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Proyecto Final

Victor Henriquez Hidalgo

Legislacin Tributaria

Instituto IACC

01-05-2017
Desarrollo

El Conejo es un prspero empresario de la industria del comercio detallista, que ha visto cmo
su negocio original de venta de man ubicado en el Paseo Ahumada ha tenido un fuerte
crecimiento, lo que ha significado que piense en instalarse en distintos lugares del pas y el
extranjero a travs de sucursales o franquicias.

Actualmente, El Conejo opera como persona natural y se encuentra en el tramo ms alto de la


tasa del Impuesto Global Complementario, razn por la que acude a usted para consultarle y
pedirle su asesora respecto de la mejor forma de planificacin tributaria a fin de optimizar el
pago de impuestos. Adicionalmente le seala que le lleg una notificacin del Servicio de
Impuestos Internos (SII) por no haber declarado ni pagado impuestos durante el ao
inmediatamente anterior, a pesar de que ste haba hecho su declaracin de impuestos va
electrnica en el sitio web del propio SII y que cuenta con la copia y folio de su declaracin,
razn por la que no procedera que lo citaran, pero est asustado y no sabe qu hacer.

Desarrollo del caso


1. Usted deber explicar al emprendedor cmo funciona el Sistema de Impuesto a La Renta en
Chile, indicando qu impuestos debieran afectar su negocio.

2. Con los conocimientos adquiridos, deber proponer a El Conejo una forma societaria
adecuada a su negocio, para lo que deber indicar claramente el fundamento impositivo que se
encuentra en su asesora.

3. Finalmente, deber explicar lo que debe hacer el cliente respecto de la citacin que ha
efectuado el SII y qu alternativas tiene.
1. Usted deber explicar al emprendedor cmo funciona el Sistema de Impuesto a La Renta en
Chile, indicando qu impuestos debieran afectar su negocio.

En chile tenemos cuatro tipos de impuestos a la renta funcionan de la siguiente manera:

1. Impuesto a la renta de primera categora (artculo 20 ley de impuesto a la renta):

El impuesto de primera categora grava las rentas provenientes del capital, entre otras, por las
empresas comerciales, industriales, mineras servicios, etc.

Se hace presente que a contar del ao tributario 2018, ao comercial 2017, la tasa general del
impuesto de primera categora a aplicar a cualquiera renta clasificada en dicha categora, ser de
un 25%; dado que las tasas de 25,5% y 27%, solo se aplican a los contribuyentes sujetos al
rgimen tributario establecido en la letra B) del artculo 14 de la LIR a la base de la renta retirada
o distribuida para la aplicacin de los impuestos global complementario o adicional, con
imputacin o deduccin parcial del crdito por impuesto de primera categora.

Dicho impuesto de categora se aplica sobre la base de las utilidades o devengadas en el caso de
empresas que declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad completa,
simplificada, planillas o contratos. La excepcin la constituyen los contribuyentes de los sectores
agrcolas, mineros y transporte, que pueden tributar a base de la renta presunta, cuando cumplan
con los requisitos que exige el nuevo texto del artculo 34 de la ley de la renta vigente a contar
del 01.01.2016.

La empresa del estado deben pagar adicionalmente al impuesto de primera categora, un


impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas, segn lo dispuesto por el artculo 2
del D.L. N 2.398, de 1978.
2. Impuesto nico de segunda categora (artculo 42 N 1 artculo 43 N 1 ley de la renta):

El impuesto nico de segunda categora grava las rentas del trabajo dependiente, como ser
sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se
aplica con una escala de tasas progresivas, declarndose y pagndose mensualmente sobre las
rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir
de un monto que exceda de 13,5 UTM.

El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo empleador,
habilitado o pagador de la renta.

En el caso que un trabajador tenga ms de un empleador, para los efectos de mantener la


progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el tramo de
tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho tributo en el mes de
abril del ao siguiente.

Si adems se perciben otras rentas distintas a las sealadas afectas al impuesto global
complementario se deben consolidar tales ingresos en forma anual y pagar el tributo antes
indicado. En este caso, el impuesto nico de segundo categora retenido y pagado mensualmente
sobre los sueldos, pensiones y dems rentas accesorias o complementarias, se da de crdito en
contra del impuesto global complementario.

3. Impuesto global complementario (artculo 52 ley de la renta):

El impuesto global complementario es un impuesto personal, global, progresivo y


complementario que se determina y paga una vez al ao por las personas naturales con domicilio
o residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la
primera y segunda categora. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta global exceda de 13,5
UTA. Su tasa aumenta progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica,
cobra y paga anualmente.
Las tasas del impuesto nico de segunda categora y del impuesto global complementario son
equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva que tiene
actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica en forma mensual y el en segundo, en
forma anual. Su tasa marginal mxima alcanza actualmente al 40%. Sin embargo, la ley
contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro de las personas y el hacer uso de ellos
les permite disminuir el monto del impuesto que deben pagar.

