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TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE VEHÍCULOS

Por medio de la Circular N°5 del 18 de enero de 2018, el Servicio de Impuestos

Internos actualizó los criterios respecto del tratamiento tributario de los
vehículos en el IVA y el impuesto a la renta.

I.- IVA
Respecto del IVA, la Circular preciso que los vehículos que permiten utilizar
directamente el crédito fiscal son aquel respecto de los cuales los
contribuyentes tengan como giro o actividad habitual la venta o el
arrendamiento de dichos bienes. En este caso, no existe limitació n en cuanto al
tipo de vehículo, sin embargo, procederá la utilizació n del crédito fiscal
soportado en su importació n, arrendamiento con o sin opció n de compra o
adquisició n y en los gastos necesarios para su mantenció n y funcionamiento,
só lo en la medida en que digan relación directa con el giro o actividad del
contribuyente.

Tratándose de contribuyentes cuyo giro o actividad habitual no es la

venta o arrendamiento de vehículos, podrá n importar o adquirir los
vehículos, sin requerir la autorizació n del Servicio de Impuestos Internos para
utilizar el crédito fiscal soportado en la adquisició n o importació n del vehículo,
o en los gastos de mantenció n y funcionamiento, cuando efectú e operaciones
afectas a IVA y se cumplan las siguientes condiciones:

2.- Vehículos motorizados livianos y medianos

Aquel vehículo con un peso bruto vehicular inferior a 2.700 kilogramos (Kg.),
excluidos los de tres o menos ruedas; y por “vehículo motorizado mediano”
aquel cuyo peso bruto vehicular es igual o superior a 2.700 e inferior a 3.860
kg.

Los vehículos de este segmento que dan derecho a la utilizació n del crédito
fiscal soportado en su importació n, arrendamiento con o sin opció n de compra
o adquisició n, son ú nicamente las siguientes tipologías:

– Camionetas
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– Jeep o vehículos tipo jeep

– Furgó n

– Coches mortuorios

– Ambulancias

– Minibuses

La recuperació n del crédito fiscal del IVA se produce só lo en la medida que

digan relació n directa con el giro o actividad del contribuyente.

3.- Vehículos motorizados pesados

Se entiende segú n la Circular por “vehículo motorizado pesado” aquel
destinado al transporte de personas o carga, por calles o caminos, y que tiene
un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860 kg.

Respecto de este tipo de vehículos, procederá la utilizació n del crédito fiscal

soportado en la adquisició n, arrendamiento con o sin opció n de compra o
adquisició n del vehículo, y/o en los gastos de mantenció n y funcionamiento,
en la medida que digan relació n con el giro o actividad del contribuyente.

Los vehículos que no dan derecho a utilizar directamente el crédito fiscal

soportado en su importación, arrendamiento con o sin opción de compra
o adquisición, son aquellos clasificados como automóviles, station
wagons y similares.

Todo vehículo liviano que no sea clasificado por el organismo competente

como automó vil o station wagons, será tratado como un vehículo similar a
estos y deberá el contribuyente, en consecuencia, para utilizar el crédito fiscal
soportado en su importació n, arrendamiento con o sin opció n de compra o
adquisició n.
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GASTO NECESARIO

En cuanto a los gastos de adquisició n y arrendamiento de toda clase de

vehículos, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general,
todos los gastos para su mantenció n y funcionamiento, al analizarlos para
determinar si ellos califican como necesarios para producir la renta y, en
particular respecto de los automó viles, station wagons y similares, para
analizar la procedencia de la calificació n de necesarios por parte del Director,
se debe tener presente la aplicació n de los siguientes criterios:

– Criterio funcional: Independiente del tipo de vehículo utilizado, se debe

evaluar la procedencia del gasto en funció n del modelo de negocios que lleva
adelante el contribuyente y la funció n de soporte al mismo que tendrá n los
vehículos que se pretenden utilizar para el logro respectivo.

