INTERPRETACIÓN E

INTEGRACIÓN DEL
DERECHO TRIBUTARIO
INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS
▫ Interpretar una norma ▫ La interpretación de la
jurídica significa ley es siempre la
establecer su interpretación de los
verdadero sentido y hechos que caen bajo
alcance. el alcance de la ley.

CONCEPTO
2
 “
▫ DEFINICIÓN
▫ Interpretar una ley es descubrir el
sentido y alcance. Al interprete
corresponde determinar qué quiso
decir la norma y en qué caso es
aplicable. (Héctor B. Villegas)
3
… INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS

▫ La ley tributaria como cualquier otra norma legal

debe aplicarse por el interprete, tanto si éste es el
ciudadano, como si se trata de un órgano
administrativo o jurisdiccional.
▫ Lo que es objeto de interpretación es precisamente
la realidad, no el texto legal, es decir que al
interpretar se hace un juicio lógico y jurídico
adaptando el hecho concreto al supuesto que la ley
establece. 4
… INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS

▫ Los artículos 3 y 4 del código Tributario prescriben

que: “La aplicación, interpretación e integración de
las normas tributarias, se hará conforme a los
principios establecidos en la Constitución Política de
la República de Guatemala, los contenidos en el
Código Tributario, en las leyes tributarias específicas
y en la ley del Organismo Judicial.

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… INTERPRETACIÓN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS

PRINCIPALES MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN

▫ DOCTRINARIA
▫ JURÍDICA O LEGAL

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1. MÉTODOS DE INTER PR ETACIÓN
 JURÍDICA O
DOCTRINARIA
LEGAL
CLASE 1 Estricta o Literal Principios de la CPRG

Principios del Código

CLASE 2 Restrictiva
Tributario
Principios de Leyes
CLASE 3 Extensiva
Tributarias Específicas

Ley del Organismo

CLASE 4 Económica
Judicial

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Estricta
o
Literal
Consiste en aplicar la ley únicamente
en los casos previstos por la misma,
descartando por consiguiente los
métodos extensivos o analógicos.

Cuando se usa una norma aplicable a

un caso previsto por la ley, se debe
interpretar de un modo rígido y estricto,
descartando la analogía y los métodos
extensivos. (Norma clara)

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Restrictiva
Aquella que atribuye las palabras
de la norma, interpretando un
alcance más reducido o
restringido del que resulta del
significado de la palabra
empleada.

Ejemplo: Indicar que únicamente

las hojas de papel bond se pueden
utilizar en un acto según la ley del
Timbre, excluyendo otras hojas
como las de papel español.

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Extensiva
Aquella que atribuye a la norma
interpretada un alcance mas amplio
del que resulta de su significado en
la palabra empleada, derivando esa
extensión de un criterio de la norma
misma.

Ejemplo: Todos los criterios

administrativos que emite la SAT en su
función fiscalizadora.
INDUBIO PROFISCUM, INDUBIO
CONTRA FISCUM

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Económica
Aquella que trata de desentrañar el
sentido de la institución,
atendiendo a la naturaleza
económica de la misma, ya que la
sustentación de los tributos es la
riqueza de los particulares.

Ejemplo: Todos los criterios

administrativos que emite la SAT en
su función fiscalizadora.

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Principios
de la
CPRG Interpreta los hechos concretos
que se quieren descubrir según la
constitución es tomar en cuenta
los principios fundamentales que
inspiran la misma.

Ejemplos: Principios de legalidad,

de capacidad de pago, de
reserva de ley, entre otros

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Principios
del
Código
Tributario Es interpretar el caso que se
somete a consideración
atendiendo a los postulados
filosóficos y jurídicos con que
fue redactado.

Ejemplos: 1) Se aplica a toda

relación jurídica tributaria.
2) La obligación tributaria es un
vínculo jurídico de car´´acter
personal

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 Principios
de las leyes
tributarias
específicas Es interpretar en cada ley fiscal ciertos
conceptos o ideas básicas que orientan
a saber a que debemos fijar la atención
en cada ley específica y de esa manera
entender a qué grupo o sector va
dirigido, la forma, modo, plazo y monto
que debe tributarse.

