TÍTULO: IMPUESTO A LAS GANANCIAS. SOCIEDADES.

EJERCICIO INTEGRAL
AUTOR/ES: Amaro Gómez, Richard L.
PUBLICACIÓN: Práctica y Actualidad Tributaria (PAT)
TOMO/BOLETÍN: XXVII
PÁGINA: -
MES: Abril
AÑO: 2021
OTROS DATOS: -

RICHARD L. AMARO GÓMEZ

IMPUESTO A LAS GANANCIAS. SOCIEDADES. EJERCICIO INTEGRAL

Nota: Por razones metodológicas, el presente desarrollo práctico no contempla la aplicación del ajuste por inflación impositivo. Para
profundizar en su mecánica, el suscriptor interesado puede recurrir a los suplementos especiales de Práctica y Actualidad Tributaria (primera,
segunda y tercera entrega) desarrollados por este autor.
“Inclina tu oído y sálvame SA” es una compañía que se dedica a la comercialización de sofás. Es una sociedad anónima que se constituyó en el país y que cierra su
ejercicio económico el 31/12 de cada año.
La compañía posee un inmueble ubicado en la capital de la Provincia de Mendoza, en la que está situada la administración y las oficinas comerciales.
En este contexto, se lo ha contratado para que confeccione la liquidación jurada del impuesto a las ganancias por el período fiscal 2020, razón por la cual le proporciona
a su requerimiento la siguiente información contable ajustada por inflación.

ESTADO DE RESULTADOS EN MONEDA HOMOGÉNEA

Por el ejercicio anual finalizado el 31/12/2020 - Comparativo con el ejercicio anterior
Actual Anterior
$ $

Ventas netas de bienes 11.050.044 2.520.000

Costo de bienes vendidos - 2.478.161 - 756.000
Ganancia (Pérdida) bruta 8.571.884 1.764.000
Gastos de comercialización - 4.973.800 - 478.800
Gastos de administración - 2.751.388 - 226.800
Otros gastos

RECPAM - 560.000 - 430.000

Resultados de otras inversiones 738.121 3.331.500

Resultados financieros y por tenencia:

> Generados por activos 120.011 240.000

> Generados por pasivos

Otros ingresos y egresos
Ganancia (Pérdida) antes del impuesto a las ganancias 1.144.828 4.199.900
Impuesto a las ganancias - 22.420 - 1.175.972
GANANCIA (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO 1.122.408 3.023.928

Las notas y los anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
Lo expuesto coincide con el balance confeccionado conforme a las normas contables vigentes y aprobado por la asamblea que se reunió en abril de 2021.
Por otra parte, se le brinda a su requerimiento sumas y saldos históricos también del ejercicio 2020, el cual contiene las cuentas patrimoniales de activo, pasivo y
patrimonio neto, así como también las cuentas de resultados (cuentas de ingresos y gastos). Las sumas y el saldo histórico concilian con el balance confeccionado
conforme a las normas contables vigentes, con la única diferencia del ajuste por inflación contable:

“Inclina tu oído y sálvame SA”

Cuenta Denominación Importe Ref.
123123 Caja moneda nacional 12.312,00
123124 Caja moneda extranjera USD 14.774,40
123127 Fondo fijo 25.530,16
123128 Banco XXC 30.636,20
123129 Banco XXZ 36.763,44
123130 Banco XXY 44.116,12
123131 Banco “Pon Tu Confianza en el Dios SRL” 1.728.000,00 6
123132 Deudores por ventas 63.527,22
123134 IVA saldo a favor 82.585,38

123135 Recupero IVA 107.360,99

123136 IVA saldo libre disponibilidad 139.569,29
123137 Saldo a favor IIBB 181.440,08
123138 Ret. Imp. Gcias. Práct. por 3a. 350.000,00 17
123140 Anticipos IIGG 210.500,00 17
123141 Otros créditos 518.211,01
123142 IIGG - Saldo a favor DDJJ 600.000,00 17
123143 Imp. débitos y créditos 420.000,00 17
123144 Acciones "Tienes que volver a levantarte SA" 700.621,29 9
123145 Anticipo sueldos 910.807,68
123146 Mercadería reventa clase A 5.600.000,00 7
123147 Mercadería reventa clase B 1.900.000,00 7
123148 Mercadería reventa clase C 10.500.000,00 7
123150 Bienes de uso 2.100.000,00 14
123151 Activo intangibles 416.217,25

231545 Proveedores bienes de cambio - 6.678.225,72

231546 Proveedores materiales - 470.891,52
231547 Acreedores varios - 758.389,76
231548 Tarjeta de crédito - 606.711,81
231549 Cheques diferidos bancos - 485.369,45
231550 Tarjetas de crédito - 388.295,56
231551 Seguros a pagar - 310.636,45
231552 Provisión honorarios - 250.000,00 16
231553 Provisión para gastos - 150.000,00 11
231555 Sueldos a pagar - 127.236,69
231556 Gratificaciones a pagar - 140.000,00 5
231557 Contribuciones cagas sociales - 81.431,48
231558 Obra social a pagar - 65.145,18
231559 Provisión vacaciones - 52.116,15
231560 Provisión cargas sociales vacaciones - 41.692,92
231561 Retención IIGG - 33.354,33
231562 Retención IVA - 26.683,47
231563 Retención SUSS - 21.346,77
231564 Retención IIBB - 17.077,42
231565 Previsión bienes de cambio - 160.000,00 12
231566 Provisión IG - 19.252,11 13

356879 Capital social - 12.340.242,12

356880 Prima de emisión - 985.963,20
356881 Reserva legal - 788.770,56
356882 Reserva facultativa - 631.016,45
356883 Resultados no asignados - 213.123,00

456548 Ventas netas del ejercicio - 9.583.729,16 8

456549 Intereses ganados - 240.000,00 6
456549 Diferencia de cambio generada por activos - 85.121,39
456550 Otros ingresos - 100.000,00 9
456551 Costo de venta 2.128.034,75 7-8
456551 Fletes 974.835,80
456552 Gastos de exportación 361.942,24
456552 Honorarios 872.755,79
456553 Comisiones y gastos bancarios 871.643,03
456553 Sueldos 697.314,43 10
456554 Gratificaciones al personal 150.000,00 5
456554 Cargas sociales 446.281,23
456555 Consultores - profesionales 357.024,99
456555 Vehículos 285.619,99
456556 Combustible 228.495,99
456556 Gastos de rodados 160.000,00 3
456557 Comidas 146.237,43
456557 Viajes 116.989,95
456558 Planos y presentaciones 93.591,96
 456558 Servicios 74.873,57
456559 Seguros 59.898,85
456559 Honorarios directores 250.000,00 16
456560 Amortización bienes de uso 198.000,00 14
456560 Gastos de representación 30.668,21 10
456561 Gastos de oficina 24.534,57
456561 Gastos varios 19.627,66
456562 Capacitación 12.561,70
456563 Servicio médico 10.049,36
456563 Honorarios asesoría 8.039,49
456564 Intereses perdidos 6.431,59
456564 Diferencia de cambio pasivo 146.237,43
456565 IIBB 116.989,95
456565 Impuestos varios y tasas 93.591,96
456566 Impuesto a los débitos y créditos 74.873,57
456567 Otros egresos 44.919,08
456567 Resultado venta de bienes de uso 1.500,00 4
456568 Multas 13.000,00 2
456568 Gastos generales 63.033,48
456569 Impuesto a las ganancias 19.252,11 13

