Unidad III-IV - Rtas Capital y Trab - Maestria Tributacion

 RENTAS DE CAPITAL Y DEL TRABAJO
 MAESTRIA EN DERECHO TRIBUTARIO Y FISCALIDAD

INTERNACIONAL
 UNIDAD III-IV
 RENTAS DEL TRABAJO
 UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES

• Mg. Fiorella Samhan
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
01 Mapa Conceptual
02 Renta Bruta de Cuarta Categoría
03 Renta Neta de Cuarta Categoría: deducciones
04 Determinación del Impuesto
– Aplicación Tasas: Impuesto calculado
– Pagos a cuenta
– Impuesto a pagar
05 Casos Prácticos
 Mg. Fiorella Samhan

Mapa Conceptual
Regímenes Rentas Deducciones Renta Neta (RN) IR

Brutas (RB)
Rentas de 1° categoría (-)20% de la R.B Renta Neta de capital 6.25% RN
capital
2° categoría
3° categoría Gastos deducibles Renta Neta Renta Neta 30% RN
Empresarial Empresarial y
Renta Renta Neta de
Renta Neta Renta Neta
Empresarial fuente
de fuente de fuente
extranjera
Extranjera Extranjera
Empresarial
empresarial empresarial
4ta Categoría (-)20%RB -7UIT Renta Neta Renta Neta Hasta 27 UIT: 15%
de Trabajo del Trabajo Exceso 27 UIT y
5ta Categoría más renta hasta 54 UIT: 21%
Renta de
Trabajo neta de Exceso 54 UIT:30%
Renta Neta Renta Neta fuente
de fuente de fuente extranjera
extranjera extranjera
no no
Dividendos RB = RN IR= 4.1% RN

01 Mapa Conceptual
– Pagos a cuenta
05 Casos Prácticos

Renta Bruta de cuarta categoría. Base Legal:
Inc. a) Art. 33 LIR
1. Ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia,
oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera
categoría.
* Obligación de emitir recibos por honorarios en el momento que
perciban la retribución y por el monto pagado.
•No se incluye: Agentes mediadores de comercio (corredores de
seguros y comisionistas mercantiles), rematadores y martilleros,
y cualquier otra actividad similar; notarios; ejercicio profesional
en asociación o sociedad de hecho; actividad empresarial;
incluidos en 3ra categoría.
* También se consideran como Rentas de Cuarta Categoría los
ingresos percibidos por los porteadores, como trabajadores
independientes que prestan servicios personales de transporte
de carga, bajo contrato de trabajo en la modalidad de servicio
específico para la actividad turística Art. 2 de la Ley Nº 27607 y
D.S. 011-2005-TR

Renta Bruta de cuarta categoría. Base Legal: Inc. a)
Art. 33 LIR
1. Ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia,

oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera
categoría.
* No se incluirán en la declaración de éstas rentas, aquellas
obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas
en el país, que perciban ingresos brutos por la realización de
actividades de oficios y que se hubieran acogido al Nuevo RUS
(Inciso b) del numeral 2.1 del artículo 2° del D. Legislativo Nº
937 y modificatorias - Texto del Nuevo Régimen Único
Simplificado).

Renta Bruta de cuarta categoría. Base Legal:
Inc. b) Art. 33 LIR, DS 135-99-EF, RS 017-99/SUNAT
2. El desempeño de funciones de director de empresas, sindico,

mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares.
Se incluye funciones de regidor municipal o consejero regional
por las que perciben dietas.
* No obligados a emitir recibos por honorarios.

No son rentas de cuarta. Base Legal: Inc. e) Art.
34 LIR
Las percibidas por el trabajo independiente con contratos de
prestación de servicios, normados por la legislación civil,
cuando:
- El lugar y horario es designado por el usuario.
- El usuario proporciona los elementos de trabajo
- El usuario asume los gastos por el servicio.
En estos casos, los ingresos constituyen Rentas de Quinta
Categoría. Los ingresos que perciban los sujetos contratados
mediante contratos de servicios no personales de carácter
independiente pueden calificar como rentas de cuarta o quinta
categoría, según las características de la prestación de servicios
en cada caso y lo establecido en el TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta. Asimismo, el procedimiento de retención dependerá de
la categoría de las rentas abonadas (Informe Nº 309-2002-
SUNAT/K00000).

