Finanzas y Derecho Tributario Final

Finanzas y
Derecho Tributario
García Torres Valentina

GARCIA TORRES, VALENTINA
FINANZAS Y DERECHO TRIBUTARIO
Finanzas públicas. Nos referimos a la actividad económica del
Estado encaminada a obtener ingresos y realizar gastos, a fin de
lograr la satisfacción de las necesidades públicas.
Este concepto parte de la noción de que, por definición, la
economía se ocupa de la asignación de recursos que son escasos
o insuficientes para la satisfacción de necesidades que son más
amplias que aquellos. Es por esto que se debe recurrir a ciertos
criterios que determinen las prioridades y la medida en las que se
cubrirán estas necesidades y cuáles quedarán insatisfechas.
El Estado tiene la responsabilidad el llevar adelante tareas que
logren el bienestar de los individuos en particular y de la sociedad
en general y para poder realizar estas tareas requiere de medios
económicos. Para cubrir las necesidades amplias del conjunto de
habitantes, el Estado debe realizar una serie de gastos, y para
esto, debe procurarse los ingresos para hacerles frente.
Se trata de una actividad medial, no final. Es decir, ordena medios
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o recursos para aplicarlos a sus funciones a través de gastos.
La actividad financiera del Estado. El Estado, realiza una actividad particular, a través de la cual provee a la población de bienes y servicios, ya sea en
forma onerosa ó en forma gratuita. Si lo hace en forma gratuita, ésta debe financiarse por algún mecanismo distinto al financiamiento proveniente del
mercado.
Entonces lo hace a través de distintos tipos de recursos, tales como los tributos, el uso del crédito público y otras formas de distinta importancia que iremos
estudiando.
Esta actividad en la que el Estado actúa prestando bienes y
servicios en forma gratuita ó cuasi gratuita se llama actividad gubernamental del Estado.
ACTIVIDAD DEL ESTADO ENCAMINADA A OBTENER INGRESOS Y
REALIZAR GASTOS A FIN DE LOGRAR LA SATISFACCIÓN DE
NECESIDADES PÚBLICAS
El fenómeno financiero. Está conformado por dos elementos obtención de recursos y las erogaciones.
Los ingresos estatales y las erogaciones que este efectúa son fenómenos financieros que considerados dinámicamente y en
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conjunto conforman lo que conocemos como la actividad financiera
La actividad financiera del Estado tiene diversos elementos:
a) La Planificación: o sea, estimación de recursos y gastos futuros, que se materializan en un instrumento llamado presupuesto
b) La obtención de ingresos públicos: lo que implica la modalidad de obtención de los mismos (tributos, uso del crédito, etc.) y sus efectos.
c) La aplicación o inversión de dichos ingresos: esta actividad reconoce cómo se afectan los recursos (gasto público) y permite evaluar los efectos
de dichos gastos.
Para entender el fenómeno financiero del Estado es necesario realizar una síntesis de los elementos citados, surgiendo de esta conjunción la
denominada ciencia de las finanzas públicas.
 La política financiera se ocupa de determinar los gastos públicos a realizar y los recursos públicos a obtener para financiar aquéllos, en
circunstancias de tiempo y lugar determinado. El gobierno tiene determinados fines, por lo
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que organiza los recursos y gastos en tal sentido. O sea, antes de poner en ejecución las decisiones
 La economía financiera analiza el fenómeno financiero desde la perspectiva de sus efectos, tanto en el plano individual o social (aspectos micro y
macroeconómicos).
 La Administración financiera: es la especialidad que estudia los instrumentos que deben incorporarse a la contabilidad del Estado, pues reflejan la
actividad económica del mismo a través de un sistema de cuentas. Con el agregado del control, análisis de la gestión administrativa y siempre en el
marco de normas jurídicas autorizantes.
El derecho financiero. Es la rama del ordenamiento jurídico de un Estado, conformado por normas de derecho público, que se ocupa de organizar los
recursos financieros que constituyen la hacienda pública, regulando los procedimientos para el establecimiento y percepción de los ingresos públicos, y para
la programación y realización de los gastos públicos.
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Es decir, es el aspecto jurídico del fenómeno financiero estatal. El conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera estatal en sus
diferentes aspectos: los órganos que la ejercen, los medios en que se exterioriza, y el contenido de las relaciones que origina.
Caracteres y contenido. Al derecho financiero le importa el conjunto de normas que regulan las obligaciones económicas que determinan una
alteración en la composición de la hacienda pública. Las obligaciones del Estado que no son dinerarias no le interesan al derecho financiero, sino a
otras ramas como el derecho administrativo, el cual se encarga, por ejemplo, de las cuestiones disciplinarias de los empleados públicos. El derecho
financiero se concentrará entonces en estudiar los procedimientos por medio de los cuales se gestionan los ingresos y los gastos públicos.
Por el lado de los ingresos, en la actualidad la magnitud de los tributos ha opacado el estudio de las otras dos fuentes de ingresos como lo son el
crédito público y explotación del patrimonio de los gastos, están las normas que regulan que los dineros del Estado se
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destinen a los particulares o a otros entes públicos por medio de pagos por servicios o por bienes obtenidos en pos de la satisfacción de necesidades
públicas.
El presupuesto estatal adquiere una función que es esencial ya que es la norma que se ocupa de la fijación de los gastos públicos y de la estimación de los
ingresos públicos del ejercicio financiero de que se trate
El derecho financiero tiene las siguientes fuentes:
 Constitución Nacional: es la fuente principal de las normas financieras. Contiene una gran cantidad de normas de relevancia financiera dado que cada
competencia que se otorga al Estado importa un costo para su realización.
 Ley.
 Decretos de necesidad y urgencia: contemplados en el artículo 99 inciso 3 del texto constitucional, como competencia del Poder Ejecutivo, se pueden
dictar en circunstancias excepcionales. En materia tributaria su dictado está prohibido, si bien sí pueden regular otros aspectos del derecho financiero.
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 Tratados internacionales.
 Reglamentos: el Poder Ejecutivo tiene potestad para reglamentar leyes, entre ellas las tributarias. También puede dictar reglamentos
autónomos, y al tener la atribución de recaudar las rentas de la Nación, los reglamentos autónomos dictados en tal sentido son la herramienta
natural para disponer la forma de pago, los lugares de pago, las condiciones, los formularios y los empadronamientos, entre otros. En este
sentido tienen especial importancia los reglamentos emanados de los organismos de la administración tributaria: la AFIP y sus homólogos en
las provincias.
 Actos administrativos singulares con relevancia financiera : cualquiera de los millones de actos administrativos que emite el Estado en los que,
por ejemplo, ordena pagos, fija pretensiones tributarias, liquida un impuesto, da por pagado un contrato, entre tantos otros
Necesidades Públicas: son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuación del Estado. Una
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observación de las necesidades humanas en general, demuestra
que ellas son múltiples y aumentan en razón directa a la
civilización. Algunas son de satisfacción indispensable para la vida
normal del hombre, individualmente considerado, pudiendo ser, a
su vez, inmateriales (intelectuales, religiosas, morales, etc.) o
materiales (alimentación, vestido, habitación, etc.).
Servicio Público: son las actividades que el Estado (representado
por el gobierno) realiza en procura de la satisfacción de las
necesidades públicas. Si la actuación estatal busca satisfacer
necesidades públicas absolutas, el servicio público es esencial, en
cambio si la prestación tiene por objeto llenar necesidades públicas
relativas no es esencial. Tanto los servicios públicos esenciales
como los no esenciales, son prestados por el Estado, pero mientras
los inherentes a la soberanía sólo pueden ser suministrados por él
en forma directa, los restantes servicios públicos pueden ser
atendidos, en principio, en forma indirecta y mediante la
intervención de particulares intermediarios o concesionarios bajo
control estatal. Sin embargo, en todos los casos y en esencia,
siempre se trata de una actividad estatal.
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Gasto público. Son erogaciones dinerarias (salida cuantificada de
dinero) que realiza el Estado(sujeto que realiza el gasto) en virtud de
una Ley (Ley de Presupuesto aprobado por el Congreso que dice de
donde obtendrá el Estado los recursos y en qué lo va a gastar en el
próximo año. Se prevé y planifica el año anterior)para cumplir con la
satisfacción de necesidades públicas bajo un presupuesto de
legitimidad.
En cuanto a disciplina técnico jurídica, el gasto del Estado es estudiado
por el derecho presupuestario o derecho del gasto público, el cual se
constituye como sub rama del derecho financiero
Criterios de clasificación del gasto público.
 Gastos ordinarios: son corrientes, periódicos, y reiterativos de
ejercicio financiero en ejercicio financiero. Son los originados
por la norma producción de bienes y servicios del Estado y
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deben ser financiados con ingresos ordinarios, es decir, con gastos de consumo son los que sirven para la producción de
tributos ordinarios e ingresos patrimoniales corrientes. bienes y servicios del Estado. Las transferencias son
 Gastos extraordinarios: son los que no son corrientes y no erogaciones del Estado que se emplean para distribuir sumas
guardan relación periódica alguna. Deben ser satisfechos con de dinero a ciertos individuos como, por ejemplo, el pago de
recursos extraordinarios como los tributos de emergencia o el servicios de la deuda, los beneficios de la seguridad social o el
crédito público. Son los que surgen a partir de guerras o pago de ciertos subsidios a los consumos de servicios públicos.
desastres naturales.
 De capital: son gastos de inversión destinados a obtener
 Productivos: los vinculados con la obtención de bienes de bienes durables que aumentan el activo fijo del Estado y sirven
capital o infraestructura. Se emplean para adquirir bienes de herramienta para la producción de otros bienes y servicios
intermedios y factores para la producción de bienes y servicios públicos del Estado. Puede tratarse de rutas, represas
que, a su vez, producen un incremento en la renta nacional.
hidroeléctricas, centros generadores de energía atómica, entre
 Transferencia (sin contrapartida): son aquellos en donde el tantos otros.
Estado realiza una transferencia sin esperar o recibir algo a Crecimiento del gasto.
cambio. Por ejemplo los subsidios, los planes sociales, etc. El gasto público experimenta un crecimiento continuo con el devenir de
 Corrientes: son aquellos que atienden a operaciones los años. Se sostiene que en épocas normales las sociedades padecen
ordinarias de funcionamiento de la administración pública para un desajuste entre el nivel de gasto público que desean y el nivel de
la prestación de sus respectivos bienes y servicios públicos. Se carga fiscal que están dispuestos a tolerar. Cuando estas sociedades
suelen subdividir en gastos de consumo y transferencias. Los sufren una crisis, movilizan sus recursos y equiparan el gasto público
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que desean con el esfuerzo fiscal que deben realizar. Este incremento
 Aumento del costo de los bienes y servicios intermedios que
de la carga fiscal es aceptado como el único camino para hacer frente
emplea el Estado para producir sus bienes y servicios: el
a la crisis. Estado deberá gastar más para satisfacer la necesidad pública
Las causas que llevan al crecimiento del gasto público. en el mismo nivel que en el ejercicio anterior, lo que implica un
Reales. Son aquellas que se corresponden con un crecimiento aumento del gasto en términos reales.
autentico del gasto público.  Costos de las guerras, la defensa nacional y el armamento : la
 Incremento de la renta nacional: al aumentar la renta nacional, carrera armamentista lleva a un lógico aumento del gasto
hay mayor riqueza en la economía del país. Como público.
consecuencia, el Estado se halla frente a un sector privado más  Crecimiento de la burocracia y del aparato político del Estado:
rico al que se le puede exigir una mayor cantidad de medios el crecimiento de la cantidad de funcionarios públicos es
económicos, tanto cuantitativa como proporcionalmente, a fin causado por la mayor especialización en el cumplimiento de
de obtener más recursos y satisfacer las necesidades con sus funciones por el Estado y por la utilización del empleo
mayor intensidad o encarar la cobertura de nuevas. público como una forma encubierta de dar un subsidio de
 Crecimiento de las tareas y funciones prestadas por el Estado : desempleo.
el aumento de lo que se consideran necesidades públicas que  Cambios e innovaciones tecnológicos.
deben ser satisfechas por el Estado conlleva un aumento de  Factor socio cultural: el sentido de la responsabilidad social,
gasto público. Esto ocurre cuando el Estado pasa de gendarme política y ética, con relación a un estándar de vida mínimo para
a intervencionista. toda la población importa un gasto público ascendente, ya que
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por lo común el nivel escogido importa elevar hacia él a una Absoluto y relativo. Implican la incorporación de nuevas
parte importante de la población. En materia cultural y social, el necesidades a atender que conllevan un gasto por parte del
aumento del nivel de vida importa también el incremento de la Estado.
cobertura de dichas necesidades.
 Incremento territorial: si un Estado aumenta su superficie por la
Aparentes. Cuando es correctamente medido demuestran que no incorporación de nuevos territorios, o si se unen dos Estados,
existe tal aumento del gasto público. habrá un aumento del gasto ya que aumenta la zona a atender
 Envilecimiento de la moneda: que la moneda pierda valor en sí en cuanto a funciones estatales que deben desarrollarse.
misma como consecuencia de la inflación importa una suma  Incremento de la población: que ingrese población por
nominalmente superior cada año, aunque a moneda constante migración, que aumente el crecimiento vegetativo y que suba la
dicho bien o servicio se mantenga en el costo anterior o se expectativa de vida, producen un aumento de gasto público. Sin
haya abaratado. embargo, al aumentar la población puede ser que la
 Modificaciones en los criterios de la contabilidad pública: si hay participación final del gasto público en el PBI sea incierta.
una modificación en los métodos de contabilidad pública, es
decir, en la forma de reflejar los ingresos y egresos del Estado, El presupuesto. Es un instituto jurídico, propio del derecho financiero,
puede llevar a un aparente aumento del gasto público que en que se plasma en una ley que contiene, para un determinado período
verdad no está. de tiempo o ejercicio financiero, la previsión total de ingresos que
obtendrá el Estado de sus diversas fuentes, como también la
autorización de todos los gastos a realizar, con un determinado grado
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de detalle, para brindar los servicios estatales programados tendientes recursos respondan a la recaudación de ingresos a obtener. Este
a la satisfacción de las necesidades públicas. principio se denomina, también, de veracidad, el que se vulnera
Principios generales cuando se estiman en exceso o en defecto gastos o recursos.
Claridad. Este principio se refiere a la forma del presupuesto y consiste Universalidad. Se establece que el presupuesto debe contener los
en que el presupuesto debe hacerse de tal forma que responda a un gastos y recursos públicos considerados en forma separada y por su
ordenamiento que permita hacerlo entendible por: totalidad: es decir, no deben compensarse gastos con recursos. Al
 Aquellos que deciden su aprobación (Poder Legislativo). compensar gastos con recursos se reducen ambos y, en
 Aquellos responsables de su ejecución (administración). consecuencia, se distorsiona la adecuada presentación del
 Los ciudadanos en general, de modo que puedan entender el presupuesto.
uso de los recursos públicos que el Estado toma de los mismos. Unidad.Este principio se refiere a la forma del presupuesto y a que
Pueden darse motivos de la falta de claridad de los presupuestos: a. todas las entradas y salidas se incluyan en el documento
Asociados con el hecho de querer ocultar demasiados gastos o presupuestario (unidad de documento). De ese modo se permite tener
recursos y, en consecuencia, hacer difícil la interpretación del un panorama de conjunto de las operaciones financieras, ya que si se
documento público. b. Excesivo tecnicismo por parte de aquellos que lo tiene un presupuesto fragmentado no se puede tener idea del conjunto,
formulan. de la magnitud y composición de los recursos y gastos públicos.
Exactitud. Este principio se refiere a la necesidad que, al preparar el Especificación.Se refiere, básicamente, al aspecto financiero del
presupuesto, las previsiones de gastos respondan a cifras ciertas, presupuesto y significa que, en materia de ingresos, deben señalarse
necesarias para atender servicios y, a su vez, las estimaciones de con precisión las fuentes que los originan y, en materia de gastos, las
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características de los bienes y servicios que deben adquirirse o apunta a ofrecer información oportuna, confiable y sistemática que
pagarse. La especificación significa no sólo la distinción del objeto de pueda ser objeto de control y auditoría por diversos responsables de
los gastos o las fuentes de los ingresos sino, además, la ubicación de ello, en particular por el ciudadano, de modo de comprender sin duda
aquéllos y, a veces, de éstos, dentro de las jurisdicciones o entidades, ni ambigüedad la rendición de cuentas de la gestión del mandatario.
a nivel de las distintas categorías programáticas y según una Bien es cierto que la transparencia se halla implícita en la claridad,
distribución espacial. exactitud, etc.
Anualidad.Este principio tiene su fundamento, por un lado, en la Equilibrio presupuestario.
característica dinámica de la acción estatal y de la realidad global del Un presupuesto es equilibrado cuando durante su vigencia gastos y
país y, por otro, en la misma naturaleza del presupuesto. A través de recursos totalizan sumas iguales; es deficitario cuando los gastos
este principio se procura la armonización de dos posiciones extremas. exceden a los recursos, y tienesuperávit cuando queda un remanente
Por un lado, aquella que propugna un período presupuestario positivo, o sea cuando los recursos son superiores al gasto.
plurianual; tal amplitud imposibilita la previsión con cierto grado de
minuciosidad y, por otro, aquella que sostiene que sea subanual; tal
brevedad impide la realización de las correspondientes tareas. La
programación de la ejecución del presupuesto se efectúa por períodos
subanuales.
Generalidad. En los últimos años se ha impulsado la idea de la
“transparencia fiscal” que tiende a convertirse en un “principio” y que
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Cuando hablamos de recursos públicos nos referimos a toda suma
de dinero obtenida por el Estado y que está destinada a la cobertura
de los gastos públicos ocasionados por las actividades estatales.
Clasificación. La doctrina señala las siguientes clasificaciones en
materia de recursos públicos. Las mismas tienen criterios variados lo
cual permite una mayor comprensión de este fenómeno
 Originarios: cuando provienen directamente del empleo del
patrimonio del Estado. Es decir, cuando el Estado explota
bienes que le son propios y obtiene un rendimiento por
ellos. Es el caso de la venta o el alquiler de bienes de
dominio estatal. En estas operaciones el Estado suele
actuar casi en un pie de igualdad con los particulares y no
hay coacción en la contratación, por lo que se equipara, al
menos en términos ideales, a las actividades que realizan
éstos en los mercados en los que operan
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 Derivados: son aquellos en los que el Estado obtiene Estado no puede tener finalidades distintas que las que son propias
ingresos ejerciendo su poder de imperio sobre las personas de su creación conceptual.
sometidas a sus potestades. En este caso, nos referimos Bienes de dominio público. Están fuera del comercio ya que es un
esencialmente a los recursos tributarios. carácter esencial de estos el ser inalienables. No se pueden enajenar,
 Ordinarios: son aquellos recursos que se obtienen embargar, ni pueden ser objeto de usucapión. Por lo general están
regularmente en el tiempo. Percibir un impuesto habitual destinados al uso público, pero puede ocurrir que este se restrinja a
como el impuesto a las ganancias es ordinario. El crédito través de leyes y ordenanzas, en procura del bien común.
público es considerado ordinario hoy en día en tanto se
Bienes de dominio privado.En cambio, sí están dentro del comercio y
recurre a él con habitualidad y regularidad.
el Estado los posee en iguales condiciones que las que los
 Extraordinarios:son aquellos que se logran en particulares tienen respecto de sus bienes, aunque sujeto a normas
circunstancias especiales o eventuales. Sucede, por específicas que dicte para su regulación.
ejemplo, con la enajenación del patrimonio estatal.
Los bienes del Estado, ya sea que formen parte de uno u otro
Tradicionalmente la emisión de deuda pública se
dominio, son susceptibles de generar ingresos públicos, sea por vía
consideraba extraordinaria, pero esto ha cambiado con el
de la enajenación, como de su explotación
tiempo
 Renta de capital. Son ingresos que recibe el Estado cuando
Recursos Patrimoniales o de Dominio..El Estado, como toda
forma parte de sociedades anónimas al momento de la
persona, posee un patrimonio. Los bienes que lo integran están
distribución de ganancias entre los socios. Esos dividendos
ligados a la consecución de las finalidades públicas considerando el
reciben el nombre de renta de capital.
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 Enajenación de activos. son bienes de los que el Estado se los recursos gratuitos son de escasa importancia cuantitativa y de
deprende y recibe un ingreso por ellos. irregular percepción, no obedeciendo generalmente a regla alguna de
Recursos de Empresas Estatales. Dentro del patrimonio estatal
oportunidad económica ya que son esporádicos.
se encuentran ciertas empresas en las que participa el Estado, sea
Herencia Vacante: nuestro país tiene el sistema de herederos
como único dueño o bien conjuntamente con otras personas que
forzosos a través del parentesco, entonces es muy raro que quede
pueden ser públicas o privadas. Esta actividad empresarial
vacante una herencia porque siempre hay un beneficiario. La
desarrollada por el Estado tiene como resultado una utilidad o un
normativa prevé que cuando no hay un heredero forzoso, esos bienes
quebranto que impactará en la hacienda pública ya que importará
quedan en poder del Estado, adquiriendo la herencia vacante por los
un ingreso o una deuda de la que, como accionista, deberá
medios necesarios: juicio sucesorio, liquidación de bienes e inventario.
hacerse cargo en la mediad en que corresponda.
Recursos derivados de Sanciones Patrimoniales: Una de las
Recursos Gratuitos: algo gratuito es una liberalidad, cuando doy
misiones más trascendentales del Estado consiste en asegurar el
algo sin recibir nada a cambio. Puede también el Estado obtener
orden jurídico normativo castigando mediante sanciones o
ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la entrega no onerosa
penalidades a quienes infringen dicha normatividad. Entre esas
de bienes por parte de terceros. Éstos facultan dichos bienes en forma
sanciones están aquellas de tipo patrimonial (p. ej., multas), que son
voluntaria y sin que el Estado utilice su poder de imperio. Los ingresos
prestaciones pecuniarias coactivamente exigidas a los particulares
de este tipo pueden provenir de particulares (p. ej., donaciones,
para reprimir las acciones ilícitas, para resarcir el daño a la
legados, etc.), de entes internacionales o de Estados extranjeros
colectividad que significa el impedimento o la turbación en la acción
(p.ej., ayudas internacionales para reconstrucción de daños bélicos).
estatal destinada a satisfacer las necesidades públicas y para
Pueden ser bienes muebles o inmuebles. Los ingresos derivados de
intimidar a los trasgresores a los fines de que no cometan nuevas
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infracciones sancionables. No obstante que estas penalidades sobre sus habitantes, es decir su capacidad para obtener los fondos
proporcionan algún ingreso (aunque reducido) al Estado, carecen de con los cuales pagar los servicios de la deuda y restituir el capital en
tal finalidad, y de allí su gran diferencia con el tributo. El objetivo el tiempo convenido. Esa aptitud, en definitiva, está vinculada con su
esencial del tributo es obtener rentas para el ente público, mientras potestad de establecer y recaudar tributos sobre sus habitantes, por lo
que las penalidades patrimoniales procuran disuadir de la comisión de que también es importante tomar en cuenta la riqueza de la economía
actos ilícitos. del país que es la que, es definitiva, procurará a ellos los medios para
Recursos tributarios. Los recursos tributarios son exacciones hacer frente a los tributos.
(Acción y efecto de exigir impuestos, multas, deudas, etc.) coercitivas Recursos monetarios. La creación de moneda es una fuente de
por parte del Estado frente a la comunidad, basadas o sustentadas en ingresos públicos para el Estado.El Estado reserva para sí la facultad
el principio de la capacidad contributiva que implica la determinación de crear y emitir moneda, que es un activo sin valor de uso y que los
de la actitud económica de soportar la carga. Son decisiones agentes económicos emplean en sus transacciones como medio de
unilaterales del Estado sin participación de la voluntad de la gente. pago, con valor cancelatorio obligado de las deudas.
Recursos del Crédito público. El crédito público es la aptitud
 EMISIÓN COMO REGULADOR ECONÓMICO. En la
política, económica, jurídica y moral de un Estado para obtener dinero medida en que aumenten los Bienes y Servicios, hará más
o bienes en préstamos basada en la confianza de que goza por su falta moneda. Aquí no hablamos de un recurso monetario,
patrimonio, por los recursos de los que pueda disponer, o por su sino como un regulador del mercado, para evitar el
propia conducta anterior frente a situaciones similares. La solvencia excedente.
del Estado no se funda en su patrimonio, ya que él responder con un
factor ajeno a éste, que es el poder de imperio que puede ejercer
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 EMISION COMO MEDIO DE OBTENER INGRESO. Lo
hace cuando se produce un déficit presupuestario. Es una
medida extrema para evitar que se desequilibre el mercado.
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Derecho Tributario. Es la parte del Derecho Financiero que
comprende el conjunto de normas y principios jurídicos que tienen por
objeto la regulación de aquellos ingresos públicos que tienen carácter
tributario. Es decir, se ocupa de la regulación de las obligaciones
tributarias sustantivas o materiales. Estas son las que consisten en dar
una suma de dinero al Estado y que poseen carácter definitivamente
contributivo
Autonomía. La autonomía de las ramas del Derecho consiste en que
el estudio de esa parte del ordenamiento jurídico pueda realizarse de
manera unitaria, en el marco de una disciplina que tenga una
metodología propia y unos principios comunes. Sin embargo,
autonomía no implica independencia completa o aislamiento de las
demás ramas del Derecho, ya que todas forman parte del mismo
sistema jurídico, que debe interpretarse armónicamente. La autonomía
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simplemente hace alusión a la existencia de unos principios comunes,