Control 0,00

Activo 26.692.972,51
Pasivo - 10.883.856,79
PN - 14.959.115,33
Resultado - 850.000,39 1
Control 0,00

En este orden de ideas, también se le brinda la conciliación entre los ingresos y gastos históricos cuya suma refleja el resultado histórico, y los ingresos y gastos
ajustados cuya suma refleja el resultado ajustado, siendo la diferencia el Resultado por Exposición a las Variaciones en el Poder Adquisitivo de la Moneda (RECPAM) de
cuentas de resultado:

Cuenta Denominación Histórico Ref. RECPAM Ajustado

456548 Ventas netas del ejercicio - 9.583.729,16 8 - 2.026.315,22 - 11.610.044,38
456549 Intereses ganados -240.000,00 6 - 200.000,00 - 440.000,00
456549 Diferencia de cambio generada por activos - 85.121,39 - 60.000,00 - 145.121,39
456550 Otros ingresos - 100.000,00 9 - 53.000,00 - 153.000,00
456551 Costo de venta 2.128.034,75 7-8 350.126,02 2.478.160,77
456551 Fletes 974.835,80 160.389,95 1.135.225,75
456552 Gastos de exportación 361.942,24 59.550,44 421.492,68
456552 Honorarios 872.755,79 143.594,70 1.016.350,49
456553 Comisiones y gastos bancarios 871.643,03 143.411,62 1.015.054,65
456553 Sueldos 697.314,43 10 114.729,29 812.043,72
456554 Gratificaciones al personal 150.000,00 5 24.679,53 174.679,53
456554 Cargas sociales 446.281,23 73.426,75 519.707,98
456555 Consultores - profesionales 357.024,99 58.741,40 415.766,39
456555 Vehículos 285.619,99 46.993,12 332.613,11
456556 Combustible 228.495,99 37.594,49 266.090,48
456556 Gastos de rodados 160.000,00 3 26.324,83 186.324,83
456557 Comidas 146.237,43 24.060,48 170.297,91
456557 Viajes 116.989,95 19.248,38 136.238,33
456558 Planos y presentaciones 93.591,96 15.398,71 108.990,67
456558 Servicios 74.873,57 12.318,96 87.192,53
456559 Seguros 59.898,85 9.855,17 69.754,02
456559 Honorarios directores 250.000,00 16 41.132,55 291.132,55
456560 Amortización bienes de uso 198.000,00 14 32.576,98 230.576,98
456560 Gastos de representación 30.668,21 10 5.045,85 35.714,06
456561 Gastos de oficina 24.534,57 4.036,68 28.571,25
456561 Gastos varios 19.627,66 3.229,34 22.857,00
456562 Capacitación 12.561,70 2.066,78 14.628,48
456563 Servicio médico 10.049,36 1.653,42 11.702,78
456563 Honorarios asesoría 8.039,49 1.322,74 9.362,23
 456564 Intereses perdidos 6.431,59 1.058,19 7.489,78
456564 Diferencia de cambio pasivo 146.237,43 24.060,48 170.297,91
456565 IIBB 116.989,95 19.248,38 136.238,33
456565 Impuestos varios y tasas 93.591,96 15.398,71 108.990,67
456566 Impuesto a los débitos y créditos 74.873,57 12.318,96 87.192,53
456567 Otros egresos 44.919,08 7.390,55 52.309,63
456567 Resultado venta de bienes de uso 1.500,00 4 246,80 1.746,80
456568 Multas 13.000,00 2 2.138,89 15.138,89
456568 Gastos generales 63.033,48 10.370,91 73.404,39
456569 Impuesto a las ganancias 19.252,11 13 3.167,55 22.419,66
456569 RECPAM 0,00 1 560.000,00 560.000,00
Resultado - 850.000,39 1 - 272.407,61 - 1.122.408,00

Adicionalmente, la compañía le provee la siguiente información respecto a los datos incluidos en las sumas y saldos históricos:

NOTAS ACLARATORIAS
1. El resultado del ejercicio no tiene el impacto del ajuste por inflación contable. Por lo tanto, está expresado en moneda heterogénea (histórica).
2. El personal de la compañía le informa que durante el ejercicio 2020 la empresa ha sido pasible de las siguientes sanciones de multas:

Entidad Importe Concepto

AGIP 2.000,00 Incumplimiento de los deberes formales
ARBA 5.000,00 Falta de presentación de declaraciones juradas
Sanción por cumplimiento a destiempo de un contrato de provisión
Cliente "Nos ayudará" 6.000,00
de bienes
RECPAM 2.138,90
Total 15.138,89

Las dos primeras han sido pagadas durante el ejercicio y la última a la fecha de cierre quedó impaga.
3. La compañía cuenta con el siguiente inventario de rodados que generaron durante el ejercicio diversos gastos cuyos importes se exponen en el cuadro siguiente:

Cantidad Tipo Importe de gastos

1 Camión con acoplado 110.000,00
1 Camión sin acoplado 40.000,00
1 Automóvil 10.000,00
RECPAM 26.324,83
186.324,83

4. En febrero de 2020 la compañía vendió una computadora notebook (YZ) por un valor neto del impuesto al valor agregado (IVA) de $ 20.000 que había adquirido en el
mes de agosto de 2018 por un valor de $ 24.000.
Asimismo, en octubre de 2020 adquirió otra computadora notebook (YX) por $ 32.000 neto del IVA.
La empresa decide ejercer la opción de venta y reemplazo.
Por último, el resultado contable refleja:

Cuenta Concepto Histórico RECPAM Ajustado

456567 Resultado de la venta 1.500,00 246,80 1.746,80

5. Según la información proporcionada por la compañía durante el ejercicio 2020 en la cuenta “Gratificaciones” del cuadro de gastos se contabilizaron en valores
históricos:

Gratificaciones pagadas durante el año 2020 correspondientes a este año 50.000,00

Gratificaciones no pagadas durante el año 2020, pero también correspondientes a este
año 100.000,00
RECPAM 24.679,53
Total contabilizado 174.679,53

Al cierre del ejercicio la compañía tiene contabilizada en el pasivo una provisión para gratificaciones por un total de $ 140.000. De este importe, $ 100.000 pertenecen a
2020 y $ 40.000 al ejercicio 2019.
El personal de la compañía le informa que fueron aprobadas por la asamblea de accionistas, identificando los beneficiarios y serán canceladas los $ 140.000 después de
la presentación de la declaración jurada de 2020.
Finalmente, la composición del resultado contable es:
 Cuenta Concepto Histórico RECPAM Ajustado
456554 Gratificaciones al personal 150.000,00 24.679,53 174.679,53

6. La compañía posee un plazo fijo en el Banco “Pon tu confianza en el Dios SRL” por $ 1.500.000, solo correspondiente al capital, por un plazo de tres años. La fecha de
vencimiento del plazo fijo opera el 30 de diciembre de 2021. No obstante, la compañía le informa que durante el ejercicio se devengó un total de intereses por $ 240.000
contabilizados.
Asimismo, la composición de la cuenta contable es:

Cuenta Concepto Histórico RECPAM Ajustado

456549 Intereses ganados - 240.000,00 - 200.000,00 - 440.000,00

7. La compañía le informa al cierre del ejercicio el siguiente stock de bienes de cambio:

Precio última
Clases Cantidades
compra
Sofá clase A 150,00 $ 40.000,00
Sofá clase B 50,00 $ 60.000,00
Sofá clase C 100,00 $ 110.000,00

