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El amparo Tributario

1. Naturaleza jurdica
El amparo tributario configura un mecanismo adicional de proteccin de los derechos de los
contribuyentes. Consagrado en los artculos 302 y siguientes del COT, se muestra acorde con el
artculo 27 de la Constitucin en el que se establece el derecho de todas las personas a ser
amparadas por los tribunales en el goce y ejercicio de sus derechos y garantas constitucionales.
Esta accin constituy una de las innovaciones ms importantes y destacadas del COT de 1982.[33]
Su inclusin como mecanismo de proteccin de los administrados respondi a los lineamientos
establecidos en el artculo 49 de la Constitucin de 1961 que actualmente se corresponden con el
artculo 27 del Texto Fundamental.
No obstante, debe dejarse en claro que el amparo tributario tiene una naturaleza especfica que lo
distingue del amparo constitucional. Como ya ha sido expuesto, el amparo tributario es un medio
judicial previsto en el COT para proteger al administrado del retardo de la Administracin Tributaria
en resolver las peticiones o solicitudes que formulen los administrados con ocasin de la existencia
de la relacin jurdico tributaria; mientras que el amparo constitucional es una va de proteccin de
los derechos y garantas consagrados en la Constitucin as como de aquellos inherentes a la
personas que no figuren en el texto fundamental, y tiene como propsito restablecer la situacin
jurdica infringida o la situacin que ms se acerque a ella.[34]
El problema de asimilar el uno con el otro, o de creer que el amparo tributario es especie del gnero
de amparo constitucional, deriva de la creencia de que el amparo tributario es un medio de
proteccin del derecho de peticin y oportuna respuesta consagrado en el artculo 51 de la
Constitucin. Ahora bien, si se parte de la distincin entre la proteccin de un derecho constitucional
y de la garanta legal que tiene el administrado de que la Administracin cumpla con sus
obligaciones previstas en la ley, en particular aquellas contenidas en el COT, la diferencia entre
ambos medios judiciales resulta ms evidente.
En este orden de ideas es relevante destacar el criterio expuesto por la Sala Constitucional del TSJ
en sentencia N 654 del 30 de junio del 2000, conforme al cual:
...considera esta Sala necesario partir de la premisa de que cuando la disposicin que consagra el
amparo tributario se refiere a las demoras excesivas en que incurra la Administracin Tributaria al
resolver sobre peticiones de los interesados, no es cualquier peticin o solicitud, pues se trata
nicamente de aquellas que pueden formular los sujetos pasivos de la relacin jurdico-tributaria, y
las cuales debe resolver o responder la Administracin Tributaria, en el lapso que establezca el
Cdigo Orgnico Tributario o las leyes especiales que en materia financiera le impongan tal
obligacin
En tal sentido, en el amparo tributario el sujeto activo es cualquier persona afectada en el
entendido de que la afectacin debe derivar de la demora de la resolucin de la peticin que ese
sujeto ha formulado a la Administracin Tributaria, ya sea en calidad de contribuyente, responsable
o de tercero con un inters legtimo de acreditar una obligacin tributaria siendo el sujeto pasivo,
nicamente, la Administracin Tributaria.
Ahora bien cabe destacar la relevancia que al respecto tiene el artculo 4 de la Ley Orgnica de
Procedimientos Administrativos (LOPA) y su vinculacin con el derecho constitucional de peticin y
oportuna respuesta. Conforme a este artculo en los casos en los que la Administracin Tributaria no
resolviere un asunto o recurso dentro de los correspondientes lapsos, se considerar que ha resuelto

negativamente y el interesado podr intentar el recurso inmediatamente siguiente, esta disposicin