01 Mapa Conceptual
– Pagos a cuenta
05 Casos Prácticos

Renta Neta. Base Legal: Art. 45, 46 LIR, Art. 26 RIR
 La deducción del 20% de la RB no aplica a las rentas

percibidas por directores de empresas, síndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas y actividades similares,
incluyendo a regidores municipales o consejeros regionales.
 Si los contribuyentes obtienen rentas de ambas (4ta y 5ta)
sólo pueden deducir 7 UIT una sola vez.
 La deducción de 7 UIT es hasta el límite de las rentas netas
de 4ta y 5ta percibidas.

Deducciones. Base Legal: Art. 49 LIR
De la renta neta del trabajo se podrá deducir lo siguiente:
a) El impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley

N° 28194. La deducción tendrá como límite un monto equivalente a la
renta neta de cuarta categoría.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las

entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto
empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii)
asistencia o bienestar social, (iii) educación, (iv) culturales, (v)
científicas, (vi) artísticas, (vii) literarias, (viii) deportivas, (ix) salud, (x)
patrimonio histórico cultural indígena, y otras de fines semejantes,
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la
calificación previa por parte del Ministerio de Economía y Finanzas
mediante Resolución Ministerial. La deducción no podrá exceder del
10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera.

Renta Neta. Base Legal: Art. 45 y 46 LIR
RENTA BRUTA RENTA NETA

(R.B.) DEDUCCIONES (R.N.)
Primera Categoría
(- ) 20 % RB = RNC
Segunda Categoría
Cuarta Categoría (-) 20% RB (-)7UIT RNT parcial - (ITF + G x D)

= RNT
Quinta Categoría
S/. 26,600
Hasta 24 UIT Para rentas de
S/. 91,200 quinta y cuarta
solo por una vez
01 Mapa Conceptual
– Pagos a cuenta
05 Casos Prácticos

Determinación de la Renta Neta Total
(RNTFE). Base Legal: Art. 53 LIR
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
R. BRUTA DEDUCCIONES RNT
4ta - (20) % RB (-) S/. 26,600 = RNT (-) ITF + GxD (*)
Categoría (7UIT) parcial
5ta
Categoría
DETERMINACIÓN DE LA FUENTE DE RENTA EXTRANJERA (RNFE)

RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA
NETA
Según fuente Gastos para producir la renta y = RNFE
productora de Renta mantener la fuente
RNT +RNFE= RNTFE

(*) ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; G x D: Gasto por concepto de donaciones

01 Mapa Conceptual
– Pagos a cuenta
05 Casos Prácticos

Aplicación de Tasas. Base Legal: Art. 53 LIR
El impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales, que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el país, se determina
aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera, la
escala progresiva acumulativa siguiente:
RNTFE Fórmula para calcular el

TASA %
Impuesto
Base de Equivalencia en
Cálculo nuevos soles
15 % I = (0.15 * RNTFE)
Hasta 27 Hasta S/.
UIT 102,600
Mas de 27 Más de S/.

21% I = (0.21 * RNTFE)
UIT hasta 102,600 hasta
54 UIT S/. 205,200
Más de 54 Más de S/. 30 % I = (0.30 * RNTFE)

UIT 205,200

Pagos a Cuenta Cuarta Categoría. Base Legal: Art.
74, 86 LIR
* No deberá efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta

cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten
sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500
(Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
* No estando facultado el emisor de los mismos a emitir varios de

estos comprobantes de pago por importes parciales que sumados
todos cubran el monto de la retribución recibida por los servicios
brindados.

Pagos a Cuenta Cuarta Categoría. Base Legal: Art. 74 y 86
LIR
Pago
directo
Obligados si retención
RB mensual efectuada no cubre el
X 10 % importe a pagar.
de 4ta
Agentes de
Retención:
Retención
RB que se Aplicable contra el pago

X 10 % a cuenta mensual
abone

Pagos a Cuenta Cuarta Categoría. Base
Legal: Art. 86º y 87º LIR; Primer párrafo numeral 1 Art. 45º
RLIR
 Los perceptores de rentas de 4ta sólo estarán obligados a presentar DJ

por el pago a cuenta mensual en los casos en que las retenciones no
cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta. La diferencia se cancela
al momento de presentar dicha DD.
 Retenciones a contribuyentes domiciliados:

Los agentes de retención de rentas de 4ta deben entregar al perceptor
de rentas, antes del 01.03 de cada año, un Certificado de rentas y
retenciones en el que se deje constancia del importe pagado y del
impuesto retenido correspondiente al año anterior.

