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DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS

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DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS
EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS

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ÍNDICE

Deducción de Gastos de Vehículos Asignados a Actividades de Dirección,


Representación y Administración

1. Introducción ................................................................................................................................ 7
2. Gastos de vehículos aceptados:............................................................................................................. 8
3. Máximo de vehículos sujetos a límite:.................................................................................................... 9
4. Limite al costo de adquisición:................................................................................................................ 9
5. Categorización de los vehículos:............................................................................................................ 9
6. Porcentaje máximo aceptado:................................................................................................................ 10
7. Empresas que inician operaciones:........................................................................................................ 11
8. Supuestos en los que no se aplican límites:........................................................................................... 11
9. Gastos no considerados propios del giro del negocio:........................................................................... 12
10. Identificación de la placa del vehículo en el comprobante de pago:...................................................... 12
11. Gastos de vehículos alquilados por trabajadores................................................................................... 15
12. Casos prácticos: ................................................................................................................................ 16
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Deducción de Gastos de Vehículos


Asignados a Actividades de Dirección,
Representación y Administración

1. Introducción
En aplicación al Principio de Causalidad recogido en el encabezado del ar-
tículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.°
179-2004-EF1 y normas modificatorias (en adelante LIR), los gastos efectuados
por la generación o el mantenimiento de la fuente generado de renta gravable,
es gasto deducible a efectos de determinar la renta neta imponible, en tanto
cumpla con los criterios de razonabilidad, proporcionalidad y generalidad, así
como los requisitos o condiciones formales señalados por el mismo cuerpo de
la LIR o su Reglamento y se ubiquen dentro de los límites señalados por las
normas antes señaladas.
Para el supuesto que convoca el presente acápite, si bien la norma ha dispuesto
de condiciones y límites para que la deducción de los gastos por vehículos, solo
se han señalado para aquellos destinados a labores de dirección, representación
y administración. En ese marco, la norma precisa una condición adicional al
límite, solo para aquellos vehículos que pertenezcan a las categorías A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4, estas dos últimas incorporadas por el Decreto Legislativo N.°
1120, vigentes a partir del 01.01.2013. Además, la norma ha precisado que el
número de vehículos permitidos se encuentran en función al nivel de ingresos,
diseñando como número máximo 5 vehículos.
Pero quizá, la condición más discutible impuesta por el legislador, es que los
vehículos destinados a labores de dirección, representación y administración,
dentro de las categorías antes referidas y del número máximo de acuerdo al
nivel de ingresos definido en UITs, deben poseer un valor razonable al momento
de la adquisición, esta última también introducida por el Decreto Legislativo
N.° 1120 vigente desde el 01.01.2013. Y la cuestionable de la medida, no es
ella en sí misma, ya que es acertado que en defensa de la recaudación como
condición necesaria para el fortalecimientos del Estado como organización, el
legislador busque evitar excesos o distorsiones, tal como la adquisición de vehí-
culos cuya valor no guarde relación con los ingresos derivados de la actividad
comercial, razón por la que, la razonabilidad en el valor de adquisición, como
principio para el reconocimiento del gasto por parte del fisco, sea quien haya

1 Publicado el 08.12.2014.

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cortado o limitado las prácticas indebidas del contribuyente; no obstante, el


Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N.° 122-94-
EF2 (en adelante, RLIR), mediante una modificatoria al numeral 4 del inciso r)
del artículo 21°, introducida por el artículo 10° del Decreto Supremo N.° 258-
2012-EF, utilizando la facultad otorgada por la misma LIR, señala como valor
de adquisición limite el de 30 UITs (sin incluir el IGV), no reconociendo que
una empresa con un mayor nivel de ingresos -y de acuerdo al rubro en el que
desarrolla operaciones- puede tener una erogación más cercana a su realidad
financiera, es decir, un valor razonable a sus ingresos.
En ese orden de ideas, pasaremos a revisar las condiciones y limites previsto
en la LIR y el RLIR, para después comentar las últimas formalidades que sobre
el comprobante se han incorporado como condición para reconocer el efecto
tributario de ciertas operaciones relacionadas con vehículos, y finalmente se
desarrollara casuística vinculada.

2. Gastos de vehículos aceptados:


De acuerdo al inciso w) del artículo 37° de la LIR, los gastos por concepto de
cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento incurridos en vehículos de
las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de representación,
dirección y administración se encuentran sujetos a un límite porcentual determi-
nado en función al número de vehículos aceptados según los ingresos del ejercicio
anterior sobre el total de vehículos con que cuenta la empresa dichos gastos son:

2 Publicado el 21.09.1994.

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3. Máximo de vehículos sujetos a límite:


En aplicación del inciso r) del numeral 21° del RLIR, para determinar el nú-
mero máximo de vehículos cuyos gastos de cesión en uso, funcionamiento y
depreciación de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades
de dirección, administración y representación sean deducibles, se debe tener
en cuenta los ingresos netos anuales devengados y la UIT del ejercicio anterior
excluyendo los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del
activo fijo y de operaciones no habituales del giro del negocio.

