Derechos del Contribuyente

Los derechos del contribuyente se refieren a las garantías y protecciones establecidas por
la ley para asegurar que los contribuyentes sean tratados de manera justa y equitativa por
las autoridades fiscales. Estos derechos buscan garantizar que los contribuyentes tengan
acceso a la información y asistencia necesaria para cumplir con sus obligaciones
tributarias, así como proteger sus intereses y brindarles un trato respetuoso.
Recursos en vía administrativa
El recurso administrativo puede definirse como un medio para atacar un acto
administrativo que se hace valer normalmente ante un órgano administrativo. Se trata de
un instrumento del que dispone el administrado, lesionado en su esfera de derechos e
intereses jurídicos por un acto administrativo, a fin de obligar a la autoridad administrativa
a hacer una revisión de la oportunidad o de la legalidad del acto atacado.
El recurso puede ser considerado como "una reclamación dirigida a una autoridad
administrativa a fin de dar solución a un conflicto que tiene como fuente un acto jurídico
cuyo autor es, precisamente, una autoridad administrativa"
Las consultas
Definición
Para Guillermo Cabanellas, señala que la consulta “es el dictamen que se dan por escrito
puntualizando y afirmando su opinión, y la propia conferencia de los abogados sobre un
punto cuya acción se le propone” (Cabanellas, 2010, p. 15)
De acuerdo con Checa (2003), la consulta tributaria compone una facultad para los
contribuyentes, a través de la cual se empoderan acerca del adecuado ejercicio de la
normativa tributaria en lo referente a una situación en concreto o una actividad
económica que este por emprenderse. Entonces, las consultas son un mecanismo que
asegura que las leyes tributarias se interpreten y ejecuten de manera correcta.
Rodrigo Patiño Ledesma define a la consulta tributaria como el mecanismo que tienen
tanto las personas jurídicas como naturales, para lograr que la administración emita
directrices claras que permitan aplicar la norma tributaria en un hecho o situación
concreta (Checa, 2003).
La consulta tributaria se constituye en una forma de interpretación individualizada de las
normas tributarias, pues es una vía a través de la cual la Administración interpreta las
normas a solicitud de un interesado. Para MARTÍN QUERALT, la consulta tributaria puede
definirse como "la petición que se realiza a la Administración para que se pronuncie sobre
una materia tributaria que afecta a quien la realiza" (10).
 Según CALVO ORTEGA, la consulta tributaria "es una manifestación de juicio de la
Administración, a solicitud de un sujeto de derecho sobre la aplicación de los tributos a un
supuesto de hecho concreto" (11).
Naturaleza Jurídica
La Consulta Tributaria deriva del derecho petición, mismo que está comprendido dentro
de las diferentes cartas constitucionales y otros tratados internacionales. El Derecho de
Petición (DP) faculta a los miembros de la sociedad dirigirse hacia los poderes del Estado,
con una petición cuyo contenido varía en cuanto a su enfoque, desde algo puntual hasta la
sugerencia para elaborar o enmendar una ley.
De igual forma, en el Artículo 51 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela, establece: “Toda persona tiene el derecho de representar o dirigir peticiones
ante cualquier autoridad, funcionario público o funcionaria pública sobre los asuntos que
sean de la competencia de éstos o éstas, y de obtener oportuna y adecuada respuesta.
Quienes violen este derecho serán sancionados o sancionadas conforme a la ley, pudiendo
ser destituidos o destituidas del cargo respectivo.”
En otras palabras, establece el derecho de toda persona a presentar peticiones ante
autoridades o funcionarios públicos relacionados con asuntos dentro de su competencia.
Este derecho incluye la expectativa de recibir respuestas oportunas y adecuadas a estas
solicitudes. Aquellos que infrinjan este derecho pueden enfrentar sanciones de acuerdo
con la ley, incluso la posibilidad de ser destituidos de sus cargos si incumplen esta
responsabilidad. La disposición enfatiza la importancia de la comunicación entre los
ciudadanos y las instituciones gubernamentales, promoviendo la transparencia y la
rendición de cuentas en la administración pública.
Objetivo y finalidad
El objetivo principal de la consulta tributaria, es responder a todas las dudas e inquietudes
que tiene la ciudadanía como producto del ejercicio de las actividades tributarias y que, de
no ser atendidas, podrían generar problemas en el futuro. La Consulta Tributaria, supone
la existencia de una autoridad Competente, hacia la cual son remitiditas para su atención
y absolución. (Checa-Altamarino & Egas, 2015).
La base legal de la consulta tributaria
El instituto de "las Consultas" en materia tributaria se encuentra regulado en los artículos
260 al 265 del Código Orgánico Tributario (2020).
Asimismo, en su artículo 260, establece que los contribuyentes con un interés personal y
directo pueden realizar consultas a la Administración Tributaria sobre la aplicación de
normas tributarias a una situación específica. Para hacerlo, el solicitante debe presentar
de manera clara y detallada todos los aspectos relevantes de la situación en cuestión, y
también tiene la opción de proporcionar su opinión sustentada.
¿En qué casos la administración no responderá la consulta tributaria?
El artículo 261 del Código Orgánico Tributario (2020), establece las circunstancias en las
cuales las consultas presentadas a la Administración Tributaria no serán atendidas. Estas
situaciones incluyen la falta de cualidad, interés o representación del consultante, la
ausencia de pago de las tasas requeridas por la ley, como por ejemplo cuando no se haya