No obligación de realizar pagos a cuenta de
Cuarta Categoría 2009 (RS 013-2007/SUNAT, RS 007-
2008/SUNAT, RS 004-2009/SUNAT, RS 006-2010/SUNAT y RS
338-2010/SUNAT)
a) Contribuyentes cuyos ingresos por rentas de 4ta categoría o las rentas

de 4ta y 5ta categoría percibidas en el mes no superen los S/. 2,771
mensuales.
b) Tratándose de rentas por funciones de directores de empresas,

síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y
perciban rentas por dichas funciones y además otras rentas de cuarta
y/o quinta categorías, y el total de tales rentas percibidas en el mes no
supere los S/. 2,217 mensuales.

Suspensión de pagos a Cuenta de Cuarta Categoría
2009 (RS 013-2007/SUNAT, RS 007-2008/SUNAT, RS 004-2009/SUNAT,
RS 006-2010/SUNAT, RS 338-2010/SUNAT y RS 298-2011/SUNAT –
mantiene valores, RS 373-2013/SUNAT)
a) Cuando los ingresos que se proyectan percibir en el ejercicio gravable

por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta
categorías no superen los S/. 33,250 anuales.
b) Cuando los ingresos de los directores de empresas, síndicos,

mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares que proyectan
percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría o por
rentas de cuarta y quinta categorías no superen
los S/. 26,600 anuales.

Solicitud de suspensión de retenciones. Base
Legal: Art. 4 RS 013-2007/SUNAT
La solicitud se presenta exclusivamente a través de SUNAT

VIRTUAL – Formulario Virtual Nº 1609.
Pasos a seguir:
a) Ingresar a SUNAT Virtual, acceder a la opción Operaciones en Línea y
seguir las indicaciones que muestre el sistema.
b) Ubicar el Formulario Virtual N° 1609 e ingresar necesariamente todos
los datos solicitados en dicho formulario.
c) Imprimir su Constancia de Autorización, una vez que el sistema haya
procesado la información.

Como de hace efectiva la suspensión de retenciones.
Base Legal: Art. 8 RS 013-2007/SUNAT
 Tratándose de las Constancias de Autorización otorgadas a través de

SUNAT Virtual, se entregará al agente de retención una impresión de
la Constancia de Autorización vigente o una fotocopia de la misma.
 Tratándose de las Constancias de Autorización otorgadas en las

dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al
Contribuyente, se exhibirá al agente de retención el original de la
Constancia de Autorización vigente y se le entregará una fotocopia
de la misma.

Efectos de la Constancia de Autorización.
Base Legal: Art. 5 y 6 RS 013-2007/SUNAT
• De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual:
RETENCIONES A partir del día siguiente de su otorgamiento.
A partir del período tributario correspondiente al

Pagos a Cta
mes en el cuál se otorgó la suspensión.
• De aprobarse la solicitud en las dependencias de SUNAT o en los Centros

de Servicios:
• En la Constancia de Autorización se indicará su vigencia temporal hasta el
último día del mes subsiguiente, el cual no podrá exceder del 31 de diciembre
del ejercicio en curso.
• Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el párrafo anterior, los que
opten por continuar con la suspensión deberán regularizar la presentación de
la Solicitud en SUNAT Virtual.

Reinicio de retenciones y pagos a cuenta.
Base Legal: Art. 10 y 11 RD 013-2007/SUNAT
Si con posterioridad al otorgamiento de la autorización de

suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta, el contribuyente
determinara alguna variación en sus ingresos que origine que el
impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados y/o el
saldo a favor no llegarán a cubrir el impuesto a la renta por las
rentas de cuarta categoría o de cuarta y quinta categorías,
deberá reiniciar los pagos a cuenta a partir del período en el
que se determina la variación, así como consignar en sus
comprobantes de pago el importe correspondiente a las
retenciones del Impuesto a la Renta que deberá efectuar el
agente de retención, a partir del día siguiente.