Ingresos netos anuales Número de vehículos


Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5

4. Limite al costo de adquisición:


En función a lo comentado en las condiciones generales, a partir del ejercicio
2013 no serán de deducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo
de adquisición o valor de ingreso al patrimonio en caso sea de adquisición
gratuita, esto es, sin incluir el IGV, sea mayor a 30 UITs, para ello se considerará
la UIT correspondiente al ejercicio de adquisición o de ingreso al patrimonio3.
Se puede indicar que aunque por los ingresos netos anuales de la empresa el
vehículo adquirido puede ser aceptado, además deberá cumplir la condición
del límite sobre el costo de adquisición el cual no puede superar las 30 UITs;
de lo contrario será considerado un gasto no deducible.

5. Categorización de los vehículos:


En principio el RLIR ha clasificado los vehículos de acuerdo a los centímetros
cúbicos de cilindrada sin discriminar si son automóviles o camionetas, por lo
que en aplicación de la autonomía conceptual del Derecho Tributario solo es
necesario advertir la cilindrada de un vehículo para conocer su categoría.
No obstante, la SUNAT a través de la Carta Nº 168-2007- SUNAT/2000004
precisa que las mencionadas categorías sólo están referidas a vehículos au-
tomóviles teniendo en cuenta el artículo 10 de la Ley Nº 237415, Ley de la
Industria automotriz y el artículo 6 de su Reglamento, Decreto Supremo Nº
050-84-ITI/IND6.
A través del Decreto Legislativo N.° 1120, vigente desde el ejercicio 2013, que
se incluyó a las camionetas (distintas a las Pick-up y sus derivados) dentro de

3 Art. 21, inciso r) numeral 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
4 La carta mencionada se puede ubicar en la propia página web de SUNAT en la siguiente dirección electró-
nica: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/c1682007.htm
5 Publicada el 30.12.1983.
6 Publicado el 16.11.1984.

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los límites de gastos, preciando para ellos las categorías B1.3 y B1.4 de acuerdo
a lo siguiente:

Categoría Cilindraje
A2 De 1,051 a 1500 cc
A3 De 1,501 a 2,000 cc
A4 Más de 2,000 cc
Camionetas distintas a Pick-up y sus derivados, de tracción simple (4x2) hasta
B1.3
4,000 Kg. de peso bruto vehicular.
Otras camionetas, distintas la Pick-up y sus derivados, con tracción en las
B1.4
cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 Kg. de peso vehicular.

6. Porcentaje máximo aceptado:


Después de haber determinado el número máximo de vehículos a los que la
empresa puede destinar a actividades de representación, administración y
dirección, de acuerdo a los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio
gravable anterior, con exclusión de los ingresos netos provenientes de la ena-
jenación de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no
sean habitualmente realizadas en cumplimiento del giro del negocio, así como
el límite por costo de adquisición (30 UITs); se debe identificar un segundo lí-
mite, tal como advierte las normas del Impuesto a la Renta, referente al monto
o la cuantía de los gastos que como máximo serían aceptados, por cualquier
forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los vehículos, el mismo que
se determina aplicando al total de gastos realizados por dichos conceptos, el
porcentaje que se obtenga de relacionar el número de vehículos que otorguen
derecho a deducción con el número total de vehículos de propiedad y/o en
posesión de la empresa.
Cabe referir que, la depreciación no es materia del límite aludido, al no ser
considerado como gasto por cesión en uso y de funcionamiento, siendo acep-
tada la totalidad de la depreciación, en tanto corresponda a los vehículos que
otorguen derecho a deducción, de acuerdo con las reglas señaladas en el párrafo
anterior. Siendo así, la depreciación de los vehículos asignados a actividades
de representación, administración y dirección que exceden el número máximo
aceptado no será deducible.
De otro lado, el inciso w) del artículo 37 de la LIR, para los gastos incurridos
por vehículos se ha previsto los siguientes conceptos:
- Cualquier forma de cesión en uso: Tales como arrendamiento, arrenda-
miento financiero y otros.
- Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparación y similares.
- Depreciación por desgaste.
Depreciación por desgaste.
De acuerdo a lo anterior, este segundo límite se determina dividiendo el número
de vehículos con derecho a deducción entre el número total de vehículos en

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posesión y/o de propiedad de la empresa y el resultado se multiplica por 100


para obtener el porcentaje que se aplicará al total de gastos incurridos por la
empresa por el total de vehículos en posesión y/o de su propiedad.

Número de los vehículos A2,A3,A4,B1.3 y B1.4 que otorguen derecho según la tabla ×100
Número total de los vehículos en propiedad o posesión de la empresa

Determinación e identificación de vehículos:


Regla adicional, es la obligación de los contribuyentes de identificar los vehículos
que otorgaran derecho al gasto, procedimiento que debe cumplirse al momento
de presentar la declaración jurada anual (PDT) del primer ejercicio gravable en
la que dichos vehículos son incorporados.
El quinto párrafo del numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del RLIR, establece
que la identificación tendrá efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una
vez transcurrido ese período se deberá efectuar una nueva determinación e
identificación que abarcará igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos
devengados en el último ejercicio gravable comprendido en el período pre-
cedente e incluyendo en la identificación a los vehículos considerados en el
anterior período cuya depreciación se encontrara en curso.
A través del párrafo siguiente de la norma antes señalada, se regula el reemplazo
de los vehículos que otorgan derecho al gasto precisando que, cuando en el
transcurso de los períodos mencionados, alguno de los vehículos identificados
dejara de ser depreciable, se produjera su enajenación o venciera su contrato
de alquiler, dicho vehículo podrá ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitu-
ción deberá comunicarse al presentar la declaración jurada correspondiente al
ejercicio gravable en que se produjeron los hechos, en este supuesto el vehículo
incorporado deberá incluirse obligatoriamente en la identificación relativa al
período siguiente.

