Aspect Os Basic Os Decont A Bili Dad

Aspectos Básicos de la
Contabilidad
GUÍA DE ESTUDIO
UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DE CHIHUAHUA
C.P. RAÚL CHÁVEZ ESPINOZA

Rector
ING. HERIBERTO ALTÉS MEDINA

Secretario general
LIC. ALONSO GONZÁLEZ NÚÑEZ

Director de extensión y difusión cultural
DR. ALFREDO DE LA TORRE ARANDA

Director académico
Ph, D, ARMANDO SEGOVIA LERMA

Director de investigación y posgrado
C.P. MANUEL MENDOZA GARCÍA

Director de planeación y desarrollo institucional
C.P. ROBERTO ZUECK SANTOS

Director administrativo
FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN EXTENSIÓN DELICIAS
C.P.C. RAMIRO VALLES MARTÍNEZ M.A.R.H. MARÍA ELVIRA GONZÁLEZ ANCHONDO

Director Coordinadora general
M.A. ARMANDO CABRERA ZAPATA M.A.R.H. MARÍA ELVIRA GONZÁLEZ ANCHONDO

Secretario académico Coordinadora General
DR. GERARDO REYES LÓPEZ M.A.R.H. GRACIELA DEL CARMEN SANDOVAL LUJÁN
Secretario de investigación y posgrado Coordinadora Académica
M.A. Y M.F. ARMANDO GONZÁLEZ TERRAZAS M.A.P. EDUARDO DOMÍNGUEZ ARRIETA

Secretario de planeación Coordinador de Extensión y Difusión
M.A. R.H. C.P. NORMA GONZÁLEZ MARTÍNEZ L.A.E. MARISOL PRISCILA PALAFOX BOLIVAR
Secretaria administrativa Departamento del Área de Posgrado
C.P. OMAR ALMELA SINECIO C.P. CARLOS ALONSO CHAVIRA IBÁÑEZ

Secretario de extensión y difusión Departamento de atención a alumnos
C.P. MAYRA GALAVIZ GUTIÉRREZ

EXTENSIÓN CAMARGO Departamento de Servicio Social
M.E.S. RUBÉN EDUARDO GARDEA MARTÍNEZ L.I. SERGIO ALEJANDRO JARAMILLO ALMANZA
Coordinador General Jefe del Laboratorio de Informática
M.A.R.H. JULIA ELENA ÁVILA DE ÁVILA T.S. ELIZABETH ROJO AGUIRRE

Coordinadora Académica Departamento de Trabajo Social
M.A.R.H. ROSA EMMA FIERRO DAVID

Coordinadora Administrativa
Contabilidad
GUÍA DE ESTUDIO
AUTORES
Irma Polanco Rodríguez · Yolanda Treviño Miramontes · Javier Armando Varela Lazo ·
Guadalupe Rivera Rangel · Alberto Calleros Molinar · Armando Javier Cabrera Zapata ·
Armando González Terrazas
FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN
Contenido
PRESENTACIÓN ............................................................................ 7
GUÍA DE ESTUDIO
OBJETO DE ESTUDIO 1
Introducción a la contabilidad ............................................................. 9
OBJETO DE ESTUDIO 2
Balance general o estado de situación financiera ............................... 11
OBJETO DE ESTUDIO 3
Estado de resultados o estado de pérdidas
y ganancias .......................................................................................... 13
OBJETO DE ESTUDIO 4
La cuenta.............................................................................................. 16
OBJETO DE ESTUDIO 5
Teoría de la partida doble .................................................................... 18
OBJETO DE ESTUDIO 6
Procedimientos para el registro y control de mercancías ................... 20
OBJETO DE ESTUDIO 7
Impuesto al valor agregado ................................................................. 22
5
OBJETO DE ESTUDIO
OBJETO DE ESTUDIO 8
Hoja de trabajo .................................................................................... 24
Bibliografía ........................................................................................... 26
CASOS PRÁCTICOS
Objeto de estudio 3 ............................................................................. 27
ANTOLOGÍA
LECTURA 1
Contaduría pública como profesión .................................................... 43
LECTURA 2
Normas de información financiera ...................................................... 45
LECTURA 3
Sustancia económica ........................................................................... 53
LECTURA 4
Nociones preliminares ......................................................................... 57
LECTURA 5
Resumen .............................................................................................. 59
6
GUÍA DE NÓMINA INTEGRAL
Presentación
E
l espíritu de nuestro tiempo está caracterizado por una sucesión interminable de
grandes y pequeños cambios, desde la sustitución de paradigmas científicos y en
consecuencia cambios en la práctica tecnológica, la renovación en la concepción
del mundo que integra esta compleja trama.
Vivir en un mundo así, entraña determinados compromisos en nuestro obrar. Uno de
ellos es adaptarnos a este flujo incesante de cambios. La educación ha sido un elemento
clave para lograr la adaptabilidad que cada nueva circunstancia nos plantea. Cada época,
cada determinado periodo histórico ha construido sus propios modelos en busca de dar
respuestas a las nuevas necesidades y retos. El modelo educativo que se propone busca
formar universitarios mas autónomos en donde el estudiante aprenda a aprender, que
sea más reflexivo e investigador, un constructor de su propio conocimiento que lo
convertirá en un profesional más capaz en su respectiva especialidad.
La intención es estructurar un modelo flexible y adaptable a las diferencias de los
alumnos y del contexto de la cátedra, de tal suerte que en la convivencia del maestro y
del alumno se de la reflexión y del aprendizaje de manera recíproca. El objetivo funda-
mental es ofrecer educación de calidad, garante de la formación de los profesionales
que demanda nuestra entidad, nuestro país y nuestro mundo.
El modelo educativo de la UACh se sustenta en tres ejes: la educación basada en
competencias, la flexibilidad curricular y los procesos educativos centrados en el
aprendizaje. Sin limitar el concepto de competencias estrictamente a lo cognitivo, esto
significaba aislarlo de sus relaciones sociales, pues es necesario incorporar en este proceso
formativo los elementos procedimentales y actitudinales como: la interdisciplinariedad,
el trabajo grupal, aplicar el conocimiento a realidades específicas, el rol del docente
como facilitador del aprendizaje y la participación activa del estudiante en su propio
proceso de formación.
Al buscar la universidad su vinculación con la sociedad mediante el trabajo por
competencia, proporcionaba al conocimiento de una dimensión histórica y social de
mayor relevancia con la idea de que toda acción de transformación influye en el proceso
de creación y producción.
7
OBJETO DE ESTUDIO
Incorporar la idea de las áreas de formación que incluye los principios básicos y
profesionales de las carreras que el estudiante cursa es una respuesta curricular para la
formación de profesionales bajo una nueva forma de construir conocimientos. Consiste
en construir situaciones de aprendizaje en las cuales los estudiantes logren estructurar
sus conocimientos de manera integral y no solamente acumulativa. Las áreas de formación
básica consisten en el desarrollo de competencias, estos son: conocimientos, habilidades,
actitudes y valores, más que sólo transmitir los contenidos de las diferentes asignaturas.
Los problemas que habrá de enfrentar el profesional contemporáneo se dan en el
contexto de una sociedad cada vez más globalizada. Los problemas de nuestra región y
de otras regiones del mundo, como la pobreza, epidemias, descomposición del tejido
social, contaminación ambiental, deterioro del medio ambiente, disminución de los
recursos no renovables, requieren soluciones creativas, mejores alternativas a las plan-
teadas hasta ahora.
Para que esta propuesta pedagógica llegue a un buen término es importante que
tanto maestros como estudiantes conciban asi mismos en consonancia con este nuevo
modelo, el maestro debe dejar atras las reminiscencias del modelo tradicional, cuya
función radicaba en depositar en la memoria del estudiante toda la información depo-
sitada en su propio acervo intelectual, que a su vez acalla del estudiante un receptáculo
pasivo, incapaz de procurarse su propio conocimiento en razón de sus propias circuns-
tancias. El conferir al estudiante un rol activo y de mayor compromiso social trae consigo
la obligación del maestro en facilitar los elementos necesarios para dar cabal cumpli-
miento a esta misión.
Cuando esto ocurra nuestra universidad se hallará totalmente involucrada en los
problemas de su entorno, seremos aptos para ofrecer soluciones pertinentes ya se trate
de problemas regionales o globales. Seremos capaces, sin lugar a duda, de regionalizar
la globalización.
8
Objeto de estudio 1
Introducción a la contabilidad
Resultado de aprendizaje
1. Definir antecedentes, conceptos y objetivos de la contabilidad.

2. Describir a la entidad y su clasificación.
3. Enunciar las normas de información financiera.
Pregunta guía
¿Por qué es importante la contabilidad en las entidades?
Contenido temático
1.1 Concepto de entidad.

1.2 Diversos tipos de entidad.
1.3 Concepto de contabilidad.
1.4 Objetivos de la contabilidad.
1.5 Necesidad social de la contabilidad.
1.6 Importancia de la información financiera.
1.7 Normas de información financiera.
ACTIVIDADES PREVIAS
Intégrese en equipo y dé respuesta a la pregunta guía. Participe en la discusión.
9
OBJETO DE ESTUDIO 1
ACTIVIDADES SOBRE LOS CONTENIDOS

Para el desarrollo de los temas mencionados deberá consultar los libros 1, 2, 3, 5 y 6,
mismos que se mencionan al final de esta guía.
ACTIVIDADES DE APLICACIÓN
Conteste las siguientes preguntas generadoras y elabore lo que se le solicita:
1. ¿Qué es contabilidad?
2. ¿Cuáles son los objetivos de la contabilidad?
3. ¿Qué es entidad?
4. ¿Por qué es importante la información financiera?
5. Elabore en su cuaderno un resumen de la estructura de las normas de infor-
mación financiera.
6. Realice en su cuaderno un resumen de la necesidad social de la contabilidad.
7. Realice en su cuaderno un cuadro sinóptico de la clasificación de las entidades.
EVIDENCIA INTEGRADORA DEL DESEMPEÑO

1. Mostrar al profesor los resúmenes efectuados en su cuaderno.
2. Examen teórico.
10
Objeto de estudio 2
Balance general o estado de situación financiera
1. Definir el estado de situación financiera.

2. Distinguir los elementos del balance general así como sus cuentas.
3. Elaborar el estado de situación financiera.
Pregunta guía
¿Qué es el balance general y porqué es importante en las entidades?
Contenido temático
2.1 Concepto e importancia.

2.2 Contenido del balance general (cuentas, clasificación y subclasificación).
2.3 Fórmulas del balance general.
2.4 Formas de presentación del balance general.
2.5 Relacionar el postulado básico relacionado con el balance general.
2.6 Elaboración de ejercicios.
ACTIVIDADES PREVIAS
Intégrese en equipo y responda la pregunta guía.
11
OBJETO DE ESTUDIO 2

Para el desarrollo de los temas mencionados deberá consultar los libros 1, 2, 3 y 6, mismos
que se mencionan al final de esta guía, según le indique el profesor.
Conteste las siguientes preguntas generadoras y desarrolle lo indicado:
1. ¿Qué es el balance general o estado de situación financiera?