RECIBO POR HONORARIOS
PROFESIONALES

Impuesto a pagar
Renta Neta cuarta Categoría * Tasa (s) del Impuesto
Impuesto calculado
(-) Créditos contra el impuesto (Pagos a cuenta)
Saldo a favor del contribuyente/ Saldo a favor del Fisco

01 Mapa Conceptual
– Pagos a cuenta
05 Casos Prácticos

RECOMENDACIÓN
Es importante considerar el valor de la UIT
Año 2014 Valor de la UIT S/. 3800


1. Determinación de la renta neta de cuarta categoría por el ejercicio
de profesión.
El Sr. Ignacio Monroy es abogado y trabaja de manera independiente. En el

año 2013 sus ingresos brutos ascendieron a S/. 80,000.00, por lo que nos
solicita determinar el IR a pagar.
El Sr. Monroy no realizó pagos a cuenta ni le efectuaron retenciones.

1.- Renta Bruta : S/. 80,000.00
2.- Renta Neta
Deducción del 20%
Con un máximo de 24 UIT (S/.88,800) : (S/. 16,000.00)
Renta Neta : S/. 64,000.00
Deducción 7 UIT (S/. 25,900.00) : S/. 38,100.00
3.- Determinación del Impuesto
Tasa del 15% hasta 27 UIT (99,900)
Impuesto Calculado (15% X S/.38,100.00) : S/. 5,715.00
4.- Créditos
No hay
4.- Impuesto a pagar : S/. 5,715.00

2. Determinación de renta anual que percibe contador y
director de empresas a la vez
La Srta. Fernanda Palomino es directora en la empresa Evolution SAC, por

lo que percibe una dieta mensual de S/. 5,000.00. Además, la Srta.
Palomino es contadora y ejerce su profesión de manera independiente,
obteniendo por el ejercicio 2012, un total de ingresos por S/. 72,000.00.
A la Srta. Palomino se le efectuaron retenciones por S/. 7,200.00

1.- Renta Bruta
Renta por trabajo independiente : S/. 72,000.00
Renta por dietas (12 x S/. 5,000.00) : S/. 60,000.00
Renta bruta : S/. 132,000.00
2.- Renta Neta
Deducción del 20% (excepto director)
Con un máximo de 24 UIT (S/.87,600.00)
20% de S/. 72,000.00: (S/. 14,400.00)
Renta Neta : S/. 117,600.00
Deducción 7 UIT (S/. 25,550.00) : S/. 92,050.00
15% hasta 27UIT (S/. 98,550.00) : S/. 14,580.00
Impuesto Calculado : S/. 14,580.00
4.- Créditos
Retención efectiva : S/. 7,200.00
5. Saldo por regularizar : S/. 7,380.00

3. Obligación de efectuar pago a cuenta por el contribuyente
El Sr. Sergio Páez trabaja de manera independiente como albañil. En enero

de 2014 ha percibido ingresos pagados por empresas por un monto de S/.
60,000.00; y por personas naturales por un monto de S/. 15,000.00. Éstas
últimas no estuvieron sujetas a retención.
¿Tiene que efectuar algún pago adicional por concepto de renta de 4ta
categoría por los ingresos por los que no se le efectuó retención?
* Como las personas naturales no le efectuaron retenciones, el Sr. Páez

debe abonar por cuenta propia el 10% de los S/. 15,000.00 que ha
recibido.

1.- Renta Bruta
Servicios a PJ : S/. 60,000.00
Servicios a PN : S/. 15,000.00
Renta bruta : S/. 75,000.00
2.- Pagos a cuenta del mes

10% de S/. 75,000.00 : (S/. 7,500.00)
Retenciones por PJ
10% de S/. 60,000.00 : S/. 6,000.00
Pago a cuenta por regularizar : S/. 1,500.00

4. Determinación del Impuesto a la Renta de cuarta categoría del
ejercicio
El Sr. Fabricio Meneses, por los servicios prestados como ingeniero,

percibió durante el ejercicio 2013, las siguientes rentas de cuarta categoría:
Rentas por atención a personas naturales : S/. 200,000.00

Pagos directos del IR realizados : S/. 20,000.00
Rentas por atención a empresas : S/. 300,000.00
Retenciones efectuadas : S/. 30,000.00

1.- Renta Bruta
Servicios a PJ : S/. 300,000.00
Servicios a PN : S/. 200,000.00
Renta bruta : S/. 500,000.00
2.- Renta Neta

Deducción del 20% con máximo de 24 UIT
20% de S/. 500,000.00 = 100,000.00
Tope S/. 88,800.00 (3700*24 UIT) : (S/. 88,800.00)
Deducción 7 UIT (S/. 25,900.00) : (S/. 25,900.00)
Renta Neta : S/. 385,300.00

15% hasta 27UIT (S/. 99,900.00) : S/. 14,985.00
21% entre 27 y 54 UIT (S/. 199,800.00 – S/. 99,900.00) : S/. 20,979.00
30% más de 54 UIT (385,300-199,800=185,500) : S/. 55,650.00
Impuesto Calculado : S/. 91,614.00

PAGOS A CUENTA MENSUALES ….
Casos prácticos.