7. Empresas que inician operaciones:


El sétimo párrafo del aludido numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del RLIR,
dispone que las empresas que inicien actividades y cuyo período de iniciación
sea inferior a un año, establecerán el número de vehículos con derecho a de-
ducción considerando como ingresos netos anuales el monto que resulte de
multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en
el ejercicio de inicio de actividades, esta determinación puede ser modificada
tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable
inmediato siguiente al de inicio de actividades.

8. Supuestos en los que no se aplican límites:


Asimismo, el inciso w) del artículo 37° de la LIR, dispone que son aceptados
los gastos incurridos por vehículos de las categorías A2, A3 y A4 cuando re-
sulten estrictamente indispensables y se utilicen en forma permanente para

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el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, es


decir, siempre que no se destinen a actividades de dirección, administración
y representación, como por ejemplo las empresas que realizan el servicio de
taxi, transporte turístico, arrendamiento o cualquier forma de cesión en uso
de automóviles, así como de empresas que realicen otras actividades que se
encuentren en situación similar.
Sobre el particular, los limites en las que se han precisado las categorías B1.3 y
B1.4 es solo para las actividades de dirección, representación y administración,
tal como lo señala el tercer párrafo del inciso w) del artículo 37° de la LIR, antes
citado, de acuerdo a la modificación establecida por el artículo 3° del Decreto
Legislativo N.° 1120, vigente desde el 01.01.2013

9. Gastos no considerados propios del giro del negocio:


En ese orden de ideas, el inciso w) del artículo 37° de la LIR, especifica que
para determinar la deducibilidad de los gastos incurridos por vehículos de la
empresa se debe tener en cuenta que no se consideran gastos propios del giro del
negocio o empresa las actividades de dirección, administración y representación.

10. Identificación de la placa del vehículo en el comprobante de pago:


Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 185-2015/SUNAT7, que modi-
fico el Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia
N.° 007-99/SUNAT y normas modificatorias, así como las normas en las que
se regulan los sistemas de emisión electrónica (SEE), esto es, la Resolución de
Superintendencia N.° 188-2010/SUNAT que regula el SEE – SOL y la Resolución
de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT que señala las condiciones para el
SEE – Del contribuyente; se señaló la obligatoriedad de consignar información
adicional en las operaciones de cesión en uso de vehículos automotores, en
la prestación de servicio de mantenimiento, seguro y reparación y similares
para vehículos automotores y en la venta al público de combustible cuando se
despache directamente al tanque del vehículo automotor. La información que
se deberá ingresar cuando se presten las operaciones antes señalados es el
número de placa del vehículo. Esta información será indispensable para poder
sustentar el crédito fiscal y el gasto.
Tal requisito ha sido materia de recurrentes postergaciones, entrando en vigencia
de acuerdo a las fechas señaladas a continuación:

7 Publicada el 17.07.2015.

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Fecha de vigencia desde:

Obligación Caso SEE- Del Con-


SEE-SOL CDP Impresos
tribuyente

Por la venta al público de com-


bustible para vehículos auto-
motores, cuando se despache 01.01.2018 01.01.2018 01.01.2018
el combustible directamente al
tanque de dicho vehículo.

Por la cesión en uso de vehículos


Registrar el dato
automotores, si al momento de la
de la placa 01.01.2018 01.11.2015 01.11.2015
emisión del comprobante de pago
se conoce el dato de placa.
Por la prestación de servicios de
mantenimiento, seguros, repara-
ción y similares para vehículos 01.01.2018 01.11.2015 01.11.2015
automotores.

El Decreto Supremo Nº 033-2001-MTC ha conceptualizado lo que se debe


entender por vehículos automotores, señalando que son aquellos vehículos de
más de dos ruedas que tienen motor y tracción propia. En ese sentido la norma
no alcanza a las motocicletas, motonetas, remolques etc.
Ahora bien, en el supuesto que en la factura o el ticket que discrimina el IGV,
denominada ticket – factura, no se haya consignado el número de placa, le
es aplicable las condiciones previstas en el quinto párrafo del artículo 19° del
TUO de la Ley del IGV e ISC8 y normas modificatorias, norma que establece:
“Tratándose de comprobantes de pago, notas de débito o documentos que
incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perderá el derecho
al crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación o utilización de servi-
cios, contratos de construcción e importación, cuando el pago del total de la
operación, incluyendo el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso,
se hubiera efectuado: i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,
ii. siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento”. 
Para tal efecto, el numeral 2.3 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV
e ISC, Decreto Supremo N.° 029-94-EF9 y normas modificatorias, ha señalado
que: “Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el cuarto párrafo
del artículo 19 del Decreto y en el segundo párrafo del artículo 3 de la Ley Nº
29215 el contribuyente deberá: 2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago: i.
Transferencia de fondos, ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intrans-
feribles”. “no a la orden” u otro equivalente, u iii. Orden de pago.
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos:
i. Tratándose de Transferencia de Fondos: a) Debe efectuarse de la cuenta co-
rriente del adquirente a la cuenta del emisor del comprobante de pago o a la
del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho
título valor conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623. b) Que el total del