2. ¿Por qué es importante el balance general?
3. ¿Cuáles son los elementos que integran el balance general?
4. Elabore en su cuaderno un cuadro sinóptico de la clasificación y subclasificación
del balance general
5. ¿Qué es grado de disponibilidad y qué es grado de exigibilidad?
6. Elabore en su cuaderno un listado de las cuentas que se utilizan en la elaboración
del balance general y qué representa cada una
7. ¿Cuáles son las cuentas complementarias del activo?
8. ¿Cuál es la naturaleza de las cuentas complementarias del activo?
9. ¿Cuáles son las cuentas colectivas del balance general?
10. ¿Cuáles son las fórmulas del balance general?
11. ¿Cuáles son las formas de presentación del balance general?
12. ¿Cómo se relaciona el postulado básico con el balance general?
13. Resuelva en su cuaderno los ejercicios del libro 3 unidad VIII o del libro 1.

1. Entregue al profesor los ejercicios resueltos del balance general.
2. Mostrar al profesor el cuadro sinóptico y el listado de cuentas mencionadas en
las actividades de aplicación.
3. Examen teórico práctico.
12
Objeto de estudio 3
Estado de resultados o estado de pérdidas

y ganancias
1. Definir el estado de resultados.

2. Distinguir los elementos que integran el estado de resultados.
3. Reconocer la relación y diferencia con el estado de posición financiera.
4. Elaborar el estado de pérdidas y ganancias.
Pregunta guía
¿Qué es el estado de resultados y porqué es importante en las empresas?
Contenido temático
3.1 Concepto e importancia.

3.2 Elementos que integran el estado de resultados (cuentas, clasificación y sub-
clasificación).
3.3 Fórmulas del estado de resultados.
3.4 Formas de presentación del estado de resultados.
3.5 Relacionar el postulado básico con el estado de resultados.
3.6 Relación y diferencia con el balance general.
3.7 Elaboración de ejercicios.
13
OBJETO DE ESTUDIO 3
ACTIVIDADES PREVIAS
Intégrese en equipo y dé respuesta a la pregunta guía.

que se mencionan al final de esta guía, según lo indique el profesor.
1. ¿Qué es un estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias?

2. ¿Porqué es importante el estado de resultados?
3. ¿Cuáles son los elementos que integran el estado de resultados?
4. Elabore un listado de las cuentas que se utilizan en la elaboración del estado de
resultados y qué representa cada una.
5. ¿Cuáles son las formas de presentación del estado de resultados?
6. ¿Cuáles son las fórmulas que contiene el estado de resultados?
7. ¿Cuáles son las partes de un estado de resultados?
8. ¿Cuál es la relación y diferencia del estado de resultados con el estado de
situación financiera?
9. ¿Cómo se relacionan los postulados básicos con el estado de resultados?
10. Elabore un cuadro sinóptico con las fórmulas de las ventas netas las compras
netas, costo de lo vendido, la utilidad o pérdida bruta, utilidad o pérdida de
operación, el costo integral de financiamiento y la utilidad antes de I.S.R. y P.T.U.
11. ¿Cuáles son las cuentas colectivas del estado de resultados?
12. Resuelva en su cuaderno los ejercicios del libro 1 ó 3.

1. Entregue al profesor los ejercicios resueltos del estado de resultados.
2. Muestre al profesor el listado de cuentas y el cuadro sinóptico de las fórmulas.
14
Objeto de estudio 4
La cuenta
Resultado del aprendizaje
1. Definir el concepto de cuenta.

2. Distinguir las partes que integran la cuenta.
Pregunta guía
¿Qué es cuenta?
Contenido temático
1.1 Concepto de la cuenta.

1.2 Elementos que integran la cuenta.
1.3 Presentación esquemática de la cuenta.
1.4 Reglas del cargo y del abono.
1.5 Aumentos, disminuciones y saldos de las cuentas de activo, pasivo, capital y
resultados.
1.6 Ejercicios.
A) ACTIVIDADES PREVIAS
15
OBJETO DE ESTUDIO 4

Para el desarrollo de los temas mencionados deberá consultar los libros 1, 2 y 3, mismos
1. ¿Qué es cuenta?
2. ¿Cuántas clases de cuentas identifica?
3. Elabore en su cuaderno una presentación esquemática con todos los elementos
que integran la cuenta.
4. ¿Cuáles son las reglas del cargo y del abono?
5. Elabore en su cuaderno un escrito de todas las cuentas de activo, pasivo, capi-
tal y resultados, con sus aumentos y disminuciones.
6. ¿Cuál es la naturaleza de las cuentas de activo, pasivo, capital y resultados?
7. ¿Cuáles son los tipos de cuenta de balance cuyo saldo normal es deudor?
8. ¿Cuáles son los tipos de cuenta de balance cuyo saldo normal es acreedor?
9. ¿Cuáles son los tipos de cuenta que normalmente aumentan cuando se les
hacen cargos?
10. ¿Cuáles son los tipos de cuenta de balance que normalmente disminuyen
cuando se les hacen abonos?
11. ¿Cuáles son los tipos de cuenta de balance que normalmente aumentan cuando
se les hacen abonos?
12. ¿Cuáles son los tipos de cuenta de balance que normalmente disminuyen
cuando se les hacen cargos?
13. ¿Cuáles son los tipos de cuenta de resultados que aumentan cuando se les
hacen cargos?
14. ¿Cuáles son los tipos de cuenta de resultados que aumentan cuando se les
hacen abonos?
15. Resuelva los siguientes ejercicios: (adjuntar ejercicios pag. 66, 67, 68 y 69 de la
guía anterior).
16. Resuelva en su cuaderno los ejercicios de la unidad I del libro 3.
16
EVIDENCIA INTEGRADORA DE DESEMPEÑO

1. Muestre al profesor los ejercicios resueltos en esta guía.
2. Muestre al profesor el escrito de las cuentas.
3. Entregue los ejercicios de la unidad I del libro 3.
17
OBJETO DE ESTUDIO 4
Objeto de estudio 5
Teoría de la partida doble
1. Definir el concepto de partida doble.

2. Distinguir las reglas de la partida doble.
3. Desarrollar el proceso contable.
Pregunta guía
¿Qué es la partida doble?
Contenido temático
5.1 Concepto de la partida doble.

5.2 Antecedentes de la partida doble.
5.3 Reglas de la partida doble.
5.4 Postulado básico que se relaciona con la partida doble.
5.5 Libro diario.
5.6 Libro mayor.
5.7 Asientos de diario y su clasificación.
5.8 Balanza de comprobación.
5.9 Ejercicios.
18
ACTIVIDADES PREVIAS

que se mencionan al final de esta guía, según indique el profesor.
1. ¿Qué es la partida doble?

2. Elabore en su cuaderno un resumen con los antecedentes de la partida doble
3. ¿Cuáles son las reglas de la partida doble?
4. ¿En qué consiste el postulado básico relacionado con la partida doble?
5. ¿Qué es libro diario?
6. ¿Qué son asientos de diario?
7. ¿Cómo se clasifican los asientos de diario?
8. ¿Qué es libro mayor?
9. ¿Cuál es el fundamento legal del libro diario y libro mayor?
10. ¿Qué es balanza de comprobación?
11. ¿Porqué es importante la balanza de comprobación?
12. Elabore ejemplos de transacciones para aplicar las reglas de la teoría de la
partida doble.
13. Elabore en su cuaderno los ejercicios de la unidad II del libro 3.
14. Elabore en su cuaderno los ejercicios de la unidad III de libro 3.

1. Muestre al maestro los ejercicios resueltos.
2. Muestre al maestro el resumen de los antecedentes.
19
OBJETO DE ESTUDIO 5
Objeto de estudio 6
Procedimientos para el registro

y control de mercancías
1. Identificar los procedimientos para el registro y control de las operaciones de

mercancías.
2. Aplicar el procedimiento analítico o pormenorizado.
Pregunta guía
¿Cuáles son los procedimientos para registrar y controlar las operaciones de

mercancía?
Contenido temático
6.1 Procedimiento analítico o pormenorizado.

6.2 Procedimiento de inventario perpetuos.
6.3 Postulado básico relacionado con el registro de mercancías.
6.4 Ejercicios.
ACTIVIDADES PREVIAS
20

1. Elabore en su cuaderno un cuadro comparativo de los procedimientos para

controlar y registrar las operaciones de mercancía, incluyendo las cuentas,
ventajas y desventajas
2. ¿Cómo relaciona los postulados básicos con el registro de mercancía?
3. ¿Qué es un inventario físico de mercancía y para qué se requiere?
4. Elabore un escrito que incluya los traspasos que se requieren para llegar a la
determinación de la utilidad o pérdida del ejercicio.
5. Elabore en su cuaderno los ejercicios de los libros 1,2 y 3, (a elección del mae-
stro) del procedimiento analítico o pormenorizado.
6. Intégrese en equipo para que realice las siguientes actividades:
a) Investigue en una empresa el procedimiento utilizado para registrar las ope-
raciones de mercancías, así como sus cuentas
b) Utilice copias o elabore el formato de facturas de venta, compra, ficha de depó-
sito, recibos por pago de servicios (luz, agua, teléfono, Internet) así como de
papelería, gasolina, etc.
c) Elaborar un ejercicio de 15 operaciones por el procedimiento analítico o porme-
norizado, registrando las operaciones en asientos de diario, esquemas de mayor,
balanza de comprobación, estado de resultados y balance general.

1. Muestre al profesor el cuadro comparativo de los procedimientos.
2. Muestre al profesor los ejercicios resueltos.
3. Entregue al profesor la práctica integradora en computadora.
21
OBJETO DE ESTUDIO 6
Objeto de estudio 7
Impuesto al valor agregado
1. Definir los conceptos relacionados con el Impuesto al Valor Agregado

2. Distinguir las cuentas para el registro del Impuesto al Valor Agregado
3. Registrar contablemente las operaciones sujetas al Impuesto al Valor Agregado
Pregunta guía
¿Qué es el impuesto al valor agregado?
Contenido temático
7.1 Concepto.
7.2 Antecedentes.
7.3 Cuentas para su registro contable.
7.4 Ejercicios.
ACTIVIDADES PREVIAS
22

Para el desarrollo de los temas mencionados deberá consultar la Ley del Impuesto al
Valor Agregado y su Reglamento y el libro 1 y 3, según lo indique el profesor.
Conteste las siguientes preguntas generadoras y elabore lo que se le solicita:
1. ¿Qué es IVA?
2. Elabore en su cuaderno un resumen de los antecedentes del impuesto al Valor
Agregado?
3. ¿Cuáles son los conceptos relacionados con el impuesto al valor agregado?
4. ¿Cuáles son las cuentas que se utilizan en el registro contable del impuesto al
valor agregado?
5. Resuelva en su cuaderno los ejercicios del libro 1 y 3 según lo indique el profesor.