RENTAS DE QUINTA CATEGORIA
01 Mapa Conceptual
02 Renta Bruta de Quinta Categoría
03 Renta Neta de Quinta Categoría: deducciones
– Pagos a cuenta

Mapa Conceptual
Regímenes Rentas Deducciones Renta Neta (RN) IR
Brutas (RB)
Rentas de 1° categoría (-)20% de la R.B Renta Neta de capital 6.25% RN
capital
2° categoría
3° categoría Gastos Renta Neta Renta Neta 30% RN
deducibles Empresarial Empresarial y
Renta Renta Neta
Renta Neta Renta Neta
Empresarial de fuente
de fuente de fuente
extranjera
Extranjera Extranjera
Empresarial
4ta (-)20%RB -7UIT Renta Neta Renta Neta Hasta 27 UIT: 15%
Categoría de Trabajo del Trabajo Exceso 27 UIT y
Renta de más renta hasta 54 UIT: 21%
5ta
Trabajo neta de Exceso 54
Categoría
fuente UIT:30%
Renta Neta Renta Neta extranjera
de fuente de fuente
extranjera extranjera
no no
Dividendos RENTA BRUTA = RENTA NETA IR= 4.1% RN

01 Mapa Conceptual
– Pagos a cuenta

Renta Bruta de quinta categoría.
Base Legal: Inc. a) Art. 34 LIR
Constituyen rentas de quinta categoría:
1.- El trabajo personal prestado en relación de dependencia,
incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales.
–No se considerarán como tales las cantidades que percibe el
servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su
residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos
de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir
el impuesto.

Renta Bruta de quinta categoría. Base Legal: Inc. b)-d)
Art. 34 LIR
Tratándose de funcionarios públicos que por razón del

servicio o comisión especial se encuentren en el exterior y
perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará
renta gravada de esta categoría, únicamente la que les
correspondería percibir en el país en moneda nacional
conforme a su grado o categoría.

Base Legal: Inc. a) Art. 34 LIR, núm. 1 y 2, Inc
a) Art. 20 RIR
– Las asignaciones que por concepto de gastos de
representación se otorgan directamente al servidor. No se
incluyen los reembolsos de gastos que constan en los
comprobantes de pago respectivos.
– Las retribuciones por servicios prestados en relación de
dependencia, percibidas por los socios de cualquier sociedad,
incluidos los socios industriales o de carácter similar, así
como las que se asignen los titulares de empresas
individuales de responsabilidad limitada y los socios de
cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren
consignadas en el libro de planillas que de conformidad con
las normas laborales estén obligados a llevar.

Renta Bruta de quinta categoría. Base Legal: Inc. a) Art.
34 y Art. 47 LIR; núm. 1, Inc. b) Art. 20 RIR; Art. Único D.S. 112-2000-EF;
Directiva Nº 013-99/SUNAT

– Los ingresos que los asociados a las sociedades civiles o de
hecho o miembros de asociaciones que ejerzan cualquier
profesión, arte ciencia u oficio, obtengan como retribución a su
trabajo personal, siempre que no participen en la gestión de
las referidas entidades. En este caso, dichas rentas son
consideradas de quinta categoría aún en el caso en que no
cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso e) del
Artículo 34º de la Ley.
–El monto que el empleador o usuario del servicio, según sea el
caso, asuma por los impuestos y contribuciones que
corresponden, en calidad de contribuyentes, a los sujetos
perceptores de rentas de cuarta y/o quinta categoría. No podrá
deducirlo de su renta Bruta
–La percepción de remuneraciones por mandato judicial

Renta Bruta de quinta categoría. Base Legal: Inc. a) Art.
34 LIR; Art. 47 de la Ley 28518
No constituyen renta gravable de quinta categoría:

–La subvención económica de las personas en formación dentro del
marco de modalidades formativas laborales, pero constituye gasto
deducible para la empresa.

