IMPACTO TRIBUTARIO DE LAS NIIF

Unidad: 3
Resultados

CPC CESAR AGUSTO PINTADO CASTILLO

Logro de aprendizaje
de la unidad
Al finalizar la unidad, el estudiante
aplica las NIIF relacionadas con los
pasivos y sus implicancias tributarias en
un caso empresarial.
 PREGUNTONTAS
1) ¿Cuál es tu objeto favorito?

2) Si pudieras adquirir una superpotencia ¿Cuál elegirías?

3) ¿Qué estación del año es tu favorita?

4) Si pudieras vivir en cualquier lugar sin tener que dejar

nada ni a nadie ¿Dónde vivirías?

5) ¿Cuál es tu comida favorita?

 Utilidad

SESIÓN 17:
Ingresos - NIIF 15 - Marco Teórico
 Recuerdan que temas tratamos
la sesión anterior

¿Qué temas tratamos

en la unidad 2? ¿Qué recuerda de la
NIC 37 y NIC 19?

¿Qué recuerda de la
NIC 12?
 Introduciéndonos al reto
académico

¿Qué es un
ingreso?
¿Qué es un actividad
ordinaria?
A oído hablar de las
obligaciones de
desempeño
¿Por qué es importante conocer y aplicar
el tratamiento contable y tributario de los
ingresos – NIIF 15 – Marco teórico?
Logro de la sesión
Al finalizar la sesión, el estudiante
aplica Ingresos – NIIF 15 – Marco
teórico y determina su incidencia
tributaria, en un caso empresarial.
 Desarrollo

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES

NIIF 15

9
 PORQUE SURGE LA NIIF 15

Eliminar
Mayor calidad
inconsistencia
y relevancia
s y debilidades
NIIF
15
Mejorar
Aumentar la
aspectos de
comparabilidad
exposición

10
 CONVERGENCIA

IASB FASB Ayudar analizar

formaron un equipo aspectos de la
OBJETIV
de trabajo conjunto O información
financiera
 El trabajo empezó en el
2002

Se emitió el 28 de mayo del

2014

Aplicación exigible 01 enero

del 2018

12
NORMAS E INTERPRETACIONES
REEMPLAZADAS

NIC Contratos de
11 construcción

Venta de Bienes
NIC Prestación de servicios
18
Uso de activos

13
CINIIF Programas de
13 Fidelización de Clientes.

Acuerdos para la
CINIIF Construcción de
15 Inmuebles

14
 Transferencia de Activos
CINIIF
procedentes de los
18
Clientes

Permuta de Servicios de
SIC 34
Publicidad

15
 COMPARATIVO
NIC 18/11 NIIF 15
Modelos separados para: Modelo único para
• Contratos de construcción obligaciones
• Bienes de ejecución:
• Servicios • Satisfecho en el tiempo
• Uso de activos • Satisfecho en un punto en el
Enfoque en riesgos y beneficios tiempoEnfoque en controles
Guía limitada sobre: Más guía:
• Contratos con múltiples Separar elementos, estimar el
elementos precio, considerar variables,
• Consideración variable licencias, opciones, acuerdos
• Licencias de compra y otros
 OBJETIVO

Naturaleza Calendario
Establecer Informació
principios incertidumbr
n útil Importe
e

Ingresos de Actividades
ordinarias
Flujos de Efectivo

17
Reconociendo los ingresos Considerando los términos
como transferencia de y todos los hechos que
bienes o servicios que conlleve un contrato.
comprometan a clientes

Cumplimiento
del Objetivo

Contabilizando de manera
especifica los contratos
individual con un cliente

18
 ALCANCE

Contratos de arre- NIIF 9, NIIF10, NIFF 11,

ndamiento financiero SE APLICARA LA NIC 27 Y NIC 28
(NIC 17) NIIF 15 EXCEPTO
A:
Contratos de Seguros
(NIIF 4)

Intercambios no monetarios,
entre entidades en la misma
línea de negocios hechos para
facilitar ventas
 ¿ El contrato esta N ¿ El contrato esta N
totalmente bajo el O parcialmente bajo el O Aplicar la NIIF 15
alcance de otra norma? alcance de otra norma?
S
SI I
NO
¿ Desarrolla la otra norma
Aplicar la otra norma
guías especificas?
S
I
Aplicar primero la otra
norma, para lo demás
 MODELO DE INGRESOS

Una entidad debe

reconocer sus ingresos
ordinarios de forma que

21
 EL MODELO SE ESTRUCTURA EN 5 PASOS

1 2 3 4 5

Identificar las Determinar el Asignar el

Identificar el obligaciones de precio de la precio de la Reconocer el
contrato desempeño transacción transacción a Ingreso
(O.D) cada O.D
1. IDENTIFIQUE EL CONTRATO CON EL CLIENTE
 las partes aprobaron el Las condiciones de
contrato y se han pago pueden ser
comprometido a cumplir identificadas
sus obligaciones
Un
tiene sustancia
contrato comercial
existe si
los derechos sobre los El cobro de la
bienes o servicios contraprestación es
pueden ser identificados probable
 Se negocian como un
paquete, con un único
La entidad combinara dos objetivo
o más contratos celebrados La contraprestación a pagar
por uno de los contratos
depende del precio o
Fechas desempeño del otro
Con el Mismo
aproximada
SI
cliente contrato.
s
Los bienes o servicios
comprometidos en los
contratos constituyen una
sola obligación de
desempeño.
 Modificación del
contrato