1. Mostrar al profesor el resumen de los antecedentes.
2. Mostrar al profesor los ejercicios resueltos.
3. Presentar examen teórico práctico.
23
OBJETO DE ESTUDIO 7
Objeto de estudio 8
Hoja de trabajo
1. Definir la hoja de trabajo.

2. Desarrollar la hoja de trabajo.
3. Elaborar los estados financieros basados en la información obtenida en la hoja
de trabajo.
Pregunta guía
¿Qué es la hoja de trabajo?
Contenido temático
8.1 Concepto de hoja de trabajo.

8.2 Elementos que integran la hoja de trabajo.
8.3 Objetivo de la hoja de trabajo.
8.4 Asientos de ajuste.
8.5 Objetivos de los asientos de ajustes.
8.6 Tipos de ajustes.
8.7 Elaborar ejercicios.
ACTIVIDADES PREVIAS
24

Para el desarrollo de los temas mencionados deberá consultar los libros 1 y 3, mismos
1. ¿Qué es la hoja de trabajo?

2. Elabore un resumen con los elementos que integran una hoja de trabajo.
3. ¿Cómo se elabora la hoja de trabajo?
4. ¿Cuál es el objetivo de la elaboración de la hoja de trabajo?
5. ¿Qué son asientos de ajuste?
6. ¿Cuál es el objetivo de los asientos de ajuste?
7. Elabore en su cuaderno una relación de los tipos de asientos de ajuste que se
utilizan con más frecuencia.
8. ¿Cómo relaciona los postulados básicos con los asientos de ajustes?
9. Elabore en su cuaderno los ejercicios de ajustes, hoja de trabajo y estados
financieros de los libros 1 y 3 según le indique el profesor.

1. Muestre al profesor el resumen de los elementos que integran una hoja de
trabajo.
2. Muestre al profesor la relación de los tipos de asientos de ajuste.
3. Entregue al profesor los ejercicios resueltos.
25
OBJETO DE ESTUDIO 8
Bibliografía
LARA FLORES, Elías. “Primer Curso de Contabilidad”.
ROMERO LÓPEZ, Javier. “Principios de Contabilidad”.
POLANCO RODRÍGUEZ, Irma. “Ejercicios de Contabilidad Básica”.
ZAVALA, Paz. “Contabilidad Básica”.
HATZACORSIAN HOVSEPIAN, Vartkes. “Fundamentos de Contabilidad”.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos. “Normas de Información Financiera”.
26
Casos prácticos
Objeto de estudio 3
Caso práctico número 1
Actividades a realizar
1. Determine el importe de las ventas netas.

2. Determine el importe del costo de lo vendido.
3. Determine el importe de la utilidad o pérdida bruta.
4. Determine el importe de la utilidad o pérdida de operación.
5. Determine el importe de la utilidad o pérdida neta.
6. Construya el estado de pérdidas y ganancias del ejercicio.
Información correspondiente a la empresa La Mina, S.A., por el periodo del 1 al 31 de

mayo del 200X.
CUENTAS IMPORTE
Inventario Inicial $ 34,200.00
Gastos de venta 120,800.00
Compras 190,100.00
Rebajas sobre ventas 7,500.00
Otros gastos 12,000.00
Ventas 400,000.00
Gastos de compra 18,900.00
Inventario final 72,600.00
Devoluciones sobre ventas 4,700.00
Gastos de administración 64,000.00
Rebajas sobre compras 3,500.00
Gastos financieros 5,000.00
Devoluciones sobre compras 4,000.00
27
OBJETO DE ESTUDIO 3
1. Determine el importe de los gastos de venta y enliste las subcuentas que integran
esta cuenta.
2. Determine el importe de los gastos de administración y enliste las subcuentas
que integran esta cuenta.
3. Determine el importe del costo integral de financiamiento y enliste las
subcuentas que integran esta cuenta.
4. Elabore el estado de pérdidas y ganancias del ejercicio.
Información correspondiente a la empresa El Triunfo, S.A., por el período comprendido

del 1 al 31 de diciembre del 200X.
CUENTAS Y SUBCUENTAS IMPORTE

Compras $ 130,900.00
Papelería consumida en área de ventas 13,400.00
Comisiones pagadas a agentes vendedores 60,000.00
Inventario inicial 105,000.00
Ventas 800,000.00
Servicios utilizados en área de administración 12,700.00
Depreciación del equipo de reparto 14,000.00
Donativos a la Cruz Roja 2,000.00
Intereses moratorios a cargo de la empresa 5,600.00
Inventario final 30,000.00
Publicidad devengada 34,000.00
Renta del almacén 48,000.00
Devoluciones sobre ventas 6,300.00
Renta del área de administración 24,000.00
Pérdida en venta d e activo fijo 3,100.00
Mantenimiento del equipo de reparto 18,700.00
Sueldos del área de ventas 56,800.00
Rebajas sobre compras 4,200.00
Sueldos del área de administración 68,000.00
Gastos de representación del gerente 15,000.00
Primas de seguro devengadas del mobiliario del área de 2,000.00
administración
28
1. De los datos presentados enliste los que correspondan al Estado de Pérdidas y

Ganancias.
2. Enliste las subcuentas e importes que correspondan a los siguientes conceptos:
Gastos de venta
Gastos de administración
Costo Integral de Financiamiento
3. Elabore el Estado de Pérdidas y Ganancias.
La siguiente información corresponde a la empresa La Mina, S. A., y es el resultado de

sus operaciones celebradas durante el mes de julio del 200X.
CUENTAS Y SUBCUENTAS IMPORTE

Existencia de papelería $ 40,400.00
Bancos 75,000.00
Ventas 900,000.00
Rentas cobradas por anticipado 24,000.00
Sueldos del almacén 35,000.00
Inventario (primero de julio del 2006) 96,000.00
Primas de seguros por devengar 45,000.00
Compras 160,000.00
Clientes 100,000.00
Rentas pagadas del área de administración 8,000.00
Mobiliario y equipo de oficina 90,000.00
Papelería consumida en el área de administración 14,000.00
Proveedores 70,000.00
Depreciación acumulada del Mobiliario y equipo de 30,000.00
oficina
Inventario (31 de Julio del 2006) 60,000.00
Gastos de instalación 48,000.00
Intereses pagados por anticipado 16,000.00
Depreciación del mobiliario y equipo de oficina 1,200.00
Equipo de entrega o reparto 400,000.00
Devoluciones sobre venta 12,000.00
Amortización acumulada de gastos de instalación 24,000.00
Servicios del área de venta 4,000.00
Rentas pagadas por anticipado 13,000.00
Mantenimiento del equipo de reparto 3,000.00
Amortización de gastos de instalación 1,000.00
29
OBJETO DE ESTUDIO 3
Casos prácticos
Objeto de estudio 4
Ejercicio número 1
1. En las siguientes cuentas señale con rojo los cargos y con azul los abonos.
2. Determine sus movimientos deudor y acreedor y obtenga el saldo, ya sea deudor
o acreedor.
3. Señale con doble línea aquellas cuentas que estén saldadas.
BANCOS PROVEEDORES EQUIPOS DE CÓMPUTO
62,100.00 36,200.00 28,100.00 110,500.00 48,600.00 18,100.00

108,500.00 75,200.00 52,400.00 36,900.00 22,100.00
25,600.00 38,600.00 63,800.00 136,700.00 62,200.00
38,400.00 29,300.00
49,820.00
DOCUMENTOS POR PAGAR CAPITAL SOCIAL CLIENTES
10,000.00 200,000.00 500,000.00 18,750.00 2,800.00

58,000.00 22,500.00 8,000.00
42,000.00 82,400.00 3,100.00
45,600.00 5,000.00
4,500.00
30
VENTAS COMPRAS GASTOS DE COMPRA
210,600.00 78,200.00 15,200.00

118,400.00 44,600.00 11,300.00
364,500.00 19,700.00 10,000.00
128,600.00 76,300.00
115,000.00 19,500.00
GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS OTROS PRODUCTOS
24,100.00 3,800.00 8,000.00 3,000.00 11,400.00

11,200.00 9,000.00 12,500.00
13,800.00 1,500.00 25,600.00
15,400.00
36,100.00
Ejercicio número 2
Encerrar con un círculo la letra del inciso que corresponda correctamente a lo siguiente:
1. Las cuentas de resultados acreedoras:

a) Significan un aumento a la utilidad del ejercicio.
b) Significan disminución a la utilidad del ejercicio.
c) Disminuyen la utilidad contable, pero sin afectar a la utilidad
d) Ninguna de las afirmaciones anteriores.
2. El saldo de la cuenta de proveedores representa:

a) El costo de las mercancías que se tienen en existencia.
b) Cantidades pendientes de pago por conceptos diversos a la compra de mercancía.
c) Adeudos que se tienen por compra de mercancía a crédito.
d) Ninguna de las afirmaciones anteriores.
3. Se debe cargar cuando:

a) Disminuye el activo.
b) Aumenta el capital.
c) Aumenta el pasivo.
d) Aumenta el activo.
31
OBJETO DE ESTUDIO 4
4. ¿Qué ocurre cuando se adquiere mercancía a crédito?

a) Aumenta el pasivo y disminuye el activo.
b) Aumenta el pasivo y aumenta el activo.
c) Aumenta el pasivo y disminuye el capital.
d) Aumenta el activo y disminuye el pasivo.
5. Las cuentas de resultados deudoras:

a) Significan un aumento a la utilidad del ejercicio.
b) Significan un ingreso.
c) Disminuyen el capital contable, pero sin afectar a la utilidad.
d) Significan una disminución a la utilidad del ejercicio.
6. Son cuentas que normalmente disminuyen cuando se les hacen cargos:

a) Bancos, clientes, documentos por cobrar.
b) Compras, gastos sobre compras, gastos financieros.
c) Proveedores, acreedores diversos, impuestos por pagar.
d) Seguros pagados por anticipado, rentas pagadas por anticipado.
7. Son cuentas que normalmente aumentan cuando se les hacen abonos:

a) Bancos, clientes, documentos por cobrar.
b) Dep. acum. de edificios, Dep. acum. de equipo de transporte.
c) Edificios, equipo de transporte, equipo de cómputo.
d) Seguros pagados por anticipado, rentas pagadas por anticipado.
32
Ejercicio número 3
I. Marque con una X la naturaleza del saldo y su clasificación en los estados

financieros de las siguientes cuentas:
CUENTAS SALDOS ESTADO FINANCIERO

DEUDOR ACREEDOR BALANCE RESULTADOS
Bancos
Ventas
Rentas cobradas por anticipado
Compras
Equipo de cómputo E.
Devoluciones s/ventas
Préstamos bancarios L.P.
Rebajas s/compras
Productos financieros
Clientes
Capital social
Pérdida del ejercicio
Deudores diversos
Proveedores
Gastos de administración
Estimación para cuentas incobrables.
Impuestos por pagar
Otros gastos
Gastos s/compras
Amortización acumulada de gastos de
instalación
Ejercicio número 4
II. Relacionar las columnas con el número correspondiente:
1. Lado derecho de la cuenta. Saldo