Base Legal: Inc. a) Art. 34 LIR, núm. 1, Inc. c) Art. 20 RIR

– Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera
del país tuviera la condición de no domiciliado y las que el
empleador pague por los gastos de dicho servidor, su cónyuge e
hijos por los conceptos siguientes:
•Pasajes al inicio y al término del contrato de trabajo.
•Alimentación y hospedaje generados durante los tres primeros meses
de residencia en el país.
•Transporte al país e internación del equipaje menaje de casa, al inicio
del contrato.
•Pasajes a su país de origen por vacaciones devengadas durante el plazo
de vigencia del contrato de trabajo.
•Transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa, al término
del contrato.
» Para que sea de aplicación lo dispuesto en este numeral, en el
contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente, deberá
constar que tales gastos serán asumidos por el empleador.
Base Legal: Inc. a) Art. 34 LIR, núm. 2 y 3, Inc. c) Art. 20 RIR
– Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las
personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar
dicho servicio en el país, por concepto de pasajes dentro y fuera
del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú.
– Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con
carácter general a favor del personal y todos los gastos
destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que
se refiere el inciso II) del artículo 37º de la Ley
• Cuando el servidor requiera atención especializada en el
exterior no accesible en el país, debidamente certificada por el
organismo competente del Sector Salud; o
• Cuando el trabajador por asuntos de servicios vinculados con
la empresa, estando en el extranjero requiera por causa de
fuerza mayor o caso fortuito, atención médica en el exterior.
• Los gastos de atención médica en el exterior deberán ser
acreditados con la documentación sustentatoria autenticada por
el Consulado del Perú o el que haga sus veces.

Base Legal: Inc. a) Art. 34 LIR, núm. 4, Inc. c) Art. 20 RIR
1. Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales, las
que de acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo del Artículo 14° de la
Ley, constituyen rentas de tercera categoría.
2. Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,

tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que
tenga su origen en el trabajo personal.
3. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las

asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución
de las mismas.
4. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los

socios.

Base Legal: Inc. e) y f) Art. 34 LIR; Inc. b) Art. 20 RIR
5. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma

independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el
usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestación del servicio demanda.
– Lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 34º de la Ley sólo es de
aplicación para efecto del Impuesto a la Renta.
6. Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios

considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.

Conceptos Inafectos
Base Legal: Inc. 18 LIR
-
1. Las indemnizaciones previstas en las disposiciones legales vigentes.
2. Las indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad producidas por

accidentes o enfermedades.
3. Compensación por Tiempo de Servicios (CTS).
4. Rentas Vitalicias y pensiones, tales como jubilación, montepío e

invalidez.

01 Mapa Conceptual
– Pagos a cuenta

Renta Neta. Base Legal: Art. 45 y 46 LIR
RENTA BRUTA RENTA NETA

(R.B.) DEDUCCIONES (R.N.)
Primera Categoría
(- ) 20 % RB = RNC
Segunda Categoría
Cuarta Categoría (-) 20% RB (-)7UIT RNT parcial - (ITF + G x D)

= RNT
Quinta Categoría
S/. 26,600
Para rentas de
quinta y cuarta
 Mg. Fiorella Samhan solo por una vez
01 Mapa Conceptual
– Pagos a cuenta

Determinación de la Renta Neta Total
(RNTFE). Base Legal: Art. 53 LIR
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
R. BRUTA DEDUCCIONES RNT
4ta Categoría - (20) % RB (-) S/. 25,900 (7UIT) = RNT (-) ITF + GxD (*)
parcial
5ta Categoría
DETERMINACIÓN DE LA FUENTE DE RENTA EXTRANJERA (RNFE)

RENTA BRUTA DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA
(RB) NETA
Según fuente Gastos para producir la renta y = RNFE
productora de mantener la fuente
Renta
RNT +RNFE= RNTFE
(*) ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; G x D: Gasto por concepto de donaciones

Aplicación de Tasas. Base Legal: Art. 53 LIR
El impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales, que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el país, se determina
aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera, la
escala progresiva acumulativa siguiente:
RNTFE Fórmula para calcular el

TASA %
Impuesto
Base de Equivalencia en
Cálculo nuevos soles
15 % I = (0.15 * RNTFE)
Hasta 27 Hasta S/.
UIT 102,600
Mas de 27 Más de S/.

