GUÍA DE APLICACIÓN DE

NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
(NIIF) EN TIEMPOS DE COVID-19
Incluye:
ü Resumen de las Normas Internacionales de Información
Financiera
ü Consideraciones de aplicación en tiempos de Covid-19
ü Análisis de la Norma Internacional de Información Financiera
para Pequeñas y Medianas Empresas
ü Actualización de enmiendas realizadas en el año 2020
ü Ejercicios de aplicación
ü Modelos de notas para aplicación en tiempos de Covid-19
ü Modelo de un conjunto completo de notas a los estados
financieros aplicables a PYMES
Guía de aplicación de Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) en tiempos de COVID-19
Jorge E. Zapata L.
 Contenido
GUÍA DE APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) EN TIEMPOS DE COVID-19
PRESENTACION:
CAPITULO 1 Estados Financieros y Primera Implementación:
Marco conceptual:
NIC 1 - Presentación de estados financieros.
Modelos de notas a los estados financieros:
Consideraciones sobre Negocio en marcha debido a Covid-19
NIC 7 - Estado de Flujos de Efectivo.
Consideraciones sobre flujos de efectivo debido a Covid-19
NIC 8 - Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores
NIC 10 - Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se
Informa.
Consideraciones Covid-19 respecto de Hechos posteriores a la fecha
de los estados financieros
NIC 34 - Información financiera intermedia.
Consideraciones Covid-19 respecto de estados financieros interinos.
NIC 33 - Ganancias por Acción
CAPITULO 2 Ingresos y valoración de Inventarios
NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes
NIIF 15 y los sectores de la Construcción e Inmobiliario:
Consideraciones Covid-19 respecto de reconocimiento de ingresos:
NIC 2.- Inventarios
Consideraciones de deterioro de inventarios debido a COVID-19
NIC 41 - Agricultura
CAPITULO 3 Propiedades, planta y equipo
 Propiedades, planta y equipo (NIC 16), propiedades de inversión
(NIC 40) y activación de costos financieros
Consideraciones Covid-19 respecto de Propiedades, planta y equipo:
Enmiendas a la NIC 16:
Consideraciones Covid-19 respecto de Propiedades de inversión:
NIC 38 - Activos intangibles.
Consideraciones Covid-19 respecto de Activos Intangibles
NIC 36 - Deterioro del valor de los activos.
Deterioro de activos, Consideraciones Covid-19
Arrendamientos NIIF 16
Efectos de la pandemia de Covid-19 sobre los arrendamientos:
CAPITULO 4 Pasivos e impuestos diferidos
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
Enmienda a la NIC 37: “Contratos Onerosos: Costo de Cumplir un
Contrato”:
Subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales
Consideraciones Covid-19 referido al reconocimiento de
Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales
NIC 12 - Impuesto sobre las ganancias.
Consideraciones Covid-19 respecto de impuestos diferidos
CAPITULO 5 Estados financieros consolidados
NIC 27 - Estados financieros separados.
NIIF 10 - Estados Financieros consolidados
NIC 28 - Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
NIIF 11, Acuerdos conjuntos
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades
NIIF 3 - Combinaciones de negocios.
 CAPITULO 6 Instrumentos Financieros
NIC 32 - Instrumentos financieros: Presentación y revelaciones.
NIC 39 - Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración.
NIIF 9 Instrumentos financieros
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
Consideraciones Covid-19 respecto de Instrumentos financieros
CAPITULO 7 Remuneraciones empleados
NIC19 Beneficios a empleados
NIIF 2: Pagos basados en acciones.
CAPITULO 8 Medición del valor razonable.
NIIF 13 Medición del Valor Razonable.
Consideraciones Covid-19 respecto del valor razonable.
CAPITULO 9 NIIF PARA LAS PYMES
Modelo de un conjunto completo de notas a los estados financieros
PYMES
ANEXO 1:
Respuestas a los ejercicios de cuestionario
Bibliografía
PRESENTACION:

Las empresas se deben enfrentar a una serie de desafíos en la actual crisis

motivada por la pandemia, en general vemos un común denominador, las
empresas quieren ser resilientes, adaptarse, reactivar sus operaciones de
negocio en un escenario dominado por una nueva normalidad.
El reto para la profesión contable es cómo reflejar de forma adecuada todos
estos cambios que ha generado el coronavirus a la información financiera y
contable, por ello, los reguladores locales e Internacionales tales como la
administración tributaria, el IASB el FASB, la IFAC, han emitido
actualizaciones, instrucciones o consulta sobre normativa que impactan en
mayor o menor grado en el proceso de elaboración aprobación de los Estados
Financieros.

Hoy más que nunca han sido necesarias las herramientas tecnológicas ya que
las empresas y los contadores de la noche a la mañana hemos tenido que
adaptarnos al trabajo en escenarios virtuales tanto en el llamado teletrabajo
así como rediseñar la relación con la empresa y los otros componentes a
través de las conferencias virtuales.
Las empresas y la profesión contable tienen abiertos muchos frentes por los
impactos que generan el menor tráfico de consumidores a las instalaciones de
las empresas, el aumento de comercio por medios electrónicos, las
modificaciones a los contratos arrendamiento, las ayudas públicas, el
aumento de riesgos de incobrabilidad, los riesgos en el crédito, las líneas de
financiación, la valoración de activos o deterioros, y la incertidumbre por la
duración de la pandemia que podría llevar en casos a la interrupción severa
de actividad económica.

El objetivo de la presente publicación es divulgar los elementos más

importantes de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
actualizados con la normativa generada debido a la pandemia del COVID-19,
además de los requerimientos revelación asociados con dicha normativa,
también se incluyen otras actualizaciones y mejoras publicadas por el IASB
hasta la fecha.
Las NIIF son emitidas por la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB por sus siglas en inglés) que es una organismo
dependiente del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC
por sus siglas en inglés), creado por la Federación Internacional de
Contadores (IFAC por sus siglas en inglés).

Cabe destacar que en los últimos años el uso y la influencia de las Normas
Internacionales de Información Financiera ha aumentado ostensiblemente en
los mercados internacionales, tanto en Asia como en África existen proyectos
de alinear sus propias normas con los requisitos definidos en NIIF.

Respecto de la relación con Estados Unidos, desde 2004 el IASB y el FASB

(Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos) se
encuentran colaborando para desarrollar normas que eliminen las diferencias
entre los requisitos de presentación de información financiera internacional y
estadounidense, que hasta el momento ha generado frutos tales como la
emisión conjunta de las normas más recientes, por ejemplo, el IASB emitió la
NIIF 15 en mayo de 2014, en conjunto con el Consejo de Normas de
Contabilidad
Financiera de Estados Unidos (FASB por sus siglas en inglés) quienes lo
conocen como el “Tema 606”, lo mismo ha ocurrido con NIIF 13 , NIIF 14, y
NIIF 16, además de las enmiendas realizadas recientemente.

Para desarrollar esta publicación, hemos seleccionado las NIIF que mayor
aplicación tienen en los negocios en general, y las hemos agrupado por temas
en los que se relacionan, organizándolas en capítulos, en los que se incluye
los resúmenes y/o la trascripción de los contenidos de mayor relevancia para
la obtención de las competencias, además de esquemas explicativos, y
ejercicios de aplicación.

Varios de los aspectos que deben ser analizados para identificar y cuantificar
los impactos en los estados financieros:
Análisis de problemas de solvencia mercantil o financiera y evaluación
del principio de empresa en marcha.
Identificación y cuantificación del impacto en los EEFF del deterioro de
activos financieros y no financieros, así como de contratos sujetos a
penalizaciones y/o modificaciones.
Análisis de provisiones a constituir ante contingencias/ modificaciones
de los contratos laborales, bonificaciones a empleados por desempeño.
 Análisis y cuantificación de impactos de modificaciones en los planes de
incentivos.
Estudio del incumplimiento de covenants[1] para la reclasificación de
deudas corriente y no corriente.
Implicaciones de reorganizaciones empresariales y racionalización de
grupos (fusiones escisiones, segregaciones).
Análisis de la interrupción las coberturas contables.
Análisis de los impactos en la jerarquía de valor razonable.

NORMAS VIGENTES
Los resúmenes se realizaron tomando como base las normas vigentes, si el
lector desea consultar un tema con mayor profundidad, puede hacerlo en el
texto oficial de las normas vigentes publicadas por el IASB.
ABREVIATURAS USADAS:

En ocasiones, hemos considerado incluir la referencia de una norma o de un

tema dentro de la norma pertinente para lo cual hemos adoptado la
metodología de referenciación utilizada por la profesión contable, que
procedo a explicar:

Si se requiere referenciar el párrafo 7 de la Norma Internacional de

Contabilidad No. 1, se incluirá la referencia “NIC 1.7”.

Por ejemplo:
NIC1.7 “Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son
las Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
a) Normas Internacionales de Información Financiera;
b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
c) las Interpretaciones CINIIF; y
d) Interpretaciones del SIC”.

Ahora, si desarrollamos un resumen y consideramos que es importante que el

lector tenga presente de donde se obtuvo tal resumen se incluirá así:
 Principio Básico: NIIF 15.9 a 90
La entidad debe aplicar una gran carga del uso del juicio profesional en el
reconocimiento los ingresos de actividades ordinarias para representar la
transferencia de bienes o servicios comprometidos con clientes por un
importe que refleje la contraprestación a la que la entidad tiene derecho y
espera obtener a cambio de dichos bienes o servicios, las conclusiones
alcanzadas en el análisis de un contrato serán de obligatoria aplicación a
todos los contratos que tengan características similares, para el
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias debe aplicarse el
siguiente modelo de 5 pasos:
1) Identificar el contrato con el cliente
2) Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato (Obligaciones
contractuales)
3) Determinar el precio de la transacción
4) Asignar (distribuir) el precio de la transacción entre las obligaciones de
desempeño
5) Reconocer el ingreso
En este caso, se ha resumido el contenido de NIIF 15 desde el párrafo 9 hasta
el párrafo 90.

Así mismo, si se requiere referencias el párrafo 2 de la Sección 1 de la NIIF

para las PYMES, se incluirá la referencia “NPYMES 1.2”)
Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Empresas (NIIF PARA LAS PYMES)

La NIIF para las PYMES, responde a una fuerte demanda internacional para
la expedición de un conjunto de Normas específicas para empresas medianas
y pequeñas con simplificaciones de las NIIF de modo que las empresas
medianas y pequeñas puedan aplicar la normativa son la complejidad de las
NIIF completas que para este tipo de empresas, en algunos casos se vuelven
impracticables.

En la generalidad de los casos las PYMES producen estados financieros que

no necesariamente son considerados con propósito de información general,
sino más bien para el uso de sus propietarios, gerentes, organismos de control
o autoridades fiscales.
La NIIF para las PYMES es una plataforma de normas de mayor estabilidad
ya que se actualizan en periodos de hasta cinco años, mientras que en el caso
de NIIF completas la actualización es anual, debido a la pandemia de COVID
19, probablemente la actualización de la NIIF para las PYMES, llevará más
tiempo del inicialmente esperado.

La definición de Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES), tal y como las

usa el IASB puede diferir de la que cada jurisdicción ha desarrollado, siendo
en el caso del IASB de una mayor generalidad y amplitud como se demuestra
a continuación:

SEGÚN EL IASB: (NPYMES 1.2 y 1.3)

Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:
a) No tienen obligación pública de rendir cuentas, sus acciones no se
negocian en un mercado público, bolsas de valores, no incluyen es
sus actividades principales mantener activos en calidad de
fiduciarios; y
b) Publican estados financieros con propósito de información general
para usuarios externos, tales como propietarios no implicados en
la gestión del negocio, acreedores actuales o potenciales y
agencias de calificación crediticia.

SEGÚN LA COMUNIDAD ANDINA DE NACIONES:

El Sistema Estadístico Comunitario de la Comunidad Andina de Naciones
considera PYMES a las empresas:
legalmente constituidas y/o registradas ante las autoridades competentes
que lleven registros contables y/o aporten a la seguridad nacional
comprendidas en los umbrales establecidos en el artículo 3 de la
Decisión 702 de la Comisión de Comunidad Andina, (que se incluye a
continuación):

Varia- Estrato Estrato II Estrato Estrato

bles **) I III IV
Personal 1 – 9 10 - 49 50 - 99 100 – 199
 Ocupado
Valor <- 100.001 – 1.000.001 2.000.001
bruto de 100.000 1.000.000 – –
las 2.000.000 5.000.000
ventas
anuales
en US$
(**) Prevalece el valor bruto de las ventas anuales
sobre el criterio de personal ocupado.

Entre las características principales de la NIIF para las PYMES se puede

mencionar las siguientes:
Trata cada una de las NIIF en secciones simplificando la aplicación.
Consta de 35 secciones independientes.
Incluye la norma, la guía de implementación y una lista de
comprobación de la información a revelar.
Buena información en solo 274 páginas (NIIF completas superan las
2.000 páginas en su parte A)
Internacionalmente aceptadas.
A diferencia de las llamadas NIIF completas, cuya revisión se hace
constantemente, la NIIF para las PYMES es una plataforma muy estable,
fue creada en 2009 y su más reciente revisión integral se publicó en
2015, los temas que se reformaron fueron muy limitados, la siguiente
revisión está en proceso pero no se espera que esté lista antes de 2022.
Una entidad puede declarar conformidad con el cumplimiento de NIIF
para PYMES sólo si los estados financieros las cumplen en su totalidad.
La NIIF para las PYMES no tiene ningún requerimiento obligatorio de
consultar las NIIF completas, excepto por la opción de utilizar la NIC 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición, en lugar de sus
secciones 11 y 12.
El tratamiento de Arrendamientos de la NIIF para las PYMES se alinea
con la NIC 17 y no con la actual NIIF 16 arrendamientos.
CAPITULO 1 Estados Financieros y Primera Implementación:

TEMAS TRATADOS:

Aplicación por primera vez de las NIIF

Presentación a los estados financieros
Estado de flujos de efectivo
Contabilización de cambios contables
Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa
Estados financieros intermedios

NORMATIVA APLICABLE:
Marco Conceptual Para La Preparación De Estados Financieros
NIC01 Presentación De Estados Financieros
NIC07 Estado De Flujos De Efectivo
NIIF 1 Adopción Por Primera Vez
NIC08 Políticas Contables Cambios
NIC10 Hechos Ocurridos Después Del Periodo Sobre El Que Se Informa.
NIC34 Información Financiera Intermedia
CINIIF10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Normativa aplicable

Marco conceptual:
MC - Marco conceptual para la preparación y presentación de los estados
financieros.
El Marco Conceptual es el punto de partida para comprender la información
conforme a las NIIF, proporciona los antecedentes para comprender las NIIF
y también sirve como base para elaborar juicios al aplicarlas, incluyendo la
determinación de la política contable cuando no existe una Norma aplicable a
una transacción o suceso específico, sin embargo, el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) no lo considera una norma.
El Marco Conceptual se creó con el propósito de ayudar:
al IASB a desarrollar Normas;
a los preparadores de los estados financieros a contabilizar transacciones
y sucesos;
a los auditores en la formación de una opinión acerca de si los estados
financieros cumplen con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)

De acuerdo con el Marco Conceptual (MC), los usuarios principales de la

información financiera son los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes y potenciales. Los reguladores y público a los mencionados
anteriormente, pueden encontrar útil la información de los informes
financieros con propósito general, pero señala con claridad que esas no son
las partes a quienes los informes financieros con propósito general van
principalmente dirigidos.

El Marco Conceptual determina las Características Cualitativas de la

Información Financiera Útil:
Características cualitativas fundamentales
Relevancia
Representación fiel
Características cualitativas de mejora
Comparabilidad
Verificabilidad
Oportunidad
 Comprensibilidad

Relevancia.- La información financiera relevante es capaz de influir en las

decisiones tomadas por los usuarios. Párrafo QC6
Representación fiel.- Para ser útil, la información financiera debe representar
fielmente los fenómenos relevantes. Párrafo QC12
Aplicación de las características cualitativas fundamentales.- Para que sea
útil, la información relevante, debe presentarse fielmente.
Una representación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no
fidedigna de un fenómeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones
adecuadas. Párrafo QC17
Comparabilidad.- La información que presenta la empresa es más útil si
puede ser comparada con información similar sobre otras entidades y con
información similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha.
Párrafo QC20
Verificabilidad.- significa que observadores independientes diferentes
debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo, de que una descripción particular es una
representación fiel. Párrafo QC26
Oportunidad.- La información es útil si los responsables de la toma de
decisiones disponen de ella a tiempo. Generalmente, cuanto más antigua es la
información, menor es su utilidad. Párrafo QC29
Comprensibilidad.- La información debe presentarse concisa y clasificarse,
además, la caracterización la hace comprensible, sin embargo, los informes
financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable
de las actividades económicas y del mundo de los negocios, y que revisan y
analizan la información con diligencia. A veces, incluso los usuarios
diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor
para comprender la información sobre fenómenos económicos complejos.
Párrafo QC30
La restricción dominante en la información que puede proporcionarse una
empresa, es el costo del sistema de información. La presentación de
información financiera impone costos, y es importante que esos costos estén
justificados por los beneficios de presentar esa información.
 HIPÓTESIS BÁSICAS

Hipótesis de negocio en marcha.- Los estados financieros se preparan

normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento y
continuará su actividad dentro de un futuro previsible, esto supone que la
entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de forma
importante la escala de sus operaciones; si tal intención o necesidad existiera,
los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente,
en cuyo caso dicha base debería revelarse. Párrafo 4.1.
La Base de acumulación (o devengo).-
 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Activo.- es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que se espera obtener, beneficios económicos en el futuro,
consistentes en el potencial de dicho activo para contribuir, directa o
indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de
la entidad, mediante la producción de bienes o servicios capaces de satisfacer
deseos o necesidades de los clientes.
Cuando habla de sucesos pasados, la norma se refiere a que los activos
proceden de transacciones de compra o producción, u otros menos habituales
como recibidos por una entidad del gobierno, dentro de un programa de
fomento del desarrollo económico de un área geográfica, o el descubrimiento
de yacimientos minerales.
Pasivo.- es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la
ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal, o
aparecer por la actividad normal de la entidad, por las costumbres y por el
deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma
equitativa.
Patrimonio.- es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos. Párrafo 4.4.
El patrimonio puede subdividirse y mostrarse por separado los fondos
aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas
específicas procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para
mantenimiento del capital. Esta clasificación puede ser relevante para las
necesidades de toma de decisiones por parte de los usuarios de los estados
financieros, en especial cuando indican restricciones, sean legales o de otro
tipo, a la capacidad de la entidad para distribuir o aplicar de forma diferente
su patrimonio.

Ingresos.- son incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo

largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como decrementos de los pasivos, que dan como resultado
aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
Los ingresos incluyen los “ingresos de actividades ordinarias” (ventas,
honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalías) y las ganancias que
pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la
entidad, tales como la utilidad en venta de propiedades planta y equipo.
Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de
los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos que dan como
resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
La norma incluye en la definición de gastos a las pérdidas tales como la
pérdida en venta de propiedades planta y equipo, así como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la entidad, por ejemplo, el costo de las
ventas, los salarios y la depreciación.

Reconocimiento de los elementos de los estados financieros:

Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en
el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición de alguno de
los elementos de los estados financieros.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de
elemento siempre que:
a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida
llegue a la entidad o salga de ésta; y
b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

En resumen los elementos de los estados financieros se reconocen así:

Activos.- Cuando es probable que se obtengan beneficios económicos
futuros, y su costo o valor puede ser medido con fiabilidad.
Pasivos.- Cuando sea probable que, del pago de la obligación presente, se
derive la salida de recursos y su costo o valor puede ser medido con
fiabilidad.
Ingresos.- Cuando ha surgido un incremento en activos o decremento en
pasivos, y el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad.
Gastos.- se reconocen sobre la base de una asociación directa entre los costos
incurridos y su correspondiente ingreso, cuando ha surgido un decremento en
activos o incremento en pasivos, y el importe del ingreso puede medirse con
fiabilidad.
Medición de los elementos de los estados financieros:
Es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros,
usando diferentes bases de medición, con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:
a) Costo histórico.- Es la base o método de medición más comúnmente
utilizado, los activos se registran por el importe de efectivo y otras
partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada
a cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran al
importe de los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligación
o, en algunas circunstancias (por ejemplo, en el caso de los impuestos a
las ganancias), por las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo
que se espera pagar para satisfacer el pasivo en el curso normal de la
operación
b) Costo corriente. Los activos se mantienen por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo que debería pagarse, sin
descontar de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se
 precisaría para liquidar el pasivo en el momento presente.
c) Valor realizable (o de liquidación).- Los activos se llevan
contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes
al efectivo que podrían obtenerse, en el momento presente, por la venta
no forzada de los mismos.
d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente,
descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la
partida en el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el
valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera
necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operación.

DERIVACIÓN
(a) Vea mayores detalles en el capítulo 6, Instrumentos financieros
NIC 1 - Presentación de estados financieros.

Describe lo que se entiende como un conjunto completo de estados

financieros, requerimientos mínimos de revelación tanto en los estados
financieros como en las notas, la frecuencia de presentación, juicios y
estimaciones, además de la comparabilidad de las cifras.

La NIC 1 tiene una larga historia ya que su primera versión fue emitida en
1973 siendo integralmente revisada y relanzada en 2003, el IASB la
considera la piedra angular de la preparación y presentación de estados
financieros de uso general.

La NIC 1 Esta utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de

lucro, incluyendo las pertenecientes al sector público, e indica que si las
entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector
público aplican esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las
descripciones utilizadas para partidas específicas de los estados financieros, e
incluso para éstos.

En NIC 1.7 se define que las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones emitidas por el Consejo
de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas
comprenden:
a) NIIF, Normas Internacionales de Información Financiera, IFRS por sus
siglas en inglés.
b) NIC, Normas Internacionales de Contabilidad, IFRS por sus siglas en
inglés.
c) Interpretaciones CINIIF (Comité de Interpretaciones de Normas
Internacionales de Información Financiera, IFRIC por sus siglas en
inglés).
d) Interpretaciones del SIC (SIC, se refiere al antiguo Comité Permanente
de Interpretaciones - Standing Interpretations Committee).

Al momento se encuentran vigentes:

En el año 2023, la NIIF 17 “Contratos de seguro” sustituirá a la NIIF 4 “Los
contratos de seguro”

Estados Financieros: NIC 1.10

Un conjunto completo de estados financieros, que deben presentarse,
incluyendo cifras comparativas, al menos una vez al año y comprende:
un estado de situación financiera al final de periodo (antes denominado
Balance General);
un único estado que incluya el resultado del periodo y otro resultado
integral; o dos estados: un estado del resultado del periodo, y un estado
del resultado integral (que comienza por el resultado del periodo y
presenta los ingresos y gastos que no se reconocen en el resultado del
periodo);
un estado de cambios en el patrimonio en el periodo;
un estado de flujos de efectivo del periodo; y
notas, que comprenden un resumen de las políticas contables
significativas, juicios de la gerencia significativos, fuentes de estimación
de la incertidumbre y otra información explicativa.
 información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior
(descriptiva y narrativa), como mínimo, dos estados de situación
financiera, dos estados del resultado y otro resultado integral del
periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si los
presenta), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de cambios en
el patrimonio, y notas relacionadas; y
un estado de situación financiera al principio del primer periodo
inmediato anterior, cuando la entidad aplique una política contable de
forma retroactiva o haga una reexpresión retroactiva de partidas en sus
estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados
financieros de acuerdo con los párrafos 40A a 40D que se refieren a
“Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o
reclasificación”.

Negocio en marcha:
La NIC 1 requiere que los estados financieros se preparen sobre la hipótesis
de negocio en marcha, (ver su definición cuando analizamos el marco
conceptual). (NIC 1.25): “Al elaborar los estados financieros, la gerencia
evaluará la capacidad que tiene una entidad para continuar en
funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la
hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la
entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista
que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al realizar esta
evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes,
relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas
sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente,
procederá a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no
prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha,
revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados
y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en
marcha.”

Devengado:
Los registros contables subyacentes a los estados financieros se elaboran
usando la base contable de acumulación (o devengo), los estados financieros,
excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, deben
ser elaborados utilizando dicha base. (NIC 1.27 y 28).
Materialidad o importancia relativa y agregación de datos: NIC 1.29 a 31
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o
expresión inadecuada puede influir en decisiones que los usuarios adoptan a
partir de la información financiera de una entidad que informa específica.
MC.QC11.
La NIC 1 incluye guías específicas sobre la importancia relativa su aplicación
a los estados financieros. Si una partida concreta careciese de importancia
relativa por sí sola, se agregará con otras partidas, ya sea en los estados
financieros o en las notas.
Una partida debe presentarse y revelarse por separada dentro de los estados
financieros, si visualización es relevante para el entendimiento de la situación
financiera de la entidad en la fecha de presentación y su rendimiento
financiero durante el período sobre el que se informa.
Una partida puede agregarse con otras si, al hacerlo, no se corre el riesgo de
reducir la comprensibilidad de los estados financieros de la entidad ocultando
información con importancia relativa con información sin importancia
relativa o agregando información con importancia relativa que es distinta en
su naturaleza o función.
No es necesario presentar revelaciones individuales que no tienen
importancia relativa para los estados financieros, incluso si son un
requerimiento mínimo de la norma. Los encargados de la preparación deben
considerar el nivel de revelación adecuado con base en la importancia relativa
para el período sobre el que se informa. (NIC 1.29 al 31)
Como habíamos dicho anteriormente, al elaborar los estados financieros las
transacciones pueden presentarse agregadas entre sí. Sin embargo, la NIC 1
especifica las partidas de los estados financieros mínimas a presentar, si son
significativas:
Estado de situación financiera (NIC 1.54 hasta 80A)
Estado del resultado del periodo y otro resultado integral (NIC 1.81A
hasta 105)
Estado de cambios en el patrimonio (NIC 1.106 hasta 110)
Estado de Flujos de Efectivo (NIC1.111 y NIC 7)
Notas a los estados financieros (NIC 1.112 hasta 138)
Compensación NIC 1.32 a 35
No se puede compensar activos con pasivos o ingresos con gastos a menos
que así lo requiera o permita una NIIF.

Frecuencia de la información NIC 1.36 Y 37

Debe presentarse un juego completo de estados financieros (incluyendo
información comparativa) al menos anualmente. Si se cambia el cierre del
periodo sobre el que informa y se presentan estados financieros para un
periodo contable superior o inferior a un año, revelará, además del periodo
cubierto por los estados financieros:
a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y
b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no
son totalmente comparables.

Información comparativa NIC 1.38 y 38ª

Debe presentarse información comparativa respecto del periodo anterior para
todos los importes incluidos en los estados financieros del periodo corriente,
como mínimo, dos estados de situación financiera, dos estados del resultado y
otro resultado integral del periodo, dos estados del resultado del periodo
separados (si los presenta), dos estados de flujos de efectivo y dos estados de
cambios en el patrimonio, y notas relacionadas.
Anotaciones sobre temas específicos:

Identificación de los estados financieros: NIC 1.49 a 53

Se identificará claramente los estados financieros y los distinguirá de
cualquier otra información publicada en el mismo documento, ya que las
NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra
información presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes
reguladores o en otro documento.
Se debe identificar claramente cada estado financiero y las notas, la siguiente
información en lugar destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la
información presentada sea comprensible:
Nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma,
así como los cambios relativos a dicha información desde el final
del periodo precedente
Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a
un grupo de entidades
 La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo
cubierto por el juego de los estados financieros o notas
La moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21
Grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados
financieros.

Clasificación de activos y pasivos en corrientes no corrientes: NIC 1.60 a 68

y 69 a 76
Los activos y pasivos se clasifican como corrientes y no corrientes, excepto
cuando una presentación basada en la liquidez proporciona información más
fiable y más útil.
En general la entidad presenta sus activos corrientes y no corrientes, así como
sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su
estado de situación financiera.
Se consideran activos corrientes:
Activos que se espera realizar o vender o consumir en el ciclo normal de
operación
Activos que se mantiene principalmente con fines de negociación
Activos que se espera realizar dentro de los doce meses siguientes al
periodo sobre el que se informa
Efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7), a menos
que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni
utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio mínimo de doce meses
después del ejercicio sobre el que se informa.
Se consideran pasivos corrientes:
Pasivos que se espera liquidar en el ciclo normal de operación;
Pasivos que se mantienen principalmente con fines de negociación;
Pasivos que deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del periodo sobre el que se informa
Pasivos que no tienen un derecho incondicional para aplazar la
cancelación durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa. Las condiciones de un pasivo que
puedan dar lugar, a elección de la otra parte, a su liquidación mediante la
emisión de instrumentos de patrimonio, no afectan a su clasificación.
Independientemente del método de presentación adoptado, debe revelarse el
importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce meses para
cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar:
 a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se
informa, y
b) después de doce meses tras esa fecha.
NIC 1.56: Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera
los activos y los pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no
clasificará los activos (o los pasivos) por impuestos diferidos como activos (o
pasivos) corrientes.

Resultados del ejercicio y otro resultado integral: NIC 1.81A a 105

Existen dos formas de presentar las partidas de gastos, utilizando una
clasificación basada en la naturaleza o en la función de ellos dentro de la
entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante.
Clasificación por la “naturaleza del gasto”:
Se agrupan los gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturaleza (por
ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios
a los empleados y costos de publicidad) en lugar de distribuirlos atendiendo a
las diferentes funciones que se desarrollan en la entidad. El ejemplo que
presenta NIC 1, es el siguiente:

Ingreso de Actividades Ordinarias X

Otros ingresos X
Clasificación por
Variación en los inventarios de productos X
terminados y en proceso
“función de los gastos”
Consumos de materias primas y materialesX A este método se lo
secundarios denomina de “función
Gastos por beneficios a los empleados X de los gastos” o del
Gastos por depreciación y amortización X “costo de las ventas”, y
Otros gastos X
Total de gastos (X)
clasifica los gastos de
Ganancia antes de impuestos X acuerdo con su función
como parte del costo de
las ventas o, de los gastos de actividades de distribución, ventas o
administración, de acuerdo con NIC 1, este método puede proporcionar a los
usuarios una información más relevante que la clasificación de gastos por
naturaleza, pero también puede generar asignaciones arbitrarias, e implicar la
realización de juicios de importancia. El ejemplo que presenta NIC 1, es el
siguiente:
Ingreso de Actividades Ordinarias X
Costo de ventas (X)
Ganancia bruta X
 Otros ingresos X
Costos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X

Deben presentarse las siguientes partidas, además de las secciones del

resultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del
resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo:
a) Resultado del periodo atribuible a:
1. participaciones no controladoras y
2. propietarios de la controladora.
b) Resultado integral del periodo atribuible a:
1. participaciones no controladoras y
2. propietarios de la controladora.
Otro resultado integral:
Las partidas del otro resultado integral deben clasificarse por naturaleza y
agruparse en las que se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo
y las que no.

Estado de cambios en el patrimonio: NIC 1.106 a 110

En el estado de cambios en el patrimonio incluye la conciliación entre los
importes en libros, al inicio y al final del periodo por cada componente del
patrimonio por separado, como mínimo los cambios resultantes de:
el resultado del periodo;
otro resultado integral; y
transacciones con los propietarios en su calidad de tales, mostrando por
separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las
distribuciones a éstos y los cambios en las participaciones de propiedad
en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.

Dividendos:
Debe presentarse, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las
notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones a los
propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por acción
correspondiente.
Juicios y estimaciones:
En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la
gerencia debe realizar diversos juicios, diferentes de los relativos a las
estimaciones, que pueden afectar significativamente a los importes
reconocidos en los estados financieros. Por ejemplo, la gerencia realizará
juicios profesionales para determinar:
Cuándo se han transferido sustancialmente a otras entidades todos los
riesgos y las ventajas significativos inherentes a la propiedad de los
activos financieros y, para el arrendador, los activos sujetos a
arrendamiento se transfieren;
Si, por su esencia económica, ciertas ventas de bienes son acuerdos de
financiación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades
ordinarias; y
Si las condiciones contractuales de un activo financiero dan lugar, en
fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del
principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.
Debe revelarse información sobre los supuestos realizados acerca del futuro y
otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo sobre el
que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar ajustes
significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del periodo
contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas incluirán
detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.

También debe revelarse en las notas a los estados financieros:

el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido
y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle
sus actividades, si fuese diferente de la sede social);
una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad, así
como de sus principales actividades;
el nombre de la controladora directa y de la controladora última del
grupo (si aplica); y
si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de la
misma.
Y además:
el importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que los
estados financieros hayan sido autorizados para su emisión, que no
hayan sido reconocidos como distribución a los propietarios durante el
periodo, así como los importes correspondientes por acción; y
el importe de cualquier dividendo preferente de carácter acumulativo que
no haya sido reconocido.
Ejemplos tomados de la NIC 1, parte B:

(Ilustración de la presentación del resultado del periodo y otro resultado

integral en dos estados y la clasificación de gastos dentro del resultado del
periodo por naturaleza) (IFRS Foundation, 2017, págs. B2125 - B2127)

Grupo XYZ—Estado del resultado del periodo para el año finalizado a 31 de

diciembre de 20XX (en miles de unidades monetarias)

20XX 20X-1
Ingresos de actividades ordinarias 390.000 355.000
Otros ingresos 20.667 11.300
Variación en los inventarios de productos terminados y en
proceso (115.100) (107.900)
Trabajos realizados por la entidad y capitalizados 16.000 15.000
Consumos de materias primas y consumibles (96.000) (92.000)
Gastos por beneficios a los empleados (45.000) (43.000)
Gastos por depreciación y amortización (19.000) (17.000)
Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo (4.000) –
Otros gastos (6.000) (5.500)
Costos financieros (15.000) (18,000)
Participación en las ganancias de asociadas(a) 35.100 30.100
Ganancia antes de impuestos 161.667 128.000
Gasto por impuestos a las ganancias (40.417) (32.000)
Ganancia del año procedente de actividades que continúan 121.250 96.000
Pérdida del año procedente de actividades discontinuadas
– (30.500)
GANANCIA DEL EJERCICIO CONTABLE 121.250 65.500
Ganancia atribuible a:
Propietarios de la controladora 97.000 52.400
Participaciones no controladoras 24.250 13.100
121.250 65.500
Ganancias por acción (en unidades monetarias):
Básicas y diluidas 0,46 0,30

(a) Esto representa la parte de la ganancia de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas,
es decir, es después de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.
Grupo XYZ—Estado del resultado del periodo y otro resultado integral para
el año terminado el 31 de diciembre de 20XX
(Ilustración de la presentación del resultado del periodo y otro resultado
integral en dos estados) (en miles de unidades monetarias)
20XX 20X-1
Ganancia del año 121.250 65.500
Otro resultado integral:
Partidas que no se reclasificarán al resultado del periodo:
Ganancias por revaluación de propiedades inmobiliarias 933 3.367
Nuevas mediciones de los planes de pensiones de beneficios
(667) 1.333
definidos
Participación en otro resultado integral en asociadas(a) 400 (700)
Impuesto a las ganancias relacionado con partidas que no se
(166) (1.000)
reclasificarán(b)
500 3.000
Partidas que pueden reclasificarse posteriormente al resultado del
periodo:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 5.334 10.667
Inversiones en instrumentos de patrimonio (24.000) 26.667
Cobertura de flujos de efectivo (667) (4.000)
Impuesto a las ganancias relacionado con partidas que pueden ser
4.833 (8.334)
reclasificadas(b)
(14.500) 25.000
Otro resultado integral del ejercicio contable, neto de impuestos (14.000) 28.000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107.250 93.500
Resultado integral total atribuible a:
Propietarios de la controladora 85.800 74.800
Participaciones no controladoras 21.450 18.700
107.250 93.500

Alternativamente, las partidas de otro resultado integral podrían presentarse

netas de impuestos. La referencia al estado del resultado del periodo y otro
resultado integral ilustra la presentación de ingresos y gastos en un estado.
a) Esto representa la participación en el otro resultado integral de las
asociadas atribuible a los propietarios de las asociadas, es decir después
de impuestos y participaciones no controladores en las asociadas En
este ejemplo, el otro resultado integral de las asociadas está compuesto
solo por partidas que no se reclasificarán posteriormente al resultado del
periodo. El párrafo Se 82A(b) requiere que las entidades cuyo “otro
resultado integral” de las asociadas incluye partidas que pueden ser
posteriormente reclasificadas al resultado del periodo presenten ese
 importe en una partida de los estados financieros separada.
b) El impuesto a las ganancias relativo a cada partida de otro resultado
integral se revela en las notas.
Modelos de notas a los estados financieros:
A continuación del resumen de cada NIIF procederemos a describir la
información que debe incluirse en notas a los estados financieros, el orden o
numeración de las notas es solamente una propuesta, el usuario del libro
puede reorganizarlas, numerarlas y ordenarlas según sus propias necesidades
y particularidades.

Modelo 1:
Modelo de notas a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIC 1:

En la Nota 1, se incluye los datos sobre la entidad que informa: (En el

siguiente párrafo, está entre comillas lo que se debe sustituir)
“Nombre de la entidad” es una compañía con domicilio en “Región – País”.
La dirección registrada de la oficina de la Compañía es “dirección”. El objeto
social se refiere principalmente a “Objeto social de la compañía”.

En la Nota 2, se incluye las políticas contables significativas, en esta sección

normalmente se incluye lo siguiente:
Sobre las bases de contabilización:
Los estados financieros han sido preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y fueron aprobados por el
Directorio el “fecha de aprobación”.
A continuación las políticas contables significativas que “Nombre de la
entidad” ha aplicado consistentemente en todos los períodos presentados en
estos estados financieros:
Efectivo y equivalentes de efectivo
El efectivo y equivalentes de efectivo incluye los activos
financieros líquidos, depósitos sin restricciones y todas las
inversiones financieras de fácil liquidación que se pueden
transformar en efectivo en un plazo máximo de tres meses.
Transacciones en moneda extranjera
Las transacciones en moneda extranjera son convertidas a la
moneda funcional a la fecha de la transacción.
Los activos y pasivos monetarios denominados en monedas
extranjeras a la fecha de balance son reconvertidos a la moneda
funcional a la tasa de cambio de esa fecha. Los activos y pasivos
no monetarios que son valorizados al valor razonable en una
moneda extranjera, son reconvertidos a la moneda funcional a la
tasa de cambio a la fecha en que se determinó el valor razonable.
Las partidas no monetarias que se midan en términos de costo
histórico, se presentan utilizando la tasa de cambio en la fecha de
la transacción. Las diferencias en conversión de moneda
extranjera generalmente se reconocen en resultados.
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes:
Los ingresos de actividades ordinarias son reconocidos cuando la
compañía ha logrado: Identificar si existe un contrato con el
cliente, las obligaciones de desempeño o contractuales han sido
adecuadamente identificadas, el precio de la transacción ha sido
determinado y se ha distribuido el precio de la transacción entre
las diversas obligaciones de desempeño, consecuentemente, los
ingresos de actividades ordinarias se miden netos de rendimientos,
descuentos comerciales y descuentos por volumen.
Beneficios a los empleados a corto plazo
Los beneficios a los empleados a corto plazo son reconocidos
como gasto cuando se presta el servicio relacionado. Se reconoce
una obligación por el monto que se espera pagar si la empresa
tiene una obligación legal o implícita actual de pagar este monto
como resultado de un servicio entregado por el empleado en el
pasado y la obligación puede ser estimada con fiabilidad.
Jubilación patronal
La obligación neta de la compañía relacionada con planes de
beneficios definidos tal como la jubilación patronal se calcula
anualmente por un actuario calificado usando el método de unidad
de crédito proyectada.
Las nuevas mediciones del pasivo por beneficios netos definidos,
que incluye las ganancias y pérdidas actuariales, se reconocen de
inmediato en resultados así como el gasto neto por intereses y
otros gastos relacionados con los planes de beneficios definidos.
Beneficios por terminación
Los beneficios por terminación (Bonificación desahucio) son
reconocidos como gasto cuando las regulaciones legales lo
definen.
Impuesto a la renta:
El gasto por impuesto a las ganancias incluye el impuesto
corriente y el diferido.
Impuesto corriente
El impuesto corriente incluye el impuesto esperado por pagar o
por descontar (crédito tributario) sobre el ingreso o la pérdida
imponible del año y cualquier ajuste al impuesto por pagar o por
cobrar relacionado con años anteriores. El importe del impuesto
corriente por pagar o por cobrar corresponde a la mejor estimación
del importe fiscal medido usando tasas impositivas vigentes o
cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado a la
fecha de balance.
Impuesto diferido
Los impuestos diferidos son reconocidos por las diferencias
temporarias existentes entre el valor en libros de los activos y
pasivos para propósitos de información financiera y los montos
usados para propósitos tributarios.
Se reconocen activos por impuestos diferidos por las pérdidas
fiscales no utilizadas, los créditos tributarios y las diferencias
temporarias deducibles, en la medida en que sea probable que
existan ganancias fiscales futuras disponibles contra las que
pueden ser utilizadas, definidas como tales con base en los planes
de negocios de la empresa. Los activos por impuestos diferidos
son revisados en cada fecha de balance y son reducidos en la
medida que no sea probable que los beneficios por impuestos
relacionados sean realizados.
Al final de cada año, la empresa evalúa nuevamente los activos
por impuestos diferidos no reconocidos y los reconoce, siempre
que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan su
recuperación.
Activos biológicos
Los activos biológicos se miden a su valor razonable menos los
costos de venta, y, cualquier cambio en el mismo es reconocido
directamente en resultados.
Inventarios
Los inventarios se presentan al menor entre el costo y el valor neto
realizable, el costo de los inventarios se asigna utilizando el
método promedio ponderado. En el caso de los inventarios
fabricados y las obras o inventarios en proceso, el costo incluye
una porción apropiada de los costos indirectos de producción
basado en la capacidad operacional normal.
Propiedades, planta y equipo
Los elementos de propiedades, planta y equipo son medidos al
costo, que incluye los costos por préstamos capitalizados, menos
la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro
acumuladas.
Si componentes importantes de un ítem de propiedades, planta y
equipo tienen vidas útiles distintas, se contabilizan como ítems
separados de propiedades, planta y equipo (depreciación por
componentes).
Cualquier ganancia o pérdida procedente de la disposición de un
elemento de propiedades, planta y equipo se reconoce en
resultados.
Depreciación
La depreciación se calcula para reconocer el desgaste de los ítems
de propiedades, planta y equipo menos sus valores residuales
estimados usando el método de línea recta durante sus vidas útiles
estimadas.
Las vidas útiles estimadas de las propiedades, planta y equipo son
como sigue:
edificios: 20 años
maquinaria y equipo: 10-15 años
vehículos: 5 años.
equipos electrónicos 3 años
El método de depreciación, la vida útil y los valores residuales son
revisados en cada fecha de balance.
Propiedades de inversión
Cuando el uso de un inmueble cambia de ocupado por el dueño a
cualquier otro uso, se reclasifica y se reconoce al valor razonable
la ganancia resultante de esta nueva medición se reconoce en
resultados en la medida en que revierta una pérdida por deterioro
del valor previa para esa propiedad, la ganancia restante se registra
en otros resultados integrales y presentándolo en la reserva de
revaloración. Si exite pérdida se reconoce inmediatamente en
resultados.
Instrumentos financieros
La empresa clasifica los activos financieros no derivados en las
siguientes categorías: activos financieros medidos al costo
amortizado, al valor razonable con cambios en otro resultado
integral (VRCORI) y al valor razonable con cambios en resultados
(VRCR). La clasificación de los activos financieros bajo la NIIF 9
por lo general se basa en el modelo de negocios en el que un
activo financiero es gestionado y en sus características de flujo de
efectivo contractual.
La empresa clasifica los pasivos financieros no derivados en las
siguientes categorías: pasivos financieros al valor razonable con
cambios en resultados y otros pasivos financieros.
Reconocimiento y baja de activos financieros y pasivos
financieros no derivados:
Se reconoce inicialmente los préstamos y partidas por cobrar y los
instrumentos de deuda emitidos en la fecha en que se originan.
Todos los otros activos financieros y pasivos financieros se
reconocen inicialmente en la fecha de contratación cuando la
entidad se hace parte de las disposiciones contractuales del
instrumento.

Medición del valor razonable

Se entiende como valor razonable al precio que sería recibido por
vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha
de la medición en el mercado principal o, en su ausencia, en
mercado más ventajoso al que la empresa tiene acceso a esa fecha.
El valor razonable de un pasivo refleja su riesgo de
incumplimiento.
La empresa mide el valor razonable de un instrumento usando el
precio cotizado en un mercado activo para ese instrumento
Si no existe un precio cotizado en un mercado activo, la empresa
usa técnicas de valoración que maximizan el uso de datos de
entrada observables relevantes y minimizan el uso de datos de
entrada no observables. Al escoger la técnica de valoración, se
busca incorporar todos los factores que los participantes del
 mercado considerarían al fijar el precio de una transacción.
Sobre la Moneda funcional y de presentación
Los estados financieros son presentados en dólares de los Estados Unidos de
Norteamérica, que es la moneda funcional de la Compañía. Toda la
información se presenta en dólares de los Estados Unidos de Norteamérica y
ha sido redondeada a la unidad más cercana (US$), excepto cuando se indica
de otra manera.

Sobre las Bases de medición:

Los estados financieros de “Nombre de la entidad” han sido preparados sobre
la base del costo histórico con excepción de las siguientes partidas, que han
sido medidas como se indica a continuación:
Partida Base de medición
Activos financieros
medidos al valor razonable
con cambios en otro Valor razonable
resultado integral
(VRCORI).
Activos financieros
medidos al valor razonable Valor razonable
con cambios en resultados.
Contraprestación
contingente asumida en
Valor razonable
una combinación de
negocios
Activos biológicos menos
Valor razonable
los costos de ventas
Propiedades de inversión Valor razonable
Pasivos por acuerdos de
pago basado en acciones Valor razonable
liquidados en efectivo
Pasivo (activo) neto por Valor razonable de los
beneficios definidos activos del plan menos
valor presente de la
obligación por beneficios
definidos

Sobre deterioro de activos financieros medidos al costo amortizado:

De acuerdo con lo especificado por NIIF 9, la empresa aplica el modelo de
“pérdida crediticia esperada” El importe de las pérdidas crediticias esperadas
se actualiza en cada fecha de presentación para reflejar los cambios en el
riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial.
Todos los activos individualmente significativos son evaluados
individualmente por deterioro, si, en la fecha de presentación, el riesgo
crediticio de un instrumento financiero no se ha incrementado de forma
significativa desde el reconocimiento inicial, la empresa mide la corrección
de valor por pérdidas para ese instrumento financiero a un importe igual a las
pérdidas crediticias esperadas en los próximos 12 meses.
Al evaluar el deterioro, la empresa usa información histórica acerca de la
oportunidad de las recuperaciones y el importe de la pérdida incurrida, y hace
un ajuste si las condiciones económicas y crediticias actuales hacen probable
que las pérdidas reales sean mayores o menores que las sugeridas por las
tendencias históricas.
Una pérdida por deterioro se calcula como la diferencia entre el importe en
libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros
estimados, descontados con la tasa de interés efectiva original del activo
financiero. Las pérdidas se reconocen en resultados y se reflejan en una
cuenta de provisión. Cuando La empresa considera que no existen
posibilidades realistas de recuperar el activo, los importes involucrados son
castigados. Si posteriormente el importe de la pérdida por deterioro
disminuye y el descenso puede ser relacionado objetivamente con un hecho
ocurrido después de ser reconocido el deterioro, la pérdida por deterioro
previamente reconocida se revierte en resultados.

Sobre deterioro de activos no financieros:

La empresa revisa los importes en libros de sus activos no financieros
(distintos de los activos biológicos. propiedades de inversión. inventarios y
activos por impuestos diferidos) para determinar si existe algún indicio de
deterioro. Si existen tales indicios, entonces se estima el importe recuperable
del activo. La plusvalía y los activos intangibles que posean vidas útiles
indefinidas se prueban por deterioro cada año.
Para propósitos de evaluación del deterioro, los activos son agregados en el
grupo de activos más pequeño que genera entradas de efectivo (UGE) a partir
de su uso continuo que son, en buena medida, independientes de las entradas
de efectivo derivados de otros activos o unidades generadoras de efectivo.
Sobre nuevas normas e interpretaciones que todavía no están no vigentes a la
fecha del balance:
El IASB emite nuevas normas o modificaciones a normas que son aplicables
a los períodos anuales que comienzan después de la fecha del balance,
aunque muchas veces, su aplicación anticipada está permitida; NIC 8.30 y
31,.indica que cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que,
habiendo sido emitida, todavía no está en vigencia, se debe revelar:
a) el título de la nueva NIIF;
b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicación de la NIIF;
d) la fecha a partir de la que está previsto aplicar la NIIF por primera vez;
y
e) una u otra de las siguientes informaciones:
1. una explicación del impacto esperado, derivado de la
aplicación inicial de la NIIF, sobre los estados financieros de
la entidad; o
2. si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado
razonablemente, una declaración al efecto.

En la Nota 3, Gestión de riesgos e incertidumbres.- en función de los

requerimientos de revelación de NIIF 7. (Ver un modelo en el capítulo 6,
cuando tratamos la NIIF 7)
En esta sección debe describirse la forma en que la administración de la
empresa identifica, mide y mitiga mitigar los factores de riesgo más
relevantes para la empresa:
Riesgo de Mercado:
Riesgo Cambiario
Riesgo de precios
Riesgo de interés
Riesgo de crédito:
Riesgo de liquidez

En este esquema a partir de la NOTA 4, se incluyen las revelaciones

requeridas por NIIF específicas, que trataremos más adelante.

Consideraciones sobre Negocio en marcha debido a Covid-19

La pandemia de coronavirus está generando disrupción en las operaciones de
gran parte de los negocios. Se debe evaluar si es interrupción súbita se
prolongará y resultará en la reducción de la demanda de productos o servicios
o generará escasez importante de liquidez que, en suma con otras cosas,
genere incertidumbre respecto de la capacidad de la empresa continuar como
negocio en marcha por al menos, pero no limitado a, 12 meses a partir de la
fecha de presentación de reporte.

Los siguientes factores deben ser considerados dentro de este contexto:

Si el desempeño proyectado resultaría en un nivel adecuado de
cumplimiento con los acuerdos relevantes de pago de préstamos:
Las facilidades para el pago de préstamo que dispone la entidad; y
Si hay indicadores de que la parte prestamista será incapaz de
proporcionar tal financiación.

Cuando la gerencia esté informada de incertidumbres materiales que cause

una duda significativa sobre la capacidad de la empresa de continuar como un
negocio en marcha, la entidad debe revelar estas incertidumbres materiales en
los Estados Financieros, según la NIC 1. 25, 26 y 122 o revelaciones de
juicios importantes en orden a proporcionarles a los usuarios de los estados
financieros información suficiente para entender las presiones en la liquidez,
viabilidad, y solvencia.

Modelo 2
La empresa Alwa S.A. posee una cadena minorista con tiendas físicas
ubicadas en todo el país. El surgimiento de la pandemia del coronavirus
COVID-19 y las medidas adoptadas por el gobierno para mitigar la
propagación de la pandemia han impactado significativamente a Alwa S.A.

Estas medidas requirieron que Alwa S.A. cerrara sus tiendas minoristas en
varias ubicaciones por períodos de tres a cinco meses durante 2020, y la
empresa generó sus únicos ingresos durante esos períodos a partir de ventas
en línea a través de su sitio web. La administración ha concluido que existen
incertidumbres materiales relacionadas con eventos y condiciones que
pueden generar dudas significativas sobre la capacidad de la empresa para
continuar como empresa en marcha.
La empresa debería incluir en las notas a los estados financieros la siguiente
aclaración:

Notas a los estados financieros consolidados (extracto)[2]

NOTA 2: Políticas contables significativas:
…Bases de preparación de los estados financieros:
…Base contable de empresa en marcha
NIC 1.25-26 El estallido de la pandemia COVID-19 y las medidas adoptadas
por gobierno para mitigar la propagación de la pandemia han impactado
significativamente a Alwa S.A. Estas medidas requirieron que la empresa
cerrara sus tiendas minoristas en varias ubicaciones por períodos de tres a
cinco meses durante el año, y la empresa generó sus únicos ingresos durante
esos períodos a partir de sus ventas en línea a través de su sitio web. Esto ha
impactado negativamente en el desempeño financiero de la empresa durante
el año y también en su posición de liquidez.
Para el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2020, La empresa reconoció
una pérdida neta de $ 18 mil.
El activo corriente neto de la empresa a 31 de diciembre de 2020 asciende a $
160 mil. La empresa cuenta con recursos de $ 15 mil que comprenden
efectivo y equivalentes de efectivo, otros activos de alta liquidez y líneas de
crédito no utilizadas disponibles a la fecha de autorización de estos estados
financieros.
Aun así existe una incertidumbre significativa sobre cómo la pandemia
afectará el negocio de la empresa en períodos futuros y la demanda de los
clientes por sus productos, tanto en la tienda como en línea.
Con esta base, la administración ha modelado una serie de escenarios
diferentes considerando un período de 12 meses a partir de la fecha de
autorización de estos estados financieros[3].
Los supuestos modelados se basan en el impacto potencial estimado de las
restricciones y regulaciones de COVID-19 y los niveles esperados de
demanda del consumidor, junto con las respuestas propuestas por la dirección
a lo largo de dicho período. El escenario de caso base incluye los beneficios
de las acciones ya tomadas por la administración para mitigar las desventajas
comerciales que presenta COVID-19, como la suspensión de dividendos y la
renegociación de los contratos de arrendamiento. Se asume que podría haber
un nuevo cierre de las tiendas físicas, debido a una nueva cuarentena debido a
una segunda ola de infecciones en el país, seguido de una reducción de la
comercialización en tiendas físicas del 25% en comparación con el año
pasado para el resto del año. En este escenario base, se espera que la empresa
continúe teniendo suficiente margen de maniobra en relación con la
financiación disponible. Los escenarios incluyen una serie de escenarios cada
vez más severos pero plausibles, el más severo de los cuales asume que habrá
un nuevo cierre de las tiendas físicas de la empresa por un período mayor,
debido a un cierre por una segunda oleada de contagios, seguida de una
reducción del 40% en el comercio en tiendas físicas frente al plan de negocio
para el resto del año.
El escenario severo, que se considera prudente pero plausible, tendría un
impacto adverso significativo en las ventas, el margen y los flujos de
efectivo. En respuesta, la administración tiene la capacidad de tomar las
siguientes acciones de mitigación para reducir costos, optimizar el flujo de
efectivo y preservar la liquidez:
reducir los gastos de capital no esenciales y aplazar o cancelar los gastos
discrecionales
congelar el reclutamiento no esencial
reducir el gasto en marketing
reducir la línea de suministro de mercadería para reflejar el impacto de
los cierres temporales de tiendas, y
mantener la suspensión de dividendos.
Con base en la posición de liquidez de la empresa a la fecha de autorización
de estos estados financieros, y a la sombra de la incertidumbre que rodea al
desarrollo futuro de la pandemia, la administración estima que, en el caso
negativo, necesitará financiamiento adicional para cumplir con sus
obligaciones financieras. Actualmente, la empresa mantiene conversaciones
con sus banqueros sobre acuerdos de financiación adicionales. También se
están considerando otras opciones de financiamiento, como la venta y el
arrendamiento posterior de la propiedad de la empresa. Sin embargo, no hay
garantía de que se pueda obtener financiación, y en la cantidad necesaria, en
los próximos seis meses. Si la empresa no puede obtener financiamiento o
tomar otras acciones en respuesta a estas circunstancias dentro de ese tiempo,
es posible que no pueda continuar como empresa en funcionamiento.
Como resultado, estos eventos y condiciones indican que existe una
incertidumbre material que puede arrojar dudas significativas sobre la
capacidad de la empresa para continuar como empresa en funcionamiento y,
por lo tanto, La empresa puede no ser capaz de realizar sus activos y liquidar
sus pasivos en el curso normal de sus negocios.
Estos estados financieros han sido preparados sobre una base de negocio en
marcha y no incluyen ningún ajuste a los valores en libros y clasificación de
activos, pasivos y gastos reportados que de otra manera podrían ser
requeridos si la base de negocio en marcha no fuera apropiada.

Modelo 3
La empresa Kamu Cia. Ltda. ha visto afectado su negocio por la pandemia de
COVID-19 y las medidas adoptadas por el gobierno para mitigar su
propagación. La empresa ha llegado a la conclusión de que no existen
incertidumbres materiales que puedan generar dudas significativas sobre su
capacidad para continuar como empresa en funcionamiento.

NOTA 2: Políticas contables significativas:

…Bases de preparación de los estados financieros:
…Base contable de empresa en marcha
NIC 1.25-26, 122: La dirección sigue teniendo una expectativa razonable de
que la empresa cuenta con los recursos adecuados para continuar en
funcionamiento durante al menos los próximos 12 meses y que la base
contable de empresa en funcionamiento sigue siendo adecuada. El brote de la
pandemia COVID-19 y las medidas adoptadas por el gobierno para mitigar su
propagación han impactado a la empresa. Estas medidas obligaron a la
empresa a cerrar sus plantas de fabricación por un período de dos meses
durante 2020. Esto ha impactado negativamente en el desempeño financiero
de la empresa durante el año y también en su posición de liquidez.
Para el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2020, La empresa reconoció
una pérdida neta de $ 122 mil.
El activo corriente neto de la empresa a 31 de diciembre de 2020 asciende a $
111 mil. La empresa dispone de recursos de $ 25 mil que comprenden
efectivo y equivalentes de efectivo, otros activos de alta liquidez y líneas de
crédito no utilizadas disponibles a la fecha de autorización de estos estados
financieros.
Todavía existe incertidumbre sobre cómo el desarrollo futuro del brote
afectará el negocio de la empresa y la demanda de los clientes por sus
productos. La idoneidad de la base contable de empresa en funcionamiento
depende de la disponibilidad continua de préstamos mediante el
cumplimiento de los convenios de préstamos. La empresa tiene un préstamo a
plazo de $ 25 mil que exige el cumplimiento de covenants de cobertura de
intereses. Aun en el escenario mas severo, en las previsiones de la dirección,
la empresa podría soportar una reducción en los ingresos del 61% en
comparación con los valores del 31 de diciembre de 2020 antes de que se
incumpla el convenio. A la fecha de autorización de los estados financieros,
La empresa tenía suficiente margen de maniobra en sus instalaciones.
Además, para responder a un escenario negativo severo, la administración
tiene la capacidad de tomar las siguientes acciones de mitigación para reducir
costos, optimizar el flujo de caja de la empresa y preservar la liquidez:
reducir los gastos de capital no esenciales y aplazar o cancelar los gastos
discrecionales
congelar el reclutamiento no esencial
reducir el gasto en marketing
reducir la línea de suministro de mercadería para reflejar el impacto de
los cierres temporales de tiendas, y
suspensión de dividendos.
Con base en estos factores, la gerencia tiene una expectativa razonable de que
la empresa tiene recursos adecuados y suficiente margen para la facilidad de
crédito.

Modelo 4
La empresa Ankay S.A. ha visto afectado su negocio por la pandemia de
COVID-19 y las medidas adoptadas por el gobierno para mitigar su
propagación, entre ellas la suspensión de vuelos internos. La empresa ha
llegado a la conclusión de que existen serias incertidumbres materiales
generan dudas significativas sobre su capacidad para continuar como empresa
en funcionamiento.

NOTA 2: Políticas contables significativas:

…Bases de preparación de los estados financieros:
…Base contable de empresa en marcha
NIC 1.25-26: Los estados financieros adjuntos se han preparado sobre una
base de negocio en marcha, que contempla la realización de los activos y el
cumplimiento de los pasivos en el curso normal de las operaciones. Como se
revela en los estados financieros adjuntos, la Compañía incurrió en una
pérdida neta de $ 167 mil para el período de seis meses finalizado el 30 de
junio de 2020, $ 89 mil para el período de tres meses finalizado el 30 de junio
de 2020 y $ 78 mil para el período de tres meses finalizado el 31 de marzo de
2020. Al 30 de junio de 2020, la Compañía presenta un capital de trabajo
negativo por $ 365 mil, $ 187 mil al 31 de marzo de 2020 y requerirá de
capital de trabajo adicional durante el año 2020 para respaldar una operación
comercial sostenible. Al 30 de junio de 2020, la compañía tiene un
patrimonio negativo de $ 9 mil
Como resultado, las operaciones en curso están sujetos a incertidumbre
producto de la pandemia COVID-19 y la imposibilidad de conocer a esta
fecha su duración, estos eventos y condiciones indican que existe una
incertidumbre material que puede arrojar dudas significativas sobre la
capacidad de la empresa para continuar como empresa en funcionamiento y,
por lo tanto, La empresa puede no ser capaz de realizar sus activos y liquidar
sus pasivos en el curso normal de sus negocios.
Entre las medidas tomadas por la administración, se puede mencionar la
reorganización y mejorar la liquidez de la empresa, mediante la notificación a
todos los acreedores actuales o potenciales que se presentarán solicitudes de
reorganización de la cartera vencida; y; sujeto a ciertas excepciones
limitadas, liquidar contratos no rentables y modificar sus acuerdos de compra
para permitir una rentabilidad sostenible en el tiempo, el objetivo de Ankay
S.A. es desarrollar e implementar un plan de reorganización que permita a la
empresa evitar un cierre definitivo de sus operaciones. Con fecha 7 de julio
de 2020, se incorporó a este proceso de reorganización, como un movimiento
natural debido a la prolongación de la Pandemia del COVID-19, a nuestra
sucursal en “País B”, esto hará que el proceso sea más simple y eficiente.

Ejercicio 1:

Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s)

1. ¿Cuáles de las siguientes aseveraciones con correctas?:
a) Los estados financieros con propósito de información general
(denominados “estados financieros”) son aquéllos que pretenden
cubrir las necesidades de usuarios que no están en condiciones de
exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de
información.
b) Un juego completo de estados financieros comprende:
un estado de situación financiera al final del periodo;
un estado del resultado del periodo y otro resultado integral
del periodo;
un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
un estado de flujos de efectivo del periodo;
notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más
 significativas y otra información explicativa
c) Los estados financieros ofrecen información acerca de los
siguientes elementos de la entidad:
Activos
Pasivos
Patrimonio
Ingresos y gastos, incluyendo ganancias y pérdidas
Cambios en el patrimonio
Flujos de efectivo
d) Si las Gerencia considera que existen unas cuantas políticas de
contabilidad inapropiadas puede rectificarlas mediante su
revelación o mediante notas y material explicativo.
2. ¿Cuáles de las siguientes aseveraciones con correctas?:
a) El estado de situación financiera suele considerarse de mayor
importancia, todos los demás tienen el mismo nivel de
importancia.
b) Las políticas de contabilidad inapropiadas no se rectifican ni por la
revelación de las políticas de contabilidad usadas ni por notas o
material explicativo.
c) La entidad clasificará los activos (o los pasivos) por impuestos
diferidos como activos (o pasivos) corrientes.
3. Un juego completo de estados financieros comprende entre otros a los
siguientes estados:
a) un estado de cambios en el efectivo, un estado del resultado del
periodo y otro resultado integral del periodo, notas a los estados
financieros, un estado de situación financiera.
b) un estado de situación financiera, un estado de cambios en el
patrimonio, un estado del resultado del periodo y otro resultado
integral del periodo, notas a los estados financieros.
c) un estado de cambios en el patrimonio, un balance de
comprobación, un estado del resultado del periodo y otro
resultado integral del periodo, notas a los estados financieros.
4. De los siguientes requerimientos, ¿cuál no corresponde a la NIC 1?
a) Información sobre la base de preparación y las políticas contables
aplicadas por la entidad
b) Las notas deben estar estructuradas y referenciadas al cuerpo de
los estados financieros.
 c) Un análisis detallado de la política de talento humano
d) La entidad presentará un juego completo de estados financieros al
menos anualmente
5. Se debe Identificar claramente en cada Estado Financiero:
a) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa, el grado de
redondeo, la moneda de presentación, el nombre de la entidad u
otra forma de identificación de la misma, fecha de preparación.
b) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa, el grado de
redondeo, dirección y teléfono de los administradores, la moneda
de presentación, el nombre de la entidad u otra forma de
identificación de la misma.
c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa, el grado de
redondeo, la moneda de presentación, el nombre de la entidad u
otra forma de identificación de la misma.
NIC 7 - Estado de Flujos de Efectivo.

El IASB considera al estado de flujos de efectivo una pieza importante del

rompecabezas de los estados financieros, ya suministra información que
ayuda a los usuarios a evaluar los cambios en los activos netos de la entidad,
su estructura financiera, incluyendo su liquidez y solvencia, y su capacidad
para afectar los importes y las fechas de los flujos de efectivo, a fin de
adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades.

Efectivo y equivalentes de efectivo:

A efectos de NIC 7, se considera efectivo tanto al efectivo como los
depósitos bancarios a la vista, sin restricciones de uso, dicho de otro modo lo
que en contabilidad se considera Caja y bancos.
En algunos países, los sobregiros exigibles en cualquier momento por el
banco forman parte integrante de la gestión del efectivo de la entidad. En
tales circunstancias, dice NIC 7, tales sobregiros se incluyen como
componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a cortísimo plazo, que se tienen,
más bien para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Una inversión
financiera puede ser calificada como equivalente al efectivo si es fácilmente
convertible en efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en
su valor, de acuerdo con el p{arrafo 7 de NIC 7, una inversión será un
equivalente al efectivo cuando tenga un vencimiento próximo, por ejemplo,
de tres meses o menos desde la fecha de adquisición.
Las participaciones en el capital de otras entidades quedarán excluidas de los
equivalentes al efectivo a menos que sean, sustancialmente, equivalentes al
efectivo, como por ejemplo las acciones preferentes adquiridas con
proximidad a su vencimiento, siempre que tengan una fecha determinada de
reembolso.

Al preparar el estado de flujos de efectivo, las actividades deben ser

clasificadas en actividades de operación, de inversión y de financiación.
Actividades de operación:
Actividades de operación tienen que ver son las actividades habituales de la
entidad que son las que producen ingresos y generan los costos de la marcha
de las actividades de la empresa.
NIC 7 contempla dos métodos para presentar los flujos de efectivo de
actividades de operación:
el método directo.- se muestran las principales clases de cobros en
efectivo brutos y pagos en efectivo brutos, por ejemplo, se muestra el
efectivo recibido de clientes; o
el método indirecto.- es una conciliación que parte del resultado del
periodo y se ajusta por las partidas que no son de efectivo, por ejemplo,
depreciación y el incremento, o disminución, en cuentas comerciales por
cobrar, para determinar el flujo de efectivo de actividades de operación.
Impuesto a la renta:
Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a
las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como
flujos de efectivo procedentes de actividades de operación.
Ejemplos de actividades que se clasifican como operación: NIC 7.14
a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios;
b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias;
c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
d) pagos a y por cuenta de los empleados;
e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones,
anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;
f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que
éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de
inversión o financiación; y
g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación
para negociar con ellos.

Actividades de inversión:
Comprenden la adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como
inversiones que no son equivalentes al efectivo.
Ejemplos de actividades que se clasifican como inversión: NIC 7.16.
a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos
intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos
relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las
propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para sí misma;
b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo;
c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio,
emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos;
d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital
emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos;
e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (hechos por entidades no
financieras);
f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros
(hechos por entidades no financieras);
g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de
 permuta financiera; y
h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de
permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por
motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o
bien cuando los anteriores cobros se clasifiquen como actividades de
financiación.

Actividades de financiación:
Actividades de financiamiento son cambios en los préstamos y en el capital
aportado de la entidad.
Ejemplos de actividades que se clasifican como financiación: NIC 7.17
a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de
capital;
b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la
entidad;
c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía,
préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en
préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
d) pago de fondos tomados en préstamo; y
e) pagos realizados por el arrendatario para reducir una deuda pendiente
procedente de un arrendamiento.

Cada actividad de la empresa debe clasificarse únicamente en un tipo de

actividad con las siguientes excepciones:
Dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de
operación o de financiación.
En las entidades no financieras, los intereses pagados pueden clasificarse
como flujos de efectivo de operación o de financiación.
Intereses recibidos pueden clasificarse como flujos de efectivo de
operación o de inversión.
Dividendos recibidos pueden clasificarse como flujos de efectivo de
operación o de inversión.

Revelaciones, juicios y estimaciones:

La entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y
presentará una conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo
con las partidas equivalentes sobre las que se informa en el estado de
situación financiera.

Las transacciones que no se hacen en efectivo, se excluyen del estado de

flujos de efectivo, por ejemplo, si una entidad adquiere maquinaria a crédito,
los estados financieros mostrarán un aumento en propiedades, planta y equipo
pero, en ese momento, no existe impacto en el saldo de efectivo ni en el de
equivalentes al efectivo del arrendatario, en su lugar, se incrementan sus
pasivos, no existen flujos de efectivo hasta que se realiza los abonos al
proveedor. Por consiguiente, la adquisición de la maquinaria y el
correspondiente incremento en los pasivos no se mostrará en el estado de
flujos de efectivo, sin embargo se debe incluir en la sección de las notas, para
que las transacciones de inversión y financiación que no se hacen efectivo se
revelen en los estados financieros.

La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un

comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser
utilizado por ella misma o por la empresa a la que pertenece.

NIIF 5 requiere que los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades
discontinuadas, se desglosen en actividades de operación, inversión y
financiación, esta información podría presentarse en las notas o en los estados
financieros.

Las entidades deben proporcionar información que permita a los usuarios de

los estados financieros evaluar los cambios en los pasivos que surgen de las
actividades de financiación. El IASB decidió que se puede utilizar un formato
de conciliación como una vía para cumplir el objetivo de revelación.

Modelo 5:
Modelo de nota a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIC 7: (También explicado en la NIC 1, modelo 1)

En la Nota 2, se incluye las políticas contables significativas, debe incluirse

una nota respecto las partidas que se consideran dentro del rubro Efectivo y
equivalentes de efectivo:
El efectivo y equivalentes de efectivo incluye los activos
 financieros líquidos, depósitos sin restricciones y todas las
inversiones financieras de fácil liquidación que se pueden
transformar en efectivo en un plazo máximo de tres meses.
Transacciones en moneda extranjera

En otra nota, debe incluirse la siguiente información:

Nota 4. CAJA, SUS EQUIVALENTES
El resumen de Caja y sus Equivalentes, por clasificación principal es como
sigue:

Diciembre Diciembre
31,20XX 31,20X-1
Caja chica y fondos por
liquidar 9.285 1.947
Caja general 298 351
Banco XX Cuenta No.
123432 6.403 7.398
Inversión en Banco XX 6.500 0
Total 22. 486 9.696

Modelo 6:
Modelo de nota a los estados financieros para cumplir con los requerimientos
de revelación incluidos en las Modificaciones a la NIC 7:
Nota XX.
Conciliación entre movimientos de los pasivos y los flujos de efectivo
derivados de actividades de financiación:

Descripción: a b c d Total
Saldo al 1 de enero
299 18.378 0 2.619 21.296
de 20XX
Cobros por
préstamos y
604 0 0 604
obligaciones
emitidos
Fuente por emisión
4.500 0 4.500
de pagarés
Costos de
transacción emisión -154 0 -154
 pagarés
Pago de pasivos por
-545 -545
arrendamiento
Pago de obligaciones -5.211 -5.211
Total cambios
derivados de flujos
0 -4.607 4.346 -545 -806
de efectivo de
financiación
Efectos de cambios
-100 -100
en tasas de cambio
Cambio en sobregiro
55 55
bancario
Nuevos
240 240
arrendamientos
Gasto intereses 1.124 98 242 1.464
Interés pagado -1.248 0 -242 -1.490
Total otros cambios
en flujos de efectivo 55 -124 98 240 269
de financiación
Saldo al 31 de
354 13.547 4.444 2.314 20.659
diciembre de 20XX

a) Sobregiros bancarios usados para administración del efectivo

b) Otros préstamos y obligaciones
c) Pagarés convertibles
d) Pasivos por arrendamiento financiero

Consideraciones sobre flujos de efectivo debido a Covid-19

Las previsiones económicas y financieras elaboradas para el año 2020, están

lejos de ser alcanzadas, el sector empresarial como generador de riqueza y
que contribuye en gran parte en el desarrollo económico se ha visto
seriamente afectado por las medidas tomadas por el gobierno para paliar la
pandemia del COVID-19 ahora mismo, muchas empresas se encuentran en
suspensión parcial o total de labores por disposiciones gubernamentales.

En este contexto varias empresas se han visto en la necesidad de considerar

las siguientes premisas:
La maximización de ganancias ha sido de facto declarada por el
momento en pausa, debido al difícil momento de liquidez generado por
la fuerte caída de tráfico de consumidores en los almacenes.
 Centrar sus esfuerzos en el ciclo de conversión de efectivo
La confiabilidad y objetividad de los Estados Financieros. Ahora más
que nunca, se debe ordenar toda la información financiera interna bajo
normativa contable unificada NIIF o NIIF para las PYMES.
Si bien es importante el Estado de Resultados y el Estado de Situación
Financiera lo más importante es el Estado de Flujos de Efectivo.
Dar prioridad a la gestión de inventarios.
Debe seleccionarse cuidadosamente los tipos de venta para generar el
máximo de recuperación del efectivo, sin descuidar la generación de
ingresos con plazos mayores, debe pensarse en Extender las cuentas por
pagar, de manera inteligente.
Considerar fuentes de ingresos alternativas o no tradicionales.
Asegurarse de contar con un sólido marco para la gestión de riesgos en
la cadena de suministro.
Es importante el monitoreo constante al cliente con el objeto de
mantener el riesgo crediticio en niveles aceptables en las circunstancias.
Analizar la posibilidad de eliminar o al menos disminuir los gastos no
esenciales.
Implementar outsourcing de servicios de administración y/o operación,
podrías ser una decisión viable.
El impulso definitivo a la digitalización.- Si la tecnología ya estaba
ocupando un papel relevante en la operación de la empresa, la pandemia
de COVID-19 ha puesto de relieve todo su valor. La facilidad de compra
online permiten obtener una mayor cantidad de ventas. Además de
permitir abordar toda la comunicación e intercambio de información en
remoto ante el confinamiento de la población para contener la pandemia.
Asegurarse de la viabilidad de su financiamiento
Analizar la oportunidad de los planes de inversión de capital

Efecto de la pandemia en la clasificación de Efectivo y equivalentes al

efectivo:
La NIC 7 define a las inversiones altamente líquidas, de corto plazo que son
fácilmente convertibles en efectivo y sujetas a un riesgo insignificante de
cambios en su valor, como equivalentes de efectivo. La pandemia de
COVID-19 ha causado que el valor de algunos mercados monetarios y otros
fondos disminuya de manera más que insignificante. Además, algunos fondos
del mercado monetario incluyen cláusulas que permiten al administrador del
fondo restringir la redención en eventos poco probables, uno de los cuales
podría ser el resultado del COVID-19, por lo que dichas inversiones podrían
haber dejado de cumplir con la condición de “altamente líquidas” y/ “con
resigo insignificante”
Bajo premisa, se genera la necesidad de evaluar si las inversiones
previamente clasificadas como equivalentes de efectivo continúan
cumpliendo con la definición debido a estas disminuciones en el valor y/o
restricciones para la recuperación. Es posible que las inversiones deban ser
reclasificadas de equivalentes de efectivo a otras categorías.

Presentación de recuperaciones de seguros:

Una vez que se haya determinado que es virtualmente ineludible que la
entidad reciba una indemnización por lo menos para compensar algunas de
las consecuencias de la pandemia del COVID-19 de acuerdo con una póliza
de seguro válida, cualquier incertidumbre en cuanto al importe por cobrar
deberá reflejarse por el valor de la reclamación.
De acuerdo con la NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo, los flujos de efectivo
de actividades de operación se definen como flujos de efectivo derivados de
actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, así
como otras actividades que no puedan ser clasificadas como de inversión o
financiamiento. Si los montos obtenidos del seguro se relacionan con alguna
interrupción del negocio, los flujos de efectivo correspondientes se
clasificarán como flujos de efectivo provenientes de actividades de operación.

Ejercicio 2:

Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s)

1. ¿Cuáles de los Estados Financieros deben prepararse bajo el principio
contable del Devengado?
a) Estado de resultados, Estado de situación financiera, Estado de
Flujos de Efectivo, Notas a los estados financieros.
b) Estado de resultados, Estado de situación financiera, Notas a los
estados financieros.
c) Estado de situación financiera, Notas a los estados financieros,
Estado de resultados, Balance de comprobación
2. En el Estado de Flujos de Efectivo , los dividendos percibidos se
clasifican en:
 a) Actividades de operación en general, Actividades de inversión,
como segunda alternativa y en Actividades de operación, en
entidades financieras.
b) Actividades de operación, inversión o financiamiento
c) Actividades de operación en general, Actividades de inversión,
como segunda alternativa.
3. Si una empresa ha comprado activos fijos por $ 100 con un
financiamiento de $ 50 a pagar el próximo año, y ha vendido otro activo
fijo en $ 75:
a) Existe un uso de fondos en compras de activos fijos por $ 50
b) Existe una fuente de fondos por venta de activos fijos por $ 75 y
un uso de fondos en compras de activos fijos por $ 100.
c) Existe una fuente de fondos por venta de activos fijos por $ 75 y
un uso de fondos en compras de activos fijos por $ 50.
4. Si la empresa ha comprado inventarios por $ 90 y las cuentas por pagar
a proveedores han disminuido en $ 25:
a) Existe un uso de fondos por pago a proveedores por $ 90
b) Existe un uso de fondos por pago a proveedores por $ 115
c) Existe un uso de fondos por pago a proveedores por $ 25.
5. Respecto de las actividades incluidas en las preguntas 3 y 4:
a) Las actividades incluidas en la pregunta 3 son de inversión y las
actividades de la pregunta 4 corresponden a operación.
b) Parte de las actividades incluidas en la pregunta 3 son de
financiamiento y las de la 4 corresponden a operación.
c) Las actividades incluidas en la pregunta 3 son de inversión y las
de la 4 corresponden a financiamiento.
6. Si la empresa presenta costo de ventas por $ 120 y los inventarios han
disminuido en $ 30:
a) Las compras del período corresponde a un valor de $ 90
b) Las compras del período corresponde a un valor de $ 150
c) Las compras del período corresponde a un valor de $ 120.
7. Si la empresa presenta ventas por $ 500, las cuentas por cobrar han
aumentado en $ 14 y los anticipos de clientes han disminuido en $ 26:
a) Caja recibida de clientes corresponde a un valor de $ 460
b) Caja recibida de clientes corresponde a un valor de $ 486
c) Caja recibida de clientes corresponde a un valor de $ 512.
8. Si la empresa presenta ventas por $ 300 y las cuentas por cobrar han
 disminuido en $ 15 y los anticipos de clientes han aumentado en $ 28:
a) Caja recibida de clientes corresponde a un valor de $ 287
b) Caja recibida de clientes corresponde a un valor de $ 313
c) Caja recibida de clientes corresponde a un valor de $ 343.

Ejercicio 3: Definición de la moneda funcional

Al 31 de diciembre de 20XX, la empresa “YY” tiene como único activo el

100% de las acciones de la compañía peruana “Pisco S.A.”, cuyo negocio es
la compra-venta de productos derivados del Pisco.

La empresa “YY” mantiene sus registros contables y sus correspondientes

estados financieros en US dólares. Todas las operaciones que realiza “Pisco
S.A.” así como sus ingresos y gastos se realizan en la moneda local (Sol
peruano).

a) ¿Qué moneda debe utilizar para “Pisco S.A.” para mantener sus
registros contables y emitir los Estados Financieros al 31 de diciembre
de 20XX?
b) ¿Qué moneda debemos utilizar para consolidar los Estados Financieros
de “YY” al 31 de diciembre de 20XX?

Desarrollo:

La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que

opera la entidad, entendiéndose como entorno económico principal a aquél en
el que la entidad genera y emplea el efectivo, consecuentemente, “Pisco
S.A.” debe mantener sus registros contables en soles peruanos y emitir los
Estados Financieros en dicha moneda.

La moneda a utilizar para la consolidación se será US dólares aplicando lo

definido en la NIC 21.
NIC 8 - Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

La NIC 8 es muy importante en la preparación de los estados financieros,

porque establece los criterios para determinar las políticas contables y cuándo
esas políticas pueden cambiarse.

Para establecer las políticas contables NIC 8 articula la jerarquía normativa

que sirve de referencia a la gerencia en el momento de seleccionar políticas
contables:

1. Cuando una norma o interpretación del IASB sea específicamente

aplicable a una transacción, otro evento o condición, la política o
políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán aplicando las
NIIF concreta.
2. En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una
transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su
juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de
suministrar información que sea relevante y fiable, tomando en cuenta:
1. En primer lugar, los requerimientos de las NIIF que traten
temas similares y relacionados
2. En segundo lugar Las definiciones, criterios de
reconocimiento y medición establecidos para los activos,
pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual
3. En tercer lugar, la gerencia podrá considerar también los
pronunciamientos más recientes de otras instituciones
emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar
al emitir normas contables, así como otra literatura contable y
las prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad,
en la medida que no entren en conflicto con a y b.

Una vez que se han seleccionado, las políticas contables deben aplicarse de
forma congruente a transacciones y sucesos similares a lo largo del tiempo.
La NIC 8 permite que la entidad cambie una política contable en solo dos
escenarios:
cuando se genera una nueva norma o es modificada y se requiere una
cambio en una política contable; o
cuando la empresa realiza un cambio voluntario que da lugar a estados
 financieros que proporcionan información fiable y más relevante que la
anterior política.
No se pueden realizar cambios de política contable, a menos que lo estipule
una NIIF o si dichos cambios dan como resultado una información más
relevante y confiable.
Cuando se haya emitido una nueva norma, pero todavía no haya entrado en
vigencia, la NIC 8 requiere que la entidad divulgue en sus estados financieros
el posible impacto de aplicarla.

Si una NIIF exige un cambio en política contable la entidad debe seguir las
disposiciones transitorias específicas de dicha NIIF, si no las hubiera o la
empresa haya decidido cambiar de forma voluntaria, aplicará dicho cambio
retroactivamente.

Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada

periodo específico, del cambio de una política contable, la entidad aplicará la
nueva política contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al
principio del periodo más antiguo para el que la aplicación retroactiva sea
practicable y efectuará el correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada
componente del patrimonio que se vea afectado para ese periodo.
Las estimaciones contables se relacionan con incertidumbres sobre partidas
de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión, sino sólo
estimadas, como por ejemplo:
a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;
b) la obsolescencia de los inventarios;
c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;
d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios
económicos futuros incorporados en los activos depreciables; y
e) las obligaciones por garantías concedidas.

El efecto de un cambio en una estimación contable, se reconocerá en el

ejercicio en curso y en los ejercicios futuros (Aplicación prospectiva).

Los errores materiales de periodos anteriores, se corregirán de forma

retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después de
haberlos descubierto:
a) reexpresando la información comparativa para el periodo o periodos
 anteriores en los que se originó el error; o
b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se
presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos,
pasivos y patrimonio para dicho periodo.
c) cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada
periodo específico, de un error sobre la información comparativa de uno
o más periodos anteriores para los que se presente información, la
entidad reexpresará los saldos iniciales de los activos, pasivos y
patrimonio para los periodos más antiguos en los cuales tal reexpresión
retroactiva sea practicable (que podría también ser el propio periodo
corriente).

Modelo 7:
Modelo de notas a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIC 8:
Sobre nuevas normas e interpretaciones que todavía no están no vigentes a la
fecha del balance: (También explicado en la NIC 1)
El IASB emite nuevas normas o modificaciones a normas que son aplicables
a los períodos anuales que comienzan después de la fecha del balance,
aunque muchas veces, su aplicación anticipada está permitida; NIC 8.30 y
31,.indica que cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que,
habiendo sido emitida, todavía no está en vigencia, se debe revelar:
a) el título de la nueva NIIF;
b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicación de la NIIF;
d) la fecha a partir de la que está previsto aplicar la NIIF por primera vez;
y
e) una u otra de las siguientes informaciones:
1. una explicación del impacto esperado, derivado de la
aplicación inicial de la NIIF, sobre los estados financieros de
la entidad; o
2. si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado
razonablemente, una declaración al efecto.

Ejercicio 4: Distinción entre cambios en las políticas contables, cambios en

las estimaciones y errores materiales.
Distinga entre cambio en política contable y cambio en estimaciones en los
siguientes supuestos:
1. Cambio en la estimación de la provisión de clientes dudoso cobro.
2. Re-expresión retroactiva de la provisión por obsolescencia de
existencias omitida en el ejercicio anterior.
3. Modificación de la vida útil o efecto en los beneficios futuros
incorporados en los activos amortizables.
4. Revalorización de activos, por primera vez, de acuerdo con las normas
NIC 16 Propiedad planta y equipo o a NIC 38 Activos Intangibles.
5. Aplicación de una política contable en transacciones que no han
sucedido con anterioridad en la empresa.
6. Corrección de un error de cálculo en la provisión por garantías del
ejercicio anterior.
7. Detección de un fraude contable en los estados financieros del ejercicio
anterior.

Solución:

Supuesto Definición Aplicación

Cambio en la estimación Cambio de Prospectiva
de la provisión de estimación
clientes dudoso cobro. contable
Re-expresión de la Corrección de Retroactiva
provisión por error
obsolescencia de
inventarios omitida en
ejercicios anteriores.
Modificación de la vida Cambio de Prospectiva
útil o efecto en los estimación
beneficios futuros contable
incorporados en los
activos fijos.
Valorización de activos, Se ha de tratar de Retroactiva[4]
cuando se aplica NIIF por acuerdo la NIC
primera vez, aplicamos 16, NIC 38, no se
NIC 16 o NIC 38 Activos aplica la NIC 8
Intangibles. sino NIIF 1.
Aplicación de una El hecho es Retroactiva
política contable en nuevo, es la
transacciones que no han primera vez que
sucedido con anterioridad se aplica en
en la empresa. consecuencia, es
un cambio de
política contable.
Corrección de un error de Corrección de Retroactiva
cálculo en la provisión error
por garantías del ejercicio
anterior.
Detección de un fraude Corrección de Retroactiva
contable en los estados error
financieros del ejercicio
anterior.
NIC 10 - Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se Informa.

Especifica cuáles sucesos que ocurren después del final del periodo sobre el
que se informa generan ajustes a los importes incluidos en los estados
financieros y cuáles solamente deben ser revelados.

Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son eventos,
favorables o desfavorables, ocurridos entre la fecha del balance y la fecha de
autorización de los estados financieros para su publicación, se clasifican en
aquellos que:
Proporcionan evidencia de situaciones que ya existían al cierre del
período sobre el cual se informa, Implican ajuste.
Suministran evidencia sobre hechos que no existían a la fecha del
balance, no causan ajuste:

Hechos posteriores que implican ajuste

Dan lugar a modificaciones en los estados financieros para reflejar los hechos
ocurridos con posterioridad a la fecha del balance. Entre otros:
La resolución litigios, de acuerdo con NIC 37.
Información sobre el deterioro del valor de los activos, ejemplo, por
quiebra de un cliente.
La determinación de los pagos por incentivos según NIC 19.
El descubrimiento de fraudes o errores.