4. Impuesto adicional (artculo 58 y 60 inc. 1 ley de impuesto a la renta):

El impuesto adicional afecta a las personas naturales o jurdicas que no tienen residencia ni
domicilio en Chile, se aplica con una tasa general del 35% y opera en general sobre la base de la
renta atribuida, retiros, distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena.

Este impuesto se devenga en el ao en que las rentas se atribuyen, retiren o distribuyen por la
empresa. Los contribuyente afectos a este impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al
impuesto de primera categora pagado por las empresas sobre las rentas atribuidas, retiradas o
distribuidas, segn sea el rgimen tributario por el cual la empresa haya optado de aquellos que
establecen las letras A) o B) del artculo 14 de la LIR (rgimen de la renta atribuida con
imputacin total del crdito por impuesto de primera categora por impuesto de primera
categora, respectivamente).
2. Con los conocimientos adquiridos, deber proponer a El Conejo una forma societaria
adecuada a su negocio, para lo que deber indicar claramente el fundamento impositivo que se
encuentra en su asesora.

Propongo para el negocio El Conejo la Sociedad por Acciones SpA por el siguiente motivo:

La sociedad por acciones tambin es una posibilidad a considera al querer crear una empresa,
esta se define en el artculo 424 del cdigo de comercio de la siguiente forma: una persona
jurdica creada por una o ms personas cuya participacin en el capital es representada por
acciones.

Esta sociedad tiene las siguientes caractersticas:

Es una sociedad por acciones, esta integrada por ttulos de valores, y la concurrencia de
todas ellas en un solo socio no provocan su disolucin.
Se trata de sociedades que pueden ser creadas por una persona, natural o jurdica.
Es una persona jurdica.
Es siempre comercial (artculo 425, cdigo de comercio).
Los socios son responsables hasta el monto se sus respectivos aportes.
El tratamiento tributario y rgimen legal supletorio aplicable a estas compaas es el de
las sociedades annimas cerradas.
La administracin de la sociedad se puede ejercer no solo a travs de un directorio, sino
que se puede disear cualquier estructura para su administracin.
Tanto en sus derechos y obligaciones se rige por sus propios estatutos, y en lo no
regulado por estos, se rige suplementariamente por las normas de las sociedades
annimas, siempre que estas sean contrarias a su naturaleza.
El nombre de la sociedad, deber concluir con la expresin SpA
3. Finalmente, deber explicar lo que debe hacer el cliente respecto de la citacin que ha
efectuado el SII y qu alternativas tiene.

La citacin es un medio de fiscalizacin que contiene los elementos necesarios para que el
contribuyente tome un adecuado conocimiento de los fundamentos de hecho y de derecho que
sustentan las diferencias de impuesto no prescrito que pudieran adeudarse. Sin embargo, este
trmite no es obligatorio en todos los casos de auditora.

De acuerdo a lo establecido en el artculo 63 del cdigo tributario, el funcionario


facultado cita al contribuyente, para que dentro del plazo de un mes, presente una
declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. A solicitud del interesado,
el mismo funcionario que cita, podr ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un
mes, a travs de una resolucin simple.

Si el contribuyente solicito prrroga para dar respuesta a la citacin, el plazo de


prescripcin aumenta por los das prorrogados que se concedan al contribuyente,
adicional a los tres meses de aumento por el solo hecho de notificar la citacin.

Si el contribuyente no da respuesta a la citacin se debe practicar la liquidacin (artculo


21, 22 y 27 del cdigo tributario), pudiendo el SII para dichos efectos tasar la base
imponible con los antecedentes que tenga en su poder (artculo 64 y 65 del cdigo
tributario).
En este caso, la circunstancia de no dar respuesta a la citacin, podr causar que no se le
conceda la condonacin de intereses y multas que se apliquen a los impuestos liquidados.
Si dio respuesta se debe efectuar el estudio de esta, pudiendo dar como resultado, lo
siguiente:

i. Si el contribuyente presenta una declaracin o rectifica, aclara, amplia o aporta ms


antecedentes que explican satisfactoriamente todas las partidas citadas, el fiscalizador
debe conciliar totalmente las observaciones reflejadas en la citacin y el proceso termina
poniendo en conocimiento al contribuyente del trmino de la auditoria.

ii. Cuando el contribuyente aclara parte de las partidas citadas presentando una declaracin
o rectificatoria, ampliando o aportando ms antecedentes, el fiscalizador debe conciliar
dichas partidas y por aquellas partidas no aclaradas, debe proceder la liquidacin (artculo
21, 22, 24 y 27 del C.T.).

iii. Si no aclara su situacin se debe practicar la liquidacin (artculo 21, 22, 24 y 27 del
C.T.), dejando establecido en esta que se agotaron todas las instancias para requerir
antecedentes respecto del contribuyente (primera notificacin y/o segunda notificacin).
Bibliografa
Contenido de la semana 1 hasta la 8, Instituto Profesional IACC.
http://www.sii.cl/aprenda_sobre_impuestos/impuestos/imp_directos.htm
http://www.sii.cl/documentos/circulares/2000/circu58.htm
http://www.derecho-chile.cl/startup-figuras-societarias-ii-parte/