Contabilidad Financiera

Ayudantía Complementaria: Propiedad, planta y equipo

Una empresa adquiere en enero de 2014 un vehículo para el transporte de productos químicos
tóxicos, cuyo estanque requiere un tratamiento especial transcurrido su vida útil, dada la
toxicidad de los productos transportados. La compañía no solo adquirió el vehículo, sino que en
el mismo pedido venían incluidos los repuestos necesarios para los próximos dos años que
utilizaría de manera trimestral en los mantenimientos.

Durante el primer trimestre se registran los siguientes hechos relacionados con la adquisición
del vehículo:

• El 01 de enero de 2014 la empresa pide un crédito de consumo por $15.000.000 en 12

cuotas para la compra del vehículo. Le otorgan el préstamo a una tasa efectiva
mensual del 1,5% y pagará las cuotas el día 01 de cada mes, comenzando en febrero.
• El 01 de enero la empresa compra el vehículo al contado. El precio del vehículo
asciende a $11.900.000 IVA incluido y debe cancelar $1.400.000 (exento de IVA) por la
inscripción en el Registro de Vehículos Motorizados que se realizó con capital propio.
• Uno de los potenciales clientes para este servicio es una empresa que requiere
estándares de seguridad adicionales a los incorporados en el camión. La empresa
envía el camión a un taller especializado y el precio neto para acondicionar el camión
es de $500.000 pagado con utilidades retenidas. El vehículo queda operativo a partir
del 01 de marzo.
• La empresa debe capacitar a sus trabajadores para la manipulación de productos
tóxicos. El costo de la capacitación realizada en febrero asciende a $800.000.
• En febrero la empresa gasta $300.000 para publicitar este nuevo servicio.
• La vida útil del camión es de 6 años y su valor residual de $500.000, al final de los
cuales la empresa deberá pagar $6.722.084 para el retiro del estanque de productos
tóxicos.

Al momento de quedar operativo, tanto el camión como los repuestos del mismo, se estimó que
el valor comercial del vehículo por separado era de $8.960.000 neto de IVA y de los repuestos
de $2.665.600, pero al haber comprado todo junto se otorgó el precio especial antes descrito.

Se le pide:
a) ¿Qué clase de activo debería ser el vehículo y cuál los repuestos? ¿Por qué?
b) Determinar la valoración inicial del vehículo y de los repuestos por separado
c) Registrar los asientos contables hasta el momento en que el vehículo está operativo
d) Realizar el registro contable si es que el vehículo después de 2 años es vendido a
crédito en $7.800.000
e) ¿Qué ocurriría si la vida útil del vehículo fuese distinta a la de los repuestos como
engranajes menores? ¿Qué ocurriría si esta vida útil fuera distinta para partes
significativas como el motor o el chasis? ¿Por qué?

Solución
(a) Dado que el vehículo será utilizado para la operación (fines productivos y/o
administrativos) por varios periodos (ciclos del negocio), es tangible y cumple con todas
las características de un activo, entonces deberá ser una propiedad, planta y equipo.
Por su parte, los repuestos serán un inventario (existencias), porque se consumirán
por parte del curso habitual de las operaciones de la compañía.
 (b) En cualquier clase de activo, el costo o valor de reconocimiento inicial debe considerar
todos los costos necesarios para dejar operativo el activo en las condiciones
deseadas por la gerencia. En este caso particular, todos aquellos consumos o pagos
realizados hasta el 01 de marzo, deben activarse en el camión y/o los repuestos, y
cualquier desembolso posterior será un gasto directamente en el Estado de
Resultados.

Dado que el precio de venta de $10.000.000 netos de IVA ($11.900.000 / (1 + 19%)) es

por dos productos (vehículo y repuestos), este debe asignarse proporcionalmente a su
valor de mercado. Entonces, como el valor de mercado del vehículo es de $8.960.000
sin IVA y los repuestos de $2.665.600 / (1 + 19%) = $2.240.000, del valor total de
$11.200.000, el vehículo representa el 80% y los repuestos el 20% restantes. Es decir,
se asignará $8.000.000 al camión y $2.000.000 a los repuestos.

