"Interpretación y vigencia de las

normas tributarias. Exoneraciones y

bene cios tributarios.Aplicación de
supletoria de los principios del
derecho. La clasi cación económica,
elusión tributaria y simulación"
TERCERA SESION
INTERPRETACION
DE LAS NORMAS
TRIBUTARIAS
(Norma VIII Título
Preliminar)
HACIA UNA......
INTERPRETACION DE
LA NORMA JURIDICA
 NIVELES DE
PROBLEMATICA
JURIDICA

1ER NIVEL - FUENTES DEL 2DO. NIVEL - TEORIA DE LA 3ER NIVEL -INTERPRETACION DE
DERECHO NORMA JURIDICA LA NORMA JURIDICA

QUE NORMAS EXISTEN? QUE QUE DICEN LAS NORMAS?

CONCEPTOS SE APLICAN AL CASO? QUE QUIEREN DECIR
LAS NORMAS?
QUE IMPLICA
INTERPRETAR?????

Significado ùltimo de las

normas CUANDO NO
QUEDA CLARO DEL
ANALISIS LOGICO
JURIDICO DE LA NORMA
 UN EJEMPLO

TEXTO LEGAL : ·LA QUE QUIERE DECIR? :

CONSTITUCION NO AMPA RESULTA CLARO?
RA EL ABUSO DEL
DERECHO"
SUPUESTO : · SI EXISTE UN
DONDE ESTA LA
ABUSO DEL DERECHO"
DIFICULTAD? : QUE ES
NEXO Y CONSECUENCIA : · ABUSO DEL DERECHO?????
ENTONCES, LA
CONSTITUCION NO LO
AMPARA"
 OTRO CASO

TEXTO LEGAL :
QUE QUIERE DECIR? :
·"CUALQUIERA QUE CAUSE
RESULTA CLARO?
DAÑO A OTRO CON UN
INSTRUMENTO CORTANTE
SERA REPRIMIDO CON 5
AÑOS DE PRISION·"
DONDE ESTA LA
SUPUESTO : · ........... DIFICULTAD? : ...................

NEXO Y CONSECUENCIA : ·
............
COMO SE COMPONE
LA INTERPRETACION
DE LA NORMA
JURIDICA?????
 TRES COMPONENTES

CRITERIOS GENERALES DE METODOS DE APOTEGMAS DE

INTERPRETACION INTERPRETACION INTERPRETACION

Aproximacion a priori del Mecanismos operativos Argumentos de aceptacion

interprete generalmente aceptados por la bastante generalizada
doctrina
 TELEOLOGICO
TECNICISTA Adecuar los resultados
Significado a partir a los fines que el
del derecho. NADA
interprete busco
EXTRALEGAL
CRITERIOS previamente

GENERALES DE
INTERPRETACION

AXIOLOGICO SOCIOLOGICO
Adecuar el resultado a
La aplicacion de la
ciertos valores como
norma sea adecùe a la
justicia, libertad, etc
la realidad normada
 RATIO LEGIS
LITERAL
Significado a partir de la
Significado a partir de LO que la norma CONNOTA.
QUE LA PROPIA NORMA
Lo que quiere decir
DENOTA

METODOS DE
INTERPRETACION SISTEMATICA
SOCIOLOGICO
Adecuar el resultado SEGUN Se toma las variables
CONCEPTOS DE OTRAS sociales como punto de
NORMAS O DE LA PROPIA analisis
ESTRUCTURA

HISTORICO
Se toma CONTENIDOS O
ANTECEDENTES JURIDICOS
VINCULADOS A LA NORMA
 otro ejemplo
COMO LO ENTENDEMOS?
Argumentos tòpicos que "A culpa mas grave pena
tienen existencia antigua y mayor"
que ayudan a resolver cuando
los metodos de interpretacion
no alcanza totalmente

APOTEGMAS DE
INTERPRETACION

Uno mas...
un ejemplo

"Nadie puede perder el "Lo accesorio cede a lo

derecho que no tiene" principal"
VIGENCIA DE LAS
NORMAS
TRIBUTARIAS
(Norma X delTítulo
Preliminar)
 LEY DE TRIBUTOS DE
LEY TRIBUTARIA
PERIODICIDAD ANUAL
Al día siguiente de
Primer día del siguiente año
publicación, salvo disposición
calendario
contraria de la ley
CRITERIOS
APLICABLES
LEY DE SUPRESION DE LEY DE DESIGNACION DE
AGENTES DE RETENCION O
TRIBUTOS
PERCEPCION
Rigen desde la vigencia de la Rigen desde la vigencia de la Ley,
Ley, DS o RS DS o RS