Adicionalmente, la empresa le informa que contablemente y en general los bienes de cambio se valúan al costo de reposición (valor de compra). Asimismo, se le aclara
que la compañía no lleva un sistema de costeo que le permita identificar el costo de cada producto.
Según el detalle que le proporcionó la compañía, las compras de mercadería de reventa durante 2020 ascendieron a $ 2.100.000. El criterio contable de valuación de las
compras es el mismo que el que se utiliza impositivamente.
Cabe considerar que de los papeles que le brindaron referentes a la determinación del impuesto de marras del año 2019, se pudo constatar que la valuación impositiva
final de todos los bienes de cambio fue de $ 21.500.000.
En este marco, el costo de venta contable se compone de la siguiente manera:

Cuenta Concepto Histórico RECPAM Ajustado

456551 Costo de venta 2.128.034,75 350.126,02 2.478.160,77

8. En el mes de diciembre la compañía realizó una venta a plazo en 20 cuotas todas iguales y consecutivas sin interés, todo a vencer el día 5 de cada mes, comenzando a
ejecutarse a partir del mes de setiembre.
En este marco, el importe neto de venta ascendió a $ 400.000, siendo el costo computable contable de dichos bienes de $ 200.000 y el resultado bruto contable de $
200.000. En estos dos últimos casos son valores históricos.
La sociedad le informa que, respecto a estas operaciones aplica la opción del devengado exigible y así lo viene haciendo desde hace tres años.
Asimismo, se le indica que el costo impositivo de dichos bienes ascendió a $ 220.000.
Adicionalmente, le informan que la operación fue contabilizada aplicando el criterio contable de lo devengado como el resto de las operaciones que efectúa la compañía.
9. La compañía posee desde el año 2010 un total de 1.000 acciones ordinarias con derecho a voto de la compañía “Tienes que volver a levantarte SA”, que está situada
en La Pampa. En el mes de mayo de 2020 la asamblea ordinaria de accionistas de dicha compañía aprobó una distribución de dividendos, los cuales fueron pagados los
primeros días de junio por un total de $ 100.000.
Asimismo, la compañía le informa que no aplica el Valor Patrimonial Proporcional (VPP) para contabilizar los resultados provenientes por la tenencia accionaria, dado que
la respectiva tenencia tan solo representa un 1% del total.
Finalmente, se le informa que los dividendos se contabilizaron en las sumas y saldos históricos de la siguiente manera:

Cuenta Concepto Histórico RECPAM Ajustado

456550 Otros ingresos - 100.000,00 - 53.000,00 - 153.000,00

10. La compañía le informa que los gastos de representación contabilizados en el cuadro de gastos históricos efectivamente encuadran con el concepto impositivo de
gastos de representación.
La cuenta contable tiene la siguiente composición:

Cuenta Concepto Histórico RECPAM Ajustado

456560 Gastos de representación 30.668,21 5.045,85 35.714,06

11. Durante el ejercicio la compañía contrató a un proveedor para la reparación de uno de los rodados que posee la misma. Si bien el trabajo de reparación se realizó
durante el ejercicio 2020, al cierre de ejercicio no había recibido la factura del proveedor. Por tales motivos, provisionó un gasto de $ 150.000.
Asimismo, se le informa que durante enero de 2021 llegó a la compañía la factura del proveedor por un neto de $ 170.000.
12. En el año 2019, la compañía decidió constituir una previsión para roturas/obsolescencia de bienes de cambio por un monto de $ 200.000. A estos fines, la evolución
de las previsiones históricas al 31 de diciembre de 2019 reflejó:

EXPUESTAS EN EL ACTIVO
Aumento Disminución
Denominación de las partidas Saldo al inicio ejercicio ejercicio Saldo al cierre
 Para bienes de cambio 200.000 200.000
TOTALES 200.000 200.000

A su vez, en el ejercicio 2020 la compañía enfrentó varias roturas en los bienes de cambio por $ 50.000, para la cual decidió utilizar la previsión. Asimismo, se tomó la
decisión de incrementar nuevamente la previsión, pero esta vez en $ 10.000.
De este modo, al cierre del ejercicio 2020, es decir, al 31 de diciembre de 2020, la evolución de la previsión fue la siguiente:

EXPUESTAS EN EL ACTIVO
Aumento Disminución Saldo al
Denominación de las partidas Saldo al inicio
ejercicio ejercicio cierre
Para bienes de cambio 200.000 10.000 50.000 160.000
TOTALES 200.000 10.000 50.000 160.000

13. La compañía le informa que el cargo por impuesto a las ganancias contabilizado al cierre del ejercicio en las sumas y saldos históricos corresponde a una provisión
preliminar del impuesto correspondiente a 2020 registrada por el departamento contable de la firma. La composición de la cuenta es la siguiente:

Cuenta Concepto Histórico RECPAM Ajustado

456569 Impuesto a las ganancias 19.252,11 3.167,55 22.419,66

14. La compañía le proporcionó el revalúo impositivo de bienes de uso del ejercicio fiscal 2019:

REVALÚO IMPOSITIVO HISTÓRICO AL 31/12/2019

Valor original Amortización acumulada Neto
Concepto Fecha VU
Inicio Altas Bajas Cierre Inicio Ejercicio Bajas Cierre residual
Inmueble terreno 1/3/2010 50 450.000,00 450.000,00 0,00 450.000,00
Inmueble edificio 1/3/2010 50 1.050.000,00 1.050.000,00 189.000,00 21.000,00 210.000,00 840.000,00
Muebles y útiles 5/4/2016 10 450.000,00 450.000,00 135.000,00 45.000,00 180.000,00 270.000,00
Instalaciones 5/4/2016 10 31.000,00 31.000,00 9.300,00 3.100,00 12.400,00 18.600,00
Equipo de
1/8/2018 3 24.000,00 24.000,00 8.000,00 8.000,00 16.000,00 8.000,00
computación (XZ)
Escritorio 1/8/2018 10 50.000,00 50.000,00 5.000,00 5.000,00 10.000,00 40.000,00
Camiones 10/3/2018 5 500.000,00 500.000,00 100.000,00 100.000,00 200.000,00 300.000,00
Automóvil 10/3/2018 5 140.000,00 140.000,00 28.000,00 28.000,00 56.000,00 84.000,00
Total 2.695.000,00 0,00 0,00 2.695.000,00 474.300,00 210.100,00 0,00 684.400,00 2.010.600,00

A su vez, durante el ejercicio 2020 se efectuaron las siguientes adquisiciones de bienes de uso por su valor neto:

Valor original
Concepto Fecha
Altas
Computadora notebook (YX) 1/10/2020 32.000,00
Total 32.000,00

En cuanto a las bajas del ejercicio, se le sugiere ver el punto 4.