1. Tipicidad del hecho imponible: el hecho o situación tomada
a ciertas normas que tratan al tema y a la aplicación de una
como hipótesis condicionante de la obligación tributaria
metodología jurídica homogénea al conjunto de que se trate.
debe estar señalado con todos sus elementos componentes
Esto ciertamente se da para el Derecho Tributario, el cual posee y de permitir conocer con certeza si, desde el punto de vista
actualmente conceptos, principios, institutos y métodos propios que lo descriptivo, determinada circunstancia fáctica cae o no
dentro de lo tributable;
distinguen del Derecho Privado, sin que ello implique sostener que se
2. Distinción de tributos en género y especie;
aparta del sistema de Derecho argentino o que no es compatible con CARACTERÍSTICAS 3. Distribución de potestades tributarias entre la nación y las
los principios generales de Derecho que rigen el ordenamiento en su ESPECIFICAS provincias;
conjunto. Potestad tributaria: el Estado está autorizado para 4. Analogía: no es aplicable para colmar lagunas que se
generar tributos en forma unilateral y coactiva. El objeto produjesen con respecto a los elementos estructurales del
de la prestación surge como consecuencia de la tributo ni tampoco es aplicable con respecto a exenciones.
potestad tributaria del Estado, que a su vez deriva de su 5. Retroactividad: tampoco es admisible la aplicación
poder soberano. La supremacía se exterioriza de manera retroactiva de las normas que establece el tributo con
CARACTERÍSTICAS respecto a alguno de sus elementos estructurales;
más clara en los vínculos internos del poder con los
COMflNES individuos que forman parte del Estado. La potestad 6. Indisponibilidad del crédito tributario: el estado no está
tributaria se agoto en todo cuanto implique actos de facultado para decidir si cobra o no el tributo según
compulsión contra el individuo para obligarlo al pago; ponderaciones de oportunidad o conveniencia
Normatividad legal: la coacción solo vale si está
expresada en normas jurídicas emanadas de quien Subdivisiones del Derecho Tributario. Comprende dos grandes
ejerza el poder de crear leyes. Implica que los derechos partes: la primera, o parte general, donde están comprendidas las
y obligaciones del sujeto activo y de los sujetos pasivos
derivan de igual manera de la ley.

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normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, y la segunda o tareas investigadoras de tipo policial, necesarias en muchos
parte especial, que contiene las disposiciones especificas de los casos para detectar a los evasores ocultos.
distintos gravámenes que integran un régimen tributario. d) El derecho procesal tributario contiene las normas que regulan
Y dentro de la parte general encontramos la siguiente subdivisión. las controversias de todo tipo que se plantean entre el fisco y
a) El derecho constitucional estudia las normas fundamentales los sujetos pasivos, ya sea en relación a la existencia misma de
que disciplinan el ejercicio del poder tributario. También se la obligación tributaria, a su monto, a los pasos que debe seguir
ocupa de la delimitación y coordinación de poderes entre el fisco para ejecutar forzadamente su crédito, para aplicar o
las distintas esferas estatales en los países con régimen federal hacer aplicar sanciones y a los procedimientos que el sujeto
de gobierno. pasivo debe emplear para reclamar la devolución de las
b) El derecho tributario material contiene las normas sustanciales cantidades indebidamente pagadas al Estado.
relativas en general a la obligación tributaria. Estudia cómo e) El derecho penal tributario regula jurídicamente lo concerniente
nace la obligación de paga tributos (mediante la configuración a las infracciones fiscales y sus sanciones.
del hecho imponible) y cómo se extingue esa obligación: f) El derecho internacional tributario estudia las normas que
examina también cuáles son sus diferentes elementos. corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanías
c) El derecho tributario formal estudia todo lo concerniente a la entran en contacto, para evitar problemas de doble imposición y
aplicación de la norma material al caso concreto en sus coordinar métodos que eviten la evasión internacional hoy en
diferentes aspectos; analiza especialmente la determinación del boga mediante los precios de transferencia, el uso abusivo de
tributo así como la fiscalización de los contribuyentes y las los tratados, la utilización de los paraísos fiscales y otras
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modalidades cada vez más sofisticadas de evasión en el orden Tasa: consiste en un tributo (…) que contiene en su hecho imponible,
internacional. además, la necesaria existencia de una actividad de la administración
Los tributos. “Toda prestación patrimonial obligatoria (habitualmente pública dirigida de manera individual hacia el particular. Es decir, que,
pecuniaria), establecida por ley, a cargo de las personas físicas y si no existe esa contraprestación, falta un requisito esencial y sine qua
jurídicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia non para el nacimiento de la obligación tributaria. En el caso de la tasa,
ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfacción a los fines que el la contraprestación no necesariamente ha de implicar un beneficio para
Estado y a los restantes entes públicos estén encomendados”. el particular. Es decir, no hace falta que la actividad estatal en cuestión
Los tributos pueden clasificarse en técnicos, económicos y jurídicos. lo beneficie. Un ejemplo puede ser la tasa por el servicio de acarreo de
CLASIFICACIÓN JflRÍDICA automóviles estacionados en infracción a las normas de tránsito.
Impuesto: es una obligación de dar una suma de dinero, Contribución especial: es también un tributo (…) que contiene en
coactivamente establecida por una ley de acuerdo con la capacidad su hecho imposible, además, la necesaria existencia de una actividad
contributiva de los sujetos llamados a sufragarla, para la financiación de la administración, dirigía al particular, pero esta actividad sí ha de
de gastos públicos, que es debida a un ente público, nacida por la reportarle una ventaja o beneficio, sea actual o futuro. Ejemplo de una
realización de ciertos hechos o actos lícitos previstos en el presupuesto contribución especial puede ser aquella que se genera ante la
de hecho determinado por el legislados, y que no incluye en él una construcción de una plaza o la ampliación de la red de subte que
contraprestación a cargo del Estado hacia el sujeto pasivo del beneficia a un grupo de contribuyentes determinado.
gravamen. Esta última es su característica distintiva con relación a las
demás especies.
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IMPUESTOS. Es el tributo que se establece sobre los sujetos en razón contribuyente de facto que es aquel que soporta la carga del
de la valorización política de una manifestación de la riqueza objetiva- impuesto al término de todos los procesos de traslación.
independientemente de la consideración de las circunstancias  Impuestos reales y personales. Hay diferentes criterios, uno de
personales de los sujetos a los que esta riqueza pertenece o entre las ellos dispone que la clasificación se base en que los personales
cuales se transfiere- o subjetiva, teniendo en cuenta las circunstancias son aquellos que buscan determinar la capacidad contributiva
personales de los sujetos pasivos. de las personas físicas, discriminando la cuantía del gravamen
Clasificación de los Impuestos. según las circunstancias económicas personales del
 Directos e indirectos: un primer criterio de clasificación consiste contribuyente. Por el contrario, reales son aquellos que eligen
en considerar como directos aquellos que se recaudan como hecho imponibles manifestaciones objetivas de riqueza,
periódicamente de contribuyentes registrados como tales, prescindiendo de las circunstancias personales del
mientras que son indirectos aquellos que se recaudan contribuyente. Pueden ser los réditos o productos de una fuente
accidentalmente de personas no registradas. determinada, algún bien patrimonial.
Un segundo criterio consiste en considerar como directos a los  Impuestos generales y especiales: Llamase generales a los
que son soportados efectivamente por los contribuyentes impuestos que gravan todas las manifestaciones de riquezas de
designados como tales por la ley, o sea que no se trasladan una determinada naturaleza, sea en forma personal o real. En
sobre otros sujetos; y como indirectos los que, en cambio, se cambio, se consideran especiales los impuestos que gravan
trasladan a sujetos distintos del contribuyente de iure. Surge el solo una determinada especie de manifestación de riqueza,
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dejando libres de tributos a las demás especias de la misma Percusión. Se denomina así al efecto que atiende al momento de pago
naturaleza. del impuesto por parte del contribuyente. Además del significado
 Impuestos periódicos o por una sola vez: Tiene algún interés el jurídico del pago por el obligado a hacerlo, aquí interesa ver la manera
distingo entre los impuestos que se pagan anualmente o por en que afecta a la economía del sujeto, si tiene liquidez para realizar el
periodos menores, por tratarse de gravámenes que se aplican abono, si ha de solicitar un aplazamiento o un plan de facilidades de
sobre manifestaciones de riqueza de carácter periódico o pago, si debe vender patrimonio para solventar el gasto, o si debe
permanente, y los impuestos que se aplican por una sola vez. recurrir al endeudamiento
El impuesto puede aplicarse por una sola vez aun cuando el Traslación. Es el fenómeno económico que se da cuando el sujeto
hecho imponible sea permanente o periódico, si el Estado elige
pasivo de impuesto, el contribuyente, lo ha pagado e intenta transferir
ese impuesto para cubrir necesidades extraordinarias que se
el peso económico del impuesto hacia otras personas con las que se
limitan a un momento determinado, sin que la necesidad se
relaciona en el mercado, incorporándolo en el precio de sus bienes o
prolongue en el tiempo o pueda proveerse a su satisfacción por
servicios como un elemento más de su estructura de costos o bien
otros instrumentos financieros.
descontándolo del precio de sus insumos. La traslación puede,
Efectos de los impuestos. Un impuesto nunca es neutral, en términos
además, llevarse a cabo de manera oblicua, cuando en vez de incidir
económicos, ya que de una u otra forma impacta en el funcionamiento
en el precio de la mercadería o servicio gravado, incide en el de otros
de un mercado y en la conducta de sus actores. De allí que se haya
bienes o servicios distintos. Y puede ocurrir tanto hacia adelante como
estudiado diversos efectos económicos que puede generar.
hacia atrás en la cadena de comercialización de estos otros bienes o
servicios incidiendo en sus precios o en sus insumos.
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Incidencia. Así como los sujetos trasladan el tributo, desde un punto Remoción. En el caso anterior, los efectos de la difusión suponen una
de vista económico, habría alguna que, finalmente, no pueda hacerlo y actitud ciertamente pasiva del contribuyente de facto. Ahora bien, éste
deba absorber el impacto económico del gravamen. Ello se denomina puede tomar otras actitudes a fin de neutralización la incidencia del
incidencia del impuesto. Por lo general los impuestos suelen gravamen
trasladarse hacia adelante, desde los productores hacia los Amortización. Es un efecto propio de los impuestos reales, es decir,
consumidores, por lo cual la incidencia se suele verificar en los los que gravan los capitales durables invertidos. Si el impuesto de que
consumidores finales de bienes y servicios, ya que ellos conforman el se trata es ordinario, en el sentido de permanente, al gravar la tenencia
último eslabón de la cadena de consumo. de ese capital, y en definitiva al incidir en forma duradera sobre su
Difusión. Son los efectos económicos posteriores en el tiempo al de la renta, representa una disminución del valor del bien. Es decir que al
incidencia. Es decir, la incidencia es definitiva en cuanto no hay valor actual del bien se le ha de restar el valor del impuesto que debe
posibilidad de trasladar el impuesto modificando los precios con los pagarse durante un lapso largo de tiempo.
que trabaja el contribuyente de facto o sujeto incidido. Por ende, los Capitalización. Es el efecto inverso al anterior, que importa el
efectos ulteriores a la incidencia se podrán experimentar en distintos aumento de valor de un bien durable, gravado por un impuesto real
sentidos en el contribuyente, pues afectará el empleo de su renta o, permanente, dado cuando el tributo se deroga o se reduce de su
incluso, si ésta es insuficiente para solventar el tributo, en su monto.
patrimonio, que deberá ser vendido, al menos en parte, para soportar Noticia. Este fenómeno se refiere, sencillamente, a lo que ocurre en el
el gravamen. mercado cuando se conoce la posible existencia de un nuevo
gravamen o bien de un aumento, derogación o disminución de uno ya
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existente. La modificación de las conductas de los operadores