REGLAMENTOS EXCEPCION A REGLAMENTOS

Desde la entrada en vigencia
de la Ley reglamentada,
Cuando se promulguen luego de
entrada en vigencia de la ley
rigen al día siguiente de
publicación , salvo que el
Reglamento diga lo contrario.
COMPUTO DE
PLAZOS
(Norma XII
delTítulo
Preliminar)
 PLAZOS EXPRESADOS EN CASO QUE EN EL MES DE
EN MESES O AÑOS VENCIMIENTO FALTE TAL DIA FALTE
Se cumplen en el mes de vencimiento y ESE DÍA
Se cumple el plazo el
en el día de éste scorrespondiente al día último dia de dicho mes.
del inicio del plazo.

SUPUESTOS PLAZOS EXPRESADOS EN DÍAS VENCIMIENTO EN DIA INHABIL

Se entenderán que son días Se entenderán prorrogados
hábiles hasta el primer día hábil
siguiente.

DÍA DE VENCIMIENTO MEDIODIA

LABORABLE
Se considerará INHABIL
 EXONERACIONES,
INCENTIVOS Y BENEFICIOS
TRIBUTARIOS
(Norma VII del Título
Preliminar)
en que consiste el
hecho imponible????
ESQUEMA TRIBUTARIO
NACIMIENTO DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA

HECHO IMPONIBLE

HIPOTESIS DE INCIDENCIA
TRIBUTARIA

Descripcion legal de un Realizacion de un hecho Veri caciòn del hecho

hecho (SUPUESTO) contenido en el en la realidad y
supuesto surgimiento de la
obligacion tributaria
CUANDO EL HECHO
COINCIDE CON EL
SUPUESTO.....
ESTAMOS
OBLIGADOS¡¡
Entonces......
 Tenemos que entender cuando se
dan las..

Exoneraciones
Los hechos se encuentran dentro de la
hipótesis de incidencia pero no se
encuentran gravados por mandato expreso
de la ley.

Beneficios
Al existir una carga tributaria se logra
reducir o eliminarla . Esuna ventaja
que se otorga al contribuyente.

Incentivos Para acceder a la reducción o eliminación de la

carga tributaria, el contribuyente debe tener un
comportamiento especí co
APLICACIÓN SUPLETORIA
DE LOS PRINCIPIOS DEL
DERECHO
(Norma IX del Título
Preliminar)
Cuando no se encuentre previsto en
el Código Tributario o en otras
normas tributarias se podrá aplicar
NORMAS DISTINTAS , SIEMPRE
QUE NO SE OPONGAN NI
DESNATURALICEN.
 Supletoriamente, SE
APLICARAN:

Los principios del Derecho Tributario, o en su defecto

Los principios del Derecho Administrativo o

Los principios generales del Derecho

 CALIFICACION ECONOMICA,
ELUSION TRIBUTARIA Y
SIMULACION
(Norma XVI del Título Preliminar)
 MODIFICACION NORMA VIII - TITULO PRELIMINAR CODIGO
TRIBUTARIO
DECRETO LEGISLATIVO 816 MODIFICADO POR ART. 1 DE LEY 26663 -
22/09/99

"NORMA VIII.-INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por
el Derecho.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria-SUNAT, tomará en cuenta los actos, situaciones y relaciones
económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
señalados en la ley."
 CALIFICACION DEL
HECHO IMPONIBLE

INTERPRETAR LOS HECHOS Y LUEGO

VERIFICAR SI SE PRODUJO LA SUBSUNCION

ENTONCES : COMO SE APLICA EL DERECHO????

INTERPRETACION DE NORMAS +
CALIFICACION DE LOS HECHOS = HALLAR LA
VERDAD MATERIAL
PORQUE SOLO SE PERMITE
INTERPRETAR LOS HECHOS
DESDE LA PERSPECTIVA LEGAL,
UTILIZANDO METODOS DE
INTERPRETACION DE LA NORMA.

