IMPOSICIÓN A LA

RENTA
Mg. Daniel Málaga Cuadros
 Derivadas del comercio, industria o minería, de
la explotación de recursos y cualquier actividad
que constituya negocio habitual

Agentes mediadores del comercio, rematadores,

martilleros y similares
Rentas de tercera Notarios, por sus actividades como tal
categoría
Ganancias de capital y los ingresos de
Art. 28 LIR y 17 RLIR operaciones habituales

Rentas que obtengan las PJ y las empresas

domiciliadas en el país
 Rentas obtenidas por el ejercicio en asociación
o sociedad civil de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio

Cualquier otra renta no incluida en las demás

categorías
Rentas de tercera Rentas obtenidas por instituciones educativas
categoría particulares

Art. 28 LIR y 17 RLIR Rentas obtenidas por patrimonios fideicometidos

de sociedades titulizadoras, bancarios, etc.

Derivada de la cesión de bienes muebles o

inmuebles distintos de predios
 Costo computable

• Contraprestación pagada por el bien adquirido y los costos

Costo de adquisición incurridos con motivo de su compra.

Costo de producción • Costo incurrido en la producción o construcción del bien,

comprende los materiales directivos utilizados, la mano de obra
o construcción directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.

Valor de ingreso al • Valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo

patrimonio establecido en la Ley, salvo los supuestos previstos.
 Gastos deducibles
Art. 37 LIR

• A fin de establecer la renta neta de tercera categoría o renta neta empresarial, se

deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su
fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto
la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley.
• Para poder considerar los gastos necesarios que serán de utilidad para cuantificar
la renta neta empresarial, la Ley del Impuesto a la Renta, recurre al principio de
causalidad como el vínculo necesario para permitir la deducción de gastos que
guarden relación directa con la generación de la renta o con el mantenimiento de la
fuente
 Gastos
Art. 37 y 44 LIR

Gastos sujetos • G. por intereses • G. de representación

• Depreciaciones • G. De movilidad
• Remuneraciones al personal vinculados • G. De viajes

a límites
con la empresa • Arrendamiento y gastos vinculados
• Servicios de salud, recreativos, • Donaciones
culturales y educativos • G. De boletas de venta
• Dietas a los directos • G. De vehículos automotores

• Tributos sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas

Gastos sin
• Primas de seguros
• Regalías
• Gastos por premios

límites
• Gastos por 2da, 4ta y 5ta categoría
• Gastos de cobranza de renta gravada
• Gastos pre-operativos
• Gastos por arrendamientos
 • Mermas y desmedros
Gastos • Provisiones y castigos
• Remuneraciones al personal no vinculado
condicionados con la empresa
• Pérdidas extraordinarias

Gastos •
•
Donaciones y actos de liberalidad
Gastos personales

expresamente
• Sanciones e intereses del Sector Público Nacional
• Adquisiciones o mejoras de carácter permanente
• Reservas y provisiones no deducibles
prohibidos por •
•
Gastos sin comprobantes de pago
IGV que grava el retiro de bienes

la LIR •
•
Gastos de paraísos fiscales
Impuesto a la renta
 Depreciación de activos fijos

Métodos según tipos de bienes

Edificios y construcciones Otros bienes del activo fijo

Método de línea recta a razón de Método elegido por el

5% anual (3% hasta antes del contribuyente, con las tasas
ejercicio 2010). máximas dispuestas por el
Reglamento.
* Terrenos, salvo casos
especiales, no se deprecian.
 % Anual
Otros bienes del activo fijo distintos a edificios y construcciones
máximo

20%
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de 20%

construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina

Equipos de procesamiento de datos 25%

Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca 25%

Maquinaria y equipos adquiridos a partir del 01.01.91 10%

Otros bienes del activo fijo 10%

 Determinación del IR 3era categoría de Persona
Jurídica Domiciliada
Para producción y/o venta de bienes:

I. Brutos – Devoluciones = I. Netos – C. computable = R. Bruta – G. Deducibles = R. Neta

Renta Neta
Pérdida de
ejercicios
anteriores
Impuesto a la Renta Neta
Renta a pagar Imponible
(29.5%)
 29.5% de la Renta
General
Neta Imponible
Renta Neta de Fuente
Empresarial (RNFE)
5% de la RN por
disposición indirecta
Adicional
de rentas (dividendos
presuntos)
 Compensación de pérdidas de 3era
categoría
Art. 50 LIR y 29 RLIR

• La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el país

podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con
alguno de los siguientes sistemas:

1. Sistema A
2. Sistema B
 Sistema A
• Compensa las pérdidas netas de Rentas de 3ra de fuente peruana imputándola año a año hasta
agotar su importe a las rentas netas de 3ra que obtengan los (4) ejercicios inmediatos posteriores
computados a partir del ejercicio siguiente de su generación

Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6 Año 7

Pérdida Imputación de Pérdidas El saldo no compensado

tributaria Tributarias no podrá arrastrarse
Hasta el año 4
 Sistema B
• Según esta opción, la pérdida neta total de 3ra. categoría de fuente peruana que registre una
empresa, en un ejercicio gravable, puede compensarse imputándose año a año, hasta agotar su
importe, al 50% de las rentas netas de 3era que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

Año 0 Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 Año 6

Año en que se Imputación hasta el 50% de

genero la Pérdida la Renta Neta
Tributaria
 Regímenes de renta de 3era categoría

Régimen
Régimen General Régimen Régimen Especial
MYPE (RMT)
(RG) Simplificado (RUS) (RER)

PN y/o PJ PN y/o PJ PN PN y(o PJ

 Régimen general

• Se aplica el criterio de lo devengado, los ingresos son computables en el ejercicio

que se adquieren y los gatos son deducibles en el ejercicio en que surge la
obligación.
• Grava las rentas netas anuales al final del ejercicio.
• Declaración y pago del Impuesto a la Renta se realiza durante los tres primeros
meses del año siguiente.
• Existe la obligación de adelantar pagos mensuales (pagos a cuenta).
 Personas jurídicas

Contratos asociativos que lleven

contabilidad independiente

Contribuyentes Sociedades irregulares

del Régimen
General Asociaciones de hecho de
profesionales

Personas naturales

Sucesiones indivisas y conyugales

 Rentas de instituciones
religiosas

Rentas que obtengan

Asociaciones sin fines
Exoneraciones de lucro

Rentas de las
universidades privadas

Ingresos brutos Representaciones

exonerados deportivas nacionales
de países extranjeros

Representaciones de
países extranjeros por
espectáculos en vivo
 Sector Público Nacional

Sujetos Sociedades irregulares

Inafectos
Comunidades campesinas

Comunidades nativas
Determinación del Impuesto a la Renta
Ingresos Brutos • La determinación del impuesto anual de Tercera Categoría para
contribuyentes acogidos al Régimen General o Régimen MYPE
(-) Costo Computable
Tributario – RMPT se encuentra sujeta a la siguiente estructura.
Renta Bruta

(-) Gastos

(+) Otros ingresos

Renta Neta

(+) Adiciones

(-) Deducciones

Pérdidas tributarias compensables

Impuesto Saldo a favor del fisco

Renta neta imponible / pérdida (-) Créditos
Resultante o del contribuyente