DEFINICIÓN DEL ACTO ADMINISTRATIVO

Para poder abordar el recurso de revocación debemos retroceder a entender lo que son los
actos administrativos. El significado etimológico de la palabra “acto” proviene del latín
actus y se refiera a la “acción, hecho, o realización solemne de algo (RAE). Jurídicamente
la definición que se aborda es el acto administrativo como la declaración de voluntad de un
órgano de la administración pública de naturaleza regalada o discrecional, susceptible de
crear con eficacia particular o general, obligaciones, facultades o situaciones de naturaleza
administrativa (De Piña, 1991). Romero Acosta nos comparte una definición más amplia y
dice que esta decisión, es decir la manifestación unilateral y externa de la autoridad, “crea,
reconoce, modifica, transmite, declara o extingue derechos u obligaciones”(Acosta
Romero, 1984). En esta misma definición nos dice que generalmente es un acto ejecutivo y
tiene como propósito la satisfacción del interés general. Por su parte, Maria Diez es
especifico al respecto y considera que los actos administrativos surgen de un órgano del
Poder Ejecutivo en ejercicio de su función administrativa. Con las definiciones de los
juristas podemos destacar que una de las características esenciales del acto administrativo
es que proviene del Poder ejecutivo, ya que en esencia derivan de la administración publica
(LIBRO NEGRO).

ELEMENTOS DEL ACTO ADMINISTRATIVO

Para caracterizar los actos administrativos podemos señalar los siguientes elementos: a) el
sujeto, b) la manifestación externa de voluntad, c) el objeto y d) la forma, aunque en
materia de Derecho Fiscal y Administrativo puede haber variabilidad de elementos (Acosta
Romero, 1999). El sujeto activo invariablemente será un órgano administrativo, siempre
competente para la emisión del acto, mientras que el sujeto pasivo pueden ser otros entes
públicos, personas jurídicas colectivas, y los individuos mismos, es decir que los actos
administrativos no solo afectan a particulares sino a los organismos públicos. En lo que
respecta a la manifestación de la voluntad, entendemos la forma en la que se exterioriza el
acto, es decir como transmite los efectos. El objeto debe cumplir con ser posible fiscal y
jurídicamente, ser licito y su realización será dentro de la competencia que el órgano
administrativo tenga.
Los efectos del acto administrativo pueden ser directos, estos son la creación,
modificación, transmisión, extinción de obligaciones y derechos entre otros, y los indirectos
se refieren a la realización misma de la actividad encomendada al órgano administrativo.

EXTINCIÓN DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS

Los actos administrativos pueden extinguirse por medios normales y anormales, según
Acosta Romero la extinción por un medio normal se traduce en el cumplimiento voluntario
y la realización de todas las operaciones necesarias para cumplir con el objeto o contenido
del acto, la cual puede ser realizada por los órganos internos de la administración o por los
particulares. En concreto la extinción se da por la realización del objeto, sea por el
cumplimiento de los órganos de administración, los particulares, cumplimiento de efectos
inmediatos y del plazo.

Contrario a los medios normales, la extinción por medios normales se refiera a los
procedimientos que no culminan con el cumplimiento del acto o su contenido, sino que
impiden la realización, lo hacen ineficaz o lo modifican. Dentro de esta clasificación
encontramos la revocación administrativa, la rescisión, prescripción, caducidad, renuncia
de derecho, irregularidades e ineficacias del acto administrativo entre otras. Haciendo
énfasis particular en la figura de revocación administrativa, es importante distinguir la
diferencia con el recurso de revocación tratado aquí. Ambos términos suelen confundirse
etimológicamente y en su aplicación, por lo que haremos un paréntesis para puntualizar que
la revocación administrativa será considerada como la forma de extinción que deja sin
efectos un acto valido, la decide una autoridad competente y debe estar prevista en la ley y
se emite de oficio, y nunca a petición de un gobernado. Mientras que el recurso de
revocación se puede definir como un medio de defensa que los particulares poseen para
impugnar actos que consideran lesivos a su interés.

RECURSOS ADMINISTRATIVOS: recurso de revocación

El recurso de revocación está previsto en el Código Fiscal de la Federación, en el Art.116

que establece que, contra los actos administrativos en materia fiscal federal, se puede
interponer este recurso. En el mismo Capitulo I del CFF que toca al recurso administrativo
se contemplaba la impugnación de notificación, sin embargo, con las modificaciones del
CCF la tendencia ha sido la unificación de recursos fiscales, quedando solo el de
revocación. Los recursos administrativos son aquellos mecanismos que se ponen a
disposición de los particulares para hacer valer sus derechos frente a la administración
(ASPECTO CORRECTIVO). Existen diferentes clasificación de los recursos
administrativos, distinguiéndolos según su finalidad, su objeto, y considerando su causa.
De acuerdo con Emilio Margain el concepto de recurso administrativo se refiere a “todo
medio de defensa al alcance de los particulares para impugnar ante la Administración
publica los actos y resoluciones por ella dictados, en perjuicio de los propios particulares,
por violaciones al ordenamiento aplicado o falta de aplicación de la disposición debida”. En
este sentido nos ofrece una clasificación más extensa de los recursos administrativos,
agrupándolos en atención ante quien se interponen, quien lo interpone, al tipo de
ordenamiento, a la materia, y al poder que lo substancia o por el ámbito de aplicación.