NO PROCEDE UNA
INTERPRETACION ECONOMICA
DEL HECHO IMPONIBLE
DERIVADO DE UNA CALIFICACION
BASADA EN LA REALIDAD
ECONOMICA
PORQUE????
ACERCA DE LA RTF 06686-4-2004
ACERCA DE LA NORMA VIII
FRAUDE A LA LEY
La Norma VIII solo permitira combatir la
simulacion relativa
Definicion de fraude : "Se evita el hecho imponible a
traves de uno equivalente. Se requiere ANALOGIA. LA
ANALOGIA ESTA PROHIBIDA POR LEY
EL FRAUDE A LA LEY NO ESTA CONTEMPLADA EN LA
NORMA +info
EN QUE CONCLUYE??
La Norma VIII sòlo autoriza a
VS SUNAT calificar econòmicamente un
hecho y si estan incluidos en la
norma, descubrir la real operacion
economica y no el negocio civil que
las partes realizaron
+info
 Y ENTONCES QUE ES FRAUDE A LA
LEYTRIBUTARIA???

1 Construcciòn que realiza el contribuyente con

el n de pagar el menor tributo posible,
utilizando actos arti ciosos.

2 Se apoya en una NORMA DE COBERTURA

(juridica, civil, laboral o comercial) y asi se evita
la aplicacion de una NORMA DEFRAUDADA
(aquella que grava el hecho imponible)

3 Dicha actuacion resulta contraria o prohibido

generando un "AHORRO TRIBUTARIO
PATOLOGICO"
 Y CUANDO HABLAMOS DE ELUSION??

1 No se evita el hecho imponible. Se ubica en

determinacion del hecho imponible no en
la
el
supuesto de la norma. Hay engaño no a la
norma sino a la percepcion del acreedor y
terceros

2 Se realiza el supuesto de hecho. Es el hecho

gravado pero que se exhibe y declara como
uno distinto, el cual no es querido por las
partes, simulado o encubierto

3 Es un acto de engaño en la fase de

determinacion del hecho imponible. Son
estrategias que buscan ocultar o camu ar un
hecho gravable aparentando una situacion
juridica mas favorable tributariamente
AHORA ...VEAMOS ESTE
CASO
Un contrato celebrado por las partes
donde una de ellas se obligaba a
transferir a la otra, a título oneroso,
pavos vivos (operación exonerada del
pago del IGV), pero adicionalmente
como “promoción” ofrecía también el
servicio de matanza aviscerado y
congelado (operación afecta al
referido impuesto)
.
APARIENCIA: Operacion de pavos
vivos con servicio adicional de
matanza eviscerado y congelado
CONSECUENCIA : No habria IGV

REALIDAD: VENTA DE PAVOS

BENEFICIADOS
CONSECUENCIA: SI HAY IGV
UN CASO MAS...
Un contrato celebrado por las partes
donde una de ellas se obligaba a
transferir cartera (acreencia).
Solo se reconoce como costo el 15%
del valor de cartera. Ademas una
parte de los pagarés no han sido
endosados. Riesgo de cobranza
asumido por el adquirente solo es de
1%.No hay transferencia en la realidad
.
APARIENCIA: Contrato de
transferencia de cartera
CONSECUENCIA : MENOS IMPUESTOS

REALIDAD: Contrato de prestacion de

servicios
CONSECUENCIA: MAS IMPUESTOS
UN ULTIMO CASO....

Un contrato celebrado por las partes

denominado "Convenio de uso de
vehiculos de la empresa y opcion de
compra" donde realmente habia una
compraventa con reserva de
propiedad hasta que el trabajador
cumpliera con abonar las cuarenta y
ocho cuotas mensuales. No habian
cesiones de compra
.
APARIENCIA: Contrato de opcion de
compra
CONSECUENCIA : No habria impuesto

REALIDAD: Contrato de compraventa

con reserva de propiedad
CONSECUENCIA: SI HAYimpuesto
Y COMO ESTA HOY
NUESTRA LEGISLACION?????
 MODIFICACION NORMA VIII - TITULO PRELIMINAR CODIGO
TRIBUTARIO

"NORMA VIII.-INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS

Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos por
el Derecho.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse
exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los
señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo señalado en el presente párrafo."
 NORMA XVI - TITULO PRELIMINAR CODIGO TRIBUTARIO
"NORMA XVI.-INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta los actos,
situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda
tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por
tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución de los montos que hubieran
sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o
créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
 NORMA XVI - TITULO PRELIMINAR CODIGO TRIBUTARIO
"NORMA XVI.-INTERPRETACION DE NORMAS TRIBUTARIAS
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución del
resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja
tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o
propios.
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando
lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción
Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en
las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer párrafo de la
presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.
 ¡Gracias!

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