8 Publicado el 15.04.1999.
9 Publicado el 29.03.1994.

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monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola
transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c)
El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento análogo emitido por
el banco y el estado de cuenta donde conste la operación. d) La transferencia
debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La
cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
ii. Tratándose de cheques: a) Que sea emitido a nombre del emisor del com-
probante de pago o del tenedor de la factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho título valor conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha reci-
bido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia
del cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta donde conste el cobro
del cheque. Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará con la copia del
cheque y la constancia de su cobro emitidas por el banco. c) Que el total del
monto consignado en el comprobante de pago haya sido cancelado con un
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. d)
Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre del adquirente,
la misma que deberá estar registrada en su contabilidad. e) Que el cheque sea
girado dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante de pago.
iii. Tratándose de orden de pago: a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente
del adquirente y a favor del emisor del comprobante de pago o del tenedor de
la factura negociable, en caso que el emisor haya utilizado dicho título valor con-
forme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623. b) Que el total del monto consignado
en el comprobante de pago haya sido cancelado con una sola orden de pago,
incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder. c) El adquirente
debe exhibir la copia de la autorización y nota de cargo o documento análogo
emitido por el banco, donde conste la operación. d) El pago debe efectuarse
dentro de los cuatro meses de emitido el comprobante. e) La cuenta corriente
del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.”
Cabe precisar que el cumplimiento de los requisitos antes señalados, en caso
de no haber consignado la placa en las operaciones antes referidas, solo
podría salvar el crédito fiscal en relación al IGV, no obstante, el costo gasto
para efectos del Impuesto a la Renta deberá ser reparado al no cumplir con
el requisito previsto en el inciso j) del artículo 44° de la LIR, tal como lo ha
señalado el Informe N.° 146-2009-SUNAT/2B000010, cuya conclusión dispone:
“Lo establecido en el texto vigente del artículo 19° del TUO de la Ley del IGV
y en la Ley N.° 29125 solo resulta de aplicación para validar el crédito fiscal
sustentado en comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales
y reglamentarios, mas no para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a
la Renta en el mismo supuesto, toda vez que no existe norma alguna que haga
extensivas las disposiciones analizadas a este último tributo”. 

10 El mismo que puede ser descargado en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2009/oficios/i146-2009.


htm

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11. Gastos de vehículos alquilados por trabajadores


Una figura recurrente, es que los trabajadores usen sus propias unidades de
transporte para realizar las actividades para las que fueron contratados. Aquí
cabe preguntarse si al consumo de combustible se les puede dar el tratamiento
de gastos de movilidad o incluso sobre los gastos de mantenimiento del vehículo,
las reglas señaladas por nuestra Ley del Impuesto a la Renta para gastos de
vehículos en el supuesto de haberse celebrado un contrato de arrendamiento.
En principio, el sistema legal vigente, no prohíbe que los trabajadores puedan
arrendar vehículos a las empresas para la cual laboran o celebrar contratos de
cesión en uso, e incluso si dichos trabajadores no son socios ni directivos de
las empresas, tampoco le son aplicables las reglas sobre valor de mercado en
tanto no son considerados partes vinculadas.
No obstante, la Administración Tributaria, en la segunda conclusión del Informe
N.° 046-2008-SUNAT/2B00011, ha señalado que: “Los gastos de combustible,
mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden
incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no
constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en vehículos
automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artículo 37° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente”. En el documento
antes referido, la SUNAT desarrolla que: “(…) la cesión en uso de vehículos
automotores implica que los propietarios de los mismos realizan la entrega en
posesión de éstos al contribuyente para que pueda utilizarlos en el desarrollo de
sus actividades propias del giro del negocio o empresa o en las actividades de
dirección, representación y administración, debiendo, en principio, devolverse
dichos bienes al finalizar el plazo convenido. No obstante, ello no ocurre en
el supuesto planteado en la consulta, pues no existe entre el trabajador y su
empleador ninguna cesión en uso de los vehículos automotores, sino que son
los mismos trabajadores los que mantienen la posesión y utilizan tales vehículos
para desarrollar las labores y funciones asignadas por aquél”.
Es decir, en tanto a la empresa no le sean entregados los vehículos o no se
encuentre a su disposición, el acto no califica como un arrendamiento o cesión
propiamente dicho, por lo que no corresponde que a los gastos de manteni-
miento y combustible le sean aplicables las reglas de gastos de vehículos de
la Ley del Impuesto a la Renta. En sentido contrario a los argumentos del
informe, para que sean admitidos los gastos antes señalados, correspondería
demostrar que el vehículo arrendando o cedido se encontraba en dominio
de la empresa.
Cabe precisar, que el informe antes aludido, además de los indicado, establece
los siguientes criterios, admitiendo que al supuesto antes planteado, le son
aplicables las reglas de gastos de movilidad:
1. Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artículo 37°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son los incurridos a efecto que
los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad

11 Informe al que se puede acceder en: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i0462008.htm

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de cumplir las labores vinculadas con la actividad del empleador, sea


utilizando sus propias unidades de transporte o no.
(…)
3. El monto entregado al trabajador que exceda el límite establecido en el
inciso a1) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4%
diario de la Remuneración Mínima Vital Mensual por cada trabajador,
sustentado con la planilla respectiva), no puede deducirse a título de gastos
incurridos en vehículos automotores a que se refiere el inciso w) de dicho
artículo.
4. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de mo-
vilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende,
no califican como rentas de quinta categoría; sin importar si tales montos
superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneración Mínima Vital
Mensual.
5. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para
realizar las funciones y labores asignadas por su empleador, ello no cons-
tituye una cesión de bienes a este último, por lo que no se configuraría el
supuesto para aplicar la renta presunta contenida en el segundo párrafo
del inciso b) del artículo 23° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Casos prácticos:


Caso práctico N.° 1
La empresa “Cositas y Cositos EIRL” cuenta con los siguientes vehículos asignados a distin-
tas actividades de acuerdo a lo siguiente:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría


Automóvil MAC-087 10 UIT Gerencia (Dirección) A3
Camioneta ACD-234 12 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta F8Y-787 14 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil MIA-643 9 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Los ingresos del año 2016 descontando los ingresos por venta de activos fijos ascendieron a
S/ 11,300,000 y para el ejercicio 2017 los gastos anuales de funcionamiento de cada vehículo
sin incluir IGV fueron los siguientes:

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/

Automóvil MAC-087 10 UIT 10,000 2,800 2,600 3,200 18,600

Camioneta ACD-234 12 UIT 22,000 6,300 4,600 1,500 34,400


Camioneta F8Y-787 14 UIT 47,000 4,800 6,600 1,500 59,900
Automóvil MIA-643 9 UIT 26,000 5,000 2,500 1,800 35,300

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar para el ejercicio 2017 si existen
gastos que exceden al límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección,
administración y representación.

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Solución

1. Determinar los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o


representación y la categoría correspondiente:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría


Automóvil MAC-087 10 UIT Gerencia (Dirección) A3
Camioneta ACD-234 12 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta F8Y-787 14 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil MIA-643 9 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo de


categoría A3 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de dirección sujeto
a límite para los gastos de funcionamiento. Cabe precisar que, el costo de adquisición
del mencionado vehículo no supera 30 UIT. Los gastos de los vehículos asignados a
actividades operativas no están sujetos a límite alguno.

2. Determinar el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de gas-


tos para el 2017:

Ingresos netos anuales


S/ Número de vehículos
UIT 2015 = S/ 3,850
Hasta 3,200 UIT 12,320,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,985,000 2
Hasta 24,200 UIT 93,170,000 3
Hasta 32,300 UIT 124,355,000 4
Más de 32,300 UIT 5

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de fun-


cionamiento de un vehículo, el cual sería el del automóvil de placa MAC-087
destinado a labores de Gerencia, pero sujeto al siguiente límite:

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 1 x 100 = 25%


Número total de vehículos de la empresa 4

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la
gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en función al número
de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de propiedad y/o
en posesión de la empresa. Para el presente caso el porcentaje es 25%.
3. Exceso reparable:

S/
Gastos incurridos en vehículos destinados a Dirección Rrepresentaión : 18,600.00
25% aceptable 4,650.00

INSTITUTO PACÍFICO 17
DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS

S/
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia: 18,600.00
Máximo aceptable: -4,650.00
Exceso reparable 13,950.00
IGV 18% 2,511.00
Total reparo 16,461.00

4. Tratamiento de la depreciación

Vehículo Actividad Categoría Depreciación


Automovil Gerencia (Dirección) A3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3 Deducible
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

Caso práctico N.° 2


La empresa “MIN PAO S.A.C.” cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas
actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría


Camioneta JIR-259 25 UIT Gerencia general (Dirección) B1.4
Automóvil CAT-346 18 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) A2
Automóvil PIO-897 14 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta MAX-905 22 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta CAR-453 18 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil TES-490 12 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Los ingresos del año 2016 fueron por un monto de S/ 42,250,000 y los gastos anuales de
funcionamiento del año 2017 de cada vehículo fueron los siguientes:

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/


Camioneta JIR-259 25 UIT 38,000 7,200 1,900 2,600 49,700
Automóvil CAT-346 18 UIT 45,600 6,200 2,100 1,800 55,700
Automóvil PIO-897 14 UIT 42,300 5,800 3,100 1,800 53,000
Camioneta MAX-905 22 UIT 20,200 4,900 4,700 2,400 32,200
Camioneta CAR-453 18 UIT 48,400 14,200 7,900 2,200 72,700
Automóvil TES-490 12 UIT 17,800 3,900 3,200 1,800 26,700

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al
límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y repre-
sentación por el ejercicio 2017.

18
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

Solución

1. Determinar los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o


representación:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría


Camioneta JIR-259 25 UIT Gerencia general (Dirección) B1.4
Automóvil CAT-346 18 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) A2
Automóvil PIO-897 14 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta MAX-905 22 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Camioneta CAR-453 18 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Automóvil TES-490 12 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con dos vehículos
de categorías A2 y A3 asignados a la gerencia administrativa y al administrador, y una
camioneta categoría B1.4 asignada al gerente general, vehículos que se encuentran
sujetos a límites para los gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehículos asig-
nados a actividades operativas no están sujetos a límite alguno.