En atención al objeto que se persigue, encontramos al recurso de reconsideración El

recurso de revocación se establece con el objetico de que la autoridad que dicta una
resolución reconsidere un acto, en cuanto perjudica por causas ajenas al fondo del asunto.
Este recurso tiende a la revocación parcial o total de la resolución impugnada por contener
errores numéricos, de cálculos o procedimientos. Este recurso es aplicable a toda la materia
administrativa y dentro de ésta la materia fiscal, sin embargo, nuestra legislación no es
uniforme en el nombre del recurso, en atención al objeto que se persigue y lo encontramos
en las diferentes leyes bajo la denominación de inconformidad, de revisión, y
reconsideración etc. Con respecto a esto el Tribunal Fiscal se ha pronunciado sobre los
recursos administrativos estableciendo que es INCORRECTO QUE LA AUTORIDAD
PRETENDA EXIGIR COMO REQUISITO DE PROCEDENCIA, QUE SE INCLUYA
FORZOSAMENTE EL TÉRMINO “RECURSO DE REVOCACIÓN”, CUANDO EL
OCURSO QUE SE PRETENDE ANTE LA AUTORIDAD REÚNA LOS ELEMENTOS
SUFICIENTES PARA INFERIR QUE SE TRATE DE ESA INSTANCIA” (R.T.F.F.
Tercera Época. Año I. No.1. enero 1988. P.26).

Aunque La Ley de Procedimientos Administrativo de 1994 pretendía unificar los

procedimientos y los tupos de recursos de materia administrativa, establece su no
aplicabilidad en las materias de carácter fiscal, responsabilidad de servidores públicos,
justicia agraria y laboral, ministerio publico en ejercicio de sus funciones entre otros, lo que
ha generado la creación de otros recursos administrativos y la continua confusión entre
estos. En consecuencia, podemos encontrar además del recurso de revocación en materia
fiscal contenido en el CFF, otras figuras como la instancia de inconformidad en la Ley de
Adquisiciones y Arrendamientos y Servicios del Sector publico aplicables a los actos de
procedimientos de licitación pública, el recurso de revisión en la Ley de Ahorro y Crédito
Popular. En materia de seguridad también se prevén recursos en La Ley del Seguro Social,
y las leyes del INFONAVIT, ISSSTE y el ISSFAM. Los mencionados recursos
administrativos se establecen en su ley respectiva con normatividad propia.

En cuanto al recurso de revocación también la Ley de Comercio Exterior lo establece en

contra de resoluciones en materia de mercado de países de origen, certificación de origen y
cuotas compensatorias. La Ley General de Responsabilidades Administrativas también
señala su aplicación en contra de resoluciones de los Servidores Públicos por la comisión
de faltas administrativas no graves.

Para este trabajo enfatizaremos en el recurso de revocación en materia fiscal, que de

acuerdo con la autoridad fiscal es el medio de defensa legalmente establecido al alcance de
los particulares para impugnar actos y resoluciones dictadas por la autoridad en perjuicio de
ellos. El recurso de revocación que contempla el CFF es un medio de control interno de
legalidad que tiene el propósito de que la autoridad fiscal revise su propia actuación para
determinar si estuvo conforme a derecho, para luego revocar, modificar o confirmar la
resolución impugnada (Prodecom s/f). Es importante mencionar que este caso no existe un
órgano independiente ante el que se interponga, y es la propia autoridad fiscal la que
resuelve la controversia con el contribuyente. Además al recurso de revocación se le puede
clasificar en atención a su optatividad como optativo antes de acudir directamente ante el
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA) y promover un juicio, como
se encuentra señalado en el Art. 125 del CFF:

“El interesado podrá optar por impugnar un acto a través del recurso de revocación o
promover directamente contra dicho acto, juicio ante el TFJFA. Deberá intentar la misma
vía elegida si pretende impugnar un acto administrativo que sea antecedente o consecuente
de otro”.
PROCEDENCIA DEL RECURSO DE REVOCACIÓN.