Hechos posteriores que no implican ajuste

Éstos no dan lugar a modificaciones en los estados financieros, pero pueden
requerir que se facilite información, por ejemplo:
Reducción del valor de mercado de las acciones
Declaración de dividendos realizada después del periodo sobre el que se
informa.
Anuncio de una combinación de negocios importante NIIF 3 o venta de
una subsidiaria significativa.
Anuncio de un plan para interrumpir una operación.
Compras significativas de activos.
Destrucción por incendio de una planta importante.
Variaciones anormalmente grandes en los precios de los activos.
Variaciones en las tasas tributarias
Variaciones anormalmente grandes en los tipos de cambio.
Inicio de litigios importantes.

Fechas de autorización:
La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido
autorizados para su publicación, así como quién ha dado esta autorización.
Si la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a sus
propietarios para que éstos los aprueben antes de que se emitan, los estados
financieros se consideran autorizados para su publicación en la fecha de su
emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben. NIC 10.5
Si la gerencia está obligada a presentar sus estados financieros a un consejo
de supervisión dentro de la entidad (compuesto únicamente por miembros no
ejecutivos) para que proceda a su aprobación, los estados financieros quedan
autorizados para su publicación cuando la gerencia los autoriza para su
presentación al consejo de supervisión. NIC 10.6
Negocio en marcha
Una entidad no preparará sus estados financieros bajo el principio de negocio
en marcha si, después del cierre, la dirección determina que tiene intención de
liquidar la empresa o cesar su actividad, o bien que no le queda otra
alternativa realista posible que actuar así.
El deterioro de los resultados operacionales y de la situación financiera de la
entidad, con posterioridad al período sobre el cual se informa, puede indicar
la necesidad de considerar si la presunción de negocio en marcha resulta ser
todavía apropiada. Si no lo fuera, el efecto de este hecho es tan decisivo que
esta NIC 10 exige un cambio fundamental en la base de contabilización y no
simplemente ajustes de los montos reconocidos utilizando la base de
contabilización original.
El marco conceptual indica que: Los estados financieros se preparan
normalmente bajo el supuesto de que una entidad está en funcionamiento, y
continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone
que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o recortar de
forma importante la escala de sus operaciones; si tal intención o necesidad
existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base
diferente, en cuyo caso dicha base debería revelarse.
La NIC 1 requiere el revelación de información si:
Las cuentas no están preparadas sobre la base de negocio en marcha, o
Hay incertidumbres importantes sobre la habilidad de la entidad para
continuar como negocio en marcha

La entidad tiene que revelar la siguiente información para cada categoría

material de evento que no requiera ajuste que ocurra después del período de
presentación del reporte:
a) la naturaleza del evento; y
b) un estimado de su efecto financiero, o una declaración de que no se
puede hacer tal estimado.

Modelo 8
Modelo de notas a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIC 10:
Hechos posteriores:
Después del 31 de diciembre de 20XX, uno de los deudores comerciales más
significativos de la empresa inició el proceso de liquidación como
consecuencia de un siniestro que destruyó su planta operativa. El saldo por
cobrar al 31 de diciembre de 20XX es $ 100.000 de los cuales, la empresa
espera recuperar al menos de $ 10.000. No se han hecho provisiones por
deterioro del valor en los estados financieros consolidados.
Después del 31 de diciembre de 20XX, se encuentra el congreso de la
república ha aprobado un aumento en la tasa del impuesto corporativo de
“País” de 25% a 28% que entra en vigencia el 1 de enero de 20X+3.
Únicamente se requiere el veto presidencial el que tiene altas posibilidades de
aprobación. Este aumento no afecta los importes de los impuestos a las
ganancias corrientes o diferidos reconocidos al 31 de diciembre de 20XX. No
obstante, este cambio aumentará el cargo por impuesto corriente futuro.

Consideraciones Covid-19 respecto de Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros

Al cierre de cada período de reporte, la empresa debe evaluar cuidadosamente

la información disponible posterior a la fecha de reporte, pero previa a la
fecha de emisión de los Estados Financieros. Los saldos de los Estados
Financieros, se deben ajustar para reflejar los eventos que proporcionan
evidencia de las condiciones que existían al final del período de reporte.
Adicionalmente, en el caso de eventos materiales que no requieran ajustes
(aquellos que sean indicativos de condiciones que surgieron posterior a la
fecha de reporte), la entidad debe revelar la naturaleza de los eventos y una
estimación de su efecto financiero, o en su defecto debe realizar una
declaración indicando que dicho estimado no puede realzarse.
Como sabemos, muchos gobiernos han adoptado diversas medidas para
combatir la pandemia del COVID-19, incluyendo restricciones de viaje,
cuarentenas, cierres de negocios y otros espacios y el confinamiento de
ciertas áreas, medidas que han afectado la cadena de suministro en general,
así como la demanda de bienes y servicios. Las respuestas gubernamentales a
la pandemia y sus respectivos efectos están en constante evolución.
Con respecto a los estados financieros por el año terminado el 31 de
diciembre del 2019, es generalmente apropiado considerar que los efectos en
la empresa por decisiones tomadas en respuesta al brote del COVID-19
corresponden a eventos que surgieron posterior a le fecha de reporte que
puedan requerir revelación en los Estados Financieros pero que no afectan los
saldos registrados.
Para períodos posteriores, el COVID-19 pudiese afectar el reconocimiento y
valoración de activos y pasivos en los Estados Financieros.

Ejercicio 5

El saldo de un cliente, de un valor material ($20.000) en los estados

financieros, planteaba serias dudas respecto a su cobrabilidad,
considerándose de hecho que no podría ser cobrado, debido a esta
circunstancia, la empresa decidió registrar una provisión por deterioro de la
cuenta que se considera incobrable al 31 de diciembre de 20XX; sin embargo,
contra todo pronóstico, dicho cliente cancela $ 17.500, en enero de 20X+1.
¿Cuál es el tratamiento que debe aplicarse en este caso?

Solución:

Ver NIC 10.3: Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que
informa son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que
se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de
autorización de los estados financieros para su publicación. Pueden
identificarse dos tipos de eventos:
a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al
final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa que implican ajuste) y
b) aquellos que indican condiciones que surgieron después del periodo
sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que no implican ajuste)

Ver NIC 10.8-9, Nos encontramos ante un hecho posterior (cobranza de una
porción importante del saldo del cliente considerado incobrable) producido
en enero del año siguiente al de cierre. Dicha cobranza modifica
sustancialmente la estimación de incobrabilidad total que había sido
realizada, afectando al resultado del ejercicio y, por tanto, debe procederse a
su ajuste en los estados financieros.

El efecto del ajuste definido se explica a continuación:

Extracto de las cuentas Saldo al Saldo al
pertinentes en el Estado 31-Dic-XX 31-Dic-
de situación financiera al Sin del XX
31 de diciembre de ajuste Con el
 20XX. ajuste
Activo corriente:
Cuentas por 20.000 20.000
cobrar comerciales
Provisión para (20.000) (2.500)
cuentas
incobrables
Neto 0 17.500

Las cuentas deben ajustarse para reflejar únicamente el incobrable que más
probabilidades tiene de cumplirse esto es $ 2.500, y mantener en activos los
que se van a recuperar esto es $ 17.500.

Efecto en el Estado de Saldo Saldo

Resultados por el año al al
terminado el 31 de 31- 31-
diciembre de 20XX. Dic- Dic-
XX XX
Sin Con
del el
ajuste ajuste
En el estado de
resultados, existirá un
cargo por $ 20.000,
20.000
correspondiente a la
mencionada
provisión.
En el estado de
resultados, existirá un
cargo solamente por $
2.500, 2.500
correspondiente a la
mencionada
provisión.

Al realizar el proceso de ajuste, debe tomarse muy en cuenta los efectos

tributarios que pudieran haber generado estos ajustes.

Ejercicio 6

Aprobación de los estados financieros

Elape S.A. completa el día 27 de febrero de 20X+1 los estados financieros
para el periodo que termina el 31 de diciembre de 20XX, en esa fecha, la
gerencia autoriza los estados financieros para que sean presentados al
directorio, el directorio, luego de su revisión, autoriza su emisión el día 5 de
marzo de 20X+1, el 9 de dicho mes los estados financieros son enviados a los
Accionistas, en la Junta General del 6 de abril de 20X+1, los Accionistas
aprueban dichos estados financieros.

¿En qué fecha se consideran autorizados para emisión los estados financieros
del 20XX de Elape S.A?

Solución:

Ver NIC 10.6, los estados financieros se consideran autorizados el 27 de

febrero de 20X+1. (Fecha de la autorización de la gerencia para su
presentación al directorio).

Ejercicio 7 (Covid-19)

El gobierno nacional ha adoptado diversas medidas para combatir la

pandemia del COVID-19, las que incluyen restricciones de viaje,
cuarentenas, cierres de negocios y otros espacios y el confinamiento de
ciertas áreas. Estas medidas han afectado a la empresa en su cadena de
suministro, así como la demanda de bienes y servicios por parte de sus
clientes, la empresa ha desarrollado una aplicación que permite la venta de
bienes y servicios online, sin embargo, las ventas de la empresa se han visto
disminuidas y la misma operación de la empresa debió suspenderse durante
dos meses.

Aprobación de los estados financieros

Debido a la pandemia, la compañía completó el análisis de sus estados
financieros por el periodo que terminó el 31 de diciembre de 2019, el día 27
de marzo de 2020, un mes después de cuando se había programado, en esa
fecha, la gerencia autoriza los estados financieros para que sean presentados
al directorio, el directorio, luego de su revisión, autoriza su emisión el día 5
de abril de 2020, los estados financieros son enviados a los Accionistas, en la
Junta General del 6 de abril de 2020, los Accionistas aprueban dichos estados
financieros.

¿Debieron los estados financieros por el periodo que terminó el 31 de

diciembre de 2019 incluir algún tipo de ajuste debido a la pandemia del
COVID-19?

Solución:

La pandemia del COVID-19 genera “eventos” que se consideran de

naturaleza macroeconómica y tienen un impacto generalizado en muchos
estimados contenidos en el conjunto de estados financieros que puede ser
difícil aseverar si tales condiciones “existían” a la fecha de presentación de
reporte. El impacto pleno de la pandemia del COVID-19 en la actividad
económica de corto, mediano, y largo plazo todavía es desconocido, y
frecuentemente están ocurriendo desarrollos importantes.

Ver NIC 10.3: Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que
informa son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que
se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de
autorización de los estados financieros para su publicación. Pueden
identificarse dos tipos de eventos:
c) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían al
final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa que implican ajuste) y
d) aquellos que indican condiciones que surgieron después del periodo
sobre el que informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que no implican ajuste)

Ver NIC 10.8-9, Nos encontramos ante un hecho posterior (el 11 de marzo de
2020 la OMS determina en su evaluación que la COVID-19 puede
caracterizarse como una pandemia) producido en enero del año siguiente al
de cierre. Consecuentemente, es apropiado considerar que los efectos en la
empresa por decisiones tomadas en respuesta al brote del COVID-19
corresponden a eventos que surgieron posterior a le fecha de reporte que
puedan requerir revelación en los Estados Financieros pero que no afectan los
saldos registrados.
NIC 34 - Información financiera intermedia.

NIC 34 establece el contenido mínimo de la información financiera

intermedia, así como prescribir los criterios para el reconocimiento y la
medición que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya
se presenten de forma completa o condensada.

Ni la NIC 34 ni ninguna otra NIIF requiere la publicación de información

financiera intermedia. Sin embargo, en ocasiones los reguladores de
mercados de valores u otras autoridades a las que están sujetas entidades
concretas, requieren la publicación de información financiera intermedia a
intervalos especificados, por ejemplo, trimestral o semestralmente.

La información financiera intermedia es un juego completo o resumido de

estados financieros correspondientes a un periodo de tiempo inferior al
ejercicio completo de la entidad.

Ejercicio 8: Contenido mínimo de la información financiera intermedia

El contenido mínimo de la información financiera intermedia se resume en el

siguiente ejemplo de la empresa Yuyay S.A. que presenta estados financieros
semestrales al 30 de junio de 20X+1:

Estado de situación financiera Al 31 de diciembre de

Al 30 de junio de 20X+1
condensado 20XX
Estado (o estados) del resultado del Por los seis meses Por los seis meses
periodo y otro resultado integral terminados el 30 de junio terminados el 30 de junio
condensado de 20X+1 de 20XX
Estado (o estados) del resultado del Por los seis meses Por los seis meses
periodo y otro resultado integral terminados el 30 de junio terminados el 30 de junio
condensado de 20X+1 de 20XX
Por los seis meses Por los seis meses
Estado de cambios en el patrimonio
terminados el 30 de junio terminados el 30 de junio
condensado
de 20X+1 de 20XX
Por los seis meses Por los seis meses
Estado un estado de flujos de efectivo
terminados el 30 de junio terminados el 30 de junio
condensado
de 20X+1 de 20XX
Generalmente, desde el principio del periodo hasta la
Notas explicativas seleccionadas
fecha en que presenta la información

Los estados financieros condensados deben incluir, como mínimo, cada uno
de los grandes grupos de partidas y subtotales que hayan sido incluidos en los
estados financieros anuales más recientes, así como sus respectivas notas.
La entidad presentará en el estado de resultado integral las ganancias por
acción básica y diluida del período. Ver NIC 33.9 y 10.

La entidad incluirá en su información financiera intermedia una explicación

de los sucesos y transacciones, producidos desde el final del último periodo
anual de presentación, que sean significativos para comprender los cambios
en la situación financiera y el rendimiento de la entidad. La información
revelada en relación con esos sucesos y transacciones actualizará la
información correspondiente presentada en el informe financiero anual más
reciente, además, la siguiente información:
a) una declaración de que se han seguido las mismas políticas y métodos
contables de cálculo en los estados financieros intermedios que en los
estados financieros anuales más recientes;
b) comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carácter cíclico
de las transacciones del periodo intermedio;
c) la naturaleza e importe de las partidas, ya afecten a los activos, pasivos,
patrimonio, ganancia neta o flujos de efectivo, que sean no usuales por
su naturaleza, importe o incidencia;
d) la naturaleza y valor de los cambios importantes en las estimaciones de
partidas de periodos intermedios previos dentro del periodo anual
corriente, o los cambios en las estimaciones de los importes presentados
para periodos anteriores;
e) emisiones, recompras y reembolsos de títulos representativos de la
deuda o del capital de la entidad;
f) dividendos pagados (ya sea en términos agregados o por acción);
g) la siguiente información sobre segmentos (sólo si la NIIF 8 obliga a la
entidad a revelar información segmentada en sus estados financieros
anuales):
1. los ingresos de actividades ordinarias procedentes de clientes
externos, si se incluyen en el valor de las pérdidas o
ganancias de los segmentos;
2. los ingresos de actividades ordinarias inter segmentos, si se
incluyen en el valor de las pérdidas o ganancias de los
segmentos;
3. una medida de las pérdidas o ganancias de los segmentos;
 4. el total de activos que hayan registrado una variación
significativa con respecto al importe indicado en los últimos
estados financieros anuales;
5. una descripción de las diferencias, con respecto a los últimos
estados financieros anuales, en el criterio de segmentación o
de valoración de las pérdidas o ganancias de los segmentos;
6. la conciliación del total del valor de las pérdidas o ganancias
de los segmentos sobre los que deba informar con las
pérdidas o ganancias de la entidad antes de tener en cuenta el
gasto (ingreso) por impuestos y las actividades
discontinuadas.
h) hechos posteriores al cierre del periodo intermedio que, siendo de
carácter significativo, no hayan sido reflejados en los estados
intermedios del periodo intermedio
i) el efecto de los cambios en la composición de la entidad durante el
periodo intermedio, incluyendo combinaciones de negocios, el control
de subsidiarias e inversiones a largo plazo, reestructuraciones y
operaciones discontinuadas así como a información requerida por NIIF
3
j) para instrumentos financieros, la información a revelar sobre el valor
razonable requerida por los párrafos 91 a 93(h), 94 a 96, 98 y 99 de la
NIIF 13 y los párrafos 25, 26 y 28 a 30 de la NIIF 7
k) Para entidades que se conviertan o dejen de ser entidades de inversión,
tal como se definen en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, la
información a revelar del párrafo 9B de la NIIF 12.
l) El detalle de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos con clientes requerida por los párrafos 114 y 115 de la NIIF
15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con
Clientes.

La NIC 34 está relacionada con la interpretación CINIIF 10 - Información

Financiera Intermedia y Deterioro del Valor

Cuando la entidad ha reconocido una pérdida por deterioro de la plusvalía o

de una inversión o un instrumento de capital o un activo financiero registrado
al costo en un periodo intermedio anterior, no debe revertir dicha pérdida por
deterioro del valor ni estados financieros intermedios ni en los estados
financieros anuales.
Una entidad no deberá extender este acuerdo de CINIIF 10, por analogía, a
otros ámbitos de conflicto potencial entre la NIC 34 y otras normas.

Consideraciones Covid-19 respecto de estados financieros interinos.

Modelo 9
La empresa Ankay S.A. ha presenta sus estados financieros interinos al 30 de
junio de 2020 e incluye la siguiente nota:

NOTA 2: Políticas contables significativas:

… Responsabilidad de la información, juicios y estimaciones realizadas:
En relación a la pandemia de COVID-19, el grado de incertidumbre generado
en el entorno macroeconómico y financiero en que opera Ankay S.A., podría
afectar las valoraciones y estimaciones realizadas por la Administración para
determinar los importes en libros de activos y pasivos, con una mayor
volatilidad. Al 30 de junio de 2020, según la información disponible y
considerando un escenario de constante evolución, las principales áreas que
requirieron juicio y estimaciones de la Administración fueron las siguientes:
i) medición de pérdidas crediticias esperadas sobre activos financieros;
j) determinación de pérdidas por deterioro de activos no financieros; y
k) medición de beneficios a los empleados, incluyendo las hipótesis
actuariales.
A pesar de que estos juicios y estimaciones se han realizado en función de la
mejor información disponible en la fecha de emisión de los presentes estados
financieros consolidados intermedios, es posible que acontecimientos que
puedan tener lugar en el futuro obliguen a modificarlos (al alza o a la baja) en
próximos periodos, lo que se haría de forma prospectiva, reconociendo los
efectos del cambio de juicio o estimación en los correspondientes estados
financieros consolidados futuros.
En las diversas notas se pueden incluir evaluaciones respecto de:
Hipótesis clave sobre evidencia de deterioro de activos financieros y no
financieros.
Las pérdidas por deterioro de cuentas por cobrar comerciales y su incremento
respecto del mismo periodo del año anterior y respecto del año 2019.
Medidas gubernamentales a propósito del COVID-19 y su posible efecto en
las cifras de la entidad.
El efecto en resultados debido a mediciones de planes de beneficios de los
empleados.
Otras contingencias generadas por COVID-19
NIC 33 - Ganancias por Acción

El objetivo de NIC 33 es establecer los principios para la determinación y

presentación de la cifra de ganancias por acción de las entidades, cuyo efecto
será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes
entidades en el mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la
misma entidad.

Esta Norma deberá aplicarse a los estados financieros consolidados o

separados de una entidad:
a) cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien
en un mercado público
b) que registre, o esté en proceso de registrar, sus estados financieros en
una comisión de valores u otra organización reguladora, con el fin de
emitir acciones ordinarias en un mercado público; y
Si una entidad no obligada desea presentar la cifra de ganancias por acción,
calculará y presentará de acuerdo con esta Norma.

La empresa presentará las “ganancias por acción” básicas y diluidas:

Las ganancias por acción básicas y diluidas deben presentarse con igual
relevancia
Por cada clase de acción ordinaria que otorgue un derecho diferente de
participación en el resultado del período.
Respecto de todos los períodos sobre los que se informa
En el estado de resultados integrales (Si es el único que se presenta)
En el estado de resultados (Si es el único que se presenta un estado
resultados y otro resultado integral).

Las ganancias por acción diluidas tienen por objetivo mostrar la ganancia
atribuible a cada accionista ordinario que se habría producido en el supuesto
de que los contratos que podrían conducir a que se emitieran las acciones
ordinarias, por ejemplo, opciones sobre acciones, hubieran llevado a la
emisión de acciones ordinarias.

Dilución es la reducción en las ganancias por acción o el aumento en las

pérdidas por acción que resulta de la conversión de instrumentos
convertibles, del ejercicio de las opciones o certificados para compra de
acciones (warrants), o de la emisión de acciones ordinarias, si se cumplen las
condiciones previstas.

Cálculo de la ganancia por acción básica:

El resultado del periodo, una vez deducidos los gastos incluido impuestos,
las participaciones no controladoras y los dividendos de acciones
En el numerador
preferentes, atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de
patrimonio.
En el denominador El promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación[5]

Cálculo de la ganancia por acción diluida:

El resultado del periodo, atribuible a los tenedores de instrumentos
ordinarios de patrimonio incrementado por el importe (neto de impuesto)
de los dividendos, intereses reconocidos atribuibles en el periodo a las
En el numerador acciones ordinarias con potencial dilutivo (acciones gratuitas, warrants,
títulos convertibles, etc), y cualquier otro cambio en los ingresos o gastos
del periodo que pudieran resultar de la conversión de las acciones
ordinarias potenciales con efectos dilusivos.
El promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación, más
En el denominador
acciones dilusivas[6]

Ejercicio 9:
Las empresas Yuyay S.A. y Tarina S.A. tienen cada una 1.000 acciones
ordinarias en circulación al 31 de diciembre de 20XX, el primer día de enero
de 20X+1, Yuyay S.A. emite 500 acciones nuevas, de forma que los recursos
adicionales están disponibles a lo largo de 20X+1, mientras que Tarina S.A.
emite 500 acciones el último día de 20X+1, la presentación sería la siguiente.

Descripción Yuyay Tarina

Ganancia para 20X+1 $ 4.500 $ 3.000
Acciones al 31 de diciembre de 20XX 1.000 1.000
Acciones emitidas en efectivo 1 de enero de 20X+1 500
Acciones emitidas en efectivo 31 de diciembre de 20X+1 500
Acciones al 31 de diciembre de 20X+1 1.500 1.500
Promedio ponderado de acciones al 31 de diciembre de
1.500 1.000
20X+1
Ganancia por acción correspondiente a 20X+1 $3 $3

Ejercicio 10: las Empresas Yuyay S.A. tienen 1.500 acciones ordinarias en
circulación al 31 de diciembre de 20X+1, el primer día de septiembre de
20X+2, Yuyay S.A. emite 1.500 acciones nuevas gratuitas, la presentación
sería la siguiente.

Yuyay S.A. 20X+1 20X+2

Ganancia del año $ 4.500 $ 6.000
Acciones al inicio 1.000 1.500
Acciones emitidas en efectivo 1 de enero de 20X+1 500
Acciones gratuitas emitidas 1 de septiembre de 20X+2 1.500
Número promedio de acciones para el año:
Con ajuste por la emisión gratuita, Como indica la NIC 33 3.000 3.000
Sin ajuste por la emisión gratuita 1.500 1.500
Ganancia por acción correspondiente a 20X+2:
Con ajuste por la emisión gratuita, Como indica la NIC 33 $ 1.5 $2
Sin ajuste por la emisión gratuita $3 $4

Ha habido una emisión gratuita de acciones ordinarias, el número de acciones

se ajusta como si la emisión gratuita, hubiera ocurrido al comienzo del primer
periodo comparativo presentado.
CAPITULO 2 Ingresos y valoración de Inventarios

TEMAS TRATADOS:

Reconocimiento de ingresos Procedentes de Contratos con Clientes

Inventarios
Agricultura

NORMATIVA APLICABLE:

NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con

Clientes
NIC 2 Inventarios
NIC41 Agricultura
NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

El IASB emitió NIIF 15 en mayo de 2014, en conjunto con el Consejo de

Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos (FASB por sus siglas
en inglés) quienes lo conocen como el “Tema 606”.
NIIF 15 y Tema 606, son el resultado del proyecto conjunto de IASB y la
Financial Accounting Standards Board (FASB) para desarrollar normas que
sean aplicadas tanto por quienes se rigen por las NIIF (IFRS) como por
quienes aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados de los
Estados Unidos (US GAAP).
La NIIF 15 que aplica desde 1 de enero de 2018, se considera una norma
global ya que proporciona un marco integral para el reconocimiento de los
ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, y
sustituyó a:
NIC 11 Contratos de construcción;
NIC 18 Ingresos ordinarios
CINIIF 13 Programas de lealtad de los clientes
CINIIF 15 Acuerdos para la construcción de inmuebles;
CINIIF 18 Transferencia de activos provenientes de los clientes; y
SIC 31 Ingresos ordinarios – Transacciones de trueque que implican servicios
de publicidad

Impacto:
Los criterios aplican a TODOS los contratos que generan ingresos
ordinarios
Puede ser que más entidades tengan que pasar a reconocer ingresos “a lo
largo del tiempo”
Nuevas directrices para evaluar si un ingreso por licencias debe ser
reconocido “a lo largo del tiempo”
No se incluye el tratamiento de dividendos el cual ha sido trasladado a
NIIF 9, ver Capítulo 6
No se incluye el tratamiento de ingreso por intereses el cual ha sido
trasladado a NIIF 9, ver Capítulo 6
El modelo de NIIF 15 se basa en el concepto de control (el concepto de
riesgos y beneficios se mantiene como un indicador de la transferencia
de control)
Nuevas directrices para la asignación del precio de la transacción entre
 los bienes y/o servicios objeto de los contratos
Orientación nueva sobre ingresos ordinarios por regalías
Se imponen limitaciones al reconocimiento de contraprestaciones
variables
El precio de la transacción se asigna usando precios de venta (no el
Valor Razonable)
Se determinan dos enfoques para la oportunidad del reconocimiento de
ingresos: en un momento dado o a lo largo del tiempo
Se requieren nuevas estimaciones y juicios significativos, y también
nuevas revelaciones
Se produce una mayor GUIA en la APLICACIÓN, en cuanto a:
Separación de los elementos de la transacción
Asignación del precio de la transacción
Consideración de las variables en la transacción
Licencias (de especial importancia en la actual revolución
tecnológica), entre otros.

Principio Básico: NIIF 15.9 a 90

La entidad debe aplicar una gran carga del uso del juicio profesional en el
reconocimiento los ingresos de actividades ordinarias para representar la
transferencia de bienes o servicios comprometidos con clientes por un
importe que refleje la contraprestación a la que la entidad tiene derecho y
espera obtener a cambio de dichos bienes o servicios, las conclusiones
alcanzadas en el análisis de un contrato serán de obligatoria aplicación a
todos los contratos que tengan características similares, para el
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias debe aplicarse el
siguiente modelo de 5 pasos:

1) Identificar el contrato con el cliente

2) Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato (Obligaciones
contractuales)
3) Determinar el precio de la transacción
4) Asignar (distribuir) el precio de la transacción entre las obligaciones de
desempeño
5) Reconocer el ingreso

Paso 1.- Reconocer el contrato con el cliente:

Un contrato puede ser escrito, verbal, o tácito, todas las transacciones que
realizamos son un contrato, si compramos el periódico, existe un contrato
verbal en el que el vendedor tiene una obligación de desempeño (entrega del
ejemplar del periódico) a cambio de una contrapartida que es el precio de la
transacción, para la mayor parte de las empresas, el paso 1 será relativamente
sencillo. Pero debemos tomar en cuenta que existe un contrato si:

Las partes han aprobado el contrato y se comprometieron a cumplir con

sus respectivas obligaciones
Se puede identificar derechos de cada parte y los bienes o servicios
Se puede identificar los términos y condiciones de pago
El contrato tiene sustancia económica
La cobranza de la contraprestación es considerada probable

Generalmente los contratos se registran por separado, sin embargo, los

contratos se deben combinar si:
son negociados como un paquete con un objetivo comercial único
se acuerdan a la vez o con poco tiempo de diferencia con el mismo
cliente, y
se cumple al menos una de las siguientes condiciones:
fueron negociados en conjunto con un único objetivo
comercial
la contraprestación en un contrato depende de otro contrato
los bienes/servicios constituyen una única obligación de
desempeño (OD)

Ejercicio 11:
Una entidad ofrece el servicio de actualización de programas con un pago
anual de $ 95, un cliente se contacta vía web, revisa los servicios que se
proporcionan, y decide pagar la suscripción de un año mencionada.
Tan pronto se acredita el valor, la entidad envía el código de acceso y al
correspondiente clave, el cliente se registra e inicia la vigencia del servicio.
A partir de ese momento, cada vez que se crea una versión de alguno de los
programas instalados en la computadora del cliente, la entidad procede a
actualizarlo.
Comprobamos si existe un contrato en los términos definidos por NIIF 15:
 Criterio
Las partes han aprobado el contrato y
se comprometieron a cumplir con sus
respectivas obligaciones
Se puede identificar derechos de
cada parte y los bienes o servicios
Se puede identificar los términos y
condiciones de pago
El contrato tiene sustancia
económica
La cobranza de la contraprestación
es considerada probable
Existe un contrato
Cumple Razones
La entidad ofrece un servicio por una
Sí
tarifa y el cliente está de acuerdo.
Respecto de la entidad: Obligación de
desempeño, actualización de
programas, precio de la transacción: $
Sí 95.
Respecto del cliente: Paga la tarifa $
95 y recibe la actualización de
programas, por un año.
Pago de la suscripción de un año por $
Sí 95 para el inicio de la vigencia del
servicio.
Efectivamente se recibe un servicio y
Sí
se paga una suscripción.
Sí La cobranza es inmediata.
Sí

Para aplicar el paso 1, se debe poner especial atención a los siguientes

aspectos:
Revisar todas las cláusulas de los contratos existentes a la entrada en
vigor para determinar si ya existe un contrato bajo los nuevos criterios
NIIF 15
Verificar si existe combinación de Contratos
La aplicación de enfoque de Contratos Conjuntos o Cartera de contratos
requiere un juicio para seleccionar el tamaño y la composición de dicha
Cartera de contratos.
Evaluar si existen diferencias entre las prácticas antes de la entrada en
vigor de NIIF 15, y el Contrato con este enfoque.

Paso 2.- Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato

(Obligaciones contractuales):
En este paso debemos identificar los entregables que se contabilizan por
separado (obligaciones de desempeño, OD), una obligación de desempeño es
una promesa de entregar un bien o servicio.
Las obligaciones de desempeño necesitan ser determinadas al inicio del
contrato, mediante la identificación de los bienes o servicios “diferentes”
contenidos en el contrato. Si no se pueden identificar los bienes y servicios
diferentes, se debe combinar los bienes o servicios hasta que identifiquen un
paquete de bienes o servicios que sea distinto.
Para identificar cada una de las obligaciones de desempeño independientes,
debe verificarse que cumple simultáneamente con los siguientes criterios:
el cliente puede derivar un beneficio o provecho del bien o servicio
tomado independientemente o en conjunción con otros recursos
disponibles, y
se puede identificar separadamente la promesa de transferir un bien o
servicio de otras promesas contenidas en el contrato
Sin embargo, una serie o conjunto de bienes o servicios distinguibles pero
que son sustancialmente similares que son transferidos de la misma manera al
cliente pueden conformar una única obligación contractual.

Identificación de obligaciones de desempeño separadas:

Ejercicio 12:
Una empresa firma un contrato para construir una casa para su cliente.
Obligaciones posibles Criterios Cumple?
Beneficio por sí mismo:
Beneficio o provecho del bien o servicio
tomado independientemente:
Si
Entrega de ladrillos, cemento, hierro Cada material puede ser usado
Instalación de ventanas separadamente o en conjunto con otros
Otras instalaciones elementos disponibles.
Servicio de construcción Separable:
Bienes o servicios identificables por
No
separado, NO, la empresa provee un
servicio construcción.
Existe una sola obligación de desempeño o contractual.

Ejercicio 13:
Contrato con un cliente para la venta de una máquina y servicio de
instalación que también es ofrecido por otros proveedores en el mercado.
Obligaciones posibles Criterios Cumple?
Beneficio por sí mismo:
Beneficio o provecho del bien o servicio Si
Máquina tomado independientemente:
Instalación Separable:
La máquina y la instalación se pueden Si
vender por separado.
Existen dos obligaciones de desempeño (OD) o contractuales.
Ejercicio 14: Servicio de limpieza:
Un servicio de limpieza a una empresa se puede contabilizar como una única
Obligación de Desempeño incluso cuando cada día o las horas diarias de
limpieza sean diferentes, ya que porque la limpieza mensual se ofrece en una
serie de servicios que son sustancialmente los mismos y tienen el mismo
modelo de transferencia del servicio al cliente (progreso del servicio basado
en el tiempo).

Garantías:
Las garantías se contabilizan como una obligación de desempeño separada si
el cliente tiene la opción de comprar la garantía por separado, o se ofrece
como un servicio adicional, si estas condiciones no se presentan, la garantía
se contabilizará como una acumulación de costos.
También debe tenerse en cuenta factores tales como si la garantía es
requerida por la ley, la duración del período de garantía, y la naturaleza de las
tareas que la entidad se ha comprometido a llevar a cabo como parte de la
garantía, para determinar si la garantía proporciona al cliente un servicio
adicional. El juicio profesional es muy importante en esta evaluación.

Para aplicar el paso 2, se debe poner especial atención a los siguientes

aspectos:
Identificar todos los contratos que se comprometen a entregar múltiples
bienes y servicios
Evaluar si los bienes y servicios se registran contablemente por separado
Analizar los diferentes bienes y servicios que pueden ser contabilizados
como una sola Obligación de Desempeño.
Identificar las Obligaciones de Desempeño es crítico para la
determinación de la medida de reconocimiento de los ingresos.

Paso 3.- Determinar el precio de la transacción:

El precio de la transacción se compone del total de ingresos ordinarios que la
entidad espera tener derecho en un contrato, consecuentemente, el precio de
la transacción se compone del precio originalmente pactado, ajustado por los
descuentos, rebajas, créditos, concesiones de precio, incentivos, bonos de
desempeño, sanciones y el componente de financiación (si existe y es
importante).
El precio de la transacción se determina como el precio medio ponderado por
su probabilidad de ocurrencia, o el valor más probable.

Ejercicio 15:
Una compañía ofrece un servicio de consultoría por 6 meses, con un
honorario mensual de $ 3.000 con un premio de $ 5.000, si se cumple los
objetivos planteados inicialmente que de acuerdo con las anteriores
experiencias, tiene probabilidad del 80%, pero con una sanción o
penalización en caso de no alcanzar los objetivos $ 4.500.

En este caso se debe reconocer un ingreso de $ por el contrato total y $ y cada

mes (6 meses).

El ingreso a reconocer se calcula así:

Concepto Fórmula Ingreso
Posibilidad de éxito ((3.000* 6)+4.800)*80% 18.240
Posibilidad de penalización ((3.000* 6)-3.600)*20% 2.880
Ingreso total $ 21.120
Ingreso mensual $ 3.520

Contraprestación variable, es cualquier cantidad que sea variable según el

contrato y solo será incluida en el precio de la transacción cuando la entidad
espere que sea “altamente probable” que la resolución de la incertidumbre
asociada no resultaría en una reversa importante de ingresos ordinarios, esta
contraprestación variable se estima mediante el método más apropiado entre
el valor esperado que es más usual, y, el monto más probable, la
contraprestación variable puede incluir:
Descuentos
Créditos
Incentivos
Gratificaciones por desempeño (entrega en tiempo menor)
Muchos otros conceptos
Contraprestación a pagar al cliente: se trata como una reducción del
precio de la transacción a menos que sea el monto a pagar por un bien o
servicio distinguible.
Excepción: No se estima contraprestación variable para regalías
relacionadas con propiedad intelectual calculadas sobre ventas o uso

Ejercicio 16.- Estimación de contraprestación variable

En un contrato para construir una casa para un cliente, el precio de la
transacción incluye:
Fijo: $100.
Bono por entrega acelerada: $100 si la construcción de la casa se termina 2
meses antes del vencimiento, y
Bono por desempeño: monto entre $0 y $100, dependiendo de la cantidad de
personas a las que se alquile la casa en los primeros 12 meses

La estimación de la contraprestación variable, se haría de la siguiente forma:

Monto fijo No es contraprestación variable
Bono por entrega acelerada Monto más probable
Bono por desempeño Valor esperado

Sin embargo, la aplicación de la restricción, no nos permitiría incluir ninguno

de los valores porque:
Bono por entrega acelerada La incertidumbre para terminar antes del plazo es
significativa
Bono por desempeño El uso de la casa está fuera del control de la entidad

Componente de financiación significativo

El precio de la transacción debe ser ajustado por cualquier componente
financiero significativo en el contrato. Un recurso práctico permite que las
entidades hagan caso omiso del valor del dinero en el tiempo, si el período
transcurrido entre la transferencia de los bienes o servicios y el pago es
inferior a un año, incluso cuando el periodo del contrato sea por más de un
año. Al evaluar si un contrato contiene un componente de financiación
significativo, la entidad debe considerar varios factores, entre ellos:
•El tiempo transcurrido entre la transferencia de bienes o servicios al
cliente y cuando éste paga por ellos.
Si el monto de la compensación difiere sustancialmente si el cliente paga
en efectivo por los bienes y servicios al ser transferidos.
No se requiere ajuste si el plazo entre la entrega/prestación y el pago es
menor o igual a 12 meses
Se usa como tasa de descuento la tasa que se usaría en una transacción
de financiación separada entre la entidad y el cliente
Para determinar el componente de financiación, el precio de la
transacción descontado se compara con el precio de venta al contado.
Ejercicio 17: Componente de financiación significativo
Contrato con un cliente para fabricar y entregar una maquinaria, determina un
precio de $80 y se paga al momento de firmar el contrato, la fecha de entrega
prevista es 24 meses después de la fecha de firma del contrato, la misma
maquinaria puede ser comprada por $70 si el pago se efectúa al momento de
la entrega del bien.
Existe un componente de financiación significativo en el precio, porque:
Plazo significativo entre entrega y pago
El precio al contado es distinto del precio de la transacción
No hay indicadores de que el pago anticipado responde a otras razones

Cuando exista una compensación no monetaria esta debe ser medida al valor
razonable, en caso de no poder determinar el valor razonable de la
compensación no monetaria medirá la misma indirectamente por referencia al
precio de venta independiente de los bienes o servicios prometidos en el
acuerdo.

Para aplicar el paso 3, se debe poner especial atención a los siguientes

aspectos:
Se debe determinar la contraprestación variable utilizando bien el
importe esperado, o el importe más probable (y consistente durante la
vigencia del contrato)
Se debe reconocer como ingreso el importe mínimo que se espera que no
pueda ser revertido de la cifra de ventas.

Paso 4.- Asignar (distribuir) el precio de la transacción entre las obligaciones

de desempeño

Asignar en función a los precios de venta habituales de las obligaciones de

desempeño, dicho de otro modo, se debe determinar los precios de venta por
separado.
La mejor evidencia que se puede utilizar es el precio observable del bien o
servicio.
Si no está disponible un precio observable de manera directa, se debe estimar
el precio así:
Evaluación de los precios de mercado ajustados
Costo esperado más utilidad
 Enfoque residual (Precio total de la transacción menos la suma de los
precios de venta independientes observables.) éste método solo puede
ser usado si el precio de venta es altamente variable o incierto.
No está contemplado el Valor Razonable.

Ejercicio 18: Una empresa de telefonía celular ofrece un paquete por un plazo
de 2 años, con las siguientes características:
1. Costo mensual del servicio $ 25 por servicio de llamadas, transmisión
de SMS y de datos, sin equipo.
2. Si el cliente desea se le hace la entrega de un equipo con un cobro
mensual de $ 4.54 por 18 meses, el precio del teléfono en el mercado es
de $ 99.75.

¿Qué métodos podría usar la entidad para asignar el precio de la transacción?

Método
Precio observable
Valor de mercado ajustado
Costo más utilidad
Monto residual
Aplica Razón
Aplica para el servicio ya que la empresa
ofrece el servicio con o sin equipo.
Si
Aplica para el equipo tomando el valor que
la empresa ofrece por el equipo individual.
Para asignar el ingreso neto entre las
Si
obligaciones de desempeño.
Al conocerse los precios observables no se
No
requiere este tipo de estimación.
Al conocerse los precios observables no se
No
requiere este tipo de estimación.

Precio total de la transacción = $ 531.72

El ingreso se asigna así entre las obligaciones de desempeño:

Obligación de desempeño Fórmula Precio asignado
Servicio (450/549.75*531.72) 435.83
Equipo telefónico (99.75/549.75*531.72) 95.89

Si el cliente recibe un descuento por comprar un grupo de bienes o servicios,

o, si la suma de los precios de venta independientes de dichos bienes o
servicios comprometidos en el contrato supera la contraprestación acordada,
se asignará el descuento proporcionalmente a todas las obligaciones de
desempeño del contrato, sobre la base de los precios de venta independientes
relativos de los distintos bienes o servicios subyacentes, excepto cuando se
tenga evidencia observable, de que el descuento en su totalidad está
relacionado solo con una o más, pero no con todas, las obligaciones de
desempeño de un contrato, y, se cumplen los siguientes criterios:

a) la entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto (o cada

grupo de bienes o servicios distintos) del contrato de forma
independiente;
b) la entidad también vende regularmente de forma independiente un
grupo (o grupos) de algunos de esos bienes o servicios con un
descuento sobre los precios de venta independientes de los bienes o
servicios en cada grupo; y
c) el descuento atribuible a cada grupo de bienes o servicios descrito en el
párrafo, es sustancialmente el mismo que el descuento del contrato y un
desglose de los bienes o servicios de cada grupo proporciona evidencia
observable de la obligación de desempeño (u obligaciones de
desempeño) a la cual pertenece el descuento total del contrato.

Ejercicio 19: Una empresa vende habitualmente sus productos con los
siguientes precios de venta:
Producto A precio unitario $ 80
Producto B precio unitario $ 66
Producto C precio unitario $ 54
En muchas ocasiones, se vende los productos B y C conjuntamente por $
70.

La compañía acuerda la venta de los productos A, B y C por $ 150,

satisfaciendo las obligaciones contractuales en diferentes plazos.

Asigne el precio de la transacción entre los tres productos.

Descripción Precio habitual Precio asignado

Producto A $ 80 $ 80
Producto B $ 66 (66/120*70) $ 39
Producto C $ 54 (54/120*70) $ 31

El descuento se asigna entre los productos que normalmente lo generan.

Para aplicar el paso 4, se debe poner especial atención a los siguientes

aspectos:
 Asignar los precios directamente si se pueden obtener los precios
habituales de mercado
Si no se pueden obtener los precios habituales de mercado, se deberá
asignarlos en base a estimaciones, por lo que habrá que recoger datos de
mercado de precios y costos y documentar el proceso de obtención la
estimación.

Paso 5.- Reconocer el ingreso a medida que se satisfacen las obligaciones

contractuales

El Ingreso se reconoce cuando o a medida que se satisface la obligación de

desempeño (OD) mediante la transferencia de control al cliente del bien o
servicio, es decir, cuando transfiere la capacidad de dirigir su uso y de recibir
los beneficios derivados del mismo.

Indicadores de transferencia de control, se pueden resumir así:

El cliente simultáneamente recibe y consume todos los beneficios
proporcionados la entidad, por ejemplo, si otra entidad fuera a hacerse
cargo de proveerle al cliente, lo haría por la obligación de desempeño
restante, no tendría que volver a desarrollar el trabajo ya completado por
el proveedor inicial.
El desempeño de la entidad crea o mejora un activo que el cliente
controla, por ejemplo, el activo se construye en la propiedad del cliente,
el cliente controla el proceso.
El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para
la entidad y la entidad tiene un derecho de forzoso cumplimiento al pago
por el desempeño completado hasta la fecha, incluyendo un margen
razonable de utilidad, por ejemplo se puede mencionar, a los reportes de
consultoría, o cuando el activo se construye por pedido y a la medida.

Los ingresos ordinarios se reconocen en libros cuando el cliente tiene:

La obligación presente de pagar
El título legal
La posesión física
Los riesgos y beneficios de la propiedad
Ha aceptado el activo o el servicio
Excepción: Se establecen requisitos separados para licencias de propiedad
intelectual:
Cuando la entidad vende una licencia de su propiedad intelectual, por
ejemplo una licencia para operar un hotel, la oportunidad del reconocimiento
de los ingresos ordinarios dependerá en parte de la naturaleza de la licencia.
Si la licencia representa una prometa para el cliente para que tenga acceso a
la propiedad intelectual, los ingresos ordinarios típicamente serán
reconocidos durante el período por el cual se otorga el acceso mientras que la
promesa para transferir el derecho a la propiedad intelectual típicamente dará
origen a ingresos ordinarios en un punto en el tiempo cuando la transferencia
ocurre.

NIIF 15, establece varias excepciones:

Cuando el progreso no se puede medir de forma fiable, no se registrarán
los ingresos del contrato
Si los beneficios del contrato no se pueden medir de forma fiable, los
ingresos registrados se limitarán a los costos incurridos (siempre que se
pueda estimar que no se devenga una pérdida implícita del contrato)
Si los bienes entregados no contribuyen a una satisfacción de la
obligación de desempeño, los ingresos estimados se limitarán a los
costos incurridos en la compra de los mismos

Ejercicio 20: Registro del paquete por un plazo de 2 años que ofrece una
empresa de telefonía celular, continuación del ejercicio 17:

El registro del ingreso se realiza así:

Obligación de desempeño Precio Mes El ingresos se reconoce:
Cada mes por la prestación del
Servicio 435.83 24.21
servicio
Equipo telefónico 95.89 N/A Al momento de la entrega

Para aplicar el paso 5, se debe poner especial atención a los siguientes

aspectos:

Considerar si el ingreso se debe reconocer a lo largo del tiempo o en un

momento específico.
La transferencia de riesgo y obtención de beneficio es un indicador de si
el control ha sido transferido, pero existen otros indicadores adicionales
 que deben de considerarse

Costos del contrato: NIIF 15.91 a 104.

Los costos del contrato (por ejemplo, comisiones de venta), se reconocen
como activo y se amortizan en forma congruente a la transferencia de los
bienes o servicios al cliente: Como recurso práctico, los costos pueden ser
llevados al gasto si el contrato tiene una duración inferior a un año.
Costos incrementales de la obtención de un contrato
La entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un
contrato con un cliente si la entidad espera recuperar dichos costos.
Los costos incrementales de obtener un contrato son los costos que en que
incurre una entidad para obtener un contrato con un cliente en los que no
habría incurrido si el contrato no se hubiera obtenido (por ejemplo, una
comisión de venta).

Costos de cumplir un contrato

Si los costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente no
están dentro del alcance de otra Norma (por ejemplo, NIC 2, NIC 16 o NIC
38), la entidad reconocerá un activo por los costos incurridos para cumplir un
contrato solo siempre que dichos costos cumplan TODOS los criterios
siguientes:
a) Los costos se relacionan directamente con un contrato o con un contrato
esperado que la entidad puede identificar de forma específica (por
ejemplo, los costos relacionados con servicios por prestar bajo una
renovación de un contrato existente o los costos de diseño de un activo
a ser transferido bajo un contrato específico que aún no ha sido
aprobado);
b) Los costos generan o mejoran recursos de la entidad que se utilizarán
para satisfacer (o para continuar satisfaciendo) obligaciones de
desempeño en el futuro; y
c) Existe una expectativa razonable de que los costos pueden ser
recuperados.
d) Se reconocerá un deterioro de valor en el resultado del periodo en la
medida en que el importe en libros de un activo reconocido supere:
1. el importe pendiente de la contraprestación que la entidad
espera recibir a cambio de los bienes o servicios con los que
se relaciona el activo; menos
 2. los costos relacionados directamente con la provisión de esos
bienes o servicios y que no se han reconocido como gastos.
e) La entidad reconocerá en el resultado del periodo una reversión de parte
o todo el deterioro de valor anteriormente reconocido, cuando las
condiciones del deterioro dejen de existir o hayan mejorado. El
incremento del importe en libros del activo no superará el importe que
se habría determinado (neto de amortizaciones) si no se hubiera
reconocido previamente el deterioro de valor.

Requerimientos de Revelación: NIIF 15.110.

Información acerca de los contratos con los clientes, por separado de sus
otras fuentes de ingresos de actividades ordinarias
Los juicios, y cambios en los juicios, realizados en aplicación de esta
Norma que afecten de forma significativa a la determinación del importe
y calendario de los ingresos de actividades ordinarias de contratos con
clientes
Información acerca de las obligaciones de desempeño
Conciliación del saldo del contrato
Desagregación de ingresos ordinarios
Información acerca de los costos para obtener o cumplir un contrato

Ejercicio 21:
La compañía XX que vende mercaderías al contado preferiblemente o con
créditos de máximo 35 días realiza una venta a 30 días plazo, con la entrega
inmediata de los productos por un total de $ 5.000, con un descuento
comercial del 5%.
Se pide aplicar la NIIF 15, sobre este tipo de transacciones.

Consideramos que este tipo de transacciones será la que prime en la mayoría

de empresas, y procedemos a la aplicación del enfoque de 5 pasos.
Paso Descripción
1. Identificar el contrato con Existe un contrato expreso verbal
el cliente que genera un documento
habilitante que es la factura.
2. Identificar las La obligación de desempeño
obligaciones de corresponde a la entrega de los
desempeño en el contrato. productos pactados
3. Determinar el precio de la El precio de la transacción es $
transacción 4.750, ($5.000 - $250).
 4. Asignar (distribuir) el La venta se realiza con un
precio de la transacción descuento global para toda la
entre las obligaciones de factura según NIIF 15.81, se
desempeño distribuye a todos los productos.
5. Reconocer el ingreso El ingreso se reconoce tan pronto
se entrega la mercadería.

Ejercicio 22:

Una empresa ha lanzado un producto al mercado en el que ofrece con la venta

de un nuevo modelo de vehículo a $ 20.000 que incluye el mantenimiento
gratuito del vehículo durante dos años, que corresponde a un mantenimiento
en promedio cada 3 meses que en total generan facturación por $ 600.
Adicionalmente, como política general, en todos los productos, se ofrece una
garantía de 2 años, la garantía es válida solo si el mantenimiento se realiza en
las instalaciones de la empresa. La Ley establece una garantía de 2 años.

Se pide: Indique el tratamiento bajo NIIF 15 si el 15-01-20XX se vende un

vehículo con las características descritas anteriormente, al contado.

Procedemos con el enfoque de 5 pasos:

1. Identificar el contrato con el cliente

Nuevamente concluimos que existe un contrato expreso verbal que
genera un documento habilitante que es la factura.

2. Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato (Obligaciones

contractuales).
Los compromisos que se asumen en este caso son:
Entrega del vehículo.
Garantía postventa durante 2 años.
Mantenimiento durante 2 años.

La mayor duda que podemos apreciar es si la garantía postventa es una

obligación de desempeño o constituye parte de las prestaciones asociadas a la
entrega del vehículo, y, por ese motivo, debería ser analizado como una
provisión (NIC 37).
En NIIF 15.B29 indica que si un cliente tiene la opción de comprar una
garantía por separado, dicha garantía es un servicio distinto, en esas
circunstancias, una entidad contabilizará la garantía como una obligación de
desempeño y asignará una parte del precio de la transacción a esa obligación
de desempeño.

En NIIF 15.B30 y B31 indica que si un cliente no tiene la opción de comprar

una garantía por separado, la entidad contabilizará la garantía de acuerdo con
la NIC 37, a menos que la garantía comprometida, o parte de ésta,
proporcione al cliente un servicio, considerando los siguientes factores:
Si la garantía se requiere por ley, la garantía comprometida no es una
obligación de desempeño porque estos requerimientos habitualmente
existen para proteger a los clientes del riesgo de comprar productos
defectuosos.
Extensión del periodo de cobertura de la garantía, cuánto más largo sea
el periodo cubierto, más probable será que la garantía comprometida
resulte una obligación de desempeño, porque es más probable
proporcionar un servicio, además de la seguridad de que el producto
cumpla las especificaciones acordadas.
La naturaleza de las tareas que la entidad se compromete a realizar—si
es necesario que una entidad realice tareas especificadas para
proporcionar la seguridad de que un producto cumpla las
especificaciones acordadas por ejemplo, un servicio de envío de la
devolución por un producto defectuoso), entonces esas tareas
probablemente no den lugar a una obligación de desempeño.

Después de este análisis podemos deducir que la Garantía postventa durante 2

años, no es una obligación de desempeño, y consecuentemente las
obligaciones de desempeño se reducen a:
Entrega del vehículo.
Mantenimiento durante 2 años.

3. Determinar el precio de la transacción:

Para determinar el precio de la transacción tomamos en cuenta los
siguientes aspectos:
En este caso:
No se entrega una financiación al cliente ya que la venta es de contado
No existen contraprestaciones variables
No existen pagos en bienes diferentes al dinero
No se realizarán pagos al cliente

Consecuentemente el precio total de la transacción corresponde a $ 20.000

Paso 4.- Asignar (distribuir) el precio de la transacción entre las obligaciones

de desempeño

En el caso que nos ocupa, los precios individuales de las diversas

obligaciones de desempeño $ 20.600 superan el precio de la transacción $
20.000, por lo que se ha producido un descuento.
Debemos decidir si el descuento se distribuye o a qué obligación de
desempeño es a la que se le debe asignar el descuento.

Aplicamos el párrafo No. 81 de NIIF 15 y distribuimos el descuento $ 600

entre las obligaciones de desempeño así:
Precio total de la transacción = $ 20.000 precios individuales de las
obligaciones de desempeño suman $ 20.600

Obligación de desempeño Fórmula Precio asignado

Entrega del vehículo (20.000/20.600*20.000) 19.417
Equipo telefónico (600/20.600*20.000) 583
Total - 20.000

Paso 5.- Reconocer el ingreso a medida que se satisfacen las obligaciones

contractuales

El reconocimiento de los ingresos se realiza en los siguientes momentos:

1. La venta del vehículo, cuando se entrega al cliente y éste lo acepta. $
19.417
2. Los servicios de mantenimiento, cuando se producen. $ 583.

El registro sería el siguiente:

Fecha Cuentas Debe Haber
15-01-20XX Caja (O cualquier activo financiero 20.000
relacionado)
Ventas 19.417
Mantenimiento pendientes a clientes 583
Una vez definido el método, cada venta de este tipo mantendrá el mismo
tratamiento.

Cuando se realiza el primer mantenimiento por $ 75, el registro sería el

siguiente:
Fecha Cuentas Debe Haber
15-02-20XX Mantenimiento pendientes a clientes 75
Servicios de Mantenimiento 75

Un asiento semejante se realizará cada vez que se cumpla con un

mantenimiento.
Ejercicio 23:

LA ESPERA S.A. vende mercaderías el 1 de enero de 20XX en las siguientes

condiciones:
 a) La fecha de vencimiento es el 31 de diciembre de 20X+1.
b) El valor de la venta es de $ 100.000, más impuesto al valor agregado de
12%,
c) Por ser un cliente especial no existen costos de financiación.
d) La entrega de la mercadería se realiza el 02 de enero de 20XX
e) El comprobante por la retención en la fuente del 1%, es entregado el 02
de enero de 20XX.
f) El costo de la mercadería vendida es $ 75.000.

Se pide: Indique el tratamiento bajo NIIF 15.

Procedemos con el enfoque de 5 pasos:

1. Identificar el contrato con el cliente

Existe un contrato expreso verbal que genera un documento habilitante
que es la factura.

2. Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato (Obligaciones

contractuales).
Los compromisos que se asumen en este caso son:
Entrega de la mercadería.

3. Determinar el precio de la transacción:

Para determinar el precio de la transacción tomamos en cuenta los
siguientes aspectos:
En este caso:
Existe una financiación de dos años al cliente ya que la venta es el 1-1-20XX
y la cobranza se tiene que realizar el 31-12-20X+1.
No existen contraprestaciones variable
No existen pagos en bienes diferentes al dinero
No se realizarán pagos al cliente

Determinación del precio de la transacción:

Ajuste al precio de la transacción: De acuerdo con NIIF 15.60 y 64, al tener
un vencimiento mayor a un año, al determinar el precio de la transacción, se
debe ajustar el importe de la cuenta por cobrar para dar cuenta de los efectos
del valor temporal del dinero. Utilizamos una tasa de descuento que se
reflejaría en una transacción de financiación separada entre la entidad y su
cliente al comienzo del contrato esto podría ser un 6% .
Aplicamos la fórmula de valor presente:

PF
VP =
(1+i) n
Donde:
VP: Valor presente del pago futuro
PF: Pago que se recibirá al final del plazo
i: Tasa de descuento
n: Número de periodos

El valor que se financia es 111.000 que corresponde al precio, el IVA de 12%

que debemos pagar al fisco aunque no cobramos al cliente menos el 1% de la
retención en la fuente (100.000 + 12.000 – 1.000), sustituimos la fórmula de
valor presente (también podríamos usar las funciones de excel):

112.000
VP =
(1+.06) 2

Aplicada la fórmula, el precio total de la transacción corresponde a $ 98.790.

Paso 4.- Asignar (distribuir) el precio de la transacción entre las obligaciones

de desempeño

Los impuestos a ser pagados en la declaración del siguiente mes son $

12.000, por lo que la única obligación de desempeño (entrega de la
mercadería al 1-1-20XX) tiene un precio de $ 89.790

Paso 5.- Reconocer el ingreso a medida que se satisfacen las obligaciones

contractuales

El reconocimiento de los ingresos se realiza en los siguientes momentos:

1. La venta de la mercadería, cuando se entrega al cliente y éste lo acepta.
$ 89.790
2. El registro de los intereses en cada fecha de cierre
3. La cobranza.

El registro sería el siguiente:

Fecha Cuentas Debe Haber
01-01-20XX Cuentas por cobrar clientes 98.790
Ventas 89.790
Impuesto al valor agregado 12.000
Registro de la venta.
 Fecha Cuentas Debe Haber
01-01-20XX Costo de ventas 75.000
Mercaderías 75.000
Registro del costo de venta.

El registro de los intereses sería el siguiente:

Fecha Cuentas Debe Haber
31-12-20XX Cuentas por cobrar clientes 5.927
Intereses ganados 5.927
31-12-20X+1 Cuentas por cobrar clientes 6.283
Intereses ganados 6.283

La cobranza se registra así:

Fecha Cuentas Debe Haber
31-12-20X+1 Caja 111.000
Cuentas por cobrar clientes 111.000

El mayor de la cuenta Cuentas por cobrar clientes, se presenta así:

Fecha Debe Haber Concepto
01-01-20XX 98.790 Venta
31-12-20XX 5.927 Registro
de
intereses
31-12-20X+1 6.283 Registro
de
intereses
31-12-20X+1 111.000 Cobranza
Total 111.000 111.000

NIIF 15 y los sectores de la Construcción e Inmobiliario:

Uno de los sectores donde las reglas de imputación temporal de los ingresos
definidas por NIIF 15 tienen mayor impacto es el de la promoción y
construcción inmobiliaria.

La NIIF 15 tiene un impacto importante para el reconocimiento de ingresos

ya que es más detallado por lo que las empresas de los sectores de la
Construcción e Inmobiliario tienen que considerar:

Si los ingresos deben reconocerse en el tiempo o en un momento

 dado.
La medida en que se suministran productos o servicios distintos,
que deben contabilizarse por separado.
Si los costos particulares relacionados con la obtención de un
contrato deben se capitalizados.
Si los ingresos deben ajustarse por los efectos del valor temporal
del dinero.
Como contabilizar las modificaciones del contrato.
El impacto de NIIF 15 cuando los contratos incluyen
contraprestaciones variables

¿Deberían reconocerse ingresos en el tiempo o en un punto del tiempo?

Para llegar a la conclusión de si reconocer ingresos a lo largo del tiempo o en

un momento puntual, será necesario analizar pormenorizadamente las
cláusulas contractuales con base en la NIIF 15 y en el contexto del marco
jurídico y legal de la jurisdicción que corresponda.

Cuando se aplica la NIIF 15, hay tres escenarios específicos en los cuales los
ingresos deben ser reconocidos:
a) Cuando el cliente recibe y consume los beneficios del producto o
servicio en la medida en que él vendedor se desempeñe.
b) El vendedor está creando un activo de "trabajo en curso" que es
controlado por el cliente, y
c) El vendedor está creando un activo de trabajo en curso el que podría no
estar dirigido a un cliente distinto y no se dirigirá a clientes diferentes y
respecto del cual el cliente tiene la obligación de pagar el trabajo de la
entidad hasta la fecha.

Si el proceso constructivo no concuerda con ninguno de estos tres escenarios

mencionados anteriormente, el ingreso será reconocido en el punto del
tiempo, cuando el control pase al cliente.

Cuando una entidad concluye que los ingresos deben ser reconocidos en el
tiempo, deberá debe buscar la mejor opción para medir el progreso hacia la
satisfacción total de las obligaciones de desempeño. Si los ingresos deben ser
reconocidos en el tiempo, debería usarse un método que refleje de la mejor
manera el patrón de transferencias de bienes o servicios al cliente, por
ejemplo, medida del progreso puede verse afectada por el control o no del
terreno en el que se está construyendo el bien.

A menudo será especialmente importante centrarse en las condiciones

contractuales que permitan al cliente cancelar, restringir o modificar
significativamente el contrato y si, de producirse tales circunstancias, el
vendedor siempre tendría derecho contractual a una compensación adecuada
por el trabajo realizado hasta la fecha.
La NIIF 15 especifica que el grado de avance excluirá aquellos bienes o
servicios respecto de los que la entidad no transfiera el control al cliente. Así
pues, el grado de avance (es decir, el porcentaje de ingresos que deberá
reconocerse) será distinto, por ejemplo, según se transfiera o no al comprador
el control del terreno sobre el que se esté construyendo el inmueble

Cómo se identifican los diversos productos o servicios dentro del contrato?

Cuando se vende un edificio, también se vende como parte del contrato, el

terreno que se considera un bien distinto que inclusive tiene una duración
diferente, su valor debe ser registrado como una obligación de desempeño
separada.
También pueden ser necesario considerar obligaciones de desempeño
separadas a las fases de diseño, construcción y operación en un proyecto
inmobiliario.
Por ejemplo: los servicios prestados que forman parte de la fase de diseño,
podrían contabilizarse por separado en el caso en que el promotor pueda
vender estos servicios por separado.

¿Debe capitalizarse el costo del contrato?

La NIIF 15 utiliza criterios específicos para determinar si se deben capitalizar
ciertos costos, distinguiendo entre
• Aquellos costos asociados a la obtención de un contrato (por ejemplo,
comisiones de ventas), normalmente se contabilizaran como gastos ya que se
habrán incurrido, independiente de que se obtenga o no el contrato, esto,
podría convertirse en un problema para las empresas de construcción donde
se incurre en costos significativos que son directamente atribuibles a la
obtención de contratos con clientes, por ejemplo, los costos de licitación
incurridos antes de un contrato que se adjudica.
• Los que se asocian con el cumplimiento de un contrato: . Por ejemplo,
los costos de diseño que califican como costo de cumplimiento de un contrato
generalmente se capitalizaran si se cumplen ciertos criterios, incluida la
expectativa de que se recuperara el costo
Las “comisiones de éxito” (es decir, las comisiones que solo se pagan si se
obtiene un contrato) se capitalizan bajo la NIIF 15, ya que son costos
incrementales de obtención.
La NIIF 15 requiere que los costos de los contratos capitalizados se
amorticen sistemáticamente de acuerdo con el patrón de transferencia de los
bienes o servicios. Las entidades deberán aplicar juicio para determinar la
base y el periodo de tiempo apropiados para esta amortización.

En la actividad de construcción, ¿Deberían ajustarse los ingresos por los

efectos del valor temporal del dinero?
La NIIF 15 describe amplias guías sobre los convenios de pago y el impacto
del valor temporal del dinero. Las ventas por promotores inmobiliarios o
empresas de construcción pueden incluir arreglos de financiamiento en el
sentido de que el momento de las entradas de efectivo recibido del cliente
puede no corresponder con el momento del reconocimiento de ingresos.
Conforme a la NIIF 15, el componente de financiamiento, si es significativo,
se contabiliza por separado de los ingresos.
Esto se aplica a los pagos anticipados y atrasados, pero sujetos a una
exención cuando el periodo entre el pago y la transferencia de bienes o
servicios se inferior a un año.

¿Cuándo deben ser reconocidos los ingresos variables o inciertos?

Los contratos de gestión de la propiedad suelen incluir elementos variables
significativos, como bonificaciones de rendimiento, garantías de alquiler,
acuerdos de participación en los beneficios relacionados con la posterior
venta de bienes raíces, etc.
Existen requisitos específicos con respecto a la contraprestación variable, de
tal manera que solo se incluya en el precio de la transacción las variables que
tienen alta probabilidad que los importes de los ingresos reconocidos nos
estén sujetos a reversiones significativas en el futuro, como resultado de una
nueva estimación posterior. Este ajuste a la consideración variable y
contingente es diferente de lo previamente reflejado en las NIIF y, en ciertos
escenarios, requerirá un grado significativo de juicio para estimar el monto de
la consideración que debe tenerse en cuenta.

Encontramos casos también en el sector de la construcción e inmobiliario,

por ejemplo, si considerar o no como un bien diferenciado a contabilizar por
separado, una parcela de terreno que se vende como parte de un contrato para
la construcción de un edificio o cómo se identifican como obligaciones
independientes (lo que luego determinará el análisis de la imputación
temporal de los correspondientes ingresos) en un contrato de construcción
integral las distintas fases de diseño, construcción y explotación de un
proyecto inmobiliario.

Garantías
Los constructores de inmuebles pueden emitir garantías junto con la venta de
la casa. Según la NIIF 15, una entidad contabiliza una garantía como una
obligación de desempeño si el cliente tiene una opción para comprar la
garantía por separado o si se proporcionan servicios adicionales como parte
de la garantía. Si es así, una parte del precio de la transacción se asigna la
garantía y a los ingresos se reconocen a medida que se cumple la obligación
de desempeño.
Por el contrario, si se requiere por ley que se brinde una garantía o si
únicamente se proporcionara al comprador la garantía de que el producto
cumple con las especificaciones acordadas en el contrato, la NIC 37 obliga a
reconocer una provisión a la fecha del reconocimiento del ingreso, la misma
que se medirá por la mejor estimación de los costos que se incurrirán para
reparar o reemplazar los productos defectuosos.

Ejercicio 24:
La empresa Hatarichiy Cia. Ltda. ha sido contratada para construir un edificio
en $ 823.000, pagaderos el 50% al inicio, el 30% en facturación mensual y el
20% restante al finalizar y entregar la obra, en caso de anulación unilateral
del contrato por parte del cliente, se deberá indemnizar al constructor por el
valor de mercado de esa obra.

La obra consta de tres fases, cuyos costos estimados son los siguientes.
Descripción Costo
Fase de cimentación, hasta 450.000,00
llegar a tener la obra externa
Fase de paredes, enlucido,
ventanas y puertas 225.000,00
Fase de colocación del
tejado 45.000,00
Total 720.000,00

Presupuesto de ejecución:
Descripción Presupuesto
Fase de cimentación, hasta
llegar a tener la obra externa 484.000,00
Fase de paredes, enlucido,
ventanas y puertas 267.000,00
Fase de colocación del
tejado 72.000,00
Total 823.000,00

Otros componentes de contrato:

Bono por entrega acelerada: $10.000 si la construcción se termina
2 meses antes del vencimiento, y
Bono por desempeño: monto entre $0 y $10.000, dependiendo de
la cantidad de personas a las que se alquile el edificio en los
primeros 12 meses
La empresa finaliza la fase de cimentación en 20x1, las fases 2 y 3 en el año
20x2.

Aplicación de NIIF 15:

El reconocimiento de ingresos bajo la NIIF 15 se sustenta a través de un
recorrido conceptual basado en el modelo de 5 pasos:

1) Identificar el contrato con el cliente

2) Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato
(Obligaciones contractuales)
3) Determinar el precio de la transacción
 4) Asignar (distribuir) el precio de la transacción entre las
obligaciones de desempeño
5) Reconocer el ingreso

Descripción Paso a Paso:

Paso 1: Existe un Contrato?

Criterio Cumple Razones

Las partes han
aprobado el contrato
La entidad ofrece
y se
un servicio por una
comprometieron a Si tarifa y el cliente
cumplir con sus
está de acuerdo.
respectivas
obligaciones
Obligación de
desempeño,
Se puede identificar
construir un
derechos de cada
parte y los bienes o Si edificio
Precio de la
servicios
transacción: $
823.000.
50% al inicio, el
30% en
Se puede identificar
facturación
los términos y Si mensual y el 20%
condiciones de pago
restante al finalizar
y entregar la obra.
Efectivamente se
El contrato tiene
sustancia económica Si recibe un servicio
y se paga.
50% al inicio, el
La cobranza de la 30% en
contraprestación es facturación
considerada Si mensual y el 20%
probable restante al finalizar
y entregar la obra.
En consecuencia existe el contrato.

Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño:

Las obligaciones de desempeño deben ser determinadas al inicio del contrato,
mediante la identificación de los bienes o servicios “diferentes” contenidos en
el contrato.

Si no se pueden identificar los bienes y servicios diferentes, se debe combinar

los bienes o servicios hasta que identifiquen un paquete de bienes o servicios
que sea distinto.

Para aplicar el paso 2, se debe poner especial atención a los siguientes

aspectos:
Identificar todos los contratos que se comprometen a entregar múltiples
bienes y servicios
Evaluar si los bienes y servicios se registran contablemente por separado
Analizar los diferentes bienes y servicios que pueden ser contabilizados como
una sola Obligación de Desempeño.
Identificar las Obligaciones de Desempeño es crítico para la determinación de
la medida de reconocimiento de los ingresos.

Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño:

Obligaciones Criterios Cumple

posibles
Entrega de Beneficio por sí
mismo:
ladrillos, Beneficio o
cemento, provecho que se
hierro obtiene del bien o
servicio tomado
Instalación independientemente: SI
de ventanas Cada material puede
Otras ser usado
separadamente o en
instalaciones conjunto con otros
Servicio de elementos
disponibles.
construcción
Separable:
Bienes o servicios
identificables por
separado, NO, la NO
empresa provee un
servicio
 construcción.

Cuando las obligaciones de desempeño se satisfacen a lo largo del tiempo es

preciso medir ese grado de cumplimiento de las obligaciones. Para ello se
pueden utilizar métodos de producto (output) o de recursos (input).

Paso 3: Determinar el precio de la transacción

El precio de la transacción se determina como el precio medio ponderado por

su probabilidad de ocurrencia, o el valor más probable, se compone del total
de ingresos ordinarios que la entidad espera tener derecho en un contrato:

Precio originalmente pactado, ajustado por:

descuentos,
rebajas,
créditos,
concesiones de precio,
incentivos,
bonos de desempeño,
sanciones, y
el componente de financiación (si existe y es importante

Componente de financiación significativo:

El precio de la transacción debe ser ajustado por cualquier componente
financiero significativo en el contrato.
Un recurso práctico permite que las entidades hagan caso omiso del valor del
dinero en el tiempo, si el período transcurrido entre la transferencia de los
bienes o servicios y el pago es inferior a un año, incluso cuando el periodo
del contrato sea por más de un año.
Al evaluar si un contrato contiene un componente de financiación
significativo, la entidad debe considerar varios factores.

Debemos definir si es una contraprestación variable:

Concepto Conclusión
Monto fijo No es una contraprestación
variable
Bono por entrega acelerada Monto más probable (SI)
 Bono por desempeño Valor esperado (SI)

Sin embargo, al requerirse que la contraprestación variable sea “altamente

probable” no podríamos incluir ningún rubro:
Bono por entrega La incertidumbre para terminar antes del
acelerada plazo es significativa, ya que es un edificio
para un cliente y normalmente los diseños
son específicos.
Bono por desempeño El uso del edificio está fuera del control de
la entidad.

No existe una contraprestación variable.

Los pagos se hacen prácticamente en consonancia con el avance de obra, por

lo que no existe un Componente de financiación significativo

Paso 4: Asignar (distribuir) el precio de la transacción entre las

obligaciones de desempeño

La distribución del precio entre las obligaciones de desempeño, consiste en

determinar los precios de venta por separado, se realiza a través de asignarlo
en función a los precios de venta habituales de las obligaciones de
desempeño.
La mejor evidencia que se puede utilizar es el precio observable del bien o
servicio.

Métodos que podría usar la entidad para asignar el precio de la transacción:

Método Aplica Razón
Aplica para el servicio de construcción ya que
Precio observable Si la empresa ofrece el servicio por cada etapa.
Valor de mercado Para asignar el ingreso neto entre las
Si obligaciones de desempeño.
ajustado
Al conocerse los precios observables no se
Costo más utilidad No requiere este tipo de estimación.
Al conocerse los precios observables no se
Monto residual No requiere este tipo de estimación.

El precio es:
Descripción Precio
Fase de cimentación, hasta
llegar a tener la obra externa 484.000,00
Fase de paredes, enlucido,
ventanas y puertas 267.000,00
Fase de colocación del
tejado 72.000,00
Total 823.000,00

Paso 5: Reconocer el ingreso a medida que se satisfacen las obligaciones

contractuales:

El Ingreso se reconoce cuando o a medida que se satisface la obligación de

desempeño (OD) mediante la transferencia de control al cliente del bien o
servicio, es decir, cuando transfiere la capacidad de dirigir su uso y de recibir
los beneficios derivados del mismo.

Los ingresos ordinarios se reconocen en libros cuando el cliente tiene:

La obligación presente de pagar
El título legal
La posesión física
Los riesgos y beneficios de la propiedad
Ha aceptado el activo o el servicio

NIIF 15, establece varias excepciones:

Cuando el progreso no se puede medir de forma fiable, no se registrarán
los ingresos del contrato
Si los beneficios del contrato no se pueden medir de forma fiable, los
ingresos registrados se limitarán a los costos incurridos (siempre que se
pueda estimar que no se devenga una pérdida implícita del contrato)
Si los bienes entregados no contribuyen a una satisfacción de la
obligación de desempeño, los ingresos estimados se limitarán a los
costos incurridos en la compra de los mismos

Los indicadores de transferencia de control, se pueden resumir así:

El cliente simultáneamente recibe y consume todos los beneficios
proporcionados la entidad, por ejemplo, si otra entidad fuera a hacerse
 cargo de proveerle al cliente, lo haría por la obligación de desempeño
restante, no tendría que volver a desarrollar el trabajo ya completado por
el proveedor inicial.
El desempeño de la entidad crea o mejora un activo que el cliente
controla, por ejemplo, el activo se construye en la propiedad del cliente,
el cliente controla el proceso.
El desempeño de la entidad no crea un activo con un uso alternativo para
la entidad y la entidad tiene un derecho de forzoso cumplimiento al pago
por el desempeño completado hasta la fecha, incluyendo un margen
razonable de utilidad, por ejemplo se puede mencionar, a los reportes de
consultoría, o cuando el activo se construye por pedido y a la medida.

El registro del ingreso se realiza así:

Obligación de desempeño Precio El ingresos se reconoce:

Fase de cimentación,
hasta llegar a tener la 484.000 En el año 20x1
obra externa
Fase de paredes, enlucido,
383.000 En el año 20x2
ventanas, puertas, tejado.

El resumen del registro de precio costo y margen es el siguiente:

-249,6096

2080,08

Modelo 6:
Modelo de notas a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIIF 15:

Revelación por mercados geográficos principales, líneas de producto más

importantes y calendario de reconocimiento de ingresos de actividades
ordinarias, de acuerdo con NIIF 15.115:

Nota XX.
Ingresos de actividades ordinarias:

Expresado en US $
Descripción
Repuestos Reparaciones Mantenim. Total
Mercados geográficos principales:
Región 1 680 250 840 1.770
Región 2 230 250 160 640
Región 3 540 0 0 540
Total 1.450 500 1000 2.950
Bienes/líneas de servicio más importantes:
Suministros de Oficina 600 0 0 600
Repuestos 850 0 0 850
Reparaciones 0 500 0 500
Mantenimiento
0 0 1.000 1.000
preventivo
Total 1.450 500 1.000 2.950
Calendario de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias:
Bienes transferidos en
1.450 500 1.950
un momento concreto
Servicios transferidos a
0 0 1.000 1.000
lo largo del tiempo
Total 1.450 500 1.000 2.950

Revelación sobre el precio de la transacción asignado a las obligaciones de

desempeño pendientes:

La empresa mantiene un contrato de construcción con una obligación de

desempeño única por un valor fijo de $ 1.000.000, al 31 de diciembre de
20XX, la entidad ha reconocido $ 320.000, como ingresos de actividades
ordinarias. Se espera que la construcción termine en diciembre de 20X+1,
aunque hay la posibilidad de que en realidad la construcción se complete en
junio de 20X+2.

Nota XX.
Ingresos de contrato de construcción:
Al 31 de diciembre de 20XX, mantiene un contrato de construcción por $
1.000.000, de los cuales, durante 20XX, la entidad ha reconocido $ 320.000,
como ingresos de actividades ordinarias, el importe del precio de la
transacción asignado a la obligación de desempeño restante en el contrato de
construcción es de $ 680.000. La entidad reconocerá este ingreso de
actividades ordinarias a medida que se complete la construcción del edificio,
hecho que se espera ocurra a lo largo de los próximos 12 a 18 meses.

Consideraciones Covid-19 respecto de reconocimiento de ingresos:

Un efecto importante en la operación de la empresa debido a la pandemia del

COVID-49 es sin duda la reducción de las ventas y los ingresos resultado de
la reducción de la actividad económica, sin embargo, también podría
generarse un efecto en las hipótesis realizadas para medir los ingresos de
bienes o servicios ya entregados y, en particular, en la medición de la
contraprestación variable, ya que podría conducir generarse nuevas variables
tales como:
Aumento en las devoluciones esperadas,
Mayores concesiones de precios
Descuentos aún en volúmenes de venta reducidos
Sanciones por entrega tardía
Reducción en los precios para no perder un cliente
Incentivos adicionales, como bienes o servicios gratuitos o pagos en
efectivo, para estimular la demanda de los clientes
La NIIF 15 requiere que la contraprestación variable se reconozca solo
cuando es muy probable que los importes reconocidos no se reviertan cuando
se resuelva la incertidumbre.
Otra fuente de incertidumbre, se refiere al hecho de que. La gerencia puede
verse obligada a continuar suministrando a un cliente incluso cuando es
consciente de que es posible que el cliente no pueda pagar algunos o todos
los productos que se suministran.
En estas circunstancias, los ingresos se reconocen solamente si es probable
que el cliente pague el precio de la transacción en su vencimiento, neto de
cualquier concesión de precios.
Cuando ocurre una reducción al precio de la transacción (debido a una multa
por ejemplo), se deberá considerar si la contraprestación variable debe ser
asignada a obligaciones de desempeño específicas por ejemplo a las entregas
particulares que se espere lleguen en forma tardías o a todas las obligaciones
de desempeño.
La pandemia del COVID-19 también puede llevar a las entidades a modificar
los contratos con sus clientes o a reevaluar si es probable que reciban la
contraprestación a la que tienen derecho. Si ambas partes del contrato
acuerdan modificar el alcance o el precio (o ambos) de un contrato, la entidad
debe reconocer la modificación de conformidad con los requisitos
relacionados con la modificación de contratos que se incluyen en NIIF 15.18
al 21.

Revelación;
La NIIF 15 requiere que la entidad revele información que permita a los
usuarios comprender la naturaleza, cantidad, momento e incertidumbre de los
flujos de efectivo derivados de los ingresos.
La pandemia del COVID-19 obliga que las empresas incrementen sus
revelaciones de ingresos, se podría requerir, por ejemplo, información sobre
cómo una entidad ha aplicado sus políticas teniendo en cuenta la
incertidumbre que surge motivada por el virus, los juicios aplicados, por
ejemplo, en relación con la capacidad de pago de un cliente, y las
estimaciones significativas realizadas, por ejemplo, en torno a la
determinación de las contraprestaciones variables.
NIC 2.- Inventarios

La NIC 2 aplica a todos los inventarios excepto:

Instrumentos financieros (NIIF 9).
Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección (NIC 41.13).
El costo de los inventarios incluye todos los costos derivados de la compra,
los costos de transformación y otros costos incurridos.
Los costos derivados de la compra incluyen:
Precio de compra.
Aranceles y otros impuestos no recuperables de las autoridades fiscales.
Transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de los inventarios.
Menos: Descuentos comerciales y rebajas del precio.
Las entidades pueden comprar los inventarios a crédito. Si el acuerdo
contiene una parte de financiación, esa parte se reconoce como gasto por
intereses durante el período de la financiación.
No debe incluirse en el costo de los inventarios:
costos de almacenamiento posteriores a la terminación del
producto
pérdidas anormales por desperdicios o mermas, etc.,
costos indirectos de administración que no hayan contribuido a
dar a los inventarios su condición y ubicación actual, y costos
de comercialización
Bajo limitadas circunstancias se permite capitalizar los costos
financieros (NIC 23), cuando el período requerido para su fabricación
sea elevado.
Cuando el acuerdo de crédito incluya un plazo mayor al normal, se
considera que contiene una parte de financiación, esa parte se reconoce
como gasto por intereses durante el período de la financiación.

El costo de transformación incluye:

Costos directos de producción: Mano de obra directa y materiales.
Costos indirectos, fijos o variables, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados.
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos se basará en la
capacidad normal de trabajo de los medios de producción, no se pueden
cargar a inventarios los costos que sean consecuencia de un nivel bajo de
producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
En caso de producción simultánea de más de un producto, los costos
indirectos se distribuyen de forma racional y consistente.
Costos excluidos:
Están excluidos los costos de almacenamiento posteriores a la terminación
del producto, las pérdidas anormales por desperdicios o mermas, etc., los
costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los
inventarios su condición y ubicación presente, y los costos de
comercialización.
Intereses pagados:
Cuando el período requerido para su fabricación de inventarios, sea elevado,
y, bajo limitadas circunstancias se permite capitalizar los costos financieros
(Ver NIC 23).

Ejercicio 25:

Calcular el precio de adquisición de mercadería (1.000 unidades):

Precio Unitario 60
Descuentos recibidos:
Descuento por volumen 1.200
Por pronto pago 1.710
Por promoción especial 1.810
Se realizan los siguientes gastos antes
de que la mercadería entre en la
bodega:
Por transporte 1.010
Por seguro 500
Por aranceles 6.000

De acuerdo con lo expresado en NIC 2.11 de valoración, el valor de la

adquisición incluirá:

Precio (1.000 unidades x $60 60.000

cada ítem)
Descuento por volumen de (-)
compras 1.200
Descuento por promoción (-)
especial 1.810
Gastos adicionales:
Transporte (+)
1.010
Derechos arancelarios (+)
6.000
Seguros (+) 500

Total precio de adquisición $

64.500
Precio unitario de adquisición $ 64,50

Atribución del costo:

El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente
intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la
identificación específica de sus costos individuales.
En el caso de elementos intercambiables, se podrán aplicar los métodos de
valoración:
FIFO.
Costo medio ponderado.
NIC 2 no permite el uso de la fórmula última entrada primera salida (LIFO),
en la medición del costo de los inventarios.
Se debe utilizar el mismo método para todos los inventarios de la misma
clase, independientemente de su ubicación geográfica, permitiéndose
distintos métodos para grupos de Inventarios diferentes.

Ejercicio 26:
Métodos de valoración:

Una empresa puede tener diferentes tipos de existencias, de productos

terminados y materias primas, ¿Qué métodos de valoración son aplicables a
las existencias? ¿Cómo se aplican?

Solución:
En NIC 2.25, se establece dos métodos para valorar existencias, 1.- Primeros
en entrar primeros en salir (FIFO) y Promedio Ponderado. La entidad
utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas.

Ejercicio 27:
Métodos de valoración:

La empresa realiza las siguientes transacciones con el producto “A”:

Fecha Operación Cantidad Costo/precio
unitario
1-1-20XX Compra 100 120
2-1-20XX Compra 100 150
15-1-20XX Venta 150 250
16-1-20XX Compra 100 150
1-2-20XX Compra 100 130
2-2-20XX Compra 100 150
15-2-20XX Venta 220 250

Preguntas:
1. El costo de ventas determinado por la empresa será:
a) $ 51.522 si se promedia en cada compra y $ 51.800 si se promedia
en forma mensual.
b) $ 52.114 si se promedia en cada compra y $ 51.835 si se promedia
en forma mensual.
c) No se puede realizar el promedio mensual.
2. El saldo final de mercaderías de la empresa será:
a) $ 18.386 si se promedia en cada compra y $ 18.664 si se promedia
en forma mensual.
b) $ 18.478 si se promedia en cada compra y $ 18.200 si se promedia
en forma mensual.
c) En ambos casos el saldo final será el mismo.
3. La utilidad bruta en ventas de la empresa será:
a) $ 40.386 si se promedia en cada compra y $ 40.664 si se promedia
 en forma mensual.
b) $ 40.978 si se promedia en cada compra y $ 40.700 si se promedia
en forma mensual.
c) En ambos casos la utilidad bruta en ventas será la misma.

NIC 2.27.- Se permite un re-cálculo del promedio ponderado, y este puede

ser en cada compra o, en ejercicio mensual, trimestral, semestral o en el
periodo que corresponda a las necesidades de información de la empresa.

Otras técnicas de medición de inventarios:

Se pueden usar las técnicas de medición de costos, si el resultado se aproxima
al costo:
Método del costo estándar.
Método de los minoristas (precio de venta menos margen bruto
estimado): Se usa para productos con alta rotación, márgenes similares y
para los que es impracticable utilizar otros métodos de cálculo de costos.

Será reconocido como gasto en el período que ocurra:

El importe en libros de los inventarios sean vendidos
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto
realizable,
El importe de cualquier otra pérdida en inventarios

Valor neto realizable (VNR):

Los inventarios se valoran al menor entre el costo en libros y el valor neto

realizable (VNR), que se determina mediante la articulación de los siguientes
rubros:

VNR = VR - CV - CT

Donde:
VNR = Valor Neto Realizable
VR = Valor razonable, que normalmente corresponde al precio actual de
venta del bien.
CV = Costos de venta, que se refiere a los costos adicionales en los que se
debe incurrir para poder vender el bien, (Promociones, comisiones
específicas del bien).
CT = Costos de terminación, que se refiere a los costos adicionales en los que
se debe incurrir para terminar de producir el bien.

Generalmente, el valor neto realizable se calcula por cada partida de

inventarios.
Ejercicio 28: Valor neto realizable (VNR).

La empresa tiene un producto cuyo costo es $ 3.000 y el precio de venta

fijado es $ 3.500, para poder venderlo debe invertir $ 250 en costos de
terminar el producto, $ 280 en promociones y comisiones de venta y $ 50 en
costos de envío.

De acuerdo con NIC 2, la empresa debe presentar sus inventarios al menor

entre el costo y el valor neto realizable, el costo es $ 3.000 nos falta definir el
VNR, para lo cual aplicamos la siguiente fórmula:

VNR = VR – CT – CV

Donde:
VNR = Valor neto realizable
VR = Valor razonable del producto
CT= Costo de terminación
CV= Costos de venta (Gastos que permiten vender el producto)

VNR = 3.500 – 250 – (280 + 50)

VNR = $ 2.920

Como el VNR $ 2.920 y el costo es $ 3.000, será necesario reconocer la

correspondiente pérdida de $ 80, ya que se demuestra que el valor recibido
por la venta del producto no es suficiente para recuperar todos los costos en
que debemos incurrir para lograrla.