2. Determinar el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus


gastos:

Ingresos netos anuales


S/ Número de vehículos
UIT 2015 = S/ 3,850
Hasta 3,200 UIT 12,320,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,985,000 2
Hasta 24,200 UIT 93,170,000 3
Hasta 32,300 UIT 124,355,000 4
Más de 32,300 UIT 5

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento


de dos vehículos, la empresa ha elegido los vehículos asignados a los gerentes (vehí-
culos con placas JIR-259 y CAT-346), pero deberá tener en cuenta el límite porcentual
al que están sujetos los gastos de funcionamiento de acuerdo al siguiente cálculo:

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 2 x 100 = 33.33%


Número total de vehículos de la empresa 6

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del RLIR los gastos de funciona-
miento de los vehículos asignados a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el total de
vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el por-
centaje es 33.33%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del administrador (placa
PIO-897), no son deducibles en vista que dicho vehículo no está dentro del número
máximo permitido de acuerdo a los ingresos de la empresa.

INSTITUTO PACÍFICO 19
DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS

3. Exceso reparable:

S/
Gastos incurridos en vehículos destinados a Dirección, representación y administración 105,400.00
con derecho a deducción
33.33% aceptable 35,130.00

S/
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia general: 49,700.00
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia administrativa: 55,700.00
Sub total 105,400.00
Máximo aceptable: -35,130.00
Exceso reparable 70,270.00
IGV 18% 12,649.00
Reparo (1) 82,919.00
Gastos del vehículo del administrador: 53,000.00
IGV: 9,540.00
Reparo (2) 62,540.00
Total reparo de gastos de funcionamiento: (1) + (2): 82,919 + 62,540 = S/ 145,459.00

En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no es aceptado para fines del


Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV, si la
empresa uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su decla-
ración de IGV pagando el tributo omitido, de corresponder, con los intereses respectivos
y adicionalmente la multa que corresponde con el interés moratorio. Dicho intereses y
sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.

4. Tratamiento de la depreciación

Vehículo Actividad Categoría Depreciación


Automóvil Gerencia general (Dirección) A3 Deducible
Automóvil Gerencia Administrativa (Dirección) A2 Deducible
Automóvil Administrador (Administración) A3 No Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

La depreciación del vehículo del administrador no es deducible por no encontrarse den-


tro del número máximo permitido. La depreciación de los vehículos que realizan activi-
dades operativas es deducible, así como es deducible la depreciación de los vehículos
asignados a la gerencia general y administrativa por encontrarse dentro del número
máximo permitido.

20
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

Caso práctico N.° 3


La empresa “Sacos y Mandiles SRL”, empresa del rubro textil, cuenta con los siguientes ve-
hículos asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría


Automóvil MIA-534 25 UIT Gerencia (Dirección) - Alquilado A2
Camioneta FRE-224 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil REP-767 12 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) A2
Automóvil PEÑ-554 14 UIT Cobranzas (Operativa) A3

Los ingresos del año 2016 fueron por un monto de S/. 2,200,000 y los gastos anuales de
funcionamiento de cada vehículo sin incluir IGV fueron los siguientes:

Vehículo Placa Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Alquiler Total S/.


Automóvil MIA-534 23,200 4,600 1,100 2,300 24,000 55,200
Camioneta FRE-224 14,600 5,500 4,150 2,100 0 26,350
Automóvil REP-767 33,000 6,800 5,300 1,850 0 46,950
Automóvil PEÑ-554 24,000 2,100 4,000 1,200 0 31,300

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al
límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y repre-
sentación.

Solución

1. Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección, administra-


ción o representación y la categoría correspondiente:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría


Automóvil MIA-534 25 UIT Gerencia (Dirección) - Alquilado A2
Camioneta FRE-224 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil REP-767 12 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) A2
Automóvil PEÑ-554 14 UIT Cobranzas (Operativa) A3

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo de


categoría A2 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de dirección sujeta
a límite para los gastos de funcionamiento. Los gastos de los vehículos asignados a
actividades operativas no están sujetos a límite alguno.

2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de


sus gastos:

Ingresos netos anuales


S/ Número de vehículos
UIT 2015 = S/ 3,850
Hasta 3,200 UIT 12,320,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,985,000 2
Hasta 24,200 UIT 93,170,000 3
Hasta 32,300 UIT 124,355,000 4
Más de 32,300 UIT 5

INSTITUTO PACÍFICO 21
DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento


de un vehículo, el cual sería la camioneta que usa el gerente, pero sujeto al siguiente
límite:

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 1 x 100 = 25%


Número total de vehículos de la empresa 4

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no
pueden sobrepasar el porcentaje determinado en función al número de vehículos con
derecho a deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empre-
sa, para el presente caso el porcentaje es 25%.

