos por honorarios electrónicos y notas de
crédito de forma electrónica, así como generar el Libro de Ingresos y Gastos
Electrónicos.
Ventajas del sistema de emisión electrónica:
 No requiere autorización de impresión de comprobantes de pago.

 Ya no tendrá que elaborar su libro de Ingresos y Gastos, el sistema le permite
generarlo en forma electrónica.
 Puede enviar su Recibo por Honorarios al correo electrónico de su cliente.
 Puede realizar consultas de sus recibos por fecha de emisión, rango de
numeración y destinatarios.
CASOS PRÁCTICOS
1.- El 17 de febrero del 2008 Juan Mendoza prestó servicios como contador a la
empresa “El Roble S.A.” por lo cual emitió un recibo por honorarios con la cantidad de
S/. 3,000 los cuales sufrieron una retención del 10%. Asimismo el 20 de febrero del
mismo mes emitió un recibo por honorarios por S/. 1,500.
2.- El 17 de febrero del 2006 Pedro Martínez prestó servicios como administrador a la
empresa “MISTI S.A.” por lo cual emitió un recibo por honorarios con la cantidad de
S/. 2,000 los cuales sufrieron una retención del 10%. Asimismo el 20 de febrero del
mismo mes emitió un recibo por honorarios por S/. 200.
3.- Determinar la renta bruta, la renta neta y el impuesto a la renta pagar por el
ejercicio gravable 2008 de la Sra. Soledad Martínez López domiciliada en el Perú,
ejerce su profesión como arquitecta en forma independiente. En el ejercicio gravable
2008 ha obtenido ingresos brutos por S/. 80,000 habiéndosele retenido el impuesto a
4
8
la renta de 4ta categoría por S/. 7,000 de acuerdo a certificados emitidos por
entidades retenedoras que tomaron prestados sus servicios profesionales.
4.- El Sr. Eduardo Delgado Salazar, domiciliado, ejerce su profesión de médico en

forma independiente y en el ejercicio gravable 2008 ha obtenido ingresos brutos por
S/.95,000.00 habiéndose retenido el impuesto a la renta de cuarta categoría, por S/.
2008
7,550 de acuerdo a los certificados emitidos por las entidades retenedoras que
tomaron prestados sus servicios profesionales. Determinar la renta bruta, las
deducciones, la renta neta y el impuesto a la renta a pagar por el ejercicio gravable
2008
5.- El Sr. Juan Pérez, por los servicios prestados como contador público, percibió
durante el ejercicio gravable 2008, las siguientes rentas de cuarta categoría:
• Rentas por atención a personas naturales : S/. 120,000
• Pagos directos del Impuesto a la Renta realizados : S/. 12,000
• Renta por atención a empresas : S/. 150,000
• Retenciones efectuadas : S/. 15,000
Cuál es el importe a pagar por concepto del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
2008.
6.- La señorita Rocío Curliza, domiciliada, ejerce su profesión de economista en forma

independiente, habiendo percibido los siguientes ingresos en el mes de noviembre del
2008:
• Del Sr. Juan Méndez, la suma de 7,600.
• De Aerolíneas Aéreas S.A., domiciliado, la suma de S/.15,000 Se le retuvo S/.

1,500 por concepto de impuesto a la renta.
Se pide determinar si la señorita Curliza se encuentra obligada por el mes de

noviembre a realizar pagos por concepto de impuesto a la renta de cuarta categoría.
7.- La empresa ABC S.A., domiciliada, contrata los servicios del arquitecto Jurgen D.
Bush, no domiciliado, para que le efectúe el diseño de una planta industrial de un
establecimiento que opera en la cuidad de Lima. Con fecha 23 de noviembre del 2008,
la empresa le abona al profesional no domiciliado la suma de $ 7,000 estando fijado el
tipo de cambio venta a la fecha indicada de S/. 3.478 por dólar. Determinar el
impuesto a la renta que deberá retener la empresa al beneficiario no domiciliado.
Durante el ejercicio gravable 2007, además de las rentas ya enumeradas

anteriormente, por su profesión de arquitecto y en el ejercicio independiente de dicha
actividad en una oficina de su propiedad, el contribuyente Juan Alegre Vargas ha
percibido ingresos que están consignados en el Libro de Ingresos y Gastos, que están
obligados a llevar conforme lo dispone el artículo 65° de la Ley y, además sustentados
con los respectivos recibos por honorarios emitidos, de acuerdo con lo establecido por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
4
8
Además, como Director de la empresa OLAS S.A.C, identificada con RUC Nº

20488837533, recibió la suma de S/ 4,000, con fecha 08 de diciembre de 2007 por
concepto de dietas.
Sus ingresos profesionales los canalizó a través del banco “Mi País”, identificado con 2008
RUC Nº 20101792201, afectándolo con el Impuesto a las Transacciones Financieras-
ITF, por la suma de S/. 43.38 Nuevos Soles, según constancia de retenciones.
4
8
A. DETALLE DEL LIBRO DE INGRESOS PROFESIONALES

Fecha de Fecha de Número de Nombre y Apellidos o Razón RUC del Monto Bruto Monto
emisión cobro de Recibo por Social del Cliente Cliente S/. Retenido
Honorarios Honorarios (10%) S/.
27.12.2006 20.01.2007 584 Carlos Velasco Rosas (1) 1,800 -
13.01.2007 13.01.2007 585 Giovana Cuadros Olavarria (1) 1,200 - 2008
20.01.2007 20.01.2007 586 Comercial "Robles" EIRL (2) 20501701875 3,600 360
22.01.2007 22.01.2007 587 Lucila Castillo Gutierrez (5) 10072508373 1,200
TOTAL ENERO 7,800 360
04.02.2007 04.02.2007 588 Silvia Muñoz Ortiz (1) 1,400 -

15.02.2007 15.02.2007 590 Felipe Torres García (1) 600
TOTAL FEBRERO 4,000 200
-
05.03.2007 05.03.2007 591 Gabriela Paz Gallegos (5) 10086875646 1,500
08.03.2007 08.03.2007 592 Melissa Quiñones Alvarado (1) 500
18.03.2007 20.03.2007 593 Constructora " Rojas SAC" (2) 20076584629 2,800 280
TOTAL MARZO 4,800 280
07.04.2007 07.04.2007 594 Melissa Quiñones Alvarado (1) 500