2. Suma de los cargos efectuados en una cuenta. Saldo Deudor
3. Anotación en el lado izquierdo de la cuenta. Cuenta Saldada
4. Diferencia entre los movimientos de la cuenta. Debe
5. Lado izquierdo de la cuenta. Cargo/Débito
6. El movimiento deudor es mayor al movimiento acreedor. Movimiento Acreedor
7. El movimiento acreedor es mayor al movimiento deudor. Haber
8. Hacer una anotación en el lado derecho de la cuenta. Abono/Crédito
9. Suma de los abonos efectuados en una cuenta. Saldo Acreedor
10. El movimiento deudor y el acreedor tienen sumas iguales. Movimiento Deudor
33
OBJETO DE ESTUDIO 4
Ejercicio número 5
Escribir las cuentas de cargo y abono de las siguientes operaciones:
OPERACIONES CUENTAS DE
CARGO ABONO
1. Se vende mercancías por 86,400.00, el efectivo recibido se deposita

en la cuenta de cheques.
2. Se compra mercancías por 46,000.00, se expide un cheque.
3. Se vende mercancías por 54,000.00, a crédito.
4. Se compra una camioneta para repartir las mercancías en 156,000.00,
se expide un cheque por el 20% y por el resto se firma un documento
a cargo del negocio.
5. Se compra mercancía por 122,000.00, a crédito.
6. Se vende mercancías por 35,400.00, por tal cantidad se recibe un
documento a favor.
7. Se vende una camioneta en 100,000.00, el efectivo recibido se de-
posita en cuenta de cheques.
8. Un cliente abona a su cuenta 25,000.00, lo recibido se deposita en
cuenta de cheques.
9. Se expide un cheque por 18,200.00, para pagar los sueldos, corres-
pondiendo el 50% a los eEmpleados de la tienda y el resto a los
empleados de la oficina.
10. Se expide un cheque por 42,000.00, para pagar a los proveedores.
11. El banco carga en la cuenta de cheques, intereses por 5,400.00,
generados por un préstamo.
12. La empresa otorga un donativo por 1, 800.00. Se expide un cheque.
13. La empresa otorga un préstamo a un empleado por 2,500.00. Se
expide un cheque.
14. La empresa devenga pagos anticipados del período, por concepto
de papelería utilizada en la oficina.
15. Se firma un pagaré al proveedor para sustituir parte del adeudo por
50,000.00.
16. Los socios aportan en efectivo 100,000.00, misma cantidad que se
deposita en cuenta de cheques.
34
Casos prácticos
Objeto de estudio 5
Ejercicio número 1
1. Registre las operaciones en asientos de diario.

2. Pase a esquemas de mayor.
3. Encuentre movimientos y saldos
4. Elabore la Balanza de Comprobación
Las operaciones que se detallan fueron efectuadas durante el mes de abril del 200X. La
empresa maneja todo el dinero en cuentas bancarias de cheques.
1. Los socios aportan el capital social como sigue: en efectivo 1’200,000.00, en

muebles y máquinas de oficina 400,000.00.
2. Se expide un cheque por 5,000.00, para pagar la renta del local, del presente
mes, correspondiendo el 60% al departamento de ventas y el resto al depar-
tamento administrativo.
3. Se compra mercancías al negocio La Texana, S.A., por 190,000.00, según factura
número 560. La operación se realiza a crédito.
4. Se compra papelería por 2,000.00 a Ofitec, S.A., para usarse el presente mes en
la oficina. La operación se realiza a crédito.
5. Se vende mercancías a crédito, por 85,000.00 a Redes Tulum,S.A., según factura
número 1.
6. Se vende diversos desperdicios, por 3,700.00. El efectivo recibido se deposita
en la cuenta de cheques.
35
OBJETO DE ESTUDIO 5
7. Se expide un cheque por 5,400.00, para pagar el recibo telefónico. Al departa-

mento de ventas le corresponde el 80% y el resto al departamento admi-
nistrativo.
8. Se venden mercancías por 100,000.00, según factura número 2. El efectivo
recibido se deposita en cuenta de cheques.
9. Se paga la nómina, los sueldos de los empleados de la tienda son 22,000.00 y
los sueldos de los empleados de la oficina es por 14,000.00. Se retienen 1,900.00
del Impuesto Sobre la Renta y 1,300.00 de cuotas obreras del Seguro Social. Se
expide un cheque por lo correspondiente.
10 El banco abona a la cuenta de cheques 1,860.00, por concepto de Intereses
ganados durante el mes por la cuenta de cheques.
36
Casos prácticos
Objeto de estudio 6
Ejercicio número 1
1. Registre las operaciones en asientos de diario.

2. Haga el pase a esquemas de mayor.
3. Encuentre movimientos y saldos.
4. Elabore la Balanza de Comprobación.
5. Haga los traspasos para determinar: Ventas Netas, Compras Netas, Costo de lo
Vendido, hasta llegar a la Utilidad del Ejercicio.
1. El negocio La Guía,S.A., inicia operaciones el 2 de enero del 200X, con una

existencia de mercancías de 5,000.00 y 50,000.00 en cuenta de cheques.
2. Se compra mercancías a crédito por 6,000.00.
3. Por las compras anteriores se pagan fletes y acarreos por 500.00. Se expide un
cheque.
4. Se compran mercancías por 3,000.00. Se expide un cheque.
5. En las compras anteriores, los proveedores conceden una rebaja de 400.00. Se
recibe un cheque, mismo que se deposita en la cuenta de cheques.
6. Se venden mercancías por 6,000.00. El efectivo recibido se deposita en la cuenta
de cheques.
7. El negocio devuelve mercancías por 1,000.00, cuyo importe es reintegrado en
efectivo, mismo que se deposita en cuenta de cheques.
8. El negocio vende mercancías por 8,000.00. La operación se realiza a crédito.
9. De la venta anterior, los clientes devuelven mercancías por 1,000.00.
10. El inventario final es de 5,500.00
37
OBJETO DE ESTUDIO 6
Casos prácticos
Objeto de estudio 8
Ejercicio número 1: registrar los ajustes en asientos de diario.
Ajustes por pago y cobro anticipado
Ajustes por devengación:
1. Las rentas pagadas por anticipado 4,950.00, equivalen a tres meses y en el

transcurso del período se devenga un mes. La renta corresponde a la oficina.
2. De los intereses pagados por anticipado 2,940.00, equivalen a cuatro meses y a
transcurrido un mes.
3. Los intereses cobrados por anticipado 2,975.00, equivalen a 7 meses y ha
transcurrido un mes.
4. De las rentas cobradas por anticipado 1,200.00, corresponde a dos meses, se
devenga un mes.
5. De la papelería y útiles de oficina 3,850.00, se utilizó 1,850.00 en el presente
mes, el 30% fue para el departamento de administración y el resto para ventas.
6. El saldo de la cuenta de propaganda y publicidad es de $10,000.00, se devenga
la quinta parte.
7. El saldo de la cuenta de primas de seguros es de $8,000, se devenga la cuarta
parte. El seguro se adquirió para proteger las mercancías.
Ajustes por estimación de cuentas incobrables:
1. Se estima incobrable el 1% sobre el saldo de la cuenta de clientes 36,800.00.

2. De la cuenta de documentos por cobrar 42,600.00, originados por venta de
mercancías, se estiman como cuentas incobrables el 5%.
3. De la cuenta de clientes 55,000.00, se estima el 1.5% de cuentas incobrables,
del presente mes.
38
4. Se estima incobrable de los documentos por cobrar el 1.25%. El saldo de la

cuenta de documentos por cobrar 135,000.00. Dichos documentos se originaron
por la venta de una camioneta.
Ajustes por depreciación:
1. Calcule la depreciación del edificio, ocupando el 60% del edificio, la tienda y el

resto la oficina. El valor del edificio es por 500,000.00.
2. Calcule la depreciación del Mobiliario y Equipo de oficina, el 70% del mobiliario
se encuentra en la oficina y el resto en la tienda. El valor del Mobiliario es por
25,000.00.
3. Calcule la depreciación del Equipo de Entrega o Reparto, que tiene un valor de
21,000.00.
4. Calcule la depreciación del Equipo de cómputo electrónico, perteneciendo el
60% del equipo a las oficinas y el resto a la tienda. El valor del Equipo de cómputo
E. es por 45,000.00.
Ajustes por amortización:
Calcule la amortización de gastos de instalación, el 25% de las instalaciones se hicieron