3. Establecemos el exceso reparable:

S/
Gastos incurridos en vehículos destinados a Dirección, representación y administración 55,200.00
25% acceptable 13,800.00

S/
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia:
51,200.00
Máximo aceptable: -13,800.00
Exceso reparable 41,400.00
IGV 18% 7,452.00
Total reparo 48,852.00

Considerando que el exceso de gastos de funcionamiento no se acepta para fines del


Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV, si la em-
presa uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso debe rectificar su declaración
de IGV, encontrándose obligado a pagar el tributo omitido con los intereses respectivos
y adicionalmente la multa que corresponde con los intereses diarios. Dichos intereses y
sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.

4. Tratamiento de la depreciación
Considerando que el vehículo de nuestro caso es alquilado, no corresponde aplicar
depreciación.

Vehículo Actividad Categoría Depreciación


Automóvil Gerencia (Dirección) – Alquilado A2 No aplica
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3 Deducible
Automóvil Traslado de mercaderías (Operativa) A2 Deducible
Automóvil Cobranzas (Operativa) A3 Deducible

22
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

Caso práctico N.° 4


La empresa “Mina de Oro SAC”, cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas
actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría


Camioneta KIT-316 32 UIT Gerente general (Dirección) B1.4
Automóvil ZET-223 14 UIT Gerente Administrativo (Dirección) A2
Automóvil TYR-953 15 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta BID-478 18 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta JER-554 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3

Los ingresos del año 2016 fueron por un monto de S/ 62,250,000 y los gastos anuales de
funcionamiento de cada vehículo fueron los siguientes:

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/


Camioneta KIT-316 32 UIT 22,000 5,000 1,500 1,350 29,850
Automóvil ZET-223 14 UIT 21,000 3,200 1,200 1,270 26,670
Automóvil TYR-953 15 UIT 27,500 3,000 2,200 1,400 34,100
Camioneta BID-478 18 UIT 34,000 2,200 7,800 2,400 46,400
Camioneta JER-554 20 UIT 48,000 8,900 6,100 2,500 65,500

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existen gastos que exceden al
límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y repre-
sentación.

Solución

1. Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección, administra-


ción o representación

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría


Camioneta KIT-316 32 UIT Gerente general (Dirección) B1.4
Automóvil ZET-223 14 UIT Gerente Administrativo (Dirección) A2
Automóvil TYR-953 15 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta BID-478 18 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta JER-554 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehículos
de categorías B1.4, A2 y A3 asignados a gerentes y al administrador, calificando como
actividades de dirección y administración sujetos a límites para los gastos de funciona-
miento pero sólo se considerarán los vehículos del gerente administrativo y el adminis-
trador, el vehículo del gerente general al superar el costo de adquisición las 30 UIT no
se considera para la deducción de sus gastos de cesión en uso y/o funcionamiento. Los
vehículos de actividades operativas no están sujetos a límite alguno.

INSTITUTO PACÍFICO 23
DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS

2. Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de


sus gastos:

Ingresos netos anuales


S/ Número de vehículos
UIT 2015 = S/ 3,850
Hasta 3,200 UIT 12,320,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,985,000 2
Hasta 24,200 UIT 93,170,000 3
Hasta 32,300 UIT 124,355,000 4
Más de 32,300 UIT 5

De acuerdo a la tabla anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento


de hasta tres vehículos asignados a actividades de dirección, administración y repre-
sentación, sin embargo, por superar el costo de adquisición de 30 UIT la camioneta del
gerente general no podrá considerarse dentro del número permitido para la deducción
de los gastos de cesión en uso y/o funcionamiento, quedando sólo los dos restantes
asignados a dichas actividades, pero deberá tenerse en cuenta el límite porcentual al
que están sujetos los gastos de funcionamiento de acuerdo al siguiente cálculo:

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 2 x 100 = 40.00%


Número total de vehículos de la empresa 5

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta los gastos de funcionamiento de los dos vehículos asignados a los
gerentes no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en función al número de
vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión
de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 40%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del gerente general, ellos
no son deducibles en vista que dicho vehículo tiene un costo de adquisición superior a
30 UIT, razón por la que sobre sus gastos no se aplicará el porcentaje antes determi-
nado.

3. Establecemos el exceso reparable:

S/
Gastos incurridos en vehículos destinados a Dirección, representación y administración 60,770.00
40% aceptable 24,308.00

S/
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado al Gerente administrativo: 26,670
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado al Administrador 34,100
Total S/. 60,770
Máximo aceptable: -24,308
Exceso reparable 36,462
IGV 18% 6,563
Reparo (1) 43,025

Gastos del vehículo del gerente general 29,850


IGV 5,373
Reparo (2) 35,223
Total reparo de gastos de funcionamiento: (1) + (2): 43,025 + 35,223 = S/

24
STAFF REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL

Tomando en cuenta que, el gasto de funcionamiento del vehículo del Gerente General
no es aceptado para fines del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a
crédito fiscal de IGV, si la empresa uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso,
debe rectificar su declaración de IGV pagando el tributo omitido con los intereses res-
pectivos y adicionalmente la multa que corresponde con los intereses diarios. Dichos
intereses y sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.

4. Tratamiento de la depreciación

Vehículo Actividad Categoría Depreciación


Camioneta Gerente general (Dirección) B1.4 No Deducible
Automóvil Gerente Administrativo (Dirección) A2 Deducible
Automóvil Administrador (Administración) A3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3 Deducible

La depreciación del vehículo asignado al gerente general no es deducible, ya que su


costo de adquisición supera 30 UIT. Además, los vehículos que realizan actividades
operativas si es deducible.