21% I = (0.21 * RNTFE)
UIT hasta 102,600 hasta
54 UIT S/. 205,200
Más de 54 Más de S/. 30 % I = (0.30 * RNTFE)

UIT 205,200

Pagos a Cuenta Quinta Categoría. Base Legal:
Art. 75 LIR; Art. 40 RIR
Nº meses
Gratificaciones,
Remuneración que falta
Mensual X incluido el + participaciones,
ingresos,
otros
de retención
_ _ Impuesto
7 UIT X Tasas Créditos
Saldo a Favor = Anual
En/Marzo Abril May/Jul Ago Set/Nov Dic

IC/12 IC-R1/9 IC-R2/8 IC-R3/5 IC-R4/4 IC-R1,2,3,4,5
1 2 3 4 5
Remuneración semanal o quincenal

Retención/4 ó 2

Pagos a Cuenta Quinta Categoría.
Base Legal: Art. 75 LIR
Las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que
paguen rentas comprendidas en la quinta categoría, deberán retener
mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un
dozavo (1/12) del impuesto que, conforme a las normas de esta ley, les
corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a
percibir en el año, dicho total se disminuirá en el importe de las
deducciones previstas por el Artículo 46º de esta ley (7 UIT).
Tratándose de personas que presten servicios para más de un empleador,

la retención la efectuará aquél que abone mayor renta de acuerdo al
procedimiento que fije el reglamento.
Esta retención deberá abonarse al Fisco dentro de los plazos previstos por
el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.

Impuesto a pagar
Renta Neta Quinta Categoría * Tasa (s) del Impuesto
Impuesto calculado
(-) Créditos contra el impuesto (Pagos a cuenta)
Saldo a favor del contribuyente/ Saldo a favor del Fisco

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
DEDUCCIONES ESPECIALES (Art. 49)

a. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF):
sin considerar la renta de 5ta. Categoría.
b. Donaciones al Sector Público, excepto empresas, y a

entidades sin fines de lucro.
c. Las pérdidas extraordinarias de 1ra. Categoría.
d. Las pérdidas de 2da Categoría (enajenación de

inmuebles).

RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

(Art. 88 L.I.R)
a. Las ganancias y pérdidas en el extranjero,

se compensan entre sí.
b. Si el resultado es positivo, dicha renta se
adiciona a la renta de fuente peruana.

ESCALA PROGRESIVA: (ALÍCUOTA):

(Art. 53 L.I.R.)
0 UIT a 27 UIT (102,600) 15%
27 UIT a 54 UIT (205,200) 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%

(205,200)
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades (2da
Categoría) estarán gravados con la tasa de (4.1%)
.
UIT 2014= S/. 3800

CRÉDITOS Y PAGOS PREVIOS:

CRÉDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIÓN:
a. Retenciones
b. Pagos a cuenta
c. Saldos a Favor de ejercicios anteriores
d. Créditos especiales.
CRÉDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIÓN:

a. Impuesto a la renta pagado en el exterior.
b. Crédito por reinversión
c. Créditos especiales .

Compensación de
Tipo de
Categoría de renta pérdidas originadas Deducciones Tasas Forma de Tributar
Renta
en el ejercicio 2009
No aplica
Solo cabe
compensar la - Fija de 20%
4ta categoría: Pago
pérdida generada sobre la renta
Directo en el PDT
hasta el 2008 bruta de 4ta
616-Trabajadores
originada por la Categoría.
Independientes y/o
pérdida de bienes - Tramo de
Rentas retención en el
4ta + 5ta Categorías que generen rentas inafectación 15%, 21% y
del PDT 601-Planilla
(Determinación Anual) de primera (7 UIT) sobre 30%
Trabajo Electrónica
categoría ocurridas la suma de la
5ta categoría:
por caso fortuito o renta neta 4ta
Retención en el
fuerza mayor o por y la renta
PDT 601-Planilla
la pérdida de capital bruta de 5ta
Electrónica
originada en la Categoría.
enajenación de
inmuebles

Compensación de
Tipo de Renta Categoría de renta pérdidas originadas Deducciones Tasas Forma de Tributar
en el ejercicio 2009
Rentas
generadas en el
extranjero no
Rentas de empresariales
Deducción de
Fuente Estas rentas se Pago directo en
gastos sobre
Extranjera suman a las Anual del
No aplica base real
no rentas netas del Impuesto a la
(efectivamente
empresaria trabajo sólo si el Renta
realizados).
les resultado neto es
positivo.
(Determinación
Anual)

Créditos contra el Impuesto
Impuesto a la Renta del Trabajo

y Fuente Extranjera XXXXX
-Créditos sin derecho a devolución (xxxx)

(IR extranjero, con límite)
-Créditos con derecho a devolución (xxxx)
--------
IR a regularizar o devolver X

IR Extranjero
Está constituido por el Impuesto a la Renta abonado

en el exterior por las rentas de fuente extranjera
gravadas, siempre que no exceda del importe que
resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a
las rentas obtenidas en el extranjero, ni del
impuesto efectivamente pagado en el exterior.
El importe que, por cualquier motivo, no se utilice

en el ejercicio gravable no se podrá compensar en
otros ejercicios ni dará derecho a devolución.