en la tienda y el resto en la oficina. El valor de la cuenta de gastos de instalación son
50,000.00.
39
OBJETO DE ESTUDIO 8
Contabilidad
ANTOLOGÍA
41
OBJETO DE ESTUDIO
Lectura 1
Contaduría pública como profesión
P
restigio, confianza y calidad constituyen el patrimonio más valioso de la profesión
contable.
Los principios fundamentales de esta profesión se pueden ver afectados por la forma
en que se ejerzan o porque por ignorancia o deliberadamente no se ejerzan.
La virtud fundamental del contador público es su fidelidad a la verdad, vivir en la
verdad, la cual le acredita ante la sociedad como persona digna de confianza, la nego-
ciación de la verdad puede adoptar diversas formas en un mundo tan complejo como el
nuestro una de ellas es, ciertamente, la que consiste en manipular la verdad difundiendo
determinada información y ocultando otra. La desinformación o todo lo que de modo
intencionado tergiverse la verdad se puede calificar como engaño. Cada contador debe
asegurarse de que su propia conducta refleje un inquebrantable compromiso hacia la
verdad y honestidad en la información financiera y esto solo puede lograrse con inte-
gridad, independencia de criterio, objetividad y vocación de proteger el interés público.
Sin lugar a duda la educación es un aspecto importante en la profesión contable la
formación de profesionistas es tarea de universidades, catedráticos e instituciones que
agrupan al profesionista.
De las áreas del conocimiento, se ha dado mayor importancia a las áreas técnicas, en
lo que se refiere a la ética aun hay una visión limitada la cual debe fortalecerse.
En los programas de enseñanza y capacitación debe mantenerse un equilibrio entre
el componente técnico y el formativo de cualidades profesionales y morales.
Desde el punto de vista moral las universidades y las instituciones deben impartir
conocimientos sobre la actitud del profesionista ante la sociedad y la trascendencia de
su papel profesional de acuerdo a los principios éticos que norman la contaduría pública.
La universidad y las instituciones deben distinguir con claridad entre lo que es edu-
cación y lo que es instrucción. Es evidente que los alumnos y profesionistas aprenden
técnicas y procedimientos indispensables para desarrollar la profesión y eso es instrucción
pero no basta ser instruido, hay que aprender a ser un profesional integro. Es importante
que se estimule a los alumnos y profesionistas a ser responsables en lo referente a su
estudio y actualización constante en los conocimientos propios de la profesión y al mismo
43
LECTURA 1
tiempo, de su formación humanística para llegar a ser un contador público con sensibilidad
de su responsabilidad ante la sociedad
Se tienen que dedicar muchas horas a inculcar formación profesional, enseñar y hacer
progresar a las personas, a formar un equipo de gente capaz e innovadora, que sea la
principal fuente de la calidad profesional. Este deber está motivado por la convicción de
que al fomentar la formación y desarrollo de profesionistas se estará en mejor posición
de prestar servicios profesionales de alta calidad a la sociedad.
La profesión tiene normas exigentes que pueden relajarse si considera tolerable un
fallo ocasional en la calidad. El profesional que no aspira al ciento por ciento de calidad,
tolera equivocaciones y, no hay que olvidarlo, cada cual recibe lo que pide. Los profe-
sionistas deben ser conscientes de que por encima de cierto tamaño, sorprendente-
mente pequeño, parecen desencadenarse las ineficiencias, las cuales al combinarse,
afectan la calidad de los servicios profesionales prestados a la sociedad.
44
Lectura 2
Normas de información financiera
Razón de ser
Desde sus inicios, la regulación contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte

teórico para sustentar la práctica contable y para guiar conceptualmente la emisión de
normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados meramente en la
experiencia, uso o costumbre. El Centro de Investigación y Desarrollo (CID) del Consejo
Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF)
ha establecido como prioridad alcanzar el objetivo antes comentado así como mantener
estándares de la más alta calidad posible.
Solución
La NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera, constituye la primera

fase en el establecimiento de dicho soporte teórico, en la cual se presenta un marco
integral de conceptos básicos estructurado en forma lógica y deductiva, el cual tiene
como objetivo esencial dotar de sustento racional a la emisión de Normas de Información
Financiera (NIF); el CID del CINIF es el organismo responsable de emitir las NIF
¿Que son?
Las NIF comprenden un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y parti-

culares (conceptos generales y normas particulares), emitidos o adoptados por el CID,}+}+
}+ que regulan la elaboración y presentación de la información contenida en los estados
financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera
amplia y generalizada por la comunidad financiera y de negocios. Su aceptación surge
de un proceso formal de auscultación realizado por el CID, abierto a la observación y
participación activa de todos los usuarios e involucrados en la información financiera.
45
LECTURA 2
¿Porque son importantes?
La importancia de las NIF radica en que estructuran la teoría contable, estableciendo los
límites y condiciones de operación del sistema de información contable. Sirven de marco
regulador para la emisión de los estados financieros, haciendo más eficiente el proceso
de elaboración y presentación de la información financiera sobre las entidades econó-
micas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, la discrepancia de criterios que
pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados
financieros.
Las NIF evolucionan continuamente por cambios en el entorno. Surgen como res-
puesta a las necesidades de los usuarios de la información financiera y a las condiciones
existentes. La globalización en el mundo de los negocios y de los mercados de capital
está propiciando que la normatividad alrededor del mundo se armonice, teniendo como
principal objetivo la generación de información financiera comparable, transparente y
de alta calidad, sobre el desempeño de las entidades económicas, que sirva a los objetivos
de los usuarios generales de la información financiera.
Órganos responsables de la normatividad
Finantial Accountant Standar board “FASB” “USA”

International Accountant Standar Board “IASB” “INTERNACIONAL”
¿Cual es su estructura?
La NIF A-1 establece la estructura de las NIF, las cuales no sólo engloban conceptos básicos
normativos, que constituyen el llamado “marco conceptual”, sino también, “normas
particulares”, que establecen los criterios específicos que deben emplearse para el
reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros
eventos que afectan económicamente a una entidad, para la emisión de información
financiera en un lugar y momento determinados.
46
SERIE NIF A
Postulados básicos
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados

MARCO CONCEPTUAL financieros
Normas de Información Financiera
Características cualitativas de los Estados Financieros
Elementos Básicos de los Estados Financieros
Reconocimiento y valuacioón
Presentación y revelacíon
Supletoriedad
N O R M A S
PARTICULARES Estados financieros
Conceptos especificos
Industrias especializadas
Marco Conceptual
El marco conceptual es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interre-

lacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, destinado a servir como sustento
para el desarrollo de las NIF particulares y como referencia en la identificación de la
sustancia económica de las operaciones y eventos que afectan a una entidad para su
reconocimiento contable.
El marco conceptual sirve al usuario general de la información financiera al:
a) Permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, función y límites del

sistema de información contable;
b) Dar sustento teórico para la emisión de las NIF particulares, evitando con ello,
la emisión de normas arbitrarias que no sean consistentes entre sí;
c) Constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos con-
tables;
d) Proporcionar una terminología y un punto de referencia común entre los
usuarios generales de la información financiera, promoviendo una mejor
comunicación entre ellos.
47
LECTURA 2
Adicionalmente, el marco conceptual establece las bases para utilizar normas

supletorias en ausencia de NIF particulares (NIF A-8).
Postulados básicos
Los postulados básicos son fundamentos que rigen el ambiente bajo el cual debe operar
el sistema de información contable y:
a) Surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el

que se desenvuelve el sistema de información contable;
b) Se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y hábitos impuestos
por la práctica de los negocios;
c) Se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus
características cualitativas.
Los postulados básicos:
a) Vinculan al sistema de información contable con el entorno en el que éste op-

era, permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al
usuario de la información financiera, una mejor comprensión del ambiente en
el que se desenvuelve la práctica contable.
b) Guían la acción normativa conjuntamente con el resto de los conceptos básicos
que integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como funda-
mento para elaborar normas particulares de información financiera.
Los postulados básicos dan pauta para explicar “en qué momento” y “cómo” deben
reconocerse los efectos derivados de las operaciones que lleva a cabo una entidad y de
otros eventos que la afectan, por lo que son, en consecuencia, esencia misma de las
normas particulares. Aplicados en conjunto con los objetivos de la información financiera
y los requisitos de calidad establecidos por la NIF A-1, y con las normas restantes que
comprenden la serie NIF A, los postulados contribuyen a la generación de información
financiera útil para la toma de decisiones.
De acuerdo con la NIF A-1:

“El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y
operación del sistema de información contable es el de sustancia económica. El postulado
que identifica y delimita al ente, es el de entidad económica y el que asume su continuidad
es el de negocio en marcha. Los postulados que establecen las bases para el reco-
nocimiento contable de las transacciones y trasformaciones internas que lleva a cabo
una entidad y de otros eventos que la afectan económicamente, son los de: devengación
48
contable, asociación de costos y gastos con ingresos, valuación, dualidad económica,

consistencia e integridad”
Necesidades de los usuarios y objetivos de la

información financiera
Los objetivos de la información financiera se derivan principalmente de las necesidades

del usuario general, las cuales a su vez dependen significativamente de la naturaleza de
las actividades de la entidad y de la relación que dichos usuarios tengan con ésta.
El suministro de información financiera debe permitir al usuario general evaluar:
a) El comportamiento económico–financiero de la entidad, su estabilidad y

vulnerabilidad; así como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus
objetivos;
b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener
financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en
consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
Con base en las normas de información financiera, los estados financieros básicos
son:
a) El balance general o estado de situación o posición financiera, que muestra

información relativa a un punto en el tiempo sobre los recursos y obligaciones
financieros de la entidad;
b) El estado de resultados para entidades lucrativas o estado de actividades para
entidades con propósitos no lucrativos, que muestra información relativa al
resultado de sus operaciones en un periodo;
c) El estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades lucrativas,
que muestra los cambios en la inversión de los accionistas o dueños durante el
periodo;
d) El estado de flujo de efectivo o estado de cambios en la situación financiera,
que muestra información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de
financiamiento de la entidad en el periodo, clasificados por actividades de
operación, de inversión y de financiamiento.
49
LECTURA 2
Características cualitativas de la información financiera
La información financiera debe reunir determinadas características cualitativas con la

finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales de los estados
financieros y sus notas.
La utilidad como característica fundamental de la información financiera es la cualidad
de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Constituye el punto de
partida para derivar las características cualitativas restantes de la información financiera,
las cuales se clasifican en:
a) Características primarias, y
b) Características secundarias.
Las características cualitativas primarias de la información financiera son:
a) La confiabilidad, a la que se encuentran asociadas como características

secundarias: la veracidad, la representatividad, la objetividad y la verificabilidad;
b) La relevancia, a la que se encuentran asociadas como características secundarias:
la comprensibilidad, la posibilidad de predicción y confirmación, la compa-
rabilidad, la información suficiente y la importancia relativa.
En la práctica es necesario encontrar un equilibrio entre las características mencio-

nadas para satisfacer en forma adecuada las necesidades de los usuarios generales y con
ello, cumplir con los objetivos de la información financiera. Asimismo, la información
debe emitirse a tiempo (oportunidad), y su elaboración debe justificar el costo incurrido
(relación entre costo y beneficio).
Elementos básicos de los estados financieros
Los elementos de los estados financieros incluyen los relacionados con:
a) La situación económico-financiera de la entidad, esto es, los activos, los pasivos

y el capital contable o patrimonio contable, éste último cuando se trata de
entidades con propósitos no lucrativos. Dichos elementos se presentan en el
balance general o estado de situación o posición financiera;
b) La actividad de la entidad, esto es, los ingresos, gastos y la utilidad o pérdida
neta, los cuales se presentan en el estado de resultados en los casos de entidades
lucrativas; para las entidades con propósitos no lucrativos, se presenta el estado
de actividades, en donde se muestra el cambio neto en el patrimonio;
50
c) Los cambios en el capital contable de las entidades lucrativas, esto es, los
movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida inte-
gral, los cuales se presentan en el estado de variaciones en el capital contable;
d) Los cambios en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final en el
efectivo en un periodo determinado, esto es, las entradas y salidas de recursos,
que se presentan en el estado de flujo de efectivo o estado de cambios en la
situación financiera, tanto para las entidades lucrativas como para las que tienen
propósitos no lucrativos.
Conceptos de valuación de los elementos de los estados finan-

cieros y su reconocimiento
El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, es