3.13. Jurisprudencia
RTF N.° 10007-5-2013
“(…) al respecto resulta importante manifestar que si bien podría resultar normal y ra-
zonable que se necesite un vehículo para el personal de dirección de la empresa, en
este caso, el titular de la empresa unipersonal acotada, para permitir la deducción de
la depreciación y los gatos de mantenimiento de este resulta necesario además que se
acredite que efectivamente se utilizaba en la generación y/o mantenimiento de la fuente
productora de los ingresos gravados de la recurrente, no obstante, no se encuentra en
autos medio probatorio alguno que así lo haga.
(…)
Que estando a lo expuesto se puede concluir que la recurrente no ha sustentado que
los gastos por depreciación y mantenimiento del vehículo (…), estuvieran vinculados
con su actividad generadora de renta o al mantenimiento de su fuente, toda vez que
hasta la fecha no ha presentado documento alguno que demostrase efectivamente su
destino o finalidad y que, en tal sentido, resultaran necesarios para su actividad y, por
tanto, la relación de causalidad de tal adquisición, razón por la cual procede mantener
el reparo tanto respecto del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas como del
Impuesto a la Renta y confirmar la apelada en dicho extremo.”

RTF N.° 10428-3-2007


Se indica que el reparo al crédito fiscal y al gasto se encuentra conforme a ley, dado
que el hecho que la recurrente tenga registrada como actividad económica el servicio
de transporte de carga, no implica que automáticamente pueda deducir como gasto el
concepto de combustible, pues además de demostrar que alquiló sus unidades vehi-
culares debía también probar que el combustible adquirido sería utilizado por dichas
unidades al momento de trasladarse a la ciudad del Cusco para su mantenimiento y a
su vez regresar al lugar del trabajo. Asimismo, se indica que la recurrente no tenía la
obligación de proporcionar el combustible utilizado por las unidades vehiculares alquila-
das a sus proveedores, además no proporcionó documentación fehaciente que pruebe
que el combustible fue utilizado para trasladar los vehículos para su mantenimiento.

INSTITUTO PACÍFICO 25
DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA: CASOS PRÁCTICOS

INFORME N.° 051-2014-SUNAT/4B0000


1. Para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artí-
culo 85° de la Ley, los ingresos originados en IFD celebrados por las empresas del
Sistema Financiero con fines de intermediación financiera, deben considerarse
dentro del concepto de “ingresos netos” a que alude dicha norma.
2. Para establecer la proporción a que se refiere el tercer párrafo del inciso a) del
artículo 37° de la Ley, no debe considerarse dentro del concepto de “ingreso finan-
ciero” a la ganancia por diferencia de cambio.
3. Para la determinación del porcentaje a que se refiere el segundo párrafo del inciso
p) del artículo 21° del Reglamento, no debe considerarse dentro del concepto de
“renta bruta” a la ganancia por diferencia de cambio.
4. Para establecer el límite a la deducción de los gastos de representación a que
se refiere el inciso q) del artículo 37° de la Ley, no debe considerarse dentro del
concepto de “ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de cambio.
5. Para establecer el importe de la deducción de los gastos incurridos en vehículos
automotores asignados a actividades de dirección, representación y administración
de la empresa, a que se refiere el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Regla-
mento, no debe considerar se dentro del concepto de “ingresos netos anuales de-
vengados en el ejercicio gravable anterior” a la ganancia por diferencia de cambio.

INFORME N.° 126-2013-SUNAT/4B0000


Las empresas arrendatarias de vehículos automotores pertenecientes a las categorías
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4, que sean asignados a actividades de dirección, administración
y representación, pueden deducir los gastos de alquiler y mantenimiento de dichos ve-
hículos en función del número máximo de vehículos que otorgan derecho a deducción
según la Tabla prevista en el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta; siempre que el costo de adquisición o valor de ingreso
al patrimonio de tales vehículos sea menor o igual a 30 UIT.

INFORME N.° 097-2013-SUNAT/4B0000


1. Las actividades que desarrollan los vendedores, así como las de transporte de
personal del titular minero, no constituyen actividades de dirección, representa-
ción y administración de la empresa, por lo que no les resulta de aplicación lo
dispuesto en el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
2. A los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4 asignados a las actividades de ventas así como a las de transporte
de superficie para el personal que labora en la actividad minera, cuyo costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio, según corresponda, haya sido mayor
a 30 UIT, no les resulta de aplicación la prohibición de la deducción del gasto a
que alude el numeral 4 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.

INFORME N° 215-2004-SUNAT-2B0000
Para la determinación de la renta neta, son deducibles los gastos de mantenimiento de
los vehículos de las categorías A2, A3 y A4 asignados efectivamente a las actividades de
dirección, representación y administración de la empresa, dentro de los límites establecidos.
Si los referidos vehículos, adicionalmente, son utilizados para uso particular de las
personas que ejercen dichas funciones, los gastos vinculados con el referido uso no
pueden ser tomados en cuenta para la determinación de los gastos deducibles que
se considerarán para establecer la renta neta. En este supuesto, será de aplicación lo
dispuesto en el artículo 33° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

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