Adicionalmente, se le indica que la composición de la amortización contable es la siguiente:

Cuenta Concepto Histórico RECPAM Ajustado

456560 Amortización bienes de uso 198.000,00 32.576,98 230.576,98

15. El ajuste por inflación impositivo del ejercicio ascendió a $ 45.000 de pérdida, considerando el diferimiento de 2019 y 2020.
16. La compañía posee dos directores, “Josué Force” (presidente) y “Balaam Listen” (director B), a los cuales se les votó por asamblea y asignó honorarios de manera
individual las sumas de $ 150.000 y $ 100.000, respectivamente, antes de la fecha de vencimiento de la presentación de la respectiva declaración jurada. Adicionalmente,
le informan que los honorarios a los directores están contabilizados en las sumas y saldos históricos por los siguientes importes:

Cuenta Concepto Histórico RECPAM Ajustado

456559 Honorarios directores 250.000,00 41.132,55 291.132,55

A continuación, se le detallan los créditos pendientes de cómputo:

a) Impuesto a los débitos y créditos bancarios: $ 420.000.
b) El total de retenciones que la empresa ha contabilizado durante el ejercicio asciende a $ 350.000. Dicho importe concilia con el importe total del servicio “Mis
Retenciones”, de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), y de dicho análisis surge una diferencia de $ 90.000, que corresponde a retenciones que si bien
la compañía las ha contabilizado y posee los respectivos comprobantes, por cuestiones temporales de corte las mismas no aparecen en el listado de la página de la
AFIP.
 Por otra parte, la compañía le informa que los $ 90.000 están registrados en la página en “Mis Retenciones”, pero para el mes de enero de 2021.
A su vez, aparte de estas retenciones la compañía le informa que sufrió otras retenciones por $ 104.000 entre enero y marzo de 2021 correspondientes a operaciones
gravadas que se declararon contable y fiscalmente en 2020:
a) La compañía ingresó en total los 10 anticipos a cuenta del gravamen por un total de $ 210.500.
b) El saldo a favor del impuesto de la declaración jurada 2019 asciende a $ 600.000.
Adicionalmente, se le informa la evolución del índice de precios al consumidor (IPC):

IPC
Nivel general
2018 2019 2020
Enero 126,9887 189,6101 289,8299
Febrero 130,0606 196,7501 295,6660
Marzo 133,1054 205,9571 305,5515
Abril 136,7512 213,0517 310,1243
Mayo 139,5893 219,5691 314,9087
Junio 144,8053 225,537 321,9738
Julio 149,2966 230,494 328,2014
Agosto 155,1034 239,6077 337,0632
Setiembre 165,2383 253,7102 346,6207
Octubre 174,1473 262,0661 359,6570
Noviembre 179,6388 273,2158 371,0211
Diciembre 184,2552 283,4442 385,8826

Objetivo
Se le solicita determinar el impuesto a las ganancias por el período fiscal 2020 y el impuesto a ingresar o saldo a favor, según corresponda.

SOLUCIÓN PROPUESTA

HOJA LLAVE IMPUESTO A LAS GANANCIAS - 2020

Cliente Año
"Inclina tu oído y sálvame SA" 31/12/2020

Ref. # Detalle Columna I Columna II Normativa básica

Resultado contable 1.122.408,00

1 RECPAM 272.407,61 C. (AFIP) 1/2019

2 Multas impositivas
Art. 227 (ex art. 145), DR LIG

AGIP 2.000,00
ARBA 5.000,00

3 Gastos del automóvil

Art. 92 (ex art. 88), inc. i), LIG

Exceso de gastos 2.800,00 RG (AFIP) 94

4 Opción venta y reemplazo Art. 71 (ex art. 67), LIG

Art. 159 (ex art. 96), DR LIG
Resultado contable 1.500,00

Resultado impositivo

5 Gratificaciones al personal Art. 91 (ex art. 87), inc. g), LIG

Art. 219 (ex art. 139), DR LIG
Gratificaciones 2020 impagas 100.000,00
Art. 228 (ex art. 146), DR

6 Intereses plazo fijo Art. 108 (ex art. 97), inc. a), LIG
 No hay ajuste alguno que realizar.

7 Valuación de los bienes de cambio Art. 56 (ex art. 52), LIG

Art. 60 (ex art. 56), LIG
Costo de ventas contable 2.128.034,75

Costo de ventas impositivo 3.600.000,00

8 Ingreso por venta 400.000,00

Art. 24 (ex art. 18), LIG
Costo de venta impositivo 220.000,00

Renta del ejercicio 36.000,00

9 Dividendo no computable 100.000,00 Art. 68 (ex art. 64), LIG

10 Gastos de representación Art. 91 (ex art. 87), inc. i), LIG

Impugnación del excedente 20.208,49

11 Provisiones Art. 24 (ex art. 18), LIG

Art. 23 (ex art. 17), LIG
Defecto de provisión 20.000,00 Art. 83 (ex art. 80), LIG

12 Previsiones Art. 24 (ex art. 18), LIG

Art. 23 (ex art. 17), LIG
Previsión para bienes de cambio SI 200.000,00 Art. 83 (ex art. 80), LIG

Previsión para bienes de cambio SF 160.000,00

13 Impuesto a las ganancias Art. 92 (ex art. 88), inc. d), LIG

Impuesto a las ganancias 19.252,11

14 Amortizaciones Art. 88 (ex art. 84), LIG

Contables 198.000,00 Art. 92 (ex art. 88), inc. i), LIG

Impositivas 385.269,31

15 Ajuste por inflación impositivo

Tít. VI, LIG
Diferimiento 2020 y 2019 45.000,00

16 bis Honorarios directores (impugnación) 250.000,00

Subtotales 5.022.676,92 4.265.203,35

Resultado preliminar 757.473,57

16 Honorarios directores Art. 91 (ex art. 87), inc. J), LIG

Deducción de honorarios directores 250.000,00 Art. 222 (ex art. 142), DR LIG
 Totales 5.272.676,92 4.265.203,35
Resultado definitivo 1.007.473,57

Impuesto determinado 30% 0,00

17
a) IDCB 420.000,00 Art. 13, D. 380/2001
b) Retenciones 2020 350.000,00
b) Retenciones 2021 104.000,00 Art. 27, L. 11683
c) Anticipos impuesto a las ganancias 210.500,00
d) Saldo a favor año anterior 600.000,00

