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Tratamiento impositivo de las ganancias de tercera categoría

1. Caso a analizar

Tiene un nuevo cliente quien le comenta que ha realizado una simple asociación, para la
venta de artículos de ferretería, el cierre de balance comercial es en diciembre y el socio A
tiene el 60% y el socio B el 40%, le aporta los siguientes datos:

9: Retenciones impuesto a las ganancias del periodo $ 10.000.

2. Estudio del caso

El asesor debe tener en cuenta que está frente a una sociedad de personas,
​
la Ley 19550 regula los siguientes tipos sociales: sociedad colectiva, sociedad en
comandita simple, sociedad de capital e industria, sociedad de responsabilidad limitada,
sociedad anónima, sociedad en comandita por acciones y la sociedad anónima
unipersonal, y además están contempladas en el artículo 53 inciso b de la ley y en el
artículo 54 de la ley y en el artículo 134 decreto reglamentario.

El aspecto más importante es que si esta sociedad no lleva libros es decir no lleva
contabilidad es el asesor que debe determinar el balance impositivo y el cuadro de
resultados impositivos según las normas del impuesto a las ganancias, según las
previsiones del artículo 128 del decreto reglamentario
En este tipo societario como lo pueden ser las Sociedades en Comanditas por acciones,
una vez determinado el resultado impositivo se debe asignar a cada uno de sus socios, y
esta es la principal diferencia con las sociedades de capital que sí son sujetos pasivos del
impuesto.

3. Guía para el estudio del caso

Ahora vamos a preparar el Estado de resultados de nuestro cliente según la información

suministrada:

En las ventas son las realizadas en el periodo fiscal, que al no llevar contabilidad es el año
calendario por disposición del artículo 24 de la ley, se parte del libro IVA ventas obligatorio
para esta sociedad, en este concepto están incluidas los retiros de los socios:

El retiro de mercaderías por parte de los socios cuando se trata de sociedades cuyo
destino sea para consumo familiar u otros fines está contemplado en el artículo 61 de la
ley, por lo tanto, son ventas y el precio de dicha operación es el que se obtendría en
operaciones onerosas con terceros, esto tiene como fin evitar retiros al costo para ser
vendidos por los socios de manera particular.
Siguiendo con el análisis el costo de venta, el inventario inicial es el final del periodo fiscal
anterior y ya está valuado según normas impositivas, las compras y gastos se puede
obtener del libro IVA compras y las existencias finales se hace un inventario y se valúan
según las previsiones del artículo 56 inciso a de la ley.

Los sueldos se tienen en cuenta el libro sueldos y jornales de la empresa también

obligatorio y se le puede pedir los formularios 931 o directamente se los obtiene de la
página de afip para calcular los sueldos y jornales y sus respectivas cargas sociales, los
impuestos provinciales y municipales también se debe pedir o si nosotros le hacemos la
liquidación mensual se obtiene de las declaraciones juradas ya presentadas.

En el caso del sueldo del socio B, que trabaja en la sociedad hay que tener en cuenta las
previsiones del artículo 92 inciso b de la ley, pero este articulo esta complementado con el
artículo 226 del decreto reglamentario que dispone para este caso particular que la
sociedad debe deducirlos y que se debe agregar en la participación del socio A de la
siguiente forma:

Cada socio asignará como renta de la tercera categoría las sumas indicadas más arriba,
junto con otras rentas si las tuviera y a él le corresponde determinar el impuesto a las
ganancias, los socios en su calidad de personas humanas para determinar el impuesto lo
harán teniendo en cuenta el artículo 94 de la ley, se puede advertir que el sueldo del socio
A, es deducida por la sociedad y es ganancia para el socio.

Siguiendo con el análisis del caso planteado a este tipo de sociedades le son aplicables
los mismos principios que las sociedades de capital, es decir los gastos deducibles son los
necesarios para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas, y si tuvieran
gastos para obtener ganancias exentas o no gravadas estos gastos se prorratean para su
deducción, por tal motivo en nuestro caso son deducibles todos los impuestos provinciales
y municipales que recaen sobre ganancias gravadas como cualquier otro concepto que
tengan por finalidad los conceptos mencionados más arriba.

Las retenciones sufridas en este periodo fiscal serán asignadas a los socios en la misma
proporción que por su participación, es importante recordad que este tipo de sociedades
debe tener un contrato societario y en él consta la participación en las utilidades en
nuestro caso el Socio A 60% y el socio B 40%, y también debe constar en qué oportunidad
se realiza la atribución de los resultados, léase el artículo 134 del decreto reglamentario, el
asesor debe controlar las retenciones consignadas en la página de afip con las que tiene
el contribuyente.

Si hubieran tenido quebrantos específicos estos deberán ser compensados por la

sociedad.
Artículo aplicables:

Título I a Titulo VI de la ley y los respectivos artículos del decreto reglamentario.