 Divisibilidad del servicio o de la actividad administrativa.
económicos se dará en la dirección que les lleve a evitar o aminorar la
 Carácter obligatorio o voluntario de la demanda de la actividad
existencia del gravamen, o a aprovechar las ventajas en caso de su
o de su recepción: la voluntariedad del servicio puede estar
disminución.
referida a tres situaciones
TASAS. Es un ingreso público, regulado por el derecho público,
 Existencia o no de un beneficio para el sujeto pasivo
obtenido por un ente, titular de un derecho de crédito frente al
 Monto de la tasa.
contribuyente obligado, como consecuencia de la aplicación de la ley a
Clasificación de las tasas. Son tasas judiciales aquella que se
un hecho indicativo de capacidad económico, que no constituye la
establecen para el financiamiento del Poder Judicial. Se suelen cobrar
sanción de un ilícito, que está fundamentalmente destinado a
por la presentación de demandas y la tramitación de expedientes
proporcionar recursos económicos para la atención de los gastos
judiciales. Por otro lado, son tasas administrativas las que se emplean
públicos, y que está vinculado con una específica contraprestación
para retribuir y financiar servicios que son brindados por la
hacia un particular determinado. Si esta contraprestación no se da, no
administración pública, así como también, las sumas que han de
hay hecho imponible y surge el derecho del contribuyente a la
pagarse por ciertos trámites, como, por ejemplo, la expedición de una
devolución de lo pagado.
constancia registral o de un título universitario.
Características fundamentales.
Graduación de las tasas. Causan serios problemas: el del coste total
 Decisión financiera. del servicio a retribuir mediante tasas, y el del modo individual a cobrar
 Tributo vinculado. a cada particular alcanzado por la prestación estatal a retribuir por el
 Contraprestación. tributo.
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 Monto global a recaudar por una tasa. El monto global a ese costo presupuestado entre los ciudadanos afectados por el
recaudar por la tasa tiene como tope el costo global del servicio servicio en cuestión. La primera, como ya se ha explicado, es la
retribuido. Estamos frente a una relación causal en la que la distribución directa del costo del servicio entre los
recaudación de la tasa está ligada a la prestación del servicio. contribuyentes usuarios. Ahora bien, el legislador puede elegir
Consecuentemente, si lo que recauda la administración por otras alternativas, las cuales se basan fundamentalmente en
este concepto tributario supera más allá de lo razonablemente criterios mencionados anteriormente: la capacidad contributiva
calculado para solventar los costos del servicio, se deberá y el criterio del beneficio. Al hacerse en razón del beneficio, la
reintegrar el excedente a los contribuyentes. Determinado el forma de distribución del coste de la tasa quedará hecha de
costo global del servicio, la primera alternativa es que el monto manera similar a la que ocurre con los precios de mercado. Es
de la tasa sea financiado de manera directa según la cantidad decir, la parte del coste del servicio de que se trata que se
de contribuyentes que consuman el servicio del cual se trate. decida financiar por medio de una tasa, sea el coste total o
Por ejemplo, en el caso de un servicio de recolección de parcial, se dividirá de acuerdo con la utilización que se haga del
residuos industriales, en el cual haya cinco contribuyentes servicio. A mayor utilización, mayor será el monto de la
beneficiados, el total del costo del servicio de recolección se obligación tributaria. Por ejemplo, en el caso de la tasa por el
distribuirá entre éstos. servicio de agua potable que se pueda controlar mediante
 Monto individual de la tasa. Habiendo estimado el costo global medidores, estará la tasa cobrada en función del consumo
del servicio y, en consecuencia, determinado cuánto debe efectivo que se haga. En cambio, si se decide distribuir el coste
recaudarse con la tasa, existen distintas formar para distribuir en función de lo que cada contribuyente posee, el segundo
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paso será que el legislador defina qué parámetro de capacidad a las similitudes que se presentan entre ellos, podemos decir que los
contributiva le parece relevante para proceder a este reparto. dos son medios de financiación y que en los existe una relación
Por ejemplo, algunas tasas como las de alumbrado, barrio, económica subyacente, de prestación y contraprestación, generalmente
limpieza y recolección de residuos sueles utilizar como baremo de tipo sinalagmática.
el valor del inmueble del contribuyente afectado por el servicio CONTRIBUCIONES ESPECIALES. Pueden definirse a partir del
Diferencia en los precios concepto de tributo, destacando sus hechos diferenciadores. Aquí esa
Entre las diferencias fundamentales encontramos que mientras las tasas característica peculiar es que debe existir una actividad de la
hacen surgir una obligación por la mera voluntad de la ley, los precios administración que reporte alguna ventaja al contribuyente, sea un
públicos son el resultado de la voluntaria suscripción de un contrato incremento en su patrimonio, o un ahorro de un gasto en que
regido por normas de derecho público o privado, según el caso. En las necesariamente debería incurrir, actualmente o en el futuro.
tasas está presente el elemento coacción, mientras que en los precios Contribución de mejoras. Es un tipo de contribución especial en la cual
públicos prima la autonomía de la voluntad. Por otro lado, al ser un se retribuye parte del costo de una obra pública estableciendo ese
ingreso tributario, la tasa verá condicionado su régimen jurídico tributo sobre aquellos habitantes que se hayan beneficiado
debiendo ajustarse a las disposiciones sobre ejecución, existencia de especialmente por su realización al haber experimentado un aumento en
presunciones y ajenidad al ámbito del derecho del consumo. Los precios el valor de sus propiedades como consecuencia de la realización de la
públicos, por su parte, deben ajustarse a un régimen que suele ser obra pública.
diverso, regulado por relaciones de consumo y vinculado siempre al
 Relación entre el monto de la contribución y el beneficio de la
ámbito de la voluntad de las partes y al contrato establecido. En cuanto obra pública. Para dictar una contribución de mejoran deben
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considerarse varios elementos. En primer lugar, es de inmuebles que habrán de beneficiarse puede no ser
imprescindible saber el costo total de la obra realizada o a homogéneo dado que el área de influencia de la obra es
realizar. Seguidamente, el legislador debe determinar qué variable. Por lo tanto, el conjunto admite subdivisiones según el
porción de ese costo es el que financiará mediante la grado de aumento de valor experimentado, que dará como
contribución de mejoras. Si bien no hay norma que resultado un gravamen de diversa cuantía. Determinados los
expresamente impida que la obra se financie completamente contribuyentes y hechas las subdivisiones necesarias se
mediante este tributo, hay algunos argumentos para oponerse a obtendrá la cuota que cada uno deberá pagar. Se trata de un
ellos. El primero, es que no sería justo que una obra que habrá tributo extraordinario, en el sentido de que se paga una sola
de ser aprovechada por la comunidad en conjunto se realizase vez. Ello no impide que, como puede dar un monto importante a
sólo a costa de algunos de sus miembros. Por otro lado, la pagar, se pueda establecer una financiación para hacer un
magnitud del costo de ciertas obras no se condice con la pago en un determinado número de cuotas.
posibilidad de financiarse únicamente mediante este tributo, Peaje. Es también un tributo exigido como contraprestación por la
que no siempre posee una capacidad productiva o recaudatoria utilización de una obra pública, o por ciertas obras e instalaciones
suficiente. realizadas por el Estado.
 Destino del producto. Una vez establecido el porcentaje a
NATflRALEZA JflRIDICA
distribuir, hará falta identificar quiénes serán los contribuyentes,
De ser un tributo, algunos dicen que sería asimilable a la tasa, dada la
en virtud de haber experimentado en sus respectivos inmuebles
contraprestación que el Estado brinda a cambio del pago exigido,
un aumento de valor debido a la obra en cuestión. El conjunto
consistente en el uso de un bien del dominio público. Otros, sin
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embargo, opinan que sería una contribución especial dado que hay un En el fallo Nación v. Arenera El Libertador SRL, donde se discutió la
beneficio obtenido por quien emplea esas obras o instalaciones. No es constitucionalidad del cobro de un peaje para circular por el canal de
óbice a la caracterización como tributo el hecho de que el sujeto activo navegación Mitre, dijo que esto no resultaba contrario a la libertad de
de la obligación tributaria a pagar no sea directamente el Estado. En circulación dado que el cobro del peaje tenía como propósito el
las concesiones viales quien está autorizado a cobrar el peaje es el sufragar el dragado, balizamiento, ensanche, profundización y todo
particular concesionario del Estado, tomando en cuenta que tiene otros trabajo destinado a la mejor utilización del canal, como así
autorización de la administración para hacerlo, y que el legislador lo ha también la construcción y mantenimiento de cualquier otra obra
previsto y fijado. accesoria o complementaria tendiente a mejorar las condiciones de
CONSTITflCIONALIDAD EN ARGENTINA navegabilidad, seguridad y apoyo a la navegación, y al mantenimiento
Para establecer un peaje por el empleo de un camino, se requiere, de los elementos utilizados para dicho fines.
inexorablemente, de una vía alternativa de libre tránsito. Ello no surge Todo estos, objetivos comprendidos dentro de las facultades
de norma alguna, sino de una construcción formulada en base al conferidas a la Constitución al Congreso Nacional en su artículo 75,
principio constitucional de libre tránsito presente en el artículo 14 de la inciso 18
Constitución. Por ende, habrá que demostrar que la existencia de un
único camino, por cuyo uso se exige el pago de un peaje, impide la
libre circulación dentro del país o hacia el exterior. La Corte Suprema,
al respecto, ha establecido que no es preciso que para el cobro del
peaje exista una vía alternativa.
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Potestad tributaria. Es la facultad que tiene el Estado de crear,
modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creación obliga al pego
por las personas sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la
facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede
compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus
rentas o patrimonios para atender las necesidades públicas.
Caracterización:
• Abstracto: es la potestad derivada del poder de imperio que
pertenece al Estado y que le otorga el derecho de aplicar
tributos.
• Permanente: no se extingue con el transcurso del tiempo. Al
derivar de la soberanía del Estado, sólo puede extinguirse con
el Estado mismo, en tanto subsista, indefectiblemente habrá
poder de gravitar.
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• Irrenunciable: El Estado no puede desprenderse de este legales. Si así sucede, el Estado se convierte en el titular de un
atributo esencial, puesto que sin ese poder tributario no podría derecho subjetivo tributario. Frente a él tendrá obligados a dar, a hacer
subsistir. o a no hacer.
• Indelegable: este aspecto está íntimamente relacionado con el Poder de Eximir. Así como el Estado tiene poder impositivo para
anterior. Renunciar importaría desprenderse de un derecho en poder gravar a los ciudadanos, también tiene poder de eximir para
forma absoluta y total, delegar importaría transferirlo a un poder desgravarlos.
tercero de manera transitoria. En principio, nace la obligación tributaria, pero no es exigible en virtud
Por un lado la potestad tributaria significa supremacía y, por otro, de la exoneración. Se realiza el hecho generador, pero el Estado exime
sujeción. Es decir, hay un ente que se coloca en el plano superior y, a ciertos sujetos de pagar. Si existe demasiada exoneración, se puede
frente a él, una masa de individuos ubicada en el plano inferior. Desde generar una distorsión de la igualdad, que finalmente afectará la libre
el punto de vista jurídico, el ejercicio de la potestad tributaria no competencia.
reconoce más límites que los que derivan de los preceptos ¿Cuáles son las exenciones? Están exentos del gravamen:
constitucionales. a) Las ganancias de los fiscos Nacional, provinciales y
Este ejercicio implica que quedarán obligados a pagar tributos aquellos municipales y las de las instituciones pertenecientes a los
respecto de los cuales se materialice el presupuesto de hecho mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos
construido por las leyes a dictarse. Como consecuencia, la concreción en el artículo 1º de la Ley Nº 22.016.
de la obligación tributaria se producirá solamente si los sujetos quedan b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes
encuadrados en los presupuestos de hecho previstos por las normas nacionales, en cuanto la exención que éstas acuerdan
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comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las pertenecientes a la Iglesia Católica Apostólica Romana serán
ganancias deriven directamente de la explotación o actividad beneficiarias del tratamiento dispensado por el presente inciso
principal que motivó la exención a dichas entidades. sin necesidad de tramitación adicional alguna, bastando la
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus certificación que a tal efecto expida la Secretaría de Culto del
funciones por los diplomáticos, agentes consulares y demás Ministerio de Relaciones Exteriores, Comercio Internacional y
representantes oficiales de países extranjeros en Argentina; las Culto).
ganancias derivadas de edificios de propiedad de países f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y
extranjeros destinados para oficina o casa habitación de su entidades civiles de asistencia social, salud pública, caridad,
representante y los intereses provenientes de depósitos fiscales beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias,
de los mismos, todo a condición de reciprocidad (siempre que artísticas, gremiales y las de cultura física o intelectual, siempre
los representantes oficiales de Argentina en el extranjero que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los
tengan el mismo tratamiento respecto a este tema). fines de su creación y en ningún caso se distribuyan, directa o
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier indirectamente, entre los socios.
naturaleza y las que bajo cualquier denominación (retorno, g) Esta exención no será de aplicación en el caso de fundaciones
interés accionario, etc.) distribuyen las cooperativas de y asociaciones o entidades civiles de carácter gremial que
consumo entre sus socios. desarrollen actividades industriales y/o comerciales.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas (los Institutos de
Vida Consagrada y las Sociedades de Vida Apostólica
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Se excluyen de esta exención aquellas entidades que obtienen sus Surge de la interpretación del texto constitucional, que los poderes
recursos, en todo o en parte, de la explotación de espectáculos fiscales resultan distribuidos de la siguiente manera:
públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares. CORRESPONDE A LA NACION
Estas son las exenciones más importantes. VER LA CLASIFICACIÓN 1. Derechos aduaneros: exclusivamente y en forma permanente.
COMPLETA EN LA LEY 2. Impuestos indirectos: en concurrencia con las provincias y en
Principios constitucionales de la Tributación de naturaleza forma permanente.
política. Según el art. 1 de la Constitución Nacional, nuestro país ha 3. Impuestos directos: con carácter transitorio y configurándose
adoptado la forma federal de gobierno, lo cual implica que existen las circunstancias del art. 75 inc. 2 párrafo 2.
diversos entes estatales: un Estado nacional o central y Estados CORRESPONDE A LAS PROVINCIAS
provinciales. Por otra parte los art. 5 y 123 establecen que las 1. Impuestos indirectos: en concurrencia con la Nación y en forma
provincias deben asegurar su régimen municipal: en consecuencia permanente.
surgen los municipios como un tercer orden de ente estatal con poder 2. Impuestos directos: en forma exclusiva y permanente, salvo
tributario. que la Nación haga uso de la facultad del art. 75 inc. 2 párrafo
De este sistema político descentralizado derivan importantes 2.
consecuencias para el sistema tributario, dado que los entes MUNICIPIOS
gubernamentales mencionados aparecen como 3 sujetos diferenciados Los municipios aparecen, entonces, como personas jurídicas
dotados de poder tributario autónomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones
provinciales. Si los municipios solo tienen una autonomía restringida y
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se supeditan a la normativa provincial, no pueden tener iguales favor del Estado, algo del patrimonio de los particulares. De allí que, en
poderes políticos que la Nación y las provincias, ni tampoco poderes el Estado de derecho, esto no sea legítimo si no se obtiene por
tributarios similares a ellos, se sitúan en un grado inferior. decisión de los órganos representativos de la soberanía popular
En conclusión, la municipalidad aparece como entidad de derecho Principios constitucionales de la Tributación en la defensa de los
público estatal, tiene autonomía, entendiendo como tal la capacidad de derechos individuales.
dictar sus propias normas dentro del marco general y sin sujeción a la El principio de igualdad se halla consignado en el art. 16 del la
normativa provincial Constitución, en su doble forma de igualdad ante la ley y de igualdad
Principio de legalidad tributaria. Es un principio fundamental del como base del impuesto y de las cargas públicas.
derecho tributario sintetizado en el aforismo “no hay tributo sin ley que Art. 16: La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de
lo establezca”. nacimiento: No hay en ella fueros personales ni títulos de nobleza.
El principio de legalidad requiere que todo tributo sea sancionado por Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los
una ley, entendida ésta como la disposición que emana del órgano empleos sin otra condición que la idoneidad. La igualdad es la base del
constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los impuesto y de las cargas públicas.
procedimientos establecidos por la Constitución para la sanción de las Este principio no refiere a una igualdad absoluta (porque esto traería
leyes. aparejado las mayores desigualdades) sino que hace referencia a la
El principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentren
contribuyentes en su derecho de propiedad. Los tributos importan en análogas situaciones. Esto permite la formación de distingos o
restricciones a ese derecho, ya que en virtud de ellos se sustrae, a categorías, siempre que éstas sean razonables, con exclusión de toda
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discriminación arbitraria, injusta u hostil contra determinadas personas inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisión que, en
o categorías de personas. última instancia, corresponde a la Corte Suprema nacional por vía del
El principio de No Confiscatoriedad La Constitución Nacional recurso extraordinario.
asegura la inviolabilidad de la propiedad privada, su libre uso y En materia tributaria, la creación y percepción de gravámenes están
disposición y prohíbe la confiscación (arts. 14 y 17). La tributación no sometidas (como cualquier otro acto estatal) al control judicial de
puede, por vía indirecta, violar tales garantías constitucionales. constitucionalidad. Si yo, que debo pagar un tributo, me siento
Ha sostenido la Corte Suprema que los tributos son confiscatorios agraviado (porque considero que me cobran mucho, porque siento que
cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La se están quedando con parte de mi propiedad, etc.), puedo presentar
razonabilidad de la imposición debe establecerse en cada caso una queja.
concreto, según las exigencias de tiempo y lugar, y según los fines A modo de advertencia cabe aclarar que Control Jurisdiccional
económicos. Sociales de cada impuesto. significa resolver una controversia o cuestión de acuerdo a la Ley.
Para determinar los límites admisibles fuera de los cuales el tributo es El sujeto puede sentirse agraviado por.
confiscatorio, el tribunal actuante debe examinar aisladamente cada 1. Interpretación: por el sentido y alcance que el legislador le ha
gravamen sin tener en cuenta los recargos o las multas. dado a la norma.
Control jurisdiccional. Dentro de la separación de poderes que deriva 2. Por la apreciación del hecho imponible.
de nuestro régimen de gobierno, el órgano a quien corresponde velar 3. Cuando considero que la norma transgrede la CN. Ejemplo 840.
por el debido acatamiento a la constitución es el Poder Judicial. Todos Libertad de ejercer. Es la expresada en los siguientes artículos de la
los jueces con competencia en el caso pueden declarar la Constitución Nacional.
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Artículo 9° - En todo el territorio de la Nación no habrá más aduanas Artículo 14 - Todos los habitantes de la Nación gozan de los siguientes
que las nacionales, en las cuales regirán las tarifas que sancione el derechos conforme a las leyes que reglamenten su ejercicio; a saber:
Congreso. De trabajar y ejercer toda industria lícita; de navegar y comerciar; de
Artículo 10 - En el interior de la República es libre de derechos la peticionar a las autoridades; de entrar, permanecer, transitar y salir del
circulación de los efectos de producción o fabricación nacional, así territorio argentino; de publicar sus ideas por la prensa sin censura
como la de los géneros y mercancías de todas clases, despachadas en previa; de usar y disponer de su propiedad; de asociarse con fines
las aduanas exteriores. útiles; de profesar libremente su culto; de enseñar y aprender.
Artículo 11 - Los artículos de producción o fabricación nacional o
extranjera, así como los ganados de toda especie, que pasen por
territorio de una provincia a otra, serán libres de los derechos llamados
de tránsito, siéndolo también los carruajes, buques o bestias en que se
transporten; y ningún otro derecho podrá imponérseles en adelante,
cualquiera que sea su denominación, por el hecho de transitar el
territorio.
Artículo 12 - Los buques destinados de una provincia a otra, no serán
obligados a entrar, anclar y pagar derechos por causa de tránsito; sin
que en ningún caso puedan concederse preferencias a un puerto
respecto de otro, por medio de leyes o reglamentos de comercio. 22
RESUMEN-2020
El derecho tributario material tiene la específica misión de prever los
aspectos sustanciales de la futura relación jurídica que se trabara entre
el Estado y sujetos pasivos con motivo del tributo. Será
complementado por el derecho tributario material, quien esta
indefectiblemente unido.
La relación jurídica tributaria principal, supone una relación entre
dos sujetos, no es una relación de poder, sino jurídica, si bien el
Estado tiene potestad tributaria para establecer tributos, se puede decir
que nacida la obligación tributaria, los sujetos están en situación de
igualdad.
La relación jurídica tributaria principal es el vinculo jurídico obligacional
que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensión
de una prestación pecuniaria a titulo de tributo, y un sujeto pasivo, que
está obligado a la prestación.
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Obligación Tributaria. Resulta necesario que la obligación tributaria,