Ejemplos:
La ley del iva describe lo que se entiende
por venta, servicio, periodo de imposición,
debito fiscal y crédito fiscal

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 Según la
ley del
Organismo
Judicial
Los artículos 10 y 11 de la ley del
Organismo Judicial establecen la
forma de interpretar una ley.

a) Método Gramatical;
b) Método Sistemático o integral:
c) Método del Espíritu de la ley
d) Método Histórico; y
e) Método Analógico.
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CLASIFICACIÓN DE LA
INTER PR ETACIÓN ATENDIENDO
AL S UJ ETO QUE LA R EALIZA

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A) Auténtica
B) Judicial
C) Doctrinal
D) Administrativa
 AUTÉNTICA
▫ Es la que hace el propio legislador
y que se encuentra contenida en
el articulo 11 de la ley del
Organismo Judicial, cuando
establece que si el legislador le
dio un significado a las palabras
debe atenderse a ella y no buscar
otros significados distintos a los
que ahí se indiquen.
▫ Conceptos de impuesto, arbitrio,
contribuciones especiales.
JUDICIAL
▫ La interpretación judicial es la
realizada por los tribunales de
justicia, al emitir las sentencias
sobre los asuntos que le son
sometidos a su consideración y
que en nuestro medio
provendrían del Recurso
contencioso administrativo o de
la Corte de Constitucionalidad por
acciones de inconstitucionalidad o
de amparo sometidos a su
consideración.
 DOCTRINAL
▫ Es la realizada por los tratadistas
en cuestiones judiciales y por los
jurisconsultos.
▫ Opiniones o doctrinas contenidas
en los textos de Derecho
Tributario o los comentarios de
opinión que expertos brindan a la
opinión publica en los medios de
comunicación social.
ADMINISTRATIVA
▫ En materia tributaria tiene mucha
importancia, dada la aplicación
práctica que se da a la misma y
tiene lugar según el artículo 102
del Código Tributario, cuando la
administración tributaria atiende
las consultas que se le formulan
por quienes tiene interés
personal y directo sobre una
situación concreta, en relación a
la aplicación del código y leyes
tributarias.
INTEGRACIÓN DE LA LEY
… INTEGRACIÓN DE LA LEY

▫ Tiene lugar cuando a pesar de utilizar los procedimientos de

interpretación de las leyes para resolver determinado caso, no se llega a
una respuesta confiable, por lo que nace un problema legal denominado
LAGUNA DE LA LEY.
 … INTEGRACIÓN DE LA LEY
DEFINICIÓN
▫ Es un proceso que tiene por objeto llenar lagunas, incluyendo en el campo
de la aplicación de la norma, presupuestos de hecho no previstos en la
misma, pero que se encuentran en relación de afinidad o semejanza con
los de ella contemplados. (Sergio de la Garza)
… INTEGRACIÓN DE LA LEY
▫ El artículo 4 del Código Tributario, establece como se debe realizar la
integración.

▫ La reunión de la ley ordinaria, su reglamento y el código tributario

constituyen una Integración.
▫ Ejemplo: Una certificación contable está afecta al pago del impuesto del
Timbre.
▫ Para determinarlo se debe integrar el artículo 5 de la Ley del Timbre con el artículo 3 del
Código Tributario.
DIVISIÓN DEL DER ECHO TR IB UTAR IO
▫ El derecho tributario se Divide en tres grandes
ramas:

A. DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO;

B. DERECHO TRIBUTARIO FORMAL; Y
C. DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL O
INSTRUMENTAL.
Derecho Tributario Material o
Sustantivo:
Es el que contiene las normas
sustantivas relativas en general a la
obligación tributaria.
Estudia como nace la obligación de
pagar tributos y como se extingue esa
obligación, examina cuales son sus
diferentes elementos: sujeto, fuente, y
causa, así como determina sus
privilegios y garantías,
Derecho Tributario Formal:
Estudia todo lo relativo a la aplicación de la
norma material al caso concreto en sus
diferentes aspectos: analiza especialmente la
determinación del tributo, pues su objetivo es
establecer qué suma de dinero concreta
adeuda cada persona y como esa suma llega a
ingresar a las arcas estatales, estas normas
son aplicadas por la Sat en la determinación y
recaudación de los tributos.
Las normas formales y las sustantivas
tienen vinculación en vista que las primeras
regulan todo lo relativo a obligaciones que
tiene la SAT y el contribuyente en cuanto al
pago de tributos
Derecho Tributario Procesal o
Intrumental:

Estudia lo relacionado con las normas

que regulan los trámites
administrativas y resolución de
conflictos de todo tipo que se plantea
entre el fisco y los particulares.