Saldo a favor del contribuyente 1.684.500,00

NOTAS ACLARATORIAS DE LA SOLUCIÓN

1. Como bien sabemos, para las sociedades de capital del artículo 73 (ex art. 69) de la ley de impuesto a las ganancias el punto de partida para la liquidación del
impuesto a las ganancias es la ganancia que arroja el balance contable. Ahora bien, sabido es que a partir del ejercicio 2018 podemos encontrarnos con un balance
ajustado por inflación (en moneda homogénea) por aplicación de las normas contables profesionales, el cual va a estar auditado y firmado por un contador público
independiente. Dicho en otros términos, vamos a tener que el balance oficial va a ser el ajustado. ¿Cómo impacta esto en liquidación impositiva?
Demás está decir a esta altura que el ajuste por inflación contable nunca se reconoce en la liquidación del impuesto, dado que el propio impuesto a las ganancias tiene
su mecanismo de cálculo, que si bien suele decirse que no arroja diferencias significativas con el mecanismo contable, las normas son diferentes a fin de cuantificar la
inflación. En este contexto, nos vamos a encontrar para los ejercicios que cerraron a partir del 1 de julio de 2018 (inclusive) con un resultado contable ajustado del cual
tendremos que eliminar el RECPAM (ya sea pérdida o ganancia a columna II o columna I, respectivamente), dado que no tiene que tener incidencia fiscal, así como
también no se podrá reconocer el resultado por exposición a la inflación impositivo por no cumplirse los parámetros para su aplicación.
Al respecto, el Fisco Nacional se había expedido sobre esta situación en la cual existe un estado contable en moneda homogénea (ajustado) y un impuesto a las
ganancias a determinar en valores históricos por no resultar procedente el reconocimiento de la inflación por el congelamiento del índice. Esto ocurrió en la nota externa
(AFIP) 10/2002, del 24 de octubre de 2002, publicada en el Boletín Oficial el 28 de octubre de 2002.
En la misma se expuso lo siguiente:
“El decreto 1269, de fecha 16 de julio de 2002, modificó el artículo 10 de la ley 23928 y sus modificaciones, solo a fin de permitir que los estados contables se
confeccionen en moneda constante (homogénea, es decir moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden), conforme a lo dispuesto en el artículo 62 de
la ley 19550 de sociedades comerciales (t.o. 1984 y modif.).
Al respecto, cabe destacar, en relación a los sujetos alcanzados por el Título VI de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. 1997 y modif.), que en el Título I
‘Antecedentes’ del dictamen de la Procuración del Tesoro de la Nación 375, de fecha 4 de octubre de 2002, se expresa que ‘…a los efectos de la determinación del
impuesto a las ganancias, los sujetos comprendidos en el Título VI de la ley del gravamen deben partir de los balances comerciales, en su caso impositivos,
confeccionados en moneda histórica y, de corresponder, practicar los ajustes pertinentes sin considerar corrección alguna mediante la aplicación de índices’.
Consecuentemente, se estima conveniente precisar que los sujetos que confeccionan estados contables en moneda constante (homogénea), para determinar el
resultado neto impositivo, deben ajustar su resultado neto contable a fin de eliminar el importe correspondiente al efecto que se produce por el cambio en el poder
adquisitivo de la moneda.
A fin de reflejar el ajuste que se debe realizar en el programa aplicativo que se utiliza para la determinación del impuesto a las ganancias o, en su caso, del resultado
neto impositivo ‘Ganancias - Sociedades - Versión 5.0 - Release 0’, se accederá a la ventana ‘Ajustes para la determinación del resultado impositivo’, luego a la pestaña
‘Fuente argentina’ y se consignará dicho importe en el campo ‘Otros ajustes’ de las solapas, según corresponda, ‘Importes que aumentan la utilidad o disminuyen la
pérdida’ e ‘Importes que disminuyen la utilidad o aumentan la pérdida’ ”.
La nota en cuestión luego fue dejada sin efecto por el artículo 11 de la resolución general (AFIP) 3077 (BO: 13/4/2011) a partir del 13 de abril de 2011, inclusive. No
obstante, y pese a ello, nos sirve como pauta orientativa de cuál es la posición fiscal en base a lo sostenido por la Procuración del Tesoro de la Nación.
A su vez, la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas difundió, a través de su página web, una respuesta brindada por el Fisco Nacional
en la que se indica que el balance que se debe informar en el ítem “Balance para fines fiscales” dentro de la declaración jurada es el balance confeccionado de acuerdo a
las normas contables vigentes en la jurisdicción. Esto equivale a decir que hay que considerar el balance oficial, es decir, el ajustado por inflación.
Adicionalmente, el 16 de mayo 2019 se publicó en el Boletín Oficial la circular (AFIP) 1/2019, estableciendo precisiones respecto de los estados contables en moneda
constante, indicando que hay que considerar el balance oficial, es decir, el ajustado por inflación. Este es el punto de partida de la liquidación del impuesto a las
ganancias.
En definitiva, si bien hay que partir del balance ajustado por inflación y, más precisamente, del resultado ajustado por inflación, luego hay que eliminar el RECPAM de
cuentas de resultado para llegar al resultado histórico. Para ello, en primer lugar hay que considerar que la diferencia entre los estados de resultados en moneda
homogénea e histórica es el efecto del ajuste por inflación, como se ve en el cuadro siguiente:

Resultados del ejercicio Importes

En moneda homogénea 1.122.408,00
En moneda histórica 850.000,39
RECPAM (ganancia) 272.407,61

Ahora bien, considerando lo expuesto, podemos realizar el cálculo de la determinación del impuesto partiendo del importe ajustado, eliminando el RECPAM, y haciendo
los ajustes sobre las sumas y saldos en moneda histórica. Véase que ante cualquier duda de los inspectores fiscales la compañía le ha proporcionado la conciliación entre
los ingresos y gastos históricos versus los ajustados, siendo la diferencia el RECPAM de cuentas de resultado determinado por diferencia.
Véase que el RECPAM de cuentas resultado antes expuesto difiere del RECPAM contabilizado en el estado de resultado en moneda homogénea. Este último RECPAM que
figura en cuentas de resultados en el aplicativo debe exponerse de la siguiente manera:
 Dentro de “Total de resultados financieros” debe consignarse el Resultado por Exposición a la Inflación (REI):

Finalmente, es importante precisar que el RECPAM de cuentas de resultados debe declararse en “Resultado por Exposición a la Inflación”, ya sea ganancia o pérdida, tal
como lo mostramos a continuación:
2. El artículo 227 (ex art. 145) del decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias establece que para establecer la ganancia neta imponible, los
contribuyentes no podrán deducir, entre otros conceptos, las multas derivadas de obligaciones fiscales, aunque la reforma tributaria agregó también las multas
administrativas.
En consecuencia, las siguientes multas de naturaleza impositiva no se pueden deducir:

Entidad Importe Concepto

AGIP 2.000,00 Incumplimiento de los deberes formales
ARBA 5.000,00 Falta de presentación de declaraciones juradas

La multa que queda por $ 6.000, como no tiene naturaleza u origen fiscal, no es administrativa si es deducible en virtud de lo dispuesto en los artículos 23 (ex art. 17) y
83 (ex art. 80) de la ley de impuesto a las ganancias, ya que son gastos necesarios para obtener, mantener y conservar la fuente de ganancias gravadas.
3. El artículo 92 (ex art. 88), inciso l), establece que “tampoco serán deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y, en
general, todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean bienes de cambio, en cuanto excedan la suma global que, para cada unidad,
fije anualmente la Dirección General Impositiva”.
La suma global fue establecida por la resolución general (AFIP) 94 en un importe anual de $ 7.200. También hay que mencionar que la nota externa (AFIP) 2/1999
(10/3/1999) estableció que el citado importe vinculado con los gastos de automóviles se corresponde con el máximo a computar por unidad; es decir que el límite no
debería aplicarse en forma global sobre la totalidad de los gastos.
En consecuencia, en el caso en cuestión tenemos los importes individualizados por cada automotor, debiendo aplicarse el límite del artículo 92 (ex art. 88), inciso l), solo
al automóvil:

Concepto Importes
 Automóvil 10.000,00
Límite RG (AFIP) 94 7.200,00
Excedente no deducible 2.800,00