16.04.2007 16.04.2007 595 Sonia Flores Luna (3) 10857125321 2,500 -
23.04.2007 596 ANULADO (4) 0 -
TOTAL ABRIL 3,000 0
11.06.2007 15.06.2007 597 Constructora "Rojas SAC" (2) 20076584629 2,600 260
13.06.2007 13.06.2007 598 Gina Alvarez Zapata (1) 1,200 -
TOTAL JUNIO 7,300 610
-
05.07.2007 05.07.2007 600 Joaquin Meza Navarro (1) 1,200 -
08.07.2007 08.07.2007 601 Constructora "El Arca SAC". (2) 20342211073 2,800 280
21.07.2007 21.07.2007 602 Enrique Zevallos Muñoz (3) 10152347684 1,800
TOTAL JULIO 5,800 280
07.09.2007 09.09.2007 603 Inversiones "Arco iris" EIRL (2) 20778654324 3,500 350
13.09.2007 13.09.2007 604 Sofia Nano Rengifo (2) 10028574639 2,000 200
22.09.2007 22.09.2007 605 Rocio Almeyda Carrasco (1) 900
TOTAL SEPTIEMBRE 6,400 550
09.11.2007 09.11.2007 606 Giancarlo Vargas Rubiños (5) 10375721541 2,400

21.11.2007 21.11.2007 608 Katerine Benavides Carrasco (1) 1,200
TOTAL NOVIEMBRE 5,800 220
04.12.2007 04.12.2007 609 Manuel Fonseca Cervantes (1) 2,200

13.12.2007 15.12.2007 610 Inversiones "Arco iris" EIRL (2) 20778654324 3,200 320
21.12.2007 22.12.2007 611 Constructora "El Arca SAC" (2) 20342211073 3,500 350
23.12.2007 05.01.2008 612 Constructora "Rojas SAC" (2) 20076584629 3,800 380
TOTAL DICIEMBRE 12,700 1,050
TOTALES 57,600 3,550
(1) Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes de retención por rentas de cuarta categoría.
(2) El pagador de la renta es una persona jurídica o natural que se encuentra en el Régimen General del
Impuesto a la Renta, razón por la cual tiene la obligación de efectuar la retención (Inciso b) del artículo
71° de la Ley).
4
8
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta
categoría.
(4) Deberá conservar el original y las copias de los recibos por honorarios que hubiesen sido anulados, es
decir, inutilizados con anterioridad a su entrega debido a fallas técnicas, errores en la emisión u otros 2008
motivos (Recibo Nº 596).
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Régimen Único
Simplificado – NUEVO RUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta
categoría.
B. DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Monto Impuesto Impuesto Impuesto Recibos por

Periodo Bruto S/. Resultante Retenido Pagado (*) honorarios
S/. (**) comprendidos
Enero 7,800 780 360 420 584 al 587
Febrero 4,000 400 200 200 588 al 590
Marzo 4,800 480 280 200 591 al 593
Abril 3,000 300 0 300 594 al 596
Junio 7,300 730 610 120 597 al 599
Julio 5,800 580 280 300 600 al 602
Septiembre 6,400 640 550 90 603 al 605
Noviembre 5,800 580 220 360 606 al 608
Diciembre 8,900 890 670 220 609 al 611
TOTALES 53,800 5,380 3,170 2,210
Consignar en la Consignar en la Consignar en la

casilla 107. casilla 130. casilla 127.

(*) Determinó y realizó sus pagos a cuenta por Rentas de Cuarta Categoría, por un monto
equivalente al 10% de sus ingresos mensuales, a través del Formulario Virtual PDT N° 616 –
Trabajadores Independientes.
(**) Sólo los clientes comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar
la retención del 10% sobre las Rentas de Cuarta Categoría, debido a que califican como Agentes
de Retención (Inciso b) del artículo 71° de la Ley).
Nota: El importe del recibo por honorarios Nº 612 no se considera en el período

diciembre de 2007 porque está pendiente de cobro al 31.12.2007 (Criterio
de imputación: Por lo percibido).
Cabe señalar que el agente de retención deberá retener el impuesto en el

momento que abone los honorarios (criterio de lo percibido), conforme lo
dispone el artículo 74° de la Ley.
C. OTRAS RENTAS PERCIBIDAS COMO DIRECTOR DE EMPRES
Fecha Concepto RUC Ingreso S/. Impuesto

Retenido S/.
Dieta de Director en la empresa
08.12.2007 20488837533 4,000 400
"OLAS" S.A.C.
4 Consignar en la casilla 108.

8
D. RESUMEN DE LA RENTA BRUTA Y DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA

DE CUARTA CATEGORÍA
Renta Bruta S/. S/. 2008

Ingresos según el Libro de Ingresos y
57,600
Gastos
Consignar en la
(-) Ingresos no percibidos en el
-3,800 casilla 107.
ejercicio

Total Renta Bruta 53,800
(-) Deducciones
20% de rentas por trabajo
-10,760 Consignar en la
independiente (S/. 53,800 x 20%)
casilla 108.
(+) Ingresos como Director de
4,000
empresa
Renta Neta de Cuarta Categoría 47,040
5 RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
a. Renta Bruta: Son rentas de quinta categoría las obtenidas por:
a.1. El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos

cargos públicos, electivos o no. Están comprendidos los sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
a.2. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en su
sustitución.
a.3. Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como

retribución por asistencia efectiva a los diferentes tipos de sesiones dentro
de una institución, de acuerdo con los términos que se fijan por resolución
del titular del pliego.
a.4. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente con contratos de prestación de servicios normados por
la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de
trabajo, además de asumir los gastos que la prestación del servicio
demanda.
a.5 Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados

como Renta de Cuarta Categoría2, efectuados para un contratante con el
cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.
a.6 Las retribuciones por servicios prestados en relación de

dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad, incluidos los
2
No están comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeño de funciones de director de empresas,
síndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares, incluyendo el desempeño de las
funciones del regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
4
8
socios industriales o de carácter similar, así como las que se asignen los
titulares de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y
los socios de cooperativas de trabajo, siempre que estén consignadas en el
Libro de Planillas que, de conformidad con las normas laborales, estén
obligados a llevar.
2008
a.7 Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o
comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes
en moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría,
únicamente la que les correspondería percibir en el país en moneda
nacional conforme a su grado o categoría.
a.8 Constituyen remuneración computable para la determinación del

Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, el valor de las
prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de
los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada.
a.9 Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
b.- No constituyen rentas de 5ta. Categoría
a. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del país tuviera
la condición de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho
servidor, su cónyuge e hijos por los conceptos siguientes:
♦ Pasajes al inicio y al término del contrato de trabajo.
♦ Alimentación y hospedaje generados durante los tres primeros meses de
residencia en el país.
♦ Transporte al país e internación del equipaje menaje de casa, al inicio del
contrato.
♦ Pasajes a su país de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de
vigencia del contrato de trabajo.
♦ Transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa, al término del
contrato.
♦ Para que sea de aplicación lo dispuesto en este párrafo, en el contrato de
trabajo aprobado por la autoridad competente, deberá constar que tales gastos
serán asumidos por el empleador.
b. Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales
no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de
pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú.
c. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a

favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a los
servidores.
d. Los incentivos y/o entregas, programas o actividades del Gobierno Central e

instancias descentralizadas, otorgados por el Fondo de Asistencia y Estimulo-CAFAE
e. Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales
f. Los perceptores de Rentas de Quinta Categoría obligados a presentar la

declaración, no incluirán en ésta los importes correspondientes a las
remuneraciones percibidas consideradas dividendos.
4
8
g. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, como la

indemnización por despido arbitrario u hostilidad, la indemnización por vacaciones
no gozadas oportunamente, la indemnización por retención indebida de CTS, la
indemnización por no reincorporar a un trabajador cesado en un procedimiento de
cese colectivo y la indemnización por trabajo en sobretiempo impuesto por el
2008
empleador.
De acuerdo con la SUNAT al definir estos ingresos inafectos al IR, se contemplan

dos supuestos distintos de inafectación:
- Las sumas de dinero que se perciba con ocasión del cese colectivo acordado entre
la empresa y el sindicato o los representantes autorizados de los trabajadores; y,
- Las sumas de dinero que se perciban por los programas de incentivos o ayudas
que fomenten la constitución de nuevas empresas por los trabajadores que en
forma voluntaria opten por extinguir su vínculo laboral.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas

por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad
social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en
cualquier otra forma (indemnizaciones que no impliquen la reparación de un daño y
la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados).
c. Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría: De las rentas de cuarta y quinta

categorías se podrán deducir, anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UIT.
Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo podrán deducir el
monto fijo por una vez.
Esta deducción de siete (7) UIT se efectuará hasta el límite de las Rentas Netas de
Cuarta y Quinta Categorías percibidas.
d.- Procedimiento para determinar cada mes las retenciones por rentas de
quinta categoría
Remuneraciones fijas, sean estas pagadas mensual o quincenalmente.
Para determinar cada mes las retenciones por rentas de quinta categoría se procederá
de la siguiente manera:
a) La remuneración mensual se multiplicará por el número de meses que falte para

terminar el ejercicio, incluyendo el mes al que corresponda la retención. Al resultado
se le sumará, las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y en su caso,
las participaciones de los trabajadores y la gratificación extraordinaria, que hubieran
sido puestas a disposición de los mismos en el mes de la retención.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior, se le sumará, en su caso, las

remuneraciones, gratificaciones extraordinarias, participaciones de los trabajadores y
otros ingresos puestos a disposición de los mismos en los meses anteriores del mismo
ejercicio.
4
8
c) A la suma que se obtenga por aplicación de los incisos anteriores se le restará el

monto equivalente a las siete 7 UIT. Si el trabajador sólo percibe rentas de 5ta.
categoría, el gasto por concepto de donaciones sólo podrá ser deducido en el mes de
diciembre con motivo de la regularización anual.
d) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior, se le aplicará las tasas previstas,

2008
determinándose así el impuesto anual.
e) Del impuesto anual obtenido por aplicación del inciso anterior, se deducirán los
créditos a que tuviera derecho el trabajador en el mes al que corresponda la retención
y los saldos a su favor.
f) El impuesto anual así determinado en cada mes, se fraccionará de la siguiente

manera:
1. En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre doce.
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas de

enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se dividirá entre 9.
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducirá las retenciones

efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio. El resultado de esta
operación se dividirá entre 8.
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuada en

los meses de enero a julio del mismo ejercicio. El resultado de esta operación se
dividirá entre 5
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducirá las

retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del mismo ejercicio. El
resultado de esta operación se dividirá 4.
6. En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se

le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.
El monto obtenido por aplicación del procedimiento antes indicado, será el impuesto a
retener en cada mes.
g) En los casos en que la remuneración no se abone en forma mensual, sino semanal

o quincenal, el impuesto a retener por dicho mes se fraccionará proporcionalmente en
las fechas de pago.
El empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya renta

gravable y deberá computarla por el valor de mercado que corresponda atribuirles.
RETENCION EN CASOS ESPECIALES DE OBTENCION DE RENTAS DE QUINTA

CATEGORIA
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagadas al trabajador sean de montos

variables se aplicará el procedimiento previsto en el Artículo anterior. Sin embargo el
empleador podrá optar por considerar como remuneración mensual el promedio de las
4
8
remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos (2) meses inmediatos anteriores.
Para el cálculo del promedio así como la remuneración anual proyectada, no se
considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador. Al
resultado obtenido, se le agregará las gratificaciones tanto ordinarias como
extraordinarias y en su caso las participaciones de lo trabajadores que hubieran sido
puestas a disposición de los mismos en el mes de la retención.
2008
La opción deberá formularse al practicar la retención correspondiente al primer mes del

ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso de dicho ejercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables, que se incorporen

con posterioridad al 1 de enero, el empleador practicará la retención sólo después de
transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la fecha de incorporación
del trabajador.
b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero, el empleador

tomará como base la remuneración que corresponda al mes de su incorporación.
c) En los casos de trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de más de un

empleador en un mismo ejercicio, para efecto de la retención, el nuevo empleador
considerará las remuneraciones y retenciones acreditadas según el certificado.
En el caso a que se refiere el párrafo precedente, el nuevo empleador podrá optar al

practicar la primera retención por el procedimiento que autoriza dicho inciso,
computando a ese efecto las retribuciones pagadas en el mismo ejercicio gravable por
los empleadores anteriores.
d) Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por terminado el contrato de

trabajo o el vínculo laboral, el empleador determinará con carácter de ajuste final la
retención correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto
todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio
gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la
terminación del contrato, así como en su caso, las participaciones del trabajador y todo
otro ingreso puesto a disposición del mismo.
A dicha suma se le restará la deducción contemplada en el Artículo 46º de la Ley,