Ejercicio 29:
Al 31 de diciembre de 20XX, la empresa “el nombre” mantiene un saldo de $
58.730 en inventarios, de los cuales $ 39.360 corresponde al ítem “A” que
puede ser vendido normalmente en $ 40.500, sin embargo deberá incurrirse
en varios gastos de promoción y otros gastos de venta adicionales por $
3.500.
Los restantes $ 19.370 corresponden al ítem “B” que pueden ser vendidos
normalmente en $ 24.800, sin embargo el ítem “B” está en proceso de
fabricación y deberá incurrirse en varios costos de terminación por $ 2.000 y
gastos de promoción y otros gastos de venta adicionales por $ 720.

En el caso del ítem “A”, el Valor neto realizable (VNR) es $ 37.000 se

calcula de la siguiente fórmula:

VNR = Valor Razonable- Gastos de terminación - Gastos

directos de venta
37.000 = 40.500 – 0 - 3.500

Debe reconocerse un deterioro por $ $ 2.360, que se establece de la siguiente

forma:

Deterioro = Costo – Valor neto realizable (VNR)

2.360= 39.360 – 37.000
Deterioro de inventarios $ 2.360

El registro sería el siguiente:

Fecha Cuentas Debe Haber
31-12-20XX Pérdidas netas por deterioro en el valor de 2.360
inventarios
Deterioro acumulado del valor de inventarios 2.360
por ajuste al valor neto realizable
Por deterioro del valor de ítem “A”, por el año
20XX.

En el caso del ítem “B”, el Valor neto realizable (VNR) es $ 22.080 se

calcula de la siguiente fórmula:

VNR = Valor Razonable- Gastos de terminación - Gastos

directos de venta
22.080 = 24.800 - 2.000 - 720

Como el valor razonable del ítem “B” $ 22.080 es mayor que el costo $
19.370, no es necesario reconocer ningún deterioro.

Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo
posterior, y, si las circunstancias, que previamente causaron la rebaja, dejaron
de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor
neto realizable como consecuencia de un cambio en las circunstancias
económicas, se revertirá el importe de dicha rebaja, de manera que el nuevo
valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado.
La reversión de la rebaja de valor que genera un incremento en el valor neto
realizable, se reconocerá como una reducción en el costo de los inventarios
vendidos (Costo de ventas), en el periodo en que la recuperación del valor
tenga lugar.

Información a revelar
Las políticas contables adoptadas para la valoración de los inventarios,
incluyendo el método de valoración de los costos que se haya utilizado.
El importe total en libros de los inventarios, revelado de acuerdo con la
clasificación que resulte más apropiada para la entidad.
El importe en libros de los inventarios que se hayan contabilizado por su
valor razonable menos los costos de venta.
El valor de los inventarios reconocidos como gastos durante el período.
Los importes de las pérdidas de valor de los inventarios reconocidos
como gasto.
Los importes de las reversiones de correcciones valorativas que se hayan
reconocido como menos gastos en el período y las circunstancias que
han producido esa reversión.
El importe en libros, si existiese, de los inventarios comprometidas como
garantía del cumplimiento de las deudas en las que haya incurrido la
entidad.

Modelo 11:
Modelo de notas a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIC 2:

Nota XX.
Inventarios:
El resumen de Inventarios, por clasificación principal, es como sigue:
Descripción Expresados en $
20XX 20X-1
Materias primas y consumibles 5.860 5.414
Productos en proceso 2.553 1.961
Productos terminados 4.600 5.405
Total Inventarios 13.013 12.780

El valor en libros de inventarios pignorados en la garantía de préstamos

bancarios fue de $2.650 en 20XX, en 20X-1 no se pignoraron inventarios.
Al 31 de diciembre de 20X-1, la compañía evaluó los inventarios respecto de
su valor neto realizable, lo que generó una reducción de $ 420 que fue
reconocida en el costo de ventas en dicho año, en 20XX, luego de un cambio
en las estimaciones, se revirtieron $ 100 de dicha reducción.
Al 31 de diciembre de 20XX, la compañía evaluó los inventarios respecto de
su valor neto realizable, sin que fuera necesaria una reducción en el saldo de
la cuenta, basada en los requerimientos de revelación de la NIC 2:

Consideraciones de deterioro de inventarios debido a COVID-19

Pérdida de inventarios: Los inventarios deben ser valorados al valor neto de

realización (VNR) o costo, el que resulte menor. La determinación del VNR
puede ser complicada en medio de la situación de incertidumbre generada por
la falta de rotación de inventarios debido al menor tránsito de clientes
causado por la pandemia de COVID-19.
Los inventarios pueden quedarse obsoletos o inclusive pueden perderse por
daños o vencimiento (flores, medicamentos, alimentos, otros productos
perecederos).
Puede verse otros indicios de deterioro al definir el valor neto de realización,
frente a la súbita caída de la demanda muchos productos pierden parte de su
precio, estas reducciones impactarán negativamente el cálculo del VNR.

Modelo 12
La empresa Alwa S.A. posee una cadena minorista con tiendas físicas
ubicadas en todo el país. El surgimiento de la pandemia del coronavirus
COVID-19 y las medidas adoptadas por el gobierno para mitigar la
propagación de la pandemia han impactado significativamente a Alwa S.A.
Los efectos adversos generados por la pandemia sobre el valor de los
inventarios por el cierre de sus tiendas por períodos de tres a cinco meses
durante 2020, y otros factores como la reducción del precio de las
mercaderías, se deberían incluir en las notas a los estados financieros la
siguiente manera:

Notas a los estados financieros consolidados (extracto)

NOTA 2: Políticas contables significativas:
…Bases de preparación de los estados financieros:
Inventarios
Los inventarios se contabilizan al costo y este se determina con base en el
método promedio ponderado y al costo estándar, según el tipo de inventario.
La Compañía evalúa al cierre de cada mes todos los tipos de inventario, para
determinar productos con rotación normal, inventarios obsoletos e inventarios
con baja rotación. Cuando se presentan rebajas de valor, el inventario de
producto terminado es reducido hasta alcanzar el valor neto realizable, la
Compañía reconoce dicha pérdida como costo del período. Si en los períodos
siguientes se dan incrementos en el valor neto realizable, que signifiquen una
reversión de la rebaja de valor, se reconocen como un menor valor del costo
en el período en que ocurra y si se presentan en períodos posteriores, como
una recuperación del valor neto realizable.
La Compañía realiza análisis de recuperabilidad de los inventarios o su
obsolescencia de acuerdo con el tipo de inventario (inventario de materias
primas, materiales, químicos, suministros y repuestos, inventario de producto
en proceso, inventario de producto terminado).
La Compañía considera como inventarios de baja rotación aquellos que no se
han utilizado o vendido en al menos dos años, o que sin tener dos años de
antigüedad no tengan expectativa de uso; o que por su calidad no son aptos
para procesos subsiguientes.
Para determinar el deterioro y la obsolescencia de los inventarios que
cumplen con las características definidas en el párrafo anterior, la Compañía
aplica el 100% del deterioro sobre su costo teniendo en cuenta los criterios y
lineamientos para el manejo de inventarios obsoletos.

Al 31 de diciembre de 2020, la Compañía se encuentra evaluando, los efectos

adversos que la situación actual tenga sobre el valor de los inventarios, y
considera que existe un deterioro adicional de inventarios debido a los
impacto del COVID-19, por esta situación, se evaluará de forma permanente
para los próximos cierres contables.
El COVID-19 seguro tendrá impacto en el valor de los inventarios, los
impactos son inciertos y poco previsibles por lo que los efectos que la
pandemia pueda tener en el futuro en los activos de la Compañía no se
pueden definir del todo a la fecha. Estos impactos dependerán de la duración
de la pandemia, así como la velocidad con que la economía pueda
recuperarse en el futuro inmediato.

NOTA 6: INVENTARIOS El siguiente es el detalle que comprende los

inventarios:
Diciembre 31 de
2020 2019
Productos terminados 58.670 45.528
Productos en proceso 22.886 23.661
Materias primas 21.755 17.802
Materiales, repuestos y
11.963 10.077
accesorios
Inventarios en tránsito 4.126 7.563
Envases y empaques 955 1.021
Provisión para
(5.877) (354)
deterioro de inventario
Total 114.478 105.298

El detalle del movimiento del deterioro de inventario al 31 de diciembre de

2020 y 2019, es el siguiente:
Diciembre 31 de
2020 2019
Saldo inicial (354) (3.123)
Rebaja del valor del
(4.553) (4.629)
inventario
Reversión de la rebaja
0 7.398
de inventario *
Deterioro atribuido por
(970) 0
COVID-19
Saldo final (5.877) (354)
*
La venta de inventario con deterioro genera reversión del valor neto
realizable (VNR).
ACTIVOS BIOLÓGICOS
Normativa aplicable

NIC 41 - Agricultura

Se aplica la NIC 41 para los siguientes activos, siempre que estén

relacionados con la actividad agrícola:
Los activos biológicos.
Los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección, y
Las subvenciones oficiales que les afecten.
Exclusión del alcance:
Los terrenos relacionados con la actividad agrícola (NIC 16 y 40).
Los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (NIC 38).

Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los obtenidos de los
activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o
recolección. A partir de entonces será de aplicación la NIC 2 Inventarios,

La NIC 41 se aplica a los activos biológicos que tienen que ver con la
actividad agrícola que se refiere a un proceso gestionado de forma activa, por
ejemplo, engorde del ganado, cultivo de bosques ya sea de plantas de ciclo
anual o plantas perennes, cultivo en huertos y plantaciones, floricultura y
acuicultura.

Ejercicio 30:

La Avícola S.A. produce huevos embrionados para incubar, con una

fertilidad cercana al 100% y huevos de consumo,
¿Cuál es la clasificación de estos productos según NIC 41?

En este caso, determinar si corresponden a activos biológicos depende del

propósito para el cual se mantienen los activos, entonces, los huevos
embrionados para incubar para la cría de pollos son activos biológicos, si los
huevos embrionados se mantienen para la venta, corresponden a inventarios,
al igual que los huevos de consumo mantenidos para la venta.

Ejercicio 31:
Una empresa tiene como negocio varias tiendas de mascotas compra crías de
animales de los criadores de animales y después los vende.
¿Aplica NIC 41 para este tipo de negocio?

En este caso, las mascotas se contabilizan como inventarios y no como

activos biológicos, ya que los animales o plantas que no están sujetos a un
proceso de gestión activa no entran en el alcance de la NIC41.

Algunas definiciones importantes:

Actividad agrícola: Es la gestión, por parte de una entidad, de las
transformaciones de carácter biológico y cosechas de activos biológicos, ya
sea para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en
activos biológicos adicionales.
Producto agrícola: Es el producto ya cosechado, procedente de los activos
biológicos.
Un activo biológico: Es un animal o una planta vivos.
La transformación biológica: Comprende los procesos de crecimiento,
degradación, producción y procreación que causan los cambios cualitativos o
cuantitativos en los activos biológicos.
Capacidad de cambio: Se refiere a la característica de plantas y animales
vivos que son capaces de experimentar transformaciones biológicas.
Gestión del cambio: La gerencia facilita las transformaciones biológicas
promoviendo o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el
proceso tenga lugar, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección
de recursos no gestionados previamente, tales como la pesca en el océano y la
tala de bosques naturales.
Valoración del cambio: Los cambios cualitativos son objeto de valoración y
control como una función rutinaria de la gerencia.
La cosecha es la separación de un producto del activo biológico o bien el cese
de los procesos vitales de un activo biológico.
Los costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a la
enajenación de un activo, excluyendo costos financieros e impuestos a la
renta.

La tabla siguiente presenta ejemplos de activos biológicos, productos

agrícolas y productos que resultan del procesamiento con posterioridad a su
cosecha:

Activo biologico Producto Productos resultantes

agricola del procesamiento tras
la cosecha o
recolección
NIC 41 NIC 2
Ovejas Lana Hilo de lana, Alfombra
Vacas Leche Queso
Plantas de rosa Flores Flores enbonchadas
recolectadas
Plantas de caña Caña cortada Azúcar
Vides Uvas Vino
Árboles de una Troncos cortados Madera, Papel
Plantación forestal
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
Peces Pescados Pescados procesados
cosechados

Reconocimiento: Se reconoce un activo biológico o un producto agrícola sólo

cuando:
La entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados.
Es probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros
asociados al activo.
El valor razonable o el costo del activo pueden ser determinados de
forma fiable.

El activo biológico, se valora, tanto en su reconocimiento inicial como en la

fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta, excepto en el caso, que el valor razonable no pueda ser
determinado confiablemente.
Los costos en el punto de venta corresponden a:
Comisiones a intermediarios y comerciantes
Pagos a las agencias reguladoras o bolsas o mercados organizados de
productos
 Impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias.
No incluyen los costos de transportes y otros necesarios para llevar los
activos al mercado.

Imposibilidad de determinar en forma fiable el valor razonable

Si en el reconocimiento inicial no se puede determinar fiablemente el valor
razonable, se valorará al costo menos la depreciación acumulada y cualquier
pérdida por deterioro. Una vez que el valor razonable se pueda determinar
con fiabilidad, la entidad debe proceder a valorizarlos de acuerdo con su
valor razonable, menos los costos de venta. Una vez que el activo biológico
no corriente cumpla con los criterios para ser clasificado como mantenido
para la venta (o esté incluido en un grupo enajenable de elementos,
clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se
presume que el valor razonable se puede medir en forma fiable.
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un
activo biológico o de un producto agrícola, o por los cambios de valor de un
activo biológico, se incluyen en la ganancia o pérdida neta del ejercicio
contable en el que aparecen

Revelaciones relacionadas a activos biológicos:

Para los activos biológicos valorados a su valor razonable menos los
costos de venta:
Los productos agrícolas que proceden de activos biológicos, se valoran,
en el momento de la cosecha o recolección, a su valor razonable, menos
los costos de venta
La ganancia o pérdida total del ejercicio por el reconocimiento inicial de
activos biológicos y productos agrícolas.
Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los
activos biológicos.
Descripción de cada grupo de activos biológicos.
Si no es revelada dentro de la información publicada con los estados
financieros, la entidad debe describir:
a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos
biológicos; y
b) las valorizaciones o estimaciones no financieras, de las cantidades
físicas de:
a) cada grupo de activos biológicos al final del período; y
 b) la producción agrícola del período.
Las estrategias de gestión del riesgo financiero relativas a la actividad
agrícola.
La existencia y el importe en libros de los activos cuya titularidad tenga
alguna restricción.
La cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos
biológicos.
La conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos
biológicos entre el inicio y el final del ejercicio.
Si una entidad valoriza los activos biológicos a su costo menos la
depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del
valor (P-30), al cierre del período, deberá revelar para tales activos
biológicos:
a) una descripción de los activos biológicos;
b) una explicación de la razón por la cual no se puede determinar con
fiabilidad el valor razonable;
c) si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente
probable que se encuentre el valor razonable;
d) el método de depreciación utilizado;
e) las vidas útiles o los tipos de depreciación utilizados; y
f) el valor bruto de libros y la depreciación acumulada (a la que se
agregarán las pérdidas acumuladas por deterioro del valor), tanto al
principio como al cierre del período
Los detalles de las subvenciones oficiales relacionadas con la actividad
agrícola.

Al aplicar la NIC 41 hay que tomar en cuenta:

La NIC 41 sólo se aplica a los productos agrícolas en el momento de la

cosecha. Después de ese momento, se aplica la NIC 2, “Inventario”, o algún
otra NIC aplicable. ... Considérese, por ejemplo, un viñatero que posee la
tierra en la cual se plantas vides. Éstas producen uvas, que él usa para fabricar
vino. La tierra no es cubierta por la NIC 41; las vides son los activos
biológicos: las uvas, como productos agrícolas, son cubiertos por la NIC 41
en el momento de la cosecha pero no después; el vino no está cubierto por la
NIC 41 en el proceso ni al completarlo. (Alexander & Archer)
Ejercicio 32:
Una compañía agrícola cultiva un árbol frutal muy poco conocido, los costos
acumulados son: plantación, $ 6.000, labores de cultivo $890, riego y
fertilización $1500, tratamiento $920, gastos administrativos $560, el costo
atribuido es:

El costo atribuido es $ 9.310, que corresponde a la inclusión de los siguientes

conceptos:
plantación $ 6.000
labores de cultivo $890
riego y fertilización $1500
tratamiento $920.
Total $9.310

Ejercicio 33:
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s) -

1. Los productos agrícolas se miden:

1. A su costo de producción.
2. Si el valor razonable no puede determinarse, se valoran
al costo de producción.
3. A su valor razonable menos los costos de venta en el
punto de cosecha o recolección.
2. La NIC 41 se aplica a los activos biológicos y productos agrícolas, por
ejemplo, a las siguientes actividades:
1. Floricultura
2. Engorde del ganado
3. Caballos de carreras usados para competición
4. Animales en tienda de mascotas
5. a y b
6. a y c
7. c y d
3. La NIC 41 se aplica a los activos biológicos y productos agrícolas, por
ejemplo, a las siguientes actividades:
1. Acuicultura (incluyendo las pisci-factorías).
2. Criadores de animales para tiendas de mascotas
3. Caballos de carreras usados para reproducción
 4. Pesca en el océano
5. a y c
6. a, c y d
4. La NIC 41 se aplica a los activos biológicos y productos agrícolas, por
ejemplo, a las siguientes actividades:
1. Tala de bosques naturales
2. Cultivo de bosques ya sea de plantas de ciclo anual o
plantas perennes
3. Huevos fecundados mantenidos para la cría de pollos
4. Huevos mantenidos para la venta
5. a, b, c
6. a y c
7. b y c
5. Los procesos de las transformaciones biológicas se refieren a:
1. Exhibición para la venta
2. Valoración del cambio
3. Capacidad de cambio
4. Gestión del cambio
5. a, b, c
6. b, c, d
6. Ejemplos de Activos biológicos son:
1. Peces cosechados
2. Árboles frutales
3. Fruta procesada
4. Peces (Acuicultura)
5. b y c
6. a y c
7. b y d
7. Ejemplos de Productos agrícolas son:
1. Pescados recolectados
2. Fruta recolectada
3. Peces (Acuicultura)
4. Árboles frutales
5. b y c
6. a y b
7. b y d
8. Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección
 (NIC 2)
1. Madera, Papel
2. Flores recolectadas
3. Flores enbonchadas
4. Plantas de rosa
5. a y c
6. b y c
9. Elija las respuestas que más se acerquen al criterio correcto en relación
con la siguiente frase: “La empresa puede utilizar el precio de la
transacción más reciente en el mercado determinar el valor razonable”.
1. Puede utilizarse en casos que no existiera un mercado
activo.
2. Generalmente aplica sin ninguna restricción para los
productos agrícolas ya que normalmente corresponderá
al último precio logrado en la venta del producto de la
empresa en su mercado.
3. No tiene ninguna validez
10. El costo puede, en
ocasiones, ser una aproximación al valor razonable, cuando:
1. El costo no puede, tomarse como una aproximación al
valor razonable, en ningún caso.
2. Se trata de semillas de árboles frutales plantadas
inmediatamente antes de la fecha del balance.
3. La transformación biológica desde que se incurrieron
en los primeros costos haya sido leve
4. No se espera que sea importante el impacto de la
transformación biológica en el precio.
11. Cuáles de las siguientes
afirmaciones son correctas:
1. Si la subvención oficial, relacionada con un activo
biológico que se valoriza según su valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta está
condicionada, la empresa debe reconocerla, sólo si, han
cumplido las condiciones ligadas a ella.
2. Las subvenciones oficiales, relacionadas con un
activo biológico que se valoriza según su valor
razonable menos los costos estimados en el punto de
 venta, deben ser reconocidas como ingresos cuando son
exigibles.
3. La NIC 41 establece la valoración de los activos
biológicos y de los productos agrícolas a su valor
razonable menos los costos estimados de venta.
4. Las subvenciones oficiales incondicionales,
relacionadas con un activo biológico que se valoriza
según su valor razonable menos los costos estimados en
el punto de venta, deben ser reconocidas como ingresos
cuando son exigibles.
5. a y d
6. a y c
7. a y b
12. Cuáles de las siguientes
afirmaciones son correctas:
1. NIC 41 considera que el valor razonable de los
productos agrícolas, al ser mercancías comercializables,
siempre puede ser determinado, por lo que no establece
la posibilidad de valorar estos productos con otro
criterio.
2. La NIC 41 establece que las ganancias o pérdidas
surgidas por causa del reconocimiento inicial de un
producto agrícola, que se lleva al valor razonable menos
los costos de venta, deberán incluirse en la ganancia o
pérdida neta del periodo en el que éstas aparezcan.
3. NIC 41: Los costos en el punto de venta incluyen las
comisiones a los intermediarios y comerciantes, los
cargos que correspondan a las agencias reguladoras y a
las bolsas o mercados organizados de productos, así
como los impuestos y gravámenes que recaen sobre las
transferencias.
4. NIC 41: Los costos en el punto de venta incluyen
únicamente los impuestos y gravámenes que recaen
sobre las transferencias
5. a y b
6. b y c
7. c y d
 8. b y c
13. Se reconocerá un activo
biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando:
1. La entidad controle el activo como resultado de
sucesos pasados;
2. Exista un mercado activo
3. Sea probable que fluyan a la entidad beneficios
económicos futuros asociados con el activo
4. El valor razonable o el costo del activo puedan ser
medidos de forma fiable.
5. a, b, c
6. a, c, d
7. b, c, d

Ejercicio 34:

La compañía "Golden Delicious S.A." ha realizado su cosecha de manzanas

del año con un volumen de 13.200 libras. Antes de que los productos sean
entregados a un intermediario mayorista, se requiere una clasificación,
limpieza de los frutos y eliminación de hojas, etc. labor que cuesta $ 200 que
además genera una merma del 3%, adicionalmente, los frutos deben colocarse
en cajas cuyo costo es de $ 150. El costo de hacer llegar el producto al
mayorista es de $ 440.
El costo de producción ascendió a $ 4.891
El mayorista se hace cargo de una clasificación adicional por categorías y
compra el producto en $ 18 la caja de 30 libras.
Determine el valor de este producto.

Desarrollo:

Condiciones de reconocimiento:
Se cumplen con los requisitos definidos por NIC 41.10, y se puede reconocer
en libros el producto agrícola ya que:
a) la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados; (Se ha
realizado la cosecha de los manzanos propiedad de la compañía.
b) los beneficios económicos futuros asociados con el activo se encuentran
definidos y es probable que fluyan a la entidad; y
 c) el valor razonable pueden ser medidos de forma fiable.

Costo de reconocimiento:
Los activos se reconocerán como inventarios y en aplicación de NIC 41.13,
se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de
cosecha o recolección así:

Medición del producto agrícola:

Descripción
Producto agrícola cosechado en libras 13.200
Desperdicio 5% 660
Producto neto 12.540
Número de cajas netas a ser entregadas 418

Definición del monto de incorporación:

Descripción US $
Valor razonable del producto (418 * 18) 7.524
Clasificación, limpieza y eliminación (200)
Costo de las cajas (Para 30 libras de producto) (150)
Costo de incorporación del producto agrícola 7.174

Ejercicio 35: (Zapata Lara, 2014)

Una compañía agrícola ha decidido cultivar un árbol frutal, cuyo cultivo y

fruto es muy poco conocido. Los costos asignables desde el inicio de la etapa
de la plantación hasta finalizar el ejercicio en cuestión son:

Descripción Valor
Plantación 6.000
Labores de cultivo 890
Riego 560
Fertilización 1.500
Tratamientos 920

Con base en la NIC 41, calcule el valor atribuible al árbol frutal en el

momento de su reconocimiento inicial.
Solución:

En NIC 41.30, se establece que en los casos en los que no se pueda

determinar con fiabilidad el valor razonable de un activo biológico, este se
valorará según su costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida
por deterioro del valor (Test de Impairment). Una vez que el valor razonable
de tales activos biológicos se pueda determinar con fiabilidad, la empresa
debe proceder a valorarlos según su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta.

La compañía se encuentra con que no hay disponible ninguna información

sobre precio o valor fijado en el mercado, ni ninguna de las alternativas del
valor razonable para este activo biológico; por lo tanto, ante la imposibilidad
de determinar de forma fiable el valor razonable del activo biológico, éste se
valorará teniendo en cuenta los costos incurridos en él:

Descripción Valor
Plantación 6.000
Labores de cultivo 890
Riego 560
Fertilización 1.500
Tratamientos 920
Total costos incurridos (Costo
9.870
atribuido)

Se ha de tener en cuenta que si en los años posteriores la situación no cambia,

se seguirá valorando de la misma manera el activo biológico hasta que
alcance la etapa de la producción, entonces el valor acumulado se le tendrá
que aplicar la depreciación.

Así mismo, cada año se deberá aplicar el “test de impairment” y si se

encuentra evidencia de deterioro se deberá realizar el ajuste correspondiente.
(Ver capítulo 3)

Ejercicio 36: (Zapata Lara, 2014)

Reconocimiento inicial de un activo biológico tomando su valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta, como costo atribuido.

Una compañía florícola ha adquirido una plantación por $ 70.000. A esta

operación se le ha aplicado un costo adicional de un $ 2.100 por comisiones y
costos de contratación.

Se requiere calcular el valor razonable en el momento de su reconocimiento

inicial según establece la NIC 41 y reconocer la posible ganancia o pérdida
surgida.

Solución:

NIC 41.26: “Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento
inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta, así como las surgidas por todos los cambios
sucesivos en el valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de
su venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en que
aparezcan.”

Descripción Valor
Valor de mercado del activo
70.000
biológico
Costos estimados en el punto de
2.100
venta , comisiones e intermediario
Valor razonable menos los costos
67.900
estimados en el punto de venta

Los desembolsos para la adquisición de la plantación fueron $ 70.000, pero el

costo atribuido de reconocimiento inicial de acuerdo con NIC 41 es $ 67.900,
lo que supone una diferencia de $ 2.100.

NIC 41.28, describe así el tratamiento para este resultado “Las ganancias o
pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un producto
agrícola, que se lleva al valor razonable menos los costos estimados hasta
punto de venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en
el que éstas aparezcan”, en consecuencia se deberá reconocer una perdida por
$ 2.100.

También se pueden revisar ejercicios No. 99 y 100.

CAPITULO 3 Propiedades, planta y equipo

TEMAS TRATADOS

Propiedades, planta y equipo, propiedades de inversión y activación de costos

financieros
Activos intangibles
Deterioro del valor de los activos
Arrendamientos

NORMATIVA APLICABLE
NIC16 Propiedades, planta y equipo
Evaluación De La Esencia De Las Transacciones
NIC23 Costos De Financiamiento
NIC36 Deterioro Del Valor De Los Activos
NIC38 Activos Intangibles
SIC32 Activos Intangibles Costo Sitios Web
NIC40 Propiedades De Inversión
Propiedades, planta y equipo (NIC 16), propiedades de inversión (NIC 40) y activación de costos
financieros

Determinar si una partida de inmuebles corresponde a propiedades, planta y

equipo (NIC 16) o es parte de las parte de las propiedades de inversión (NIC
40) depende del propósito para el cual se mantiene dicho activo, por ejemplo
si el inmueble se utiliza en las actividades productivas de la empresa,
aplicamos NIC 16, si se esto no ocurre, debe aplicarse NIC 40.

Resumen de la aplicación de NIC 16 y NIC 40:

DESCRIPCION NIC 16 NIC 40
Son recursos controlados por una entidad y cuyos beneficios Aplica en las
económicos futuros se espera fluyan a la entidad. (Marco
Conceptual). dos normas
Está compuesto por bienes tangibles que se mantienen para su No
uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para Aplica
arriendo a otros o para fines administrativos. aplica
Son inmuebles (terreno y una construcción o una parte de un No
edificio, o ambos) mantenidos por el propietario para percibir Aplica
arriendos, o ganar valor o ambos. aplica

Se espera que dichos bienes se usen durante más de un período

Aplica en las
dos normas
Pueden reconocerse como activos sólo si es probable que Aplica en las
cualquier beneficio económico asociado con los bienes fluirá a
la entidad y su costo o valor se puede medir con confiabilidad dos normas
Tanto NIC 16 como NIC 40 excluyen de su alcance:
Los activos biológicos relativos a las actividades agrícolas Los
derechos y reservas minerales como petróleo, gas natural y Excluye en las
otros recursos no renovables dos normas
El activo fijo clasificado como mantenido para la venta (NIIF
5)
Comparación de métodos de valoración:
NIC 16
NIIF 5 Activos
Propiedades
NIC 40 Propiedades de Inversion Mantenidos
Planta y
para la Venta
Equipo

Costo
Costo de
adquisición menos
depreciación
acumulada y menos El mismo tratamiento prescrito en NIC 16 No aplica
cualquier pérdida
por deterioro
acumulada.

Valor razonable
En caso de la
revaluación:
Los incrementos se
reconocerán
directamente en
patrimonio
“superávit de
revaluación”.
A menos que se
trate de una
reversión de un
decremento por una
revaluación del
mismo activo
reconocido
anteriormente en el
resultado del
periodo, en cuyo Los incrementos o decrementos producidos por
caso, el incremento los cambios de Valor razonable se contabilizan
debe ser registrado en el estado de resultados. No aplica
en resultados y la Cuando se aplica este método las propiedades de
diferencia en inversión, no se deprecian.
patrimonio
“superávit de
revaluación”.
Los decrementos,
cargan a resultados
del periodo, pero, la
disminución se
 disminución se
cargará en
“superávit de
revaluación” si
existiera saldo
acreedor en
“superávit de
revaluación” en
relación con ese
activo.

Valor razonable menos los costos de venta. Aplica únicamente para

Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta (NIIF 5):

Los activos mantenidos para la venta se valorizarán al menor entre su

valor libros y su valor razonable menos los costos de venta.
Si se espera que la venta se produzca en un plazo superior a un año, los
costos estimados de venta se descontarán a su valor actual.
Este proceso se realizará inmediatamente antes de la clasificación inicial
del activo como mantenido para la venta.

NIC 16 - PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO.

NIC 16 Prescriben el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo

(PP&E), de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer
la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades,
planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido, los temas
importantes a tomar en cuenta al aplicar la normativa referida a Propiedades
planta y equipo, son:
La empresa puede elegir entre el costo histórico y el valor razonable
como costo atribuido.
La empresa debe evaluar la inclusión de los costos de desmantelamiento.
Conceptos de vida útil y valor residual del bien que debe ser revisado
anualmente.
Depreciación por componentes, (NIC 16.44), los activos se tienen que
separar en los componentes individuales importantes (partes
significativas) y depreciar cada componente en función sus diferentes
vidas útiles
Comprobación periódica del Deterioro de los Activos
 Obligación de separar e identificar:
Activos no corrientes destinados para la venta NIIF 5
Propiedades de Inversión NIC 40
Para las propiedades de inversión que se valoren con el modelo del
costo, se utilizará el modelo del costo definido en NIC 16.

Resumen de la Norma:

Se considera Propiedades, planta y equipo a los activos tangibles que:

Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos o para fines administrativos, y
Se esperan usar durante más de un ejercicio económico.

Propiedades, planta y equipo deben ser reconocidos como activos sólo si:
Es probable obtención beneficios económicos futuros
El costo puede ser determinado/medido con fiabilidad

Propiedades, planta y equipo deben registrarse inicialmente al costo de

adquisición que se compone de:
Costo de compra
Estimación inicial de los costos de desmantelamiento, sea por la
instalación del elemento de PP&E o cuando constituyan obligaciones en
las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento
durante un determinado periodo
El costo del activo fijo a registrar debe ser, el mejor estimado
del importe a pagar, descontado a la fecha del reconocimiento
inicial
La técnica del valor presente es usada para dar adecuada
consideración al impacto del factor tiempo en este caso
La contrapartida se reconoce en pasivo
Costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en
las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia.
Los costos de las retribuciones a los empleados derivados
directamente de la construcción o adquisición del elemento de
activo fijo.
Costos financieros cuando el activo es construido por la propia
 entidad (NIC 23);
Costo de traslado e instalación;
Los costos de preparación del emplazamiento físico.
Los costos de entrega inicial y los de manipulación.
Los costos de instalación y montaje.
Los costos de comprobación de que el activo funciona
correctamente, después de deducir el ingreso neto de vender lo
producido cuando se ha estado instalando el activo (por
ejemplo, vender las muestras fabricadas mientras se están
probando los equipos).
Los honorarios profesionales, por ejemplo los pagados a
arquitectos e ingenieros.
Hay que deducir los descuentos comerciales y las rebajas del precio.
La acumulación de costos de un activo fijo terminará cuando el elemento
se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma
prevista por la gerencia.
Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se
reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito.
Permutas.- Si la entidad es capaz de medir de forma fiable el valor
razonable del activo entregado, este valor servirá para medir el costo del
activo recibido, a menos que se tenga una evidencia más clara del valor
razonable del activo recibido.

Costos Posteriores:
No se reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades,
planta y equipo los costos derivados del mantenimiento diario del elemento,
sin embargo, ciertos componentes de elementos de propiedades, planta y
equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares, y serán
capitalizables, ejemplos de costos capitalizables en un mantenimiento mayor:
Costos de inspección relacionados con una parte de la planta;
Restauración de una parte de la planta;
Limpieza de la planta
Paradas programadas de la planta

Medición posterior al reconocimiento inicial:

La entidad puede elegir entre dos modelos para valorar los elementos de
Propiedades Planta y Equipo:
El modelo del costo:
Costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de cualquier pérdida por deterioro de valor
El modelo de revaluación:
De acuerdo con el modelo de revaluación, toda la clase de PP&E se revalúa
regularmente a valor razonable, si se puede medir confiablemente el valor
razonable. La cantidad revaluada es el valor razonable del activo a la fecha de
la revaluación menos cualquier depreciación acumulada y los cargos por
deterioro acumulados. Los incrementos en la revaluación se reconocen en
otro resultado integral y acumula en el patrimonio en la cuenta superávit por
revaluación. Sin embargo, el incremento se reconocerá en resultados del
ejercicio si corresponde a una reversión de un cargo a resultados producto de
un decremento en la revaluación anterior.
Las pérdidas por revaluación se cargan primero contra el superávit por
revaluación contenido en el patrimonio que anteriormente hubiera generado
el activo específico, y cualquier exceso se carga a resultados.
NIC 16, considera que es suficiente si la empresa realiza una revaluaciones
cada tres o cinco años, excepto en aquellos elementos que experimentan
cambios significativos y volátiles en su valor razonable, que necesitarán
revaluaciones anuales.

Depreciación (NIC 16.43 - 61)

Es obligatorio iniciar la depreciación de un elemento de PP&E cuando esté
disponible para su uso, y continuará depreciándolo hasta que sea dado de baja
en cuentas.
Los estimados de la vida útil y del valor residual, así como el método de
depreciación, se revisan al menos anualmente. El valor residual puede ser
ajustado hacia arriba o hacia abajo, y los cambios que resulten en diferencias
en las expectativas provenientes de diversos estimados, se tienen que
contabilizar como cambio en una estimación contable. (NIC 8)
La base sobre la que se calcula la depreciación es el costo (o valor razonable
en caso de usar dicho método) de un activo menos su valor residual.
El cargo por depreciación de cada período debe ser reconocido como un
gasto, a menos que dicha depreciación se incluya como componente del
importe en libros de otro activo, (Producción en proceso, por ejemplo).
El activo se deprecia aunque no se esté utilizando momentáneamente, y deja
de depreciarse cuando se venda o se haya puesto a la venta y
consecuentemente se traslade a Activos no corrientes mantenidos para la
venta (NIIF 5).
La vida útil de un activo es el tiempo que se espera que ese activo esté en
uso o el número de producciones u otras unidades similares que la entidad
espera obtener con ese activo.
El método de depreciación utilizado debe reflejar el patrón de generación de
los beneficios económicos que el activo incorpora. Algunos métodos pueden
ser: Línea recta, Unidades producidas, Unidades decrecientes, si hay un
cambio importante en el patrón de consumo esperado de los beneficios
económicos futuros de los activos, el método de depreciación se tiene que
cambiar para reflejar el patrón modificado
Para Determinar si un activo fijo ha visto deteriorado su valor se aplicará la
NIC 36.
Componentes significativos:
Si los componentes de costo significativo de un mismo bien tienen diferente
vida útil, se distribuirá el importe reconocido del bien entre sus partes
significativas y depreciará de forma separada así:
Identificar esos elementos;
Asignarles su vida útil
Utilizar un método sistemático (en función del rendimiento).

Retiros y ventas de los activos: (NIC 16.67 - 71)

Los activos deben ser dados de baja cuando hayan sido objeto de venta o
cuando no se espere obtener beneficios económicos adicionales.
Las pérdidas o ganancias derivadas del retiro o venta deben ser reconocidas
en resultados del ejercicio y deben ser calculadas como la diferencia entre:
El importe en libros del activo, y
El importe neto que se estima obtener por la venta.
Los beneficios no deben ser clasificados como ingresos ordinarios.
Si previamente se ha registrado una revalorización en la cuenta de
patrimonio, la baja del activo fijo supondrá el traspaso del superávit por
revalorización a la de utilidades acumuladas sin pasar por el estado de
resultados. (NIC 16.41)

Requerimientos de revelación
Propiedades, planta y equipo, en general:
Las bases de medición para determinar el valor en libro bruto
Bienes afectados a restricciones de titularidad o a garantías
Anticipos de bienes y obras en curso (construcción)
Compromisos de adquisición
Activos revaluados: especificar los valores netos contables, costo y
depreciación e incluir el movimiento de la reserva de revaluación
Método de depreciación (línea recta, unidades, etc.)
Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación.
El importe (bruto) en libros y la depreciación acumulada (junto con
el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le
correspondan), tanto al principio como al final de cada período.
El importe de los anticipos a cuenta sobre activos en construcción.
El importe de los compromisos de adquisición de elementos de
activo fijo.
Para cada clase de elementos de Propiedades, planta y equipo se
debe revelar:
Valor de origen y depreciación acumulada al inicio y al cierre del
ejercicio y depreciación del ejercicio
Movimientos del ejercicio: altas, bajas, reclasificaciones e
incorporaciones por combinaciones de negocios alícuotas de
depreciación
Cuando los activos se contabilizan por modelo de revaluación, se
debe revelar:
Criterio utilizado para el revalúo, bases valorativas
Fecha del revalúo
Indicar si un tasador( valuador) ha participado en el proceso
En qué medida ha sido utilizado el valor de mercado como valor
razonable o se ha utilizado cualquier otro método de valoración.
El importe en libros de cada clase de activos si se hubiera usado el
tratamiento del costo.
Movimientos en el ejercicio de los saldos relacionados (superávit
de revaluación) así como cualquier restricción sobre su
 distribución.
Costos financieros: NIC 23.26
Las políticas contables adoptadas en relación a los costos
financieros.
El importe de los costos financieros capitalizados durante el
período.
La tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los
costos financieros susceptibles de capitalización.

Modelo 13:
Modelo de notas a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIC 16:

Nota XX.Propiedades, planta y equipo

El resumen de Propiedad, Planta y Equipo, por clasificación principal es
como sigue:
Expresado en $
Diciembre Diciembre
31, 20XX 31, 20X-1
Terrenos 410,000 410,000
Edificios 707,590 707,590
Terrenos y edificios 1,117,590 1,117,590
Muebles y enseres 53,088 32,941
Equipos de oficina 5,160 5,056
Equipos de computación 89,769 69,478
Equipo proyectos 18,055 11,473
Vehículos 145,226 110,241
Otros activos fijos 311,298 229,189
Total activos fijos 1,428,888 1,346,779
Depreciación y deterioro
(352,850) (286.551)
acumulados
Neto 1,076,038 1.060.228

El movimiento de propiedad planta y equipo, es el siguiente:

Terrenos y Otros Total

edificios activos fijos
Costo
Saldo 01-01-20XX 1,117,590 229,189 1,346,779
Adiciones 0 88,336 88,336
 Retiros 0 (6,227) (6,227)
Saldo al 31-12-20XX 1,117,590 311,298 1,428,888
Depreciación y deterioro acumulados:
Saldo 01-01-20XX 183,973 102,578 286,551
Adiciones 14,152 58,374 72,526
Retiros 0 (6,227) (6,227)
Saldo al 31-12-20XX 198,125 154,725 352,850
Total Activo fijo Neto
919,465 156,573 1,076,038
31-12-20XX

Al 31 de diciembre de 20XX, activos con un valor en libros de $ 145.000 ($

110.000 en 20X-1) han sido pignorados para garantizar los créditos
bancarios.

Ejercicio 37:
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s) -

1. ¿Cuál de las siguientes aseveraciones es incorrecta?:

a) Los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian
b) El importe depreciable de un activo se determina después de
deducir su valor residual.
c) El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en
resultados del periodo
d) El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en
resultados del periodo, salvo que se haya incluido en el valor en
libros de otro activo.
2. El 1-1-20XX, se compra una máquina en $ 1.200. Se estima: el valor
residual en 10%, su duración en 10 años, su capacidad en 20.000 horas,
su producción en 40.000 unidades, si la entidad aplica el método horas
de producción y la máquina se usó durante 3.000 horas, la depreciación
del año 20XX sería:
a) $ 162
b) $ 81
c) $ 108
3. Si la misma máquina de la pregunta 2 se deprecia en línea recta, la
depreciación del año 20XX sería:
a) $ 162
b) $ 81
 c) $ 108
4. Si la misma máquina de la pregunta 2 es depreciada por unidades de
producción y se fabricaron 5.000 unidades, la depreciación del año
20XX sería:
a) $ 135
b) $ 81
c) $ 108
5. Cuando se revalúe un elemento de PP&E, la depreciación del ejercicio
en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las
siguientes maneras:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros
bruto, de modo que su importe en libros después de revaluación
sea igual a su importe revaluado.
b) Las dos posibilidades descritas
c) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera
que lo que se reexpresa es el importe neto resultante del activo.

Ejercicio 38:
Venta de activo fijo valorado con modelo de revalorización.

La empresa “El nombre” adquiere un terreno en junio 20X-1 por un costo de

$ 280.000. Al 31 de diciembre de 20X-1, se decide contratar un experto para
obtener el valor razonable de este terreno quien lo define por $ 350.000. En
agosto de 20XX, la gerencia decide vender el terreno por $ 380.000.
Realice los registros correspondientes, incluyendo el correspondiente efecto
Tributario (La tasa de impuestos es 22%)

Desarrollo:
Los registros de 20X-1, serían los siguientes:

Fecha Descripción Debe Haber

Junio 20X-1 Terrenos 280.000
Bancos 280.000
Para registrar compra de terrenos.
31-12-20X-1 Terrenos 70.000
Superávit de revaluación acumulado
PP&E 54.600
 Pasivo por impuesto diferido 15.400
Revaluación de terreno

Los registros de 20XX, serían los siguientes:

Fecha Descripción Debe Haber

Agosto 20XX Bancos 380.000
Terrenos 350.000
Utilidad en venta de propiedades, planta y
30.000
equipo
Para registrar venta del terreno.

Superávit de revaluación acumulado 54.600

propiedades, planta y equipo
Utilidad del ejercicio 54.600
Traspaso del Superávit de revaluación
acumulado propiedades, planta y equipo a
la utilidad del ejercicio (NIC 16.41).

Ver el análisis tributario en el capítulo 4.

Ejercicio 39:

Costos de registro de un activo fijo que contempla financiamiento implícito y

costos de desmantelamiento.

La empresa construyó en el 1-1-20XX un galpón para usarlo como bodega

sobre un terreno de su propiedad, el valor que se paga al constructor se
reparte en tres cuotas:
Cuota de contado $ 100.000
Abono con plazo de 2 años $ 100.000
Abono con plazo de 3 años $ 100.000

La empresa ha decidido demoler el galpón al final del décimo año desde la

construcción, el costo de demolición se calcula en $ 73.400, que a valor
presente representa $ 31.005.
La tasa de interés de nuevos préstamos de la empresa es 9%.

Detalle:
El costo de incorporación del activo es $ 292.391, como se demuestra a
continuación.
Descripción Pago Periodos Tasa de Descontado
Descuento
Cuota de contado 100,000 1 100,000.00
Abono con plazo 100,000 2 1.1881 84,168.00
de 2 años
Abono con plazo 100,000 3 1.295029 77,218.35
de 3 años
Desmantelamiento 73,400 10 2.36736367 31,004.95
Costo del bien a 292,391.30
ser registrado

El registro sería el siguiente:

Fecha Cuentas Debe Haber
1.1.20XX Edificios e instalaciones 292.391.30
Bancos 100.000.00
Deudas a largo plazo compra AF 161.386.35
Provisión desmantelamiento PP&E 31.005.95
Activo impuesto diferido en compra activo 1.673.91
fijo
Activo impuesto diferido en provisión 6.821.09
desmantelamiento
Pasivo impuesto diferido financiamiento 8.495.00
Por la compra del activo fijo
31.12.20XX Depreciación 29.239.13
Depreciación acumulada 29.239.13
Por la depreciación del año 1
31.12.20XX Deudas a largo plazo compra AF 84.168.00
Intereses deudas activo fijo 7.575.12
Deudas a corto plazo compra AF 91.743.12
Registro de gastos financieros y transferencia
de largo a corto plazo de la cuota 1
31.12.20XX Intereses deudas activo fijo 6.949.65
Deudas a largo plazo compra AF 6.949.65
Registro de gastos financieros de la cuota 2
31.12.20XX Costo financiero desmantelamiento 2.790.45
Provisión desmantelamiento PP&E 2.790.45
Devengo de intereses de descuento de la
provisión de desmantelamiento.
31.12.20X+1 Deudas a corto plazo compra AF 91.743.12
Intereses deudas activo fijo 8.256.88
Bancos 100.000.00
 Registro de gastos financieros y pago de la
cuota 1
31.12.20X+1 Depreciación 29.239.13
Depreciación acumulada 29.239.13
Por la depreciación del año 2
31.12.20X+1 Deudas a largo plazo compra AF 84.168.00
Intereses deudas activo fijo 7.575.12
Deudas a corto plazo compra AF 91.743.12
Registro de gastos financieros y transferencia
de largo a corto plazo de la cuota 2
31.12.20X+1 Costo financiero desmantelamiento 3.041.59
Provisión desmantelamiento PP&E 3.041.59
Devengo de intereses de descuento de la
provisión de desmantelamiento Año 2
31.12.20X+2 Deudas a corto plazo compra AF 91.743.12
Intereses deudas activo fijo 8.256.22
Bancos 100.000
Registro de gastos financieros y pago de la
cuota 2
31.12.20X+2 Depreciación 29.239.13
Depreciación acumulada 29.239.13
Por la depreciación del año 3
31.12.20X+2 Costo financiero desmantelamiento 3.315.33
Provisión desmantelamiento PP&E 3.315.33
Devengo de intereses de descuento de la
provisión de desmantelamiento Año 3 (a)
(a) Un asiento semejante deberá hacerse por los 7 años restantes hasta el
20X+9, donde se alcanzará el total de la provisión esto es $ 73.400, sin
embargo el momento de contratar el desmantelamiento, el valor puede
haber variado y pudiendo ser por ejemplo. $ 75.000, en este caso, el
registro sería el siguiente.

Fecha Cuentas Debe Haber

31-12-20X+9 Provisión desmantelamiento PP&E 73.400
Costo desmantelamiento 1.600
Bancos 75.000
Pago por el desmantelamiento de nave
industrial.

Ver el análisis del efecto tributario en el capítulo 4.

Ejercicio 40:
Registro de venta de un activo fijos que contempla financiamiento implícito.

El 1 de enero de 20X+1, la empresa vendió un activo fijo en $ 750.000 dicho

activo fijo tiene un costo histórico de $ 1.000.000 y depreciación acumulada
al 31-12-20XX de $ 250.000, el pago se hará en tres cuotas:
Cuota de contado $ 400.000
Abono con plazo de 1 año $ 175.000
Abono con plazo de 2 años $ 175.000
Se considera una tasa de interés efectivo para estos casos de 9%.

Se ha concedido un crédito por $ 350.000 que constituye un instrumento

financiero y debe registrarse bajo el concepto de costo amortizado.
Descripción Pago Periodos Tasa de Descontado
Descuento
Cuota de 400,000 1 400,000
contado
Abono con 175.000 1 1 175.000
plazo de 1 año
Abono con 175,000 2 1.1881 147.294
plazo de 2 año
Precio del bien 750.000 722.294
a ser
registrado

El registro sería el siguiente:

Fecha Cuentas Debe Haber
1.1.20X+1 Bancos 400.000
Cuentas por cobrar PP&E CP 175.000
Cuentas por cobrar PP&E LP 147.294
Depreciación acumulada PP&E 250.000
Pérdida en venta de PP&E 27.706 1.000.000
Propiedades, planta y equipo 1.000.000
Por la venta del activo fijo
31.12.20X+1 Bancos 175.000
Cuentas por cobrar PP&E CP 175.000
Por la cobranza de la primera cuota
31.12.20X+1 Cuentas por cobrar PP&E CP 160.550
Cuentas por cobrar PP&E LP 147.294
 Ingresos financieros créditos 13.256
Registro de ingresos financieros y 27.706 1.000.000
transferencia de largo a corto plazo.
31.12.20X+2 Bancos 175.000
Cuentas por cobrar PP&E CP 160.550
Ingresos financieros créditos 14.450
Registro de ingresos financieros y de la
cobranza..

Ejercicio 41: (Zapata Lara, 2014)

Caso de intercambio de activos fijos:
Planteamiento
La entidad A intercambió una computadora por un escáner perteneciente a la
entidad B. La entidad A también recibe 325 en efectivo de B. El valor
contable y valor razonable de la computadora y el escáner en la fecha de
cambio son los siguientes:
Valor Valor
contable razonable
Computadora $ 1.300 $ 1.325
Escáner $ 1.150 $ 1.000
¿Cuáles son los registros en cada una de las compañías?

Los registros de las dos compañías se puede revisar en la siguiente página:

Compañía A
Caja y sus equivalentes 325 Dr.
PP&E: Escáner 1.000 Dr.
PP&E: Computadora 1.300 Cr.
Ganancias venta PP&E 25 Cr.
A contabiliza la compra del escáner y la venta de la
computadora, junto con la utilidad en la venta por $
25 (1.325 –1.300).
Compañía B
PP&E: Computadora 1.325 Dr.
Pérdida venta PP&E 150 Dr.
PP&E: Escáner 1.150 Cr.
Efectivo 325 Cr.
B contabiliza la compra de la computadora y la
venta del escáner, junto con la pérdida en la venta
por $ 150 (1.475 –1.325).
Consideraciones Covid-19 respecto de Propiedades, planta y equipo:

Cuanto más incierto sea el entorno económico, más necesario se vuelve que
las entidades presentan revelaciones detalladas sobre los supuestos utilizados,
la evidencia en la que se basaron y el impacto del cambio en sus supuestos
clave, deterioro entre ellos.
NIC 36 requiere que las entidades realicen pruebas de deterioro al final de
cada período de reporte cuando existan indicadores que activo o activos o
unidad generadora de efectivo pueda estar deteriorada. Los indicadores de
deterioro incluyen (pero no se limitan) a cambios significativos con efecto
adverso en la entidad que hayan ocurrido en el período o que tendrán lugar en
el futuro cercano en:
Mercado o entorno económico donde opera la entidad y;
La forma en la que se utiliza o se espera utilizar un activo (por ejemplo,
un activo inactivo, planes de descontinuar o re-estructurar la operación a
la cual pertenece un activo, planes de disposición de un activo antes de
la fecha esperada).
Con los recientes acontecimientos relacionados a la pandemia del COVID-19
existen fuentes de información tanto internas como externas, como, por
ejemplo: la caída de las bolsas de valores y el precio de los productos básicos,
la reducción en las tasas de interés del mercado, los cierres de plantas
manufactureras, los cierres de tiendas, una fuerte reducción de la demanda y
de los precios de venta de bienes y servicios, etc., que indiquen que un activo
podría estar deteriorado.
Se considera que un activo está deteriorado cuando la entidad no es capaz de
recuperar su valor en libros, ya sea mediante su uso o su venta.

Modelo 14
La empresa Alwa S.A. ha actualizado sus estimaciones por deterioro en vista
de que la evolución del COVID-19 y las medidas tomadas por los diferentes
gobiernos para frenar su expansión y letalidad para el conjunto de la sociedad
podrían causar que se produzcan indicios de deterioro.
La empresa debería incluir en las notas a los estados financieros la siguiente
aclaración:

Notas a los estados financieros consolidados (extracto)[7]

NOTA 2: Políticas contables significativas:
… Deterioro de activos no financieros
A la fecha de emisión de estos Estados financieros, no hay indicios de que la
pandemia de COVID-19 haya afectado al desempeño a largo plazo de los
negocios de tal manera que la valoración de los activos no financieros de la
compañía se haya visto significativamente afectada, ver la Nota 21[8] (El
número podría variar en la presentación de una empresa real).

NOTA 21:
La pandemia mundial acontecida en este año y su repercusión en los niveles
de actividad y ventas hace que se produzcan indicios de deterioro, por lo que
la empresa ha procedido a la revaluación de las estimaciones efectuadas al
cierre.
Las estimaciones del ejercicio 2020 han sido actualizadas a la vista de la
evolución del COVID-19 y las medidas tomadas por los diferentes gobiernos
para frenar su expansión y letalidad para el conjunto de la sociedad. Medidas
como el confinamiento de la población y la parada completa de toda actividad
definida como no esencial, han afectado a la fábrica de (Ubicación real) que
ha estado parada por orden gubernamental durante los meses de abril y mayo
además de los últimos días de marzo.
Con la pandemia del COVID-19 existe una gran incertidumbre sobre el
impacto final y la posterior recuperación esperada. Como consecuencia de
esta situación, diferentes organismos internacionales revisan sus estimaciones
con una frecuencia extraordinariamente elevada. Las últimas revisiones
apuntan a una recuperación progresiva, desde los puntos de mayor impacto
entre el primer y segundo trimestre de 2021, extendida durante los siguientes
años.
Alwa S.A. analiza al menos anualmente si sus activos presentan indicios de
deterioro, en cuyo caso realiza el correspondiente test de deterioro.
Asimismo, Alwa S.A. realiza de forma sistemática el test de deterioro de
aquellas activos o unidades generadoras de efectivo (o grupos de unidades
generadoras de efectivo) que incluyen a plusvalías y activos intangibles con
vida útil indefinida.
El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable disminuido por el
costo de su venta y el valor en uso, entendiendo por este el valor actual de los
flujos de caja futuros estimados.
La crisis sanitaria asociada al coronavirus (COVID-19) y las medidas de
contención aplicadas por los diferentes países han provocado una disrupción
temporal y generalizada de la actividad económica a nivel mundial y, por
tanto, del normal funcionamiento de los negocios durante gran parte del
ejercicio 2020. No obstante, por el conocimiento que se tiene a la fecha de
emisión de estos estados financieros, se considera que dichos efectos son de
un alcance temporal limitado y que la posterior recuperación económica
posibilitará que los negocios vuelvan a la situación anterior. Por lo tanto, no
se espera que tengan una consecuencia negativa significativa en los planes de
negocio y, por lo tanto, en el valor recuperable de los activos.
Como consecuencia del análisis realizado, los activos y unidades generadoras
presentan un valor en uso próximo a su valor contable, por lo que se descarta
cualquier variación negativa de las hipótesis clave del plan de negocio que
supondría que el valor en uso fuera inferior al valor en libros. El monitoreo
realizado de dichas hipótesis clave muestra que el comportamiento
subyacente del negocio ha evolucionado durante el ejercicio 2020 según lo
previsto en el plan de negocio, sin afectar significativamente a las
proyecciones a largo plazo.
Teniendo en cuenta lo anterior y una vez revisados los indicadores de
deterioro de los diferentes activos o unidades generadoras de efectivo (o
grupos de unidades generadoras de efectivo), no se pone de manifiesto a la
fecha la existencia de deterioro adicional alguno.

Enmiendas a la NIC 16:

El IASB emitió un paquete de enmiendas de alcance limitado el 14 de mayo

de 2020, efectivas el 1 de enero de 2022, en lo que se refiere Propiedades
planta y equipo, emitió la enmienda “NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo –
Ingresos antes del uso previsto”; que procedemos a resumir:

A través de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo – Ingresos obtenidos

antes del uso previsto, Se prohíbe deducir del costo de un elemento de
Propiedades, planta y equipo cualquier ingreso obtenido de la venta de
artículos producidos mientras la entidad está preparando el activo para su uso
previsto.
Los ingresos por la venta de tales muestras, junto con los costos de
producción, deben reconocerse en resultados.
La modificación también aclara que una entidad está probando si el activo
funciona correctamente cuando evalúa el rendimiento técnico y físico del
activo. Por lo tanto, un activo podría ser capaz de operar según lo previsto
por la dirección y estar sujeto a depreciación antes de que haya alcanzado el
nivel de rendimiento operativo esperado por la administración.
En cuanto a la fecha de puesta en operación del bien, tal y como se establece
en las políticas de la empresa, se considerará que un activo está en
condiciones de funcionamiento y por tanto se empieza a depreciar, cuando se
encuentra en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de
operar en la forma prevista por la gerencia.

Revelaciones en los estados financieros:

Debe revelarse por separado los montos de los ingresos y los costos
relacionados con los ítems producidos que no son un resultado de las
actividades ordinarias de la empresa.
También se debe revelar la partida en el estado del resultado integral donde
se incluyen los ingresos.
NIC 40. PROPIEDADES DE INVERSIÓN:

Propiedades de inversión son inmuebles que se tienen:

Para generar rentas, plusvalías o ambas
Sin uso definido de momento

Varios ejemplos de Propiedades de inversión:

Terrenos que se mantienen para obtener plusvalías a largo plazo más que
para la venta a corto plazo en el curso ordinario del negocio.
Terrenos que se tienen y cuyo uso futuro no está definido actualmente.
Un edificio en propiedad arrendado mediante uno o más arrendamientos
operativos.
Un edificio vacío que se tiene para alquilar mediante arrendamiento
operativo.
Propiedades que están en construcción o en desarrollo para ser utilizadas
en el futuro como propiedades de inversión.
Ejemplos de partidas que no son propiedades de inversión:
Propiedad arrendada a otra entidad en régimen de arrendamiento
financiero.
Propiedad exclusivamente para la venta en el curso ordinario del
negocio.
Propiedad que se construye o se mejora por cuenta de terceros.
Propiedades ocupadas por el propietario, o bien que éste tiene la
intención de ocuparlas en el futuro.

Valoración inicial:
Las propiedades de inversión de las que es dueño se medirán inicialmente al
costo. Los costos asociados a la transacción se incluirán en la medición
inicial.
El costo de adquisición comprende su precio de compra y cualquier
desembolso directamente atribuible. Los desembolsos directamente
atribuibles incluyen, por ejemplo, honorarios profesionales por servicios
legales, impuestos por traspaso de las propiedades y otros costos asociados a
la transacción.
El costo de una propiedad de inversión no se incrementará por:
a) los costos de puesta en marcha (a menos que sean necesarios para poner
la propiedad en la condición necesaria para que pueda operar de la
 manera prevista por la administración),
b) las pérdidas de operación incurridas antes de que la propiedad de
inversión logre el nivel planeado de ocupación, o
c) las cantidades anormales de desperdicios, mano de obra u otros recursos
incurridos en la construcción o en el desarrollo de la propiedad.
Si el pago por una propiedad de inversión se aplazase, su costo será el
equivalente al precio de contado. La diferencia entre esta cuantía y el total de
pagos se reconocerá como un gasto por intereses durante el periodo de
aplazamiento.

Medición posterior al reconocimiento inicial:

La entidad puede elegir valuar las propiedades de inversión usando:
El modelo del costo:
La entidad que elija el modelo del costo medirá sus propiedades de inversión:
a) De acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas si cumplen los criterios para ser
clasificadas como mantenidas para la venta (o sean incluidas en un
grupo de activos para su disposición que sea clasificado como
mantenido para la venta);
b) De acuerdo con la NIIF 16 si se mantiene por un arrendatario como un
activo por derecho de uso y no se mantiene para la venta de acuerdo con
la NIIF 5; y
c) De acuerdo con los requerimientos de la NIC 16 para el modelo del
costo en todos los demás casos.
El modelo del valor razonable:
La entidad que haya escogido el modelo del valor razonable medirá todas sus
propiedades de inversión al valor razonable.
Los superávit o pérdidas que se produzcan en los cambios de valor razonable
se contabilizan en resultados del ejercicio en el que ocurran.
Cuando se mide el valor razonable de una propiedad de inversión de acuerdo
con la NIIF 13, una entidad se asegurará de que el valor razonable refleja,
entre otras cosas, los ingresos por alquileres de los arrendamientos actuales y
otros supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio
de la propiedad de inversión en condiciones de mercado actuales, cuando se
aplica este método las propiedades de inversión no se deprecian,
Excepción: Aquellos activos donde no se puede hacer una valoración fiable y
continuada deben valorarse en base al método de costo de la NIC 16.
La entidad puede escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo:
a) para todas las propiedades de inversión que respaldan obligaciones de
pagar un retorno vinculado directamente con el valor razonable o con
los retornos provenientes de activos especificados, incluyendo esa
propiedad para inversión; y
b) para todas las otras propiedades para inversión, independiente de la
elección realizada en (a).
Las propiedades de inversión que satisfagan el criterio de ser clasificadas
como mantenidas para la venta se medirán de acuerdo con la NIIF 5

Se realizarán transferencias a, o de, propiedad de inversión cuando, y solo

cuando, exista un cambio en su uso, que se haya evidenciado por:
a) el inicio de la ocupación por parte del propietario, en el caso de una
transferencia de una propiedad de inversión a una instalación ocupada
por el dueño;
b) el inicio de un desarrollo con intención de venta, en el caso de una
transferencia de una propiedad de inversión a inventarios;
c) el fin de la ocupación por parte del dueño, en el caso de la transferencia
de una instalación ocupada por el propietario a una propiedad de
inversión; o
d) el inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero, en el
caso de una transferencia de inventarios a propiedad de inversión;

Si una propiedad ocupada por el dueño se convierte en una propiedad de

inversión, que se contabilizará por su valor razonable, la entidad aplicará la
NIC 16 para propiedades de inversión de las que sea dueña y la NIIF 16 para
propiedades mantenidas por un arrendatario como un activo por derecho de
uso hasta la fecha del cambio de uso. La entidad tratará cualquier diferencia,
a esa fecha, entre el importe en libros de la propiedad determinado aplicando
la NIC 16 o la NIIF 16 y el valor razonable, de la misma forma en la que
registraría una revaluación aplicando lo dispuesto en la NIC 16.

Traspasos desde propiedades de inversión (a valor razonable) a propiedades

planta y equipo: Se produce cuando se inicia la ocupación por parte del dueño
o propietario del elemento. El registra como activo fijo al valor razonable a la
fecha de cambio de uso.
Requerimientos de revelación
Propiedades de inversión
Cuando la clasificación resulte difícil, (NIC 40.14) distinguir las propiedades
de inversión de las propiedades utilizadas por el dueño (Propiedades, planta y
equipo) y de las que se tienen para vender en el curso normal de las
operaciones del negocio (Inventarios).
La entidad debe indicar si aplica el método del valor razonable o el método
de costo.
Si aplica el método del valor razonable, la entidad debe indicar si clasifica y
contabiliza como propiedades de inversión los inmuebles que tiene
arrendados mediante arrendamientos operativos, y en qué circunstancias.
Los métodos e hipótesis aplicados en la determinación del valor razonable de
las propiedades de inversión y el uso de evidencias del mercado u otros
factores, incluyendo su revelación.
Explicación sobre si la valoración ha sido realizada por un tasador
independiente.
Las cifras incluidas en el estado de resultados por:
Ingresos derivados de rentas generadas por las propiedades de inversión.
Gastos (reparación, mantenimiento, etc.) relacionados con las
propiedades de inversión, tanto los que generaron ingresos por rentas
durante el período como los que no lo hicieron.
La existencia y cuantía de restricciones en la realización de las inversiones
inmobiliarias y en la generación de otros ingresos (rentas, etc.).
Las obligaciones contratantes importantes para la adquisición, construcción o
desarrollo de propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones,
mantenimiento o mejoras.
Cuando se use el método del valor razonable, debe prepararse un cuadro
sobre movimientos en las propiedades de inversión en el período analizado:
a) Adiciones, distinguiendo las derivadas de adquisiciones y las que se
refieren a desembolsos posteriores activados.
b) Adiciones resultantes de adquisiciones a través de combinaciones de
negocios.
c) Traspasos a activos clasificados como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIIF 5.
d) Ganancias o pérdidas netas por ajustes al valor razonable.
e) Diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los estados
financieros de entidades extranjeras.
 f) Traspasos de propiedades de inversión hacia (y de) Inventarios o
Propiedades, planta y equipo.
g) Otros cambios.
h) Cuando se utilice el método del valor razonable y una propiedad de
inversión no se valore a su valor razonable:
i) Una descripción de la propiedad de inversión.
j) Una explicación del motivo por el cual el valor razonable no puede
cuantificarse fiablemente.
k) Si fuera posible, el rango de estimaciones dentro del cual es probable
que se encuentre el valor razonable.
l) Para las bajas (Disposiciones):
1. El hecho de que esa propiedad de inversión no se valoraba a
su valor razonable.
2. El importe en libros de esa inversión en el momento de la
venta.
3. El importe de la ganancia o pérdida reconocida por la venta.
Cuando se use el método del costo:
Además de lo requerido en párrafo 75:
a) Conciliación de los movimientos en las propiedades de inversión en el
período analizado:
1. Adiciones, distinguiendo las derivadas de adquisiciones y las
que se refieren a desembolsos posteriores activados.
2. Adiciones resultantes de adquisiciones a través de
combinaciones de negocio.
3. Enajenaciones.
4. Traspasos a activos clasificados como mantenidos para la
venta de acuerdo con la NIIF 5.
5. Depreciación.
6. Pérdidas por deterioro de activos y su reversión.
7. Diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de
los estados financieros de entidades extranjeras.
8. Traspasos de propiedades de inversión hacia (y de)
Inventarios o Propiedades, planta y equipo.
9. Otros movimientos.
b) Los métodos de depreciación.
c) Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación.
d) El importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el
 importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le
correspondan), tanto al principio como al final de cada período.
e) El valor razonable de las propiedades de inversión (o el detalle indicado
en el punto anterior cuando no sea posible determinarlo de manera
fiable).

f) Capitalización de los costos financieros

g) Son costos por préstamos que son directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de un activo apto, aquellos
costos por préstamos que podrían haberse evitado si no se hubiera
efectuado un desembolso en el activo correspondiente. Pueden ser
capitalizados siempre que esta política se aplique de manera uniforme.
h) Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos
como parte de los costos de un activo en la fecha de inicio. La fecha de
inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por
primera vez todas y cada una de las siguientes condiciones:
i) incurre en desembolsos en relación con el activo;
j) incurre en costos por préstamos; y lleva a cabo las actividades
necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o
para su venta.

Modelo 15:
Modelo de notas a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIC 40:

Revelación sobre el detalle de propiedades de inversión, conciliación del

saldo, y la medición del valor razonable:

La empresa varias propiedades comerciales (locales y oficinas) que son

arrendadas a terceros, en cada contrato de arrendamiento se especifica que el
arrendamiento se hará por un período no cancelable de 10 años con canon de
arriendo que se corrige por inflación el primer día de cada año y no se cobran
cuotas contingentes.
Para determinar el valor razonable de las propiedades de inversión se contrata
peritos externos independientes con experiencia y capacidad profesional
reconocida, además de ser autorizados por un organismo gubernamental de
control, este proceso de valuación se realiza cada año.
Nota XX.
Propiedades de inversión:
El resumen de Propiedades de inversión, por clasificación principal, es como
sigue:
Descripción Expresados en $
20XX 20X-1
Saldo al 1 de enero 860 414
Adquisiciones 553 180
Reclasificación desde 300 206
propiedades, planta y equipo
Cambio en el valor razonable 20 60
Saldo al 31 de diciembre 1.733 860

Las propiedades de inversión incluyen varias propiedades comerciales

(locales y oficinas) que son arrendadas a terceros, en cada contrato de
arrendamiento se especifica que el arrendamiento se hará por un período no
cancelable de 10 años con canon de arriendo que se corrige por inflación el
primer día de cada año y no se cobran cuotas contingentes.
Los cambios en el valor razonable, se reconocen como ganancias en
resultados y se incluyen en ‘otros ingresos’.
El valor razonable de las propiedades de inversión fue determinado peritos
externos independientes con experiencia y capacidad profesional reconocida,
además de ser autorizados por la Superintendencia de Compañías del país. La
verificación del valor de las propiedades de inversión se realiza al cierre de
cada año.
El valor razonable de las propiedades de inversión de US $ 1.733 se ha
clasificado como un valor razonable Nivel 3 debido a que el modelo de
valoración considera el valor presente de los flujos de efectivo netos que
serán generados por la entidad.
Los datos de entrada no observables se utilizan para medir el valor razonable
en la medida en que datos de entrada observables relevantes no estén
disponibles, los datos de entrada no observables reflejan los supuestos que los
participantes del mercado utilizarían al fijar el precio del activo, incluyendo
supuestos sobre el riesgo.
Ejercicio 42:
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s) -
1. Escoja las propiedades que usted no clasificaría como propiedades de
 inversión según NIC 40.
a) propiedad que se utiliza para arriendo
b) propiedad ocupada por el dueño en la producción de bienes y
servicios
c) propiedad comprada para la venta
d) propiedad que no se tiene planeado usar sino se espera que gane
valor con los años
2. Cuáles de las siguientes NIIF, aplican para el tratamiento de activos
fijos:
a) NIC 16, NIC 36, NIC 38, NIC 40, NIIF 5
b) NIC 36, NIC 38, NIC 40, NIIF 5, NIIF 16
c) NIC 16, NIC 36, NIC 38, NIC 41, NIIF 5
3. ¿Cuáles de las siguientes aseveraciones son correctas?
a) La propiedad de inversión deberá ser reconocida como un activo
cuando, y sólo cuando: sea probable que los beneficios
económicos futuros asociados a la propiedad de inversión fluyan
hacia la entidad; y, el costo de la propiedad de inversión pueda ser
medido de manera confiable
b) Una vez que se elige, el modelo del valor razonable deberá
aplicarse a todas las propiedades de inversión de la entidad.
c) La propiedad de inversión deberá ser reconocida como un activo
cuando: el costo de la propiedad de inversión pueda ser medido de
manera confiable

Ejercicio 43: (Zapata Lara, 2014)

El señor Freddy Burbano, es propietario de un Hotel “BUENA VIDA”, que

él administra, con respecto a la implementación de NIIF, ha decidido
presentar el edificio como propiedad de inversión, y ha pedido el consejo del
contador, ¿cuál debería ser la respuesta del contador?

Solución:
Propiedades Planta y equipo
En el caso que nos ocupa, el hotel
es administrado por su dueño que
está esencialmente preocupado
con la provisión de servicios a los
Propiedades de Inversión
Si fuera el caso del dueño de un
edificio arrendado a un tercero que
es que está administrándolo como un
hotel, está en la posición de tener
 huéspedes, así que no es una una inversión surgiendo los flujos de
propiedad de inversión. caja “en gran parte independientes”,
entonces sería propiedad de
inversión

Ejercicio 44: (Zapata Lara, 2014)

Determinar el tratamiento contable de los siguientes supuestos:

Planteamiento Tratamiento (Aplicación de

las NIIF)
Edificio de propiedad alquilado mediante uno o más Propiedades de inversión (NIC 40.8)
alquileres operativos.
Terreno destinado a la obtención de plusvalía a largo Propiedades de inversión (NIC 40.8)
plazo.
Inmuebles ocupados por el propietario y destinados Propiedad planta y equipo (NIC 16)
a su actividad.
Inmuebles destinados a la venta dentro de la Existencias (NIC 2)
actividad de la empresa, o bien que se encuentran en
proceso de construcción con vistas a una futura
venta,
Terreno adquirido sin un destino determinado. Propiedades de inversión (NIC 40.8)
Edificio desocupado destinado a ser alquilado Propiedades de inversión (NIC 40.8)
mediante arrendamientos operativos.
Las propiedades por las que se paga un canon Arrendamientos (NIIF 16)
mensual a otra entidad en régimen de arrendamiento
financiero.
Activos biológicos adheridos a terrenos y Activos agrícolas (NIC 41)
relacionados con la actividad agrícola.
Terrenos donde se mantienen Activos biológicos Propiedad planta y equipo (NIC 16)
relacionados con la actividad agrícola.
Edificio cuya ocupación cesó y se ha decido vender. Activos no corrientes mantenidos para la
venta (NIIF 5)

Ejercicio 45: (Zapata Lara, 2014)

Revise las aseveraciones y conteste si es verdadero o falso:

Afirmación Respuesta
Si la empresa es una PYME, no está obligada a
aplicar las NIIF completas
Si la empresa es una PYME, si desea, puede
aplicar las NIIF completas
Si la empresa es una PYME, y aplicara NIIF
completas, no puede dejar de hacer lo y aplicar
NIIF para las PYMES
Si la empresa es una PYME, y aplicara NIIF
para las PYMES, puede dejar de hacer lo y
aplicar NIIF completas
Si la empresa no califica como PYME, no
puede aplicar NIIF para las PYMES.
A partir de la reforma realizada en 2015, una
PYME que aplica NIIF para las PYMES tiene
la facultad de realizar una revaluación de
activos fijos si esto no le genera costos o
esfuerzos desproporcionados.
Una empresa que en la primera
implementación de NIIF completas realiza una
revaluación de activos fijos, debe registrar la
contrapartida del aumento o disminución
contra utilidades acumuladas.
Una empresa que:
aplica NIIF completas
realiza una revaluación de activos fijos
dicha revaluación demuestra un aumento en
el valor de los activos
estos activos fueron revalorizados en
ejercicios anteriores con aumento en su
valor.
Debe registrar la contrapartida del aumento
contra reservas por revaluación.
Una empresa que:
aplica NIIF completas
realiza una revaluación de activos fijos
dicha revaluación demuestra un aumento en
el valor de los activos
estos activos fueron revalorizados en
ejercicios anteriores con disminución en su
valor, con debito en resultados del
ejercicio.
Debe registrar la contrapartida del aumento
contra resultados del ejercicio y solamente el
exceso contra reservas por revaluación.
Una empresa que:
aplica NIIF completas
realiza una revaluación de activos fijos
dicha revaluación demuestra un decremento
en el valor de los activos
estos activos fueron revalorizados en
ejercicios anteriores con disminución en su
valor, con debito en resultados del
 ejercicio, debe registrar la contrapartida del
decremento contra resultados del ejercicio.
Una empresa que:
aplica NIIF completas
realiza una revaluación de activos fijos
dicha revaluación demuestra un decremento
en el valor de los activos
estos activos fueron revalorizados en
ejercicios anteriores con aumento en su
valor, y, con crédito en superávit por
revaluación
Debe registrar la contrapartida del decremento
contra reservas por revaluación y solamente el
exceso resultados del ejercicio.

Consideraciones Covid-19 respecto de Propiedades de inversión:

Es posible que los valores razonables cambien significativamente como

resultado del COVID-19.
Medición al valor razonable
La medición al valor razonable de propiedades de inversión debe reflejar la
perspectiva de los participantes del mercado e información del mercado a la
fecha de medición bajo las condiciones de mercado actuales. Las entidades
deben prestar particular atención a la medición del valor razonable basad en
datos no observables (en algunos casos, referidos como medición de nivel 3)
y asegurarse que los datos no observables utilizados reflejen como los
participantes del mercado reflejarían los efectos del COVID-19, en sus
expectativas de flujos de efectivo futuro relacionados con activos o pasivos a
la fecha de reporte.
El objetivo de la medición del valor razonable es estimar el precio que tendría
lugar una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo
entre participantes del mercado en la fecha de la medición en condiciones de
mercado presentes (estimar un precio de salida).

Modelo 16:
La compañía mantiene como Propiedad de inversión, un conjunto de oficinas
que arrienda a terceros, debido a la interrupción de las actividades en el
mercado del arrendatario causada por la pandemia del coronavirus COVID-
19, se podría generar una disminución sino interrupción total de actividades.
Esta situación no invalida la valoración, pero implica que hay mucha más
incertidumbre que en condiciones normales de mercado. En vista de la
incertidumbre, la nota informativa incluye un análisis de sensibilidad sobre
los supuestos utilizados en la elaboración de la valoración de la propiedad.

NIC 1.125, 129-130 La información sobre supuestos e incertidumbres de

estimación al 31 de diciembre de 2020 que tienen un riesgo significativo de
resultar en un ajuste material al valor en libros de las Propiedad de inversión
en el próximo año financiero se incluye en las siguientes notas:

Notas a los estados financieros consolidados (extracto)[9]

NOTA 18: Propiedades de inversión
Conciliación del valor en libros

Valor
Saldo al 1 de enero de 2019 (NIC
1.480
40.76, NIIF 13.93 (e))
Cambio en el valor razonable (NIC
20
40.76 (d), NIIF 13.93 (e) (i))
Saldo al 31 de diciembre de 2019
1.500
(NIC 40.76, NIIF 13.93 (e))
Cambio en valor razonable (NIC
(200)
40.76 (d), NIIF 13.93 (e) (i))
Saldo al 31 de diciembre de 2020
1.300
(NIC 40.76, NIIF 13.93 (e))

La propiedad de inversión comprende un conjunto de oficinas que se alquilan

a terceros (principalmente profesionales). Cada uno de los arrendamientos
contiene un período inicial no cancelable de 10 años; y
NIIF 13.93 (e) (i), (f) Los cambios en los valores razonables se reconocen
como ganancias o pérdidas en resultados y se incluyen en "otros ingresos" u
"otros gastos", según corresponda. Todas las ganancias o pérdidas no se han
realizado.

Medición de valores razonables

Jerarquía de valor razonable
NIC 40.75 (e) El valor razonable de la propiedad de inversión fue
determinado por un tasador de propiedad externo, independiente y calificado
por la Superintendencia de Compañías del país.
NIIF 13.93 (b) La medición del valor razonable de la propiedad de inversión
ha sido categorizada como un valor razonable de Nivel 3 con base en los
datos de entrada de la técnica de valoración utilizada.
ii. Técnica de valoración y datos importantes no observables.
NIIF 13.93 (d), (h) (i), 99 Propiedad comercial
La oficinas se alquilan a 10 inquilinos, principalmente profesionales en
diversas actividades. Debido a la perturbación económica causada por la
pandemia del coronavirus COVID-19, La empresa ha otorgado un alquiler
vacacional de dos meses a varios inquilinos que se han visto afectados
significativamente por la pandemia. Las perspectivas económicas altamente
inciertas para el período pueden tener un efecto material adverso en las
operaciones de los inquilinos, la viabilidad de su negocio y su capacidad para
cumplir con sus obligaciones de alquiler. Esta incertidumbre se tiene en
cuenta en la valuación de las propiedades de inversión, específicamente en la
estimación de los pagos de alquiler de los inquilinos existentes, los períodos
nulos, las tasas de ocupación, las tasas de crecimiento esperadas del alquiler
del mercado y la tasa de descuento, todos los cuales son datos importantes
para la determinación del valor razonable.
Al 31 de diciembre de 2020, el tasador ha tenido en cuenta el impacto
potencial de la pandemia COVID-19 modificando los supuestos del año
anterior para el período 2021-22 de la siguiente manera:
periodos prolongados de ausencia (aumentados en tres meses);
menor crecimiento esperado del alquiler del mercado (disminuyó al 1%);
niveles más bajos de tasas de ocupación (disminuyó en un 5%); y
una disminución de los alquileres basados en ventas.
Además, la tasa de descuento se ha incrementado en un 1%, a pesar de las
menores perspectivas de inflación, para reflejar el aumento de incertidumbre
sobre los flujos de efectivo a largo plazo y las perspectivas de crecimiento a
largo plazo y un mayor riesgo de impagos y falta de pago del alquiler. Las
rentas de mercado estimadas en 2021-22 no se han ajustado
significativamente a la baja (solo la tasa de crecimiento ha disminuido a cero)
en vista de la antigüedad, la alta calidad y la ubicación privilegiada de la
propiedad.
La valoración del 31 de diciembre de 2020 contiene una observación de
"incertidumbre de valoración material" debido a la interrupción del mercado
causada por la pandemia COVID-19, que resultó en una reducción en la
evidencia transaccional y los rendimientos del mercado. Esta advertencia no
invalida la valoración, pero implica que existe una incertidumbre
sustancialmente mayor que en condiciones normales de mercado. En
consecuencia, el tasador no puede otorgar tanta importancia como de
costumbre a la evidencia de mercado anterior para fines de comparación, y
existe un mayor riesgo de que el precio obtenido en una transacción real
difiera de la conclusión del valor. Como resultado de esta mayor
incertidumbre, los supuestos pueden revisarse significativamente en 2021.
ACTIVOS INTANGIBLES
Normativa aplicable

NIC 38 - Activos intangibles.

Un activo intangible se define como un activo identificable, de carácter no

monetario y sin apariencia física, sobre el cual la empresa tenga control y
espere obtener en el futuro beneficios económicos.
Identificable significa que:
Es separable, es decir, que se puede vender por separado de la empresa, o,
Surge de derechos contractuales o legales, independientemente de que sea
separable.
Ejemplos de activos intangibles, que se encuentran dentro del alcance de NIC
38:
Derechos de franquicia.
Patentes.
Programas informáticos.
Propiedad intelectual.
Derechos de autor.
Licencias o concesiones.
Cuotas de importación.
Películas.
Lealtad y relaciones comerciales de los clientes.
Derechos de comercialización.
Marcas comerciales.
Derechos de imagen de deportistas.

La plusvalía adquirida en una combinación de negocios se contabiliza de

acuerdo con la NIIF 3 y está fuera del alcance de la NIC 38.

La norma exige para reconocer un activo intangible que el elemento cumpla

con las características definidas anteriormente, (identificable, control y
futuros beneficios económicos), por ejemplo la lealtad de los clientes puede
generar beneficios futuros pero no es controlada por la compañía.
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros se debe evaluar
utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores
estimaciones de la dirección respecto al conjunto de condiciones económicas
que se darán a lo largo de la vida útil del activo.
La valoración inicial de un activo intangible debe hacerse por su costo.
El costo es normalmente fácil de determinar por el importe pagado, que
incluye.
El precio de adquisición, incluidos los derechos arancelarios y los
impuestos no recuperables que graven la adquisición, y deducidos los
descuentos comerciales y las rebajas en el precio.
Los desembolsos directamente atribuibles a la preparación del activo
para el uso al que va destinado.
Costos de personal utilizado y honorarios directamente para poner el
activo en uso.
Costos de comprobación de uso del activo.
Cuando el pago de un activo intangible se aplace más allá de los términos
normales de crédito, su costo será el equivalente al precio de contado. La
diferencia entre este importe y el total de pagos a efectuar se reconocerá
como un gasto por intereses, a lo largo del periodo del crédito, a menos que
se lo capitalice de acuerdo con la NIC 23.

Reconocimiento inicial de un activo intangible: (Zapata Lara, 2014)

El costo para generar un activo intangible internamente es a menudo difícil de
distinguir del costo para mantener o mejorar las operaciones de la entidad. Lo
que hace que las marcas, cabeceras, títulos de publicación, listas de clientes y
otras partidas similares generadas internamente no se reconocen como activos
intangibles.
Para todos los otros activos intangibles generados internamente, NIC 38
establece varias condiciones adicionales para que se pueda registrar como
activo intangible, en dos fases una de investigación y la segunda de
desarrollo. Las erogaciones de investigación se reconocen como un gasto, las
erogaciones incurridas durante la fase de desarrollo se reconocen como un
activo intangible, siempre que exista:
La viabilidad técnica de completar el activo;
La intención de completar el activo;
Hipótesis razonables que permitan vislumbrar cómo el activo generará
 beneficios económicos futuros;
La disponibilidad de recursos técnicos, financieros y de otro tipo
adecuados para completar el desarrollo y utilizar o vender el activo; y
La capacidad de medir de forma confiable el gasto atribuible al activo
durante el desarrollo.

GASTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO

Medición posterior al reconocimiento inicial:

La entidad puede elegir valuar un activo intangible usando:
El modelo del costo:
Costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor.
El modelo de revaluación:
Valor revaluado es igual al valor razonable menos amortización acumulada y
menos pérdidas acumuladas por deterioro. El valor razonable se determinará
en referencia a un mercado activo.
Si un activo intangible se contabiliza de acuerdo con el modelo de
revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también
se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un
mercado activo para esa clase de activos.

Amortización
La entidad estará obligada a comenzar la amortización de un activo intangible
cuando esté disponible para su uso, y continuará amortizándolo hasta que sea
dado de baja en cuentas, o sea declarado mantenido para la venta (NIIF 5).
Se supondrá que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos
que:
haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al
final de su vida útil; o
exista un mercado activo para el activo intangible, y:
a) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado;
y
b) sea probable que ese mercado existirá al final de la vida útil del
mismo.
Cuando se revalúa un activo intangible, la amortización acumulada hasta la
fecha de la revaluación puede ser tratada de dos maneras:
a) re-expresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto
del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la
revaluación sea igual a su importe revaluado; o
b) eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo
que se re-expresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe
revaluado del activo.
Los activos intangibles con una vida útil indefinida no se amortizarán.
Se comprobará si un activo intangible con una vida útil indefinida ha
experimentado una pérdida por deterioro del valor comparando su importe
recuperable con su importe en libros
a) anualmente, y
b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede
haber deteriorado su valor.
La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará
cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan
mantener una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas
circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará
como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8.