El excedente de $ 2.800 debe impugnase a través de la columna II (mayor ganancia), ya que los gastos incurridos en el ejercicio son mayores que el límite que marca la
ley.
El gasto generado por el resto de los rodados (camión con acoplado y camión sin acoplado) que no encuadran en el concepto de automóvil es deducible. Traigamos a la
memoria que el decreto reglamentario de la ley de tránsito -L. 24449- establece, en el artículo 149, que son automóviles los automotores para el transporte de personas
de hasta ocho plazas, excluido el conductor, con cuatro ruedas o más ruedas y los de tres ruedas que excedan los mil kilogramos de peso.
4. El artículo 71 (ex art. 67) de la ley de impuesto a las ganancias establece que en el supuesto caso de bienes muebles amortizables, si se ha decidido su venta, el
contribuyente tendrá dos opciones, a saber:
a) imputar la ganancia impositiva al balance impositivo, o
b) afectar la ganancia al costo del nuevo bien.
La opción para afectar el beneficio al costo del nuevo bien solo procede cuando ambas operaciones (enajenación y reemplazo del bien) se efectúen dentro del término de
1 año. En el caso bajo estudio, tenemos que la venta y reemplazo se realizó dentro del plazo de un año.
En primer lugar, debemos identificar el resultado de venta contable, el cual asciende a $ 1.500, según puede verse en las sumas y saldos históricos.
Ahora bien, a continuación determinaremos el resultado de venta impositivo:

Valor de compra 24.000,00

Fecha de compra Agosto/2018
Fecha de venta Febrero/2020
Vida útil 3 años
Amortización histórica
2018 8.000,00
2019 8.000,00
16.000,00
Valor residual histórico 8.000,00

Actualización

IPC diciembre/2019 283,4442

IPC agosto/2018 155,1034

Índice 1,9063

Valor residual actualizado 15.250,40

Resultado venta

Precio de venta 20.000,00

Costo computable - 15.250,40
Resultado 4.749,60

Reemplazo

Valor de compra 32.000,00

Fecha de compra Octubre/2020

Base amortizable
Valor de compra 32.000,00
Resultado de la venta - 4.749,60
Base neta 27.250,40

En consecuencia, corresponde solo impugnar el resultado contable por $ 1.500. Parte del resultado de venta impositivo tendrá impacto, al momento de cuantificar las
amortizaciones del ejercicio, en el punto 14.
5. El artículo 91 (ex art. 87), inciso g), de la ley de impuesto a las ganancias establece que las gratificaciones que se devenguen a favor del personal son deducibles
siempre y cuando se cancelen antes del vencimiento de la presentación de la declaración jurada del impuesto. En este caso tenemos:

Gratificaciones pagadas durante el año 2020

50.000,00
correspondientes a este año

Gratificaciones no pagadas durante el año 2020, pero

100.000,00
también correspondientes a este año

Total contabilizado 150.000,00

 Del total registrado en resultados solo $ 50.000 resulta deducible, ya que los $ 100.000 restantes se pagarán luego del vencimiento del plazo para la presentación de la
declaración jurada, por lo cual corresponde un ajuste a la columna II a fin de impugnar el gasto contable.
Con relación al pasivo, tenemos los $ 100.000 que no resultan deducibles y $ los 40.000 restantes que pertenecen al ejercicio 2019, que la compañía cancelará luego del
vencimiento de la declaración jurada 2020, por lo que no son deducibles en 2020, sino que son deducibles en el ejercicio en el que se paguen, por así determinarlo el
artículo 219 (ex art. 139) del decreto reglamentario de la ley de impuesto a las ganancias. Es decir, serán deducibles en el ejercicio 2021.
6. Si bien el artículo 33 de la ley 27541 hizo renacer la exención para los intereses originados en depósitos a plazo fijo en pesos sin cláusula de ajuste efectuados a
instituciones sujetas a la ley de entidades financieras, dicha exención solo rige para personas físicas, sucesiones indivisas y beneficiarios del exterior. Ello, por imperio de
lo establecido en el inciso a) del artículo 108 (ex art. 97) de la ley de impuesto a las ganancias.
7. Cabe destacar que, debido a que las normas impositivas prevén diferentes criterios de valuación para los bienes de cambio en relación a las que establecen las normas
contables profesionales, esto hace necesario efectuar ciertos ajustes a la valuación de los bienes.
Para efectuar dichos ajustes, partiremos de la misma fórmula que se utiliza contablemente:

Existencia inicial
+
Compras
-
Existencia final
=
Costo de la mercadería vendida

Para la aplicación de dicha fórmula, primero tenemos que impugnar el costo de venta contable en la columna II.
Los datos referidos a la existencia inicial y las compras fueron proporcionados por la compañía. No obstante, la existencia final debe valuarse de acuerdo a las normas
impositivas y verse la respectiva diferencia con la valuación de la existencia final contable.
El artículo 56 (ex art. 52) de la ley de impuesto a las ganancias establece que las mercaderías de reventa, materias primas y materiales deben valuarse al costo de la
última compra efectuada en los dos meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio económico. Si no hubiera compra alguna en ese lapso, se tomará el costo de la
última compra efectuada en el ejercicio. Pero si no existen compas durante el ejercicio, la norma señala que debe tomarse el valor impositivo que los bienes tuviesen en el
inventario inicial.
En el ejercicio tenemos:

Clases Cantidades Precio última compra Total

Sofá clase A 150,00 40.000,00 6.000.000,00

Sofá clase B 50,00 60.000,00 3.000.000,00

Sofá clase C 100,00 110.000,00 11.000.000,00

Total 20.000.000,00

Y, finalmente, aplicando la fórmula EI + C - EF = Costo de ventas, podemos determinar así el costo de ventas impositivo:

Existencia inicial 21.500.000,00

+
Compras 2.100.000,00
-
Existencia final 20.000.000,00
=
Costo impositivo de la mercadería vendida 3.600.000,00

8. El artículo 24 (ex art. 18), inciso a), cuarto párrafo, establece que “se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podrá optarse por
imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las ganancias se originen en la venta de mercaderías realizadas con plazos de
financiación superiores a diez (10) meses, en cuyo caso la opción deberá mantenerse por el término de cinco (5) años y su ejercicio se exteriorizará mediante el
procedimiento que determine la reglamentación”.
En el caso en cuestión hay que considerar que el resultado contable se conforma de la siguiente manera:

Venta neta 400.000,00

CMV - 200.000,00
Resultado bruto 200.000,00

De lo expuesto surge que es necesario eliminar la incidencia contable de las sumas y saldos históricos de los $ 400.000, impugnando el ingreso a la columna I. El costo
de mercaderías vendidas (CMV) contable no hace falta impugnar, dado que ya fue impugnado en el punto 7 anterior cuando se determinó el CMV impositivo.
Ahora bien, corresponde determinar el resultado bruto impositivo y aplicar la opción del devengado exigible impugnando, como primer punto, el costo de la mercadería
impositivo por $ 220.000, que en el punto 7 se está deduciendo a la columna I formado parte del costo total impositivo.
 Hecho lo expuesto, a continuación los cálculos:

Venta neta 400.000,00

CMV - 220.000,00
Resultado bruto 180.000,00
Cuotas 20
Valor mensual cuotas 9.000,00

A declarar
2020 (4 cuotas) 36.000,00
2021 (12 cuotas) 108.000,00
2022 (4 cuotas) 36.000,00
Total 180.000,00