correspondiente al ejercicio. Al resultado así determinado se le aplicará las tasas
previstas en la Ley.
Calculado el impuesto, se le deducirá los créditos que les corresponda y las retenciones
efectuadas, determinándose así el monto de la retención correspondiente al ajuste
final.
RETENCIONES EN EXCESO POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
a) Tratándose de retenciones en exceso que resulten de la liquidación correspondiente

al mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo laboral,
antes del cierre del ejercicio, se aplicarán las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la terminación del contrato de trabajo o cese del vínculo
laboral, el empleador devolverá al trabajador el exceso retenido.
4
8
2. El empleador compensará la devolución efectuada al trabajador con el monto de las

retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el
empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá
optar por aplicar la parte no compensada:
2.1 A la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;
2008
2.2 Solicitar su devolución a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en

exceso por rentas de quinta categoría efectuadas a contribuyentes que no se
encuentren obligados a presentar declaración, serán de aplicación las disposiciones que
la SUNAT establezca para tal efecto.
c) Si se determinara que parte de la remuneración que ha sido puesta a disposición del

trabajador constituye dividendo del propietario de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado
de personas jurídicas, las retenciones en exceso por rentas de quinta categoría se
sujetarán a las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
Procedimiento cuando la remuneración es semanal o quincenal: el

procedimiento para el cálculo de las retenciones de quinta categoría será el descrito
para las remuneraciones mensuales fijas.
4
8
Remuneraciones variables.- El cálculo de las retenciones de quinta categoría se

efectuará según el procedimiento establecido para las remuneraciones mensuales fijas.
Sin embargo, en estos casos, se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a) El empleador podrá optar por considerar como remuneración mensual el promedio

de las remuneraciones pagadas en el mes de cálculo y en los dos (2) meses inmediatos 2008
anteriores. La referida opción deberá formularla el empleador en el mes de enero de
cada ejercicio, al practicar la retención correspondiente, debiendo mantenerla durante
el transcurso del ejercicio. En el caso de trabajadores que se incorporen con
posterioridad al 1 de enero, el empleador tomará como base la remuneración que
corresponda al mes de su incorporación. En este caso, el empleador practicará la
retención solo después de haber transcurrido tres meses completos, contados a partir
de la fecha de incorporación del trabajador.
El cálculo del promedio se efectuará incluyendo el mes de retención. No obstante, si

durante el ejercicio, el trabajador hubiera percibido otras remuneraciones, el nuevo
empleador podrá optar, al practicar la primera retención, por considerar como
remuneración mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en el mes de
cálculo y en los dos (2) meses inmediatos anteriores.
b) Para el cálculo del promedio así como de la remuneración anual proyectada, no se

considerarán las gratificaciones ordinarias a que tiene derecho el trabajador, esto es,
las gratificaciones de julio y diciembre.
c) Al resultado obtenido de la remuneración anual proyectada, se le agregará las

gratificaciones tanto ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones
de los trabajadores que hubieran sido puestas a disposición de los mismos en el mes
de la retención.
Casos especiales
Trabajadores que reciben aumentos de remuneraciones.- Deberán computarse

únicamente desde la fecha en que los mismos surtan efecto
Trabajadores que presten servicios para más de un empleador: deberán tenerse

en cuenta los siguientes supuestos:
a) Cuando el trabajador percibe distintas remuneraciones: la retención la efectuará el

empleador que pague la mayor remuneración.
b) Cuando el trabajador percibe igual remuneración: la retención la efectuará el

empleador con el que se tenga la relación laboral más antigua.
En ambos casos, el trabajador deberá presentar al empleador una declaración jurada

en la que incluirá la información sobre las remuneraciones percibidas de otros
empleadores para que el empleador las acumule y efectúe la retención
correspondiente.
Una vez recepcionada la declaración jurada antes mencionada, el trabajador deberá

entregar una copia de la misma a sus otros empleadores, a efecto de que estos no
practiquen las retenciones a que estuviesen obligados.
4
8
Para calcular las retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categoría, el empleador
seguirá, según sea el caso, el procedimiento establecido para las remuneraciones
mensuales fijas o variables
Trabajadores que hubieran percibido remuneraciones de más de un

empleador y estén laborando.- El nuevo empleador considerará las remuneraciones 2008
y retenciones acreditadas por el trabajador según el certificado de rentas y retenciones
expedido por el anterior empleador. Al igual que en el supuesto anterior (trabajadores
que laboran para más de un empleador), se seguirá, según sea el caso, el
procedimiento establecido para las remuneraciones mensuales fijas o variables.
No obstante, en este último supuesto, es decir, si el trabajador percibiera

remuneraciones variables, el nuevo empleador podrá optar, al practicar la primera
retención, por considerar como remuneración mensual el promedio de las
remuneraciones pagadas en el mes de cálculo y en los dos (2) meses inmediatos
anteriores, siempre que correspondan al mismo ejercicio.
Trabajadores que dejen de laborar en el ejercicio gravable – determinación de

la retención correspondiente al ajuste final
Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por terminado el contrato de trabajo

o el vínculo laboral, el empleador determinará con carácter de ajuste final la retención
correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho, sumando a ese efecto todas las
remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable,
incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con motivo de la terminación del
contrato, así como en su caso, las participaciones del trabajador y todo otro ingreso
puesto a disposición del mismo. A dicha suma se le deducirá las siete (7) UIT
correspondientes al ejercicio, aplicándose al resultado obtenido de la deducción en
mención, las tasas previstas para el Impuesto a la Renta (15%, 21% o 30%).
Calculado el impuesto, se le deducirá los créditos que les corresponda y las retenciones
efectuadas por rentas de quinta categoría, determinándose así el monto de la
retención correspondiente al ajuste final.
CASOS PRÁCTICOS
1.- El Trabajador dependiente Armando Casas labora para la empresa “El Constructor"
e ingresó a trabajar el primero de enero 1998 y fue registrado en la planilla de la
empresa. En el año 2,008, su sueldo mensual bruto era de S/. 1,200, y percibía,
además, 2 gratificaciones en julio y diciembre. Armando quiere saber cómo debe
calcular su Impuesto a la Renta anual.
2.- Juana Ramírez tiene un contrato para prestar sus servicios de secretaria a la
municipalidad de Chacracerro. No se encuentra registrada en planillas, pero la
Municipalidad le fija el lugar y horario de trabajo, y le proporciona una oficina, una
computadora y los útiles de escritorio que requiere para prestar sus servicios. En el
año 2008, su ingreso mensual bruto será de S/. 1,200, pero no percibirá ninguna
gratificación. Juana quiere saber cómo debe calcular su Impuesto a la Renta anual.
3.- El señor José Luís Alarcón Quiroz se desempeña como gerente financiero con un
haber mensual de S/. 3,415 de enero a diciembre del 2,008; mas las gratificaciones
por fiestas patrias y navidad, además ha percibido una gratificación extraordinaria en
el mes de marzo de S/. 2,000 y en el mes de abril a recibido S/ 5,000 por participación
de utilidades. Se pide hallar la renta bruta, renta neta y el monto a pagar
mensualmente.
4
8
4.-Determinar la renta bruta, la renta neta y el impuesto a la renta (No calcular las
retenciones por mes) de Martín Salas Oporto durante el Ejercicio 2008. Si este es un
trabajador que ha prestado servicios a tres empresas percibiendo las siguientes
rentas de 5ta. Categoría, según Certificado de retenciones otorgado por los empleos
La Suerte El Éxito S.R.L. El Triunfo TOTAL 2008
S.A. S.A.C.
Sueldo S/. 98 640 S/. 35 000 S/. 47 000
Comisiones S/. 33 500 S/. 2 800 S/. 1 640
Gratificaciones S/. 22 420 S/. 7 700 S/. 3 800
Ordinarias
Gratificaciones S/. 8 320
Extraordinarias
El contribuyente Juan Alegre Vargas ha percibido Rentas de Quinta Categoría de una