decir, incorporar de manera formal en la información financiera, los efectos de las
operaciones y otros eventos que afectan económicamente a una entidad, como una
partida de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingreso o gasto, cuando
se devenguen. El reconocimiento de los conceptos contables básicos implica necesa-
riamente la inclusión de la partida respectiva en la información financiera, formando
parte, conceptual y cuantitativamente del rubro relativo. Esto no puede sustituirse con
la sola revelación en notas a los estados financieros.
El reconocimiento contable se presenta en dos etapas:
a) Reconocimiento inicial: proceso de valuar, presentar y revelar una partida por

primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y
b) Reconocimiento posterior: es la modificación de las partidas reconocidas inicial-
mente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que las
afectan de manera particular.
La valuación es la cuantificación en términos monetarios de los elementos básicos

de los estados financieros, seleccionando entre distintas alternativas, la que mejor refleje
su sustancia económica.
Conceptos de presentación y revelación de los estados finan-

cieros
La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente

en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las operaciones y otros
eventos que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis,
51
LECTURA 2
interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados

financieros, para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general.
La revelación es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella
información que amplíe el origen y significación de los elementos que se presentan en
dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como
del entorno en el que se desenvuelve la entidad.
52
Lectura 3
Sustancia económica
Postulado básico
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de

información contable, así como en el reconocimiento contable de las operaciones que
lleva a cabo la entidad y de otros eventos que la afectan económicamente.
Explicación
La sustancia económica debe prevalecer
El sistema de información contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser
capaz de captar la esencia económica del ente emisor de información financiera.
El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable
con el fin de incorporar los efectos derivados de las operaciones que lleva a cabo una
entidad y otros eventos que la afectan, de acuerdo con su realidad económica y no sólo
con su forma jurídica o legal, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en
consecuencia, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal.
Cuando en esta NIF se haga referencia a las operaciones de una entidad, deberá
entenderse que comprenden tanto las transacciones como las transformaciones internas
que ésta lleva a cabo y que la afectan económicamente.
Ello es debido a que la forma legal de una operación puede tener una apariencia
diferente al auténtico fondo económico de la misma y, en consecuencia, no reflejar ade-
cuadamente su incidencia en la situación económico-financiera. Por ende, las formali-
dades jurídicas deben analizarse en un contexto adecuado, a la luz de la sustancia
económica, a fin de que no la tergiversen y con ello distorsionen el reconocimiento
contable.
53
LECTURA 3
Por ejemplo, una empresa puede vender un activo a un tercero de tal manera que la
documentación aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin
embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la empresa el
continuar disfrutando de los beneficios económicos incorporados al activo en cuestión;
en tales circunstancias, presentar información sobre la existencia de una venta, podría
no representar adecuadamente la transacción efectuada.
Entidad económica
Postulado básico
La entidad económica es aquélla unidad identificable que realiza actividades económicas,

constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto
integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un
centro de control independiente que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de
los fines específicos para los que fue creada.
Explicación del postulado básico
Unidad identificable
A la contabilidad le interesa identificar a la entidad que persigue fines económicos
particulares y que es independiente de otras entidades. Para identificar a una entidad se
utilizan dos criterios:
a) Conjunto de recursos disponibles, con estructura y operación propios, encami-

nados al cumplimiento de fines específicos.
b) Centro de control independiente que toma decisiones con respecto al logro de
fines específicos.
La entidad económica no coincide necesariamente con la entidad jurídica. Esta última

es aquélla con personalidad jurídica propia, sujeta de derechos y obligaciones de confor-
midad con lo establecido en las leyes, pudiendo ser una persona física o moral.
Por otra parte, la entidad económica puede ser un sujeto jurídicamente independiente
o un conjunto de entidades jurídicas, a consecuencia del control directo o indirecto, o
propiedad de capital, ejercido por una entidad sobre otra u otras.
Para fines contables, la entidad económica debe prevalecer por encima de los
componentes individuales, que en su caso, la integran.
La entidad económica sirve de base para delimitar la operación del sistema de
información contable.
54
Actividades económicas
El sistema de información contable busca reflejar información sobre las actividades de la

entidad, las cuales puedan reconocerse en concordancia con su realidad económica y
sentido financiero.
Conjunto integrado de actividades económicas y recursos
El conjunto integrado de actividades económicas y recursos tiene como características

principales las siguientes:
a) Los recursos son suficientes para llevar a cabo sus actividades económicas.
b) El valor económico del conjunto integrado, está basado en la combinación de
tales actividades y recursos, y no sólo en el valor individual de sus elementos.
c) Etá compuesto por los activos tangibles e intangibles o, en su caso, los derechos
para el uso de los mismos, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza
de trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtención
de recursos y la generación de beneficios económicos, los procesos gerenciales
estratégicos, operacionales y de administración de recursos. 20 Centros de con-
trol independientes.
La entidad económica se presume como una unidad operativa independiente de sus

accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo que sólo deben incluirse en la infor-
mación financiera los activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable de este
ente económico independiente.
La entidad persona física se asume como una unidad de negocios independiente de
su propietario, con personalidad y capital contable o patrimonio contable propios, por
lo que sólo deben incluirse en la información financiera, los activos, pasivos y el capital
contable o patrimonio contable de todos los negocios que estén bajo el control de la
persona física.
La entidad persona moral tiene personalidad y capital contable o patrimonio contable
propios distintos de los que ostentan las personas que la constituyen y administran. Por
tal razón, debe presentar información financiera en la que sólo deben incluirse los activos,
pasivos y el capital contable o patrimonio contable de dicha entidad.
55
LECTURA 3
Cumplimiento de fines específicos
En atención a su finalidad existen dos tipos de entidades económicas:
a) Entidad lucrativa: cuando su principal propósito es resarcir a los inversionistas

su inversión, a través de un rendimiento o reembolso.
b) Entidad con propósitos no lucrativos: cuando su finalidad principal es social,
sin que se busque resarcir económicamente las contribuciones a sus patro-
cinadores.
56
Lectura 4
Nociones preliminares
Información financiera
La información financiera que emana de la contabilidad, integrada por información

cuantitativa expresada en unidades monetarias y por información cualitativa, muestra
la posición y desempeño financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de
utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación
fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer información
que permita evaluar el cambio neto en el patrimonio o el desenvolvimiento de la utilidad
integral y sus componentes de una entidad; así como, en proporcionar elementos de
juicio para valorar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo.
La multiplicidad de participantes en la vida económica y su diversidad de intereses,
determinan que la información financiera sea de uso y aplicación general y, por lo tanto,
debe ser útil para los diferentes intereses implicados. Desde este punto de vista, el Centro
de Investigación y Desarrollo (CID) del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo
de Normas de Información Financiera (CINIF) emite las NIF que sirven de base para que
las entidades elaboren información financiera que satisfaga las necesidades comunes de
una gran variedad de usuarios.
Contabilidad
La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las transacciones, trans-
formaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad y que
produce sistemática y estructuradamente información financiera.
La contabilidad produce información indispensable para la administración y el
desarrollo de las entidades y, por tanto,
Procesa las operaciones llevadas a cabo por la entidad y agrupa datos e información
para el uso de la administración y de las personas que dentro de la entidad toman decisiones.
57
LECTURA 4
Prepara estados financieros para dar a conocer un resumen de los aspectos financieros
relevantes y primordiales para la propia entidad y terceros interesados en el desarrollo
de la misma entidad.
Administración de la información y recursos financieros y su

compromiso con el usuario general
De entidades familiares o de círculo cerrado, se ha pasado a entidades institucionales

con administración profesional, en donde se ejerce de manera separada la “propiedad”
y el “control” de la actividad empresarial por parte de accionistas y administradores,
respectivamente. La obtención de información útil cobra gran relevancia para que la
administración rinda cuentas acerca de la forma en que ésta ha utilizado los recursos
que le han sido confiados y la manera en la que ha manejado la rentabilidad, solvencia,
estabilidad y capacidad de crecimiento de la entidad económica, entre otros.
Los estados financieros básicos son la parte esencial de la información financiera, la
cual además de ser de primera necesidad para la administración, se expone al usuario
general, para que éste pueda desprender sus propias conclusiones sobre cómo está
cumpliendo la entidad con sus objetivos.
Aunado a lo anterior, la actividad económica se encuentra en constante desarrollo
por lo que el número de interesados en tener información de la entidad ha crecido
considerablemente; este número ilimitado de posibles interesados da origen al concepto
de usuario general de la información financiera. Lo anterior hace indispensable la
identificación de necesidades de información que sean comunes para los distintos tipos
de usuarios, siendo la actividad económica el punto de partida.
En consecuencia, el propósito de los estados financieros surge de una necesidad de
información, la cual es requerida por interesados internos y externos en una entidad.
Los interesados primarios, son los inversionistas y acreedores y, en seguida, otros
interesados internos y externos, que en las economías más evolucionadas o en desarrollo,
es inherentemente el público en general.
El usuario general de la información financiera de las entidades, puede ser un miembro
o integrante de la entidad, órganos gubernamentales, contribuyentes, concesionarios,
acreedores, proveedores, deudores, empleados, administradores, directores y fiduciarios;
beneficiarios de servicios, analistas financieros y consultores; agentes de valores,
suscriptores, abogados, economistas, autoridades fiscales, autoridades reguladoras,
legisladores, prensa financiera, sindicatos, investigadores, profesores y estudiantes, en-
tre otros.
58
Lectura 5
Resumen
POSTULADOS BASICOS (2006)
Sustancia económica Captan la esencia

económica delimitan al ente y
Entidad económica asumen su continuidad
Negocio en marcha
Devengación contable
Bases para el
Asocioacíon de costos y gastos
reconocimiento contable de
con ingreso
operaciones y eventos
acaecidos en la entidad
Valuación
Dualidad económica
Consistencia
Sustancia económica
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de

información contable, así como en el reconocimiento contable de las operaciones que
lleva a cabo la entidad y de otros eventos que la afectan económicamente.
59
LECTURA 5
Entidad económica
Postulado básico
La entidad económica es aquélla unidad identificable que realiza actividades económicas,

constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto
integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y administrados por un
centro de control independiente que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de
los fines específicos para los que fue creada.
Negocio en marcha
Postulado básico
La entidad económica se presume en existencia permanente, por lo que las cifras en el

sistema de información contable representan valores sistemáticamente obtenidos para
los que se considera un horizonte de tiempo ilimitado.
Existencia permanente
Salvo prueba en contrario, la marcha de la actividad de la entidad económica continúa