Amortización de un activo intangible: (Zapata Lara, 2014)

Requerimientos de revelación:
Se debe revelar para cada clase de activo intangible, distinguiendo entre los
que se han generado internamente y los demás:
Si las vidas útiles son indefinidas o finitas, en este caso, las vidas útiles o
los porcentajes de depreciación utilizados.
Los métodos de depreciación utilizados.
El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (junto con el
importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le
correspondan), tanto al principio como al final de cada período.
La partida o partidas del estado de resultados en las que está incluida la
depreciación practicada a los activos intangibles.
Una conciliación de los movimientos del período para cada clase de
activo intangible, incluyendo:
a) Adiciones, distinguiendo las que procedan de desarrollos internos
adquiridas por separado o adquiridas en combinaciones de
negocios.
b) Retiros, ventas o traspasos.
c) Activos clasificados como mantenidos para la venta.
d) Incrementos y disminuciones procedentes de revalorizaciones.
e) Pérdidas por deterioro de los activos y su reversión.
f) Depreciación.
g) Diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los
estados financieros de entidades extranjeras a la divisa de
presentación de la entidad.
h) Otros cambios en el valor en libros del período.
Los desembolsos por investigación y desarrollo registrados como gastos
del período.
En el caso de que un determinado activo intangible tenga una vida útil
indefinida, las razones por las que se ha adoptado esa vida útil,
especificando los factores que han jugado un papel significativo al
fijarla.
Una descripción, el importe en libros y el período restante de
depreciación de cualquier activo intangible que sea significativo dentro
de los estados financieros de la entidad.
Para los activos intangibles que se hayan adquirido mediante una
subvención y hayan sido reconocidos inicialmente por su valor
razonable, se debe revelar ese valor razonable, su importe en libros y si
se está contabilizando en los períodos posteriores bajo el método del
costo o el método de revaluación.
La eventual existencia, y el importe en libros, de los activos intangibles
cuya titularidad tiene alguna restricción, así como los valores contables
de los activos intangibles que están afectos como garantía de las deudas.
El importe de los compromisos contractuales, si existen, para la
adquisición de activos intangibles.
Cuando los activos estén contabilizados por sus valores revaluado, para
cada clase de activos intangibles, se debe revelar además:
a) La fecha efectiva de la revalorización.
b) El importe en libros de los activos intangibles revalorizados.
 c) El importe en libros que se habría registrado si los activos
intangibles se hubieran contabilizado usando el método de costo.
El importe de las reservas de revalorización, tanto al principio como al
final del período, indicando los cambios ocurridos durante el período, así
como cualquier restricción para su reparto a los accionistas.
Los métodos e hipótesis significativos aplicados para la estimación del
valor razonable de los activos.
RECONOCIMIENTO EN ACTIVOS O GASTOS:

ACTIVO INTANGIBLE GASTO

Es un activo identificable Gastos de puesta
Es un activo no monetario en marcha
y sin apariencia física Costos de
Se utiliza en la producción formación
o suministro de bienes o Costos de
servicios, para ser publicidad
arrendado o para funciones Costos de
propias de administración. reubicación
Está controlado por la Marcas
empresa consecuencia de comerciales
sucesos pasados Cabeceras de
Se espera obtener, en el periódicos
futuro beneficios Sellos o
económicos para la entidad denominaciones
El costo del activo para la editoriales
empresa puede ser valorado
de forma fiable
Se puede disponer
individualmente del activo.
Si cumplen con los
requisitos:
Gastos de adquisición de
cartera de clientes
Derechos de uso
Derechos comerciales
Propiedad intelectual
Licencias
Concesiones de servicios
públicos
Programas informáticos que
no son parte integrante del
equipo serán tratados como
activos intangibles

Ejercicio 46
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s) –

1) Un activo intangible debe reunir los tres atributos críticos:

a) identificabilidad
b) control (poder para obtener beneficios a partir del activo)
c) beneficios económicos futuros (tales como ingresos ordinarios o
menores costos futuros)
d) Todas las anteriores
2) Un activo intangible es identificable cuando:
a) es separable (capaz de ser separado y vendido, transferido,
licenciado, alquilado, o intercambiado, ya sea individualmente o
como parte de un paquete)
b) surge de derechos contractuales o legales de otro tipo,
independiente de si esos derechos son transferibles o separables de
la entidad o de otros derechos y obligaciones.
c) es un costo de investigación
d) a y b
e) a, b y c
La NIC 38 aplica a todos los activos intangibles diferentes de:
a) d, e y f
b) c, d y e
c) Programas de computador
d) Intangibles tenidos para la venta
e) Plusvalía que se trata en NIIF 3
f) Activos financieros

Consideraciones Covid-19 respecto de Activos Intangibles

El impacto del COVID-19 en las operaciones de la empresa, que en muchos
casos ha llevado a interrupciones crea la necesidad de realizar evaluaciones
de deterioro sobre activos intangibles por cambios significativos con efecto
adverso en la empresa ocurridos en el período tales como:
Disminución o desaparición del mercado o entorno económico donde
opera la entidad y;
La forma en la que se utiliza o se espera utilizar un activo (por ejemplo,
un activo inactivo, planes de descontinuar o re-estructurar la operación a
la cual pertenece un activo, planes de disposición de un activo antes de
la fecha esperada).
 Requerimiento de realizar una evaluación de deterioro al menos una vez
al año a plusvalías y activos intangibles con vida útil indefinida.
Se considera que un activo está deteriorado cuando la entidad no es capaz de
recuperar su valor en libros, ya sea mediante su uso o su venta.

Revelaciones
Cuanto más incierto se vuelve el entorno económico, más importante será
presentar revelaciones detalladas sobre los supuestos utilizados, la evidencia
en la que se basaron y el impacto del cambio en los juicios formulados al
estimar el importe recuperable.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Normativa aplicable

NIC 36 - Deterioro del valor de los activos.

La NIC 36 requiere que los activos sean probados por deterioro al menos una
vez al año, o con mayor frecuencia si se presenta algún indicio de deterioro.
Especialmente en el caso de la plusvalía y los otros intangibles de vida
indefinida.
El test deterioro de los activos se realiza con base en el valor recuperable, el
cual se calcula como el más alto entre el valor razonable menos los costos de
venta o el valor en uso (pe. flujos de caja descontados). Si se demuestra el
deterioro (el valor en libros excede la cantidad recuperable), se reconoce el
deterioro y se castiga el activo hasta alcanzar el valor recuperable.

Como se establece el valor recuperable: (Zapata Lara, 2014)

Indicadores de deterioro:
INTERNOS
Evidencia de obsolescencia o daño físico
Planes para discontinuar o reestructurar una operación
Evidencia de rendimiento económico debajo de lo esperado
EXTERNOS
Declinación significativa en los valores de mercado
Cambios tecnológicos, comerciales, económicos o legales adversos
Aumento de las tasas de mercado en el periodo

En caso de existan indicios de deterioro, se debe aplicar una prueba de

deterioro (Test de Impairment), cuyo objetivo es asegurar que el importe en
libros de un activo no sea mayor que su importe recuperable.

Registro del cargo por deterioro: (Zapata Lara, 2014)

Reversión de las pérdidas por deterioro del valor:
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en periodos
anteriores para un activo, distinto de la plusvalía, si, y sólo si, se hubiese
producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el
importe recuperable del mismo, desde que se reconoció la última pérdida por
deterioro. Si este fuera el caso, se aumentará el importe en libros del activo
hasta su importe recuperable, excepto lo dispuesto en NIC 36.117. Ese
incremento es una reversión de una pérdida por deterioro del valor.
El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras
la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en
libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación) si
no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho
activo en periodos anteriores.
Si existieran indicios de que una pérdida por deterioro del valor, reconocida
para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o ha disminuido, esto
podría indicar que la vida útil restante, el método de depreciación
(amortización) o el valor residual podrían necesitar ser revisados y ajustados
de acuerdo con la NIIF que sea aplicable al activo, incluso si no se revirtiera
la pérdida por deterioro del valor para dicho activo.

Requerimiento de revelación:
La entidad debe revelar para cada clase de activo:
Valor de las pérdidas o reversión por deterioro reconocida en los
resultados del período, así como las partidas del estado de
resultados en la que están incluidas.
Pérdidas o reversiones por deterioro de activos revalorizados
reconocidas en el resultado del período y/o en el estado de
resultados integrales del período.
Esta información también debe ser detallada para cada uno de los
segmentos principales que se incluyan en los estados financieros:
(para entidades sujetas a la NIIF 8 Párrafo 11).
Si una entidad ha reconocido o revertido pérdidas por deterioro
significativas durante el período, debe revelar:
El hecho y circunstancias que han llevado a su reconocimiento o
reversión.
El importe de la pérdida por deterioro reconocida o revertida.
Una descripción del activo o unidad generadora de efectivo y el
segmento principal al que pertenece (si la NIIF 8 es aplicable).
De acuerdo con el importe recuperable del activo o de la unidad
generadora de efectivo sea su valor razonable menos los costos de
venta o su valor de uso, la entidad debe revelar:
Las bases utilizadas para determinar el valor razonable menos los
costos de venta, o
La tasa de descuento utilizada para determinar su valor en uso.
Con Referencia al párrafo 84, el importe y las razones por las
cuales una plusvalía (goodwill) adquirida durante el período no se
ha asignado a una UGE.
Para las unidades generadoras de efectivo a las que se ha asignado
plusvalías o activos intangibles con vida útil indefinida
significativos:
El importe en libros de la plusvalía o de los activos intangibles con
vida útil indefinida asignados a la unidad.
Las bases de determinación del valor recuperable (valor razonable
 menos costos de venta o valor de uso).
Los juicios e hipótesis que se han utilizado para determinar el valor
recuperable.

Ejercicio 47
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s)

1) ¿Cuáles de las siguientes aseveraciones son correctas?

a) El importe recuperable corresponde al mayor entre el valor en uso
y el valor razonable.
b) Si el valor en libros es mayor que el importe recuperable existe
una pérdida por deterioro del valor del activo.
c) Si el importe recuperable es mayor que el valor en libros existe
una pérdida por deterioro del valor del activo.
d) a y b
e) a, b, c
2) Una empresa presenta los siguientes datos de una UGE, Valor razonable
$450 Valor en Uso $368, Valor en libros $ 500
a) Existe un deterioro por $ 50
b) Existe un deterioro por 132
c) No existe deterioro
d) Existe deterioro por 182
3) ¿Cuál es el tema sobre el que trata la NIC 36?
a) Propiedades de inversión
b) Activos fijos deteriorados
c) Deterioro de activos
d) Activos fijos que se gastan al ser usados
4) Cuando se debe definir si un activo se ha deteriorado:
a) c, d, e
b) e y f
c) Cuando varia el valor de la UGE
d) Cada vez que se emite estados financieros
e) Cada vez que se emite estados financieros anuales
f) Cuando hay indicios al respecto
g) d, y f

Ejercicio 48:
Tomado del Apéndice A, que constituye parte integrante del NIC 36, Párrafos
A8 hasta A10

El enfoque del flujo de efectivo esperado permite también usar las técnicas
del valor presente cuando la distribución temporal de los flujos de efectivo
está sometida a incertidumbre. Por ejemplo, un flujo de efectivo de 1000 u.m.
podría recibirse en uno, dos o tres años con probabilidades del 10 por ciento,
60 por ciento y 30 por ciento, respectivamente. El siguiente ejemplo muestra
el cálculo del valor presente esperado en esa situación.

Valor presente de 1.000

952,38
en 1 año al 5%
95,24
Probabilidad 10,00%
Valor presente de 1.000
902.73
en 2 año al 5.25%
541.64
Probabilidad 60,00%
Valor presente de 1.000
851.61
en 2 año al 5.50%
255.48
Probabilidad 30,00%
Valor presente esperado . 892,36

El valor presente esperado de 892,36 u.m. difiere de la noción tradicional de

la mejor estimación de 902,73 u.m. (que corresponde a la probabilidad del 60
por ciento). El cálculo del valor presente tradicional, aplicado a este ejemplo,
requiere una decisión sobre cuál de los posibles calendarios de aparición en el
tiempo de los flujos de efectivo se emplea y, de acuerdo con ello, no reflejaría
las probabilidades de otros posibles calendarios de aparición de los flujos.
Esto es debido a que la tasa de descuento, dentro del cálculo del valor
presente tradicional, no puede reflejar las incertidumbres sobre la distribución
temporal.
El empleo de probabilidades es un elemento esencial del enfoque del flujo de
efectivo esperado. Algunos se cuestionan si la asignación de probabilidades a
las estimaciones altamente subjetivas sugiere una precisión mayor de la que,
en realidad, existe. Sin embargo, la adecuada aplicación del enfoque
tradicional (como se describe en el párrafo A6), requiere la misma estimación
y subjetividad sin darse la transparencia de cálculo que tiene el enfoque del
flujo de efectivo esperado.

Deterioro de activos, Consideraciones Covid-19

Modelo 17:
La empresa Tuntisqa S.A. opera una cadena de restaurantes con dos unidades
generadoras de efectivo (UGE).
Las UGE se han visto gravemente afectadas en 2020 por la pandemia del
coronavirus COVID-19, que resultó en un deterioro en los estados financieros
intermedios semestrales de la empresa al 30 de junio de 2020 y un deterioro
adicional al 31 de diciembre de 2020. Durante el año, La empresa cambió su
técnica de valuación utilizada para estimar el monto recuperable del enfoque
tradicional (el método de ajuste de la tasa de descuento), que usa un escenario
de flujo de efectivo único, al enfoque de flujo de efectivo esperado, que usa
múltiples escenarios de flujo de efectivo ponderados por probabilidad.

Ilustración de Revelaciones en las notas

Notas a los estados financieros (extracto)

NOTA 2
Uso de juicios y estimaciones
Supuestos e incertidumbres de estimación
En las siguientes notas se incluye información sobre supuestos e
incertidumbres de estimación al 31 de diciembre de 2020 que tienen un
riesgo significativo de generar un ajuste material a los valores en libros de
activos y pasivos en el próximo año:

NOTA 16 Deterioro de activos

Prueba de deterioro para las UGE
NIC 36.134 a),b) Tuntisqa S.A. opera 2 restaurantes en Quito y en Portoviejo.
Las operaciones de Tuntisqa S.A. se vieron gravemente afectadas en 2020
por la pandemia del coronavirus COVID-19 y las medidas tomadas para
contenerla.
Estas medidas, que incluyeron una cuarentena de tres meses, constituyeron
un evento desencadenante que condujo a una prueba de deterioro en los
estados financieros al 31 de diciembre de 2020 La prueba de deterioro anual
resultó en un deterioro adicional de $ 4 mil (2019: $ 0). El deterioro se
reconoció en "otros gastos" No se deterioró ningún otro activo.
Los supuestos utilizados para realizar la prueba de deterioro se actualizaron
para reflejar menores ganancias presupuestadas antes de intereses, impuestos,
depreciación y amortización (EBITDA) en 2021-23 y un retraso en el regreso
a los niveles de facturación y rentabilidad anteriores a la crisis. Debido al alto
nivel de incertidumbre, fue muy difícil predecir el alcance total y la duración
del impacto de la pandemia COVID-19 en las operaciones de Tuntisqa S.A.

Al 31 de diciembre de 2020, el valor recuperable de cada una de las dos UGE

era inferior al valor en libros.
En miles de dólares 2020 2019
Monto recuperable 11.300 15.000
UGE B
Monto recuperable 14.900 18.500
UGE C

El monto recuperable de cada UGE se basó en su valor razonable menos los

costos de venta (FVLCD por sus siglas en inglés), que es superior al valor en
uso de la UGE. Al 31 de diciembre de 2020, debido al aumento en el nivel de
incertidumbre, el valor razonable menos los costos de venta se estimó
utilizando un análisis de flujo de efectivo descontado (FED) aplicando el
enfoque de flujo de efectivo esperado. Este enfoque utiliza múltiples
proyecciones de flujo de efectivo teniendo en cuenta las probabilidades
asumidas de diferentes eventos y / o escenarios futuros en lugar de un único
escenario de flujo de efectivo. Si bien pueden existir muchos escenarios y
probabilidades, la gerencia cree en última instancia que los cuatro escenarios
detallados a continuación (caso base, alza, a la baja y el peor de los casos)
reflejan una muestra representativa de posibles resultados.
Los cálculos utilizan proyecciones de flujo de efectivo que se basan en
presupuestos financieros y planes de negocios preparados por la gerencia y
aprobados por el directorio. Los presupuestos y planes de negocios se
actualizan para reflejar los desarrollos más recientes a la fecha del informe.
Las expectativas de la administración reflejan el desempeño hasta la fecha y
se basan en su experiencia en tiempos de recesión y son consistentes con las
suposiciones que haría un participante del mercado. Los cuatro escenarios se
basan en los escenarios publicados por el Comité de crisis debida al COVID-
19 del país en diciembre de 2020 sobre los impactos económicos de la
pandemia COVID-19 en el desempleo, el producto interno bruto (PIB) y la
inflación. Los escenarios reflejan diferentes rutas de recuperación específicas
del país.
Para cada escenario, la administración ha asignado ponderaciones de
probabilidad. El monto recuperable se estimó calculando el valor presente de
los flujos de efectivo esperados ponderados por probabilidad. La medición
del valor razonable se clasificó como un valor razonable de Nivel 3 con base
en los datos de entrada que utilizó la técnica de valoración.
En 2020, La empresa cambió su técnica de valuación utilizada para estimar el
monto recuperable del enfoque tradicional (el método de ajuste de la tasa de
descuento), que usa un escenario de flujo de efectivo único, al enfoque de
flujo de efectivo esperado, que usa efectivo múltiple ponderado por
probabilidad, escenarios de flujo. El cambio en la técnica de valuación se
debe al grado significativamente mayor de incertidumbre en la estimación y
al rango más amplio de posibles proyecciones de flujo de efectivo luego del
impacto de la pandemia COVID-19.
El escenario alcista refleja un retorno a los niveles de facturación y
rentabilidad anteriores a la crisis (margen de beneficio operativo del 8%)
a finales de 2021. Los márgenes de beneficio operativo presupuestados
en 2021 son del 7% (2019: 8%) debido a la disminución de la
facturación.
El escenario del caso base refleja un retorno a los niveles de facturación
y rentabilidad anteriores a la crisis hacia finales de 2022. Los márgenes
de beneficio operativo presupuestados en 2021-22 son del 7% debido a
la disminución de la facturación.
El escenario a la baja refleja el cierre un restaurantes a finales de 2021
(uno en cada UGE) y un retorno a los niveles de facturación y
rentabilidad anteriores a la crisis para los restaurantes restantes hacia
finales de 2023. Los márgenes de beneficio operativo presupuestados en
2021 –23 son un 6% debido a la disminución de la facturación.
El peor escenario asume la quiebra de Tuntisqa S.A. debido a
importantes pérdidas operativas además de la falta de financiación por
parte de bancos, proveedores, otros acreedores y accionistas.
El monto recuperable bajo este escenario es mínimo basado en el valor de
liquidación de los activos.
Las proyecciones de flujo de efectivo incluyeron estimaciones específicas
para cinco años y una tasa de crecimiento terminal a partir de entonces.
Se utilizaron los mismos supuestos al realizar la prueba de deterioro para
ambas UGE porque la rotación y los márgenes de ganancia son muy
similares. Los supuestos clave utilizados para estimar el monto recuperable
de ambas UGE al 31 de diciembre de 2020 se detallan a continuación.

Efectos en miles de dólares QuiebraA la baja Caso Alcista

base
Ponderaciones de probabilidad 15% 30% 45% 10%
Tasa de descuento (después de impuestos) 9.6
Tasa de crecimiento del EBITDA (2021-23) 12% 20% 29%
Tasa de crecimiento del EBITDA (2024-25) 2% 3% 4%
Tasa de crecimiento del valor terminal 1.5% 1.5% 2%

Los supuestos clave de la tabla anterior se basan en lo siguiente.

Ponderaciones de probabilidad: La administración ha asignado
subjetivamente ponderaciones de probabilidad a cada escenario con base
en su experiencia en tiempos de recesión y sus expectativas para la
economía durante y después de la pandemia COVID-19. La gerencia
cree que la asignación de ponderación de probabilidad presenta una
evaluación razonable de la probabilidad de los escenarios, teniendo en
cuenta el potencial de una recuperación más sólida al alza y el riesgo de
quiebra al alza.
Tasa de descuento: La tasa de descuento utilizada es el costo de capital
promedio ponderado (WACC). La tasa de descuento no refleja los
riesgos por los cuales se han ajustado los flujos de efectivo estimados.
La tasa de descuento fue una medida después de impuestos basada en la tasa
de bonos del gobierno a 30 años emitidos por el gobierno más solvente en el
mercado relevante y en la misma moneda que los flujos de efectivo, ajustada
por una prima de riesgo para reflejar tanto el aumento del riesgo. de invertir
en acciones en general y el riesgo de la UGE específica.
Tasa de crecimiento del EBITDA (2021-23): Las tasas de crecimiento
del EBITDA se estimaron teniendo en cuenta las reestructuraciones
esperadas (cierre de restaurantes) en 2021 en el escenario a la baja. Las
tasas de crecimiento del EBITDA se basan en: (a) las tasas de
crecimiento de los ingresos en 2021-23, que se han determinado
considerando las condiciones económicas esperadas en 2021-23 en cada
escenario, y (b) los márgenes de utilidad operativa, como se detalla en la
página anterior para cada escenario.
 Tasa de crecimiento de EBITDA (2024-25): Las tasas de crecimiento de
EBITDA reflejan las tasas de crecimiento de ingresos esperadas en
2024-25. El margen de beneficio operativo anterior a la crisis es del 8%
para ambos años en todos los escenarios.
Tasa de crecimiento del valor terminal: La tasa de crecimiento a largo
plazo a perpetuidad se ha determinado como la más baja entre la tasa de
crecimiento del PIB nominal del país y la tasa de crecimiento del
EBITDA anual compuesto a largo plazo estimada por la administración.
La tasa de crecimiento terminal para el escenario base y los escenarios a
la baja del 1,5% (2019: 2%) se ha reducido para reflejar los posibles
efectos a largo plazo de la crisis en el PIB.
Los supuestos utilizados para estimar el monto recuperable son consistentes
con los supuestos que haría un participante del mercado.
Después de la pérdida por deterioro reconocida, el monto recuperable de
ambas UGE fue igual al valor en libros. Por lo tanto, cualquier movimiento
adverso en un supuesto clave conduciría a un mayor deterioro.
Arrendamientos NIIF 16

Alcance

La NIIF 16 debe ser aplicada a todos los arrendamientos excepto los

siguientes:
(NIIF 16:3)
a) Arrendamientos para explorar o usar minerales, petróleo, gas natural y
recursos no-renovables similares, NIIF 6.
b) Arrendamientos de activos biológicos dentro del alcance de la NIC 42
tenidos por un arrendatario, excepto activos biológicos que sean plantas
que producen frutos están dentro del alcance de la NIC 16 no de la NIC
41 y, en consecuencia están dentro del alcance de la NIIF 16, entonces,
arriendos de plantas que producen frutos tales como huertos y viñedos
tenidos por un arrendatario están dentro del alcance de la NIIF 16.
(NIIF 16:BC68(b))
c) Acuerdos de servicio de concesión dentro del alcance de la IFRIC 12
Acuerdos de servicio de concesión;
d) Licencias de propiedad intelectual otorgadas por un arrendatario dentro
del alcance de la NIIF 15;
e) Derechos tenidos por un arrendatario según acuerdos de licencia dentro
del alcance de la NIC 38 Activos intangibles por elementos tales como
películas cinematográficas, grabaciones de video, juegos, manuscritos,
patentes y derechos de copia.

Al arrendatario le está permitido, pero no requerido, aplicar la NIIF 16 a los

arrendamientos de activos intangibles (licencias exclusivas por marcas o
marcas registradas tenidas por un arrendatario) diferentes a los descritos en la
NIIF 16:3(e) (películas de cine, videos, juegos, manuscritos, patentes y
derechos de autor).
Un arrendatario puede optar por no aplicar el nuevo tratamiento a:
a) arrendamientos a corto plazo; y
b) arrendamientos en los que el activo subyacente es de bajo valor.

Resumen ejecutivo:

La norma introduce un modelo de control para la identificación de

arrendamientos distinguiendo entre contratos de arrendamiento y contratos de
servicio: los contratos de arrendamientos se incluirán en el balance, mientras
que los contratos de servicio seguirán fuera del balance.

Los arrendadores, deben realizar un test de clasificación para aplicar:

Un modelo de contabilidad de arrendamientos con reconocimiento de la
inversión neta en el arrendamiento que incluye el derecho de cobro del
arrendamiento y el activo residual, y,
Un modelo de contabilidad de arrendamientos operativos donde el
arrendador reconocerá los cobros por arrendamiento asociados con los
arrendamientos como un gasto de forma lineal a lo largo del plazo del
arrendamiento o según otra base sistemática.

Para los arrendatarios, se trata como compra financiada de un activo, por lo

que el cuadro es fundamentalmente diferente y se aplica un único modelo de
incorporación al balance que requiere que:
El arrendatario registra, al inicio del arrendamiento, un activo por
“derecho de uso” y un pasivo por arrendamiento que representa su
“obligación de realizar pagos de arrendamiento”.
Se puede practicar las siguientes excepciones:
Los arrendamientos de corto plazo (término de arrendamiento
de 12 meses o menos), y,
Los arrendamientos de activos de “bajo valor” (NIIF 16 no
define de manera específica qué se entiende por “bajo valor”,
pero indica que activos de bajo valor pueden ser las tabletas y
computadoras personales, así como los elementos pequeños de
mobiliario de oficina y teléfonos, además ciertas firmas
internacionales de auditoría afirman que IASB ha señalado que
puede considerarse en este grupo a los activos con un valor en
el orden de $ 5,000 para activos nuevos, aunque sean
materiales de forma agregada). NIIF 16.5
En estos casos, el arrendatario reconocerá los pagos por
arrendamiento asociados con los arrendamientos como un
gasto de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento o
según otra base sistemática.
Definición de arrendamiento
El arrendamiento es definido como “un contrato, o parte de un contrato, que
transmite el derecho de uso de un activo (el activo subyacente) por un
período de tiempo en intercambio por consideración”. (NIIF 16: Ap-A)

Al inicio de un contrato, una entidad evaluará si el contrato es, o contiene, un

arrendamiento. NIIF 16.9 y NIIF 16.10. Un contrato es, o contiene, un
arrendamiento si el contrato:
1. El activo sujeto del arrendamiento se ha identificado de manera
específica.
a) El activo está explícitamente especificado en el contrato; o
b) El activo está implícitamente especificado en el momento en que
es hecho disponible para uso por el cliente (hay solo un activo que
es capaz de ser usado para satisfacer los términos del contrato).
NIIF 16.B13
2. El activo transmite el derecho a controlar el uso de un activo
 identificado por un período de tiempo que puede ser descrito en
términos de la cantidad de uso (Número de unidades) del activo
identificado, el activo es controlados por el arrendador:
a) El derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios
económicos derivados del uso del activo identificado; y
b) El derecho a dirigir el uso del activo identificado
3. Si el arrendatario tiene el derecho a controlar el uso del activo
identificado por solo una porción del término del contrato, el contrato
contiene un arrendamiento por esa porción del término del
arrendamiento

El siguiente flujograma, adaptado de NIIF 16.B31, puede ayudar a evaluar de

si un contrato es, o contiene, un arrendamiento.
Flujograma para establecer si el contrato incluye un arrendamiento:
Identificación del activo: NIIF 16 B13 a B20
Se puede concluir que un contrato contiene un arrendamiento únicamente si
está relacionado con un activo identificado.
El activo puede especificarse explícitamente en el contrato o en su defecto,
puede especificarse implícitamente en el momento en que se pone a
disposición del arrendatario para su uso.

Es importante que la empresa evalúe si los derechos de sustitución son

sustantivos al inicio del contrato, ya que, incluso si se especifica un activo, el
arrendatario no controla el uso de un activo identificado si el arrendador tiene
un derecho sustantivo a sustituir el activo por un activo alternativo durante el
periodo de arrendamiento. El arrendador tiene un derecho de sustitución
“sustantivo”:
dispone de la capacidad práctica para sustituir el activo, y
se beneficiaría económicamente si ejerce su derecho a sustituir el activo

Ejemplo:
En el caso de una porción de capacidad de un cable de fibra óptica:
es un activo identificado si representa sustancialmente toda la capacidad
del cable, y
no es un activo identificado si representa únicamente parte de la
capacidad del cable.

Ejercicio 49:
El Arrendatario “A” suscribe un contrato de cinco años con un transportista
(Arrendador “B”) para transportar una cantidad especificada de mercancías.
B utiliza vagones de ferrocarril con una especificación particular, y posee una
gran flota de vagones similares que pueden emplearse para cumplir lo
establecido en el contrato. Los vagones y las locomotoras permanecen en las
instalaciones de B cuando no se utilizan para transportar mercancías. Los
costos asociados a la sustitución de los vagones son mínimos para B.

El contrato contiene un arrendamiento?

1. El activo se especifica explícitamente en el contrato.
2. Los vagones están en las instalaciones de B, tiene una flota de vagones
similar y el proveedor puede elegir, dentro de un cierto número,
cualquier vagón para satisfacer las solicitudes del cliente, con costos de
 sustitución mínimos, de hecho, cualquier vagón podría usarse para
transportar no solo bienes de A, sino también los de otros clientes..
Por lo tanto, los derechos de sustitución de M son sustantivos.
Consecuentemente, el contrato no contiene un arrendamiento de vagones de
tren.

Ejercicio 50:
El Arrendatario “C” suscribe un contrato de cinco años con un proveedor
(Arrendador “D”) para proveer un conjunto de fotocopiadoras y equipos
similares que permanecen en las instalaciones de C, a D le está permitido
cierto rango de sustitución de los equipos.

El contrato contiene un arrendamiento?

1. El activo se especifica explícitamente en el contrato.
2. El activo subyacente está en manos del cliente, los costos de sustitución
pueden superar los beneficios, de modo que los derechos de sustitución
no serían sustantivos.
Consecuentemente, el contrato contiene un arrendamiento de fotocopiadoras
y equipos similares.

Derecho a obtener sustancialmente todos los beneficios económicos del

uso del activo a lo largo del periodo de utilización: NIIF 16.B9,B21-B23
Para comprobar que el cliente tiene el derecho a beneficios económicos del
uso del activo, debemos determinar si el cliente tiene derecho a obtener
sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del activo
identificado durante el periodo de uso, y
Los beneficios económicos del uso de un activo incluyen su uso principal, sus
usos derivados y todos los beneficios económicos del uso del activo que
podrían obtenerse de una transacción comercial con un tercero (por ejemplo,
subarrendamiento del activo).
Estos beneficios económicos deben ser parte explícita de los derechos del
arrendatario a usar el activo; por ejemplo, si un contrato limita el uso de un
vehículo a un único territorio particular durante el periodo del uso, la
sociedad solo considera los beneficios económicos del uso del vehículo
dentro de dicho territorio, y no fuera del mismo.

Derecho a dirigir cómo y para qué propósito se usa el activo a lo largo

del periodo de utilización NIIF 16. B25 a B30

Ejercicio 51:
La compañía “E” (Cliente) contrata por 15 años a la empresa propietaria de
oficinas Hatunwasi (Proveedor) el derecho a usar tres oficinas especificadas,
físicamente distintas, dentro de un edificio propiedad del proveedor. El
Cliente toma las decisiones sobre el uso de la oficinas (es decir, el Cliente
decide qué uso se da a las oficinas). Si ocurren daños las oficinas, el
Proveedor es responsable de su reparación y mantenimiento.
El Proveedor tiene oficinas extra, pero solo puede sustituir las oficinas del
Cliente por razones de reparación, mantenimiento o mal funcionamiento (y
está obligado a sustituir las oficinas en estos casos).

¿El contrato contiene un arrendamiento?

Identificación del activo:

Existen tres oficinas identificadas. Las oficinas están explícitamente
especificadas en el contrato y son físicamente distintas del resto de oficinas
dentro del edificio. NIIF 16.B20
El Proveedor no puede sustituir las oficinas por razones distintas de las de
reparación, mantenimiento o mal funcionamiento NIIF 16.B18.
Beneficios económicos:
El Cliente tiene el derecho a controlar el uso de las oficinas a lo largo del
periodo de 15 años de uso porque:
a) El Cliente tiene el derecho de obtener sustancialmente todos los
beneficios económicos del uso de las oficinas a lo largo del periodo de
15 años. El Cliente tiene el uso exclusivo de las oficinas a lo largo del
periodo de uso. NIIF 16.B21
b) El Cliente tiene el derecho a decidir el uso de las oficinas porque se dan
las condiciones del párrafo B24(a) de NIIF 16. El Cliente toma las
decisiones relevantes sobre cómo y para qué propósito se usan las
oficinas decidiendo (i) cuándo y si se usan las oficinas y (ii) cuándo y
cuánto producto se elaborarán en las oficinas. El Cliente tiene el
derecho a cambiar estas decisiones durante el periodo de uso de 15
años. NIIF 16.B25 y B26
Aunque las decisiones del Proveedor sobre la reparación y el mantenimiento
de las oficinas son esenciales para su uso eficiente, no otorgan al Proveedor
el derecho a decidir cómo y para qué propósito se usan las oficinas. Por
consiguiente, el Proveedor no controla el uso de las oficinas durante el
periodo de uso. NIIF 16.B27
En consecuencia, el contrato contiene un arrendamiento de oficinas. El
cliente tiene el derecho a usar las tres oficinas por 15 años.

Derechos de protección:
Un contrato puede incluir determinados términos y condiciones diseñados
para proteger la inversión del arrendador en el activo identificado, para
proteger a su personal o para garantizar el cumplimiento de leyes o
reglamentos por parte del arrendador.
Por ejemplo, en un contrato se puede:
especificar el uso máximo de un activo, o cuándo o dónde puede usarlo
el arrendatario;
exigir al arrendatario que cumpla determinadas prácticas operativas; o
exigir al arrendatario que informe al proveedor sobre cambios en la
forma en que va a usarse el activo
Dichos derechos de protección suelen limitar el alcance del derecho del
arrendatario a usar un activo pero no impiden, de manera aislada, que el
arrendatario tenga derecho a dirigir el uso del activo dentro de dicho alcance.

Ejercicio 52:
El Arrendatario X (Cliente) suscribe un contrato de dos años con el
Arrendador K (proveedor), propietario de aviones, para utilizar un avión
explícitamente identificado. El contrato detalla las especificaciones interiores
y exteriores del avión.
Se estipulan restricciones contractuales y legales sobre dónde puede volar. De
acuerdo con estas restricciones, X puede determinar dónde y cuándo va a
volar el avión, y qué pasajeros y carga va a transportar. K (proveedor) es
responsable de operar el avión con su propia tripulación.
Se permite que el Proveedor (K) sustituya el avión en cualquier momento
durante el periodo de contrato y debe sustituirlo si hay un problema de
operación. Cualquier avión de sustitución debe cumplir las especificaciones
interiores y exteriores del contrato. Existen costos significativos implicados
en adecuar un avión de la flota del Proveedor (K) para cumplir las
especificaciones del Cliente (X).

¿El contrato contiene un arrendamiento?

Existe un activo identificado.

El avión está explícitamente especificado en el contrato NIIF 16.B13 y,
aunque el Proveedor puede sustituirlo, su derecho de sustitución no es
sustantivo porque las condiciones de NIIF 16.B14(b) no existen. El derecho
de sustitución del Proveedor no es sustantivo debido a los costos
significativos implicados en la adecuación de otro avión para cumplir las
especificaciones requeridas por el contrato que el proveedor no espera
beneficiarse económicamente de la sustitución del avión.
Beneficios económicos:
El Cliente tiene el derecho a controlar el uso del avión a lo largo del periodo
de uso porque:
a) El Cliente tiene el derecho a obtener sustancialmente todos los
beneficios económicos del uso del avión a lo largo del periodo de dos
años. El Cliente tiene el uso exclusivo del avión a lo largo del periodo
de uso. NIIF 16.B21
b) El Cliente tiene el derecho a decidir el uso del avión porque se dan las
 condiciones del párrafo B24(a). Las restricciones sobre cuándo puede
volar el avión definen el alcance del derecho del Cliente a usar el avión.
Dentro del alcance de su derecho de uso, el Cliente toma las decisiones
relevantes sobre cómo y para qué propósito se usa el avión a lo largo
del periodo de uso de dos años porque decide si, cuándo y cómo viaja el
avión, así como los pasajeros y la carga que transportará. El Cliente
tiene el derecho a cambiar estas decisiones a lo largo del periodo de dos
años de uso. NIIF 16.B25 y B26
Derechos de protección:
Las restricciones sobre dónde puede volar el avión definen el alcance del
derecho de X a usar el avión. En el alcance de su derecho de uso, X
determina cómo y con qué propósito se usa el avión a lo largo del periodo de
dos años, porque decide dónde, cuándo y si viaja el avión, así como los
pasajeros y la carga que va a transportar. X tiene derecho a cambiar estas
decisiones durante el periodo de uso.
Las restricciones contractuales y legales sobre dónde puede volar el avión son
derechos de protección y no impiden que X tenga derecho a dirigir el uso del
activo
En consecuencia: El contrato contiene un arrendamiento. El cliente tiene el
derecho a usar el avión por dos años.

Componentes del contrato:

NIIF 16.12: Para un contrato que es, o contiene, un arrendamiento, una

entidad contabilizará cada componente del arrendamiento dentro del contrato
como un arrendamiento de forma separada de los componentes del contrato
que no constituyen un arrendamiento.

NIIF 16.15 Como una solución práctica, un arrendatario puede elegir, por
clase de activo subyacente, no separar los componentes que no son
arrendamiento de los componentes de arrendamiento, y, en su lugar,
contabilizará cada componente de arrendamiento y cualquier componente
asociado que no sea de arrendamiento como si se tratase de un componente
de arrendamiento único. Excepto en el caso de derivados implícitos que
cumplan los criterios del párrafo 4.3.3 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.

NIIF 16.B32, El derecho a usar un activo subyacente es un componente del

arrendamiento separado si:
a) el arrendatario puede beneficiarse del uso del activo subyacente por sí
mismo o junto con otros recursos que están fácilmente disponibles
(bienes o servicios que se venden o arriendan por separado) para el
arrendatario.
b) el activo subyacente no es altamente dependiente ni está altamente
interrelacionado con otros activos subyacentes en el contrato. Por
ejemplo, el hecho de que un arrendatario pueda decidir no arrendar el
activo subyacente sin afectar significativamente sus derechos a usar
otros activos subyacentes en el contrato, puede indicar que el activo
subyacente no es altamente dependiente o no está altamente
interrelacionado con los otros activos subyacentes.

NIIF 16.13 En el caso de un contrato que contiene un componente de

arrendamiento y uno o más componentes adicionales de arrendamiento u
otros que no son de arrendamiento, el arrendatario debe distribuir la
contraprestación del contrato a cada componente del arrendamiento sobre la
base de precio relativo independiente del componente del arrendamiento y del
precio agregado independiente de los componentes que no son
arrendamiento.

Pagos de arrendamiento
NIIF 16.Ap. A. Los pagos de arrendamiento son definidos como los pagos
hechos por un arrendatario a un arrendador en relación con el derecho a usar
un activo subyacente durante el término del arrendamiento, comprendiendo
lo siguiente:
Pagos fijos, menos cualquier incentivo de arrendamiento (“pagos hechos
por un arrendador a un arrendatario asociados con un arrendamiento, o el
reembolso o que el arrendador asuma costos de un arrendatario.”)
Pagos variables de arrendamiento que dependan de un índice o tasa
El precio de ejercicio de una opción de compra si el arrendatario está
razonablemente cierto que ejercerá la opción
Pagos de sanciones para terminar el arrendamiento, si el término del
arrendamiento refleja que el arrendatario ejerza una opción para terminar
el arrendamiento; y
Garantías del valor residual
Contabilidad de los arrendatarios
NIIF 16.22 El arrendatario aplica un único modelo de contabilidad de
arrendamientos que consiste en reconocer todos los arrendamientos de
importe significativo en el balance, al inicio del arrendamiento, el
arrendatario está requerido a reconocer tanto:
a) El activo de derecho-de-uso; y
b) El pasivo de arrendamiento.

En el registro posterior, reconoce en el resultado del período el valor de la

depreciación y los gastos por intereses.

Excepciones prácticas: NIIF 16.5-8

Un arrendatario puede optar por no aplicar el modelo de contabilidad del
arrendatario a:
Arrendamiento de corto plazo (máximo de 12 meses) NIIF16.Ap. A
En el caso de arrendamiento de corto plazo, se puede registrar como un
arrendamiento operativo es decir con cargo directo a resultados.
Un arrendamiento que contiene una opción de compra (independiente
de la probabilidad de que la opción será ejercida), no puede ser
clasificado como un arrendamiento de corto plazo.

Arrendamientos de activos de valor bajo:

En el caso de arrendamiento de corto plazo, se puede seguir registrando
como un arrendamiento operativo es decir con cargo directo a
resultados.
NIIF 16 no proporciona una definición explícita de qué se entiende por
activos de “valor bajo”, aunque sí especifica que el activo debe ser
valorado con base en el valor del activo cuando es nuevo.
Los ejemplos de activos subyacentes de valor bajo pueden incluir
tabletas y computadores personales, elementos pequeños de muebles de
oficina y teléfonos. (NIIF 16:B8)

NIIF 16.B4. La valoración de si un activo subyacente es de valor bajo

no es afectada por el tamaño, naturaleza o circunstancias del
arrendatario.

La opción sobre arrendamientos a corto plazo se elige para cada clase

 de activos subyacentes, mientras que la opción sobre los arrendamientos
de escaso valor puede ser elegida para cada arrendamiento de forma
individual.

En los otros casos, el arrendatario debe aplicar el modelo de contabilidad que

se describe a continuación:
Medición inicial del activo de derecho-de-uso

Medición inicial del pasivo de arrendamiento, valor

actual neto de:
Pagos menos incentivos
Precio de ejercicio de la opción de compra (el
más acertado posible)
Sanción por terminación (si es razonablemente
posible)
Garantía del valor esperado
Pagos variables

+
Costos directos iniciales
Costo estimado por desmantelamiento y
restauración del activo
Pagos menos incentivos antes de la fecha del
inicio

NIIF 16.23. A la fecha del inicio, el activo de “derecho-de-uso” debe ser

medido al costo, que incluye
a) La cantidad de la medición inicial del pasivo de arrendamiento, tal y
como se describe en la NIIF 16:26
b) Pagos de arrendamiento hechos en o antes de la fecha del inicio, menos
los incentivos de arrendamiento recibidos
c) Costos directos iniciales incurridos por el arrendatario
d) una estimación de los costos a incurrir por el arrendatario al desmantelar
y eliminar el activo subyacente, restaurar el lugar en el que se localiza o
restaurar el activo subyacente a la condición requerida por los términos
y condiciones del arrendamiento, a menos que se incurra en esos costos
al producir los inventarios.

Para definir el valor actual neto del pasivo, debemos usar una tasa de
descuento, que puede ser: (NIIF 16.26)
La tasa de interés implícita en el arrendamiento; o
 Si la tasa de interés implícita en el arrendamiento no puede ser
determinada confiablemente, la tasa incremental de endeudamiento del
arrendatario.

Tasa de interés implícita en el arrendamiento.- la tasa de interés que causa

que el valor presente de (a) los pagos de arrendamiento y (b) el valor residual
no garantizado sea igual a la suma de (i) el valor razonable del activo
subyacente y (ii) cualesquiera costos directos iniciales del arrendador. (NIIF
16: Ap. A)
Valor residual no garantizado.- la porción del valor residual del activo
subyacente, la realización de la cual por el arrendador no está asegurada o
está garantizada solamente por una parte relacionada con el arrendador. (NIIF
16: Ap. A)
Tasa incremental de endeudamiento del arrendatario.- la tasa de interés que el
arrendatario tendría que pagar para prestar durante un término similar, y con
una garantía similar, los fondos necesarios para obtener un activo de un valor
similar al activo de derecho-de-uso en un entorno económico similar”. (NIIF
16: Ap. A)

En la aplicación práctica, puede ser difícil para el arrendatario obtener el tipo

de interés implícito del arrendamiento, debido a que en muchos casos no
tiene información acerca de los costos directos de arrendador o acerca del
valor residual no garantizado, por lo que, en principio las empresas podrían
utilizar el tipo de interés de su deuda, utilizando información tal como:
Obtener el rating teórico de la empresa, utilizando los ratios del sector
económico de la empresa.
Obtener la TIR de bonos cotizados del sector en que se desenvuelve la
empresa.

Medición posterior del activo de derecho-de-uso:

Después de la fecha de incorporación, el activo de derecho-de-uso debe ser
medido usando el modelo del costo (vea 7.5.1.2), a menos que aplique
cualquiera de los siguientes modelos de medición:
NIIF 16.34 Si el arrendatario utiliza el modelo del valor razonable de la
NIC 40 a sus propiedades de inversión, también aplicará ese modelo del
valor razonable al derecho de uso de los activos que cumplan la
definición de propiedad de inversión de la NIC 40.
 NIIF 16.35 35 Si el derecho de uso de los activos se relaciona con una
clase de propiedades, planta y equipo a la que el arrendatario aplica el
modelo de revaluación de la NIC 16, éste podría optar por utilizar ese
modelo de revaluación para todos los activos por derecho de uso de
activos relacionados con esa clase de propiedades, planta y equipo

El modelo del costo se aplica así: NIIF 16.30 y 36c

Para aplicar un modelo del costo, un arrendatario medirá un activo por
derecho de uso al costo:
a) menos la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por
deterioro del valor; y
b) ajustado por cualquier nueva medición del pasivo por arrendamiento
especificado en el párrafo 36(c).

Depreciación de los activos de derecho-de-uso:

NIIF 16.31 y 32: Los activos de derecho-de-uso medidos según el modelo del
costo deben ser depreciados de acuerdo con los requerimientos de
depreciación contenidos en la NIC 16, sujetos a lo siguiente:
Si el arrendamiento transfiere la propiedad del activo subyacente al
arrendatario al fin del plazo del arrendamiento o si el costo del activo por
derecho de uso refleja que el arrendatario ejercerá una opción de
compra, el arrendatario depreciará el activo por derecho de uso desde la
fecha de inicio del mismo hasta el final de la vida útil del activo
subyacente.
En otro caso, el arrendatario depreciará el activo por derecho de uso
desde la fecha de inicio hasta el final de la vida útil del activo cuyo
derecho de uso tiene o hasta el final del plazo del arrendamiento, lo que
tenga lugar primero
Vida útil.- El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de
la entidad; el número de unidades de producción o similares que se espera
obtener del activo por parte de una entidad. (NIIF 16: Ap. A)
Deterioro de los activos de derecho-de-uso
El arrendatario debe aplicar la NIC 36 Deterioro del valor de los activos para
determinar si el activo de derecho-de-uso está deteriorado y contabilizar
cualquier pérdida por deterioro identificada. (NIIF 16:33)

Medición posterior del pasivo por arrendamiento. NIIF 16.36

Después de la fecha de inicio, un arrendatario medirá un pasivo por
arrendamiento:
a) incrementando el importe en libros para reflejar el interés sobre el
pasivo por arrendamiento;
b) reduciendo el importe en libros para reflejar los pagos por
arrendamiento realizados; y
c) midiendo nuevamente el importe en libros para reflejar las nuevas
mediciones o modificaciones del arrendamiento, y también para reflejar
los pagos por arrendamiento fijos en esencia que hayan sido revisados.

Ejercicio 53:
La Compañía C es el arrendatario de dos computadores con las siguientes
características:
Se firma el 1 de enero de 2020, fecha en la que se pondrá a dispondrá del
uso de los bienes.
El período de contrato de arrendamiento será de cinco años.
El importe del arrendamiento.- será de un importe fijo de $ 1.500
anuales cada uno, pagaderos el primer día de cada año calendario.
Los computadores son nuevos y no necesita reformas o adaptaciones.
Los computadores solo pueden ser sustituidos por reparaciones o
mantenimiento
El tipo de interés implícito del arrendamiento se ha determinado en 5%.

Determinación de si el contrato es, o contiene un arrendamiento:

¿Activo identificado?
Sí. Computadores especificados en el contrato.
¿Derechos sustantivos de sustitución?
No. Solo puede ser sustituido por reparaciones o mantenimiento
¿El cliente tiene un derecho para controlar el uso del activo identificado?
Sí. El Cliente tiene uso exclusivo de los computadores durante el período del
contrato de manera que tiene el derecho a sustancialmente todos los
beneficios económicos derivados del uso de los computadores. El Cliente
tiene el derecho a cambiar cómo y para qué propósito usa los computadores.
Los derechos del Proveedor (restricciones en tipos especificados de carga)
son solo de protección.
¿Es un Arrendamiento?
Si – arrendamiento de varios computadores.
Ahora comprobamos si existe la posibilidad de no aplicación de NIIF 16
utilizando las exenciones:

¿Es un Arrendamiento a corto plazo?

NO – A cinco años.
¿Es un Arrendamiento de valor bajo?
SI - $ 1.500 y corresponde a cada computador, total $ 3.000.
La opción sobre los arrendamientos de escaso valor puede ser elegida para
cada arrendamiento de forma individual.
¿El arrendatario puede optar por no aplicar el modelo de contabilidad del
arrendatario?
Si
En consecuencia, el arrendatario reconocerá los pagos por
arrendamiento asociados con los arrendamientos como un gasto de
forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento o según otra base
sistemática. El arrendatario aplicará otra base sistemática si aquella es
más representativa del patrón de beneficios del arrendatario.

Ejercicio 54:
La Compañía A es el arrendatario de un vehículo con las siguientes
características:
Se firma el 1 de enero de 2019, fecha en la que se pondrá a dispondrá del
uso del bien.
El período de contrato de arrendamiento será de cinco años.
El importe del arrendamiento.- será de un importe fijo de $ 15.000
anuales, pagaderos el primer día de cada año calendario.
El vehículo es nuevo y no necesita reformas o adaptaciones.
El vehículo solo puede ser sustituido por reparaciones o mantenimiento
El tipo de interés implícito del arrendamiento se ha determinado en 5%.

Determinación de si el contrato es, o contiene un arrendamiento:

¿Activo identificado?
Sí. Vehículo especificado en el contrato.

¿Derechos sustantivos de sustitución?

 No. Solo puede ser sustituido por reparaciones o mantenimiento

¿El cliente tiene un derecho para controlar el uso del activo identificado?
Sí. El Cliente tiene uso exclusivo del vehículo durante el período
del contrato de manera que tiene el derecho a sustancialmente
todos los beneficios económicos derivados del uso del vehículo. El
Cliente tiene el derecho a cambiar cómo y para qué propósito usa
el vehículo. Los derechos del Proveedor (restricciones en tipos
especificados de carga) son solo de protección.

¿Es un Arrendamiento?
Si – arrendamiento de un vehículo.

Ahora comprobamos si existe la posibilidad de no aplicación de NIIF 16

utilizando las exenciones:
¿Es un Arrendamiento de valor bajo?
NO - $ 15.000 y corresponde a un vehículo.
¿Es un Arrendamiento a corto[10] plazo?
NO – A cinco años.
¿Es un Arrendamiento que aplica a NIIF 16?
Si

Determinamos el monto para registro inicial del pasivo:

Los pagos serán $ 15.000 cada año al inicio de cada año.

Fecha Valor
01/01/2019 15.000
01/01/2020 15.000
01/01/2021 15.000
01/01/2022 15.000
01/01/2023 15.000

La valoración inicial del pasivo será la siguiente:

Cuota Pago Valor

actual
 neto
Primer pago 15.000,0 15.000,00
Segundo pago 15.000,0 14.285,71
Tercer pago 15.000,0 13.605,44
Cuarto pago 15.000,0 12.957,56
Quinto pago 15.000,0 12.340,54
Total 68.189,26

La tabla de amortización:
Período Monto Interés Abono Pendiente
0 68.189,26
1 15.000,00 2.659,46 12.340,54 55.848,72
2 15.000,00 2.042,44 12.957,56 42.891,16
3 15.000,00 1.394,56 13.605,44 29.285,71
4 15.000,00 714,29 14.285,71 15.000,00
5 15.000,00 -0,00 15.000,00 -0,00

Medición inicial del activo:[11]

Medición inicial del pasivo de

arrendamiento, valor actual neto de:
Pagos menos incentivos
Precio de ejercicio de la opción
de compra (el más acertado
posible)
Sanción por terminación (si es
razonablemente posible)
Garantía del valor esperado
Pagos variables
68.189.26
+
Costos directos iniciales; No hay
Costo estimado por
desmantelamiento y restauración
 del activo; No Hay
Pagos menos incentivos antes de
la fecha del inicio, No hay.
=0
=
68.189.26
Registro del activo y del pasivo al reconocimiento:

Cuentas Debe Haber

Derecho de uso 68.189.26
Pasivo a CP 15.000.00
Pasivo a LP 53.189.26

Registro del primer pago 1-1-2019:

Cuentas Debe Haber

Pasivo a CP 15.000.00
Bancos 15.000.00
El asiento contable al 31 de diciembre de 2019 (fecha de cierre) sería:
Cuentas Debe Haber
Depreciación
13.637.85
vehículo
Depreciación
acumulada 13.637.85
vehículo
Gastos 2.659.46
financieros
Pasivo a CP 2.659.46
Pasivo a LP 12.340.54
Pasivo a CP 12.340.54

Registro del segundo pago 1-1-2020:

 Cuentas Debe Haber
Pasivo a 15.000.00
CP
Bancos 15.000.00

El asiento contable al 31 de diciembre de 2020 (fecha de cierre) sería:

Cuentas Debe Haber

Depreciación vehículo 13.637.85
Depreciación acumulada 13.637.85
vehículo
Gastos financieros 2.042.44
Pasivo a CP 2.042.44
Pasivo a LP 12.957.56
Pasivo a CP 12.957.56

Registro del tercer pago 1-1-2021:

Cuentas Debe Haber

Pasivo a CP 15.000.00
Bancos 15.000.00

El asiento contable al 31 de diciembre de 2021 (fecha de cierre) sería:

Cuentas Debe Haber

Depreciación vehículo 13.637.85
Depreciación acumulada 13.637.85
vehículo
Gastos financieros 1.394.56
Pasivo a CP 1.394.56
Pasivo a LP 13.605.44
Pasivo a CP 13.605.44

Registro del cuarto pago 1-1-2022:

 Cuentas Debe Haber
Pasivo a CP 15.000.00
Bancos 15.000.00

El asiento contable al 31 de diciembre de 2022 (fecha de cierre) sería:

Cuentas Debe Haber

Depreciación vehículo 13.637.85
Depreciación acumulada 13.637.85
vehículo
Gastos financieros 714.29
Pasivo a CP 714.29
Pasivo a LP 14.285.71
Pasivo a CP 14.285.71

Registro del quinto pago 1-1-2023:

Cuentas Debe Haber

Pasivo a CP 15.000.00
Bancos 15.000.00

El asiento contable al 31 de diciembre de 2023 (fecha de cierre) sería:

Cuentas Debe Haber

Depreciación vehículo 13.637.85
Depreciación acumulada
13.637.85
vehículo

Con estos registros, la posición financiera resumida y el gasto por año serían
los siguientes:

Descripción Activo Pasivo Gasto

Posición financiera inicial
68.189,3 -68.189,3 0,0
(1-1-2019)
Posición financiera al
54.551,4 -55.848,7 16.297,3
31-12-2019
Posición financiera al
40.913,6 -42.891,2 15.680,3
31-12-2020
Posición financiera al
27.275,7 -29.285,7 15.032,4
31-12-2021
Posición financiera al
13.637,9 -15.000,0 14.352,1
31-12-2022
Posición financiera al
0,0 0,0 13.637,9
31-12-2023
Gasto total 75.000,0

Presentación:
El arrendatario presenta los siguientes contenidos sobre el arrendamiento

Estado de situación financiera: (ESF) (NIIF 16.47)

Los activos por “derechos de uso” se deben presentar separadamente del
resto de activos en el ESF o como nota a los estados financieros.
Este requerimiento no aplica a los activos por “derecho de uso” que
cumplan la definición de propiedades de inversión.
Los pasivos por arrendamientos se deben presentar separadamente de
otros pasivos en el ESF, o como nota a los estados financieros.

Estado de pérdidas y ganancias (EPG) (NIIF 16.49)

Hay que presentar separadamente el gasto derivado por la actualización
financiera de los pasivos por arrendamientos de la depreciación de los
derechos de uso.

Estado de flujos de efectivo (EFE) (NIIF 16.50)

Los pagos del principal de los pasivos por arrendamientos se presentan
dentro de las actividades de financiación.
Los pagos por los intereses asociados a los pasivos por arrendamientos
se pueden presentar dentro de las actividades de financiación o las
actividades de operación, en coherencia con otros pagos por intereses.
Los pagos por arrendamientos a corto plazo, pagos por arrendamientos
de activos de bajo valor y los pagos por arrendamientos variables no
incluidos en la medición del pasivo por arrendamiento se incluirán
dentro de las actividades de operación.
Punto de vista del arrendador:

El arrendador clasificará cada uno de sus arrendamientos como un

arrendamiento operativo o un arrendamiento financiero.
El arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de un
activo subyacente. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no
transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad de un activo subyacente

Ejercicio 55:
El Arrendador L suscribe un contrato de arrendamiento no cancelable con la
Sociedad X según el cual X alquila equipo no especializado durante cinco
años. Se ha estimado que la vida económica del equipo será de 15 años y la
propiedad legal seguirá siendo de L. El contrato de arrendamiento no
contiene ninguna opción de compra, renovación o cancelación anticipada. El
valor razonable del equipo es de 100.000 y el valor actual de los pagos por
arrendamiento es de 50.000.

A qué tipo de arrendamiento corresponde el contrato?

L clasifica el arrendamiento como arrendamiento operativo, por las siguientes

razones:
el arrendamiento no transfiere la propiedad del equipo a X;
X no tiene opción de comprar el equipo;
el periodo de arrendamiento corresponde a un tercio de la vida
económica del equipo, que es inferior a la parte principal de la vida
económica;
el valor actual de los pagos por arrendamiento es el 50% del valor
razonable del equipo, que es inferior a sustancialmente todo el valor
razonable; y
el equipo no es un equipo especializado.

Arrendamiento operativo, reconocimiento y medición:

NIIF 16.81 El arrendador reconocerá los pagos por arrendamiento
procedentes de los arrendamientos operativos como ingresos de forma lineal
o de acuerdo con otra base sistemática. El arrendador aplicará otra base
sistemática si ésta es más representativa de la estructura con la que se
disminuye el beneficio del uso del activo subyacente.

Arrendamiento Financiero;
Reconocimiento y medición NIIF 16.67
En la fecha de inicio, el arrendador reconocerá en su estado de situación
financiera los activos que mantenga en arrendamientos financieros y los
presentará como una partida por cobrar, por un importe igual al de la
inversión neta en el arrendamiento.
Medición posterior NIIF 16.75
El arrendador reconocerá los ingresos financieros a lo largo del plazo del
arrendamiento, sobre la base de una pauta que refleje una tasa de rendimiento
constante sobre la inversión financiera neta que el arrendador ha realizado en
el arrendamiento.

Arrendamiento financiero Arrendamiento operativo

Estado de situación financiera NIIF 16.67, 83, 88
Dar de baja el activo subyacente El activo subyacente se mantiene
Reconocer un derecho de cobro del Añadir los costos directos iniciales en que se
arrendamiento financiero incurra en relación con la obtención del
arrendamiento al importe en libros del activo
subyacente
Estado de resultados NIIF 16.71, 74–75, 81–82
Reconocer ingresos financieros en el derecho Reconocer los ingresos por arrendamiento
de cobro calculados de acuerdo con el método durante el periodo de arrendamiento,
de interés efectivo¸ generalmente de forma lineal
Además, los arrendadores que son fabricantes o Contabilizar como gasto los costos
distribuidores reconocen por arrendamientos relacionados con el activo subyacente, por
financieros ejemplo, depreciación
ingresos ordinarios por el importe menor entre
el valor razonable del activo subyacente y el
valor actual de los pagos por arrendamiento
costo de ventas por el costo o importe en libros
del activo subyacente, menos el valor actual del
valor residual no garantizado
costos incurridos en relación con la obtención
del arrendamiento como gasto
Presentación:
El arrendador presenta la siguiente información cuantitativa y cualitativa
sobre los arrendamientos:
Arrendamiento financiero Arrendamiento operativo
Información cuantitativa NIIF 16.90, 93–97
Resultado de la venta Ingresos por arrendamiento relativos a
Ingresos financieros sobre la inversión neta pagos variables que no dependen de un
en el arrendamiento índice o una tasa
Ingresos por arrendamiento relativos a Otros ingresos por arrendamiento
pagos variables no incluidos en la inversión Análisis detallado de vencimiento de los
neta en el arrendamiento derechos de cobro por arrendamiento
Cambios significativos en el importe en Si procede, desgloses de conformidad
libros de la inversión neta en el con la NIC 16 (por separado de otros
arrendamiento activos), NIC 36, NIC 38, NIC 40 y NIC
Análisis detallado de vencimiento de los 41 Agricultura
derechos de cobro por arrendamiento
Información cualitativa NIIF 16.93
Cambios significativos en el importe en libros No es requerida
de la inversión neta en el arrendamiento

Ejercicio 56:
El 1 de enero de 20XX, la empresa “CC” firma un contrato de arrendamiento
de 10 vehículos con el proveedor “Rentacarros”, en las siguientes
condiciones:

El contrato dura 3 años y no puede ser cancelado por ninguna de

las dos partes
Se realiza un pago mensual de arriendo por $ 10.000
Rentacarros debe realizar los mantenimientos necesarios para el
adecuado funcionamiento de los vehículos.
La empresa “CC” determina cuándo, dónde y qué bienes se van a
transportar usando los vehículos.
Los vehículos se mantienen en las instalaciones de “CC”, cuando
no están en uso, Rentacarros no puede rescatar los vehículos
durante el periodo del contrato
Si un vehículo concreto necesita mantenimiento o reparación,
Rentacarros lo sustituye por otro del mismo tipo.
Los vehículos no pueden ser utilizados en más de 60.000 Km al
año, si se llega a éste límite, el arrendatario debe contratar otro
 vehículo.

El tipo de interés de un endeudamiento incremental del arrendatario es del

14%.

Desarrollo:

Contabilidad del arrendador:

El arrendador debe distinguir entre “arrendamientos financieros” o
“arrendamientos operativos”
En este caso se trata de un arrendamiento operativo, entonces, el arrendador
mantiene el bien como parte de sus activos y simplemente registra los
ingresos por arrendamiento (aparte del gasto de depreciación o deterioro del
bien, en el caso de haberlo), el registro contable sería el siguiente:

Fecha Descripción Debe Haber

31-01-20XX Bancos 10.000
Arriendos Ganados 10.000
Para registrar arrendamiento de 10
vehículos a “CC” correspondiente al mes
de enero de 20XX.
Un registro semejante deberá ser realizado durante los 35 meses restantes del contrato

Como se trata de un arrendamiento operativo, no se requiere ningún tipo de

asiento adicional.

Contabilidad del arrendatario:

Debe realizarse el siguiente análisis
Verificación de la aplicación de las excepciones:
La primera excepción “Arrendamientos a corto plazo” no aplica porque el
contrato se extiende por 3 años (mayor de 12 meses)
La segunda excepción “Arrendamientos de elementos de poco valor” no
aplica porque como lo indica NIIF 16.B6 “Un arrendamiento de un activo
subyacente no cumple los requisitos de un arrendamiento de un activo de
bajo valor si la naturaleza del activo es tal que, cuando es nuevo, el activo no
es habitualmente de bajo valor. Por ejemplo, los arrendamientos de vehículos
no cumplirían los requisitos de activos de bajo valor porque un vehículo
nuevo no sería habitualmente de bajo valor”.
Determinación si el contrato contiene un arrendamiento, para lo cual
aplicamos el flujograma facilitado por NIIF 16.B31:

Requerimiento Consideración:
Efectivamente, existe un
Existencia de un contrato para la provisión
activo identificado de 10 vehículos por tres
años.
El Cliente (“CC”) tiene el
Derecho a obtener uso exclusivo de los
sustancialmente todos vehículos a lo largo del
los beneficios periodo de tres años,
económicos del uso consecuentemente, tiene
del activo a lo largo el derecho a obtener
del periodo de sustancialmente todos los
utilización beneficios económicos de
su uso
Quien tiene el derecho
a dirigir cómo y para
qué propósito se usa el
activo a lo largo del El Cliente “CC” tiene el
periodo de utilización derecho a decidir el uso
de los vehículos, toma las
Derecho a operar el
decisiones relevantes
activo a lo largo del
sobre cómo y para qué
periodo de uso, sin
propósito se usan, es
que el proveedor tenga
capaz de decidir cuándo y
el derecho de cambiar
dónde los usarán y qué
esas instrucciones de
bienes transportan,
operación.
además tiene el derecho a
El cliente designó el cambiar estas decisiones
activo de forma que durante el periodo de tres
predetermina cómo y años de uso.
para qué propósito se
usará a lo largo del
periodo de utilización
El contrato contiene
Conclusión arrendamientos de los 10
vehículos.

Una vez comprobado que el contrato contiene un arrendamiento, procedemos

a la demostración del registro contable:

Al aplicar NIIF 16, se reconoce un derecho de uso del activo y el valor del
pasivo asumido; con el pago de cada cuota, se reconocerá la reducción del
pasivo.

El valor descontado de los flujos futuros del arrendamiento a 1 de enero de

20XX, corresponde de $ 338.707.66.

El registro contable del contrato sería el siguiente:

Fecha Descripción Debe Haber
01-01-20XX Derechos de uso 10 vehículos 338.707.66
Arriendos por pagar corto plazo 108.425.16
Arriendos por pagar largo plazo 230.282.51
Para registrar derechos de uso arrendamiento de 10 vehículos.

El registro contable cada mes sería el siguiente, se ejemplifica con el mes de

enero de 20XX, los valores del primer asiento se toman de la tabla de
amortización que se incluye a continuación y la depreciación se realiza en
línea recta por 36 meses:
Fecha Descripción Debe Haber
31-01-2XX Arriendos por pagar corto plazo 8.870.97
Gasto interés 1.129.03
Bancos 10.000.00
Para registrar pago de la cuota de arrendamiento de 10 vehículos del
mes de enero de 20XX.
31-01-20XX Depreciación derechos de uso 9.408.55
Depreciación acumulada derechos de uso 9.408.55
Registrar del derecho de uso 10 vehículos arrendados correspondiente
al mes de enero de 20XX. (338.707.66/36) = 9.408.55

Tabla de amortización financiera del pasivo por arrendamiento:

Fecha Cuota Interés Principal A pagar

338,707.66
31/01/20XX 10,000.00 1,129.03 8,870.97 329,836.69
28/02/20XX 10,000.00 1,099.46 8,900.54 320,936.15
31/03/20XX 10,000.00 1,069.79 8,930.21 312,005.93
30/04/20XX 10,000.00 1,040.02 8,959.98 303,045.95
31/05/20XX 10,000.00 1,010.15 8,989.85 294,056.11
30/06/20XX 10,000.00 980.19 9,019.81 285,036.29
31/07/20XX 10,000.00 950.12 9,049.88 275,986.41
31/08/20XX 10,000.00 919.95 9,080.05 266,906.37
30/09/20XX 10,000.00 889.69 9,110.31 257,796.06
31/10/20XX 10,000.00 859.32 9,140.68 248,655.38
 30/11/20XX 10,000.00 828.85 9,171.15 239,484.23
31/12/20XX 10,000.00 798.28 9,201.72 230,282.51
31/01/20X+1 10,000.00 767.61 9,232.39 221,050.12
28/02/20X+1 10,000.00 736.83 9,263.17 211,786.95
31/03/20X+1 10,000.00 705.96 9,294.04 202,492.91
30/04/20X+1 10,000.00 674.98 9,325.02 193,167.88
31/05/20X+1 10,000.00 643.89 9,356.11 183,811.78
30/06/20X+1 10,000.00 612.71 9,387.29 174,424.48
31/07/20X+1 10,000.00 581.41 9,418.59 165,005.90
31/08/20X+1 10,000.00 550.02 9,449.98 155,555.92
30/09/20X+1 10,000.00 518.52 9,481.48 146,074.44
31/10/20X+1 10,000.00 486.91 9,513.09 136,561.35
30/11/20X+1 10,000.00 455.20 9,544.80 127,016.56
31/12/20X+1 10,000.00 423.39 9,576.61 117,439.94
31/01/20X+2 10,000.00 391.47 9,608.53 107,831.41
28/02/20X+2 10,000.00 359.44 9,640.56 98,190.85
31/03/20X+2 10,000.00 327.30 9,672.70 88,518.15
30/04/20X+2 10,000.00 295.06 9,704.94 78,813.21
31/05/20X+2 10,000.00 262.71 9,737.29 69,075.92
30/06/20X+2 10,000.00 230.25 9,769.75 59,306.18
31/07/20X+2 10,000.00 197.69 9,802.31 49,503.86
31/08/20X+2 10,000.00 165.01 9,834.99 39,668.88
30/09/20X+2 10,000.00 132.23 9,867.77 29,801.11
31/10/20X+2 10,000.00 99.34 9,900.66 19,900.44
30/11/20X+2 10,000.00 66.33 9,933.67 9,966.78
31/12/20X+2 10,000.00 33.22 9,966.78 0.00
Total 360,000.00 21,292.34 338,707.66

Comparación de los registros de apropiación del gasto con las dos

normativas:

Gasto según Gasto según NIIF 16

Fecha
NIC 17 Interés Depreciación Total gasto
31/01/20XX 10,000.00 1,129.03 9,408.55 10,537.57
28/02/20XX 10,000.00 1,099.46 9,408.55 10,508.00
31/03/20XX 10,000.00 1,069.79 9,408.55 10,478.33
30/04/20XX 10,000.00 1,040.02 9,408.55 10,448.57
31/05/20XX 10,000.00 1,010.15 9,408.55 10,418.70
30/06/20XX 10,000.00 980.19 9,408.55 10,388.73
31/07/20XX 10,000.00 950.12 9,408.55 10,358.67
31/08/20XX 10,000.00 919.95 9,408.55 10,328.50
30/09/20XX 10,000.00 889.69 9,408.55 10,298.23
 31/10/20XX 10,000.00 859.32 9,408.55 10,267.87
30/11/20XX 10,000.00 828.85 9,408.55 10,237.40
31/12/20XX 10,000.00 798.28 9,408.55 10,206.83
31/01/20X+1 10,000.00 767.61 9,408.55 10,176.15
28/02/20X+1 10,000.00 736.83 9,408.55 10,145.38
31/03/20X+1 10,000.00 705.96 9,408.55 10,114.50
30/04/20X+1 10,000.00 674.98 9,408.55 10,083.52
31/05/20X+1 10,000.00 643.89 9,408.55 10,052.44
30/06/20X+1 10,000.00 612.71 9,408.55 10,021.25
31/07/20X+1 10,000.00 581.41 9,408.55 9,989.96
31/08/20X+1 10,000.00 550.02 9,408.55 9,958.57
30/09/20X+1 10,000.00 518.52 9,408.55 9,927.07
31/10/20X+1 10,000.00 486.91 9,408.55 9,895.46
30/11/20X+1 10,000.00 455.20 9,408.55 9,863.75
31/12/20X+1 10,000.00 423.39 9,408.55 9,831.93
31/01/20X+2 10,000.00 391.47 9,408.55 9,800.01
28/02/20X+2 10,000.00 359.44 9,408.55 9,767.98
31/03/20X+2 10,000.00 327.30 9,408.55 9,735.85
30/04/20X+2 10,000.00 295.06 9,408.55 9,703.61
31/05/20X+2 10,000.00 262.71 9,408.55 9,671.26
30/06/20X+2 10,000.00 230.25 9,408.55 9,638.80
31/07/20X+2 10,000.00 197.69 9,408.55 9,606.23
31/08/20X+2 10,000.00 165.01 9,408.55 9,573.56
30/09/20X+2 10,000.00 132.23 9,408.55 9,540.78
31/10/20X+2 10,000.00 99.34 9,408.55 9,507.88
30/11/20X+2 10,000.00 66.33 9,408.55 9,474.88
31/12/20X+2 10,000.00 33.22 9,408.55 9,441.77
Total 360,000.00 21,292.34 338,707.66 360,000.00

Opción de políticas, acciones y procedimientos:

A continuación una recopilación de varias opciones de políticas o

procedimientos en la aplicación de NIIF 16:

Las entidades deben documentar un procedimiento para identificar los

arrendamientos de corto plazo o de bajo valor y contabilizarlos de forma
diferente.
Las empresas deben considerar todos los hechos circunstancias
relevantes que crean un incentivo económico para ejercer la opción de
renovación del contrato. La opción de extender el período puede ser
incluida en el plazo de arrendamiento si es razonablemente cierto que se
ejercerá la misma. Los arrendatarios deben evaluar las opciones de
renovación cuando ocurren eventos o cambios en las circunstancias que
estén bajo su control.
Los arrendatarios pueden requerir el arrendamiento de activos en
combinación con otros servicios como mantenimiento o seguro, los
arrendadores deben separar los elementos y registrarlos de forma
separada. (NIIF 15)
Debe prepararse una estrategia ante las instituciones financieras para
considerar los impactos de los requerimientos de capital, ya que NIIF 16
puede originar un incremento en el riesgo ponderado de los activos, y
apalancamiento financiero.
NIIF 16 especifica el tratamiento contable para un arrendamiento
individual, sin embargo, dicho tratamiento puede ser aplicado a un
portafolio de arrendamientos con características similares, si espera de
forma razonable que los efectos sobre los estados financieros de aplicar
esta Norma a la cartera no diferirían de forma significativa de su
aplicación a los arrendamientos individuales de la cartera.
Según el IASB, la identificación de los componentes de arrendamiento
separados contenidos en un contrato de arrendamiento es similar a la
identificación de las obligaciones de desempeño contenidas en un
contrato de ingresos ordinarios – en ambas circunstancias, la entidad está
intentando identificar si el cliente o el arrendatario está contratando un
número de entregables separados o contratando un entregable que pueda
incorporar un número de activos diferentes. La empresa debe crear el
procedimiento adecuado para este efecto, incluyendo los requerimientos
definidos en la NIIF 16 que son similares a los de NIIF 15, sobre la
identificación de las obligaciones de desempeño. (NIIF 16:BC134).
Si bien NIIF 16 requiere que se separen los componentes de no-
arrendamiento y se asigne valor a esos componentes de no-
arrendamiento, no especifica cómo debe prorratearse el valor entre los
componentes de no-arrendamiento separados ni la contabilidad
subsiguiente.
Hay que tener claro que cuando un contrato de arrendamiento incluye el
potencial para revisiones del alquiler (sea a tasas del mercado o solo al
alza), los pagos del arrendamiento incluidos en la medición del pasivo de
 arrendamiento del arrendatario y de la inversión neta que el arrendador
tiene en el arrendamiento a la fecha del inicio serán los pagos acordados
al inicio, sin consideración de las revisiones futuras del alquiler.
Hay que recordar que el arrendamiento que contiene una opción de
compra no puede ser clasificado como un arrendamiento de corto plazo,
independientemente de si la opción será ejercida.
Los sistemas contables deben ser capaces de proporcionar los escenarios
donde la re-medición del pasivo sea requerida, potencialmente con una
tasa de descuento actualizada. Las soluciones básicas en hojas de cálculo
pueden presentar dificultades para cumplir este objetivo.
Cuando un arrendamiento incluye elementos tanto de terreno como de
edificaciones, el arrendador debe valorar por separado la clasificación de
cada elemento como un arrendamiento financiero u operacional de
acuerdo con el NIIF 16:62 a 66, B53 y B54.
NIIF 16:55 Se requiere la revelación de la cantidad de arrendamientos a
corto plazo existentes.

Efectos de la pandemia de Covid-19 sobre los arrendamientos:

Antecedentes:
Como resultado de las cuarentenas generadas por la pandemia del COVID-
19, las empresas han experimentado la reducción del tráfico de consumidor
que en ocasiones ha sido significativo, con la consiguiente disminución del
flujo de recursos hacia la empresa, con resultados tales como, llevando en
ocasiones incluso a cierres indefinidos.

Otros factores a tomar en cuenta:

En muchas jurisdicciones, las concesiones de alquiler han sido, o se espera
que se brinden, a los arrendatarios como resultado de la pandemia de
COVID-19.
El arrendador podría otorgar ventajas o facilidades de algún tipo en relación
con los pagos del arrendamiento, inclusive arrendador y arrendatario podrían
llegar renegociar los términos de un arrendamiento como resultado del
COVID 19.
Las concesiones pueden tomar una variedad de formas:
Periodos de gracia
Aplazamiento de los pagos de arrendamiento
Disminución temporal del canon de arrendamiento, a veces seguido de
 un aumento en el pago de la renta en períodos futuros.
En algunos casos, el arrendador podría recibir una compensación de la
administración pública para incentivar concesiones a los arrendatarios.
La NIIF 16 contiene requerimientos que se aplican a dichas concesiones de
alquiler. Sin embargo, el IASB ha señalado que el tratamiento contable a
aplicar a cambios en los pagos de arrendamiento depende de si el cambio
constituye o no una modificación al arrendamiento de acuerdo con la NIIF
16.
Una modificación del arrendamiento es un cambio en el alcance del
arrendamiento que podría consistir en:
Añadir o terminar el derecho de uso de un activo,
Extensión o reducción el plazo contractual del arrendamiento
Existe una modificación cuando ocurren cambios en la contraprestación
por el arrendamiento, que no formaba parte de los términos y
condiciones originales del contrato. Aplazamientos, reprogramaciones o
reducción de plazos de un arrendamiento se consideran por sí mismos
como un cambio en la contraprestación del arrendamiento.
Si se considera que existe una modificación en el arrendamiento, el
arrendatario debe aplicar los requerimientos contenidos en NIIF 16.44-46 y el
arrendador aplica los requerimientos contenidos en NIIF 16.79-80 para el
caso de arrendamiento financiero y en NIIF 16.88 si es un arrendamiento
operacional.
Dicho de otro modo: Si el alivio económico afecta solo los pagos de
arrendamiento, pero no cambia el alcance del arrendamiento (no hay cambio
en los activos arrendados o en la duración del término de arrendamiento), El
arrendatario, debe volver a medir el pasivo de arrendamiento mediante el
descuento de los pagos de arrendamiento revisados usando una tasa de
descuento revisada, la correspondiente contrapartida sería al activo de
derecho de uso.
También hay que tomar en cuenta que la interrupción súbita de las cadenas
suministros y los mismos cierres de negocios, afectan negativamente los
flujos de efectivo futuros que se espera sean derivados del uso del activo
subyacente, por lo que se podrían generar pérdidas por deterioro del activo de
derecho de uso.

Si la modificación disminuye el alcance del arrendamiento (por ejemplo, un

cambio que reduce el espacio arrendado o reduce el plazo del arrendamiento),
el arrendatario mide nuevamente el pasivo por arrendamiento y reduce el
activo por derecho de uso para reflejar la terminación parcial o total del
arrendamiento (por ejemplo, una reducción del 30% en el espacio arrendado
reduciría el activo por derecho de uso en un 30%). Cualquier diferencia entre
esos dos ajustes se reconoce en resultados a la fecha efectiva de la
modificación.

Una concesión o reducción de la renta no constituye por sí solo un cambio en

el alcance del arrendamiento. Para evaluar si se ha producido un cambio en la
contraprestación del arrendamiento debe considerarse el efecto global sobre
los pagos (una reducción en los pagos de un periodo que fuese compensada
con un aumento proporcional en cuotas futuras no supondría un cambio en la
contraprestación del arrendamiento).
Si los cambios generados por COVID 19, no califican como modificaciones
al arrendamiento, dichos cambios se registrarían como pagos variables, es
decir reconociendo su efecto en el estado de resultados.

Perspectiva del arrendador:

Una modificación de un arrendamiento financiero que aumenta el alcance del
arrendamiento y aumenta la contraprestación en una cantidad proporcional al
precio de venta independiente, es contabilizado como arrendamiento
separado. Para las modificaciones de un arrendamiento financiero que no es
contabilizado como un arrendamiento separado, el arrendador aplicará los
requerimientos de la NIIF 9 Instrumentos Financieros a la modificación del
arrendamiento financiero que no es contabilizado como un arrendamiento
separado.

Si se trata de un arrendamiento operativo, el arrendador lo contabilizará como

un nuevo arrendamiento desde la fecha efectiva de la modificación,
considerando los pagos por arrendamiento anticipado o acumulados
(devengados) relacionados con el arrendamiento original como parte de los
pagos del nuevo arrendamiento.

Enmienda a la NIIF16: Concesiones de alquiler relacionadas

con Covid-19
En mayo de 2020, y como respuesta a la pandemia de coronavirus causante
del COVID-19, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (el
Consejo, IASB en sus siglas en inglés) ha emitido una enmienda a la NIIF 16
Arrendamientos una exención opcional consiste en autorizar a los
arrendatarios a no contabilizar las concesiones de alquiler como
modificaciones del arrendamiento si son consecuencia directa de la COVID-
19 y cumplen las siguientes condiciones: NIIF 16.46B
El cambio en los pagos por arrendamiento da como resultado una
contraprestación revisada por el arrendamiento que es sustancialmente
igual o menor que la contraprestación por el arrendamiento
inmediatamente anterior al cambio.
La reducción en los pagos por arrendamiento se refiere a pagos vencidos
hasta el 30 de junio de 2021 (por ejemplo, una concesión de alquiler
cumpliría esta condición si da lugar a pagos de arrendamiento reducidos
antes del 30 de junio de 2021 y mayores pagos de arrendamiento que se
extienden más allá de 30 de junio de 2021).
No se han realizado otros cambios sustanciales en las condiciones del
arrendamiento.

Quienes apliquen la mencionada modificación deben revelar por cada

concesión lo siguiente: NIIF 16.60B
Que ha aplicado la exención opcional a todas las concesiones de alquiler
que cumplen las condiciones del párrafo 46B o, si no se aplica a todas
esas concesiones de alquiler, información sobre la naturaleza de los
contratos a los que ha aplicado la exención.
El importe reconocido en el resultado del periodo sobre el que se
informa para reflejar los cambios en los pagos por arrendamiento que
surgen de concesiones de arrendamiento a las que el arrendatario ha
aplicado la exención.
En el período sobre el que se informa en el que un arrendatario aplica
por primera vez las Concesiones de alquiler relacionadas con Covid-19,
no se requiere que el arrendatario revele la información requerida por el
párrafo 28 (f) de la NIC 8.

Aplica desde el 1 de Junio de 2020 de forma retroactiva, reconociendo el

efecto acumulativo de aplicar inicialmente esa modificación como un ajuste
al saldo inicial de las ganancias retenidas al comienzo del período anual sobre
el que se informa en el que el arrendatario aplica por primera vez la
modificación.

La enmienda no hace ningún cambio en la contabilidad del arrendador.

La enmienda a la NIIF 16 no proporciona una guía sobre cómo un

arrendatario debe contabilizar una concesión de alquiler cuando aplica la
exención, pero establece que un arrendatario que aplica la elección práctica
contabilizará cualquier cambio en los pagos de arrendamiento que resulte
dela concesión de alquiler relacionada con el CODIV-19 de la misma manera
que contabilizaría el cambio según la NIIF 16, como si el cambio no fuera
tratado como una modificación del arrendamiento, para lo cual podría aplicar
cualquiera de los siguientes enfoques:
Consideramos que existen varios enfoques para contabilizar una concesión de
alquiler que no se considera como una modificación de arrendamiento,
incluyendo:

Contabilización en forma de condonación o aplazamiento de los pagos de

arrendamiento como un pago variable negativo del arrendamiento
El arrendatario reconocería la parte asignada de los pagos condonados como
un gasto variable negativo (disminución del gasto) del arrendamiento en el
período en que se producen cambios en los hechos y circunstancias en los que
se basan los pagos del arrendamiento variable. Un enfoque similar sería
utilizado por el arrendador para reconocer el ingreso variable en el
arrendamiento.

Contabilización en forma de condonación o aplazamiento de plazos de

arrendamiento como resolución de una contingencia que fija pagos del
arrendamiento previamente variables
El arrendatario vuelve a medir el pasivo por arrendamiento aplicando la
contraprestación (por ejemplo, reflejando la reducción del pago del
arrendamiento o el aplazamiento del pago del arrendamiento proporcionado
por el arrendador), la correspondiente contrapartida sería al activo de derecho
de uso.
Contabilización en forma de aplazamientos de pagos como si el
arrendamiento no hubiera cambiado
El arrendatario puede continuar contabilizando la concesión como un pasivo
por arrendamiento y un activo por derecho de uso utilizando los derechos y
obligaciones del arrendamiento existente y reconociendo un arrendamiento
separado (que generalmente no devenga intereses) durante el período en que
vencen los pagos en efectivo.

Modelo 18
Antecedentes:
La empresa adoptó la enmienda a la NIIF 16 “Concesiones de alquiler
relacionadas con Covid-19”, cuya vigencia inicia a partir del 1 de junio de
2020, las revelaciones serían las siguientes:
Extracto de la Notas a los estados financieros:
NOTA 2. Cambio de política contable
La empresa adoptó anticipadamente Concesiones de alquiler relacionadas con
COVID-19 - Enmienda a la NIIF 16 emitida el 28 de mayo de 2020. La
enmienda introduce una concesión para arrendamientos en los que la empresa
es arrendataria, la empresa no está obligada a evaluar si las concesiones de
alquiler elegibles que son una consecuencia directa de la pandemia del
coronavirus COVID-19 son modificaciones de arrendamiento. La empresa ha
aplicado la modificación de forma retroactiva. La enmienda no tiene ningún
impacto en las ganancias acumuladas al 1 de enero de 2020.

Arrendamientos
NIIF 16.9: Al inicio de un contrato, la empresa evalúa si un contrato es, o
contiene, un arrendamiento. Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si
el contrato transmite el derecho a controlar el uso de un activo identificado
durante un período de tiempo a cambio de una contraprestación. Para evaluar
si un contrato transmite el derecho a controlar el uso de un activo
identificado, La empresa utiliza la definición de arrendamiento de la NIIF 16.
Como arrendatario
NIIF 16.15, 45: Al inicio o modificación de un contrato que contiene un
componente de arrendamiento, la empresa asigna la contraprestación en el
contrato a cada componente de arrendamiento sobre la base de sus precios
independientes relativos. Sin embargo, para los arrendamientos de propiedad,
la empresa ha optado por no separar los componentes que no son de
arrendamiento y contabilizar los componentes de arrendamiento y no
arrendamiento como un solo componente de arrendamiento.
NIIF 16.22-24: La empresa reconoce un activo por derecho de uso y un
pasivo por arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento. El activo
por derecho de uso se mide inicialmente al costo, que comprende el monto
inicial del pasivo por arrendamiento ajustado por cualquier pago de
arrendamiento realizado en o antes de la fecha de inicio, más cualquier costo
directo inicial incurrido y una estimación de los costos de desmantelamiento
y retiro del activo subyacente o para restaurar el activo subyacente o el sitio
en el que se encuentra, menos los incentivos de arrendamiento recibidos.
NIIF 16.29–33: El activo por derecho de uso se deprecia posteriormente
utilizando el método de línea recta desde la fecha de inicio hasta el final del
plazo del arrendamiento, a menos que el arrendamiento transfiera la
propiedad del activo subyacente al Grupo al final del plazo del arrendamiento
o el costo del activo por derecho de uso refleja que La empresa ejercerá una
opción de compra. En ese caso, el activo por derecho de uso se depreciará
durante la vida útil del activo subyacente, que se determina sobre la misma
base que los de propiedad y equipo. Además, el activo por derecho de uso se
reduce periódicamente por pérdidas por deterioro, si las hubiera, y se ajusta
para ciertas nuevas mediciones del pasivo por arrendamiento.
NIIF 16.26: El pasivo por arrendamiento se mide inicialmente al valor
presente de los pagos del arrendamiento que no se pagan en la fecha de
inicio, descontados utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento
o, si esa tasa no puede determinarse fácilmente, la tasa incremental de
endeudamiento de la empresa. Generalmente, La empresa utiliza su tasa de
interés incremental como tasa de descuento.
NIC 1.112 (c): La empresa determina su tasa de endeudamiento incremental
obteniendo tasas de interés de diversas fuentes de financiamiento externo y
realiza ciertos ajustes para reflejar los términos del arrendamiento y el tipo de
activo arrendado.
NIIF 16.27: Los pagos por arrendamiento incluidos en la medición del pasivo
por arrendamiento comprenden lo siguiente:
pagos fijos, incluidos los pagos fijos en esencia;
pagos de arrendamiento variables que dependen de un índice o tasa,
medidos inicialmente utilizando el índice o tasa a la fecha de inicio;
cantidades que se espera pagar en virtud de una garantía de valor
residual; y
el precio de ejercicio en virtud de una opción de compra que La empresa
tiene razonablemente seguro de ejercer, los pagos de arrendamiento en
un período de renovación opcional si La empresa está razonablemente
seguro de ejercer una opción de extensión, y las sanciones por la
 terminación anticipada de un arrendamiento a menos que La empresa
esté razonablemente seguro no terminar temprano.
NIIF 16.36, 40, 42: El pasivo por arrendamiento se mide al costo amortizado
utilizando el método de interés efectivo. Se vuelve a medir cuando hay un
cambio en los pagos de arrendamiento futuros que surgen de un cambio en un
índice o tasa, si hay un cambio en la estimación de la empresa del monto que
se espera pagar bajo una garantía de valor residual, si la empresa cambia su
evaluación de si ejercerá una opción de compra, extensión o terminación o si
hay un pago fijo de arrendamiento revisado en esencia.
NIIF 16.39: Cuando el pasivo por arrendamiento se vuelve a medir de esta
manera, se realiza el ajuste correspondiente al valor en libros del activo por
derecho de uso, o se registra en resultados si se ha reducido el valor en libros
del activo por derecho de uso a cero.
NIIF 16.47–48: La empresa presenta activos por derecho de uso que no
cumplen con la definición de propiedad de inversión en "propiedad, planta y
equipo" y pasivos por arrendamiento en (Nombre de la cuenta que puede ser
préstamos de terceros) en el estado de situación financiera.