persona jurídica por su labor como arquitecto, con un haber mensual de S/. 4,000 de
enero a diciembre de 2008, más las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad.
Además, ha percibido una bonificación como prestación alimentaría de S/. 2,000 anual.
Por otra parte, en los meses de mayo y noviembre, el señor Alegre Vargas percibió la
suma de S/. 4,000 como Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) y en diciembre
percibió la suma de S/.1,750 por concepto de gratificación extraordinaria.
Además, percibió ingresos por la suma de S/. 2,000, por la prestación de servicios
considerados dentro de la Cuarta Categoría efectuados para la misma empresa con la
cual mantiene simultáneamente una relación laboral de dependencia. La empresa
como agente de retención le ha entregado el certificado de retenciones por la suma de
S/. 5,640.
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA
Monto Bruto Monto

Concepto
S/. Retenido S/.
1. Remuneración de enero a diciembre

48,000
(S/. 4,000 x 12)
2. Gratificaciones julio y diciembre 8,000
3. Bonificación Ley N° 28051 2,000
4. Compensación por tiempo de

-
servicios (S/. 4,000). (*)
5. Gratificación extraordinaria 1,750

Consignar en
6. Otros ingresos considerados como la casilla 131.
2,000
Renta de Quinta Categoría
Renta Bruta de Quinta Categoría 61,750 5,640
Consignar en la casilla 111.

4
8
(*) Ingresos inafectos, se deben consignar en el asistente de la casilla 201 del rubro Otros Ingresos del
Formulario Virtual Nº 659.
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA

CATEGORÍA 2008
Concepto S/.
Renta Neta de Cuarta Categoría 47,040
Renta de Quinta Categoría 61,750

Total de Rentas de Cuarta y Quinta
108,790
Categorías
(-) Deducción 7 UIT (7 x S/. 3,450) (*) -24,150
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categorías 84,640
(*) Si el total de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categorías no excede del límite de las siete (7) UIT,
la deducción se efectuará sólo por el total de dichas rentas.
6 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA.- Los contribuyentes domiciliados en el país

sumarán y compensarán entre sí los resultados que arrojen sus fuentes productoras de
renta extranjera. Únicamente si de dichas operaciones resultase una renta neta, ésta
se sumará a la Renta Neta de Fuente Peruana.
IMPORTANTE
En la compensación de los resultados que arrojen las rentas de fuente extranjera, no se tomará en cuenta
las pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición. Si resultase una pérdida neta total
de fuente extranjera, en ningún caso, ésta se computará para determinar el impuesto.
IMPUESTO A PAGAR EN MONEDA EXTRANJERA
La renta en moneda extranjera, se convertirá en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de
devengo para las Rentas de Primera Categoría o de percepción para las Rentas de Segunda, Cuarta y
Quinta Categorías.
Se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado compra cotización de oferta y demanda que corresponde
al cierre de operaciones del día de devengo o percepción de la renta, de acuerdo con la publicación que
realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones.
Si la referida Superintendencia no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente a

la fecha de devengo o percepción de la renta, se deberá utilizar el correspondiente al cierre de operaciones
del último día anterior. Para este efecto, se considerará como último día anterior al último día respecto del
cual la citada Superintendencia hubiera efectuado la publicación correspondiente, aún cuando dicha
publicación se efectúe con posterioridad a la fecha de devengo o percepción.
Para efecto de lo señalado en los párrafos anteriores se considerará la publicación que la citada
Superintendencia realice en su página Web o en el Diario Oficial El Peruano.
Caso tomado de la Cartilla Personas Naturales Renta 2,007 (SUNAT)
4
8
Concepto S/.
El 17 de agosto de 2007, el contribuyente Juan Alegre Vargas percibió la
suma de $ 400 Dólares Americanos por su participación como expositor
1,264
en un evento de Construcción realizado en Brasil (Tipo de cambio 3.160).
2008
Pérdida por el robo de un vehículo de su propiedad adquirido, registrado y
ubicado en Panamá, ocurrido en octubre de 2007, tuvo una pérdida no
0 Consignar en
reembolsada por el seguro de $ 2,200 Dólares Americanos (*). la casilla 116.
Renta Neta de Fuente Extranjera 1,264
(*) La pérdida de US$ 2,200 por el robo del vehículo, ocurrido en Panamá, no es compensable para
efecto de determinar el Impuesto a la Renta porque dicho país está en la lista de países o territorios de baja
o nula imposición.
Nota : El Impuesto abonado en el exterior en agosto de 2007 es de US$.60 dólares americanos, equivalente
a S/. 189.60. Tipo de cambio: S/. 3.160.
7. DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
7.1 DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE.- Para determinar la Renta Neta

Global Anual (Renta Imponible), se deberá seguir el siguiente procedimiento:
a. Determinar la Renta Neta Global (Renta Neta de Fuente Peruana), que se

obtiene sumando las Rentas Netas de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta
Categorías, con excepción de los dividendos y/o cualquier otra forma de
distribución de utilidades.
b. De este monto se debe deducir:
1. El Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), creado por la Ley Nº