Así, por ejemplo, si una empresa trabaja en lugares altamente poblados y

congestionados y, de acuerdo a sus estudios técnicos, el mejor vehículo para
llevar adelante su negocio es uno pequeñ o, puesto que, entre otras razones, le
da agilidad en los tiempos de repuesta a sus clientes, resulta irrelevante si ello
se logra a través de camionetas o automó viles, pudiendo ser autorizado el
gasto en un automó vil del tipo city car, por ejemplo.

– Criterio personal: Igualmente, bajo el modelo de negocios respectivo, se

debe determinar y precisar qué personas son las que usan o hará n uso de los
vehículos en cuestió n, considerá ndose los roles funcionales de estas personas
en dicho modelo. Así, por ejemplo, si un vehículo es adquirido para el traslado
de personal propio, podrá autorizarse la deducció n del gasto, siempre y
cuando exista la seguridad de que el vehículo no cederá en beneficio personal
de alguno de los empleados de la sociedad o empresa.

– Criterio temporal: Asimismo, es el modelo de negocios el que determinará

en qué épocas del añ o y, en que horarios del día o semana los vehículos en
cuestió n son utilizados efectivamente en el desarrollo del giro. De
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consiguiente, de acuerdo al aná lisis efectuado desde el punto de vista de este

criterio, podrá determinarse si ello procede en todo o en parte.

– Criterio territorial: Igualmente, el modelo de negocios impacta en el tipo de

activo a utilizar, ya que en base a él se determinará la utilizació n de vehículos
en zonas urbanas, rurales o extremas, lo que necesariamente implica una
adecuació n técnica del tipo de vehículo seleccionado. Ciertamente ello, a su
vez, debe guardar proporcionalidad con el modelo de negocio o giro que se
lleva adelante.

Así, por ejemplo, si el modelo de negocio se desarrolla en una zona extrema

(alta montañ a), no sería posible calificar como necesario para producir la
renta la adquisició n, arrendamiento o los gastos de mantenció n y
funcionamiento de un vehículo sedá n.

– Criterio económico: Adicionado a todo lo anterior, es necesario que exista

proporcionalidad en los valores de adquisició n, mantenció n y utilizació n de los
respectivos vehículos y la realidad econó mica de la sociedad o empresa. De
este modo, incluso respecto de aquellos vehículos que pudieran dar derecho a
gasto y crédito fiscal sin autorizació n previa del SII, deberá n cumplir estrictos
pará metros de coherencia con la realidad econó mica de la sociedad o empresa.

Así, en aplicació n de este criterio, por ejemplo, respecto de empresas con un

bajo capital o que registran pérdidas, no procedería calificar como necesario
para generar la renta el gasto en vehículos de lujo u ostentosos, o en vehículos
que, no siendo calificados de lujo, su costo sea elevado en comparació n con
otros de similares características.
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TRIBUTACIÓN DE VEHÍCULOS USADOS

¿Cómo debo tributar por la compra-venta de vehículos usados?

Debe tributar de acuerdo a lo siguiente:

1. Es una actividad de Primera Categoría, clasificada en el Artículo 20 N° 3

de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por lo cual se afecta con los
impuestos anuales a la renta, Primera Categoría para la empresa y
Global Complementario o Adicional para los dueñ os o socios de la
empresa.
2. Respecto al Impuesto al Valor Agregado (IVA), en las ventas de vehículos
usados, del activo realizable de la empresa estas operaciones se
encuentran exentas del IVA.
3. En relació n a la transferencia del bien se afecta con un impuesto de
beneficio municipal con tasa de 1,5%.

¿Qué impuesto afecta a las ventas de vehículos usados?

Las ventas de vehículos usados, como norma general, está n gravadas con el
Impuesto de Beneficio Municipal con tasa 1,5%, el que es aplicado al mayor
valor que resulte entre el precio de venta o el avalú o fiscal fijado por el SII.

Como norma de excepció n, se menciona:

a) La importació n de vehículos motorizados usados, siempre afecta, como

venta, al Impuesto al Valor Agregado (IVA), segú n lo establecido en el artículo
8, letra a), del mismo Decreto Ley N° 825, de 1974.

b) A partir del 01.01.2016, la letra m) del artículo 8° ley citada, fue

reemplazada, conforme a lo establecido en la Ley N° 20.780 publicada en el
Diario Oficial de 29.09.2014, fecha desde la cual como norma general la venta
de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo
inmovilizado, será n gravados con IVA, con el ú nico requisito de que el
contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisició n,
importació n, fabricació n o construcció n.