El ajuste que corresponde efectuar es consignar a la columna II la renta del ejercicio, por aplicación del devengado exigible de $ 36.000.
9. Recordemos que si bien a partir de la reforma tributaria de la ley 27430 se creó un nuevo impuesto al dividendo y utilidad asimilable, manteniéndose la plena vigencia
del impuesto de igualación, según la utilidad contable con la que se distribuya el pago de dividendos, lo cierto es que en general la ley sigue esbozando en el artículo 68
(ex art. 64) que para los sujetos empresas los dividendos percibidos son no computables.
Por lo tanto, para la sociedad se trata de un dividendo no computable.
10. El artículo 91 (ex art. 87), inciso i), establece que los gastos de representación se pueden deducir en la medida en que no superen el 1,5% de las remuneraciones
pagadas en el ejercicio fiscal a los empleados en relación de dependencia. Recordemos que, según el ABC de Consultas de la AFIP, ID 799106, son gastos de
representación “toda erogación realizada o reembolsada por la empresa que reconozca como finalidad su representación fuera del ámbito de sus oficinas, locales o
establecimientos, o en relaciones encaminadas a mantener o mejorar su posición en el mercado, incluidas las originadas por viajes, agasajos y obsequios que respondan
a esos fines”. A su vez agrega que “no están comprendidos en este concepto los gastos dirigidos a la masa de consumidores potenciales, tales como los gastos de
propaganda, ni los viáticos y gastos de movilidad que se abonen al personal”.
En el caso planteado, hay que considerar lo siguiente:

Sueldos y jornales 697.314,43

Límite 1,5% 10.459,72
Gastos de representación 30.668,21
Excedente no computable 20.208,49

Este excedente se consigna a la columna II.

11. A continuación, exponemos los asientos contables que la compañía efectuó en cada ejercicio:

Ejercicio contable 2020

Cuentas Tipo de cuenta Debe Haber
Gastos de reparación Resultado - 150.000,00
A provisión gastos de reparación Pasivo + 150.000,00

Ejercicio contable 2021

Cuentas Tipo de cuenta Debe Haber
Provisión gastos de reparación Pasivo - 150.000,00
Proveedores a pagar Pasivo + 170.000,00
Gastos de reparación Resultado - 20.000,00

Véase que el defecto de provisión queda registrado en el ejercicio 2021.

En función de lo expuesto, corresponde efectuar los siguientes ajustes:

DDJJ IG 2020
Concepto Columna I Columna II
Defecto provisión XX SF 20.000,00

DDJJ IG 2021
Concepto Columna I Columna II
Defecto provisión XX SF 20.000,00

12. Al respecto, la compañía contabilizó los siguientes asientos: en 2019 constituyó la previsión; en 2020 se aplicó contra roturas reales y se constituyó nuevamente.

2019
 Cuentas Tipo de cuenta Debe Haber
Roturas Resultado - 200.000,00
A Previsión Pasivo + 200.000,00

2020
Cuentas Tipo de cuenta Debe Haber
Previsión Pasivo - 50.000,00
A Bienes de cambio Activo - 50.000,00

2020

Cuentas Tipo de cuenta Debe Haber

Roturas Resultado - 10.000,00

A Previsión Pasivo + 10.000,00

Lo expuesto conlleva a efectuar los siguientes ajustes:

1) Método del ajuste directo de las cuentas de resultado:

DDJJ IG 2019
Concepto Columna I Columna II
Constitución de la previsión 200.000,00

DDJJ IG 2020
Concepto Columna I Columna II
Aplicación real 50.000,00
Constitución de la previsión 10.000,00

2) Método del ajuste por medio de los saldos patrimoniales.

DDJJ IG 2019
Concepto Columna I Columna II
Previsión juicios SI 0,00
Previsión juicios SF 200.000,00

DDJJ IG 2020
Concepto Columna I Columna II
Previsión juicios SI 200.000,00
Previsión juicios SF 160.000,00

13. El artículo 92 (ex art. 88), inciso d), de la ley de impuesto a las ganancias establece que no es deducible el impuesto a las ganancias, ni tampoco aquellos que
recaigan sobre terrenos baldíos y campos que no se exploten, razón por la cual la provisión preliminar se debe impugnar por la columna II.
14. No siempre las amortizaciones contables siguen el criterio de las amortizaciones impositivas, razón por la cual en la mayoría de los casos hay que efectuar los debidos
ajustes. Para realizar los mismos las empresas suele llevar un revalúo impositivo y otro contable. Recordemos que el artículo 85 (ex art. 82), inciso f), de la ley de
impuesto a las ganancias establece que de las ganancias de todas las categorías, y con las limitaciones que marca la ley, el contribuyente podrá deducir las
amortizaciones por degaste, agotamiento u obsolescencia y las pérdidas por desuso, entre otras cosas.

REVALÚO IMPOSITIVO HISTÓRICO AL 31/12/2020

Valor original Amortización acumulada Neto

Concepto Fecha VU
residual
Inicio Altas Bajas Cierre Inicio Ejercicio Bajas Cierre
Inmueble
1/3/2010 50 450.000,00 450.000,00 0,00 0,00 450.000.00
terreno
Inmueble
1/3/2010 50 1.050.000,00 1.050.000,00 210.000,00 21.000,00 231.000.00 819.000,00
edificio
Muebles y
5/4/2016 10 450.000,00 450.000,00 180.000,00 45.000,00 225.000,00 225.000,00
útiles

Instalaciones 5/4/2016 10 31.000,00 31.000,00 12.400,00 3.100,00 15.500,00 15.500,00

Equipo de
computación 1/8/2018 3 24.000,00 24.000,00 0,00 16.000,00 16.000,00 0,00 0,00
(XZ)
Escritorio 1/8/2018 10 50.000,00 50.000,00 10.000,00 5.000,00 15.000,00 35.000,00
Camiones 10/3/2018 5 500.000,00 500.000,00 200.000,00 100.000,00 300.000,00 200.000,00

Automóvil 10/3/2018 5 140.000,00 140.000,00 56.000,00 28.000,00 84.000,00 56.000,00

Equipo de
computación 1/10/2020 3 32.000,00 32.000,00 10.666,67 10.666,67 21.333,33
(XZ)
Total 2.695.000,00 32.000,00 24.000,00 2.703.000,00 684.400,00 212.766,67 16.000,00 881.166,67 1.821.833,33

Prueba global amortización 2020

Amortización año anterior Base 210.100,00
Altas del ejercicio Más 10.666,67
Bajas del ejercicio Menos 8.000,00
Bienes totalmente amortizados Menos 0,00
Amortización del ejercicio Igual 212.766,67
Amortización según anexo Cuadro 212.766,67
Diferencia 0,00

Prueba global valor residual 2020

Valor residual año anterior Base 2.010.600,00
Altas del ejercicio - VO Más 32.000,00
VR bajas del ejercicio año anterior Menos 8.000,00
Amortización impositiva del ejercicio Menos 212.766,67
Valor residual al cierre del ejercicio Igual 1.821.833,33
Valor residual al cierre s/cuadro Cuadro 1.821.833,33
Diferencia 0,00

AJUSTES Y ACTUALIZACIÓN DE LAS AMORTIZACIONES

AMORTIZACIÓN IMPOSITIVA AL 31/12/2020

Concepto Fecha adquisición Amortización Ajustes Amortización Coef. Amortización Notas

histórica histórica actualizada
Inmueble edificio 1/3/2010 21.000,00 0,00 21.000,00 1,00 21.000,00 A
Muebles y útiles 5/4/2016 45.000,00 0,00 45.000,00 1,00 45.000,00 A
Instalaciones 5/4/2016 3.100,00 0,00 3.100,00 1,00 3.100,00 A
Escritorio 1/8/2018 5.000,00 0,00 5.000,00 2,49 12.450,00 D
Camiones 10/3/2018 100.000,00 0,00 100.000,00 2,90 290.000,00 E
Automóvil 10/3/2018 28.000,00 - 24.000,00 4.000,00 1,00 4.000,00 B
Equipo de computación (XZ) 1/10/2020 10.666,67 1.583,20 9.083,47 1,07 9.719,31 C