28194, consignado en la “Constancia de retenciones o percepciones del Impuesto a las
Transacciones Financieras”, emitida de conformidad con las normas pertinentes, será
deducible hasta el límite de la Renta Neta Global, sin considerar la renta
correspondiente a la de Quinta Categoría, de ser el caso.
En ningún caso se podrá deducir los intereses moratorios ni las sanciones

que el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) genere.
A fin de determinar el límite señalado, se seguirá el siguiente procedimiento:
i) Se sumarán las rentas netas de primera categoría y/o segunda

categorías.
ii) Al resultado obtenido en i) se adicionará el importe que resulte de deducir de la

renta neta de cuarta categoría, el monto de las 7 UIT, hasta el límite de la renta neta
de cuarta categoría.
iii) El resultado obtenido en ii) constituye el límite del Impuesto a las Transacciones
Financieras deducible.
4
8
2. El gasto por concepto de donaciones otorgadas a favor de las

entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto
empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:
i. Beneficencia
2008
ii. Asistencia o bienestar social
iii. Educación
iv. Culturales
v. Científicas
vi. Artísticas
vii. Literarias
viii. Deportivas
ix. Salud
x. Patrimonio histórico cultural indígena
xi. Otras de fines semejantes
Dichas entidades y dependencias deberán estar calificadas previamente por parte del
Ministerio de Economía y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante
Resolución Ministerial.
Mediante Decreto Supremo Nº 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.2008, se

sustituyó el inciso s) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, señalándose, entre otras disposiciones las siguientes:
 Se elimina el registro de donantes
 Las entidades y dependencias del Sector Público Nacional,

excepto empresas, se encuentran calificadas como entidades
perceptoras de donaciones, con carácter permanente. No
requieren inscribirse en el “Registro de entidades perceptoras
de donaciones” a cargo de la SUNAT.
 Las demás entidades beneficiarias deberán estar calificadas

como perceptoras de donaciones por el Ministerio de Economía
y Finanzas. Dicha entidad remite la información a SUNAT fin de
que ésta realice de oficio la inscripción o actualización que
corresponda en el “Registro de entidades perceptoras de
donaciones”.
La deducción no podrá exceder del 10% de la Renta Neta Global, luego de efectuada la
compensación de pérdidas.
La deducción máxima deducible será calculada de acuerdo con la siguiente fórmula:
Donación Máxima Deducible = RNG- ITF- (Pt + Pt -1) + RNFE

11
Donde:
RNG = Renta Neta Global
ITF = Impuesto a las Transacciones Financieras
Pt = Pérdida del Ejercicio
Pt-1 = Pérdida de Ejercicios Anteriores
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera
4
8
El saldo de las deducciones de los numerales 1 y 2 que no han sido absorbidas por la
Renta Neta Global, no podrá ser aplicado en los ejercicios siguientes.
c. Del monto obtenido anteriormente se deberá deducir, de ser el caso, lo 2008

siguiente:
1. Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso

fortuito o fuerza mayor (tales como desastres
naturales) en los bienes arrendados, siempre que no
hayan sido cubiertas por indemnizaciones o seguros. El
monto de las pérdidas se determinará según el valor
asignado al bien para efecto del pago de tributos
municipales. A falta de éste, se tomará el valor de
mercado.
2. Las pérdidas de capital originadas en la

enajenación de inmuebles.
Casos en los cuales no existirá reconocimiento de pérdidas en la

enajenación de inmuebles
• Cuando la enajenación se realiza con partes vinculadas con el
contribuyente o a través de un tercero, cuyo propósito sea encubrir una
operación entre personas vinculadas.
• Cuando se produzca la readquisición, en cualquier modalidad, del inmueble
materia de la enajenación.
d. Sobre el saldo que resulte según lo establecido en el acápite anterior, se

sumarán las rentas netas de fuente extranjera obtenidas por el contribuyente
en el ejercicio gravable.
e. Sobre el saldo resultante, se compensarán las Pérdidas Netas Compensables

de ejercicios anteriores.
Al final, de resultar un saldo positivo, éste constituye la Renta Neta Global Anual o Base
Imponible sobre la que se calculará el impuesto.
7.2 DETERMINACIÓN DE LA PÉRDIDA NETA DEL EJERCICIO
7.2.1. Determinación de la Pérdida Neta Compensable.- Si resultara un saldo

negativo, como producto de las deducciones señaladas en el acápite anterior, éste
constituirá la Pérdida Neta Compensable, la cual sólo se podrá arrastrar en los cuatro
(4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente de su
generación.
El saldo que no resulte compensado, luego de transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los
ejercicios siguientes.
4
8
7.2.2. Rentas exoneradas.- Para efectos de la determinación de la Pérdida Neta

Compensable los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio
deberán considerarlas a fin de reducir dicha pérdida.
Sin embargo, las rentas exoneradas obtenidas en el ejercicio no afectarán las pérdidas
que pudieran estar arrastrándose de ejercicios anteriores.
2008
En resumen, la Pérdida Neta Compensable estará conformada por las pérdidas del
ejercicio, reducidas por las rentas exoneradas que se hubieren obtenido en el mismo y
las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
7.2.3. Ejemplo de aplicación de arrastre de pérdidas para las personas

naturales.
Año Renta Neta Deducciones Pérdidas de Renta de Rentas

Global capital fuente Exoneradas
(RNG) ITF Donaciones extranjera
2006 39,000 60 0 0 4,000 500

2007 32,000 35 0 37,000 3,000 1,000
2008 42,000 70 1200 0 6,000 2,000
Datos: Períodos de aplicación: 2006 –2008

Concepto 2006 2007 2008
Renta Neta Global (RNG) 39,000 32,000 42,000

Deducciones:
(-) Impuesto a las Transacciones
-60 -35 -70
Financieras
(-) Donaciones (*) 0 0 -1,200
Subtotal 38,940 31,965 40,730
(-) Pérdidas de Capital 0 -37,000 0
Subtotal 38,940 -5,035 40,730
(+) Renta de Fuente Extranjera: 4,000 3,000 6,000
Subtotal 42,940 -2,035 46,730