-Es la vinculación establecida por una norma
también llamada obligación tributaria sustantiva, tiene una estructura
jurídica entre una circunstancia condicionante (la
idéntica a la del instituto de la obligación que da la Teoría General del
configuración del hecho imponible previsto como
Derecho, en tanto es un vínculo jurídico que constriñe a un sujeto
hipótesis) y una consecuencia jurídica (el
deudo a dar algo a un sujeto acreedor.
mandato de pago tributario)
La obligación tributaria sustantiva es entonces el vínculo entre el ente
-Establecida por esa misma norma legal entre
recaudador o sujeto acreedor de la relación tributaria y el contribuyente
pretensión del fisco como sujeto activo y la
deudor del pago del tributo, que se perfecciona cuando se da el
obligación de aquel que la ley designe, como
CARACTERISTICAS supuesto comprendido en el hecho imponible.
sujeto pasivo.
Estructura lógica de las normas que regulan La relación jurídica tributaria posee un elemento objetivo
tal relación y uno subjetivo. El objetivo hace referencia a la manera
- El supuesto hipotético (hecho imponible) que ELEMENTOS en que se ha de cuantificar la obligación tributaria
cumplido en la realidad torna normalmente sustantiva, y el subjetivo a la relación entre el sujeto
aplicable el mandato de pago tributario contenido pasivo que debe cumplir con el pago de un tributo, y el
en la norma. sujeto pasivo acreedor de la obligación.
-El mandato de pago tributario, conectado al

Sujeto activo. El sujeto activo de la obligación tributaria es el ente que
tiene a su cargo la potestad de gestión e inspección del gravamen y la
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de exigir su pago. Si bien de acuerdo a las previsiones Creemos que es inconveniente llamar “contribuyente” al
constitucionales, el Estado es el titular del poder tributario, no debe destinatario legal que no asume por ley la obligación de pagar
confundirse esto con la posición del sujeto activo. Esta generalmente el tributo al fisco por haber sido objeto de sustitución. La
es ocupada por el mismo ente estatal, pero cierto es que puede ser obligación del sustituido, es la resarcir al sustituto, pero no la de
resignada en beneficio de otro ente público o incluso de un tercero con pagar el tributo al fisco
fuerte ligazón con la actividad del Estado.  Responsable solidario. No se excluye de la relación tributaria
Sujeto pasivo. El sujeto pasivo de la obligación tributaria es aquella principal al destinatario legal tributario, pero se ubica a su lado
persona, sea física o jurídica, que está obligada a pagar el gravamen a un tercero ajeno a la producción del hecho imponible y se
por disposición de la ley. La subjetividad pasiva de la obligación asigna, también a ese tercero- el carácter de sujeto pasivo de la
tributaria presenta ciertos matices y complicaciones, ya que, junto al relación jurídica tributaria principal.
contribuyente, aparecen otras personas que, por disposición de la ley, El destinatario legal (o sea el que configura el hecho imponible)
coinciden en el cumplimiento del gravamen. y el tercero extraño a esa configuración del hecho imponible
 Contribuyente. Es el destinatario legal tributario que debe coexisten como sujetos pasivos indistintos de la relación
pagar el tributo al fisco. Al estar referido a él el mandato de jurídica tributaria principal.
pago tributario, pasa a ser sujeto pasivo. Este tercero recibe el nombre de responsable (incorrecta
Se trata de un deudor a titulo propio. Es aquel cuya capacidad denominación).
contributiva tuvo en cuenta el legislador al crear el tributo y es En efecto, todos aquellos a quienes la ley declara sujetos
quien sufre en sus bienes el detrimento económico tributario. pasivos de la relación tributaria principal, son igualmente
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“responsables”, sin interesar si son o no configuradores del legislación argentina. Si el contribuyente no los acompaña en la
hecho imponible. sujeción, serán sustitutos.
 Responsable sustituto. Se da cuando el legislador resuelve Agente de percepción.
reemplazar al destinatario legal de la relación tributaria La ley los obliga porque son deudores del contribuyente. Deben retener
principal. Surgiendo un solo vinculo entre el sujeto activo fisco y la parte del pago que corresponda a la deuda del contribuyente. Ej:
el sujeto pasivo sustituto. retenciones que realiza el empleador (clase)
El sustituto (que es ajeno a la configuración del hecho Está en una situación tal que le permite recibir del contribuyente un
imponible) ocupa el puesto que debiera haber ocupado el monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco.
configurador del hecho imponible, y desplaza a este último de la El agente de percepción o recaudación recibe del contribuyente el
relación tributaria principal. monto tributario que luego debe ingresar al fisco. Tal situación se da
Por ello, el sustituto no queda obligado “junto a” el destinatario porque el agente de percepción proporciona al contribuyente un
legal tributario (como sucede en el responsable solidario), sino servicio o le transfiere un bien
en “lugar del destinatario legal tributario”
Agente de retención.
Agentes de retención y de percepción. Ambos son sujetos pasivos
Retiene conforme a su función. Se halla en contacto directo con un
de la relación jurídica tributaria principal por deuda ajena. No se puede importe dinerario de propiedad del contribuyente o que este debe
decir a priori si son “responsables solidarios” o “sustitutos”. Si el recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que
legislador los crea, pero a su lado deja al contribuyente, serán corresponda al fisco en concepto de tributo. Ej: escribano.
responsables solidarios. Este es el criterio general que rige en la
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Como principio, estas obligaciones son solidarias (art.8 ley 11.683). en la imposibilidad de cumplir correcta y tempestivamente con
Pero no es directa sino subsidiaria (se habilita con la mera intimación, la obligación.
es una subsidiaridad limitada) Queda exento si se lo ha colocado en 2) Si la deuda tributaria se extingue para uno de los sujetos
imposibilidad de administrar los bienes del contribuyente. pasivos solidarios, se extingue para todos.
Solidaridad Tributaria. Hay solidaridad tributaria cuando la ley 3) Si el fisco reclama el total de la deuda a uno de los sujetos y
prescribe que dos o más sujetos pasivos queden obligados al este resulta insolvente, puede reclamar esa deuda a los otros.
cumplimiento total de la misma prestación. Los vínculos son 4) La interrupción de la prescripción operada en contra de uno de
autónomos porque el fisco puede exigir a cualquiera de ellos la los sujetos pasivos solidarios, perjudica a los otros.
totalidad de la deuda, pero como integran una sola relación jurídica 5) Si el fisco inicia reclamo judicial de deuda tributaria contra uno
tributaria por identidad de objeto son también independientes. Los que de los solidarios y obtiene sentencia favorable, la cosa juzgada
tienen responsabilidad solidaria y directa son los agentes de retención alcanza a todos los solidarios. A la inversa sucede lo mismo, si
y percepción. iniciado el juicio contra el deudor solidario, este triunfa
Efectos utilizando una defensa o excepción común, los otros deudores
1) El fisco acreedor tiene la facultad de exigir la totalidad de la solidarios pueden invocar exitosamente la “cosa juzgada”.
deuda tributaria a cualquiera de los sujetos pasivos solidarios. 6) La solidaridad del causante no implica que os herederos sean
Sin embargo, las leyes tributarias suelen introducir variantes. solidarios entre sí. Si fallece uno de los sujetos pasivos
Estas consisten en que el responsable solidario queda liberado solidarios dejando más de un heredero, cada uno de los
de responsabilidad si demuestra que el contribuyente lo coloco
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herederos solo está obligado a pagar la cuota correspondiente plausible de capacidad contributiva, sea una renta, un patrimonio o un
en proporción a su haber hereditario gasto.
7) Cada uno de los sujetos pasivos solidarios, en caso de ser Espacial: es el que hace referencia al ámbito geográfico en que se
demandado, puede oponer todas las excepciones que sean desarrolla el aspecto material del hecho imponible o en el que surte
comunes a todos los sujetos pasivos solidarios (ej, prescripción sus efectos. Es el aspecto que permite lugar la manifestación de
de la deuda) riqueza del sujeto pasivo con el ente estatal creador del gravamen.
Hecho imponible. Temporal: se refiere al instante en el cual el hecho imponible se
El hecho imponible es el particular presupuesto de hecho normativo entiende realizado de forma íntegra, produciendo el devengo de la
fijado hipotéticamente por las leyes tributarias, al que se liga como obligación tributaria. Su determinación puede no ser sencilla y por eso
efecto o consecuencia jurídica el nacimiento de la obligación tributaria. la ley debe precisarla.
Esta obligación tributaria representa para el contribuyente la obligación Cuantitativo: es el que determina la medida en que el hecho imponible
de pago de un gravamen, cuyo incumplimiento genera una serie de se realiza, su cuantía, volumen o intensidad. En los tributos fijos este
sanciones, tanto resarcitorias como punitorias. aspecto no es susceptible de darse en diverso grado, ya que sólo en
Naturaleza jurídica. Hecho jurídico que para establecerlo ha sido los variables tiene sentido medir la intensidad con la que se verifica un
precedido por un hecho económico. hecho imponible
ASPECTOS Clasificación.
Material: consiste en el propio hecho, acto, negocio o situación que se  Hecho imponible simple: son aquellos que se encuentran
grava, porque el legislador considera que es una exteriorización constituidos por un único acto o situación que tiene lugar de
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forma aislada, como puede ser una compraventa, gravada en imponibles de mayor complejidad que generan obligaciones
nuestro sistema por el IVA. tributarias más importantes como el impuesto a las ganancias o
 Hecho imponible complejo: los que se componen de una serie el pago de ingresos brutos
de circunstancias o actuaciones que juntos conforman el Domicilio fiscal. Se liga a la idea de la ubicación del sujeto pasivo en
presupuesto que hace nacer la obligación tributaria. Es el caso sus relaciones múltiples con la administración tributaria. Es el lugar en
del impuesto a las ganancias que grava la renta neta obtenida el cual se reputarán válidas las notificaciones de la administración,
durante todo un ejercicio fiscal. determinado, además, la competencia de los órganos tributarios, en
 Hecho imponible instantáneo: son aquellos que se producen o razón del territorio. Este concepto vinculado especialmente a la faz
se verifican en un momento determinado, es decir, administrativa, tiene capital importancia en término de seguridad
independientemente de otras circunstancias, y son por tal jurídica para el contribuyente y de los demás sujetos pasivos, ya que
motivo, suficientes para originar la obligación tributaria las notificaciones producen emplazamientos, y efectos jurídicos que
sustantiva. Es el caso del IVA que es una erogación del hecho
sólo podrían retrotraerse si se produjera alguna nulidad en la
de realizar una compraventa o del impuesto al cheque como
notificación.
consecuencia inmediata de una operación bancaria
Extinción de la obligación tributaria. Es necesario tener en cuenta
determinada.
que las obligaciones tributarias responden al esquema de la Teoría
 Hecho imponible de ejercicio: son los que abarcan un
General del Derecho. Por ende, sus modos de extinción serán, en
determinado proceso que se desarrolla en el tiempo el cual
principio, los determinados por dicha teoría, salvo que el legislador
recibirá el nombre de “período impositivo”. Son hechos
disponga una cosa diversa.
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Pago. Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de tuviera ya acreditas por la AFIP como aquellas otras que él mismo
la relación jurídica tributaria principal, lo que presupone la existencia de hubiera consignada en declaraciones anteriores.
un crédito por suma liquida y exigible a favor del fisco. Confusión. La confusión sucede cuando una misma persona reúne las
En principio, son aplicables al pago, las normas del derecho civil, calidades de acreedor y de deudor simultáneamente, de la misma
aunque con caracteres supletorios de las normas tributarias para el obligación. Este instituto puede verificarse en el derecho tributario ya
caso que estas últimas no contemplasen algún supuesto. que el Estado puede llegar a ser heredero a título universal del deudor
Compensación. La compensación opera como un doble pago en cuyo caso quedaría a cargo del activo y del pasivo del patrimonio
cruzado, ante la existencia de deudas simultáneas entre dos partes del causante, incluyendo entre las deudas, aquellas de origen tributario
que reúnen, recíprocamente entre sí, el carácter de deudor y de que lo tienen por sujeto activo.
acreedor. Así, extingue las obligaciones hasta la concurrencia de la Novación. La novación consiste en la transformación de una deuda en
menor de ellas. otra, quedando extinguida la primera.
En materia tributaria, la compensación procede tanto a instancias del Las leyes de regularización tributaria: Se produce ante las leyes de
Fisco como del contribuyente, aunque en este caso requiere la regularización tributaria: es una novación condicionada, porque si se
conformidad de la AFIP. Opera tanto de oficio como a pedido de parte. incumple el plan, caduca y renace la obligación primaria.
También permite compensar sumar de dinero debidas por causas Ello por cuanto en el caso de deudas tributarias no pagadas a su
tributarias sea por iguales o diferentes gravámenes, o de diferentes debido tiempo, tales deudas originarias quedan extinguidas mediante
conceptos. Asimismo, comprende tanto las sumas que el contribuyente el sostenimiento del deudor al régimen de “regularización patrimonial o
tributaria”.
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Prescripción. Es un medio para liberarse de una obligación por el