IR Extranjero – Tasa media
Tasa Media
Impuesto Calculado x 100

-------------------------------------
RNT + RFE + 7 UIT + (Pt-1)
Donde:
RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta
Categorías)
RFE = Renta de Fuente Extranjera
Pt-1 = Pérdida de Ejercicios Anteriores
7 UIT (o hasta el límite deducido)

 RENTAS DE CAPITAL Y DEL TRABAJO
 MAESTRIA EN DERECHO TRIBUTARIO Y FISCALIDAD
INTERNACIONAL
 UNIDAD III-IV
 RENTAS DEL TRABAJO
 UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES

• Mg. Fiorella Samhan

Idioma

Unidad III-IV - Rtas Capital y Trab - Maestria Tributacion

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 RENTAS DE CAPITAL Y DEL TRABAJO

 MAESTRIA EN DERECHO TRIBUTARIO Y FISCALIDAD

 UNIVERSIDAD PARTICULAR DE SAN MARTIN DE PORRES

 Mg. Fiorella Samhan

Regímenes Rentas Deducciones Renta Neta (RN) IR

 Mg. Fiorella Samhan

 Mg. Fiorella Samhan

 Mg. Fiorella Samhan

1. Ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia,

 Mg. Fiorella Samhan

2. El desempeño de funciones de director de empresas, sindico,

 Mg. Fiorella Samhan

 Mg. Fiorella Samhan

 Mg. Fiorella Samhan

 La deducción del 20% de la RB no aplica a las rentas

 Mg. Fiorella Samhan

a) El impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley

b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las

 Mg. Fiorella Samhan

RENTA BRUTA RENTA NETA

Cuarta Categoría (-) 20% RB (-)7UIT RNT parcial - (ITF + G x D)

 Mg. Fiorella Samhan

DETERMINACIÓN DE LA FUENTE DE RENTA EXTRANJERA (RNFE)

RNT +RNFE= RNTFE

 Mg. Fiorella Samhan

 Mg. Fiorella Samhan

RNTFE Fórmula para calcular el

Mas de 27 Más de S/.

Más de 54 Más de S/. 30 % I = (0.30 * RNTFE)

 Mg. Fiorella Samhan

* No deberá efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta

* No estando facultado el emisor de los mismos a emitir varios de

 Mg. Fiorella Samhan

RB que se Aplicable contra el pago

 Mg. Fiorella Samhan

 Los perceptores de rentas de 4ta sólo estarán obligados a presentar DJ

 Retenciones a contribuyentes domiciliados:

 Mg. Fiorella Samhan

a) Contribuyentes cuyos ingresos por rentas de 4ta categoría o las rentas

b) Tratándose de rentas por funciones de directores de empresas,

 Mg. Fiorella Samhan

a) Cuando los ingresos que se proyectan percibir en el ejercicio gravable

b) Cuando los ingresos de los directores de empresas, síndicos,

 Mg. Fiorella Samhan

La solicitud se presenta exclusivamente a través de SUNAT

 Mg. Fiorella Samhan

 Tratándose de las Constancias de Autorización otorgadas a través de

 Tratándose de las Constancias de Autorización otorgadas en las

 Mg. Fiorella Samhan

RETENCIONES A partir del día siguiente de su otorgamiento.

A partir del período tributario correspondiente al

• De aprobarse la solicitud en las dependencias de SUNAT o en los Centros

 Mg. Fiorella Samhan

Si con posterioridad al otorgamiento de la autorización de

 Mg. Fiorella Samhan

 Mg. Fiorella Samhan

Renta Neta cuarta Categoría * Tasa (s) del Impuesto

(-) Créditos contra el impuesto (Pagos a cuenta)

Saldo a favor del contribuyente/ Saldo a favor del Fisco

 Mg. Fiorella Samhan

 Mg. Fiorella Samhan

Es importante considerar el valor de la UIT

Año 2014 Valor de la UIT S/. 3800