Pérdida de ejercicios anteriores 0 0 -540
Renta Neta Global Anual (Pérdida) 39,950 -1,040 43,800
Rentas Exoneradas del Ejercicio (**) 500 1,000 2,000
Pérdida Neta Compensable 0 540 0
(*) La deducción por donaciones no podrá exceder del 10% de la Renta Neta Global Anual, luego de
efectuada la compensación de pérdidas.
4
8
(**) La pérdida del ejercicio 2007 ha sido reducida por las rentas exoneradas del mismo ejercicio, a fin de
determinar la Pérdida Neta Compensable para el ejercicio gravable 2008.
IMPORTANTE
2008
Para determinar las rentas o cualquier ingreso que justifique los incrementos patrimoniales, la SUNAT
podrá requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros, los signos exteriores de
riqueza, las variaciones patrimoniales, la adquisición y transferencia de bienes, las inversiones, los
depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero, los consumos, los
gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en su patrimonio al
final del ejercicio.
Además:
Se presume que los incrementos patrimoniales, cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor
tributario, constituyen renta neta no declarada por el contribuyente.
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en una escritura pública o en otro
documento fehaciente.
La emisión de comprobantes de donaciones dinerarias por montos mayores a los efectivamente

recibidos constituye delito de defraudación tributaria, conforme a lo previsto en la “Ley Penal Tributaria”
(Literal 2.5 del numeral 2 del inciso s) del artículo 21° del Reglamento).
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté sustentado debidamente.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que no los
hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados.
e) Otros ingresos, como los provenientes de préstamos que no reúnan las condiciones
establecidas en el Reglamento.
7.3 TASAS Y CÁLCULO DEL IMPUESTO.- El Impuesto se determina aplicando sobre

la Renta Neta Global Anual (Renta Imponible), la escala progresiva acumulativa
siguiente:
RENTA NETA GLOBAL ANUAL TASA
Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT (S/. 94,500)

21%
y hasta 54 UIT (S/. 189,000)
Por el exceso de 54 UIT (S/. 189,000) 30%
Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país calcularán el

impuesto aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre las remuneraciones por
servicios personales cumplidos en el país, regalías, arrendamientos y otras rentas.
IMPORTANTE
4
8
LOS DIVIDENDOS Y CUALQUIER OTRA FORMA DE DISTRIBUCIÓN DE

UTILIDADES – NO FORMAN PARTE DE LA RENTA NETA GLOBAL
La personas jurídicas que acuerden la distribución de dividendos o cualquier otra

forma de distribución de utilidades, retendrán el 4.1% de las mismas.
2008
La obligación de retener, también se aplica a las Sociedades Administradoras de los

Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos de Inversión, así como a
los Fiduciarios de Fidecomisos Bancarios y a las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a
personas naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos u otras
formas de distribución de utilidades, obtenidos por los Fondos Mutuos de Inversión
en Valores, Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras.
El monto retenido o los pagos efectuados constituirán pagos definitivos del

Impuesto a la Renta de los contribuyentes, cuando éstos sean personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas en el país.
7.4 CRÉDITOS CONTRA EL IMPUESTO.- La deducción de los créditos, se efectúa en

el orden que se señala a continuación:
Créditos sin derecho a devolución
a. Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera.
Está constituido por el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por las rentas de
fuente extranjera gravadas, siempre que no exceda del importe que resulte de aplicar
la tasa media 3del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni del
impuesto efectivamente pagado en el exterior.
El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se podrá

compensar en otros ejercicios ni dará derecho a devolución.
b. El crédito por las donaciones realizadas sin estar inscritas en el registro de

donantes, que tengan como fin la atención a la población afectada por los desastres
naturales ocurridos en las zonas declaradas estado de emergencia por el Decreto
Supremo Nº 068-2007-PCM y modificatorias, a partir de dicha declaratoria y antes de
la vigencia de la Ley 292004, tendrán derecho a un crédito contra el Impuesto a la
Renta del ejercicio 2008 sin derecho a devolución.
El importe del crédito será el que resulte de aplicar la tasa media del donante
sobre los montos donados que en conjunto no excedan del diez por ciento (10%) de su
renta neta global del ejercicio 2007, luego de efectuada la compensación de pérdidas.
c. Otros créditos sin derecho a devolución.

3
Porcentaje que resulta de relacionar el Impuesto determinado con la Renta Neta Global, sin tener en cuenta
la deducción que autoriza el artículo 46° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. De existir pérdidas de
ejercicios anteriores éstas no se restarán de la renta neta.
4
La Ley 29200, Ley que establece disposiciones para las donaciones efectuadas en casos de estado de
emergencia por desastres producidos por fenómenos naturales, publicada el 16.02.2008 y vigente a partir
del 17.02.2008.
4
8
Créditos con derecho a devolución
a. Los saldos a favor del contribuyente de ejercicios anteriores, reconocidos por la

SUNAT o establecidos por el contribuyente en las declaraciones, siempre que no se
haya solicitado su devolución y que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
2008
b. Pagos a cuenta realizados directamente por el contribuyente, respecto de las Rentas

de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categorías.
c. Retenciones por Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta Categorías efectivamente

percibidas en el ejercicio.
d. Otros créditos con derecho a devolución.

7.5. DETERMINACIÓN DEL MONTO DE DONACIONES
En el 2007, el señor Juan Alegre Vargas ha efectuado las donaciones que se detallan a
continuación:
• Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM S/. 5,000

• Hogar Clínica “ San Juan de Dios” 5,000
• Club ” Océano Pacifico” (*) 3,000
Para efecto de la deducción de la donación de la Renta Neta Global, sólo se aceptará un monto
máximo que en conjunto no exceda del 10% de la Renta Neta Global Anual.
(*) La donación efectuada al Club “Océano Pacifico” por S/. 3,000 no se considera como gasto deducible
para la determinación del Impuesto a la Renta porque no cumple con los requisitos exigidos (Inciso b) del
artículo 49° de la Ley).
Donación máxima deducible (*) = 170,163 - 113 - 0 + 1,264 = 171,310 = 15,574

11 11
El monto efectivamente donado S/. 10,000 (UNMSM y Hogar Clínica San Juan de Dios) es
menor al importe de la Donación Máxima Deducible.
Donación aceptable como deducción S/. 10,000
Consignar en casilla 519.
(*) Donación Máxima Deducible = RNG- ITF- (Pt + Pt-1) + RNFE
11
Donde:
RNG = Renta Neta Global
ITF = Impuesto a las Transacciones Financieras
4
8
Pt = Pérdida del Ejercicio
Pt-1 = Pérdida del Ejercicios Anteriores
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera

2008
7.6. DETERMINACIÓN, CÁLCULO Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
Concepto S/.
Renta Neta de Primera Categoría 38,903
Renta Neta de Segunda Categoría 46,620
Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoría 84,640 Consignar en

la casilla 113.
Renta Neta Global (Fuente Peruana) 170,163

Consignar en la
Deducciones: casilla 522.
1. (-) ITF (según Constancia de retenciones o
-113
percepciones) (*) Consignar en la
2. (-) Donación a: -10,000 casilla 519.
UNMSM S/. 5,000
Hogar Clínica San Juan de Dios S/. 5,000
Consignar en
3. Pérdidas del Ejercicio (1era. Categoría) 0 la casilla 116.
4. Pérdidas del Ejercicio (2da. Categoría) 0
Total Renta Neta de Fuente Extranjera 1,264
(-) Pérdida de ejercicios anteriores 0
TOTAL RENTA NETA GLOBAL ANUAL 161,314
A.- DETERMINACIÓN DE LA RENTA IMPONIBLE

(*) El ITF de S/.113 resulta de la suma del ITF retenido por el banco “Mi País” de S/. 69.60 por concepto del
depósito realizado por la venta de la casa de playa de Punta Negra y de S/.43.38 por concepto del depósito
por sus ingresos profesionales de cuarta categoría.
B.- CÁLCULO DEL IMPUESTO
Renta Neta
Tramos Global Anual Tasa Parcial Acumulado
S/.
Hasta 27 UIT 93,150 15% 13,973 13,973
Por el exceso de 27
68,164 21% 14,314 28,287
UIT hasta 54 UIT
Por el exceso de 54
0 30% 0 28,287
UIT
Impuesto Calculado S/. 28,287
4
8
C. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

(*) Crédito por Renta de Fuente Extranjera
Concepto S/.
Impuesto Calculado 28,287

(-)Tasa
Créditos: 28,287 100 14.56% 2008
= x =
Media 170,163 + 24,150 + 0
Créditos sin derecho a devolución
Crédito por Renta de Fuente Extranjera (*) -184
Créditos con derecho a devolución

1. Pagos directos:
Rentas de Primera Categoría -3,650
Rentas de Segunda Categoría -435
Rentas de Cuarta Categoría -2,210 -6,295
2. Retenciones:
Rentas de Segunda Categoría -6,480
Rentas de Cuarta Categoría -3,570
Rentas de Quinta Categoría -5,640 -15,690
Saldo por regularizar (a favor del Fisco) S/.6,118
Cálculo de la Tasa Media:
(**) Tasa Media = Impuesto Calculado x 100
RNG + 7 UIT + (Pt-1)
Donde: RNG = Renta Neta Global
Pt-1 = Pérdida de Ejercicios Anteriores
7 UIT = S/. 24,150; hasta el límite consignado en la casilla J.
Determinación del crédito:
Concepto S/.
a. Monto del Impuesto efectivamente pagado en el exterior 190
b. Límite máximo:
Renta de Fuente Extranjera x Tasa Media 184 Consignar en la
(S/. 1,264 * 14.56%) casilla 122.
El crédito a deducir es el monto menor entre a. y b. 184

7.7. OTROS INGRESOS
4
8
Concepto S/. S/.
Ingresos Exonerados
Intereses por ahorros en el Banco "Mi País" 140 Consignar en la 2008
casilla 200.
Derechos de autor 30,000 30,140
Ingreso Inafecto Consignar en

la casilla 201.
Compensación por tiempo de servicios 4,000
4
8

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IMPUESTO A LA

Para el presente material de clase fue

Lic. Adm. Renato Martínez Málaga

RENTAS DE PERSONAS NATURALES

a. Determinación de la Renta Neta Global (Renta Neta de Fuente Peruana)

(2) De las Rentas de Cuarta y Quinta Categorías se podrá deducir, anualmente,

Criterios de Imputación de Rentas (Artículo 57° de la Ley)

a. Por lo percibido: Comprende las Rentas de Segunda, Cuarta y Quinta

b. Por lo devengado: Comprende las Rentas de Primera Categoría.

b. Determinación de la Renta Imponible

Renta Neta Global (Renta Neta de Fuente Peruana)

(-) Gastos por donaciones

(-) Pérdidas extraordinarias de Primera Categoría

(-) Pérdidas de bienes de capital de Segunda Categoría

(+) Renta Neta de Fuente Extranjera

(-) Pérdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Global Anual o Renta Imponible

c. Determinación del Impuesto

Renta Neta Global Anual x Tasa (s) del Impuesto

(-) Créditos contra el Impuesto

Saldo a favor del Contribuyente / Saldo a favor del Fisco

a. Renta Bruta: Son Rentas de Primera Categoría, las siguientes:

a.1. El alquiler en efectivo o en especie por el arrendamiento de predios, incluidos

Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia

El contribuyente puede ceder gratuitamente su predio o a precio no

Si existiera copropiedad de un bien, no será de aplicación la renta presunta cuando

Para efectos tributarios se presume que:

1. La cesión se realiza por la totalidad del bien.

2. Los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable.

En el caso de predios arrendados o subarrendados se pueden acreditar plazos menores mediante la

a.2 Las producidas por la locación o cesión temporal de cosas muebles o

Cuando se efectúe una cesión gratuita, a precio no determinado o a un precio

de bienes, joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración

A título oneroso Costo de x IPM diciembre 2007

adquisición, IPM mes anterior al de

producción adquisición, producción

Valor de x IPM diciembre 2007

al patrimonio ingreso al patrimonio

 De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisición,

 Si la cesión se realiza por períodos menores a 12 meses, la renta presunta se

La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:

a) Cuando sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes,

a.3. El valor de las mejoras incorporadas en el bien por el arrendatario o

RENTA NETA = RENTA BRUTA – 20% DE LA RENTA BRUTA

2.- Caso de tributos asumidos por el arrendatario que le corresponden

renta Bruta Real del ejercicio 2,008?

3.- Caso de renta presunta en el arrendamiento de predios El Sr. Orlando Salas

4.- Caso de subarriendo de predios La Sra. Doris Ferrer Ramos, le alquila un

5.- Caso de locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles o

• Es propietario de un predio local ubicado en Umacollo cuyo valor de autoavaluo es de

9.- Caso tomado de la Cartilla Personas Naturales Renta 2,007 (SUNAT)

El señor Juan Alegre Vargas, con RUC Nº 10098276535, de profesión arquitecto, y su

A continuación se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio

RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

Predio Uso Autoavalúo Alquiler mensual Mejoras

Calle Bolívar Nº 440, Casa habitación y S/. 200,000 -- --

Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa

Alquiler Tipo de Alquiler Pago a cuenta

(**) Tasa Efectiva 12% [(Alquiler - 20% del alquiler) x 15%].

Cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta

Cálculo de la Renta Bruta Anual

Renta Bruta Anual Casa Departamento