 Interrupción. Por su lado, el instituto de la interrupción
transcurso del tiempo y una excepción para repeler una acción por el
tiene carácter puntual, consistente en que un hecho o
solo hecho que quien la entabla dejó de intentarlo durante cierto lapso acto, al suceder, inutiliza el tiempo transcurrido hasta
de tiempo o bien de ejercer el derecho al que ella se refiere. ese instante. El legislador nacional ha previsto las
 Suspensión. El curso del plazo de prescripción puede verse siguientes causales específicas de interrupción en la
afectado por el acaecimiento de ciertas causales que LPF:
suspenden su cómputo. Mientras dicha causal actúa y esté  El reconocimiento expreso o tácito de la
presente, el tiempo que transcurre no se cuenta dentro del obligación sustantiva.
plazo de prescripción, y cuando deja de actuar, éste se reinicia,  La renuncia del sujeto pasivo al término de
añadiéndosele al período ya transcurrido antes de que prescripción ya corrido.
sobreviniera la causal.  El inicio del juicio de ejecución fiscal tendiente al
El legislador ha previsto causales de suspensión del cómputo cobro del tributo determinado de oficio o bien de
del plazo en el artículo 65 inciso a y c, el artículo 65 bis y el 66 una intimación administrativa debidamente
de la LPF. Aparte de estos, suele ser habitual que el legislador notificada.
dicte normas que suspendan de manera general y por un cierto Condonación. La condonación o remisión de una deuda tributaria
tiempo el curso de la prescripción de las acciones y poderes implica la dispensa de su cumplimiento, hecho que la elimina del
fiscales para determinar y exigir el pago de los tributos a cargo mundo jurídico. En materia tributaria cabe aclarar que se oponen a ella
de la AFIP claras razones de justicia, igualdad y capacidad económica. Por tal
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motivo, suele entender que es de carácter restrictivo y que sólo puede ejecutar judicialmente y se regula de acuerdo a la tributación del año
aplicarse por medio de la ley, y en situaciones en las que un grupo de anterior.
contribuyentes se hayan visto afectados por hechos o circunstancias
ajenos a su voluntad y que les impidan o dificultes poder hacer frente al
pago de un gravamen.
La condonación, según la Teoría General del Derecho, implica la
renuncia del acreedor a su derecho liberando del pago a la persona
deudora. Considerando el principio de intransabilidad de las
obligaciones tributarias, la administración tributaria no puede decidir si
procede a cobrar o a requerir, sino que es su obligación; es decir, no
tiene facultades para librar a los contribuyentes de sus obligaciones
tributarias.
Anticipos impositivos. Son cuotas de un presunto impuesto futuro.
Aquí se da que los sujetos que tienen una obligación tributaria, dan
sumas de dinero a cuenta de una obligación o impuesto definitivo. No
es un pago porque eso extinguiría la obligación. Cuando cierra el año
fiscal, se tomarán los anticipos y se hará el pago. El anticipo tiene su
propio vencimiento y caduca cuando se cierra el año fiscal. Se puede
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Determinación de la obligación tributaria. La determinación es el
proceso intelectivo y material que se requiere para concretar el mandato
genérico que expresa la ley tributaria sustantiva.
Comprende dos pasos lógicamente concadenados: verificar si se ha
producido en el mundo fáctico el hecho imponible y, de haberse
producido, cuantificar la obligación tributaria sustantiva resultante.
La obligación tributara sustantiva nace perfecta desde la realización del
hecho imponible, sin perjuicio de que requiera de un proceso intelectivo
y material para su cuantificación. Es decir, la determinación de la
obligación tributaria sustantiva, no es constitutiva de la obligación. La
determinación del tributo tiene entonces carácter meramente declarativo.
Naturaleza jurídica. El acto de determinación, que naturaleza tiene, ¿es
declarativo o constitutivo?
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Si entendemos que es constitutivo, la obligación tributaria se perfecciona