Se contabiliza como No se contabiliza como

contrato separado si: contrato separado si:
▪ El alcance del contrato ▪ Recisión del contrato
se incrementa. existente y creación de
▪ El precio del contrato se uno nuevo.
incrementa. ▪ Como parte del ya
existente
2. IDENTIFICAR LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

En virtud de un contrato
que deben ser
registrados en forma
independiente
 (Capacidad de ser distinto) (Distinto en el contexto del
contrato)
El cliente puede
beneficiarse del El compromiso de la
bien o servicio por si Criterios para entidad de transferir
mismos identificar que bienes o servicios al
los bienes y cliente
ó
servicios son
Junto con otros distintos
recursos ya
disponibles Es identificable de forma
separada de otras
promesas en el contrato
 El compromiso
transferir
bienes o
servicios es
identificable
de forma
separada El bien o servicio no es
altamente dependiente o esta
altamente interrelacionado
con otros bienes o servicios
El bien o servicio no modifica comprometidos.
o adapta significativamente
Otros bienes o servicios
comprometidos
3. DETERMINE EL PRECIO DE LA TRANSACCION

considerando los términos del

contrato y las prácticas
tradicionales de negocio

Contraprestación Componente
variable significativo financiero

Contraprestación no Contraprestación por

monetaria pagos al cliente
 Contraprestación
variable

Se
Importe Estimar Valor
más á esperado
probable
 Reversión significativa de
ingresos se produce
cuando
Un cambio
posterior en la
estimación de la Contraprestació
n variable
genera Una reducción
significativa de
los ingresos
 El importe de la No se espera que la
contraprestación incertidumbre se
depende de factores Reversión resuelva en un lapso
ajenos a la entidad significativa largo de tiempo
de ingresos
se produce El contrato tiene un gran
La experiencia previa
cuando número y amplio rango
con obligaciones
de importes de
parecidas es limitada
contraprestación posibles
Se otorga reducciones del
precio o cambio de
términos y condiciones de
pago de contratos similares
y en condiciones parecidas
 Componente
significativo financiero

Los efectos del valor

temporal del dinero se Ajustando el precio
tienen en cuenta de la transacción y
reconociendo los
ingresos ó gastos financieros a
lo largo del periodo de
financiación
 Contraprestación no
monetaria

Valor
Precio de Venta
Razonable
 Importe que se paga o
Contraprestación por incluy espera pagar la entidad
pagos al cliente e
Créditos, cupones, vales
, etc.

Se
contabiliza
4. ASIGNAR EL PRECIO DE LA TRANSACCION

Cuando incluye más de una

obligación diferenciada

La entidad debe
distribuir el precio
Entre las distintas
obligaciones
 Determinar los precios
individuales

¿ el precio es observable?
N
Si
o
Utilizar el
Estimar el precio
precio
Enfoque de
Enfoque de
costo mas
mercado
margen
ajustado
esperado
Enfoque residual
5. RECONOCER EL INGRESO

Una obligación se
considera satisfecha
cuando el control

De los bienes o
servicios de la
obligación se transfiere
al cliente
Ingresos reconocidos
a lo largo del tiempo

Si una obligación se
cumple a lo largo del
tiempo, en ese caso

Así mismo deberían

reconocerse
 El cliente recibe y consume los
beneficios de la prestación en la
Criterios medida que la entidad lo realiza
para que la
La entidad mediante su
O.D satisface
prestación crea o mejora un
a lo largo del
activo
tiempo
La entidad no crear un activo con
uso alternativo y tiene derecho
exigible al pago por O.D
Ingresos reconocidos en
un momento del tiempo

Criterios
 COSTOS DEL CONTRATO

Costos de cumplir un
contrato
Que estén fuera del alcance
de la NIC 2, NIC 16 o NIC 38,
será activo si:
Caso práctico
Conclusiones
1. NIIF 15 es una norma mucho más técnica que las
anteriores NIC 11 y NIC 18, trabaja sobre el enfoque del
control y considera aspectos aplicables a industrias que
trabajan con penalidades, entregas gratuitas, incentivos
entre otros.

2. Debemos tener en cuenta que si bien contablemente

debemos aplicar NIIF 15, desde la óptica del impuesto ala
renta ya se ha incorporado el devengado tributario en el
articulo 57 de la LIR, dicha norma solo considera a la NIIF
15 a efectos de determinar el control, pero descarta
aspectos de entrega gratuita y estimaciones, por lo que
origina diferencias temporarias.