Dado lo anterior, el costo inicial, que no debe incluir el IVA puesto que es un impuesto
recuperable, sería de $8.000.000 + $1.400.000 + $500.000 + intereses + valor
presente de la provisión por desmantelamiento. Los intereses deben ser
capitalizados solamente sobre el monto que está directamente relacionado con la
adquisición del activo, es decir, $10.000.000 (netos de IVA), no sobre los $15.000.000
que solicitó. Los restantes $5.000.000 quedan para otros fines, que no tienen que ver
directamente con la compra del vehículo.

La cuota de la parte del préstamo asociada al camión se calcularía sobre $10.000.000

o podría calcularse sobre $15.000.000 y luego solo atribuir 2/3 ($10.000.000 /
$15.000.000), pero el monto será equivalente. La cuota sería $10.000.000 x [1 – (1 +
1,5%)-72] / 1,5% = $228.078. Luego, para calcular los intereses puede hacerse la tabla
de desarrollo por dos meses (enero y febrero) de la siguiente forma:

N° de cuota Saldo inicial Intereses Cuota Amortización Saldo final

1 $10.000.000 $150.000 $228.078 $78.078 $9.921.922
2 $9.921.922 $148.829 $228.078 $79.249 $9.842.673

Los intereses que se activarán en el camión serán de $150.000 + $148.829 =

$298.829. Luego, el valor presente del pago por desmantelamiento sería de $6.722.084
/ (1 + 1,5%)72 = $2.301.171. En consecuencia, el valor inicial sería de $8.000.000 +
$1.400.000 + $500.000 + $298.829 + $2.301.171 = $12.500.000. Por su parte, los
repuestos tendrán un valor de $2.000.000, porque no hay costos adicionales. Jamás se
deben incluir los gastos de publicidad y de capacitación de los trabajadores, porque no
cumplen con la definición de activo, especialmente, porque no se tiene control.
(c) Los registros contables de la empresa serían los siguientes:

Cuenta Debe Haber

Efectivo $15.000.000
Pasivos financieros $15.000.000

Propiedades, plantas y equipos $9.400.000

Inventarios $2.000.000
Efectivo $11.400.000

Propiedades, plantas y equipos $500.000

Efectivo $500.000

Propiedades, plantas y equipos $150.000

Pasivos financieros $78.078
Efectivo $228.078

Gastos por capacitación $800.000

Efectivo $800.000
 Cuenta Debe Haber
Gastos por publicidad $300.000
Efectivo $300.000

Propiedades, plantas y equipos $148.829

Pasivos financieros $79.249
Efectivo $228.078

Propiedades, plantas y equipos $2.301.171

Provisión por desmantelamiento $2.301.171

Realmente, y sería más complejo, la empresa pagaba una cuota de $342.117 sobre los
$15.000.000 del crédito de consumo. En ese caso, los asientos totalmente correctos
serían los siguientes:

Cuenta Debe Haber

Propiedades, plantas y equipos $150.000
Gastos financieros $75.000
Pasivos financieros $117.117
Efectivo $342.117

Propiedades, plantas y equipos $148.829

Gastos financieros $74.414
Pasivos financieros $118.874
Efectivo $342.117
(d) Dado que con el paso del tiempo el vehículo se depreciará a razón de [$12.500.000 –
$500.000] / 6 años = $2.000.000, luego de dos años tendrá un valor neto en libros de
$12.500.000 – $2.000.000 x 2 años = $8.500.000. Es por esto, que tuvo una pérdida de
$700.000 y el asiento sería el siguiente:

Cuenta Debe Haber

Cuentas por cobrar $7.800.000
Pérdida en venta de P,P&E $700.000
Depreciación acumulada $4.000.000
Propiedad, planta y equipo $12.500.000
(e) Si el valor de esos componentes es poco significativo o inferior, entonces todo se
depreciará según la vida útil económica del mayor activo. No obstante, si en realidad
son partes cuyo valor es significativo, cada componente se debería depreciar por una
vida útil económica distinta y con distintos valores residuales, sistema conocido
regularmente como descomponentización.