 Crea el hecho imponible, estableciendo la existencia de
en el momento de la determinación. Algunos autores lo entienden así, la obligación en cada caso y precisando su monto
en realidad es declarativo: la relación tributaria se perfecciona
 la deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible
íntegramente al momento de la verificación del hecho imponible –el
y por tanto mediante la determinación solo se declara algo ya
acaecimiento-, más allá que se haga en un momento posterior.
pre-existente. Es decir que es retroactiva al momento de
La determinación de la naturaleza no es una simple especulación sino acaecido el hecho imponible
que tiene importante efecto prácticos, porque los aspectos cuantitativos Determinación por oficio. El artículo 16 de la Ley de Procedimientos
y cualitativos se deben analizar al momento de la determinación, si hay Fiscales dispone que cuando no se haya presentado la pertinente
un cambio normativo al momento de la determinación, se tiene que tener declaración jurada o bien ella resulte impugnable, la AFIP proceda a
en cuenta la normativa al momento del acaecimiento. determinar de oficio la materia imponible y a cuantificar la obligación
Procedimiento de la determinación. Se discute si la deuda tributaria tributaria sustantiva.
nace al producirse el hecho imponible o si, nace en el momento de
 la base imponible puede calcularse de manera cierta,
practicarse la determinación. La determinación perfecciona y brinda
llamada también “estimación directa”, cuando se efectúa
eficacia a una obligación que existía solo potencialmente desde la
sobre datos reales, conocidos e indubitados. Por lo general,
configuración del hecho imponible efecto de la determinación es el de
para ello se requiere que las operaciones gravadas que se
ratificar que cuando se produjo el hecho imponible nació realmente la hayan realizado, cuenten con su respectivo respaldo
obligación tributaria. documental y que los comprobantes estén debidamente
registrados.
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 La otra forma de determinar la base imponible consiste la Administración Tributaria, y de ésta que realiza la calificación jurídica
en recurrir a la forma presunta, llamada “estimación de los hechos y liquida la obligación. Este sistema se suele aplicar en los
indirecta”, que es un mecanismo subsidiario del tributos aduaneros.
anterior, ya que sólo se acude a él en los casos Facultades fiscalizadoras e investigadoras en la determinación de
legalmente previstos. No se apoya en datos reales del oficio.
contribuyente, pues precisamente es la falta de éstos o Facultad de solicitar el auxilio de la fuerza pública. El inciso d del artículo
la fundada desconfianza que ellos merecen, la
35 dispone que ciertos funcionarios de la AFIP pueden requerir el auxilio
circunstancia que habilita a emplear este mecanismo
inmediato de la fuerza pública cuando tropezasen con inconvenientes en
Por lo común, los hechos que permiten u obligan a acudir a la
el desempeño de sus funciones, cuando dicho auxilio fuere menester para
determinación presunta son la resistencia u obstrucción del contribuyente
hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuere necesaria
a la actividad del inspector; la impugnación fundada de la contabilidad y
para la ejecución de las órdenes de allanamiento.
de la documentación respaldatoria; la destrucción de la documentación y
Facultad de solicitar una orden de allanamiento a la Justicia. En su inciso
de los registros contables, entre otros.
e, el artículo 35 faculta a la AFIP para que, por medio de los funcionarios
Determinación por Sujeto Pasivo: sujeto obligado al pago, declarado
autorizados, solicite ante el juez federal competente una orden de
sujeto pasivo por él mismo, reservándose el Estado el derecho a
allanamiento para ingresar al domicilio y demás dependencias de los
verificarlo de acuerdo a lo plasmado en el Art 35 de la ley 11.683.
contribuyentes, responsables o terceros, con el fin de realizar tareas
Determinación mixta: es la que se realiza con intervención del
relativas a la verificación y fiscalización. Es necesario, sin embargo, que
contribuyente, que aporta los datos relevantes que le son requeridos por
se presenten pruebas o al menos indicios que justifiquen la adopción de
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esta medida, para que el juez pueda evaluar la procedencia de su aplicación de esta medida está regulado en el artículo 75 el cual dispone
otorgamiento. En lo relativo al consentimiento del particular en caso de que debe ser inmediatamente comunicada al juez federal competente, a
allanamiento del domicilio sin orden judicial, la jurisprudencia de la Corte la vez que indica que no podrá extenderse por más de 3 días
Suprema sostiene que, en ausencia de objeciones respecto de la Etapas del proceso.
inspección domiciliaria, no resulta por sí solo equivalente al Etapa de instrucción. Una vez librada la orden de intervención por el juez,
consentimiento de aquél, en la medida en que tal actitud debe hallarse se iniciará un procedimiento administrativo de instrucción que tendrá por
expresa de manera que no queden dudas en cuanto a la plena libertad del objeto determinar si las conclusiones producto de la inspección tributaria
individuo al formular la autorización. coinciden con lo hecho por el particular, o si existen discrepancias. En el
Facultad de disponer la clausura preventiva. Surge del inciso f, el cual caso en el cual todo coincida y esté en orden, la inspección se cerrará sin
otorga la facultad de clausurar un establecimiento comercial de manera consecuencia alguna para el contribuyente. Por otro lado, cuando
preventiva. Se trata de una medida de carácter cautelar que, en principio, producto de la inspección surjan discrepancias, el procedimiento pasa a la
carece de objetivos sancionatorios. Puede adoptarse cuando el Fisco siguiente etapa
constate que se han configurado uno o más hechos u omisiones Vista al obligado. Tras la realización de las tareas de fiscalización y en
contemplados en el artículo 40 de la LPF: falta de emisión o entrega de caso en que el contribuyente no se aviniere a convalidar la tesitura
comprobantes y demás conductas relacionadas con la emisión de manifestada por los inspectores, se iniciar formalmente el procedimiento
facturas. A la vez, es necesario que exista un grave perjuicio fiscal o bien de determinación de oficio, de acuerdo al artículo 17 de la LPF. Dicho
que el responsable tenga antecedentes por haber cometido la misma artículo establece que el procedimiento se inicia con una vista formal al
infracción durante el período anual anterior. El procedimiento para la contribuyente, acto que ha de ser realizado por un juez administrativo. En
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la práctica, los fundamentos expresados en el acto administrativo que no podrá ofrecer la prueba que no haya ofrecido oportunamente en el
otorga la vista suelen ser los expresado por los inspectores y funcionarios procedimiento de administración de oficio, salvo en materia de sanciones
actuantes en la inspección previa, cuando elevan su informe al juez o que se trate de hechos nuevos. El juez administrativo debe resolver
administrativo para que resuelva lo que corresponda, en cuanto a si dar la todo lo relativo a la admisibilidad de la prueba y a su producción. En
vista, si profundizar la investigación o, en su caso, cerrar la inspección sin términos generales, puede decirse que son admisibles todos los medios
cargos. de prueba existentes en Derecho. La denegación de la prueba debe ser
Descargo del contribuyente. La vista se otorga por un plazo de 15 días fundada, dada la eventual afectación del derecho de defensa en juicio
para que el contribuyente presente su descargo por escrito y ofrezca o Caducidad del procedimiento. El artículo 17 dispone que luego de los 90
presente las pruebas de las cuales intente valerse. Ese plazo puede ser días contados desde la evacuación de la vista, o del vencimiento del plazo
prorrogado por única vez, por un plazo igual, a solicitud del contribuyente de 15 días para contestarla, sin que se dicte el acto de determinación de
o responsable, siendo facultativo para el Fisco su otorgamiento. El oficio, el contribuyente o responsable puede solicitar un pronto despacho.
contribuyente puede asumir alguna de estas tres alternativas: no Si transcurre otros 30 días desde ese pedido sin que se dicte el acto,
presentar descargo alguno; presentar escrito prestando conformidad con caduca el procedimiento. El Fisco puede reiniciarlo por única vez previa
la tesitura fiscal; o presentar el descargo para controvertir, sea total o autorización de la AFIP. Para esto se debe dar conocimiento al Ministerio
parcialmente, la postura del Fisco. de Hacienda que ejerce la superintendencia sobre la entidad
Ofrecimiento y producción de pruebas. En cuanto al ofrecimiento de la recaudadora, indicando los motivos de tal dilación y las medidas
prueba en esta etapa, ha de tenerse en cuenta que la LPF establece que, adoptadas en el orden interno
en la eventual apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación, el particular
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Resolución determinativa de oficio. No es necesario dictar el acto que Efectos de la determinación de oficio. El primer efecto de la
determina de oficio la obligación tributaria sustantiva si, con anterioridad, determinación de oficio es el de quitarle la presunción de veracidad a las
el responsable prestase conformidad con las impugnaciones o cargos declaraciones juradas del contribuyente. Lo mismo ocurre en el caso de
formulados. Sin embargo, la resolución que se dicte para concluir el que el contribuyente no hubiera presentado la declaración jurada
procedimiento iniciado tendrá los efectos de una determinación para el pertinente, en cuanto se desconoce el resultado de su proceder, lo cual
Fisco y de una declaración jurada para el contribuyente. Como implica negar la realización del hecho imponible y, consiguientemente, la
consecuencia de ello, el acto se torna firme, dado que el Fisco no podrá determinación de la deuda. El segundo efecto es que se fija la posición
impugnarlo ni el contribuyente recurrirlo, puesto que lo habrá consentido. del Fisco frente al contribuyente o responsable, en cuanto a la aplicación
En el caso de que el contribuyente mantuviera su disconformidad, el Fisco del tributo y a la interpretación de las normas tributarias involucradas.
debe culminar el procedimiento a fin de que no se produzca la caducidad. Por último, el tercer efecto es que suspende el curso del plazo de
Puede ser que la resolución se haga lugar a la oposición del prescripción de las acciones del Fisco para exigir el pago intimado. Esta
contribuyente, o bien que se determine de oficio la obligación, o incluso suspensión se produce desde la fecha de emisión del acto que dicta la
una combinación de las dos posibilidades: se admite parcialmente lo determinación de oficio.
hecho y se determina la obligación en cuanto al resto. La resolución Modificación de la determinación de oficio. Debe destacarte que el
determinativa de oficio debe ser fundada, debe contener lo adeudado en artículo 19 de la LPF limita el alcance de los efectos de la resolución
concepto de tributo, con más los accesorios, es decir los intereses determinativa, al indicar que, si la deuda en ella indicada fuera inferior a
resarcitorios, y la multa que se estime que corresponde aplicar en virtud la realidad, quedará subsistente la obligación del contribuyente de así
de la calificación de la conducta del particular. denunciarlo y pagar el impuesto debido. Sin embargo, el artículo
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también expresa que la determinación de oficio, una vez firme, sólo
puede ser modificada en contra del contribuyente:
 Si en la resolución se hubiera dejado constancia de su carácter
parcial y definidos los aspectos que fueran objeto de la
fiscalización, por lo que sólo podrán ser determinados los que no
hayan sido expresamente considerados.
 Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se comprueba la
existencia de error, omisión o dolo en la exhibición o
consideración de los que sirvieron de base a la determinación
anterior.
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Se denomina Derecho Procesal Tributario al conjunto de normas del
ordenamiento jurídico que regulan la actuación del Estado en su faz
jurisdiccional, enderezadas a dirimir controversias en materia
tributaria. En general, estas disputas involucran a los particulares,
aunque no cabe descartar de plano que, en ciertas oportunidades,
también afecten a entes públicos en litigios de materia tributaria como
contraparte frente al Fisco. Por lo dicho, no se trata de normas
tributarias sustantivas, sino de reglas procesales, referidas a
cuestiones tributarias.
Procesos administrativos ante AFIP. Los recursos administrativos
son los medios otorgados por las leyes para que en la misma
instancia o en una superior, en su caso, se revise un pronunciamiento
determinado que permita que el contribuyente peticione la revocación
de un acto que resulta lesivo a sus intereses.
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Será una facultad que se ejerce como acto de impugnación y defensa será posible echar mano al otro. Comparten el plazo para su
de un derecho sustancial, y frente a ello aparecerá el deber jurídico de interposición, el efecto suspensivo sobre la deuda, y el agotamiento
la administración de revisar sus propios actos. de la vía administrativa
Iniciamos nuestro estudio con el análisis del art. 76 de la Ley de Recurso de reconsideración.
Procedimiento Tributario, que contiene las vías normales de El fin de este medio recursivo es que la Administración revise, en su
impugnación de la resolución determinativa, y que son el recurso de propia sede, los decisorios por ella emitidos permitiendo su reexamen,
reconsideración en sede de la AFIP, y el recurso de apelación ante el o, como indica su nombre su reconsideración.
Tribunal Fiscal de la Nación. En el caso previsto por la ley 11.683, quien lo resolverá no es el
ARTICULO 76 — Contra las resoluciones que impongan sanciones o mismo funcionario que dictó la resolución recurrida, sino un superior
determinen los tributos y accesorios en forma cierta o presuntiva, o se en jerarquía.
dicten en reclamos por repetición de tributos en los casos autorizados a) Previsión normativa. Art. 76 Ley de Procedimiento Tributario
por el artículo 81, los infractores o responsables podrán interponer -a b) Procedencia exclusiva. Será el único admisible contra la resolución
su opción- dentro de los QUINCE (15)días de notificados, los determinativa cuando los importes comprometidos no superen los
siguientes recursos: establecidos en el art. 159 de la Ley de Procedimiento Tributario. En
a) Recurso de reconsideración para ante el superior. tal caso, el contribuyente no tendrá la referida opción de acudir por
b) Recurso de apelación para ante el TRIBUNAL FISCAL DE LA ante el Tribunal Fiscal de la Nación. La alternativa se conservará si la
NACIÓN competente, cuando fuere viable. determinación tributaria y la imposición de sanción se deciden
Del texto legal surge que se trata de dos recursos alternativos y conjuntamente, y cualquiera de ellas supera las sumas mencionadas.
excluyentes entre sí: adoptado uno de ellos por el contribuyente, ya no
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c) Plazo. El recurso debe ser interpuesto en el plazo improrrogable de g) Efecto. El recurso se concede con efecto suspensivo. No rige aun
quince días a partir de la notificación de la resolución determinativa. el principio solve et repete.

Vencido este término sin ser presentado, la resolución adquirirá h) Tramitación y resolución. Interpuesto el recurso, debe dictarse
firmeza y será pasible de cobro judicial (art. 92 Ley de resolución dentro del término de 20 días, (plazo ordenatorio) y notificar
Procedimiento Tributario). al interesado tanto la resolución recaída como sus íntegros
d) Ante quién se interpone y autoridad que lo resuelve. Su fundamentos (art. 80).
presentación debe ser formulada ante la misma autoridad que dictó la Demanda por repetición.
resolución recurrida – AFIP –, sin perjuicio de que quien la resuelva En la demanda contenciosa por repetición de tributos, el actor no
es un superior jerárquico de aquel (que también reviste la calidad podrá fundar sus pretensiones en hecho no alegados en la instancia
de juez administrativo). administrativa ni ofrecer prueba que no hubiera sido ofrecida en dicha
e) Formalidades. Por escrito, personalmente o por entrega al correo instancia, con excepción de los hechos nuevos y de la prueba sobre
en carta certificada con aviso de retorno. Rigen subsidiariamente los los mismos. Incumbe al actor demostrar en qué medida el impuesto
principios del derecho administrativo previstos por la Ley Nacional de abonado es excesivo con relación al gravamen que según la ley le
Procedimientos Administrativos 19.549. corresponda pagar, y no podrá, por tanto, limitar su reclamación a la
f) Prueba. La prueba debe ser ofrecida y acompañada con el mera impugnación de los fundamentos que sirvieron de base a la
descargo de vista (art. 17). Salvo que se trate de hechos posteriores o estimación de oficio administrativa.
desconocidos, pruebas que no pudieron agregarse por imposibilidad Impugnación de sanciones. Remisión.
fundada, o la insistencia de pruebas rechazadas, no corresponde en Es frecuente que el procedimiento de determinación de oficio sea
esta instancia tal ofrecimiento. acompañado por la instrucción de un sumario por la presunta
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comisión de infracciones formales o sustanciales, y que se notifica Tal como lo regula la Ley de Procedimiento Fiscal, se trata casi de
junto con la vista (art. 17 Ley Procedimiento Tributario). La posterior un proceso jurisdiccional de carácter contencioso administrativo,
resolución determinativa traerá consigo también la correlativa siendo la AFIP y los contribuyentes o responsables auténticas partes
sancionatoria y ambas, en modo conjunto, serán pasibles de en él, es decir que se benefician o se perjudican con el resultado de
impugnación por los medios descritos por el art. 76. El art. 74 de la la sentencia a dictarse.
referida ley dispone que cuando las sanciones provienen de las Resulta fundamental hacer hincapié en que hay una relación
impugnaciones que integran la determinación, aquellas deben ser igualdad entre ambas partes, y tanto el vocal instructor durante la
aplicadas en la misma resolución, so pena de entenderse que no se sustanciación del expediente como la sala al momento de sentenciar
encontró mérito para interponerlas. La acción de repetición del art. 81 deben actuar con total imparcialidad y siempre dirigiendo e
no alcanzará a las sanciones, cuya impugnación judicial se encuentra impulsando el procedimiento, y aun cuando se declara la rebeldía de
expresamente prevista por el art. 82, sobre demanda contenciosa. alguna de las partes, el procedimiento sigue su curso sin detenerse
Nociones general del procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la ni retrotraerse en caso de cesar aquélla.
Nación. Ante el Tribunal Fiscal, lógicamente, la AFIP es siempre la Sin perjuicio de ello, la Ley de Procedimiento Fiscal ordena que las
demandada, y la única parte demandada. El Estado Nacional no diligencias de prueba se tramitaran directa y privadamente entre las
requiere acudir ante organismo alguno para dar valor y ejecutoriedad partes, y su resultado se incorporará al expediente. Es decir que
a sus actos administrativos, por lo que no será actora allí. Y, por la aquí puede verse una cierta excepción al principio de impulso de
competencia, los actos de los demás organismos y órganos estatales oficio.
no son recurribles ante el Tribunal. Límites a la sentencia. Se trata de un procedimiento escrito, de
carácter inquisitivo, en el cual el Tribunal Fiscal debe averiguar la
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verdad material de los hechos controvertidos, es decir si sucedió o no lo que el plazo de gracia establecido en el Código Procesal Civil y
el hecho imponible, y en qué medida, o bien la conducta que se Comercial de la Nación abarca hasta las 14.30 horas del día siguiente
pretende castigar. La sentencia, sin embargo, no puede revocar la al vencimiento. Por imperativo del impulso de oficio, las notificaciones
resolución del Fisco para corregirla y hacerla más gravosa para el están a cargo del Tribunal Fiscal, pudiendo hacerse por los medios
particular. previstos por el Reglamento de Procedimientos del Tribunal Fiscal,
Patrocinio durante el procedimiento. Los particulares pueden ser sea por cédula, personalmente en el expediente, o por nota, entre
representados y patrocinados por quienes están autorizados a hacerlo otros. Asimismo, las partes han de constituir un domicilio de la Capital
en las causas judiciales. También pueden hacerlo los contadores Federal, además de denunciar su domicilio real o legal.
públicos nacionales y los doctores en ciencias económicas. El Repetición del pago de impuestos.
patrocinio letrado profesional no es preceptivo, aunque el Tribunal El jurista argentino Dino Jarach opinaba que la acción para repetir el
puede obligar a la parte a obtenerlo, cuando su falta obstaculizare la tributo que se ha pagado sin causa o en demasía tiene su origen en
buena marcha del proceso, la celeridad y el orden del procedimiento, un principio constitucional en razón del cual un contribuyente sólo
o lo requiriera la naturaleza jurídica de las cuestiones controvertidas o debe como tributo aquella suma y por aquel concepto que el legislador
el derecho de defensa del recurrente o demandante. La personería se estableció. Y que, si alguien ha pagado una suma distinta a la
acredita, incluso por una simple autorización certificada por el establecida por ley, o por un hecho que no fue previsto como hecho
secretario del Tribunal. generador de la obligación tributaria sustantiva, como derivación
Plazos y notificaciones. Los plazos ante el Tribunal Fiscal se cuentan necesaria del principio de legalidad, nace una obligación que tiene
por días hábiles, y se suspenderán durante sus períodos anuales de como sujeto activo a quien pagó y como sujeto pasivo al ente público
feria. El horario de atención al público es de 12.30 a 16.30 horas, por receptor del pago en cuestión.
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Reclamo y recurso de repetición. Establece el artículo 81 de la que los podrán ser repetidos por los contribuyentes cuando éstos acrediten
contribuyentes y demás responsables tienen acción para repetir los que no han trasladado tal impuesto al precio, o bien cuando
tributos y sus accesorios que hubieren adobado de más, ya sea habiéndolo trasladado acreditaren su devolución en la forma y
espontáneamente o a requerimiento de la AFIP. condiciones que establezca la AFIP. La demanda por repetición será
Pago espontáneo: en el caso de pago espontáneo, el contribuyente analizada cuando se vea el proceso contencioso judicial agotado la
deberá interponer reclamo ante la AFIP. Contra la resolución de instancia administrativa, siendo ésta propia de la instancia ante el
denegatoria y dentro de los 15 días de la notificación, podrá interponer Poder Judicial.
el recurso de reconsideración previsto en el artículo 76 u optar entre Requisito de la demostración del empobrecimiento. El último párrafo
apelar ante el Tribunal Fiscal de la Nación o interponer demanda del artículo 81 de la Ley de Procedimiento Fiscal incorporó un
contenciosa ante la Justicia Nacional de Primera Instancia. requisito adicional a la repetición administrativa y judicial para el caso
Pago a requerimiento: si el tributo se pagare en cumplimiento de un de tratarse de impuesto indirectos, que consiste en que el
requerimiento de la entidad recaudadora, la repetición se deducirá contribuyente debe acreditar que no ha trasladado ese impuesto al
mediante demanda interpuesta, a opción del contribuyente, ante el precio de sus bienes o servicios, o bien su devolución a sus clientes o
Tribunal Fiscal de la Nación o ante la Justicia Nacional. proveedores, según el caso. Según Naveira este requisito se funda en
La reclamación del contribuyente y demás responsables facultará a la jurisprudencia de la Corte Suprema que, a su criterio, en forma errada
AFIP a verificar la materia imponible por el período fiscal a que aquélla y sin fundamentación buena, concede relevancia jurídica a la
se refiere. Cuando a raíz de una verificación fiscal se comprueba que traslación económica del gravamen. Sostiene el autor que el
se han hecho pagos improcedentes o en exceso, la AFIP compensará fenómeno económico de la traslación no es continuo, ya que depende
los importes pertinentes. Por otro lado, los impuestos indirectos sólo de las circunstancias oscilantes del mercado y que, además, este no
RESUMEN- 2020
cesa con el consumidor final, dado que éste, incidido por la carga del espontáneamente, para darle una oportunidad a la Administración
gravamen puede presionar a quienes le pagan por su trabajo logrando Tributaria para enmendar el posible error.
un aumento de su retribución. Principales características. Con carácter previo al abordaje de la
El requisito de la protesta previa. La Ley de Procedimiento Fiscal no competencia del Tribunal Fiscal de la Nación y del procedimiento ante
establece el requisito de la protesta previa al momento de hacer el él, cabe resaltar las principales características que exhibe.
pago de un tributo que luego se intentará repetir. Sin embargo,  Tribunal jurisdiccional de integración mixta: es un tribunal
algunos códigos fiscales provinciales recogen una tradición que, en ciertos casos, se integra de manera mixta, es decir
jurisprudencial que exige que, para que pueda presentarse un pedido con abogados y con contadores públicos en las salas de
de acción de repetición, el pago correspondiente debió haber sido competencia impositiva. Según Naveira, si se admite que un
hecho bajo protesta en su momento. Para Naveira, como siempre, tribunal con facultad para establecer el derecho aplicable se
resulta un requisito superfluo y confuso. Es superfluo ya que el pago integre con profesionales de ramas del saber diferentes al
de un gravamen debe involucrar el abono de una suma establecida en Derecho, no es coherente que las salas con competencia
cumplimiento de un deber legalmente impuesto y en el cual la aduanera no se integren también de manera mixta.
voluntad del particular carece de toda relevancia. Si se paga de más,  Imposibilidad de declarar la inconstitucionalidad de leyes: el
se paga sin causa, sin que la protesta del particular modifique en nada Tribunal Fiscal de la Nación no tiene competencia para
tal situación. Y es confuso, puesto que parece tener un cierto declarar la inconstitucionalidad de las leyes tributarias o
parentesco con el requisito de interponer una reclamación aduaneras, y sus reglamentaciones, con la salvedad hecha
administrativa previa en el caso en el pago haya sido hecho de que, si la Corte Suprema de Justicia hubiera declarado la
RESUMEN- 2020
inconstitucionalidad de tales normas, el Tribunal podrá la contraparte, deberá dictar sentencia teniendo al litigante
seguir la interpretación efectuada. por desistido o al Fisco por allanado.
 Puede declarar la nulidad de reglamentos: tiene la facultad  Efecto suspensivo de los actos que intiman al pago del
de declarar la nulidad de actos administrativos de alcance tributo: los recursos ante el Tribunal tienen efectos
general, es decir decretos del Poder Ejecutivo Nacional y suspensivos. El legislador pensó en ese entonces que esta
resoluciones generales de la AFIP, por vicio en la causa en dilación en el cobro de la pretensión del Fisco no sería muy
cuanto los repute ilegales. Además, la Ley de prolongada debido a la celeridad con la que actuaría el
Procedimientos Fiscales y el Código Aduanero le dan al Tribunal. En los hechos, lamentablemente, no se actúa con
Tribunal la facultad para declarar en el caso concreto que la la diligencia pretendida.
interpretación ministerial o administrativa aplicada no se
 No tiene potestad para ejecutar sus propias sentencias: en
ajusta a la ley interpretada.
efecto, el Tribunal Fiscal de la Nación juzga un acto
 Impulso de oficio de las causas: la Ley de Procedimientos administrativo del Fisco, sea que determine una deuda,
establece que el Tribunal Fiscal impulsará de oficio las imponga una multa o deniegue una repetición. Si el acto
actuaciones, teniendo amplias facultades para establecer la que determina la deuda resulta confirmado, y la sentencia
verdad material de los hechos y resolver el caso con del Tribunal Fiscal queda firme, el particular debe cumplir
independencia de lo alegado por las partes, a excepción de con la intimación de pago contenida en aquel acto
la admisión, total o parcial, de una de ellas a la pretensión administrativo. Si no lo hiciera, el Fisco deberá acudir al
de la contraria, en cuyo caso, si el desistimiento del proceso de ejecución fiscal. Si el particular resultase
particular o el allanamiento del Fisco fueran aceptados por victorioso en una repetición y esa sentencia quedase firme,
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el Fisco deberá cumplir con la intimación ordenada. Si no lo Artículo 2°- El Tribunal Fiscal tendrá su sede en la Capital Federal,
hiciera, la deuda resultante deberá ser objeto de una pero podrá actuar, constituirse y sesionar en cualquier punto de la
reclamación judicial ante la Justicia federal, instando al República, a cuyo efecto podrá delegar funciones en uno o varios
cumplimiento de la deuda de la Nación, de sus miembros. A propuesta de la Secretaría de Hacienda, el
Organización. Poder Ejecutivo podrá crear otros tribunales fiscales de estructura
Artículo 3°- El Tribunal Fiscal estará constituido por un presidente y similar en distintas ciudades del país, o aumentar el número de
cinco Vocales. El presidente deberá ser abogado y los vocales, tres miembros del de la Capital Federal, cuando resultare conveniente
de ellos abogados y dos doctores en ciencias económicas, todos para la mejor protección de los derechos de los contribuyentes.
argentinos, de treinta o más años de edad. Competencia en asuntos impositivos. El artículo 159 de la Ley
Artículo 4°- El presidente y los vocales del tribunal serán designados de Procedimientos Fiscales establece que el Tribunal Fiscal será
por el Poder Ejecutivo, previo concurso de antecedentes que competente para conocer en los siguientes asuntos:
acrediten competencia en cuestiones tributarias.
 ▪ Los recursos de apelación contra resoluciones de la
A su vez, el presidente designará anualmente cuál de los vocales
AFIP recaídas en procedimientos de determinación de
debe sustituirle en caso de ausencia, excusación o impedimento. oficio del tributo y sus accesorios, sea que determinen
Competencia. El Tribunal Fiscal tiene jurisdicción en todo el territorio tributos o ingresos por encima de $25.000, o que
de la República. En razón de la materia, por otro lado, entiende en ajusten un quebranto por encima de $50.000.
asuntos vinculados a los tributos a cargo de la AFIP, sean los  ▪ Los recursos de apelación contra resoluciones de AFIP
establecidos al interior del país, o los tributos aduaneros, que gravan que impongan multas superiores a $25.000, o sanciones
el comercio exterior. de otro tipo, salvo la de arresto.
RESUMEN- 2020
 ▪ Los recursos de apelación contra resoluciones de la  Recursos de apelación contra las resoluciones de la
AFIP que denieguen las reclamaciones por repetición de AFIP recaídas en procedimientos de impugnación,
tributos superiores a $25.000, y las demandas por cuando el importe contravenido supere los $25.000. ▪
repetición que se entables directamente.  Los recursos de apelación contra resoluciones de la
 ▪ El recurso de amparo de los artículos 182 y 183 que se AFIP en el procedimiento para las infracciones, cuando
refieren al amparo por mora de la AFIP el cual será la multa aplicada supere los $25.000.
analizado en líneas posteriores.  Los recursos de apelación contra resoluciones de la
 Con relación a los recursos contra actos de la AFIP AFIP en el procedimiento de repetición, cuando el
indicados en los incisos a y b, cabe recordar que el importe reclamado supere los $25.000.
artículo 76 de la Ley de Procedimiento Fiscal prevé la  Los recursos por retardo en el dictado de la resolución
posibilidad de interponer el recurso jerárquico, definitiva en los procedimientos de impugnación del
alternativa que resulta excluyente de la presentación tributo, para las infracciones y de repetición, cuando el
ante el Tribunal Fiscal. importe involucrado supere los $25.000.
Competencia de asuntos aduaneros. De manera similar a la
 El recurso de amparo previsto en los artículos 1160 y
regulación de la Ley de Procedimientos Fiscales, el Código Aduanero 1161 del Código Aduanero, excepto en causas por
establece en qué asuntos podrá conocer el Tribunal Fiscal de la delitos aduaneros.
Nación: Cabe resaltar que, tanto en los asuntos impositivos como en los
asuntos aduaneros, las resoluciones impugnadas o bien el monto de
definitiva impugnado ha de ser superior a ciertos guarismos previstos
RESUMEN- 2020
en la Ley de Procedimientos y el Código Aduanero. Si no se reuniera
tal requisito, el Tribunal resulta incompetente, y sólo quedarán
subsistentes los recursos alternativamente previstos.
ACCIONES Y RECURSOS JUDICIALES. VER LEY 11.683-
ART 165 -183
RESUMEN- 2020
Ilícito tributario. Es la porción del ordenamiento jurídico penal que
se ocupa de la punición de aquellas conductas nocivas o
indeseables, vinculadas con la falta de cumplimiento de las
obligaciones tributarias, sean éstas sustantivas, conexas o
meramente formales. En general, estas normas custodian dos
bienes jurídicos: la integridad de los fondos de la Hacienda Pública,
como así también el conjunto de facultades atribuidas a la
Administración Tributaria a fin de posibilitar el acatamiento y control
del deber de contribuir. El Derecho Penal Tributario engloba a las
disposiciones que establecen castigos por el incumplimiento de
normas tributarias. En general, si el castigo consiste en una pena
privativa de la libertad, nos referimos a un “delito” y su juzgamiento lo
hacen los órganos del Poder Judicial. Por otro lado, si el castigo
consiste en medidas como la multa, la clausura o la suspensión, se
trata de una “infracción” y su evaluación la realizan los órganos de la