consagra el silencio administrativo negativo que opera como una garanta legal de los
administrados frente a la inactividad de la Administracin.
En tal sentido, puede sostenerse que cuando la Administracin ha incurrido en demoras excesivas al
no resolver peticiones o solicitudes dentro de los lapsos que el COT establece para ello, el
administrado debe considerar que su peticin ha sido resulta negativamente conforme a lo previsto
en el artculo 4 de la LOPA, pudiendo entonces, ...intentar el recurso inmediato siguiente.... Esta
misma regulacin existe en el COT con la diferencia fundamental de que en l, cuando se trata de la
resolucin del jerrquico se prohbe a la Administracin dictar un acto expreso si el particular ha
intentado ese recurso siguiente.
Pero, cuando el silencio se produce en el caso del procedimiento que debe dar lugar al acto
definitivo, en materia tributaria, ante la omisin de la Administracin, el particular cuenta con el
amparo tributario.[35]
Por ltimo, vale destacar que la naturaleza del amparo tributario pudiera conllevar a asimilarlo al
recurso por abstencin o carencia, en la medida en que con su ejercicio se pretende que el rgano
jurisdiccional ordene a la Administracin cumplir determinado acto previsto de manera concreta en
la ley.
2. Objeto del recurso
El amparo tributario, segn lo dispone el artculo 302, proceder cuando la Administracin Tributara
incurra en demoras excesivas en la resolucin de las peticiones de los interesados y ellas causen
perjuicios no reparables por los medios ordinarios previstos en el COT o en otras leyes especiales.
Puede afirmarse que el amparo tributario es el medio de defensa de los contribuyentes frente a la
inactividad o actividad ineficiente de la Administracin que le cause graves perjuicios que no son, ni
podrn, ser reparados por los procedimientos administrativos o judiciales contemplados en el COT.
Como bien apunta Ruan Santos, se trata de una frmula de amparo positivo para impedir el
perjuicio que pueda sufrir los contribuyentes a consecuencia de la abstencin injustificada de la
Administracin y obtener de ella por va de intervencin judicial la adopcin del acto solicitado. No
se trata de un amparo negativo destinado a impedir o anular los efectos de un acto ilegal de la
Administracin Tributaria, lo cual, definitivamente sera objeto del recurso contencioso tributario.[36]
3. Condiciones de procedencia
En cuanto a las condiciones de procedencia del recurso, prev el artculo 303 del COT que el amparo
tributario deber presentarse mediante escrito por ante el Tribunal competente. Tal escrito deber
especificar detalladamente las gestiones realizadas por el solicitante y el perjuicio que le ocasiona la
demora. La norma no hace referencia a determinados requisitos de forma del escrito, lo lgico sera
hacer extensible las disposiciones anlogas referidas al recurso contencioso tributario.
De all que el escrito presentado deber cumplir con los requisitos contemplados en el artculo 340
del Cdigo de Procedimiento Civil. Asimismo, esta accin podr ser interpuesta por cualquier
persona que vea afectada sus derechos frente a la falta de respuesta oportuna de la Administracin
Tributaria.
4. Efectos de la decisin

La decisin del amparo tributario est delimitada en el COT y especficamente deber contener una
orden para que la Administracin Tributaria cumpla en un trmino sealado con el trmite o
diligencia solicitada. Tngase en cuanta que el amparo tributario es una accin de cumplimiento,
puesto que su finalidad es que la Administracin Fiscal cumpla con la obligacin que la ley le ha
impuesto.
En lo que respecta al procedimiento, el Tribunal deber fijar un lapso para que las partes presentes
informes. Vencido tal lapso, el Tribunal dictar la decisin en la que se fijar el trmino para que la
Administracin Tributaria se pronuncie sobre el trmite omitido.
Adicionalmente, si el Tribunal lo considera pertinente, podr sustituir la decisin administrativa,
previo afianzamiento del inters fiscal comprometido. Por ltimo, la decisin del amparo tributario
ser apelable en el slo efecto devolutivo, dentro de los 10 das siguientes a su notificacin.

La transaccin judicial en materia tributaria


La transaccin est definida en el artculo 1.713 del Cdigo Civil como el contrato por el cual las
partes mediante recprocas concesiones, terminan un litigio pendiente o precaven un litigio
eventual. Por su parte, el artculo 305 del COT dispone que las partes podrn terminar un proceso
judicial pendiente mediante transaccin homologada ante el juez competente.
En ese sentido, puede colegirse que el ordenamiento jurdico venezolano confiere una doble
naturaleza a la transaccin: en primer trmino la transaccin puede ser calificada como un contrato,
en atencin a que tiene fuerza de ley entre las partes; en segundo trmino, la transaccin es un
mecanismo de autocomposicin procesal en el que las partes, mediante recprocas concesiones,
determinan los lmites de las situaciones jurdicas controvertidas, y de all que esencialmente tenga
efectos declarativos con carcter de cosa juzgada.
Debe entenderse que esta transaccin opera como un medio de terminacin anticipado del proceso
contencioso tributario, por lo que los sujetos de la transaccin judicial tributaria, son,
necesariamente, el contribuyente recurrente y la Administracin Tributaria que dict el acto de
efectos particulares recurrido. No obstante cabe destacar que la transaccin debe estar limitada a
las cuestiones de hecho y no a la interpretacin de la norma. En efecto, la Comisin redactora del
Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina OEA/BID consider que la adopcin de la
transaccin como medio de extincin de la obligacin tributaria no puede versar sobre la
interpretacin de normas tributarias, por cuanto ello significara violar el principio de la legalidad
tributaria.
En cuanto al sometimiento de las controversias tributarias a soluciones transaccionales, la doctrina
clsica ha sostenido su imposibilidad. Ruan Santos sostiene que es absolutamente inadmisible la
posibilidad de transaccin por lo que respecta la validez o invalidez de un acto administrativo; de all
que no sea transigible el ejercicio de la potestad tributaria del Estado.[37] Brewer Carias sostiene
que la Repblica no puede vlidamente otorgar como concesin recproca, y como efecto de la
transaccin, la anulacin de los actos administrativos fiscales pues stos slo pueden ser revocados
por motivos de ilegalidad; tampoco puede la Administracin celebrar una transaccin en la que
renuncie al ejercicio de la competencia tributaria para exigir para exigir y cobrar la deudas fiscales
ya liquidadas.
En cuanto al procedimiento aplicable a la transaccin, la misma deber ser solicitada por el
recurrente, antes del acto de informes mediante escrito que contenga los fundamentos de su