Arrendamientos a corto plazo y arrendamientos de activos de bajo valor

NIIF 16.60, NIIF 16.5–6, 8, B3 – B8, BC100: La empresa ha optado por no
reconocer los activos por derecho de uso y los pasivos por arrendamiento
para los arrendamientos de activos de bajo valor y arrendamientos a corto
plazo, incluido el equipo de TI. La empresa reconoce los pagos de
arrendamiento asociados con estos arrendamientos como un gasto de forma
lineal durante el plazo del arrendamiento.
Concesiones de alquiler relacionadas con COVID-19: NIIF 16.60A (a),
FC205C:
La empresa ha aplicado concesiones de alquiler relacionadas con COVID-19
- Enmienda a la NIIF 16. La empresa aplica el expediente práctico que le
permite no evaluar si las concesiones de alquiler elegibles que son una
consecuencia directa de la pandemia de COVID-19 son modificaciones de
arrendamiento. La empresa aplica el expediente práctico de manera
consistente a contratos con características similares y en circunstancias
similares. Para las concesiones de alquiler en arrendamientos a los que La
empresa opta por no aplicar el expediente práctico, o que no califican para el
expediente práctico, La empresa evalúa si existe una modificación del
arrendamiento.
NOTA 15. Arrendamientos (como arrendatario)
Ver política contable en Nota 2 (A).
Arrendamientos
NIIF 16.51, 59: La empresa alquila varias tiendas y vehículos de distribución.
Los arrendamientos de las tiendas suelen tener una duración de 10 años, con
la opción de renovar el arrendamiento después de esa fecha. Los pagos de
arrendamiento se renegocian cada cinco años para reflejar los alquileres del
mercado. Algunos arrendamientos prevén pagos de alquiler adicionales que
se basan en cambios en los índices de precios locales. Para ciertos
arrendamientos, la empresa no puede celebrar ningún subarrendamiento. Los
arrendamientos de los vehículos de distribución suelen tener una duración de
cinco años sin opciones de renovación.
Alquiler de concesiones
NIIF 16.60A (a) - (b): La empresa negoció concesiones de alquiler con sus
propietarios para la mayoría de los arrendamientos de sus tiendas minoristas
como resultado del severo impacto de la pandemia COVID-19 durante el año.
La empresa también negoció concesiones de alquiler para algunos de sus
arrendamientos de vehículos de distribución. La empresa aplicó el Enmienda
a la NIIF16: “Concesiones de alquiler relacionadas con Covid-19”, de manera
consistente a las concesiones de alquiler elegibles relacionadas con los
arrendamientos de sus tiendas. La empresa continúa contabilizando las
concesiones de alquiler relacionadas con sus arrendamientos de vehículos de
distribución según la guía aplicable de la NIIF 16.
El monto reconocido en resultados para el período sobre el que se informa
para reflejar los cambios en los pagos de arrendamiento que surgen de
concesiones de alquiler a las que la empresa ha aplicado exención para
concesiones de alquiler relacionadas con COVID-19 es de $ 50 mil (2019: $
0).
CAPITULO 4 Pasivos e impuestos diferidos

TEMAS TRATADOS

Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

Subvenciones y ayudas publicas
Impuesto de sociedades e impuestos anticipados y diferidos

Normativa aplicable:
NIC12 IMPUESTO A LA RENTA
SIC25 IMPUESTO A LA RENTA CAMBIOS
NIC20 SUBVENCIONES GUBERNAMENTALES
SIC10 AYUDAS GUBERNAMENTALES SIN RELACION
ESPECÍFICA
NIC37 PROVISIONES, ACTIVOS CONTINGENTES Y PASIVOS
CONTINGENTES
CINIIF1 CAMBIO DE PASIVOS EXISTENTES POR
SERVICIOS DE RETIRO
CINIIF5 DERECHO POR LA PARTICIPACION EN FONDOS
CINIIF6 OBLIGACIONES SURGIDAS DE LA
PARTICIPACION EN MERCADOS ESPECIFICOS
Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

Normativa aplicable

NIC 37 - Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.

CINIIF 1 - Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento,
restauración y similares.

La NIC 37 define las condiciones para que una provisión sea reconocida en
los estados financieros y como definir el importe al cual debe medirse,
también especifica los requerimientos para la revelación de las provisiones,
pasivos contingentes y activos contingentes.

Una provisión debe reconocerse se den las siguientes condiciones:

La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita),
surgida como resultado de un suceso pasado.
Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que serán
necesarios para cancelar la obligación, y
Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer
la provisión.
No se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario
incurrir para funcionar en el futuro.

Mejor estimación de una provisión:

El importe registrado como provisión debe ser la mejor estimación del gasto
necesario para cancelar la obligación a la fecha del balance:
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su
efecto financiero, se determinarán por el juicio de la gerencia de la
entidad, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones
similares.
Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en
cuenta los riesgos e incertidumbres, pero esto no justifica la
sobrevaloración de los pasivos y provisiones.
Cuando el efecto financiero sea material, se debe calcular el valor
presente neto.
Los sucesos futuros, que puedan afectar a la estimación, deben ser objeto
de reflejo en la evaluación de la misma, siempre que haya una evidencia
 objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente.
Las provisiones se deberán recalcular cada año y ser ajustadas a la nueva
estimación.
El descuento deberá considerarse como costo financiero
Cada provisión deberá ser utilizada sólo para afrontar los desembolsos
para los cuales fue originalmente reconocida.
Tomar en cuenta que a partir de enero 2022, se debe aplicar la enmienda
a la NIC 37, publicada en mayo de 2020 respecto de “Contratos
Onerosos: Costo de Cumplir un Contrato”

Cambios en la valoración de pasivos: (CINIIF 1.4-7)

Los cambios en la valoración de los pasivos por retiro o restauración,
derivados de variaciones en la fecha estimada para llevarla a cabo, en el
importe previsto para liquidar la obligación o en el tipo de descuento se
deben registrar así:
1. Si el activo relacionado está valorado a costo:
Ù Los cambios en el pasivo se suman o se restan del costo
del activo.
Ù Las deducciones no excederán del importe en libros del
activo. El exceso se contabilizará en el estado de
resultados.
Ù En el caso de un aumento del valor del activo, la entidad
se debe plantear la necesidad de proceder a realizar un test
de deterioro del activo.
2. Si el activo relacionado está valorado a su valor revalorizado:
Ù Los cambios en el pasivo se registran contra la reserva de
revalorización del activo o en el estado de resultados,
dependiendo del registro realizado con el superávit o
déficit existente en dicho activo.
Ù Si las deducciones en el pasivo exceden del valor de costo
del activo que hubiera habido si se hubiese registrado
siguiendo el modelo de costo, el exceso se registra en el
estado de resultados.
La reversión periódica del descuento se reconocerá en el resultado como un
costo financiero, a medida que se produzca. La capitalización, de acuerdo con
la NIC 23 no está permitida.
Participación en Fondos para el Retiro del Servicio de Activos: (CINIIF 5)
El contribuyente de un fondo para Retiro del Servicio, la Restauración y la
Rehabilitación Medioambiental, reconocerá su obligación a pagar los costos
de retiro del servicio como un pasivo y reconocerá su participación en el
fondo de forma separada, a menos que el contribuyente no fuera responsable
de pagar los costos de retiro del servicio incluso en el caso de que el fondo no
hiciese frente a los pagos.

Gravámenes impuestos por el gobierno: (CINIIF 21)

Cuando el pago de un gravamen impuestos por el gobierno se genera por
operar en un periodo futuro (20X+1), una entidad no tiene, al término del
periodo anterior (20XX), una obligación constructiva como resultado del
hecho que la entidad esté forzada económicamente a continuar operando en
ese periodo futuro. En consecuencia, la entidad no reconocería una provisión
al término del periodo anterior que en realidad solo constituiría una base de
cálculo.

Algunas definiciones importantes:

Pasivo contingente
Obligación que depende de la ocurrencia o no-ocurrencia de uno o más
eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control
de la entidad, o,
Una obligación presente, no reconocida contablemente porque:
no es probable que la entidad tenga que cancelarla; o
el importe de la obligación no pueda ser medido con fiabilidad.
Activo contingente:
Activo cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en su caso
por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos, que no están
enteramente bajo el control de la entidad. Los activos contingentes no se
reconocen en el estado de situación financiera. Cuando la entrada de
beneficios es virtualmente cierta, dicha entrada deja de considerarse
contingente, y se reconoce un activo en el estado de situación financiera.

Una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su

cuantía o vencimiento, por ejemplo, una entidad considera probable que
perderá una acción judicial que es interpuesta por un exempleado, pero no
conoce el importe exacto de los beneficios que será otorgado al exempleado.
Un pasivo es una obligación presente de la entidad (ya sea de tipo legal o
implícita) surgida de acontecimientos pasados, cuya liquidación supondrá
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.

Una obligación legal es aquella que se deriva de un contrato, de la

legislación o de otra causa de tipo legal.

Una obligación implícita es una obligación derivada de las actuaciones de la

entidad cuando:
Por un patrón establecido de comportamiento en el pasado, por políticas
empresariales que son de dominio público, o por una declaración
presente suficientemente específica, la entidad ha puesto de manifiesto
que está dispuesta a asumir cierto tipo de responsabilidades.
Y como consecuencia la entidad ha creado una expectativa válida ante
otros de que se va a hacer cargo de dichas responsabilidades.
Registro y revelación de provisiones y pasivos contingentes: (Zapata
Lara, 2014)
Registro de una provisión:

Requerimientos de revelación:
Provisiones:
Cuadro de movimientos por cada tipo de provisión indicando:
El saldo inicial y final.
Dotaciones e incrementos realizados en el período
Importes aplicados, es decir, cargados contra la provisión durante el
período.
Importes no utilizados, cancelados durante el período.
El incremento durante el período en los importes descontados, surgidos
por el paso del tiempo o el efecto de cualquier cambio en la tasa de
descuento.
No se requiere información comparativa.
Para cada tipo de provisión, la entidad debe incluir la siguiente
información:
Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y el tiempo
esperado de salida de los recursos económicos.
Información sobre las incertidumbres relativas al importe o momento de
realización. Cuando corresponda, se deben indicar las principales
hipótesis sobre los acontecimientos futuros, referidos en el párrafo 48
El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe del
activo registrado.
Pasivos contingentes:
La entidad no debe reconocer ningún pasivo contingente, pero debe
informar en las notas a los estados financieros.
A menos que la eventual obligación sea remota, para cada tipo de
pasivo contingente, se debe incluir la siguiente información:
Una breve descripción de la naturaleza del pasivo contingente.
Una estimación de su efecto financiero de acuerdo con lo establecido en
párrafos 36 a 52.
Una indicación de las incertidumbres relativas al importe o calendario de
las salidas de recursos.
La posibilidad de cualquier reembolso.
Si no es posible revelar esta información, hay que explicarlo en las
notas.
Activos contingentes:
La entidad no debe reconocer ningún activo contingente, pero informará
en las notas sobre aquellos activos contingentes para los que sea
probable la entrada de beneficios económicos.
Cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo no
 es contingente y es apropiado reconocerlo.
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos
para la entidad, por causa de la existencia de activos contingentes, se
informará de los mismos en las notas a los estados financieros:
Incluyendo una breve descripción de la naturaleza del activo
contingente, y
Una estimación de su efecto financiero (si es factible).
Si no es posible revelar esta información, hay que explicarlo en las
notas.

Enmienda a la NIC 37: “Contratos Onerosos: Costo de Cumplir un Contrato”:

Enmienda publicada por el IASB en mayo de 2020 que aplica desde el 1

de enero de 2022, NIC 37: “Contratos Onerosos: Costo de Cumplir un
Contrato”:
La enmienda explica que el costo de cumplir un contrato comprende los
costos que se relacionan directamente con un contrato que pueden ser:
los costos incrementales de cumplir ese contrato (por ejemplo, mano de
obra directa y materiales); y
una asignación de otros costos que se relacionan directamente con el
cumplimiento de los contratos (por ejemplo, una asignación del cargo
por depreciación para un ítem de PP&E utilizado para cumplir el
contrato).

Modelo 19:
Modelo de notas a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIC 37:

Revelación sobre las provisiones vigentes al final de año:

La empresa vende electrodomésticos y al 31 de diciembre de 20XX mantiene

provisiones por garantías de las cuales una parte pueden ser cargadas a
proveedores por productos defectuosos y además, mantiene provisiones por
posibles daños ambientales en sus plantas de producción.

Nota XX.
Inventarios:
El resumen de Provisiones por garantías, por clasificación principal, es como
sigue:
Descripción Expresados en $
Garantías Restauración Total
de lugar
Saldo al 1 de enero de 20XX 260 744 1.004
Provisión del año 280 660 940
Importes usados en el año (260) 0 (260)
Saldo al 31 de diciembre de 280 1.404 1.684
20XX

La provisión para garantías se relaciona principalmente con los

electrodomésticos vendidos durante 20XX y 20X-1. La provisión está basada
en estimaciones realizadas desde datos históricos de garantías asociadas con
productos y servicios similares.
Varios de los pagos por garantías serán reembolsados por proveedores que
han aceptado su responsabilidad por productos defectuosos por un total de $
75 monto que ha sido incluido en “otros deudores comerciales”.
La provisión por $ 1.404 se refiere a la obligación de la empresa de restaurar
posibles daños ambientales cuando la planta deje de operar dentro de 10 años,
durante 20XX, la empresa dispuso de $660 para este propósito, asumiendo
que el lugar será restaurado usando tecnología y materiales que se encuentran
disponibles actualmente.

Ejercicio 57
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s)

1) Existe una obligación posible, o una obligación presente en la que se

considera remota la posibilidad de salida de recursos.
a) Se procede a reconocer una provisión (NIC 37.14), se revela según
(NIC 37.84 y 85).
b) No se reconoce provisión (NIC 37.27), se revela según (NIC
37.86)
c) No se reconoce provisión, (NIC 37.27), no se requiere revelar
(NIC 37.86)
2) Si existe una obligación presente que probablemente exija una salida de
recursos.
 a) Se procede a reconocer una provisión (NIC 37.14), se revela según
(párrafos 84 y 85).
b) No se reconoce provisión (NIC 37.27), se revela según (NIC
37.86)
c) No se reconoce provisión, (NIC 37.27), no se requiere revelar
(NIC 37.86)
3) Existe una obligación posible, o una obligación presente, que puede o
no exigir una salida de recursos.
a) Se procede a reconocer una provisión (NIC 37.14), se revela según
(párrafos 84 y 85).
b) No se reconoce provisión (NIC 37.27), se revela según (NIC
37.86)
c) No se reconoce provisión, (NIC 37.27), no se requiere revelar
(NIC 37.86)
4) Existe un activo posible, cuya entrada de beneficios económicos es
prácticamente cierta.
a) No se reconoce ningún activo (NIC 37.31), se exige revelar
información (NIC 37.89).
b) El activo no es de carácter contingente (NIC 37.33).
c) No se reconoce ningún activo (NIC 37.31), ni se exige revelar
ningún tipo de información (NIC 37.89).

Ejercicio 58
Artefactos S.A. ofrece, garantía a los compradores de su producto, por la cual
se compromete a subsanar, por medio de la reparación o de la sustitución de
los productos, los defectos de fabricación que se pongan de manifiesto en el
transcurso de dos años desde el momento de la transacción. De acuerdo con
los datos estadísticos, es probable que se presenten algunas reclamaciones en
el periodo de garantía.

¿Debe reconocerse en los Estados Financieros, algún valor que represente la

obligación probable de la empresa respecto de estas garantías?

Resolución:
Análisis: La empresa ofrece la garantía a sus clientes, por lo que el suceso
que da origen a la obligación es la venta del producto con garantía, la cual
hace que se produzca una obligación legal.
Aplicación de NIC 37.24 Es probable para el conjunto de las garantías a los
compradores, una salida de recursos.
Conclusión – Se reconocerá una provisión por la mejor estimación de los
costos de reparar o sustituir los productos vendidos antes del final del periodo
sobre el que se informa NIC 37.14 y 24).
Subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales

Normativa aplicable

NIC 20 - Contabilización de las subvenciones oficiales e información a

revelar sobre ayudas públicas.
Subvenciones del gobierno, Son ayudas el gobierno mediante la transferencia
de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado,
de ciertas condiciones relativas a sus actividades de operación.
Las subvenciones, incluidas las no monetarias, se reconocen al valor
razonable cuando existe una seguridad de que:
Las condiciones asociadas se van a cumplir, y
Se recibirán las subvenciones.
Toda subvención del gobierno a recibir en compensación por gastos o
pérdidas ya incurridos, o bien con el propósito de prestar apoyo
financiero inmediato a la entidad, sin costos posteriores relacionados, se
reconocerá como ingresos del periodo en que se convierta en exigible.
Las subvenciones relacionadas con activos (o de capital) se pueden registrar
alternativamente en el balance como:
Ingreso diferido, o
Mediante una disminución del valor del activo relacionado.
El ingreso diferido se lleva a resultados de forma sistemática a lo largo de la
vida del activo.
Las subvenciones relacionadas con ingresos (o de operación) se pueden
registrar alternativamente:
Como “otros ingresos”, o
Mediante la compensación del gasto relacionado.
El reembolso de una subvención debe tratarse como una revisión de una
estimación contable (NIC 8).
La devolución de una subvención debe registrarse:
Respecto a los ingresos.- Se aplica, en primer lugar, sobre la cuenta de
ingresos diferidos pendientes de imputar a resultados.
Si no hubiera ingresos diferidos suficientes o no se hubieran registrado,
debe llevarse inmediatamente a gastos.
Respecto al activo.- Como mayor valor del activo o reduciendo el valor
del ingreso diferido pendiente de imputar a resultados.
La depreciación acumulada que se hubiera registrado si no se hubiera
recibido la subvención y que corresponda a la devolución de la
 subvención ha de llevarse inmediatamente a gastos.

Si una entidad recibe un préstamo del gobierno a una tasa de interés por
debajo del mercado, el préstamo se reconoce inicialmente, de acuerdo con la
NIC 39, por su valor razonable. La diferencia entre su valor razonable inicial
y el importe del efectivo recibido es la subvención; este es el beneficio de la
tasa de interés por debajo de la de mercado.

Aclaración: La NIC 41 se aplica a las subvenciones del gobierno cuando se

relacionan con activos biológicos medidos a su valor razonable menos los
costos de venta.

Requerimientos de revelación:
Las políticas contables en relación con las subvenciones incluyendo los
métodos de presentación en los estados financieros.
La naturaleza y alcance de las subvenciones registradas.
Las condiciones incumplidas y las contingencias ocasionadas por los
incumplimientos.
Una explicación sobre la no utilización del valor razonable en la
valoración de las subvenciones (para las partidas no monetarias).

Modelo 20:
Modelo de notas a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIC 20:

Al 31 de diciembre de 20XX las subvenciones que mantiene la empresa por

clasificación principal, son como sigue:
Subvenciones Expresados en $
20XX 20X-1
Gobierno Autónomo Descentralizado 1 2.375 2.500
Gobierno Autónomo Descentralizado 2 1.500 1.500
Total 13.013 4.000

La empresa ha recibido dos subvenciones del gobierno. La primera, recibida

en 20X-2, por $2.500, estaba condicionada a la construcción de una fábrica
en la jurisdicción del Gobierno Autónomo Descentralizado 1. La
construcción de la fábrica fue terminada y ha empezado a funcionar desde
comienzos de 20XX, la subvención, reconocida como ingreso diferido, está
siendo amortizada durante la vida útil del edificio. En conformidad con los
términos de la subvención, se le prohíbe a la empresa vender las instalaciones
de la fábrica por un período de 15 años.

La segunda subvención, recibida en 20X-2, por $2.500, está condicionada a

la construcción de una fábrica en la jurisdicción del Gobierno Autónomo
Descentralizado 2. La construcción de la fábrica se encuentra en proceso al
31 de diciembre de 20XX, la subvención, reconocida como ingreso diferido,
Tan pronto se termine con la mencionada construcción se iniciará la
correspondiente amortización. De acuerdo con los términos de la subvención,
la empresa no podrá vender las instalaciones de la fábrica por un período de
15 años.

Consideraciones Covid-19 referido al reconocimiento de Subvenciones del Gobierno e

Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

Debido al brote del COVID-19, los gobiernos, están considerando o han

implementado medidas pertinentes para ayudar a las entidades en respuesta a
la pandemia. Estas medidas incluyen subsidios directos, exenciones fiscales,
reducciones de impuestos, ampliaciones del plazo de vencimiento de las
pérdidas fiscales por amortizar, reducciones de las exacciones públicas,
reducciones o aplazamientos en los pagos de renta y créditos con una tasa de
interés baja, etc., las empresas deberán analizar cuidadosamente todos los
hechos y circunstancias para aplicar apropiadamente las normas contables ya
que no todas las medidas deben reconocerse como subvenciones del
gobierno. Por ejemplo, una reducción del impuesto a la renta debería
reconocerse bajo la NIC 12, las reducciones o aplazamientos en los pagos de
la renta deben reconocerse bajo la NIIF 16, y las ayudas gubernamentales
asociadas a la actividad agrícola deben reconocerse bajo la NIC 41, si el
gobierno decide otorgar subsidios especiales a las entidades afectadas por la
pandemia, estas subvenciones del gobierno deben reconocerse únicamente
cuando ya se conformó que la entidad es elegible para recibir el subsidio y
que se han cumplido todas condiciones a las que está sujeto dicho subsidio.
En los casos en los que los gobiernos otorguen subsidios relacionados por la
pandemia del COVID-19 sin solicitar ninguna condición específica, las
entidades podrán reconocer el activo cuando tenga la certeza razonable de
que recibirán las subvenciones.
Para el registro de Subvenciones del Gobierno Ayudas Gubernamentales,
debe tomarse en cuenta lo siguiente:
1. Las subvenciones del gobierno deben reconocerse en el estado de
situación y trasladarse a resultados de manera sistemática durante los
periodos en los que la entidad reconozca como gasto los costos
relacionados que se pretende compensar con las subvenciones.
2. Las ayudas de subsidios directos en efectivo deberán medirse a su
valor razonable
3. Cuando las subvenciones del gobierno se otorgan en forma de una
transferencia de activos tales como planta y equipo, para ser utilizados
por parte de la empresa, se puede optar por reconocer dichas
subvenciones al valor razonable de los activos recibidos o a valor
nominal.
4. Si una subvención del gobierno consiste en un préstamo público a una
tasa de interés baja, el préstamo debe registrarse y medirse de
conformidad con la NIIF 9 (a su valor razonable) y la diferencia entre
el valor en libros inicial del préstamo y el monto recibido se
consideran una subvención del gobierno.
5. Si se recibe un préstamo público cuya obligación de pago se eximirá
bajo ciertas condiciones prescritas, debe reconocerse inicialmente
como un pasivo financiero de conformidad con la NIIF 9 y sólo se
consideraría una subvención del gobierno si se cumplen todas las
condiciones y existe una seguridad razonable de que la entidad podrá
ser beneficiaria de la condonación.
6. Se debe identificar las condiciones que incrementan los costos y
gastos determinados en el periodo sobre el cual el préstamo podría ser
reconocido como un ingreso.
7. Se debe considerar si será apropiado asignar parte de la subvención
bajo un criterio y lo restante bajo el otro criterio.
8. Si la subvención se relaciona con gasto o pérdidas ya incurridos, o que
se otorguen con el fin de brindar ayuda financiera inmediata a la
entidad sin que se espere incurrir en ningún costo futuro, la
subvención deberá reconocerse en resultados una vez que se obtenga
el derecho a cobrar.
9. En caso la subvención sea reconocida como un ingreso en el periodo
en el que se obtiene el derecho a cobrar, la entidad deberá revelar sus
efectos para asegurar que sea claramente entendible.
10. En el caso de que el gobierne opte por estimular la actividad
 económica y otorga subsidios relacionados con inversiones en
activos que serán utilizados durante un período prolongado, la
subvención deberá reconocerse en resultados durante la vida útil de
los activos adquiridos.
Modelo 21:

Situación:
Como respuesta a la pandemia del coronavirus COVID-19, en marzo de 2020
el gobierno introdujo un programa de subsidio salarial para las empresas que
tuvieron que cerrar sus operaciones y dar licencias al personal. Según el
programa, una empresa elegible podría solicitar el subsidio por un monto de
hasta el 75% del salario de cada empleado, sujeto a un máximo de $ 700 por
empleado, para continuar pagando los salarios mensuales a sus empleados en
licencia.
La solicitud de la empresa para el programa fue aprobada en marzo de 2020 y
tenía derecho al subsidio salarial mensual con la condición de que los
empleados continuaran en licencia y la empresa continuara pagando su
remuneración. La empresa se benefició del programa de marzo a julio de
2020, recibiendo $ 82.250 en calidad de subsidio salarial bajo el programa.
La empresa presenta las subvenciones relacionadas con resultados como
"otros ingresos" en el estado de resultados y otro resultado integral.

Ilustración de Revelaciones en las notas

Notas a los estados financieros (extracto. el número de la NOTA puede ser

diferente)
NOTA 20. Ingresos y gastos
Otros ingresos
Nota 2020 2019
Cambio en el valor razonable activos 2.055 2.030
biológicos
Subvenciones gubernamentales 22 90.580 0
Utilidad en venta de propiedades, planta 1.680 560
y equipo
Total 94.315 2.590
La empresa ha recibido tres subvenciones gubernamentales. Una de las
subvenciones, recibida en 2019, ascendía a $ 51.170 y estaba condicionada a
la adquisición de un local industrial en una determinada región. La fábrica
está en funcionamiento desde principios de 2020 y la subvención, reconocida
como ingreso diferido, se amortiza durante la vida útil del edificio. De
acuerdo con los términos de la subvención, La empresa tiene prohibido
vender las instalaciones de la fábrica durante un período de 15 años a partir
de la fecha de la subvención, el valor amortizado en 2020 fue de $ 1.330. Ver
nota 22.
En 2020 se recibió una subvención sin condiciones por $ 7.000 y estuvo
relacionada con la pandemia de COVID-19. Esta subvención se reconoció en
resultados en su totalidad y se presentó en “otros ingresos” cuando se
convirtió en exigible. No hay saldo pendiente de ingresos diferidos
relacionados con esta subvención al 31 de diciembre de 2020.
La tercera subvención, recibida en 2020, ascendió a $ 82.250 y estuvo
relacionada con un programa de subsidio salarial introducido por el Gobierno
en respuesta a la pandemia del coronavirus COVID-19. La empresa tenía
derecho al subsidio salarial porque tuvo que cerrar sus operaciones en los
meses de marzo a julio de 2020 sin despedir a sus empleados los que
recibieron una licencia con sueldo en dichos meses. La subvención se
reconoció en resultados en 'otros ingresos' como sueldos y salarios
relacionados para los empleados en licencia. No hay saldo pendiente de
ingresos diferidos o cuentas por cobrar relacionados con esta subvención al
31 de diciembre de 2020.

NOTA 22. Ingresos diferidos

En dólares[12] 2020 2019
Subvenciones del gobierno 49.840 51.170
Total 49.840 51.170
No corriente 49.840 51.170
Corriente 0 0
Total 49.840 51.170

Ejercicio 59:
A una empresa se le ha concedido el 1 de enero del 20X-2 una subvención
oficial por un total de $ 2.500 condicionada a la construcción de una fábrica
en la localidad, la construcción fue terminada y ha empezado a funcionar
desde comienzos de 20XX, se cumplirán los términos de la subvención, que
prohíben a la empresa vender las instalaciones de la fábrica por un período de
10 años.

A la misma empresa se le ha concedido el 1 de enero del 20X-2 una

subvención oficial por un total de $ 1.500 condicionada a la construcción de
una fábrica en la localidad, la construcción, al 31 de diciembre de 20XX,
fecha de presentación del informe, no ha sido terminada.

Desarrollo:
La primera subvención, fue reconocida como ingreso diferido, y debe ser
amortizada durante la vida útil del edificio.

En el caso de la segunda subvención, en el momento de la concesión, bajo el

supuesto de que existe una seguridad razonable de que se recibirá la
subvención, la subvención se reconoce como un ingreso diferido.
IMPUESTO DE SOCIEDADES E IMPUESTOS ANTICIPADOS Y
DIFERIDOS

Normativa aplicable

NIC 12 - Impuesto sobre las ganancias.

NIC 12, prescribe el tratamiento contable del impuesto a las ganancias

(impuesto a la renta), diferenciando el impuesto corriente del impuesto
diferido.
Trata únicamente sobre el impuesto a la renta, otros impuestos tales como
impuesto a las ventas, al valor agregado, etc. No se toman en cuenta en NIC
12.
El gasto por impuesto a las ganancias reconocido en los estados financieros
incluye el impuesto corriente que se refiere al monto del impuesto a la renta a
pagar, o recuperar, por el periodo en que se reporta, y, el impuesto diferido
que es resultado del reconocimiento algunas partidas de ingreso y gastos en
un periodo anterior o posterior al periodo en que se reporta.
En términos generales, los valores que se registran en contabilidad se realizan
en consonancia con las normas tributarias del país, sin embargo en ocasiones
el registro contable refleja conceptos que la autoridad tributaria no los
considera deducibles o imponibles en el período corriente pero que serán
deducibles o imponibles en períodos futuros, este es el origen de las llamadas
diferencias temporarias que a su vez generan activos o pasivos por impuestos
diferidos como se indica en el siguiente cuadro:
El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo
tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los
activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación
financiera de la entidad; y
b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido
objeto de reconocimiento en los estados financieros.
Dentro de los diferentes enfoques sobre el impuesto diferido, NIC 12 toma el
enfoque de balance general, que requiere, que se reconozca el impuesto
diferido sobre la base de las diferencias temporales, dando así lugar a activos
o pasivos por impuestos diferidos

Algunas definiciones importantes:

El impuesto corriente.- es la cantidad que la empresa debe pagar o a recuperar
por el Impuesto relativo al beneficio o la pérdida fiscal del período.
La base imponible (fiscal).- es el beneficio (pérdida) de un período, calculada
de acuerdo con las normas establecidas por las autoridades fiscales, de
acuerdo con las cuales se determinan los impuestos a pagar (recuperar).
Las Diferencias temporarias.- son las que existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las
diferencias temporarias pueden ser:
diferencias temporarias imponibles, aquellas que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a
periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado; o
diferencias temporarias deducibles, aquellas que dan lugar a cantidades
que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Ejemplos de diferencias temporarias, pueden ser:
Diferencias entre la depreciación contable y fiscal.
Algunos ingresos o gastos gravados cuando se cobran o se pagan.
Activos revalorizados contablemente pero no a efectos fiscales.
Valores razonables asignados a los activos y pasivos después de una
combinación de negocios distintos a sus bases fiscales.
La base fiscal de un activo o un pasivo en el momento de ser reconocido
por primera vez difiere de su valor contable inicial.
El valor contable de las inversiones en filiales es diferente a su base
fiscal.
Impuestos diferidos: son impuestos que se devengan en un período y se
realizan en otro período fiscal, a cargo o a favor de la empresa que
surgen de la reversión de diferencias temporarias, la amortización de
pérdidas fiscales.
Los impuestos diferidos surgen de las diferencias temporarias que son el
resultado de las diferencias entre la valoración contable y fiscal de activos,
pasivos e instrumentos de patrimonio propio, siempre que tengan incidencia
de la carga fiscal futura.

Activos por impuestos diferidos

La NIC 12 exige el reconocimiento de activos por impuestos diferidos,
cuando sea probable que la entidad disponga de ganancias fiscales en el
futuro, para realizar el activo por impuestos diferidos. Cuando una entidad
tenga un historial de pérdidas, habrá de reconocer un activo por impuestos
diferidos solo en la medida que tenga diferencias temporarias imponibles en
cuantía suficiente, o bien disponga de otro tipo de evidencia sobre la
existencia de beneficios fiscales disponibles en el futuro, dicha posibilidad de
recuperación, debe revisarse cada año.

Pasivos por impuestos diferidos

Se reconocen pasivos por impuesto diferido por las futuras consecuencias
fiscales de todas las diferencias temporales sujetas a tributación con estas
excepciones:
El reconocimiento inicial de una plusvalía (goodwill).
El reconocimiento inicial de activos o pasivos, en una transacción que no
sea una combinación de negocios y que en el momento en el que ésta se
realizó no afectó ni al resultado contable ni al resultado fiscal.
Diferencias procedentes de participaciones en sociedades dependientes,
cuando la entidad sea capaz de controlar el momento que se produzca la
reversión de la diferencia y sea probable que dicha reversión no se
produzca en un futuro previsible.
Cuantificación del impuesto diferido o anticipado
Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben ser registrados por
la cantidad que se espera liquidar, de acuerdo con la normativa y los
tipos impositivos que hayan sido establecidos por ley a la fecha de
balance o los que están a punto de aprobarse y que vayan a ser de
aplicación en los ejercicios en los que se esperen realizar o liquidar.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos no pueden ser
descontados.
Los activos y pasivos por impuestos diferidos pueden ser compensados
solamente si la entidad:
Tiene un derecho legal para poder compensar frente a la autoridad fiscal
los activos y pasivos fiscales correspondientes
Tiene la intención de liquidarlos juntos o realizar el activo y liquidar el
pasivo en el mismo período., y
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se refieren al mismo tipo
de imposición de la misma autoridad, siendo el sujeto pasivo:
El mismo sujeto fiscal, o
Diferentes entidades fiscales que tienen la intención de liquidar
los activos y pasivos fiscales por su importe neto en cada uno
 de los ejercicios en los que se espere liquidar o recuperar los
impuestos anticipados y diferidos.

Cambios en la Situación Fiscal de una Entidad o de sus Accionistas (SIC 15)

Las consecuencias fiscales corrientes y diferidas de un cambio en la situación
fiscal deberán incluirse en el resultado del periodo, a menos que esas
consecuencias se asocien a transacciones y hechos que hayan sido
reconocidos fuera del estado de resultados.

Requerimientos de revelación:
El gasto (o ingreso) fiscal procedente del beneficio (o pérdida) de las
actividades ordinarias tiene que ser revelado de forma separada en el estado
de resultados.
Los principales componentes del gasto por impuesto incluyen:
a) El gasto por impuesto corriente del período.
b) Los ajustes al impuesto corriente del ejercicio o de ejercicios anteriores.
c) El gasto por impuesto anticipado o diferido referente a:
d) El origen o reversión de las diferencias temporarias, y
e) Cambios en los tipos impositivos, o la aparición de nuevos impuestos.
f) La reducción tanto del gasto impositivo del período como de los
impuestos anticipados o diferidos por el uso de pérdidas fiscales,
créditos fiscales o diferencias temporarias de períodos anteriores que no
habían sido reconocidos.
g) La cancelación (o la reversión) de un impuesto anticipado.
h) El importe del gasto (ingreso) por impuestos correspondiente a cambios
de políticas contables o correcciones de errores que se han incluido en
el resultado por no haberse podido registrar de forma retroactiva.
También debe revelarse por separado:
a) El importe agregado de los impuestos corrientes, anticipados y
diferidos, procedente de partidas contabilizadas en patrimonio.
b) Una explicación de los cambios en los tipos impositivos aplicables,
comparando con el período contable anterior.
c) El importe total de impuestos, corrientes o diferidos, correspondiente a
partidas registradas directamente en el patrimonio en el ejercicio.
d) Cualquiera de las siguientes conciliaciones (o las dos), explicando en
cada caso cómo se han calculado los tipos impositivos:
Una conciliación numérica entre el gasto por impuesto y el
 resultado de multiplicar el beneficio contable por los tipos
impositivos aplicables.
Una conciliación numérica entre la media del tipo impositivo
efectivo y el tipo impositivo aplicable.
e) El importe y la fecha (si existe) de prescripción de las diferencias
deducibles y las perdidas y créditos fiscales no aplicados, para los que
no se ha reconocido un impuesto anticipado o diferido.
f) Operaciones discontinuas:
La ganancia o pérdida derivada de la descontinuación
La ganancia o pérdida por las actividades ordinarias de la
operación discontinuada.
g) El total de los importes de las diferencias temporarias asociadas con
inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y “joint ventures”
para las cuáles no han sido reconocidos impuestos anticipados o
diferidos.
h) Para cada tipo de diferencia temporaria, pérdida o crédito fiscal no
utilizado:
El importe del impuesto anticipado o diferido reconocido en el
balance.
El importe del ingreso o gasto por impuesto anticipado o diferido
reconocido en el estado de resultados (si no resulta evidente en los
movimientos reflejados en los importes del balance).
i) Cualquier impuesto que haya surgido como consecuencia de
dividendos propuestos después de la fecha de cierre del balance pero
que no han sido reflejados en los estados financieros.
j) El importe de impuestos diferidos reconocido (importe anterior y
cambio) en una combinación de negocios en la que la entidad es la
adquiriente.
k) Si los beneficios de los impuestos diferidos adquiridos en una
combinación de negocios no se han reconocido una descripción de este
hecho (ver párrafo 68)
l) El importe del impuesto anticipado y la naturaleza del hecho que apoya
su reconocimiento cuando:
m) Su utilización dependa de futuros beneficios fiscales, por el exceso de
impuestos anticipados sobre la reversión de impuestos diferidos, y
n) La entidad ha sufrido pérdidas fiscales tanto en el período corriente
como en períodos precedentes, que procedan de la misma jurisdicción
 fiscal.
Cuando haya diferentes consecuencias fiscales si los beneficios son retenidos
o distribuidos, la naturaleza de las potenciales consecuencias fiscales que
podrían surgir del pago de dividendos a los accionistas:
Se deben cuantificar los importes siempre que las consecuencias sean
fácilmente determinables. Cuando las consecuencias no se pueden determinar
fácilmente, se deberá suministrar otra revelación.
Activos contingentes y pasivos contingentes requeridos por la NIC 37 y que
se relacionen con impuestos.
Cuándo se genera una diferencia temporaria:
Elemento que genera la diferencia temporaria:
DIFERENCIA
Activo Pasivo
Valor contable DIFERENCIA TEMPORARIA DIFERENCIA TEMPORARIA
IMPONIBLE DEDUCIBLE
mayor que la base Genera un pasivo por impuesto Genera un activo por impuesto
fiscal diferido diferido
Valor contable DIFERENCIA TEMPORARIA DIFERENCIA TEMPORARIA
DEDUCIBLE IMPONIBLE
menor que la base Genera un activo por impuesto Genera un pasivo por impuesto
fiscal diferido diferido

Modelo 22:
Modelo de notas a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIC 12:

Revelación del impuesto diferido generado por la compra, revaluación y

posterior venta del terreno (en el supuesto de que fuera la única transacción):

Nota XX.
Impuesto a la renta:
Movimiento en saldos de impuestos diferidos:
Descripción Expresados en $
20XX 20X-1
Activos (pasivos) por impuesto diferido al 1 de
(15.400) 0
enero:
Reconocido en resultados 15.400 (15.400)
Activos (pasivos) por impuesto diferido al 31 de
22.000 0
diciembre:
Principales componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a la renta:
Descripción Expresados en $
20XX 20X-1
Gasto por el impuesto
6.000 15.400
corriente:
Gasto (ingreso) fiscal
relacionado con el
nacimiento y reversión 15.400 (15.400)
de diferencias
temporarias:
Gasto por impuesto a la
22.000 0
renta
Modelo 23:
Modelo de notas a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIC 12:

Revelación del impuesto diferido generado por la compra de un activo fijo

que contempla financiamiento implícito y costos de desmantelamiento, (en el
supuesto de que fuera la única transacción):

Nota XX.
Impuesto a la renta:

El movimiento del impuesto diferido por los años terminados el 31 de

diciembre de 20X+2 y 20X+1, fue como sigue:

Expresados en $
Año 20X+2 Reconocido Saldo al
Saldo 1-
en 31 de
enero
resultados diciembre
Propiedades
1.339.13 (167.39) 1.171.74
planta y equipo
Pasivos (1.816.51) 1.816.51 0
Provisiones 8.104.14 729.37 8.833.51
Activos por
impuesto 9.443.27 561.98 10.005.25
diferido al 31/12
(pasivos) por
impuesto (1.816.51) 1.816.51 0
diferido al 31/12
Activos (pasivos)
por impuesto
7.626.76 2.378.49 10.005.25
diferido al 31 de
 diciembre:

Expresados en $
Año 20X+1 Reconocido Saldo al
Saldo 1-
en 31 de
enero
resultados diciembre
Propiedades
1.506.52 (167.39) 1.339.13
planta y equipo
Pasivos (5.299.55) 3.483.04 (1.816.51)
Provisiones 7.434.99 669.15 8.104.14
Activos por
impuesto 8.941.51 501.76 9.443.27
diferido al 31/12
(pasivos) por
impuesto (5.299.55) 3.483.04 (1.816.51)
diferido al 31/12
Activos
(pasivos) por
impuesto 3.641.96 3.984.80 7.626.76
diferido al 31 de
diciembre:

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se compensan si se tiene

legalmente reconocido el derecho a compensar los activos y pasivos por
impuestos corrientes y los impuestos diferidos se refieren a la misma
autoridad fiscal.
Los activos por impuestos diferidos por bases imponibles negativas
pendientes de compensación, se reconocen en la medida en que es probable la
realización del correspondiente beneficio fiscal a través de beneficios fiscales
futuros. Al 31 de diciembre de 20X+1, la Compañía no mantiene pérdidas
fiscales.

Consideraciones Covid-19 respecto de impuestos diferidos

Como hemos visto a lo largo de esta obra, el brote de COVID-19 puede

afectar a las ganancias futuras de las empresas por diversos factores tales
como:
El efecto directo sobre las operaciones de los clientes, proveedores,
proveedores de servicios
El deterioro de los activos también podría afectar a los pasivos por
impuesto diferido, pudiendo también crear diferencias temporarias
 deducibles adicionales
Las entidades deberían reevaluar sus previsiones de ingresos y la
recuperabilidad de esos activos por impuestos diferidos de acuerdo con
la NIC 12, teniendo en cuenta la incertidumbre adicional que surge en
relación con el virus y los pasos dados para controlarlo.
Posibles variaciones los planes de distribución de resultados desde las
sociedades participadas
Además del anuncio de los gobiernos del el otorgamiento de diversos
paquetes de estímulos económicos, que obliga a las empresas a
considerar el impacto que estos cambios legislativos tendrán el
reconocimiento del impuesto a la renta. La NIC 12 requiere que las
entidades midan sus activos y pasivos por impuestos determinados
durante el ejercicio actual y el del período anterior con base en el
importe exasperan pagar a (o recuperar de) la autoridad tributaria,
utilizando las tasas de impuesto y leyes fiscales promulgadas, o
principalmente promulgadas, a la fecha de cierre del periodo de reporte

A pesar de que la CINIIF 23 no fue desarrollada específicamente para

aplicarse a los cambios en leyes tributarias o la actual pandemia del COVID-
19, esta provee lineamientos que pueden ayudar a las entidades al momento
de contabilizar la incertidumbre que existe respecto a la posición tributaria
frente a los posibles cambios en la legislación.
En la posibilidad de que el gobierno estructure los beneficios fiscales de
modo que sólo sean aplicables a las entidades que se hayan visto afectadas a
causa la pandemia del COVID-19 con base en ciertos criterios de
elegibilidad; por sectores económicos, niveles de ingreso, tamaño de la
empresa, número de empleados, etc. Esto podría generar incertidumbre y
requerir que las entidades realicen juicios y estimaciones al evaluar su
posición fiscal; por ejemplo, para determinar si durante este periodo
tributario, la entidad caerá por debajo del límite de ingresos establecido para
recibir el beneficio fiscal. Las entidades tendrán para determinar si es
probable que la autoridad tributaria acepte su posición fiscal. De lo contrario,
la CINIIF 23 requiere que las entidades evalúen si van a reconocer algún
pasivo adicional con respecto a sus posiciones fiscales inciertas. Este mismo
requisito también aplica al reconocimiento de los activos fiscales inciertos.
Los beneficios fiscales pueden otorgarse en forma de créditos fiscales. Los
créditos fiscales no están definidos en las NIIF, por lo que las entidades
necesitarán ejercer su juicio al determinar cómo van a reconocer el
otorgamiento de algún crédito fiscal, como una reducción en el pasivo fiscal
bajo la NIC 12, o como una subvención del gobierno bajo la NIC 20, cuando
dicho crédito esté estructurado como un pago en efectivo o cuando cumpla
con otras características de las subvenciones como son la imposición de
ciertas condiciones que no se relaciona con temas fiscales.

Modelo 24:

Antecedentes:
En marzo de 2020, el gobierno promulgó una Ley de Ayuda, Alivio y
Seguridad Económica por el Coronavirus con efecto retroactivo. Como
resultado, La empresa se beneficiará la posibilidad de amortizar pérdidas
operativas netas
La Ley permite a las empresas trasladar durante cinco años el monto total de
las pérdidas operativas netas que surjan en los años fiscales que comiencen
después del 31 de diciembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2021. Al 31 de
diciembre de 2019, la empresa tenía pérdidas fiscales no reconocidas de $
350 mil (impuestos impacto al 21% - $ 74 mil). Como resultado de la Ley, La
empresa ahora ha reconocido un efecto fiscal de $ 240 mil de pérdidas
fiscales previamente no reconocidas (impacto fiscal al 35% - $ 84 mil).

Ilustración de Revelaciones en las notas:

NOTA 16 Impuesto a la renta (Extracto)
La compañía ha definido la provisión de Impuesto a la Renta por el año
terminado el 31 de diciembre de 2020, con base en la legislación tributaria
vigente, que indica que el impuesto causado corresponde al 22% de la
utilidad gravable.

Diciembre 31, 2020 2019

Utilidad (pérdida) según
libros antes de participación
de trabajadores e impuesto a
la renta (6.663) 11.121
Menos participación a
trabajadores 0 (1.668)
Utilidad (pérdida) después de
participación a
trabajadores (6.663) 9.453
Más gastos no deducibles 3.527 6.436
Más Generación diferencia
temporaria por provisión de
desahucio y jubilación
patronal 17.716 19.922
Otras deducciones –ajustes
NIIF-
Base imponible sobre
utilidades no reinvertidas 14.580 35.811
Impuesto a la renta al 24% -
25%
Total Impuesto a la renta
sobre operaciones continuadas 3.208 7.878

En marzo de 2020, el gobierno promulgó la Ley de Ayuda, Alivio y Ley de

Seguridad con efecto retroactivo.
La Ley permite a las sociedades trasladar durante cinco años el importe total
de las pérdidas operativas netas que surjan en los ejercicios que comiencen
después del 31 de diciembre de 2017 y antes del 1 de enero de 2021. Como
resultado, La empresa ha reconocido ahora el efecto fiscal de $ 240 mil de
Pérdidas fiscales no reconocidas (impacto fiscal $ 84 mil).

Ejercicio 60
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s)

1) Identifique las diferencias temporarias imponibles, recuerde que las

diferencias temporarias imponibles dan lugar a pasivos por impuestos
diferidos.
a) Ingresos por intereses por cobrar, registrados en proporción al
tiempo transcurrido, que se incluyen en la ganancia fiscal cuando
se cobran.
b) Ingresos por la venta de bienes que se registran cuando se
entregan los bienes, pero se incluyen en la ganancia fiscal cuando
se cobran.
c) Costo de ventas correspondiente a las ventas descritas en “b”.
d) La depreciación de un activo que se acelera para efectos fiscales.
e) Gastos anticipados, que han sido deducidos de la ganancia fiscal
cuando se pagaron, ya sea en el periodo actual o en anteriores.
 f) Gastos acumulados o devengados que nunca serán deducibles
fiscalmente
g) a, b, c, d
h) a, b, d, e
2) Identifique las diferencias temporarias deducibles, recuerde que las
diferencias temporarias deducibles dan lugar a activos por impuestos
diferidos.
a) El valor neto realizable de un elemento de los inventarios.
b) Costo de ventas correspondiente a las ventas descritas en “1b”.
c) Activos financieros o las propiedades de inversión que se
contabilizan por su valor razonable, que es menor que el costo
histórico, sin que tal ajuste tenga efectos fiscales
d) La depreciación acumulada de un activo, en los estados
financieros, es mayor que la depreciación acumulada deducida, al
final del periodo sobre el que se informa, para propósitos fiscales.
e) Ingresos por intereses por cobrar, registrados en proporción al
tiempo transcurrido, que se incluyen en la ganancia fiscal cuando
se cobran.
f) Ingresos acumulados o devengados que no tributarán en ningún
momento.
g) a, b, c, d
h) a, b, d, e

Ejercicio 61:
Los ejemplos que se muestran a continuación forman parte de la NIC 12,
hemos usado negrillas y cursiva para resaltar el resultado. (Ver NIC 12.7)

Base fiscal de un activo:

1. El costo de una máquina es de 100. De los mismos, ya ha sido
deducida una depreciación acumulada de 30, en el periodo corriente y
en los anteriores, y el resto del costo será deducible en futuros
periodos, ya sea como depreciación o como un importe deducible en
caso de venta del activo en cuestión. Los ingresos de actividades
ordinarias generados por el uso de la máquina tributan, las eventuales
ganancias obtenidas por su disposición son también objeto de
tributación y las eventuales pérdidas por la disposición son
fiscalmente deducibles. La base fiscal de la máquina es, por tanto, de
 70.
2. Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100.
Fiscalmente, estos ingresos por intereses serán objeto de tributación
cuando se cobren. La base fiscal de los intereses por cobrar es cero.
3. Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe en libros
de 100. Los ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los
mismos han sido ya incluidos para la determinación de la ganancia
(pérdida) fiscal. La base fiscal de los deudores comerciales es de 100.
4. Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un importe en libros
de 100. Tales dividendos no tributan. En esencia, la totalidad del
importe en libros del activo es deducible de los beneficios
económicos. En consecuencia, la base fiscal de los dividendos por
cobrar es de 100(a)
5. Un préstamo concedido por la entidad tiene un importe en libros de
100. El reembolso del préstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal.
La base fiscal del préstamo concedido es de 100.
(a)
Bajo esta forma de análisis, no existen diferencias temporarias imponibles.
Otra forma alternativa de realizar el análisis es la de suponer que los
dividendos acumulados (o devengados) a cobrar tienen una base fiscal de
cero, y que se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la diferencia
temporaria imponible por valor de 100. En cualquiera de las dos formas de
análisis no existe ningún pasivo por impuestos diferidos.

Ejercicio 62:
Efecto tributario del ejercicio 38 en el capítulo 3; Venta de activo fijo
valorado con modelo de revalorización.

Para definir el efecto tributario en la transacción descrita en el capítulo 3,

podemos resumir lo siguiente:

El valor de compra del terreno es $ 280.000 que es su base fiscal, al 31 de

diciembre de 20X-1 su valor revaluado es $ 350.000 lo que genera una
diferencia temporaria imponible de $ 70.000, razón por la cual se debe
reconocer un pasivo por impuesto diferido de $ 15.400.

Al vender el terreno en $ 380.000, con una utilidad fiscal de $ 100.000, que al

aplicar la tasa de impuesto del 22% genera un impuesto a pagar de $ 22.000,
que se descompone de dos tramos, el primero que ya fue registrado por la
empresa el 31-12-20X-1 al reconocer el impuesto diferido de la revaluación
del terreno $ 15.400 y el segundo que debe reconocerse en agosto de 20XX
por la utilidad contable de $ 30.000 (PV- BL; $380.000 - 350.000) esto es $
6.600.

Demostración del impuesto a la renta de la transacción:

Evento: Descripción Impuesto Reconocido en
Registro de la
350.000-280.000=70.000*22% 15.400 31-12-20X-1
revaluación
Registro de la venta del Estado de
380.000-350.000=30.000*22% 6.600
terreno resultados
Total impuesto a la
380.000-280.000= 100.000*.22% 22.000 Declaración IR
renta liquidado

El registro del efecto tributario puede ejemplificarse así:

Fecha Descripción Debe Haber
Agosto Gasto impuesto a la
6.000
20XX renta
Pasivo por impuesto
15.400
diferido
Impuesto a la renta
22.000
por pagar
Provisión de impuesto a la renta por venta
de terreno (Que tendrá que ser liquidada
con las otras actividades de la empresa en
la declaración de IR)

Ejercicio 63:
Efecto tributario del ejercicio 39 en el capítulo 3; registro de un activo fijo
que contempla financiamiento implícito y costos de desmantelamiento.

Diferencia temporaria correspondiente al valor neto del galpón, diferente

costo inicial y diferente depreciación:
Fecha Base Base fiscal Diferencia Tipo IR Diferido
contable temporaria 22%
01-01-20XX 292.391.30 300.000.00 7.608.70 Deducible 1.673.91
31-12-20XX 263.152.17 270.000.00 6.847.83 Deducible 1.506.52

31-12-20X+1 233.913.04 240.000.00 6.086.96 Deducible 1.339.13

31-12-20X+2 204.673.91 210.000.00 5.326.09 Deducible 1.171.74
31-12-20X+3 175.434.78 180.000.00 4.565.22 Deducible 1.004.35
31-12-20X+4 146.195.65 150.000.00 3.804.35 Deducible 836.96
31-12-20X+5 116.956.52 120.000.00 3.043.48 Deducible 669.57
31-12-20X+6 87.717.39 90.000.00 2.282.61 Deducible 502.17
31-12-20X+7 58.478.26 60.000.00 1.521.74 Deducible 334.78
31-12-20X+8 29.239.13 30.000.00 760.87 Deducible 167.39
31-12-20X+9 0.00 0.00 (0.00) 0 (0.00)

Diferencia temporaria correspondiente al pasivo generado:

Fecha Base Base fiscal Diferencia Tipo IR Diferido
contable temporaria 22%
01-01-20XX 161.386.35 200.000.00 (38.613.65) Imponible (8.495.00)
31-12-20XX 175.911.12 200.000.00 (24.088.88) Imponible (5.299.55)
31-12-20X+1 91.743.12 100.000.00 (8.256.88) Imponible (1.816.51)
31-12-20X+2 0.00 0.00 0.00 Imponible 0.00

Diferencia temporaria correspondiente a la Provisión desmantelamiento

PP&E.
Fecha Base Base fiscal Diferencia Tipo IR Diferido
contable temporaria 22%
01-01-20XX 31.004.95 0.00 31.004.95 Deducible 6.821.09
31-12-20XX 33.795.40 0.00 33.795.40 Deducible 7.434.99
31-12-20X+1 36.836.98 0.00 36.836.98 Deducible 8.104.14
31-12-20X+2 40.152.31 0.00 40.152.31 Deducible 8.833.51
31-12-20X+3 43.766.02 0.00 43.766.02 Deducible 9.628.52
31-12-20X+4 47.704.96 0.00 47.704.96 Deducible 10.495.09
31-12-20X+5 51.998.41 0.00 51.998.41 Deducible 11.439.65
31-12-20X+6 56.678.27 0.00 56.678.27 Deducible 12.469.22
31-12-20X+7 61.779.31 0.00 61.779.31 Deducible 13.591.45
31-12-20X+8 67.339.45 0.00 67.339.45 Deducible 14.814.68
31-12-20X+9 73.400.00 73.400.00 0.00 0 0.00
CAPITULO 5 Estados financieros consolidados
Temas tratados:

Estados financieros consolidados y separados

Contabilización de inversiones en entidades asociadas
Participaciones en negocios conjuntos
Combinaciones de negocios

Normativa aplicable:
NIC27 EEFF SEPARADOS
NIC28 INVERSIONES EN ASOCIADAS
NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS
NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
NIIF 11 ACUERDOS CONJUNTOS
NIIF 12 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN
OTRAS ENTIDADES
NIC 27 - Estados financieros separados.

NIC 27 aplica para la contabilización e información a revelar para

inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una
entidad prepara estados financieros separados, a los que en ocasiones se los
conoce como “estados financieros de la entidad matriz”, los estados
financieros separados son presentados en adición a los estados financieros
consolidados.

Cuando una entidad controladora elabore estados financieros separados,

contabilizará las inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas:
a) al costo;
b) de acuerdo con la NIIF 9; o
c) utilizando el método de la participación tal como se describe en la NIC
28.
La entidad aplicará el mismo tratamiento contable a cada categoría de
inversión.

Los dividendos procedentes de una subsidiaria, un negocio conjunto o una

asociada se reconocerán en el resultado de periodo en los estados financieros
separados de una entidad cuando se establezca su derecho a recibirlos, a
menos que se use el método de la participación, en cuyo caso el dividendo se
reconocerá como una reducción del importe en libros de la inversión.

Las inversiones contabilizadas al costo o utilizando el método de la

participación se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 5 cuando la entidad
decida poner a la venta a dichas inversiones, sin embargo, su medición no se
modificará si las inversiones se contabilizaron de acuerdo con la NIIF 9.

Requerimientos de revelación:
La controladora o inversor revelará en sus estados financieros separados:
a) El hecho de que se trata de estados financieros separados y las razones
por las que se han preparado, en caso de que no fueran requeridos por
estatuto.
b) Una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas, incluyendo:
El nombre de las participadas.
 El domicilio principal donde realizan sus actividades las
participadas (y país donde están constituidas, si fuera diferente).
Su proporción de participación mantenida en la propiedad de las
participadas (y su proporción en los derechos de voto, si fuera
diferente).
c) Una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones
incluidas en la lista en (b).
Cuando una entidad de inversión que es una controladora, de acuerdo con el
párrafo 4(a) de la NIIF 10, opte por no elaborar estados financieros
consolidados y en su lugar prepare estados financieros separados, revelará en
esos estados financieros separados:
a) el hecho de que los estados financieros son estados financieros
separados; que se ha usado la exención que permite no consolidar; el
nombre y domicilio principal donde desarrolle sus actividades (y país
donde está constituida, si fuera diferente) la entidad que elaboró y
produjo los estados financieros consolidados para uso público, que
cumplen con las Normas Internacionales de Información Financiera; y
la dirección donde se pueden obtener esos estados financieros
consolidados;
b) una lista de inversiones significativas en subsidiarias, negocios
conjuntos y asociadas, incluyendo:
el nombre de las participadas.
el domicilio principal donde realizan sus actividades las
participadas (y país donde están constituidas, si fuera diferente).
su proporción de participación mantenida en la propiedad de las
participadas (y su proporción en los derechos de voto, si fuera
diferente).
c) una descripción del método utilizado para contabilizar las inversiones
incluidas en la lista en (b).
Las otras entidades de inversión que son controladoras y preparan, de
acuerdo con el párrafo 8A, estados financieros separados como sus únicos
estados financieros, revelarán este hecho, además de la información a revelar
relativa a las entidades de inversión requerida por la NIIF 12.
NIIF 10 - Estados Financieros consolidados

Esta norma, tiene como objetivo crear un único modelo de consolidación

aplicable a todas las participadas, Este modelo indica que un inversor
consolida una participada cuando tiene control sobre la misma.
Varias definiciones importantes:
Estados financieros consolidados.- Estados financieros de un grupo
presentados como si fuese una sola entidad. (Esta definición se ha mantenido
en NIC 27, las demás se encuentran en NIIF 10)
Un grupo está formado por la entidad controladora y todas sus subsidiarias.
Una controladora es una entidad que controla una o más entidades.
Una subsidiaria es una entidad que está bajo el control de otra entidad
(controladora).
Control es el poder para dirigir las políticas financieras y operacionales de
una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades, y así mismo
estar expuesto a los efectos en los resultados de la participada, el concepto de
control implica poder y exposición; poder en la toma de decisiones en las
actividades relevantes de la participada y exposición a la variabilidad de
retornos así como el vínculo entre ambos aspectos, el control debe valorarse a
medida que cambian los hechos o las circunstancias.
Participación no controladora (interés minoritario) es la parte del patrimonio
de una entidad subsidiaria no atribuible, ni directa ni indirectamente, a la
controladora, cuando una controladora posee menos del 100 por ciento de
una subsidiaria, debe reconocer la participación no controladora, es decir, el
patrimonio de una subsidiaria que no es atribuible a la controladora. La
participación no controladora se presenta en el estado de situación financiera
consolidado dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio de los
accionistas de la controladora.
Derechos sustantivos: Para considerarse sustantivos los derechos deben
generar la capacidad práctica para la toma de decisiones sobre actividades
relevantes de la participada
Derechos protectores: Derechos destinados a proteger la participación del
titular de esos derechos sin otorgarle poder sobre la entidad a la que se
refieren.
Estados financieros consolidados
Una controladora preparará estados financieros consolidados a menos que
cumpla todas las condiciones siguientes:
 a) Es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y
todos los propietarios incluyendo las participaciones están enterados de
que no se prepararán estados financieros consolidados del subgrupo, y
no tienen objeciones.
b) La entidad no tiene instrumentos de patrimonio ni deuda que cotice en
un mercado público.
c) No tenga previsto emitir instrumentos de patrimonio ni deuda que
vayan a cotizar.
d) La matriz superior presente estados financieros preparados de acuerdo
con las NIIF.
Control:
Un inversor controla una participada si y solo si éste reúne todos los
elementos siguientes:
a) poder sobre la participada; un inversor tiene poder sobre una participada
cuando posee derechos que le otorgan la capacidad presente de dirigir
sus actividades relevantes (Derechos sustantivos), el hecho de que un
inversor tiene influencia significativa, es un indicador de que dicho
inversor tiene poder sobre una participada (ver NIIF 10.10 a 14), a
efectos de la evaluación del poder, solo se considerarán los derechos
sustantivos y los que no son protectores;
b) exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su
implicación en la participada (ver NIIF 10.15 y 16); y
c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el
importe de los rendimientos del inversor. Un inversor controla una
participada cuando tiene exposición o derecho a rendimientos variables
procedentes de su implicación en la participada, además de la capacidad
de utilizar su poder para influir en el rendimiento del inversor como
consecuencia de dicha implicación en la participada. (ver NIIF 10.17 y
18).

Las actividades relevantes, incluyen entre otras:

a) Compra y venta de bienes o servicios;
b) Gestión de activos financieros durante su vida (incluyendo cuando haya
incumplimiento);
c) Selección, adquisición o disposición de activos;
d) Investigación y desarrollo de nuevos productos o procesos; y
e) Determinación de una estructura de financiación u obtención de
 financiación.
Decisiones sobre actividades relevantes incluyen pero no se limitan a:
a) El establecimiento de decisiones de capital y operativas de la
participada, incluyendo presupuestos; y
b) El nombramiento y remuneración del personal clave de la gerencia de la
participada o suministradores de servicios y rescisión de sus servicios o
empleo.

Relación entre poder, exposición y control:

Ejercicio 64:

Si un inversor mantiene el 55% de los derechos de voto en la participada, se

puede ¿inferir que mantiene control sobre la misma?
Desarrollo:

Un inversor mantiene 55% de los derechos de voto en la participada, al tener

la mayoría de las acciones, los derechos de voto del inversor son sustantivos
porque el inversor es capaz de tomar decisiones sobre la dirección de las
actividades relevantes cuando necesitan tomarse.

Es importante notar que en las modificaciones introducidas por el IASB en

julio de 2019, mantuvo la presunción de que una entidad controla a una
participada si tiene control directo sobre la participada solamente cuando
proceden de derechos de voto.

Ejercicio 65
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s)

1) El 1 de enero de 20XX, la Entidad L adquirió el 30% de las acciones

ordinarias que conllevan derechos de voto en una junta general de
accionistas de la Entidad B por un valor de $ 300.000
El 30 de abril de 20X+1, la Entidad B declaró y pagó un dividendo de $
150.000. ¿Qué registro debería hacer "L"?
a) Si se mantiene influencia significativa, no debe realizarse ningún
registro
b) Si se mantiene influencia significativa:
DR... Bancos $ 45.000 (150.000*30%)
CR... Inversiones en asociadas $ 45.000
c) Si no se mantiene influencia significativa:
DR... Bancos $ 45.000 (150.000*30%)
CR... Dividendos ganados $ 45.000
d) a y b
e) b y c
Las políticas de la empresa A sobre las actividades relevantes pueden
cambiarse solo en juntas de accionistas regulares, sin embargo, los
accionistas que de forma individual o colectiva mantengan al menos el 5 por
ciento de los derechos de voto pueden convocar una junta extraordinaria, que
no se podrá realizar antes de 30 días contados desde la convocatoria, varios
accionistas que superan el mínimo necesario han convocado una junta el día
de hoy.
2) El inversor 1, mantiene la mayoría de derechos de voto en la empresa A.
Los derechos de voto del inversor son:
a) Derechos sustantivos
b) Derechos relevantes
c) Derechos protectores
3) Un inversor es parte de un contrato a término para adquirir la mayoría
de las acciones de la empresa A. La fecha de liquidación del contrato a
término es de 25 días. Los derechos del nuevo inversor son:
a) Derechos sustantivos
b) Derechos relevantes
c) Derechos protectores
4) Un inversor es parte de un contrato a término a 6 meses para adquirir la
mayoría de las acciones de la empresa A, el nuevo inversor:
a) El inversor tiene derechos sustantivos
b) El inversor no tiene derechos sustantivos
5) Ejemplos de derechos protectores son:
a) Derechos de un prestamista a limitar que un prestatario lleve a
cabo actividades que podrían cambiar de forma significativa el
riesgo de crédito del prestatario en detrimento del prestamista.
b) Derecho a cambiar políticas de la empresa sobre las actividades
relevantes
c) El derecho de una parte que mantiene una participación no
controladora en una participada a aprobar gastos de capital
mayores de lo requerido en el curso ordinario del negocio, o a
aprobar la emisión de instrumentos de deuda o patrimonio.
d) El derecho de un prestamista a tomar los activos de un prestatario
si éste no cumple las condiciones de reembolso del préstamo
especificadas.
e) a, b, c
f) a, c, d
g) a, c, d
h) a, c, d

Ejercicio 66:
El inversor I1 mantiene una participación patrimonial del 25% en la
Subsidiaria 1 el 40% en la Subsidiaria 2 y el 75% en la Subsidiaria 3. La
Subsidiaria 3 posee el 30% de la participación patrimonial en la Subsidiarias
2, las subsidiarias 2 y 3 mantienen una participación patrimonial del 25% en
la Subsidiaria 1 cada una.

Cuáles de las empresas se puede considerar que domina el inversor I1?

Desarrollo: ver en al siguiente página:

El inversor I1 controla la subsidiaria 3 porque mantiene el 75% de la
participación patrimonial, al tener la mayoría de las acciones, los derechos de
voto del inversor son sustantivos porque el inversor es capaz de tomar
decisiones sobre la dirección de las actividades relevantes cuando necesitan
tomarse.
El inversor I1 controla la subsidiaria 2 porque mantiene el 40% de la
participación patrimonial, en forma directa, pero, también mantiene control
sobre las acciones de la subsidiaria 3, con ello suma el 70% al tener control
sobre la mayoría de las acciones, los derechos de voto del inversor son
sustantivos porque el inversor es capaz de tomar decisiones sobre la dirección
de las actividades relevantes cuando necesitan tomarse.
El inversor I1 también controla la subsidiaria 1 porque mantiene el 25% de la
participación patrimonial, en forma directa, pero, también mantiene control
sobre las acciones de la subsidiaria 2 y de la subsidiaria 3, con ello suma el
75% al tener control sobre la mayoría de las acciones, los derechos de voto
del inversor son sustantivos porque el inversor es capaz de tomar decisiones
sobre la dirección de las actividades relevantes cuando necesitan tomarse.
Requerimientos y procedimientos de consolidación:
a) La entidad combinará partidas similares de activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos y flujos de efectivo de la controladora con los de sus
subsidiarias.
b) Compensará o eliminará el importe en libros de la inversión de la
controladora en cada una de las subsidiarias, junto con la porción del
patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las
subsidiarias (ver NIIF 3 tratamiento de la plusvalía resultante);
c) Las transacciones y los saldos intragrupo, incluyendo los ingresos,
gastos y dividendos, se eliminarán en su totalidad. Las ganancias y
pérdidas que se deriven de las transacciones intragrupo que estén
reconocidas como activos, tales como inventarios y activos fijos, se
eliminarán en su totalidad. Las pérdidas intragrupo pueden indicar un
deterioro de valor, que requerirá su reconocimiento en los estados
financieros consolidados. Debe aplicarse la NIC 12 a las diferencias
temporarias que surjan como consecuencia de la eliminación de las
ganancias y pérdidas derivadas de las transacciones intragrupo.
d) Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, deben
referirse a la misma fecha, de presentación. si los estados financieros de
una subsidiaria, se refieren a una fecha diferente a la utilizada por la
controladora, se deberán practicar los ajustes pertinentes para reflejar
los efectos de las transacciones o sucesos significativos ocurridos entre
las dos fechas citadas. En ningún caso, la diferencia podrá ser mayor de
tres meses.
e) Deberán utilizarse políticas contables uniformes para transacciones y
otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en
circunstancias parecidas, si esto no ocurre, se realizarán los ajustes
adecuados en sus estados financieros al elaborar los consolidados.
f) Se atribuirá el resultado del periodo y cada componente de otro
resultado integral a los propietarios de la controladora y a las
participaciones no controladoras, incluso si los resultados de las
participaciones no controladoras dan lugar a un saldo deudor.
g) Los ingresos y gastos de una subsidiaria se incluirán en los estados
financieros consolidados desde la fecha de la adquisición. Los ingresos
y gastos de una subsidiaria se incluirán en los estados financieros
 consolidados hasta la fecha en que la controladora cese de controlar la
subsidiaria.
h) Los cambios en la participación en la propiedad de una controladora en
una subsidiaria que no den lugar a una pérdida de control se
contabilizarán como transacciones de patrimonio (es decir,
transacciones con los propietarios en su calidad de tales).

Pérdida de control
Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria:
a) dará de baja en cuentas:
1. los activos (incluyendo la plusvalía) y pasivos de la subsidiaria por
su importe en libros en la fecha en que se perdió el control; y
2. el importe en libros de todas las participaciones no controladoras en
la anterior subsidiaria en la fecha en que se pierda el control
(incluyendo todos los componentes de otro resultado integral
atribuible a las mismas);
b) reconocerá
1. el valor razonable de la contraprestación recibida, si la hubiera, por
la transacción, suceso o circunstancias que diera lugar a la pérdida
de control;
2. cuando la transacción, suceso o circunstancia que dé lugar a la
pérdida de control conlleve una distribución de acciones de la
subsidiaria a los propietarios en su condición de tales, dicha
distribución; y
3. la inversión conservada en la que anteriormente fue subsidiaria por
su valor razonable en la fecha en que se pierda el control
c) Reclasificará el resultado del periodo, o transferirá directamente a
ganancias acumuladas si se requiere por otras NIIF, los importes
reconocidos en otro resultado integral en relación con la subsidiaria
sobre la base descrita en el párrafo B99.
d) Reconocerá toda diferencia resultante como ganancia o pérdida en el
resultado del periodo atribuible a la controladora.
Si una controladora pierde el control de una subsidiaria, la primera
contabilizará todos los importes anteriormente reconocidos en otro resultado
integral en relación con esa subsidiaria sobre la misma base que se habría
requerido si la controladora hubiera dispuesto los activos o pasivos
relacionados.
CONTABILIZACION DE INVERSIONES EN ASOCIADAS
Normativa aplicable
NIC 28 - Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en

asociadas y establecer los requerimientos para la aplicación del método de la
participación al contabilizar las inversiones en asociadas y negocios
conjuntos, se aplicará a todos los inversores con influencia significativa y
control conjunto.

Una asociada es una entidad en la que el inversor tiene influencia

significativa, y que no es una entidad subsidiaria ni una “negocio conjunto”
(joint venture).
Acuerdo conjunto:
Control conjunto es el reparto contractual de control decidido en un acuerdo
conjunto, que requiere el consentimiento unánime de las partes en decisiones
sobre actividades relevantes.
Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que
tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del
acuerdo.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política
financiera y operacional de la filial sin llegar a tener el control ni el control
conjunto.
Se entiende que existe influencia significativa cuando el inversor dispone de
al menos un 20% de los derechos de voto en la filial; y, por el contrario, se
entiende que no existe dicha influencia significativa si dispone de menos del
20% de los votos, A menos que se pueda demostrar claramente lo contrario,
La existencia de influencia significativa se evidencia por una o varias de las
siguientes vías:
Representación en el consejo de administración.
Participación en los procesos de fijación de políticas, incluyendo
decisiones sobre dividendos y otras distribuciones.
Transacciones significativas entre el inversor y la participada.
Intercambio de personal directivo.
Suministro de información técnica esencial.
Se tendrán en cuenta los derechos de voto potenciales para evaluar la
existencia de influencia significativa. (Warrants)
Método de la participación:
Las inversiones en entidades asociadas se contabilizarán mediante el método
de la participación, excepto cuando: sea aplicable la excepción del párrafo 4
de la NIIF 10, que permite a una controladora, que también tenga inversiones
en una asociada, no elaborar estados financieros consolidados y sean
aplicables todas las condiciones siguientes:
a) el inversor es, una subsidiaria totalmente participada o parcialmente
participada y sus otros propietarios, han sido informados que no se
aplicará el método de la participación y no se han manifestado
objeciones a ello;
b) los instrumentos de pasivo o de patrimonio del inversor no se negocian
en un mercado público;
c) La entidad no tenga previsto emitir acciones o instrumentos de deuda
que vayan a cotizar; y
d) la controladora última, o alguna de las controladoras intermedias,
elaboran estados financieros consolidados
Procedimientos para la aplicación del método de la participación:
Al inicio, la inversión se contabiliza al costo
Dicho importe en libros se aumentará o disminuirá para reconocer la
parte del inversor en resultados del período de la participada
Las distribuciones (Dividendos) recibidos reducirán el valor en libros
de la inversión
Si existen cambios que afecten a otro resultado integral en la
participada por revaluación de activos o diferencias de conversión en
moneda extranjera, etc., dichos cambios se reflejarán en los EEFF de
la inversora, así mismo, en otro resultado integral.
No se tendrán en cuenta los votos potenciales en la determinación de las
proporciones en el resultado el período.
La NIIF 9 Instrumentos Financieros no se aplica a las participaciones en
asociadas y negocios conjuntos que se contabilizan utilizando el método de la
participación.
Transacciones “ascendentes” y “descendentes”
Son transacciones “ascendentes”, por ejemplo, las ventas de activos de la
asociada o negocio conjunto al inversor.
Son transacciones “descendentes”, por ejemplo, las ventas o
aportaciones de activos del inversor a su asociada o negocio conjunto.
 Las ganancias y pérdidas procedentes de las transacciones “ascendentes”
y “descendentes” entre una entidad y su asociada o negocio conjunto, se
reconocerán en los estados financieros de la entidad sólo en la medida en
que correspondan a las participaciones de otros inversores en la asociada
o negocio conjunto no relacionados con el inversor. Y, se eliminará la
parte del inversor de las ganancias y pérdidas de la asociada o negocio
conjunto procedentes de estas transacciones.

Transacción ascendente Transacción

descendente
Cuando las transacciones Cuando las
proporcionen evidencia transacciones
de una reducción en el proporcionen evidencia
valor neto realizable de de una reducción en el
los activos a ser valor neto realizable de
comprados o de un los activos a ser vendido
deterioro de valor de esos o aportados o de un
activos, el inversor deterioro de valor de
reconocerá su esos activos, las
participación en esas pérdidas se reconocerán
pérdidas. totalmente por el
inversor.

Clasificación como mantenido para la venta

Una entidad aplicará la NIIF 5 a una inversión, o parte de una inversión, en
una asociada o negocio conjunto que cumpla los criterios para ser clasificada
como mantenida para la venta. Después de que tenga lugar la disposición,
una entidad contabilizará cualquier participación retenida en la asociada o
negocio conjunto de acuerdo con la NIIF 9 a menos que la participación
retenida continúe siendo una asociada o negocio conjunto, en cuyo caso la
entidad utilizará el método de la participación.
Cuando dicha inversión, previamente como mantenida para la venta deje de
satisfacer los criterios para mantener esa clasificación, se contabilizará
utilizando el método de la participación de forma retroactiva desde la fecha
en la que fue clasificada como mantenida para la venta. Y consiguientemente,
los estados financieros referidos a los periodos desde que tuvo lugar la
clasificación como mantenida para la venta también se modificarán.
Ejercicio 67:
Al 31 de diciembre de 20XX, la empresa I2 tiene una participación del 10%
en la empresa S4 con un costo de $ 2.500, el 2 de enero de 20X+1 decide
realizar una adquisición de un 60% adicional en $ 17.800. En la fecha de
adquisición, el patrimonio de S4 suma un total de $ 30.000, realice todos los
registros que considere necesarios.

El asiento en la fecha de la nueva compra sería:

Fecha Descripción Debe Haber
2-01-20X+1 Inversiones financieras a largo plazo en
17.800
instrumentos de patrimonio
Bancos 17.800
Registro de inversiones en el 60% de las
acciones en “S4”
2-01-20X+1 Inversiones en asociadas 21.000
Inversiones financieras a largo plazo en
20.300
instrumentos de patrimonio
Ganancias por medición de inversiones
en asociadas al método de la 700
participación.
Transferencia de inversiones en el 70%
de las acciones en la asociada“S4”
valoradas por el método de la
participación.

Como se logra control de la empresa S4, se debe reclasificar la inversión en

instrumentos de patrimonio a la cuenta inversiones en asociadas, y registrar el
valor patrimonial proporcional (Método de la participación). Como lo indica
la NIC 28.
ACUERDOS CONJUNTOS
Normativa aplicable
NIIF 11, Acuerdos conjuntos

Esta norma nace ante la necesidad generada debido a que varias entidades
pueden colaborar con otras para emprender un proyecto, como por ejemplo
construir una carretera, para efectuar una investigación sobre un posible
nuevo producto, o fabricar artículos para venderlos a terceros.

El objetivo de NIIF 11, es establecer los principios para la presentación de

información financiera por entidades que tengan una participación en
acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos), y
aplica a todas las entidades que sean parte de un acuerdo conjunto.

Parte en un negocio conjunto es una parte implicada en el negocio conjunto

(joint venture) que no tiene control sobre el negocio conjunto.
Vehículo separado Una estructura financiera identificable de forma separada
que incluye entidades legalmente separadas o entidades reconocidas por
estatuto, independientemente de si esas entidades tienen personalidad legal.

Tipos de acuerdo conjunto

Operación conjunta: Acuerdo conjunto mediante el cual las partes que
tienen control conjunto (Operadores conjuntos) tienen derecho a los
activos y obligaciones respecto de los pasivos relacionados con el
acuerdo.
Negocio conjunto: Acuerdo conjunto mediante el cual las partes que
tienen control conjunto del acuerdo (Participantes del negocio) tienen
derecho a los activos netos del acuerdo.
La clasificación de los acuerdos conjuntos requiere que las partes evalúen los
derechos y obligaciones que surgen del acuerdo, considerando la estructura
del acuerdo conjunto:
a) Si en el acuerdo conjunto, los activos y pasivos relacionados con el
acuerdo se mantienen en un vehículo separado, dependerá de los
derechos de las partes para definirlo como un negocio conjunto o una
operación conjunta:
1. la forma legal del vehículo separado (Ver NIIF 11 B22 a
B24);
 2. las condiciones del acuerdo conjunto (Ver NIIF 11 B25 a
B28); y
3. cuando proceda, otros factores y circunstancias (Ver NIIF 11
B29 a B33).
b) En cambio un acuerdo conjunto que no está estructurado a través de un
vehículo separado se considera directamente como operación conjunta.
(Ver NIIF 11 B16 a B21).

Estados financieros de las partes de un acuerdo conjunto

Operaciones conjuntas.- Se contabilizarán los activos, pasivos, ingresos de
actividades ordinarias y gastos relativos a su participación en una operación
conjunta de acuerdo con las NIIF aplicables en particular a los activos,
pasivos, ingresos de actividades ordinarias y gastos:
a) incluyendo su participación en los activos mantenidos conjuntamente,
como parte de sus activos.
b) incluyendo su participación en los pasivos incurridos conjuntamente,
como parte de sus pasivos.
c) su participación en los ingresos de actividades ordinarias procedentes
de la venta del producto que realiza la operación conjunta; y
d) incluyendo su participación en los gastos incurridos conjuntamente,
como parte de sus gastos.
Negocios conjuntos
Un participante en un negocio conjunto reconocerá su participación en un
negocio conjunto como una inversión y contabilizará esa inversión utilizando
el método de la participación de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos a menos que la entidad esté exenta de
aplicar el método de la participación tal como se especifica en esa norma.
Fuente: NIIF 11, Guía de implementación.
Fuente: NIIF 11, Guía de implementación.

Ejercicio 68:
Dos empresas inmobiliarias (los socios) deciden adquirir y operar un centro
comercial. El acuerdo contractual entre los socios establece el control
conjunto de las actividades que se gestionan a través de la sociedad
constituida para el efecto (Entidad X), que tiene derecho a los activos y
obligaciones con respecto a los pasivos relacionados con el acuerdo. Estas
actividades incluyen el alquiler de los locales comerciales, la gestión del
parqueo, el mantenimiento del centro y su equipo, tales como ascensores, y
en general el crecimiento de la reputación y la base de clientes del centro, las
condiciones del acuerdo contractual son:
a) La entidad X es propietaria del centro comercial.
b) La responsabilidad los socios se limitará al importe pagado de la
aportación de capital de cada parte en la entidad X.
c) Los socios tienen el derecho a vender o pignorar su participación en la
entidad X.
 d) Cada una de los socios recibe una participación en el resultado
procedente de las operaciones del centro comercial (que es el ingreso
por alquileres descontados los costos operativos) de acuerdo con su
participación en la entidad X.

Análisis
Vehículo separado: Corresponde a un acuerdo conjunto se lleva a cabo a
través de un vehículo separado.
.
No existen otros hechos y circunstancias que indiquen que los socios tienen
derecho, de forma sustancial, a todos los beneficios económicos de los
activos relacionados con el acuerdo, además, los socios no tienen una
obligación con respecto a los pasivos relacionados con el acuerdo.

Conclusión:
El acuerdo conjunto es un negocio conjunto.
Los socios reconocen su derecho a los activos netos de la entidad X como
inversiones y los contabilizan utilizando el método de la participación.
INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTICIPACIONES EN OTRAS
ENTIDADES

Normativa aplicable
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades

El objetivo de esta NIIF es requerir que una entidad revele información que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar:
a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades y los riesgo
asociados con éstas, y
b) los efectos de esas participaciones en su situación financiera,
rendimiento financiero y flujos de efectivo.
Debe revelarse información sobre los juicios y supuestos significativos
realizados (y cambios en esos juicios y supuestos) para determinar:
a) que tiene el control de otra entidad, es decir, una participada como se
describe en NIIF 10.
b) que tiene el control conjunto de un acuerdo o influencia significativa
sobre otra entidad
c) el tipo de acuerdo conjunto (es decir, operación conjunta o negocio
conjunto) cuando el acuerdo ha sido estructurado a través de un
vehículo separado.
Información que permita a los usuarios de sus estados financieros:
a) comprender:
1. la composición de la empresa; y
2. porcentaje que las participaciones no controladoras tienen en las
actividades y flujos de efectivo de la empresa
b) evaluar:
1. la naturaleza y alcance de restricciones significativas sobre su
capacidad para acceder o utilizar activos, y liquidar pasivos, de la
empresa
2. la naturaleza de los riesgos asociados con su participación en
entidades estructuradas consolidadas y los cambios en éstas
3. las consecuencias de cambios en su participación en la propiedad de
una subsidiaria que no dan lugar a una pérdida del control
4. las consecuencias de la pérdida de control de una subsidiaria
durante el periodo sobre el que se informa.
Debe revelarse información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar:
a) la naturaleza, alcance y efectos financieros de sus participaciones en
acuerdos conjuntos y asociadas, incluyendo la naturaleza y efectos de
su relación contractual con los otros inversores con control conjunto de
los acuerdos conjuntos y asociadas o influencia significativa sobre
éstos, así como la naturaleza de cualquier restricción existente.
b) la naturaleza de los riesgos asociados con sus participaciones en
negocios conjuntos y asociadas y los cambios en estos.
Información que permita a los usuarios de sus estados financieros:
a) comprender la naturaleza y alcance de sus participaciones en entidades
estructuradas no consolidadas evaluar la naturaleza de los riesgos
asociados con sus participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas y los cambios en estas.

Fuente: NIIF 12, Guía de implementación.