cancelado las tasas establecidas por la Ley especial (Timbre Fiscal); y la existencia de
recursos pendientes o investigaciones fiscales abiertas relacionadas con el asunto
consultado. En tales casos, la Administración Tributaria no responderá a la consulta
planteada.
Los lapsos para el cumplimiento de obligaciones tributarias
En el Código Orgánico Tributario (2020), en su artículo 262 establece que presentar una
consulta a la Administración Tributaria no tiene el efecto de detener los plazos
establecidos ni eximir al consultante de cumplir con sus deberes tributarios en el ínterin.
En otras palabras, la formulación de una consulta no modifica los tiempos de vencimiento
ni libera al consultante de sus obligaciones tributarias en curso.
¿Cuánto tiempo dispone la Administración Tributaria para responder?
El artículo 263 del COT, establece que la Administración Tributaria tiene un plazo de
treinta (30) días hábiles para responder a una consulta formulada por un contribuyente o
interesado. Durante este período, la Administración debe proporcionar una respuesta a la
consulta planteada.
El efecto de la respuesta dada por la Administración Tributaria
El artículo 264 establece que los contribuyentes que hayan adoptado el criterio o la
interpretación proporcionada por la Administración Tributaria en respuesta a una consulta
no podrán ser sancionados por ello. Además, si la Administración no responde a una
consulta dentro del plazo establecido y el consultante aplica una interpretación coherente
con la opinión fundada expresada en la consulta, tampoco podrá ser sancionado. En
resumen, se protege a los contribuyentes de sanciones cuando actúan conforme a la
interpretación proporcionada por la Administración o cuando la Administración no
responde a tiempo.
El Recurso Jerárquico
Definición
El autor Moya (2004), afirma que el Recurso Jerárquico Tributario tiene su origen en la Ley
de Impuesto sobre la Renta de 1.966. Lo define como: “Un medio de impugnación en vía
administrativa de los actos de la Administración Tributaria de efectos particulares que
lesionen derechos personales y directos. Es un Recurso Ordinario y autónomo que
procede contra aquellos actos de efectos particulares y de naturaleza tributaria, así como
contra los mismos actos si éste último recurso fuese denegado tácitamente.”
El recurso jerárquico puede definirse como la reclamación que se promueve para que el
superior jerárquico del autor del acto que se cuestiona, examine el acto, lo modifique o lo
extinga, siguiendo para ello el procedimiento expresamente establecido en las normas
vigentes.
Además, los recursos tributarios son medios de defensa que los contribuyentes pueden
utilizar cuando consideren que un acto que el Estado le esté imputando no se está dando
de la manera apropiada. A estos actos se les conoce como actos administrativos y se
refieren a una expresión de voluntad de la Administración Pública. Es importante agregar,
que la persona sancionada es la que tiene que presentar el recurso; en el caso de que se
necesite que otra persona lo utilice en su nombre, dicha representación debe notariarse
para que se considere legítima, de otra forma se puede tomar como “falta de interés”, lo
que quiere decir que dicha intervención no le compete a esa persona, ya que la decisión
que tome el Estado no recae sobre ella.
Éste es un recurso meramente administrativo, es decir, que se plantea ante la propia
Administración para que ella misma reconsidere el caso, lo analice más profundamente y
decida teniendo en cuenta datos y argumentos que el contribuyente aportará a lo largo
del proceso.
El Recurso Jerárquico es como un mecanismo de defensa que otorga el COT, la LOA y en
cierta medida la LOPA a al Contribuyentes Aduanero, tiene cada día, una importancia
elevada dentro de la relación existente entre el Contribuyente y la Administración.
Dicho Recurso en esencia, busca ser un mecanismo de defensa distinto a un medio
judicial, en donde el Contribuyente pueda efectivamente impugnar un acto, en el cual se
atente contra sus derechos, recibiendo una solución rápida por parte de la Administración
Aduanera, con respecto a la controversia surgida, siendo esta teóricamente su finalidad,
ya que un medio judicial será, muchas veces extenuante, causando un gasto económico
excesivo, sumado al lento proceso judicial.
Un acto administrativo es nulo cuando: lo estipule la ley, se hayan creado derechos
particulares legales a raíz de una decisión de la jurisprudencia, su contenido sea de ilegal
ejecución y si hubieren sido dictados por autoridades incompetentes o prescindiendo de
algún requisito establecido por la ley (LOPA, Art 18 y 19; C.O.T, Art 240).
El Artículo 18 de la LOPA establece los requisitos esenciales que deben estar presentes en
cada acto administrativo, incluyendo el nombre del ministerio u organismo emisor, lugar y
fecha de emisión, destinatario, resumen de los hechos y fundamentos legales, decisión
correspondiente, nombres y firmas de los funcionarios responsables, junto con el sello de
la oficina. El original del documento debe llevar firmas manuscritas de los funcionarios; no
obstante, en circunstancias justificadas por frecuencia, se puede recurrir a firmas
mecánicas seguras.
El Artículo 19 de la LOPA establece las circunstancias en las cuales los actos
administrativos serán completamente nulos: cuando así lo establezca una norma
constitucional o legal, cuando reiteren un caso previamente resuelto de forma definitiva
que haya generado derechos individuales, a menos que una ley exprese lo contrario,
cuando su contenido sea impracticable o contrario a la ley y cuando sean emitidos por
autoridades claramente incompetentes o sin seguir el proceso establecido por la ley.
Pasos para llevar a cabo el recurso jerárquico

