PRESUNCIÓN DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA RELACIÓN ENTRE LOS

INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIÓN OBTENIDA, INVENTARlOS, VENTAS Y PRESTACIÓN DE

SERVICIOS (Artículo 72 del Código Tributario)

La empresa “EL RATÓN IGNACIO” S.A.C., dedicada a la fabricación de muebles de oficina ha sido fiscalizada
por la SUNAT por el ejercicio 2012. Así, se le ha determinado la siguiente composición de las principales
materias primas por unidad del producto terminado denominado mueble “Z”.

A continuación nos detallan los insumos empleados:

Melanina S/. 160

Remaches S/. 80

Pegamento S/. 70

Otros insumos S/. 50

Otras Gastos S/. 40

Costo de producción total S/. 400

SOLUCIÓN:

El costo de producción del ejercicio 2012 fue de S/. 1'950,000.00 habiéndose obtenido 6,000 unidades del
producto indicado, incluyendo las mermas incurridas propias del proceso productivo.

Con la finalidad de determinar la sobrevaluación de los materiales, la SUNAT proporciona información al

auditor fiscal respecto de otros contribuyentes que fabrican el mismo producto y que mantienen volúmenes de
ventas similares a la empresa fiscalizada. Los datos se muestran en el siguiente cuadro:

CONCEPTO EMPRESA-1 EMPRESA -2 EMPRESA -3 COSTO PROMEDIO

Melanina 120 125 126 124

Remaches 70 75 77 74

Pegamento 40 32 31 34

Otros 30 22 21 24

Insumos 20 12 11 14

TOTAL 271
El promedio de costo obtenido se aplicará al costo de producción real del ejercicio proporcionado por el
contribuyente para obtener las unidades que debieron haberse producido.

Costo de producción estimado: S/. 1'950,000.00 / 271 = 7,196 unidades que debieron producirse.

En tal sentido, entre las unidades obtenidas por el contribuyente (6,000) y las unidades que debieron
producirse existe una diferencia de 1,196 unidades. Este hecho no ha sido desvirtuado por el
contribuyente.

Ahora bien, para determinar las ventas omitidas nos ceñiremos al procedimiento regulado en el artículo 72 del
Código Tributario.

DATOS:

Promedio de valor de venta del 2012 = S/. 448.00

Diferencia en la producción de unidades

(7,196 unid. - 6,000 unid.) = 1,196

1,196 x 448 = S/. 535,808 Ventas omitidas = Renta neta para efectos del IR

Para efectos del IGV, las ventas determinadas incrementarán las ventas o ingresos, declarados en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento de manera proporcional a las ventas declaradas. Por otro
lado, para efectos del IR, las ventas omitidas se considerarán como renta neta de tercera categoría del
ejercicio fiscalizado.