El recurso de revocación y su tramitación en el CFF esta regulado en el Tirulo quinto De

Los Procedimientos administrativos. Además de la disposición del Art.116 para interponer
este recurso contra actos administrativos en materia fiscal federal, el Art. 117 especifica su
aplicación para las resoluciones definitivas y actos de autoridades fiscales federales. Como
se enumeran las resoluciones contra las que procede el recurso de revocación, en la fracción
I se dice que procederán contra las resoluciones que:

a) Determinen contribuciones, accesorias o aprovechamientos

b) Nieguen la devolución de cantidades que procedan conforme a la ley
c) Dicten las autoridades aduaneras. Las autoridades aduaneras son las que realizan
funciones administrativas relativas a la entrada y salida de mercancías del territorio
nacional. No se debe perder de vista que las autoridades aduaneras pueden emitir
resoluciones no necesariamente fiscales, sino administrativas y en esta fracción solo
se contemplan para aquellas de materia fiscal. Esta fracción puede aplicarse para los
casos en los que no hay duda de su naturaleza fiscal como las cuotas
compensatorias, multas o el impuesto al valor agregado. Sin embargo, no procedería
por ejemplo en la cancelación de un agente aduanal, por tratarse de un caso
administrativo.
d) Resoluciones que causan agravio al particular en materia fiscal. Ejemplos de estos
son el nombramiento de inventor con cargo a caja, la negativa de la autoridad para
autorizar pagos en parcialidades o el rechazo de la garantiza ofrecida para satisfacer
el interés fiscal. Aunque existen las excepciones en lo que respecta a los artículos
33, 36 y 74 del mismo código. Con esta fracción es posible ampliar la aplicación
del recurso ante casos que no se indican específicamente, sin embargo Fernández
Sagardi considera que es conveniente la existencia de las fracciones previas que
permitan mayor claridad en la procedencia.

Con respecto a la fracción II, los actos de autoridades fiscales federal que:

a) Exijan pago de créditos fiscales, alegando su extinción o que el monto real es

inferior al exigido. El particular en este caos cuestiona la existencia del crédito o su
cuantía.
 Es posible que la el crédito que se exige haya sido extinto por su pago,
compensación o preinscripción y la autoridad desconozca por error esta extinción.
También puede tratarse de pagos provisionales que el contribuyente haya realizado
y la autoridad exija montos superiores al debido.
b) Dictados en el procedimiento administrativo de ejecución, alegando que no se
ajustan a la ley o determinen el valor de los bienes embargados. En este caso el
recurso de revocación procederá contra las violaciones después del remate. En el
procedimiento administrativo, las situaciones en las que no se ajuste a la ley pueden
suscitarse en cualquiera de las partes: 1) requerimiento de pago, embargo, remate y
aplicación del producto.
c) Afectan el interés jurídico de terceros en los casos a los que se refiere el Art.128. El
ultimo articulo nos dice que el recurso de revocación podrá hacerse valer por los
terceros que afirmen ser propietarios de los bienes o negociaciones, o titulares de los
derechos embargados. Deberá hacerlo antes de que se finque el remate, la
enajenación fuera de remate o los bienes se adjudiquen a favor del fisco federal.

Los casos en los que no procede el recurso de revocación están previstos en el Art.124 del
CFF en las fracciones I a IX. “Es improcedente el recurso cuando se haga valer contra actos
administrativos:

I. Que no afecten el interés jurídico del recurrente

II. Resoluciones dictadas en recurso administrativo o en cumplimiento de
sentencias
III. Impugnados ante el TFJFA.
IV. Consentidos. Es decir que no se promovió el recurso en el plazo que se señala.
El plazo señalado en el Art.141 del CFF dispone que se debe presentar dentro de
los 30 días siguientes en que haya surtido sus efectos la notificación del acto o
resolución (Art……) A su vez están señaladas las excepciones y se considera un
plazo más corto para actos en el procedimiento administrativo de ejecución que
no se ajusten a la Ley, las violaciones antes del remate se harán valer ante la
autoridad recaudadora hasta el momento de la publicación de convocatoria de
remate y dentro de 10 días a la fecha de su publicación. En el caso de los actos
 de ejecución sobre dinero en efectivo, depósitos en cuenta abierta de
instituciones de crédito y otras excepciones previstas en el Art. 117 del CFF el
plazo para interponer el recurso se computa a partir del día hábil siguiente a la
notificación del requerimiento de pago o del embargo.
V. Conexos a otro que haya sido impugnado por medio de algún recurso o medio
de defensa diferente.

V.II Revocados por los actos de autoridad

V.III. Dictados por la autoridad administrativa en un procedimiento de resolución de

controversias previsto en un tratado para evitar la doble tributación.

IX. Resoluciones dictadas por autoridades extranjeras que determinen impuestos y

sus accesorios cuyo cobro y recaudación se soliciten a las autoridades fiscales
mexicanas.

INTERPOSICIÓN DEL RECURSO

De acuerdo con el Art. 121 el recurso de revocación se interpone a través del buzón
tributario en el plazo de los 30 días a los que se refiere el mismo artículo o podrá
enviarse el escrito de interposición del recurso ante la autoridad competente al
domicilio o a la que emitió o ejecuto el acto, a través de los medios que autorice el
Servicio de administración Tributaria. Además, el articulo 120 señala que el recurso que
se interponga ante autoridad fiscal incompetente, este deberá turnarlo a la que sea
competente. El reglamento interior del Servicio de Administración Tributaria establece
en el Art. 28 en su fracción LV que corresponde a …. Tramitar y resolver los recursos
administrativos interpuestos contra resoluciones o actos de ella misma o de las unidades
administrativas que de ella dependen, así como aquellos que se in