 El recurso jerárquico deberá interponerse mediante escrito donde se expresarán

las razones de hecho y de derecho en que se funde con la asistencia o
representación de abogados o cualquier otro profesional al área tributario éste
recurso deberá interponerse ante la oficina que emanó el acto en un lapso de 25
días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha de la notificación del acto
que se impugna.
 Luego de Interpuesto el recurso, la oficina podrá revocar el acto recurrido o
modificarlo de oficio, si no fuese la máxima autoridad, en caso de que se
compruebe errores de cálculos y otros errores materiales, dentro de los 3 días
hábiles siguientes, contados a partir de la interposición del recurso.
 Su revocación total produce el término del procedimiento, en caso de modificación
de oficio, el recurso procede por la parte no modificada.
 La suspensión de los efectos del acto recurrido, en virtud de la interposición del
recurso no impide exigir el pago de la porción no objetada., la interposición del
recurso suspende los efectos del acto recurrido, la suspensión de los efectos del
acto recurrido en virtud de la interposición del recurso jerárquico, no impide a la
administración tributaria exigir el pago de la porción no objetada.
 La Administración Tributaria admitirá el recurso jerárquico dentro de los 3 días
hábiles siguientes al vencimiento del lapso de la interposición del mismo.
Sin embargo, se considera causal de inadmisibilidad del recurso:

 La falta de cualidad o interés del recurrente

 La caducidad del plazo para ejercer el recurso
 Ilegitimidad de la persona que se presente como apoderado o representante por
no tener capacidad necesaria para recurrir o por no tener la representación que se
atribuye, o porque el poder no sea formal.
 Falta de asistencia o representación de abogado.
Por otra parte, la Administración Tributaria podrá realizar todas las diligencias de
investigación, que considere pertinentes para esclarecer los hechos, pudiendo solicitar del
propio contribuyente informaciones adicionales, que juzgue necesarias y llevando los
resultados al expediente, al igual que todos los elementos de juicio de que disponga. A tal
efecto, se abrirá, una vez admitido el recurso, un lapso probatorio no mayor a 15 días, el
cual será fijado de acuerdo con la complejidad del caso. La administración tributaria
dispondrá de un lapso de 60 días continuos para decidir el recurso contado a partir de la
fecha de culminación del lapso probatorio.
2. Recurso de revisión:
El recurso de revisión contra los actos administrativos firmes podrá intentarse ante los
funcionarios competentes para conocer del recurso jerárquico en los siguientes casos:
 Cuando hubiere aparecido pruebas esenciales para la resolución del asunto, no
disponibles para el momento de su tramitación.
 Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva documentos o testimonios
declarados falsos, por sentencia judicial firme.
 Cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra
manifestación fraudulenta, y ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial firme.
Es importante señalar, que el recurso de revisión solo procede dentro de los 3 meses
siguientes a la fecha de la sentencia y deberá ser decidido en los 30 días siguientes a la
fecha de su presentación.
3. Recurso contencioso tributario:
Es una impugnación de un acto de efecto particular sin necesidad del uso previo de un
recurso jerárquico, o que éste haya sido denegado. El lapso para interponer este recurso
será de 25 días hábiles, contados a partir de la notificación del acto que se impugna o del
vencimiento del lapso previsto para decidir el recurso jerárquico, cuando el recurso no
hubiere sido interpuesto ante el tribunal competente el juez o el funcionario receptor
deberá remitirlo al tribunal competente dentro de los cinco días siguientes.
Por lo tanto, el recurrente podrá solicitar del tribunal competente que reclame al juez o
funcionario receptor el envío del recurso interpuesto, ya que, la suspensión parcial de los
efectos del acto recurrido no impide a la Administración Tributaria exigir el pago de la
porción no suspendida ni objetada.
Revisión de oficio
La revisión de oficio es la potestad que tienen las Administraciones Públicas de revocar los
actos administrativos que, previamente, han dictado mediante la emisión de un nuevo
acto, modificando su contenido, sustituyéndolo o, simplemente, eliminándolo.