Administración Tributaria, sin perjuicio de la posibilidad de su omisión de la ayuda requerida, la actividad que desarrolla el Estado
posterior revisión judicial para materializar esos derechos.
Los ilícitos tributarios constituyen verdaderos delitos contra el Evasión fiscal. Es toda eliminación o disminución de un monto
patrimonio, dado que los ingresos por tributos que corresponden a la tributario producida dentro del ámbito de un país por parte de
fortuna de la comunidad. quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal
Naturaleza jurídica de las infracciones. La infracción tributaria es resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de
la violación a las normas jurídicas que establecen las obligaciones disposiciones legales.
tributarias sustanciales y formales. Elusión tributaria. Hay elusión fiscal cuando se utilizan formas o
El delito es la infracción que ataca directamente la seguridad de los estructuras jurídicas impropias que tergiversen la realidad económica
derechos naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su de los actos con la finalidad de esquivar tributos.
estudio al derecho penal común. La elusión fiscal es siempre fraudulenta y es una conducta
La contravención es una falta de colaboración, una omisión de anti- jurídica
ayuda, en cuyo campo los derechos del individuo están en juego de Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial. Esta
manera mediata. El objeto que se protege contravencionalmente no infracción consiste básicamente en la mera omisión del pago
está representado en por los individuos ni por sus derechos de los tributos dentro de los términos legales. Es
naturales o sociales en sí, sino por la acción estatal en todo el principalmente objetiva, por lo cual, en principio, basta el
campo de la administración pública. hecho externo del no pago en término para que se tenga por
Entonces será delito toda agresión directa e inmediata a un derecho configurada la infracción. Ese no pago puede deberse a una
ajeno y habrá contravención cuando se perturbe, mediante la conducta negligente (culposa) o a una conducta intencional
(dolosa), siempre que en este último caso el infractor se limite Incumplimiento de la obligación tributaria formal. Constituye
a la simple omisión sin efectuar maniobra ardidosa alguna, ya incumplimiento de los deberes formales, toda acción u omisión
que si así lo hace, entra en el campo de la defraudación fiscal. de los contribuyentes, responsables o terceros, que viole las
Si la culpabilidad está totalmente excluida, la infracción omisiva disposiciones relativas a la determinación de la obligación
no se comete, ya que lo que se pretende es castigar a quien no tributaria u obstaculice la fiscalización por la autoridad
paga por ser negligente (culpa) o porque no desea pagar administrativa
(dolo) pudiéndolo hacer. De allí que existan circunstancias que Estas infracciones son predominantemente objetivas, por lo cual, en
puedan atenuar o incluso eliminar la imputación. Tales, el error principio, la sola violación de la norma formal constituye la infracción,
excusable de hecho o derecho u otras circunstancias excepcionales sin que interese investigar si el infractor omitió intencionalmente sus
debidamente justificadas, como, por ejemplo, la imposibilidad deberes (dolo) o si lo hizo por negligencia (culpa).
material de pago.  No presentación de declaración jurada. (Art. 38) El
procedimiento de aplicación de esta multa puede iniciarse, a

Incumplimiento fraudulento de la obligación tributaria opción de la Administración Federal de Ingresos Públicos,
sustancial. La defraudación tributaria requiere subjetivamente, la con una notificación. Si dentro del plazo de quince días a
intención deliberada de dañar al fisco y, objetivamente la realización partir de la notificación el infractor paga voluntariamente la
de determinados actos o maniobras tendientes a sustraerse, en todo multa y presenta la declaración jurada omitida, los importes
o en parte, a la obligación de pagar tributos. de la multa se reducen de pleno derecho a la mitad y la
Esas maniobras están intencionalmente destinadas a inducir a error infracción no se considerará como un antecedente en su
a la autoridad, para que la falta total o parcial de pago aparezca
como legitima; de allí la superior gravedad de esta infracción.

contra. En caso de no pagarse la multa o de no presentarse La autoridad administrativa que hubiera dictado la
la declaración jurada, deberá sustanciarse el sumario. providencia que ordene la clausura debe disponer sus
 Incumplimiento de los deberes formales genéricamente alcances y los días en que deba cumplirse. La AFIP, por
considerados. (Art 39). Esta infracción consiste en la medio de sus funcionarios autorizados, debe proceder a
violación a las leyes tributarias, reglamentaciones y hacerla efectiva, adoptando los recaudos y seguridades del
toda norma de cumplimiento obligatorio, que caso. Puede realizar, asimismo, comprobaciones con el
establezcan o requieran el cumplimiento de deberes objeto de verificar el acatamiento de la medida y dejar
formales tendientes a determinar la obligación tributaria, constancia documentada de las violaciones que se
a verificar y fiscalizar el cumplimiento que de ella hagan los observaren en la misma.
responsables. Estas multas son, a su vez, acumulables con  Violación de la clausura (Art 44). consiste en el
las que pueda recibir el contribuyente en caso de no quebrantamiento de una clausura o la violación de los
presentación de la declaración jurada. sellos, precintos o instrumentos que se hubieran
 Otras infracciones a los deberes formales (Art. 40). Sin utilizado para hacerla efectiva. En tal caso la penalidad
perjuicio de las sanciones de multa y clausura, y cuando que corresponde es arresto entre l0 y 30 días con una
sea pertinente, también se podrá aplicar la suspensión en el nueva clausura por el doble de tiempo de aquella.
uso de matrícula, licencia o inscripción registral que las Son competentes para la aplicación de tales sanciones los
disposiciones exigen para el ejercicio de determinadas jueces en lo penal económico de la Capital Federal o los
actividades, cuando su otorgamiento sea competencia del jueces federales en el resto de la República.
Poder Ejecutivo Nacional.
La Administración Federal de Ingresos Públicos, con graduación en las leyes que las establecen, entre un mínimo y un
conocimiento del juez que se hallare de turno, procederá a máximo.
instruir el correspondiente sumario de prevención, el cual, Hablamos de multas fiscales cuando estás surgen de una resolución
una vez concluido, será elevado de inmediato a dicho juez. emanada de la Administración Tributaria, dentro de la órbita del
Durante el período de clausura cesa totalmente la actividad Poder Ejecutivo, como consecuencia de la violación de una
en los establecimientos, salvo la que fuese habitual para la obligación tributaria sustantiva, diferenciándose así de las multas
conservación o custodia de los bienes o para la continuidad dictadas por el Poder Judicial ante la comisión de delitos propios del
de los procesos de producción que no pudieren Derecho Penal Común. Independientemente de cuál sea el órgano
interrumpirse por causas relativas a su naturaleza. No que la determine, su carácter de pena ha sido reconocido desde
puede suspenderse el pago de salarios u obligaciones antiguo por la Corte Suprema de Justicia.
previsionales, sin perjuicio del derecho del principal a Personalidad de la multa. En el derecho penal común no hay
disponer de su personal en la forma que autoricen las ninguna duda de que la pena siempre es personal, y algunos autores
normas aplicables a la relación de trabajo sostienen que en materia de ilícito tributario la pena debe tener esa
Las sanciones o penalidades tributarias. misma característica La Corte Suprema ha resuelto en numerosos
La multa es una sanción pecuniaria que consiste en la obligación de fallos la impersonalidad de la multa fiscal. De esto se desprende las
abonar una suma de dinero. Es la sanción que prevalece en el siguientes consecuencias:
ámbito tributario, sobre todo en el de las infracciones, cuya  Responden las personas colectivas. Desde el momento que
determinación, en principio, está deferida al Fisco. Corresponde las personas colectivas tienen autonomía y capacidad como
tanto para ilícitos dolosos como culposos, y suelen tener una sujetos de obligaciones tributarias, debe serles reconocida
capacidad tributaria penal, aun en los casos de entidades que  La multa no se extingue por la muerte del infractor. Los
no reúnan los caracteres de personalidad jurídica según el herederos de un infractor deben asumir la defensa del
derecho privado. causante y reemplazarlo en las sanciones que puedan
 Responden ciertas personas físicas por los hechos de corresponderle. Esto se funda en que, dado su carácter
terceros. Los sujetos pasivos de la obligación fiscal deben compensatorio, la pena pecuniaria hace nacer un rédito a
soportar las consecuencias de los actos u omisiones punibles favor del estado, crédito que correlativamente significa una
en que incurran sus subordinados, ya sean agentes, factores disminución en el patrimonio del fallecido.
o dependientes. También existe responsabilidad por la acción
de los representantes, ya sea esta representación de carácter
legal o contractual, lo cual incluye a gerentes,
administradores y mandatarios, tanto en uno u otro caso, los
subordinados y representantes pueden ser objeto de sanción
independientemente de lo que corresponde al patrón o
representante. La corte ha resuelto que para aplicación de las
sanciones de la ley 11683 requiere la intervención directa y
personal de los representantes de las personas jurídicas,
siendo insuficiente el mero carácter de representantes si no
se produjo la actuación personal.