Modelo 25:
Modelo de notas a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIC 27:

Revelación de principios de consolidación de un grupo de empresas:

Nota 1.
Impuesto a la renta:

Extractos del resumen de principales políticas contables

Principios de consolidación
Los estados financieros consolidados incluyen los estados financieros de la
Sociedad y sus empresas controladas (sus sociedades dependientes)
preparados a 31 de diciembre de 20XX. El control se obtiene cuando la
Sociedad tiene poder suficiente para dirigir las políticas financieras y
operativas de una empresa participada con el fin de obtener beneficios de sus
actividades.
La participación no controladora en los activos netos de las sociedades
dependientes consolidadas se identifican separadamente de la participación
del Grupo en las mismas. La participación de los accionistas minoritarios
puede medirse inicialmente a valor razonable o como el porcentaje en los
activos netos identificables de la adquirida que corresponde a la participación
no controladora. La elección del criterio de valoración se realiza para cada
adquisición particular. Tras la adquisición, la participación no controladora
equivale al importe que corresponde a los accionistas minoritarios en el
momento del reconocimiento inicial más el porcentaje de las variaciones en
el patrimonio neto correspondiente a la participación no controladora desde la
fecha de la combinación.
Los resultados de las sociedades dependientes adquiridas o enajenadas
durante el ejercicio se incluyen en el estado de ingresos y gastos totales
consolidado desde la fecha efectiva de la adquisición o hasta la fecha efectiva
de enajenación, según proceda.
En caso necesario, se realizan ajustes en los estados financieros de las
sociedades dependientes a fin de unificar las políticas contables con las
aplicadas por el Grupo.
Todas las operaciones, saldos, ingresos y gastos intragrupo se eliminan en la
consolidación.
Los cambios en la participación del Grupo en una sociedad dependiente que
no tengan como resultado una pérdida de control se contabilizan como
operaciones de patrimonio. Cualquier diferencia entre el importe por el que se
ajustan las participaciones no controladoras y el valor razonable de la
contraprestación pagada o recibida se reconoce directamente en el patrimonio
neto y se atribuye al Grupo.
Combinaciones de negocios:
La adquisición de sociedades dependientes y negocios se contabiliza
utilizando el método de adquisición.
El costo de la adquisición se mide como la suma de los valores razonables, en
la fecha de intercambio, de los activos entregados, los pasivos incurridos o
asumidos y los instrumentos de patrimonio emitidos por el Grupo a cambio
del control de la adquirida. Los costos relacionados con la adquisición se
reconocen en resultados en la fecha en que se incurre en los mismos.
Si procede, el costo de adquisición incluirá cualquier activo o pasivo
derivado de un acuerdo de contraprestación contingente, medido a su valor
razonable en la fecha de adquisición. Los cambios posteriores en dicho valor
razonable se ajustan en el costo de adquisición en los casos en que pueden
considerarse ajustes del periodo de valoración. Todos los demás cambios
posteriores en el valor razonable de la contraprestación contingente
clasificada como activo o pasivo se contabilizan de acuerdo con las NIIF
pertinentes. Las variaciones en el valor razonable de la contraprestación
contingente clasificada como patrimonio neto no se reconocen.
Los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida que
cumplen las condiciones para el reconocimiento, según la NIIF 3, se registran
a su valor razonable en la fecha de adquisición, con la excepción de que:
• Los activos o pasivos por impuestos diferidos y los activos o pasivos
relacionados con acuerdos de retribuciones a empleados se reconocen y se
valoran de conformidad con la NIC 12 y la NIC 19, respectivamente.
• Los pasivos o instrumentos de patrimonio relacionados con la sustitución
por parte del Grupo de acuerdos de pagos basados en acciones de una
adquirida se valoran de acuerdo con la NIIF 2.
• Los activos (o grupos enajenables de elementos) clasificados como
mantenidos para la venta de conformidad con la NIIF 5, se valoran de
conformidad con dicha Norma.
Si la contabilización inicial de una combinación de negocios está incompleta
al cierre del ejercicio en el que se produce dicha combinación, el Grupo
presenta importes provisionales para las partidas afectadas. Dichos importes
provisionales se ajustan durante el periodo de valoración, o se reconocen
activos o pasivos adicionales, a fin de reflejar los nuevos datos obtenidos
sobre hechos o circunstancias que existían en la fecha de adquisición y que,
de haberse conocido, habrían afectado a los importes reconocidos en dicha
fecha.
El periodo de valoración es el periodo comprendido entre la fecha de
adquisición y la fecha en que el Grupo tiene constancia de toda la
información sobre hechos y circunstancias que existían en la fecha de
adquisición, y puede tener una duración máxima de un año.
En el caso de una combinación de negocios realizada por etapas, las
participaciones en la empresa adquirida previamente en poder del Grupo se
vuelven a medir a valor razonable en la fecha de adquisición (es decir, la
fecha en la que el Grupo obtiene el control de la empresa) y el beneficio o
pérdida resultante, si procede, se reconoce en la cuenta de resultados. Los
importes derivados de participaciones en la adquirida anteriores a la fecha de
adquisición previamente registrados en otros ingresos y gastos reconocidos se
reclasifican llevándose a resultados, en los casos en que dicho tratamiento
sería aplicable si se enajenasen dichas participaciones.
Plusvalía
El Plusvalía surgida de la adquisición de una sociedad dependiente se
reconoce como activo en la fecha en que se obtiene el control (la fecha de
adquisición). Se mide como el exceso de la suma de la contraprestación
transferida, el importe de la participación no controladora en la adquirida y el
valor razonable de la participación en la adquirida previamente en poder de la
adquirente (si la hubiera), sobre el valor razonable neto de los activos netos
identificables reconocidos.
Si, tras la nueva valoración, la participación del Grupo en el valor razonable
neto de los activos netos identificables de la adquirida excede de la suma de
la contraprestación transferida, el importe de la participación no controladora
en la adquirida y el valor razonable de la participación previamente en poder
de la adquirente (si la hubiera), dicho exceso se reconoce inmediatamente en
resultados como un beneficio por adquisición en términos ventajosos.
El Plusvalía no se amortiza, pero se evalúa, al menos una vez al año, para
determinar si existe un deterioro de valor. Cualquier pérdida por deterioro de
valor se reconoce inmediatamente en resultados y no se revierte
posteriormente.
En caso de enajenación de una sociedad dependiente, el importe atribuible a
la Plusvalía se incluye en la determinación del beneficio o pérdida derivados
de la enajenación.
COMBINACIONES DE NEGOCIOS

Normativa aplicable
NIIF 3 - Combinaciones de negocios.

La versión actual de NIIF 3 revisada es parte de un esfuerzo conjunto por

parte del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y el
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de los Estados Unidos
(FASB) para mejorar la información financiera mientras que promueven la
convergencia internacional de normas contables. La principal conclusión de
los Consejo en la primera fase fue que prácticamente todas las combinaciones
de negocios son adquisiciones. Por consiguiente, los Consejos decidieron
requerir la utilización de un solo método de contabilización para las
combinaciones de negocios; el método de la adquisición.
El objetivo de la NIIF 3 es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la
comparabilidad de la información sobre combinaciones de negocios y sus
efectos, que una entidad informante proporciona a través de sus estados
financieros, y trata sobre las forma en que la entidad adquiriente:
Ù Reconoce y mide en sus estados financieros los activos
identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier
participación no controladora en la entidad adquirida
Ù Reconoce y mide la plusvalía (goodwill).
Ù La información que revela en los estados financieros relacionados
con combinaciones de negocios.
Un activo es identificable si:
Ù es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de
la entidad y vendido, transferido, entregado en explotación,
arrendado o intercambiado, fuere individualmente o junto con un
contrato relacionado, un activo identificable o un pasivo, e
independientemente de si la entidad se proponga ejercer estas
opciones; o
Ù surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal,
con independencia de que esos derechos sean transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
Plusvalía es un activo que representa los beneficios económicos futuros que
surgen de otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no
están identificados individualmente ni reconocidos de forma separada.
La entidad debe identificar si la transacción es una adquisición de activo o de
un negocio, que presume adquisición de activos y pasivos asumidos,
basándose en los siguientes tres elementos de un negocio:
ü insumos: recursos económicos que tienen la capacidad de elaborar
productos si se le aplica uno o más procesos.
ü Procesos: todo sistema, norma, protocolo, convención o regla que
aplicado a un insumo o insumos, elabora o tiene la capacidad de
elaborar productos.
ü Productos: el resultado de insumos y procesos aplicados a éstos que
tienen la capacidad de generar una rentabilidad en forma de dividendos,
menores costos u otros beneficios económicos directamente a los
inversores u otros propietarios, miembros o partícipes.
El método de la adquisición:
La entidad contabilizará una combinación mediante el método de la
adquisición que requiere:
Ù Identificación de la adquirente.
Ù Determinación de la fecha de adquisición
Ù el reconocimiento y la medición de los activos identificables
adquiridos, de los pasivos asumidos y cualquier participación no
controladora en la adquirida (NIIF 3.10 a 31); y
Ù Contabilización de la Plusvalía (goodwill) (NIIF 3 32 a 40)
Identificación de la adquirente
En una combinación de negocios, la adquirente es aquella entidad que
obtiene el control sobre la adquirida:
Factores que permiten identificar a la adquiriente:
(a) La adquirente será generalmente la entidad que transfiere el efectivo u
otros activos o incurre en los pasivos.
(b) La adquirente será generalmente la entidad que emite sus instrumentos
de patrimonio.
(c) Para identificar la adquirente en una combinación de negocios efectuada
por intercambio de participaciones en el patrimonio, deberán
considerarse también otros factores pertinentes y circunstancias,
incluyendo:
Ù La adquirente es generalmente la entidad cuyos propietarios
como grupo retienen o reciben la mayor porción de derechos
de voto en la entidad combinada.
Ù La adquirente es generalmente la entidad cuyo propietario
 único o grupo organizado de propietarios mantiene la mayor
participación minoritaria de voto en la entidad combinada.
Ù La adquirente es generalmente que entidad cuyos propietarios
tienen la capacidad de elegir o nombrar o cesar a la mayoría de
los miembros del órgano de gobierno de la entidad combinada.
Ù La adquirente es generalmente la entidad, cuya (anterior)
dirección domina la dirección de la entidad combinada.
Ù La adquirente es generalmente la entidad que paga una prima
sobre el valor razonable de las participaciones en el patrimonio
anterior a la combinación de la otra u otras entidades que se
combinan.
(d) La adquirente es generalmente la entidad cuyo tamaño relativo es
significativamente mayor que el de las otras entidades que se combinan.
(e) La determinación de la adquirente incluirá la consideración, entre otras
cosas, de cuál de las entidades que se combinan inició la combinación.
(f) Una nueva entidad constituida para efectuar una combinación de
negocios no es necesariamente la adquirente
Determinación de la fecha de adquisición
La fecha de adquisición, es aquélla en la que se obtiene el control de la
adquirida, y es generalmente aquélla en la que la adquirente transfiere
legalmente la contraprestación, adquiere los activos y asume los pasivos de la
adquirida (la fecha de cierre).
Sin embargo, la adquirente puede obtener el control en una fecha anterior o
posterior a la fecha de cierre. Por ejemplo, la fecha de adquisición precederá
a la fecha de cierre si un acuerdo escrito prevé que la adquirente obtenga el
control de la adquirida en una fecha anterior a la fecha de cierre. Para
identificar la fecha de adquisición, una adquirente considerará todos los
hechos y circunstancias pertinentes.
Si la contabilización inicial de una combinación de negocios está incompleta
al final del periodo contable en el que la combinación ocurre, la adquirente
informará en sus estados financieros de los importes provisionales de las
partidas cuya contabilización está incompleta. Que se ajustarán
retroactivamente durante el período de medición, también en el período de
medición se registrarán los activos y pasivos adicionales que existieren.
El periodo de medición es aquél tras la fecha de adquisición durante el cual la
adquirente puede ajustar los importes provisionales reconocidos en una
combinación de negocios permite identificar y medir:
 (a) los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos y cualquier
participación no controladora en la adquirida;
(b) la contraprestación transferida a la adquirida (o el otro importe utilizado
para medir la plusvalía);
(c) en una combinación de negocios realizada en etapas, la participación en
el patrimonio de la adquirida anteriormente tenida por la adquirente; y
(d) la plusvalía resultante o la ganancia por una compra realizada en
condiciones muy ventajosas.
Tratamiento de la Plusvalía:
La adquirente reconocerá una plusvalía en la fecha de la adquisición medida
como el exceso del apartado (a) sobre el (b) siguientes:
a) Suma de:
 la contraprestación transferida medida de acuerdo con esta NIIF,
que, generalmente, requiere que sea el valor razonable en la fecha
de la adquisición
 el importe de cualquier participación no controladora en la
adquirida medida de acuerdo con esta NIIF; y
 en una combinación de negocios llevada a cabo por etapas, el
valor razonable en la fecha de adquisición de la participación
anteriormente tenida por el adquirente en el patrimonio de la
adquirida.
b) el neto de los importes en la fecha de la adquisición de los activos
identificables adquiridos y de los pasivos asumidos, medidos de
acuerdo con NIIF 3.
La adquirente reconocerá, de forma separada a la plusvalía, los activos
intangibles identificables adquiridos en una combinación de negocios.
La adquirente incluirá en la plusvalía el valor de un activo intangible
adquirido que no es identificable en la fecha de la adquisición.
La plusvalía (goodwill) no será depreciada pero de manera sistemática,
deberá comprobar el potencial deterioro, al menos anualmente.
Tratamiento posterior para casos específicos:
Derechos adquiridos Deberán amortizarse a lo largo
registrados como del periodo de vigencia del
activos intangibles: contrato restante en el que se
concedió el derecho.
Pasivos contingentes al mayor de:
reconocido en unaa) el importe que se reconocería
combinación de de acuerdo con la NIC 37; y
negocios: b) (b) el valor reconocido
 inicialmente menos, en su
caso, la amortización
acumulada reconocida de
acuerdo con NIC 18.
Activos de Al final de cada periodo posterior
indemnización sobre el que se informe, se
medirá sobre la misma base que
el pasivo o activo indemnizado,
sujeto a cualesquiera limitaciones
contractuales sobre su importe y,
para un activo de indemnización
que no se mida posteriormente
por su valor razonable, a la
evaluación de la administración
sobre su cobrabilidad.
La adquirente dará de baja en
cuentas el activo de
indemnización únicamente
cuando lo cobre, lo venda o
pierda de cualquier otra forma el
derecho sobre él.
Contraprestación de la siguiente forma:
contingente: a) Las contraprestaciones
contingentes clasificadas como
patrimonio no deberán medirse
nuevamente y su liquidación
posterior deberá contabilizarse
dentro del patrimonio.
b) La contraprestación
contingente clasificada como
un activo o un pasivo que:
a) Sea un instrumento
financiero que se encuentre
dentro del alcance de la
NIIF 9 o NIC 39, deberán
medirse por su valor
razonable, con cualquier
ganancia o pérdida
resultante reconocida en el
resultado del periodo o en
otro resultado integral de
acuerdo con la NIIF 9.
b) No esté dentro del alcance de
la NIIF 9, se contabilizarán
de acuerdo con la NIC 37 u
otras NIIF, según proceda.

Requerimiento de revelación:
El adquiriente tiene que revelar información que les permita a los usuarios de
sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de la
combinación de negocios que ocurrida ya sea:
(a) durante el período actual de presentación de reportes; o
(b) después del final del período de presentación de reportes pero antes que
los estados financieros sean autorizados para su emisión.
Para las combinaciones de negocios ocurridas durante el periodo contable
que individualmente no sean significativas pero que en conjunto lo sean, la
adquirente revelará la información requerida en el párrafo B64(e) a (q) de
forma agregada.
Para cada combinación de negocios que ocurra durante el período de
presentación del reporte, el adquiriente tiene que revelar:
(a) el nombre y la descripción del adquirido;
(b) la fecha de adquisición;
(c) el porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto
adquiridos;
(d) la razón principal para la combinación de negocios y la descripción de
cómo el adquiriente obtuvo el control del adquirido;
(e) una descripción cualitativa de los factores que hacen que se reconozca la
plusvalía, tales como las sinergias esperadas de la combinación de las
operaciones del adquirido y del adquiriente, activos intangibles que no
califican para el reconocimiento separado u otros factores;
(f) el valor razonable, a la fecha de adquisición, de cada clase importante
de consideración, tal como:
efectivo;
otros activos tangibles o intangibles, incluyendo el negocio o la
subsidiaria del adquiriente;
pasivos incurridos (por ejemplo, el pasivo para contraprestación
contingente); y
participación en el patrimonio del adquiriente, incluyendo el
número de instrumentos o intereses emitidos o por emitir y el
método de determinación el valor razonable de esos instrumentos o
intereses;
(g) para los acuerdos de consideración contingente y los activos para
indemnización:
la cantidad reconocida a la fecha de adquisición;
la descripción del acuerdo y la base para determinar la cantidad del
pago;
 si se puede estimar el rango, el estimado del rango de resultados
(sin descuento);
si el rango no se puede estimar, ese hecho y las razones por las
cuales el rango no se puede estimar; y
si la cantidad máxima del pago es ilimitada, ese hecho;
(h) para las cuentas por cobrar del adquirido:
el valor razonable de las cuentas por cobrar;
la cantidad contractual bruta por cobrar; y
el mejor estimado, a la fecha de adquisición, de los flujos de
efectivo contractuales que no se espera recaudar;
Esta información tiene que ser suministradas por cada clase
principal de cuenta por cobrar, tales como préstamos,
arrendamientos financieros directos y cualquier otra clase de
cuentas por cobrar.
(i) las cantidades reconocidas, a la fecha de adquisición, para cada clase
principal de activos adquiridos y de pasivos asumidos;
(j) para cada pasivo contingente reconocido de acuerdo con NIIF 3.23, la
información requerida por NIC 37.85, cuando no se reconoce el pasivo
contingente a causa de que su valor razonable no se pueda medir
confiablemente:
la información requerida en NIC 37.86 y
las razones por las cuales el pasivo no se puede medir
confiablemente;
(k) la cantidad total de la plusvalía que se espera sea deducible para
propósitos tributarios;
(l) para las transacciones que se reconozcan por separado de la adquisición
de activos y de la asunción de pasivos en la combinación de negocios
de acuerdo con NIIF 3.51:
la descripción de cada transacción;
cómo el adquiriente contabilizó cada transacción;
las cantidades reconocidas para cada transacción y el elemento de
línea en los estados financieros en los cuales se reconoce cada
cantidad; y
si la transacción es la liquidación efectiva de una relación
preexistente, el método usado para determinar la cantidad de la
liquidación;
(m) la revelación de las transacciones reconocidas por separado, que es
 requerida en el párrafo anterior, tiene que incluir:
la cantidad de los costos relacionados con la adquisición,
la cantidad de esos costos que es reconocida como gasto,
el elemento o los elementos de línea del estado de resultados en el
cual o en los cuales se reconocen los gastos; y
la cantidad de cualquier costo de emisión no reconocido como
gasto y la manera como fueron reconocidos;
(n) en una compra en condiciones muy ventajosas (Ver NIIF 3. 34 a 36):
la cantidad de cualquier ganancia reconocida de acuerdo con NIIF
3,34 y el elemento de línea del estado de resultados en el cual se
reconoce la ganancia; y
la descripción de las razones por las cuales la transacción resultó
en una ganancia;
(o) para cada combinación de negocios en la cual a la fecha de adquisición
el adquiriente tiene menos del 100 por ciento de las participaciones en
el patrimonio del adquirido:
la cantidad de la participación no controladora en la adquirida,
reconocido a la fecha de adquisición, y la base de medición de esa
cantidad; y
el importe de la participación no controladora en la adquirida
reconocido en la fecha de la adquisición y la base de medición
aplicada a ese importe;;
(p) en la combinación de negocios lograda por etapas:
el valor razonable, a la fecha de adquisición, del interés en el
patrimonio del adquirido tenido por el adquiriente inmediatamente
antes de la fecha de adquisición; y
la cantidad de cualquier ganancia o pérdida reconocida como
resultado de volver a medir a valor razonable el interés en el
patrimonio del adquirido tenido por el adquiriente antes de la
combinación de negocios (Lea NIIF 3.42) y el elemento de línea
del estado de resultados en el cual se reconoce esa ganancia o
pérdida; y
(q) a menos que no sea posible, la siguiente información:
las cantidades de los ingresos ordinarios y de la utilidad o pérdida
del adquirido desde la fecha de adquisición, que se incluye en el
estado consolidado de resultados para el período de presentación
del reporte; y
 los ingresos ordinarios y la utilidad o pérdida de la entidad
combinada para el período actual como si la fecha de adquisición
para todas las combinaciones de negocios que ocurrieron durante el
año hubieran sido al comienzo del período anual de presentación
del reporte;
Si no sería posible la revelación de la información requerida por el párrafo
anterior, la entidad tiene que revelar:
ese hecho; y
una explicación de por qué no es posible hacer la revelación.

Ejercicio 69:
La compañía L debe contabilizar la adquisición de la Entidad B en $ 1.720
cuyo patrimonio es $ 1.600 según registros contables, una vez definido el
importe neto de los activos y pasivos identificables se obtienen los siguientes
valores: Activos corrientes 600, Activos no corrientes 1.500, Pasivos
corrientes 350, Pasivos no corrientes 400, determine el valor de la plusvalía.

La plusvalía se mide como el exceso del valor razonable de la

contraprestación efectivamente transferida $ 1.720 sobre el importe neto de
los activos y pasivos identificables reconocidos (600+1500-350-400), en
consecuencia, el valor de la plusvalía es $ 370, (1.720-1350)
CAPITULO 6 Instrumentos Financieros
Temas tratados:

Instrumentos financieros

NORMATIVA APLICABLE

NIC32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

CINIIF2 APORTACIONES DE SOCIOS DE COOPERATIVAS
NIC39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS REVELACIONES
NIIF 9 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Normativa aplicable

Instrumento financiero:

NIC 32 - Instrumentos financieros: Presentación y revelaciones.

Resumen:
NIC 32, establecer principios para presentar los instrumentos financieros
como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros,
aplica a la clasificación de los instrumentos financieros, desde la perspectiva
del emisor, en activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de
patrimonio; en la clasificación de los intereses, dividendos y pérdidas y
ganancias relacionadas con ellos, y en las circunstancias que obligan a la
compensación de activos financieros y pasivos financieros.

La NIC 32 no trata del reconocimiento ni de la medición de instrumentos

financieros. Los requerimientos sobre el reconocimiento y medición de
activos financieros y pasivos financieros están establecidos en la NIIF 9.
La NIC 32 requiere que un instrumento financiero o sus componentes, se
clasifiquen como un activo financiero, pasivo financiero o un instrumento de
patrimonio de acuerdo con la esencia del acuerdo y que refleje las
definiciones de esta Norma.

La diferencia de clasificación en un pasivo financiero y patrimonio depende

en gran medida de si existe una obligación de entregar efectivo o algún otro
activo financiero. Los instrumentos que incorporan una obligación de
entregar efectivo u otro activo cumplen la
definición de un pasivo, mientras que un instrumento de patrimonio es un
contrato que evidencia una participación residual en los activos netos de la
entidad y, por ello, no existe obligación contractual de entregar efectivo, por
ejemplo, las acciones preferentes se clasifican como un pasivo financiero y
los dividendos que se paguen se reconocerán como gasto interés, a menos que
la empresa tenga la alternativa de rescatarlas y convertirlas en un número
específico de sus propias acciones, en cuyo caso se considera un instrumento
de patrimonio.

Ejercicio 70:
El 1 de enero de 20XX, la entidad A emite acciones preferentes que son
obligatoriamente rescatables en efectivo en 5 años, la entidad puede, si lo
considera adecuado, declarar dividendos en una fecha anterior al 31 de
diciembre de 20X+4, en este caso se trata de un instrumento financiero
compuesto: (NIC 32.35 a 41)
El Pasivo es el valor es el valor presente del importe del rescate.
Se cargan a resultados los intereses que se reconozcan en el tiempo al
revertir el descuento
Si se declaran dividendos, se reconocerán como distribuciones de
resultados, ya que se relacionarán con el componente de patrimonio.

Las acciones propias en cartera no se consideran como un activo, NIC 32.33

requiere que se deduzcan del patrimonio.

Ejemplos de activos y pasivos financieros:

a) Caja (efectivo) es un activo financiero porque representa un medio de
pago y, por ello, es la base sobre la que se miden y reconocen todas las
 transacciones en los estados financieros.
b) Depósitos en el banco representa, un derecho contractual para obtener
efectivo de la entidad o para girar un cheque u otro instrumento similar
contra el saldo del mismo, a favor de un acreedor.
c) Cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial;
d) Pagarés por cobrar y por pagar;
e) Préstamos por cobrar y por pagar; y
f) Obligaciones o bonos por cobrar y por pagar.

Ejemplos de instrumentos de patrimonio:

a) Acciones ordinarias sin opción de venta
b) Algunos instrumentos que imponen a la entidad una obligación de
entregar a terceros una participación proporcional de los activos netos
de la entidad solo en el momento de la liquidación
c) Ciertos tipos de acciones preferentes
d) Certificados de opciones para la compra de acciones u opciones de
compra emitidas que permiten al tenedor suscribir o comprar una
cantidad fija de acciones ordinarias sin opción de venta de la entidad
emisora, a cambio de un importe fijo de efectivo u otro activo
financiero.

Un activo financiero y un pasivo financiero se compensan cuando la entidad

tiene un derecho legalmente exigible a compensar los dos importes, y tiene
intención de liquidarlos por el neto o realizar el activo y liquidar el pasivo
simultáneamente.
NIC 39 - Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración.
Inicialmente la NIC 39 cubría todos los aspectos de reconocimiento y
medición de Instrumentos Financieros, sin embargo, el IASB tiene como
objetivo que sea completamente sustituida por la NIIF 9, razón por la cual
hasta el momento han sido transferidas prácticamente todos los
requerimientos a la NIIF 9, en este momento NIC 39 solamente tiene como
alcance el tratamiento de Instrumentos de cobertura.

Un instrumento de cobertura es un derivado designado o bien (solo en el caso

de la cobertura del riesgo de tasa de cambio) un activo financiero o un pasivo
financiero no derivado cuyo valor razonable o flujos de efectivo generados se
espera que compensen los cambios en el valor razonable o los flujos de
efectivo de la partida cubierta designada
.
Una partida cubierta es un activo, un pasivo, un compromiso en firme, una
transacción prevista altamente probable o una inversión neta en un negocio
en el extranjero que (a) expone a la entidad al riesgo de cambio en el valor
razonable o en los flujos de efectivo futuros, y (b) es designada para ser
cubierta.

Una transacción prevista es una operación futura anticipada pero no

comprometida.

NIIF 9 Instrumentos financieros

Los activos financieros o pasivos financieros que surgen bajo un instrumento

financiero se reconocen en el estado de situación financiera cuando la entidad
pasa a ser parte del contrato, por ejemplo en una compraventa al crédito,
surge un activo financiero para el vendedor y un pasivo financiero para el
comprador.

Los activos financieros y pasivos financieros se miden inicialmente al valor

razonable (precio de la transacción). Los costos de transacción se incluyen en
el valor razonable de los activos financieros y se deducen del valor razonable
de los pasivos financieros.
Componente de financiación:
El precio de la transacción se ajusta por los efectos de valor temporal del
dinero si el contrato incluye un componente de financiación significativo.
NIIF 15.48.
Las operaciones comerciales que se realizan a crédito menor a un año, se
registran al precio de la transacción (El valor de la factura emitida) NIIF
9.5.1.3. y no se necesita ajustar el importe que se ha comprometido como
contraprestación para dar cuenta de los efectos de un componente de
financiación, NIIF 15.63.

Los activos financieros se clasifican sobre la base del modelo de negocio[13]

de la entidad para la gestión de los activos financieros y de las características
de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero así:

Clasificación:
Modelo de negocio.- el activo
se mantiene para obtener los
flujos de efectivo
contractuales; y
Condiciones contractuales del
Costo amortizado activo financiero.- flujos de
efectivo en fechas específicas,
que son únicamente pagos del
principal e intereses sobre el
importe del principal
pendiente.
Modelo de negocio.- el activo
se mantiene para obtener
flujos de efectivo
contractuales y vendiendo
Valor razonable
activos financieros; y
con cambios en
Condiciones contractuales del
otro resultado
activo financiero.- flujos de
integral
efectivo en fechas específicas,
(VRCORI)
que son únicamente pagos del
principal e intereses sobre el
importe del principal
pendiente.
Valor razonable
Todos los demás activos
con cambios en
financieros
resultados.

Valoración inicial de los créditos comerciales y deudas comerciales al costo

amortizado:
Transacción Reconocimiento inicial
con:
Vencimiento Se registran al precio de la
 menor a un año transacción (El valor de la
factura emitida) NIIF 9.5.1.3.
No se necesita ajustar el precio
de la transacción por los efectos
de un componente de
financiación, NIIF 15.63
Vencimiento Al determinar el precio de la
mayor a un año transacción, se ajustará el
importe comprometido de la
contraprestación para dar cuenta
de los efectos del valor temporal
del dinero, si el calendario de
pagos acordado por las partes
del contrato (explícita o
implícitamente) proporciona al
cliente o a la entidad un
beneficio significativo de
financiación de la transferencia
de bienes o servicios al cliente.
Utilizando la tasa de descuento
que se reflejaría en una
transacción de financiación
separada entre la entidad y su
cliente al comienzo del contrato
NIIF 15.60 y 64.

Ejercicio 71: Venta con vencimiento menor a un año:

La empresa realiza una venta por la que concede un crédito a 30 días según
sus políticas comerciales por $ 200, el cliente cancela el crédito a los 60 días,
no se le hace ningún tipo de recargo. ¿Cómo debe clasificarse el activo?,
¿Debe realizarse algún tipo de ajuste a la transacción?.

Respuesta:
Modelo de negocio .- la cuenta por cobrar se mantiene para obtener los flujos
de efectivo contractuales, esto es cobrar la cuenta en el momento en que llega
el vencimiento, por lo que la cuenta por cobrar debe clasificarse como activo
valorado al costo amortizado, en este caso existe un retraso no significativo,
que no afecta en nada a la clasificación.
Ajuste al precio de la transacción: De acuerdo con NIIF 15.63, al tener un
vencimiento menor a un año, no se necesita ajustar el precio de la transacción
por los efectos de un componente de financiación.
Ejercicio 72: Venta con vencimiento mayor a un año:

El 1 de enero de 20XX, la empresa realiza una venta por la que concede un

crédito con vencimiento el 31 de diciembre de 20X+1 días según sus políticas
comerciales, por $ 2.000, no se establece ningún tipo de recargo por el plazo
concedido, el cliente cancela el crédito en el plazo previsto. ¿Cómo debe
clasificarse el activo?, ¿Debe realizarse algún tipo de ajuste a la transacción?.

Respuesta:
Modelo de negocio.- la cuenta por cobrar se mantiene para obtener los flujos
de efectivo contractuales, esto es cobrar la cuenta en el momento en que llega
el vencimiento, por lo que la cuenta por cobrar debe clasificarse como activo
valorado al costo amortizado.
Ajuste al precio de la transacción: De acuerdo con NIIF 15.60 y 64, al tener
un vencimiento mayor a un año, al determinar el precio de la transacción, se
debe ajustar el importe de la cuenta por cobrar para dar cuenta de los efectos
del valor temporal del dinero. Utilizamos una tasa de descuento que se
reflejaría en una transacción de financiación separada entre la entidad y su
cliente al comienzo del contrato esto podría ser un 6% .
El valor de registro de la transacción sería $ 1.799.99, aplicando el
concepto de valor presente.
Al 31 de diciembre de 20XX, se debe registra el ingreso correspondiente
a los intereses por la financiación (1.779.99 * 6%) $ 106.80, la
contrapartida es la cuenta por cobrar que asciende a $ 1.886.79.
Al 31 de diciembre de 20X+1, se debe registra el ingreso
correspondiente a los intereses por la financiación del segundo año
(1.886.79 * 6%) $ 113.21, la contrapartida es la cuenta por cobrar cuyo
saldo al 31 de diciembre de 20X+1 asciende a $ 2.000, que es el valor
que cancela el cliente.

Proceso para determinación de la clasificación y medición de activos

financieros:
Fuente: NIIF 9

Cuentas de activos financieros y su método de valoración:

ACTIVOS FINANCIEROS VALORACION
Efectivo y equivalentes Costo
Documentos y cuentas por cobrar clientes Costo amortizado
Documentos y cuentas por cobrar a terceros
Documentos y cuentas por cobrar a al
personal
Documentos y cuentas por cobrar clientes
relacionados
Otras cuentas por cobrar relacionadas
Otras cuentas por cobrar
Inversiones financieras mayores a tres meses
Valores representativos de deuda de otras Costo amortizado
empresas (bonos y pagarés), que se
mantienen para obtener los flujos de efectivo
contractuales
Valores representativos de deuda de otras Valor razonable con cambios en otro
empresas (bonos y pagarés), que se resultado integral
mantienen para obtener flujos de efectivo
 contractuales y a través de la venta de los
activos financieros.
Instrumentos de patrimonio de otras Si se mantiene control: método de la
empresas participación VPP (NIC 28)
Si no se mantiene control: al costo o al Valor
Razonable con cambios en resultados.
NIIF 9, B5.2.3 y B5.2.6 El costo nunca es la
mejor estimación del valor razonable de las
inversiones en instrumentos de patrimonio
cotizados (o contratos sobre instrumentos de
patrimonio cotizados).

Los pasivos financieros se clasifican así:

Clasificación y medición de pasivos financieros:
Valor razonable con cambios en Los pasivos que se mantienen para negociar
resultados. (incluyendo todos los pasivos derivados)
La Norma incluye una opción de designar de forma irrevocable un pasivo financiero como
medido a valor razonable con cambios en resultados si se cumplen condiciones concretas,
por ejemplo, si hacerlo así elimina o reduce de forma significativa una asimetría contable.
Costo amortizado Todos los demás activos financieros

Cuentas de pasivos financieros y su método de valoración:

PASIVOS FINANCIEROS VALORACION
Cuentas y documentos por pagar a proveedores Costo amortizado
Deudas con Bancos y otras entidades de crédito
Obligaciones emitidas (bonos y pagarés)
Documentos y cuentas por pagar a terceros
Pasivos por contratos de arrendamiento financieros
Pasivos de negociación (Derivados) Valor razonable con cambios en
resultados

El costo amortizado:
La idea subyacente en el concepto de costo amortizado es la siguiente: Para
conseguir los derechos de cobro se han invertido en ellos sumas por
diferentes conceptos tales como: el dinero entregado (sea en bienes o en
efectivo), gastos de formalización, impuestos, recargos, etc., que sumados
constituyen la inversión realizada que corresponde al costo que se debe
recuperar con los ingresos futuros de dinero. Consecuentemente la
transacción puede ser considerada un intercambio de flujos de efectivo en
momentos diferentes en el tiempo que genera una rentabilidad implícita para
el prestamista, a la que se le denomina interés efectivo.
La tasa de interés efectivo puede definirse por aquella que permite igualar los
flujos descontados de entrada con los flujos descontados de salida.
Cada flujo que se recibe para amortizar la inversión, debe dividirse en dos
rubros el interés ganado en el período y por otra parte, la amortización de la
inversión, de modo que al término de los períodos que componen la
transacción la inversión inicial estará completamente cobrada demostrando
además el ingreso financiero que se registró a resultados de cada ejercicio.
El mismo criterio se aplica a los pasivos financieros.

Ejercicio 73: Activo financiero al costo amortizado:

La empresa concede un préstamo por $ 20.000 al 7% anual, incurriendo en un

gasto adicional de $ 420 por efectos de formalización y otros, se cobrará en
dos cuotas iguales a doce y 24 meses, la cuota a ser cancelada es $ 11.061.84.

La tabla de amortización original sería:

CUOTA Saldo Amortización Interés ganado Total cobrado
Invertido 20,000.00
1 10,338.16 9,661.84 1,400.00 11,061.84
2 0.00 10,338.16 723.67 11,061.84

Para aplicar el concepto de la tasa de interés efectiva, debemos aplicar el

concepto de la tasa interna de retorno (TIR) y relacionamos el valor que
pagamos en total $ 20.420 con los valores recibidos cada vez $ 11.061.84,
este proceso, engorroso en sí mismo, puede ser simplificado si usamos las
fórmulas desarrolladas en Excel con la función “TIR”, la tasa definida con
esta herramienta sería 5.512808% que corresponde a la tasa de interés
efectiva.

La tabla de amortización calculada con la tasa de interés efectiva sería:

CUOTA Saldo Amortización Interés Total
ganado cobrado
 Invertido 20,420.00
1 10,483.88 9,936.12 1,125.72 11,061.84
2 0.00 10,483.88 577.96 11,061.84

Conclusiones:
1. El valor invertido no fue solamente $ 20.000 sino $ 20.420 (Dinero
invertido más los costos de la operación)
2. Se ha ganado un 5.51% en lugar del 7% nominal
3. Se recibió un beneficio solo de $ 1.703.67 no de $ 2.123.67 cómo se
veía originalmente.

Ejercicio 74: Pasivo financiero al costo amortizado:

La empresa que recibió el préstamo por $ 20.000 al 7% anual, también
incurrió en gastos adicionales por un total de $ 360 por efectos de
formalización y otros, recordemos que pagará en dos cuotas iguales a doce y
24 meses, la cuota a ser cancelada es $ 11.061.84.

La tabla de amortización original sería:

CUOTA Saldo Amortización Interés Total
pagado pagado
Préstamo 20,000.00
1 10,338.16 9,661.84 1,400.00 11,061.84
2 0.00 10,338.16 723.67 11,061.84

Como en el caso anterior, para aplicar el concepto de la tasa de interés

efectiva, debemos aplicar el concepto de la tasa interna de retorno (TIR) y
relacionamos el valor que recibido neto $ 19.640 con los valores a pagar en
cada cuota $ 11.061.84, este proceso, engorroso en sí mismo, puede ser
simplificado si usamos las fórmulas desarrolladas en Excel con la función
“TIR”, la tasa definida con esta herramienta sería 8.319897% que
corresponde a la tasa de interés efectiva.

La tabla de amortización calculada con la tasa de interés efectiva sería:

CUOTA Saldo Amortización Interés Total
pagado pagado
Recibido 19.640.00
1 10,212.19 9,427.81 1,634.03 11,061.84
2 0.00 10,212.19 849.64 11,061.84
Conclusiones:
4. El valor neto que recibió el prestatario no fue solamente $ 19.640
(Préstamo menos los costos de la operación) y no $ 20.000 como era el
préstamo nominal
5. Se ha pagado un interés del 8.32% en lugar del 7% nominal
6. Se pagó un costo por el préstamo por de $ 2.483.67 no de $ 2.123.67
cómo se veía originalmente.

Deterioro del valor de activos financieros: (NIIF 9,5.5)

Activos financieros medidos al valor razonable:
No existen requerimientos de evaluar posibles pérdidas crediticias para
activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, en
el entendido, de que el valor razonable del activo financiero debería reflejar
la expectativa de pérdidas, por ese o cualquier otro motivo.
En el caso de los instrumentos de deuda que se miden a al valor razonable
con cambios en otro resultado integral (VRCORI), se requiere evaluar qué
parte del cambio en el valor razonable es atribuible a cambios en las pérdidas
crediticias esperadas y reconocer este importe en el resultado del periodo en
lugar de en otro resultado integral, el importe se mide de la misma forma que
las pérdidas crediticias esperadas para un activo financiero que se lleve a
costo amortizado.
Activos financieros medidos al costo amortizado:
Respecto de activos financieros medidos al costo amortizado, NIIF 9
establece que la entidad debe contabilizar siempre las pérdidas crediticias
esperadas, así como los cambios en dichas pérdidas crediticias esperadas. El
importe de las pérdidas crediticias esperadas se actualiza en cada fecha de
presentación para reflejar los cambios en el riesgo crediticio desde el
reconocimiento inicial.
Si, en la fecha de presentación, el riesgo crediticio de un instrumento
financiero no se ha incrementado de forma significativa desde el
reconocimiento inicial, una entidad medirá la corrección de valor por
pérdidas para ese instrumento financiero a un importe igual a las pérdidas
crediticias esperadas en los próximos 12 meses.
Para evaluar los cambios en el riesgo crediticio, NIIF 9 da mayor estatus a la
información razonable y sustentable que se refiera más al futuro que la
información sobre morosidad (ya sea sobre una base individual o colectiva),
sin embargo, cuando no se puede realizar una proyección futura confiable sin
costo o esfuerzo desproporcionado, se puede utilizar la información sobre
morosidad para determinar si ha habido incrementos significativos en el
riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial.
Independientemente de la forma en que se evalúe los incrementos
significativos en el riesgo crediticio, para NIIF 9, existe una presunción
refutable de que el riesgo crediticio de un activo financiero se ha
incrementado significativamente desde el reconocimiento inicial, cuando los
pagos contractuales se atrasen por más de 30 días.

Modelo de pérdidas crediticias esperadas:

El propósito de estimar pérdidas crediticias esperadas no es estimar el
escenario más desfavorable ni estimar el escenario más favorable. En su
lugar, una estimación de las pérdidas crediticias esperadas reflejará siempre
la posibilidad de que ocurra o no ocurra una pérdida crediticia, incluso si el
resultado más probable es que no haya pérdida crediticia.
El nuevo modelo de deterioro es aplicable a todos los elementos que figuran a
continuación:
Activos financieros valorados al costo amortizado.
Activos financieros de deuda a valor razonable con cambios en otro
resultado integral.
Las cuentas a cobrar por arrendamientos en el alcance de NIIF 16.
Activos contractuales en el alcance de NIIF 15.
También ciertos contratos de garantía financiera y compromisos de
préstamo (excepto si se valoran a valor razonable con cambios en
pérdidas y ganancias).

Las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo deben
reconocerse con base en la evaluación de los incrementos significativos de la
probabilidad o riesgo de que ocurra un incumplimiento desde el
reconocimiento inicial (independientemente de si un instrumento financiero
ha sido ajustado para reflejar un incremento en el riesgo crediticio), en lugar
de en la evidencia de que un activo financiero tenga un deterioro de crédito
en la fecha de presentación o que ocurra un incumplimiento real, para ello,
puede ser relevante la siguiente información:
a) Cambios significativos en los indicadores del riesgo crediticio
b) Cambios en las tasas o condiciones de un instrumento financiero.
c) Cambios significativos en los indicadores de mercado externos del
 riesgo crediticio para un instrumento financiero concreto o similar con
la misma vida esperada, que pueden incluir:
a) el diferencial de crédito;
b) los precios de permuta por incumplimiento de crédito para el
prestatario;
c) la duración del tiempo o la medida en que el valor razonable de un
activo financiero ha sido menor que su costo amortizado; y
d) otra información de mercado relacionada con el prestatario, tal
como cambios en el precio de una deuda e instrumentos de
patrimonio del prestatario.
d) Un cambio significativo real o esperado en la calificación crediticia
externa del instrumento financiero.
e) Una disminución de la calificación crediticia interna real o esperada
para el prestatario.
f) Los cambios adversos existentes o previstos en el negocio, condiciones
económicas o financieras que se espera que causen un cambio
significativo en la capacidad de pago del prestatario.
g) Un cambio significativo real o esperado en los resultados operativos del
prestatario.
h) Incrementos significativos en el riesgo crediticio de otros instrumentos
financieros del mismo prestatario.
i) Un cambio adverso significativo esperado o real en el entorno de
regulación, económico o tecnológico del prestatario.
j) Cambios significativos en el valor de la garantía colateral que apoya la
obligación o en la calidad de las garantías.
k) Un cambio significativo en la calidad de la garantía proporcionada por
un accionista (o controladoras individuales) con incentivo y capacidad
financiera para impedir el incumplimiento mediante la inyección de
efectivo o capital.
l) Cambios significativos, tales como reducciones en el apoyo financiero
de una entidad controladora u otra filial.
m) Cambios esperados en la documentación del préstamo incluyendo una
infracción esperada del contrato que puede llevar a renuncias o
modificaciones pactadas, periodos de gracia para el pago de intereses,
aumentos de tasa de interés, que requieren garantías colaterales o
garantías adicionales, u otros cambios en el marco contractual del
instrumento.
 n) Cambios significativos en el rendimiento esperado y comportamiento
del prestatario.
o) Cambios en el enfoque de gestión del crédito de la entidad en relación
con el instrumento financiero; es decir, basándose en indicadores
emergentes de cambios en el riesgo crediticio del instrumento
financiero.
p) Información sobre morosidad

Monto de las pérdidas crediticias esperadas:

La entidad medirá las pérdidas crediticias esperadas de un instrumento
financiero de forma que refleje: (NIIF 9.5.5.17)
a) un importe de probabilidad ponderada no sesgado que se determina
mediante la evaluación de un rango de resultados posibles;
b) el valor temporal del dinero; y
c) la información razonable y sustentable que está disponible sin costo o
esfuerzo desproporcionado en la fecha de presentación sobre sucesos
pasados, condiciones actuales y pronósticos de condiciones económicas
futuras.
Para activos financieros, una pérdida crediticia es el valor presente de la
diferencia entre:
a) los flujos de efectivo contractuales que se deben a una entidad
según el contrato; y
b) los flujos de efectivo que la entidad espera recibir.
Para compromisos de préstamo sin utilizar, una pérdida crediticia es el valor
presente de la diferencia entre:
a) los flujos de efectivo contractuales que se deben a la entidad si el
tenedor del compromiso de préstamo dispone del préstamo; y
b) los flujos de efectivo que la entidad espera recibir si dispone del
préstamo.

El modelo general de deterioro se puede resumir en el siguiente esquema:

Una entidad puede utilizar soluciones prácticas para medir las pérdidas
crediticias esperadas si son congruentes con los principios del párrafo 5.5.17.
Un ejemplo de una solución práctica que aporta NIIF 9 es el cálculo de las
pérdidas crediticias esperadas sobre cuentas por cobrar comerciales utilizando
una matriz de provisiones:
a) La entidad utiliza su experiencia de pérdidas crediticias histórica para
cuentas por cobrar comerciales para estimar las pérdidas crediticias de
12 meses o las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida
del activo sobre los activos financieros según corresponda.
b) Especifica tasas de provisiones dependiendo del número de días que una
cuenta comercial por cobrar está en mora (por ejemplo, 1 por ciento si
no está en mora, 2 por ciento si lo está por menos de 30 días, 3 por
ciento si lo está por más de 30 días pero menos de 90 días, 20 por ciento
si está en mora entre 90 y 180 días etc.).
c) La entidad utiliza las agrupaciones apropiadas si su experiencia de
pérdidas crediticias históricas muestra patrones de pérdidas diferentes
significativas para distintos segmentos de clientes. Por ejemplo, región
 geográfica, tipo de producto, calificación del cliente, garantía colateral
o seguro de crédito comercial y tipo de cliente (tal como mayorista o
minorista).

La entidad medirá siempre la corrección de valor por pérdidas a un importe

igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo
para:
a) cuentas por cobrar comerciales o activos de los contratos que procedan
de transacciones que están dentro del alcance de la NIIF 15 y que:
a) no contienen un componente financiero significativo de acuerdo
con la NIIF 15 (o cuando la entidad aplica la solución práctica de
acuerdo con el párrafo 63 de la NIIF 15); o
b) contienen un componente financiero significativo de acuerdo con
la NIIF 15, si la entidad elige como su política contable medir la
corrección de valor por pérdidas a un importe igual a las pérdidas
crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo. Esa
política contable se aplicará a todas las cuentas por cobrar
comerciales o activos de los contratos pero puede aplicarse por
separado a las cuentas por cobrar comerciales y activos de los
contratos.
b) Las cuentas por cobrar por arrendamientos que proceden de
transacciones que están dentro del alcance de la NIIF 16, si la entidad
elige como su política contable medir la corrección de valor por pérdida
a un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo
de vida del activo. Dicha política contable se aplicará a todas las
cuentas por cobrar por arrendamientos pero puede aplicarse por
separado a las cuentas por cobrar por arrendamientos operativos y
financieros.

Modelo 26:
Nota 6. Cuentas por cobrar comerciales y provisión por deterioro
El resumen de Cuentas por cobrar comerciales, por clasificación principal es
como sigue:

Diciembre Diciembre
31,20XX 31,20X-1
Clientes
mayoristas 19.868 14.497
Clientes
minoristas 5.652 5.199
Total 25.520 19.696

Gestión de riesgo financiero

El Directorio de la Compañía es responsable por establecer y supervisar la
estructura de gestión de riesgo, el Directorio ha creado el Comité de Gestión
de Riesgos, el cual es responsable por el desarrollo y el monitoreo de las
políticas de gestión de riesgo de la empresa. Este comité informa
regularmente al Directorio acerca de sus actividades.
Las políticas de gestión de riesgo de la empresa, que se revisan
periódicamente, son establecidas con el objeto de identificar y analizar los
riesgos enfrentados por la empresa, fijar límites y controles de riesgo
adecuados, y para monitorear los riesgos y el cumplimiento de los límites.
La empresa está expuesta a los siguientes riesgos relacionados con el uso de
instrumentos financieros:
Riesgo de crédito
El riesgo de crédito es el riesgo de pérdida financiera que enfrenta la empresa
si un cliente o contraparte en un instrumento financiero no cumple con sus
obligaciones contractuales, y se origina principalmente de las cuentas por
cobrar a clientes y las inversiones en instrumentos de deuda.
El importe en libros de los activos financieros representa la máxima
exposición al riesgo de crédito.
La exposición de la empresa al riesgo de crédito se ve afectada
principalmente por las características individuales de cada cliente. No
obstante, la gerencia también considera los factores que pueden afectar el
riesgo de crédito de su base de clientes, incluyendo el riesgo de impago de la
industria y el país en los que opera el cliente, ya que estos factores pueden
afectar el riesgo de crédito.
La empresa limita su exposición al riesgo de crédito derivado de los deudores
comerciales estableciendo un período de pago máximo de uno y tres meses
para los clientes minoristas y mayoristas, respectivamente.
Más del 90% de los clientes de la empresa han efectuado transacciones con
éste por más de cinco años, y no se han tenido que reconocer pérdidas por
deterioro por estos clientes.
A continuación un resumen de la exposición de la empresa al riesgo de
crédito de los deudores comerciales
20XX
Tipos de Clientes Sin Con 20X-1
deterioro deterioro
Calificaciones crediticias externas desde BBB 12.316 10.389
Clientes con 5 o más años de transacciones 10.387 7.448
Clientes con menos de 5 años de transacciones 2.526 2.312
Mayor riesgo 811 185 310
Provisiones por pérdidas reconocidas (520) (185) (490)
25.520 0 19.969

Análisis de la exposición al riesgo de crédito y las pérdidas crediticias

esperadas para los deudores comerciales mayoristas al 31 de diciembre de
20XX.
Calificaciones Valor en Tasa de Provisión
libros perdida deterioro
ponderada
Calificaciones Riesgo bajo BBB‑a AAA 12.316 0.2% (25)
Calificaciones Riesgo razonable BB‑a BB 7.271 0.7% (51)
Calificaciones Dudosos 410 13.0% (53)
Pérdida 185 100.0% (185)
Total 20.182 (314)

La empresa usa una matriz de provisión para medir las pérdidas crediticias
esperadas de los deudores comerciales por clientes individuales minoristas,
que incluyen un gran número de saldos pequeños:

Tipo de deudor Valor en Tasa de Provisión

libros perdida deterioro
ponderada
3.116 0.3% (10)
Vigentes (no vencidos) 1.769 2.0% (35)
Vencidos entre1–30 días 505 18.3% (92)
Vencidos entre31–60 días 252 21.0% (53)
Vencidos entre 61–180 días 401 50.0% (201)
Total 6.043 (391)

Las pérdidas por deterioro del valor en activos financieros reconocidas en

resultados fueron $ 215 en 20XX y $ 30 en 20X-1.
Ejercicio 75: Incremento significativo en el riesgo crediticio:

La Compañía X proporciona crédito a la Compañía Y, en el entendido de que

fuera capaz de cumplir los acuerdos durante la vida del instrumento, ya que la
generación de ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo se
considera estable en el sector industrial de la Compañía.
Por estas razones, en el reconocimiento inicial, la Compañía X considera que
no es un préstamo con deterioro crediticio inicial porque no cumple la
definición de un activo financiero con deterioro.
Posteriormente al reconocimiento inicial, varios cambios macroeconómicos
han tenido un efecto negativo sobre el volumen total de ventas haciendo que
los rendimientos de la Compañía Y se presenten por debajo de lo esperado, lo
que hace que Compañía Y está ahora cerca de infringir sus acuerdos respecto
del préstamo recibido de la Compañía X.
La Compañía X determina que ha habido un incremento significativo en el
riesgo crediticio desde el reconocimiento y reconoce las pérdidas crediticias
esperadas durante la vida de su préstamo otorgado a la Compañía.

Las razones para haber tomado las dos decisiones son serían las siguientes:
No es un préstamo con deterioro crediticio inicial:
La compañía X no considera a la operación como” préstamo con deterioro
crediticio inicial”, ya que no se presenta ninguno de los siguientes eventos:
a) dificultades financieras significativas propias ni de la Compañía Y;
b) una infracción del contrato, tal como un incumplimiento o un suceso de
mora;
c) la Compañía X no le ha otorgado a la Compañía Y concesiones o
ventajas que no le habría facilitado en otras circunstancias;
d) no es probable que la Compañía Y entre en quiebra o en otra forma de
reorganización financiera;
e) la desaparición de un mercado activo para el activo financiero en
cuestión, debido a dificultades financieras; o
f) la compra o creación de un activo financiero con un descuento
importante que refleja la pérdida crediticia incurrida.

Los cambios macroeconómicos sí generan un incremento significativo en el

riesgo crediticio ya que:
a) La Compañía Y atraviesa dificultades financieras significativas;
 b) La Compañía Y está ahora cerca de infringir sus acuerdos respecto del
préstamo recibido de la Compañía X.

Dividendos y ganancias en activos financieros:

Una ganancia o pérdida en un activo financiero o en un pasivo financiero que
se mida al valor razonable se reconocerá en el resultado del periodo a menos
que: (NIIF 9. 5.7.1)
a) Sea parte de una relación de cobertura;
b) Sea una inversión en un instrumento de patrimonio y la entidad haya
elegido presentar las ganancias y pérdidas de esa inversión en otro
resultado integral;
c) Sea un pasivo financiero designado como a valor razonable con
cambios en resultados y se requiera que la entidad presente los efectos
de los cambios en el riesgo crediticio del pasivo en otro resultado
integral; o
d) sea un activo financiero medido a valor razonable con cambios en otro
resultado integral.
Los dividendos se reconocerán en el resultado del periodo solo cuando: (NIIF
9. 5.7.1A)
a) se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago del dividendo;
b) sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados
con el dividendo; y
c) el importe del dividendo pueda ser medido de forma fiable.

Inversiones en instrumentos de patrimonio:

Todos los instrumentos de patrimonio que no generen control como se define
en NIIF 10, se valoran por defecto a su Valor Razonable con cambios en
resultados, ya que sus flujos contractuales corresponden a un principal sin
fecha de vencimiento y eventuales dividendos y consecuentemente, no
cumplen con el requisito de constituir solamente pagos del principal y sus
intereses.

Ejercicio 76: Instrumentos de patrimonio.

El 1 de enero de 20XX, la empresa “El nombre” adquiere 600 acciones de la

empresa “CC” que representa un 15% del capital, la empresa “CC” no cotiza
en el mercado de valores. El precio pagado es de $ 22 por acción. Los costos
de compra ascienden al 0,3% del importe de la operación.

El 30 de abril de 20XX se reparte un dividendo correspondiente al ejercicio

20X-1 de $0.30 por acción, pagos de dividendos a empresas, están exentos de
impuesto a la renta.
.
A 31 de diciembre del año 20XX, el valor de mercado y los costos de
transacción se mantienen.

A 2 de enero de 20X+1, se adquiere un 10% adicional, o sea, 400 acciones, a

$ 17 por acción con unos costos similares a las operaciones anteriores, con
esta operación se logra ejercer una influencia significativa en las políticas de
la sociedad, en ese mismo momento el análisis del valor patrimonial
proporcional define el costo de cada acción en $ 21.

A 31 de diciembre de 20XX, el valor de cotización es de 21 por acción, que

refleja exactamente el Valor Patrimonial proporcional.

Desarrollo:
Los instrumentos de patrimonio se miden a su valor razonable con cambios
en resultados.[14], ya que no alcanza el 20% de participación y no hay
evidencia de que se dispone de la capacidad para influir en las políticas
financieras y operativas de la compañía.

En esta caso los instrumentos de patrimonio se valorarán inicialmente por su

valor razonable, que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la
transacción, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación
entregada, más los costos de transacción que les sean directamente
atribuibles, (NIIF 9.B511) consecuentemente la inversión se valora así:

Valor inicial de la inversión:

Valor razonable de la contrapartida
13.200.00
entregada
Costo de la transacción 39.60
Total costo 13.239.60

El asiento en la fecha de la compra sería:

Fecha Descripción Debe Haber
 30-4-20XX Inversiones financieras a largo plazo en 13.239.60
instrumentos de patrimonio
Bancos 13.239.60
Compra de 600 acciones en “CC”

Reparto y cobro de los dividendos:

De acuerdo con los párrafos NIIF 9.571 y 571A, los dividendos se
reconocerán en el resultado del periodo:

El asiento en la fecha del dividendo sería:

Fecha Descripción Debe Haber
1-1-20XX Bancos 180.00
Dividendos ganados 180.00
Dividendos ganados por las 600 acciones
en “CC”

Compra de 400 acciones adicionales:

Nuevamente registramos los instrumentos de patrimonio a su valor razonable,

que, salvo evidencia en contrario, será el precio de la transacción, que
equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada, más los costos
de transacción que les sean directamente atribuibles, (NIIF 9.B511)
consecuentemente la nueva inversión se valora así:

Valor inicial de la inversión:

Valor razonable de la contrapartida
6.800.00
entregada (400 * 17)
Costo de la transacción 20.40
Total costo 6.820.40

El asiento en la fecha de la nueva compra sería:

Fecha Descripción Debe Haber
2-01-20X+1 Inversiones financieras a largo plazo en
6.820.40
instrumentos de patrimonio
Bancos 6.820.40
Compra de 400 acciones en “CC”
Como se logra influencia significativa, se debe reclasificar la inversión en
instrumentos de patrimonio a la cuenta inversiones en asociadas, y registrar el
valor patrimonial proporcional (Método de la participación). Como lo indica
la NIC 28.

NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar

La NIIF 7, complementa a las NIC 32 y NIIF 9 y su objetivo es definir los

requerimientos de revelación que las entidades deben cumplir en sus estados
financieros, para permitir a los usuarios evaluar:
a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y
en el rendimiento de la entidad; y
b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto, así como la forma de
gestionar dichos riesgos.

Requerimientos de revelación:
De acuerdo con NIC 1.117, la entidad revelará, en el resumen de las políticas
contables significativas, la base (o bases) de medición usadas en la
preparación de los estados financieros y las otras políticas contable usadas
que sean relevantes para entender los estados financieros.
NIC 1 1.122 también requiere que las entidades revelen, en el resumen de
políticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de los
que implican estimaciones, que la dirección haya realizado en el proceso de
aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan el efecto más
significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

Las categorías de activos financieros y pasivos financieros, definidas en la

NIIF 9, que se revelarán, ya sea en el estado de situación financiera o en las
notas son las siguientes:
Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en
resultados, mostrando por separado: (i) los referidos a derivados
crediticios NIIF 9.6.7.1 y (ii) los medidos obligatoriamente al valor
razonable con cambios en resultados.
Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en
resultados, mostrando por separado: (i) los referidos a derivados
crediticios NIIF 9.6.7.1 y (ii) los que cumplan la definición de
 mantenido para negociar.
Activos financieros medidos al costo amortizado.
Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
Activos financieros medidos a valor razonable con cambios en otro
resultado integral, mostrando por separado (i) los que cumplen con NIIF
9.4.1.2A; (ii) inversiones en instrumentos de patrimonio designados
como tales en el momento del reconocimiento inicial de acuerdo con el
párrafo 5.7.5 de la NIIF 9.
Así mismo se requiere informar en el estado de resultados integrales o en las
notas, los efectos que generan las categorías mencionadas en el párrafo
anterior.

Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos

financieros:
NIIF 7 requiere que la entidad revele información cualitativa y cuantitativa
que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la naturaleza
y el alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros a los
que la entidad esté expuesta al final del periodo sobre el que se informa.
Información cualitativa sobre la exposición a cada tipo de riesgo que surge de
los instrumentos financieros de la entidad:
a) las exposiciones al riesgo y la forma en que éstas surgen;
b) sus objetivos, políticas y procesos para la gestión del riesgo, así como
los métodos utilizados para medirlo; y
c) cualesquiera cambios habidos en (a) o (b) desde el período precedente.
En esta información debe incluirse, por ejemplo, los objetivos, políticas y
procesos de la entidad para gestionar esos riesgos y los métodos usados para
medir el riesgo;
Información cuantitativa sobre la exposición a los riesgos que surgen de los
instrumentos financieros de la entidad
a) Datos cuantitativos resumidos acerca de su exposición al riesgo al final
del periodo sobre el que se informa. Esta información a revelar estará
basada en la que se suministre internamente al personal clave de la
dirección de la entidad (tal como se define en la NIC 24), por ejemplo
al consejo de administración de la entidad o a su ejecutivo principal.
b) En la medida en que no haya sido suministrada en a, se debe incluir la
siguiente información:
1) Riesgo de crédito
 2) Prácticas de gestión del riesgo crediticio
3) Información cuantitativa y cualitativa sobre los importes que
surgen de las pérdidas crediticias esperadas
4) Exposición al riesgo crediticio
5) Garantías colaterales y otras mejoras crediticias obtenidas
6) Riesgo de liquidez
7) Riesgo de mercado, (Análisis de sensibilidad)
c) Las concentraciones de riesgo, si no resultan aparentes de la
información a revelar realizada de acuerdo con a y b.

Modelo 27:
Nota XX. Instrumentos financieros – Valores razonables y gestión de
riesgos
El resumen de los activos financieros y pasivos financieros, incluyendo sus
niveles en la jerarquía del valor razonable.

Activos financieros medidos al valor razonable:

Valores al
31 de VRC Nivel Nivel Nivel
Nota VRCR Total
diciembre ORI 1 2 3
20XX
Instrumentos
de deuda
corporativa XX 118 118 118
Instrumentos
de
patrimonio XX 261 610 871 871
Total 261 728 989 871 118 0

Pasivos financieros medidos al valor razonable:

Valores al 31 de VRC Nivel Nivel Nivel
Nota VRCR Total
diciembre 20XX ORI 1 2 3
Contraprestación
contingente XX 170 0 170 170
Total 170 0 170 0 170 0

Activos financieros no medidos al valor razonable:

Valores al 31 de diciembre Costo Otros Nivel
Nota
20XX amortizado pasivos 2
Activos:
Efectivo y equivalentes al
efectivo XX 1.405
Deudores comerciales y
otras cuentas por cobrar 6 25.520
Pasivos:
Préstamos Bancarios XX 8.000 8.000
Cuentas por pagar a partes
relacionadas XX 135
Otros acreedores
comerciales XX 21.893
Gastos acumulados o
devengados XX 387
Total 26.925 30.415 8.000

Técnicas de valoración y variables no observables significativas:

A continuación se describen las técnicas de valoración usadas para medir los
valores razonables Nivel 2 y Nivel 3 para los instrumentos financieros
medidos al valor razonable en el estado de situación financiera, así como
también las variables no observables significativas usadas.
Instrumentos de deuda corporativa:
El valor razonable se estima considerando (i) precios cotizados actuales o
recientes para instrumentos idénticos en mercados que no son activos y (ii) el
valor presente neto calculado usando tasas de descuento derivadas de precios
cotizados de instrumentos con un vencimiento y una calificación de riesgo
similares cotizados en mercados activos, ajustado por un factor de iliquidez.
Otros pasivos financieros:
El patrón de valuación considera el valor presente del pago esperado,
descontado usando una tasa de descuento ajustada por riesgo.

Consideraciones Covid-19 respecto de Instrumentos financieros

Las medidas que tomaron los gobiernos debido a la pandemia del COVID-19,
han generado impactos sobre la contabilidad de los instrumentos financieros
tales como:
Deterioro de la calidad crediticia del deudor
Interrupción de flujos de efectivo por la caída significativa en la
demanda de los productos o servicios de la entidad (transporte aéreo,
hotelería y restaurantes)
Una crisis de liquidez temporal, podría obligar a la gerencia a vender
activos financieros clasificados como “mantenidos para obtener los
 flujos de efectivo contractuales” lo que no sería consistente con el
objetivo de ese modelo de negocio.
Cambios sustanciales en los términos y condiciones respecto de pasivos
financieros
Cuando una entidad tenga algún instrumento financiero dentro del
alcance del modelo de pérdida esperada, debería considerar el impacto
del COVID-19 en dicho modelo.
La NIIF 9 requiere que las previsiones sobre condiciones económicas
futuras (incluida la información macroeconómica) sean consideradas al
evaluar el posible deterioro de instrumentos financieros.
La situación de cobranza podría incluir escenarios alternativos más
graves reflejando la propagación del COVID-19 y la duración de la
emergencia.

Consideraciones del modelo de pérdida esperada (Expected Credit Loss -

ECL) a partir del brote de coronavirus:
De acuerdo con NIIF 9, si el riesgo de crédito (riesgo de no recuperar el valor
por cobrar) ha aumentado significativamente, desde el reconocimiento inicial,
la pérdida esperada se mide considerando toda la vida del instrumento en
lugar de un periodo de 12 meses.
Hay que recordar que los activos sujetos al enfoque simplificado, como
cuentas por cobrar a corto plazo y activos contractuales, que siempre se
miden utilizando la vida del instrumento.
La estimación de la pérdida esperada, que incluirá todo lo siguiente:
el riesgo de crédito ya que el riesgo de no recuperar el valor por cobrar
podría aumentar si el negocio del deudor se ve afectado negativamente
por el COVID-19;
el monto en riesgo si el deudor no paga, los deudores afectados por
COVID-19 podrían recurrir a líneas de crédito no acordadas, o dejar de
realizar pagos, o demorarse en el pago, resultando en un importe mayor
en riesgo, Incluso cuando se espera que un deudor pague toda su deuda,
pero más tarde de lo estipulado contractualmente, habrá un deterioro en
el crédito si el acreedor no es compensado por la pérdida del valor del
dinero en el tiempo; y
la pérdida estimada como resultado del incumplimiento (pérdida si
ocurre el incumplimiento), esta puede aumentar si como resultado del
COVID-19 se produce una disminución en el valor razonable de un
 activo no financiero otorgado en garantía.

Por otra parte, las revelaciones requeridas por NIIF 7 que podrían verse
afectados incluyen cómo se ha incorporado el impacto de las previsiones
sobre condiciones económicas futuras en la estimación de la pérdida
crediticia esperada, detalles de cambios significativos en las hipótesis
utilizadas y cambios en la ECL como consecuencia del paso de activos de la
fase 1 a la fase 2 o inclusive a la fase 3, debido a un probable empeoramiento
significativo de la calidad crediticia de los valores por cobrar.

En resumen, debemos tomar en cuenta:

El análisis de la categorización de un deudor en situación de deterioro o
si no hace frente a las obligaciones legales que tiene. (fases 2 o 3 de
NIIF 9) lo que requiere un estudio detallado a nivel individual con
múltiples escenarios macroeconómicos y ajustes de gestión.
Evaluar el tratamiento de la modificación de activos ante postergación
de pagos y refinanciaciones.
El análisis prospectivo de la evolución de las distintas variables macro
requieren de juicio, al estar marcadas por la incertidumbre – ¿cuán
profunda, cuán extensa será la crisis generada por la pandemia?
La evaluación de la probabilidad de default y de las garantías requiere
considerar las distintas medidas impartidas desde el gobierno.
El valor del dinero en el tiempo
La eficiencia de las revelaciones de la información relevante en torno a
la estimación y los factores considerados, a saber:
Juicios y estimaciones significativos, debido a que los datos de
entrada utilizados en la medición de las ECL pueden haber
cambiado significativamente
Impacto sobre la exposición al incumplimiento y la severidad
de las pérdidas
Impacto del apoyo financiero y mejoras crediticias
Vulnerabilidad actual relacionada con los riesgos de liquidez y
concentración
Reprogramaciones e incumplimiento de covenants[15]

Modelo 28:
Antecedentes:
En respuesta a la pandemia del COVID-19, la empresa extendió
temporalmente los términos de crédito para clientes específicos, sobre una
base colectiva para las cuentas por cobrar comerciales a clientes corporativos
y para cuentas por cobrar comerciales a clientes individuales.
Ilustración de Revelaciones en las notas

Notas a los estados financieros (extracto)

NOTA 3. Instrumentos financieros: valores razonables y gestión de riesgos

Gestión de riesgos financieros

Riesgo crediticio
El "riesgo de crédito" es el riesgo de pérdida financiera para la empresa si un
cliente no cumple con sus obligaciones contractuales y surge principalmente
de las cuentas por cobrar a los clientes.

Los valores en libros de los activos financieros y los activos del contrato
representan la máxima exposición crediticia.
Las pérdidas por deterioro de activos financieros y activos contractuales que
se han reconocido en resultados fueron las siguientes.
2020 2019
Pérdida por deterioro de cuentas comerciales por cobrar y activos
2.241 322
contractuales que surgen de contratos con clientes

Cuentas por cobrar comerciales y activos contractuales

La exposición de la empresa al riesgo de crédito está influenciada
principalmente por las características individuales de cada cliente. Sin
embargo, la administración también considera los factores que pueden influir
en el riesgo crediticio de su base de clientes, incluido el riesgo de
incumplimiento asociado con la industria y el país o región en el que operan
los clientes.

El comité de gestión de riesgos ha establecido una política de crédito en

virtud de la cual cada nuevo cliente es analizado individualmente para
determinar su solvencia antes de ofrecer los términos y condiciones estándar
de pago y entrega de la empresa. La revisión de la empresa incluye
calificaciones externas, si están disponibles, estados financieros, información
de agencias de crédito, información de la industria y, referencias bancarias.
Los límites de venta se establecen para cada cliente y se revisan
trimestralmente. Cualquier venta que exceda esos límites requiere la
aprobación del comité de gestión de riesgos. En respuesta a la pandemia de
COVID-19, el comité de gestión de riesgos también ha estado realizando
revisiones más frecuentes de los límites de ventas para clientes en regiones e
industrias que se ven gravemente afectadas.

La empresa limita su exposición al riesgo crediticio de las cuentas por cobrar

comerciales estableciendo un plazo máximo de pago de 30 días para clientes
individuales y 90 días para clientes corporativos. Durante el año terminado el
31 de diciembre de 2020, La empresa extendió temporalmente los plazos de
crédito hasta 120 días para ciertos clientes con restricciones de liquidez como
resultado directo de la pandemia COVID-19. Todas las extensiones se
otorgaron dentro de los límites de ventas actuales después de una cuidadosa
consideración del impacto de la pandemia de COVID-19 en la solvencia del
cliente y cada cliente al que se le otorgó una extensión es monitoreado de
cerca por deterioro crediticio.
Más del 77% de los clientes de la empresa han realizado transacciones con la
empresa durante cuatro años o más. Al monitorear el riesgo crediticio del
cliente, los clientes se agrupan de acuerdo con sus características crediticias,
incluyendo si son personas naturales o jurídicas, si son un cliente mayorista,
minorista o usuario final, su ubicación geográfica, industria, historial
comercial con la empresa. y la existencia de dificultades financieras previas.
En respuesta a la pandemia de COVID-19, La empresa dividió algunos de
estos grupos de clientes en subgrupos cuando hubo una diferencia
significativa en la forma en que la pandemia afectó las exposiciones en el
grupo de clientes.

La empresa realiza un constante monitoreo del entorno económico como

respuesta a la pandemia de COVID-19 y está tomando medidas para limitar
su exposición a los clientes que se ven gravemente afectados. En 2020, se han
reducido ciertos límites de ventas, particularmente para los clientes que
operan en [Ubicación A y B], porque la experiencia de la empresa es que la
pandemia de COVID-19 ha tenido un impacto mayor para los clientes en esas
ubicaciones que para los clientes en otras ubicaciones o regiones.
La empresa no requiere garantías con respecto a cuentas por cobrar
comerciales y otras. La empresa no tiene cuentas por cobrar comerciales ni
activos contractuales para los cuales no se reconocen provisiones para
pérdidas debido a garantías.

Al 31 de diciembre de 2020, la exposición al riesgo crediticio de las cuentas

por cobrar comerciales y los activos contractuales por región geográfica era
la siguiente.

2020 2019
Ubicación A y B 9.571 7.835
Otras ubicaciones 34.240 18.207
Locales 19.445 13.142
Otras regiones 489 322
Total 63.745 39.506

Al 31 de diciembre de 2020, la exposición al riesgo de crédito de las cuentas

por cobrar comerciales y los activos del contrato por tipo de cliente es la
siguiente.

2020 2019
Clientes mayoristas 44.778 18.967
Clientes minoristas 15.808 15.635
Clientes usuarios finales 2.294 3.112
Otros 865 1.792
Total 63.745 39.506

A 31 de diciembre de 2020, el valor contable del cliente más significativo de

la empresa asciende a $ 13.736 (2019: $ 8.524).

Un resumen de la exposición de la empresa al riesgo crediticio de las cuentas

por cobrar comerciales y los activos del contrato es el siguiente.
2020 2019
a b a b
Calificaciones crediticias
externas de al menos Baa3 de
[Agencia de Calificación J] o 10.937 0 8.786 0
BBB- de [Agencia de
Calificación K]
 Otros clientes:
- Historial comercial de cuatro 38.122 0 24.329 0
o más años con La empresa
(Excluyendo " Mayor riesgo”)
- Menos de cuatro años de
historia comercial con La
10.503 0 5.625 0
empresa (Excluyendo "Mayor
riesgo”)
- Mayor riesgo 4.349 2.091 763 369
Valor total bruto en libros 63.911 2.091 39.503 369
Provisión para pérdidas (1.375) (882) (231) (135)
Total 62.536 1.209 39.272 234
Total general 63.745 39.506
a = Sin deterioro crediticio b = Con deterioro crediticio

Evaluación de pérdidas crediticias esperadas para clientes corporativos

La empresa asigna cada exposición a un grado de riesgo crediticio en función
de los datos que se determina que son predictivos del riesgo de pérdida
(incluidas, entre otras, calificaciones externas, estados financieros auditados y
proyecciones de flujo de efectivo e información de prensa disponible sobre
los clientes). y aplicando un juicio crediticio experimentado. Los grados de
riesgo crediticio se definen utilizando factores cualitativos y cuantitativos que
son indicativos del riesgo de incumplimiento y están alineados con las
definiciones de calificación crediticia externa de las [Agencias de
Calificación J y K].
Las exposiciones dentro de cada grado de riesgo crediticio están segmentadas
por región geográfica y clasificación industrial y se calcula una tasa ECL para
cada segmento en función del estado de morosidad y la experiencia real de
pérdidas crediticias durante los últimos siete años. Estas tasas se multiplican
por factores escalares para reflejar las diferencias entre las condiciones
económicas en el período durante el cual se recopilaron los datos históricos,
las condiciones actuales y la visión de la empresa de las condiciones
económicas prospectivas durante la vida esperada de las cuentas por cobrar.
Para el año finalizado el 31 de diciembre de 2020, La empresa revisó la
forma en que segmentó cada grado de riesgo y dividió algunas regiones
geográficas y clasificaciones de la industria en sub-segmentos de
exposiciones cuando hubo una diferencia significativa en la forma en que la
pandemia impactó las exposiciones. Los factores escalares se basan en el
pronóstico del PIB y las perspectivas de la industria, el impacto esperado de
las medidas de apoyo del gobierno, y se detallan a continuación:
2020 a 2020 b 2019
Ubicación A 1.8 1.3 1.2
Ubicación B 1.2 0.9 0.8
Otras ubicaciones 1.3 1.2
Industria A 2.5 1.9
2020 a = Exposiciones gravemente afectadas por la pandemia
2020 b = Otras exposiciones

El siguiente cuadro resume información sobre la exposición al riesgo de

crédito y las ECL para cuentas por cobrar comerciales y activos contractuales
al 31 de diciembre de 2020 y 2019:

Valor Provisión
en para
libros pérdidas por
bruto deterioro
Situación al 31 de diciembre
de 2020:
Clientes corporativos 46.290 (1.511)
Clientes individuales 19.712 (746)
Total 66.002 (2.257)
Neto 63.745
Situación al 31 de diciembre
de 2019:
Clientes corporativos 23.924 (256)
Clientes individuales 15.948 (110)
Total 39.872 (366)
Neto 39.506

Evaluación de pérdidas crediticias esperadas para clientes corporativos

El siguiente cuadro proporciona información sobre la exposición al riesgo de
crédito y las ECL para cuentas por cobrar comerciales y activos contractuales
para clientes corporativos al 31 de diciembre de 2020 y 2019.

31 de Equivalente Tasa de Valor Provisión Crédito

diciembre a la pérdida en para deteriorado
de 2020 calificación promedio libros pérdidas
crediticia ponderada bruto por
externa deterioro
[Agencia
K]
 Grados 1 BBB-a 0,70% No
a 6: de AAA
bajo
15.666 (109)
riesgo
Grados 7- BB- a BB + 1,75% No
9: Riesgo
razonable 25.977 (455)
Grado 10: B- a CCC- 6.58% No
Sub-
estándar 2.792 (183)
Grado 11: C a CC 39,50% Sí
Dudoso 1.569 (621)
Grado 12: D 50,10% Sí
Pérdida 286 (144)
46.290 (1.511)

31 de Equivalente Tasa de Valor Provisión Crédito

diciembre a la pérdida en para deteriorado
de 2019 calificación promedio libros pérdidas
crediticia ponderada bruto por
externa deterioro
[Agencia
K]
Grados 1 BBB-a 0,20% No
a 6: de AAA
bajo
riesgo 8.183 (17)
Grados 7- BB- a BB + 0.60% No
9: Riesgo
razonable 13.918 (84)
Grado 10: B- a CCC- 2.20% No
Sub-
estándar 1.479 (32)
Grado 11: C a CC 30.10% Sí
Dudoso 171 (51)
Grado 12: D 41,80% Sí
Pérdida 173 (72)
23.924 (256)
Evaluación de pérdidas crediticias esperadas para clientes individuales
La empresa utiliza una matriz de provisiones para medir las ECL de las
cuentas por cobrar comerciales de clientes individuales, que comprenden una
gran cantidad de saldos pequeños.
Las tasas de pérdida se calculan utilizando un método de "tasa de renovación"
basado en la probabilidad de que una cuenta por cobrar avance a través de
etapas sucesivas de morosidad hasta su cancelación. Las tasas de renovación
se calculan por separado para exposiciones en diferentes segmentos según las
siguientes características comunes de riesgo crediticio: región geográfica,
edad de la relación con el cliente y tipo de producto comprado.
Las tasas de pérdidas se basan en pagos reales y en la experiencia de pérdidas
crediticias durante los siete años anteriores. Estas tasas se multiplican por
factores escalares para reflejar las diferencias entre las condiciones
económicas durante el período durante el cual se recopilaron los datos
históricos, las condiciones actuales y la visión de la empresa de las
condiciones económicas durante la vida esperada de las cuentas por cobrar.
Los factores escalares se incrementaron en 2020, reflejando el impacto real y
esperado de la pandemia de COVID-19 en cada región geográfica. Cuando a
un cliente se le ha otorgado una extensión temporal en el período de crédito
antes de que se realice una venta como resultado de la pandemia de COVID-
19, el estado vencido se basa en el período de crédito extendido. Cuando,
como resultado de la pandemia de COVID-19, a un cliente se le ha otorgado
un período de gracia temporal (que puede ser de hasta 60 días) después de
una venta, la exposición aún se considera vencida según la fecha de
vencimiento original.

El siguiente cuadro proporciona información sobre la exposición al riesgo

crediticio y las ECL para cuentas por cobrar comerciales y activos
contractuales de clientes individuales al 31 de diciembre de 2020 y 2019.

31 de Tasa de Valor Provisión Crédito

diciembre de pérdida en para deteriorado
2020 promedio libros pérdidas
ponderada bruto por
deterioro
Corriente 0,70% No
(no vencida) 9.593 (67)
1 a 30 días 1,75% No
de atraso 6.220 (109)
31 a 60 días 6.70% No
de mora 2.106 (142)
61 a 90 días 19,90% No
de mora 1.558 (309)
Más de 90 50,20% Sí
días de
atraso 236 (119)
19.713 (746)
 31 de Tasa de Valor Provisión Crédito
diciembre de pérdida en para deteriorado
2019 promedio libros pérdidas
ponderada bruto por
deterioro
Corriente 0,30% No
(no vencida) 12.118 (36)
1 a 30 días 1,10% No
de atraso 3.440 (38)
31 a 60 días 5.60% No
de mora 330 (19)
61 a 90 días 14,60% No
de mora 34 (5)
Más de 90 43,50% Sí
días de
atraso 26 (12)
15.948 (110)

El movimiento en la provisión por deterioro con respecto a las cuentas por

cobrar comerciales y los activos del contrato durante el año fue el siguiente.

2020 2019
Saldo al 1 de enero 366 45
Cantidades dadas de baja (350) (9)
Remedición neta de la
corrección de valor por 2.241 330
pérdidas
Saldo al 31 de diciembre 2.257 366

Lo siguiente contribuyó a los cambios en la provisión para pérdidas por

deterioro durante 2020:
el crecimiento del negocio a clientes mayoristas que no se vieron
gravemente afectados por la pandemia COVID-19 resultó en aumentos
en las cuentas por cobrar comerciales de $ 7.789 (2019: $ 4.423) y
aumentos en provisiones por deterioro de $ 75 (2019: $ 39);
la extensión temporal de las condiciones de crédito para clientes
específicos con restricciones de liquidez derivadas de la pandemia
COVID-19 resultó en aumentos provisiones por deterioro por $ 168;
la aplicación de factores escalares más altos a las cuentas por cobrar
comerciales de clientes corporativos gravemente afectados por la
pandemia resultó en aumentos en las provisiones por deterioro de $
1427;
los cambios en los factores de antigüedad y escalares de las cuentas por
cobrar comerciales a clientes individuales dieron como resultado
aumentos en las provisiones por deterioro de $ 937;
Las cuentas a cobrar comerciales dadas de baja dieron como resultado
una disminución de las provisiones por deterioro de $ 350 (2019 $ 9).
CAPITULO 7 Remuneraciones empleados
Temas Tratados:

Pensiones y otras retribuciones a los empleados

Pagos basados en acciones

NORMATIVA APLICABLE:
NIC19 BENEFICIOS A EMPLEADOS
CINIIF14 EL LÍMITE DE UN ACTIVO POR BENEFICIOS
DEFINIDOS
NIC26 CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE
PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO
NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
PENSIONES Y OTRAS RETRIBUCIONES A LOS EMPLEADOS
Normativa aplicable

NIC19 Beneficios a empleados

NIC 26 - Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio
por Retiro
CINIIF14 El límite de un activo por beneficios definidos
NIIF para las PYMES: SECCION 28 Beneficios a Los Empleados
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la
información a revelar sobre los beneficios a los empleados. La Norma
requiere que una entidad reconozca:
a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de
beneficios a los empleados a pagar en el futuro
b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente
del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los
empleados.
NIC 19, no aplica para pagos basados en acciones cuyo tratamiento se define
en NIIF 2.
Los beneficios a los empleados comprenden tanto los proporcionados a los
trabajadores propiamente dichos, como a las personas que dependan de ellos,
y pueden ser satisfechos mediante pagos al empleado su dependiente o
terceros.
Los empleados pueden prestar sus servicios en la entidad a tiempo completo
o a tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. Para los
propósitos de esta Norma, el término “empleados” incluye también a los
administradores y al personal gerencial.
Las retribuciones de los empleados a las que se aplica esta Norma
comprenden las que proceden de:
a) Beneficios a corto plazo para empleados actuales, son beneficios que se
espera que se liquiden dentro de los doce meses del final del ejercicio
contable, por ejemplo, sueldos, salarios, ausencias por enfermedad o
vacaciones pagadas, gratificaciones y participación en beneficios y
beneficios no monetarios (tales como atención médica, alojamiento,
automóviles, y bienes o servicios gratuitos o subvencionados);
b) Beneficios post-empleo, tales como pensiones, seguros de vida y
atención médica, que se clasifican en planes de aportaciones definidas y
planes de beneficios definidos;
c) Otros beneficios a largo plazo, cuyo tratamiento es el mismo que la de
un plan de beneficios definidos, con la excepción de que todos los
cambios se reconocen al llegar al resultado del periodo, ejemplos:
ausencias prolongadas, y gratificaciones y otros beneficios no
pagaderos en doce meses; y
d) Beneficios por terminación, se reconocen como un gasto y un pasivo
cuando la entidad está demostrablemente comprometida con la
terminación, por ejemplo: beneficios pagaderos por retiro anticipado o
despido.
Ejercicio 77: tomado de la NIC 19.17:
“Una entidad tiene 100 empleados, cada uno de los cuales tiene derecho a
ausentarse cinco días laborables al año por enfermedad. Los derechos
correspondientes no utilizados pueden ser trasladados y disfrutados durante el
año siguiente. Las sucesivas ausencias son deducidas, en primer lugar, de los
derechos del año corriente, y luego se aplican los derechos no utilizados en el
año anterior (una base LIFO). A 31 de diciembre del año 20X-1, el promedio
de derechos no utilizados por los empleados es de dos días por trabajador. La
entidad espera, a partir de la experiencia acumulada, que se espera continuará
en el futuro, que 92 empleados harán uso de no más de cinco días de ausencia
retribuida por enfermedad corta en el periodo 20X2, mientras que los
restantes ocho empleados se tomarán un promedio de seis días y medio cada
uno.
La entidad espera pagar una cantidad adicional equivalente a 12 días de
ausencia retribuida por enfermedad corta, como resultado de los derechos no
utilizados que tiene acumulados a 31 de diciembre del año 20X-1 (un día y
medio por cada uno de los ocho empleados). Por tanto, la entidad reconocerá
un pasivo igual a 12 días de ausencia retribuida por enfermedad corta.”
Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, formales o informales, en los
que la entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o más
empleados tras la terminación de su periodo de empleo, se clasifican en:
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en
los cuales la entidad realiza contribuciones de carácter predeterminado a una
entidad separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de
realizar contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga
suficientes activos para atender a los beneficios de los empleados que se
relacionen con los servicios que éstos han prestado en el periodo corriente y
en los anteriores.
Las aportaciones pagaderas a un plan de aportaciones definidas por una
entidad se reconocen como un gasto a medida que los empleados prestan los
servicios a la entidad.
Planes de beneficios definidos son planes de beneficios post-empleo, en los
cuales, la obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios
acordados a los empleados actuales y anteriores; en este caso, el riesgo
actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado) y el
riesgo de inversión son asumidos, esencialmente, por la propia entidad.
Para un plan de beneficios definidos, tiene las siguientes características:
1. Se requiere que una entidad reconozca un pasivo igual al valor presente
de la obligación de pagar pensiones que se han acumulado (devengado)
sobre la base del servicio prestado de los empleados hasta la fecha
(obligación de beneficios definidos).
2. Si el plan está financiado, la entidad deduce de este el valor razonable
de los activos del plan para obtener la obligación, o activo, de beneficios
definidos neta.
3. El costo del servicio corriente se reconoce al llegar al resultado del
periodo. Es el valor presente del importe del beneficio, a pagar post-
empleo, obtenido por los empleados durante el año. El cálculo del costo
del servicio corriente y de la obligación por beneficios definidos se basa
ambos en el salario final esperado (aplicable al cálculo del compromiso
definido), en lugar del salario del periodo corriente.
4. El interés neto sobre el activo/pasivo por beneficios definidos también
se reconoce al llegar al resultado del periodo.
5. Las ganancias y pérdidas actuariales se reconocen fuera del resultado
del periodo en otro resultado integral, en el año en que surgen.
6. Nuevas mediciones de la obligación por beneficios definidos por
ejemplo, los que son resultado de cambios en la tasa de descuento usada
o los supuestos de mortalidad, se reconocen también en otro resultado
integral, en el año en que surgen.
7. Si existen aportaciones de los empleados, se reducirán el gasto del
empleador.
8. Los planes de beneficios definidos, agravan las incertidumbres, lo que
hace que la gerencia deba contratar actuarios que ayudan a hacer
suposiciones actuariales (incluyendo mortalidad, rotación de empleados,
edad en la fecha del retiro, salario futuro y niveles de beneficio, costos
médicos futuros, y la tasa de descuento).

Método de valoración actuarial

La entidad utilizará el método de la unidad de crédito proyectada (también
denominado “método de los beneficios acumulados (devengados) en
proporción a los servicios prestados”, o “método de los beneficios por año de
servicio”) para determinar el valor presente de sus obligaciones por
beneficios definidos, y el costo del servicio presente relacionado y, en su
caso, el costo de servicios pasados.