Total 212.766,67 - 22.416,80 187.183,47 385.269,31

Nota A: No tienen actualización dado que fueron adquiridos en un ejercicio pre-reforma tributaria (2017). Además, la sociedad no
aplicó el revalúo impositivo de la L. 27430.
Nota B: Recordemos que el art. 88 (actual art. 92), inc. i), de la LIG estableció que no serán deducibles “las amortizaciones y
pérdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artículo 82 (actual art. 86), correspondientes a automóviles y al alquiler de los
mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing), en la medida en que excedan los que correspondería deducir con relación a
automóviles cuyo costo de adquisición, importación o valor de plaza, si son de propia producción o alquilados con opción de compra,
sea superior a la suma de $ 20.000 -neto del IVA-, al momento de su compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del
respectivo contrato, según corresponda”.
Considerando que la vida útil convencional de los automóviles es de 5 años, la amortización impositiva que se puede deducir
anualmente asciende a $ 4.000 por ejercicio fiscal (amortización tope), por lo cual, en este caso, no tiene incidencia el régimen de
actualización, pero como el tope no se proporciona, resultan deducibles los $ 4.000 de límite.
Nota C: Se sugiere ver la nota 26, dado que este bien se adquirió en reemplazo de uno que se vendió, por lo cual se aplicó la opción
del art. 67 (actual art. 71) de la LIG.

Valor del costo 32.000,00

Utilidad - 4.749,60
Base amortizable 27.250,40
Vida útil 3 años
Amortización anual 9.083,47 Histórica

Coeficientes de actualización art. 93 (ex art. 89) de la LIG

IPC cierre Dic./2020 385,8826

= = = 1,07
IPC origen Oct./2020 359,6570

Nota D:

Coeficientes de actualización art. 93 (ex art. 89), LIG

 IPC cierre Dic./2020 385,8826
= = = 2,49
IPC origen Ago./2018 155,1034

Nota E:

Coeficientes de actualización art. 93 (ex art. 89), LIG

IPC cierre Dic./2020 385,8826

= = = 2,90
IPC origen Mar./2018 133,1054

15. Ajuste por inflación impositivo: el ajuste por inflación impositivo considerando el diferimiento de 2019 y 2020 es de $ 45.000 pérdida.
16. El requisito fundamental que estable la ley de impuesto a las ganancias para la deducción de los honorarios es que los mismos se encuentren asignados de manera
individual antes de que opere el vencimiento de la respectiva declaración jurada del impuesto.
Pero la ley marca dos límites: uno que podríamos denominar “individual” de $ 12.500 por cada uno de los sujetos, y otro que se denomina “global” que consiste en el
25% de la utilidad contable del ejercicio. A continuación, calcularemos dichos límites:
Límite individual

Excedente no
Honorarios Límite individual
computable
Josué Force 150.000,00 12.500,00 137.500,00
Balaam Listen 100.000,00 12.500,00 87.500,00
250.000,00 25.000,00 225.000,00

En el cuadro se muestra que el total que se podrá computar la sociedad, si solo consideramos este límite, sería $ de 25.000, siendo la suma de $ 225.000 no
computable.
Límite global
En este límite hay que considerar el 25% de la utilidad contable del ejercicio, considerando como tal la utilidad después de deducir el impuesto a las ganancias
determinado del ejercicio que se está liquidando conforme a las normas que regla el impuesto. Pero para determinar el concepto de impuesto determinado, es necesario
utilizar una fórmula circular estándar que relacione las siguientes variables:
UI: Utilidad impositiva antes de honorarios y quebrantos (incluyendo el AXI impositivo).
UC: Utilidad contable (del balance oficial) antes del impuesto.
QI: Quebrantos impositivos.

Fórmula:

(0,30 x UI) - (0,075 x UC) - (0,30 x QI)

IG =
0,925

La finalidad de la fórmula, volvemos a reiterar, es obtener el impuesto a las ganancias determinado para poder calcular el límite, dado que el mismo consiste en el 25%
de la utilidad contable considerando el impuesto a las ganancias determinado del ejercicio. Para aplicar esta fórmula tenemos que hacer un ajuste previo y es impugnar
los $ 250.000 de honorarios de directores (ver hoja llave 16 bis).
En el ejercicio que estamos analizando tenemos:

UI (757.473,57)
UC 1.548.691,00
QI 0,00

Como puede observarse, el resultado impositivo preliminar, antes de la deducción de honorarios, es quebranto. Por lo tanto, no se puede aplicar la fórmula. No obstante,
sí podemos calcular directamente el 25% sobre el resultado contable:

Resultado contable antes del IG 1.548.691

25% de límite 387.173

Luego, corresponde realizar una comparación entre el tope individual y el global, y tomar el mayor. En nuestro caso, entre $ 25.000 (límite individual) y $ 387.173
(límite global), tomamos este último. Luego hay que comparar este límite con los honorarios aprobados y asignados de manera individual por la asamblea, como lo
hacemos en el cuadro siguiente:

Honorarios % Tope global

Josué Force 150.000 60% 232.304
Balaam Listen 100.000 40% 154.869
250.000 387.173
 Debido que hemos impugnado $ 250.000 de honorarios contabilizados (ajuste 16 bis), aplicando los límites podemos deducir de los honorarios la totalidad consignando
dicho importe a la columna I.
17. Con relación a los créditos de impuestos se establece lo siguiente:
a) La compañía podrá computar el impuesto a los débitos y créditos bancarios: $ 420.000.
b) El total de retenciones que la compañía va a computar se compone de la siguiente manera:

Importes
Retenciones contabilizadas en 2020 350.000,00
Retenciones contabilizadas en 2021 104.000,00
454.000,00

Cabe destacar que las retenciones vinculadas a operaciones del ejercicio 2020 pero efectuadas en 2021 son computables en la declaración jurada, ya que la ley 11683
establece, en su artículo 27, lo siguiente:
“Art. 27 - El importe de impuesto que deben abonar los responsables … será el que resulte de deducir, del total del gravamen correspondiente al
período fiscal que se declare, las cantidades pagadas a cuenta del mismo, las retenciones sufridas por hechos gravados cuya denuncia incluya la
declaración jurada y los saldos favorables ya acreditados por la Administración Federal de Ingresos Públicos o que el propio responsable hubiera consignado en
declaraciones juradas anteriores, en cuanto estas no hayan sido impugnadas”.
Por otra parte, la resolución general (AFIP) 830 establece, en su artículo 31, lo que sigue:
“10. Períodos fiscales cerrados. Procedencia de la retención.
Art. 31 - Cuando se realicen pagos por rentas atribuibles a un período fiscal finalizado o cerrado, procede realizar retenciones solo por los pagos efectuados hasta la
fecha de vencimiento general fijada para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho período o hasta la fecha de su efectiva presentación, la
que sea anterior”.
c) Los 10 anticipos a cuenta del gravamen por un total de $ 210.500.
d) El saldo a favor del impuesto de la declaración jurada 2019 asciende a $ 600.000.

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