en un futuro previsible. Al evaluar si la presunción de negocio en marcha resulta
apropiada, la administración tendrá en cuenta toda la información que esté disponible
para el futuro, que deberá cubrir al menos, pero no limitarse a, los doce meses siguientes
a partir de la fecha del balance. El grado de detalle de las consideraciones dependerá de
los hechos que se presenten en cada caso. Cuando la entidad tenga un historial de
rentabilidad, así como facilidades de acceso a fuentes de recursos financieros, puede
concluirse que la base de negocio en marcha es adecuada, sin hacer un análisis detallado.
En otros casos, puede ser necesario que la administración, para satisfacerse de que esa
base es adecuada, considere una amplia gama de factores relacionados con la rentabilidad
actual y esperada, la programación de pagos de la deuda, y las fuentes potenciales de
recursos para reemplazar a las actuales fuentes de financiamiento.
En una situación típica, la ausencia de mención expresa de negocio en marcha en la
información financiera, implica que se asume la continuidad de la entidad. Cuando ello
no sea así, es decir, en situaciones atípicas en las que deba considerarse un horizonte
temporal limitado (por ejemplo, a causa de la disolución, suspensión de actividades,
60
quiebra o liquidación), dicha información debe sujetarse a los criterios establecidos por
las Normas de Información Financiera que en caso dado le sean aplicables.
Devengación contable
Postulado básico
Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo
la entidad económica y de otros eventos que la afectan económicamente, se consideran
devengados y, consecuentemente, deben ser reconocidos contablemente, en el momento
en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados
para fines contables.
Una partida se considera devengada cuando ocurre, en tanto que se considera realizada
para fines contables, cuando es cobrada o pagada, esto es, cuando se materializa la
entrada o salida de efectivo u otros recursos, los cuales le generan derechos u obligaciones
a la entidad.
Devengados
Uno de los objetivos básicos de la contabilidad financiera es el reconocimiento de los

eventos económico-financieros que afectan a la entidad económica. El postulado de
devengación contable determina en qué momento y bajo qué circunstancias son objeto
de reconocimiento contable los efectos derivados de las operaciones que lleva a cabo
una entidad y de otros eventos que la afectan.
Cabe aclarar que el postulado de devengación contable es insuficiente por sí solo
para resolver los problemas de reconocimiento contable, por lo que necesita aplicarse
conjuntamente con otros postulados básicos y con otras normas particulares, con el fin
de integrar criterios de reconocimiento para partidas específicas de los estados finan-
cieros.
La contabilidad sobre una base de devengación (también llamada, “contabilidad sobre
una base acumulada”, o “contabilidad sobre una base de acumulación”) no sólo abarca
transacciones en efectivo, sino también los efectos derivados de las operaciones que
lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan, de los cuales no se deriva, en
forma inmediata, una entrada o salida de efectivo.
Una partida se considera devengada cuando se da por consumado el evento crítico
de la transacción, transformación interna o evento que le dio origen, independientemente
61
LECTURA 5
del momento en que se considere realizada para fines contables. Por lo tanto, el momento
de la devengación contable de una partida no coincide necesariamente con su momento
de realización.
Un sistema de información contable sobre la base de devengación proporciona
información acerca de los activos y pasivos asumidos de una entidad, que de otra forma,
no se podría obtener al contabilizar únicamente las entradas y salidas de efectivo del
periodo. Por lo tanto, la información financiera preparada sobre esta base proporciona a
los usuarios información no sólo de las transacciones pasadas que generaron cobros o
pagos de efectivo o su equivalente, sino también, información acerca de obligaciones
contraídas y derechos adquiridos que representan movimientos de efectivo en el fu-
turo.
Realizados
El término de realización se refiere al momento en el que se materializa el cobro o el

pago de la partida en cuestión, lo cual normalmente sucede al recibir o pagar efectivo o
su equivalente, o bien, al intercambiar dicha partida por derechos u obligaciones en
efectivo; por ejemplo, cuando el cobro o pago de la partida se realiza con un activo fijo.
Aun cuando no se haya materializado dicho cobro o pago, la partida en cuestión se
encuentra devengada y es realizable para fines contables.
Reconocidos contablemente
La NIF A-1 define al reconocimiento contable como:

“El proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, es decir, incorporar de manera
formal en la información financiera, los efectos de las operaciones y otros eventos que
afectan económicamente a una entidad, como una partida de activo, pasivo, capital
contable o patrimonio contable, ingreso o gasto, cuando se devenguen.
El reconocimiento de los conceptos contables básicos implica necesariamente la

inclusión de la partida respectiva en la información financiera, formando parte, concep-
tual y cuantitativamente del rubro relativo. Esto no puede sustituirse con la sola revelación
en notas a los estados financieros.”.
Asimismo, la NIF A-1 señala que:
“La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad
y que produce sistemática y estructuradamente información financiera.”.
De acuerdo con lo anterior, las operaciones y eventos que deben ser reconocidos
contablemente son:
62
a) Las transacciones que la entidad económica llevó a cabo con otros entes
económicos.
b) Las transformaciones internas que modificaron la estructura de sus recursos o
de sus fuentes.
c) Otros eventos que la afectaron.
Transacciones
Una transacción es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de un

beneficio económico entre dos o más entidades. La transacción puede ser recíproca
cuando cada entidad recibe y transfiere recursos económicos, o no recíproca, cuando
sólo una de las entidades recibe recursos económicos y otra transfiere dichos recursos;
por ejemplo, en el caso de donaciones o contribuciones otorgadas o recibidas.
Las transacciones se reconocen contablemente cuando se formaliza la adquisición de
un derecho para una de las partes involucrada en dicha transacción y el surgimiento de
una obligación para la otra parte involucrada, independientemente de cuando se realicen.
La formalización ocurre cuando existe un acuerdo de voluntades entre la entidad y la otra
parte que interviene en la transacción, sin importar la forma o documentación que soporte
ese acuerdo. Por ejemplo, cuando se ha entregado o recibido la mercancía, ya sea en el
lugar de destino o en el de embarque, según se haya pactado; cuando se ha otorgado o
recibido el servicio; cuando se han efectuado traslaciones de dominio o adquisiciones de
activos a través de un contrato de arrendamiento financiero, entre otros.
Transformaciones internas
Las transformaciones internas son cambios en la estructura de la entidad a consecuencia

de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos económicos y modifican su
estructura financiera.
Las transformaciones internas se reconocen contablemente en el momento en que
modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes. Por ejemplo, la transformación de
materia prima en producción en proceso y de ese estado a producto terminado o el
abandono de una planta o de una porción de la misma, entre otros.
Eventos
Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a la entidad

misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administración de la entidad y están
parcial o totalmente fuera de su control. Los eventos que se derivan de la interacción
entre una entidad y su medio ambiente se denominan eventos externos, en tanto que
los eventos que ocurren dentro de la entidad y que están fuera de su control se denominan
eventos internos.
63
OBJETO DE ESTUDIO 5
Ejemplos de situaciones que quedan comprendidas como eventos, son: las fluctua-
ciones en el valor de una moneda extranjera; los cambios en el poder adquisitivo de la
moneda; los efectos de una huelga general, una inundación o un terremoto; el cierre de
la frontera para un artículo que se importaba; la quiebra o suspensión de pagos decretados
para un cliente de la entidad; una mejora en la tecnología por parte de un competidor; la
modificación a las tasas impositivas, la falla mecánica de un bien o la baja del valor de un
bien por inservible, obsoleto o dañado, entre otros.
No es factible establecer normas en detalle acerca de cuando un evento se debe
reconocer contablemente, debido a su variedad y a que es difícil o casi imposible anticipar
específicamente cuándo ocurrirá el evento o las situaciones que lo causaron. Sin em-
bargo, dada la necesidad de reconocer contablemente ese tipo de eventos, estos se
consideran devengados cuando se conocen, considerando para tal efecto su naturaleza
y la posibilidad de ser cuantificados razonablemente en términos monetarios.
Periodo contable y provisionalidad
Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva cabo
una entidad, así como de otros eventos que la afectan económicamente, deben
identificarse con un periodo convencionalmente determinado (periodo contable), a fin
de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones
de la entidad.
La necesidad de circunscribir la información financiera a una fecha o a un periodo
determinado nace de las necesidades del ambiente de negocios, el cual requiere de
evaluaciones periódicas del desempeño económico de las entidades, dado que los
usuarios de la información financiera no pueden esperar hasta el término de la vida de
la entidad para conocerlo.
El concepto de periodo contable asume que la actividad económica de la entidad, la
cual tiene una existencia continua, puede ser dividida en periodos convencionales, los
cuales varían en extensión, para presentar la situación financiera, los resultados de
operación y sus cambios, incluyendo operaciones y eventos, que si bien no han concluido
totalmente, ya han afectado económicamente a la entidad.
Para este fin, se establece que el periodo contable sea equivalente a un ciclo
operacional completo de la entidad, pudiendo coincidir con el ejercicio social, aun cuando
su periodicidad en ocasiones puede ser menor a éste (mensual, trimestral), o mayor, si
su ciclo operacional abarca más de un año.
La necesidad de efectuar cortes convencionales en la vida de la entidad en concordancia
con la aplicación del postulado de devengación contable, facilita entre otras cosas, que:
a) Se delimite la información financiera considerando su fecha o periodo.

b) Se refleje oportunamente y se asocien con el periodo en el que ocurren las
64
operaciones que lleva a cabo una entidad y otros eventos susceptibles de ser
cuantificados.
c) Se tomen decisiones económicas sobre los aspectos financieros de la entidad,
así como sobre su continuidad.
d) Se muestren en forma separada en el balance general o estado de situación
financiera, los activos y pasivos a corto y largo plazo o de acuerdo a su dispo-
nibilidad o exigibilidad, respectivamente.
e) Se aplique un adecuado “corte” en los estados financieros, tanto al inicio como
al final del periodo contable de las operaciones que, clasificadas como un
elemento de activo, pasivo, capital contable o patrimonio contable, se han
devengado aun cuando se vayan a realizar en periodos contables futuros y sus
efectos económicos afecten a más de un periodo.
f) Se elaboren estimaciones y provisiones que aún cuando se tengan incertidum-
bres en cuanto a monto, periodicidad y destinatario, se tienen que reconocer
contablemente por considerarse devengadas.
La provisionalidad de la información financiera significa que ésta no representa hechos

totalmente terminados. Dicho concepto se deriva de la aplicación conjunta de los
postulados básicos de “devengación contable” y de “negocio en marcha”, los cuales
establecen la necesidad de identificar los efectos derivados de las operaciones y de otros
eventos que afectan económicamente a la entidad con un periodo determinado (periodo
contable), asumiendo la continuidad de la entidad. Además, propicia la aplicación del
postulado básico de “asociación de costos y gastos con ingresos”.
Derivado de lo anterior, el uso de estimaciones y provisiones contables es una parte
esencial del proceso de elaboración de la información financiera. Su determinación
requiere del empleo del juicio profesional y deben basarse en la información disponible
que tenga la entidad en ese momento; asimismo, deben ser revisadas si cambian las
circunstancias en las que se basó su determinación.
Como ejemplos se tienen las estimaciones para cuentas incobrables o para inventarios
obsoletos y de lento movimiento, la identificación de la vida útil económica de los activos
sujetos a depreciación, las provisiones por obligaciones laborales, las estimaciones de
ingresos para determinar el grado de avance de una obra en construcción, entre otras.
Asociación de costos y gastos con ingresos
Postulado básico
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen, inde-
pendientemente de la fecha en que se realicen.
65
LECTURA 5
Identificarse con el ingreso que generen