Suposiciones actuariales: tasa de descuento:

Modelo 29:
Modelo de notas a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIC 19:

Revelación de beneficios con empleados:

Nota XX.
Beneficios con empleados:

Obligación por beneficios definidos

Expresados en $
Descripción
20XX 20XX
 Saldo al 1 de enero 67.222 71.451
Incluido en el resultado del período:
Costo del servicio presente 417 461
Incluido en otros resultados integrales
Pérdida (ganancias) por nuevas mediciones de:
Ganancias y pérdidas actuariales que surgen de:
suposiciones demográficas -25 4
suposiciones financieras -16 8
ajustes por experiencia 7 6
Beneficios pagados -4.550 -4.708
Saldo al 31 de diciembre 63.055 67.222

De acuerdo con NIC 19 " Beneficios a los Empleados", la jubilación patronal

y desahucio corresponden por sus características a un beneficio post-empleo
consistente en una prestación definida. La obligación del empleador consiste
en pagar un beneficio basado en sueldos futuros y el cumplimiento de ciertos
requisitos, la Compañía asume los riesgos por pérdidas actuariales debido a
factores demográficos o financieros.
El valor que se debe reconocer en los estados financieros de la Compañía
corresponde al valor actuarial presente de la obligación por beneficios
definidos que representa el valor actual de los pagos futuros esperados como
parte de la obligación resultante del servicio prestado por el empleado tanto
en el período corriente como en períodos anteriores.
En el estudio actuarial se utiliza el método de la unidad de crédito proyectada
para determinar el valor actual de sus obligaciones por prestaciones definidas.

También se puede revisar el modelo No. 20 sobre ayudas gubernamentales

para pago a empleados en tiempos de pandemia.

Ejercicio 78.-

Distinga con la marca “CP” para los beneficios a empleados a corto plazo, y
con la marca “PE” a los beneficios post-empleo en los siguientes ejemplos:
Nro. Ejemplo de beneficios Tipo
1 Sueldos, salarios y pagos al
seguro social
2 Beneficios por retiro, tales como
jubilación patronal
3 Beneficios extras a empleados
actuales (por ejemplo, la
 utilización gratuita de bienes y/o
servicios)
5 Ausencias retribuidas que
ocurren dentro de los 12 meses
siguientes al cierre del periodo
en el cual los empleados
prestaron sus servicios
6 Cuidado médico post-empleo
7 Compensaciones diferidas
pagadas después de 12 meses
del término del periodo en que
se obtuvo
8 Participaciones en ganancias
pagables (por ejemplo, un bono
por nivel de ventas) dentro de
los 12 meses siguientes al cierre
del periodo de servicio de los
empleados
9 Plan que concede un beneficio a
los empleados por un importe
único de $ 1.000, que es
irrevocable tras diez años de
servicio.
10 Subsidios hipotecarios post-
empleo

Solución:
Nuestra solución está basada en la NIC 19, revisar los siguientes párrafos:
Beneficios a los Empleados a Corto Plazo NIC 19.8–23
Beneficios Post-Empleo NIC 19.24-101

Nro. Ejemplo de beneficios Tipo

1 Sueldos, salarios y pagos al seguro social CP
2 Beneficios por retiro, tales como jubilación patronal PE
NIC 19.26
3 Beneficios extras a empleados actuales (por ejemplo, la utilización CP
gratuita de bienes y/o servicios)
5 Ausencias retribuidas que ocurren dentro de los 12 meses siguientes CP
al cierre del periodo en el cual los empleados prestaron sus servicios
6 Cuidado médico post-empleo PE
7 Compensaciones diferidas pagadas después de 12 meses del término Corresponde a
del periodo en que se obtuvo otros
beneficios a
largo plazo.
8 Participaciones en ganancias pagables (por ejemplo, un bono por CP
 nivel de ventas) dentro de los 12 meses siguientes al cierre del
periodo de servicio de los empleados
9 Plan que concede un beneficio a los empleados por un importe único PE
de $ 1.000, que es irrevocable tras diez años de servicio. NIC 19.72
10 Subsidios hipotecarios post-empleo PE
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Normativa aplicable
NIIF 2: Pagos basados en acciones.

Esta NIIF es aplicable en la contabilización de todas las transacciones con

pagos basados en acciones, incluyendo:
a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con
instrumentos de patrimonio,
b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo, y
c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios,
y los términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de
dichos bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en
efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio.
Las transacciones con pagos en acciones con empleados y terceros que
suministren servicios similares se registran al valor razonable de los servicios
recibidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos, dicha valoración se realizará en la fecha de concesión
Las transacciones con pagos en acciones con terceros distintos a los
empleados
Método de valoración: Valoración directa al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos.
Fecha de valoración: La fecha en que se obtenga los bienes o la contraparte
preste los servicios
Valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos:
Si las transacciones se miden en referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, se determinará el valor razonable de
esos instrumentos en la fecha de medición, basándose en los precios de
mercado si estuvieran disponibles.
Si los precios de mercado no estuvieran disponibles, se estimará el valor
razonable basándose en el precio de esos instrumentos de patrimonio en una
transacción en condiciones de independencia mutua, realizada entre partes
interesadas y debidamente informadas.
Transacciones con pagos basados en acciones, que dan alternativas de
liquidación en efectivo
En las transacciones con pagos basados en acciones en que los términos del
acuerdo proporcionen a la entidad, o a la contraparte, la opción de que la
entidad liquide la transacción en efectivo (u otros activos) o mediante la
emisión de instrumentos de patrimonio, la entidad contabilizará esa
transacción, o sus componentes, como una transacción con pagos basados en
acciones que se va a liquidar en efectivo si, y en la medida en que, la entidad
hubiese incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo u otros activos, o
como una transacción con pagos basados en acciones que se va a liquidar con
instrumentos de patrimonio siempre, y en la medida en que, no haya
incurrido en ese pasivo.
Requerimientos de revelación:
El objetivo es revelar información que permita, a los usuarios de los estados
financieros, comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos
basados en acciones que se hayan producido a lo largo del periodo, se
revelará al menos lo siguiente:
a) una descripción de cada tipo de acuerdo de pagos basados en
acciones que haya existido a lo largo del periodo, incluyendo los
plazos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como
requerimientos para la consolidación de los derechos, el plazo
máximo de las opciones emitidas y el método de liquidación (por
ejemplo en efectivo o en instrumentos de patrimonio). Una
entidad cuyos tipos de acuerdos de pagos basados en acciones
sean básicamente similares, puede agrupar esta información, a
menos que fuera necesario presentar información independiente
de cada uno de los acuerdos.
b) el número y la media ponderada de los precios de ejercicio de las
opciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos
de opciones:
1. existentes al comienzo del periodo;
2. concedidas durante el periodo;
3. anuladas durante el periodo;
4. ejercitadas durante el periodo;
5. que hayan caducado a lo largo del periodo;
6. existentes al final del periodo; y
7. susceptibles de ejercicio al final del periodo.
c) para las opciones sobre acciones ejercitadas durante el periodo, el
precio medio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio.
Si las opciones hubieran sido ejercitadas de manera regular a lo
largo del periodo, entonces la entidad podría revelar el precio
 medio ponderado de la acción durante el periodo.
d) para las opciones existentes al final del periodo, el rango de
precios de ejercicio y la vida contractual media ponderada
restante. Si el rango total de los precios de ejercicio fuera amplio,
las opciones existentes se dividirán en rangos que sean
significativos para valorar el número de acciones y los momentos
en los que las acciones adicionales podrían ser emitidas, así como
el efectivo que podría ser recibido como consecuencia del
ejercicio de esas opciones.
CAPITULO 8 Medición del valor razonable.
Temas Tratados:

NORMATIVA APLICABLE:
NIIF 13 Medición del Valor Razonable.
VALOR RAZONABLE
Normativa aplicable
NIIF 13 Medición del Valor Razonable.
El IASB emitió NIIF 13 en el año 2011, en conjunto con el Consejo de
Normas de Contabilidad Financiera de Estados Unidos (FASB por sus siglas
en inglés) quienes lo conocen como el “Tema 820”, codificada SFAS 157.
NIIF 13 y Tema 820, son el resultado del proyecto conjunto de IASB y la
Financial Accounting Standards Board (FASB) para desarrollar normas que
sean aplicadas tanto por quienes se rigen por las NIIF (IFRS) como por
quienes aplican los principios de contabilidad generalmente aceptados de los
Estados Unidos (US GAAP).

NIIF 13 aplica cuando cualquier otra NIIF prescribe o autoriza el uso del
valor razonable para las mediciones contables.

La NIIF 13 define valor razonable como el precio que sería recibido por
vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.
La definición del valor razonable requiere que una entidad determine:
El activo o pasivo concreto a medir;
Si se trata de un activo no financiero, el máximo y mejor uso del activo y
si el activo se utiliza en combinación con otros activos o de forma
independiente;
El mercado principal (o más ventajoso) para el activo o pasivo;
Premisas de valuación (mayor y mejor uso del activo) ; y
La(s) técnica(s) de valoración apropiadas a utilizar al medir el valor
razonable, que maximicen el uso de datos de entrada observables relevantes y
minimicen aquellos no observables.

La medición del valor razonable ES para UN activo o UN pasivo concreto o

para UNA Unidad Generadora de Efectivo, por ello deberán tomarse en
cuenta al menos lo siguientes elementos:
a) la condición y localización del activo; y
b) restricciones, si las hubiera, sobre la venta o uso del activo.
Si el activo o pasivo debe considerarse independientemente, o un grupo de
activos y pasivos (Unidad generadora de Efectivo UGE), a efectos de su
reconocimiento o información a revelar, dependerá de su unidad de cuenta.
La transacción: Una medición a valor razonable supondrá que la transacción
de venta del activo o transferencia del pasivo tiene lugar:
a) en el mercado principal del activo o pasivo; o
b) en ausencia de un mercado principal, en el mercado más ventajoso para
el activo o pasivo.
No se necesitará llevar a cabo una búsqueda exhaustiva de todos los
mercados posibles para identificar el mercado principal o el mercado más
ventajoso, pero se debe tener en cuenta toda la información que esté
razonablemente disponible.
Participantes del mercado: Se medirá el valor razonable de un activo o un
pasivo, suponiendo que los participantes del mercado actúan en su mejor
interés económico.
No se necesita identificar a participantes del mercado específicos, sino, más
bien, las características que distinguen generalmente a los participantes del
mercado, considerando factores específicos para todos los elementos:
a) el activo o pasivo;
b) el mercado principal (o más ventajoso) para el activo o pasivo; y
c) los participantes del mercado con los que la entidad realizaría una
transacción en ese mercado.

Partidas que suelen requerir el uso del valor razonable:

Partida Base de medición Norma
Inventarios El menor entre el costo y el Valor neto NIC 2
realizable (VNR).
(El VNR es el Valor razonable menos los
gastos de venta y de terminación)
Propiedades, Planta y Equipo, Valor razonable NIC 16
Modelo de revaluación
Pasivo (activo) neto por beneficios Valor razonable de los activos del plan menos NIC 19
definidos valor presente de la obligación por beneficios
definidos.
Subvenciones no monetarias del Valor razonable NIC 20
gobierno
Propiedades de inversión Valor razonable NIC 40
Inversiones en Asociadas Valor razonable NIC 28 y
NIIF 10
Deterioro del Valor de los Activos Valor razonable menos los costos de NIC 36
disposición
Activos Intangibles Valor razonable de un activo intangible NIC 38
adquirido en una combinación
de negocios
 Activos biológicos menos los Valor razonable NIC 41
costos de ventas
Pasivos por acuerdos de pago Valor razonable NIIF 2
basado en acciones liquidados en
efectivo
Contraprestación contingente Valor razonable NIIF 3
asumida en una combinación de
negocios
Activos no Corrientes Mantenidos El menor de su importe en libros o su valor NIIF 5
razonable menos los costos de venta.
Instrumentos financieros derivados Valor razonable NIIF 9
Instrumentos financieros no Valor razonable NIIF 9
derivados al valor razonable con
cambios en resultados
Adquisición de una participación en Valor razonable NIIF 11
una operación conjunta en la que la
actividad de dicha operación
conjunta constituye un negocio.

Ejercicio 79: Mercado principal (o más ventajoso) de Nivel 1

La entidad vende un activo en dos mercados activos diferentes con distintas
condiciones, en la fecha de la medición:
Descripción Mercado 1 Mercado 2
Precio que se logra con el producto 52 50
Costos de transacción 6 2
Costo de transporte 4 4
Se obtiene neto 42 44
Explicación:
Si el Mercado 1 es el mercado principal para el activo (mercado con el mayor
volumen y nivel de actividad para el activo), el valor razonable del activo se
mediría utilizando el precio que se recibiría en ese mercado, después de tener
en cuenta los costos de transporte, esto es $ 48.
Si ninguno de los dos tiene características para considerarlo el principal para
el activo, el valor razonable del activo se mediría utilizando el precio del
mercado más ventajoso. El mercado más ventajoso es el mercado que
maximiza el importe que se recibiría por vender el activo, después de tener en
cuenta los costos de transacción y de transportes decir el Mercado 2 $ 44
frente $ $ 42 que se obtiene en el mercado 1.

Medición:
En el segundo caso, el valor razonable del activo en se mediría $ 46, es decir
utilizando el precio en ese mercado $ 50, menos los costos de transporte $ 4
Los costos de transacción se tienen en cuenta al determinar qué mercado es el
más ventajoso, pero para la medición dichos costos no se toman en cuenta.

El precio:
El valor razonable es el precio:
que se recibiría por la venta de un activo
que se pagaría por la transferencia de un pasivo
en una transacción ordenada
en el mercado principal (o más ventajoso) en la fecha de la medición
en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida)
independientemente de si ese precio es observable directamente o
estimado utilizando otra técnica de valoración.
El precio utilizado para medir el valor razonable del activo o pasivo no se
ajustará por los costos de transacción, los cuales se contabilizarán de acuerdo
con otras NIIF.
Los costos de transacción no incluyen los costos de transporte. Si la
localización es una característica del activo (como puede ser el caso, por
ejemplo, de una materia prima cotizada), el precio se ajustará por los costos,
en los que se incurriría para transportar el activo desde su ubicación presente
a ese mercado.

Activos no financieros:
Para medir el valor razonable se debe tomar en cuenta el “máximo y mejor
uso” de un activo no financiero para generar beneficios económicos mediante
la venta de este a otro participante del mercado que utilizaría el activo en su
“máximo y mejor uso”, mediante la utilización:
a) físicamente posible – característica físicas tomadas en cuenta al fijar el
precio
b) legal - que toma en cuenta las restricciones legales de la utilización del
activo
c) financieramente factible – que tendrá en cuenta si una utilización en
forma legal y físicamente posible genera un ingreso o flujo de efectivo
adecuados.
El máximo y mejor uso se determinará a partir de la perspectiva de los
participantes del mercado incluso si la entidad pretende un uso distinto. Por
ejemplo, un activo intangible adquirido que la entidad planea utilizar de
forma defensiva para impedir a otros utilizarlo.
Principios generales para aplicación a pasivos e instrumentos de patrimonio
propios de una entidad
Una medición a valor razonable supone que un pasivo financiero o no
financiero o un instrumento de patrimonio propio de una entidad (por
ejemplo participaciones en el patrimonio emitidas como contraprestación en
una combinación de negocios) se transfiere a un participante de mercado en
la fecha de la medición. La transferencia de un pasivo o un instrumento de
patrimonio propio de una entidad supone que:
a) Un pasivo permanecería en circulación y se requeriría al participante de
mercado receptor de la transferencia satisfacer la obligación. El pasivo
no se liquidaría con la contraparte o extinguiría de otra forma en la
fecha de la medición.
b) Un instrumento de patrimonio propio de una entidad permanecería en
circulación y el participante de mercado receptor de la transferencia
cargaría con los derechos y responsabilidades asociados con el
instrumento. El instrumento no se cancelaría o extinguiría de otra forma
en la fecha de la medición.

Valor razonable en el reconocimiento inicial

Cuando se adquiere un activo o se asume un pasivo en una transacción de
intercambio para ese activo o pasivo, el precio de la transacción es el precio
pagado por adquirir el activo, o recibido por asumir el pasivo (un precio de
entrada). Por el contrario, el valor razonable del activo o pasivo es el precio
que se recibiría por vender el activo o pagaría por transferir el pasivo (un
precio de salida). Las entidades no venden necesariamente activos a los
precios pagados para adquirirlos. De forma análoga, las entidades no
necesariamente transfieren pasivos a los precios recibidos por asumirlos. En
ciertos casos el precio de la transacción es igual al valor razonable. Para
determinar si el valor razonable en el reconocimiento inicial iguala el precio
de transacción, se tendrá en cuenta los factores específicos de la transacción y
del activo o pasivo.
Situaciones que podrían llevar a pensar que el precio de la transacción no es
el mismo que el valor razonable:
a) La transacción es entre partes relacionadas
b) La transacción tiene lugar bajo coacción o el vendedor se ve forzado a
aceptar el precio de la transacción
 c) La unidad de cuenta representada por el precio de transacción es
diferente de la unidad de cuenta para el activo o pasivo medido a valor
razonable.
d) El mercado en el que tiene lugar la transacción es diferente del mercado
principal (o el mercado más ventajoso).

Técnicas de valoración:
NIIF 13 requiere que se utilice técnicas de valoración apropiadas a las
circunstancias y sobre las cuales existan datos suficientes disponibles para
medir el valor razonable, maximizando el uso de datos de entrada
observables relevantes y minimizando el uso de datos de entrada no
observables, las tres técnicas que se mencionan son:
enfoque de mercado - utiliza los precios y otra información relevante
generada por transacciones de mercado (incluyen una matriz de fijación
de precios) que involucran activos, pasivos o un grupo de activos y
pasivos idénticos o comparables (es decir, similares), tales como un
negocio. (NIIF 13.B5)
el enfoque del costo - refleja el importe que se requeriría en el momento
presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo (a menudo
conocido como costo de reposición corriente) (NIIF 13.B8)
el enfoque del ingreso - El enfoque del ingreso convierte importes
futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un
importe presente único (es decir, descontado) mediante métodos como
los que se enumeran:
Valor presente;
Modelos de fijación de precios de opciones, tales como la
fórmula de Black-Scholes-Merton o un modelo binomial, que
incorporan técnicas de valor presente y reflejan el valor
temporal y el valor intrínseco de una opción; y
el método del exceso de ganancias de varios periodos, que se
utiliza para medir el valor razonable de algunos activos
intangibles (NIIF 13.B10)
Las técnicas de valoración se aplicarán de forma congruente. Sin embargo, un
cambio en una técnica de valoración es adecuado si el cambio da lugar a un
medición que iguale o sea más representativa que el valor razonable, si
ocurrieren los siguientes sucesos
a) desarrollo de nuevos mercados;
 b) pasa a estar disponible nueva información;
c) deja de estar disponible información anteriormente utilizada;
d) mejora de técnicas de valoración; o
e) cambio en las condiciones de mercado.

Enfoques para la determinación del valor razonable:

Ejercicio 80: Técnicas para definir el valor presente

Una empresa espera flujos de efectivo por $ 780 provenientes de la operación

de un activo sobre la base de los flujos de efectivo posibles y las
probabilidades mostradas a continuación

Flujos posibles Probabilidad Flujos ponderados por

la probabilidad
$ 500 15% $ 75
$ 800 60% $ 480
$ 900 25% $ 225
Flujos esperados $ 780
En la realidad, podría haber muchos resultados posibles. Sin embargo, para
aplicar la técnica del valor presente esperado, no siempre es necesario tener
en cuenta las distribuciones de todos los flujos de efectivo posibles utilizando
modelos y técnicas complejos.

Adicionalmente, los flujos de efectivo esperados se ajustan por el riesgo

sistemático (es decir, de mercado). En ausencia de datos de mercado que
indiquen directamente el importe del ajuste del riesgo, este ajuste provendría
de un modelo de fijación de precios del activo que utilice el concepto de
equivalentes de certeza. Por ejemplo, el ajuste del riesgo se determinaría
utilizando la prima de riesgo sistemático que podría ser del 3% por ciento por
un total de $ 23, lo que daría lugar a flujos de efectivo esperados ajustados
por el riesgo de $ 757 que son el equivalente de certeza de $ 780 originales, y
se descuentan a la tasa de interés libre de riesgo 5% obteniendo el valor
presente es decir, el valor razonable del activo que es de $ 721 ($ 757/1,05).

Jerarquía del valor razonable:

Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor
razonable e información a revelar relacionada, NIIF 13 establece una
jerarquía del valor razonable que clasifica en tres niveles los datos de entrada
de las técnicas de valoración utilizadas para medir el valor razonable. La
jerarquía del valor razonable otorga la mayor prioridad a los precios
cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos
(datos de entrada de Nivel 1) y la menor prioridad a los datos de entrada no
observables (datos de entrada de Nivel 3).
Datos de entrada de Nivel 1 (Prioridad más alta)
Inputs del nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para
activos o pasivos idénticos que la entidad puede acceder en la fecha de
medición.
Un precio de mercado cotizado en un mercado activo proporciona la
evidencia más fiable del valor razonable y se utiliza sin ajuste de medir el
valor razonable siempre que estén disponibles excepto por:
a) Cuando una entidad mantiene un gran número de activos o pasivos
similares (pero no idénticos) (por ejemplo títulos valores de deuda) que
se miden a valor razonable y está disponible un precio cotizado en un
mercado activo pero no fácilmente accesible para cada uno de esos
activos o pasivos individualmente, en cuyo caso, la NIIF 13 indica que
se puede medir el valor razonable utilizando un método de fijación de
precios alternativo que no se base exclusivamente en precios cotizados
(por ejemplo, matriz de fijación de precios). Sin embargo, el uso de un
método de fijación de precios alternativo da lugar a una medición del
valor razonable clasificada dentro de un nivel más bajo de la jerarquía
del valor razonable.
b) Cuando un precio cotizado en un mercado activo no representa el valor
razonable en la fecha de la medición. Ese puede ser el caso si, por
ejemplo, sucesos significativos (tales como transacciones en un
 mercado de principal a principal, negociaciones en un mercado
intermediado por agentes corredores o anuncios) tienen lugar después
del cierre de un mercado pero antes de la fecha de la medición. Una
entidad establecerá y aplicará de forma congruente una política para
identificar esos sucesos que puedan afectar las mediciones del valor
razonable. Sin embargo, si el precio cotizado se ajusta por nueva
información, el ajuste dará lugar a una medición del valor razonable
clasificada dentro de un nivel más bajo de la jerarquía del valor
razonable.
c) Al medir el valor razonable de un pasivo o de un instrumento de
patrimonio propio de una entidad utilizando el precio cotizado para el
elemento idéntico negociado como un activo en un mercado activo y
ese precio necesita ajustarse por factores específicos del elemento o del
activo (véase el párrafo 39). Si no se requiere un ajuste al precio
cotizado del activo, el resultado será una medición del valor razonable
clasificada dentro del Nivel 1 de la jerarquía del valor razonable. Sin
embargo, cualquier ajuste al precio cotizado del activo dará lugar a una
medición del valor razonable clasificada dentro de un nivel más bajo de
la jerarquía del valor razonable.
Si una entidad tiene una posición en un solo activo o pasivo y éste se negocia
en un mercado activo, el valor razonable del activo o pasivo se mide en el
nivel 1 como el producto de la cotización para el activo o pasivo individual y
la cantidad retenida por la entidad, incluso si el mercado del volumen normal
de negociación diario no es suficiente para absorber la cantidad mantenida y
colocar órdenes para vender la posición en una sola transacción puede afectar
el precio cotizado.

Datos de entrada de Nivel 2

Son distintos de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 pero son
observables para los activos o pasivos, directa o indirectamente.
Si el activo y pasivo tiene un plazo especificado (contractualmente) el dato de
entrada de Nivel 2 debe ser observable, para el citado activo o pasivo, durante
la totalidad de dicho plazo. Los datos de entrada de Nivel 2 incluyen los
siguientes elementos:
a) Precios cotizados para activos o pasivos similares en mercado activos.
b) Precios cotizados para activos o pasivos idénticos o similares en
mercados que no son activos.
 c) Datos de entrada distintos de los precios cotizados que son observables
para el activo o pasivo, por ejemplo:
a) tasas de interés y curvas de rendimiento observables en intervalos
cotizados comúnmente;
b) volatilidades implícitas; y
c) diferenciales de crédito.
Datos de entrada corroboradas por el mercado.

Datos de entrada de Nivel 3 (Prioridad más baja)

Son Inputs no observables para el activo o pasivo.
Los datos de entrada no observables se utilizarán para medir el valor
razonable en la medida en que esos datos de entrada observables relevantes
no estén disponibles, teniendo en cuenta, de ese modo, situaciones en las que
existe poca, si alguna, actividad de mercado para el activo o pasivo en la
fecha de la medición.
Se entiende que los datos de entrada no observables se desarrollarán
utilizando la mejor información disponible en las circunstancias, los que
pueden incluir datos propios de la entidad. Al desarrollar datos de entrada no
observables, una entidad puede comenzar con sus datos propios, pero los
ajustará si la información disponible indica razonablemente que otros
participantes del mercado utilizarían datos diferentes o hay algo concreto en
la entidad que no está disponible para otros participantes del mercado (por
ejemplo, una sinergia específica de la entidad).

Cuando los datos de entrada utilizados para medir el valor razonable de un

activo o un pasivo pueden clasificarse dentro de diferentes niveles de la
jerarquía del valor razonable, la medición del valor razonable se clasifica en
su totalidad en el mismo nivel de la jerarquía de valor razonable que el dato
de entrada de nivel más bajo que sea significativa para la medición completa.

Ejercicio 81: Diferentes niveles de jerarquía:

Una empresa logra un precio cotizado que es un dato de entrada de Nivel 2
pero lo ajusta mediante un dato de entrada no observable que sea
significativo para la medición en su totalidad, la medición del valor razonable
resultante sería clasificada como de Nivel 3, mientras que si no es
significativa, la medición del valor razonable se mantendría dentro del Nivel
2.
Información a revelar:
El objetivo de la información a revelar de la NIIF 13 es proporcionar a los
usuarios información sobre las técnicas de valoración y los datos de entrada
utilizados para desarrollar las mediciones del valor razonable, y para
mediciones del valor razonable que recurren al uso de datos de entrada no
observables significativos (Nivel 3) el efecto de las mediciones en el
resultado de periodo u otro resultado integral para el periodo:
a) Para activos y pasivos que se miden a valor razonable después del
reconocimiento inicial, las técnicas de valoración y los datos de entrada
utilizados para desarrollar esas mediciones.
b) Para mediciones del valor razonable recurrentes utilizando datos de
entrada no observables significativas (Nivel 3), el efecto de las
mediciones sobre el resultado del periodo u otro resultado integral para
el periodo.
Para ello, considerará los siguientes elementos:
a) el nivel de detalle necesario para satisfacer los requerimientos de
información;
b) cuánto énfasis colocar en cada uno de los distintos requerimientos;
c) cuánta acumulación o desglose realizar; y
d) si los usuarios de los estados financieros necesitan información
adicional para evaluar la información cuantitativa revelada.
Una empresa debe revelar como mínimo:
a) Para mediciones de valor razonable recurrentes y no recurrentes:
1. La medición del valor razonable al final del periodo sobre el que
se informa, y las razones de la medición.
2. El nivel de la jerarquía del valor razonable dentro del cual se
clasifican las mediciones del
3. Valor razonable en su totalidad (Nivel 1, 2 o 3).
4. Para las mediciones del valor razonable clasificadas dentro del
Nivel 2 y Nivel 3, una descripción de las técnicas de valoración y
los datos de entrada utilizados en la medición del valor razonable
y si ha habido un cambio en la técnica de valoración especificando
las razones para realizarlo. Para mediciones del valor razonable
clasificadas en el Nivel 3, se proporcionará información
cuantitativa sobre los datos de entrada no observables
significativos utilizados en la medición del valor razonable. No se
 requiere información cuantitativa para cumplir con este
requerimiento de información a revelar si los datos de entrada no
observables cuantitativos no están desarrollados por la entidad al
medir el valor razonable
5. Para mediciones clasificadas en el Nivel 3, una descripción de los
procesos de valoración utilizados por la entidad.
6. Si el máximo y mejor uso de un activo no financiero difiere de su
utilización presente, se revelará ese hecho y la razón por la que el
activo no corriente se está utilizando de una forma que difiere de
su máximo y mejor uso.
b) Para activos y pasivos mantenidos al final del periodo sobre el que se
informa que se miden al valor razonable sobre una base recurrente, los
importes de las transferencias entre el Nivel 1 y el Nivel 2, las razones
de esas transferencias y la política de la entidad para determinar cuándo
se atribuye que han tenido lugar las transferencias entre niveles (véase
el párrafo 95). Las transferencias hacia cada nivel se revelarán y
comentarán de forma separada de las transferencias salidas de cada
nivel.
c) Para mediciones del valor razonable recurrentes:
a) Para mediciones clasificadas en el Nivel 3, una conciliación de los
saldos de apertura con los saldos de cierre, revelando por separado
los cambios durante el periodo atribuibles a los elementos
siguientes:
1. Las ganancias o pérdidas totales del periodo reconocidas en
el resultado del periodo y las partidas del resultado del
periodo en las que se reconocen esas ganancias o pérdidas.
2. Las ganancias o pérdidas totales del periodo reconocidas en
otro resultado integral y las partidas del otro resultado
integral en las que se reconocen esas ganancias o pérdidas.
3. Las compras, ventas, emisiones y liquidaciones (revelando
por separado cada tipo de cambios).
4. Los importes de las transferencias hacia o desde el Nivel 3,
las razones de esas transferencias y la política de la entidad
para determinar cuándo se atribuye que han ocurrido las
transferencias entre niveles comentando por separado las
transferencias hacia o desde el Nivel 3
b) Para mediciones del Nivel 3, el importe de las ganancias o
 pérdidas totales para el periodo en incluidas en el resultado del
periodo que es atribuible al cambio en ganancias o pérdidas no
realizadas relacionadas con esos activos y pasivos mantenidos al
final del periodo sobre el que se informa, y las partidas del
resultado del periodo en el que se reconocen esas ganancias o
pérdidas no realizadas.
También se revelará y seguirá de forma congruente su política para
determinar cuándo se atribuye que han ocurrido las transferencias entre
niveles de la jerarquía del valor razonable. La política sobre el calendario
para reconocer las transferencias serán las mismas para las transferencias
salidas de los niveles que para las transferencias detraídas de dichos niveles.
Ejemplos de políticas para determinar el calendario de transferencias
incluyen los siguientes:
a) La fecha del suceso o cambio en las circunstancias que causaron la
transferencia.
b) El comienzo del periodo sobre el que se informa.
El final del periodo sobre el que se informa

Modelo 30:
Modelo de nota a los estados financieros basadas en los requerimientos de
revelación de la NIIF 13: (También explicado en la NIC 1, modelo 1)

Respecto de las mediciones del valor razonable recurrentes y no recurrentes

clasificadas en el Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable, NIIF 13.93(g)
requiere una descripción de los procesos de valoración utilizados por la
entidad (incluyendo, por ejemplo, la forma en que una entidad decide sus
políticas y procedimientos de valoración y analiza los cambios en las
mediciones del valor razonable de periodo a periodo, que podría expresarse
de esta manera:
Algunas de las políticas y revelaciones contables de la empresa requieren la
medición de los valores razonables tanto de los activos y pasivos financieros
como de los no financieros, para este efecto, la empresa cuenta con un marco
referencial para la medición de los valores razonables, que incluye un equipo
de valorización que genera y/o supervisa todas las mediciones significativas
del valor razonable, incluyendo los valores razonables de Nivel 3, que se
reportan directamente a la administración.
Cuando se mide el valor razonable de un activo o pasivo, la prioridad para la
empresa son datos de mercado observables.
El equipo de valorización revisa regularmente los datos de entrada no
observables significativos y los ajustes de valorización. Cuando se usa
información de terceros, como corredores o peritos, para medir los valores
razonables, el equipo de valoración evalúa la evidencia presentada por los
terceros para respaldar las valorizaciones y complrobar que satisfacen los
requerimientos de NIIF.
La clasificación en niveles distintos dentro de una jerarquía del valor
razonable se basa en las datos de entrada usados en las técnicas de
valoración, como sigue:

Nivel 1 Precios cotizados (no-ajustados) en mercados activos para activos o pasivos

idénticos.
Nivel 2 Datos diferentes de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1, que sean
observables para el activo o pasivo, ya sea directa (es decir. precios) o
indirectamente (es decir. derivados de los precios).
Nivel 3 Datos para el activo o pasivo que no se basan en datos de mercado
observables (datos de entrada no observables).

Se haría referencia a las notas específicas que incluyan información adicional

sobre los supuestos en lo que nos hemos basado para medir los valores
razonables, en diversas cuentas o elementos dentro de cuentas, por ejemplo:

Elemento Supuestos aplicado para medir el valor razonable

Pagos Basados en El valor razonable del plan de pago de compra de acciones se
Acciones midió en base al Método de Montecarlo.[16]
Activos biológicos Si no existe un mercado activo, las mediciones del valor
razonable activos biológicos podrían llegar a clasificaciones
de valores razonables de Nivel 3, en función de los datos de
entrada de las técnicas de valoración usadas.
Técnica de valoración
Flujos de efectivo descontados: El modelo de valoración
considera el valor presente de los flujos de efectivo netos que
serán generados por la plantación, los flujos de efectivo netos
esperados son descontados usando tasas de descuento
ajustadas por riesgo.
Variables no observables: Precios de mercado futuros,
rendimientos esperados por hectárea, costos estimados de
cosecha o tala, tasa de descuento ajustada por riesgo, etc.
Activos no Corrientes La medición del valor razonable puede ser clasificada como
Mantenidos para la Venta un valor razonable Nivel 3 sobre la base de las datos de
entrada de la técnica de valoración usada.
 Técnicas de valoración:
El enfoque del costo considera los costos de reposición
corrientes involucrados en replicar la instalación de
fabricación, incluidos los costos de transporte, instalación y
puesta en marcha. Los flujos de efectivo descontados
consideran el valor presente de los flujos de efectivo netos que
se espera sean generados por la instalación, considerando la
tasa de crecimiento presupuestada y los desembolsos de
capital presupuestados; los flujos de efectivo netos esperados
se descuentan usando una tasa de descuento ajustada por
riesgo.
Variables no observables:
Tasa de crecimiento presupuestada de los desembolsos de
capital, tasa de descuento ajustada por riesgo, entre otros.
Propiedades de inversión Nivel 3 sobre la base de los datos de entrada de la técnica de
valoración usada:
Flujos de efectivo descontados: considera el valor presente de
los flujos de efectivo netos que serán generados por la
propiedad, considerando: calidad del edificio, ubicación, la
tasa de crecimiento esperada de los arriendos, períodos de
desocupación, tasa de ocupación, etc. Los flujos de efectivo
netos esperados son descontados usando tasas de descuento
ajustadas por riesgo.
Instrumentos financieros Flujos de efectivo descontados: valor presente del pago
esperado, descontado usando una tasa de descuento ajustada
por riesgo.
El modelo de valoración de mercado: se basa en múltiplos de
mercado derivados de precios cotizados para instrumentos de
patrimonio en sociedades comparables a la participada.

Consideraciones Covid-19 respecto del valor razonable.

En un año tan complejo, las empresas deben prestar particular atención a la

medición del valor razonable basado en datos no observables (normalmente
conocidos como medición de nivel 3) y asegurarse que estos reflejen lo más
fielmente posible, como los participantes del mercado reflejarían los efectos
del COVID-19, en caso de haber, en sus expectativas de flujos de efectivo
futuro relacionados con activos o pasivos a la fecha de reporte.

En este contexto del coronavirus con mercados volátiles e inciertos, algunas

consideraciones relacionadas con la Medición del Valor Razonable según
NIIF 13 que pueden ayudar a las empresas pueden ser:

La definición de valor razonable requiere tener en cuenta las actividades

de comercialización que son usuales y habituales para transacciones que
involucran a los activos o pasivos involucrados; no es una transacción
forzada (por ejemplo, una liquidación forzada o venta obligatoria).
La volatilidad actual en los mercados puede sugerir que los precios
estén errados y no reflejen el valor razonable, sin embargo, no sería
apropiado ignorar los precios de mercado en la fecha de medición, a
menos que esos precios provengan de transacciones forzadas. Si el
precio observado se basa en una transacción que presenta signos qie
permitan inferirla como como forzada, se le debe asignar poco o ningún
peso en comparación con otras indicaciones de valor.
Si bien los factores de mercado, tales como un desequilibrio en la oferta
y la demanda, y las restricciones de liquidez pueden afectar los precios
a los que se producen las transacciones en un mercado determinado,
dicho desequilibrio no es un indicador automático de que las partes en
una transacción no estaban informadas y dispuestas a participar en el
mercado o que la transacción no fue ordenada.
La determinación de si una transacción es ordenada se realiza a nivel de
transacción individual y requiere el uso de un juicio basado en la
evidencia disponible de todos los factores relevantes.
La conclusión de que la entidad no vendería su propio activo (ni
transferiría su propio pasivo) a los precios actualmente observados en el
mercado no significa que se presuma que estas transacciones están en
dificultades. La NIIF 13 deja en claro que el valor razonable es una
medición basada en el mercado, no una medición específica de la
entidad, y señala que la información acerca de la intención de una
entidad de mantener un activo pasivo en una recesión del mercado no es
relevante.
Un mercado es el espacio en el que las transacciones de los activos o
pasivos tienen lugar con frecuencia y volumen suficiente para
proporcionar información para fijar precios sobre una base de negocio en
marcha. El nivel de actividad de un mercado se determina en función del
peso de la evidencia disponible, como el número de transacciones que
tienen lugar, márgenes de oferta y demanda y los argumentos
significativos de las primas de riesgo de liquidez implícitas. NIIF 13 es
clara en que, si bien los precios observables de los mercados inactivos no
siempre son representativos del valor razonable, estos datos no deben
ignorarse. Se requiere un análisis adicional para evaluar la relevancia de
las transacciones observadas o los precios cotizados en estos mercados
 Una disminución significativa en el volumen de transacciones o la
actividad en un mercado también puede influir en qué técnicas de
valoración se utilizan, cómo se aplican estas técnicas y si los datos de
entrada son observables en la fecha de medición. Por ejemplo, la
aplicación del enfoque de mercado puede resultar más desafiante y
puede justificarse el uso de técnicas de valoración adicionales. Dichas
técnicas de valoración adicionales pueden necesitar el uso de datos de
entrada no observables y tendrían que calibrarse al precio de transacción
inicial (si se determina que representan el valor razonable) para
garantizar que la técnica de valoración refleja las condiciones del
mercado.
Una disminución significativa en el volumen de transacciones no implica
automáticamente que un mercado ya no esté activo, puede ser un efecto
temporal de la pandemia. A pesar de una disminución de los niveles de
actividad, las transacciones de un activo o pasivo en ese mercado aún
pueden ocurrir con suficiente frecuencia y volumen para proporcionar
información de precios de manera continua. Cuando hay un mercado
activo para un activo o pasivo activo, en la fecha de medición, las
entidades deben usar el precio cotizado en la fecha de medición en ese
mercado (es decir, entrada de Nivel 1) como la base de medición del
valor razonable.
La jerarquía de valor razonable de la NIIF 13 Medición del Valor
Razonable requiere técnicas de valoración para maximizar el uso de
datos observables de transacciones ordenadas y minimizar el uso de
datos no observables. En consecuencia, incluso si el mercado de un
activo se ha vuelto menos líquido al brote de COVID-19, los precios
relevantes o los datos observados en las transacciones ordenadas en estos
mercados aún deben considerarse. Sería inapropiada que una entidad
aplique únicamente el valor de un modelo basado en datos de entrada no
observables, como el enfoque de ingresos que utiliza solo los datos de
entrada propios de una entidad (Nivel 3, menor nivel de confianza),
cuando la información de Nivel 2 (observable), como precios de
transacciones recientes, está disponible.

También se puede revisar el “modelo 26” referido a Valor razonable de

Instrumentos financieros.
CAPITULO 9 NIIF PARA LAS PYMES
NIIF PARA LAS PYMES

SECCIÓN 2.- Conceptos y principios fundamentales

SECCIÓN 3.- Presentación de estados financieros

Conceptos y Principios Generales

2.1 Describe el objetivo de los estados financieros, el cual es proveer
información sobre la posición financiera, el desempeño y los flujos de
efectivo de las PYMES, que sea útil para un rango amplio de usuarios.
2.14 Equilibrio entre costo y beneficio
Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de
suministrarla.
Esfuerzo y costo desproporcionados
Si el incremento de costo (por ejemplo, honorarios de tasadores) o esfuerzo
adicional (por ejemplo, esfuerzos de los empleados) superan sustancialmente
los beneficios que recibirían de tener esa información quienes esperan usar
los estados financieros de las PYMES, se puede aplicar una exención por
esfuerzo o costo desproporcionado específica para algunos requerimientos de
NIIF para las PYMES, esta exención no se usará para otros requerimientos de
esta Norma.
La consideración de si la obtención o determinación de la información
necesaria para cumplir con un requerimiento involucraría esfuerzo o costo
desproporcionado depende de las circunstancias específicas de la entidad y
del juicio de la gerencia de los costos y beneficios de la aplicación de ese
requerimiento. Este juicio requiere la consideración de la forma en que
puedan verse afectadas las decisiones económicas de los que esperan usar los
estados financieros por no disponer de esa información.
Siempre que se use la exención por esfuerzo o costo desproporcionado, la
entidad revelará ese hecho y las razones por las que la aplicación del
requerimiento involucraría un esfuerzo o costo desproporcionado.

1.2 Características cualitativas que subyacen a los estados financieros y los

principios esenciales para la presentación razonable de los estados financieros
incluyen:
Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
 La esencia sobre la forma
Prudencia
Integridad
Oportunidad
Supuesto de empresa en marcha; (3.8 – 3.16)
Consistencia de la presentación;
Comparabilidad
Materialidad o importancia relativa
3.17 Un conjunto completo de estados financieros incluye:
Estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa.
Respecto de los resultados:
Un solo estado del resultado integral para el periodo sobre el
que se informa que muestre todas las partidas de ingresos y
gastos reconocidas durante el periodo incluyendo aquellas
partidas reconocidas al determinar el resultado (que es un
subtotal en el estado del resultado integral) y las partidas de
otro resultado integral, o
Un estado de resultados separado y un estado del resultado
integral separado. Si una entidad elige presentar un estado de
resultados y un estado del resultado integral, el estado del
resultado integral comenzará con el resultado y, a
continuación, mostrará las partidas de otro resultado integral.
Un estado de cambios en el patrimonio del periodo.
Un estado de flujos de efectivo del periodo.
Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.
2.36 Se requiere que los estados financieros, excepto la información sobre los
flujos de efectivo, sean preparados usando la base acumulación o devengo.
2.15 – 2.26 Describe resumidamente los Estados Financieros:
Situación financiera: relación entre activos, pasivos y patrimonio.
Desempeño: la relación entre ingresos (Tanto ordinarios como
ganancias) y gastos. (Costos, gastos y pérdidas).
3.21 – 3.23 Las entidades pueden usar títulos y formatos para los estados
financieros individuales, pero, todos los estados financieros se deben
presentar destacándolos de la misma manera.
Los estados financieros y las notas deben identificarse de manera clara y
distinguirse de cualquier otra información que los acompañe.
2.52 Identifica las circunstancias limitadas en las cuales se pueden compensar
activos y pasivos, o ingresos y gastos.
2.35, 10.4 Especifica la jerarquía de que debe seguirse para decidir al
seleccionar una política de contabilidad en ausencia de orientación específica
contenida en la NIIF para las PYMES
Diferencias con las NIIF completas
NIIF Completas NIC 1.10f Requieren la presentación del estado de
situación financiera al comienzo del primer período comparativo cuando
una política de contabilidad sea aplicada retroactivamente o se haga en
los estados financieros una re-emisión retroactiva o una reclasificación
de elementos.
NIC 1 En ninguna circunstancia se permite la combinación del estado de
resultados integrales y el estado de cambios en el patrimonio.
En las NIIF Completas no existe una exención por esfuerzo o costo
desproporcionado

Ejercicio 82:
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s) -

1) La presentación razonable requiere una presentación fidedigna del

efecto de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Sección 2, de
acuerdo con la NIIF para las PYMES, se supone que una presentación
razonable es el resultado de lo siguiente:
a) Cumplimiento con la NIIF para las PYMES por parte de una
entidad que tiene obligación pública de rendir cuentas.
b) Cumplimiento con la NIIF para las PYMES, con información a
revelar adicional cuando sea necesario, por parte de una entidad
que tiene obligación pública de rendir cuentas.
c) Cumplimiento con la NIIF para las PYMES por parte de una
entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas.
d) Cumplimiento con la NIIF para las PYMES, con información a
revelar adicional cuando sea necesario, por parte de una entidad
que no tiene obligación pública de rendir cuentas
2. ¿Cuál de las siguientes entidades no es un negocio en marcha?
1. La gerencia tiene la intención de liquidar la entidad.
 2. La gerencia tiene la intención de hacer cesar las operaciones
de la entidad.
3. La gerencia no tiene otra alternativa más realista que cesar las
operaciones de la entidad.
3. La materialidad (o importancia relativa) depende de:
1. La naturaleza de la omisión o inexactitud.
2. La magnitud de la omisión o inexactitud.
3. La magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud,
analizadas en función de las circunstancias particulares en que
se hayan producido.
4. Una entidad presentará:
1. El estado de flujos de efectivo de forma más destacada que
los demás estados.
2. El estado de situación financiera de forma más destacada que
los demás estados.
3. El estado del resultado integral de forma más destacada que
los demás estados.
4. Cada estado financiero con el mismo nivel de importancia.
SECCIÓN 4.- Estado de situación financiera
Especifica los elementos mínimos a ser presentados en el estado de situación
financiera e incluye orientación para incluir elementos de línea, encabezados
y subtotales adicionales.
Requiere la distinción corriente/no-corriente para los activos y pasivos a
menos que la presentación basada en la liquidez provea información más
relevante y confiable.
Especifica la información adicional que puede ser presentada ya sea en el
estado de situación financiera o en las notas.

SECCIÓN 5.- Estado de resultado integral y estado de resultados

Requiere la presentación del total de resultados integral ya sea en:
un solo estado de resultados integral; o
un estado individual de resultados (que presente todos los elementos de
resultados y gastos) y un estado individual de resultados integral (que
presente todos los elementos reconocidos fuera de utilidad o pérdida).
Los únicos tipos de “otros resultados integrales” reconocidos fuera de
utilidad o pérdida son:
ganancias y pérdidas por diferencias de cambio que surgen del convertir
los estados financieros de una operación en el extranjero;
algunas ganancias y pérdidas actuariales; y
algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura.
Trae orientaciones para incluir elementos de línea, encabezados y subtotales
adicionales.
Ningún elemento de se puede describir como “extraordinario”, pero los
elementos inusuales se pueden presentar por separado.
El análisis de los gastos reconocidos en utilidad o pérdida se puede presentar
por naturaleza (tal como depreciación, salarios, compras de materiales) o por
función (tal como costo de bienes vendidos, gastos de venta, gastos
administrativos).
Cada partida de otro resultado integral se agrupará en las que:
(i) no se reclasifiquen posteriormente en el resultado del periodo, por
ejemplo, entre otros, algunas ganancias y pérdidas actuariales.
(ii) se reclasifiquen posteriormente en el resultado del periodo, cuando se
cumplan las condiciones específicas, por ejemplo: algunos cambios en los
valores razonables de los instrumentos de cobertura, entre otros.
SECCIÓN 6.- Estado de cambios en el patrimonio y estado de resultados y
ganancias acumuladas
El estado de cambios en el patrimonio presenta todos los cambios en el
patrimonio, incluyendo:
la conciliación entre el saldo inicial y final de cada componente del
patrimonio;
resultados integrales totales del período;
transacciones con los propietarios en su capacidad como propietarios,
tales como: dividendos, transacciones con acciones de tesorería; y
los efectos de los cambios en las políticas de contabilidad y de las
correcciones de errores.
Si los únicos cambios en el patrimonio surgen de utilidad o pérdida,
dividendos, cambios en políticas de contabilidad y correcciones de errores, se
puede presentar un estado combinado de ingresos y ganancias retenidas.

SECCIÓN 7.- Estado de flujos de efectivo

Los equivalentes de efectivo incluyen las inversiones que son de corto plazo,
altamente líquidas y tenidas para satisfacer algunos compromisos de efectivo
en el corto plazo, más que para propósitos de inversión o de otro tipo.
Los flujos de efectivo se presentan por actividades de operación, inversión y
financiación. Las actividades de operación se revelan usando el método
directo o el método indirecto.
Los flujos de efectivo que surgen de las transacciones en moneda extranjera
se convierten a la tasa de cambio a la fecha del flujo de efectivo.
Los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos recibidos se
pueden clasificar como actividades ya sea de operación o de inversión,
haciéndolo consistentemente de período a período; y
Los flujos de efectivo provenientes de intereses y dividendos pagados se
pueden clasificar como actividades ya sea de operación o de financiación,
haciéndolo consistentemente de período a período.
Los flujos de efectivo que surgen de los impuestos a los ingresos se clasifican
como flujos de efectivo de operación a menos que puedan ser identificados
de manera específica con actividades de financiación o inversión.
Las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de
efectivo se excluyen del estado de flujos de efectivo pero se tienen que
revelar por separado.
SECCIÓN 8.- Notas a los estados financieros
Requiere la presentación sistemática de la información que no se presente en
otro lugar en los estados financieros, así como la información sobre:
bases de preparación;
políticas de contabilidad específicas;
juicios realizados en la aplicación de las políticas de contabilidad; y
fuentes clave de incertidumbre de la estimación.

Diferencias con las NIIF completas

NIIF 5 Requieren la presentación separada de los activos
clasificados como tenidos para la venta o los activos y pasivos incluidos
en un grupo para disposición tenido para la venta.
NIC 1 No permite que el estado de cambios en el patrimonio se
combine con el estado de resultados integrales.
NIC 7 Fomenta el método directo para la presentación de los flujos
de efectivo provenientes de las actividades de operación.

Ejercicio 83:
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s) -

1. La referencia entre cada partida en los estados financieros y toda

información relacionada que se divulgue en las notas a los estados
financieros:
1. es de carácter voluntario.
2. es de carácter obligatorio.
3. depende del sector.
2. Una entidad revelará, en el resumen de políticas contables
significativas:
a) La base (o bases) de medición utilizada(s) para la elaboración de
los estados financieros.
b) Todas las bases de medición especificadas en la NIIF para las
PYMES, independientemente de si fueron usadas por la entidad al
preparar sus estados financieros.
c) La base (o bases) de medición utilizada(s) al elaborar los estados
financieros y las políticas contables empleadas que sean
relevantes para la comprensión de ellos.
d) Todas las bases de medición y las elecciones de políticas contables
 a disposición de la entidad (es decir, especificadas en la NIIF para
las PYMES), independientemente de si fueron usadas por la
entidad al elaborar sus estados financieros.
3. Revelar información sobre las fuentes clave de incertidumbre en la
estimación:
a) es de carácter voluntario.
b) es de carácter obligatorio.
4) Revelar información sobre los juicios, excepto sobre aquellos que
conlleven estimaciones, efectuados por la gerencia en el proceso de
aplicación de las políticas contables de la entidad y que tengan el mayor
efecto significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros:
a) es de carácter voluntario.
b) es de carácter obligatorio.
SECCIÓN 10.- Políticas, estimaciones y errores contables

Políticas de contabilidad, estimados y errores

10.1 Ofrece orientación sobre la selección y el cambio de políticas de
contabilidad, junto con el tratamiento contable de los cambios en los
estimados de contabilidad y la corrección de errores.
10.2 Políticas de contabilidad son los principios, bases, convenciones, reglas
y prácticas, específicos, aplicados en la preparación y presentación de los
estados financieros.
10.4 En ausencia de orientación específica contenida en la NIIF para las
PYMES, para desarrollar políticas de contabilidad debe seguirse la siguiente
jerarquía:
requerimientos de la NIIF para las PYMES que se refieren a problemas
similares y relacionados;
definición, conceptos de reconocimiento y medición y principios
generales que se establecen en la Sección 2,
La entidad también puede considerar la orientación contenida en las
NIIF completas que se refiere a problemas similares.
10.7 Las políticas de contabilidad se tienen que aplicar consistentemente para
transacciones similares.
10.8 Una política de contabilidad se cambia solamente si es obligado por
cambios a la NIIF para las PYMES o si resulta en información confiable y
más relevante.
Si el cambio en la política de contabilidad es ordenado por la NIIF para las
PYMES, las determinaciones para la transición, si se especifican, se aplican.
Si no se especifica ninguna, o si el cambio es voluntario, la nueva política de
contabilidad se aplica retrospectivamente mediante el re-emitir los períodos
anteriores a menos que la re-emisión sea impracticable. El cambio en la
política será entonces aplicado prospectivamente a partir del inicio del
período anterior que sea practicable, con el correspondiente ajuste al
patrimonio.
10.9 No constituyen cambios en las políticas contables:
La aplicación de una política contable para transacciones u otros sucesos
que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad.
La aplicación de una nueva política contable para transacciones u otros
eventos que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos.
Un cambio en el modelo de costo cuando ya no está disponible una
 medida fiable del valor razonable (o viceversa) para un activo que esta
NIIF requeriría o permitiría en otro caso medir al valor razonable.
10.11 Se contabilizará los cambios de política contable como sigue:
Se contabilizará un cambio de política contable procedente de un cambio
en los requerimientos de la NIIF para las PYMES de acuerdo con las
disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa
modificación;
Se contabilizará cualquier otro cambio de política contable de forma
retroactiva (véase también el párrafo 10.12).

Ejercicio 84: (Incluye preguntas adaptadas del Material de formación sobre la

NIIF para las PYMES (versión 2010-2))
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s) -

1. El rubro "equivalentes al efectivo" de efectivo incluye:

a) Inversiones con vencimiento próximo, por ejemplo tres meses o
menos desde la fecha de adquisición.
b) Inversiones a corto plazo de gran liquidez, fácilmente convertibles
en efectivo, con riesgo poco significativo de cambios en su valor.
c) Bancos
d) Caja
2. ¿Cuáles de los siguientes Estados Financieros no deben prepararse bajo
el principio contable del Devengado?
a) Estado de Flujos de Efectivo
b) Balance general
c) Balance de comprobación
d) Estado de resultados
3. El método indirecto es una conciliación de la utilidad o pérdida neta por
los efectos de las transacciones en no-efectivo.
a) Verdadero
b) Falso
4. La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable
significa lo siguiente:
a) La aplicación de la nueva política contable a transacciones, otros
sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se autoriza la
publicación de los estados financieros.
b) La aplicación de la nueva política contable a transacciones, otros
 sucesos y condiciones ocurridos entre la fecha en que se cambia la
política y la fecha en la que se autoriza la publicación de los
estados financieros.
c) La aplicación de la nueva política contable a transacciones y otros
sucesos que ocurran a partir de la fecha en que se cambió la
política.
d) La aplicación de una nueva política contable a transacciones, otros
sucesos y condiciones como si dicha política se hubiera aplicado
siempre.
5. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es verdadera?
a) El efecto de un cambio en una estimación contable se reconoce
retrospectivamente.
b) En la medida en que sea practicable, una entidad debe corregir un
error de un periodo anterior de forma prospectiva en los primeros
estados financieros autorizados para su publicación y formulados
después de su descubrimiento.
c) Cuando una entidad detecta un error en sus estados financieros de
un periodo anterior, debe retirar de inmediato dichos estados
financieros y reemitirlos con el error corregido.
d) En la medida en que sea practicable, una entidad debe corregir un
error de un periodo anterior de forma retroactiva en los primeros
estados financieros autorizados para su publicación y formulados
después de su descubrimiento.
6. El 20 de febrero de 20X5, antes de que se autorice la publicación de los
estados financieros dela entidad del 31 de diciembre de 20X4, un
tribunal ordenó a la entidad el pago de daños por $ 120.000 en concepto
de liquidación definitiva de un juicio por infracción de patentes contra
la entidad iniciado por uno de sus competidores. La infracción de
patente tuvo lugar en 20X3. El importe por daños otorgado al
competidor superó significativamente el monto que la entidad esperaba,
$ 20.000 y que fueron incluidos en sus estados financieros anuales del
31 de diciembre de 20X3, la estimación se realizó adecuadamente, en
función de toda la evidencia disponible al momento en que los estados
financieros se autorizaran para su publicación. La entidad no impugnará
la sentencia, en sus estados financieros del 31 de diciembre de 20X4, la
entidad debe hacer lo siguiente:
a) Reexpresar la información comparativa al 31 de diciembre de
 20X3.
b) Medir la provisión al 31 de diciembre de 20X4 en $ 120.000.
c) Medir la provisión al 31 de diciembre de 20X4 en $ 20.000 y
registrar el efecto de la sentencia en los resultados para el año que
finalizará el 31 de diciembre de 20X5.
7. ¿Cuál de los siguientes no constituye un cambio en una política
contable? 10
a) En el periodo contable actual, una entidad cambió las bases para la
medición de un edificio que es una propiedad de inversión desde
el modelo del valor razonable al modelo del costo porque ya no se
podía mediar el valor razonable con fiabilidad sin un costo o
esfuerzo desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha.
b) Una entidad mide su única propiedad de inversión a un valor
razonable. En el periodo contable actual, la entidad adquirió una
segunda propiedad de inversión que midió empleando el modelo
del costo porque el valor razonable de la segunda propiedad de
inversión no podía medirse con fiabilidad sin un costo o esfuerzo
desproporcionado, en un contexto de negocio en marcha.
Continúa contabilizando la primera propiedad de inversión
mediante el modelo del valor razonable.
c) En el periodo contable actual, la entidad cambió el método con el
cual calcula la depreciación de edificios, clasificados como
propiedades, planta y equipos, del método de depreciación
decreciente al método lineal.
d) Todos los casos de (a) a (c) anteriores.
SECCIÓN 11.- Instrumentos financieros básicos

Resumen:
11.1 a 11.8 Aplica a todos los instrumentos financieros básicos, cuyos
ejemplos incluyen:
Efectivo, depósitos a la vista y a plazo fijo
Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas
Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar
Bonos e instrumentos de deuda similares
Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones
preferentes y ordinarias sin opción de venta.
Préstamos inter-compañía
Compromisos para recibir un préstamo que no se pueden liquidar
No aplica a:
Inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos (Párrafo 9)
Patrimonio propio de la entidad (Párrafo 22 y 29)
Derechos y obligaciones de los empleadores según planes de beneficio
para empleados (Párrafo 28)
Instrumentos financieros que estén dentro del alcance de la Sección 12.
11.13Medición Inicial
Los activos y los pasivos financieros, se medirán
al precio de la transacción (Incluyendo los costos de transacción)
excepto si el acuerdo constituye, una transacción de financiación (si el
pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales)[17]
al valor razonable con cambios en resultados
11.14Medición Posterior
Todos los instrumentos de deuda básicos, se miden costo amortizado
utilizando el método del interés efectivo.
los compromisos para recibir un préstamo, que estén dentro del alcance
de la sección 11, al costo menos deterioro (si lo hay)
Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y acciones
ordinarias o preferentes sin opción de venta se medirán de la siguiente
forma:
si las acciones cotizan en bolsa o su valor razonable se puede
medir de otra forma con fiabilidad sin esfuerzo o costo
desproporcionado, la inversión se medirá al valor razonable
 con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado
del periodo; y
todas las demás inversiones se medirán al costo menos el
deterioro del valor. (enmienda aplicable desde 2017)
11.15El costo amortizado de un activo financiero es el neto de:
a) el valor al que se registró inicialmente
b) menos los pagos del principal
c) más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del
interés efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en el
reconocimiento inicial y el importe al vencimiento
d) menos, cualquier reducción (reconocida directamente o mediante el uso
de una cuenta correctora) por deterioro del valor o incobrabilidad,
comprobado al final de cada período.
En el caso de ventas a crédito a clientes a corto plazo, se reporta la
cuenta por cobrar al importe sin descontar, (El valor de la factura), y,
como se clasifica como activo corriente, no aplica el literal c.
El costo amortizado de un pasivo financiero es el neto de:
a) el valor al que se registró inicialmente
b) menos los reembolsos del principal
c) más o menos la amortización acumulada, utilizando el método del
interés efectivo, de cualquier diferencia existente entre el importe en el
reconocimiento inicial y el importe al vencimiento
En el caso de compras a crédito a corto plazo, se reporta la cuenta por
pagar al valor sin descontar, (El valor de la factura), y, como se clasifica
como pasivo corriente, no aplica el literal c.
11.21 a 11.26 La pérdida por deterioro se calcula así:
activos medidos a costo amortizado; es la diferencia entre el valor en
libros y el valor presente de los flujos de efectivo estimados descontados
a la tasa de interés efectiva original.
activos medidos al costo; es la diferencia entre el valor en libros y el
mejor estimado de la cantidad que sería recibida si el activo fuera
vendido a la fecha de presentación del reporte.
La pérdida por deterioro se reversa si la cantidad de la pérdida por deterioro
disminuye y la disminución se puede relacionar de manera objetiva con un
evento ocurrido después que se reconoció la pérdida por deterioro. Pero el
valor en libros no puede ser mayor que el que habría sido si no se hubiera
reconocido pérdida por deterioro.
11.27Cuando se estima el valor razonable se usa la siguiente jerarquía:
a) Precio cotizado para un activo idéntico en un mercado activo
b) Precio de una transacción reciente
c) Si el mercado para el activo no está activo y cualquier acuerdo de venta
vinculante o las transacciones recientes de un activo idéntico (o un
activo similar) por sí solas no constituyen una buena estimación del
valor razonable, se estimará el valor razonable utilizando otra técnica de
valoración.
11.27Activos financieros se dan de baja cuando:
Se cobran o los derechos contractuales a los flujos de efectivo expiran o
son liquidados;
Han sido transferidos sustancialmente todos los riesgos y recompensas
de la propiedad; o
A pesar de retener algunos riesgos y recompensas, el control del activo
financiero ha sido transferido y la otra parte tiene la capacidad práctica
para vender el activo en su totalidad sin necesidad de imponer
restricciones adicionales a la transferencia.
11.36Los pasivos financieros se dan de baja solamente cuando la obligación
expira o es descargada o cancelada.

Diferencias con las NIIF completas:

NIIF 9. 4.1.1, 4.1.2, 4.1.5, 5.7.5 Los activos financieros se valoran a:
A costo amortizado
A valor razonable con cambios en resultados
A valor razonable, cambios en otro resultado integral (Inst. de
Patrimonio)
La clasificación se realizará sobre la base del:
a) modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos
financieros y
b) de las características de los flujos de efectivo contractuales del
activo financiero.
NIIF 15.48 NIIF 15.63 NIIF 9.513 Componente de financiación:
El precio de la transacción se ajusta por los efectos de valor temporal del
dinero si el contrato incluye un componente de financiación
significativo. NIIF 15.48.
Las operaciones comerciales que se realizan a crédito menor a un año, se
registran al precio de la transacción (El valor de la factura emitida) NIIF
 9.5.1.3. y no se necesita ajustar el importe que se ha comprometido
como contraprestación para dar cuenta de los efectos de un componente
de financiación, NIIF 15.63.

SECCIÓN 12.- Otros temas relacionados con los instrumentos Financieros

12.1 a 12.5 Aplica a los instrumentos financieros y a las transacciones, que
sean complejos, que no estén dentro del alcance de la Sección 11. Ejemplos
de instrumentos financieros dentro del alcance de esta sección incluyen:
valores respaldados-con-activos;
opciones, derechos, garantías, contratos de futuros, swaps de tasa de
interés y contratos forward:
instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura;
compromisos para hacerle un préstamo a otra entidad; y
compromisos para recibir un préstamo que se pueda liquidar neto en
efectivo.
Los activos financieros y pasivos financieros inicialmente se reconocen a su
valor razonable, el cual normalmente es el precio de la transacción.
Al final de cada periodo sobre el que se informa, la entidad debe medir todos
los instrumentos financieros que queden dentro del alcance de la Sección 12
al valor razonable y reconocerá los cambios en el valor razonable (Ver 11.27)
en el resultado, excepto en el caso de: los instrumentos de patrimonio sin
cotización pública y cuyo valor razonable no pueda medirse de otra forma
con fiabilidad, y los contratos vinculados con estos instrumentos que, en el
caso de ejercitarse, darán lugar a la entrega de estos instrumentos, los cuales
deberán medirse al costo menos deterioro del valor.

Ejercicio 85: (Incluye preguntas adaptadas del Material de formación sobre la

NIIF para las PYMES (versión 2010-2))
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s) -

1. Según la NIIF para las PYMES, una entidad puede decidir aplicar las
disposiciones de la Secciones 11 y 12 en su totalidad o,
alternativamente, la entidad puede aplicar:
a) Las NIIF completas para instrumentos financieros (por ejemplo,
NIC 39, NIC 32 y la NIIF 7.
b) Las disposiciones de reconocimiento y medición de la Sección 11
 y la Sección 12 y los requerimientos de información a revelar de
la NIIF 7.
c) Las disposiciones de reconocimiento y medición de la NIC 39 y
los requerimientos de información a revelar de las Secciones 11 y
12.
d) Las disposiciones de reconocimiento y medición de la NIC 39 y
los requerimientos de información a revelar de la NIIF 7.
2. ¿Cuál de los siguientes elementos que encontramos en un estado de
situación financiera de una entidad constituye un activo financiero o un
pasivo financiero dentro del alcance de la Sección 11?
a) Un pasivo por un importe adeudado a un proveedor en concepto
de la recepción de bienes en el pasado.
b) Un activo por un pago anticipado realizado a un proveedor en
concepto del arrendamiento de una máquina durante dos meses.
c) Un pasivo por una multa a cargo de la entidad originada por el
pago atrasado del impuesto a las ganancias.
3. ¿Cuál de estos activos financieros no está dentro del alcance de la
Sección 11?
a) Efectivo.
b) Cuentas comerciales por cobrar.
c) Una participación del 5 por ciento en las acciones ordinarias sin
opción de venta de otra entidad (entidad participada).
d) Una participación del 30 por ciento en las acciones ordinarias sin
opción de venta de otra entidad (entidad participada), donde esta
última se clasifica como una asociada de la entidad.
4. ¿Cuáles de estos instrumentos financieros no están dentro del alcance de
la Sección 11?
a) Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y sin
opción de venta.
b) Los instrumentos financieros que cumplen la definición del
patrimonio propio de una entidad.
c) Un préstamo con interés y plazo fijos otorgado por un banco.
d) Un préstamo a tres años sin interés otorgado por una entidad
controladora.
SECCIÓN 13.- Inventarios

13.1 Inventarios son activos tenidos para la venta en el curso ordinario del
negocio, que son producidos para la venta o que se consumen en el proceso
de producción.
13.2 a 13.3 Aplica a todos los inventarios, excepto para:
trabajo en proceso que surge de contratos de construcción;
instrumentos financieros; y
activos biológicos y producción agrícola en el punto de cosecha.
No aplica a la medición del inventario tenido por corredores de commodity,
distribuidores o productores de productos agrícolas y forestales, producción
agrícola después de la cosecha y minerales y recursos minerales en la
extensión en que se midan a valor razonable menos los costos de venta.
13.4 Los inventarios se miden al más bajo entre el costo o el precio estimado
de venta menos los costos para completar y vender.
13.5 El costo de los inventarios incluye el costo de compra, el costo de
conversión y los otros costos incurridos para lograr que el inventario esté en
su localización y condición actual.
13.17 Los elementos de inventario que no sean intercambiables o que se
produzcan para proyectos específicos se miden usando los costos
individualmente identificados.
13.18 Los otros elementos de inventario se miden usando la fórmula de costo
ya sea de primero en entrar, primero en salir (PEPS) o de promedio
ponderado. No se permite el método último en entrar, primero en salir
(UEPS).
13.20 Cuando los inventarios se venden, el valor en libros se reconoce como
un gasto del período en el cual se reconocen los ingresos relacionados.
Diferencias con las NIIF completas
El párrafo 13.14 “Costo de los inventarios para un prestador de
servicios”, ya no tiene equivalente en la NIC 2.
NIC 2.3 Una exención adicional de los requerimientos de medición de
NIC 2 Inventarios es permitida para los productores de productos
agrícolas y forestales, producción agrícola después de la cosecha y
minerales y productos minerales cuando esos inventarios se midan al
valor realizable neto de acuerdo con prácticas bien establecidas en la
industria.
 NIC 2.17 En circunstancias limitadas NIC 2 requiere la inclusión de los
costos por préstamos en el costo de inventarios

Ejercicio 86: (Incluye preguntas adaptadas del Material de formación sobre la

NIIF para las PYMES (versión 2010-2))
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s) -

1. El Sueño C.A. fabrica Almohadas, además de los costos de adquisición

de materiales de producción, tales como tela y plumón, también incurre
en los siguientes pagos, ¿cuáles no se deben incluir en el costo del bien?
a) Costos de manejo
b) Impuestos y aranceles
c) Los costos de administración
d) Flete
2. Cloone Corp., compro inventarios el 1 de enero de 20XX, por $700.000.
En diciembre 31 de 20XX, el inventario tenía un valor neto realizable
de $650.000. Durante el 20XX+1, Cloone Corp., vendió el inventario
por $720.000. Con base a lo anterior, ¿cuáles de las siguientes
afirmaciones son correctas?
a) El 31 de diciembre de 20XX, el balance general reporto inventario
en $700.000
b) El 31 de diciembre de 20XX, el balance general reporto inventario
en $720.000
c) Para el año terminado el 31 de diciembre de 20XX Cloone Corp.,
reconoció una pérdida de $50.000 en su Estado de Resultados.
d) Cuando el inventario fue vendido en 20X+1, Cloone Corp.,
reporto una ganancia de $20.000 en su Estado de Resultados.
3. Inventarios son activos:
a) En proceso de producción con vistas a la venta;
b) En forma de Materia prima que será vendida en el curso normal de
la operación.
c) En forma de Materia prima, suministros o materiales, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de
servicios.
d) Mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operación
4. Auditores Cia. Ltda. está realizando una auditoría. La contadora, sabe
que hasta que los ingresos relacionados a la compañía no hayan sido
 reconocidos, se debe clasificar los costos asociados con la prestación del
servicio como inventarios. De los siguientes costos de mano de obra
¿cuáles no deben capitalizarse como inventario?:
a) Cualquier otro costo de personal directamente involucrado en el
desarrollo de la auditoría
b) Sueldos del personal de administración
c) El tiempo de los auditores a costo real
d) Costo de técnicos asignados al cliente
5. ¿Quién debe aprobar la venta de un bien?
a) Aquel funcionario autorizado para ello en el manual de funciones.
b) El contralor
c) El vendedor
d) El gerente de ventas
SECCIÓN 16.- Propiedades de inversión

16.2 Las propiedades de inversión son propiedades (terrenos o edificios, o

partes de un edificio) que se mantienen por el dueño o el arrendatario bajo un
arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas, y no para:
a) su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos; o,
b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
16.1 Solo las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir
con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de
negocio en marcha, se contabilizarán de acuerdo con esta sección por su valor
razonable con cambios en resultados. Todas las demás propiedades de
inversión se contabilizarán dentro del alcance y utilizando el modelo del
costo de la Sección 17, a menos que pase a estar disponible una medida fiable
del valor razonable y se espere que dicho valor razonable será medible con
fiabilidad en un contexto de negocio en marcha.
La clasificación debe hacerse inmueble por inmueble.
16.5 La base de reconocimiento inicial es el costo.
Si el pago correspondiente a la compra de una propiedad de inversión se
aplaza más allá de los términos normales del crédito, el costo es el valor
presente de todos los pagos futuros.
La entidad determinará el costo de las propiedades de inversión construidas
por ella misma de acuerdo con los párrafos 17.10 a 17.14.
16.7 Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir de
manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se medirán al valor
razonable en cada fecha sobre la que se informa, reconociendo en resultados
los cambios en el valor razonable.

SECCIÓN 17.- Propiedades, planta y equipo

17.1 y 16.1 Aplica a la contabilidad para Propiedades, planta y equipo tenida

para uso en el suministro de bienes o servicios, alquiler a otros o propósitos
administrativos y que se espera sea usada durante más de un período.
También aplica a la contabilidad de la propiedad para inversión cuyo valor
razonable no se puede medir confiablemente sin costo y esfuerzo
desproporcionado.
17.10El reconocimiento inicial es al costo, (precio de compra, + todos los
costos directamente atribuibles para conseguir que el activo esté listo para el
uso que se le va a dar + un estimado de los costos de desmantelamiento y
remoción del elemento).
17.15La entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el
modelo de revaluación y aplicará esa política a todos los elementos que
compongan una misma clase de propiedades, planta y equipo.
La entidad aplicará el modelo del costo a propiedades de inversión cuyo valor
razonable no puede medirse con fiabilidad sin esfuerzo o costo
desproporcionado.
La entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de un elemento de
propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en
dichos costos.
17.16Los componentes principales que tienen patrones significativamente
diferentes de beneficios económicos se deprecian por separado.
17.17La depreciación se carga de manera sistemática durante la vida útil del
activo. El método de depreciación debe reflejar el patrón esperado de
consumo del beneficio.
17.19El valor residual, la vida útil y los métodos de depreciación se revisan
cuando haya indicador de que han cambiado desde la fecha de presentación
del reporte anual más reciente y cualesquiera cambios se contabilizan como
un cambio en un estimado de contabilidad.

Ejercicio 87:
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s) -

1. Una entidad tiene un alojamiento con desayuno en un edificio de su

propiedad. La entidad también proporciona a los huéspedes otros
servicios que incluyen limpieza, televisión satelital y acceso a Internet
de banda ancha. La renta diaria de la habitación incluye estos servicios.
Además, a pedido, la entidad organiza visitas por los alrededores para
sus huéspedes. Los servicios de visitas se cobran por separado. La
entidad debería contabilizar el edificio como:
a) propiedades, planta y equipo.
b) propiedades de inversión.
c) inventario
2. La entidad debe medir su propiedad, planta y equipo tras el
reconocimiento inicial:
 a) al costo.
b) al costo menos cualquier depreciación acumulada menos cualquier
pérdida por deterioro acumulada.
c) al costo menos cualquier depreciación acumulada menos
cualquier pérdida por deterioro acumulada más el costo de
mantenimiento diario.
d) utilizando el modelo del costo o el de revaluación.
3. La entidad opera una única partida de propiedades, planta y equipo de la
entidad que es una aeronave adquirida a $ 1.400.000. El costo de la
aeronave se atribuye a sus partes significativas así: el motor a reacción $
900.000, el fuselaje $ 300.000, el equipo de aviación y mobiliario y
enseres $ 200.000.
En las regulaciones normativas requieren que se reemplace el motor a
reacción cuando haya volado 2.000.000 de millas aéreas, cuando se
deba cambiar el motor, la gerencia, tiene pensado descartar la aeronave.
La gerencia no prevé reemplazar el fuselaje de la aeronave ni el equipo
de aviación. Sin embargo, evalúa la vida útil del mobiliario y los
enseres en cinco años, en ese momento serán descartados y
reemplazados.
¿Qué métodos de depreciación son los más adecuados para que la
entidad aplique al calcular la depreciación de las partes significativas de
la aeronave?
a) El método lineal para todas las partes de la aeronave.
b) El método de unidades de producción, basado en las millas aéreas
voladas, para los motores a reacción y el método lineal para todas
las otras partes de la aeronave.
c) El método de unidades de producción, basado en millas aéreas
voladas, para todas las partes de la aeronave.
d) El método de depreciación decreciente para todas las partes de la
aeronave.
4. La empresa mantiene un edificio para obtener rentas bajo un
arrendamiento operativo. El arrendatario fabrica sus productos en el
edificio arrendado. El valor razonable del edificio puede medirse con
fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de
negocio en marcha, el edificio:
a) se contabiliza como una propiedad de inversión.
b) se contabiliza como propiedad, planta y equipo.
 c) el arrendatario contabiliza como propiedad de inversión.
d) el arrendatario contabiliza como una partida de propiedad, planta y
equipo.
5. El 1 de enero de 20XX, la entidad adquirió un edificio para su personal
administrativo en $ 120.000 con crédito que vence el 31 de diciembre
de 20XX, a la fecha de la compra, se pagó impuestos no recuperables
por $ 6.000, en la misma fecha se gastaron $ 2.500 en honorarios
legales. ¿Cuál es el costo del edificio si la tasa de descuento es del 6%
por año?
a) 127.000
b) 122.000
c) 121.708
d) 120.000
6. El 1 de enero de 20XX, una entidad adquirió un edificio por $ 130.000,
con una vida útil de 40 años y un valor residual de $ 15.000, se conoce
que el valor en el mercado del edificio es de $ 150.000, al 31 de
diciembre de 20XX, el valor en libros del edificio es:
a) 126.750
b) 127.125
c) 130.000
d) 123.500
SECCIÓN 18.- Activos intangibles distintos de la plusvalía:

18.1 Aplica a todos los activos intangibles diferentes a la plusvalía y a los

activos intangibles tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio.
18.2 y 3 Los activos intangibles son activos no-monetarios identificables
sin sustancia física que sean separables de la entidad o surjan de derechos
contractuales o legales y que no incluyen activos financieros o los derechos y
reservas minerales.
18.4 El activo intangible se reconoce si:
es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo
fluirán para la entidad;
el costo o valor se puede medir confiablemente; y
no resulta de desembolsos incurridos internamente.
18.7 al 11 Los activos intangibles adquiridos por separado se miden
inicialmente al costo. Los activos intangibles adquiridos como parte de una
combinación de negocios o por medio de una subvención gubernamental
inicialmente se miden a valor razonable.
18.18Subsiguiente al reconocimiento inicial, los activos intangibles se miden
al costo menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro.
18.20Los activos intangibles se considera que tienen una vida útil finita. Si la
vida útil no se puede estimar confiablemente, se presume que es 10 años.
18.22La amortización comenzará cuando el activo intangible esté listo para
su utilización, se elegirá un método de amortización que refleje el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados del
activo, si no se puede determinar ese patrón de forma fiable, se amortizará
con el método lineal.
18.24El período y el método de amortización se revisan cuando haya un
indicador de que han cambiado desde la fecha de presentación del reporte
anterior.
18.23El valor residual se asume que es cero, a menos que haya el
compromiso de un tercero para comprar el activo al final de su vida útil o que
haya un mercado activo para el activo.
18.14Los desembolsos incurridos en elementos generados internamente se
reconocen como gastos cuando se incurre en ellos.

Ejercicio
Cab Cia. Ltda., una PYME, incurrió en los siguientes desembolsos para
establecer su negocio de taxis en una ciudad local:
1. 1 de enero de 20X1 $ 1.500 Costos generales de puesta en marcha
2. 1 de enero de 20X1 $ 7.000 Costos legales directamente atribuibles a la
adquisición de las licencias de taxi
3. 1 de enero de 20X1 $ 90.000 licencias de taxi a la autoridad emisora.
(Incluye $ 7.000 impuestos indirectos recuperables), no se ha podido
determinar la vida útil, sin embargo, el valor residual es cero.
4. 1 de marzo de 20X1 $ 2.000 Publicidad

Realice el registro de todos aquellos pagos que considere parte del costo de
Activos intangibles:

Desarrollo:
1 de enero de 20X1
Concepto: Debe Haber
Activo intangible (licencia de taxi): costo 7.000
Efectivo 7.000
Para reconocer costos legales directamente atribuibles a la adquisición de las licencias de taxi.
Activo intangible (licencia de taxi): costo 83.000
Cuenta por cobrar: impuestos indirectos recuperables 7.000
Efectivo 90.000
Para reconocer la adquisición de las licencias de taxi

31 de diciembre de 20X1
Concepto: Debe Haber
Gasto amortización licencia de taxi 9.000
Amortización acumulada licencia de taxi 9.000
Registro de la amortización de las licencias de taxi: (83.000+7000-0)/10
SECCIÓN 20.- Arrendamientos

20.1 Aplica a todos los arrendamientos, incluyendo algunos

acuerdos que no tienen la forma legal de un arrendamiento pero
que transmiten derechos para usar activos en retorno por pagos.
Están excluidos del alcance los relacionados con las secciones: 34.-
Arrendamientos para explorar o usar recursos minerales y otros no-
renovables, 18.- Acuerdos de licencia, 16.- Propiedad para
inversión, 34.- Medición de activos biológicos por parte de
arrendatarios o arrendadores, 12.- Ciertos arrendamientos que
pueden dar lugar a una pérdida para el arrendador y arrendamientos
operativos onerosos.
20.4 El arrendamiento es financiero si transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
Todos los otros arrendamientos se clasifican como arrendamientos
operativos.
20.9 a 12 Arrendatarios – arrendamientos financieros:
el activo y el pasivo se reconocen al más bajo entre el valor
presente de los pagos mínimos de arrendamiento y el valor
razonable del activo;
el activo se deprecia durante el más corto entre el término del
arrendamiento y la vida útil;
el cargo financiero se reconoce con base en el patrón que
refleje una tasa de retorno periódica constante; y
los pagos por el arrendamiento financiero se prorratean entre el
gasto por intereses y la reducción del pasivo usando el método
de interés efectivo.
20.17 a 22 Arrendadores – arrendamientos financieros:
se reconoce la cuenta por cobrar por una cantidad igual a la
inversión neta en el arrendamiento. La inversión neta es el
agregado de los pagos mínimos de arrendamiento por cobrar y
cualquier valor residual no-garantizado, descontado a la tasa de
 interés implícita en el arrendamiento;
para los arrendamientos diferentes a los que implican
arrendadores fabricantes o distribuidores, los costos directos
iniciales se incluyen en la medición de la cuenta por cobrar por
el arrendamiento financiero.
Los arrendadores que son fabricantes o distribuidores
reconocen la utilidad o pérdida en la venta haciéndolo de
manera consistente con la política general para las ventas;
el ingreso financiero se reconoce con base en un patrón que
refleje la tasa de retorno periódica constante en la inversión
neta del arrendador; y
los pagos por el arrendamiento financiero se prorratean para
reducir tanto el principal como el ingreso financiero no-
ganado.
20.15 Arrendatarios – arrendamientos operativos.- los pagos por
arrendamiento se reconocen como gasto sobre una base de línea
recta durante el término del arrendamiento, a menos que los pagos
se estructuren para incrementarlos con la inflación general esperada
para compensar el incremento del costo inflacionario esperado por
el arrendador, o que otra base sistemática sea más representativa
del patrón de beneficio.
20.24 a 32 Arrendadores – arrendamientos operativos:
los activos sujetos a arrendamientos operativos se presentan en
el estado de situación financiera de acuerdo con la naturaleza
del activo y se deprecian de acuerdo con la política de
depreciación que tenga el arrendador para activos similares; y
los ingresos por arrendamiento se reconocen sobre una base de
línea recta durante el término del arrendamiento, a menos que
se estructuren para incrementarse con la inflación general
esperada u otra base sistemática sea más representativa del
patrón de beneficio.
Si la transacción de venta resulta en un arrendamiento
 operacional y fue a valor razonable, cualquier utilidad se
reconoce inmediatamente.
Diferencias con las NIIF completas
NIIF 16 Nueva norma que difiere completamente del tratamiento
de la SECCIÓN: 20, ver detalladamente en el capítulo 3.
Al inicio del contrato, la entidad debe analizar si el contrato es o
contiene un arrendamiento, un contrato de arrendamiento es un
contrato (o parte de un contrato) que conlleva el uso y el control de
un “activo identificado” (el activo arrendado) por un período de
tiempo, a cambio de una contraprestación.

Ejercicio 89:

Ejercicio de aplicación comparativa:

El 1 de enero de 20XX, la empresa PYME “CC” firma un contrato de

arrendamiento de 10 vehículos con el proveedor “Rentacarros”, en las
siguientes condiciones:

El contrato dura 3 años y no puede ser cancelado por ninguna de las dos
partes
Se realiza un pago mensual de arriendo por $ 10.000
Rentacarros debe realizar los mantenimientos necesarios para el
adecuado funcionamiento de los vehículos.
La empresa “CC” determina cuándo, dónde y qué bienes se van a
transportar usando los vehículos.
Los vehículos se mantienen en las instalaciones de “CC”, cuando no
están en uso, Rentacarros no puede rescatar los vehículos durante el
periodo del contrato
Si un vehículo concreto necesita mantenimiento o reparación,
Rentacarros lo sustituye por otro del mismo tipo.
Los vehículos no pueden ser utilizados en más de 60.000 Km al año, si
se llega a éste límite, el arrendatario debe contratar otro vehículo.

El tipo de interés de un endeudamiento incremental del arrendatario es del

14%.

Contabilidad del arrendatario:

Fecha Descripción Debe Haber
31-01-20XX Gasto arriendos 10.000
Bancos 10.000
Para registrar arrendamiento de 10
vehículos correspondiente al mes de
enero de 20XX.
Un registro semejante deberá ser realizado durante los 35 meses restantes del contrato

Como se trata de un arrendamiento operativo, no se requiere ningún tipo de

asiento adicional.