El derecho internacional tributario es la rama del derecho tributario
cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar cuando
dos o más naciones o entes supranacionales integrados entran en
contacto por motivos de distinta índole, por ejemplo, evitar los
problemas que ocasiona la doble imposición o coordinar los métodos
necesarios para combatir la evasión fiscal internacional.
Estos fenómenos provocaron el origen de diversas regulaciones por
los Estados, dando lugar al conjunto de normas que fueron
conformando este sector jurídico.
Contenido. El derecho internacional público se compone de:
a) Tratados colectivos de derecho internacional tributario, entran
acuerdos y convenciones que regulan aspectos tributarios comunes
de los Estados.
RESUMEN- 2020
b) Tratados de doble imposición (generalmente bilaterales). Para PROBLEMÁTICA

evitar la simultaneidad de potestades tributarias diferentes en torno
Este fenómeno encierra una injusticia intrínseca y una falta de racionalidad,
a un mismo sujeto pasivo.
la imposición duplicada trababa la actividad mercantil, obstaculizaba la
c) Normas internas destinadas a tener efectos en el exterior.
inversión internacional y las vinculaciones entre los pueblos. Se advirtió
La doble imposición Internacional.
también que la doble imposición desfavorecía en el desarrollo económico y
Hay doble (o múltiple) imposición cuando el mismo destinatario legal es
social de los países pocos desarrollados. Ésta surge porque existen dos
gravado dos o más veces por el mismo hecho imponible, en el mismo período
grupos de países con intereses contrapuestos que hacen jugar principios
de tiempo y por parte de dos o más sujetos con poder tributario.
distintos como factores de atribución del poder tributario.
Requisitos
Principio de Atribución de la Potestad Tributaria.
 Identidad del sujeto gravado: debe ser el mismo el
CRITERIOS DE ATRIBflCION
destinatario legal;
 De la Nacionalidad: personas que nacen en un determinado
 Identidad del hecho imponible: el gravamen debe derivar
país debe declarar ganancias en su país de nacimiento
del mismo hecho generador;
(criterio de EE.UU).
 Identidad temporal: debe ser simultánea porque si se grava
 De Residencia: (más usado) toma en cuenta la residencia del
en períodos diferentes el mismo hecho habrá imposición
contribuyente para decidir si debe declarar sus ganancias allí
sucesiva;
o no, por ejemplo, más de 6 meses en un determinado lugar.
 Diversidad de sujetos fiscales: coexistencia de 2 o más
autoridades fiscales, de sujetos activos.
RESUMEN- 2020
 De Domicilio: la facultad de gravar corresponde al Estado Convenciones y tratados. Mecanismos para evitar la doble
donde el contribuyente se radica con carácter permanente y imposición internacional.
estable (poco usado).  Exención de las rentas obtenidas en el
 Establecimiento permanente: el hecho de existir exterior.
SOLflCIONES  Créditos por impuestos pagados en el

establecimiento permanente en un país (instalación que sirve
extranjero.
para el ejercicio de actividad económica en un país por parte flNILATERALES
 Créditos por impuestos exonerados.
del propietario domiciliado o ubicado en el extranjero) da  Descuento por inversiones en el
derecho a este país para gravar la actividad económica que exterior

allí se desarrolla.
SOLflCIONES BILATERALES
 De la Fuente: corresponde gravar al país donde está la
Tratados sobre doble imposición. En estos convenios se establecen
fuente productora de riqueza, es decir, donde los fondos que
repartos de las potestades tributarias. La Sociedad de las Naciones,
la componen tienen nacimiento (muchos países enrolados
primero, y la ONU después, han propiciado la concreción de
con el principio de fuente gravan también las rentas
tratados internacionales para solucionar los problemas de la doble
obtenidas en el exterior por residentes en el país, caso de la
imposición. La idea fundamental: “repartir poder tributario” en base a
actual ley argentina del impuesto a las ganancias al
criterios razonables y equitativos (cada parte al firmarlo resigna
incorporar el sistema de renta mundial)
soberanía).
El modelo de Convención. Un organismo internacional que se ha
ocupado con profundidad de esta problemática es la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE)
RESUMEN- 2020
que en 1977 elaboró un modelo de convención para evitar la doble Argentina hoy en día tiene alrededor de 19 acuerdos firmados. El art
imposición. Según este dispositivo las autoridades de los Estados 31 de la CN establece que los tratados con potencias extranjeras
contratantes harán lo posible para resolver de mutuo acuerdo son ley suprema de la Nación.
cualquier duda o dificultad que pueda surgir en cuanto a la Dentro de los tratados en general, aquellos que se firman para evitar
interpretación o aplicación del convenio. Generalmente en este la doble imposición deben ser contemplados como cuerpos legales
organismo supranacional se reúnen países desarrollados. con un rango jurídico especial, cuyo principal objetivo es el de
Como reacción a este modelo surge el modelo de la ONU repartir el poder tributario de los Estados contratantes de acuerdo
por no contemplar en el anterior los intereses de los países con principios equitativos y razonables.
subdesarrollados. La eficacia de estos instrumentos es indudable y nuestro país
Los problemas pueden decirse que surgen después de la firma de se ha adherido a la tendencia, firmando convenios para evitar la
ellos, Vogel plantea el “Problema de la calificación” que serían los doble imposición con dieciséis países.
distintos significados de los conceptos en los diferentes países.
“Las partes tratarán de solucionarlo de mutuo acuerdo”. Esto Derecho de la integración económica. Derecho Fiscal
concuerda con la Convención de Viena y el derecho de los tratados, Comunitario. El derecho fiscal comunitario al cual consideramos
debe interpretarse según la letra y el espíritu del tratado. como “la rama jurídica compuesta por un conjunto de normas
En los convenio se mencionan expresamente los impuestos comunitarias homogéneas que se refieren a tributos y que se
comprendidos generalmente son Impuestos a las Ganancias y sobre individualizan en función de los principios e institutos propios
bienes Personales. aplicables a los hechos que regulan.
Argentina y los Tratados para evitar la doble imposición.
RESUMEN- 2020
Grados de Integración. El derecho comunitario tiene un problema, Los países que se integran en una zona de libre comercio convienen
prescinde de la soberanía, de alguna manera la está delegando. en eliminar los aranceles, es decir, cualquier forma de tributo y
Entonces el derecho comunitario se sale un poco de los esquemas demás trabas que existen en el comercio de productos originarios de
clásicos (con soberanía). cada uno de ellos con los restantes, ya sea en su totalidad o en una
Decidida por dos o más países una política económica conjunta, es parte significativa, conservando a su vez plena autonomía en el
necesario examinar las opciones de unión a las que puedan recurrir manejo de sus relaciones comerciales, arancelarias y de todo otro
partiendo del modelo de menor profundidad, para luego ir avanzando tipo con los países no signatarios.
hacia los esquemas más completos. Un ejemplo de esta modalidad integrativa es el Acuerdo de Libre
NIVELES Comercio de América del Norte (ALCAN) más conocido como
Área de preferencia arancelaria: nivel más rudimentario de las NAFTA. Se tienen en cuenta no solo aspectos comerciales, sino
políticas de integración. En este sistema, los países miembros también ambientales y laborales.
gravan el comercio recíproco con tarifas inferiores a las aplicadas a Unión Aduanera: a la modalidad recién examinada (zona de libre
los países del resto del mundo. La Asociación Latinoamericana de comercio) los países resuelven adicionar un arancel externo común
Integración (ALADI) es un claro ejemplo de este modelo que se aplica a terceros países. El Tratado de Roma la definió: la
El Tratado de ALADI, de duración indefinida, estableció como fase Comunidad se basará en una unión aduanera, que abarcará la
previa transitoria y realista, un área de preferencia económica. totalidad de intercambios de mercaderías y que implicará la
Zona de Libre comercio: reducción de los aranceles, y se puede prohibición, entre los Estados miembros, de los derechos de
llegar hasta su eliminación (reducción total). importación y exportación o de cualesquiera exacciones de efecto
RESUMEN- 2020
equivalente, así como la adopción de un arancel aduanero común en El Grupo Mercado Común (GMC), que vela por el funcionamiento
sus relaciones con terceros países. cotidiano del bloque;
Mercado común: en esta modalidad hay un progreso con relación a Y la Comisión de Comercio (CCM), encargada de la
una unión aduanera porque se agrega la libre circulación de los administración de los instrumentos comunes de política comercial
factores de producción entre los países miembros y la adopción de Aspectos fiscales. Una observación de la realidad demuestra que las
una política comercial común. Requiere la armonización y legislaciones impositivas de los miembros han producido variantes en los
coordinación de políticas macroeconómicas y sectoriales. últimos años, pero con prescindencia del Mercosur y guiados por mejorar la
Comunidad Económica: instancia máxima de integración. Sus recaudación propia de cada jurisdicción. Una primera conclusión es que
características son la moneda única, coordinación de las políticas las sucesivas reformas tributarias en los
macroeconómicas. Se hace a través de mecanismos países integrantes del Mercosur han sido realizadas teniendo más
institucionalizados. en cuenta los efectos de la globalización en cada país en particular,
MERCOSflR que actuando como parte de una región económicamente asociada.
Es un proceso de integración de carácter intergubernamental, donde En el plano del Mercosur, sus realidades tributarias demuestran un
cada Estado Parte tiene un voto, y las decisiones deben ser tomadas proceso fiscal internacional e interno plagado de distorsiones. Hay
por consenso y con la presencia de todos los Estados Partes. distorsión comunitaria cuando se produce una discriminación de tipo
Órganos. Toma sus decisiones a través de tres órganos: fiscal que altera las condiciones de concurrencia de un
El Consejo del Mercado Común (CMC), órgano superior del mercado, de tal manera que provocan modificaciones apreciables en
MERCOSUR, el cual conduce políticamente el proceso de las corrientes normales del tráfico comercial internacional.
integración;
RESUMEN- 2020
a) diferentes políticas tributarias en función de la estructura y esquemas clásicos de cooperación utilizados por los Estados, en el
coyuntura económica de cada país; marco del derecho internacional. Pero se ha puesto el acento en los objetivos
b) distinta presión tributaria individual, sectorial y global; dejando un importante espacio en cuanto a los mecanismos jurídicos
c) vigencia de diversos regímenes de incentivos tributarios, destinados a conseguir tales objetivos.
mediante exenciones y beneficios; No nos parece ver ni demasiada voluntad política de los respectivos
d) diversos niveles de gobierno en el mismo país con poder gobiernos ni un gran entusiasmo de los sectores privados en el proceso del
tributario; Mercosur, cuyo futuro aparece como incierto. La falencia más pronunciada
e) la complejidad e inestabilidad de las normas tributarias; está en la carencia de una autoridad judicial supranacional. No hay mercado
f) diferencias en cuanto al número, especie y naturaleza de común posible si el derecho en la aplicación e interpretación del Tratado y
los tributos y aún entre los que son similares, en cuanto al de los instrumentos que de él se derivan son confiados, en definitiva, a la
hecho imponible y estructura; voluntad de los gobiernos, velando cada uno de ellos por su propia
g) diferentes sistemas de infracciones y sanciones tributarias; conveniencia
h) vigencia efectiva de garantías y defensas otorgadas al
contribuyente;
i) distintas facultades fiscalizadoras e investigatorias de los
organismos de Administración fiscal.
Estado actual: el Tratado de Asunción ha puesto en marcha un proceso
que tiende a buscar la integración comunitaria, mediante la conformación de
un mercado común, pretendiendo superar los
RESUMEN- 2020

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Finanzas y

García Torres Valentina

Finanzas públicas. Nos referimos a la actividad económica del

Estado encaminada a obtener ingresos y realizar gastos, a fin de

lograr la satisfacción de las necesidades públicas.

Este concepto parte de la noción de que, por definición, la

economía se ocupa de la asignación de recursos que son escasos

o insuficientes para la satisfacción de necesidades que son más

amplias que aquellos. Es por esto que se debe recurrir a ciertos

criterios que determinen las prioridades y la medida en las que se

cubrirán estas necesidades y cuáles quedarán insatisfechas.

El Estado tiene la responsabilidad el llevar adelante tareas que

logren el bienestar de los individuos en particular y de la sociedad

en general y para poder realizar estas tareas requiere de medios

económicos. Para cubrir las necesidades amplias del conjunto de

habitantes, el Estado debe realizar una serie de gastos, y para

esto, debe procurarse los ingresos para hacerles frente.

Se trata de una actividad medial, no final. Es decir, ordena medios

o recursos para aplicarlos a sus funciones a través de gastos.

Esta actividad en la que el Estado actúa prestando bienes y

ACTIVIDAD DEL ESTADO ENCAMINADA A OBTENER INGRESOS Y

REALIZAR GASTOS A FIN DE LOGRAR LA SATISFACCIÓN DE

La actividad financiera del Estado tiene diversos elementos:

denominada ciencia de las finanzas públicas.

circunstancias de tiempo y lugar determinado. El gobierno tiene determinados fines, por lo

marco de normas jurídicas autorizantes.

la programación y realización de los gastos públicos.

ingresos públicos del ejercicio financiero de que se trate

El derecho financiero tiene las siguientes fuentes:

competencia que se otorga al Estado importa un costo para su realización.

observación de las necesidades humanas en general, demuestra

que ellas son múltiples y aumentan en razón directa a la

civilización. Algunas son de satisfacción indispensable para la vida

normal del hombre, individualmente considerado, pudiendo ser, a

su vez, inmateriales (intelectuales, religiosas, morales, etc.) o

materiales (alimentación, vestido, habitación, etc.).

Servicio Público: son las actividades que el Estado (representado

por el gobierno) realiza en procura de la satisfacción de las

necesidades públicas. Si la actuación estatal busca satisfacer

necesidades públicas absolutas, el servicio público es esencial, en

cambio si la prestación tiene por objeto llenar necesidades públicas

relativas no es esencial. Tanto los servicios públicos esenciales

como los no esenciales, son prestados por el Estado, pero mientras

los inherentes a la soberanía sólo pueden ser suministrados por él

en forma directa, los restantes servicios públicos pueden ser

atendidos, en principio, en forma indirecta y mediante la

intervención de particulares intermediarios o concesionarios bajo

control estatal. Sin embargo, en todos los casos y en esencia,

siempre se trata de una actividad estatal.

Gasto público. Son erogaciones dinerarias (salida cuantificada de

dinero) que realiza el Estado(sujeto que realiza el gasto) en virtud de

una Ley (Ley de Presupuesto aprobado por el Congreso que dice de

donde obtendrá el Estado los recursos y en qué lo va a gastar en el

próximo año. Se prevé y planifica el año anterior)para cumplir con la

satisfacción de necesidades públicas bajo un presupuesto de

En cuanto a disciplina técnico jurídica, el gasto del Estado es estudiado

por el derecho presupuestario o derecho del gasto público, el cual se

constituye como sub rama del derecho financiero

Criterios de clasificación del gasto público.

 Gastos ordinarios: son corrientes, periódicos, y reiterativos de

ejercicio financiero en ejercicio financiero. Son los originados

por la norma producción de bienes y servicios del Estado y

una modificación en los métodos de contabilidad pública, es

obtendrá el Estado de sus diversas fuentes, como también la