solicitud. Una vez recibido por el Tribunal de la causa, se le dar curso mediante auto notificando a
la Administracin Tributaria. Una vez verificada la notificacin se suspender la causa por un lapso
de noventa (90) das continuos para que las partes discutan los trminos de la transaccin. Ese
plazo puede ser prorrogado, a peticin de las partes, por treinta (30) das ms (artculo 307).
La Administracin Tributaria, al ser notificada de la transaccin, deber formar un expediente del
caso para remitirlo a la Procuradura General de la Repblica conjuntamente con su opinin respecto
a la procedencia de la terminacin anticipada. En el supuesto en el que la Administracin Tributaria
considerase totalmente improcedente la transaccin propuesta, deber notificar de ello al Tribunal
de la causa, solicitndole la continuacin del juicio.
De otra parte, la Procuradura debe emitir una opinin no vinculante
siguientes al recibo del expediente. La falta de opinin se considerar
cabo la transaccin. Cabe destacar que no se requerir la opinin
asunto sometido a ella no exceda de mil unidades tributarias en el
cinco mil si se trata de personas jurdicas.

dentro de los treinta (30) das


como la aceptacin de llevar a
de la Procuradura cuando el
caso de personas naturales y

En el supuesto de que la Administracin Tributaria considerase procedente la transaccin, redactar


el acuerdo correspondiente y lo comunicar al interesado dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes al recibo de la opinin de la Procuradura o al vencimiento del lapso si fuere el caso. Una
vez recibida la propuesta por el interesado, ste deber responder por escrito a la Administracin
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes, si se acoge al acuerdo o si por el contrario, lo
rechaza.
Si el acuerdo es rechazado, el Tribunal debe ordenar la continuacin del juicio en el estado en que se
encuentre. Si se suscribe el acuerdo, una vez homologado por el Tribunal, se dar por terminado el
procedimiento. Tngase en cuenta que la transaccin homologada tiene la misma fuerza entre las
partes que la cosa juzgada (artculo 306).
Debe acotarse que el auto de homologacin es el mecanismo a travs del cual se dota de
ejecutoriedad a la transaccin, en tal sentido viene a suplir la resolucin judicial que faculta a las
partes a solicitar al rgano jurisdiccional el cumplimiento del acuerdo transaccional.

El arbitraje tributario
Naturaleza jurdica
Dentro del conjunto de normas jurdico tributarias encontramos distintos indicios demostrativos de la
presencia de acuerdos entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes. Muestra de ello lo es
el acuerdo anticipado sobre precios de transferencia, previsto en los artculos 143 al 167 de la Ley
de Impuesto Sobre la Renta y en las consultas tributarias. Tales mecanismos facilitan a los
contribuyentes conocer de antemano la posicin de la Administracin respecto al asunto concreto
para que de esa forma se eviten juicios innecesarios. Es tambin conveniente recordar que el
ordenamiento jurdico venezolano ha contemplado figuras de disposicin fiscal, tales como la
condonacin y la reduccin de la deuda tributaria.

El arbitraje tributario se encuentra previsto en los artculos 312 y siguientes del COT. Es un medio
alternativo de resolucin de conflictos cuya regulacin general en Venezuela se encuentra
contemplada en la Ley de Arbitraje Comercial.[39]
Entre las ventajas de la admisibilidad de medios de resolucin alternativos de conflictos debe
destacarse la celeridad para obtener una decisin, la economa y eventual reduccin de costos al
acortar los procedimientos judiciales, la menor formalidad en los procedimientos, la confiabilidad, el
secreto y el descongestionamiento del Poder Judicial, lo que deriva en una mayor eficacia en la
administracin de justicia.[40]
Si bien es cierto que los medios alternativos de resolucin de conflictos ofrecen como ventaja la
economa procesal y la reduccin de los costos; no es menos verdad que el arbitraje no es,
necesariamente, un mtodo menos oneroso que un juicio. En efecto, en un proceso contencioso
tributario el juez es costeado por el Estado, mientras que en el arbitraje los gastos del proceso
recaen en cabeza de las partes, ya sea en el contribuyente o en la Administracin Tributaria y en
algunos casos los procesos arbitrales en la prctica pueden llegar a demorar tanto o ms que lo que
demoran los juicios. Sin embargo, siempre ofrecen la posibilidad, negada en le proceso judicial, de
mayor rapidez y economa.