Contabilidad del arrendador:

Fecha Descripción Debe Haber
31-01-20XX Bancos 10.000
Arriendos Ganados 10.000
Para registrar arrendamiento de 10
vehículos a “CC” correspondiente al mes
de enero de 20XX.
Un registro semejante deberá ser realizado durante los 35 meses restantes del contrato

Como se trata de un arrendamiento operativo, no se requiere ningún tipo de

asiento adicional.
SECCIÓN: 21 Provisiones y Contingencias

21.1 Aplica a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes, excepto, Arrendamientos Sec. 20; Obligaciones empleados Sec.
28; Impuesto a las ganancias Sec. 29.
21.4 y 6 La provisión se reconoce solamente cuando un evento pasado
haya creado una obligación presente a la fecha de presentación del reporte, la
alternativa más realista sea la salida de beneficios económicos y la cantidad
de la obligación se pueda estimar confiablemente.
21.7 Las provisiones se miden al mejor estimado de la cantidad requerida
para liquidar la obligación a la fecha de presentación del reporte y deben
tener en cuenta el valor del dinero en el tiempo si es material.
21.9 Cuando toda o parte de la provisión pueda ser reembolsada por un
tercero, el reembolso se reconoce como activo separado cuando sea
virtualmente cierto que se recibirá el pago.
21.10Las provisiones se utilizan solamente para el propósito para el cual
fueron reconocidas originalmente.
21.11Las provisiones se revisan en cada fecha de presentación de reporte y se
ajustan para reflejar el mejor estimado corriente.
21.12Los pasivos contingentes, no se reconocen en libros pero deben ser
revelados en notas a los estados financieros, y surgen cuando hay una
obligación posible pero incierta o una obligación que falla en satisfacer uno o
ambos de los criterios de reconocimiento de las provisiones
21.13Cuando una entrada de beneficios económicos sea probable pero no
virtualmente cierta, se revela un activo contingente.
21.16Información a revelar sobre activos contingentes
Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor
probabilidad de que ocurra que de lo contrario) pero no prácticamente cierta,
una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos
contingentes al final del periodo sobre el que se informa y, a menos que
involucrase costos o esfuerzos desproporcionados, una estimación de su
efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos en los
párrafos 21.7 a 21.11. Si esta estimación involucrara esfuerzo o costo
desproporcionado, la entidad revelará ese hecho y las razones por las que la
estimación del efecto financiero involucraría dicho esfuerzo o costo
desproporcionado.
Ejercicio 90:
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s) -

1. Una provisión es:

a) un pasivo cuya cuantía o vencimiento es incierto.
b) una obligación posible como consecuencia de sucesos pasados,
cuya cuantía o vencimiento es incierto.
c) un ajuste al importe en libros de activos (por ejemplo, atribuible al
deterioro del valor o a la improbable recuperación).
2. Sólo se reconoce una provisión cuando:
a) se tenga una obligación presente como resultado de un suceso
pasado.
b) sea probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos
que comporten beneficios económicos, para liquidar la obligación.
c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
d) se apliquen todas las condiciones de (a). (b) y (c).
e) se apliquen sólo las condiciones de (a) y (b).
3. La entidad mide una provisión como la mejor estimación del importe
requerido para cancelar la obligación, en la fecha sobre la que se
informa. Cuando la provisión surge de una única obligación, la
estimación del importe:
a) reflejará una ponderación de todos los posibles desenlaces en
función de sus probabilidades asociadas.
b) se determina como el desenlace individual más probable.
c) es el desenlace individual más probable ajustado para tener en
cuenta el efecto de otros desenlaces posibles.
4. Al 31 de diciembre de 20XX, la entidad es parte demandada en un
litigio por infracción de patente. Los abogados de la entidad creen que
hay un 30% de probabilidad de que el tribunal desestime el caso y de
que la entidad no deba incurrir en salidas de beneficios económicos. Sin
embargo, si el tribunal falla a favor del demandante, hay un 20% de
probabilidad de que la entidad tenga que pagar lo que solicita el
demandante $ 200.000 y un 80% de probabilidad de que tenga que
pagar 100.000. Es poco probable que haya otros desenlaces, el fallo se
espera para fines de diciembre de 20X2. No hay indicios de que el
demandante esté dispuesto a llegar a un acuerdo extrajudicial. ¿Cuál es
la provisión por el litigio si la tasa de descuento es del 6% por año, y, se
considera adecuado un factor de ajuste por riesgo del 7% en los flujos
de efectivo esperados ponderados por la probabilidad para reflejar
incertidumbres.
Qué valor debe registrar la empresa como provisión por el litigio?
a) 0
b) 100.000
c) 200.000
d) 84.792 (((200.000*70%*20%)+(100000*70%*80%))*1.07)÷1.06
SECCIÓN: 22 Pasivos y Patrimonio
22.1 Aplica a la clasificación de todos los tipos de instrumentos financieros
ya sea como pasivos o como patrimonio, excepto: Grupos de compañías Sec.
9, 14 o 15; Beneficios empleados Sec. 28; Pagos en acciones Sec. 26.
22.3 Clasifica los instrumentos financieros emitidos entre pasivos
(obligaciones) y patrimonio (interés residual).
La entidad clasificará un instrumento financiero como un pasivo financiero o
como patrimonio de acuerdo con la esencia del acuerdo contractual, no
simplemente por su forma legal, y de acuerdo con las definiciones de un
pasivo financiero y de un instrumento de patrimonio. A menos que una
entidad tenga un derecho incondicional de evitar la entrega de efectivo u otro
activo financiero para liquidar una obligación contractual, la obligación
cumple la definición de un pasivo financiero, y se clasificará como tal,
excepto en el caso de instrumentos clasificados como instrumentos de
patrimonio de acuerdo con el párrafo 22.4
22.4 Algunos instrumentos financieros que cumplen la definición de pasivo
se clasifican como patrimonio porque representan el interés residual de los
activos netos de la entidad:
a) Un instrumento con opción de venta es un instrumento financiero se
clasificará como un instrumento de patrimonio si tiene todas las
características siguientes:
1. Otorga al tenedor el derecho a una participación
proporcional en los activos netos de la entidad en caso de
liquidación de ésta.
2. El instrumento se encuentra en la clase de instrumentos que
está subordinada a todas las demás clases de instrumentos.
3. Todos los instrumentos financieros de la clase de
instrumentos que está subordinada a todas las demás clases
de instrumentos tienen características idénticas.
4. Además de la obligación contractual para el emisor de
recomprar o rescatar el instrumento a cambio de efectivo o
de otro activo financiero, el instrumento no incluye ninguna
obligación contractual de entregar a otra entidad efectivo u
otro activo financiero, ni de intercambiar activos financieros
o pasivos financieros con otra entidad en condiciones que
sean potencialmente desfavorables para la entidad.
5. Los flujos de efectivo totales esperados atribuibles al
 instrumento a lo largo de su vida se basan sustancialmente en
los resultados, en el cambio en los activos netos reconocidos
o en el cambio en el valor razonable de los activos netos
reconocidos y no reconocidos de la entidad a lo largo de la
vida del instrumento (excluyendo cualesquiera efectos del
instrumento).
b) Los instrumentos, o componentes de instrumentos, que están
subordinados a todas las demás clases de instrumentos se clasifican
como patrimonio si imponen a la entidad una obligación de entregar a
terceros una participación proporcional de los activos netos de la
entidad solo en el momento de la liquidación.
22.5 Entre otros, se clasifican como pasivo:
Un instrumento a realizar pagos tales como un dividendo
obligatorio.
Una acción preferente que estipula un rescate obligatorio por el
emisor por un importe fijo o determinable en una fecha futura fija o
determinable.
22.6 Las acciones de los miembros en las entidades cooperativas son
patrimonio solamente si la entidad tiene el derecho incondicional a rechazar
la redención de las acciones de los miembros o la redención está
incondicionalmente prohibida por ley, regulación o los estatutos de la
entidad.
22.7 La emisión de acciones se reconoce como patrimonio cuando otra parte
esté obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a cambio por los
instrumentos. Esto aplica igualmente a la venta de opciones, derechos,
garantías e instrumentos de patrimonio similares.
22.8 Los instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable del
efectivo o de los otros recursos recibidos, neto de los costos directos de emitir
los instrumentos de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en el tiempo
del dinero es significativo, la medición inicial se hará sobre la base del valor
presente.
22.17Las acciones propias de cartera (En tesorería) se miden al valor
razonable de la consideración pagada y reducen el patrimonio. No se
reconoce ganancia o pérdida en la compra, venta, emisión o cancelación de
las acciones de tesorería.
22.18Cuando la entidad distribuye activos distintos al efectivo a los
propietarios, reconocerá un pasivo medido al valor razonable de los activos a
distribuir. Al final de cada periodo sobre el que se informa, así como en la
fecha de liquidación, la entidad revisará y ajustará el importe en libros del
dividendo a pagar para reflejar los cambios en el valor razonable de los
activos a distribuir, reconociendo cualquier variación en el patrimonio como
ajuste al importe de la distribución. Cuando una entidad liquide el dividendo
por pagar, reconocerá en el resultado del periodo la diferencia, si la hubiera,
entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del
dividendo por pagar.
Si el valor razonable de los activos distribuidos no puede medirse con
fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado, el pasivo se medirá al
importe en libros de los activos a distribuir. Si con anterioridad a la
determinación el valor razonable de los activos a distribuir puede medirse con
fiabilidad sin esfuerzo o costo desproporcionado, el pasivo se medirá
nuevamente a valor razonable.
Lo mencionado no aplica a las distribuciones de activos distintos al efectivo
que estén controlados finalmente por la misma parte o partes antes y después
de la distribución.

Ejercicio 91.

La PYME A posee acciones preferentes en la PYME B las que le otorgan el

derecho de obtener dividendos, pero no la capacidad de voto.
Las acciones preferentes pueden ser instrumentos de patrimonio o pasivos
financieros de la PYME B, según sus términos y condiciones. De cualquier
manera, desde la perspectiva del tenedor (es decir, la perspectiva de la PYME
A), las acciones preferentes en la PYME B son un activo financiero (11.8).
Perspectiva de la PYME B: las acciones preferentes pueden ser instrumentos
de patrimonio o pasivos financieros de la PYME B (el emisor), según los
términos y condiciones de las acciones (Sección 22)
Instrumentos que se clasifican como pasivos en lugar de patrimonio si:
a) En el momento de liquidación la distribución de los activos netos está
sujeta a una cantidad máxima (techo).
b) Instrumentos con opción de venta si cuando se practica la venta, el
poseedor recibe la participación proporcional de los activos netos de la
empresa.
c) Se obliga a la empresa a efectuar pagos al poseedor antes de la
liquidación, como es el caso de los dividendos obligatorios.
d) E l instrumento con opción de venta se clasifica como patrimonio en los
estados financieros de la subsidiaria se clasifica como pasivo en los
estados financieros consolidados del grupo.
e) Las acciones preferentes que estipulan un rescate obligatorio, por parte
del emisor, por una cantidad fija o determinable a una fecha futura fija o
determinable, o le da al poseedor el derecho de requerir que el emisor
rescate el instrumento o después de una fecha particular por una
cantidad fija o determinable.
SECCIÓN 23.- Ingresos de actividades ordinarias

23.1 y 23.2 Aplica a la contabilidad de los ingresos ordinarios que surgen de

la venta de bienes, prestación de servicios, contratos de construcción y el uso
por parte de otros de los activos de la entidad que rinde intereses, regalías o
dividendos.
No aplica a los ingresos ordinarios o a los ingresos que surgen de
transacciones y eventos que se tratan en las secciones 20, 14, 11, 16 y 34 de
la NIIF para las PYMES.
23.3 Los ingresos ordinarios se reconocen al valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir incluyendo los descuentos
comerciales, los descuentos por pronto pago y las rebajas por volumen.
23.4 Los ingresos ordinarios solamente incluyen la entrada bruta de
beneficios económicos por cuenta propia, no se incluirá los importes
recibidos por terceros, ni tampoco los impuestos a las ventas o el IVA.
23.5, 23.28, 23.29 Cuando se difiere el cobro y el acuerdo contiene un
elemento de financiación, los ingresos ordinarios se reconocen al valor
presente de los ingresos futuros determinando una tasa de interés imputada
que refleje el precio de venta que habría sido al contado.
La diferencia entre el valor presente de todos los ingresos futuros y la
cantidad nominal de la consideración se reconoce subsiguientemente como
ingresos ordinarios por intereses.
23.10Los ingresos provenientes de la venta de bienes se registran:
1. cuando es probable que los beneficios económicos fluirán para la
entidad
2. cuando la cantidad de los ingresos ordinarios se puede medir con
fiabilidad
3. cuando han sido transferidos los riesgos y beneficios importantes
4. el vendedor ha perdido el control efectivo y
5. los costos incurridos (o a ser incurridos) se puede medir confiablemente;
23.14Los ingresos provenientes de la prestación de servicios se registran
1. el importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad.
2. cuando es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos
derivados de la transacción.
3. cuando el grado de terminación y los costos incurridos (o a ser
incurridos) se pueden medir confiablemente
4. cuando el resultado del contrato de construcción, se puede medir
 confiablemente.
23.25Cuando el resultado de la transacción para la prestación de servicios o
el contrato de construcción no se puede medir confiablemente, los ingresos
ordinarios se reconocen en la extensión en la que los costos incurridos serán
recuperables.
23.28Los ingresos ordinarios provenientes del uso por parte de otros de los
activos de la entidad se reconocen cuando la entrada de beneficios
económicos futuros es probable y la cantidad de los ingresos ordinarios se
puede medir confiablemente. Se usan las siguientes bases:
para los intereses: el método de interés efectivo;
para las regalías: la base de causación de acuerdo con el contrato; y
para los dividendos: cuando se establece el derecho del accionista a
recibir el pago
Diferencias con las NIIF completas
NIIF 15 La norma que difiere completamente del tratamiento de la
SECCIÓN: 23: (Ver capítulo 2)
La entidad debe aplicar una gran carga del uso del juicio profesional en el
reconocimiento los ingresos de actividades ordinarias para representar la
transferencia de bienes o servicios comprometidos con clientes por un
importe que refleje la contraprestación a la que la entidad tiene derecho y
espera obtener a cambio de dichos bienes o servicios, las conclusiones
alcanzadas en el análisis de un contrato serán de obligatoria aplicación a
todos los contratos que tengan características similares, para el
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias debe aplicarse el
siguiente modelo de 5 pasos:
1. Identificar el contrato con el cliente
2. Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato (Obligaciones
contractuales)
3. Determinar el precio de la transacción
4. Asignar (distribuir) el precio de la transacción entre las obligaciones de
desempeño
5. Reconocer el ingreso

Ejercicio 91: (se base en el planteamiento del ejercicio 23)

LA ESPERA S.A. vende mercaderías el 1 de enero de 20XX en las siguientes

condiciones:
 g) La fecha de vencimiento es el 31 de diciembre de 20X+1.
h) El valor de la venta es de $ 100.000, más impuesto al valor agregado de
12%,
i) Por ser un cliente especial no existen costos de financiación.
j) La entrega de la mercadería se realiza el 02 de enero de 20XX
k) El comprobante por la retención en la fuente del 1%, es entregado el 02
de enero de 20XX.
l) El costo de la mercadería vendida es $ 75.000.

Se pide: Indique el tratamiento bajo SECCIÓN 23.- Ingresos de

actividades ordinarias.

La entrega del bien se ha realizado y los beneficios y riesgos han sido

transferidos al comprador, lo más importante en este caso es que existe una
financiación de dos años al cliente ya que la venta es el 1-1-20XX y la
cobranza se tiene que realizar el 31-12-20X+1.

Determinación del valor del registro:

Ajuste al precio de la transacción: De acuerdo con el párrafo 23.5, al tener un
vencimiento mayor a un año, al determinar el precio de la transacción, se
debe ajustar el importe de la cuenta por cobrar para dar cuenta de los efectos
del valor temporal del dinero. Utilizamos una tasa de descuento que se
reflejaría en una transacción de financiación separada entre la entidad y su
cliente al comienzo del contrato esto podría ser un 6% .
Aplicamos la fórmula de valor presente:

PF
VP = (1+i)
n

Donde:
VP: Valor presente del pago futuro
PF: Pago que se recibirá al final del plazo
i: Tasa de descuento
n: Número de periodos

El valor que se financia es 111.000 que corresponde al precio, el IVA de 12%

que debemos pagar al fisco aunque no cobramos al cliente menos el 1% de la
retención en la fuente (100.000 + 12.000 – 1.000), sustituimos la fórmula de
valor presente (también podríamos usar las funciones de excel):

112.000
VP =
(1+.06) 2

Aplicada la fórmula, el precio total de la transacción corresponde a $ 98.790.

El registro sería el siguiente:

Fecha Cuentas Debe Haber
01-01-20XX Cuentas por cobrar clientes 98.790
Ventas 89.790
Impuesto al valor agregado 12.000
Registro de la venta.

Fecha Cuentas Debe Haber

01-01-20XX Costo de ventas 75.000
Mercaderías 75.000
Registro del costo de venta.

El registro de los intereses sería el siguiente:

Fecha Cuentas Debe Haber
31-12-20XX Cuentas por cobrar clientes 5.927
Intereses ganados 5.927
31-12-20X+1 Cuentas por cobrar clientes 6.283
Intereses ganados 6.283

La cobranza se registra así:

Fecha Cuentas Debe Haber
31-12-20X+1 Caja 111.000
Cuentas por cobrar clientes 111.000

El mayor de la cuenta Cuentas por cobrar clientes, se presenta así:

Fecha Cuentas Debe Concepto
01-01-20XX 98.790 Venta
31-12-20XX 5.927 Registro de intereses
31-12- 6.283 Registro de intereses
20X+1
31-12- 111.000 Cobranza
20X+1
 Total 111.000 111.000

Ejercicio 92:
Compruebe sus conocimientos: - Seleccione la(s) respuesta(s) correcta(s) -

1. La Sección 23 se aplica en la contabilización de los ingresos de

actividades ordinarias que surgen de la venta de bienes, la prestación de
servicios, los contratos de construcción en los que la entidad es la
contratista, y el uso por parte de terceros de activos de la entidad que
generan intereses, regalías o dividendos, no se aplica a los ingresos de
actividades ordinarias provenientes de lo siguiente:
a) Acuerdos de arrendamiento.
b) Cambios en el valor razonable de los activos y los pasivos
financieros, o en su disposición.
c) El reconocimiento y los cambios iniciales en el valor razonable de
los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola.
d) Todas las anteriores.
2. Una entidad vendió un bien a un cliente según el precio de lista de $
1.000 , y dentro de condiciones normales de crédito, diez días después
el cliente pagó a la entidad $ 690, con lo que cancela su deuda así: IVA
$ 50, $ 200 descuento comercial, $ 100 rebaja por volumen, $ 10 de
descuento por pronto pago. ¿Cuál es el importe de los ingresos de
actividades ordinarias provenientes de la venta del bien?
a) 640
b) 1.000
c) 700
d) 690
3. La entidad factura a un cliente por bienes que aún no le ha entregado.
La entrega se retrasa por instrucciones del cliente. El vendedor reconoce
los ingresos de actividades ordinarias cuando el cliente adquiere la
titularidad, siempre que:
a) Sea probable que se efectúe la entrega.
b) La partida esté disponible, perfectamente identificada y dispuesta
para la entrega al cliente, en el momento de reconocer la venta.
c) El cliente reconozca específicamente las condiciones de entrega
diferida.
 d) Se apliquen las condiciones usuales de pago.
e) Todas las anteriores.
Pregunta 4
4. Una entidad no deberá:
a) Reconocer ingresos de actividades ordinarias por la venta de
bienes si conserva riesgos y ventajas significativos de la propiedad
de los bienes vendidos.
b) Reconocer ingresos de actividades ordinarias por la prestación de
servicios usando el método del porcentaje de terminación si no
puede calcular con precisión el resultado de la transacción.
c) Reconocer ingresos de actividades ordinarias de un contrato de
construcción usando el método del porcentaje de terminación si no
puede calcular con precisión el resultado del contrato.
d) Reconocer ingresos de actividades ordinarias ante ninguna de las
situaciones de la (a) a la (c) mencionadas arriba.
SECCION 27.- Deterioro del valor de los activos

27.1 Ocurre deterioro cuando el valor en libros de un activo excede su

importe recuperable.
Aplica a todos los activos excepto los cubiertos por otra sección, por ejemplo
Secciones 29.- activos tributarios diferidos, 28.- activos que surgen de
beneficios para empleados, 11 o 12.- activos financieros, 16.- propiedad para
inversión medida a valor razonable, y 34.- activos biológicos medidos a valor
razonable menos los costos estimados para completarlos.
27.2 a 4 Inventario:
La evaluación de deterioro se realiza cada año
La pérdida por deterioro se registra en resultados cuando el precio de venta
menos los costos para completar y vender es más bajo que el valor en libros a
la fecha de presentación del reporte
Cuando ya no existen las circunstancias que condujeron al deterioro, se
reversa la pérdida por deterioro, la reversión está limitada a la cantidad
original de la pérdida por deterioro
27.5 a 20 Activos diferentes a los inventarios:
La evaluación de deterioro se realiza cada año
Si el valor recuperable es menor que el valor en libros, la pérdida por
deterioro se registra en resultados, la cantidad recuperable se calcula como se
explica más abajo.
Un indicador de deterioro también puede señalar que la vida útil, el método
de depreciación o el valor residual necesitan ser revisados.
Si el deterioro corresponde a un activo fijo que se registre a un importe
revaluado de acuerdo con el modelo de revaluación de la Sección 17
Propiedades, Planta y Equipo.
Cualquier pérdida por deterioro del valor en los activos revaluados se tratará
como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con el párrafo
17.15D.
27.30Se permite en ciertos casos la reversión de anteriores pérdidas por
deterioro.
27.21 a 28 Plusvalía:
La evaluación de deterioro se realiza cada año
Si el valor recuperable es menor que el valor en libros, la pérdida por
deterioro en primer lugar, reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía
distribuida a la unidad generadora de efectivo, y a continuación, se distribuirá
entre los demás activos de la unidad, de forma proporcional sobre la base del
importe en libros de cada uno de los activos de la UGE.
no se permite la reversa de la pérdida por deterioro reconocida para la
plusvalía

Ejercicio 93:
Al 31 de diciembre de 20XX, la compañía posee un terreno cuyo costo es $
100.250.
A esa fecha un valuador autorizado determina que el valor razonable del
terreno $ 98.000.
Registre el deterioro del activo:

Determinación del deterioro:

Valor razonable del terreno al 31/12/20XX $ 98.000
Valor en libros al 31/12/20XX $ 100.250
Deterioro $ 2.250

Registro del deterioro

Cuentas Debe Haber
Gasto por deterioro de activos 2.250
Deterioro acumulado Propiedades, planta y equipo 2.250
SECCIÓN 29: Impuesto a las Ganancias
29.1 La entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el
impuesto por pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los
periodos anteriores. Si el importe pagado, correspondiente al periodo
corriente y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos periodos, la
entidad reconocerá el excedente como un activo por impuestos corriente.
29.7 y 29.8 Principio de reconocimiento general
Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de un importe en
libros vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los
que se tendrían si esta recuperación o liquidación no tuviera
consecuencias fiscales, esta sección exige que la entidad reconozca un
pasivo por impuestos diferidos (activo por impuestos diferidos), con
ciertas excepciones limitadas.
Si la entidad espera recuperar el importe en libros de un activo, o
liquidar el importe en libros de un pasivo, sin afectar las ganancias
imponibles, no surgirá ningún impuesto diferido con respecto al activo o
pasivo.
El impuesto surge de la diferencia entre los importes en libros de los
activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y los
importes atribuidos a los mismos por parte de las autoridades fiscales
(estas diferencias se denominan “diferencias temporarias”), y la
compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el
momento procedentes de periodos anteriores.
29.10 y 29.11 Base fiscal:
La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los
beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en
el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales
beneficios económicos no tributan, la base fiscal del activo será igual a
su importe en libros.
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos
cualquier importe que sea deducible fiscalmente respecto de ese pasivo
en periodos futuros. En el caso de ingresos de actividades ordinarias que
se reciben de forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente
es su importe en libros, menos cualquier importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
29.11 a 29.26 Los pasivos (activos) tributarios diferidos se reconocen por
todas las diferencias temporales que en el futuro se espere incrementen la
utilidad sujeta a impuestos y o la reduzcan por el cargo de las pérdidas
tributarias y de los créditos tributarios no utilizados
Las diferencias temporales deducibles generan activos por impuesto a la
renta diferido.
Las diferencias temporales imponibles generan pasivos por impuesto a la
renta diferido.
Los activos y pasivos tributarios diferidos se miden a una cantidad que
incluye el efecto de los resultados posibles de una revisión por parte de
las autoridades tributarias usando las tarifas tributarias promulgadas que
se espera apliquen cuando se realice el activo tributario diferido o se
liquide el pasivo tributario diferido.
El pasivo corriente y diferido se reconoce en utilidad o pérdida como
gasto por impuestos excepto en la extensión en que el impuesto sea
atribuible a un elemento de ingresos o gastos reconocidos como otros
resultados integrales o un elemento que se reconozca en patrimonio.
29.20 a 29.22 Cuando la entidad tiene un historial de pérdidas recientes,
habrá de considerar las guías que se ofrecen en los párrafos 29.21 y 29.22.
Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
Debe reconocerse solo en la medida en que sea probable la disponibilidad de
ganancias fiscales futuras, contra las cuales utilizar esas pérdidas o créditos
fiscales no usados, la entidad puede considerar los siguientes criterios de
evaluación:
a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles,
relacionadas con la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma
entidad fiscal, que puedan dar lugar a importes imponibles, en cantidad
suficiente como para cargar contra ellos las pérdidas o créditos fiscales
no utilizados, antes de que el derecho de utilización expire;
b) si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que
prescriba el derecho de compensación de las pérdidas o créditos fiscales
no utilizados;
c) si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas
identificables, cuya repetición es improbable; y
d) si la entidad dispone de oportunidades de planificación fiscal que vayan
a generar ganancias fiscales en los periodos en que las pérdidas o los
créditos fiscales puedan ser utilizados.
La existencia de pérdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia
importante de que, en el futuro, no se dispondrá de ganancias fiscales. Por
tanto, cuando la entidad tiene en su historial pérdidas recientes, procederá a
reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de pérdidas o créditos
fiscales no utilizados, solo si dispone de una cantidad suficiente de
diferencias temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia
convincente de que dispondrá en el futuro de suficiente ganancia fiscal,
contra la que utilizar dichas pérdidas o créditos.
29.27 a 29.29 La medición de los pasivos por impuestos diferidos y de los
activos por impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se
derivarían de la forma en que la entidad espera, en la fecha sobre la que se
informa, recuperar o liquidar el importe en libros de los activos y pasivos
relacionados.
La entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos diferidos usando
las tasas impositivas y la legislación fiscal que hayan sido aprobadas, o
cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha de
presentación.
Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de
ganancia imponible, la entidad medirá los pasivos (activos) por
impuestos diferidos utilizando las tasas promedio aprobadas, o cuyo
proceso de aprobación esté prácticamente terminado.
29.32La entidad no descontará los activos y pasivos por impuestos corrientes
o diferidos.
29.33En algunas jurisdicciones, el impuesto a las ganancias es pagadero a
una tasa mayor o menor, si una parte o la totalidad de la ganancia neta o de
las ganancias acumuladas se pagan como dividendos a los accionistas de la
entidad. En algunas otras jurisdicciones, el impuesto a las ganancias puede
ser devuelto o pagado si una parte o la totalidad de la ganancia neta o de las
ganancias acumuladas se pagan como dividendos a los accionistas de la
entidad. En ambas circunstancias, la entidad deberá medir los impuestos
corrientes y diferidos a la tasa impositiva aplicable a las ganancias no
distribuidas hasta que la entidad reconozca un pasivo para pagar un
dividendo. Cuando la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo,
reconocerá el pasivo (activo) por impuestos corrientes o diferidos resultantes
y el gasto (ingreso) relacionado.
29.34La entidad que pague dividendos a sus accionistas puede estar obligada
a pagar una porción de dichos dividendos a las autoridades fiscales, en
nombre de los accionistas. Estos montos, pagados o por pagar a las
autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los dividendos.
29.35Distribución en el resultado integral y en el patrimonio
La entidad reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del
resultado integral total (es decir, operaciones continuadas, operaciones
discontinuadas u otro resultado integral) o en patrimonio, en función de la
transacción u otro suceso que diera lugar al gasto por impuestos.
29.39 y 29.40 La entidad revelará separadamente:
Los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos: (Ver modelo
30)
a) el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente;
b) cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o
de los anteriores;
c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
el nacimiento y reversión de diferencias temporarias;
d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con
cambios en las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
e) el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas
fiscales, créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en
periodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por
impuestos;
f) los ajustes al gasto (ingreso) por impuestos diferidos que surjan de un
cambio en el estatus fiscal de la entidad o sus accionistas;
g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas
anteriores, de saldos de activos por impuestos diferidos, de acuerdo con
lo establecido en el párrafo 29.31; y
h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto relacionado con los
cambios en las políticas y los errores contables, que se ha incluido en la
determinación del resultado del periodo, de acuerdo con la Sección 10,
porque no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
Adicionalmente revelará la siguiente información de forma separada:
(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con
partidas reconocidas como partidas de otro resultado integral.
(b) El importe total de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados
con las partidas cargadas o acreditadas directamente a patrimonio.
(c) Una explicación de cualquier diferencia significativa entre el gasto
(ingreso) por impuestos y la ganancia contable multiplicada por la tasa
impositiva aplicable. Por ejemplo, estas diferencias pueden surgir de
transacciones tales como ingresos de actividades ordinarias que están
 exentas de impuestos o gastos que no son deducibles para la
determinación de la ganancia fiscal (pérdida fiscal).
(d) Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables,
en comparación con las del periodo sobre el que se informa anterior.
(e) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y
créditos fiscales no utilizados:
1. el importe de los activos por impuestos diferidos y
pasivos por impuestos diferidos al final del periodo
sobre el que se informa; y
2. un análisis de los cambios en los activos por impuestos
diferidos y pasivos por impuestos diferidos durante el
periodo.
(f) el importe (y fecha de validez, si la tuvieran), de las diferencias
temporarias deducibles, pérdidas o créditos fiscales no utilizados para
los cuales no se hayan reconocido activos por impuestos diferidos en el
estado de situación financiera;
(g) en las circunstancias descritas en el párrafo 29.33, una explicación de la
naturaleza de las consecuencias potenciales que podrían producirse en
el impuesto a las ganancias por el pago de dividendos a sus accionistas.
29.37 y 29.41 Los activos por impuestos corrientes y los pasivos por
impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y los pasivos por
impuestos diferidos, se compensarán si y solo si, se tiene el derecho, exigible
legalmente, de compensar los importes y puede demostrar sin esfuerzo o
costo desproporcionado que tenga planes de liquidarlos en términos netos o
de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.
Si no se compensa activos y pasivos por impuestos porque no puede
demostrar sin esfuerzo o costo desproporcionado que tiene previsto
liquidarlos sobre una base neta o realizarlos de forma simultánea, la entidad
revelará los importes que no han sido compensados y las razones por las que
la aplicación del requerimiento involucraría esfuerzo o costo
desproporcionado.

Ejercicio 93
Una PYME determina que su ganancia fiscal para el año finalizado el 31 de
diciembre de 20XX es de $ 200.000 La tasa impositiva para 20XX es del
25%. ¿Cuál es el valor es el adecuado para registrar gastos por impuesto
corriente del periodo?
Respuesta:

$ 50.000 (200.000*0.25)

Ejercicio 94:
Una PYME incurre en una pérdida fiscal de $ 30.000 en el año finalizado el
31 de diciembre de 20XX. Para el año finalizado 31 de diciembre de
20XX+5., la entidad tenía ganancias fiscales de $ 20.000 La legislación
tributaria permite compensar las pérdidas fiscales de años anteriores hasta un
25% de la utilidad actual, hasta en los siguientes 5 ejercicios fiscales
posteriores al de la pérdida. La tasa impositiva es del 25% ¿Cuál es el valor
es el adecuado para registrar gastos por impuesto corriente del periodo?

Respuesta:

$ 3.750 ((20.000*0.75)*0.25)

Ejercicio 95:
Una PYME incurre en una pérdida fiscal de $ 30.000 en el año finalizado el
31 de diciembre de 20XX. Para el año finalizado 31 de diciembre de
20XX+6., la entidad tenía ganancias fiscales de $ 40.000 La legislación
tributaria permite compensar las pérdidas fiscales de años anteriores hasta un
25% de la utilidad actual, hasta en los siguientes 5 ejercicios fiscales
posteriores al de la pérdida. La tasa impositiva es del 25% ¿Cuál es el valor
es el adecuado para registrar gastos por impuesto corriente del periodo?

Respuesta:

$ 3.750 (40.000*0.25)
SECCIÓN 32.- Hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa

Describe los principios para el reconocimiento, la medición y la revelación de

los eventos ocurridos después del final del período sobre el que se informa.
32.2 Eventos ocurridos después del final del período de presentación del
reporte son los eventos, tanto favorables como desfavorables, ocurridos entre
el final del período sobre el que se informa y la fecha cuando se autoriza la
publicación de los estados financieros.
32.5 Los estados financieros se ajustan para reflejar los eventos que ofrecen
evidencia del cambio de las condiciones que existían al final del período de
presentación del reporte.
32.6 y 32.7 Los estados financieros no se ajustan para reflejar los eventos que
surgen después del final del período de presentación del reporte. Se revelan la
naturaleza y el impacto de tales eventos.
32.6 Los estados financieros no se ajustan para reflejar los eventos que
surgen después del final del período de presentación del reporte, pero, se
revelan la naturaleza y el impacto de tales eventos.
32.8 Los dividendos declarados, en relación con instrumentos de patrimonio,
después del final del período de presentación del reporte no se reconocen
como pasivo al final del período sobre el que se informa.

Ejercicio 96
El 29 de enero de 20XX+1, la PYME CC CIA. LTDA. descubrió que su
bodega sufrió daños. La PYME CC CIA. LTDA. construyó el bodega por un
costo de $ 100.000. en 20X-4. La entidad pudo comenzar a emplearlo el 1 de
enero de 20X-3.
A principios de febrero de 20XX, una investigación reveló que el daño se
debió a una falla estructural en la construcción de la bodega. El
descubrimiento de la falla indica el deterioro del valor, por lo que la PYME
CC CIA. LTDA. debió calcular el importe recuperable de su bodega al 31 de
diciembre de 20XX. Este cálculo ascendía a $ 60.000. Además, la PYME CC
CIA. LTDA. reestimó la vida útil de su bodega en 20 años a partir de la fecha
en que estaba disponible para ser usado. Antes de descubrir la falla, la PYME
CC CIA. LTDA. había depreciado la bodega con el método lineal hasta un
valor residual de cero a lo largo de su vida útil calculada en 30 años.
Los daños provocados por la lluvia debido a la filtración a través de las
grietas en la bodega imposibilitó la venta de un inventario con un costo de $
10.000. Todo el inventario dañado estaba disponible al 31 de diciembre de
20XX.
La PYME CC CIA. LTDA. no cuenta con un seguro que cubra estas
pérdidas. Contabiliza la totalidad de las propiedades, planta y equipo
utilizando el modelo del costo.
El 28 de febrero de 20XX+1, se autorizaron para la publicación los estados
financieros anuales de la PYME CC CIA. LTDA. para el periodo finalizado
el 31 de diciembre de 20XX.

El daño implica ajuste al 31-12-20XX?

Desarrollo:

El daño que sufrió la bodega es un hecho ocurrido después del periodo

contable 20XX que implica ajuste (32.1 (a)). Arroja evidencia sobre la
existencia de la falla estructural al final del periodo sobre el que se informa,
al margen de que este aspecto se haya descubierto (se hizo evidente) luego de
esa fecha. , en consecuencia, El daño implica ajuste al 31-12-20XX.

Ejercicio 97
A partir del planteamiento del ejercicio 96, cuándo debe realizarse el ajuste?.

Desarrollo:

Los efectos de los daños sufridos por la bodega, se reconocen en el periodo

contable 20XX (32.4). Los periodos anteriores no se ajustarán, ya que
aquellos estados financieros se prepararon de buena fe, por ejemplo, sobre el
estimado de la vida útil, la evaluación de los indicadores de deterioro de
valor, etc. (10.18).

Ejercicio 98
A partir del planteamiento del ejercicio 96, debe incluirse en el ajuste al daño
generado en los inventarios.

Desarrollo:
Los daños debido a la lluvia por $ 10.000 al inventario se produjeron durante
20X+1. Es un hecho ocurrido después del periodo contable 20XX que no
implica ajuste (32.1(b)). El inventario se encontraba en buenas condiciones al
31 de diciembre de 20XX.

SECCIÓN 34.- Actividades especializadas

34.1 Proporciona guía sobre la información financiera de las PYMES que

participan en agricultura, actividades extractivas y servicios de concesión.
34.2 La entidad que se dedique a actividades agrícolas determinará su política
contable para cada clase de sus activos biológicos, tal como se indica a
continuación:
los activos biológicos, para los cuales el valor razonable sea fácilmente
determinable sin costo o esfuerzo desproporcionado, se miden a valor
razonable menos los costos de venta;
todos los otros activos biológicos se miden al costo menos la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro;
34.4 Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se
reconocen en utilidad o pérdida
34.5 Los productos agrícolas en el punto de cosecha, la producción agrícola
se mide a valor razonable menos los costos de venta y se contabiliza como
inventario

Ejercicio 99:

Cow Cia. Ltda., una PYME, vende leche a distintos supermercados y reses
vivas a mataderos para el mercado de carne.
Al 31 de diciembre de 20XX-1, presenta los siguientes datos:
Ganado lechero: Valor razonable menos los costos de venta $ 558.360,
que corresponde a 170 vacas lecheras adultas (productoras de leche) y 18
vacas lecheras jóvenes (terneras en crecimiento) que se crían para
producir leche en el futuro.
Ganado de carne: 85 reses adultas (ganado reproductor) y 176 vacas
jóvenes (terneras) que se crían para mantener el ganado reproductor y
producir carne. El valor razonable menos los costos de venta del ganado
de carne es de $ 295.402
Leche: 6 800 litros de leche a vender a supermercados el día siguiente.
 El valor razonable menos los costos de venta de la leche (medido al
momento del ordeño, es decir, la cosecha) es de $ 3.060.
Durante el año 20XX, ocurrieron las siguientes transacciones:
Venta de 40 vacas lecheras en $ 107.096 (precio de venta $ 112.000
menos comisión de vendedor de $ 5.304).
Nacieron 10 terneras del ganado lechero y 79 terneros del ganado de
carne.
Murieron 11 vacas lecheras y 8 cabezas del ganado de carne.
Se convirtieron en reses adultas las siguientes: Lecheras 26, para carne 2
(ganado reproductor).
Se compraron 16 vacas lecheras en $ 53.548 y 48 cabezas de ganado de
carne en $ 134.270.
Vendió 560.040 litros de leche en $ 318.340 los costos directos de venta
corresponden a $ .03 por litro.
También se vendió 120 cabezas de ganado de carne por $ 344.667
(precio de venta de $ 362.400 menos comisión del vendedor de $
17.733).
Se produjo 559.240 litros de leche.

Valor
razonable
menos
Litros costos de
producidos venta Total
72.000 0,50 36.000,00
175.030 0,45 78.763,50
312.210 0,54 168.593,40
559.240 283.356,90

Cow Cia. Ltda., mide el costo de inventarios de la leche utilizando la

fórmula de cálculo del costo basada en primera entrada, primera salida
(FIFO).

¿Qué valor debería incluirse como producto agrícola en el estado de situación

financiera al 31 de diciembre de 20XX?

Desarrollo:
El resumen del movimiento en unidades de la leche sería:
Concepto Entradas Salidas Saldo
Saldo inicial 6.800
Producción 559.240 566.040
Ventas 560.040 6.000

El valor razonable menos costos de venta al 31 de diciembre de 20XX es $

0.54 (0.57-0.03), por consiguiente, el valor que debería incluirse como
producto agrícola en el estado de situación financiera al 31 de diciembre de
20XX es $ 3.240 (6 000 litros medidos a $ 0.54 por litro).

Ejercicio 100
A partir del planteamiento del ejercicio 99: Si el valor razonable menos
costos de venta unitario de vacas lecheras es $ 2.876.18 y el de reses para
carne es $ 655.38, al 31 de diciembre de 20XX, ¿Qué valor debería incluirse
activos biológicos en el estado de situación financiera al 31 de diciembre de
20XX?

Desarrollo:
El resumen del movimiento en unidades de vacas lecheras sería:
Concepto Jóvenes Adultas Total
Inicial 18 170 188
Nacimientos 10 10
Compras 16 16
Ventas (40) (40)
Mortalidad (2) (9) (11)
Cambio de
categoría (26) 26 0
Final 16 147 163

Por consiguiente, el valor que debería incluirse como activos biológicos

(Vacas lecheras) en el estado de situación financiera al 31 de diciembre de
20XX es $ 468.817 que corresponde a 163 reses a $ 2.876.18 cada una.

El resumen del movimiento en unidades de reses para carne sería:

Concepto Jóvenes Adultas Total
Inicial 176 85 261
Nacimientos 79 79
Compras 48 48
Ventas (120) (120)
Mortalidad (6) (2) (8)
Cambio de
categoría (2) 2 0
Final 175 85 260

Por consiguiente, el valor que debería incluirse como activos biológicos

(Reses para carne) en el estado de situación financiera al 31 de diciembre de
20XX es $ 170.399 que corresponde a 260 reses a $ 655.38 cada una.

El total a presentar en activos biológicos en el estado de situación financiera

al 31 de diciembre de 20XX es de $ 639.216 (468.817-170.399).
Modelo 31
Modelo de un conjunto completo de notas a los estados financieros PYMES
La empresa JCA CIA. LTDA. es una PYME que debe presentar sus estados
financieros al 31 de diciembre de 202X. en las siguientes página, se detallará
la notas a los estados financieros de conformidad con la Norma Internacional
de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para
las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Incluye consideraciones a partir de la pandemia del
coronavirus COVID-19.
JCA CIA. LTDA.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 202X Y
202X-1
(Expresadas en US Dólares, excepto que se indique)[18]

NOTA 1. CONSTITUCION Y OBJETO

JCA CIA. LTDA., es una entidad de derecho privado, que fue constituida el
14 de diciembre de 1998, el domicilio de su sede social y principal centro del
negocio se encuentra en _________. Sus actividades principales son
____________________.

NOTA 2. POLITICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS

Cumplimiento de las NIIF

Los estados financieros han sido preparados de conformidad con la Norma

Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades
(NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB).

Los estados financieros han sido preparados con base al costo histórico,
modificado por la revalorización de ciertos bienes de propiedades, planta y
equipo.

A continuación se describen las principales políticas contables adoptadas en

la preparación de los estados financieros (no consolidados). Tal como lo
requiere la NIIF 1, éstas políticas han sido definidas en función de las NIIF
vigentes al 31 de diciembre de 202X-1, aplicadas de manera uniforme en
todos los períodos que se presentan.

Bases de preparación de los Estados Financieros

Los estados financieros de JCA CIA. LTDA. Comprenden el Estado

Situación Financiera al 31 de diciembre de 202X y 31 de diciembre de
202X-1, los estados (no consolidados) de resultados integrales, de cambios en
el patrimonio, de flujos de efectivo por los años terminados el 31 de
diciembre de 202X y 202X-1, y las correspondientes notas. Los mencionados
estados han sido preparados sobre una base de empresa en marcha de acuerdo
con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).

Consideración Covid-19 respecto de las bases de preparación:

Antecedentes:
Los Estados Financieros deben prepararse bajo el supuesto de empresa
en marcha, a menos que la gerencia tenga intenciones de liquidar la
empresa, cesar operaciones o que no exista una alternativa realista a
cualquier de éstas opciones.

La evaluación sobre si el supuesto de negocio en marcha es apropiado

toma mucha importancia por los eventos ocurridos a partir del brote del
COVID-19, debido al impacto significativo en las operaciones de la
empresa, será necesario que la gerencia considere si es apropiado
preparar los Estados Financieros bajo el supuesto de negocio en marcha.
Cuando la gerencia esté informada de incertidumbres materiales que
cause una duda significativa sobre la capacidad de la empresa de
continuar como un negocio en marcha, la entidad debe revelar éstas
incertidumbres materiales en los Estados Financieros con una aclaración
semejante a la siguiente:

Base contable de empresa en funcionamiento:

El estallido de la pandemia del COVID-19 y las medidas adoptadas por
el gobierno para mitigar la propagación de la pandemia han impactado
significativamente a JCA CIA. LTDA. Estas medidas requirieron que la
empresa cerrara sus instalaciones por un período de cinco meses durante
el año, a pesar empresa generó sus únicos ingresos durante ese período
mediante sus ventas en línea a través de su sitio web, la situación ha
impactado negativamente en el desempeño financiero de la empresa
durante el año y también en su posición de liquidez.
Para el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 202X, la empresa
 reconoció una pérdida neta de $ ________.
Todavía existe una incertidumbre significativa sobre cómo el brote
afectará el negocio de la empresa en períodos futuros y la demanda de
los clientes por su surtido de los productos que fabrica la empresa, tanto
en la tienda como en línea.
Con base en la posición de liquidez de la empresa a la fecha de
autorización de estos estados financieros, y a la luz de la incertidumbre
que rodea al desarrollo futuro del brote, la administración estima que, en
un escenario negativo, necesitará financiamiento adicional para cumplir
con sus obligaciones financieras.
Actualmente, La empresa está en conversaciones con sus banqueros
sobre acuerdos de financiación adicionales. También se están
considerando otras opciones de financiamiento, como la venta y el
arrendamiento posterior de la propiedad de la empresa. Sin embargo, no
hay garantía de que se pueda obtener financiación, y en la cantidad
necesaria, en los próximos seis meses. Si La empresa no puede obtener
financiamiento o tomar otras acciones en respuesta a estas circunstancias
dentro de ese tiempo, es posible que no pueda continuar como empresa
en funcionamiento.
Como resultado, estos eventos y condiciones indican que existe una
incertidumbre material que puede arrojar dudas significativas sobre la
capacidad de la empresa para continuar como empresa en
funcionamiento y, por lo tanto, JCA CIA. LTDA. puede no ser capaz de
realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal. de
negocios.

Moneda funcional y de presentación.

Los estados financieros están expresados en la moneda del entorno

económico principal en que la entidad opera (moneda funcional) representada
en Dólares de los Estados Unidos de Norteamérica (US$).

Reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias

Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes se
reconocen cuando se entregan los bienes y ha cambiado su propiedad. Los
ingresos de actividades ordinarias por regalías procedentes de la concesión de
licencias de patentes para fabricar ___________ para el uso de terceros se
reconocen de forma lineal a lo largo del periodo de la licencia. Los ingresos
de actividades ordinarias se miden al valor razonable de la contraprestación
recibida o por recibir, neta de descuentos e impuestos asociados con la venta
cobrados por cuenta de la administración tributaria.

Responsabilidad de la Información y Estimaciones Realizadas.

La preparación de los presentes estados financieros en conformidad con NIIF

requiere que la Administración establezca algunos supuestos inherentes a la
actividad económica de la Compañía, con el objeto de definir la valuación y
presentación de algunas partidas que forman parte de los estados financieros
(no consolidados). En opinión de la administración de la Compañía, tales
estimaciones y supuestos estuvieron basados en la mejor utilización de la
información disponible al momento, los cuales podrían llegar a diferir de sus
efectos finales.
Las estimaciones y supuestos son revisados de manera periódica. Los
resultados de las revisiones de estimaciones contables son reconocidos en el
período en que hayan sido revisados y cualquier otro período que estos
afecten.
Las estimaciones relevantes que son particularmente susceptibles a cambios
significativos se relacionan con la estimación de la vida útil y el valor
residual de los activos; la determinación de la provisión para cuentas
incobrables; la determinación para provisión para la obsolescencia de
inventarios; la evaluación de posibles pérdidas por deterioro de determinados
activos; la recuperabilidad de los impuestos diferidos y la amortización de los
intangibles.

La información sobre supuestos e incertidumbres de estimación al 31 de

diciembre de 2020 debido a la pandemia de COVID-19 tiene un riesgo
significativo de resultar en un ajuste material a los valores en libros de
activos y pasivos en el próximo año financiero.

Saldos corrientes y no corrientes

En el estado de situación financiera, los activos son clasificados como

corrientes cuando; se espera realizar el activo, o tiene la intención de
venderlo o consumirlo en su ciclo normal de operación; mantiene el activo
principalmente con fines de negociación; espera realizar el activo dentro de
los 12 meses siguientes al período sobre el cual se informa; o el activo es
efectivo o equivalente de efectivo sin ningún tipo de restricción.

Así mismo, clasifica un pasivo como corriente cuando: espera liquidar el

pasivo en su ciclo normal de operación; mantiene un pasivo principalmente
con el propósito de negociar; el pasivo se debe liquidar dentro de los 12
meses siguientes a la fecha del período sobre el cual se informa; o la
Compañía no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del
pasivo durante al menos los 12 meses siguientes a la fecha del período sobre
el que se informa.

Efectivo y equivalentes de efectivo

El efectivo y equivalentes de efectivo incluye los activos financieros

líquidos, depósitos sin restricciones y todas las inversiones financieras de
fácil liquidación que se pueden transformar en efectivo en un plazo máximo
de tres meses.

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar

La mayoría de las ventas se realizan con condiciones de crédito normales, y
los importes de las cuentas por cobrar no tienen intereses. Cuando el crédito
se amplía más allá de las condiciones de crédito normales, las cuentas por
cobrar se miden al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo.
Al final de cada periodo sobre el que se informa, los importes en libros de los
deudores comerciales y otras cuentas por cobrar se revisan para determinar si
existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si es así,
se reconoce inmediatamente en resultados una pérdida por deterioro del
valor.
Los importes de acreedores comerciales denominados en moneda extranjera
se convierten usando la tasa de cambio vigente en la fecha sobre la que se
informa. Las ganancias o pérdidas por cambio de moneda extranjera se
incluyen en otros gastos o en otros ingresos.
Activos financieros

a) Cuentas y documentos por cobrar.

Corresponden principalmente aquellos deudores pendientes de cobro,
por servicios prestados o los bienes vendidos. Se contabilizan
inicialmente a su valor razonable, menos la provisión de pérdidas por
deterioro de su valor, en caso que exista evidencia objetiva de la
incobrabilidad de los importes que se mantienen por cobrar, según los
términos originales de estas cuentas por cobrar.
Los flujos de efectivo relacionados con las cuentas por cobrar y las
cuentas por pagar de corto plazo se descuentan si el efecto del
descuento es material.
La empresa utiliza el método del interés efectivo, cuando la
recuperación de estos saldos es a largo plazo.
b) Cuentas por cobrar a compañías relacionadas.
Las cuentas por cobrar a compañías relacionadas y que incluyen
intereses, son registradas a su costo amortizado, utilizando el método de
la tasa de interés efectiva. El ingreso por intereses es reconocido como
intereses ganados.
c) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
Son valorizadas al costo amortizado, corresponden a certificados de
depósito a término y pólizas de acumulación, con vencimientos fijos
cuya intención es mantenerlas hasta su vencimiento.
d) Provisión para cuentas incobrables
La administración evalúa la posibilidad de recaudación de cuentas
comerciales por cobrar, con base en una serie de factores. Cuando
existe la consciencia de una incapacidad específica del cliente para
poder cumplir con sus obligaciones financieras, se estima y registra una
provisión específica para deudas incobrables, lo que reduce la cantidad
por cobrar al saldo estimado se considera será recaudado. Además de
identificar las potenciales deudas incobrables de los clientes, se
registran cargos por deudas incobrables, con base en otros factores,
como la historia reciente de pérdidas anteriores y en una evaluación
general de las cuentas por cobrar comerciales vencidas y vigentes.

Inventarios
Los inventarios están valuados como sigue:
a) Las mercaderías, al costo promedio de adquisición que no excede el
valor neto realizable.
b) Importaciones en tránsito, registradas al costo según facturas
incrementado por los gastos de importación incurridos hasta la fecha
del estado situación financiera.
c) Se incluye la provisión para obsolescencia de inventarios, que es
determinada con base en el análisis de rotación de inventarios
efectuado por la administración, el cual considera aquellos ítems que
nos han registrado movimientos por más de un año.

La Compañía realiza análisis de recuperabilidad de los inventarios o su

obsolescencia de acuerdo con el tipo de inventario (inventario de materias
primas, materiales, químicos, suministros y repuestos, inventario de producto
en proceso, inventario de producto terminado).
La Compañía considera como inventarios de baja rotación aquellos que no se
han utilizado o vendido en al menos dos años, o que sin tener dos años de
antigüedad no tengan expectativa de uso; o que por su calidad no son aptos
para procesos subsiguientes.
Al 31 de diciembre de 2020, la Compañía se encuentra evaluando, los efectos
adversos que la situación actual tenga sobre el valor de los inventarios, y
considera que existe un deterioro adicional de inventarios debido a los
impacto del COVID-19, por esta situación, se evaluará de forma permanente
para los próximos cierres contables.
El COVID-19 seguro tendrá impacto en el valor de los inventarios, los
impactos son inciertos y poco previsibles por lo que los efectos que la
pandemia pueda tener en el futuro en los activos de la Compañía no se
pueden definir del todo a la fecha. Estos impactos dependerán de la duración
de la pandemia, así como la velocidad con que la economía pueda
recuperarse en el futuro inmediato.

Propiedades, planta y equipo

Los elementos de propiedades, planta y equipo se registran inicialmente a su
costo que comprende su precio de compra y cualquier costo directamente
atribuible para poner al activo en condiciones de operación para su uso
destinado.
Posteriormente al registro inicial, el saldo de los elementos de propiedades,
planta y equipo es disminuido por la depreciación acumulada y cualquier
pérdida por deterioro de valor acumulada.

Los gastos de reparaciones y mantenimientos se imputan a resultados en el

período en que ocurren, los costos de ampliación, modernización o mejoras
que representen beneficios económicos futuros, como un aumento de la
productividad, capacidad o eficiencia o un aumento de la vida útil, son
capitalizados aumentando el valor de los bienes.
El valor residual y la vida útil de los activos se revisan y ajustan si es
necesario, en cada cierre de balance.

La utilidad o pérdida generada por el retiro o venta de un ítem de

propiedades, planta y equipo, se reconoce en resultados. En el caso de venta o
retiro de activos revaluados, el superávit de revaluación atribuible, es
transferido directamente a resultados acumulados.

Depreciación acumulada.
Las depreciaciones son calculadas bajo el método lineal, mediante la
distribución del costo de adquisición corregido por el valor residual estimado,
entre los años de vida útil estimada de cada uno de los elementos, según el
siguiente detalle:

Descripción Años de vida Valor

útil estimada residual
Muebles y Enseres 10 0
Equipo de 3 0
Computación
Equipo y Maquinaria 10 0
Vehículos 5 0

Deterioro de valor de activos no financieros.

La Compañía evalúa periódicamente si existen indicadores que alguno de sus
activos pudiese estar deteriorado, excluyendo los de valor inmaterial. Los
elementos de juicio que se toman en cuenta incluyen: Eventos adversos
significativos, cambios en el entorno operativo del negocio, cambios en
utilización de tecnología, baja en las expectativas de resultados de operación.
Si existen tales indicadores se realiza una estimación del monto recuperable
del activo.

Cuando el valor en libros de un activo excede su monto recuperable, el activo

es considerado deteriorado y es disminuido hasta alcanzar su monto
recuperable.
El monto recuperable de un activo es el mayor valor entre el valor razonable
de un activo o unidad generadora de efectivo menos los costos de venta y su
valor en uso, y es determinado para un activo individual a menos que el
activo no genere entradas de efectivo que son claramente independientes de
otros activos o grupos de activos.
Para definir el valor en uso, los flujos de efectivo futuros estimados son
descontados usando una tasa de descuento antes de impuesto que refleja las
evaluaciones actuales de mercado, del valor tiempo del dinero y los riesgos
específicos al activo.
Para determinar el valor razonable menos costos de venta, se usa un modelo
de valuación apropiado. Estos cálculos son corroborados por múltiplos de
valuación, u otros indicadores de valor justo disponibles.

Las pérdidas por deterioro de valor de activos no financieros son registrados

en resultados en las categorías de gastos asociados a la función del activo
deteriorado, excepto por propiedades anteriormente reevaluadas donde la
reevaluación fue llevada al patrimonio. En cuyo caso se carga al patrimonio
hasta cubrir el monto de cualquier re-valuación anterior.
En el caso de alguna pérdida por deterioro reconocida anteriormente pudiera
desaparecer o pudiera haber disminuido, la Compañía estima el nuevo monto
recuperable.

Una pérdida por deterioro anteriormente reconocida es reversada solamente si

ha habido un cambio en las estimaciones usadas para determinar el monto
recuperable del activo desde la última vez que se reconoció una pérdida por
deterioro. Si ese es el caso, el valor en libros del activo es aumentado hasta
alcanzar su monto recuperable.

Este monto aumentado no puede exceder el valor en libros que habría sido
determinado, neto de depreciación, si no se hubiese reconocido una pérdida
por deterioro del activo en años anteriores. Tal reverso es reconocido con
crédito a resultados a menos que un activo sea registrado al monto
reevaluado, caso en el cual el reverso es tratado como un aumento de re-
valuación.

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar

Corresponde principalmente a cuentas por pagar propias del giro del negocio,
así como de obligaciones patronales y tributarias, las mismas que son
registradas a sus valores nominales excepto las cuentas por pagar a
proveedores que se registran a su valor razonable utilizando el método del
interés efectivo para las cuentas a largo plazo.

Impuestos
El gasto del año por impuesto a la renta representa la suma del impuesto a la
renta por pagar corriente y el impuesto diferido.

Si el anticipo de impuesto a la renta excede del valor de impuesto corriente

causado, este se convierte en valor mínimo a pagar por impuesto a la renta
corriente del periodo.

El impuesto por pagar corriente se basa en la utilidad gravable (tributaria)

registrada en el año, utilizando las tasas fiscales vigentes al final de cada
período. La utilidad gravable difiere de la utilidad contable en razón de las
partidas de ingreso o gastos imponibles o deducibles y partidas que no son
gravables o deducibles.

El impuesto diferido se determina usando las tasas de impuesto aprobadas en

la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (o en otras leyes) en la fecha
de cierre del estado de situación financiera clasificado y que se espera aplicar
cuando el correspondiente activo por impuesto diferido se realice o el pasivo
por impuesto diferido se liquide.
El impuesto diferido se reconoce sobre las diferencias temporarias entre el
valor en libros de los activos y pasivos incluidos en los estados financieros y
las bases fiscales correspondientes utilizadas para determinar la utilidad
gravable. El pasivo por impuesto diferido se reconoce generalmente para
todas las diferencias temporarias imponibles. Se reconoce activo por
impuesto diferido por causa de todas las diferencias temporarias deducibles
en la medida en que resulte probable que la compañía logre utilidades
gravables futuras con las con las cuales compensar estas diferencias
temporarias deducibles.

Provisiones
Una provisión se reconoce, cuando la compañía tiene una obligación legal o
implícita en el presente, como resultado de un evento pasado, que pueda ser
estimada con suficiente fiabilidad y es probable una salida de beneficios
económicos para cancelar dicha obligación.

Beneficios a empleados.

a) Provisiones para jubilación patronal y desahucio

De acuerdo con lo establecido en el Código de Trabajo, es obligación
de los empleadores de conceder Jubilación Patronal a todos aquellos
empleados que hayan cumplido entre 20 y 25 años de servicios
continuos o interrumpidos en una misma institución.
El costo de beneficios definidos para jubilación patronal y
bonificación desahucio es determinado utilizando el Método de la
Unidad de Crédito Proyectada, en base a estudios actuariales
realizados por un perito independiente debidamente calificado.
b) Participación a trabajadores:
La Compañía reconoce la participación de sus trabajadores en la
utilidad. Este beneficio se calcula a la tasa del 15% de las utilidades
líquidas o contables de acuerdo con disposiciones legales.
c) Bonos a los empleados:
La compañía otorga bonos a sus empleados en base al cumplimiento
de objetivos y metas, presupuestados.

Ingresos de actividades ordinarias

Los ingresos provenientes de la prestación de servicio en el curso ordinario

de las actividades se valoran al valor razonable de la contraprestación
cobrada o por cobrar, neto de devoluciones, descuentos comerciales. Los
ingresos son reconocidos cuando existe evidencia persuasiva, usualmente en
la forma de un acuerdo de venta ejecutado, por el cual, los riesgos y
beneficios de la propiedad han sido transferidos al comprador, la
recuperación es probable, los costos asociados y las posibles devoluciones de
bienes pueden ser estimados con suficiente fiabilidad, no hay participación
continúa de la administración con los bienes, y el monto del ingreso puede
ser medido con suficiente fiabilidad.

Ingresos por dividendos e intereses

Los ingresos por dividendos en inversiones son reconocidos cuando se han

establecido los derechos de los accionistas para recibir el pago.
Los intereses correspondientes al financiamiento de documentos son
reconocidos en base al saldo a capital de los préstamos.

Gastos de operación

Están constituidos por: gastos financieros, gastos administrativos, impuestos,

tasas, contribuciones y otros costos directos propios del giro del negocio. Los
gastos de operación se registran al costo histórico y son reconocidos por la
Compañía sobre base del devengado.

Compensación de saldos y transacciones

Como norma general en los estados financieros no se compensan los activos

y pasivos, tampoco los ingresos y gastos.

Estado de flujos de efectivo

Bajo flujos originados por actividades de la operación, se incluyen todos

aquellos flujos de efectivo relacionados con el giro del negocio, incluyendo
además los intereses pagados, los ingresos financieros y en general, todos
aquellos flujos que no están definidos como de inversión o financiamiento.
Cabe destacar que el concepto operacional utilizado en este estado, es más
amplio que el considerado en el estado de resultados.

Estimaciones y juicios contables críticos:

El valor presente de las provisiones para obligaciones por beneficios

definidos a trabajadores requerida por la sección 28 de la NIIF para las
PYMES, depende de varios factores que son determinados en función de un
cálculo actuarial basado en supuestos tales como tasa de mortalidad, tasa de
descuentos y de rotación.
La NIIF para las PYMES (28.20) no requiere que una entidad contrate a un
actuario independiente para que realice la valoración actuarial integral
necesaria para calcular la obligación por beneficios definidos. Tampoco
requiere que se haga anualmente una valoración actuarial integral. En los
periodos comprendidos entre las distintas valoraciones actuariales integrales,
si las suposiciones actuariales principales no varían significativamente, la
obligación por beneficios definidos se puede medir ajustando la medición del
periodo anterior según cambios de carácter demográfico de los empleados,
tales como número de empleados y niveles salariales.
La compañía utiliza las técnicas de valoración (Costo amortizado) para la
medición del valor razonable de sus activos financieros.

NOTA 3. GESTIÓN DE RIESGOS E INCERTIDUMBRES

La administración se encarga de identificar, medir y mitigar los factores de
riesgo más relevantes para la empresa, en base a una serie de procedimientos,
políticas y normativas y una serie de herramientas tales como, revisiones
internas, evaluaciones de cobertura de seguros, entre otras.

Riesgo de Mercado:
El riesgo de mercado es la exposición a un cambio adverso en el valor de los
instrumentos financieros causados por factores de mercado, incluidos los
cambios en las cotizaciones bursátiles, tipos de interés, tipos de cambio,
precios de materias primas y tasas de inflación. La siguiente información
contiene “declaraciones a futuro” que involucran riesgos e incertidumbres.
Los resultados reales podrían diferir de los presentados.
Riesgo Cambiario
La empresa está expuesta al riesgo cambiario derivado de cambios en las
diferentes divisas, sobre todo con respecto al dólar estadounidense. El riesgo
cambiario puede ser resultado de cambios en las condiciones económicas,
políticas monetarias y/o fiscales, la liquidez de los mercados globales,
eventos políticos locales e internacionales, entre otros y surge de
transacciones comerciales futuras, activos y pasivos reconocidos e
inversiones netas en operaciones en el extranjero.
Riesgo de precios
En el curso ordinario del negocio, históricamente la Compañía ha
comercializado sus productos basándose en una política de fijación de precios
donde se especifican los parámetros básicos para determinar el valor a
facturar por cada línea, la administración considera que no se deben presentar
fluctuaciones imprevistas significativas en los precios a los cuales estarían
dispuestos a comprar los clientes, actuales o futuros, por tanto el riesgo de
pérdida de mercado por fluctuaciones en los precios es muy bajo o casi nulo.
Riesgo de interés
La Compañía no tiene un riesgo importante vinculado a las tasas de interés,
debido a lo limitado de sus pasivos a largo plazo que generan costo del
dinero.
Riesgo de crédito:
El riesgo de crédito se origina por el efectivo y equivalentes de efectivo, los
instrumentos financieros derivados y los depósitos con bancos e instituciones
financieras, así como por el otorgamiento de crédito a los clientes, incluyendo
las cuentas por cobrar y las transacciones comprometidas. Para los bancos e
instituciones financieras, sólo son aceptados aquellos con calificación mínima
de “AA”. Los clientes son calificados en forma independiente, se evalúa la
calidad crediticia del cliente, tomando en consideración su situación
financiera, la experiencia pasada y otros factores. Los límites de riesgo
individuales se establecen con base en calificaciones externas o internas de
acuerdo con los límites establecidos por la administración de la Compañía.

La compañía no está expuesta a riesgos de crédito significativos.

Históricamente, la empresa no ha tenido pérdidas crediticias significativas de
sus clientes y concomitantemente, los límites de crédito no fueron excedidos
durante los periodos de información, consecuentemente la administración no
anticipa pérdidas por la falta de cumplimiento de las contrapartes.

Riesgo de liquidez
El área corporativa de finanzas monitorea los requerimientos de liquidez para
asegurar que cuenta con el efectivo suficiente para cubrir las necesidades
operativas de la empresa y mantener disponibles sus líneas de crédito en todo
momento cuidando no exceder los límites de financiamiento establecidos en
su caso por los créditos existentes.

Dichos pronósticos consideran los planes de financiamiento con deuda, el

cumplimiento de restricciones financieras, el cumplimiento de objetivos de
razones financieras en el estado de situación financiera y, en su caso, los
requerimientos legales o regulatorios.

Administración de riesgo de capital

La Compañía maneja su capital para salvaguardar su capacidad para
continuar como negocio en marcha y poder ofrecer rendimientos a sus
accionistas y beneficios a partes interesadas a través de la optimización de los
saldos de endeudamiento y patrimonio.

Supuestos clave de la incertidumbre en las estimaciones:

Las medidas tomadas por el gobierno debido al brote del COVID-19 en el

país afectaron la producción y las ventas en la empresa y en una variedad de
industrias. El alcance del impacto del COVID-19 en el desempeño operativo
y financiero de la empresa depende de la duración de las restricciones para
evitar propagación del brote. Lo que incide en la habilidad de compañía para
determinar los impactos de forma no arbitraria; es decir, para cuantificar los
impactos de manera fiable.

NOTA 4. CAJA, SUS EQUIVALENTES

El resumen de Caja y sus Equivalentes, por clasificación principal es como
sigue:

Diciembre Diciembre
31, 202X 31, 202X-1
Caja chica 70 100
Banco Internacional Cta.Cte. y Ahorros 2.062 12
Inversiones a corto plazo 0 0

Total 2.132 3.835

Consideración Covid-19:[19]
Como respuesta a la crisis del coronavirus, empresa ha realizado un
seguimiento de las variaciones en los términos y condiciones de las
inversiones clasificadas como equivalentes de efectivo, a la fecha no existen
restricciones sobre el efectivo y equivalentes al efectivo.

NOTA 5. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES (Cifras

ubicados solamente como referencia)
El resumen de Cuentas por cobrar comerciales, por clasificación principal, es
como sigue:

Diciembre Diciembre
31, 202X 31, 202X-1
Cliente 1 0 2.200
Cliente 2 6.600 6.820
Cliente 3 2.800 0
Otros clientes por Cobrar xxx xxx
Provisión cuentas incobrables (2.257) (366)
Total 47.341 42.784

La empresa ha establecido una política de crédito en virtud de la cual cada

nuevo cliente es analizado individualmente para determinar su solvencia
antes de ofrecer condiciones de crédito. La revisión de la empresa incluye
calificaciones externas, si están disponibles, estados financieros, información
de agencias de crédito, información de la industria y, referencias bancarias.
Los límites de venta se establecen para cada cliente y se revisan
trimestralmente. Cualquier venta que exceda esos límites requiere la
aprobación del comité de la gerencia.

En respuesta a la pandemia de COVID-19, la gerencia también ha estado

realizando revisiones más frecuentes de los límites de ventas para clientes en
regiones e industrias que se ven gravemente afectadas.
La empresa limita su exposición al riesgo crediticio de las cuentas por cobrar
comerciales estableciendo un plazo máximo de pago de 30 días para clientes
individuales y 90 días para clientes corporativos. Durante el año terminado el
31 de diciembre de 2020, La empresa extendió temporalmente los plazos de
crédito hasta 120 días para ciertos clientes con restricciones de liquidez como
resultado directo de la pandemia COVID-19. Todas las extensiones se
otorgaron dentro de los límites de ventas actuales después de una cuidadosa
consideración del impacto de la pandemia de COVID-19 en la solvencia del
cliente y cada cliente al que se le otorgó una extensión es monitoreado de
cerca por deterioro crediticio.
Más del 77% de los clientes de la empresa han realizado transacciones con la
empresa durante cuatro años o más. Al monitorear el riesgo crediticio del
cliente, los clientes se agrupan de acuerdo con sus características crediticias,
incluyendo si son personas naturales o jurídicas, si son un cliente mayorista,
minorista o usuario final, su ubicación geográfica, industria, historial
comercial con la empresa. y la existencia de dificultades financieras previas.
La empresa realiza un constante monitoreo del entorno económico como
respuesta a la pandemia de COVID-19 y está tomando medidas para limitar
su exposición a los clientes que se ven gravemente afectados, los criterios
utilizados para determinar que existe evidencia objetiva de pérdida por
deterioro son:
Madurez de la cartera de acuerdo al tipo de actividad.
Hechos concretos de deterioro
En el análisis de deterioro determinado por la Compañía no se identificó
cartera cuya capacidad de recuperación está seriamente afectada y que no
cumple plenamente con la definición de activo y debe ser excluida.

El movimiento en la provisión por deterioro con respecto a las cuentas por

cobrar comerciales durante el año fue el siguiente.

2020 2019
Saldo al 1 de enero 366 45
Cantidades dadas de baja (350) (9)
Remedición neta de la
corrección de valor por 2.241 330
pérdidas
Saldo al 31 de diciembre 2.257 366

Lo siguiente contribuyó a los cambios en la provisión para pérdidas por

deterioro durante 2020:
el crecimiento del negocio a clientes mayoristas que no se vieron
gravemente afectados por la pandemia COVID-19 resultó en aumentos
en las cuentas por cobrar comerciales de $ 7.789 (2019: $ 4.423) y
aumentos en provisiones por deterioro de $ 75 (2019: $ 39);
la extensión temporal de las condiciones de crédito para clientes
específicos con restricciones de liquidez derivadas de la pandemia
 COVID-19 resultó en aumentos provisiones por deterioro por $ 168;
la aplicación de factores escalares más altos a las cuentas por cobrar
comerciales de clientes corporativos gravemente afectados por la
pandemia resultó en aumentos en las provisiones por deterioro de $
1427;
los cambios en los factores de antigüedad y escalares de las cuentas por
cobrar comerciales a clientes individuales dieron como resultado
aumentos en las provisiones por deterioro de $ 937;
Las cuentas a cobrar comerciales dadas de baja dieron como resultado
una disminución de las provisiones por deterioro de $ 350 (2019 $ 9).

NOTA 6. INVENTARIOS
El resumen de Inventarios, por clasificación principal es como sigue:

Diciembre Diciembre
31, 202X 31, 202X-1
Materias primas 58.670 45.528
Producción en proceso 22.886 23.661
Productos terminados 21.755 17.802
Provisión para deterioro de inventario (5.877) (354)
Total 97.434 86.637

Consideraciones de deterioro de inventarios debido a COVID-19

Pérdida de inventarios: Los inventarios deben ser valorados al valor neto de

realización (VNR) o costo, el que resulte menor. La determinación del VNR
puede ser complicada en medio de la situación de incertidumbre generada por
la falta de rotación de inventarios debido al menor tránsito de clientes
causado por la pandemia de COVID-19.
El detalle del movimiento del deterioro de inventario al 31 de diciembre de
2020 y 2019, es el siguiente:
Diciembre 31, Diciembre 31,
202X 202X-1
Saldo inicial (354) (3.123)
Rebaja del valor del inventario (4.553) (4.629)
0 7.398
Reversión de la rebaja de inventario *
Deterioro atribuido por COVID-19 (970) 0
Saldo final (5.877) (354)
*
La venta de inventario con deterioro genera reversión del valor neto
realizable (VNR).

NOTA 7. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

El resumen de Propiedad, Planta y Equipo, por clasificación principal es
como sigue:

Diciembre Diciembre
31, 202X 31, 202X-1
Equipo de computación 3.450 3.450
Equipo de oficina
Muebles y enseres 6.108 6.108
Vehículos 34.813 34.813
Total 44.372 44.372
Depreciación acumulada (16.532) (8.959)
Total 27.840 35.413

El movimiento de propiedades, planta y equipo, es el siguiente:

COSTO DEPRECIACION

Saldo al 31-12- 44.372 8.959

202X-1
Adiciones 0 7.573
Retiros 0
Saldo al 31-12- 44.372 16.532
202X
Total Activo fijo
Neto 31-12-19 27.840

El impacto del Covid-19 ha provocado una reducción del consumo, de los

precios y de la producción. Debido a las circunstancias derivadas de la
pandemia, la empresa ha limitado al máximo posible las inversiones en
propiedades, planta y equipo en este ejercicio, además, se han revisado las
inversiones previstas, aplazando las que no son estrictamente necesarias, y
optimizando las necesidades de capital de trabajo.

NOTA 8. OBLIGACIONES CON EMPLEADOS

El resumen de Obligaciones con empleados, por clasificación principal, es

como sigue:

Diciembre Diciembre
31, 202X 31, 202X-1
Empleados
Décimo Tercer Sueldo 344 418
Décimo Cuarto Sueldo 834 364
Aportes IESS 1.002 1.199
Fondos de Reserva 105 87
Total 2.285 2.068
Consideración Covid-19:
Como respuesta a la pandemia del coronavirus COVID-19, en marzo de
2020 el gobierno introdujo varias medidas para evitar la propagación del
virus, así como medidas para apoyar la sostenibilidad del empleo, que
incluían:
Cierre de operaciones en los meses de marzo a julio de 2020 período en
el cual los empleadores se hacían acreedores a un programa de subsidio
salarial si no despedían a sus empleados, y,
Posteriormente, un acuerdo bilateral y directo entre cada trabajador y el
empleador, para modificar la jornada de trabajo.
La subvención, recibida en 2020, ascendió a $ 82.250 y estuvo relacionada
con el programa del Gobierno en respuesta a la pandemia del coronavirus
COVID-19. La subvención se reconoció en resultados en “otros ingresos”
como sueldos y salarios relacionados para los empleados en licencia. No hay
saldo pendiente de ingresos diferidos o cuentas por cobrar relacionados con
esta subvención al 31 de diciembre de 2020.

NOTA 9. OBLIGACIONES CON EL FISCO

El resumen de Obligaciones con el fisco, por clasificación principal, es como

sigue:

Diciembre Diciembre
31, 202X 31, 202X-1
IVA 5.610 3.271
Retención del IVA 13 12
Retención en la Fuente 9 13
Impuesto a la renta Nota 10
Total 5.632 3.296

NOTA 10. IMPUESTO A LA RENTA

La provisión para el impuesto a la renta por el año terminado el 31 de

diciembre de 202X y 202X-1, se calcula aplicando la tasa del 25% y 22%,
respectivamente.
La conciliación del impuesto a la renta calculado de acuerdo a las
disposiciones tributarias vigentes, fue como sigue:

Diciembre 31, 202X 202X-1

Utilidad (pérdida) según
libros antes de
participación de
trabajadores e impuesto a
la renta (8.504) (1.586)
Menos participación a
trabajadores 0 0
Utilidad (pérdida) después
de participación a
trabajadores (8.504) (1.586)
Más gastos no deducibles 2.975 202
Deducción pago
trabajadores con
discapacidad
Menos ingresos exentos
Pérdida sujeta a
amortización en períodos
siguientes (5.529) (1.384)
Impuesto a la renta al 24%
- 25%
Total Impuesto a la
renta 0 0

El movimiento del impuesto a la renta, fue como sigue:

202X 202X-1
Saldo inicial 6.773 5.128
Provisión del año 0 0
Pagos efectuados
Retenciones en la fuente 1.770 1.644
del año
Crédito tributario años
(1.521)
anteriores
Anticipos de Impuesto a la
Renta
Saldo (por pagar) a
7.022 6.773
favor

El impuesto a la renta del año estaba conformado como sigue:

202X 202X-1
Impuesto a la renta 0 0
corriente
Impuesto a la renta
diferido
Impuesto a la renta
aplicado a resultados 0 0

NOTA 11. JUBILACION PATRONAL Y DESAHUCIO

De acuerdo con la sección 28 de la NIIF para las PYMES, la jubilación
patronal y desahucio corresponden por sus características a un beneficio post-
empleo consistente en una prestación definida. La obligación del empleador
consiste en pagar un beneficio basado en sueldos futuros y el cumplimiento
de ciertos requisitos, la Compañía asume los riesgos por pérdidas actuariales
debido a factores demográficos o financieros.
El valor que se debe reconocer en los estados financieros de la Compañía
corresponde al valor actuarial presente de la obligación por beneficios
definidos que representa el valor actual de los pagos futuros esperados como
parte de la obligación resultante del servicio prestado por el empleado tanto
en el período corriente como en períodos anteriores.
La determinación del valor de la obligación requiere de estimaciones sobre
hipótesis actuariales respecto de variables demográficas, tablas de mortalidad
(Por ejemplo, Tabla IESS 2002), tablas de rotación, variables financieras,
incrementos salariales (Por ejemplo 2.4%) y tasas de descuento que puede ser
determinada en referencia a la tasa de interés para los bonos del estado
ecuatoriano a la fecha del balance, publicada por el Banco Central del
Ecuador.
En el estudio actuarial se utiliza el método de la unidad de crédito proyectada
para determinar el valor actual de sus obligaciones por prestaciones definidas.

El resumen de Jubilación Patronal y Desahucio, por clasificación principal, es

como sigue:

Diciembre Diciembre
31, 202X 31, 202X-1
Jubilación Patronal 4.582 4.582
Desahucio
Total 4.582 4.582

La NIIF para las PYMES (28.20) no requiere que una entidad contrate a un
actuario independiente para que realice la valoración actuarial integral
necesaria para calcular la obligación por beneficios definidos. Tampoco
requiere que se haga anualmente una valoración actuarial integral. En los
periodos comprendidos entre las distintas valoraciones actuariales integrales,
si las suposiciones actuariales principales no varían significativamente, la
obligación por beneficios definidos se puede medir ajustando la medición del
periodo anterior según cambios de carácter demográfico de los empleados,
tales como número de empleados y niveles salariales.

NOTA 12. PRECIOS DE TRANSFERENCIA

La compañía no dispone aún del estudio de precios de transferencia

correspondiente al año 202X-1, en razón de que la administración de la
compañía considera que no requiere preparar el Informe Integral de Precios
de Transferencia y Anexo, debido a que las operaciones que ha realizado con
partes relacionadas no alcanzan las cifras requeridas por las autoridades
tributarias. El mencionado estudio tiene como objetivo la comprobación de
que las operaciones con partes relacionadas se hicieron con precios que se
aproximan a valores de plena competencia.

NOTA 13. INGRESOS ORDINARIOS

El movimiento de la cuenta ingresos ordinarios fue como sigue:
202X 202X-1
Producto 1 74.793 43.746
Producto 2 56.210 96.100
Servicio 1 8.331 14.243
Servicio 2 1.606 2.745
Otros 11.022 18.844
Total 151.962 175.678

NOTA 14. GASTOS DE ADMINISTRACION

El movimiento de la cuenta fue como sigue:
202X 202X-1
Sueldos y beneficios
personal
Honorarios 5.621 6.138
profesionales
Depreciación 611 3.090
Cuotas y 1.887 1.953
contribuciones
Gastos de viaje 497 278
Otros gastos de 15.020 15.687
administración
Total 23.636 27.146

NOTA 15. COMPROMISOS

Al 31 de diciembre de 202X-1 la compañía no tiene contratos o compromisos
que afecten en forma importante a los estados financieros.

NOTA 16. AUDITORIA TRIBUTARIA

NOTA 17. RESTRICCIÓN AL PAGO DE DIVIDENDOS

Debido a la pandemia de coronavirus, la compañía se acogió a las medidas
tomadas por el gobierno para apoyar la sostenibilidad del empleo (Ver NOTA
8), que incluían un acuerdo bilateral y directo entre cada trabajador y el
empleador, para modificar las condiciones económicas de la relación laboral
con la finalidad de preservar las fuentes de trabajo y garantizar estabilidad a
los trabajadores, las empresas que se acogieron a las medidas generadas por
el mencionado acuerdo no podrán distribuir dividendos correspondientes a
los ejercicios en que los acuerdos estén vigentes, ni reducir el capital de la
empresa durante el tiempo de vigencia de los acuerdos.

El directorio propuso dividendos de 7 centavos (20X0-1: 4 centavos) por

cada participación. Sin embargo, debido a la pandemia del coronavirus
COVID-19, y, la restricción mencionada en el párrafo anterior, se cancelaron
los dividendos propuestos para 2020, los dividendos propuestos en al año
20X0-1, pagados oportunamente en dicho año.
ANEXO 1:
Respuestas a los ejercicios de cuestionario

Respuestas: Ejercicio 1 NIC 1:

1-a; b; y c; 2-b y c; 3-b; 4-c; 5-c

Respuestas: Ejercicio 2 NIC 7:

1-b; 2-a; 3-c; 4-b; 5-a; 6-a; 7-a; 8-c

Respuestas: Ejercicio 25 NIC 2:

1-a; 2-b; 3-b

Respuestas: Ejercicio 33 NIC 41:

1-c; 2-e; 3-e; 4-g; 5-f; 6-g; 7-f; 8-e; 9-a; 10-c; 11-g; 12-h; 13-f

Respuestas: Ejercicio 37 NIC 16:

1-c; 2-a; 3-c; 4-a; 5-b

Respuestas: Ejercicio 45 NIC 40:

1-b; 2-a; 3-a y b

Respuestas: Ejercicio 46 NIC 38:

1-d; 2-d; 3-a

Respuestas: Ejercicio 47 NIC 36:

1-d; 2-a; 3-c; 4-b

Respuestas: Ejercicio 57 NIC 37:

1-c; 2-a; 3-b; 4-b

Respuestas: Ejercicio 60 NIC 12:

1-h; 2-g

Respuestas: Ejercicio 65 NIIF 10:

1-e; 2-a; 3-a; 4-b; 5-g

Respuestas: Ejercicio 82 Sección 3:

1-d; 2-d; 3-c; 4-d

Respuestas: Ejercicio 83 Secciones 4 al 8:

1-b; 2-c; 3-b; 4-b

Respuestas: Ejercicio 84 Sección 10:

1-b; 2-a; 3-a; 4-c; 5-d; 6-b; 7-d

Respuestas: Ejercicio 85 Secciones 11 y 12:

1-c; 2-a; 3-d; 4-b

Respuestas: Ejercicio 86 Sección 13:

1-a; 2-c; 3-a;c y d; 4-b; 5-a

Respuestas: Ejercicio 87 Sección 17:

1-a; 2-d; 3-b; 4-a; 5-c; 6-b

Respuestas: Ejercicio 90 Sección 21:

1-a; 2-d; 3-c; 4-d

Respuestas: Ejercicio 92 Sección 23:

1-d; 2-a; 3-e; 4-d
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Para cualquier interpretación definitiva debe remitirse al texto oficial de las
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF, emitidas por el
IASB, organismo responsable de establecer los estándares contables.
BIBLIOGRAFIA:
 Bibliografía
Alexander, D., & Archer, S. (2005 - 2006). Guía Miller de NIC-NIIF. Chicago:
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auditores.com. Recuperado el 11 de Noviembre de 2017, de
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Zapata Lara, J. E. (2014). Análisis práctico y Guia de Implementación de NIIF.
Quito, Pichincha, Ecuador: Abya Yala.

[1]
Indicadores en los acuerdos de préstamo que son utilizados por los bancos para asegurarse de que los
prestatarios operarán una manera prudente de modo que puedan repagar su deuda.
[2]
La ubicación de las revelaciones no se especifica en las Normas NIIF y, en nuestra experiencia,
dicha revelación se proporciona como parte de la nota de “Bases de preparación de los estados
financieros”, sin embargo, en vista de la decisión de la agenda del Comité de Interpretaciones de las
NIIF de julio de 2014 sobre los requisitos de revelación relacionados con la evaluación de la empresa
en funcionamiento, esperaríamos que la información tenga referencias cruzadas adecuadas a la nota que
analiza los juicios importantes según NIC 1.122
[3]
NIC 1.26 El período para el cual la administración toma en cuenta toda la información disponible
sobre el futuro puede necesitar extenderse más allá del mínimo especificado en la NIC 1 (que es al
menos, pero no limitado a, 12 meses a partir de la fecha de presentación de informes) dependiendo de
los hechos y circunstancias específicos. La administración de la empresa ha considerado un período de
12 meses a partir de la fecha de autorización de los estados financieros dadas las circunstancias
económicas y comerciales rápidamente cambiantes y el impacto de COVID-19 en sus operaciones y
recursos financieros.
[4]
El principio básico de la NIIF 1 es la aplicación retroactiva de todas las NIIF vigentes a la fecha de
los primeros estados financieros realizados de acuerdo con las NIIF.
[5]
Para calcular las ganancias por acción básicas, el número de acciones ordinarias será el promedio
ponderado de las acciones ordinarias en circulación durante el periodo.
[6]
Se ajusta, como si las ‘acciones ordinarias potenciales’ que son dilusivas se hubieran convertido en
acciones ordinarias.
[7]
La ubicación de las revelaciones no se especifica en las Normas NIIF y, en nuestra experiencia,
dicha revelación se proporciona como parte de la nota de “Bases de preparación de los estados
financieros”, sin embargo, en vista de la decisión de la agenda del Comité de Interpretaciones de las
NIIF de julio de 2014 sobre los requisitos de revelación relacionados con la evaluación de la empresa
en funcionamiento, esperaríamos que la información tenga referencias cruzadas adecuadas a la nota que
analiza los juicios importantes según NIC 1.122
[8]
El número de la nota variará en la presentación de una empresa real
[9]
La ubicación de las revelaciones no se especifica en las Normas NIIF y, en nuestra experiencia,
dicha revelación se proporciona como parte de la nota de “Bases de preparación de los estados
financieros”, sin embargo, en vista de la decisión de la agenda del Comité de Interpretaciones de las
NIIF de julio de 2014 sobre los requisitos de revelación relacionados con la evaluación de la empresa
en funcionamiento, esperaríamos que la información tenga referencias cruzadas adecuadas a la nota que
analiza los juicios importantes según NIC 1.122
[10]
Plazo del arrendamiento.- El periodo no cancelable por el cual un arrendatario tiene un derecho a
usar un activo subyacente, junto con: (a) los periodos cubiertos por una opción de ampliar el
arrendamiento si el arrendatario va a ejercer con razonable certeza esa opción; y (b) los periodos
cubiertos por una opción para terminar el arrendamiento si el arrendatario no va a ejercer con razonable
certeza esa opción;
[11]
A lo largo de la vida del contrato, puede cambiar la estimación del plazo del arrendamiento porque
las cuotas de arrendamiento se modifiquen debido a que son variables, se tomen decisiones de
abandono del contrato, etc. Que generarán cambios en valor neto en libros del activo y del pasivo.
[12]
La empresa ha optado por presentar las subvenciones gubernamentales relacionadas con activos
como ingresos diferidos. Alternativamente, una entidad puede presentar estas subvenciones como una
deducción al llegar al valor en libros del activo. El ingreso diferido generalmente se clasifica como un
pasivo no corriente cuando una entidad presenta un estado de situación financiera clasificado. NIC
20.24, 4.3.130.60
[13]
El término “modelo del negocio” se refiere al modo como se gestionan los grupos de activos
financieros para lograr un objetivo de negocio específico, observable a través de las actividades que
realiza la entidad.
[14]
No obstante NIIF 9.4.1.4 da la opción irrevocable de presentar las variaciones en “Otro resultado
integral”, únicamente se llevan a resultados los dividendos recibidos, a menos que el dividendo
represente claramente una recuperación de parte del costo de la inversión.
[15]
Indicadores en los acuerdos de préstamo que son utilizados por los acreedores para asegurarse que
los prestatarios operarán una manera prudente de modo que puedan repagar su deuda.
[16]
El método de Montecarlo, es un método no determinista o estadístico numérico, usado para
aproximar expresiones matemáticas compleja, data de 1944, su nombre hace referencia al Casino de
Montecarlo por ser “la capital del juego de azar”, al ser la ruleta un generador simple de números
aleatorios.
[17]
Si constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo
financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un
instrumento de deuda similar determinado en el reconocimiento inicial.
[18]
El encabezado debe incluirse en cada página de las notas a los estados financieros. Por razones de
espacio no se incluye en esta presentación.
[19]
La Sección 7 de NIIF para las PYMES, define equivalentes de efectivo como inversiones altamente
líquidas, de corto plazo que son fácilmente convertibles en efectivo y sujetas a un riesgo insignificante
de cambios en su valor. La pandemia de COVID-19 ha ocasionado que el valor de algunos mercados
monetarios y otros fondos disminuya de manera más que significante, por ejemplo, algunos fondos del
mercado monetario incluyen cláusulas que permiten al administrador del fondo restringir la redención
en eventos poco probables, entre ellos el COVID-19. La gerencia debe considerar si las inversiones
previamente clasificadas como equivalentes de efectivo continúan cumpliendo con sus características.
Es posible que las inversiones deban ser reclasificadas de equivalentes de efectivo a otras categorías.