Excepcionalmente no quedará n gravados con IVA las venta de bienes

corporales muebles que formen parte del activo inmovilizado efectuada
transcurrido un plazo de 36 meses contado desde su adquisició n, importació n,
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fabricació n o construcció n, segú n proceda, siempre que dicha venta haya sido
efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el artículo 14
letra D) de la Ley de la renta.

c) Cuando se trate de la venta de un vehículo motorizado usado, cedido nuevo

en arrendamiento con opció n de compra, con motivo del ejercicio de tal opció n
por el arrendatario, circunstancias en que se entiende que la venta opcional es
só lo una modalidad del contrato de arrendamiento de cosa mueble, afecto a
IVA, segú n las reglas generales del artículo 2, N° 2, del Decreto Ley N° 825, de
1974, en relació n con el N° 3 del artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, y éste con el N° 1), del artículo 3 del Có digo de Comercio.

¿Qué requisitos se deben cumplir para que la venta de una camioneta

usada sea afectada con el Impuesto al Valor Agregado (IVA)?

La Ley N° 20.780 publicada en el Diario Oficial del 29 de Septiembre del 2014,

reemplazó el texto la letra m) del artículo 8° de la Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, referida a la venta de bienes del activo fijo, con vigencia
desde del 01.01.2016, quedando como sigue:

La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del

activo inmovilizado de la empresa, siempre que por estar sujeto a las normas
de este Título, el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su
adquisició n, importació n, fabricació n o construcció n.

No obstante lo dispuesto en el pá rrafo precedente, no se considerará , para los

efectos del presente artículo, la venta de bienes corporales muebles que
formen parte del activo inmovilizado de la empresa, efectuada después de
transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado desde su adquisició n,
importació n, fabricació n o término de construcció n, segú n proceda, siempre
que dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo
dispuesto en el artículo 14 letra D) de la ley sobre Impuesto a la Renta, a la
fecha de dicha venta."

¿La compra de camionetas usadas originan Crédito Fiscal IVA?

No, las compras de camionetas usadas no originan derecho al Crédito Fiscal

del IVA cuando la operació n se realiza entre particulares, no así cuando la
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venta es realizada entre comerciantes y se cumplen los requisitos establecidos

en el artículo 8°, letra m), de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.

¿Si una empresa vende una camioneta que le dio derecho a Crédito Fiscal
IVA, puede originar Crédito Fiscal a la persona que la compra?

Sí, una camioneta vendida por una empresa que dio derecho a Crédito Fiscal
IVA puede originar también Crédito Fiscal al comprador, siempre que dicha
venta haya sido gravada con el Impuesto al Valor Agregado (IVA), segú n lo
dispuesto en la letra m), del artículo 8°, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios y se cumplan con los requisitos legales del artículo 23° del mismo
texto legal.

¿El comprador de una camioneta usada, que se facturó con IVA, puede
utilizar el Crédito Fiscal consignado en dicho documento?

Sí, el comprador de una camioneta puede utilizar el Crédito Fiscal establecido

en la factura por la adquisició n de una camioneta usada. Para ello, debe
cumplir con los siguientes requisitos definidos en la normativa legal:

a) Que el comprador sea una persona que desarrolle actividades afectas al

Impuesto al Valor Agregado (IVA).

b) Que el Crédito Fiscal IVA de la compra esté relacionado directamente con el

giro o la actividad del comprador. Bajo estas condiciones, la compra será de
activos fijos o inmovilizados (camioneta).

c) Debe respaldar el Crédito Fiscal IVA con la factura original de proveedores.

Este documento debe estar registrado en el Registro de Compras y Ventas de
la empresa.

Carlos Humberto Sanhueza Jara

Contador General Auditor
Asesor- Consultor Pyme
abro7consultores@gmail.com
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Cel. 985050625- wassap +56 985050625
Concepción- Chile