El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del recono-
cimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben reco-
nocerse en el periodo contable en el que se devengan, identificando los costos y gastos
(esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación
de dichos ingresos.
La asociación de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:
a) Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente

la generación de ingresos del periodo. En su caso deben efectuarse estimaciones
o provisiones.
b) Distribuyendo en forma sistemática y racional los costos y gastos en los periodos
contables que son beneficiados por la generación de ingresos.
Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios económicos futuros no
pueden identificarse o cuantificarse razonablemente deben enviarse directamente a los
resultados del periodo.
Los costos y gastos que se reconocen en los resultados del periodo actual incluyen:
a) Los que se incurren para beneficiar la generación de ingresos del periodo

b) Aquéllos cuyos beneficios económicos, actuales o futuros no pueden identi-
ficarse o cuantificarse razonablemente (por ejemplo, los gastos de investigación)
c) Los que se derivan de un activo reconocido en el balance general en periodos
anteriores y que contribuyen a la generación de beneficios económicos en el
periodo actual (por ejemplo, la depreciación de un activo fijo)
Valuación
Postulado básico
Los efectos financieros derivados de las operaciones que lleva cabo una entidad, así
como de otros eventos que la afectan económicamente, deben cuantificarse en términos
monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado.
66
Cuantificarse en términos monetarios

La unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica y constituye
una base adecuada para la cuantificación y el análisis de los efectos derivados de las
operaciones que lleva a cabo la entidad y de otros eventos que la afectan. Las cifras
cuantificadas en términos monetarios permiten comunicar información sobre las
actividades económicas que desarrolla una entidad y por ende, sirven de base para la
toma de decisiones por parte de los usuarios generales de la información financiera.
Atributos del elemento a ser valuado
En el reconocimiento inicial, la cuantificación en términos monetarios de un elemento o

partida se efectúa al valor original de intercambio incurrido en la operación o la estimación
que se haga de éste. En el reconocimiento posterior, dicho valor debe modificarse o
ajustarse a través del tiempo, conforme cambien las características o la naturaleza del
elemento a ser valuado, esto es, sus atributos, así como, de acuerdo a los eventos y
circunstancias particulares que los hayan afectado desde su última valuación.
Dualidad económica
Postulado básico
La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de
los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos
recursos, ya sean propias o ajenas.
Estructura financiera
La doble dimensión de la representación contable de la entidad es fundamental para
una adecuada comprensión de su estructura y de su posición en relación con otras
entidades; es por eso que en los estados financieros se incorporan partidas que
constituyen representaciones de los recursos económicos de la entidad por un lado y de
las fuentes de dichos recursos, por el otro.
Los activos representan recursos económicos con los que cuenta la entidad, en tanto
que los pasivos y el capital contable o patrimonio contable representan participaciones
en el financiamiento (externo e interno, respectivamente) de dichos recursos, a una
fecha.
67
LECTURA 5
Los distintos elementos en los estados financieros reflejan los efectos de las opera-
ciones que lleva a cabo una entidad y de otros eventos que la afectan, los cuales ocasionan
cambios en su estructura en distintos intervalos o periodos de tiempo.
Todas las entidades procesan sus recursos a fin de convertirlos en efectivo u otros
activos para generar valor económico. La esencia de un activo o recurso es precisamente
su capacidad para generar beneficios económicos futuros para la entidad, lo cual se logra
cuando el activo es intercambiado, modificado o utilizado para producir valor económico
y a su vez sirve, para liquidar o cubrir sus pasivos. Por otro lado, las fuentes de finan-
ciamiento están constituidas por elementos tanto de pasivo como de capital contable o
patrimonio contable. La esencia de un pasivo es un deber o requerimiento que repre-
senta el sacrificio de beneficios económicos en el futuro derivados de operaciones o
eventos ocurridos en el pasado, lo cual se manifiesta cuando la entidad transfiere activos,
proporciona servicios, o consume activos, para satisfacer la obligación en que ha incurrido
o que le ha sido impuesta. En adición, el capital contable o patrimonio contable
representan el valor contable de los activos netos (activos menos pasivos) con que cuenta
la entidad.
Consistencia
Postulado básico
La consistencia implica que a operaciones y eventos similares que afectan económi-

camente a una entidad, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual
debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie su esencia económica.
Tratamiento contable semejante

La consistencia establece la aplicación del mismo tratamiento contable provisto por las
Normas de Información Financiera para reconocer los efectos derivados de operaciones
y eventos similares, así como, la permanencia de dicho tratamiento a lo largo del tiempo.
La consistencia propicia la generación de información financiera comparable dado
que sin ella, no habría posibilidad de conocer si los cambios en las cifras contables se
deben a los efectos económicos reales, o tan solo a cambios en los tratamientos contables.
Por lo tanto, la consistencia coadyuva a la comparabilidad de la información financiera
en una misma entidad en diferentes periodos contables y en comparación con otras
entidades.
Sin embargo, la necesidad de consistencia no debe ser un freno a la evolución y
mejoramiento de la calidad de la información financiera generada por el sistema contable.
68
Si las circunstancias o los hechos cambian y los criterios o procedimientos utilizados

generan información que se aleja de los requisitos de calidad esperados, dichos criterios
o procedimientos deben modificarse o sustituirse de manera justificada por otros con el
fin de fortalecer la utilidad en la información financiera.
Cualquier cambio contable que afecte la comparabilidad deberá sujetarse a lo
dispuesto por las Normas de Información Financiera particulares.
Integridad
Postulado básico
El postulado de integridad, referido al sistema de información contable, asume la inclusión

de la totalidad de las operaciones y eventos que lleva a cabo o que afectan a una entidad,
cuando se consideren devengados para fines contables.
Totalidad de las operaciones y eventos

El postulado de integridad requiere que el sistema de información contable sea capaz de
incorporar, sin excepción, todas las operaciones que lleva a cabo una entidad, así como
otros eventos susceptibles de ser reconocidos contablemente. Esto permite reunir un
conocimiento suficiente y cabal de los hechos acaecidos en una entidad, que
posteriormente servirán de base para informar sus aspectos relevantes en los estados
financieros.
Una vez que los efectos de todas las operaciones y eventos han sido incorporados al
sistema de información contable, la elaboración de información financiera como producto
final de este proceso, debe atender al cumplimiento de los objetivos de la información
financiera establecidos por la NIF A-3, así como a los requisitos de calidad y a las restric-
ciones contenidas en la NIF A-4.
69
LECTURA 5
Arcanus Ediciones
DISEÑO EDITORIAL: LIC. MARTHA IDALY RETANA REYES

C. 2A. NO. 606, PRIMER PISO DESPACHO NO. 106
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Aspectos Básicos de la

C.P. RAÚL CHÁVEZ ESPINOZA

ING. HERIBERTO ALTÉS MEDINA

LIC. ALONSO GONZÁLEZ NÚÑEZ

DR. ALFREDO DE LA TORRE ARANDA

Ph, D, ARMANDO SEGOVIA LERMA

C.P. MANUEL MENDOZA GARCÍA

C.P. ROBERTO ZUECK SANTOS

FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN EXTENSIÓN DELICIAS

C.P.C. RAMIRO VALLES MARTÍNEZ M.A.R.H. MARÍA ELVIRA GONZÁLEZ ANCHONDO

M.A. ARMANDO CABRERA ZAPATA M.A.R.H. MARÍA ELVIRA GONZÁLEZ ANCHONDO

M.A. Y M.F. ARMANDO GONZÁLEZ TERRAZAS M.A.P. EDUARDO DOMÍNGUEZ ARRIETA

C.P. OMAR ALMELA SINECIO C.P. CARLOS ALONSO CHAVIRA IBÁÑEZ

C.P. MAYRA GALAVIZ GUTIÉRREZ

M.A.R.H. JULIA ELENA ÁVILA DE ÁVILA T.S. ELIZABETH ROJO AGUIRRE

M.A.R.H. ROSA EMMA FIERRO DAVID

Objeto de estudio 3 ............................................................................. 27

Objeto de estudio 4 ............................................................................. 30

Objeto de estudio 5 ............................................................................. 35

Objeto de estudio 6 ............................................................................. 37

Objeto de estudio 8 ............................................................................. 38

1. Definir antecedentes, conceptos y objetivos de la contabilidad.

¿Por qué es importante la contabilidad en las entidades?

1.1 Concepto de entidad.

ACTIVIDADES SOBRE LOS CONTENIDOS

EVIDENCIA INTEGRADORA DEL DESEMPEÑO

Balance general o estado de situación financiera

1. Definir el estado de situación financiera.

¿Qué es el balance general y porqué es importante en las entidades?

2.1 Concepto e importancia.

ACTIVIDADES SOBRE LOS CONTENIDOS

1. ¿Qué es el balance general o estado de situación financiera?

EVIDENCIA INTEGRADORA DEL DESEMPEÑO

Estado de resultados o estado de pérdidas

1. Definir el estado de resultados.

¿Qué es el estado de resultados y porqué es importante en las empresas?

3.1 Concepto e importancia.

ACTIVIDADES SOBRE LOS CONTENIDOS

1. ¿Qué es un estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias?

EVIDENCIA INTEGRADORA DEL DESEMPEÑO

Resultado del aprendizaje

1. Definir el concepto de cuenta.

1.1 Concepto de la cuenta.

Intégrese en equipo y dé respuesta a la pregunta guía.

ACTIVIDADES SOBRE LOS CONTENIDOS

EVIDENCIA INTEGRADORA DE DESEMPEÑO

Teoría de la partida doble

1. Definir el concepto de partida doble.

¿Qué es la partida doble?

5.1 Concepto de la partida doble.

ACTIVIDADES SOBRE LOS CONTENIDOS

1. ¿Qué es la partida doble?

EVIDENCIA INTEGRADORA DEL DESEMPEÑO

Procedimientos para el registro

1. Identificar los procedimientos para el registro y control de las operaciones de

¿Cuáles son los procedimientos para registrar y controlar las operaciones de

6.1 Procedimiento analítico o pormenorizado.

ACTIVIDADES SOBRE LOS CONTENIDOS

1. Elabore en su cuaderno un cuadro comparativo de los procedimientos para

EVIDENCIA INTEGRADORA DEL DESEMPEÑO

Impuesto al valor agregado

Resultado del aprendizaje